Está en la página 1de 66

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA PROGRAMA DE ESTUDIOS INSPECCIONADOS UNIPERSONALES

CONTABILIDAD DE COSTOS PARA ADMINISTRADORES
LIBRO DE ESTUDIO UNIDAD 5

Elaborado y compilado por: Marbella Arrieche Revi ado y corre!ido: Ro ali"da Mar#$"e% VI Semestre de Administraci n C di!" #$$$%

Bar&'isimet" ( Vene)'e*a $++,

UNIDAD & SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR

O'(ETI)OS DEL APRENDI*A(E: Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de: O'(ETI)O TERMINAL Aplicar el sistema de costos estándar como herramienta de control administrativo, conocer sus ventajas, limitaciones, así como el cálculo y análisis de las variaciones. O'(ETI)OS ESPECI+ICOS:  Explicar la importancia de los costos estándares como herramienta de control administrativo, señalando sus ventajas y limitaciones  Explicar la diferencia entre costo real, normal y estándar y entre costos estimado y estándar.  Explicar mediante un ejemplo los procedimientos ue se utilizan para establecer un sistema de costos estándar.  !alcular y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio y eficiencia de los materiales.  !alcular y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio y eficiencia de la mano de obra.  !alcular y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio, eficiencia y capacidad de los costos indirectos.

2

CONTENIDO PROGRAMATICO "á #ina. $. ' !ostos "redeterminados. %efinici&n y objetivos !osto estándar. %efinici&n, objetivos, características, ventajas y limitaciones ( !omparaci&n entre costo: real, normal y estándar ). !omparaci&n entre costos estimados y estándar. *. +ipos de estándares *.$. ,ijo o -ásico *.'. .deal *.(. Alcanzables /. Establecimiento de los estándar /.$. Estándar de material directo /.$.$. Estándar de precio /.$.'. Estándar de eficiencia /.'. Estándar de mano de obra /.'.$. Estándar de precio /.'.'. Estándar de eficiencia /.(. Estándar de costos indirectos 0 Análisis de las variaciones 0.$. 1ariaciones de material directo 0.'. 1ariaciones de mano de obra 0.(. 1ariaciones de costos indirectos 2. %isposici&n de las variaciones 3. Estado de costo de producci&n y venta estándar y real. Autoevaluaci&n !uestionario de repaso Ejercicios propuestos -iblio#rafía

3

puede actuar de dos formas: una aumentando los in#resos y la otra reduciendo los costos. !uanto mayor sea la importancia del objetivo debe ser mayor la atenci&n en procura de 4ste. otras establecen un plan preciso documentándose. En otras palabras el sistema de costos estándar consiste en establecer los costos unitarios y totales de los artículos a elaborar por cada centro de producci&n.Intr"d'cci n !ada empresa conoce con precisi&n. el primer camino es difícil de controlar. fundamentalmente. 5na de la directrices mayores de una moderna direcci&n. 6a empresa para incrementar el beneficio. al#unos reco#en al#unas informaciones. con el fin de ele#ir y recorrer el camino más se#uro y rápido para conse#uir la meta fijada. para alcanzar una meta preestablecida. basándose en los m4todos más eficientes de elaboraci&n y relacionándolos con el volumen 4 . normalmente se pueden recorrer diversos caminos. El sistema de costos estándar. es el de estar constantemente informada y al día en los m4todos de #esti&n. con el fin de implementar el instrumento más adecuado a las exi#encias de la empresa. a no ser ue se opere en r4#imen de monopolio. previamente a su fabricaci&n. por el otro camino el de reducci&n de costos es mucho más viable. su propio objetivo fundamental. es un instrumento or#ánico para controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y en todas las unidades productivas u operativas de la empresa.

y se obtienen las diferencias o variaciones ue se re#istran separadamente en la contabilidad. 5 . sobre lo hist&rico radica en los estudios de las comparaciones y en la toma de decisiones. como medida de control para cada elemento del costo durante los ciclos de producci&n. 6os costos se calculan una sola vez en lu#ar de hacerlo cada vez ue se inicie una fase de producci&n. así como su cálculo y análisis de las variaciones. como resultado las diferencias se tipifican para su investi#aci&n y análisis por parte de la administraci&n. 7i cada elemento del costo se controla en forma adecuada. es una medida de eficiencia . En esta uinta unidad se hará referencia a la forma de predeterminaci&n denominada !ostos Estándar. ue deben lo#rarse mediante 6a característica esencial es el uso de los costos predeterminados o planeados. trabajo o lote. limitaciones. sus ventajas. 7on costos objetivos operaciones eficientes.dado de producci&n. es una meta a lo#rar. 5na de las #randes ventajas de los costos estándares. el costo total será e uivalente al total de los elementos controlados. pero a diferencia de a uellos es una t4cnica más avanzada. de alta precisi&n. orden. los costos reales se comparan con las cifras estándar. %entro del desarrollo de la unidad se explicará detalladamente cada una de las partes ue lo conforman. la cual i#ual ue los costos estimados se determinan con anticipaci&n a la producci&n.

ue consisten en conocer. por anticipado el costo de la producci&n. 6os costos hist&ricos o reales se re#istran hasta realizados o causados y esto ocasiona ue han sido ue se conozca el costo total hasta ue se finalice el periodo o la producci&n. 6os costos predeterminados. lo ue permite ue en cual uier momento se pueda obtener el costo de ventas. son a u4llos servicio< y se#8n sean las bases ue se calculan antes de comenzar el proceso de producci&n de un artículo o de prestaci&n de un ue se utilicen para su cálculo.NDAR #/ C"st"s Predeterminad"s/ De0inici n 1 "23eti4"s/ 6os costos predeterminados se#8n 9euner :$32/ . además de aportar un mayor control interno. mediante ciertos estudios. de procesos continuos.COSTOS EST. !ual uiera de estos tipos de costos predeterminados pueden operarse en base a &rdenes de producci&n. se dividen en !ostos estimados y !ostos estándar. como puede apreciarse en las definiciones conceptuales. es un sistema ue calcula sus costos con anticipaci&n a la fabricaci&n real del producto o a la conclusi&n de un contrato especial de construcci&n< con la finalidad de su comparaci&n con los costos reales. por lo cual se ha hecho necesario diseñar t4cnicas de valuaci&n predeterminadas. 6 .UNIDAD V COSTOS PREDETERMINADOS. o de cual uiera de sus derivaciones.

así como una confiabilidad y exactitud en los datos ue se utilicen para su cálculo..De. es decir lo ue debe costar un producto o #rupo homo#4neo de productos.6os costos predeterminados se usan para m8ltiples fines. !osteo de inventario c. >epresenta el ?costo objetivo? de la empresa. "laneaci&n presupuestaria d. por lo ue permite el análisis preciso de la eficiencia alcanzada en la actividad productiva. Al prever y disciplinar los costos para todas las operaciones y todas las 7 . fundamentalmente.i"ici/"0 carac#er$ #ica 0 ve"#a1a y limi#acio"e del Co #o E #2"darEl costo estándar constituye la t4cnica más avanzada de los costos predeterminados. a problemas tecnol&#icos. "ara su establecimiento se re uiere una ri#urosa base normativa en los aspectos metodol&#icos y or#anizativos. El costo estándar presupone la utilizaci&n de parámetros de medici&n ue permitan determinar si las desviaciones con respecto al costo planificado son debidas. se#8n 3lvare% e# al 456678. El avance más notable ue se ha producido en el campo de la !ontabilidad de !ostos con enfo ue de #esti&n ha sido el desarrollo del sistema de costos estándares. >educe el #asto de oficina . . su objetivo es disciplinar y controlar todas y cada una de las actividades y operaciones llevadas a cabo en la empresa con la finalidad de mejorar los resultados. entre los cuales se pueden mencionar: a.ijaci&n de precios e. de or#anizaci&n o aut4nticos despilfarros de recursos. !ontrol de costos b. =antenimiento de >e#istros f.

en este sentido los costos estándares no s&lo sirven de referencia. en base al cual se persi#ue conse#uir productos con la calidad estándar establecida y al costo más bajo posible. Este sistema. 6a evaluaci&n de una #esti&n necesita una base o patr&n de comparaci&n. el sistema de costo estándar exi#e ue en todas las áreas operativas de la empresa se opere se#8n m4todos más eficientes< 4stos m4todos son el resultado de estudios e investi#aciones realizadas por expertos en diferentes campos :contables. soci&lo#os. ue se expone en el cuadro de resultados @ separada del costo de ventas @ para informar con 8 . El establecimiento de un sistema de costos estándares re uiere un análisis detallado del proceso productivo.actividades. sino tambi4n como #uía de trabajo. >elacionar los costos de un mes con el anterior @ o de otro período @ suministra informaci&n inadecuada por ue los datos del mes con el cual se compara se#uramente tienen incorporadas ineficiencias propias de dicho período. constituyendo una p4rdida. etc. El principio inspirador en ue se fundamenta el sistema de costos estándar es el de conse#uir fabricar productos o prestar servicios de la mejor calidad y al costo más bajo posible. in#enieros. calidad y costo son los elementos básicos en los ue se articula la praxis de este sistema.. representando el patr&n de medida o comparaci&n de los costos reales. 6a disciplina de las operaciones se lleva a cabo. 7u objetivo directo es el control de las operaciones de producci&n< se trata de desarrollar los trabajos a trav4s de los m4todos ue se consideran econ&micamente más racionales. el cambio de los m4todos de fabricaci&n a#re#a otro factor ue invalida la comparaci&n. se parte del principio ue el verdadero costo es el estándar y las diferencias con el real son fruto de haber trabajado mal. por su ajustada forma de cálculo. En consecuencia. Además.

B "olíticas de explotaci&n. %e i#ual forma los beneficios ue se obtienen con la implementaci&n y utilizaci&n adecuada de un sistema de costos estándar son para al#unos autores los si#uientes: 9 . averiada. Análisis de las desviaciones. en atenci&n a su causa. e. %e esta manera se cuenta con informaci&n para asi#nar responsabilidades y corre#ir desvíos. 7in embar#o. "or todo ello. 5nificaci&n o estandarizaci&n de la producci&n. procedimientos y m4todos. defectuosa. los estándares se prestan a actividades ue tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las ue los productos tienden a ser estandarizados. B 1aluaci&n de la producci&n terminada. producci&n. etc.ijar el precio de venta. En resumen se puede concluir ue los costos estándares persi#uen los si#uientes objetivos: a. Aenerar informaci&n amplia y oportuna !ontrol de operaciones y #astos %eterminar en forma confiable el costo unitario: B . d.precisi&n las ineficiencias fabriles y sus causas. 6os costos estándares pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el de &rdenes de trabajo. el sistema de costo estándar exi#e establecer objetivos a nivel de cada divisi&n para ue puedan utilizarse como referencia para poder evaluar sus resultados. b. c. etc. en proceso. cambio.

lo ue implica una mayor eficiencia del servicio contable. los costos estándares proporcionan una mayor informaci&n. señalan ue al realizarse un análisis de variaciones o desviaciones cuando se compara lo real con el estándar. particularmente si las normas de costos de los productos se se#re#an de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el año si#uiente. a fin de corre#irlos a la mayor brevedad posible. 10 . Al llamar la atenci&n hacia las variaciones en costos. y del costo de producci&n y venta. bajos rendimientos y responsabilizarlos adecuadamente. cuando 4stos se basan en a uellos.8. El sistema de costos estándares facilita la rápida valoraci&n de los productos terminados. 3lvare% e# al 456678. así como tambi4n uniforma los costos unitarios a partir de condiciones de trabajo consideradas como posibles y deseables. señalan 'ac:er0 (acob e" y Ram$re% Padilla ue #uía a los ue los costos estándares son 8tiles en la toma de decisiones. Asimismo.."ara la autora Rayb9r" 4566680 un sistema de costos estándar hace ue los ejecutivos se vuelvan conscientes de los costos por ue las variaciones entre los costos estándares y los costos reales ayudan a poner de relieve los desperdicios. "or su parte. a su vez el empleo de costos estándares si#nifica un importante instrumento de control y reducci&n de costos. permite revelar las causas de costos excesivos. "or otra parte los autores 456. de los productos en proceso. los estándares pueden servir como una br8jula administradores hacia los mejoramientos. lo ue permite determinar más correctamente los precios de venta.

8. el cual consiste en concentrar la atenci&n del ejecutivo sobre a uellos casos presentan variaciones con respecto al estándar. 11 ue . A su vez. = >educen el trabajo de la administraci&n al mostrar claramente las operaciones anormales. permitiendo valuar los inventarios en proceso a su costo correcto. no mal#astando así su tiempo en considerar lo ue marcha bien o de acuerdo con el estándar. lo cual permite fijar responsabilidades. = 5n minucioso análisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la reducci&n de costos. mucho re#istro contable para su funcionamiento. = .Asimismo. debido a ue nos revela las situaciones o funcionamientos anormales. señala ue los costos ue estándares hacen posible el principio de C#erencia por excepci&nD. = !onocer el valor del artículo en cada paso de su proceso de fabricaci&n. = !onocer la capacidad no utilizada en la producci&n y las p4rdidas ocasiona peri&dicamente. sin embar#o la práctica A continuaci&n se señalan al#unas ventajas de los costos estándares = =edir y vi#ilar la eficiencia en las operaciones de la empresa.acilitar la elaboraci&n de los presupuestos. los costos estándares simplifican y hacen más econ&mico el sistema de costos. esta es una de las ventajas #eneralmente se tiene la idea de uizás mas desconcertante. las cuales merecen mucha más atenci&n. el autor <ar!ado" 456. pues ue por lo tanto hace falta ue un sistema con base en costos estándares es al#o muy difícil y complicado y revela lo contrario..

80 señalan ue el #rado de ri#idez o flexibilidad de los estándares no puede calcularse de manera específica. A pesar de ue los costos estándares representan una #ran ventaja para las empresas. 7ostienen opresivas y incentivos. se les atribuye al#unas limitaciones. en este sentido. durante los 8ltimos años. constantemente los estándares de precio. 'ac:er0 (acob e" y Ram$re% Padilla 456. = = Aeneran apoyo en el control interno de la empresa. es probablemente cierto ue la filosofía administrativa ue sirve de base a los costos estándares y a la administraci&n por excepci&n 12 ue las normas son ue crean actitudes de resistencia en lu#ar de actuar como ue obli#a a cambiar . "or otra parte. las revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Es 8til para la direcci&n en cuanto a la informaci&n. pues favorece la toma de decisiones. su efectividad para evaluar la actuaci&n se debilita. si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricaci&n importantes. Estas revisiones crean problemas especiales relacionados con el inventario.= 6os costos estándares son el complemento esencial de racional or#anizaci&n presupuestaria. !uando las normas se revisan frecuentemente. !on frecuencia. =ientras ue las condiciones de fabricaci&n cambian constantemente. Asimismo. al#unos soci&lo#os han realizado estudios ue arrojan dudas sobre el valor de los estándares como base para la evaluaci&n de la actuaci&n. "or otra parte. se obtiene una medici&n o evaluaci&n inapropiada o poco realista. Etra limitaci&n es la inflaci&n.. las normas tienden a ad uirir ri#idez a8n en períodos relativamente cortos.

pueden estar al#o apartados de los trabajadores individuales. y más especialmente la alta #erencia. A continuaci&n se presentan las principales limitaciones: = 7on aplicables para empresas cuya racionalmente or#anizada. planta de producci&n sea = = = 9o son adoptables a cual uier tipo de empresas. El tamaño de la or#anizaci&n y el #rado de relaciones impersonales son factores ue tambi4n re uieren un m4todo sistemático para controlar a los distintos departamentos de operaci&n. %ebidamente aplicadas. las normas pueden ser un poderoso instrumento para la administraci&n de las funciones de planeamiento. Exi#e la relaci&n de inventarios en períodos cortos de las existencias en proceso de fabricaci&n. Es esencial tener conocimiento de estas limitaciones potenciales de los costos estándares a fin de poder utilizarlos con el máximo de efectividad. 7uperar estas dificultades representa un #ran desafío para el ejecutivo de hoy. 9o sería recomendable para empresas pe ueñas.tiene más aceptaci&n hoy en día en las empresas #randes en las cuales los supervisores directos. = Aeneran al#unas molestias en los trabajadores pues se sienten bajo presi&n al tratar de conse#uir los estándares. control y toma de decisiones. 6os nuevos conceptos ue implican el uso de normas en un tipo de administraci&n ue participa en las actividades del personal ad uieren día a día mayor aceptaci&n. 13 .

en donde los costos de lo materiales directos y la mano de obra directa se acumulan a medida en ue se incurren. multiplicados por una tasa predeterminada de los costos indirectos de fabricaci&n. los costos normales representan una modificaci&n de un sistema de costeo real. mientras ue los costos indirectos de fabricaci&n se aplican a la producci&n con base en los insumos reales :horas. mano de obra y al#unos elementos de los costos indirectos.. 7in embar#o. unidades. etc.rea*7 n"rma* 1 est8ndar/ "ara Polime"i 4566>8. 6os costos hist&ricos son utilizados para determinar el importe real de los recursos necesarios para la ad uisici&n de materiales. en un sistema de costeo real. llamados costos predeterminados. Este aspecto desfavorable de los costos hist&ricos ha alentado el desarrollo de una determinaci&n de costos más satisfactorios. producto de ue los costos indirectos de fabricaci&n a diferencia de los materiales y de la mano 14 .= 5n sistema de costos estándar es aplicable #eneralmente. los costos reales o hist&ricos son a uellos ue se acumulan durante el proceso de producci&n de acuerdo con los m4todos usuales de costeo hist&rico. a industrias ue producen en #ran volumen o en serie. donde la fabricaci&n es repetitiva y existe uniformidad en el proceso - No son recomendables para las operaciones por órdenes pequeñas o que no se volverán a producir. así pues. En este sentido. los costos de los productos se re#istran s&lo cuando 4stos se incurren. 5/ C"m6araci n entre c"st". estos costos ue debi& reales no proporcionan informaci&n acerca de los costos en incurrirse para producir estos productos.

15 . sin inte#rarlos en la estructura de planificaci&n de la empresa.8. ue se anticipan para el futuro. El estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la planeaci&n. eficiencia. el control y la evaluaci&n de los procesos de producci&n.recuentemente./ C"m6araci n entre c"st"s estimad"s 1 est8ndar 6os !ostos Estimados se#8n 'ac:er0 (acob e" y Ram$re% Padilla 456. partiendo de sus características t4cnicas. El objeto de los costos estimados es conocer de forma aproximada cual puede ser el costo de producci&n.. .. "ara los autores 3lvare% e# al 4566780 los costos estimados representan un #rado de desarrollo primario y se identifican en una formulaci&n parcial para la obtenci&n de un producto.de obra no pueden asociarse fácilmente a una orden de trabajo o departamento específicos. . 7e establecen comparaciones de las diferencias entre los costos estándares asi#nados para determinado nivel de producci&n y los costos reales. el costo estimado se basa en al#8n promedio de costos de producci&n real de períodos anteriores ajustados para reflejar los cambios de condiciones econ&micas. con el fin de verificar si lo incorporado a la producci&n ha sido utilizado eficientemente. entre#ada y realizada. sirviendo de base para la valoraci&n de las existencias en proceso y la producci&n terminada. costará realmente un producto o la operaci&n de un proceso durante cierto período. es la cantidad ue se#8n la empresa. etc. =ientras ue en un sistema de costo estándar se utilizan valores predeterminados para re#istrar tanto los costos de los materiales y mano de obra directa como los de los costos indirectos de fabricaci&n. Este proceso de comparaci&n se conoce como análisis de variaciones.

al menos de la producci&n. F "or partidas de costo. a fin de hacer las correcciones y ajustes. ante la inexistencia de normas ue permitan calcularlo con absoluto ri#or. referidos al mismo período. de un período determinado. o sea costo total real contra costo total estimado. fábricas. En #eneral el análisis debe ser lo más profundo posible. 6as compararse comparaciones se efect8an como si#ue: F "or totales. desde la perspectiva de consumos necesarios previstos y su correspondiente valoraci&n. y estudiar el por u4 de las diferencias. referidos al mismo período. F 6a comparaci&n de los costos reales de departamentos. o combinándolas. 7e refieren a una unidad de producto. etc. ue incluso pueden dar lu#ar a modificar las bases ue sirvieron para la determinaci&n del costo estimado. El costo real debe con el estimado y ajustarse contra el primero. dichas variaciones y su estudio obli#an a efectuar ciertos ajustes al control interno.El costo estimado indica lo ue podría costar un artículo o #rupo de artículos con un #rado de aproximaci&n relativo. es decir comparando el costo real de cada partida. de localizarse fallas en el mismo. con sus costos estimados. suponen el primer paso del proceso de planificaci&n. bri#adas. "or otro lado los costos estándares se#8n los autores citados anteriormente. En otros casos. puede hacerse por cual uiera de las formas mencionadas en los dos incisos anteriores. establecimientos. ya ue tiene por objeto determinar las variaciones entre lo real y lo estimado. de un período determinado de la empresa. 16 . con los costos estimados respectivos..

Es más cara su implantaci&n y más barato su sostenimiento. +odo estándar es una estimaci&n en el fondo. El costo estimado es la t4cnica primaria de valuaci&n predeterminada. deben analizarse para determinar sus causas. 6as variaciones modifican el costo estimado mediante una rectificaci&n a las cuentas afectadas El estimado se basa en experiencias ad uiridas y un conocimiento de la empresa. tambi4n se calculan antes del proceso de las operaciones fabriles. 7on costos científicamente predeterminados para medir la actuaci&n real. El costo estándar es la t4cnica máxima de valuaci&n predeterminada. 17 estándares. pero el costo unitario de un producto se determina de una manera t4cnica. señalando las principales diferencia entre un costo estimado y un estándar. y en funci&n de un volumen dado de actividad. no es indispensable un extraordinario control interno. "ara la implantaci&n del costo estimado. El costo estimado indica lo ue CpuedeD costar un producto.Asimismo. pero no toda estimaci&n es un estándar. es indispensable un extraordinario control interno. basados en eficientes m4todos y sistemas. A continuaci&n se presentan un cuadro resumen. EST3NDAR 6os costos hist&ricos se ajustan a los ue sirven de base . 6as desviaciones no modifican al costo estándar. Es más barata su implantaci&n y más caro su sostenimiento. el costo estándar al i#ual ue los costos estimados. "ara la implantaci&n del costo estándar. ESTIMADOS 6os costos estimados se ajustan a los hist&ricos. El estándar hace estudios profundos científicos para fijar sus cuotas. El costo estándar indica lo ue CdebeD costar un producto.

dicho estándar puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente. pero antes debe determinar el #rado de exi#encia ue van a tener los estándares. esto es la factibilidad con ue es posible alcanzar los estándares o patrones establecidos y 6a frecuencia con ue se revisan los mismos. %ebido a la disminuci&n obvia de su utilidad para la #erencia sobre un lapso.5/ Ti6"s de est8ndares Antes de proceder al establecimiento de los estándares. normales o alcanzables 5/#/ 9i3" " B8sic" "ara Polime"i 4566>80 Alvare% 4566780 Ne9"er4.??58 y otros. n8mero de unidades de cada producto ue se pretende fabricar. para lo cual se puede emplear los concepto de capacidad presentados en la unidad dos :'.. la direcci&n debe adoptar ciertas decisiones. y el concepto de capacidad es  posible clasificar los estándares como ideales. pero nunca se altera una vez ue se ha fijado.??58 las dos consideraciones principales ue afectan a la clasificaci&n de los estándares son:  6a posibilidad de lo#rar el estándar o patr&n. puesto ue una vez ue se establecen permanecen inalterables. n8mero de horas necesarias para el nivel de producci&n deseado. 7obre la base de estos dos factores. los estándares básicos rara vez se utilizan en empresas manufactureras. 18 . básicos. "ara Ne9"er 4. 4stos estándares son constantes en el tiempo.

es decir representan lo ue debería ocurrir en condiciones &ptimas. afirman ue estos estándares son difícilmente ue se calcula usando condiciones ut&picas para de eficacia máxima.  5/5/ A*can)a2*es "ara Polime"i-4566>80 Alvare% 4566780 Ne9"er4.Idea* 6os autores Polime"i 4566>80 Ne9"er 4. pueden servir de orientaci&n a la direcci&n. por lo consecuencia ue no son aptos para el control de costos ni para valorar existencias. señalan ue los estándares ideales se pueden utilizar en los dos supuestos si#uientes:  !omo medida de posible comparaci&n con los estándares ideales de los principales competidores< el conocimiento ad uirido puede servir de base al establecimiento de una estrate#ia competitiva ue permita mejorar nuestra posici&n relativa. Este tipo de estándar a su vez trae como ue al establecerse objetivos demasiado ambiciosos.??580 Sali"a alcanzables. 7in embar#o. aun ue sean prácticamente inalcanzables.??58 y otros los estándares normales o alcanzables. determinado proceso de manufactura. 3lvare% e# al 456678. en un proceso de mejora continua.80 Rayb9r"456668.. corresponden al ue se determina para el volumen de actividad pro#ramado o ue se espera alcanzar en el período 19 . puesto 4.??.&-. Esta forma de operar determina el cálculo de unos costos ideales ajenos a la realidad de la empresa< son excesivamente rí#idos para poder ser alcanzados en la práctica. 6os estándares ideales. los responsables de su obtenci&n terminarán por desanimarse por haberse establecido metas inalcanzables. entre otros. para comprobar en ue medida se acerca la performance obtenida a la considerada CidealD.

re uiere de un arduo y meticuloso trabajo. A su vez estos estándares deben ser. lo ue tiende a animar a los responsables de su ejecuci&n a conse#uir las metas propuestas. con cierto esfuerzo. representan un m4todo a corto plazo. Estos estándares son 8tiles para la motivaci&n de los empleados. no son recomendables para las ue fabrican 20 . 7e hallan con mayor facilidad y tienen más aplicaci&n en las industrias ue fabrican un pe ueño n8mero de artículos y producen de forma masiva. 6os estándares alcanzables se pueden subdividir a su vez en estándares normales y estándares reales esperados. ambiciosos de tal forma ue impli uen unas mejoras continuas y accesibles. ue es necesario para su implantaci&n y las constantes una #ran variedad de productos en cantidades posibles revisiones y posibles cambios. para ue resulten eficientes. representa un volumen intermedio entre los períodos de capacidad máxima y mínima de la empresa.venidero. En al#unos casos. en funci&n de un aprovechamiento racional de la planta y e uipo. se tarda más de un año para lo#rar los primeros resultados. determinando los costos estándares de acuerdo al volumen espera alcanzar en el período si#uiente. ue se %/ Esta2*ecimient" de *"s est8ndares 6a obtenci&n de la implantaci&n de los costos estándares. %ebido al esfuerzo del costo empresas pe ueñas. 6os estándares 9ormales son establecidos utilizando un m4todo a lar#o plazo en el ue se emplean datos de varios años para i#ualar las oscilaciones cíclicas de las demandas de ventas. de modo ue impli uen un factor de pro#reso. >epresentan unos objetivos ue se pueden alcanzar en la realidad. 6os estándares reales esperados.

cada uno de estos costos es el producto de dos estándares uno de cantidad.ndirectos de fabricaci&n. por lo ue el costo estándar de un producto lo podríamos representar en la si#uiente f&rmula: Ce : . su costo estándar por mano de obra directa y su costo estándar para costos indirectos de fabricaci&n. en este sentido el costo de un producto puede descomponerse en sus tres elementos: =ateriales %irectos. uso & cantidad. Est8ndar de materia* direct" "ara determinar el costo estándar de materiales se debe considerar el estándar de precio y el estándar de eficiencia. %/#. =ano de Ebra %irecta y !ostos . En i#ual forma el costos estándar de un producto es la suma de su costo estándar para materiales directos."ara determinar los costos estándares se re uiere prácticamente la colaboraci&n de todos los departamentos de la empresa comenzando desde la #erencia hasta el área de ventas. El 21 . a su vez. uso o eficiencia y otro de precio. "ara la implantaci&n de un sistema de costos estándares es esencial la fijaci&n de estándares para cada elemento del costo de producci&n. %/#/#/ Est8ndar de 6reci" 6os estándares de precio de material directo están representados por a uellos precios unitarios ue se pa#arían por la compra de materiales.e < Pe En donde !e G costo estándar He G cantidad estándar "e G precio estándar.

debe calcularse un precio estándar unitario para cada uno de los materiales directos.inanzas.80 el estándar debe corresponder al precio más conveniente dadas las condiciones de calidad de los materiales. no debe ser impedimento para la fijaci&n del estándar. pudiendo obtener descuentos de los proveedores debido a un mayor volumen de compras.. 6as variaciones de precio se deben prever hasta donde sea posible. Asimismo. descuentos. tratando de buscar un promedio para el período correspondiente. costo de transporte. se revisa y modifica el estándar si es necesario. etc. el abastecedor establece el precio neto de compra. lo ue permite al departamento de compras de la empresa conjuntamente con el departamento de "roducci&n y el de . Al principio de cada período. prontitud de entre#a. antes de determinarse el precio estándar por unidad. sin embar#o. !uando se utiliza más de un material directo en un proceso de producci&n. 7e#8n <ar!ado" 456. fijar el estándar de precio del material. esto incide directamente en la cantidad de material ue se debe comprar.presupuesto de ventas es de #ran si#nificaci&n por ue da a conocer previamente el n8mero de unidades terminadas ue se tendrían ue fabricar. Esto. ue pueda %/#/$/ Est8ndar de e0iciencia El estándar de cantidad de material es llamado tambi4n de eficiencia o uso y son las especificaciones preestablecidas de la cantidad de materiales 22 . los precios de los materiales están sujetos a las variaciones del mercado y por lo tanto muchas veces es poco o nin#uno el control ue sobre dichas fluctuaciones puede ejercer la empresa. o a8n con más frecuencia.

5n factor importante ue debe ser tomado en cuenta en al#unas industrias al fijar los estándares de cantidad de material es la provisi&n estándar para las mermas. uso o cantidad. el enco#imiento y los desperdicios. empleando el promedio de todas las &rdenes de producci&n similares durante un período determinado. si es necesario tanto en lo ue respecta a la clase del material como a la cantidad. %/$/ Est8ndar de man" de "2ra Al i#ual ue los estándares en materiales. En caso de ue se necesite más de un material directo será preciso establecer estándares individuales para cada clase de material directo. utilizando el promedio del mejor y el peor resultado en el período anterior a la fijaci&n de los estándares. por medio de cálculos matemáticos o científicos o utilizando listas estándar de materiales. mediante fabricaciones de prueba. o (. usando el mejor resultado previo en cuanto a las cantidades de material empleado. 7in embar#o el factor humano hace más difícil fijar 23 . 6as cantidades actuales de materiales ue se necesitan y sus costos están sujetos a comprobaciones y revisiones constantes. Al establecer los estándares de las cantidades de material es necesario analizar los re#istros de años anteriores y se puede seleccionar como estándar la cantidad promedio utilizada. El promedio puede ser calculado de varias formas se#8n Rayb9r" 456668: $. los estándares en mano de obra tambi4n consisten en el establecimiento del precio o tarifa y en eficiencia.directos ue van a ser usados por la unidad de producci&n para fabricar los artículos. '. como un mes o tres meses. Estos estándares pueden ser establecidos de acuerdo con los re#istros de experiencias anteriores.

el costo estándar de mano de obra en comparaci&n con el costos estándar en materiales. Existen muchos elementos, como el estado de salud y de cansancio de una persona, ue pueden ocasionar variaciones en la productividad. 6a actitud de una persona hacia un supervisor, junto con otros factores sicol&#icos, tambi4n afecta la eficiencia productiva. Estos factores, así como la habilidad y la anti#Iedad en el empleo, son importantes consideraciones al establecer los estándares en mano de obra. "ara determinar la norma estándar de mano de obra, se debe determinar si 4sta es de tipo directo o indirecto. 6a mano de obra directa es a uella ue participa directamente en el proceso productivo, mientras ue la mano de obra indirecta se incluye en los costos indirectos de fabricaci&n. El contador de costos puede clasificar operaciones tales como el tiempo de or#anizaci&n, tiempo perdido y tiempo de limpieza de cada trabajador como parte del costo de mano de obra. %/$/#/ Est8ndar de 6reci" 6os mercados competitivos donde la oferta y la demanda son activas y cambian constantemente, son uienes determinan a menudo las tasas de la mano de obra. El estándar de tarifa, precio o tasa de la mano de obra debería adherirse estrechamente a las tasas reales de mano de obra pa#adas en el si#uiente período. El procedimiento para determinar los estándares de tarifa de mano de obra dependerá del m4todo se#8n el cual se pa#ue a los empleados. Existen dos sistemas normalmente. 5n sueldo se puede establecer para el trabajo independientemente de ui4n lo realiza, o tambi4n puede establecerse un ue lo recibe independientemente del 24 salario para el trabajador individual,

trabajo ue realice. Existe una forma híbrida en la cual se establece un ran#o limitado de salarios para cada puesto. El nivel de cada individuo dentro de este ran#o depende de las facultades y anti#Iedad en el servicio. 6os salarios de mano de obra de una empresa se suelen establecer se#8n los sueldos de la zona. El contador de costos debería investi#ar las condiciones específicas de la planta para ver si los sueldos son de este tipo o si se deberían establecer se#8n un contrato laboral. En este 8ltimo caso es muy fácil establecer la norma estándar de salarios de mano de obra, puesto ue el sueldo es relativamente fijo, se puede emplear como norma estándar. 6a naturaleza de las operaciones de mano de obra directa en cada centro determina si se deberían emplear sueldos separados para cada operaci&n. 7i estas operaciones no son uniformes y exi#en unos #rados variables de facultades, cada una de ellas debería tener un sueldo horario estándar separado. 7i las operaciones son bastantes uniformes se puede emplear un sueldo de mano de obra estándar, lo ue hará más sencillo y rápido el cálculo de los costos. %onde existan operaciones continuas con un sistema de trabajo en cadena, el pa#o de los sueldos se podrá basar en la velocidad de la misma, en este caso el contador y la direcci&n pueden predecir las condiciones del mercado de mano de obra y establecer un sueldo estándar por día. !uando se introduce un proceso de fabricaci&n nuevo, no es aconsejable establecer una velocidad de producci&n y un n8mero de piezas estándar hasta ue se haya entrenado al personal. 5na vez ue los operadores alcanzan la experiencia necesaria, se debería realizar un estudio de tiempos. El contador de costos debería tener en cuenta este factor. 6a debilidad de este m4todo está en ue si varían los sueldos horarios de base, 25

se deberán volver a calcular todas las velocidades de producci&n en n8mero de piezas. El m4todo puede ser más laborioso %/$/$/ Est8ndar de e0iciencia 7e refiere a la cantidad de mano de obra directa ue se utiliza en la producci&n de una unidad terminada. 6a determinaci&n del tiempo ue los trabajadores deben emplear para llevar a cabo las diversas operaciones de fabricaci&n representa una de las fases más importantes del control por parte de la administraci&n. =ediante la cuidadosa elaboraci&n de estándares de tiempos, la administraci&n se encuentra en posibilidad de medir y controlar la productividad de la mano de obra. 9euner :'JJ$; señala al#unos prerre uisitos específicos para los estándares de tiempo de mano de obra:

%isposici&n eficiente de la planta, con e uipos modernos, para obtener la máxima producci&n al mínimo costo. !reaci&n de un #rupo administrativo encar#ado de las funciones de planeaci&n, movimientos, pro#ramaci&n y expediciones ue brinden un flujo ininterrumpido de producci&n sin demoras ni confusiones innecesarias. "rovisi&n para la compra cuidadosa de materiales ue entren a la producci&n en el momento oportuno, cuando se encuentren disponibles los trabajadores y las má uinas necesarias. Estandarizaci&n de las operaciones y m4todos de mano de obra, con las instrucciones adecuadas y adiestramiento de los trabajadores para ue se realice la producci&n en las mejores 26 condiciones posibles.

=edici&n del trabajo o estudios de tiempos y movimientos eval8en el tiempo movimientos corporales. ue     ue debe ser necesario para los diversos Polime"i 4566>8. 5na t4cnica ue expone el mismo autor para mostrar el efecto del proceso de aprendizaje sobre los trabajadores es la de la C!urva de AprendizajeD. !omo resultado de las mismas el departamento de in#eniería prepara hojas de movimientos señalando la cantidad estándar de tiempo ue se utilizará en cada operaci&n de mano de obra. expone obra directa ue cuando una compañía introduce un nuevo producto o proceso de manufactura. ue se basa en hallaz#os estadísticos ue indican ue a medida ue se duplica la cantidad acumulada de unidades producidas. "reparar estudios de tiempo y movimientos de las diversas operaciones de mano de obra en las condiciones reales ue se espera encontrar.%e i#ual forma el autor en referencia expone ue normalmente para desarrollar los estándares de mano de obra se debe emplear uno o más de los procedimientos si#uientes:  "romediar los re#istros de experiencias anteriores tal como aparecen en las tarjetas u hojas de costos para dichos períodos precedentes.lustraci&n 9K $. "reparar un cálculo razonable basado en la experiencia y el conocimiento de las operaciones de fabricaci&n y del producto. >ealizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricaci&n en las condiciones normales ue se espera encontrar. el tiempo promedio de mano de obra directa ue se re uiere por 27 . :. la cantidad de horas de mano de ue se re uiere para producir una unidad #eneralmente disminuye a medida ue los trabajadores se familiarizan con el proceso.

"ara evitar esto 8ltimo muchas compañías trasladan de modo rutinario a los trabajadores a diferentes tareas laborales dentro de un proceso tedioso. señala ue dentro de esta curva de aprendizaje existe un período en el cual la producci&n por hora aumenta lo cual se conoce como Cetapa de aprendizajeD.. se conoce como Cetapa constanteD. A su vez. no considerar el proceso de aprendizaje en la determinaci&n de los costos estándares o en la elaboraci&n de presupuestos. %espu4s de ue los trabajadores han estado en la etapa constante durante prolon#ados períodos. dichos porcentajes se denominan porcentajes de reducci&n de costos. 7e#8n Polime"i 4566>8.unidad disminuirá a un porcentaje constante : normalmente en un ran#o del $JL al )JL . es posible ue la productividad comience a disminuir puesto ue el desafío y la emoci&n de aprender un nuevo proceso de producci&n han terminado. el período en el cual la producci&n por hora se estabiliza. 28 . como un recurso sencillo y efectivo de prevenir el establecimiento de la etapa de aburrimiento. entonces sur#e la Cetapa de aburrimientoD. puede #enerar estándares de eficiencia err&neos ue tendrían efectos adversos en la toma de decisiones #erenciales. Asimismo Polime"i 4566>8. a menos ue haya una automatizaci&n total.

. 6os costos de cada una de estas cuentas son afectados de forma distinta por el incremento o disminuci&n de la actividad de la fábrica. esto obedece a la #ran variedad de cuentas ue conforman los costos indirectos de fabricaci&n :materiales indirectos. depreciaci&n de e uipos. se#uro de fábrica entre otros. Est8ndar de c"st"s indirect"s 6a determinaci&n y establecimiento de los estándares de costos indirectos de fabricaci&n presenta mayor dificultad ue los estándares de mano de obra y materiales.I*'straci n N= # /La c'r4a de A6rendi)a3e/ Etapa de prendi!a"e Etapa #onstante Etapa de $urrimiento Pr od uc ci ón po r ho ra Unidades acumuladas por producción 9'ente/ P"*imeni >#??. 6a 29 . mano de obra indirecta. al uiler de la fábrica.@ %/5. mantenimiento de la fábrica.

Al preparar los costos indirectos de fabricaci&n ue se estiman para el pr&ximo período econ&mico se debe conocer el efecto ue produce sobre los costos cuando se presentan modificaciones ori#inadas por decisiones políticas.. El presupuesto de costos indirectos de fabricaci&n precisa de un análisis a fondo de los datos del pasado. El cálculo de los estándares de cantidad y precio para los costos indirectos de fabricaci&n se hace de acuerdo a la t4cnica trabajada en la unidad dos :'. ue a uellas cuentas ue producen una modificaci&n proporcional se denominan costos indirectos de fabricaci&n variables y las ue no producen alteraci&n se denominan costos indirectos de fabricaci&n fijos. pudiendo ser alterada la cuenta de manera directamente proporcional o no producir alteraci&n al#una en el total de costos indirectos de fabricaci&n< de lo anterior se desprende. es decir mediante el cálculo de la tasa predeterminada. la inflaci&n y la tecnolo#ía.cuenta de costo depende de la mayor o menor actividad en la producci&n. %asa Est&ndar ' #() presupuestados *i+el de producción est&ndar 30 . de las probables condiciones de la economía para el futuro y otras informaciones pertinentes. solamente la terminolo#ía cambia un poco< la tasa predeterminada se convierte en tasa estándar< la tasa estándar resulta de dividir el presupuesto de costos indirectos de fabricaci&n por el nivel de producci&n estándar o capacidad estándar.

sin embar#o tal situaci&n es poco com8n.El nivel de producci&n se basa en uno de los cuatro criterios de capacidad : ideal. justificados con base en el supuesto de ue la producci&n no se desviará materialmente del nivel seleccionado. 7e#8n Polime"i 4566>8. por el contrario al anterior muestran los costos anticipados a diferentes vol8menes de actividad. los dos enfo ues de presupuesto ue se utilizan por lo #eneral son los presupuestos estáticos y los flexibles. etc. horas de mano de obra directa. El presupuesto de costos indirectos de fabricaci&n se hace de acuerdo con el nivel de producci&n estándar y teniendo presente lo ue deben ser estos costos para dicho nivel. 6os presupuestos estáticos muestran los costos anticipados a un solo nivel de actividad. horas má uinas. normal o esperada. lo cual no puede explicar un presupuesto estático. práctica. 6os "resupuestos . además si se utiliza un presupuesto estático y la producci&n real difiere de la producci&n planeada. no puede hacerse una comparaci&n precisa de costos por ue parte de la diferencia entre los costos reales y los costos estándares es el resultado de un cambio en el nivel de producci&n.lexibles. y se expresa en la unidad ue mejor refleje la relaci&n entre la incurrencia de los costos #enerales y la actividad productiva y ue sirva al mismo tiempo de base e uitativa para car#ar los costos #enerales a los productos fabricados : unidades de producto. lo ue elimina los problemas asociados con los presupuestos estáticos en t4rminos de las 31 ..

lue#o de establecerlos. 32 . o sea. A continuaci&n se presenta a manera de ejemplo. el estándar de cantidad de los costos indirectos de fabricaci&n corresponde al estándar de la base esco#ida. 6os datos contentivos en esta tarjeta serán utilizados para explicar el análisis de las variaciones para cada elemento del costo. la tarjeta de costos estándar para la producci&n de una unidad del artículo ')(MN. por lo ue los costos reales incurridos pueden compararse con los costos presupuestados al mismo volumen de producci&n.fluctuaciones en la actividad productiva. El primer paso en el procedimiento en los estándares. del nivel o volumen de producci&n estándar usado para el cálculo de la tasa. por ello es ue los presupuestos flexibles son una forma más realista de presupuestar. "or 8ltimo la multiplicaci&n de la tasa estándar por la cantidad estándar.. 4sta pasa a ser el estándar de precio de los costos indirectos de fabricaci&n y el estándar de cantidad de los costos indirectos de fabricaci&n es lo ue corresponde a una unidad de producto. nos da el costo total estándar de costos indirectos de fabricaci&n.:la informaci&n se suministra en forma resumida. Ebtenida así la tasa estándar. es presentar la tarjeta estándar unitaria de un producto terminado.

en buena parte. !uando los costos reales se mantienen similares a los estándares. 11. /oras0 1 %$ "s#2/ora /oras A/ An8*isis de *as 4ariaci"nes 5na vez hallados los costos estándares. 33 . no sobrecar#ue a la #erencia de informaci&n innecesaria. Tasa fi'a: +"s# ($)# 2 11#. "ara determinarlo. /oras0 1 ( "s#2/ora Tasa variable: +"s# $%%#& 2 11#. se concentren en las partes importantes y no pierdan su valioso tiempo estudiando informaci&n ue se encuentra dentro de los parámetros de los estándar establecidos. de los informes relacionados con las posibles variaciones presentadas por el contador de costos a la #erencia y ejecutivos responsables de la toma de decisiones.Ohora 3/ -s.70 oras Precio $JJ -sOP# 2J -s.$'(. !uando el costo de la producci&n terminada de un lote de unidades de un artículo no es i#ual a su costo estándar.70 oras 11.11-.JJ -s $.'J -s '. se hace preciso un A"2li i cada uno de los elementos ue componen su costo.Tar'eta de Costo Estándar para producir una unidad de producto terminado Elemento Materiales: Mano de Obra Directa: Costos indirectos de Fabricacion: Total costo estándar para producir una unidad Cantidad 3.Ohora Costo -s ()'.42 Kg. con una sola ojeada. si#nifica ue existen detallado de variaciones.'J Nota: El volumen presupuestado fue de 1 unidades Costos indirectos de fabricaci!n presupuestados variables: "s# $%%#& Costos indirectos de fabricaci!n presupuestados fi'os: "s# ($)# *olumen presupuestado: +1 unidades . si las hubiera< esto permitirá ue los ejecutivos responsables. /oras por unidad01 11#. procure resaltar 8nicamente las variaciones. Apli ue el principio de las excepciones. es decir. 6os informes sobre los costos estándares suelen ser lar#os y tediosos.)J$. el 4xito o fracaso de su implantaci&n se deberá.JJ -s 3(/.

precio y cantidad. =ateriales %irecto aM'. por costo o por elemento del costo. 1ariaci&n en "recio c. es decir. 1ariaci&n en "recio b. "ara valorizar y analizar las variaciones es necesario distin#uir el elemento del costo del cual provienen y discriminarlas en: aM$. 6as variaciones pueden a#ruparse por departamento. 1ariaci&n en eficiencia bM$. =ano de Ebra %irecta bM'. ue los proveedores aumenten los costos de los materiales o bien los sindicatos obli#uen a aumentar los sueldos :en nuestro país. 1ariaci&n en capacidad 6as 1ariaciones en los costos. en al#unos casos. provienen de causas ex&#enas. "or ejemplo. "ara el diseño de las variaciones es necesario el trabajo conjunto de in#enieros industriales y especialistas en costos por ue se nutre de dos componentes: uno físico :cantidades. 1ariaci&n en "recio a.. como por ejemplo. El #rado en ue puede controlarse una variaci&n depende de la naturaleza del estándar. no controlables por la empresa. !ostos indirectos de . 6as variaciones en cantidad o eficiencia son 34 ..6as variaciones indican el #rado en ue se ha lo#rado un determinado nivel de actuaci&n establecido por la #erencia. 1ariaci&n en eficiencia cM$. 1ariaci&n en eficiencia cM(. se aumentan tambi4n por decretos presidenciales. del costo implicado y de las circunstancias particulares ue ori#inaron la variaci&n.abricaci&n cM'. y otro monetario :recursos financieros.

Ma"o de Obra Direc#a. así como la mayoría de los #astos de fabricaci&n y tambi4n la capacidad de producci&n.controlables por la empresa.$* -s 30/. el #o#al del costo estándar "o e i!9al al #o#al del costo producci&n terminada.$'(. 9o obstante. Ma"o de Obra $$. partiremos del ejemplo presentado en la tarjeta de costo a#re#ando la informaci&n de los costos reales causados.0 h To#al co #o e #2"dar por 9"idad Precio $JJ -s.JJ -s $. 35 .JJ ' .'J ' .&6>6?? ' ->.Existen variaciones en el costo total.'J'. '.J' h 2$. Ma#eriale Direc#o.)( P#.70@@ ' . en el n8mero de horas y el precio por hora.)' P#. Co #o E #2"dar por 9"idad Eleme"#o Ca"#idad Ma#eriale (.*J -s.OP# 2J -s.OP# Ma"o de Obra $'. "ara analizar las variaciones en cada uno de los elementos del costo de producci&n.5? !omo se puede apreciar.i1o : Co #o -s ()2./( -s $. $J$.'* -s. Oh To#al co #o e #2"dar por 9"idad Prod9cci/": 6?? 9"idade Co #o i"direc#o reale variable : Co #o i"direc#o reale .0J h Co #o I"direc#o de +abricaci/" $$.->?50."ese a ue costo total no es el mismo.? Co #o Reale por 9"idad de prod9c#o #ermi"ado: Eleme"#o Ca"#idad Precio Ma#eriale (.-&.Oh Co #o I"direc#o de +abricaci/" $'.Oh Co #o -s ()'. existen variaciones tanto de cantidad de piezas empleadas en la producci&n como en su costo unitario.Oh 3/ -s. al analizar el costo por cada elemento comprobamos: $.JJ -s 3(/.J' h $JJ -s.7.

b. En el ejemplo citado. tambi4n se señalan como variaciones bajo el estándar :-OE. Ne!a#iva : >epresenta un aumento o perdida en el costo con respecto al estándar. se supone ue no hay inventario iniciales. Me"o 5nidades en proceso inicial :expresadas como unidades e uivalentes. con la finalidad de conocer los estándares permitidos para dicha producci&n y determinar las variaciones. ocasionará una variaci&n en los costos por ese concepto. 36 . 6a producci&n efectiva se calcula mediante la sumatoria si#uiente: 5nidades terminadas en el periodo M2 5nidades en proceso final :expresadas como unidades e uivalentes. $3/. al variar el n8mero de horas aplicadas. para determinar las variaciones se debe conocer la producci&n ue efectivamente absorbi& los costos reales. se les conoce tambi4n como variaciones sobre el estándar :7OE. Co #o i"direc#o de +abricaci/"."ese a ue se aplic& la cuota estándar por hora de -s.(. A/#/ Variaci"nes de materia* direct" 5na vez conocidos los costos reales de cada elemento. Po i#iva : >epresentan una disminuci&n o ahorro con respecto al costo estándar. 6as variaciones pueden ser: a. ni finales de productos en proceso. por lo tanto la producci&n efectiva esta representada por las 3JJ unidades terminadas.

6as variaciones de los materiales directos se pueden dividir como se señal& anteriormente en variaci&n de cantidad. 7e usa el precio estándar por unidad y no el precio real por unidad para eliminar el efecto de los cambios en precio.*(J. por unidad )o"al variacion nega"iva en ma"eriales -s (J0. A 37 .JJ -s ($(. %e esta forma se puede medir la eficiencia manteniendo constantes los precios unitarios estándar y así los criterios sobre eficiencia no resultan afectados por los cambios en precio. cuya responsabilidad corresponde al departamento de producci&n.14( %s. por unidad !os"o real para ma"eriales& #00 unidades $ 34'.*J. el cual se compara con el costo real de 4stas unidades. 6a cantidad estándar permitida es i#ual a la cantidad estándar de materiales directos por unidad. uso o eficiencia y variaci&n en precio. multiplicada esta diferencia por el precio estándar por unidad. pues en muchos textos se utiliza solo cantidad estándar.((J. !os"o es"ándar para ma"eriales #00 unidades $ 342 %s.2JJ. señalando una diferencia con otros autores en cuanto a la utilizaci&n del t4rmino cantidad estándar permitida. )ariaci/" e" Ca"#idad0 9 o o e.icie"cia de Ma#erial Direc#o: 6as variaciones en cantidad representan la diferencia entre la cantidad de material directo ue se debi& utilizar en la producci&n y la cantidad de material directo realmente utilizada.%e acuerdo a esta informaci&n. multiplicada por la producci&n e uivalente.*J :-s *. ya ue s&lo reflejan las diferencias en la cantidad de insumos. se determina el costo estándar permitido para la producci&n de 3JJ unidades. Polime"i 4566>80 señala ue la variaci&n de la eficiencia debe calcularse obteniendo la diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad estándar permitida multiplicada por el precio unitario estándar.

!an"idad real u"ili+ada (.icie"cia de ma#eriale !an"idad *s"ándar permi"ida& #00 (. 7upervisi&n deficiente en la producci&n. 38 .J02 unidades $3.)'. uedando de la si#uiente manera: C2lc9lo de la )ariaci/" de E. Al#unas de las causas ue podrían ocasionar al#una variaci&n de cantidad de materiales directos pueden ser:      6a utilizaci&n de un material sustituto en la producci&n El empleo de e uipos y herramientas defectuosas. Polime"i 4566>8. G :-s 3JJ.pesar ue el concepto de producci&n e uivalente se aplica principalmente a un sistema de costeo por procesos.42 :3JJ unidades B (. ue tambi4n puede usarse en un sistema de costeo por &rdenes de producci&n para Variaci n de *a E0iciencia de : Materia*es direct"s Cantidad Rea* Uti*i)ada B Cantidad Est8ndar Permitida C Preci" 'nitari" Est8ndar En donde la cantidad estándar permitida es i#ual a: Cantidad est8ndar Permitida : Cantidad est8ndar 6"r 'nidad Pr"d'cci n E&'i4a*ente C %e acuerdo al ejemplo se debe determinar la cantidad estándar permitida y la cantidad real utilizada.JJ. . x -s. 5so y manejo ineficiente de las materiales Eperaciones eficientes o deficientes en la fábrica.J20 :3JJ unidades B(.)(. señala calcular la cantidad total de producci&n para un período.ariacion nega"iva& :3.JJ :precio estándar. $JJ.

7in embar#o esta practica puede ser producto de ue en los 8ltimos años el intervalo entre la compra inicial y el uso de un material se ha reducido a medida ue más compañías implementan ue reduce en forma procedimientos de inventario justo a tiempo. por lo ue la ecuaci&n para el autor ueda planteada así: Variaci n de * Preci" Unitari" Preci" de : Rea* Materia*es direct"s B Preci" Unitari" Est8ndar C Cantidad Rea* c"m6rada 39 .)ariaci/" e" precio de ma#erial direc#o: 6as variaciones en precio representan la diferencia entre el precio estándar por unidad y el precio real por unidad comprada. puesto ue es el acto de la compra y no la re uisici&n lo ue dará ori#en a una variaci&n del precio. sin embar#o muchas empresas calculan la variaci&n cuando los materiales son empleados en el proceso productivo. Polime"i 4566>8. utiliza en el cálculo de la variaci&n del precio de los materiales directos. la cantidad real comprada. multiplicada esta diferencia por la cantidad real de material directo comprado o ad uirido. 6a responsabilidad por las variaciones en los precios corresponde al área de compras. si#nificativa y en al#unos casos eliminan completamente los inventarios. en la ecuaci&n ue señala en su texto. expone ue 4ste es el m4todo preferido para calcular dicha variaci&n. Polime"i 4566>8. aun ue la desventaja de este m4todo es ue la variaci&n se calcula hasta cuando los materiales se utilizan. por ue las variaciones se re#istran cuando se realizan las compras.

x (. se aplicará a la producci&n a medida ue se vayan usando los materiales en el proceso productivo.ariacion Nega"iva& :-s $. x )JJJ :cantidad comprada. en este caso la ecuaci&n anterior se modifica de la si#uiente manera: Variaci n de* Preci" de Materia*es direct"s : Preci" Unitari" Rea* de* materia* 'ti*i)ad" D Preci" Unitari" Est8ndar C Cantidad Rea* 'ti*i)ada 1ariaci&n en el precio de los materiales.*J . =odificaciones en los descuentos obtenidos en el volumen de compras.1ariaci&n en el precio de los materiales.*J. representando una variaci&n en precio de -s. G -s /.*J.JJ -recio real del ma"erial usado -s $J$. 40   .)( B 3JJ.J20 Q#s./(J.. 6a variaci&n tambi4n se puede calcular en el momento del uso de los materiales. : (. se puede señalar las si#uientes:   !ambios repentinos e inesperados en el precio de compra.*.*J Entre las causas de las variaciones de precio.*J :(J20B$. !ompras realizadas de manera oportuna o inoportuna.JJJ. 7ustituci&n de las materias primas ori#inales por otras de menor calidad a las especificadas en la producci&n de la empresa.JJ -recio del ma"erial comprado -s $J$. en el momento del uso -recio es"ándar -s $JJ.*J .JJ Esta variaci&n de $. G -s ). en el momento de la compra -recio *s"ándar -s $JJ. ). en el ejemplo citado el material usado esta representado por (. cuando se producen cambios en la política de compras.*J -s.J20 :!antidad real usada./(J. por Qilo#ramo comprado.ariacion Nega"iva& :-s $.

se debe determina el costo estándar permitido en mano de obra para la producci&n de 3JJ unidades. :-s *. Re 9me" e" Ma#erial Direc#o: . Al i#ual ue para el elemento materiales. El 41 . Variaci n de Preci" Tari0a de Man" de O2ra/ Esta variaci&n resulta de la diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial estándar por hora de mano de obra directa multiplicada por las horas reales de mano de obra directas trabajadas.JJ./(J. /ano de 0bra 1irec"a *s"ándar& #00 unidades $ #32 %s.*J.*J )o"al variacion nega"iva en /ano de 0bra 1irec"a :-s (/.3/'. :-s ). por unidad -s 2)'. una de precio & tarifa y otra de cantidad. A/$/ Variaci"nes de man" de "2ra !omo el momento de la ad uisici&n de la mano de obra y el momento en ue se usa son simultáneos.JJ /ano de 0bra 1irec"a 3eal& #00$#72.*/'. eficiencia & uso.iciencia .22( -s 202.ariación en precio . el cual se compara con el costo real de 4stas unidades.*J.ariacion )o"al& :-s 3JJ. 7OE 7OE :"erdidas en =ateriales.)JJ.*(J. =odificaciones ori#inadas en los costos por fletes. y al i#ual ue 4stos se calculan dos variaciones. el re#istro de las variaciones de la mano de obra es al#o más sencillo ue el procedimiento utilizado para los materiales.ariación en e.*J.

x $J2$2 :!antidad de horas reales.JJ -recio o "ari.supervisor del departamento o centro de costo. donde se realiza el trabajo.*''. señala ue se usa la cantidad real de horas trabajas de mano de obra directa en oposici&n a la horas estándares permitidas de mano de obra directa. 6a ecuaci&n para la variaci&n del precio & tarifa de mano de obra directa es: ue podría incurrirse y la n&mina realmente incurrida y ambas n&minas se basan en la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra Variaci n de Preci" de : Man" de O2ra Directa Tari0a Sa*aria* Rea* B Tari0a sa*aria* Est8ndar C Cantidad Rea* de de E"ras de man" de "2ra directa/ 1ariaci&n en precio de la mano de obra -recio es"ándar -s 2J. Empleo de personal no calificado por huel#a o paro laboral.  !uando se producen cambios imprevistos en la escala de la remuneraci&n de los operarios de la industria por decretos #ubernamentales.a real -s 2$. es el responsable de la variaci&n del precio de la mano de obra directa. G -s $(.'* .*J Entre las causas ue pueden ori#inar las variaciones de precio & tarifa de mano de obra directa se pueden mencionar .   42 . Polime"i 4566>8. por ue se está analizando la diferencia de costo entre la n&mina directa. Enfermedad de los operarios y período de vacaciones .'*.ariacion Nega"iva& :-s $.

la mano de obra es car#ada a la producci&n con base en la tarifa estándar y no con base a la tarifa real. 6a ecuaci&n para la variaci&n de la eficiencia de la mano de obra directa es. y al i#ual ue en el caso de los materiales directos.. %espido de personal descalificado y contrataci&n de personal inexperto. ue su obli#aci&n es supervisar la producci&n y ejercer el control estricto sobre la cantidad de horas trabajadas Variaci n de e0iciencia de : *a Man" de O2ra Directa F"ras rea*es tra2a3adas B F"ras est8ndares 6ermitidas C Tari0a sa*aria* Est8ndar 6"r 43 . multiplicando dicho resultado por la tarifa estándar de mano de obra. !uando los #erentes de producci&n se e uivocan en la apreciaci&n inicial sobre la habilidad y destreza de uno o varios trabajadores. eliminando el efecto de los cambios de precio. son responsables por las variaciones de la eficiencia de la mano de obra directa en el sentido de mano de obra directa. 6os supervisores del departamento o centros de costos.  Variaci n de *a e0iciencia de *a man" de "2ra directa/ Esta variaci&n se obtiene como resultado de la diferencia ue existe entre el tiempo ue se esperaba trabajar en el nivel de la producci&n real :horas estándar permitidas. y el tiempo ue realmente se invirti& en ella :horas reales. donde se realiza el trabajo.

J)J.ariación en e.ariacion Nega"iva& :'22.0J horas.JJ 6as causas ue podrían ori#inar al#una variaci&n de eficiencia de mano de obra directa. 7upervisi&n de la producci&n deficiente .ariacion )o"al& :-s $(.iciencia . horasM má uinas.*''. G -s '(.2$2 . -aja calidad en la especificaci&n de in#eniería Re 9me" e" Ma"o de Obra Direc#a: . 2J. x -s.*J.1ariaci&n en eficiencia de la mano de obra 4oras es"ándar permi"idas $J.J' horas.*J.ariación en precio . los costos indirectos de fabricaci&n se aplicaron tomando como base las horas de mano de obra directa. :3JJ B $$. :3JJ B $'. 7OE :-s '(. los costos indirectos de fabricaci&n estándar deben 44 .*(J 4oras reales "raba5adas $J.JJ. "ara determinar las variaciones en costos indirectos se debe proceder de i#ual forma ue para los materiales directos y la mano de obra directa. 7OE :-s (/.       6a materia prima ad uirida por la empresa es de baja calidad . :perdidas en =ano de Ebra %irecta.*/'. A/5/ Variaci"nes de c"st"s indirect"s En las ecuaciones ue se presentarán.JJ :precio estándar. costo de los materiales directos.J)J. etc. es decir. entre otras son. pero dicho análisis permanece invariable si las horas de mano de obra directa se lle#aran a sustituir por otras bases de aplicaci&n de costos indirectos de fabricaci&n como el costo de mano de obra directa. Estimaci&n err&nea en la pro#ramaci&n de la producci&n Eperarios inexpertos =á uinas dañadas u ociosas. unidades de producci&n.

a$ricación 45 reales / #ostos indirectos de . estos 8ltimos se obtienen multiplicando las horas estándares permitidas por la tasa estándar de aplicaci&n de los costos indirectos de fabricaci&n. a su vez los niveles de producci&n cambian de acuerdo con las fluctuaciones de la demanda. el análisis de las variaciones es diferente . sin embar#o.a$ricación ' #ostos indirectos de . por lo ue muchos autores han considerado diferentes m4todos para su cálculo. An8*isis de *"s c"st"s indirect"s de 0a2ricaci n c"n 2ase en 'na 4ariaci nEl análisis de los costos indirectos de fabricaci&n en base a una variaci&n resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fabricaci&n reales y los costos indirectos de fabricaci&n estándares aplicados a la producci&n.a$ricación est&ndar o aplicados . 6a ecuaci&n para el análisis de los costos indirectos de fabricaci&n con base en una variaci&n es: -ariación total de los costos (ndirectos de . en base a dos variaciones y en base a tres variaciones. sin embar#o la mayoría de ellos están de acuerdo en utilizar más com8nmente el análisis de los costos indirectos de fabricaci&n en base a una variaci&n.compararse con los costos indirectos de fabricaci&n reales del período. 6os costos indirectos de fabricaci&n como se mencion& anteriormente están formados por diversos conceptos de costos fijos y costos variables. por lo cual la comparaci&n del costo estándar con el costo real de los costos indirectos de fabricaci&n debe hacerse en el mismo nivel de actividad para una correcta evaluaci&n del desempeño . A trav4s de los años se han desarrollado diferentes t4cnicas para calcular las variaciones de los costos indirectos de fabricaci&n.

3'J.2JJ.Ebteni4ndose los costos indirectos de fabricaci&n estándar de la si#uiente manera: #ostos (ndirectos de 0ase est&ndar )a$ricación plicados ' 1 %asa est&ndar de aplicación de los #ostos indirectos de )a$ricación.JJ :3/ -sOh B$J*(J h. no ayuda a identificar las posibles causas. 46 . Analisis de una variaci&n !osto Estándar -s $.22J.JJ Polime"i 4566>80 señala ue la t4cnica de análisis con base a una sola variaci&n es limitada en cuanto a su utilidad por ue. !osto >eal -s $.J$J. aun ue revela ue existe una variaci&n. An8*isis de *"s c"st"s indirect"s de 0a2ricaci n c"n 2ase en d"s 4ariaci"nes/ Este análisis se realiza tomando en cuenta dos tipos de variaciones. una variaci&n de presupuesto y una variaci&n del volumen de producci&n.JJ 1ariaci&n 9e#ativa: M-s 0J. Variaci n de Pres'6'est" 7e produce este tipo de variaci&n cuando resulta al#una diferencia entre los costos indirectos de fabricaci&n reales y los costos indirectos de fabricaci&n presupuestados con base a horas estándares permitidas de mano de obra directa.J2$.

-s $./2J.JJ :*/ B$J*(J./2J.JJ -s *23.JJ :fijos R variables.a$ricación +aria$les ' presupuestados 2 #ostos indirectos de .J2$./2J. 6a utilidad de esta variaci&n es tambi4n limitada por ue la #erencia es incapaz de discernir si la variaci&n se debi& al #asto o la eficiencia.JJ :3JJ B $'J'.2JJ. el análisis de la variaci&n de presupuesto es: Analisis de la variaci&n de presupuesto: !ostos .J*0.JJ B -s $. M-s ').ndirectos de fabricaci&n reales Ebteni4ndose los costos indirectos de fabricaci&n presupuestados en horas estándares permitidas de la si#uiente manera . #ostos indirectos de )a$ricación presupuestados a"ustados al +olumen est&ndar #ostos indirectos . "ara el ejercicio ejemplo.$'J. señala ue ocurrirá una variaci&n si una compañía #asta realmente más o menos en los costos indirectos de fabricaci&n de lo esperado yOo utiliza más o menos la cantidad de volumen permitido expresado en la base esco#ida.a$ricación .ndirectos de fabricaci&n variables presupuestados i#ual a: #ostos (ndirectos de )a$ricación -aria$les ' -olumen Est&ndar 3 %asa est&ndar +aria$le Polime"i 4566>8. 47 .J*0.6a ecuaci&n para la variaci&n del presupuesto es: !ostos indirectos de fabricaci&n M presupuestados ajustados al volumen estándar 1ariaci&n de "resupuesto G !ostos .ndirectos presupuestados: !ostos indirectos reales: 1ariaci&n ne#ativa !ostos indirectos presupuestados variables: B !ostos indirectos presupuestados: -s $.i"os presupuestados 7iendo los !ostos .

multiplicada esta diferencia por la tasa de costos indirectos de fabricaci&n M B 6a variaci&n en volumen de producci&n mide los costos o los ahorros ue se producen al no operar al nivel de producci&n planeado. la variaci&n de volumen será favorable cuando el volumen estándar permitido sea mayor al volumen presupuestado. puesto ue tiene ue ver con la utilizaci&n de la planta y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos de fabricaci&n del producto terminado. A diferencia de las demás variaciones. y resultará desfavorable en caso contrario. 6a variaci&n del volumen está relacionada con la utilizaci&n de la planta fabril y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos del producto terminado.Variaci n de* V"*'men de Pr"d'cci n/ 6a variaci&n en el volumen de producci&n viene dada por la diferencia entre el volumen de producci&n presupuestado tomado en cuenta para el cálculo de tasa estándar y el volumen fijos. lo ue indica una subMutilizaci&n de la planta. puesto ue se hace una mejor utilizaci&n de las instalaciones de la planta. 1ariaci&n del 1olumen de producci&n G 1olumen presupuestada 1olumen estándar permitido +asa Estándar fija estándar permitido de la base. 6a ecuaci&n para la variaci&n del volumen de producci&n es . 48 . Polime"i 4566>80 expone ue la variaci&n de volumen puede denominarse tambi4n variaci&n de la capacidad ociosa.

7OE :-s )/.JJ.Ch ' >7-.??0?? Re 9me" de Co #o i"direc#o 4 i #ema de do variacio"e 8 .JJ.ariación de volumen .3'J.$'J. An8*isis de *"s c"st"s indirect"s de 0a2ricaci n c"n 2ase en tres 4ariaci"nes/ En este análisis lo ue se busca es descomponer la variaci&n de ue se calcula en el presupuesto en sus dos componentes: variaci&n de precio :#asto. )ariaci/" de <ora Pre 9p9e #ada <ora e #2"dare permi#ida )ariaci/" "e!a#iva: Capacidad o )ol9me" 55-@?? hora 5?-&A? hora 5-5@? hora B >? ' . Variaci n de Preci" de C"st"s Indirect"s de 0a2ricaci nEn la variaci&n de precio o #asto se calcula y analiza costo por costo. lo cual elimina la incidencia del factor eficiencia en el cálculo de dicha variaci&n. 49 . y resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fabricaci&n reales y los costos indirectos de fabricaci&n presupuestados con base al volumen real.En cuanto a uien debe asi#narse la responsabilidad de dicha ue sus acciones variaci&n. además de la variaci&n de volumen análisis de las dos variaciones. 7OE :-s 0J.ariación de presupues"o . la alta #erencia es la más indicada puesto influyen en el nivel de ventas y la correspondiente cantidad de producci&n para el período. y variaci&n de eficiencia.ariacion )o"al& :-s ').2JJ.JJ. ue finalmente determina la cantidad de horas estándares permitidas de mano de obra directa del período.

Analizando esta variaci&n se puede inferir ue se debe simplemente a un mayor #asto o mayor precio del costo #eneral real respecto al presupuestado. pues tanto el uno como el otro toman en cuenta el mismo nivel de actividad :capacidad real. en caso contrario si dicha variaci&n es debida a factores internos debe ser controlada por parte de la #erencia..ndirectos presupuestados: !ostos indirectos reales: 1ariaci&n ne#ativa !ostos indirectos presupuestados variables: B !ostos indirectos presupuestados: -s $.2J2.J2$.J0(.6a ecuaci&n para la variaci&n de precio es: 1ariaci&n de "resupuesto !ostos .2J2.a$ricación . #ostos (ndirectos de )a$ricación -aria$les ' -olumen real 3 %asa est&ndar +aria$le Analisis de la variaci&n de precio: !ostos .i"os presupuestados A su vez los costos indirectos de fabricaci&n variables resultan de multiplicar el volumen real por la tasa estándar variable.2J2.JJ -s /J*.JJ :fijos R variables.33'. -s $.2JJ. 50 . M-s 0.JJ B -s $.JJ :3JJ B $'J'. 6a variaci&n del precio o #asto de los costos indirectos de fabricaci&n no es controlable por la #erencia si resulta de fuerzas externas.ndirectos de fabricaci&n reales !ostos indirectos de fabricaci&n presupuestados en volumen real G M Ebteni4ndose los costos indirectos de fabricaci&n presupuestados en volumen real. de la si#uiente manera: #ostos #ostos indirectos de )a$ricación presupuestados en $ase al +olumen real indirectos .JJ :*/ B$J2$2.a$ricación +aria$les ' presupuestados 2 #ostos indirectos de .J0(.

. la cual al ser sumada a la variaci&n en volumen debe ser i#ual a la variaci&n total. 51 .5. puesto ue la suma de las variaciones en precio y eficiencia debe ser i#ual a la variaci&n de presupuesto. hora )ariaci/" "e!a#iva: .??0?? .inalmente con el análisis de tres variaciones es posible comprobar si los resultados de las variaciones son correctos.icie"cia <ora e #2"dare permi#ida 5?-&A? hora <ora reale #raba1ada 5?-. multiplicado por la tasa estándar variable.Ch ' >7-. 1ariaci&n de la Eficiencia 1olumen real +asa Estándar variable )ariaci/" de E. hora B &7 ' .0?? !on el análisis de dicha variaci&n se puede determinar favorable. 6a ecuaci&n para obtener esta variaci&n es. uiere decir ue tan eficientes han sido los trabajadores en la producci&n.Ch G 1olumen Estándar M B ' 57-5. si la variaci&n es ue las horas reales fueron menores a las horas ue se incurrirá en menos costos indirectos de estándar permitidas por lo terminadas.. )ariaci/" de <ora Pre 9p9e #ada <ora e #2"dare permi#ida )ariaci/" "e!a#iva: Capacidad o )ol9me" 55-@?? hora 5?-&A? hora 5-5@? hora B >? ' .Variaci n de *a e0iciencia de *"s c"st"s indirect"s de 0a2ricaci n/ Esta variaci&n resulta de la diferencia entre el volumen estándar y el volumen real. fabricaci&n variables de lo planeado para la producci&n de unidades Variaci n de* V"*'men de 6r"d'cci n %icha variaci&n en el análisis de tres variaciones se comporta de i#ual manera ue como se calcul& en el análisis de dos variaciones..

33'.JJ. 52 ue resultaron ne#ativas o sobre el estándar y se le restan todas las variaciones ue est4n . cuando la empresa ue dicha variaci&n es si#nificativa.2JJ.JJ. cuando se trabaja bajo un sistema de costeo estándar. se elabora a costos estándares en cada uno de los elementos.$'2. 6as variaciones considere ue se #eneran en el proceso productivo se deben prorratear a las diferentes cuentas de producci&n. !uando la variaci&n es insi#nificante estas variaciones se cierran contra el costo de venta. podamos determinar las posibles variaciones en base al ejercicio práctico. para efectos de presentaci&n ante terceras personas. 7OE :-s $/.ariación de volumen . Este costo de venta estándar. :-s '). al finalizar un periodo.ariación de precio .Re 9me" de Co #o i"direc#o 4 i #ema de #re variacio"e 8 . ?/ Estad" de c"st" de 6r"d'cci n 1 4enta est8ndar 1 rea* El estado de costos de producci&n y venta.3'J.$'J. "ara ello al costo de venta estándar se le suman todas a uellas variaciones bajo el estándar o ue fueron favorables.JJ. 7OE :-s )/. es decir ue se obtiene un costo de venta estándar.iciencia . por lo tanto se cierran contra el costo de venta. para ue.ariación de e.JJ. 7OE :-s 0J.JJ. debe transformarse en costo de venta real. G/ Dis6"sici n de *as 4ariaci"nes !omo se ha manifestado anteriormente. los costos Estándar llevan implícito la preparaci&n cuidadosa de presupuestos y unos estrictos controles de los costos de producci&n terminada. En la asi#natura contabilidad de costos para administradores las variaciones siempre se consideran insi#nificantes.ariacion )o"al& :-s 0.

...000 #antidad est&ndar de materiales directos.373 0 2....800 4ano de 6$ra 5irecta est&ndar 842....%/G++7++ ELERCICIO DID..++7++ A/??$7++ #%/#$G7++ .010...080 0 2..274......880 T"ta* C"st"s de* Pr"d'cci n de* Peri"d" 4&s.161.. Ane<" A EMPRESABBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIHN Y VENTA DEL +#D+#DCC AL 5#D#$DCC E<6resad" en B"*I4ares 4ateriales 5irectos est&ndar 307... Unidades -endidas <0s..ormación corresponde a 9rances C"m6an19 :ue ...a$rica mu.CTICO UNIDAD V 7a si8uiente in..ecas.161..080 113.000 Unidades ela$oradas de producto terminado.......... 150 por unidad=...080 + 2..080 0 2. (n+entario (nicial de Productos en Proceso T"ta* C"st" de Pr"d'ct"s en Pr"ces" Dis6"ni2*es 4enos....400 #ostos (ndirectos de )a$ricación est&ndar 1.161..080 0 2..26. 4enos......161...453 • • • • • • • 4ariaci 4ariaci 4ariaci 4ariaci 4ariaci 4ariaci 4ariaci n de e0iciencia materia*esn 6reci" materia*esn en 6reci" man" de "2ran en *a e0iciencia man" de "2ran de 6res'6'est"n de e0iciencia de c"st"s indirect"sn de 6res'6'est"- ?++7++ . 53 .161..24... 6 li$ras de materiales directos por unidad de producto terminado.. ue se viene desarrollando..... (n+entario )inal de Productos %erminados C"st" de Pr"d'cci n 1 Venta Est8ndar M8s Variaci"nes Des0a4"ra2*es K Men"s 4ariaci"nes 0a4"ra2*esKK C"st"s de Pr"d'cci n 1 Venta Rea* 2.A continuaci&n se presenta el estado de costos de producci&n y venta para el ejercicio ejemplo. (n+entario )inal de Productos en Proceso C"st" de *"s Pr"d'ct"s Terminad"s 4&s (n+entario (nicial de Productos %erminados C"st" de *"s Pr"d'ct"s Terminad"s Dis6"ni2*es PJVta ../%5+75+ #5/5$$75+ $5/........

......a salarial real de mano de o$ra directa.... %ari......760......500....0000s........... 160... *o hu$o in+entario inicial de materiales directos ni de artCculos terminados....... 6925 por hora...10 0s................. 400 unidades < 100A terminadas en cuanto a materiales directosB 20A terminadas en cuanto a costos de con+ersión..........D Precio @ e... c>u.... 1...........D Precio @ e..... 77............. 8.. 1............... a...156.......... 6930 por hora...........500 li$ras 4ateriales directos comprados.................. 8..0000s. %otal #ostos (ndirectos de )a$ricación reales..a salarial est&ndar de mano de o$ra directa.......... 54 .. (n+entario (nicial de Productos en Proceso..........07 cada uno Est&ndar de e................ 3 horas por unidad ?oras reales tra$a"adas de mano de o$ra directa...000 horas de mano de o$ra directa a la capacidad normal.. )i"os........... 3.........a$ricación......iciencia de la mano de o$ra directa.. Precio real de los materiales directos............................iciencia de la mano de o$ra directa...000 li$ras Precio est&ndar de los materiales directos........a$ricación presupuestados se $asan en 80....0000s. (n+entario )inal de Productos en Proceso......300..D #ostos indirectos de . %ari.. an&lisis de las tres +ariaciones............ %otal #ostos (ndirectos de )a$ricación ....4ateriales directos utili!ados en producción.............. 2.....D #alcule las si8uientes +ariaciones.....800........................... 7os costos indirectos de .. )rances #ompan@ utili!a el costeo est&ndar en su sistema de acumulación de costos por procesos de promedio ponderado........................iciencia de los materiales directos...600 horas..000 unidades < 100A terminados en cuanto a materiales directosB 60A terminados en cuanto a costos de con+ersión.........0000s........ -aria$les...............

..... 400 Unidades en (n+....400 hora si podemos proceder hacer los c&lculos correspondientes...ormula anterior se o$tiene la cantidad est&ndar permitida9 para ello se de$e determinar la producción e:ui+alente...... 55 . Producción E:ui+alente para 4ateriales directos....órmula de -ariación de e...iciencia de 4ateriales 5irectos ...400 li$ras por unidad.......000 Unidades en (n+.... Variaci n de *a E0iciencia de : Materia*es direct"s Cantidad Rea* Uti*i)ada Cantidad Preci" Est8ndar C 'nitari" Permitida Est8ndar B F teniendo :ue la cantidad est&ndar permitida es i8ual a... Cantidad est8ndar 6ermitida : Cantidad est8ndar 6"r 'nidad < Pr"d'cci n e&'i4a*ente/ 5e la . -ariación en precio de materiales ' D 8910 E0s>li$ 3 160. Variaci n de Preci" De Materia*es Direct"s : >Preci" 'nitari" Rea* D Preci" Unitari" Est8ndar@ < Cantidad Rea* c"m6rada/ #onociendo todos los datos de la ...órmula9 lo :ue se hace es sustituir los +alores. (nicialGGGGGGG.......... Unidades %erminadas........000 li$ ' 4.......órmula de -ariación de Precio de 4ateriales 5irectos indica :ue. ) 8907 0s>li$ 7a ..400 ' 152. )inal.<1000= %otal Unidades e:ui+alentes...26.. #antidad est&ndar permitida ' 6 li$ras H 25.25.............SOLUCIHN Cálculo de las variaciones de precio y eficiencia de materiales directos: %eniendo :ue la ....800 0s........

.250 0s 5 77...órmula nos indica. -ariación en e... 80 Unidades en (n+ (nicial <1000 unid 360A=GGGG <600= %otal unidades e:ui+alentes...órmula ..880 0s..480 %eniendo todos los datos se procede al c&lculo de la +ariación....iciencia de mano de o$ra ' D 76..-ariación en e..iciencia de materiales ' 156500 li$ras D 152400 li$ras 3 8910 0s>li$ra ' 33.... #onociendo la ......... Unidades %erminadas..........600 h 56 ...440 h 3 6925 0s>h ' 7. 3 20A=....................600 h ' 3.... Variaci n de 6reci" De Man" de O2ra directa : >Preci" Rea* D Preci" est8ndar@ < F"ras rea*es tra2a3adas %enemos :ue..26.210 0s ) Cálculo de las variaciones de precio y eficiencia de mano de obra -ariación de precio de 4ano de o$ra directa....... )inal <400unds.... Variaci n de e0iciencia de Man" de "2ra directa : >F"ras rea*es tra2a3adas D E"ras est8ndares 6ermitidas@ < 6reci" est8ndar/ 6$teniIndose las horas est&ndares permitidas de la si8uiente manera F"ras est8ndares 6ermitidas : Cantidad est8ndar 6"r 'nidad < 6r"d'cci n e&'i4a*ente/ 7a producción e.............. %enemos :ue la .25..000 Unidades en (n+.... -ariación en precio de mano de o$ra ' 6930 0s>h D 6925 0s>h 3 77.....ecti+a para los costos de con+ersión es.. 5 Variaci n de e0iciencia de Man" de "2ra directa............

.......... -ariación en e. 500.............. ) -ariación de e.. %otal...000 h ' 39750s... D 791. #ostos )i"os presupuestados...0000s.. ' 31.......Cálculo de las variaciones de costos indirectos de fabricación en base a tres variaciones: #&lculo de la +ariación de Precio............. 791.....0000s....600 h -ariación de -olumen.a$ricación presupuestados en $ase a horas reales9 entonces tenemos :ue.0000s.......000 0s. #ostos -aria$les ' <77.......iciencia Je calcula a partir de la si8uiente ....75 0s>h ' 4..>h -ariación en precio de costos indirectos ' 760..440 h 3 3.iciencia de ' D 76.000 0s...... Variaci n de 6reci" : C"st"s indirect"s de 9a2ricaci n Rea*es ( C"st"s indirect"s de 0a2ricaci n 6res'6'estad"s en 2ase a *as E"ras rea*es 6ermitidas/ Para o$tener el resultado de la +ariación ha@ :ue calcular primero los costos indirectos de .600 h H 3975 0s>h3=....órmula...órmula Variaci n de *a E0iciencia : F"ras rea*es de Man" de "2ra directa F"ras est8ndares 6ermitidas Tasa est8ndar 4aria2*e B < Justitu@endo tenemos.000 0s. 7a +ariación de +olumen se calcula a partir de la si8uiente .....0000s..... > 80........350 0s 5 77....291... 57 .. 3 300....

440 h 3 6.000 ' 6925= CONTABILIDAD DE COSTOS PARA ADMINISTRADORES AUTOEVALUACION Unidad V N"m2re-BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBC/I/BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB 9irma -BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB 9ecEa de entre!a de A't"e4a*'aci n/ BBBBJBBBBJBBBB 58 .250 0s 5 80.iciencia de ' D 76.25 0s>h ' 22. > 80.000 h 3< 500. -ariación en e.0000s.órmula tenemos.Variaci n de F"ras 6res'6'estadas B F"ras est8ndares V"*'men : 6ermitidas < Tasa est8ndar 0i3a/ Justitu@endo en la .

2.erencias entre costos est&ndares @ costos estimados. 5. EHpli:ue los procedimientos :ue de$en emplearse en cada caso. #ómo se calcula la cantidad est&ndar permitida. #uando los costos indirectos de .erencia. Por :uI se emplea la cantidad real comprada9 en +e! de la cantidad real utili!ada9 en el calculo de la +ariación del precio de los materiales directosK 10. 7. 4. Esta$le!ca las di. 7os costos est&ndares o. #u&l es el principio de la 8erencia por eHcepción 11.ecti+o para el control administrati+o. #omo puede $ene. 9. MuI o$"eciones eHisten para emplear los est&ndares ideales @ normales en lu8ar de los est&ndares reales esperados. 14.a$ricación se aplican a la producción con $ase en las entradas reales multiplicadas por una tasa de aplicación predeterminada se le denomina #osteo est&ndar. EHpli:ue $re+emente.iciencia se re+ela el eHceso de salarios de mano de o$ra directa. 13. 7a +ariación de los costos de los materiales puede ser re8istrada en el momento de la compra o del uso. 4. 6. 7os costos est&ndares se utili!an ampliamente por:ue sir+en como medio e. 3. El est&ndar alcan!a$le es a:uel :ue nunca se altera una +e! esta$lecido. Esta$le!ca las di. 5e. 3.recen los elementos con los :ue se . B/D A c"ntin'aci n se *e 6resenta 'na serie de sit'aci"nes 6ara &'e 'sted c"nteste7 des6'Ms de ana*i)ar*as7 si s"n 4erdaderas " 0a*sas/ En am2"s cas"s e<6*i&'e s' res6'esta/ 1.Ca. 7os costos est&ndares no rempla!an los costos reales en un sistema de acumulación de costos. En la +ariación de e.orma un presupuesto.ina los costos est&ndares. Para :uI propósitos pueden utili!arse los costos est&ndares. 8.iciar un sistema de acumulación de costos est&ndares a una compa.o:ues de presupuestación comLnmente utili!ados. Por :ueK 15. Por :uI se utili!an los dos primeros.erencias entre costos históricos @ costos est&ndares. #u&les son los dos en. Por :uI la 8erencia utili!a la cur+a de aprendi!a"e. Por :uI es importante el an&lisis de las +ariaciones. 59 . 12. #u&l es su principal di. #u&l es con+eniente. EHpli:ue. 2.Ra)"ne 1 c"nteste *as si!'ientes 6re!'ntas1.

425 6. Un en. 477 8. 425 5. 1996. 477 BIBLIONRA9OA N7.iciencia de los costos indirectos de . Pro$lema 11D9 P&8. Plani. # O769 7 UO( *6. Pro$lema 10D7 P&8. 0 VEO9 46O%6*9 7F7E Q #60JE*9 F 5 -(5 O 4WOEP. Pro$lema 10D6 P&8.icación9 #ontrol @ EHperiencias Pr&cticas. #onta$ilidad 5E Testión 4cTraU?ill. 422 2. Pro$lema 11D12 P&8.1998. 424 4.5. 473 7. #onta$ilidad de #ostos. 4cTraU?ill. 60 +an!ada. 7os costos est&ndares sustitu@en a los costos reales. 423 3. #onta$ilidad de #ostos. C/D Siend" P"*imeni e* *i2r" Te<t" de c"nta2i*idad de c"st"s II7 res'e*4a *"s si!'ientes e3ercici"s 6r"6'est"s 6"r e* a't"r/ 1. Una +ariación . Edilu!. E"ercicio 10D9 P&8. 6.a+ora$le de la e. 1988.o:ue administrati+o para la toma de decisiones. Pro$lema 10D3 P&8. Pro$lema 10D8 P&8.a$ricación indica :ue las horas est&ndar permitidas de mano de o$ra directa eHceden las horas reales tra$a"adas de mano de o$ra directa. .OEP9 Q6JR9 4 % Q6 * F 6O(679 0 7 5 %64 J9 07 *#6 )E7(PE9 # J%E776 E44 9 7(P# *6 QEJSJ9 F O(P677 -(#E*%E. Pro$lema 11D13 P&8.

? OT 56*9 0EO* O5 @ 4U*EO . %omo 1. O F0UO* 7. #oncepto @ O%?UO 5E70EOT. ?6O*TOE*9 #? O7EJ9 )6J%EO9 TE6OTE9 5 % O9 JO(V *%. E# J . *EU*EO9 Q6?*9 @ 5E V(* E5Y O5. *orma. 4c. plicaciones para la %oma de 5ecisiones Terenciales. P67(4E*(9 O 7P?9 )O *V ) 06PP( F #onta$ilidad de #ostos. #onta$ilidad de #ostos. #onta$ilidad de #ostos.5N-(7 9 5E7)E.2001. #onta$ilidad de #ostos.1996 #onta$ilidad de #ostos. 61 dministración de #ostos.o:ue Terencial. Predeterminados. Editorial. .0o8ot& ? *JE* F 46YE*.1996. 1986. JeHta Edición. O F0UO*9 7E%(#( . Editorial. Principios @ Pr&ctica. #onta$ilidad de cotos. 4cTraU?ill. Editorial %homson. El #ronista. Un en.@ 6cIano Trupo Editorial. *EU*EO9 Q6?*. Edición. %omo (. #onta$ilidad de #ostos.T. Presupuestaria @ de #ostos. 1988. #onta$ilidad de Testión. Editorial. 1999.0o8ot&. Uteha. 5E7 O(69 #O(J%X0 7. T O#( 9 QU *. 1994.%ercera Edición.o:ue Terencial. PrenticeD?all.2001. TraU ?ill. 1980. #onta$ilidad @ 4cTraU?ill. 2001. Principios @ Pr&ctica. 7(4UJ . #ostos ((. dministración de costos. TraU ?ill. 4c. Un En. Editorial. #olom$ia.

4cTraU?ill. 62 . #onta$ilidad 5e #ostos. 2002. #onta$ilidad de #ostos.P. Editorial 7imusa.OEFEJ9 E. 1997. n&lisis para la %oma de 5ecisiones. %6OOEJ9 756.

63 .

.

5( TO 4 EJ%OU#%UO 7 5E 7 J(T* %UO #6*% 0(7(5 5 5E #6J%6 P O 54(*(J%O 56OEJ F 7 JE#UE*#( 5E JUJ U*(5 5EJ #UOO(#U7 OEJ UNIDAD I )U*5 4E*%6J 5E 7 #6*% 0(7(5 5 5E #6J%6J UNIDAD II #6*%O67 F #6*% 0(7(P #(6* 5E 76J E7E4E*%6J 5E7 #6J%6 UNIDAD III J(J%E4 5E #6J%6J P6O 6O5E*EJ EJPE#()(# J UNIDAD VI J(J%E4 5E #6J%E6 5(OE#%6 F OE7 #(6* #6J%6 -67U4E* U%(7(5 5 UNIDAD V J(J%E4 5E #6J%6J EJ% *5 O UNIDAD IV J(J%E4 5E #6J%6J P6O PO6#EJ6 #6*%(*U6 2 .