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LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

Son libros especiales donde se anotan o registran en forma ordenada, analtica y justificada,
las diversas operaciones mercantiles que realiza la empresa en un determinado periodo de
tiempo.
Los Libros de Contabilidad se pueden considerar como el arma principal para la administracin
ya que sirve como entrelazamiento entre los dirigentes de la empresa y las decisiones a
tomarse. El empresario al consultar sus libros de contabilidad, determinar diariamente el
volumen de su negocio. Entonces la necesidad de recoger las operaciones de un negocio que
afectan el valor de su patrimonio de forma escrita, ordenada y unificada es fundamental,
porque mediante ellos podemos cumplir con las obligaciones que e!ige la ley.
IMPORTANCIA DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD:
Los libros de contabilidad son de suma importancia para la vida econmica del pas. "esde el
punto de vista jurdico permite registrar las operaciones mercantiles empleando reglas o
disposiciones establecidas# en lo econmico en base a los datos que nos proporcionan se
podrn realizar proyecciones de acuerdo a una toma de decisiones co$erentes# en lo funcional
nos conduce a la realizacin de una buena administracin. Su importancia radica en que%
a. &ermiten el registro y control de los valores que ingresan y salen de la empresa
b. "a a conocer el estado financiero y econmico de la empresa $asta un periodo de tiempo
determinado.
c. Sirve de sustento y prueba de las operaciones mercantiles $an sido registradas
objetivamente, y en base a ello determinar y comprobar el monto de los tributos a pagar.
d. En lneas generales representan la fotografa de los acontecimientos mercantiles de la
empresa.
CLASIFICACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
El cdigo de comercio regula los principales aspectos sobre contabilidad. Se clasifican desde
el punto de vista legal y t'cnico contable.
A.- Clasificacin Legal:
Libro de (nventarios y )alances
Libro "iario
Libro *ayor
Libro Caja
+egistro de (ngresos
Obligat!is +egistro de ,entas
"P! Le#$ +egistro de Compras
&lanilla de Sueldos y Salarios
-ransferencia de .cciones
Libro de +etenciones
Libro de .ctivos /ijos
.ctas 0.cuerdos de Sociedades y .sociaciones
Libro Caja C$ica
Libro )ancos
%l&nta!is +egistro Clientes
"Ptestati's$ +egistro &roveedores
+egistro de .lmac'n
+egistro Letras por Cobrar
+egistro de Letras por &agar etc.
1
B.-Clasificacin T(cnic Cntable
Libro (nventario y )alances
P!inci)ales Libro "iario
Libro *ayor
Libro Caja
+egistro de ,entas
+egistro de Compras
+egistro de Letras por Cobrar
+egistro de Letras por &agar
A&*ilia!es &lanilla de Sueldos y Salarios
Libro de (mportaciones
Libro de E!portaciones
Libro bancos
+egistro de Caja C$ica, etc.
LOS LIBROS DE CONTABILIDAD + LAS OBLI,ACIONES ADMINISTRATI%AS
"e acuerdo al .rtculo 123 del Cdigo -ributario, los deudores tributarios estn obligados a
facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la .dministracin -ributaria y en
especial debern%
a. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros e!igidos por las leyes y
reglamentos. "ic$os registros contables deben ser registrados en castellano y e!presados
en moneda nacional.
b. Los libros registrados en moneda e!tranjera debern sujetarse a la forma y condiciones
que establezca la .dministracin -ributaria. El pago de tributos se realizar en moneda
nacional al tipo de cambio y venta correspondiente a la cotizacin de oferta y demanda que
publique la Superintendencia de )anca y Seguros en la fec$a que se efect4e el pago.
c. Conservar los libros y registros, sean estos llevados en sistema manual o mecanizado.
LE,ALI-ACI.N DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Los libros de contabilidad deben ser legalizados debidamente, ante 5otario &4blico o 6uez de
&az Letrado. 7La legalizacin consiste en un constancia puesta en la primera hoja del libro o
primera hoja suelta con indicacin del nmero de folios de que consta y si est llevada
en forma simple o doble; sello y firma del Notario Pblico o uez de Paz Letrado8.
-odos los folios llevarn sello notarial.
/A 0&( se 1en2ina fli3 Se denomina folio a la numeracin correlativa de cada una de las
pginas de los libros de contabilidad. E!isten dos clases de foliacin%
Fliacin Si2)le% Cada registro tiene su propia numeracin y van de uno en uno.
Ejemplo
9, :, ;, <, etc.
Fliacin Dble% La numeracin correlativa de las pginas van de dos en dos. Ejemplo% 9=
9, :=:, ;=;, etc.
Los folios principales deben ser legalizados obligatoriamente. Los registros au!iliares sirven de
control interno y son potestativos se usan de acuerdo a la caracterstica de cada empresa, no
necesitan ser legalizados. .l legalizar los libros contables se abonarn los derec$os notariales
ms el (mpuesto >eneral a las ,entas respectivo.
2
+E>(S-+?
"E
C?*&+.S
+E>(S-+?
"E
,E5-.S
L()+? "E
(5,E5-.+(?S @
).L.5CES
El tiempo que deben conservarse los libros ser mientras el tributo no est' prescrito, referente
al atraso m!imo que deben tener los +egistros de ,entas y Compras en cuanto a su registro,
'ste deber ser de 9A das $biles siguientes a la emisin del comprobante de pago respectivo.
EL PROCESO CONTABLE: SEC4ENCIA DE LOS 5EC5OS RE,ISTRADOS:
-odo proceso contable, tiene un sistema de integracin, donde se entrelazan todos los libros
de contabilidad sean estos principales o au!iliares. Estos libros o instrumentos materiales estn
cone!ionados o unidos mutuamente siguiendo una secuencia lgica de acuerdo a sus
funciones que cada uno de ellos tiene.
. medida que los $ec$os se producen, se van registrando en los Libros de Contabilidad los
elementos contables seg4n las caractersticas patrimoniales que $an intervenido en ellos como
son causa y efecto. La secuencia cronolgica que todo proceso contable sigue, se basa en el
siguiente esquema%
).L.5CE
>E5E+.L
L()+?
"(.+(?
L()+?
*.@?+
B?6. "E
-+.).6?
ES-."? "E
>.5.5C(.S @
&E+"(".S
ES-."? "EL
&.-+(*?5(?
5E-?
L()+?
C.6.
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ES-."? "E
/LC6?S
E5 E/EC-(,?
L()+?S "E C?5-.)(L("."
B?6. "E E5L.CE
?
C?*&+?).C(?5
ES-."?S
/(5.5C(E+?S
3
Ls lib!s )!inci)ales como Libro de (nventarios y )alances, Libro "iario y Libro *ayor
representan la columna vertebral de todo sistema contable.
Ls a&*ilia!es como +egistro de Compras, ,entas, Caja, etc., sirven de complemento al
proceso contable seg4n la importancia o potestad que se les de en la empresa.
La 67a 1e t!aba7 representa la $oja de enlace entre los libros contables y los estados
financieros.
Ls Esta1s Financie!s nos demuestran el resumen general de todo ejercicio
contable, en ellos se reflejan si la empresa obtuvo p'rdidas o ganancias y en que
condiciones patrimoniales se encuentra.
-odo proceso contable se basa en un periodo econmico de tiempo determinado, el cual se
inicia el 9 de enero de cada aDo, con la apertura del Libro de (nventarios y )alances y termina
el ;9 de diciembre del mismo aDo, con la formulacin de los Estados /inancieros.
LAS INFRACCIONES + LOS LIBROS CONTABLES:
El .rtculo 92E3 del Cdigo -ributario especifica las infracciones relacionadas con la obligacin
de llevar libros y registros contables%
?mitir llevar libros o registros contables e!igidos por las leyes y reglamentos en la forma y
condiciones establecidas por las normas correspondientes.
?mitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o actos grabados o
registrados por montos inferiores.
Csar comprobantes o documentos falsos, adulterados, para respaldar las anotaciones en
los libros de contabilidad y otros registros contables.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de contabilidad y
otros registros contables.
5o llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad, y otros registros
contables e!cepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda
e!tranjera.
5o conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los libros,
registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos, as como, los sistemas
programas computarizados de contabilidad, los soportes magn'ticos o los micro arc$ivos.
LIBROS DE CONTABILIDAD + LOS METODOS CONTABLES
M(t1 Mnista% &ermite el registro en los libros contables de las cuentas relacionadas con la
Contabilidad /inanciera o >eneral como son% .ctivo, &asivo y &atrimonio 0clase 9 a EF,
Cuentas de >estin 0clases G y 2F y las cuentas intermediarias de gestin 0clase 1F, junto con
las cuentas de la Contabilidad .naltica de E!plotacin o de Costos 0Clase HF.
.l registrar las operaciones mercantiles se utiliza un solo juego de libros para las
contabilidades financiera o analtica, cuya relacin se efect4a a trav's de la cuenta Cargas
imputables a cuentas de costos 0cuenta 2HF lo que da como resultado el registro de los
asientos por naturaleza y destino.
M(t1 D&alista% Consiste en emplear : juegos de libros% uno para el registro de las cuentas
de la contabilidad financiera y otro para el registro de las cuentas de la contabilidad analtica de
e!plotacin.
CLASIFICACION DE LIBROS DE CONTABILIDAD
8. LIBRO DE IN%ENTARIOS + BALANCES
El inventario viene a ser el recuento de lo que se tiene y delo que se 1ebe. Es la relacin
detallada y pormenorizada de los bienes y derec$os as como las obligaciones y deudas que
tiene la empresa.
El valor monetario de un inventario est determinado por el conteo y 'ste se realiza al inicio o
al final de un periodo econmico. El objetivo que persigue todo inventario es controlar la
veracidad de los datos contables, de forma que pueda establecerse la correcta situacin
patrimonial, seg4n el tiempo que sea factible y cuantificar el resultado obtenido durante el
ejercicio econmico.
NECESIDAD DE 4N IN%ENTARIO
)ien sabemos que la contabilidad mide la actividad econmica y las variaciones que se
producen en el patrimonio durante un cierto periodo de tiempo. ,alorar el patrimonio significa
poder analizar las relaciones que se tiene con terceras personas o socios. -odo inventario o
recuento debe de estar e!presado en unidades fsicas y monetarias, de acuerdo a ello el
negocio que uno posee podr ser valorado patrimonialmente es decir al finalizar un
determinado periodo de tiempo, se conocer si se perdi o gan, de acuerdo a los bienes,
derec$os y obligaciones y como variaron estos cuantitativamente.
RE94ISITOS F4NDAMENTALES DE TODO IN%ENTARIO
La fijacin o designacin de los elementos patrimoniales o inventarios.
"escripcin de los mismos. Cna vez que se conozcan los elementos patrimoniales, $ay que
reunirlos en grupos que sean $omog'neos en un sentido econmico.
,aloracin de los elementos patrimoniales.
CONCEPTO
Es el primer Libro de Contabilidad, con 'l se inicia el registro de todo proceso contable por lo
tanto%
!s un libro obligatorio y principal de foliacin simple" en el cual se registran todos los bienes y
valores" deudas u obligaciones que posee y contrae una empresa natural o jur#dica.
+efleja el estado de situacin financiera referente al activo, pasivo y patrimonio de todo
negocio. Sirve de base para la toma de decisiones en el campo administrativo tomando en
cuenta lo que tiene o debe la empresa. Este libro nos da a conocer la situacin patrimonial del
negocio una vez finalizado el ejercicio econmico.
ASPECTO LE,AL:
"e acuerdo al cdigo de comercio todo comerciante empezar sus operaciones con el
inventario inicial el cual contendr%
a. +elacin e!acta del dinero, bienes y valores de toda clase, apreciados en su valor real,
constituyendo de esta forma el .ctivo.
b. +elacin e!acta de todas las deudas y obligaciones contradas, constituyendo de esta
forma el &asivo.
c. Se fijar la diferencia entre el .ctivo y &asivo dando como resultado el &atrimonio.
Es obligatorio para toda persona jurdica, as como para algunas personas naturales, seg4n
los ingresos brutos medidos en unidades impositivas tributarias 0C(-F tal como lo establece el
.rtculo GE3 del (mpuesto a la +enta. Este libro debe ser legalizado ante un 5otario &4blico o
6uez de &az Letrado.
CLASES DE IN%ENTARIOS
Los inventarios son fsicos y monetarios. Los primeros se obtienen en base al recuento de
bienes o valores que se realiza al inicio o al final de cada periodo. Los segundos son los
valores monetarios e!presados en moneda nacional o e!tranjera seg4n sea el caso%
;. Compra un inmueble para la venta de sus productos por 9: EAA
<. Compra una camioneta para el traslado de productos por ; AAA
-?-.L :A AAA
A. In'enta!i Inicial 1e A)e!t&!a:
Es el que prepara la empresa al iniciar el periodo contable I econmico para conocer el
estado de situacin de los mismos. Se realza al inicio de las operaciones de la empresa.
B. In'enta!i 1e Cie!!e:
Es el registro que se $ace despu's de un periodo determinado con el fin de conocer el
estado patrimonial del comerciante o empresa y conocer la utilidad o p'rdida
obtenida. &uede realizarse cada fin de mes o al final del aDo.
C. In'enta!i 1e Sit&acin:
Se efect4a en cualquier 'poca del aDo, seg4n lo determinen en ese momento los dueDos
motivados por la fusin, transformacin o liquidacin de la empresa.
Supongamos que un comerciante desea realizar un inventario al final de su ejercicio
econmico, fijndose el ;9 de diciembre, -endra que determinar el dinero que posee
en )ancos o en Caja de la empresa, el valor del edificio si es propio, as como acciones que
posiblemente tenga, etc. .s tambi'n deber especificar las deudas que contrajo con
terceras personas o el dinero que aport para la formacin de la empresa. &ues bien si
personificamos a la empresa como un ente econmico separado de los dueDos,
llegaremos a la conclusin, que el comerciante determinar el resultado patrimonial de su
empresa una vez terminado su inventario, el que debe tener la igualdad e!presada siguiente%
T1 l 0&e tiene la E2)!esa : a t1 l 0&e 1ebe la E2)!esa
PARTES 94E COMPRENDE EL LIBRO DE N%ENTARIOS + BALANCES:
Lo e!plicamos en base a los siguientes cuadros sinpticos%
( .C-(,? 0Lo que posee la EmpresaF
A. IN%ENTARIO (( &.S(,? 0Lo que debe la EmpresaF
((( +ESC*E5 0.ctivo I &asivo J &atrimonioF
+elacin entre las cuentas del .ctivo
B. BALANCE DE y las cuentas de &asivo I
&atrimonio, dando como resultado
una igualdad.
FASES SEC4ENCIALES DE 4N IN%ENTARIO
Como dijimos el (nventario es el recuento de los bienes, derec$os y obligaciones que tiene
un negocio. El recuento fsico monetario debe ser registrado en el activo, pasivo y
patrimonio, seg4n sea el caso. .ntes de dar a conocer el rayado o modelo de un inventario,
primeramente desarrollaremos las fases del mismo con son% el .ctivo, &asivo y +esumen.
I. ACTI%O:
En efecto la palabra activo significa el conjunto de bienes y derec$os con valor econmico
que una empresa posee. KCmo nace el .ctivoL Lo e!plicaremos mediante un ejemplo.
!l se$or ulio %elarde desea formar una empresa" para ello cuenta con un capital de &''''
soles" despu(s de efectuar los trmites de ley le pone como nombre )%elarde *+,+Ltda++-
.on los &'''' soles realiza las siguientes operaciones+
9. "eposita dinero en cuenta corriente del )anco Sur SM. ; AAA
:. Compra *ercaderas 9 EAA
Pues bien diremos entonces que la empresa %elarde *+,+Ltda+ posee%
"inero en cuenta corriente del )anco Sur, el cual toma como nombre, .ctivo disponible.
*ercaderas, considerndosele como un activo realizable.
Cn inmueble y una camioneta a los cuales se les considera activos fijos.
.nalizando la naturaleza de estos elementos podemos observar que todos tienen relacin% el
dinero disponible en cuenta corriente, el cual servir para cualquier ocasin, ya sea para pagar
sueldos, comprar mercaderas, pagar servicios, etc., los inmuebles y la camioneta sirven para
ofrecer y transportar la mercadera que es la razn de ser todo negocio.
-odas las acciones mercantiles son registradas en las cuentas que establece el &lan Contable
>eneral +evisado 0&C>+F tales como%
/ctivo .orriente
Clase 9
Clase :
/ctivo no .orriente
Clase ;
II. PASI%O:
Se llama as a la relacin detallada de todas aquellas cuentas que representan deudas u
obligaciones que toda empresa tiene con terceras personas. El pasivo representa la fuente de
donde se obtienen los fondos necesario para adquirir los bienes y valores del activo. .s
tenemos que el pasivo est integrado por toda la clase < del &lan Contable >eneral +evisado
como son%
"eudas que se tiene con los proveedores.
Cr'ditos o pr'stamos obtenidos de los bancos.
"eudas que se tiene a los trabajadores.
?bligaciones que se tiene con el Estado en forma de impuesto, etc.
Como se ve, estos elementos tienen muc$o en com4n, sus deudas son dinero que no
pertenecen a la empresa, son fondos ajenos, son obligaciones que deben reponerse, es decir
deudas contradas que e!igen su devolucin. En otras palabras podemos decir que el &asivo
es lo que 1ebe la empresa.
III. RES4MEN:
,iene a ser el resultado entre el .ctivo y el &asivo%
.s tenemos%
.ctivo I &asivo J &atrimonio
BALANCE DE IN%ENTARIO
,iene a ser el resultado del inventario referente a las cuentas del activo, pasivo y
patrimonio las que deben tener una igualdad o estas balanceadas, tal como se
demostrar posteriormente en la parte prctica%
CLASIFICACION DEL PATRIMONIO:
"e acuerdo a las ecuaciones descritas anteriormente podemos clasificar el patrimonio
en%
A. Pat!i2ni Psiti': Cuando el activo es mayor que el pasivo.
.ctivo I &asivo J
&atrimonio
9AA I <A J
GA
B. Pat!i2ni Negati': Cuando el activo es menor que el pasivo.
.ctivo I &asivo J
&atrimonio
2A I 1A J
=9A
C. Pat!i2ni N&l: Cuando el activo es igual que el pasivo.
.ctivo I &asivo J
&atrimonio
RA+ADO DEL LIBRO DE IN%ENTARIO + BALANCES:
El rayado para el registro contable del libro de (nventarios y )alances es el
siguiente%
8
; < = > ? @
Pa!a el in'enta!i:
9. Se anota el ttulo y la fec$a. &uede decir% (nventario (nicial al 9 de Enero de :AA<
:. Se anota el cdigo de la cuenta a nivel de : dgitos.
;. Se anota el sub=cdigo de las subcuentas a nivel de ; dgitos.
<. Se anota el nombre de las cuentas y subcuentas correspondiente al .ctivo, &asivo, as
como tambi'n las cantidades fsicas.
E. Llamada columna falsa sirve para anotar los precios o valores unitarios.
G. Llamada columna au!iliar destinada al registro de importes parciales de las subcuentas. .s
como el resumen correspondiente.
2. Columna que sirve para anotar los valores totales correspondientes a cada cuenta. -ambi'n
se anota el valor total del .ctivo y &asivo.
Pa!a el Balance 1el In'enta!i:
9. Se anota el ttulo y la fec$a, puede decir% )alance de (nventario al 9 de Enero del :AA;.
:. Se anota el cdigo de las cuentas correspondientes al .ctivo, &asivo y &atrimonio.
;. Se anota el sub=cdigo de las sub=cuentas correspondientes a cada cuenta.
<. Se anota el nombre de las cuentas y sub=cuentas correspondientes al .ctivo, &asivo y
&atrimonio.
E. Se anota el importe de las sub=cuentas.
G. Columna del "ebe. Se coloca el importe de las cuentas del .ctivo.
2. Columna del Baber. Se coloca el importe de las cuentas del &asivo y Capital 0&atrimonioF.
5ota% .mbas columnas del "ebe y Baber deben tener una igualdad.
;. LIBRO DIARIO
Se puede considerar al libro diario como la columna vertebral de todo sistema contable,
alrededor de 'l giran los diversos registros au!iliares, teniendo luego como punto final su
centralizacin en el libro mismo.
El objeto principal de este libro es resumir en uno solo las anotaciones de todas las
operaciones efectuadas diariamente con la finalidad de trasladar dic$a informacin a otro libro
llamado *.@?+. &or lo tanto podemos decir que%
EL LIBRO DIARIO : !s un libro obligatorio y principal de foliacin simple en el que se anotan
todas las operaciones mercantiles que efecta la empresa d#a por d#a y en forma cronolgica+
En el Libro "iario se puede constatar los cambios patrimoniales que tiene la empresa en
determinados periodos de tiempo, seg4n como decidan, los que la dirigen%
"e acuerdo al Cdigo de Comercio se debe llevar un diario 4nico, pero muc$as empresas por
la complejidad que se presenta en el registro contable, la magnitud y volumen de las
transacciones comerciales, se ven obligados a utilizar registros contables au!iliares 0registro de
compras, ventas, etc.F de los cuales se obtienen res4menes generales que debern ser
centralizados en el Libro "iario, teniendo en cuenta las cuentas 1e&1!as # ac!ee1!as.
El Libro "iario representa as el ms utilizado por disposicin diaria, Las operaciones contables
son anotadas seg4n sea ingreso o salida para la empresa es decir contablemente como cargos o
como abonos tal como veremos posteriormente al estudiar el asiento.
En sus folios destacan los $ec$os econmicos a medida que 'stos se van produciendo
tratando de drseles una interpretacin conforme ocurren los mismos.
Las anotaciones en el Libro "iario tiene significacin o sentido matemtico, en efecto 'stas se
$acen por medio de una e0&i'alencia es decir que en toda operacin debe e!istir una o varias
cuentas deudoras y una o varias cuentas acreedoras tal como se vio al estudiar la partida
doble.
En lneas generales podemos decir entonces que el "iario es un libro de entrada original en el
que se anotan siguiendo un riguroso orden de fec$as todas las operaciones mercantiles
realizadas da a da por la empresa.
RE,IMEN LE,AL:
"e acuerdo al ".L. 22< del (mpuesto a la +enta, se considera como un libro principal y
obligatorio para todas las empresas jurdicas y naturales que superen las 9AA C(- de ingresos
brutos anuales y son ellas quienes deben llevar contabilidad completa. El libro diario debe ser
legalizado por el 6uez de &az Letrado de la localidad donde se encuentre la empresa o un
5otario &4blico.
RA+ADO DEL LIBRO DIARIO:
El rayado del libro diario que prevalece en nuestro medio es igual al del libro de (nventarios y
)alances, lgicamente con una funcin diferente. E!isten varias formas de registrar las cuentas
en el libro diario, pero la ms usual es el siguiente%
B C --------------- D ----------------
5
E F ,
Fli A DEBE 5ABER
a. Se registra el ttulo% Libro "iario 9 de Enero del
:AA<.
b. +epresenta el folio del Libro *ayor. Se registra cuando las cuentas del Libro
"iario fueron trasladadas al Libro *ayor.
c. Se registra el cdigo de las cuentas deudoras o
acreedoras.
d. Se anota el n4mero del asiento en forma correlativa, nombre de las cuentas
deudoras y acreedoras, sub cdigo y nombre de las sub cuentas.
e. En esta columna au!iliar se anotan las cantidades parciales de las sub
cuentas cuando se requiera.
f. Se registra el importe de la cuenta
deudora
g. Se anota el importe de las cuentas
acreedoras.
$. Se registra la fec$a y la glosa que viene a ser lo que dio motivo al registro de la
operacin mercantil y que est e!presada en un asiento contable.
ASIENTOS CONTABLES
ASIENTO DE APERT4RA:
,iene a ser el primer asiento que se registra en el libro diario, una vez que se
$aya constituido la empresa, tambi'n se le conoce como .siento (nicial.
Est representado por el )alance de (nventario del Libro de (nventarios y
)alances el cual debe ser trascrito id'nticamente al primer asiento.
ASIENTOS OPERACIONALES:
Son los asientos que se registran diariamente y que provienen como producto
de las operaciones que realiza en la empresa en sus actividades mercantiles
relacionadas o no al giro del negocio. Se anotan en los registros au!iliares o
directamente en el libro diario.
ASIENTOS DE CENTRALI-ACI.N:
Son los asientos que se trasladan de los registros au!iliares 0llmese registros
de compras, ventas, caja, etc.F al libro diario. Es decir se centralizan los
resultados finales de los mencionados registros.
ASIENTOS DE AA4STE:
-ienen por objeto regularizar algunas cuentas y crear provisiones necesarias antes de
elaborar los Estados /inancieros. Son asientos que posibilitan la regularizacin de las
cuentas, es decir que en estas se debe observar su saldo real que permitan presentar
con razonabilidad los EE.//. al final del ejercicio contable, teniendo como objetivo un
alto grado de confiabilidad. Los asientos de ajuste se registran despu's de los asientos
operativos.
/ECB.
"E-.LLE "E)E B.)E+
S.L"?S
"(. *ES "EC"?+ .C+EE"?+
<. LIBRO
MA+OR
!s un libro principal y obligatorio" de foliacin doble" que sirve como depositario de
todos los valores registrados en el Libro 0iario+
+egistra las cuentas deudoras y acreedoras que provienen del Libro
"iario,
Considerndose de esta forma como un clasificador de cuentas que a manera de
fic$ero anota por separado, en forma cronolgica y ordenada todos los valores que
representan los movimientos de cada cuenta.
Las operaciones mercantiles registradas diariamente en el Libro "iario son trasladadas al
Libro *ayor y en 'l se refleja las cuentas individualmente con independencia unas de
otras# de esta forma nos da a conocer las diversas posiciones que adopta cada cuenta en
virtud de las operaciones realizadas. 5o puede efectuarse anotacin alguna en este libro
si previamente no se $a realizado un asiento en el Libro "iario. !s un libro intermedio
entre el Libro 0iario y el 1alance de .omprobacin+
SIT4ACI.N
LE,AL:
Seg4n el Cdigo de Comercio en su .rtculo ;H3 establece que las cuentas de cada
objeto o persona en particular se registrarn en el 0ebe y 2aber del Libro 3ayor, por
consiguiente las cuentas del libro diario se trasladarn por orden riguroso de fec$as a
cada una de las cuentas del libro mayor. &or lo tanto diremos que este libro tiene una
funcin bsica% 7recopilar sistemticamente las operaciones inscritas anteriormente en el
Libro "iario8.
2
Su obligatoriedad se establece en el .rtculo GE3 del ".L. 22< del (mpuesto a la +enta%
7toda persona jurdica8 est obligada a llevar contabilidad completa as como todas
aquellas personas naturales cuyos ingresos brutos anuales superen las 9AA C(-.
Este libro se debe legalizar ante un 6uez de &az Letrado o un 5otario &4blico, puede ser
utilizado empastado o en $ojas sueltas seg4n el requerimiento de la empresa.
RA+ADO DEL LIBRO
MA+OR:
El libro mayor adopta varias formas de rayado siendo los ms conocidos, el rayado de
saldos y el rayado corriente. ,eamos sus modelos%
a. Ra#a1 1e
Sal1s:
Es de foliacin simple, generalmente se le utiliza en los sistemas mecanizados, mediante
$ojas sueltas, posteriormente son empastados.
CODI,O NOMBRE DE LA C4ENTA
b. Ra#a1
C!!iente:
Es el ms usual, est representado por una letra -. En la lnea $orizontal superior se
anota el nombre de la cuenta. El lado izquierdo representa al "ebe y el lado derec$o al
Baber. &or situaciones metodolgicas emplearemos este modelo para el conocimiento de
la mayorizacin prctica.
.
; "ebe 0)F Cdigo y nombre de la cuenta 0)F Baber ;
/ec
$a
Concepto /olio del
"iario
Sub
-otal
-otal /ec$a Concepto /olio
del
"iario
Sub
-otal
-otal
C " E / > C " E / >
a. Se anota el nombre de la cuenta, de acuerdo al &lan Contable >eneral +evisado.
b. +epresenta el saldo deudor o acreedor de la cuenta respectiva.
c. Se registra la fec$a del asiento del diario
d. Se anota el nombre o detalle de la contra cuenta
e. +epresenta el n4mero del folio del libro diario
f. Se registra los sub totales
g. Se registra los totales
=. LIBRO CAAA
"e acuerdo al Cdigo de Comercio, es un libro obligatorio y principal de foliacin doble. Seg4n
las disposiciones legales vigentes.
-iene por objeto registrar las operaciones que significan movimiento de dinero en efectivo,
c$eques o valores representativos de dinero.
En otras palabras se registran los ingresos y egresos que la empresa realiza en forma diaria y
cronolgica como consecuencia de sus variadas y m4ltiples operaciones mercantiles que
realiza. .lgunos autores le llaman tambi'n 7L()+? "E (5>+ES?S @ >.S-?S8
IMPORTANCIA: &orque permite controlar todos los valores que recibe y entrega la empresa,
llmese dinero en efectivo, c$eques representativos de valor, para luego determinar su saldo
1is)nible.
ASPECTO LE,AL:
"e acuerdo al .rtculo GE3 de la ley del impuesto a la renta estn obligadas a llevar este libro
todas las personas jurdicas para efectos del impuesto a la renta as como las personas
naturales cuyos ingresos brutos anuales sobrepasan las 9AA C(-.
"ebe ser legalizado ante el 6uez de &az Letrado o ante un 5otario &4blico para que tenga los
efectos que la ley le confiere.
RA+ADO + FOLIACION
Cada empresa adecuada el Libro Caja de acuerdo a sus propias caractersticas.
La foliacin del libro Caja es doble, as : = :, ; = ;, < = <, etc. Cada fin de mes de cierra y se
centraliza en el Libro "iario. Sea cual fuere las clases de libro caja este consta de : partes%
"ebe y Baber.
Debe 5abe!
&arte (zquierda &arte "erec$a
(ngreso Egresos
Cada una de estas partes consta de columnas especiales donde se anotarn las fec$as,
cuentas que intervienen, valores o importes, etc.
EL RE,ISTRO EN EL LIBRO CAAA:
El registro contable llamado tambi'n 7asiento8 est conformado por los ingresos y egresos que
originaron tal accin, los cuales estarn representadas en sus respectivas cuentas y sub
cuentas seg4n sea el caso. -odos los registros contables deben estar sustentados por los
documentos enumerados, tales como% facturas, letras, pagar's, boletas de pago,
remuneraciones, depsitos bancarios, etc.
CLASES:
La clasificacin responde seg4n sea el rayado del libro caja, as como tenemos%
a. Caja (taliana
b. Caja .mericana
c. Caja )ancos
B C D E F , B C D E F ,
a. CAAA ITALIANA:
Considerada como de +egistro Simple. Es utilizada generalmente por las empresas pequeDas
porque su preparacin es simple y fcil.
8. Ra#a1:
Es parecido a libro "iario solo que su aplicacin es diferente. El modo es el siguiente%
; DEBE A 5ABER ;
;. Regist!:
a. Se escribe el ttulo o encabezado 0Caja mes de ... del :AA..F
b. /ec$a en que se realiza la operacin.
c. Cdigo y sub cdigo de las cuentas que representan ingreso o egreso
d. -tulo de las cuentas que se debitan o acreditan y el detalle de la operacin.
e. 54mero del documento o folio del mayor, algunos la consideran como columna falsa.
f. Se registra el importe parcial de las operaciones
g. Se registra el saldo inicial y final de las operaciones realizadas mensualmente.
Las operaciones registradas en el libro caja estn sujetas a una serie de modalidades entre las
principales tenemos%
<. Res&2en 1e Ca7a:
Consiste en que al final de cada mes 0puede ser semanal o quincenalF debe ser cerrado, para
ello se suman las cantidades del "E)E y B.)E+ estableci'ndose as el saldo para el pr!imo
mes el cual debe ser registrado en la columna del Baber, de esta forma ambas columnas
resultaran iguales las que se colocaran a la misma altura.
=. Rea)e!t&!a 1e Ca7a:
Cna vez efectuado el cierre, al da siguiente se procede a efectuar la reapertura de Caja
colocando en el "E)E el saldo que qued del mes anterior.
Es necesario precisar que aparte del libro caja e!iste un fondo de caja c$ica el cual permite
registrar en 'l todos los gastos menudos o pequeDos como la compra de escobas,
detergentes, 4tiles de escritorio, movilidad, etc.
La modalidad consiste en que el encargado del fondo de caja c$ica recibida de tesorera una
cantidad de dinero para la realizacin de dic$os gastos, una vez agotado el mismo, volver a
solicitar una suma igual o menor o mayor que la anterior, previa entrega de los gastos
realizados anteriormente, sustentados con documentos permitidos por ley. "ic$as operaciones
mercantiles posteriormente sern registradas en forma conjunta en el Libro Caja.
Cna vez determinados los asientos de ingresos y egresos se centralizarn en el libro diario.
Las cuentas de cargo se registrarn en las columnas del debe y las cuentas del abono en la
columna del Baber, resultando de esta forma un asiento compuesto.
B.- CAAA AMERICANA:
Llamada tambi'n Caja -abular. En este libro se registran las operaciones que significan
entrada o salida de dinero, c$eques u otros documentos valorados. La caja americana o
tabular es ms utilizada que la caja italiana.
8. Ra#a1:
Su rayado es de forma columnar, dividi'ndose en dos partes% una para el registro de las
cuentas en el "E)E y la otra para el registro de las cuentas en el B.)E+ tal como se observa
en el siguiente modelo%
,.+(?S
Cuenta Cuenta
"ocu
mento
/ec
$a
Sub
Cuenta
Concepto
Sub
Cuenta
Cuenta Cuenta
,.+(?S
Cta (mporte Cta (mporte
CAAA TAB4LAR AMERICANA
DEBE 5ABER
Como se ve, el modelo de la Caja -abular es diferente de la Caja (taliana, la Caja .mericana
utiliza una columna para cada cuenta, sea esta de ingresos o egresos, as como ciertas
columna para el concepto o detalle, fec$a de la operacin, cdigo de las sub cuentas y cuentas
varias. En las columna del 0ebe se anotar todas las cuentas cargadas y en las columnas del
2aber las cuentas abonadas.