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Pelas caractersticas acima, percebe-se o carter tradicionalista desse tipo de Oramento. Vejam que no h nenhuma nfase em planejamento, nem sequer existe preocupao com a coletividade, ou seja, com o atendimento das necessidades dos cidados. No so considerados os objetivos econmicos e sociais. O que eu quis dizer com a simples listagem de receitas e despesas? O oramento clssico caracteriza-se por ser um simples documento de previso de receitas e autorizao de despesas. Nos anos seguintes, h uma simples correo daquilo que havia sido gasto no exerccio
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anterior. Essa, inclusive, a caracterstica principal do oramento incremental, que veremos logo mais. Nesse tipo de oramento, so alocados recursos visando s
aquisies para suprir as necessidades dos rgos pblicos. O que isso quer dizer? Imaginemos o ministrio da sade. Ao invs de o oramento preocupar-se com a sade dos cidados, o foco , por exemplo, a compra de material de expediente para a repartio. Os problemas do oramento tradicional confundem-se com uma importante disfuno da burocracia: a auto-referncia. O foco, ao invs de ser na populao, passa a ser na prpria estrutura pblica. Outro ponto importante quando falamos em oramento diz respeito aos critrios de classificao. No estou me referindo, aqui, das espcies de oramento que estamos vendo, mas da maneira como podemos enxerg-lo. No caso do oramento tradicional, os critrios so os seguintes: unidades administrativas e elementos. Veja que esses critrios mostram a auto-referncia (unidades administrativas) e a preocupao exclusiva com gastos (elementos) no existe acompanhamento da execuo para avaliar os resultados gerados. O controle restringe-se a verificar a honestidade dos agentes e a legalidade no cumprimento do oramento.
Oramento de Desempenho ou de Realizaes Esse oramento uma evoluo do oramento tradicional. Mas ainda no oramento mais evoludo, um intermedirio. Vejamos as principais caractersticas.
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Agora sim, o foco no o que o governo adquire, e sim o que o governo realiza. Os crditos liberados so relacionados s realizaes governamentais nos diferentes programas. Veremos, no OramentoPrograma, que a palavra programa no o que o torna diferente dos demais, e sim o link com o planejamento.
Oramento-Programa O grande diferencial do oramento-programa, em contraposio aos demais j vistos, a vinculao ao planejamento. O documento expresso por um conjunto de aes que sero realizadas e, logicamente, pela identificao dos recursos necessrios execuo. O oramento-programa aproveita a idia do oramento vinculado com objetivos, trazida pelo Oramento de Desempenho. Assim, o Governo deve mostrar o que pretende alcanar num determinado perodo, deixando de ser o oramento um simples documento financeiro. Os marcos legais do Oramento-Programa foram a Lei n 4.320/64 e o Decreto-Lei n 200/67. Vejamos o que esses normativos enunciam.
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Lei n 4.320/67 Nessa Lei, a expresso oramento-programa no foi utilizada. Entretanto, o normativo, que dispe sobre a elaborao dos oramentos pblicos, preconiza que a lei do oramento dever, ao arrolar as despesas e receitas, evidenciar a poltica econmica financeira e o programa de trabalho do Governo. Ainda, consta na Lei a necessidade de correlacionar, sempre que possvel, os programas com as metas objetivas em termos de realizao de obras e de prestao de servios. A lei n 4.320 define metas como sendo os resultados que se pretendem obter com a realizao de cada programa.
Decreto-Lei n 200/67 Em seu captulo I Do Planejamento, preconiza o oramentoprograma anual como um dos instrumentos bsicos que devero ser elaborados e atualizados pela ao governamental. Essa ao ser baseada num planejamento que objetive o desenvolvimento econmico-social do Pas, alm da segurana nacional, sendo norteada segundo planos e programas. Mais frente, o assunto novamente abordado, no Ttulo III, Do Planejamento, Do Oramento Programa e Da Programao Financeira. Hoje chamado de Plano Plurianual, o ento programa plurianual deveria ser pormenorizado pelo oramento-programa. Vejamos as vantagens do Oramento-Programa:
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Questo. 1) (CESPE TRE-PA 2007) Considerando a comparao entre o oramento-programa e o oramento tradicional, assinale a opo correta. A) A utilizao sistemtica de indicadores e padres de medio do trabalho e dos resultados comum a ambos. B) O oramento-programa um instrumento dos processos de planejamento e programao governamentais. C) O oramento tradicional tem como principal critrio
classificatrio o funcional. D) Os custos dos programas so medidos por meio das necessidades financeiras de cada unidade organizacional em ambos os casos.
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E) No oramento-programa, a alocao de recursos efetuada prioritariamente para a manuteno das atividades tpicas de cada rgo ou entidade. Vamos analisar item por item. A) A preocupao com desempenho, com resultado surge no Oramento de Desempenho ou de Realizaes. O OramentoPrograma, como uma evoluo, aproveita dessa boa caracterstica. No tradicional, s h a preocupao com gastos. Errado. B) Vimos que o Decreto-Lei n 200/67 apontou o OramentoPrograma como um instrumento da ao governamental baseada em planejamento. Certo. C) Vimos que os critrios de classificao do Oramento Tradicional so elementos (gastos) e unidades administrativas (auto-referncia). A classificao funcional responde a seguinte questo: em que rea da ao governamental a despesa ser realizada? Assim, no existe essa abordagem no oramento clssico. Errado. D) No oramento-programa, as necessidades que so levadas em conta so as dos cidados. Errado. E) A auto-referncia uma caracterstica do oramento clssico. Item errado. Gabarito: B
Oramento Participativo A populao contemplada no processo decisrio, por meio de lideranas ou audincias pblicas. Nesse tipo de oramento, os
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Poderes Executivo e Legislativo so co-participantes na elaborao dos oramentos. Um ponto fundamental a transparncia dos critrios e informaes que nortearo as decises. Isso claro, j que, ao envolver a populao, a transparncia fundamental para garantir a lisura do processo oramentrio. O poder pblico deve estar disposto a descentralizar e repartir o Poder. O oramento participativo requer mobilizao social. Alm disso, o governo deve ter discricionariedade para alocar os recursos e atender aos anseios da sociedade. O que isso quer dizer? Se o governo tiver vinculaes oramentrias, ele no poderia adequar os gastos para resolver problemas da populao.
oramento, j que aquele oramento faz uma reviso anual de gastos. Podemos considerar esse carter incremental um tipo de oramento. O oramento incremental funciona assim: num determinado ano, so arroladas as despesas e as receitas. No prximo exerccio o que feito? Apenas a correo/atualizao dos valores, mantendo-se a base do ano anterior. Podemos dizer que todo ano so feitos ajustes marginais, nada mais do que isso.
Oramento Base Zero (OBZ) Nesse tipo de oramento, necessrio justificar tudo aquilo que ser colocado no oramento. Todo ano a mesma coisa. Mesmo que o
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responsvel da rea faa um relatrio brilhante no ano, mostrando a necessidade de realizar determinado gasto, no exerccio seguinte, ser necessrio justificar novamente. Por isso, o nome Base Zero, ou seja, todo ano comea-se do zero. Uma empresa que utiliza bastante o OBZ a AMBEV, uma empresa bastante agressiva no mercado. Importante notar que o Oramento Base Zero o oposto do Oramento Incremental. Questes. 2) (FCC SEFAZ-SP 2010) Uma das caractersticas do
oramento-programa a utilizao sistemtica de indicadores e padres de medio do trabalho e dos resultados. Para isso, feita uma diferenciao entre os produtos finais dos programas e os produtos intermedirios necessrios para alcanar os seus objetivos. produto final de um programa da rea de sade: a) o percentual da populao atendida pelo programa de vacinao. b) o nmero de postos de sade construdos. c) o nmero de medicamentos distribudos. d) o total de consultas mdicas realizadas. e) a reduo da mortalidade infantil. O importante no oramento-programa so os resultados. Apenas a letra e evidencia isso. Assim, no bastam nmero de postos construdos, percentual da populao vacinada, nmero de medicamentos distribudos ou consultas realizadas.
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Mais importante do que isso so as boas consequncias da realizao de um programa do Estado. Gabarito: E 3) (FCC MPU 2007) caracterstica do oramento base-zero: a) nfase no acrscimo de gastos em relao ao oramento anterior. b) decises considerando as necessidades financeiras das unidades operacionais. c) justificativa, em cada ano, de todas as atividades a serem desenvolvidas. d) dissociao do conceito de planejamento e alocao de recursos. e) inexistncia de mensurao dos resultados das atividades desenvolvidas. Como falamos, o OBZ no possui lastro (base). A cada ano, tudo tem que ser justificado novamente. Gabarito: C 4) (FCC MPU 2007) caracterstica da tcnica de elaborao oramentria denominada oramento base zero: a) dissociao dos processos de planejamento e programao. b) reviso crtica dos gastos tradicionais de cada unidade oramentria. c) nfase aos aspectos contbeis da gesto e controle externo dos gastos.
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d) avaliao da integridade dos agentes governamentais e legalidade no cumprimento do oramento. e) direitos adquiridos sobre verbas oramentrias
anteriormente outorgadas. Letras a, c e d so caractersticas do oramento tradicional. Na letra e, trata-se da negao do OBZ. O OBZ faz, de fato, uma reviso crtica de todas as previses de gastos. Gabarito: B 5) (FCC PGE-RJ 2009) Sobre os modelos de Oramento Pblico: I. O oramento de base zero uma tcnica utilizada para a confeco do oramento-programa, consistindo basicamente em uma anlise crtica de todos os recursos solicitados pelos rgos governamentais e no questionamento acerca das reais necessidades de cada rea, no havendo compromisso com qualquer montante inicial de dotao. II. O oramento tradicional ou clssico aquele em que constam apenas a fixao da despesa e a previso da receita, sem nenhuma espcie de planejamento das aes do governo. III. O oramento de desempenho ou por realizaes pode ser entendido como um plano de trabalho, um instrumento de planejamento da ao do governo, por meio da identificao dos seus programas de trabalho, projetos e atividades, alm do estabelecimento de objetivos e metas a serem
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implementados, relacionados.
bem
como
previso
dos
custos
IV. Apesar de ser um passo importante, o oramentoprograma ainda se encontra desvinculado de um planejamento central das aes do governo. V. No oramento de desempenho ou por realizaes o gestor se preocupa com o resultado dos gastos e no apenas com o gasto em si, ou seja, preocupase em saber o que o governo faz e no o que governo compra. a) Esto corretas APENAS as afirmativas III, IV e V. b) Esto corretas APENAS as afirmativas I e II. c) Esto corretas APENAS as afirmativas I, II e V. d) Esto corretas APENAS as afirmativas II, III e IV. e) Esto corretas APENAS as afirmativas III e IV. Item por item. I) De fato, no OBZ, h um questionamento total daquilo que ser executado/despendido. Item certo. II) No oramento tradicional isso a: um simples documento contbil. Item certo. III) No oramento de desempenho, no h vnculo com o
planejamento. Vnculo esse que ocorre com oramento-programa. Item errado. IV) O diferencial do oramento-programa o vnculo com o planejamento. Item errado.
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V) Apesar de no ter vnculo com o planejamento, o oramento de desempenho possui preocupao com os resultados/objetivos. Item certo. Gabarito: C
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Quando eu aprendi, achei um pouco estranho, mas at hoje no esqueci. As receitas correntes, pelo seu grande nmero de fontes, podem ser decoradas da seguinte forma: TCPAISTO, que so as iniciais das receitas. Agora vamos detalhar essa classificao. A primeira diviso que vamos fazer reflete as categorias econmicas, tambm chamadas de natureza da receita. Essa classificao oriunda da Lei n 4.320/64, dividindo as receitas em correntes e de capital. Aps o normativo, o Decreto Lei n 1.939/82. Vejamos como aparece na Lei, com redao dada pelo Decreto: Art. 11 A receita classificar-se- nas seguintes categorias
econmicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital. Aps essa classificao, temos a classificao por origem ou fontes. Vamos comear pelas receitas correntes (possuem cdigo 1), para falarmos de suas fontes. Mas o que so essas receitas correntes? So recursos recebidos que so destinados aos gastos correntes ou de consumo, obtidos nas transaes efetivadas pelas entidades que no resultem em sacrifcio de patrimnio. Em outras palavras, so recursos recebidos por meio de receitas efetivas, que so aquelas que contribuem para o aumento do patrimnio lquido, tendo em vista que no h contrapartidas. Tratase de um elemento novo e positivo no patrimnio. Vamos recorrer novamente Lei: 1 - So Receitas Correntes as receitas tributria, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as
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provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes. Vamos s fontes das receitas correntes em separado. Vamos falar do TCPAISTO. Receita Tributria (cdigo 1): tambm chamada de receita derivada, corresponde aos impostos, taxas e contribuies de melhoria. Receita corrente tributria tem cdigo 11. Se estivssemos estudando direito tributrio, poderamos estranhar a ausncia de outros dois tributos: contribuies sociais e emprstimos compulsrios. Entretanto, o que peo para vocs danar conforme a msica. A matria aqui administrao financeira e oramentria, devemos aceitar essa diviso das receitas tributrias em trs tipos. Na verdade, a diviso em trs ocorria antes tambm no direito tributrio. Hoje uma diviso em cinco tipos. Vejamos o conceito de tributo, presente na Lei n 5.172/66, que dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional: Tributo toda prestao pecuniria (em dinheiro) compulsria (obrigatria), em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Receita de Contribuies (cdigo 2): so as contribuies que eu estava falando acima, sendo consideradas como tributo tambm. Trata-se de contribuies compulsrias de ordem social, profissional ou econmicas. Ex.: para a previdncia social, salrio-educao, cotas de contribuio para a exportao, prmios das loterias,
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contribuio para o SENAC. Receita corrente de contribuies tem cdigo 12. Receitas Patrimoniais (cdigo 3): so resultantes da utilizao, por terceiros, de algum dos elementos presentes no patrimnio, como os aluguis, os arrendamentos, os foros (taxa paga pelo domnio til de uma propriedade), os laudmios (taxa a ser paga Unio quando de uma transao com escritura definitiva de compra e venda, em terrenos de marinha), as taxas de ocupao de imveis, juros de ttulo de renda, dividendos e outras participaes em capital de outras empresas. Receita Agropecuria (cdigo 4): oriunda da explorao de atividades agropecurias, como a venda de produtos agrcolas e pecurios. Receita Industrial (cdigo 5): oriundas da extrao mineral, da transformao, da construo e de servios industriais de ordem pblica. Receita de Servios (cdigo 6): referente as receitas decorrentes de prestaes de servios. Ex.: comrcio, transporte, comunicao, servios hospitalares, armazenagem, etc. Transferncias Correntes (cdigo 7): recursos recebidos de outras pessoas, seja de direito pblico ou privado, em que no haja algum tipo de contraprestao. Outras Receitas Correntes (cdigo 9 9 mesmo): so as multas, as indenizaes, as restituies, juros de emprstimos, as receitas da dvida ativa (que explicaremos logo mais), etc.
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*Receitas Correntes Intra-Oramentrias: de acordo com a Portaria lnterministerial n 338/2206 (SOF/STN), essas receitas so operaes que resultem de despesas de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social decorrentes da aquisio de materiais, bens e servios, pagamento de impostos, taxas e contribuies, quando o recebedor dos recursos tambm for rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses oramentos, no mbito da mesma esfera de governo. Agora vamos falar da outra categoria econmica, que so as receitas de capital (cdigo 2): destinadas aplicao e cobertura de despesas com investimentos e decorrem de um fato que causa permuta no patrimnio, ou seja, exigem um sacrifcio patrimonial. Vejamos os termos da Lei: 2 - So Receitas de Capital as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente. O supervit do oramento corrente a diferena entre as receitas correntes e as despesas correntes. Vejam que, embora tenha esse nome, trata-se de uma receita de capital. Em outros termos, aquilo que sobre dos gastos correntes deve ser utilizado para investimentos. Alguns conceitos podem parecer um pouco estranhos neste comeo. Eu sugiro que vocs, aps lerem o material, faam uma releitura. Por
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que isso? Aps a leitura da teoria sobre despesa, a coisa vai se encaixar. Da, uma nova leitura sobre receita ser bem mais proveitosa. Vamos s fontes (origens) da receita de capital. Operaes de Crdito (cdigo 1): referente colocao de ttulos pblicos ou obteno de emprstimos e financiamentos. Receita de capital de operaes de crdito possuem cdigo 21. Alienao de Bens (cdigo 2): trata-se da converso, em espcie, de (por meio da venda) bens (mveis e imveis) e direitos (de uso). Amortizao de Emprstimos Concedidos (cdigo 3): relativo ao recebimento de parte de emprstimos ou financiamentos Transferncias de Capital (cdigo 4): recursos oriundos de outros entes ou empresas privadas destinados aquisio de bens que devem ser classificados em investimentos ou inverses financeiras, ou ao pagamento do principal de dvida cuja liquidao dependa de autorizao legislativa. Outras Receitas de Capital (cdigo 5): integralizao do capital social e outras receitas, remunerao das disponibilidades do Tesouro Nacional, resultado do Banco Central. Da mesma forma que nas receitas correntes, temos tambm as receitas intra-oramentrias de capital. Receitas Correntes 1. Tributria 2. Receita de Contribuies Receitas de Capital 1. Operaes de Crdito 2. Alienaes de Bens
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3. Patrimonial 4. Agropecuria 5. Industrial 6. Servios 7. Transferncias Correntes 9. Outras Receitas Correntes Questes
6) (CESPE DPU 2010) A legislao e a doutrina classificam as receitas sob diversos critrios. Do ponto de vista das categorias econmicas, classifica-se como receita corrente a) o resultado do Banco Central do Brasil. b) a amortizao de emprstimo concedido para
financiamento de despesas correntes. c) o supervit do oramento corrente. d) a contribuio patronal para o plano de seguridade social do servidor pblico. e) a remunerao das disponibilidades do Tesouro Nacional. Vejamos item por item. a) outras receitas de capital. b) receita de capital. c) receita de capital. d) resposta.
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e) outras receitas de capital. Gabarito: D 7) (FGV SEFAZ 2010) Considere o seguinte demonstrativo financeiro hipottico:
Com base nesses dados, assinale o valor correto do total das receitas correntes. a) R$ 75,00. b) R$ 154,00. c) R$ 369,00. d) R$ 430,00. e) R$ 458,00. Como vimos, so receitas correntes: TCPAISTO. Na questo, temos a receita tributria (100), a patrimonial (39) e a industrial (15), perfazendo R$ 154,00. Gabarito: B
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Previso (1 estgio)
Arrecadao (2 estgio)
Recolhimento (3 estgio)
As
receitas
passam
por
etapas
pr-definidas,
com
nomes
padronizados. Nos termos do Decreto Legislativo n 4.536/22 (isso mesmo, 1922), a receita oramentria percorre trs estgios at que a entrada do recurso nos cofres pblicos seja efetivada, na conta chamada de Conta nica do Tesouro Nacional. Vejamos cada um dos estgios em separado: Previso: trata-se da estimativa, da projeo do que o Governo espera arrecadar durante o exerccio financeiro (ano civil). a partir dessa previso que as despesas so fixadas no oramento, para garantir o equilbrio oramentrio. Arrecadao: trata-se do recebimento da receita pelo agente que foi autorizado para tal, podendo a arrecadao ocorrer mediante estabelecimentos credenciados. Recolhimento: aqui ocorre a efetiva entrega, pelos arrecadadores, do produto da arrecadao para o Caixa nico: a Conta nica do Tesouro Nacional, no Banco Central do Brasil, no caso da Unio. Aqui que se considere que os recursos entraram nos cofres pblicos. Importante fazer uma observao quando falamos de estgio: alguns autores colocam um 4 estgio de receita. Trata-se do lanamento, que ocorre entre a previso e a arrecadao. Entretanto, a Lei n 4.320 define o lanamento como um mero ato da repartio
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bancrios
oficiais
ou
privados,
desde
que
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necessrios realizao das obras, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente. Inverses: despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital, em utilizao, aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, constitudas, quando a operao no gere aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas. 3. Despesas Correntes 1. Pessoal e Encargos Sociais 2. Juros e Encargos da Dvida 3. Outras Despesas Correntes 4. Despesas de Capital 4. Investimentos 5. Inverses financeiras 6. Amortizao da Dvida 9. Reserva de Contingncia Questo. 8) (FGV SEFAZ-RJ 2010) Considere o seguinte demonstrativo financeiro hipottico:
Com base nesses dados, assinale o valor correto do total das despesas de capital. a) R$ 28,00. b) R$ 30,00.
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Empenho (1 estgio)
Liquidao (2 estgio)
Pagamento (3 estgio)
Assim como a receita, a despesa tambm atravessa um rito especfico. Vejamos cada estgio em separado. Empenho: trata-se do mecanismo de controle da execuo da despesa. Nos termos da Lei n 4.320/64, o empenho o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado a obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. O empenho possui trs modalidades. Vejamos.
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Ordinrio: quando o valor previamente conhecido, ocorrendo o pagamento de uma nica vez. Trata-se da modalidade mais utilizada.
Estimativo: quando os valores no so previamente conhecidos, tendo base peridica. Exemplo: conta de gua e de luz.
Global: trata-se de um misto da duas modalidades. O montante conhecido mas o pagamento realizado em parcelas. Ex.: obras pblicas.
Liquidao: aps a legitimidade do empenho, essa fase cuida da apurao da documentao existente, descrevendo o total a pagar. Pagamento: exatamente a entrega ao Credor do valor relativo ao crdito com o intuito de quitar a obrigao contrada. Alguns autores consideram que h dois estgios antes do empenho: fixao da despesa e a programao. Questes. 9) (UFPR Contador 2010) Escolha a alternativa que apresenta corretamente os estgios da despesa. a) Fixao programao empenho lanamento -
pagamento. b) Programao - empenho - liquidao - pagamento registro. c) Fixao programao empenho liquidao -
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e)
Empenho
lanamento
programao
crditos
oramentrios - pagamento. Como falamos, h autores que colocam a fixao e a programao tambm como estgios, antes do empenho. Gabarito: C 10) (ESAF CGU 2006) A despesa oramentria ser efetivada por meio do cumprimento de estgios. Com relao aos estgios da despesa pblica, identifique a opo incorreta. a) A liquidao o estgio que consiste na verificao do direito do credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. b) vedada a realizao de despesa sem prvio empenho. c) O empenho global destinado a atender a despesa de valor no quantificvel durante o exerccio. d) O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento, pendente ou no de implemento de condio. e) O pagamento representa a fase final do processo de despesa pblica e somente poder ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao. O empenho estimativo que destinado a atender despesas de valor no sabido. Gabarito: C
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agropecuria,
industrial,
operaes de crdito, alienao de bens, amortizao de emprstimos concedidos e as transferncias correntes e de capital. Receitas extraoramentrias: simples ingresso financeiro ou de caixa; trata-se de recursos que sero restitudos no futuro na forma de despesas extraoramentrias, provocando o surgimento de passivos financeiros (j que no se incorporam
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ao
patrimnio;
so
crditos
de
terceiros).
As
receitas
extraoramentrias possuem carter transitrio (temporrio); o Exemplos: caues em dinheiro, fianas, depsitos de terceiros em garantia, salrios no-reclamados, operaes de crditos por antecipao da receita oramentria*, retenes em folha de pagamento que dependam de repasses aos credores dos recursos, inscries em restos a pagar e o servio da dvida a pagar, saldos em poder dos fundos especiais e quaisquer outros valores obtidos em carter temporrio. *reparem que as operaes de crdito so oramentrias e as operaes de crdito por antecipao de receita so extraoramentrias. Na despesa, temos a mesma classificao quanto natureza: Despesas Oramentrias: so aquelas fixadas e especificadas na LOA ou na lei de crditos adicionais, devendo obedecer s fases da despesa (fixao, empenho, liquidao e pagamento); o Exemplos: pessoal e encargos, juros e encargos da dvida, investimentos, inverses financeiras, amortizao da dvida e outras despesas correntes ou de capital. Despesas Extraoramentrias: trata-se da sada de recursos financeiros transitrios, ou seja, uma receita extraoramentria vira, no futuro, uma despesa extraoramentria. So despesas que no esto consignadas na LOA nem nos crditos adicionais, sendo assim, no necessitam de autorizao oramentria. So devolues de recursos financeiros que pertencem a terceiros;
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o Exemplos:
restituio
de
depsitos
de
caues,
pagamento de restos a pagar, resgate de operaes de crdito por antecipao da receita oramentria (ARO). Classificao dos Restos a Pagar: Processados: despesas liquidadas, em que as
obrigaes j foram cumpridas, ou seja, o material foi entregue ou o servio foi prestado. H um direito lquido e certo, faltando apenas o pagamento. No-Processados: despesas no-liquidadas ou
aquelas que dependem da prestao do servio ou fornecimento do material. O direito do credor ainda no foi apurado. Questes. 11) (FCC TER-PB 2007) Restos a Pagar decorrem de a) despesas oramentrias empenhadas, mas no pagas at o trmino do exerccio financeiro. b) obrigao de despesa contrada entre maio e dezembro do ltimo ano do mandato. c) despesas extra-oramentrias, regularmente empenhadas, mas no quitadas at 31 de novembro de cada ano civil. d) dvidas assumidas em anos anteriores, ainda no
empenhadas. e) valor principal das operaes de crdito por antecipao da receita oramentria (ARO).
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Os restos a pagar decorrem das despesas oramentrias que foram empenhadas, mas no foram pagas at o 31/12. Apesar de decorrem das despesas oramentrias, eles se tornam (por meio de sua inscrio em restos a pagar) receitas extra-oramentrias. Gabarito: A 12) (FCC TRF 4 2010) exemplo de despesa
extraoramentria: a) juro da dvida pblica. b) aquisio de equipamentos e instalaes. c) pagamento de restos a pagar. d) amortizao da dvida pblica. e) concesso de emprstimos pelo ente pblico. Os restos a pagar so decorrentes de despesas oramentrias. Decorrentes somente. Quando so inscritos, tornam-se receitas extraoramentrias. extraoramentrias. Gabarito: C Quando so pagos, tornam-se despesas
Dvida Ativa
A dvida ativa representa os crditos da Fazenda Pblica (tambm chamada de Errio) que constituem direitos a receber oriundos de receitas no arrecadadas. So as dvidas que terceiros possuem para com o Estado.
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No podemos confundir a dvida ativa com a dvida passiva. Esta se refere aos compromissos assumidos pelo Estado que ainda no foram pagos. So as dvidas do Estado para com terceiros. Voltando ao nosso assunto, dvida ativa, podemos classific-la em dois segmentos. Vejamos a figura.
Existindo essa dvida, preciso inscrev-la em um sistema, registrar esse crdito do Errio. Essa inscrio da dvida cabe ao rgo/entidade que possui esse crdito, seja na esfera municipal, estadual, distrital ou federal. E como feita essa inscrio? Por meio de ato administrativo em que so verificados a legalidade da inscrio, o valor correto a ser inscrito, a pessoa que est devendo, a data da dvida. preciso tambm que o devedor tome conhecimento da dvida constituda, tendo o direito do contraditrio (contestar a dvida) e da ampla defesa (defender da dvida). Essa inscrio feita, no caso da Unio, pela Procuradoria da Fazenda Nacional.
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preciso dizer que a inscrio da dvida ativa no uma receita, trata-se de um simples direito a receber. J o recebimento do valor, devidamente corrigido, reconhecido como receita corrente, na data do recolhimento. Vejamos o que est disposto na Lei n 4.320/64 a respeito da dvida ativa: Art. 39. Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, sero escriturados como receita do exerccio em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias. 1 - Os crditos de que trata este artigo, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento, sero inscritos, na forma da legislao prpria, como Dvida Ativa, em registro prprio, aps apurada a sua liquidez e certeza, e a respectiva receita ser escriturada a esse ttulo. 2 - Dvida Ativa Tributria o crdito da Fazenda Pblica dessa natureza, proveniente de obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas, e Dvida Ativa no Tributria so os demais crditos da Fazenda Pblica, tais como os provenientes de emprstimos compulsrios, contribuies estabelecidas em lei, multa de qualquer origem ou natureza, exceto as tributrias, foros, laudmios, alugueis ou taxas de ocupao, custas processuais, preos de servios prestados por estabelecimentos pblicos, indenizaes, reposies, restituies, alcances dos responsveis definitivamente julgados, bem assim os crditos decorrentes de obrigaes em moeda estrangeira, de subrogao de hipoteca, fiana, aval ou outra garantia, de contratos em geral ou de outras obrigaes legais.
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3 - O valor do crdito da Fazenda Nacional em moeda estrangeira ser convertido ao correspondente valor na moeda nacional taxa cambial oficial, para compra, na data da notificao ou intimao do devedor, pela autoridade administrativa, ou, sua falta, na data da inscrio da Dvida Ativa, incidindo, a partir da converso, a atualizao monetria e os juros de mora, de acordo com preceitos legais pertinentes aos dbitos tributrios. 4 - A receita da Dvida Ativa abrange os crditos mencionados nos pargrafos anteriores, bem como os valores correspondentes respectiva atualizao monetria, multa e juros de mora e aos encargos... 5 - A Dvida Ativa da Unio ser apurada e inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional. Com a inscrio da dvida, a chamada certido de dvida ativa da Fazenda Pblica constitui um ttulo executivo extrajudicial. A cobrana dessa dvida incumbe aos procuradores, no caso da Unio. Vejamos o que obrigatrio conter em um termo de inscrio da dvida ativa, conforme a Lei n 5.172/66: Nome do devedor e co-responsveis. Sempre que possvel, o domiclio ou a residncia dever aparecer no documento; Valor devido com a maneira de clculo dos juros de mora; Origem e natureza do crdito, com a origem legal; A data da inscrio; Se for o caso, o nmero do processo administrativo que originou o crdito. Vejamos outras disposies da referida Lei:
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Art. 203. A omisso de quaisquer dos requisitos previstos no artigo anterior (que citamos acima), ou o erro a eles relativo, so causas de nulidade da inscrio e do processo de cobrana dela decorrente, mas a nulidade poder ser sanada at a deciso de primeira instncia, mediante substituio da certido nula, devolvido ao sujeito passivo, acusado ou interessado o prazo para defesa, que somente poder versar sobre a parte modificada. Art. 204. A dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez e tem o efeito de prova pr-constituda. Pargrafo nico. A presuno a que se refere este artigo relativa e pode ser ilidida por prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite. Questes. 13) (CESPE PGE-CE 2008) A fazenda pblica de um estado da Federao, ao realizar a inscrio do crdito tributrio na dvida ativa, no fez constar do termo de inscrio o domiclio conhecido do devedor. Considerando essa situao hipottica, assinale a opo correta acerca da omisso de requisito legal no termo de inscrio mencionado. a) A hiptese de omisso de requisito legal no termo de inscrio de crdito tributrio na dvida ativa causa de nulidade absoluta. b) Qualquer omisso de requisito legal no termo de inscrio de crdito tributrio na dvida ativa pode ser sanada, desde que essa falha seja sanada at a deciso de primeira instncia.
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c) A omisso de requisitos legais no termo de inscrio de crdito tributrio na dvida ativa passvel de ser sanada, a qualquer tempo. d) Considerando-se a omisso identificada como causa de nulidade, esta no poder ser sanada. e) O termo de inscrio, por ser ato administrativo, no est sujeito a nulidade absoluta e, portanto, poder ser alterado a qualquer tempo. Como j falamos, essas omisses podem ser sanadas, desde que isso seja feito at a deciso de primeira instncia acerca do tema. A letra a est errada pois est incompleta, pois desconsidera a o saneamento da falha at a deciso de primeira instncia. Gabarito: B 14) (CESPE TRF 2 2009) Assinale a opo correta acerca da dvida ativa. a) A dvida ativa no tributria resulta da constituio de crdito de natureza no fiscal, inscrita na repartio competente, cujo erro constatado no termo de inscrio causa nulidade absoluta. b) O detalhamento do clculo dos juros de mora, quando da constituio do dbito tributrio, requisito obrigatrio e deve constar do termo de inscrio da dvida ativa tributria. c) A nulidade do termo de inscrio na dvida ativa relativa e pode ser sanada at a deciso final do procedimento administrativo.
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d) A inscrio da dvida ativa ato administrativo que propicia a cobrana judicial e tem efeito de prova que no pode ser ilidida por nenhuma outra. e) De acordo com a jurisprudncia do STJ, imprescindvel processo administrativo fiscal e notificao prvia do contribuinte para inscrio na dvida ativa de dbito declarado e no pago referente a contribuio previdenciria. Como vimos, um dos requisitos o detalhamento do clculo dos juros de mora. Gabarito: B 15) (FCC PGE-RR 2006) O termo de inscrio da dvida ativa dever conter, sob pena de nulidade, as seguintes informaes, EXCETO: a) o nome do devedor e, sendo o caso, o dos coresponsveis. b) a memria discriminada de clculo da dvida. c) a natureza do crdito e a disposio da lei em que seja fundado. d) o nmero do processo administrativo de que se originou o crdito. e) a data em que foi inscrita. Cuidado para no confundirem. No a memria discriminada de clculo da dvida como um todo. O correto : maneira de calcular os juros de mora acrescidos da quantia devida. Gabarito: B
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16) (ESAF MF 2009) De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, o termo de inscrio em dvida ativa, autenticado pela autoridade competente, indicar, obrigatoriamente: a) o nome do devedor, dos co-responsveis e, sob pena de nulidade, o domiclio ou residncia de um e de outros. b) a data em que foi inscrita. c) a origem e a natureza do crdito, no se exigindo a exata disposio da lei em que seja fundado. d) a quantia devida, incluindo-se os juros de mora, dispensando-se a apresentao dos meios utilizados para os clculos dos valores. e) o nmero e a origem do processo administrativo de que se originou o crdito, com transcrio dos termos mais importantes para exata identificao do devedor. Vejamos item por item. a) O domiclio ou residncia no so obrigatrios. b) Essa a resposta. c) sim exigida a exata disposio da lei em que seja fundado. d) O clculo dos valores dos juros deve ser demonstrado. e) Essa transcrio no est prevista. Gabarito: B
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Despesas de Exerccios Anteriores Esse instituto disciplinado em dois normativos: Lei n 4.320/64 (Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal) e Decreto n 93.872 (Dispe sobre a unificao dos recursos de caixa do Tesouro Nacional, atualiza e consolida a legislao pertinente e d outras providncias). Devemos enfatizar que o exerccio financeiro refere-se ao ano civil, ou seja, vai de 1/1 at 31/12. Desse modo, despesas de exerccios anteriores (ou despesas de exerccios encerrados) esto relacionadas a anos passados, ok? E qual o significado das despesas de exerccios anteriores (DEA)? Trata-se de despesa que foi fixada no oramento (LOA) atual, que oriunda de compromissos assumidos durante exerccios anteriores ao ano em que deva ocorrer o pagamento. Uma vez que o pagamento ocorre custa do oramento que est vigente, essas despesas so consideradas oramentrias. As DEAs podem ocorrer em trs situaes: Despesas cujo oramento respectivo consignava crdito
prprio, porm que no se tenham processado na poca. Nesse caso, o empenho considerado insubsistente e cancelado ao final do exerccio correspondente. Entretanto, dentro do prazo estabelecido, o credor tenha cumprido a obrigao estipulada. Despesas oriundas de restos a pagar com prescrio
interrompida.
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