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FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF Preparación del balance
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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF

Preparación del balance de aperturas de acuerdo con la NIIF 1. Gastos amortizables. Acciones Propias

NIC-NIIF NIIF 1 CASO PRÁCTICO 1.1

Una empresa decide que el balance de 1 de enero de 20N0 sea el balance de transición a las NIIF. En dicho balance hay dos partidas (gastos amortizables y acciones propias) que tienen que ser ajustadas de acuerdo con las NIIF:

1 enero 20N0

Inmovilizado material Gastos amortizables Acciones propias Existencias Clientes Deudores Inversiones financieras temporales Disponible Activo circulante

80.725

10.000

9.000

16.358

149

1.561

1.807

4.650

24.525

Total activo

124.250

Capitales propios Beneficio Socios externos Préstamos a largo plazo Otras deudas a largo plazo Exigible a largo plazo Préstamos a corto plazo Proveedores Otras deudas a corto plazo Exigible a c.p.

27.633

2.185

211

36.904

339

37.454

29.468

19.084

8.426

56.978

Total pasivo

124.250

Solución:

El balance ajustado quedaría como se muestra a continuación:

 

1 enero 20N0 antes de ajustar

Ajuste

1 enero 20N0 ajustado

Inmovilizado material

80.725

 

8.0725

Gastos amortizables

10.000

- 10.000

0

Acciones propias

9.000

-9.000

0

Existencias

16.358

 

16.358

Clientes

149

 

149

Deudores

1.561

 

1.561

Inversiones financieras temporales 1.807   1.807 Disponible 4.650   4.650 Activo circulante

Inversiones financieras temporales

1.807

 

1.807

Disponible

4.650

 

4.650

Activo circulante

24.525

 

24.525

Total activo

124.250

-19.000

105.250

Capitales propios

27.633

-19.000

8.633

Beneficio

2.185

 

2.185

Socios externos

211

 

211

Préstamos a largo plazo

36.904

 

36.904

Otras deudas a largo plazo

339

 

339

Exigible a largo plazo

37.454

 

37.454

Préstamos a corto plazo

29468

 

29.468

Proveedores

19.084

 

19.084

Otras deudas a corto plazo

8.426

 

8.426

Exigible a c.p.

56.978

 

56.978

Total pasivo

124.250

-19.000

105.250

Justificación:

La NIIF 1 exige reconocer los activos y pasivos requeridos por las NIIF y dar de baja aquellos activos y pasivos no permitidos por las NIIF (artículo 10). Por ello, en este caso se han de efectuar los ajustes siguientes:

- Se han de eliminar los gastos amortizables, ya que con las NIIF no se pueden capitalizar. Esto afecta a partidas tales como gastos de establecimientos, gastos de ampliación de capital y gastos de investigación. De acuerdo con las NIIF, los gastos de establecimiento y los de investigación se imputan a resultados a medida que se producen. Por su parte, los gastos de ampliación de capital se minoran de los capitales propios. De todas formas, en el balance de apertura y de acuerdo con las NIIF todas estas partidas se han de eliminar del activo y minorarlas de los capitales propios.

- Se han de eliminar las acciones propias del activo y deducirlas de los capitales propios (capital social).

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Preparación del balance de apertura de acuerdo con la NIIF 1. Diferencias de conversión acumulada.

NIC-NIIF NIIF 1 CASO PRÁCTICO 1.2

Una empresa muestra el siguiente Pasivo a 1 de enero de 20N0:

Capitales propios Beneficio Diferencias positivas de cambio Préstamos a largo plazo Otras deudas a largo plazo

90

30

5

20

15

Exigible a largo plazo Préstamos a corto plazo Proveedores Otras deudas a corto plazo

40

10

15

8

Exigible a c.p. Total pasivo

33

193

Se pide:

a) ¿Qué tipo de ajuste debe realizarse con las diferencias positivas de cambio para ajustarse a las NIIF?

Solución:

 

1 enero 20N0 antes de ajustar

Ajuste

1 enero 20N0 ajustado

Capitales propios

120

+ 5

125

Diferencias positivas de cambio

5

-5

 

Préstamos a largo plazo

20

 

20

Otras deudas a largo plazo

15

 

15

Exigible a largo plazo

40

 

40

Préstamos a corto plazo

 

0

10

Proveedores

15

 

15

Otras deudas a corto plazo

8

 

8

Exigible a c.p.

33

 

33

Total pasivo

193

 

193

Justificación:

La NIIF 1 según su párrafo 21 hace referencia a la NIC 21 “Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Moneda Extranjera” exige que la entidad clasifique algunas diferencias de conversión como un componente separado del patrimonio neto

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Preparación del balance de apertura de acuerdo con la NIIF 1. Valor razonable o revalorización como coste atribuido. Alternativas con y sin efecto fiscal.

NIC-NIIF NIIF 1 CASO PRÁCTICO 1.3

Una empresa decide que el balance de 1 de enero de 20N2 sea de transición a la Normativa Contable Internacional.

La empresa posee los siguientes activos:

Terrenos:

Coste de adquisición = 20.000€ Valor razonable = 100.000 €

Edificios:

Coste de adquisición = 18.000€ Revalorización año 199N = 12.000€ Amortización acumulada (31-12-20N2) = 6.000€ Valor razonable (31-12-20N2) = 60.000€

Se pide:

a) ¿Cuál sería el valor del edifico, los terrenos y los fondos propios si la empresa decide utilizar el

coste histórico para valorar sus activos?

b) ¿Cuál sería el valor del edificio, los terrenos y los fondos propios si la empresa decide utilizar el

valor razonable como coste atribuido para valorar sus activos? b.1) Sin efecto fiscal b.2) Con efecto fiscal debido a que la legislación fiscal no contempla la revalorización (tipo impositivo 30%)

Solución:

a) En este caso, la empresa elige considerar los importes revalorizados bajo normativas anteriores a

la fecha de transición a las NIIF. En consecuencia, los valores en libros existentes permanecen sin

cambios en el Balance de Apertura NIIF.

b) En el caso que la empresa utilice el valor razonable como coste atribuido:

b.1) Sin efecto fiscal:

Terrenos:

Valor según libros del activo = 20.000€ Revalorización del activo por valor de = 100.000 – 20.000 = 80.000€ Incremento reservas revalorización por transición a las NIIF = 80.000€

Edificios:

Valor según libros del activo = 18000 + 12.000 – 6.000 = 24.000€ Revalorización del activo por valor de = 60.000 – 24.000 = 36.000€ Incremento reservas revalorización por transición a las NIIF = 36.000€

b.2) Con efecto fiscal. Esto supone que la legislación fiscal no contempla la revalorización. Por

b.2) Con efecto fiscal. Esto supone que la legislación fiscal no contempla la revalorización. Por tanto, ni la revalorización del terreno ni del edificio es admitida a efectos fiscales. No lo será tampoco el exceso de amortización del edificio en ejercicios posteriores.

De acuerdo con la NIC 12, el incremento de valor por aplicación del valor razonable (coste atribuido) debe ir acompañado del reconocimiento del pasivo por impuesto diferido debido a la revalorización (tributación cuando sea imputable fiscalmente la revalorización o cuando se produzca la baja del activo).

El pasivo por impuesto diferido se registrará con cargo a la reserva de revalorización por transición a las NIIF.

Terrenos:

Revalorización del activo: 80.00 Efecto impositivo (pasivo impuesto diferido): 80.000 x 0.30 = 24.000 Incremento reserva revalorización por transición a las NIIF: 80.000 – 24.000 = 56.000€

Edificio:

Revalorización del activo: 36.000 Efecto impositivo (pasivo por impuesto diferido): 36.000 x 0.30 = 7.800 Incremento reserva revalorización por transición a las NIIF: 36.000 – 7.800 = 28.200€ En este caso, la reserva de revalorización por transición a las NIIF no coincide con el aumento de valor de los activos ya que debe descontarse el efecto impositivo en forma de pasivo por impuesto diferido.

Justificación:

La NIIF 1 establece:

- En su párrafo 16 que la entidad podrá optar, en la fecha de transición a las NIIF, por la valoración de una partida de inmovilizado por su valor razonable como el coste atribuido en tal fecha.

- En su párrafo 17 que la entidad que adopte por primera vez las NIIF podrá utilizar el importe del inmovilizado material revalorizado según PCGA anteriores, ya sea en la fecha de transición o antes, como coste atribuido en la fecha de revalorización, siempre que aquella fuera, en el momento de realizarla, comparable al valor razonable o al coste ajustado para reflejar cambios en un índice de precios general o específico.

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Preparación del balance de apertura de acuerdo con la NIIF 1. Identificación de ajustes. Conciliación del Patrimonio Neto.

NIC-NIIF NIIF 1 CASO PRÁCTICO 1.4

Una empresa ha realizado los siguientes ajustes para adaptarse a las NIIF (en millones de €)

 

1 enero 20N0 antes de ajustar

Ajuste

1 enero 20N0 ajustado

Gastos de establecimiento

5

+ 5

0

Acciones propias

10

-10

0

Investigación y desarrollo

30

-15

15

Leasing maquinaria

10

-10

0

Inmovilizado inmaterial

40

 

40

Inmovilizado material

110

10

120

Existencias

15

 

15

Clientes

25

 

25

Deudores

3

 

3

Inversiones financieras temporales

10

 

10

Disponible

30

 

30

Activo circulante

83

 

83

Total activo

248

 

248

Capitales propios

140

-25

115

Beneficio

30

 

30

Diferencias positivas de cambio

5

-5

0

Préstamos a largo plazo

20

 

20

Otras deudas a largo plazo

15

 

15

Exigibles a largo plazo

40

 

40

Préstamos a corto plazo

10

 

10

Proveedores

20

 

20

Otras deudas a corto plazo

8

 

8

Exigible a c.o.

38

 

38

Total pasivo

248

 

248

Se pide:

a) Identificar los ajustes realizados y explicar porque son necesarios

b) Realizar la conciliación del patrimonio neto

Solución y justificación:

a) La NIIF 1 establece en su párrafo 10 que la entidad reconocerá todos los activos y pasivos cuyo

reconocimiento sea requerido por las NIIF; b) no reconocerá partidas como activos o pasivos si las NIIF no permiten tal reconocimiento; c) reclasificará los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto con arreglo a las NIIF. Por lo tanto:

i. Investigación y desarrollo. Sólo se pueden capitalizar los gastos relativos a desarrollo (NIC 38)

i. Investigación y desarrollo. Sólo se pueden capitalizar los gastos relativos a desarrollo (NIC 38)

ii) Los gastos de establecimiento no pueden capitalizarse (NIC 38)

iii) Se han de eliminar las acciones propias del activo y deducirlas de los capitales propios (capital

social)

iv)

El leasing de una máquina debe clasificarse como un inmovilizado material (NIC 17).

v)

Las diferencias positivas de cambio incrementan los fondos propios (NIC 21).

b)

Fondos propios según PGC

140

Gastos de establecimiento

(5)

Acciones propias

(10)

+Diferencias positivas de cambio

5

-Gastos de investigación

(15)

Fondos propios según NIC/NIIF

115