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Contenido
INFORME ESPECiAL NIA 240 Responsabilidades del auditor, en materia de fraude, en una auditora de estados nancieros (Parte nal) V-1

rea Auditora

(Parte nal)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. scar Falcon Panana Ttulo : NIA 240 Responsabilidades del auditor, en materia de fraude, en una auditora de estados nancieros (Parte nal) Fuente : Actualidad Empresarial N 293 - Segunda Quincena de Diciembre 2013

2. Aparentar debilidad financiera


Normalmente, las empresas que buscan aparentar debilidad financiera, lo hacen con el fin de pagar menos impuestos. Para aparentar debilidad financiera las empresas fraudulentas tienden a:
Sobrevalorar Subvalorar Activos Ingresos

Con este artculo se completa los comentarios de la NIA 240 Responsabilidades del auditor en materia de fraude en una auditora de estados financieros. Recuerden que normalmente los fraudes financieros buscan desorientar a inversionistas, acreedores, accionistas, al Estado y a la sociedad en general, distorsionando los estados financieros generalmente en dos aspectos, aparentar fortaleza financiera o aparentar debilidad financiera:

Pasivos Gastos

Algunas formas de maquillar los estados financieros A continuacin, algunas de las formas ms comunes de maquillar estados financieros, para que sean tenidas en cuenta por los auditores dentro de su auditora de fin de ao. Esta lista no pretende abarcar todas las situaciones, el objetivo es que ayude como una gua para detectar situaciones que pongan en riesgo el trabajo del auditor. Aparentar fortaleza financiera Falsificacin de documentacin soporte del disponible y/o las inversiones para mostrar su existencia (extractos bancarios, ttulos, etc.). Mostrar saldos por cobrar que no son recuperables. No retirar la totalidad del costo del producto de los inventarios al momento de la venta (el valor del inventario queda sobreestimado). Mostrar inventario daado, obsoleto o de lenta rotacin, como inventario disponible para la venta. Mostrar inventario de terceros como si fuera inventario de la empresa.

1. Aparentar fortaleza financiera


Cuando existe presin de mostrar buenos resultados es probable que algunas empresas opten por recurrir a manipular sus estados financieros (maquillar estados financieros). Normalmente, las empresas que buscan aparentar fortaleza financiera lo hacen con el fin de mostrarse atractivas a terceras partes, inversionistas, bancos, proveedores, entre otros. Para aparentar fortaleza financiera las empresas fraudulentas tienden a:
Sobrevalorar Activos Ingresos Subvalorar Pasivos Gastos

Mostrar propiedad, planta y equipo que no existe o que no es de propiedad de la empresa. No revelar situaciones de importancia para la toma de decisiones en las notas a los estados financieros. Mostrar propiedad, planta y equipo daado u obsoleto como si estuviera en buen estado. No aplicar depreciacin a la propiedad, planta y equipo o aplicarla por porcentajes menores. Capitalizar costos y gastos que no cumplen con caractersticas de diferidos. Esconder pasivos (prstamos bancarios, cuentas por pagar a proveedores, provisiones por demandas en contra, pasivos laborales, etc.). Ventas ficticias con compaas vinculadas u otras compaas reales o ficticias. Traer ingresos del periodo posterior. Facturar y no entregar productos. Estimados de ingresos por encima de la realidad. Esconder las devoluciones en ventas. Registrar ventas antes de su finalizacin. Trasladar gastos a periodos posteriores. Clasificar activos de largo plazo como activos de corto plazo. Clasificar pasivos de corto plazo como pasivos de largo plazo. Entre otras. Aparentar debilidad financiera No registrar la totalidad de las ventas. No registrar la totalidad de los activos.
Actualidad Empresarial

N 293

Segunda Quincena - Diciembre 2013

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Informe Especial

NIA 240 Responsabilidades del auditor, en materia de fraude, en una auditora de estados nancieros

Informe Especial
d) Ellos han revelado al auditor su conocimiento de las denuncias o sospechas de fraude, que afectan a los estados financieros de la entidad, comunicados por los empleados, ex empleados, analistas, reguladores y otros. Comunicaciones con la administracin y con los encargados del gobierno de la entidad Si el auditor ha identificado un fraude o ha obtenido informacin que indica que podra existir uno, deber comunicar estos asuntos, en forma oportuna, al nivel apropiado de la administracin con el fin de informar a quienes tienen la responsabilidad primaria para la prevencin y deteccin de fraudes por ser asuntos pertinentes a sus responsabilidades. A menos que todos los encargados del gobierno de la entidad estn involucrados en la administracin, si el auditor ha identificado o sospecha de fraude que implique a: a. La administracin; b. Los empleados que desempean funciones importantes en el control interno, o c. Otros en el que los resultados de un fraude genera errores importantes sobre los estados financieros, el auditor deber comunicar estos asuntos, en forma oportuna, a los encargados del gobierno de la entidad. Si el auditor sospecha que el fraude est relacionado con la administracin, deber comunicar estas sospechas a los encargados del gobierno de la entidad y discutir con ellos la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora necesarios para completar la auditora. El auditor deber comunicar a los encargados del gobierno de la entidad, cualesquier otros asuntos relacionados con el fraude que, a su criterio, son pertinentes a sus responsabilidades. Comunicaciones a las autoridades regulatorias y ejecutoras Si el auditor ha identificado o sospecha de un fraude, deber determinar si existe una responsabilidad de informar, el caso o la sospecha, a otras partes fuera de la entidad. Aunque el deber profesional del auditor es mantener la confidencialidad de la informacin del cliente, puede oponerse a tal notificacin, en algunas circunstancias las responsabilidades legales del auditor pueden anular el deber de confidencialidad. Documentacin El auditor deber incluir la siguiente documentacin de auditora1, para mejor
1 NIA 230, Documentacin de auditora, prrafos 8-11, y prrafo A6.

Registrar gastos y pasivos ficticios. Registrar gastos de otros periodos en el periodo corriente Transacciones fraudulentas con compaas de papel o compaas vinculadas Entre otras. Auditor que no puede continuar con el compromiso Si como resultado de un error resultante de un fraude o sospecha de fraude, el auditor se encuentra con circunstancias excepcionales que ponen en duda la capacidad de continuar realizando la auditora, deber: a) Determinar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las circunstancias, incluyendo si es un requerimiento del auditor informar a la persona o personas que hayan hecho el compromiso de auditora o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras; b) Considerar si es conveniente retirarse del compromiso, cuando el retiro es posible en virtud de leyes o reglamentos aplicables, y c) Si el auditor se retira: (i) Discutir con el nivel adecuado de la administracin y con los encargados del gobierno de la entidad, que se retirar del compromiso exponiendo las razones de su retiro, y, (ii) Determinar si existe un requerimiento profesional o legal para informar a la persona o personas que hicieron el compromiso de auditora o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras, sobre el retiro del compromiso y las razones de su retiro. Manifestaciones escritas El auditor deber obtener manifestaciones escritas de la administracin y, cuando fuere apropiado, de los encargados del gobierno de la entidad que: a) Ellos reconocen su responsabilidad por el diseo, implantacin y mantenimiento del control interno para prevenir y detectar el fraude; b) Ellos han revelado al auditor los resultados de la evaluacin de la administracin del riesgo de que los estados financieros pueden presentar errores como resultado de fraude; c) Ellos han revelado al auditor sus conocimientos de fraude o de presuncin de fraude que afecta la entidad, que incluyen a: (i) Administracin; (ii) Empleados que desempean funciones importantes en el control interno y (iii) Otros, en el cual el fraude podra tener un efecto significativo sobre los estados financieros; y,

comprensin de la entidad y su entorno y la evaluacin de los riesgos de errores importantes, tal como lo requiere la NIA 3152: a) Las decisiones importantes logradas en el debate entre el equipo del compromiso, en relacin con la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a los errores importantes debido al fraude, y b) La identificacin y evaluacin de los riesgos de errores importantes debido al fraude en el mbito de los estados financieros y a nivel de aseveracin. El auditor deber incluir la siguiente documentacin de auditora, sobre las acciones que debe tomar frente a los riesgos evaluados de errores importantes, tal como lo requiere la NIA 330: a) Las acciones globales frente a los riesgos evaluados de errores importantes debido al fraude en el mbito de los estados financieros, as como la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora y que dichos procedimientos de auditora estn vinculados a los riesgos evaluados de errores importantes debido al fraude a nivel de aseveracin, y b) Los resultados de los procedimientos de auditora, incluidos los destinados a atender el riesgo de anular controles por la administracin. El auditor deber incluir en la documentacin de auditora, las comunicaciones cursadas a la administracin, a los que estn a cargo del gobierno de la entidad, reguladores y otros, acerca del fraude ocurrido. Si el auditor concluye que la presuncin del riesgo de errores importantes debido al fraude relacionado con el reconocimiento de ingresos, no es aplicable en las circunstancias del compromiso, deber incluir en la documentacin de auditora las razones de esta conclusin. Finalmente, recuerde que el auditor debe mantener una actitud de escepticismo profesional, lo que requiere un cuestionamiento permanente de si la informacin y la evidencia de auditora obtenida sugiere que puede existir un error importante debido al fraude. Ello incluye consideraciones sobre la fiabilidad de la informacin para ser utilizada como evidencia de auditora y de los controles sobre su preparacin y el mantenimiento cuando fuere apropiado. Debido a las caractersticas del fraude, el escepticismo profesional del auditor es particularmente importante cuando se consideran los riesgos de errores importantes debido a fraude.
2 NIA 315, prrafo 32.

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Instituto Pacco

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Segunda Quincena - Diciembre 2013