Por: CPC LUZ HIRACHE FLORES

DEPRECIACION

De acuerdo a la definicin de la NIC 16, en su prrafo 6, la DEPRECIACION es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til.

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DEPRECIACION ACELERADA
Se conoce as al tratamiento excepcional tributario, aplicable a la depreciacin de activos reconocidos bajo la modalidad de CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO o LEASING, siempre que cumplan con los requisitos exigidos en el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 299. Esta norma establece que la aplicacin de la tasa de depreciacin mxima anual, ser aquella que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato (esto es en el tiempo del contrato). Esto slo para fines del impuesto a la renta (va DJ Anual).

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DEPRECIACION ACELERADA

El D. Legislativo N 299, en su artculo 18 seala lo siguiente:

Para efectos tributarios, los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se registrarn contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad. La depreciacin se efectuar conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.

Reconocimiento contable NIC 17

Deduccin segn Art. 22 Reglamento del LIR

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DEPRECIACION ACELERADA

El D. Legislativo N 299, en su artculo 18 seala lo siguiente:

Excepcionalmente se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual aquella que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre que ste rena las siguientes caractersticas: 1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesin en uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para efectos de la LIR. 2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial. 3. Su duracin mnima ha de ser de 2 (muebles) o de 5 (inmuebles) aos. 4. La opcin de compra slo podr ser ejercitada al trmino del contrato.

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APLICACIN DE LA NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

La NIC 12 Impuesto a la Renta, nos permite reconocer las consecuencias fiscales de las transacciones econmicas incurridas por la empresa, generadas por las diferencias temporarias identificadas en el ejercicio.

La identificacin de una diferencia temporaria, implica el reconociendo de un activo por impuestos diferidos o un pasivo por impuestos diferidos, conocidos tambin como activos tributarios diferidos o pasivos tributarios diferidos.

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APLICACIN DE LA NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS son las diferencias que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situacin financiera (base contable) y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser: (a) diferencias temporarias imponibles, (b) diferencias temporarias deducibles.

La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.

La base contable de un activo o pasivo es el importe en libros conforme las exigencias de las NIIF.

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DEPRECIACION ACELERADA Y LA NIC 12

Procedemos a identificar las bases de medicin de la depreciacin de un activos sujeto a contrato de arrendamiento financiero o Leasing:
La base fiscal : Segn el D. Legislativo N 299 la depreciacin acelerada, consiste en distribuir el costo del activo en el plazo del contrato de arrendamiento financiero. La base contable: De acuerdo a la NIC 17 Arrendamientos, la depreciacin se efectuar sobre la base de la vida til del activo.

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CASO PRACTICO
La empresa MILANO S.A.C, ha contratado en enero 2013 la adquisicin de una maquinaria bajo la modalidad de Leasing, para ello tomaremos los siguientes datos: Valor Razonable de la maquinaria: S/. 55,000 Vida til : 8 aos Tiempo del contrato : 2 aos La empresa MILANO SAC, obtuvo como resultado contable (antes del impuesto a la renta) al 31.12.2013 - S/. 35,000. Se pide: desarrollar la depreciacin acelerada y su incidencia en el tiempo de vida til de la maquinaria, considerando que el resultado contable obtenido en el 2013 se mantendra en los prximos 6 ejercicios.

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SOLUCION:
La depreciacin contable ser:
ACTIVO Maquina A COSTO 55,000.00 % 16.67% 2013 9,166.67 DEPRECIACION CONTABLE 2014 2015 2016 9,166.67 9,166.67 9,166.67 2017 9,166.67 2018 9,166.67

La depreciacin tributaria ser:

ACTIVO Maquina A COSTO 55,000.00 % 50.00% 2013 27,500.00 DEPRECIACION ACELERADA 2014 2015 2016 27,500.00 2017 2018 -

Diferencia temporaria:

ACTIVO Maquina A

DIFERENCIA TEMPORAL 2013 2014 2015 2016 2017 2018 18,333.33 18,333.33 (9166.67) (9166.67) (9166.67) (9166.67) Deduccin Deduccin Adicin Adicin Adicin Adicin

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SOLUCION:
Determinamos el IR del ejercicio 2013 (DJ Anual):
Base Contable Base Tributaria Resultado Contable Adiciones Deducciones Depreciacion Acelerada Compensacin de Prdidas Renta Neta Imponible IR (30%) 35,000.00 35,000.00 Diferencia Temporal -

-18,333.33 18,333.33 35,000.00 16,666.67 18,333.33 10,500.00 5,000.00 5,500.00 Gasto IR IR por pagar IR Diferido

Cta 88 IMPUESTO A LA RENTA 4017 IR - 3ERA CATEGORIA 491 IR DIFERIDO

DEBE HABER 10,500.00 5,000.00 5,500.00

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SOLUCION:
Determinamos el IR del ejercicio 2014 (DJ Anual):
Base Contable Base Tributaria Resultado Contable Adiciones Deducciones Depreciacion Acelerada Compensacin de Prdidas Renta Neta Imponible IR (30%) 50,000.00 50,000.00 Diferencia Temporal -

-18,333.33 18,333.33 50,000.00 31,666.67 18,333.33 15,000.00 9,500.00 5,500.00 Gasto IR IR por pagar IR Diferido

Cta 88 IMPUESTO A LA RENTA 4017 IR - 3ERA CATEGORIA 491 IR DIFERIDO

DEBE HABER 15,000.00 9,500.00 5,500.00

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SOLUCION:
Determinamos el IR del ejercicio 2015 (DJ Anual):
Base Contable Base Tributaria Resultado Contable Adiciones Aplica Deprec Acelerada Deducciones Depreciacion Acelerada Compensacin de Prdidas Renta Neta Imponible IR (30%) 42,000.00 42,000.00 9,166.67 Diferencia Temporal -9,166.67

42,000.00 51,166.67 -9,166.67 12,600.00 15,350.00 -2,750.00 Gasto IR IR por pagar IR Diferido

Cta 88 IMPUESTO A LA RENTA 491 IR DIFERIDO 4017 IR - 3ERA CATEGORIA

DEBE HABER 12,600.00 2,750.00 15,350.00

Este procedimiento se repite durante los ejercicios 2016 al 2018

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