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Contenido
INFORMES ESPECIALES

Proceso de elaboracin del presupuesto empresarial con enfoque gerencial .................... Enmiendas a NIC 39 y a la NIIF 7 Reclasicacin de Activos Financieros ...............................

VI-1 VI-5 VI-8 VI-10 VI-12

APLICACIN PRCTICA

Revelaciones en los Estados Financieros aplicables a las Empresas de Servicios

.......

La cuenta 17 Cuentas por Cobrar Diversas relacionadas en el Nuevo Plan Contable General para Empresas ............................................................................................................................................................................................................
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PREGUNTAS Y RESPUESTAS

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Proceso de elaboracin del presupuesto empresarial con enfoque gerencial Fuente : Actualidad Empresarial, N 171 - Segunda Quincena de Noviembre 2008

costo de la mano de obra, las variaciones de los costos indirectos de fabricacin, as como tambin la variacin de los precios en los distintos presupuestos de administracin y de venta. Sin embargo, debemos tener en cuenta que el presupuesto tiene ciertas limitaciones que deben ser consideradas al formularlo o ejecutarlo, como por ejemplo: (1) Estn basados en cantidades estimadas. (2) Deben ser exibles a los cambios coyunturales. (3) Su ejecucin no es automtica, lo que implica preparacin del grupo humano. (4) Debe considerarse como un instrumento de ayuda a la administracin de la empresa. Para citar a Teodoro Lang en su obra Manual del Contador de Costos consideramos que un presupuesto es primordialmente el esquema de un plan proyectado de accin de una empresa, para un perodo determinado. El objeto fundamental de un presupuesto es el de ayudar a obtener el control de los diferentes aspectos de un negocio. Esto se logra comparando los resultados obtenidos con las cifras presupuestadas, y utilizando estas ultimas como una base de comparacin o medida para determinar la eciencia de las operaciones. Estos puntos son mencionados en una o otra forma por los diferentes autores en trminos ms o menos como los siguientes: El n primordial del control presupuestario es planear todas las operaciones de modo de obtener la ganancia mxima con una inversin mnima, tanto de capital de trabajo como de capital jo. El control presupuestario puede denirse como la contabilidad en funcin del futuro. Signica un planeamiento minucioso por adelantado de todas las funciones de una empresa.

El control presupuestario se ocupa de la coordinacin de los diferentes departamentos, con el n de que sea posible formular un programa adecuado para la empresa en su conjunto. Un sistema de control presupuestario es un plan nanciero cuidadosamente elaborado, que incluye el procedimiento seguido en las operaciones a n de coordinar las diferentes divisiones o departamentos de una empresa, con el objetivo nal de obtener utilidades. Por lo tanto, el presupuesto representa un instrumento de planicacin producto de los objetivos, polticas y estrategias de la empresa, es decir, es un mecanismo de medida que permite valorar los resultados de las diferentes actividades de una empresa. Consideramos adems que la nalidad del presupuesto es analizar la situacin y determinar el curso que nuestro negocio debe seguir, ayudando luego a la direccin en el control de las operaciones, de modo que puedan obtenerse los objetivos deseados o por lo menos aproximarse a stos. Debo indicar que distintos tratadistas hacen resaltar diferentes objetivos presupuestales, pero considero que son tres los objetivos de primordial importancia en relacin con los presupuestos, como sigue: a. Planear y predecir, que incluye la determinacin de normas o polticas de accin, el planeamiento detallado de la futura actuacin y la preparacin de las mejores estimaciones posibles, por lo que respecta a las inuencias externas sobre el negocio. b. Coordinacin, que asegura que una empresa ser gestionada como un
Actualidad Empresarial

1. Concepto
El presupuesto es la expresin cuantitativa de un plan de accin y una ayuda para la cristalizacin del plan operativo de la empresa. La administracin gerencial formula presupuestos para la organizacin como un todo. Un presupuesto general de la empresa resume los proyectos nancieros que tiene la empresa, as como tambin los planes nancieros para todas las funciones de la cadena de valor. El presupuesto empresarial cuantica las expectativas de la administracin respecto de los ingresos futuros, ujos de efectivo y posicin nanciera. Estas expectativas surgen del diagnstico que se haga de la entidad, tomando como referencia los objetivos, polticas, estrategias y programas o actividades que tiene la empresa. Tambin podemos indicar que el presupuesto empresarial consiste en un plan para mejorar las utilidades, una proyeccin del ujo de caja y un presupuesto de inversiones de capital; en otras palabras, el presupuesto es una proyeccin de las expectativas de utilidades de la compaa durante un perodo determinado. El presupuesto debe considerarse primordialmente como un instrumento de planeamiento, en el cual se deben incluir las salidas inesperadas como, por ejemplo, las variaciones en los precios de las materias primas, las variaciones del
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Informes Especiales

Proceso de elaboracin del presupuesto empresarial con enfoque gerencial

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Informe Especial
a. Objetivos del plan presupuestario. b. Organizacin a travs de la cual funciona el presupuesto c. Deberes y responsabilidades del comit de presupuestos, del director de presupuesto de los jefes de departamento y otros funcionarios responsables. d. Duracin del perodo presupuestario. e. Procedimiento para la aprobacin y revisin de los presupuestos. f. Calendario de trabajo del presupuesto. g. Procedimiento par hacer cumplir el presupuesto. La funcin del presupuesto es la preparacin de un estado de resultados presupuestados para un perodo futuro, en consecuencia deben prepararse los siguientes programas de apoyo: a. Presupuesto de ventas o ingresos. b. Presupuesto de produccin en unidades. c. Presupuesto del uso de los materiales directos y de las compras de materiales. d. Presupuesto de mano de obra directa en la fabricacin e. Presupuesto de gastos generales de fabricacin. f. Presupuesto de productos terminados. g. Presupuesto de costo de ventas. h. Presupuesto de costos de investigacin y desarrollo /diseo. i. Presupuesto de costo de mercadotecnia. j. Presupuesto de distribucin de costos. k. Presupuesto de costos de servicios al cliente l. Presupuesto de costos administrativos. m. Flujo de caja proyectado n. Estado de ganancias y prdidas presupuestado. . Balance general presupuestado b. Propicia una estructura orgnica racional y de acuerdo con el entorno competitivo. c. Participacin de los diferentes niveles estructurales de la empresa en su formulacin. d. Facilita el empleo mximo de los recursos de la empresa. e. Integra las diferentes reas de la empresa. f. Permite hacer una evaluacin presupuestal peridica. g. Facilita el control administrativo.

conjunto unificado, y no simplemente como un grupo de centros separados. c. Control, que incluye la asignacin de la responsabilidad y la medicin de los resultados, con el n de que pueda alcanzarse la meta de las ganancias previstas.

2. La preparacin del presupuesto como una funcin de la gerencia general

El planeamiento, la coordinacin y el control de las operaciones son las funciones propias de la gerencia. Cuando estas funciones se combinan forman un sistema de control presupuestario; el presupuesto se convierte en una herramienta de direccin, que merece el apoyo del director en jefe, de los jefes de los departamentos y de los jefes de las otras dependencias, quienes confan en l ms que nadie y lo aceptan del mejor agrado. El gerente general de la empresa debe tener el control sobre todas las materias relacionadas con el funcionamiento del plan presupuestario. Ser necesario, por supuesto, que dicho ejecutivo delegue una buena parte del trabajo respectivo en sus subordinados; pero estos ltimos actuarn como agentes suyos y respondern ante l por la ejecucin del trabajo as delegado.

6. Limitaciones del presupuesto

a. Estn basados en estimaciones: esta limitacin hace que la administracin trate de utilizar determinadas herramientas estadsticas para lograr que la incertidumbre se reduzca al mnimo, ya que el xito de un presupuesto depende de la conabilidad de los datos que se consideren. La correlacin y regresin estadstica ayudan a eliminar en parte esta limitacin. b. Debe ser adoptado constantemente a los cambios de importancia que surjan: esto signica que es una herramienta dinmica, pues si surge algn inconveniente que la afecta, el presupuesto debe adaptarse, ya que de otra manera se perdera el sentido del mismo. c. Su ejecucin no es automtica: necesitamos que el grupo humano de la empresa comprenda la utilidad del presupuesto; de tal forma que todos los integrantes de la empresa sientan que los primeros beneciados para el uso del presupuesto son ellos. d. Es un instrumento que no debe tomar el lugar de la administracin: uno de los problemas ms graves que provoca el fracaso de las herramientas administrativas, es creer que por s solas puede llevar al xito. Hay que recordar que es una herramienta que sirve a la administracin, para que cumpla sus objetivos y no para entrar en competencia con ella1.

3. Comit de presupuesto
En el desarrollo y la administracin de un programa de control presupuestario, el presidente del directorio suele trabajar con un comit de presupuestos, y delegar acciones fundamentales para el funcionamiento en detalle del programa que implica el presupuesto, en un funcionario que se designa de diversas maneras: Director de Presupuestos, Jefe de Presupuesto. En una empresa industrial, el comit de presupuesto debe estar integrado por funcionarios que tienen a su cargo las principales acciones de la empresa, e incluye al gerente de ventas, al gerente de produccin, al tesorero y al contador. En algunos casos, puede incluirse al jefe de ingeniera, al jefe de compras y a algunos otros funcionarios. En las compaas ms pequeas, la formulacin de los presupuestos es gran parte una responsabilidad del departamento de contabilidad, actuando este en nombre del jefe superior de la empresa.

5. Ventajas que brinda el presupuesto

Entre las ventajas que brinda el presupuesto en la empresa tenemos las siguientes: a. Estimula para que la gerencia dena el planeamiento empresarial.
Materia prima: Material 01 Material 02 Mano obra directa S/.1.20 2.60 2.05

7. Caso integral de presupuesto empresarial

La compaa industrial SAC est lista para preparar su presupuesto para el ao 2009. Habiendo examinado cuidadosamente todos los factores relevantes, los ejecutivos esperan que para el prximo ao se cumplan los siguientes estimados:
Producto A Material 01 Material 02 Mano obra directa Producto B Material 01 Material 02 Mano obra directa

4. Contenido del manual de presupuesto

Aun cuando cada manual de presupuesto se hace para satisfacer las necesidades particulares de cada empresa para la cual se prepara, casi todos estos incluyen algunas materias comunes, tales como:

12 unidades 08 unidades 14 horas 12 unidades 06 unidades 20 horas

1 Ramirez Jacobsen Backer. Contabilidad de Costos, Mxico, 2da. ed. 1997, p. 435.

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Instituto Pacco

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rea Contabilidad y Costos

Los costos indirectos se aplican sobre la base de las horas de la mano de obra directa. A continuacin, se muestra el balance general para el ao que termina el 31-12-08.
COMPAA INDUSTRIAL SAC BALANCE GENERAL AL 31-12-08 ACTIVO Caja y Bancos Clientes Productos terminados Materia Prima Terrenos Maquinarias Deprec. acumulada Total S/. 10,000 25,000 14,480 19,000 50,000 380,000 (75,000) S/. 423,480 PASIVO Cuentas por pagar Impuesto a la Renta Capital Result. acumulado S/. 8,200 5,000 350,000 60,280

VI

La compaa desea mantener un saldo en efectivo al nal de cada trimestre de S/.15,000. Puede conseguirse dinero en prstamo, o hacer el desembolso del mismo en mltiplos de S/. 500 a una tasa de inters del 10% anual. La gerencia no quiere endeudarse ms de lo necesario y, en cambio, se desea pagar sus prstamos lo antes posible. En todo caso, los prstamos no podrn prorrogarse por ms de 4 trimestres. El inters se calcula y se paga al reembolsarse el capital. Supongamos que los prstamos se reciben al principio y se pagan al nal de los trimestres en cuestin. Se solicita: Preparar el presupuesto para el ao 2009. Incluya los siguientes anexos, los cuales deben ser los ms detallados que sean posibles. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Presupuesto de ventas. Presupuesto de produccin. Presupuesto de compra de material directo. Presupuesto de mano de obra directa. Presupuesto de Inventarios nales. Presupuesto de costo de ventas. Presupuesto de gastos de ventas y administracin. Presupuesto de costos indirectos de fabricacin.

Total

S/. 423,480

Datos relativos al ao 2009:

Detalle Volumen de ventas en unidades Precio unitario Inventario nal deseado en unidades Inventario inicial en unidades Producto A 5,000 S/. 105.40 1,100 100 Producto B 1,000 S/. 164 50 50

Existencia de materia prima Inventario inicial en unidades Inventario nal en unidades

Materia Prima 01 5,000 6,000

Materia Prima 02 5,000 1,000

Adems I. Estado de Ganancias y Prdidas Presupuestado. Suponga que el Impuesto sobre la Renta para el ao 2009 ser de S/. 20,000. II. El presupuesto por trimestre, incluyendo detalles de los prstamos, los reembolsos y el inters. III. Balance General Presupuestado. Solucin
Empresa Industrial SAC Presupuesto de Ventas Ao 2009 Anexo 1 Productos A B Unidades 5,000 1,000 Precio S/. 105.40 164.00 Total S/. 527,000.00 164,000.00 S/. 691,000.00

Se incurrir en los siguientes gastos, considerando los niveles de volumen previsto:

Costos Indirectos Suministros Mano de obra indirecta Benecios sociales Energa variable Mantenimiento Depreciacin Tributos Seguros Supervisin Energa ja Mantenimiento jo Total S/. 30,000 70,000 25,000 8,000 20,000 25,000 4,000 500 20,000 1,000 4,500 208,000 Gastos Venta Administracin Comisiones Publicidad Sueldos vendedores Gastos de viaje Sueldos de ocina Suministros Sueldos de ejecutivos Varios S/. 20,000 3,000 10,000 5,000 10,000 1,000 21,000 5,000

Total

75,000

Este presupuesto fue formulado en base al estudio del mercado realizado por la empresa.
Empresa Industrial SAC Presupuesto de produccin Ao 2009

El ujo de caja presupuestado es el siguiente:

Detalle Primer Trimestre S/. 125,000 20,000 25,000 90,000 5,000 0 Segundo Trimestre S/. 150,000 35,000 20,000 95,000 0 0 Tercer Trimestre S/. 160,000 35,000 20,000 95,000 0 0 Cuarto Trimestre S/. 221,000 54,200 17,000 109,200 0 20,000 Anexo 2 Detalle Ventas Ms: Inventario nal

Producto A 5,000 1,100 6,100 (100) 6,000

Producto B 1,000 50 1,050 (50) 1,000

Cobranzas Desembolsos: Por materiales Por costos /gastos Por remuneraciones Por impuesto Por maquinaria

Necesidad produccin Menos: Inventario inicial Unidades a producir

Observe que el prosupuesto de produccin indica la cantidad de unidades que estiman producir, este presupuesto est enlazado con el presupuesto de ventas.

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Segunda Quincena - Noviembre 2008

Actualidad Empresarial

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Anexo 3

Informe Especial
Empresa Industrial SAC Ao 2009 Presupuesto de compra materia prima directa Detalle A: 6,000 72,000 36,000 B: 1,000 12,000 8,000 Total Precio Costo S/. 100,800 114,400 S/. 215,200 Compaa Industrial SAC Inventarios Finales Ao 2009 Detalle Materia Prima 01 02 Unidades 6,000 1,000 Costo S/. 1.20 2.60 Total S/. 7,200 2,600 S/. 9,800 Productos Terminados A B 1,100 50 S/. 86.70 116.20 S/. 95,370 5,810 S/. 101,180

Anexo 6

01: 12 unidades 02: 6 A; 8 B

84,000 S/. 1.20 44,000 2.60

Se puede observar que el total de 84,000 y 44,000 unidades de materia prima se ha calculado en base a las unidades a producir indicadas en el anexo 2. Por ejemplo, Producto A utiliza el material 01: 6,000 x 12 = 72,000; material 02: 6000 x 6 = 36,000 unidades de materia prima, que sumadas ambas dan un total de 84,000 unidades de materia prima que se necesitan en la produccin.
Compaa Industrial SAC Presupuesto de compra materia prima directa Ao 2009 Detalle Inventario nal + Produccin Necesidad de materia prima - Inventario inicial Necesidad de compra X precio Costo compra materia prima Material 01 6,000 84,000 90,000 5,000 85,000 S/. 1.20 S/.102,000 Material 02 1,000 44,000 45,000 5,000 40,000 S/. 2.60 S/.104,000

El costo de la materia prima S/. 9,800 y de productos terminados S/. 101,180 son valores que integrarn el balance general presupuestado.
Compaa Industrial SAC Costo unitario produccin PRODUCTO A Detalle 01 02 Mano Obra CIF Costo S/. 1.20 2.60 2.05 2.00 Unidades 12 6 14 14 Importe S/. 14.40 15.60 28.70 28.00 S/. 86.70 PRODUCTO B Unidades 12 8 20 20 Importe S/.14.40 20.80 41.00 40.00 S/. 116.20

Anexo 3A

Anexo 6A

Observe que la cantidad de materiales usados en la produccin de 84,000 y 44,000 se ha calculado en el anexo 3 y la cantidad de inventarios son datos del enunciado.
Compaa Industrial SAC Presupuesto mano obra directa Ao 2009 Unidades 6,000 1,000 Horas 14 20 Total horas 84,000 20,000 104,000 Costo 2.05 S/. 172,200 41,000 S/. 213,200

El costo unitario de los elementos del costo es comn para le producto A y B.

Compaa Industrial SAC Presupuesto Costo Venta Ao 2009 Anexo 7 Costo de materia prima directa - Anexo 3 Costo de mano de obra directa - Anexo 4 Costo indirecto de fabricacin - Anexo 5 Costo de produccin Ms: Inventario inicial de productos terminados(1) Menos: Inventario nal de productos terminados(2) Costo de venta S/. 215,200 213,200 208,000 S/. 636,400 14,480 (101,180) S/. 549,700

Anexo 4 Productos A B

La cantidad de horas de MOD que se necesitan para cada producto es consecuencia de haber realizado un estudio de tiempos y movimientos.
Compaa Industrial SAC PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN AO 2009 Anexo 5 Costo variable Suministros Mano obra indirecta Tiempo servicio Energa Mantenimiento Total S/. 30,000 70,000 25,000 8,000 20,000 153,000 Costo Fijo Depreciacin Tributos Seguros Supervisin Energa Mantenimiento Total S/. 25,000 4,000 500 20,000 1,000 4,500 55,000

(1) Dato balance inicial.

(2) Anexo 6.

Para efecto del costo de produccin de S/. 636,400 no existen inventarios de productos en proceso.
Compaa Industrial SAC Presupuesto Gastos Administracin y Venta Ao 2009 Gastos de administracin Sueldos Suministros Sueldos de ejecutivos Varios gastos S/. 10,000 1,000 21,000 5,000 S/. 37,000

Anexo 8

Gastos de venta Comisiones Publicidad Sueldos Gastos de viaje Total S/. 20,000 3,000 10,000 5,000 S/. 38,000

Clculo de la tasa de costos indirectos de fabricacin (CIF): Tasa = CIF / Horas MOD S/. 208,000 / 104,000 (anexo 4) = S/. 2.00 por hora

S/. 75,000

En el anexo 8 slo se han considerado los gastos ms relevantes de la empresa.

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Instituto Pacco

rea Contabilidad y Costos

Compaa Industrial SAC Presupuesto de Caja Ao 2009
Detalle Inicial Ingresos Disponible (A) EGRESOS: Materiales Costos Sueldos Impuestos Maquinaria Total gasto( B) Mnimo Necesidad Exceso (dcit) Financiamiento: Prstamos Amortizacin Intereses Efecto (C) Saldo 1Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4 Trimestre S/. 10,000 125,000 135,000 20,000 25,000 90,000 5,000 140,000 15,000 155,000 (20,000) 20,000 S/. 15,000 150,000 165,000 35,000 20,000 95,000 S/. 15,000 160,000 175,000 35,000 20,000 95,000 S/. 15,325 221,000 236,325 54,200 17,000 109,200 20,000 150,000 15,000 165,000 0 150,000 15,000 165,000 10,000 200,400 15,000 215,400 20,925 Total S/. 10,000 656,000 666,000 144,200 82,000 389,200 5,000 20,000 640,400 15,000 655,400 10,600 20,000 (20,000) (1,775) (1,775)

VI

II

El impuesto a la renta de S/.20,000 corresponde al dato para efecto del caso. Sin embargo, debe indicarse que de acuerdo al la Ley del Impuesto a la renta la tasa es 30%.
Compaa Industrial SAC Balance General Presupuestado Al 31 diciembre 2009 ACTIVO Caja y Bancos Cuentas por cobrar Productos terminados Materia prima Terrenos Edicios (-) Depreciacin Total S/. 23,825 60,000 101,180 9,800 50,000 400,000 (100,000) 544,805 PASIVO Cuentas por pagar Tributos por pagar Capital Resultado acumulado S/. 70,000 20,000 350,000 104,805

III

Total

544,805

(9,000) (675) 0 S/. 15,000 (9,675) S/. 15,325

(11,000) (1,100) (12,100)

20,000 S/. 15,000

NOTAS RELACIONADAS CON EL BALANCE GENERAL PRESUPUESTADO 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Cuentas por Cobrar: 25000 + 691000- 656000= 60000 Existencias: Anexo 6. Terrenos: Balance inicial. Edicios: 380000 + 20000 = 400000 Depreciacin: 75000 + 25000 = 100000 Cuentas por Pagar: 8200 +206000 +213200+183000* +75000-144000 82000 389200 = 70000 Tributos por Pagar: 5000 + 20000 5000 = 20000 Capital: Balance Inicial. Resultados Acumulados: 60280 + 44525 = 104805

S/. 23,825 S/. 23,825

Saldo = A B + C INTERESES: S/. 9,000 x 3/4 x 10% = S/. 675.00 S/.11,000 x 4/4 x 10% = S/. 1,100.00

El saldo nal de S/. 23,825 es el monto de soporte de la cuenta caja y banco del balance general presupuestado.
Compaa Industrial SAC Estado de Ganancias y Prdidas Presupuestado Ao 2009 Ventas (-) Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos de administracin Intereses Utilidad antes Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta Utilidad despus del Impuesto a la Renta S/. 691,000 549,700 S/. 141,300 75,000 1,775 64,525 20,000 44,525

Anexo 5: 208000 25000 = 18300

Bibliografa consultada: - Contabilidad de costos - Contabilidad de costos - Manual del contador de costos - Contabilidad de costos

: : : :

Backer y Jacobsen. Ralph Polimeni. Teodoro Lang. Charles Horngren.

Enmiendas a NIC 39 y a la NIIF 7 Reclasicacin de Activos Financieros

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reategui Ttulo : Enmiendas a NIC 39 y a la NIIF 7 Reclasicacin de Activos Financieros Fuente : www.iasplus.com

y al IFRS 7 Instrumentos financieros: revelaciones. Las enmiendas son la respuesta a las solicitudes realizadas, particularmente al interior de la Unin Europea, para crear condiciones iguales con los US GAAP en relacin con la capacidad para reclasicar activos nancieros. Los cambios al IAS 39 permiten que la entidad, en circunstancias limitadas, reclasique los activos nancieros no-derivados por fuera de las categoras de valor razonable a travs de utilidad o prdida [FVTPL = fair value t rough prot or loss] y disponibles para la

venta [AFS = available-for-sale]. Tales reclasicaciones generarn requerimientos adicionales de revelacin. La fecha efectiva de las enmiendas es el 1 de julio de 2008 (i.e. antes de la fecha de la emisin).

Alcance de las enmiendas

Las enmiendas solamente permitirn la reclasicacin de ciertos activos nancieros no derivados reconocidos de acuerdo con IAS 39. No pueden ser reclasicados los pasivos nancieros, derivados y actiActualidad Empresarial

El 13 de octubre de 2008, la International Accounting Standards Board (IASB) public enmiendas al IAS 39 Instrumentos nancieros: reconocimiento y medicin
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Informe Especial
nanciero a la fecha de la reclasicacin. No se puede reservar ninguna ganancia o prdida reconocida anteriormente. El valor razonable a la fecha de reclasicacin se convierte en el nuevo costo o costo amortizado del activo nanciero, segn sea aplicable. Medicin despus de la fecha de reclasicacin Los requerimientos que existen en IAS 39 para la medicin de activos nancieros al costo o al costo amortizado aplican despus de la fecha de reclasicacin (con una excepcin ver abajo). Por consiguiente, para los activos nancieros medidos a costo amortizado, la nueva tasa de inters efectiva ser determinada a la fecha de reclasicacin. En el caso de las reclasicaciones de los instrumentos de deuda a tasa ja a L&R y HTM, esta tasa de inters efectiva ser usada como la tasa de descuento para los clculos futuros de deterioro. Para las reclasicaciones fuera de AFS, IAS 39.54 requiere que las cantidades reconocidas previamente en otros ingresos comprensivos [OCI = other comprehensive income] sean reclasicadas a utilidad o prdida, ya sea a travs de la tasa de inters efectiva (si el instrumento tiene una maduracin) o a la disposicin (si el instrumento no tiene maduracin i.e. es perpetuo). Las cantidades que se dieran en patrimonio tambin pueden necesitar ser reclasicadas a utilidad o prdida si hay un deterioro. La nica excepcin a los requerimientos de medicin existentes es para los instrumentos de deuda reclasicados. Si, despus de la reclasicacin, la entidad incrementa su estimado de la recuperabilidad de los ujos de efectivo futuros, los valores en libros no se ajustan al alza, tal y como actualmente es requerido por IAS 39 AG8 para los cambios en los estimados de los ujos de efectivo. En lugar de ello, se determina la nueva tasa de inters efectiva y se aplica a partir de esa fecha. Por consiguiente, el incremento en la recuperabilidad de los ujos de efectivo se reconoce durante la vida esperada del activo nanciero. Revelaciones Para hacer transparente para los usuarios cualesquiera reclasificaciones, segn los nuevos requerimientos; tambin se enmend el IFRS 7. Si bien los requerimientos para las reclasicaciones de acuerdo con IAS 39.51-54 permanecen sin cambio (IFRS 7.12), se requieren las siguientes revelaciones adicionales para las reclasicaciones que estn dentro del alcance de las actuales enmiendas (nuevo pargrafo de IFRS 7.12A): la cantidad reclasicada en y fuera de cada categora; para cada perodo de presentacin de reportes hasta el des/re conocimiento, los valores en libros y los valores razonables de todos los activos nancieros reclasicados en los perodos actual o anteriores de presentacin de reportes; - si el activo nanciero ha sido reclasicado con base en la excepcin de circunstancias raras, los detalles de esas circunstancias incluyendo los factores que sealaron que la situacin era rara; - la ganancia o prdida por el valor razonable reconocida en utilidad o prdida o en OCI para el perodo de presentacin de reportes, en el cual ocurre la reclasicacin, as como en el perodo anterior; - en el perodo de reclasicacin y en los perodos subsiguientes hasta que se desreconoce el activo nanciero, la ganancia o prdida que habra sido reconocida en utilidad o prdida o en OCI si el activo nanciero no hubiese sido clasicado, as como la ganancia, prdida, ingreso o gasto actual reconocido en utilidad o prdida; y - la tasa de inters efectiva y los ujos de efectivo estimados que la entidad espera recuperar para la fecha de reclasicacin del activo nanciero. Estas enmiendas son efectivas a partir del 1 de julio de 2008. No se permite que las entidades reclasiquen activos nancieros de acuerdo con las enmiendas hacindolo antes del 1 de julio de 2008. Cualquier reclasicacin del activo nanciero hecha en perodos que comiencen en o despus del 1 de noviembre de 2008 tendr efecto solamente a partir de la fecha cuando se realice la reclasicacin. Cualquier reclasicacin del activo nanciero hecha de acuerdo con las enmiendas no debe ser aplicada retrospectivamente a los perodos de presentacin de reportes terminados antes de la fecha efectiva.
Fuente:www.iasplus.com

vos nancieros que, en el reconocimiento inicial, sean designados como FVTPL segn la opcin a valor razonable. Las enmiendas, por consiguiente, solamente permitirn la reclasicacin de activos nancieros de deuda y patrimonio que estn sujetos a satisfacer el criterio especicado. Las enmiendas no permiten la reclasicacin en FVTPL. Reclassification out of FVTPL and AFS El activo nanciero que est dentro del alcance de esas enmiendas solamente puede ser reclasicado fuera de FVTPL o AFS, si se satisface el criterio especicado. El criterio vara dependiendo de si el activo habra satisfecho la denicin de prstamos y cuentas por cobrar [L&R = loans and receivables], si no hubiera sido clasicado como FVTPL o AFS en el reconocimiento inicial. El instrumento de deuda que habra satisfecho la denicin de L&R (si no habra sido requerido que sea clasicado como tenido para negociacin en el reconocimiento inicial) puede ser reclasicado del L&R si la entidad tiene la intencin y la capacidad para tener el activo en el futuro previsible o hasta la maduracin. El instrumento de deuda clasicado como AFS que habra satisfecho la denicin de L&R (si no hubiera sido designado como AFS) puede ser reclasicado en la categora de L&R si la entidad tiene la intencin y la capacidad de tener el activo en el futuro previsible o hasta la maduracin. Cualquier otro instrumento de deuda, o cualquier instrumento de patrimonio, puede ser reclasificado desde FVTPL a APS o desde FVTPL a HTM [HTML = hold to maturity = tenido hasta la maduracin] (solamente en el caso de instrumentos de deuda), si el activo nanciero ya no es tenido para el propsito de venderlo en el corto plazo pero solamente en circunstancias raras. En su boletn de prensa, IASB reconoci que las condiciones del mercado en el tercer trimestre de 2008. Son un ejemplo posible de circunstancia rara. Se debe observar que las enmiendas no se reeren a la reclasicacin de instrumentos de deuda AFS a HTM porque IAS 39 ya permite tal reclasicacin (ver IAS 39.54). Esas reclasicaciones no estn dentro del alcance de las actuales enmiendas, y por consiguiente no generan las revelaciones adicionales requeridas por IFRS 7.12A a las cuales se hace referencia abajo. Medicin a la fecha de reclasicacin Todas las reclasicaciones tienen que ser hechas al valor razonable del activo

Enmiendas propuestas relacionadas con operaciones descontinuadas

En setiembre de 2008, la International Accounting Standards Board (IASB) public el borrador para comentarios pblicos (ED) de las enmiendas propuestas al IFRS 5 Activos no corrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas. El ED fue emitido simultneamente con las enmiendas propuestas al estndar equivalente de los Estados Unidos, el SFAS 144 Accounting for the Impairment or Disposal of Long-Lived Assets [Contabilidad para el deterioro o disposicin de activos de larga vida].
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El ED es el resultado de una revisin limitada del IFRS 5 y propone revisar la denicin de operaciones descontinuadas y requerir revelaciones adicionales relacionadas con los componentes de la entidad que han sido o sern dispuestos. Los comentarios sobre las propuestas se reciben hasta el 23 de enero de 2009. Nueva denicin de operacin descontinuada Actualmente, el IFRS 5 dene operacin descontinuada como el componente de la entidad que ya ha sido dispuesto o ha sido clasicado como tenido para la venta y que es: una lnea principal de negocios o un rea geogrca de operaciones; separada, a ser dispuesta como parte de un plan coordinado; o - la subsidiaria adquirida exclusivamente con la intencin de revenderla. El componente de la entidad (la denicin del cual permanece sin cambio en la propuesta) est compuesto por operaciones y ujos de efectivo que se pueden ser claramente distinguidos del resto de la entidad, tanto en trminos operacionales como para propsitos de informacin nanciera (e.g., unidad generadora de efectivo o grupo de unidades generadoras de efectivo). La nueva denicin de operacin descontinuada, propuesta por el ED, est ms estrechamente relacionada con el IFRS 8 Segmentos de operacin y con el IFRS 3 Combinaciones de negocios, de manera que la operacin descontinuada podra ser denida como el componente de la entidad que ya sea: un segmento de operacin (tal y como el trmino es denido en el IFRS 8) que ya sea ha sido dispuesto o es clasicado como tenido para la venta; o - un negocio (tal y como el trmino es denido en el IFRS 3 (2008)) que en la adquisicin satisface el criterio para ser clasicado como tenido para la venta. Es probable que la denicin propuesta resultara en que pocos componentes sean identicados como descontinuados. Esta es la intencin de la Junta, dado que sugiere que la identicacin de la operacin como descontinuada debe representar un cambio estratgico importante en las operaciones. La propuesta puede parecer atractiva dado que las entidades que caen dentro del alcance del IFRS 8 (generalmente entidades que cotizan pblicamente) ya han identicado sus segmentos de operacin. Sin embargo, hay tres puntos que se destacan:
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las propuestas pareceran que aplican a todas las entidades. Por consiguiente, las entidades a las que anteriormente no se les ha requerido que revelen informacin de segmentos se les requerira que determinen si los componentes a ser dispuestos satisfacen la denicin de segmento de operacin; la informacin a ser reportada con relacin a las operaciones descontinuadas se basara en las cantidades que se presenten en el estado de ingresos comprensivos (o en el estado separado de ingresos, cuando sea aplicable), aun si la informacin del segmento revelada por la entidad para cumplir con el IFRS 8 es preparada sobre una base diferente (i.e. las cantidades reportadas al jefe de operaciones que toma la decisin); y algunas revelaciones adicionales seran requeridas para todos los componentes de la entidad (tal y como se dene arriba) dispuestos o clasicados como tenidos para la venta independiente de si estn o no presentados como operaciones descontinuadas.

de disposicin que constituyen las operaciones descontinuadas; y IV. los gastos por impuestos a los ingresos relacionados con (iii). No se requerira el anlisis detallado para los negocios que en la adquisicin satisfacen el criterio para ser clasicados como tenidos para la venta. Revelaciones para todos los componentes dispuestos o clasicados como tenidos para la venta (diferentes a los negocios que en la adquisicin satisfacen el criterio de tenido para la venta) Seran requeridas las siguientes revelaciones: I. la utilidad o prdida, junto con los principales elementos de ingresos y gastos que constituyen la utilidad o prdida, incluyendo deterioros, intereses, depreciacin y amortizacin; II. si la utilidad o prdida en (i) es presentada en operaciones continuadas o en operaciones descontinuadas; III. si el componente de la entidad incluye un inters no-controlante, la utilidad o prdida atribuible a los propietarios de la matriz; y IV. las principales clases de flujos de efectivo (operacin, inversin y nanciacin). Fecha efectiva y transicin La fecha efectiva de las enmiendas propuestas (si se aceptan) todava no ha sido determinada. El plan de proyectos de IASB anuncia el estndar revisado para la primera mitad de 2009. Se propone que se le debe pedir a las entidades que reemitan sus estados de ingresos comprensivos para todos los perodos presentados, con el n de reejar la denicin revisada de operaciones descontinuadas. Por consiguiente, cuando la operacin calic como operacin descontinuada en el perodo anterior y fue presentada como tal, pero no satisface la denicin revisada. El estado comparativo de ingresos comprensivos sera reemitido para presentar esa operacin dentro de las operaciones continuadas. Sin embargo, dadas las dificultades que pueden enfrentar las entidades en la aplicacin retrospectiva de los requerimientos de revelacin revisados, particularmente en los casos en que la informacin no est disponible a causa de que los componentes de la entidad que fueron dispuestos o tenidos para la venta anteriormente no satisfacan la denicin de operacin descontinuada, la Junta est proponiendo que se presenten prospectivamente las revelaciones en la nota ampliada.
Actualidad Empresarial

Revelaciones para las operaciones descontinuadas Las operaciones descontinuadas continuaran siendo reveladas por separado en el estado de ingresos comprensivos (o en el estado separado de ingresos, cuando sea aplicable). Sera revelada una sola cantidad, compuesta por el total de: la utilidad o prdida despus de impuestos de las operaciones descontinuadas; y - la ganancia o prdida despus de impuestos reconocida en la medicin del valor razonable menos los costos de venta o en la disposicin del activo o grupo(s) de disposicin que constituyen las operaciones descontinuadas. Esta cantidad sera analizada como sigue (ya sea en el estado de ingresos comprensivos o en las notas): I. la utilidad o prdida antes de impuestos de las operaciones descontinuadas, junto con los principales elementos de ingresos y gastos que constituyen la utilidad o prdida antes de impuestos, incluyendo deterioros, intereses, depreciacin y amortizacin; II. los gastos por impuestos a los ingresos relacionados con (i); III. la ganancia o prdida reconocida en la medicin del valor razonable, menos los costos de venta o en la disposicin de los activos o grupo(s)

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Aplicacin Prctica

Aplicacin Prctica

Revelaciones en los Estados Financieros aplicables a las Empresas de Servicios

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea Ttulo : Revelaciones en los Estados Financieros aplicables a las Empresas de Servicios Fuente : Actualidad Empresarial, N 171 - Segunda Quincena de Noviembre 2008

de las Normas Internacionales de Informacin Financiera -NIIF. Del referido reglamento, se desprende en sntesis las deniciones siguientes: Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuanticables o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los Estados Financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacin. Los notas incluyen descripciones normativas o anlisis detallados de los importes mostrados en los Estados Financieros, cuya revelacin es requerida o recomendada por las NIIF. Las notas son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos signicativos, que se deben observar para preparar y presentar los Estados Financieros cuando correspondan. Cada nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una secuencia lgica, en lo posible, en orden de los rubros de los Estados Financieros.

estar acompaados de notas o revelaciones sobre aspectos importantes de su contenido. En el caso particular de las empresas del sector servicios, las revelaciones o notas ms relevantes sern las siguientes :
a) Notas de Carcter General Identicacin de la Empresa y Actividad Econmica Se indicar el nombre de la empresa; domicilio y forma legal; pas donde se encuentra constituida; direccin de la sede principal; ubicacin donde desarrolla su actividad econmica. Descripcin del servicio que brinda la empresa, as como de la naturaleza de sus operaciones. De ser el caso, indicar el nombre de la empresa Matriz o del Grupo con el cual mantiene vinculacin econmica. Declaracin Sobre Cumplimiento de las NIIF Se debe revelar que la empresa de servicios ha observado el cumplimiento de las Normas Internacionales de Informacin Financiera en la preparacin y presentacin de sus Estados Financieros. Polticas Contables Adoptadas Se deben revelar las polticas contables importantes que aplica la empresa en la preparacin de sus Estados Financieros. La notas o revelaciones sobre polticas contables estarn referidas, en la medida que le sea aplicable a los aspectos siguientes : - Cuentas por Cobrar a Terceros y Relacionadas. - Inversiones Mobiliarias. - Inmuebles, Maquinaria y Equipo. - Inversiones Intangibles. - Mtodos de depreciacin y amortizacin de activos no monetarios de larga duracin. - Reconocimiento de ingresos por servicios. - Costos de los servicios brindados. - Estimaciones para cuanticar valuacin de activos y provisiones. - Determinacin del Impuesto a la Renta. - Deniciones de efectivo y equivalentes. b) Notas de Carcter Especco Caja y Bancos Se debe mostrar separadamente los fondos relativos a : - Saldos de libre disposicin en efectivo y en instituciones nancieras; - Depsitos de ahorro y a plazo; y - Fondos sujetos a restriccin. Cuentas por Cobrar Comerciales Se debe mostrar comparativamente, desdoblados en parte corriente y no corriente

Introduccin
Conforme a lo expresado en artculos anteriores, las empresas de las diferentes actividades econmicas incluso las proveedoras de servicios estn en la obligacin de preparar y exponer sus Estados Financieros, en concordancia con lo estipulado en el artculo 223 de la Ley N 26887 Ley General de Sociedades, esto es, de acuerdo a los Principios de Contabilidad General Aceptados que se aplican en el pas, debiendo entenderse como tales a las Normas Internacionales de Contabilidad segn lo precisado por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante su Resolucin N 13-98EF/93.01. Cabe indicar, los Estados Financieros, para que sirvan de base para analizar e informar de manera adecuada sobre la situacin nanciera y los resultados de la gestin de la empresa, facilitando una idnea toma de decisiones de los diferentes usuarios, precisan estar acompaados de revelaciones o notas a los Estados Financieros. Al respecto, todas las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF exigen revelaciones a los efectos de explicar o aclarar situaciones relacionadas con los Estados Financieros en los tpicos especcos abordados por cada una de las citadas normas contables.

Clases de Notas
a) Notas de Carcter General Referidas a la identicacin de la empresa y su actividad econmica; declaracin sobre cumplimiento de las NIIF ociales aplicables en el Per; y polticas contables aplicables por la empresa al preparar sus Estados Financieros. b) Notas de Carcter Especco Referidas a los rubros o partidas presentadas en los Estados Financieros de la empresa. c) Otras Notas Requeridas Pueden ser carcter financiero o no nanciero exigidas por las NIIF; y aquellas que la gerencia de la empresa considere necesarias para una adecuada interpretacin de la situacin nanciera y resultados de gestin de la entidad.

Reglamento de Informacin Financiera

En el caso del Per, adems, de las exigencias de informacin contenidas en las NIIF, se cuenta con el nuevo Reglamento de Informacin Financiera aprobado por Resolucin Gerencia General N 010-2008EF/94.01.2 del 3 de marzo de 2008, de la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores, el cual entre otros aspectos, seala la obligacin de preparar y presentar los Estados Financieros con revelaciones mediante notas aclaratorias, en concordancia con los requerimientos

Notas de Estados Financieros de Empresas de Servicios

Tal como se seal al inicio del presente artculo, las empresas al exponer sus Estados Financieros, stos tienen que

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segn fecha de vencimiento- los importes vencidos hasta treinta das y los que se encuentren vigentes de acuerdo a: - Con terceros; - Con empresas vinculadas; - De dudosa cobranza; y - Estimaciones por dudosa cobranza. Por los crditos, en su caso, de largo plazo deber indicarse: - Operacin que le dio origen; - Fecha estimada o pactada de recuperacin; y - Vencimientos y tasas de inters. Otras Cuentas por Cobrar Se debe revelar la naturaleza y condiciones de los componentes del rubro separadamente, desdoblados en corriente y no corriente, de acuerdo a: - Con terceros; - Con empresas vinculadas; Asimismo, se informar respecto a: - Saldo inicial; - Adiciones y deducciones; y - Saldo nal; - Gastos Pagados por Anticipado; Se debe mostrar el monto de los alquileres, seguros y otros gastos pagados por anticipado. Inversiones Permanentes Se debe revelar la informacin relativa a lo referido a instrumentos nancieros y en cuadro comparativo separado de los valores en empresas con vinculacin econmica, sobre lo siguiente: - Categora de las inversiones; - Nombre de los emisores; - Clase de inversin; - Cantidad o monto nominal; - Valor en libros; - Valor de mercado o patrimonial, en su caso, unitario y total; y - Provisin por uctuacin de valor. Inmuebles, Maquinaria y Equipo Se debe mostrar en cuadro comparativo, clasicado por clase de bienes: - Terrenos; edificios; otras construcciones; maquinaria; equipo y otras unidades de explotacin; muebles y enseres; vehculos; trabajos en curso; Se dar informacin sobre: - Saldos iniciales; - Adiciones al costo; - Reducciones por retiros y/o ventas; - Otros cambios por adiciones o deducciones; y - Saldos nales. Se debe revelar, adicionalmente, los bienes de uso adquiridos en la modalidad de arrendamiento nanciero. Se revelar, adems, informacin respecto a: - Valor contabilizado de inmuebles, maquinaria y equipos totalmente ociosos; y - Valor bruto en libros de bienes completamente depreciado que se encuentre an en uso. Depreciacin y Amortizacin Acumulada Se debe mostrar en cuadros comparativos por separado informacin relativa a la depreciacin acumulada de los activos tangibles; y la amortizacin acumulada de los activos intangibles, respecto a: - Saldos iniciales; - Adiciones aplicadas a resultados; - Reduccin por retiro o venta; - Otros cambios por adicione o deducciones; y - Saldos nales. La depreciacin y amortizacin, respectivas, sern aplicadas en concordancia con los mtodos sealados en las correspondientes Normas Internacionales de Contabilidad. Cuentas por Pagar Comerciales Se debe mostrar en cuadro comparativo informacin relativa a cuentas por pagar comerciales, en corriente y no corriente, con: - Terceros; - Empresas vinculadas; Adicionalmente, por las cuentas a pagar a largo plazo se indicar: - Naturaleza del crdito; - Vencimientos; - Tasas de inters; y - Garantas otorgadas. Otras Cuentas por Pagar Se sealar por separado informacin relativa a: - Tributos por Pagar; - Remuneraciones y Participaciones por Pagar; - Provisin Para Benecios Sociales; - Anticipos de Clientes; - Dividendos por Pagar; - Cuentas por Pagar Diversas; y - Provisiones Diversas. Deudas a Largo Plazo Se debe revelar la naturaleza de cada uno de los prstamos o nanciamiento de los pasivos a largo plazo, incluir, en su caso, los obtenidos por Arrendamiento Financiero; desdoblados en corriente y no corriente. La informacin ser de acuerdo a lo siguiente: - Nombre de los acreedores; - Clase de obligacin; - Serie; - Garanta otorgada o gravamen; - Tasa de inters; - Vencimiento; - Importe autorizado; - Importe colocado; y - Saldo pendiente de pago. Capital Social Se debe revelar lo siguiente: - Cada clase de Acciones representativas; - Anticipos de los socios para futuros aumentos de capital; - Importe de dividendos por Accin; y -

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Dividendos preferentes, consignar vencidos y acumulados. Ventas de Servicios Se debe revelar las ventas de servicios brindados por separado a terceros y empresas vinculadas. Costo e Ventas de Servicios Se debe revelar, en lo posible, la composicin del costo del servicio brindado segn la naturaleza de los gastos incurridos para su ejecucin o avance para su cumplimiento. Gastos de Ventas y de Administracin Se debe revelar la composicin de los gastos de venta y gastos de administracin por su naturaleza, incurridos en el ejercicio sobre la base del postulado del devengado. Otros Ingresos y Gastos Se debe revelar por separado los ingresos y egresos provenientes de las actividades o distintas del giro de negocio, que por su naturaleza, tamao o incidencia sean relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la empresa durante el perodo econmico, tales como: - Castigo de existencias a su valor neto de realizacin; - Castigo de activo jo a su valor de recuperacin; y la reversin de los mismos; - Reestructuracin de las actividades de la empresa; y la reversin de las provisiones para los costos respectivos; - Operaciones discontinuadas; - Resultado nal de litigios; y - Enajenacin de activos no monetarios de larga duracin. Los ingresos y gastos provenientes de la enajenacin de activos no monetarios de larga duracin, deben mostrar lo siguiente: - Valor de la enajenacin; - Valor en libros del activo; y - Gastos de venta correspondientes Utilidad por Accin Se debe revelar respecto a: - Montos usados como numerador par calcular la utilidad bsica y diluida por accin; - Conciliacin de tales montos respectos al resultado neto del perodo (utilidad o prdida); - Promedio ponderado del nmero de Acciones que ha usado como denominador para calcular la utilidad bsica y diluida por accin; y - Conciliacin de esos denominadores entre s. Participacin Diferida e Impuesto Diferido Se debe revelar respecto a: - Activos diferidos tributarios y/o pasivos diferidos tributarios resultantes de la existencias de diferencias temporales al determinar la utilidad imponible, segn la norma tributaria que regula el Impuesto a la Renta y su concordancia con lo estipulado por la NIC 12 Impuesto a la Renta, respecto al clculo de la participacin de los trabajadores y del Impuesto a la Renta.

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Aplicacin Prctica

La cuenta 17 Cuentas por Cobrar Diversas relacionadas en el Nuevo Plan Contable General para Empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : La cuenta 17 Cuentas por Cobrar Diversas relacionadas en el Nuevo Plan Contable General para Empresas Fuente : Actualidad Empresarial, N 171 - Segunda Quincena de Noviembre 2008

la cuenta de valuacin 19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa.

Contenido de la cuenta
Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan los montos adeudados por las entidades relacionadas distintas a las ventas en razn de su actividad principal, es decir, que se derivan de transacciones distintas a las del objeto del negocio.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 171 172 173 174 175 Prstamos Intereses, regalas y dividendos Depsitos otorgados en garanta Venta de activo inmovilizado Activos por instrumentos nancieros derivados 178 Otras cuentas por cobrar diversas 179 Cobranza dudosa

En este artculo, tratamos la cuenta 17 Cuentas por Cobrar Diversas Relacionadas del Plan Contable General para Empresas, que es una cuenta nueva en el Plan Contable General Revisado, En esta cuenta se ha considerado los prstamos, reclamaciones, intereses, regalas y dividendos, as como los depsitos en garanta, las cuentas por cobrar por venta de los activos inmovilizados, y otros conceptos distintos a las cuentas por cobrar por venta de bienes y servicios de la actividad principal del negocio. Cabe destacar, sin embargo, que estas cuentas por cobrar sern las que provienes de empresas que mantienen una relacin o vinculacin econmica con la empresa a las que hace referencia la NIC 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas. En esta nueva cuenta tambin se ha incluido una subcuenta para considerar en ella las reclasicaciones que se llevan a cabo por concepto de provisiones para cuentas de cobranza dudosa, relacionadas con las deudas de terceros por diversos conceptos que se registran en
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ------------------------- x --------------------------Esta cuenta no exista

171 Prstamos. Comprende los crditos no comerciales entregados a entidades relacionadas. 172 Intereses, regalas y dividendos. Incluye los derechos de cobro por intereses y regalas devengados, y por dividendos en efectivo declarados por entidades relacionadas. 173 Depsitos otorgados en garanta. Comprende los montos entregados en garanta, tales como depsitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depsitos por cartas anza u otras garantas entregadas.

174 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de inversin mobiliaria; inversin inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y otros activos a largo plazo. 175 Activos por instrumentos financieros derivados. Incluye los efectos favorables relacionados con la medicin a valor razonable de los derivados nancieros efectuados con relacionadas, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros. 178 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta a entidades relacionadas y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores. 179 Cobranza dudosa. Contiene los derechos de cobro a entidades relacionadas, diferentes de los del objeto del negocio, cuya recuperacin es considerada por la empresa como incierta.

Reconocimiento y Medicin
Las cuentas por cobrar se reconocern por el valor razonable de la transaccin, generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial se medirn al costo amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esta cuenta se reducir mediante una cuenta de valuacin, para efectos de su presentacin en estados nancieros.
PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS 1722 Regalas 17221 Matriz 17222 Subsidiarias 17223 Asociadas 17224 Sucursal 1723 Dividendos 17231 Matriz 17232 Subsidiarias 17233 Asociadas 173 Depsitos otorgados en garanta 174 Venta de activos inmovilizados 1741 Inversin mobiliaria 17111 Matriz 1742 Inversin mobiliaria 1743 Inmuebles, maquinaria y equipo 1742 Intangible 1745 Activos biolgicos 175 Activos por instrumentos nancieros derivados

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS ------------------------- x --------------------------17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS 171 Prstamos 1711 Con garanta 17111 Matriz 17112 Subsidiarias 17113 Asociadas 17114 Sucursal 1712 Sin garanta 17121 Matriz 17122 Subsidiarias 17123 Asociadas 17124 Sucursal 172 Intereses, regalas y dividendos 1721 Intereses 17211 Matriz 17212 Subsidiarias 17213 Asociadas 17214 Sucursal

PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

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PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS 178 Otras cuentas por cobrar diversas 179 Cobranza dudosa 1791 Prestamos 1792 Intereses, regalas y dividendos 1793 Depsitos otorgados en garanta 1794 Venta de Activos Inmovilizados 1798 Otras cuentas por cobrar diversas PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS 8,400 101 Cajas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 164 Depsitos en garanta Por los depsitos en garanta devueltos despus de cumplir con los acuerdos, previamente convenidos con la matriz. 8,400 PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS ------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS 8,400 101 Cajas 17 CUENTAS POR COBRAR DIV. - RELACIONADAS 173 Depsitos en garanta Por los depsitos en garanta devueltos despus de cumplir con los acuerdos, previamente convenidos con la matriz.

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8,400

Comentario
Analizando esta cuenta en el nuevo Plan Contable General para Empresas comparado con el Plan Contable General Revisado, esta cuenta contiene una amplia cantidad de subcuentas y divisionarias. Cabe mencionar que en el plan contable actual estos conceptos se contabilizan en la cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas, en la que se registran todo tipo de operaciones con terceros, incluyendo operaciones relacionadas con las liales o subsidiarias con la matriz o principal que seala la NIC 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas. Sin embargo, en el nuevo plan de cuentas esta cuenta slo registrara las operaciones que se realizan entre empresas vinculadas o relacionadas. Asientos comparativos
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 2,500 161 Prstamos a terceros 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes Por los prstamos otorgados a la empresa subsidiaria con garanta. 2,500 PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS ------------------------- x --------------------------17 CUENTAS POR COBRAR DIV. - RELACIONADAS 2,500 171 Prstamos 1711 Con garanta 17112 Subsidiarias 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes en Instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes Operativas Por los prstamos otorgados a la empresa subsidiaria con garanta. ------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS 3,000 101 Cajas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 163 Intereses por cobrar Por la cobranza de Intereses a la empresa matriz. 3,000 ------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS 3,000 101 Cajas 17 CUENTAS POR COBRAR DIV. - RELACIONADAS 172 Intereses, regalas y dividendos 1721 Intereses 17211 Matriz Por la cobranza de reclamaciones a la empresa matriz. ------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 6,000 164 Depsitos en garanta 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes Por la entrega de depsitos en garanta a una lial. 6,000 ------------------------- x --------------------------17 CUENTAS POR COBRAR DIV. - RELACIONADAS 6,000 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes en Instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes Operativas Por la entrega de depsitos en garanta a una lial. 6,000 3,000 2,500

Dinmica de la Cuenta 17 Es Debitado por - Los prstamos otorgados - Los intereses, las regalas y los dividendos por cobrar. - Los depsitos otorgados en garanta. - La diferencia de cambio si el tipo de cambio se incrementa. Es Debitado por - Las cobranzas efectuadas - La eliminacin (castigo) de las cuentas por cobrar diversas de las deudas incobrables. - La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio.

Caso Prctico N 1
1. Se ha efectuado un prstamo a nuestra subsidiaria empresa Marina S.A. por S/. 10,000 con un inters de S/. 1,500. 2. Nuestra subsidiaria empresa Marina S.A. nos ha amortizado una parte de la deuda por S/. 5,600. 3. Por el devengado de los intereses del prstamo concedido. 4. Se registra una estimacin de cobranza dudosa del saldo de la deuda de la nuestra subsidiaria empresa Marina S.A. al haberse cumplido el plazo y de existir evidencia de que no ser posible cobrar el saldo pendiente. 5. Se castiga las cuentas estimadas como dudosas debido a que se ha comprobado que ya no ser posible efectuar la cobranza a nuestra subsidiaria empresa Mariana S.A. 6. Posteriormente en forma sorpresiva la empresa subsidiaria Marina S.A. ha pagado S/. 2,200.
x 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-RELACIONADOS 171 Prestamos 1712 Sin garanta 17122 Subsidiaria 10 CAJA Y BANCOS 104 Cta. Ctes. En Inst. nanc... 1041 Ctas. Ctes. Operativas 49 PASIVO DIFERIDO 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros Por el prstamo a la empresa subsidiaria Marina S.A. ms intereses por devengar. 1,500 10,000 11,500

N 171

Segunda Quincena - Noviembre 2008

Actualidad Empresarial

VI-11

VI

Preguntas y Respuestas
DEBE HABER ... viene x 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 193 Cuentas por cobrar Relacionadas 1932 Cuentas por cobrar diversas 19321 Prstamos Por la estimacin de las cuentas de cobranza dudosa de los prstamos diversos. x 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,900 79 GASTOS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Asiento por destino de las estimaciones para cobranza dudosa. x 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSASRELACIONADAS 5,900 179 Cobranza dudosa 1791 Prstamos 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS. - RELACIONADAS 171 Prstamos 1712 Sin garanta 17122 Subsidiaria Por la reclasicacin de las cuentas por cobrar estimadas como dudosas. 5,900 x 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 193 Cuentas por cobrar Relacionadas 1932 Cuentas por cobrar diversas 19321 Prstamos 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS 179 Cobranza dudosa 1791 Prstamos 5,900 Por el castigo de las cuentas estimadas como dudosas. x 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Instituciones nancieras 5,900 1041 Cuentas Corrientes Operativas 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 759 Otros ingresos de gestin Por la cobranza de deudas que inicialmente estaban castigadas. 2,200 2,200 5,900 DEBE HABER 5,900

10 CAJA Y BANCOS 5,600 104 Cta. Ctes. en Inst. Financieras 1041 Ctas. Ctes. Operativas 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADOS 5,600 171 Prstamos 1712 Sin garanta 17122 Subsidiaria Por la cobranza de una parte de la deuda de la empresa Marina S.A. x 49 PASIVO DIFERIDO 1,500 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos ganados 7723 Prstamos otorgados Por el devengado de los intereses de los prstamos a terceros. x 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 5,900 684 Valuacin de activos 6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa ... va

1,500

Preguntas y Respuestas

rea Contabilidad y Costos

Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de noviembre de 2008

1. Qu son Ingresos por Reclamos, segn NIC.11? Son los montos que el constructor busca cobrar al cliente o a un tercero como reembolso de costos no incluidos en el contrato inicial. Ejemplo: Atrasos ocasionados por el cliente, errores en las especicaciones o el diseo y cambios convertidos en las labores contratadas. El reconocimiento de ingresos provenientes de reclamo solo se dar cuando: - En las negociaciones se ha alcanzado una etapa avanzada, tal que es probable que el cliente aceptara el reclamo. - El monto que probablemente aceptara el cliente puede ser valuado confiablemente. 2. Qu son Ingresos por Incentivos, segn NIC.11? Son los montos adicionales pagados al contratista si se cumplen ciertos estndares de eficiencia. Ejemplo. Entregar la obra en menor tiempo del sealado en el contrato. Este tipo de ingreso se puede reconocer cuando: - Existe certeza que sern cumplidos los estndares de eciencia, lo cual sustenta en el suciente avance del contrato. - El monto del pago del incentivo puede valuarse conablemente. 3. Qu es un contrato basado en el costo ms honorario, segn NIC.11? Es un contrato de construccin en el cual el contratista recibe el reembolso de los costos admisibles o el de determinados costos, ms un porcentaje de estos o un honorario jo. Un contrato de contrato de construccin puede negociar para: - Construccin de un activo nico (edicio, carreteras, puentes, oleoductos, etc. - Construccin de un nmero de activos estrechamente interrelacionados en trminos de diseo, tecnologa y funcin o de su objeto o uso nal, tal como es el caso de complejos qumicos, reneras, etc.

Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la primera quincena de diciembre de 2008
1. Cmo se dene segmentos de negocios, segn NIC.14? 2.. Cmo se dene segmento geogrco, segn NIC .14? 3. Cmo se dene segmento informable, segn NIC.14?

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Instituto Pacco

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Segunda Quincena - Noviembre 2008