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Artculo 174 Numeral 1)

INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y/O EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS

INFRACCIONES FRECUENTES

STAFF TRIBUTARIO
1. INFRACCIN POR NO EMITIR Y/O NO OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO O DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A STOS, DISTINTOS A LA GUA DE REMISIN 1.1 Descripcin de la Infraccin El artculo 1 del Decreto Ley N 25632 (24.07.1992) Ley Marco de Comprobantes de Pago prescribe que estn obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza, precisando que esta obligacin rige an cuando la transferencia o prestacin no se encuentre afecta a tributos. Sobre el particular, debe recordarse que esta obligacin se fundamenta estrictamente en un tema de control. En efecto, para la Administracin Tributaria es fundamental que las operaciones mercantiles estn sustentadas con documentos que validen dichos hechos, pues ello le permitir realizar una serie de procedimientos, todos ellos destinados a determinar con certeza, el monto de la obligacin tributaria. Bajo ese contexto, y teniendo en consideracin la importancia que representa para el ejercicio de la facultad de fiscalizacin, el numeral 3 del artculo 87 del Cdigo Tributario ha recogido esta obligacin al establecer que constituye una obligacin de los contribuyentes, el emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a stos. En ese sentido, si un contribuyente no cumple con esta obligacin habr incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario referido precisamente a no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Como se desprende de lo anterior, las conductas sancionables, responden a dos hechos distintos pero relacionados entre s: No emitir, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. No otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

El primer supuesto, se configura cuando el sujeto obligado no ha cumplido con emitir el comprobante de pago o los documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, en los momentos establecidos. El segundo supuesto, est relacionado con el hecho que el sujeto obligado, no haya entregado el comprobante de pago o los documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, en los momentos establecidos, aun cuando lo haya emitido. En ese sentido, de no emitirse o de emitirse y no otorgarse el comprobante de pago o los documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, en los momentos que correspondan, generar que el obligado incurra en la infraccin en comentario.

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INFRACCIONES FRECUENTES
1.2 Cundo deben emitirse y otorgarse los comprobantes de pago? A los efectos de la configuracin de esta infraccin, es importante tener presente los momentos en que deben emitirse y otorgarse los comprobantes de pago. Sobre el particular, el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago1 seala que stos son los siguientes:
SUPUESTO MOMENTO PARA LA EMISIN Y ENTREGA DE CP
En el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de la operacin por parte del administrador del medio de pago o se perciba el ingreso, segn sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el bien. Sin embargo, si el adquirente solicita que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante de pago se le podr otorgar a aqul hasta la fecha de entrega del bien. En la fecha del retiro. En la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero. En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial. En la fecha en que se suscribe el respectivo contrato. En la fecha y por el monto percibido. Cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: a) La culminacin del servicio. b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido. c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento. En la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido. En el momento y por el monto percibido.

En la transferencia de bienes muebles

En el caso de retiro de bienes muebles En la transferencia de bienes inmuebles En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor Tratndose de naves y aeronaves En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero

En los contratos de construccin En los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares, cuando impliquen el nacimiento de la obligacin tributaria para efecto del IGV En la prestacin de servicios generadores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso

En el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.

1.3 En qu momento se configura la infraccin? La infraccin materia de anlisis se configurar cuando la Administracin Tributaria verifique que en una operacin, no se haya emitido y/u otorgado (entregado) comprobante de pago. Esto se producir cuando por ejemplo, los fedatarios fiscalizadores, verifiquen el incumplimiento de esta obligacin. Debe precisarse que esta infraccin se configurar cada vez que se detecte este hecho.

Aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada en el Diario Oficial El Peruano, el 24 de Enero de 1999.

ARTCULO 174, NUMERAL 1)

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1.4 Infraccin cometida o detectada en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes Sancin Si se configura la infraccin antes sealada, en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, la misma se sancionar con una multa pecuniaria o con el cierre temporal de establecimiento.
BASE LEGAL Numeral 1, Artculo 174 C.T. INFRACCIN No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. I 1 UIT o cierre II 50% de la UIT o cierre III 0.6% de los I o cierre

La aplicacin de una u otra depender del nmero de veces en que se haya detectada la infraccin, no resultando importante el establecimiento en donde se cometi la misma2. As por ejemplo, la sancin pecuniaria (multa) slo se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en esta infraccin, pues a partir de la segunda ocasin, la sancin a aplicar ser el cierre. En todo caso, es importante recordar que el Anexo A del Rgimen de Gradualidad ha graduado tanto la multa como el cierre temporal de acuerdo a lo siguiente:
ANEXO A RGIMEN DE GRADUALIDAD SANCIN FRECUENCIA 4 Op. o 1 2 3 ms Oportunidad Oportunidad Oportunidad SANCIN (Sin rebaja) Multa (a) Cuando la infraccin se haya cometido Numeral 1, o detectado en un estableciArtculo 174 miento comerC.T. cial u oficina de profesionales independientes I Multa Cierre Multa Cierre Multa Cierre 0.6% de I 0.3% de I 3 Das 5 Das 10 Das 50% UIT 25% UIT 3 Das 5 Das 10 Das 1 UIT 50% UIT 3 Das 5 Das 10 Das Cierre (b) Cierre (b) Cierre (b)

INFRACCIN
CONDICIN TABLA TIPO

II

III

IMPORTANTE Tratndose de la sancin a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III), debe considerarse que se entiende por I a Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por un sujeto del

As tambin lo ha considerado el Tribunal Fiscal, quien en la RTF de Observancia Obligatoria N 00169-4-2008 (25.01.2008) resolvi que El criterio de frecuencia en la comisin de las infracciones tipificadas en los numerales 1), 2) y 3) del artculo 174 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 13599-EF, modificado por Decreto Legislativo N 953, est vinculado al nmero de oportunidades en las que el sujeto infractor incurre en la misma infraccin y no al local en que se cometieron.

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Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto. Sustitucin del cierre por una multa Como se ha sealado anteriormente, a partir de la segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, la sancin que le es aplicable al sujeto que haya incurrido en esta infraccin, es el cierre temporal de su establecimiento. No obstante, es preciso sealar que en determinados supuestos, esa sancin podr ser objeto de sustitucin por una multa, pero slo si se presentan determinados supuestos. As lo establece el cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario, el cual seala que, la SUNAT puede sustituir la sancin de cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que sta establezca mediante Resolucin de Superintendencia3. En este caso, la multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, la cual no podr ser menor a:
2 UIT's 1 UIT 50% UIT Para los contribuyentes ubicados en el Rgimen General del Impuesto a la Renta (Es decir para aquellos a los que le sea aplicable la Tabla I). Para los contribuyentes ubicados en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, as como para los contribuyentes que perciban rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categora (Es decir para aquellos a los que les sea aplicable la Tabla II). Para las personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Rgimen nico Simplificado (Es decir para los contribuyentes a los que les sea aplicable la Tabla III).

Es importante sealar que estos montos mnimos han sido rebajados por el Anexo B del Rgimen de Gradualidad, de acuerdo a lo siguiente:
ANEXO B RGIMEN DE GRADUALIDAD SANCIN FRECUENCIA 3 Oportunidad Cierre No menor a 60% UIT No menor a 30% UIT 8% UIT 11% UIT 13% UIT 16% UIT 19% UIT 50% UIT 4 Op. o ms (Sin rebaja) Cierre No menor a 2 UIT No menor a 1 UIT

INFRACCIN
SANCIN

1 2 CATEGORA Oportunidad Oportunidad TABLA TIPO (d) Multa Cierre I TOPE II 1 III MULTA 2 3 4 5 No menor a 50% UIT No menor a 25% UIT 5% UIT 8% UIT 10% UIT 13% UIT 16% UIT

Multa que sustituye el cierre segn Numeral 1, el inciso a) Artculo 174 del cuarto C.T. prrafo del art. 183 del Cdigo tributario

En relacin a este tema, cabe mencionar que a la fecha la Administracin Tributaria no ha regulado los criterios en los que se sustituira la sancin de cierre por una multa.

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1.5 Infraccin cometida o detectada en un lugar distinto al establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes De manera distinta al punto anterior, si se configura la infraccin en comentario, en un lugar distinto al establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, la misma se sancionar nicamente con una multa pecuniaria.
INFRACCIN DESCRIPCIN No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. CONDICIN Cuando al infraccin no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes. I II III

Numeral 1, Artculo 174 C.T.

1 UIT

50% de la UIT

0.6% de los I

En todo caso, es importante recordar que para esta situacin, el Anexo A del Rgimen de Gradualidad ha graduado la multa aplicable de acuerdo a la frecuencia en que se haya incurrido en la misma:
ANEXO A RGIMEN DE GRADUALIDAD SANCIN CONDICIN Cuando la infraccin no se haya cometido Numeral 1, o detectado en Artculo 174 un estableciC.T. miento comercial u oficina de profesionales independientes TABLA TIPO SANCIN 1 Oportunidad 50% UIT FRECUENCIA 2 3 Oportunidad Oportunidad 65% UIT 85% UIT 4 Op. o ms (Sin rebaja) 1 UIT

INFRACCIN

Multa

1 UIT

II

Multa

50% UIT

25% UIT

30% UIT

40% UIT

50% UIT

III

Multa

0.6% de I

0.3% de I

0.4% I

0.5% I

0.6% I

IMPORTANTE Tratndose de la sancin a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III), debe considerarse que se entiende por I a Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por un sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto. 1.6 Acta de Reconocimiento Respecto de la sancin que corresponde por esta infraccin, es importante indicar que de acuerdo a la Nota 4 de las Tablas I y II, as como de la Nota 5 de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, tratndose de la primera oportunidad en que se incurre en la misma, es posible que la multa pecuniaria (multa) sea reducida totalmente, si el contribuyente presenta el documento denominado Acta de Reconocimiento, el cual deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin.

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Para estos efectos, se entiende que se ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento. Es importante mencionar que el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT que aprueba el Reglamento del Rgimen de Gradualidad de las Infracciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago, establece que para efecto de la presentacin del Acta de Reconocimiento, sta ser presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervencin o, a partir del mismo da y hasta el quinto da hbil siguiente de levantada el Acta Probatoria respectiva, en la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en que se realiz la intervencin o del domicilio fiscal del deudor tributario. En todo caso, debe recordarse que el ltimo prrafo del citado artculo 7 seala que cuando el Acta de Reconocimiento se presente luego de los cinco (5) das hbiles

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siguientes al de levantamiento del Acta Probatoria, sta se tendr por no presentada, con lo cual se aplicar la multa correspondiente. ESQUEMA PARA LA APLICACIN DE LA SANCIN DEL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 174 DEL C.T.

INFRACCIN NUMERAL 1, ARTCULO 174 C.T.

Infraccin cometida en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes

1 Oportunidad: Multa A partir de la 2 Oportunidad: Cierre

Acta de Reconocimiento Multa que sustituye el cierre

Infraccin cometida en un lugar distinto al establecimiento comercial u oficina de profesionales

Multa

Acta de Reconocimiento (1a oportunidad)

Aplicacin Prctica CASO PRCTICO


PLAZO PARA PRESENTACIN DEL ACTA DE RECONOCIMIENTO La empresa INVERSIONES EUCALIPTOS S.R.L., contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, ha incurrido por primera vez en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario por No emitir y/u otorgar comprobantes de pago; ello segn Acta Probatoria de fecha 14 de Febrero de 2011, levantada por un fedatario de la SUNAT, en su local comercial. Al respecto, el representante legal de la empresa en mencin desea presentar el Acta de Reconocimiento, consultndonos si existe un plazo para presentar la misma. SOLUCIN: De acuerdo a lo previsto por el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, constituye infraccin relacionada con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, el no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, infraccin que se sanciona con una multa equivalente a 1 UIT o cierre, tratndose de contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta. Al respecto, debe considerarse que la Nota 4 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del citado cdigo, establece que tratndose de la infraccin sealada en el primer prrafo, la multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. En todo caso, agrega la referida Nota, la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. En relacin a ello, el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT que aprueba el Reglamento del Rgimen de Gradualidad de las Infracciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago, establece que para efecto de la presentacin del Acta de Reconocimiento, sta ser presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervencin o, a
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partir del mismo da y hasta el quinto da hbil siguiente de levantada el Acta Probatoria respectiva, en la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en que se realiz la intervencin o del domicilio fiscal del deudor tributario.

PLAZO MXIMO PARA LA PRESENTACIN DEL ACTA DE RECONOCIMIENTO

1er da hbil siguiente

2do da hbil siguiente

3er da hbil siguiente

4 da hbil siguiente

5 da hbil siguiente

Fecha en que se levanta el Acta Probatoria

Plazo mximo para presentar el Acta de Reconocimiento

Cabe agregar que el ltimo prrafo del citado artculo 7 seala que cuando el Acta de Reconocimiento se presente luego de los cinco (5) das hbiles siguientes al de levantamiento del Acta Probatoria, sta se tendr por no presentada, con lo cual se aplicar la multa correspondiente. En consecuencia, y de acuerdo a lo antes sealado, podemos concluir que para que la empresa INVERSIONES EUCALIPTOS S.R.L. pueda presentar el Acta de Reconocimiento y no le sea aplicable la multa correspondiente, sta deber ser presentada dentro del plazo de los cinco (5) das hbiles siguientes de levantada el Acta Probatoria, esto es hasta el 21 de Febrero de 2011, si tomamos en consideracin el 14 de Febrero, fecha en que el Fedatario levant el Acta Probatoria. De no realizarse tal presentacin hasta la referida fecha, la Administracin Tributaria aplicar a la empresa la multa respectiva, es decir S/. 3,600 (1 UIT). No obstante, en este caso al tratarse de la primera oportunidad en que se cometi la infraccin, la misma ser rebajada en un 50%, con lo cual la multa que corresponder al infractor ser de S/. 1,800 (50% de la UIT).

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2 03326 10398

Inversiones Eucaliptos S.R.L. 1 4510 - 2010


Pereda Torres, Walter DNI 10099074192 Acta Probatoria 14 02 2011

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