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NIA 520 Procedimientos Analiticos

CONTENIDO Introduccin Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos Procedimientos analticos en la planeacin de la auditora Procedimientos analticos como procedimientos sustanti os Procedimientos analticos en la re isin !lo"al al #inal de la auditora $rado de con#ia"ilidad en los procedimientos analticos In esti!acin de partidas inusuales Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una auditora. 2. El auditor de"er% aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de re isin !lo"al de la auditora& Los procedimientos analticos pueden tambin ser aplicados en otras etapas. 3. !rocedimientos analticos si"ni#ica el an$lisis de ndices y tendencias si"ni#icati%os incluyendo la in%esti"acin resultante de #luctuaciones y relaciones &ue son inconsistentes con otra in#ormacin rele%ante o &ue se des%an de las cantidades pronosticadas. Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos '. Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la in#ormacin #inanciera de la entidad con( por e)emplo* + In#ormacin comparable de periodos anteriores. + ,esultados anticipados de la entidad( tales como presupuestos o pronsticos( o e-pectati%as del auditor( como una estimacin de depreciacin. + In#ormacin similar de la industria( como una comparacin de la proporcin de %entas de la entidad a cuentas por cobrar( con promedios de la industria o con otras entidades de tama.o comparable en la misma industria. /. Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de relaciones* + Entre elementos de in#ormacin #inanciera &ue se esperara se con#ormaran a un patrn predecible basado en la e-periencia de la entidad( como porcenta)es mar"inales brutos. + Entre in#ormacin #inanciera e in#ormacin no #inanciera rele%ante( tal como costos de nmina a un n0mero de empleados. 1. !ueden usarse %ariados mtodos para desempe.ar los procedimientos mencionados arriba. Estos %an de simples comparaciones a an$lisis comple)os usando tcnicas a%an2adas de estadstica. Los procedimientos

analticos pueden ser aplicados a los estados #inancieros consolidados( a los estados #inancieros de componentes (como subsidiarias( di%isiones o se"mentos) y a elementos indi%iduales de in#ormacin #inanciera. La seleccin de procedimientos( mtodos y ni%el de aplicacin( por el auditor( es un asunto de )uicio pro#esional. 3. Los procedimientos analticos son usados para los si"uientes #ines* a. ayudar al auditor a planear la naturale2a( oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora4 b. como procedimientos sustanti%os cuando su uso puede ser m$s e#ecti%o o e#iciente &ue las pruebas de detalles para reducir el ries"o de deteccin para ase%eraciones espec#icas de los estados #inancieros4 y c. como una re%isin "lobal de los estados #inancieros en la etapa de re%isin #inal de la auditora. Procedimientos analticos en la planeacin de la auditora 5. El auditor de"er% aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeacin para ayudar en la comprensin del ne!ocio y en identi#icar %reas de ries!o potencial& La aplicacin de procedimientos analticos puede indicar aspectos del ne"ocio de los cuales no tena conciencia el auditor y ayudar$ a determinar la naturale2a( oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora. 6. Los procedimientos analticos al planear la auditora usan in#ormacin tanto #inanciera como no #inanciera( por e)emplo( la relacin entre %entas y super#icie de espacio de %enta o %olumen de mercancas %endido. 'os procedimientos analticos como procedimientos sustanti os 17. La con#ian2a del auditor en los procedimientos sustanti%os para reducir el ries"o de deteccin relati%o a ase%eraciones espec#icas de los estados #inancieros puede deri%arse de las pruebas de detalles( de procedimientos analticos( o de una combinacin de ambos. La decisin sobre &u procedimientos usar para lo"rar un ob)eti%o particular de auditora se basa en el )uicio del auditor sobre la e#ecti%idad y e#iciencia esperadas de los procedimientos disponibles para reducir el ries"o de deteccin para ase%eraciones espec#icas de los estados #inancieros. 11. El auditor ordinariamente a%eri"uar$ con la administracin sobre la disponibilidad y con#iabilidad de in#ormacin necesitada para aplicar procedimientos analticos y los resultados de cual&uiera de estos procedimientos desempe.ados por la entidad. !uede ser e#iciente usar datos analticos preparados por la entidad( siempre y cuando el auditor est satis#ec8o de &ue dic8os datos est$n apropiadamente preparados. 12. 9uando ten"a la intencin de desempe.ar procedimientos analticos como procedimientos sustanti%os( el auditor necesitar$ considerar un n0mero de #actores como* + Los ob)eti%os de los procedimientos analticos y el "rado al cual pueden ser con#iables sus resultados (p$rra#os 1' a 11). + La naturale2a de la entidad y el "rado al cual puede desa"re"arse la in#ormacin( por e)emplo( los procedimientos analticos pueden ser m$s

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e#ecti%os cuando se aplican a in#ormacin #inanciera sobre secciones indi%iduales de una operacin o a estados #inancieros de componentes de una entidad di%ersi#icada( &ue cuando se aplican a los estados #inancieros de la entidad como un todo. La disponibilidad de la in#ormacin( lo mismo #inanciera( como presupuestos o pronsticos( &ue no #inanciera( como el n0mero de unidades producidas o %endidas. La con#iabilidad de la in#ormacin disponible( por e)emplo( si los presupuestos son preparados con su#iciente cuidado. La rele%ancia de la in#ormacin disponible( por e)emplo( si los presupuestos 8an sido establecidos como resultados por esperar y no como metas por lo"rar. :uente de la in#ormacin disponible( por e)emplo( las #uentes independientes de la entidad son ordinariamente m$s con#iables &ue las #uentes internas. La comparabilidad de la in#ormacin disponible( por e)emplo( la in#ormacin "eneral de la industria puede necesitar ser suplementada para ser comparable con la de una entidad &ue produce y %ende productos especiali2ados. El conocimiento "anado durante auditoras pre%ias( )unto con la comprensin del auditor de la e#ecti%idad de los sistemas de contabilidad y de control interno y de los tipos de problemas &ue en periodos anteriores 8an dado lu"ar a a)ustes contables.

Procedimientos analticos en la re isin !lo"al al #inal de la auditora 13. El auditor de"er% aplicar procedimientos analticos al o cerca del #inal de la auditora al #ormarse una conclusin !lo"al so"re si los estados #inancieros como un todo son consistentes con el conocimiento del auditor( del ne!ocio& Las conclusiones e-tradas de los resultados de dic8os procedimientos se pretende &ue corroboren las conclusiones #ormadas durante la auditora de componentes indi%iduales o de elementos de los estados #inancieros y &ue ayuden a lle"ar a las conclusiones "lobales respecto de la ra2onabilidad de los estados #inancieros. ;in embar"o( tambin pueden identi#icar $reas &ue re&uieren procedimientos adicionales. $rado de con#ia"ilidad en los procedimientos analticos 1'. La aplicacin de los procedimientos analticos se basa en la e-pectati%a de &ue las relaciones entre los datos e-isten y contin0an en ausencia de condiciones conocidas en contrario La presencia de estas relaciones proporciona e%idencia de auditora sobre la inte"ridad( e-actitud y %alide2 de los datos producidos por el sistema contable. ;in embar"o( la con#iabilidad en los resultados de procedimientos analticos depender$ de la e%aluacin del auditor del ries"o de &ue los procedimientos analticos puedan identi#icar las relaciones se"0n se espera cuando( de 8ec8o( e-iste una representacin errnea de importancia relati%a.

1/. El "rado de con#iabilidad &ue el auditor pone sobre los resultados de los procedimientos analticos depende de los si"uientes #actores* a. importancia relati%a de las partidas implicadas( por e)emplo( cuando los balances de in%entario son de importancia( el auditor no con#a slo en los procedimientos analticos para #ormar conclusiones. ;in embar"o( el auditor puede apoyarse solamente en los procedimientos analticos para ciertas partidas de in"reso y de "astos cuando indi%idualmente no son de importancia relati%a4 b. otros procedimientos de auditora diri"idos 8acia los mismos ob)eti%os de auditora( por e)emplo( otros procedimientos desempe.ados por el auditor al re%isar la posibilidad de cobran2a de las cuentas por cobrar( tales como la re%isin de recibos de e#ecti%o subsecuentes( podra con#irmar o disipar las pre"untas suscitadas por la aplicacin de procedimientos analticos sobre la anti"<edad de las cuentas de clientes4 c. e-actitud con la &ue pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos analticos. !or e)emplo( el auditor ordinariamente esperara mayor consistencia en la comparacin de los m$r"enes de utilidad bruta de un periodo con otro &ue en la comparacin de "astos discrecionales( como in%esti"acin o publicidad4 y d. e%aluaciones de ries"os in8erente y de control( por e)emplo( si el control interno sobre el procesamiento de rdenes de %enta es dbil y por lo tanto( el ries"o de control es alto( puede re&uerirse m$s con#ian2a en las pruebas de detalles de transacciones y balances &ue en los procedimientos analticos para e-traer conclusiones sobre cuentas por cobrar. 11. El auditor necesitar$ considerar poner a prueba los controles( si los 8ay( sobre la preparacin de in#ormacin usada al aplicar los procedimientos analticos. 9uando dic8os controles son e#ecti%os el auditor tendr$ mayor con#ian2a en la con#iabilidad de la in#ormacin y( por lo tanto( en los resultados de los procedimientos analticos. Los controles sobre in#ormacin no #inanciera pueden a menudo ser puestos a pruebas con)untamente con las pruebas de controles relacionadas con la contabilidad. !or e)emplo( una entidad( al establecer controles sobre el procesamiento de #acturas de %enta puede incluir controles sobre el re"istro de las %entas por unidad. En estas circunstancias( el auditor podra poner a prueba los controles sobre los re"istros de %entas por unidad con)untamente con pruebas de los controles sobre el procesamiento de #acturas de %entas. In esti!acin de partidas inusuales )*& Cuando los procedimientos analticos identi#ican #luctuaciones o relaciones si!ni#icati as +ue son inconsistentes con otra in#ormacin rele ante( o +ue se des an de las cantidades pronosticadas( el auditor de"era in esti!ar y o"tener e,plicaciones adecuadas y e idencia corro"orati a apropiada&

15. La in%esti"acin de #luctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comien2a con in%esti"aciones con la administracin( se"uidas por* a. corroboracin de las respuestas de la administracin( por e)emplo( compar$ndolas con el conocimiento del auditor del ne"ocio y con otra e%idencia obtenida durante el curso de la auditora4 y b. consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora basados en los resultados de dic8as in%esti"aciones( si la administracin no es capa2 de proporcionar una e-plicacin o si la e-plicacin no es considerada adecuada. Perspecti a del -ector P."lico 1. Las relaciones entre partidas individuales de los estados financieros tradicionalmente consideradas en la auditora de entidades de negocios pueden no ser siempre apropiadas en la auditora de gobiernos o de otras entidades, no de negocios, del sector pblico; por ejemplo, en muchas de dichas entidades del sector pblico hay a menudo poca relacin directa entre ingresos y gastos. Adems, a causa de ue los gastos en la ad uisicin de activos frecuentemente no son capitali!ados, puede no haber relacin entre gastos en, por ejemplo, inventarios y activos fijos y la cantidad de activos reportada en los estados financieros. Adems, en el sector pblico, pueden no estar disponibles datos de la industria o estadsticas para fines comparativos. "in embargo, otras relaciones pueden ser relevantes, por ejemplo, las variaciones en el costo por #ilmetro de construccin de caminos o el nmero de vehculos ad uiridos comparado con vehculos dados de baja. $onde sea apropiado, se debe hacer referencia a datos y estadsticas disponibles de la industria del sector privado. %n ciertos casos, puede tambi&n ser apropiado para el auditor generar una base de datos interna con informacin de referencia.