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Cont enido
Sistema de Detracciones III -1 III-1 III-9 III-9 III-9 III-10 III-11 III-12

Casos Prcticos.

Bienes y Servicios comprendidos en el Sistema Oportunidad del Depsito Concordancia Legal Caso Prctico Consulta N 1 Consulta N 2 Consulta N 3

Rgimen de Detracciones del IGV

Concordancia Legal Mediante Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT publicada el 15.08.2004 y vigente a partir del 15.09.2004, se establecieron las normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - SPOT, mecanismo creado por Decreto Legislativo N 940. Sistema de Detracciones: La detraccin es el descuento que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. ste, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad para el titular. Bienes y Servicios comprendidos en el Sistema Cada uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de detraccin.

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Operaciones sujetas al Sistema Las operaciones sujetas al sistema difieren de acuerdo a su ubicacin en el correspondiente anexo. As tenemos:

Bienes del anexo 2 que sean gravadas con el IGV y el retiro de bienes segn el artculo 3

Servicios del anexo 3 que sean gravadas con el IGV

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Anexo 1 Definicin Descripcin

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Porcentaje 10%

Azcar Alcohol Etlico

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1701.11.90.00, 1701.91.00.00 y 1701.99.00.90. Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2207.10.00.00, 2207.20.00.00 y 2208.90.10.00. Algodn sin cardar ni peinar De longitud de fibra superior a 3492 mm (1 3/8 pulgada) De longitud de fibra superior a 2857 mm (1 1/8 pulgada) pero inferior o igual a 3492 mm (1 3/8 pulgada) De longitud de fibra superior a 2222 mm (7/8 pulgada) pero inferior o igual a 2857 mm (1 1/8 pulgada) De longitud de fibra inferior o igual a 2222 mm (7/8 pulgada) Anexo 2

10%

Algodn

12%

Definicin

Recursos Biolgico s

Maz Amarillo

Descripcin Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado comprendidos en las subpartidas nacionales 0302.11.00.00/0305.69.00.00 y huevas, lechas y desperdicios de pescado y dems contemplados en las subpartidas nacionales 0511.91.10.00/0511.91.90.00. Se incluyen en esta definicin los peces vivos, pescados no destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos comprendidos en las subpartidas nacionales 0301.10.00.00/0307.99.90.90,cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV. La presente definicin incluye lo siguiente: a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1005.90.11.00. b) Slo la harina de maz amarillo duro comprendida en la subpartida nacional 1102.20.00.00. c) Slo los graones y smola de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1103.13.00.00. d) Slo "pellets" de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1103.20.00.00. e) Slo los granos aplastados de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1104.19.00.00. f) Slo los dems granos trabajados de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1104.23.00.00. g) Slo el germen de maz amarillo duro entero, aplastado o molido comprendido en la subpartida nacional 1104.30.00.00. h) Slo los salvados, moyuelos y dems residuos del

Porcentaje

9%

7%

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Algodn en rama sin desmonta r Caa de Azcar Arena y Piedra

4 5

6 Residuos, desechos, subprodu ctos

Bienes del Inciso A del

cernido, de la molienda o de otros tratamientos del maz amarillo duro, incluso en "pellets", comprendidos en la subpartida nacional 2302.10.00.00. De longitud de fibra superior a 3492 mm (1 3/8 pulgada) De longitud de fibra superior a 2857 mm (1 1/8 pulgada) pero inferior o igual a 3492 mm (1 3/8 pulgada) De longitud de fibra superior a 2222 mm (7/8 pulgada) pero inferior o igual a 2857 mm (1 1/8 pulgada) De longitud de fibra inferior o igual a 2222 mm (7/8 pulgada) Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1212.99.10.00 Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2505.10.00.00, 2505.90.00.00, 2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00. Solo los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales 2303.10.00.00/2303.30.00.00, 2305.00.00.00/2308.00.90.00, 2401.30.00.00, 3915.10.00.00/3915.90.00.00, 4004.00.00.00,4017.00.00.00, 4115.20.00.00, 4706.10.00.00/4707.90.00.00, 5202.10.00.00/5202.99.00.00, 5301.30.00.00, 5505.10.00.00, 5505.20.00.00, 6310.10.00.00, 6310.90.00.00, 6808.00.00.00, 7001.00.10.00, 7112.30.00.00/7112.99.00.00, 7204.10.00.00/7204.50.00.00, 7404.00.00.00, 7503.00.00.00, 7602.00.00.00, 7802.00.00.00, 7902.00.00.00, 8002.00.00.00, 8101.97.00.00, 8102.97.00.00, 8103.30.00.00, 8104.20.00.00, 8105.30.00.00, 8106.00.12.00, 8107.30.00.00, 8108.30.00.00, 8109.30.00.00, 8110.20.00.00, 8111.00.12.00, 8112.13.00.00, 8112.22.00.00, 8112.30.20.00, 8112.40.20.00, 8112.52.00.00, 8112.92.20.00, 8113.00.00.00, 8548.10.00.00 y 8548.90.00.00. Se incluye en est definicin lo siguiente: a) Slo los desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales 5302.90.00.00, 5303.90.30.00, 5303.90.90.00, 5304.90.00.00 y 5305.11.00.00/5305.90.00.00, cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV. b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios de aleaciones de hierro, acero, cobre, nquel, aluminio, plomo, cinc, estao y/o dems metales comunes a los que se refiere la Seccin XV del Arancel de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo N 2392001-EF y norma modificatoria. Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV, siempre que el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin del IGV. Se excluye de sta definicin a los bienes comprendidos

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apndice I en las subpartidas nacionales incluidas expresamente en otras definiciones del presente anexo. Aceite de Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales Pescado 1504.10.21.00/1504.20.90.00. Harina, polvo Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales pellet de 2301.20.10.10/2301.20.90.00. pescado, crustceo, molusco Embarcac Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales iones 8902.00.10.00 y 8902.00.20.00. pesqueras Se incluye en esta definicin la venta o cesin definitiva del permiso de pesca a que se refiere el artculo 34 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N 012-2001-PE y normas modificatorias, correspondiente a los bienes incluidos en las mencionadas partidas. Slo La leche cruda entera comprendida en la subpartida Leche nacional 0401.20.00.00, siempre que el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin del IGV. Madera Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 4403.10.00.00/4404.20.00.00, 4407.10.10.00/4409.20.90.00 y 4412.13.00.00/4413.00.00.00. Anexo 3 Definicin Descripcin A lo siguiente, independientemente del nombre que le asignen las partes: a) Los servicios temporales, complementarios o de alta especializacin prestados de acuerdo a lo dispuesto en la Ley N 27626 y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N 003-2002-TR, aun cuando el sujeto que presta el servicio: a.1) Sea distinto a los sealados en los artculos 11 y 12 de la citada ley; a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por Intermediacin sta para realizar actividades de intermediacin laboral; laboral y o, tercerizacin a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados. b) Los contratos de gerencia, conforme al artculo 193 de la Ley General de Sociedades.

9% 9%

9%

4% 9%

Porcentaje

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c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio

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dota de trabajadores al usuario del mismo, sin embargo stos no realizan labores en el centro de trabajo o de operaciones de este ltimo sino en el de un tercero. Al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto se consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV.

Arrendamiento de Bienes Se incluye en la presente definicin al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles con operario en tanto que no califique como contrato de construccin. No se incluyen en esta definicin los contratos de arrendamiento financiero.3 Mantenimiento Al mantenimiento o reparacin de: a) Cualquier y reparacin componente o de la totalidad de los bienes comprendidos de bienes en las subpartidas nacionales 8902.00.10.00 y muebles 8902.00.20.00. b) Boyas, flotadores y redes comprendidas en las subpartidas nacionales 3926.90.10.00 y 5608.11.00.00/5608.90.00.00. c) Las maquinarias y/o equipos que forman parte de las plantas de procesamiento de recursos hidrobiolgicos. A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin y/o tarja de bienes. Para tal efecto se entender por: a) Estiba o carga: A la colocacin conveniente y en forma ordenada de los bienes a bordo de cualquier medio de transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio. b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada de los bienes que se encuentran a bordo de cualquier medio de transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio. c) Movilizacin: A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del centro de produccin. d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se encuentren dentro del centro de produccin, comprendiendo la anotacin de la informacin que en cada caso se requiera, tal como el tipo de mercanca, cantidad, marcas, estado y condicin Movimiento exterior del embalaje y si se separ para inventario. No de Carga se incluye en esta definicin el servicio de transporte de bienes, ni los servicios a los que se refiere el numeral 3 del Apndice II de la Ley del IGV. No estn incluidos los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de comercio exterior (*). Se considera operadores de comercio exterior:

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Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras Compaas areas Agentes de carga internacional Almacenes aduaneros Empresas de servicio de mensajera internacional Agentes de aduana. (*) Exclusin aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria se produzca a partir del 29 de setiembre. A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera revisin, siempre que no estn comprendidas en la definicin de intermediacin laboral y tercerizacin contenida en el presente anexo: a) Actividades jurdicas (7411). b) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora; asesoramiento en materia de impuestos (7412). c) Investigaciones de mercados y realizacin de Otros servicios encuestas de opinin pblica (7413). Empresariales d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin (7414). e) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico (7421). f) Publicidad (7430). A partir del 29 de setiembre del 2004, para efecto del Sistema, no est comprendida la venta de tiempo y espacio en radio, televisin o medios escritos tales como peridicos, revistas y guas telefnicas impresas de abonados y/o anunciantes, interesados en la obtencin de anuncios, incluso cuando dicha venta sea realizada por concesionarios, pero siempre que el servicio prestado consista exclusivamente en la venta del tiempo o espacio. g) Actividades de investigacin y seguridad (7492). h) Actividades de limpieza de edificios (7493). i) Actividades de envase y empaque (7495). No estn incluidos los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de comercio exterior(*). Se considera operadores de comercio exterior: Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras Compaas areas Agentes de carga internacional Almacenes aduaneros Empresas de servicio de mensajera internacional Agentes de aduana. (*) Exclusin aplicable a las operaciones cuyo

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nacimiento de la obligacin tributaria se produzca a partir del 29 de setiembre. Al Mandato que tiene por objeto un acto u operacin de comercio en la que el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio, de conformidad con el artculo 237 del Cdigo de Comercio.

Comisin Mercantil

Se excluye de la presente definicin al mandato en el que el comisionista es: Un corredor o agente de intermediacin de operaciones en la Bolsa de Productos o Bolsa de Valores. Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros. Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepcin. A aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de todo o una parte del proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregar todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de aqullos que se hubieran encargado elaborar, producir, fabricar o transformar.

12%

Fabricacin de Bienes Por Encargo

12% Se incluye en la presente definicin a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de los mismos. No se incluye en esta definicin: Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos textiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricacin de prendas textiles. Para efecto de la presente disposicin, son avos textiles, los siguientes bienes: Etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos, planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin, o transformacin de un bien. A aquel servicio prestado por va terrestre, por el cual se

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8 Servicios de Transporte de personas

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emita comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago. 12%

Oportunidad del Depsito El numeral 1 del artculo 2 del Decreto Legislativo N 917, establece que el depsito en las cuentas del Banco de la Nacin del importe de la detraccin, aplicable a las operaciones gravadas con IGV y respecto de los Bienes sujetos al SPOT, debe realizarse en su integridad, y tratndose de la venta de bienes, con anterioridad al retiro del bien de las instalaciones del proveedor. Concordancia Legal El numeral 5 del artculo 7 de la Res. De Superintendencia N 058-2002/SUNAT, seala que dicha obligacin debe efectuarse en la oportunidad ya sealada. Caso Prctico La empresa Molina SRL alquila un local que utiliza como oficina, pagando un alquiler mensual de $ 7200.00 incluido IGV, emitindole el arrendador la factura respectiva el 10.02.2011 la misma que ser cancelada el 15.02.2011. Solucin Recordemos:
El alquiler de inmuebles constituye una operacin comprendida en el Anexo 3 y por ende el porcentaje aplicable en este caso es de 12% sobre el importe de la operacin.

Al tratarse de una operacin en moneda extranjera, para efecto del depsito, la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la SBS en la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV o en la fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero. Registro de la operacin por parte del Usuario: Se utilizar el tipo de cambio venta vigente para el valor y precio del servicio y para el IGV el tipo de cambio venta publicada. Importe en $ 750.12 135.02 885.14 Venta Vigente 2.767 2.779 2.767 Venta Publicado Importe en S/ 2075.58 375.23 2449.19 1.62
9

Conceptos Valor de Venta IGV Precio de Venta

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Diferencia de Cambio

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.X.. 63 Gastos de Servicios Prestados Por Terceros 635 Alquileres 6352 Edificaciones 40 Tributos y Aportes al Sistema Nacional de Pensiones 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta Propia 67 Gastos Financieros 676 Diferencia de Cambio 42 Cuentas por Pagar Comerciales 421 Facturas, Boletas y otros Documentos 4212 Emitida X/X Por la provisin del servicio del alquiler, segn Factura Momento en que se debe efectuar el depsito

Debe 2075.58

Haber

375.23

1.62 2452.43

Segn resolucin de la SUNAT N 183-2004 menciona que el momento que se realizara el depsito se realizara hasta la fecha de pago parcial o total, en este caso se deber efectuar el depsito el da 15/02/2011 que es donde se efecta la cancelacin del servicio. Importe de la detraccin en moneda nacional En este caso el nacimiento de la Obligacin tributaria ocurre primero por lo cual para determinar el importe de la detraccin se tendr que considerar el tipo de cambio venta publicada el 10/02/2011.

Importe de la Operacin Detraccin (12% X 885.14) Importe en soles US$ 106.22 x 2.767

US$ 885.14 US$ 106.22 S/. 293.91

Consulta N 1 La empresa PANTERA S.A.C. indica que reciben servicios de asesoramiento empresarial y en materia de gestin, de la empresa AVE CESAR S.R.L., domiciliada en Londres. Sobre el particular, consulta si dicha prestacin estar sujeta a la detraccin, en tanto que el servicio es utilizado econmicamente en el pas y que el pago del igv ser efectuado por la empresa como usuaria del mismo.
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Respuesta: En el artculo 3 del D. Leg. N 940 se prescriben las operaciones sujetas al Sistema de Detracciones, dentro de las cuales se incorpora la prestacin de servicios, dejndose fuera del mbito de aplicacin a la utilizacin de servicios, es decir, aqul que habiendo sido prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional por un sujeto domiciliado. Por ello, pese a que en la definicin de servicios, recogida en el literal i) del artculo 1 de la Res. de Superintendencia N 183-2004/ SUNAT, no se excluye de manera expresa a la utilizacin de servicios, deber entenderse que no lo est en aplicacin del D. Leg. N 940. Es posible hablar de detraccin para el caso de utilizacin de Servicios? El tema va vinculado a la finalidad y factibilidad del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. En efecto, el sistema de detraccin tiene una finalidad de cobro anticipado y de simple recaudacin para el caso de sectores informales, que en definitiva no cumplan con pagar los respectivos tributos, situacin que no se presenta en el caso de la utilizacin de servicios, en la que el prestador del servicio no asume la carga del tributo, sino ms bien el usuario domiciliado, quien debe cumplir con el pago del IGV, para posteriormente poder aplicarlo como crdito fiscal. De otro lado, la impractibilidad de su aplicacin se revela porque el sistema plantea que el proveedor o usuario tenga una cuenta en el Banco de la Nacin, para el correspondiente depsito de las detracciones, siendo este dinero aplicable al pago de sus obligaciones tributarias. El no domiciliado, no es sujeto afecto del IGV, no manteniendo en principio obligaciones tributarias con el gobierno peruano, y en todo caso si las tuviera, su cobro se asegurar mediante la retencin que debe efectuar el usuario de sus servicios, domiciliado en el pas. Consulta N 2

Si se realiza la compra de un bien comprendido en el Sistema de Detraccin, el adquirente debe efectuar la detraccin de acuerdo al porcentaje fijado para el tipo de bien que adquiere, a su vez cuando ste realice la venta de dicho bien, Estar sujeto a la detraccin?

Respuesta: S, dado que el bien est comprendido dentro del Sistema, se aplicar la detraccin en cada oportunidad en que se realice la venta del producto; salvo que se produzca algn supuesto de excepcin de acuerdo con las reglas especficas para cada Anexo desarrolladas en la parte terica.

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Consulta N 3

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Los Contratos de Tercerizacin estn sujetos a Detraccin?

Respuesta: No, solo los contratos de gerencia y aquellos servicios comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 que puedan calificar como tales, por ejemplo: Actividades Jurdicas y Servicios Contables.

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