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UNIVERSIDAD POPULAR DEL CESAR CONTADURIA PBLICA TRIBUTARIA I 1.

PERSONAS NATURALES QUE DEBEN DECLARAR IMPORENTA EN EL AO 2014 Es hora de ir conociendo cules son las personas naturales que deben declarar renta en el 2014, declaracin que corresponde al periodo gravable 2013, ya que el periodo gravable 2013 se declara en 2013. Son todas las personas naturales contribuyentes del impuesto de renta? La respuesta es que s. El artculo 7 de del estatuto tributario, expresamente establece que las personas naturales son contribuyentes del impuesto de renta. Lo mismo establece nuestra constitucin poltica, en su artculo 95 (num. 9), cuando afirma que es deber de todo ciudadano contribuir con los gastos y las inversiones del estado. De modo pues, que toda persona natural, sin importar su condicin es contribuyente del impuesto de renta, sin excepcin alguna. Lo que se debe tener claro respecto a las personas naturales, es que si bien todas son contribuyentes del impuesto a la renta, no todas las personas naturales son declarantes del impuesto. Recordemos que una cosa es ser contribuyente del impuesto de renta, y otra muy diferente es ser declarante del impuesto de renta. No todas las personas naturales estn obligadas a declarar. Y de las personas que estn obligadas a declarar, no todas necesariamente deben pagar impuestos, puesto que para las personas naturales que declaran renta, se empieza a pagar impuesto a partir de un monto determinado segn artculo 241 del Estatuto tributario (tabla de impuesto). Respecto a las personas naturales que estn en la obligacin de declarar, son aquellas que no cumplen los requisitos establecidos en los artculos 592, 593 y 594-1 del Estatuto tributario. Estos artculos establecen los requisitos para que las personas naturales no declaren. Con el incumplimiento de uno slo de esos artculos la persona natural se convierte en declarante. Respecto a las personas naturales que no declaran, dice la ley (Artculo 6 del Estatuto tributario), que el impuesto de renta de stas ser igual a las retenciones en la fuente que le practiquen en el respectivo periodo gravable, de modo que stas personas no declaran pero si contribuyen mediante las retenciones en la fuente que les practiquen. Recordemos que la figura de la retencin en la fuente, tiene por objetivo recaudar de forma anticipada el impuesto de renta. De esta forma, el estado garantiza el cobro del impuesto a todas las personas naturales, en el momento en que estas reciban ingresos por los diferentes conceptos susceptibles de aplicrseles la retencin en la fuente. Los contribuyentes personas naturales del IMPORRENTA son las nacionales y extranjeras, las sucesiones ilquidas, las asignaciones modales y las donaciones modales (art.7 a 11 del E.T.), y se dividen en los siguientes grupos: DECRETO 2972 DE 2013 Por el cual se fijan los lugares y plazos para la presentacin de las declaraciones tributarias y para el pago de los impuestos, anticipos y retenciones en la fuente y se dictan otras disposiciones ao 2014. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS Artculo 6. Contribuyentes obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios. Estn obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios por el ao gravable 2013, todos los contribuyentes sometidos a dicho impuesto, con excepcin de los que se enumeran en el artculo siguiente. Pargrafo. Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios las Cajas de Compensacin Familiar y los fondos de empleados, con respecto a los ingresos generados en actividades industriales, comerciales y en actividades financieras distintas a la inversin de su patrimonio, diferentes a las relacionadas con salud, educacin, recreacin y desarrollo social. Artculo 7. Contribuyentes no obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios. No estn obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios por el ao gravable 2013 los siguientes contribuyentes: a) Los empleados cuyos ingresos provengan, en una proporcin igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestacin de servicios de manera personal o de la realizacin de una actividad econmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculacin laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominacin. Sern considerados como empleados los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios tcnicos que no requieran la utilizacin de

materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a (80%) al ejercicio de dichas actividades, que no sean responsables del impuesto sobre las ventas del rgimen comn, siempre y cuando en relacin con el ao gravable 2013 se cumplan la totalidad de los siguientes requisitos adicionales: 1. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao gravable 2013 no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($120.785.000). 2. Que los ingresos brutos sean inferiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT ($37.577.000). 3. Que los consumos mediante tarjeta de crdito no excedan de dos mil ochocientas (2.800) UVT ($75.155.000). 4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800) UVT ($75.155.000). 5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras, no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($120.785.000). b) Los Trabajadores por cuenta propia, residentes en el pas, que no sean responsables del impuesto a las ventas del rgimen comn, cuyos ingresos brutos se encuentren debidamente facturados, sobre los cuales se hubiere practicado retencin en la fuente, y que provengan en una proporcin igual o superior a un ochenta por ciento (80%) de la realizacin de una de las siguientes actividades econmicas: Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento Agropecuario, silvicultura y pesca Comercio al por mayor Comercio al por menor Comercio de vehculos automotores, accesorios y productos conexos Construccin Electricidad, gas y vapor Fabricacin de productos minerales y otros Fabricacin de sustancias qumicas Industria de la madera, corcho y papel Manufactura alimentos Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero Minera Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones Servicios de hoteles, restaurantes y similares Servicios financieros. En consecuencia, no estarn obligados a declarar las personas naturales, sucesiones ilquidas pertenecientes a esta categora, residentes en el pas, siempre y cuando, en relacin con el ao 2013 se cumplan los siguientes requisitos adicionales: 1. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao gravable 2013 no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($120.785.000). 2. Que los ingresos totales del respectivo ejercicio gravable no sean superiores a mil cuatrocientas UVT (1.400) ($37.577.000). 3. Que los consumos mediante tarjeta de crdito no excedan dos mil ochocientas (2.800) UVT ($75.155.000). 4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800) UVT ($75.155.000). 5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras, no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($120.785.000). c) Las dems personas naturales y asimiladas a estas residentes, que no se encuentren clasificadas dentro de las categoras de empleados o trabajador por cuenta propia sealadas anteriormente, que no sean responsables del impuesto a las ventas del rgimen comn respecto al ao gravable 2013 y cumplan adems los siguientes requisitos: 1. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del mismo ao o perodo gravable no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($120.785.000). 2. Que los ingresos brutos sean inferiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT ($37.577.000). 3. Que los consumos mediante tarjeta de crdito no excedan de dos mil ochocientas (2.800) UVT ($75.155.000). 4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800) UVT (75.155.000). 5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras, no excedan de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($120.785.000)

d) Personas naturales o jurdicas extranjeras. Las personas naturales o jurdicas extranjeras, sin residencia o domicilio en el pas, cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a la retencin en la fuente de que tratan los artculos 407 a 411 inclusive del Estatuto Tributario y dicha retencin en la fuente les hubiere sido practicada. e) Declaracin Voluntaria del Impuesto sobre la Renta. El impuesto sobre la renta y complementarios, a cargo de los contribuyentes no obligados a declarar, es el que resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta, segn el caso, realizados al contribuyente durante el respectivo ao o perodo gravable. Las personas naturales residentes en el pas a quienes les hayan practicado retenciones en la fuente y que de acuerdo con las disposiciones del Estatuto Tributario no estn obligadas a presentar declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios, podrn presentarla. Dicha declaracin produce efectos legales y se regir por lo dispuesto en el Libro 1 del mismo Estatuto. Pargrafo 1. Para efectos de establecer la cuanta de los ingresos brutos a que hacen referencia los numerales 2 de los literales a), b) y c) del presente artculo, debern sumarse todos los ingresos provenientes de cualquier actividad econmica, con independencia de la categora de persona natural a la que se pertenezca. Pargrafo 2. Para establecer la base del clculo del impuesto sobre la renta por cualquiera de los sistemas de determinacin y declaracin, no se incluirn los ingresos por concepto de ganancias ocasionales, en cuanto este impuesto complementario se determina de manera independiente. Pargrafo 3. Los contribuyentes a que se refiere este artculo, debern conservar en su poder los certificados de retencin en la fuente expedidos por los agentes retenedores y exhibirlos cuando la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) lo requiera. Pargrafo 4. En el caso del literal d) de este artculo, sern no declarantes, siempre y cuando no se configuren los supuestos de hecho previstos en los artculos 20-1 y 20-2 del Estatuto Tributario en relacin con establecimiento permanente. Si se configuran, deben cumplirse las obligaciones tributarias en los lugares y en los plazos determinados en el presente decreto. Comentarios: Para estar obligado a declarar basta con que no se cumpla uno solo de los requisitos sealados anteriormente. Para no presentar declaracin se deben cumplir cada uno de los requisitos. Cuando la norma habla de no ser responsable del Impuesto a las ventas, se refiere a no ser responsable del Rgimen comn, puesto que hay responsables del Impuesto a las ventas que pertenecen al Rgimen simplificado, y que tampoco estn obligados a presentar declaracin de renta y complementarios. Recordemos que responsable al Impuesto a las ventas es todo aquel que venda productos gravados o preste servicios gravados, y por lo general todos los trabajadores independientes o los contribuyentes de menores ingresos venden productos gravados, o prestan servicios gravados, y sabemos que existen dos tipos de responsables: los responsables que pertenecen al Rgimen comn y los que pertenecen al Rgimen simplificado.

PROF. HENRY FCO. ZULETA