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Contenido
INFORME ESPECiAL NIA 240 Responsabilidades del auditor, en materia de fraude, en una auditora de estados nancieros (Parte II) V-1

rea Auditora

(Parte II)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. scar Falcon Panana Ttulo : NIA 240 Responsabilidades del auditor, en materia de fraude, en una auditora de estados nancieros (Parte II) Fuente : Actualidad Empresarial N 292 - Primera Quincena de Diciembre 2013

El auditor deber hacer preguntas a la administracin respecto a: (a) Realizar evaluaciones a los funcionarios de la administracin sobre el riesgo de que los estados financieros puedan tener errores importantes debido al fraude, incluyendo la naturaleza, el alcance y la frecuencia de tales evaluaciones. (b) Los procesos que aplican los funcionarios de la administracin para identificar y reaccionar los riesgos de fraude en la entidad, incluyendo los riesgos especficos de fraude que la administracin ha identificado o que han sido puestos en su conocimiento, o clases de transacciones, saldos de cuentas o divulgaciones de que es probable que exista un riesgo de fraude. (c) Comunicacin a los funcionarios de la administracin, en su caso, y a los encargados del gobierno de la entidad, respecto a los procesos para identificar y reaccionar contra los riesgos de fraude en la entidad. (d) Comunicacin a los funcionarios de la administracin, en su caso, y a los empleados respecto a sus puntos de vista sobre las prcticas comerciales y el comportamiento tico. El auditor deber preguntar a la administracin, y a otros de la entidad, segn el caso, para determinar si tienen conocimiento de un hecho real, sospecha o presuncin de fraude que afecte a la entidad. Para las entidades que tengan la funcin a auditora interna, el auditor deber preguntarles para determinar si tiene conocimiento de cualquier hecho real, sospecha o presuncin de fraude que afecte a la entidad, y para obtener sus puntos de vista sobre los riesgos de fraude. A los encargados del gobierno de la entidad A menos que todos los encargados del gobierno de la entidad estn involucrados en

la administracin de la entidad3, el auditor deber obtener conocimiento de cmo los encargados del gobierno de la entidad ejercitan la supervisin de los procesos administrativos, para identificar y actuar contra los riesgos de fraude en la entidad y si el control interno administrativo est establecido para mitigar estos riesgos. A menos que todos los encargados del gobierno de la entidad estn involucrados en la gestin de la entidad, el auditor deber preguntar a los encargados del gobierno de la entidad para determinar si tienen conocimiento de un hecho real, sospecha o presunto fraude que afecte a la entidad. Estas indagaciones se realizan, en parte, para corroborar las respuestas a las preguntas a la administracin. Inusuales o inesperadas relaciones identificadas El auditor deber evaluar si las relaciones inusuales o inesperadas que se han identificado en la realizacin de los procedimientos analticos, incluidos los relacionados con las cuentas de ingresos, podrn indicar los riesgos de errores importantes debido al fraude. Otra informacin El auditor deber considerar si otras informaciones obtenidas indican los riesgos de errores importantes debido al fraude. Evaluacin de factores de riesgo de fraude El auditor deber evaluar si la informacin obtenida de los procedimientos de evaluacin de riesgos y de otras actividades relacionadas efectuadas, indican que uno o ms factores de riesgo de fraude estn presentes. Si bien los factores de riesgo de fraude no necesariamente indican la existencia de fraude, a menudo han estado presentes en los casos en que los fraudes se han producido, por
3 NIA 260, Comunicacin con aquellos que estn a cargo del gobierno de la entidad, prrafo 13.

1. Discusin entre el equipo del compromiso

La NIA 315 requiere que se discuta entre los miembros del equipo del compromiso sobre la determinacin del socio del compromiso de los asuntos que deben ser comunicados a los miembros del equipo que no participaron de la discusin1. En esta discusin deber hacerse especial nfasis sobre cmo y dnde los estados financieros de la entidad pueden ser susceptibles de errores significativos debido al fraude, incluyendo cmo este pudo ocurrir. El debate deber suceder al dejarse a un lado las creencias que los miembros del equipo del compromiso pueden tener que la administracin y los que estn a cargo del gobierno de la entidad son honestos y tienen integridad.

2. Procedimientos para la evaluacin de los riesgos y actividades afines


Al realizar los procedimientos de evaluacin de riesgos y actividades afines, para obtener un conocimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno, requeridos por la NIA 3152, el auditor deber realizar los procedimientos descritos en los prrafos 17-24, para obtener informacin sobre su uso en identificacin de los riesgos de errores importantes debido al fraude. A la administracin y otros dentro de la Entidad.
1 NIA 315, prrafo 10. 2 NIA 315, prrafos 5-24.

N 292

Primera Quincena - Diciembre 2013

Actualidad Empresarial

V-1

Informe Especial

NIA 240 Responsabilidades del auditor, en materia de fraude, en una auditora de estados nancieros

Informe Especial
(c) Incorporar un elemento de imprevisibilidad en la seleccin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Procedimientos de auditora sensible a los riesgos evaluados de errores importantes debido al fraude a nivel de aseveracin De acuerdo con la NIA 330, el auditor deber disear y realizar procedimientos adicionales de auditora, cuya naturaleza, oportunidad y alcance son sensibles a los riesgos evaluados de errores importantes, debido al fraude a nivel de aseveracin6. Procedimientos de auditora sensible a los riesgos relacionados con la anulacin de controles por la administracin. La administracin se encuentra en una posicin nica para perpetrar el fraude debido a la habilidad para manipular los registros contables y preparar estados financieros fraudulentos por efecto de la anulacin de los controles que de otro modo parecen estar operando efectivamente. Aunque el nivel de riesgo de anular controles por la administracin vara de una entidad a otra, el riesgo no obstante est presente en todas las entidades. Debido a la forma impredecible en el que tales controles pueden ser anulados, es un riesgo de errores importantes debido al fraude y, por lo tanto, es un riesgo importante. Independientemente de la evaluacin que haga el auditor del riesgo de anular controles por la administracin, deber disear y realizar procedimientos de auditora para: (a) Probar lo apropiado de los asientos de diario registrado en el libro mayor y de otros ajustes realizados en la preparacin de los estados financieros. En el diseo y la ejecucin de procedimientos de auditora para dichas pruebas, el auditor deber: (i) Hacer investigaciones de las personas involucradas en el proceso de la informacin financiera sobre las actividades inapropiadas o inusuales relacionadas con el procesamiento de asientos de diario y otros ajustes; (ii) seleccionar los asientos de diario y otros ajustes hechos al final de un periodo que se informa, y (iii) considerar la necesidad de probar los asientos de diario y otros ajustes durante todo el periodo. (b) Revisar las estimaciones contables por los sesgos y evaluar si las circunstancias producidas por los perjuicios, si hubiere, representan un riesgo de errores significativos debido al fraude. Al realizar esta revisin, el auditor deber: (i) evaluar si los criterios y las decisiones hechas por la administracin al hacer las estimaciones contables incluidas en los estados financieros, incluso si son individualmente razonables, indican un posible perjuicio en la parte en que la administracin de la entidad puede representar un riesgo de errores importantes, debido al fraude. Si es as, el auditor deber reevaluar las estimaciones contables
6 NIA 330, prrafo 6.

lo que pueden indicar riesgos de errores importantes debido al fraude.

3. Identificacin y evaluacin de los riesgos de errores importantes debido al fraude


De acuerdo con la NIA 315, el auditor deber identificar y evaluar los riesgos de errores importantes debido al fraude en el mbito de los estados financieros, y a nivel de aseveracin para las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones4. Para identificar y evaluar los riesgos de errores importantes debido al fraude, el auditor deber, basndose en una presuncin de que existe un riesgo de fraude en el reconocimiento de los ingresos, evaluar sobre qu tipos de ingresos, las transacciones de ingresos o aseveraciones que dan lugar a tales riesgos. El prrafo 47, de la NIA 240, especfica la documentacin necesaria en la que el auditor concluye que la presuncin no es aplicable en las circunstancias del compromiso y, en consecuencia, l no ha identificado el reconocimiento de los ingresos como un riesgo de errores importantes debido al fraude. El auditor deber tratar a los riesgos evaluados de errores significativos debido al fraude como un riesgo significativo y, en consecuencia, para el alcance de lo que no se ha hecho, el auditor deber obtener un conocimiento de los controles relacionados de la entidad, incluyendo las actividades de control, correspondientes a tales riesgos.

tomadas en su conjunto, y (ii) realizar una revisin retrospectiva de los criterios y presunciones de la administracin relacionadas con las estimaciones contables significativas reflejadas en los estados financieros del ao anterior. (c) Por las operaciones importantes que estn fuera del curso normal de los negocios de la entidad, o que de otro modo aparentan ser anormal, dado el conocimiento del auditor de la entidad y su entorno, y de otra informacin obtenida durante la auditora, el auditor deber evaluar si el negocio tiene razn de ser (o falta de claridad) de las operaciones, sugieren que pueden haber entrado a participar de la informacin financiera fraudulenta o para ocultar la malversacin de activos. El auditor deber determinar si, con el fin de tomar accin a los riesgos identificados de anular controles por la administracin, debe realizar otros procedimientos de auditora, adems de los arriba mencionado.

5. Evaluacin de la evidencia de auditora


El auditor deber evaluar si los procedimientos analticos se han realizado cerca del final de la auditora, cuando se forma una conclusin global sobre si los estados financieros son consistentes con el conocimiento del auditor de la entidad, indican un riesgo no reconocido previamente de errores importantes debido al fraude. Si el auditor identifica un error, deber evaluar si tal error es indicativo de fraude. Si existe tal indicacin, el auditor deber evaluar las consecuencias del error en relacin con otros aspectos de la auditora, particularmente sobre la fiabilidad de las representaciones de la administracin, reconociendo que existe un caso de fraude y que es poco probable que sea un hecho aislado. Si el auditor identifica un error, ya sea importante o no, y tiene motivos para creer que eso puede ser el resultado de un fraude y que la administracin (en particular, la alta direccin) est involucrada, asimismo deber reevaluar el examen de riesgos de errores importantes debido al fraude y su incidencia en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora para atender los riesgos evaluados. Asimismo, el auditor deber considerar si las circunstancias o condiciones indican la posible colusin que involucran la participacin de los trabajadores, de la administracin o de terceros, cuando reconsidere la fiabilidad de las pruebas obtenidas con anterioridad. Si el auditor confirma que, o no est en condiciones de concluir si, los estados financieros contienen errores importantes como resultado de fraude, deber evaluar las implicaciones para la auditora.
Continuar en la siguiente edicin

4. Respuestas a los riesgos evaluados de errores importantes debido al fraude


Respuestas globales De acuerdo con la NIA 330, el auditor deber determinar acciones globales para hacer frente a los riesgos evaluados de errores importantes debido al fraude en el mbito de los estados financieros5. Al determinar las acciones globales para hacer frente a los riesgos evaluados de errores importantes debido al fraude en el mbito de los estados financieros, el auditor deber: (a) Asignar y supervisar al personal del compromiso, teniendo en cuenta el conocimiento, habilidad y capacidad de los individuos para hacerse cargo de responsabilidades importantes del compromiso y la evaluacin del auditor de los riesgos de errores importantes debido al fraude. (b) Evaluar si la seleccin y aplicacin de las polticas contables de la entidad, especialmente las relacionadas con las mediciones subjetivas y las transacciones complejas, pueden ser indicativo de la informacin financiera fraudulenta como resultado de los esfuerzos de la administracin para organizar los ingresos.
4 NIA 315, prrafo 25. 5 NIA 330, prrafo 5.

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N 292

Primera Quincena - Diciembre 2013