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UNIVERSIDAD POPULAR DE CESAR CONTADURIA PBLICA TRIBUTARIA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN COLOMBIA Origen de la obligacin tributaria La obligacin tributaria tiene

su origen en la Constitucin Poltica de Colombia, en su artculo 95, numeral 9, el cual afirma: Son deberes de la persona y del ciudadano: () 9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de conceptos de justicia y equidad. Es pues la constitucin nacional quien establece la obligacin de todo ciudadano de contribuir con los gastos del estado, contribucin que debe ser acorde a su capacidad econmica, es decir, su capacidad contributiva, esto para desarrollar los principios constitucionales como la progresividad y equidad tributaria. La misma constitucin es quien reglamenta la potestad de crear tributos, lo cual hace en el artculo 338, el cual contempla: En tiempo de paz, solamente el Congreso, las Asambleas departamentales y los Concejos distritales y municipales podrn imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos. La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades fijen la tarifa de las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes, como recuperacin de los costos de los servicios que les presten o participacin en los beneficios que les proporcionen; pero el sistema y el mtodo para definir tales costos y beneficios, y la forma de hacer su reparto, deben ser fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos. Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos ocurridos durante un perodo determinado, no pueden aplicarse sino a partir del perodo que comience despus de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo. Como se puede ver, la facultad impositiva slo le corresponde a los cuerpos legislativos de cada ente territorial y de la nacin (Concejos, Asambleas y Congreso); son estos quienes pueden imponer tributos y contribuciones, para lo cual deben expresamente definir tanto el hecho generador del impuesto, como el sujeto pasivo del miso, su base gravable y la tarifa aplicable. El deber constitucional de aportar a las cargas de estado, est desarrollado por el estatuto tributario, en especial por el artculo 2 que establece: Contribuyentes. Son contribuyentes o responsables directos del pago del tributo los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho generador de la obligacin sustancial. Aunque es deber constitucional de todo ciudadano tributar, la ley ha establecido que slo es contribuyente aquella persona que realice el hecho generador de los tributos, es decir, quien tenga capacidad contributiva en virtud de haber desarrollado actividades que conllevan a realizar el hecho generador de un tributo. 1. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS 1.1. NOCIN. Para efectos de precisar el concepto de la obligacin tributaria es necesario partir de la nocin de relacin jurdica tributaria. En tal sentido, el Consejo de Estado mediante Auto del 20 de mayo de 1994, Expediente 5457 seal: .la relacin jurdico-tributaria comprende, adems de la obligacin tributaria sustancial, cuyo objeto es el pago del tributo, una serie de deberes y obligaciones de tipo formal, que estn destinados a suministrar los elementos con base en los cuales el Gobierno puede determinar los impuestos, para dar cumplimiento y desarrollo a las normas sustantivas. Siguiendo la doctrina citada se puede afirmar que la obligacin tributaria sustancial es una especie del gnero relacin jurdico-tributaria. 1.2. OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL El artculo 1 del Estatuto Tributario establece: Origen de la obligacin sustancial. La obligacin tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo. Conforme con esta disposicin surgen algunas caractersticas de la obligacin tributaria sustancial: - Se origina por la realizacin del hecho generador del impuesto. Nace de la Ley y no de los acuerdos de voluntades entre los particulares. La Ley crea un vnculo jurdico en virtud del cual el sujeto activo o acreedor de la obligacin queda facultado para exigirle al sujeto pasivo o deudor de la misma el pago de la obligacin. La obligacin tributaria sustancial tiene como objeto una prestacin de dar, consistente en cancelar o pagar el tributo. En conclusin, la obligacin tributaria sustancial nace de una relacin jurdica que tiene origen en la Ley, y consiste en el pago al Estado del impuesto como consecuencia de la realizacin del presupuesto generador del mismo. 1.3. OBLIGACIN TRIBUTARIA FORMAL La obligacin tributaria formal comprende prestaciones diferentes de la obligacin de pagar el impuesto; consiste en obligaciones instrumentales o deberes tributarios que tienen como objeto obligaciones de hacer o no hacer, con existencia jurdica propia, dirigidas a buscar el cumplimiento y la correcta determinacin de la obligacin tributaria sustancial, y en general relacionadas con la investigacin, determinacin y recaudacin de los tributos. Entre las obligaciones formales se pueden citar la presentacin de las declaraciones tributarias, la obligacin de expedir factura y entregarla al adquirente de bienes y servicios, la de llevar la contabilidad, la de suministrar informacin ocasional o regularmente, la de inscribirse como responsable del impuesto sobre las ventas, etc. A partir de la vigencia de la Ley 788 de 2002, constituyen obligaciones formales adicionales para el intermediario del servicio de arrendamiento sometido al Impuesto sobre las Ventas: trasladarle al responsable del rgimen comn prestador del servicio la totalidad del IVA generado, dentro del mismo bimestre de su causacin; para este efecto, deber identificar en su contabilidad los ingresos recibidos para quien solicita la intermediacin, as como el impuesto trasladado. Igualmente, deber solicitar al mandante de la intermediacin y al arrendatario, constancia de la inscripcin en el rgimen del impuesto sobre las ventas al que pertenecen. 1.4. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL. El artculo 338 de nuestra Constitucin Poltica establece: En tiempo de paz, solamente el congreso, las asambleas departamentales y los consejos distritales y municipales podrn imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos o pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos De lo expuesto se establece que los elementos de la obligacin tributaria son: Hecho Generador: Es el presupuesto establecido en la ley cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. Sujeto Activo: Es el acreedor de la obligacin tributaria. El Estado como acreedor del vnculo jurdico queda facultado para exigir unilateral y obligatoriamente el pago del impuesto, cuando se realiza el hecho generador; Para efectos de la administracin del IVA est representado por la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, como el sujeto activo de la obligacin tributaria. Sujeto Pasivo: Es el deudor de la obligacin tributaria. En el impuesto sobre las ventas, jurdicamente el responsable es el sujeto pasivo, obligado frente al Estado al pago del impuesto.

Sujeto Pasivo Econmico: Es la persona que adquiere bienes y/o servicios gravados, quien soporta o asume el impuesto. El sujeto pasivo econmico no es parte de la obligacin tributaria sustancial, pero desde el punto de vista econmico y de poltica fiscal es la persona a quien se traslada el impuesto y es en ltimas quien lo asume. Sujeto Pasivo de Derecho: Es el responsable del recaudo del impuesto, acta como recaudador y debe cumplir las obligaciones que le impone el Estado. (Ej. Presentar la declaracin y pagar el impuesto), so pena de incurrir en sanciones de tipo administrativo (Sancin por extemporaneidad, sancin moratoria, etc.) y de tipo penal. No obstante lo anterior, y como situacin especial, se presenta el evento que en cierto tipo de operaciones concurren en el mismo sujeto la calidad de sujeto pasivo de Derecho y de sujeto pasivo econmico; tal es el caso de los responsables del impuesto sobre las ventas que pertenecen al rgimen comn y realizan operaciones gravadas con responsables del rgimen simplificado caso en el cual el responsable del rgimen comn debe generar el impuesto y efectuar la retencin en la fuente, vale decir que, del pago efectuado al responsable del rgimen simplificado no le es detrado valor alguno por concepto de impuesto sobre las ventas, debiendo el responsable del rgimen comn asumir dicho gravamen. Base Gravable: Es la magnitud o la medicin del hecho gravado, a la cual se le aplica la tarifa para determinar la cuanta de la obligacin tributaria. Tarifa: Es el porcentaje o valor que aplicado a la base gravable determina el monto del impuesto que debe pagar el sujeto pasivo. 2. EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. 2.1. Qu se entiende por extincin de la obligacin tributaria? Por extincin de la obligacin tributaria se entiende la desaparicin de la relacin jurdico-tributaria entre el sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo (contribuyente, responsable o usuario aduanero). Corresponde a la conducta por la cual termina la razn que le dio origen al deber contributivo. 2.2. De acuerdo con la legislacin colombiana. Cules son las formas de extinguir una obligacin tributaria? El Estatuto Tributario estipula que las formas de extinguir una obligacin tributaria son las siguientes: Solucin o pago, acuerdos de pago, compensacin de las deudas fiscales y condonacin o remisin de las deudas tributarias, y por ltimo, cobro coactivo (procedimiento administrativo de cobro). Artculos 792 E.T. y siguientes, Estatuto Tributario. 2.2.1. En qu consiste la extincin de la obligacin tributaria por solucin o pago? El pago consiste en la entrega de la cantidad debida al Estado por concepto de una obligacin tributaria y debe hacerse de acuerdo con la normatividad correspondiente dentro del plazo o momento estipulados. Este puede ser efectuado de las siguientes formas: Efectivo Cheque Cheque de Gerencia Tarjeta de Crdito Transferencia electrnica TIDIS Decreto No. 328 de 1995, artculo 36. 2.2.1.1. Qu otras formas de pago puede utilizar el contribuyente o responsable para cancelar su obligacin tributaria? Para el pago de una obligacin tributaria existen las siguientes formas de pago especiales: Bonos de financiamiento presupuestal, bonos de financiamiento especial y bonos para la paz. Ttulos y certificados. Certificados de reembolso tributario (CERT). En Dlares. Ttulos de devolucin de impuestos (TIDIS). Certificados de desarrollo turstico Ttulos de descuento tributario (TDT) Ley 383/97, Artculo 43; Decreto 4583 dic 2006 Artculo 37 ; Estatuto Tributario, Artculo 805, 806 ; Decreto 636 de 1984, artculos 1, 10 y 13; Decreto 1402 de 1991, Artculo No 6; Decreto 1053/98 Artculo No 3 DECRETO 2972 DEL 20-12-2013 Por el cual se fijan los lugares y pazos para la presentacin de las declaraciones tributarias y para el pago de los impuestos, anticipos y retenciones en la fuente y se dictan otras disposiciones: Artculo 45. Horario de presentacin de las declaraciones tributarias y pagos. La presentacin de las declaraciones tributarias y el pago de impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones que deban realizarse en los bancos y dems entidades autorizadas, se efectuarn dentro de los horarios ordinarios de atencin al pblico sealados por la Superintendencia Financiera de Colombia. Cuando los bancos tengan autorizados horarios adicionales, especiales o extendidos, se podrn hacer dentro de tales horarios. Artculo 46. Forma de presentar las declaraciones tributarias. La presentacin de las declaraciones tributarias en los bancos y dems entidades autorizadas, as como las declaraciones que se presenten a travs de los servicios informticos electrnicos, se efectuar diligenciando los formularios oficiales que para el efecto prescriba el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales. Los anexos, pruebas, relaciones, certificados o documentos adicionales, los deber conservar el declarante por el trmino de firmeza de la declaracin de renta y complementarios. Cuando se trate de documentos que soportan las declaraciones de IVA y retencin en la fuente, la obligacin de conservar los documentos, informaciones y pruebas ser por el trmino de firmeza de la declaracin de renta del mismo perodo, excepto cuando opere el beneficio de auditora a que se refiere el artculo 689-1 del Estatuto Tributario, en cuyo caso el trmino de conservacin de los documentos ser el mismo de firmeza de cada una de las declaraciones de IVA o retencin en la fuente, conforme con lo dispuesto en el artculo 705 Ibdem. En el caso de los no contribuyentes, tanto declarantes como no declarantes de ingresos y patrimonio, que tengan el carcter de agentes retenedores y/o responsables de IVA, el trmino de conservacin de los documentos, informaciones y pruebas es de cinco (5) aos, de conformidad con lo previsto en el artculo 632 del Estatuto Tributario.

Artculo 47. Forma de pago de las obligaciones. Las Entidades Financieras autorizadas para recaudar recibirn el pago de los impuestos, retenciones, anticipos, tributos aduaneros, sanciones e intereses en materia tributaria, aduanera y cambiaria, en efectivo, tarjetas dbito, tarjeta de crdito o mediante cheque de gerencia o cheque girado sobre la misma plaza de la oficina que lo recibe y nicamente a la orden de la entidad financiera receptora, cuando sea del caso, o cualquier otro medio de pago como transferencias electrnicas o abonos en cuenta, bajo su responsabilidad, a travs de canales presenciales y/o electrnicos. El pago de los impuestos y de la retencin en la fuente por la enajenacin de activos fijos, se podr realizar en efectivo, mediante cheque librado por un establecimiento de crdito sometido al control y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, o cualquier otro medio de pago. Pargrafo. Las entidades financieras autorizadas para recaudar, los notarios y las oficinas de trnsito, bajo su responsabilidad, podrn recibir cheques librados en forma distinta a la sealada o habilitar cualquier procedimiento que facilite el pago. En estos casos, las entidades mencionadas debern responder por el valor del recaudo, como si este se hubiera pagado en efectivo. Artculo 48. Pago mediante documentos especiales. Cuando una norma legal faculte al contribuyente a utilizar ttulos, bonos, certificados o documentos similares para el pago de impuestos nacionales, la cancelacin se efectuar en la entidad que tenga a su cargo la expedicin, administracin y redencin de los ttulos, bonos, certificados o documentos segn el caso, de acuerdo con la resolucin que expida el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales. Tratndose de los Bonos de Financiamiento presupuestal o especial que se utilicen para el pago de los impuestos nacionales, la cancelacin deber efectuarse en los bancos autorizados para su emisin y redencin. La cancelacin con Bonos: Agrarios sealados en la Ley 160 de 1994, deber efectuarse por los tenedores legtimos en las oficinas de las entidades bancarias u otras entidades financieras autorizadas para su expedicin, administracin y redencin. Cuando se cancelen con Ttulos de Descuento Tributario (TDT), tributos administrados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales con excepcin del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, debern cumplirse los requisitos establecidos por el Gobierno Nacional mediante reglamento. Para efectos del presente artculo, deber diligenciarse el recibo oficial de pago en bancos. En estos eventos el formulario de la declaracin tributaria podr presentarse ante cualquiera de los bancos autorizados. Artculo 49. Plazo para el pago de declaraciones tributarias con saldo a pagar inferior a cuarenta y una (41) Unidades de Valor Tributario -UVT. El plazo para el pago de las declaraciones tributarias que arrojen un saldo a pagar inferior a cuarenta y una (41) Unidades de Valor Tributario UVT ($1.127.000) (valor 2013) a la fecha de su presentacin, vence el mismo da del plazo sealado para la presentacin de la respectiva declaracin, debiendo cancelarse en una sola cuota: Artculo 50. Identificacin del contribuyente, declarante o responsable. Para efectos de la presentacin de las declaraciones tributarias, aduaneras y el pago de las obligaciones reguladas en el presente decreto, el documento de identificacin ser el Nmero de Identificacin Tributaria, NIT, asignado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, contenido en el Registro nico Tributario, RUT. Para determinar los plazos sealados en el presente decreto, no se considera como nmero integrante del NIT, el dgito de verificacin.

* ACUERDOS DE PAGO: Son facilidades de pago concedidas a los contribuyentes o responsables de las obligaciones tributarias, siempre que se ofrezcan garantas (personales, reales, bancarias, etc.,), para la cancelacin de las mismas en le trmino acordado. ESTATUTO TRIBUTARIO (D. E. 624/1989) ACUERDOS DE PAGO ARTICULO 814. FACILIDADES PARA EL PAGO. El Subdirector de Cobranzas y los Administradores de Impuestos Nacionales, podrn mediante resolucin conceder facilidades para el pago al deudor o a un tercero a su nombre, hasta por cinco (5) aos, para el pago de los impuestos de timbre, de renta y complementarios, sobre las ventas y la retencin en la fuente, o de cualquier otro impuesto administrado por la Direccin General de Impuestos Nacionales, as como para la cancelacin de los intereses y dems sanciones a que haya lugar, siempre que el deudor o un tercero a su nombre, constituya fideicomiso de garanta, ofrezca bienes para su embargo y secuestro, garantas personales, reales, bancarias o de compaas de seguros, o cualquiera otra garanta que respalde suficientemente la deuda a satisfaccin de la Administracin. Se podrn aceptar garantas personales cuando la cuanta de la deuda no sea superior a 3.000 UVT. Igualmente podrn concederse plazos sin garantas, cuando el trmino no sea superior a un ao y el deudor denuncie bienes para su posterior embargo y secuestro. PARAGRAFO. Cuando el respectivo deudor haya celebrado un acuerdo de reestructuracin de su deuda con establecimientos financieros, de conformidad con la reglamentacin expedida para el efecto por la Superintendencia Bancaria, y el monto de la deuda reestructurada represente no menos del cincuenta por ciento (50%) del pasivo del deudor, el Subdirector de Cobranzas y los Administradores de Impuestos Nacionales, podrn mediante Resolucin conceder facilidades para el pago con garantas diferentes, tasas de inters inferiores y plazo para el pago superior a los establecidos en el presente artculo, siempre y cuando se cumplan la totalidad de las siguientes condiciones: 1. En ningn caso el plazo para el pago de las obligaciones fiscales podr ser superior al plazo ms corto pactado en el acuerdo de reestructuracin con entidades financieras para el pago de cualquiera de dichos acreedores. 2. Las garantas que se otorguen a la DIAN sern iguales o equivalentes a las que se hayan establecido de manera general para los acreedores financieros en el respectivo acuerdo. 3. Los intereses que se causen por el plazo otorgado en el acuerdo de pago para las obligaciones fiscales susceptibles de negociacin se liquidarn a la tasa que se haya pactado en el acuerdo de reestructuracin con las entidades financieras, observando las siguientes reglas: a) En ningn caso la tasa de inters efectiva de las obligaciones fiscales podr ser inferior a la tasa de inters efectiva ms alta pactada a favor de cualquiera de los otros acreedores; b) La tasa de inters de las obligaciones fiscales que se pacte en acuerdo de pago, no podr ser inferior al ndice de precios al consumidor certificado por el DANE incrementado en el cincuenta por ciento (50%). PARGRAFO TRANSITORIO. <Pargrafo adicionado por el artculo 7 de la Ley 1066 de 2006. El nuevo texto es el siguiente:> Los contribuyentes que dentro de los seis (6) meses siguientes a la vigencia de la presente ley cancelen el treinta por ciento (30%) del valor del impuesto y de las sanciones, frente a uno o varios conceptos y perodos que se encuentren en mora a 31 de diciembre de 2004, podrn tener derecho a obtener una facilidad de pago bajo las siguientes condiciones: 1. Hasta un ao, sin garanta, pagadera en seis (6) cuotas bimestrales iguales. 2. Hasta dos (2) aos, con garanta que cubra el valor de los impuestos y sanciones sometidos a plazo, pagadera en doce (12) cuotas bimestrales iguales. Para el efecto, el contribuyente deber acreditar, dentro de la oportunidad arriba sealada, el cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) Pagar en efectivo el treinta por ciento (30%) del total de la deuda por impuesto y sancin, frente a cada uno de los perodos y conceptos por los cuales el contribuyente pretenda obtener la facilidad, imputando el pago en primer lugar a impuesto, en segundo lugar a sanciones con la actualizacin a que haya lugar y por ltimo a intereses; b) Solicitar por escrito ante la administracin competente la facilidad de pago, sealando en forma expresa el plazo solicitado e indicando los perodos y conceptos objeto de la solicitud, as como la descripcin de la garanta ofrecida respaldada por los documentos que acrediten su existencia; El plazo podr concederse aun cuando exista facilidad de pago vigente o hubiere existido facilidad anterior que haya sido declarada sin efecto. En el evento en que la facilidad sea a un plazo no superior a un ao, habr lugar nicamente al levantamiento de las medidas preventivas sobre embargos bancarios que se encuentren vigentes. La facilidad aqu contemplada procede igualmente frente a los intereses causados a la fecha de la constitucin de los bonos establecidos en las Leyes 345 de 1996 y 487 de 1998; para el efecto habr lugar a efectuar la inversin por el 100% de su valor ante las entidades autorizadas y a diferir el monto de los intereses liquidados a la tasa moratoria que corresponda a la fecha de la constitucin de la inversin. En relacin con la deuda objeto de plazo y durante el tiempo que se autorice la facilidad para el pago, se liquidarn intereses de plazo calculados en forma diaria, a la misma tasa establecida para el inters moratorio. En el caso en que la facilidad otorgada sea igual o inferior a un ao, habr lugar a calcular inters en forma diaria, equivalente al setenta por ciento (70%) del valor del inters de mora. En el evento de que legalmente la tasa de inters moratorio se modifique durante la vigencia de la facilidad, el inters tanto moratorio como de plazo podr reajustarse a solicitud del contribuyente. El contribuyente que cancele el ciento por ciento (100%) del impuesto a su cargo por concepto y perodo, imputando su pago a impuesto, podr acceder a una facilidad de pago por las sanciones e intereses adeudados a un plazo de tres aos, pagadero en seis (6) cuotas semestrales, previa constitucin de garanta. En caso de que el pago efectivo realizado por los contribuyentes, agentes de retencin y responsables dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley cubra el valor total de la obligacin por perodo o impuesto, la tasa de inters que deber liquidar y pagar, corresponder a la cuarta parte de la tasa de inters moratorio vigente al momento del pago. Las disposiciones previstas en este artculo aplicarn a las entidades territoriales, sin necesidad de acto administrativo que as lo disponga. Para la obtencin de las facilidades de pago reguladas en el presente pargrafo transitorio, el contribuyente deber encontrarse al da en el pago de sus obligaciones correspondientes a las vigencias posteriores a diciembre 31 de 2004. ARTICULO 814-1. COMPETENCIA PARA CELEBRAR CONTRATOS DE DGARANTIA. El Subdirector de Cobranzas y los Administradores de Impuestos Nacionales Regionales y Especiales, tendrn la facultad de celebrar los contratos relativos a las garantas a que se refiere el artculo anterior. ARTICULO 814-2. COBRO DE GARANTIAS. Dentro de los diez (10) das siguientes a la ejecutoria de la resolucin que ordene hacer efectiva la garanta otorgada, el garante deber consignar el valor garantizado hasta concurrencia del saldo insoluto. Vencido este trmino, si el garante no cumpliere con dicha obligacin, el funcionario competente librar mandamiento de pago contra el garante y en el mismo acto podr ordenar el embargo, secuestro y avalo de los bienes del mismo. La notificacin del mandamiento de pago al garante se har en la forma indicada en el artculo 826 de este Estatuto. En ningn caso el garante podr alegar excepcin alguna diferente a la de pago efectivo. ARTICULO 814-3. INCUMPLIMIENTO DE LAS FACILIDADES. Cuando el beneficiario de una facilidad para el pago, dejare de pagar alguna de las cuotas o incumpliere el pago de cualquiera otra obligacin tributaria surgida con posterioridad a la notificacin de la misma, el Administrador de Impuestos o el Subdirector de Cobranzas, segn el caso, mediante resolucin, podr dejar sin efecto la facilidad para el pago, declarando sin vigencia el plazo concedido, ordenando hacer efectiva la garanta hasta concurrencia del saldo de la deuda garantizada, la prctica del embargo, secuestro y remate de los bienes o la terminacin de los contratos, si fuere del caso. 2.2.2. En qu consiste la extincin de la obligacin tributaria cuando hay compensacin? De acuerdo con el diccionario de la lengua espaola de la Real Academia, compensar significa igualar, en opuesto sentido, el efecto de una cosa en el de otra. En el sentido extintivo de las obligaciones, se refiere a la imputacin de un crdito, al pago de una deuda. En principio hace referencia a la desaparicin simultnea de varias deudas diferentes cuando las partes son recprocamente deudoras. Es una "confusin" de obligaciones en el sentido de evitar un doble pago, lo que simplifica la relacin del acreedor y del deudor y asegura la igualdad entre las partes. De acuerdo con el artculo 1716 del Cdigo Civil los requisitos de una compensacin son los siguientes: Reciprocidad actual de las deudas: Las partes deben ser mutuamente y actualmente acreedoras y deudoras. Homogeneidad de las prestaciones: ambas deudas deben ser en dinero, en cosas fungibles o indeterminadas de igual gnero y calidad. Deben ser lquidas y exigibles: la cantidad debe estar expresada en una cifra numrica precisa, o debe poderse determinar mediante una operacin aritmtica, sin estar sujeta a deducciones indeterminadas. La extincin de una obligacin tributaria, cuando hay compensacin, se efecta de oficio o por solicitud de devolucin cuando existe un saldo a favor dentro del trmino legal y deudas fiscales a cargo del solicitante. La solicitud de compensacin de impuestos debe presentarse a ms tardar dos aos despus de la fecha del vencimiento del trmino para declarar de la declaracin que arroj el saldo a favor. (Comentario: Segn el inciso 4 del pargrafo 3 del art.689-1 del ET , inciso que fue adicionado con el art.63 de la ley 1111 de dic de 2006 , si una declaracin de renta se acoge al beneficio de auditora contemplado en la norma del art.689-1, y la misma arroja un saldo a favor, tal saldo a favor solo se podr solicitar en devolucin o compensacin dentro de los meses en que la declaracin haya de quedar en firme, es decir, dentro de los 6, 12 18 meses siguientes a su presentacin, segn la opcin que haya escogido el contribuyente como plazo para lograr la firmeza de su declaracin) 2.2.3. En qu consiste la extincin de la obligacin tributaria por condonacin o remisin de deudas tributarias? La remisin es la renuncia que hace el acreedor de su derecho a exigir en todo o en parte el pago de una deuda. De acuerdo con el cdigo civil, es una forma no satisfactoria de extinguir las obligaciones, debido a que el valor del crdito solo queda cancelado de manera formal y no fsicamente. La remisin procede en los casos que taxativamente consagra la ley: Por muerte del responsable de la obligacin tributaria (si es que ste no ha dejado bienes que puedan garantizar el cumplimiento de la obligacin) Cuando no se tiene noticia del deudor por ms de cinco aos y no se haya podido hacer efectiva la obligacin, por no existir bienes embargados ni garanta alguna.

Cuando los impuestos, sanciones, intereses y recargos sobre los mismos, se encuentren dentro del lmite de la cuanta fijada por la ley y siempre que estas obligaciones tengan ms de tres aos de vencidas.

De igual manera se podrn redimir o cancelar las obligaciones de menor cuanta, cuando sta, incluidos los intereses y sanciones, no exceda la cuanta establecida anualmente en la normatividad tributaria, y hayan transcurrido tres o ms aos de exigibilidad. Para declarar remisible las obligaciones debe requerirse al deudor, mediante extracto de cuenta corriente, cuenta de cobro, mandamiento de pago o cualquier otro tipo de comunicacin escrita para que satisfaga las obligaciones. Decreto 328 de 1995, artculo No 1, 3 y 4. 2.3. Qu otras formas existen de extinguir una obligacin? El cdigo civil establece las siguientes formas de extincin de una obligacin: Prescripcin. Novacin. Confusin. Condicin resolutoria. Nulidad. Devolucin. 2.4. En qu consiste la prescripcin de la accin de cobro? La prescripcin de la accin de cobro consiste en la prdida del Estado de la facultad para exigir el cumplimiento de la prestacin fiscal exigible, por no haber ejercido tal derecho en el trmino de cinco (5) aos, contados a partir de la fecha de exigibilidad de la respectiva obligacin. Ley 788 de 2002, art.86. Ver art.817 del ET 2.5. Cul es el trmino para la prescripcin de la accin de cobro de las obligaciones fiscales? La accin de cobro de las obligaciones fiscales, prescribe en el trmino de cinco (5) aos, contados a partir de: La fecha de vencimiento del trmino para declarar, fijado por el Gobierno Nacional, para las declaraciones presentadas oportunamente. La fecha de presentacin de la declaracin, en el caso de las presentadas en forma extempornea. La fecha de presentacin de la declaracin de correccin, en relacin con los mayores valores. La fecha de ejecutoria del respectivo acto administrativo de determinacin o discusin. 2.6. Cules son los eventos por los cuales puede ser interrumpido el trmino de prescripcin? El trmino de prescripcin se ve interrumpido cuando se presenta uno de los siguientes eventos: Notificacin del mandamiento de pago. Otorgamiento de facilidades para el pago; Admisin de la solicitud de concordato Por la declaratoria oficial de la liquidacin forzosa administrativa. Cualquiera de tales circunstancias debe presentarse antes que el trmino de los 5 aos se haya vencido. Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser materia de repeticin, aunque el pago se hubiere efectuado sin conocimiento de la prescripcin Estatuto tributario, artculo 818 y 819. ESTATUTO TRIBUTARIO (D. E. 624/1989) PRESCRIPCIN DE LA ACCIN DE COBRO: ARTCULO 817. TRMINO DE PRESCRIPCIN DE LA ACCIN DE COBRO. La accin de cobro de las obligaciones fiscales, prescribe en el trmino de cinco (5) aos, contados a partir de: 1. La fecha de vencimiento del trmino para declarar, fijado por el Gobierno Nacional, para las declaraciones presentadas oportunamente. 2. La fecha de presentacin de la declaracin, en el caso de las presentadas en forma extempornea. 3. La fecha de presentacin de la declaracin de correccin, en relacin con los mayores valores. 4. La fecha de ejecutoria del respectivo acto administrativo de determinacin o discusin. La competencia para decretar la prescripcin de la accin de cobro ser de los Administradores de Impuestos o de Impuestos y Aduanas Nacionales respectivos, y ser decretada de oficio o a peticin de parte. ARTICULO 818. INTERRUPCIN Y SUSPENSION DEL TERMINO DE PRESCRIPCIN. El trmino de la prescripcin de la accin de cobro se interrumpe por la notificacin del mandamiento de pago, por el otorgamiento de facilidades para el pago, por la admisin de la solicitud del concordato y por la declaratoria oficial de la liquidacin forzosa administrativa. Interrumpida la prescripcin en la forma aqu prevista, el trmino empezar a correr de nuevo desde el da siguiente a la notificacin del mandamiento de pago, desde la terminacin del concordato o desde la terminacin de la liquidacin forzosa administrativa. El trmino de prescripcin de la accin de cobro se suspende desde que se dicte el auto de suspensin de la diligencia del remate y hasta: - La ejecutoria de la providencia que decide la revocatoria, - La ejecutoria de la providencia que resuelve la situacin contemplada en el artculo 567 del Estatuto Tributario. - El pronunciamiento definitivo de la Jurisdiccin Contencioso Administrativa en el caso contemplado en el artculo 835 del Estatuto Tributario. ARTICULO 819. EL PAGO DE LA OBLIGACIN PRESCRITA, NO SE PUEDE COMPENSAR, NI DEVOLVER. Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser materia de repeticin, aunque el pago se hubiere efectuado sin conocimiento de la prescripcin. REMISION DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS ARTICULO 820. FACULTAD DEL ADMINISTRADOR. Los administradores de Impuestos Nacionales quedan facultados para suprimir de los registros y cuentas corrientes de los contribuyentes de su jurisdiccin, las deudas a cargo de personas que hubieren muerto sin dejar bienes. Para poder hacer uso de esta facultad debern dichos funcionarios dictar la correspondiente resolucin, allegando previamente al expediente la partida de defuncin del contribuyente y las pruebas que acrediten satisfactoriamente la circunstancia de no haber dejado bienes. Podrn igualmente suprimir las deudas que no obstante las diligencias que se hayan efectuado para su cobro, estn sin respaldo alguno por no existir bienes embargados, ni garanta alguna, siempre que, adems de no tenerse noticia del deudor, la deuda tenga una anterioridad de ms de cinco aos.

3. SALDOS A FAVOR 3.1. Qu es un saldo a favor? Es el resultado de la depuracin de la liquidacin privada que hace un contribuyente, responsable, o usuario aduanero, en una declaracin tributaria o aduanera, o el valor determinado en una actuacin oficial. Esta situacin conlleva a que se cree una obligacin entre el acreedor (Contribuyente) y deudor (Estado). Por lo tanto el administrado tendr una cuenta por cobrar a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) de la cual podr hacer uso mediante un procedimiento ya establecido. 3.2. Cul es el origen de los saldos a favor? El origen de los saldos a favor, de acuerdo con la definicin anterior, esta relacionado con la liquidacin privada de una declaracin tributaria o aduanera, y/o con la expedicin de un acto administrativo. 3.3. Cules son los usos de los saldos a favor? Los usos que un contribuyente, responsable o usuario aduanero puede darle a un saldo a favor, son: Solicitar su compensacin con deudas por concepto de impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones que figuren a su cargo. Solicitarlo en devolucin Imputarlo dentro de su liquidacin privada del mismo impuesto, correspondiente al siguiente perodo gravable. Estatuto Tributario Artculo 815 y 850. 3.3.1. Qu es una compensacin? Accin por medio de la cual el contribuyente, responsable o usuario aduanero desea cancelar sus obligaciones actuales por concepto de impuestos, anticipos, retenciones, intereses, y sanciones a travs de la utilizacin de un saldo a favor determinado en una liquidacin privada de sus declaraciones tributarias y/o aduaneras, o en una actuacin oficial, siguiendo los procedimientos y cumpliendo los requisitos establecidos para tal fin. (Comentario: Segn lo dispone el pargrafo del art.580 del ET, luego de su modificacin con el art.64 de la ley 1111 de dic.27 de 2006 , para no tener que presentar con pago la declaracin de retenciones en la fuente, so pena de que la misma se d por no presentada, se podr solicitar su compensacin pero solo con saldos a favor que se le hayan originado al contribuyente con anterioridad a la presentacin de la respectiva declaracin de retenciones en la fuente, y que sean por un monto igual o superior al valor liquidado como valor a pagar en la respectiva declaracin de retenciones en la fuente; consulta un editorial al respecto ) 3.3.2. Qu es una devolucin? Accin por medio de la cual el contribuyente, responsable o usuario aduanero desea le sean reintegrados en cheque, o en TIDIS (Ttulos de devolucin de impuestos) o giro a cuenta bancaria, los saldos a favor determinados en una liquidacin privada de sus declaraciones tributarias y/o aduaneras, o en una actuacin oficial, siguiendo los procedimientos y cumpliendo los requisitos establecidos para tal fin. (Ver art.862 del ET) 3.3.2.1. Qu es un Cheque? Ttulo valor mediante el cual, a travs de una institucin financiera, se transfieren depsitos bancarios entre individuos para el pago de cierta suma de dinero. Uno es quien expide el cheche, y otro es quien lo recibe. 3.3.2.2. Qu son los TIDIS (Ttulos de devolucin de impuestos)? Son ttulos emitidos por el Ministerio de Hacienda como mecanismo para la devolucin de saldos originados en el pago de impuestos, los cuales constituyen Deuda Pblica interna y son libremente negociables. Los beneficiarios de los TIDIS debern solicitarlos personalmente o por intermedio de apoderado, una vez notificada la providencia que ordena la devolucin, ante la entidad autorizada que funcione en la ciudad sede de la Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales que profiri la Resolucin de devolucin, exhibiendo copia de sta. Los TIDIS slo podrn ser utilizados por su titular como instrumento para cancelar impuestos o derechos administrados por las Direcciones de Impuestos y de Aduanas , dentro del ao calendario siguiente a la fecha de su expedicin. La Administracin Tributaria podr efectuar devoluciones de saldos a favor superiores a $1000 UVTs mediante ttulos de devolucin de impuestos. El valor de los ttulos emitidos en cada ao, no podr exceder del cinco por ciento (5%) del valor de los recaudos administrados por la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales respecto al ao anterior se expedirn a nombre del beneficiario de la devolucin y sern negociables . (Comentario: Cada UVT, por el ao 2007, est fijada en $20.974. Adems, Si no se quiere usar los TIDIS para pagar impuestos dentro del ao siguiente, los mismos se pueden negociar, es decir, vender a cualquier persona o empresa interesada. Es en las bolsas de valores donde ms se negocian tales TIDIS, pero los compradores ofrecen menos de su valor nominal) Por otra parte el artculo 62 del Rgimen Poltico y Municipal dispone que:"En los plazos de das que se sealen en las leyes y actos oficiales se entienden suprimidos los de feriados y de vacantes, a menos que se exprese lo contrario. Los plazos de meses y aos se computan segn el calendario, pero si el ltimo da fuere feriado o de vacante, se extender el plazo hasta el primer da hbil". Estatuto Tributario, Artculo 862; Decreto Reglamentario 1000 de 1997, Artculo 24; Concepto DIAN No. 001181 del 12 de enero de 2005 3.3.2.3. Qu es un giro a una cuenta bancaria? Es el traslado de dinero que se realiza por medios electrnicos entre las cuentas corrientes y/o de ahorro de la Administracin de Impuestos, y las cuentas corrientes y/o de ahorro del contribuyente, responsable, o usuario aduanero. Quienes tengan derecho a devolucin de saldos a favor, podrn solicitar a la Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales que les gire directamente a sus cuentas corrientes o cuentas de ahorros, el monto de los saldos a favor cuya devolucin sea procedente. Para tal efecto, debern informar en la solicitud de devolucin del saldo a favor, la clase de cuenta, el nmero de la cuenta, el banco, la sucursal y la ciudad. (Artculo 26, Decreto Reglamentario 1000 de 1997) 3.3.3. Qu es una imputacin? Accin por medio de la cual el contribuyente y responsable decide trasladar a su declaracin tributaria del perodo siguiente, el saldo a favor determinado en una liquidacin privada de sus declaraciones tributarias, o de una actuacin oficial, siguiendo los procedimientos y cumpliendo los requisitos establecidos para tal fin.

3.4. Cul es el trmino para solicitar la devolucin de saldos a favor? La solicitud de devolucin de saldos a favor de impuestos deber presentarse a ms tardar dos aos despus de la fecha de vencimiento del trmino para declarar. Cuando el saldo a favor de las declaraciones de impuestos, haya sido modificado mediante una liquidacin oficial y no se hubiere efectuado la devolucin, la parte rechazada no podr solicitarse aunque dicha liquidacin haya sido impugnada, hasta tanto se resuelva definitivamente sobre la procedencia del saldo. Estatuto Tributario, Artculo 854. (Comentario: Segn el inciso 4 del pargrafo 3 del art.689-1 del ET , inciso que fue adicionado con el art.63 de la ley 1111 de dic de 2006 , si una declaracin de renta se acoge al beneficio de auditora contemplado en la norma del art.689-1, y la misma arroja un saldo a favor, tal saldo a favor solo se podr solicitar en devolucin o compensacin dentro de los meses en que la declaracin haya de quedar en firme, es decir, dentro de los 6, 12 18 meses siguientes a su presentacin, segn la opcin que haya escogido el contribuyente como plazo para lograr la firmeza de su declaracin) 3.5. Cul es el trmino que tiene la Administracin de Impuestos para efectuar la devolucin? La Administracin de Impuestos deber devolver, previa las compensaciones a que haya lugar, los saldos a favor originados en los impuestos sobre la renta y complementarios y sobre las ventas dentro de los treinta (30) das siguientes a la fecha de la solicitud de devolucin presentada oportunamente y en debida forma. En el evento de que la Contralora General de la Repblica efecte algn control previo en relacin con el pago de las devoluciones, el trmino para tal control no podr ser superior a dos (2) das, en el caso de las devoluciones con garanta, o a cinco (5) das en los dems casos, trminos stos que se entienden comprendidos dentro del trmino para devolver. La Contralora General de la Repblica no podr objetar las Resoluciones de la Administracin de Impuestos Nacionales, por medio de las cuales se ordenen las devoluciones de impuestos, sino por errores aritmticos o por falta de comprobantes de pago de los gravmenes cuya devolucin se ordene. Cuando la solicitud de devolucin se formule dentro de los dos (2) meses siguientes a la presentacin de la declaracin o de su correccin, la administracin tributaria dispondr de un trmino adicional de un (1) mes para devolver. Estatuto Tributario, Artculo 855 (Comentario: segn el decreto 1075 de abril 3 de 2007, a las empresas exportadoras, y hasta el mes de diciembre de 2007, se les har devolucin de los saldos a favor que se les generen en sus declaraciones de IVA dentro de los 10 das siguientes a la presentacin de la solicitud de devolucin de dichos saldos a favor.) 3.6. Cul es el trmino para imputar un saldo a favor? Los saldos a favor del contribuyente o responsable debern imputarse por su valor total dentro de la liquidacin privada del mismo impuesto, correspondiente al siguiente perodo gravable, aun cuando con tal imputacin se genere un nuevo saldo a favor. Decreto Reglamentario 1000 de 1997, Artculo 13 3.7. Qu ocurre cuando se encuentre improcedente un saldo a favor que hubiere sido imputado en perodos siguientes? Cuando se encuentre improcedente un saldo a favor que hubiere sido imputado en perodos subsiguientes, las modificaciones a la liquidacin privada se harn con respecto al perodo en el cual el contribuyente o responsable determin dicho saldo a favor, liquidando las sanciones a que hubiere lugar. En tal caso, la administracin exigir el reintegro de los saldos a favor imputados en forma improcedente incrementados en los respectivos intereses moratorios, cuando haya lugar. De lo anterior puede concluirse que si un saldo a favor imputado en varias declaraciones es improcedente, slo debe corregirse la declaracin en la cual se determin ste. Pargrafo 1 del Artculo 13 del Decreto Reglamentario 1000 de 1997; Concepto DIAN No. 20432 de abril 8 de 2002. 3.8. Cul es el trmino para compensar un saldo a favor? La solicitud de compensacin de impuestos deber presentarse a ms tardar dos aos despus de la fecha de vencimiento del trmino para declarar. Cuando el saldo a favor de las declaraciones de impuestos, haya sido modificado mediante una liquidacin oficial y no se hubiere efectuado la compensacin, la parte rechazada no podr solicitarse aunque dicha liquidacin haya sido impugnada, hasta tanto se resuelva definitivamente sobre la procedencia del saldo. En todos los casos, la compensacin se efectuar oficiosamente por la administracin cuando se hubiese solicitado la devolucin de un saldo y existan deudas fiscales a cargo del solicitante. Estatuto Tributario, Artculo 816. (Comentario: Segn el inciso 4 del pargrafo 3 del art.689-1 del ET , inciso que fue adicionado con el art.63 de la ley 1111 de dic de 2006 , si una declaracin de renta se acoge al beneficio de auditora contemplado en la norma del art.689-1, y la misma arroja un saldo a favor, tal saldo a favor solo se podr solicitar en devolucin o compensacin dentro de los meses en que la declaracin haya de quedar en firme, es decir, dentro de los 6, 12 18 meses siguientes a su presentacin, segn la opcin que haya escogido el contribuyente como plazo para lograr la firmeza de su declaracin) 3.9. Cules son los aspectos que se deben tener en cuenta para la radicacin de la solicitud de devolucin y/o compensacin de un saldo a favor? Los anexos se deben presentar en una carpeta legajadora tamao oficio. Los documentos se deben presentar debidamente foliados, dejando como folio No. 1 una copia del formulario de solicitud y de ah en delante de abajo hacia arriba, de manera que al abrir la carpeta el primer folio visible sea el ltimo. Se deben dejar dos hojas sueltas de solicitud sin numerar. Al elaborar las relaciones se debe tener en cuenta que en la razn social del agente retenedor no se acepta nombre comercial, sigla o nombre del establecimiento. Para efectuar la radicacin de los documentos se debe solicitar una cita de atencin al cliente. Documento Da Con Relatora, Edicin 55 de Julio de 2004, Administracin Especial de Impuestos de Personas Jurdicas de Bogot. 3.10. Qu se debe hacer en caso que la solicitud no sea aceptada inmediatamente? En caso de que la solicitud por ser dispendiosa no sea aceptada inmediatamente, se deber adjuntar nmero telefnico fijo con el fin de no proferir auto inadmisorio. Para la nueva entrega de informacin en caso de presentarse inconsistencias, no se debe solicitar una nueva cita. El funcionario a quien corresponda esperar mximo diez das hbiles, a partir del da que le comunique las inconsistencias o las correcciones que debe hacer, tiempo durante el cual debe completar los documentos o efectuar las correcciones previamente indicadas. Documento Da Con Relatora, Edicin 55 de Julio de 2004, Administracin Especial de Impuestos de Personas Jurdicas de Bogot.

3.11. Qu se debe hacer si la solicitud de devolucin o compensacin ha sido in admitida? Cuando se in admita la solicitud, deber presentarse dentro del mes siguiente una nueva solicitud subsanando las causales que dieron lugar a su rechazo. Vencido el trmino para solicitar la devolucin o compensacin la nueva solicitud se entender presentada oportunamente, siempre y cuando su presentacin se efecte dentro del plazo sealado anteriormente. Orden Administrativa 0004 de 2002. 3.12. Se debe corregir la declaracin del Impuesto Sobre las Ventas cuando se determine la improcedencia de impuestos descontables que dan origen a un saldo a favor y este haya sido imputado en las declaraciones siguientes? Cuando se determine la improcedencia de impuestos descontables que dan origen a un saldo a favor y ste haya sido imputado en las declaraciones siguientes, se debe corregir la declaracin en la cual se determin el saldo a favor improcedente con la correspondiente sancin por correccin, y reintegrar a la Administracin Tributaria [mediante un recibo oficial de pago en pagos] el valor del saldo a favor imputado indebidamente en las declaraciones siguientes, aumentado con los intereses moratorios correspondientes cuando sea el caso. Si la administracin tributaria dentro del proceso de determinacin, mediante liquidacin oficial rechaza o modifica el saldo a favor objeto de devolucin o compensacin, debern reintegrarse las sumas devueltas o compensadas en exceso ms los intereses moratorios que correspondan, aumentados estos ltimos en un cincuenta por ciento (50%). Concepto DIAN No 25656 de marzo 22 de 2000; Concepto DIAN No 3479 de Febrero 12 de 1991; Concepto DIAN No 20432 de Abril 8 de 2002. 3.13. Qu se debe hacer en caso que se requiera un mayor plazo para completar y entregar los documentos? Se deber solicitar el plazo por escrito, explicando los motivos. Si finalmente se decide no radicar la nueva solicitud se debe informar a la Jefatura del Grupo de Verificacin. Documento Da Con Relatora, Edicin 55 de Julio de 2004, Administracin Es pecial de Impuestos de Personas Jurdicas de Bogot. 3.14. Qu se debe hacer en caso que sea solicitado un auto inadmisorio por parte de la Administracin de Impuestos? Si se le notifica auto inadmisorio debe solicitar una nueva cita en la ventanilla de asignacin de turnos (atencin al cliente) con la nueva solicitud (formulario 3 hojas) anexando la respuesta correspondiente y asistir nuevamente el da de la cita; si la solicitud es con garanta la pliza debe tener por lo menos dos aos de vigencia contados a partir de la radicacin de la nueva solicitud. Documento Da Con Relatora, Edicin 55 de Julio de 2004, Administracin Especial de Impuestos de Personas Jurdicas de Bogot. 3.15. Que verifica la Administracin de impuestos para proceder a devolver o compensar un saldo a favor? En la etapa de verificacin de las solicitudes seleccionadas, la administracin har una constatacin de la existencia de las retenciones, impuestos descontables o pagos en exceso que dan lugar al saldo a favor. Para este fin bastar con que la administracin compruebe que existen uno o varios de los agentes retenedores sealados en la solicitud de devolucin que se somete a verificacin y que el agente o agentes comprobados efectivamente practicaron la retencin denunciada por el solicitante o que el pago o pagos en exceso que manifiesta haber realizado el contribuyente efectivamente fueron recibidos por la administracin de impuestos. En el impuesto sobre las ventas, la constatacin se efectuar sobre la existencia del saldo a favor y el cumplimiento de los requisitos legales para la aceptacin de los impuestos descontables, para lo cual bastar con que la administracin compruebe que existen uno o varios de los proveedores sealados en la solicitud de devolucin que se somete a verificacin, y que el proveedor o proveedores comprobados, efectivamente liquidaron el impuesto denunciado por el solicitante. Documento Da Con Relatora, Edicin 55 de Julio de 2004, Administracin Especial de Impuestos de Personas Ju rdicas de Bogot 3.16. Programa Pre y post-devoluciones y Competencia funcional de las devoluciones (Orden Administrativa 0004 de 2002) 2.16.1 Quin es el funcionario encargado de la aprobacin o rechazo de la solicitud de devolucin? Corresponde al jefe de la unidad de devoluciones o de la unidad de recaudo encargada de dicha funcin, proferir los actos para ordenar, rechazar o negar las devoluciones y las compensaciones de los saldos a favor de las declaraciones tributarias o pagos en exceso. Corresponde a los funcionarios de dichas unidades, previa autorizacin, comisin o reparto del jefe de devoluciones, estudiar, verificar las devoluciones y proyectar los fallos, y en general todas las actuaciones preparatorias y necesarias para proferir los actos de competencia del jefe de la unidad correspondiente. (Ver art.853 del ET) 3.16.2 Es posible que la Administracin de impuestos solicite el reintegro del dinero despus de haber hecho efectiva la devolucin del saldo a favor? S. Las devoluciones o compensaciones efectuadas de acuerdo con las declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios y sobre las ventas, presentadas por los contribuyentes o responsables, no constituyen un reconocimiento definitivo a su favor. Ver art.670 del ET: Sancin por improcedencia de las devoluciones o compensaciones. 3.16.3 Hasta cundo tiene derecho la Administracin de impuestos de solicitar el reintegro de las sumas compensadas o devueltas? Esta sancin deber imponerse dentro del trmino de dos aos contados a partir de la fecha en que se notifique la liquidacin oficial de revisin. Cuando en el proceso de determinacin del impuesto, se modifiquen o rechacen saldos a favor que hayan sido imputados por el contribuyente o responsable en sus declaraciones del perodo siguiente, la administracin exigir su reintegro, incrementado en los intereses moratorios correspondientes. Cuando utilizando documentos falsos o mediante fraude, se obtenga una devolucin, adicionalmente se impondr una sancin equivalente al quinientos por ciento (500%) del monto devuelto en forma improcedente. Ver art.670 del ET. 3.16.4 Tiene derecho la Administracin de impuestos a revisar la contabilidad? La administracin competente podr solicitar la exhibicin de los registros contables y los respectivos soportes, con el fin de constatar la existencia de las retenciones, impuestos descontables o pagos en exceso que dan lugar al saldo solicitado en devolucin o compensacin. Esta verificacin podr realizarse sobre la contabilidad del solicitante y sobre la de quienes figuren como sus proveedores o agentes de retencin. Ver art.9 dec.1000 de 1997.

3.16.5 Cul es el plazo para actualizar la contabilidad y exhibir los documentos solicitados? La exhibicin de los documentos solicitados dentro de esta verificacin, deber hacerse a ms tardar el da hbil siguiente a la fecha en que el funcionario comisionado lo solicite por escrito. As que antes de solicitar una devolucin es necesario asegurarse de tener la informacin contable al da. Ver art.9 dec.1000 de 1997 3.17. Intereses a favor del contribuyente en procesos de devolucin. 3.17.1. Los saldos a favor originan intereses? Cuando hubiere un pago en exceso o en las declaraciones tributarias resulte un saldo a favor del contribuyente, solo se causaran intereses corrientes y moratorios cuando se hubiere presentado solicitud de devolucin y el saldo a favor estuviere en discusin, desde la fecha de notificacin del requerimiento especial o del acto que niegue la devolucin, segn el caso, hasta la del acto o providencia que confirme total o parcialmente el saldo a favor. Ver art.863 del ET. 3.17.2. Cul es la tasa de inters para estas devoluciones? Para efectos tributarios, se tendr en cuenta la tasa de inters vigente al momento de la solicitud de la devolucin, determinada con base en la certificacin que expida la Superintendencia Bancaria. La tasa de inters ser determinada por el Gobierno Nacional cada cuatro meses. Comentario: La frase en negrilla ya est desactualizada. A partir de julio de 2006, y segn lo dispuso el art.12 de la ley 1066 que modific al art.635 del ET, la Tasa de Inters que se usar para todos los fines tributarios ser la de Usura, fijada por la Superfinanciera, y ms exactamente la que se fije para los crditos en la modalidad de consumo y ordinarios segn lo indicado por el decreto 519 de feb de 2007. * COBRO COACTIVO: La DIAN podr adelantar el procedimiento administrativo de cobro o cobro coactivo para recaudar las deudas fiscales, por conceptos de impuestos, anticipos, retenciones, sanciones en intereses, cuando los contribuyentes o responsables de tales obligaciones no cumplan con ese deber formal. ESTATUTO TRIBUTARIO (D. E. 624/1989): TITULO VIII. COBRO COACTIVO. ARTICULO 823. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO COACTIVO. Para el cobro coactivo de las deudas fiscales por concepto de impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones, de competencia de la Direccin General de Impuestos Nacionales, deber seguirse el procedimiento administrativo coactivo que se establece en los artculos siguientes. ARTICULO 824. COMPETENCIA FUNCIONAL. Para exigir el cobro coactivo de las deudas por los conceptos referidos en el artculo anterior, son competentes los siguientes funcionarios: El Subdirector de Recaudacin de la Direccin General de Impuestos Nacionales, los Administradores de Impuestos y los Jefes de las dependencias de Cobranzas. Tambin sern competentes los funcionarios de las dependencias de Cobranzas y de las Recaudaciones de Impuestos Nacionales, a quienes se les deleguen estas funciones. ARTICULO 825. COMPETENCIA TERRITORIAL. El procedimiento coactivo se adelantar por la oficina de Cobranzas de la Administracin del lugar en donde se hayan originado las respectivas obligaciones tributarias o por la de aqulla en donde se encuentre domiciliado el deudor. Cuando se estn adelantando varios procedimientos administrativos coactivos respecto de un mismo deudor, stos podrn acumularse. ARTICULO 825-1. COMPETENCIA PARA INVESTIGACIONES TRIBUTARIAS. Dentro del procedimiento administrativo de cobro los funcionarios de cobranzas, para efectos de la investigacin de bienes, tendrn las mismas facultades de investigacin que los funcionarios de fiscalizacin. ARTICULO 826. MANDAMIENTO DE PAGO. El funcionario competente para exigir el cobro coactivo, producir el mandamiento de pago ordenando la cancelacin de las obligaciones pendientes ms los intereses respectivos. Este mandamiento se notificar personalmente al deudor, previa citacin para que comparezca en un trmino de diez (10) das. Si vencido el trmino no comparece, el mandamiento ejecutivo se notificar por correo. En la misma forma se notificar el mandamiento ejecutivo a los herederos del deudor y a los deudores solidarios. Cuando la notificacin del mandamiento ejecutivo se haga por correo, deber informarse de ello por cualquier medio de comunicacin del lugar. La omisin de esta formalidad, no invalida la notificacin efectuada. PARAGRAFO. El mandamiento de pago podr referirse a ms de un ttulo ejecutivo del mismo deudor. ARTICULO 827. COMUNICACIN SOBRE ACEPTACIN DE CONCORDATO. A partir del 1o de mayo de l989, cuando el juez o funcionario que est conociendo de la solicitud del Concordato Preventivo, Potestativo u Obligatorio, le d aviso a la Administracin, el funcionario que est adelantando el proceso administrativo coactivo, deber suspender el proceso e intervenir en el mismo conforme a las disposiciones legales. ARTICULO 828. TITULOS EJECUTIVOS. Prestan mrito ejecutivo: 1. Las liquidaciones privadas y sus correcciones, contenidas en las declaraciones tributarias presentadas, desde el vencimiento de la fecha para su cancelacin. 2. Las liquidaciones oficiales ejecutoriadas. 3. Los dems actos de la Administracin de Impuestos debidamente ejecutoriados, en los cuales se fijen sumas lquidas de dinero a favor del fisco nacional. 4. Las garantas y cauciones prestadas a favor de la Nacin para afianzar el pago de las obligaciones tributarias, a partir de la ejecutoria del acto de la Administracin que declare el incumplimiento o exigibilidad de las obligaciones garantizadas. 5. Las sentencias y dems decisiones jurisdiccionales ejecutoriadas, que decidan sobre las demandas presentadas en relacin con los impuestos, anticipos, retenciones, sanciones e intereses que administra la Direccin General de Impuestos Nacionales. PARAGRAFO. Para efectos de los numerales 1 y 2 del presente artculo, bastar con la certificacin del Administrador de Impuestos o su delegado, sobre la existencia y el valor de las liquidaciones privadas u oficiales. Para el cobro de los intereses ser suficiente la liquidacin que de ellos haya efectuado el funcionario competente. ARTICULO 828-1. VINCULACIN DE DEUDORES SOLIDARIOS. La vinculacin del deudor solidario se har mediante la notificacin del mandamiento de pago. Este deber librarse determinando individualmente el monto de la obligacin del respectivo deudor y se notificar en la forma indicada en el artculo 826 del Estatuto Tributario. El nuevo texto es el siguiente:> Los ttulos ejecutivos contra el deudor principal lo sern contra los deudores solidarios y subsidiarios, sin que se requiera la constitucin de ttulos individuales adicionales. ARTICULO 829. EJECUTORIA DE LOS ACTOS. Se entienden ejecutoriados los actos administrativos que sirven de fundamento al cobro coactivo: 1. Cuando contra ellos no proceda recurso alguno. 2. Cuando vencido el trmino para interponer los recursos, no se hayan interpuesto o no se presenten en debida forma. 3. Cuando se renuncie expresamente a los recursos o se desista de ellos, y 4. Cuando los recursos interpuestos en la va gubernativa o las acciones de restablecimiento del derecho o de revisin de impuestos se hayan decidido en forma definitiva, segn el caso

ARTICULO 829-1. EFECTOS DE LA REVOCATORIA DIRECTA. En el procedimiento administrativo de cobro, no podrn debatirse cuestiones que debieron ser objeto de discusin en la va gubernativa La interposicin de la revocatoria directa o la peticin de que trata el artculo 567, no suspende el proceso de cobro, pero el remate no se realizar hasta que exista pronunciamiento definitivo. ARTICULO 830. TERMINO PARA PAGAR O PRESENTAR EXCEPCIONES. Dentro de los quince (15) das siguientes a la notificacin del mandamiento de pago, el deudor deber cancelar el monto de la deuda con sus respectivos intereses. Dentro del mismo trmino, podrn proponerse mediante escrito las excepciones contempladas en el artculo siguiente. ARTICULO 831. EXCEPCIONES. Contra el mandamiento de pago procedern las siguientes excepciones: 1. El pago efectivo. 2. La existencia de acuerdo de pago. 3. La de falta de ejecutoria del ttulo. 4. La prdida de ejecutoria del ttulo por revocacin o suspensin provisional del acto administrativo, hecha por autoridad competente. 5. La interposicin de demandas de restablecimiento del derecho o de proceso de revisin de impuestos, ante la jurisdiccin de lo contencioso administrativo. 6. La prescripcin de la accin de cobro, y 7. La falta de ttulo ejecutivo o incompetencia del funcionario que lo profiri. PARAGRAFO. Contra el mandamiento de pago que vincule los deudores solidarios procedern adems, las siguientes excepciones: 1. La calidad de deudor solidario. 2. La indebida tasacin del monto de la deuda. ARTICULO 832. TRAMITE DE EXCEPCIONES. Dentro del mes siguiente a la presentacin del escrito mediante el cual se proponen las excepciones, el funcionario competente decidir sobre ellas, ordenando previamente la prctica de las pruebas, cuando sea del caso. ARTICULO 837. MEDIDAS PREVENTIVAS. Previa o simultneamente con el mandamiento de pago, el funcionario podr decretar el embargo y secuestro preventivo de los bienes del deudor que se hayan establecido como de su propiedad. Para este efecto, los funcionarios competentes podrn identificar los bienes del deudor por medio de las informaciones tributarias, o de las informaciones suministradas por entidades pblicas o privadas, que estarn obligadas en todos los casos a dar pronta y cumplida respuesta a la Administracin, so pena de ser sancionadas al tenor del artculo 651 literal a). PARAGRAFO. <Pargrafo modificado por el artculo 85 de la Ley 6 de 1992. El nuevo texto es el siguiente:> Cuando se hubieren decretado medidas cautelares y el deudor demuestre que se ha admitido demanda contra el ttulo ejecutivo y que esta se encuentra pendiente de fallo ante la Jurisdiccin de lo Contencioso Administrativo se ordenar levantarlas. Las medidas cautelares tambin podrn levantarse cuando admitida la demanda ante la jurisdiccin de lo contencioso administrativo contra las resoluciones que fallan las excepciones y ordenan llevar adelante la ejecucin, se presta garanta bancaria o de compaa de seguros, por el valor adeudado. ARTICULO 838. LIMITE DE LOS EMBARGOS. El valor de los bienes embargados no podr exceder del doble de la deuda ms sus intereses. Si efectuado el avalo de los bienes stos excedieren la suma indicada, deber reducirse el embargo si ello fuere posible, hasta dicho valor, oficiosamente o a solicitud del interesado. PARAGRAFO. El avalo de los bienes embargados, lo har la Administracin teniendo en cuenta el valor comercial de stos y lo notificar personalmente o por correo. Si el deudor no estuviere de acuerdo, podr solicitar dentro de los diez (10) das siguientes a la notificacin, un nuevo avalo con intervencin de un perito particular designado por la Administracin, caso en el cual, el deudor le deber cancelar los honorarios. Contra este avalo no procede recurso alguno. ARTICULO 839. REGISTRO DEL EMBARGO. De la resolucin que decreta el embargo de bienes se enviar una copia a la Oficina de Registro correspondiente. Cuando sobre dichos bienes ya existiere otro embargo registrado, el funcionario lo inscribir y comunicar a la Administracin y al juez que orden el embargo anterior. En este caso, si el crdito que origin el embargo anterior es de grado inferior al del fisco, el funcionario de Cobranzas continuar con el procedimiento, informando de ello al juez respectivo y si ste lo solicita, pondr a su disposicin el remanente del remate. Si el crdito que origin el embargo anterior es de grado superior al del fisco, el funcionario de cobranzas se har parte en el proceso ejecutivo y velar porque se garantice la deuda con el remanente del remate del bien embargado. PARAGRAFO. Cuando el embargo se refiera a salarios, se informar al patrono o pagador respectivo, quien consignar dichas sumas a rdenes de la Administracin y responder solidariamente con el deudor en caso de no hacerlo. ARTICULO 839-1. TRAMITE PARA ALGUNOS EMBARGOS. El nuevo texto es el siguiente:> El embargo de bienes sujetos a registro se comunicar a la oficina encargada del mismo, por oficio que contendr los datos necesarios para el registro; si aquellos pertenecieren al ejecutado lo inscribir y remitir el certificado donde figure la inscripcin, al funcionario de la Administracin de Impuestos que orden el embargo. Si el bien no pertenece al ejecutado, el registrador se abstendr de inscribir el embargo y as lo comunicar enviando la prueba correspondiente. Si lo registra, el funcionario que orden el embargo de oficio o a peticin de parte ordenar la cancelacin del mismo Cuando sobre dichos bienes ya existiere otro embargo registrado, se inscribir y comunicar a la Administracin de Impuestos y al Juzgado que haya ordenado el embargo anterior. En este caso si el crdito que orden el embargo anterior es de grado inferior al del Fisco, el funcionario de cobranzas continuar con el procedimiento de cobro, informando de ello al juez respectivo y si este lo solicita, pondr a su disposicin el remanente del remate. Si el crdito que origin el embargo anterior es de grado superior al del fisco, el funcionario de cobro se har parte en el proceso ejecutivo y velar por que se garantice la deuda con el remanente del remate del bien embargado. Si del respectivo certificado de la oficina donde se encuentren registrados los bienes, resulta que los bienes embargados estn gravados con prenda o hipoteca, el funcionario ejecutor har saber al acreedor la existencia del cobro coactivo, mediante notificacin personal o por correo para que pueda hacer valer su crdito ante juez competente. El dinero que sobre del remate del bien hipotecado se enviar al juez que solicite y que adelante el proceso para el cobro del crdito con garanta real. 2. El embargo de saldos bancarios, depsitos de ahorro, ttulos de contenido crediticio y de los dems valores de que sea titular o beneficiario el contribuyente, depositados en establecimientos bancarios, crediticios, financieros o similares, en cualquiera de sus oficinas o agencias en todo el pas se comunicar a la entidad y quedar consumado con la recepcin del oficio. Al recibirse la comunicacin, la suma retenida deber ser consignada al da hbil siguiente en la cuenta de depsitos que se seale, o deber informarse de la no existencia de sumas de dinero depositadas en dicha entidad.

PARAGRAFO 1o. Los embargos no contemplados en esta norma se tramitarn y perfeccionarn de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 681 del Cdigo de Procedimiento Civil. PARAGRAFO 2o. Lo dispuesto en el numeral 1) de este artculo en lo relativo a la prelacin de los embargos, ser aplicable a todo tipo de embargo de bienes. PARAGRAFO 3o. Las entidades bancarias, crediticias financieras y las dems personas y entidades, a quienes se les comunique los embargos, que no den cumplimiento oportuno con las obligaciones impuestas por las normas, respondern solidariamente con el contribuyente por el pago de la obligacin. ARTICULO 839-3. OPOSICIN AL SECUESTRO. En la misma diligencia que ordena el secuestro se practicarn las pruebas conducentes y se decidir la oposicin presentada, salvo que existan pruebas que no se puedan practicar en la misma diligencia, caso en el cual se resolver dentro de los (5) das siguientes a la terminacin de la diligencia. ARTICULO 840. REMATE DE BIENES. En firme el avalo, la Administracin efectuar el remate de los bienes directamente o a travs de entidades de derecho pblico o privado y adjudicar los bienes a favor de la Nacin en caso de declararse desierto el remate despus de la tercera licitacin, en los trminos que establezca el reglamento. Los bienes adjudicados a favor de la Nacin y aquellos recibidos en dacin en pago por deudas tributarias, se podrn entregar para su administracin o venta a la Central de Inversiones S.A. o a cualquier entidad que establezca el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, en la forma y trminos que establezca el reglamento". ARTICULO 841. SUSPENSION POR ACUERDO DE PAGO. En cualquier etapa del procedimiento administrativo coactivo el deudor podr celebrar un acuerdo de pago con la Administracin, en cuyo caso se suspender el procedimiento y se podrn levantar las medidas preventivas que hubieren sido decretadas. Sin perjuicio de la exigibilidad de garantas, cuando se declare el incumplimiento del acuerdo de pago, deber reanudarse el procedimiento si aquellas no son suficientes para cubrir la totalidad de la deuda ARTICULO 843. COBRO ANTE LA JURISDICCIN ORDINARIA. La Direccin General de Impuestos Nacionales podr demandar el pago de las deudas fiscales por la va ejecutiva ante los jueces civiles del circuito. Para este efecto, el Ministro de Hacienda y Crdito Pblico, o la respectiva autoridad competente, podrn otorgar poderes a funcionarios abogados de la citada Direccin. As mismo, el Gobierno podr contratar apoderados especiales que sean abogados titulados.

Prof. HENRY Fco. ZULETA

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