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Acumulacin de los costos


Autor: Maritza Daz Martell

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Presentacin del curso


En este curso destacaremos el contenido relacionado con la aplicacin de los costos en las empresas en toda la extensin de la palabra, mucho nfasis con las mtodos de entrada y salida de las mercancas en los almacenes, su control con respecto a las mercancas. Loa alumnos apreciarn el Modelo de Cantidad Econmica de Pedido(CEP), lo cual permite determinar el monto ptimo de pedido y reduce al mnimo el costo total del inventario.El mismo podr apreciarse en el mtodo grfico y matemtico, as con la utilizacin del CEPse puede saber el momento para colocar el pedido y para eso est el Punto de Reorden que estudiarn en esta primera conferencia del tema.

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1. Desarrollo
A partir de los elementos de la introduccin se procede a impartir todos los conceptos, elementos de gasto, su acumulacin en el proceso productivo y todo lo referente a esta conferencia. Modelo de asignacin de costos. La contabilidad de costes es un sistema de informacin racional y conciso para calcular los costes por los diversos procedimientos relacionndolos con los ingresos de los productos o servicios fabricados y vendidos en cada perodo, a fin de analizar los resultados obtenidos y generar informacin para la continua toma de decisiones que implica la gestin empresarial. - Materias primas: elementos que se incorporan al proceso productivo para la obtencin del producto final. Figuran en el activo del Balance y pueden ser adquiridos en el exterior o fabricados en la propia empresa - Elementos y conjuntos incorporables: son aquellos elementos que se incorporan al proceso productivo para la obtencin del producto final, pero que no son la base del mismo; se aaden a la materia prima en una fase posterior del proceso productivo. Son fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos sin someterlos a transformacin - Materias auxiliares: son elementos que no forman parte del producto final, pero cuyo consumo se relaciona directamente con el volumen de produccin - Materiales para consumo y reposicin: se trata de elementos destinados a mantener la capacidad estructural de la empresa; tiene fines de reparacin para la prevencin del equipo - Productos en proceso: son aquellos materiales que, una vez que han salido del almacn, se incorporan al ciclo de produccin, incrementando su valor. - Productos semiterminados: aquellos fabricados y no destinados normalmente a la venta, hasta que no hayan sido sometidos al proceso de elaboracin, incorporacin o transformacin. - Productos acabados: son el producto final, por tanto, son fabricados por la propia empresa y estn destinados al consumo final o a la utilizacin por otras empresas Atendiendo a la imputacin contable de los diferentes materiales en la determinacin del coste del producto - Materiales directos: son aquellos que pasan directamente a formar parte del producto final, es decir, son fcilmente identificables con un producto determinado - Materiales indirectos: sern todos los elementos destinados y utilizados en la fabricacin de un producto, diferentes de los materiales directos. El coste derivado del consumo de estos materiales se considera como gastos generales de fabricacin, que han de imputarse al producto a travs de diversos criterios de reparto La contabilidad de costos utiliza un sistema de inventario permanente, para controlar, en todo momento, las entradas y salidas de elementos en almacn, y

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poder determinar la cantidad consumida en el proceso para calcular el coste del producto. El inventario permanente consiste en un registro donde se anotan todas las entradas y salidas de materiales, de tal forma que la empresa cuenta con informacin permanente de las unidades de cada material que existen en su almacn. Logstica de materiales y just-in-time. El control de materiales se extiende desde el momento en que se realiza el pedido hasta que se incorporan al proceso productivo. Por tanto, dentro del mismo se puede distinguir las fases de: compras, recepcin, almacn y entrega. Estas funciones se asignan a tres departamentos: compras, recepcin y almacn, que, en determinados casos, se integran dentro de uno mismo. La contabilidad de costes se encarga de elaborar la informacin necesaria para la coordinacin de los tres departamentos para la confeccin y presentacin de informes para la toma de decisiones. En el movimiento y control de estos materiales y su ciclo dentro de la empresa van a intervenir los siguientes departamentos: - Departamento de compras: su funcin se basar en proporcionar los elementos necesarios para el proceso de produccin que se deban adquirir en el exterior, en la cantidad necesaria y al mnimo coste. El departamento de compras ser el responsable del precio de los materiales en el momento de su incorporacin al proceso productivo, aunque determinados costes (financieros y energa) no se pueden relacionar con este departamento. Para realizar su funcin debe disponer de los controles de informacin necesarios para conocer canales alternativos de proveedores, precio de mercado de los elementos, etc. a fin de realizar las compras al mnimo coste y con el nivel ms alto de calidad. - Departamento de ventas: se encargar de estudiar la apariencia externa del producto, as como su competitividad en el mercado. Analizar las cantidades requeridas segn demanda y fijar el precio de venta de los outputs final conjuntamente con el departamento financiero. - Departamento de produccin: ser el encargado de decidir las distintas fases que ha de tener el proceso de produccin, analizar la composicin de los outputs, y determinar qu materiales han de utilizarse, en qu cantidad y cul ser su forma de conversin. - Departamento de control de calidad: se centrar en la inspeccin y cumplimiento de las condiciones planificadas en el resto de los departamentos, en los materiales adquiridos y en la produccin final, garantizando la calidad del producto final y de todos sus elementos integrantes. - Departamento de costes: calcular el coste de cada una de las distintas fases del proceso productivo, el coste total de la produccin y el coste individual de cada producto. Todas las empresas deben considerar como aspectos prioritarios de su poltica de aprovisionamientos, temas relacionados con el almacenaje y movimiento interno de materiales, tiempos de fabricacin, utilizacin de maquinaria especializada, asegurar que los distintos productos estn disponibles cuando se necesiten, identificacin correcta de los diversos materiales a utilizar, etc. La mayora de estos aspectos van a estar condicionados con las funciones desarrolladas por dos

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departamentos: el de compras y el de almacn. Desde el punto de vista contable, la valoracin de los elementos inventariables se puede realizar atendiendo a diversos criterios, entre los que destaca los valores de entrada en almacn y los valores de salida del mismo. Para valorar los materiales, se han de cumplir los siguientes principios contables: - Principio de prudencia: las existencias se valorarn al coste ms bajo entre el principio de mercado o el coste de produccin. - Principio del precio de adquisicin: como norma general, todos los materiales se contabilizarn por su precio de adquisicin, cuando sean adquiridos en el exterior o por coste de produccin, cuando sean transformados por la propia empresa. - Principio de la empresa en funcionamiento: se considerar que la gestin de la empresa tiene prcticamente una duracin ilimitada, por lo que el valor de las existencias est relacionado con la actividad ilimitada de la empresa. - Principio de registro: todas las operaciones relacionadas con la entrada y salida de materiales han de estar registradas en cuanto nazcan los derechos en obligaciones que los mismos originen. - Principio de uniformidad: adoptado un criterio de aplicacin de los principios contables, ste se mantendr en el tiempo y deber aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas caractersticas. - Principio del devengo: la imputacin de ingresos y gastos deber hacerse en funcin de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos. - Principio de correlacin de ingresos y gastos: el resultado del perodo se calcula detrayendo del total de los ingresos, los costes asociados a los mismos, incorporando aquellos beneficios y quebrantos no relacionados claramente con la actividad de la empresa. - Principio de no-compensacin: no podrn compensarse las partidas del activo y del pasivo ni la de ingresos y gastos. - Principio de importancia relativa: podr admitirse la no-aplicacin estricta de alguno de los principios contables, siempre y cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos de la variacin que este hecho produzca sea escasamente significativa.

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2. Valoracin de las entradas en almacn


Para los materiales que la empresa adquiere en el exterior, la norma establece que deben valorarse por su precio de adquisicin, que comprender el precio de compra ms todos los costes originados de la funcin de compra Slo se incluirn los impuestos no recuperables directamente por la Hacienda. Se deben, as mismo, se deben deducir los descuentos por volumen, pero nunca los descuentos por pronto pago, dado su carcter financiero. Cuando los materiales son fabricados por la propia empresa, en su valoracin deben incorporarse el consumo de todos los factores utilizados para la obtencin de los mismos, es decir, de los costes directos ms una parte proporcional de los indirectos consumidos por la empresa. Valoracin de las salidas de almacn Elegir un criterio de valoracin para la salida de materiales se plantea como consecuencia de los diferentes precios de adquisicin de cada una de las distintas partidas y, sobre todo, de su incidencia en el proceso contable, por la valoracin de los consumos en el proceso productivo y por el valor de las existencias finales, as como para la valoracin del resultado. Dentro de los mtodos de valoracin de las salidas, encontramos los siguientes: - Mtodo FIFO (First In, First Out): para valorar los elementos en almacn, se supone que las primeras unidades en entrar son las primeras en salir. Segn este mtodo, las existencias finales quedan valoradas al precio de las ltimas entradas, con lo cual se produce un incremento de costes indirectos que se imputan al material. Las unidades consumidas, por tanto, se valoran al precio de las entradas ms antiguas. En situacin inflacionista el resultado del perodo se incrementar en trminos monetarios. - Mtodo LIFO (Last In, First Out): es un mtodo basado en el principio de adquisicin. Supone que las ltimas unidades que entran en el almacn so las primeras en salir, por lo que los consumos de materiales estn valorados con relacin a las ltimas unidades adquiridas, mientras que las existencias finales tienen un menor valor segn las primeras entradas. En situacin inflacionista el resultado del perodo no aparecer sobrevalorado, debido a que los consumos se han valorado a precios actuales, comparndose ingresos actuales con costes actuales. Esto supondr un beneficio real, no inflado por los efectos de la inflacin. Las existencias en Balance quedan valoradas a precios ms bajos, y ste es el gran inconveniente de este mtodo puesto que en determinadas ocasiones, no se reflejar su valor real. - Mtodo HIFO (Higher In, First Out): supone que las unidades que primero se consumen son aquellas que se encuentran valoradas a precios ms elevados. El principal problema que supone este mtodo es que este precio ms elevado no responda a la realidad y sea origen de una deficiente actuacin de la poltica de adquisicin de materiales. - Mtodo NIFO (Next In, First Out): se trata de valorar las primeras materias consumidas basndose en el precio de entrada de las prximas. Es el mtodo ms adecuado en pocas de fuerte inflacin al anticiparse a la depreciacin monetaria. La valoracin del coste de las salidas se realiza a precios de reposicin, por lo que la

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empresa s esta anticipando a la inflacin. Es un mtodo poco aplicado. - Mtodo del coste medio ponderado: se basa en determinar un precio unitario ponderado de las materias, dividiendo el coste total de varias entradas por su cantidad total y en aplicar este precio a las salidas. Este mtodo es aplicado por empresas que almacenan sus productos durante largo tiempo. Se distinguen varias modalidades: - Precio medio ponderado continuo. Se calcula el coste medio de las entradas y del stock inicial despus de cada entrada. - Precio medio ponderado simple. Se calcula el coste medio de las entradas y del stock inicial al finalizar el perodo. - Coste medio de las entradas. No se considera el stock inicial del perodo. - Mtodo del precio estndar: Supone la valoracin, tanto de las entradas como de las salidas al mismo precio terico o estndar calculado por la empresa. Al final del ejercicio la empresa debe determinar las desviaciones existentes con los precios reales, que se imputar al resultado del perodo.

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3. Los diferentes procedimientos de control de existencias


1. El pedido cclico: es un mtodo basado en la revisin de los materiales en un ciclo regular o de forma peridica 2. El mtodo mn-mx: se basa en la suposicin de que los elementos deben presentarse a niveles mnimos y mximos 3. El mtodo de doble compartimento: se utiliza cuando los materiales son econmicos. Se trata de un mtodo sencillo y de mnimo trabajo. Dentro de los almacenes se establecen dos compartimentos. En uno de ellos, se coloca la cantidad de materiales que se consumen entre un pedido y otro. En el segundo, se mantienen los materiales que se pueden consumir entre que se tramita una orden de compra hasta que el pedido se recibe ms el stock de seguridad 4. El sistema de pedido automtico: consiste en un sistema de almacn que se basa en la solicitud automtica de un nuevo pedido de materiales cuando el almacn alcance una determinada cantidad 5. El plan ABC (distinguir del mtodo de coste ABC): se utiliza cuando la empresa dispone de un nmero considerable de artculos distintos con valores diferentes. El Plan ABC es un mtodo de clasificacin sistemtica de los elementos y de determinacin del grado de control de cada uno de ellos. El coste de los materiales utilizados en un perodo especfico se calcula de forma inicial, multiplicando el coste unitario de cada artculo por el uso del mismo estimado para cada perodo. La clasificacin de los artculos se realiza de forma descendente, consumindose primero los de mayor valor. Para su determinacin, se realizarn los siguientes clculos: - Determinacin del porcentaje del coste de cada tipo de artculo con respecto al coste total de todos los materiales - Determinacin del porcentaje de unidades de cada tipo de artculo con respecto al total de unidades Los artculos clasificados como A tendrn un mayor valor y sern los primeros en incorporarse al proceso productivo; tendrn las siguientes caractersticas: cantidad pequea de existencias de seguridad, revisin frecuente, pedidos frecuentes, registros detallados y alto nivel de suspensin. Los artculos C se caracterizan por: cantidad grande de existencias de seguridad, fidelidad estricta con los puntos de pedido predeterminados con poca revisin, pocos pedidos al ao y no es necesario un sistema de inventario permanente. Los artculos B se sitan con caractersticas intermedias entre A y C. El control de materiales de un artculo de alto valor ser diferente del control de un artculo de bajo valor. De esta manera, el plan ABC es una forma sistemtica de agrupar los materiales en clasificaciones separadas y de determinar el grado de control de cada grupo. El costo total de los materiales que van a ser utilizados en un perodo especfico, es lo que se calcula inicialmente. Este valor se determina multiplicando el costo unitario de cada artculo por el uso total estimado para el perodo. Una vez

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tabulados los costos de consumo total para cada artculo, se listan en orden descendente, el ms alto comienzo primero y el ms bajo al final. Luego se calculan dos porcentajes: el porcentaje del costo de cada articulo contra el costo total (el costo total de cada articulo se divide por el costo total de todos los artculos) y el porcentaje de unidades de cada artculo contra el total de unidades (nmero total de unidades de cada artculo dividido por el nmero total de unidades para todos los artculos) Finalmente los artculos se dividen en tres categoras. Por ejemplo, el siguiente anlisis se toma de la tabla que aparece a continuacin, un ejemplo del plan ABC: 10% de los artculos = 72% del costo de consumo = A 28% de los artculos = 25% del costo de consumo = B 62% de los artculos = 3% del costo de consumo = C Los artculos que se clasifiquen como A tendrn las siguientes caractersticas de control: Cantidad pequea de existencias de seguridad Revisin frecuente Pedidos frecuentes Registros detallados Alto nivel de suspensin

Por el contrario, los artculos colocados bajo C tendrn las siguientes caractersticas de control: Cantidad grande de existencia de seguridad Fidelidad estricta con los puntos de pedido predeterminados con poca revisin nicamente uno o dos pedidos al ao No es necesario un sistema de inventario perpetuo Es eficiente un bajo nivel de suspensin

Las caractersticas de control de los artculos colocados bajo B, por lo general se encuentran entre las que se aplican a los artculos clasificados como A y C En conclusin, debera notarse que el plan ABC es un esquema de clasificacin que permite decidir que herramientas debe utilizarse en el control de inventarios. Por ejemplo, los artculos clasificados como B pueden ser analizados corrientemente sobre una base de fin de trimestre; los artculos A necesitan un anlisis individual y ms elaborado; por su parte un control bsicamente menos estricto y ms econmico puede ser mejor aplicado a los artculos clasificados como C.

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4. Modelo bsico de cantidad de pedido (CEP)


Una de las herramientas sofisticadas que se cita ms comnmente para determinar el monto ptimo de pedido para un artculo de inventario es el modelo de cantidad econmica de pedido (CEP). Este modelo bien podra utilizarse para controlar los artculos "A" de la empresa. Tiene en cuenta diferentes costos financiero y de operacin y determina el monto de pedido que minimice los costos de inventario de la empresa. La CEP se describe a continuacin, no solamente para ilustrar una tcnica sofisticada de control de inventario, sino que es lo ms importante, para ilustrar la naturaleza financiera de una decisin acerca del monto de un pedido. El modelo CEP es aplicable no solamente para determinar los pedidos de monto ventajoso para inventario, sino que tambin puede utilizarse fcilmente para determinar la mejor cantidad de produccin. Sin embargo, el nfasis que se hace aqu es acerca de utilizacin para efectos de control de inventarios. El modelo de CEP que se presenta aqu hace tres suposiciones bsicas. La primera suposicin es que la empresa sabe con certeza cul es la utilizacin anual de un determinado artculo de inventario. La segunda suposicin es que la frecuencia con la cual la empresa utiliza el inventario no vara con el tiempo. La tercera suposicin es que los pedidos que se colocan para reemplazar la existencias de inventarios se reciben en el momento exacto en que los inventarios se agotan. Estas suposiciones altamente restrictivas son necesarias a la versin ms simplificada del modelo CEP. Se han perfeccionado modelos ms sofisticados de CEP. La necesidad de estas suposiciones se hace ms clara a medida que se describe el modelo. El estudio del modelo de CEP abarca los costos bsicos que se incluyen, el sistema grfico, sistema matemtico y defectos del modelo. Costos bsicos: Con excepcin del costo real de la mercanca, los costos relacionados con inventario pueden dividirse en tres grupos generales: costos de pedido, costos de mantenimiento de inventario y costos totales. Cada uno tiene ciertos componentes y caractersticas fundamentales. Costos de pedido: Los costos de pedidos incluyen los gastos fijos de oficina para colocar y recibir un pedido, o sea, el costo de preparacin de una orden de compra, procesamiento del papeleo que se produce y su recibo y verificacin contra factura. Los costos de pedido normalmente se formulan en trminos de gastos por pedido. Costos de mantenimiento de inventario : Los costos de mantenimiento de inventario son los costos variables por unidad que se ocasionan por mantener un artculo en inventario durante un perodo de tiempo determinado. Normalmente estos costos se formulan en trminos de gastos por unidad por perodo. Los costos de inventario contienen varios componentes tales como costos de almacenamiento, costos de seguro, costos de deterioro y obsolescencia y, lo que es ms importante, el costo de oportunidad al inmovilizar fondos en inventario. El costo de oportunidad es el componente costo financiero; es el costo de los rendimientos a los cuales se ha renunciado para tener la inversin corriente en inventario. Costos totales: El costo total de inventario se define como la suma del pedido y de los costos de inventario. En el modelo de CEP los costos totales son importantes, ya que su objetivo es determinar el monto de pedido que los minimice. Ejemplo:

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Supngase que una empresa tienen costos de $50.00 por pedido y costos de inventarios de $1.00 por unidad por ao en un artculo cualquiera. Si la empresa utiliza 1600 unidades por ao de este artculo calcule el costo anual de pedido, costo de inventario y costo total. La siguiente tabla presenta los clculos para pedidos en cantidades de 1 600, 800, 400, 200 y 100 unidades.

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5. Sistema grfico
El objetivo establecido del sistema de CEP es encontrar el monto de pedido que reduzca al mnimo el costo total de inventario de la empresa, es decir la CEP. La CEP se puede encontrar grficamente representando montos de pedidos sobre el eje x y costos sobre el eje y. La grfica siguiente muestra los costos relacionados con el ejemplo anterior. El costo total mnimo se presenta en un pedido por una cantidad de 400 unidades. En consecuencia, la cantidad econmica de pedido es de 400 unidades. Tambin debe notarse que la CEP ocurre en el punto donde se corta la lnea de costo de pedido y la lnea de costo de inventario. Es importante conocer la naturaleza de las funciones de costo en la tabla siguiente. La funcin de costo de pedido vara a la inversa con el monto del pedido. En otras palabras, a medida que aumenta el monto del pedido disminuye el costo de ste en el perodo. Esto se puede explicar por el hecho de que la utilizacin anual es fija, si se piden cantidades ms grandes hay menos pedidos y en consecuencia se incurre en menores costos. Los costos de mantenimiento de inventario estn directamente relacionados a los montos de pedido. Mientras ms grande sea el monto de un pedido, mayor ser el inventario promedio y en consecuencia son ms altos los costos de inventario para la empresa.

La funcin de costo total tiene forma de U, lo cual significa que existe un valor mnimo de funcin. La lnea de costo total representa la suma de los costos de pedido y costos de mantenimiento de inventario para cada monto de pedido. Es interesante notar que dentro de un lmite ms o menos 20% de CEP, la funcin total de costo es de muy poca pendiente, lo cual indica que el costo total es relativamente indiferente a pequeas desviaciones que se apartan de la CEP.

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6. Enfoque matemtico
Se puede establecer una frmula para determinar la CEP de un artculo dado del inventario. Siendo: R: cantidad de unidades requeridas por perodo S: costo de pedido por pedido C: costo de mantenimiento de inventario por unidad por perodo Q: cantidad de pedido El primer paso para establecer la ecuacin del costo total de la empresa es desarrollar una expresin para la funcin de costo de pedido y una funcin para el costo de mantenimiento de inventario. El costo de pedido se puede expresar como el producto de nmero de pedidos y el costo por pedido. Como el nmero de pedidos es igual a la utilizacin en el perodo dividida entre el monto del pedido (es decir R / Q), se puede expresar de la manera siguiente Costo de pedido = S * R / Q El costo de inventario se ha definido como el inventario promedio de la empresa (es decir Q / 2) multiplicado por el costo por perodo de mantener una unidad de inventario. El inventario promedio se ha definido como la cantidad de pedidos dividida entre 2, ya que se supone que el inventario se agota a ritmo constante. As pues el costo de mantenimiento de inventario puede expresarse de la manera siguiente: Costo de inventario = C * Q / 2 A medida que aumenta el monto de pedido, Q, el costo de pedido disminuye a tiempo que aumenta proporcionalmente el costo de inventario. La ecuacin de costo total se obtiene combinando las expresiones de costo de pedido y costo de mantenimiento de la manera siguiente: Costo total = S *R /Q + C *Q/2 Como la CEP se define como el monto de pedido que minimiza la funcin de costo total, para la CEP debe despejarse esa ecuacin. Se pueden utilizar dos sistemas para encontrar la CEP. Uno de ellos requiere que se tome la primera derivada de esta ecuacin con respecto a Q. Un segundo sistema que se basa en el hecho de que el costo mnimo total ocurre en el punto donde son iguales el costo de pedido y el costo de mantenimiento de inventario. Utilizando cualquiera de los mtodos, resulta la siguiente ecuacin para la CEP que aqu se presenta por Q* Q* = 2RQ /C Ejemplo: Sustituyendo los valores para R, S y C que se dan en el ejemplo anterior (1 600,

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$50.00, $1.00 respectivamente) resulta una CEP de 400 unidades: Q* = 2*1 600*50 /1 =160 000 = 400 unidades. La comparacin de los resultados indica que ambos sistemas dan como resultado el mismo valor de 400 unidades. Si la empresa hace pedido en cantidades de 400 unidades minimiza sus totales de inventario.

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7. Defectos del modelo CEP


El modelo de CEP tiene ciertos defectos que son directamente atribuibles a las suposiciones en las cuales se basa. La suposicin de un ritmo constante de utilizacin y de renovacin instantnea de existencias es bastante dudosa. La mayora de las empresas mantienen existencias de proteccin como salva-guarda para un aumento inesperado en la demanda o entregas lentas. La suposicin de que se conozca de antemano la demanda anual de artculos, es tambin discutible. Realmente, se utiliza un pronstico de demanda para tomar una decisin de tamao de pedido. Si el pronstico difiere mucho del resultado real se puede utilizar una CEP "equivocada". Otro defecto podra hacerse aparente cuando se utiliza el modelo. La sustitucin de los valores adecuados en la ecuacin de CEP bien puede producir un nmero tal como 325.76 unidades. Pedir una fraccin de unidad sera bastante difcil, pero sin embargo este problema puede resolverse fcilmente redondeando el resultado. Se presenta una situacin ms difcil cuando l nmero de pedidos a colocar resulta en una fraccin. 2 pedidos pueden ser bastante difciles de colocar en un perodo dado. Como la funcin de costo total no es realmente simtrica alrededor de la CEP, podra ser necesario algn anlisis de factores de fluctuacin para encontrar el nmero de pedidos que deben colocarse. Si bien an el sencillo modelo de CEP que se presentan tiene sus defectos, ciertamente proporciona mejores bases a quien toma la decisin que las simples observaciones subjetivas. Aunque realmente el administrador financiero no est directamente relacionado con la utilizacin del modelo de CEP, debe estar consciente de su utilidad. Tambin debe suministrar ciertos anexos financieros, especficamente con respecto a los costos de mantenimiento de inventario, para permitir la utilizacin del modelo de CEP. Punto de reorden: Una vez que la empresa ha calculado su cantidad econmica de pedido, debe determinar el momento de colocar un pedido. En el modelo anterior de CEP, se supuso que los pedidos se reciban instantneamente al llegar a cero el nivel de inventario. En realidad es necesario establecer un punto de renovacin de pedidos en que tenga en cuenta el intervalo necesario entre la colocacin y recepcin de pedidos. Suponiendo una vez ms un ritmo constante de utilizacin de inventario, el punto de reorden de pedidos se puede determinar con la siguiente ecuacin. Punto de reorden de pedidos = intervalo para recepcin en das * utilizacin diaria Ejemplo Si una empresa supiera que necesita 10 das para recibir un pedido una vez que ste se coloca y utiliza 5 unidades de inventario diariamente, el punto de reorden del pedido sera de 50 unidades (es decir 10* 5) Tan pronto como el nivel de inventario de la empresa llegue a 50 unidades, se colocara un pedido por una cantidad igual a la cantidad econmica de pedido. Este pedido se recibira exactamente cuando el nivel de inventario llegue a cero. Esta frmula de punto de reorden de inventario se basa en la suposicin de un intervalo fijo entre la colocacin y recepcin de pedido y

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la utilizacin fija diaria. Sin embargo, se encuentran frmulas mas sofisticadas de punto de reorden de pedido, basadas en suposiciones menos restrictivas. Sistemas peridicos y perpetuos de acumulacin de costos. Una adecuada acumulacin de costos provee a la administracin de bases para predecir las consecuencias econmicas de sus decisiones. En algunas de estas decisiones incluyen lo siguiente: 1. Cules productos deberan ser producidos? 2. Deberamos ampliar el departamento? 3. Deberamos reducir el departamento? 4. Deberamos diversificar nuestras lneas de productos? Sistema de acumulacin del costo. La acumulacin de costo es la recoleccin organizada y la clasificacin de datos de costos mediante procedimientos contables o de sistemas. La clasificacin de costos es la agrupacin de costos de manufactura en varias categoras para satisfacer las necesidades de la administracin. Los costos unitarios facilitan el clculo del inventario y del costo de los artculos vendidos. Costo unitario = Costo de los artculos manufacturados/ Numero de unidades producidas. Los costos se acumulan bajo el sistema de acumulacin peridica o bajo el sistema de acumulacin perpetuo. Un sistema peridico de acumulacin de costos provee informacin de costos limitada durante el periodo y requiere ajustes trimestrales o al final del ao para determinar el costo de los artculos manufacturados. En la mayora de los casos, un conjunto de cuentas mayores adicionales se agrega al sistema de contabilidad financiera. Se toman inventarios fsicos peridicamente para establecer el costo de produccin. Un sistema perpetuo de acumulacin de costos es un mtodo de acumulacin que provee informacin continua acerca de los inventarios de materias primas, del trabajo en proceso de los artculos terminados y del costo de las ventas. Dichos sistemas de costos son usualmente muy grandes y se utilizan para la mayora de las empresas y grandes compaas.

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8. Elementos de gasto
Es un concepto econmico asociado al gasto que permite la cuantificacin de recursos materiales, laborales y financieros expresado en trabajo vivo y pretrito para un periodo de la actividad empresarial. Indican conceptos de gasto segn su naturaleza. Elementos de gasto utilizados en Cuba: Materias primas y materiales. Subelementos: Materiales principales, materiales auxiliares, centro de costo, rea de responsabilidad. Combustible. Energa. Salario: Salario bsico, vacaciones, estimulaciones, estipendios. Seguridad social.

Amortizacin: Depreciacin de activo fijo tangible, amortizacin de activo fijo intangible, amortizacin de gasto diferido. Otros gastos monetarios (Comisiones, impuestos, estipendios, pagos por servicios productivos y no productivos, pasajes, fletes, reparaciones). Asientos contables. Cuentas de gastos. 1. Produccin en proceso: Aunque en el Balance General aparece como activo, su valor representa gastos. 2. Produccin auxiliar en proceso: Producciones de apoyo a la produccin principal. 3. Produccin Propia para insumo: Producciones que se elaboran en la empresa como insumo en la produccin principal. 4. Produccin animal y agrcola en proceso. (Empresas agropecuarias).

5. Gastos indirectos. (Traspasa su saldo a la cuenta Produccin en proceso al final del periodo, por lo que su saldo ser cero). 6. Gastos de administracin y generales. (No forma parte del costo de produccin). 7. 8. Gastos de distribucin y venta. Otros gastos.

Centro de costo: Es la unidad mnima de recopilacin de gasto, establecida de acuerdo con las reas de responsabilidad definidas o las fases del proceso productivo. rea de responsabilidad: Un centro de actividad que desarrolla un conjunto de funciones, que pueden o no coincidir con una unidad organizativa o subdivisin estructural dentro de la empresa; al frente de la cual se encuentra un jefe facultado para desplegar acciones encaminadas a que las tareas asignadas se desarrollen de

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forma eficiente. El rea de responsabilidad constituye la base del esquema de direccin de la empresa, por lo cual deben estar definidas en cada entidad. Una premisa bsica para la determinacin de un rea de responsabilidad es que su jefe pueda controlar y accionar sobre los gastos que en la misma se originan y consecuentemente responder por su comportamiento. Sistema peridico. Los costos totales de operacin mediante un sistema peridico se calcula de la siguiente forma: Costo de productos aplicados en produccin. Materiales directos (mas) Mano de obra directa. (mas) Costos indirectos de fabricacin. = Costos de productos aplicados de fabricacin. (mas) Inventario inicial de trabajo en proceso. = Costo de los artculos disponibles en proceso durante el periodo. (menos)Inventario final de trabajo en proceso. = Costo de los artculos manufacturados. (mas) Inventario inicial de artculos terminados. = Costo de los artculos disponibles para la venta. (menos)Inventario final de artculos terminados. = Costo de los artculos vendidos. (mas) Gastos generales y de administracin. = Costos totales de operacin. Ejemplo demostrativo Clculo de la acumulacin de costos. Suponga la siguiente informacin para un periodo.

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Solucin: Sistema peridico

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9. Costos indirectos de fabricacin


Son todos los costos que no estn clasificados como mano de obra directa ni como materiales directos. Aunque los gastos de venta, generales y de administracin tambin se consideran frecuentemente como costos indirectos, no forman parte de los costos indirectos de fabricacin, ni son costos del producto. Ejemplos de costos indirectos: Mano de obra indirecta y materiales indirectos. Calefaccin, luz y energa de fbrica. Arrendamiento del edificio de fbrica. Depreciacin del edificio y del equipo de fbrica. Impuesto sobre el edificio de fbrica.

Al contabilizar los CIF se presentan dos problemas: - Una parte importante de los CIF es de naturaleza fija. Como consecuencia, el CIF por unidad aumenta a medida que disminuye la produccin, y disminuye cuando sta se incrementa. - A diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el conjunto de los CIF es de naturaleza indirecta y no puede identificarse fcilmente con departamentos o productos especficos. Es el ms complejo de los tres elementos. En general, incluye todos los costos indirectos necesarios para el funcionamiento de una estructura fabril, y que no pueden asignarse directamente a la produccin. Evolucin. Su evolucin histrica refleja un pronunciado y continuo avance con respecto a los otros dos elementos, por el elevado componente tecnolgico de los procesos que economizan materia prima y sustituyen mano de obra directa. Para el planeamiento y control, cobra especial importancia su clasificacin por reas de responsabilidad, y una adecuada distincin entre los controlables y los no controlables. Estos costos indirectos de fabricacin son los principales responsables de que no se pueda clasificar con precisin el costo exacto por la imposibilidad de su asignacin directa al producto. Naturaleza y clasificacin de los CIF. Se denomina objeto de gasto al artculo u objeto en el cual se ha gastado o se van a gastar fondos. Los CIF pueden subdividirse segn el objeto del gasto en tres categoras: materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos generales de fabricacin. Costos generales directos e indirectos de fabricacin. Un costo directo es aquel que puede asignarse especficamente a un segmento del negocio, tal como la planta, departamento o producto. Un costo indirecto no puede identificarse de manera especfica con tales segmentos y debe asignarse sobre

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identificarse de manera especfica con tales segmentos y debe asignarse sobre alguna base elegida para tal propsito. Comnmente, la expresin de que un costo es "directo" significa que es directo con respecto al producto. Generalmente, los costos de materias primas y mano de obra directa son directos con respecto a los departamentos y los productos. Los CIF normalmente son indirectos con respecto a los productos que se estn fabricando. Sin embargo, ciertos CIF pueden ser directos con respecto a determinados departamentos (capataz de un determinado departamento, materiales indirectos). Por conveniencia, ciertos costos de materiales directos y de mano de obra directa que tienen importancia secundaria, se tratan como CIF. En tales circunstancias, tcnicamente esta porcin de los CIF es directa con respecto al producto. Todos los CIF son directos con respecto a la planta o fbrica. Sin embargo, algunos de stos pueden ser indirectos con respecto a los departamentos individuales dentro de la planta (depreciacin de la planta, sueldo del gerente). La relacin directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto ms importante para propsitos de costeo de productos. Los costos directos de los productos se asignan directamente a los productos; los costos indirectos de los productos deben asignarse a los productos sobre alguna base. La mayora de los costos directos de departamentos son controlables por el supervisor del departamento. Los costos indirectos generales del departamento generalmente no son controlables por el jefe del departamento, porque la persona que los autoriza se encuentra a un nivel administrativo superior. La distincin entre costos directos e indirectos es especialmente importante para propsitos de costeo de productos siempre que se fabrique ms de un producto y para propsitos de control siempre que se utilice ms de un departamento en la fabricacin de los productos. Costos indirectos de fabricacin de planta y departamento. Los CIF pueden relacionarse directamente con la planta en su integridad, con los departamentos de servicios, o con los departamentos de produccin. Los costos indirectos de planta incluyen todos los costos relacionados con la fbrica en su integridad, sin distincin de sus departamentos componentes. La funcin de estos costos es la de ofrecer y mantener espacio y facilidades para los departamentos de produccin y servicios. Por lo tanto, los costos indirectos de planta deben asignarse a estos departamentos. Los costos de los departamentos de servicio son aquellos costos que pueden atribuirse a la operacin de los departamentos de servicio, costos tales como ingeniera industrial, departamento de mantenimiento y departamento de compras. Puesto que la funcin de los departamentos de servicios es la de prestar servicio a los departamentos de produccin, los costos de estos departamentos de servicios deben cargarse a los departamentos de produccin sobre alguna base determinada. Despus de haber asignado estos costos a los departamentos de servicios para propsitos de costeo de productos, se les describe como "costos asignados a los departamentos de servicio".

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Clasificacin. Segn su variabilidad. - Fijos - Variables Mixtos

Segn los departamentos. - Productivos: operan sobre el producto durante todas las etapas de elaboracin. Ej. : departamento de corte, ensamblado y pinturas. - Servicios: sirven de apoyo logstico a los departamentos de produccin. Ejemplo: departamentos de mantenimiento, seguridad, usinas propias. Segn su aplicacin. - Sobreaplicados - Subaplicados Segn el tiempo. - Reales (histricos): se determinan una vez transcurrido el ejercicio y sobre la base de los costos incurridos. - Predeterminados: se calculan antes del ejercicio y en funcin de los presupuestados. Segn el prorrateo. - Primario - Secundario - Terciario La acumulacin de los Costos Indirectos. Los CI pueden acumularse segn el objeto del gasto (materiales indirectos, depreciacin de planta) en un solo mayor auxiliar que respalda a una sola cuenta de control para toda la fbrica. Sin embargo, generalmente la organizacin de la fbrica se divide en departamentos, o centros de costos, sobre una base funcional. En tales circunstancias, es til mantener una cuenta de control de CI y un mayor auxiliar para cada departamento de produccin y servicios dentro de la fbrica. El tamao de la empresa, la naturaleza del proceso de fabricacin y los niveles de responsabilidad de la gerencia son algunos de los factores que determinan la estructura de las cuentas de costos. Es muy caracterstico que cada departamento tenga cuentas auxiliares, en las que se clasifican los CI segn el objeto del gasto. La clasificacin de los CI por departamento facilita el objeto administrativo de control de la contabilidad de costos. Las personas a cargo de cada departamento son responsables por muchos de los costos en que directamente se ha incurrido dentro de cada departamento.

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Para propsitos de control, los CI imputables a cada departamento se comparan con una cantidad presupuestada estndar. Las variaciones entre los costos reales y los costos estndar se analizan, y se toman medidas correctivas cuando es posible. La diferencia aritmtica entre la cantidad incurrida y la presupuestada se conoce con el nombre de variacin.

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10. Ejemplo resuelto


La empresa del calzado le brinda la siguiente informacin del mes de mayo: 1.Efecta compras de los siguientes materiales al crdito:

2.

Prepara la nmina de los siguientes departamentos:

3. Consume en el proceso productivo los siguientes materiales.

4. Los gastos indirectos se comportaron como sigue:

5.

Consume en el proceso productivo los siguientes materiales.

Datos adicionales: La empresa utiliza el mtodo PEPS para costear sus inventarios. El inventario inicial de materiales era el siguiente:

El inventario inicial de la produccin en proceso es de 10 000.00 y el final de 54 904.20. El inventario inicial de la produccin terminada es de 30 000.00 y el final de 50 000.00. Los gastos de distribucin y venta son de 20 000.00 y los de administracin 10 000.00. Las ventas del periodo ascienden a 150 000.00 y los impuestos sobre utilidades del 5 %. Otros datos:

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Los kilmetros recorridos son los dedicados por transporte a cada departamento. Otras observaciones: El salario de los departamentos directos se considera variable y el de los departamentos indirectos fijo. Se pide: Habilitar submayores de la cuenta Materias primas y materiales. Registro de las operaciones en asientos de diario. Determinar el costo de venta. Presentar el estado de resultado. Hacer la distribucin de los gastos indirectos por el mtodo escalonado y determinar la tasa de costo indirecto por cada departamento de produccin. Solucin: Submayor de inventarios.

Asientos de diario. Todos se ilustrarn en mayo 31.

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Empresa cubana del calzado. Estado de costo de venta. Mayo 31 del 2001

Empresa cubana de calzado Estado de resultado Mayo 31 del 2001

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11. Costos indirectos de fabricacin estimados


Una vez determinado el nivel estimado de produccin, una compaa debe desarrollar algunos procedimientos para obtener un estimativo satisfactorio de los costos indirectos de fabricacin, el numerador de la tasa predeterminada, y preparar un presupuesto de los costos indirectos de fabricacin estimados para el periodo siguiente. Asuma que la siguiente informacin para 19x2 corresponde a la Compaa Santa, la cual manufactura un producto, en un departamento, y utiliza el sistema de costos por procesos para acumular los costos Presupuesto esttico de costos indirectos. Ca. Santa.

Este cuadro muestra un presupuesto de costos indirectos de fabricacin estimados para el perodo siguiente, 19x2, al cual se le llama esttico porque solamente representa un nivel de produccin.

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12. Determinacin de las tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin


Una vez que el nivel de produccin y el total de costos indirectos de fabricacin se hayan estimado para el perodo siguiente, se podr calcular la tasa predeterminada de aplicacin de costos indirectos de fabricacin correspondientes a ese perodo. Las tasas de aplicacin de costos indirectos se fijan (por lo general) en trminos de dlares por unidad de la actividad estimada de alguna base (denominada actividad denominador). No hay reglas fijas para determinar cual de las bases se deber usar como denominador. Sin embargo tiene que haber una relacin directa entre la base y los costos indirectos de fabricacin. Adems el mtodo utilizado para determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin debera ser lo ms sencillo y menos costoso de calcular y aplicar. Una vez estimados los costos indirectos de fabricacin totales y escogida la base, se debe estimar el nivel de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. La frmula para calcular la tasa, la cual es la misma independientemente de la base escogida, es la siguiente:

Las siguientes cinco bases se usan por lo general en el clculo de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin: 1. 2. 3. 4. 5. Unidades de produccin Costo de materiales directos Costo de mano de obra directa Horas de mano de obra directa Horas mquina

Unidades de produccin: Este mtodo es muy sencillo, puesto que la informacin sobre las unidades producidas es fcilmente disponible para aplicar los costos indirectos de fabricacin. La frmula es as:

Los datos para las siguientes ilustraciones se basan en el presupuesto esttico de costos indirectos de fabricacin de la Compaa Santa a su nivel de capacidad productiva normal. Los costos indirectos de fabricacin estimados para el perodo son $1 000 000.00 y la capacidad productiva normal es de 250 000 unidades para la Compaa Santa. La tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se basa en el mtodo de las unidades de produccin y se calcula como sigue:

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$1 000 000.00/ 250 000 unidades = $4.00 por unidad de produccin Este mtodo aplica los costos indirectos de fabricacin uniformemente a cada unidad producida y es adecuado cuando una empresa o departamento fabrica un solo producto. Costo de materiales directos: Este mtodo es adecuado cuando se puede determinar la existencia de una relacin directa entre los costos indirectos de fabricacin y el costo de los materiales directos. Cuando los materiales directos constituyen una parte muy considerable del costo total, se puede inferir que los costos indirectos de fabricacin estn directamente relacionados con los materiales directos. La frmula es como sigue:

Los costos indirectos de fabricacin estimados de la Compaa Santa para el perodo son de $1 000 000.00 y se asume que el costo de los materiales directos estimados es de $500 000.00. Utilizando el costo de los materiales directos como base, la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se calcula como sigue: $1 000 000.00/ $500 000.00* 100 = 200% del costo de materiales directos Al utilizar el costo de los materiales directos como base cuando se fabrica ms de un producto, surge un problema ya que los diferentes productos requieren cantidades variables y tipos de materiales directos con costos de adquisicin diferentes. Por lo tanto deberan determinarse tasas diferentes de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para cada producto. Como se puede ver, estamos comenzando a distanciarnos de uno de nuestros objetivos la simplicidad con el uso de tasas mltiples. Esto debera indicar a la gerencia que quizs otra base sera ms indicada. Costo de mano de obra directa: Esta es la base ms comnmente usada, ya que los costos de mano de obra directa estn por lo general estrechamente relacionados con los costos indirectos de fabricacin y la informacin sobre nmina se encuentra fcilmente disponible. Lo anterior satisface nuestros objetivos de disponer de una relacin directa con los costos indirectos de fabricacin, fcil de calcular y aplicar, y que requiere pocos costos adicionales por calcular. Por lo tanto, este mtodo es apropiado cuando existe una relacin directa entre el costo de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. (Existen, sin embargo, situaciones en las cuales hay poca relacin entre el costo de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin y, entonces, este mtodo no sera el apropiado; por ejemplo, los costos indirectos de fabricacin pueden estar compuestos en su gran mayora por depreciacin y costos relacionados con el equipo). La frmula es la siguiente:

Si los costos indirectos de fabricacin estimados son de $1 000 000.00 y los costos de mano de obra estimados son $2 000 000.00 (500 000 horas de mano de obra directa a un valor supuesto de $4.00 por hora de mano de obra directa), la tasa de

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aplicacin de los costos indirectos de fabricacin de la Compaa Santa se calculara como sigue: $1 000 000.00/ $2 000 000.00* 100 = 50% del costo de la mano de obra directa Si existe una relacin directa entre los costos indirectos de fabricacin y el costo de la mano de obra directa, pero las tasas salariales varan considerablemente entre los departamentos, la siguiente base puede ser ms recomendable. Horas de mano de obra directa: Este mtodo es adecuado cuando existe una relacin directa entre los costos indirectos de fabricacin y las horas de mano de obra directa, y cuando se presenta una significativa disparidad entre las tasas salariales por hora. Para proveer la informacin necesaria para aplicar esta tasa se tendr que acumular registros de tiempo. La frmula es la siguiente:

Supngase que los costos indirectos de fabricacin estimados de la Compaa Santa para el perodo son de $1 000 000.00 y las horas de obra estimadas son 500 000 (250 000 de 2 horas de mano de obra directa por unidad). La tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, basada en horas de mano de obra directa, se calculara como sigue: $1 000 000.00/ 500 000 horas de obra directa = $2.00 por hora de obra directa. Este mtodo, como el mtodo de costo de mano de obra directa, sera inadecuado si los costos indirectos de fabricacin constaran de costos no relacionados con la actividad de la mano de obra. Horas mquina: Este mtodo utiliza el tiempo requerido por las mquinas para ejecutar operaciones similares, como una base para calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. Este mtodo es apropiado cuando existe una relacin directa entre los costos indirectos de fabricacin y las horas mquina. Esto ocurre generalmente en compaas o departamentos cuyos procesos estn considerablemente automatizados y por lo tanto gran parte de sus costos indirectos de fabricacin constan de depreciacin del equipo de fbrica y de otros costos relacionados con el equipo. La frmula es como sigue:

Supngase que los costos indirectos de fabricacin de la Compaa Santa para el perodo son $1 000 000.00 y las horas mquinas estimadas son 15 000. La tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, se calculara como sigue: $1 000 000.00/ 15 000 horas mquina = $66.67 por hora mquina Las desventajas de este mtodo son el costo adicional y el tiempo implicado para compendiar el total de horas mquina por unidad. Como cada empresa es diferente, la decisin sobre qu base es apropiada para una determinada operacin de

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manufactura la debe tomar la gerencia despus de un cuidadoso anlisis. Conclusiones: En la conferencia de hoy pudimos apreciar como los costos pueden acumularse, como realizar un pedido correcto, el control de la salida y entrada de las mercancas en los almacenes ,como clasificar los costos directos e indirectos, como estos costos se ven en nuestro pas y como aplicar las tasas de costos indirectos de fabricacin . Orientacin estudio independiente Los estudiantes tendrn como Trabajo Independiente el estudio de todos los contenidos recibidos, as como se har una recopilacin del profesor de los elementos ms importantes . Adems,con las preguntas de Control de la gua previa puedan llegar a la Clase Prctica con los conocimientos necesarios para la ejecucin de la misma. . Bibliografa. Ralph S. Polimeni, Frank J Fabozz, Arthur H. Adelberg. Contabilidad de Costos, conceptos para la aplicacin para la toma de decisiones gerenciales. Editorial MC. Graw-Hill. Segunda Edicin. 1989. 869 Pginas. Charlest Homgrem. Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Editorial Pretice/ Hall International, cuarta edicin. 1977.982 Pginas

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13. Conferencia
Introduccin En la conferencia anterior ustedes recibieron los diferentes elementos de acumulacin del costo y como estos se clasifican en directos e indirectos y como se comportan en el proceso productivo, adems de los Modelos de CEP y los sistemas de control de entrada y salida de los almacenes, por lo tanto es necesario conocer si dominan el contenido y se proponen estas preguntas de control: 1. mencione las caractersticas de los procedimientos de control de existencia. 2.Explique los mtodos de acumulacin de los costos 3.Recalque las cuentas que resultan novedosas para usted y diga en qu momento econmico se realiza el asiento contable. Motivacin de la clase Ustedes ya conocen los diferentes elementos de acumulacin del costo, sin embargo que entienden por subaplicacin y sobreaplicacin de los costos? A partir de esta segunda conferencia del tema se seguir tratando lo referido a la acumulacin de los costos pero agregndole otros aspectos de importancia. Sin olvidar de recalcar los elementos de la conferencia anterior el profesor impartir en la clase contenidos como las tasas de aplicacin para costos indirectos de fabricacin fijos y variables, la estimacin y la realidad de los costos, para conocer la planificacin y el estado de la produccin y de la entrada y salida de las mercancas, los asientos de diario para registrar los costos indirectos, la sobre y subaplicacin de los costos indirectos, y podrn apreciar las diferencias entre la Contabilizacin de los costos indirectos de fabricacin aplicados y reales y la distribucin de los costos indirectos, por ltimo vern la asignacin de los costos reales del Departamento de Servicio a los Departamentos de Produccin .Como puede apreciarse en esta conferencia se le hace un trato especial y fundamental a los costos indirectos, debido a su importancia en la Produccin. Sumario: Costos indirectos de fabricacin aplicados. Contabilizacin de los costos indirectos de fabricacin reales. Anlisis de los costos indirectos de fabricacin subaplicados o sobreaplicados. Distribucin de costos indirectos. Asignacin de los costos presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos de produccin. Teniendo en cuenta todo lo relacionado con estas temticas se toman como objetivos objetivos: 1. Conocer y saber aplicar la sobre y subplicacin de los costos indirectos segn la variable a utilizar, contabilizar la diferencia de los costos indirectos de fabricacin aplicados y reales y distribuir los costos indirectos hacia las reas de servicios y de produccin. Desarrollo Con todos los elementos de la parte introductoria se procede a la parte terica de la conferencia, que constituye la segunda parte de este tema.

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Tasa separadas de aplicacin de costos indirectos de fabricacin fijos y variables Algunas empresas prefieren aplicar sus costos indirectos de fabricacin a la produccin utilizando tasas separadas de aplicacin para sus costos indirectos de fabricacin fijos y variables porque, como se ha visto, los costos variables y los costos fijos no se comportan igual ante cambios en la actividad. Las tasas separadas de aplicacin son particularmente tiles para propsitos de control cuando se hace el anlisis de los costos indirectos de fabricacin aplicados contra los costos indirectos de fabricacin reales. Continuando con el ejemplo de la Compaa Santa y empleando las horas de mano de obra directa como base para aplicar los costos indirectos de fabricacin, la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para 19x2 se puede dividir fcilmente en sus tasas de aplicacin de costos indirectos variables y fijos, como sigue:

Costos indirectos de fabricacin aplicados Despus de determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se suele aplicar (o asignar) los costos indirectos de fabricacin estimados a la produccin. Los costos indirectos de fabricacin estimados se aplican a la produccin a medida que los artculos son producidos, de acuerdo con la base usada (es decir, como un porcentaje del costo de los materiales directos o del costo de mano de obra directa o sobre la base de horas de mano de obra directa, horas mquina o unidades producidas). Por ejemplo, suponga que la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se determin en $2.00 por hora de mano de obra directa, empleando horas de mano de obra directa como base, y que se trabajaron 100 000 horas de mano obra directa reales. Entonces $200 000.0 (100 000 * $2.00) de los costos indirectos de fabricacin estimados habran sido aplicados a la produccin durante el perodo en el cual se trabajaron realmente las horas de mano de obra directa. Costos indirectos de fabricacin reales Se incurre en los costos indirectos de fabricacin reales casi diariamente y se registran peridicamente en los libros mayor general y auxiliares. El uso de libros auxiliares permite un mayor grado de control sobre los costos indirectos de fabricacin, pues facilita agrupar las cuentas relacionadas, as como tambin describir en detalle los diferentes gastos incurridos por los diversos departamentos. Los costos indirectos de fabricacin encierran muchas partidas diferentes e implican una variedad de cuentas. Por esta razn, muchas empresas desarrollan un plan de cuentas que indica la cuenta a la cual se deben asignar los costos indirectos especficos. Contabilizacin de los costos indirectos de fabricacin reales Los cargos por costosindirectos de fabricacin provienen de muchas fuentes, tales

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como las siguientes: 1. 2. 3. Facturas. Cuentas recibidas de proveedores o de organizaciones de servicios. Comprobantes. Facturas pagadas Acumulados. Ajustes pro cuentas como servicios acumulados por pagar

4. Asientos de ajustes de final de perodo contable. Ajustes por cuentas como depreciacin y gastos de amortizacin Las compaas manufactureras comnmente utilizan una hoja de costos departamental para el anlisis de sus costos indirectos de fabricacin. Cada departamento mantiene una hoja de costos indirectos de fabricacin, la cual constituye un libro auxiliar de la cuenta Control de costos indirectos de fabricacin. Estas hojas son registros detallados de valor total de costos indirectos de fabricacin realmente incurridos por cada departamento. La reconciliacin de los libros de control y auxiliares debera efectuarse a intervalos regulares. El siguiente cuadro es una hoja de costos indirectos de fabricacin correspondientes a un departamento de procedimiento, basada en los siguientes hechos para el mes de abril:

Contabilizacin en el diario de los costos indirectos de fabricacin Los asientos de diario para registrar los costos indirectos de fabricacin son bsicamente los mismos independientemente del sistema de costos por rdenes de trabajo o del sistema de costos por procesos. La principal diferencia es que bajo el sistema de costos por rdenes los costos indirectos de fabricacin aplicados se acumulan por orden de trabajo, mientras que en el sistema de costos por procesos se acumulan por departamentos. Ambos costos indirectos de fabricacin, aplicados y reales, se deben registrar. Los costos indirectos de fabricacin reales se cargan (debitan) a la cuenta control de costos indirectos de fabricacin cuando se incurren. Los costos indirectos de fabricacin se aplican a medida que la produccin se desarrolla cargndose a inventario de trabajo en proceso. Para aplicar los costos indirectos de fabricacin a la cuenta Inventario de Trabajo en proceso se utiliza una tasa predeterminada de aplicacin de costos indirectos de fabricacin. El crdito de este asiento es contra la cuenta costos indirectos de fabricacin aplicados. El propsito de usar dos cuentas separadas de costos indirectos de fabricacin es que el saldo dbito en la cuenta

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Control de costos indirectos de fabricacin representa el total de costos indirectos reales incurridos mientras que el saldo crdito de la cuenta Costos indirectos de fabricacin aplicados representa el total de costos indirectos de fabricacin aplicados. Esta informacin se perdera si solo se usara una cuenta para registrar los costos indirectos de fabricacin reales y aplicados. Al final del perodo, el total del saldo crdito de la cuenta Costos indirectos de fabricacin aplicados se cierra contra el total del saldo dbito de la cuenta Control de costos indirectos de fabricacin. Cualquier diferencia entre los saldos de estas dos cuentas se registra como costos indirectos de fabricacin subaplicados (saldo dbito) o sobreaplicados (saldo crdito). Continuando con el ejemplo de la compaa Santa, la informacin real de la empresa correspondiente a 19x2 se representa en el siguiente cuadro:

El siguiente resumen de asientos de diario de la Compaa Santa para el ao terminado en 19x2 se relaciona con los costos indirectos de fabricacin:

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14. Conferencia II
Anlisis de los costos indirectos de fabricacin subaplicados o sobreaplicados La diferencia entre los costos indirectos de fabricacin aplicados y los costos indirectos de fabricacin reales debe analizarse para determinar la causa que lo origin. La diferencia o variacin puede separarse en las siguientes categoras: Variacin precio: Surge cuando una empresa gasta ms o gasta menos en los costos indirectos de fabricacin que lo previsto. Por ejemplo, un aumento inesperado en el precio de los materiales indirectos incrementara el total de costos indirectos de fabricacin variables, Mientras que un aumento inesperado en el precio del seguro de fbrica incrementara el total de costos indirectos de fabricacin fijos. Variacin eficiencia: Surge cuando los trabajadores son ms o son menos eficientes que lo planeado. Es decir, los trabajadores pueden tomar ms tiempo que el esperado para generar produccin. Por consiguiente, el equipo (por ejemplo) utilizado para producir las unidades debe funcionar ms tiempo de lo que debera funcionar, lo cual aumentar el total de costos indirectos de fabricacin porque se gastar innecesariamente ms combustible y otros costos relacionados con el equipo. Variacin volumen de produccin: Surge cuando el nivel de actividad utilizado para calcular la tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin es diferente del nivel de produccin realmente logrado. La variacin volumen de produccin constituye un fenmeno de los costos indirectos de fabricacin fijos que resulta de tener que aplicar los costos indirectos de fabricacin fijos a la produccin como si fueran un costo variable con el objeto de determinar un costo del producto. Por ejemplo, cuando la produccin real es menor que la actividad denominador, los costos indirectos de fabricacin sern subaplicados Continuando con el ejemplo de la Compaa santa, el presupuesto rgido preparado para 19x2 proyectaba un total de costos indirectos de fabricacin de $1 000 000.00. Los costos indirectos de fabricacin reales para 19x2 fueron $870 000.00. Parece que los costos indirectos de fabricacin de la Compaa Santa fueron $130 000.00 (1 000 000 - 870 000) menos que lo esperado. Con base en esta comparacin se concluye que la Compaa ahorr $130 000.00 en los costos indirectos de fabricacin. El defecto principal de este anlisis radica en que los costos indirectos de fabricacin se compararon con un presupuesto rgido cuando deberan haberse comparado con un presupuesto flexible. Un presupuesto rgido muestra los costos indirectos de fabricacin proyectados a un solo nivel de actividad. Cuando la produccin real difiere de la produccin estimada, se debe preparar un presupuesto flexible. El presupuesto flexible muestra los costos previstos a diferentes niveles de actividad. Lo anterior elimina los problemas inherentes asociados al tratar de comparar dos niveles diferentes de actividad, actividad real versus presupuesto rgido de actividad. El presupuesto flexible para la Compaa Santa, basado en 200 000 unidades de produccin real (en vez de 250 000 unidades de produccin planeada como base de actividad) para 19x2 aparece en el cuadro siguiente. Obsrvese que en el presupuesto flexible de la Compaa Santa solamente el total de costos variables cambi a medida que el volumen de produccin cambi a partir de 250 000 unidades y que los costos fijos totales permanecieron constantes. Lo anterior guarda armona con la forma como los

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costos variables (el total de costos variables variar en proporcin directa con los cambios en el volumen de produccin) y los costos fijos (el total de costos fijos permanecer constante a medida que el volumen de produccin cambia) reacciona con los cambios en la actividad productiva. Ahora no resulta diferencia alguna cuando se comparan los costos indirectos de produccin reales de $870 000.00 (del cuadro anterior) con los costos indirectos de fabricacin del presupuesto flexible de $870 000.00 (del cuadro siguiente). Si no existe diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos del presupuesto flexible, por qu existe una diferencia de $70 000.00 entre los costos indirectos de produccin aplicados ($800 000.00) y los costos indirectos de fabricacin reales ($870 000.00)?. La diferencia en este ejemplo se relaciona solamente con la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos. Cuando se prepar la tasa estimada de costos indirectos de fabricacin para la Compaa Santa, sta se bas en 500 000 horas presupuestadas de mano de obra directa y las horas de mano de obra fueron solamente 400 000. As, la Compaa Santa utiliz 100 000 horas de mano de obra directa menos que lo estimado; por lo tanto, los costos indirectos de fabricacin fijos se subaplicaron en $70 000.00 (100 000 horas de mano de obra directa * la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos de $0.70). A esta diferencia se le llama comnmente variacin volumen de produccin o denominador porque surge cuando el nivel de actividad presupuestado empleado para calcular la tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin difiere del nivel de actividad realmente alcanzado en el perodo.

Contabilizacin de la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin aplicados y reales La cantidad de costos indirectos de fabricacin aplicados durante un perodo muy rara vez ser igual a la de los costos indirectos de fabricacin realmente incurridos, porque la tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se basa en un numerador estimado (costos indirectos de fabricacin) y en un denominador estimado (capacidad productiva). Las diferencias pequeas se tratan por lo general como un costo del perodo mediante un ajuste a costo de los artculos vendidos. Las diferencias significativas deben prorratearse a inventario de trabajo en proceso, inventario de artculos terminados y costo de artculos vendidos, en proporcin al saldo de costos indirectos de fabricacin no ajustado en cada cuenta. El objetivo es el de asignar los costos indirectos de fabricacin subaplicados o sobreaplicados a esas cuentas que se encontraban distorsionadas mediante el uso de una tasa de aplicacin que prob ser incorrecta y de ese modo ajustar sus saldos finales a lo que aproximadamente deberan haber sido, de haberse empleado la tasa correcta de aplicacin. Cuando se utiliza el sistema de costos por rdenes, los costos indirectos de fabricacin aplicados a cada orden se deben tambin ajustar. Bajo un sistema de costos por procesos, los costos indirectos de fabricacin asignados a cada departamento se deben ajustar.

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Continuando con el ejemplo de la Compaa Santa, supngase la siguiente informacin adicional:

(1) $720 000.00 / $800 000.00 = 90% (2) 80 000.00 / 800 000.00 = 10%

Para prorratear los $70 000.00 de costos indirectos de fabricacin subaplicado, se hara el siguiente asiento para la Compaa Santa:

Distribucin de las cuentas de costos indirectos para propsitos de costeo de productos. La determinacin del costo de los productos fabricados implica la asignacin de todos los CI incurridos durante un perodo a los productos fabricados durante ese perodo. Puesto que la produccin pasa fsicamente slo por departamentos de produccin, y no por los departamentos de servicios, todos los CI deben asignarse a los departamentos de produccin para propsitos del costo de los productos. Distribucin de costos indirectos. Al proceso de realizar la distribucin de costos entre las reas productivas y de servicio, se le conoce con el nombre de prorrateo primario. Junto con el problema del prorrateo primario, la organizacin se enfrenta al de distribuir los costos de los departamentos de servicio entre los departamentos o reas que se benefician con dichos servicios, lo que se conoce con el nombre de prorrateo secundario. No es tarea fcil llevar a cabo ambas distribuciones o asignaciones de costos, sobre todo cuando se implanta en la empresa la contabilidad por reas de responsabilidad, la que descansa en la divisin entre partidas controlables para fines de la evaluacin de la actuacin de cada rea, de donde resulta un reto muy interesante la implantacin de este sistema contable, que trae consigo la necesidad de establecer criterios claros y correctos en la distribucin de los costos para evitar que el espritu de este sistema de informacin se diluya. Todos los costos que sean asignados o distribuidos deben aparecer en los reportes de actuacin como partidas no controlables, porque se supone que el responsable del rea no decidi la forma de la distribucin y utilizacin de cierto servicio. Costeo real contra costeo normal de costos indirectos de fabricacin. En un sistema de costos reales, los costos del producto se registran solamente

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cuando ellos incurren. Esta tcnica es aceptada por lo general para el registro de los materiales directos y la mano de obra directa porque se pueden asociar fcilmente a las rdenes especficas (costeo por rdenes de trabajo) o a los departamentos (costeo por procesos). Los costos indirectos, por tratarse del elemento indirecto del costo del producto, no se pueden asociar fcil o convenientemente a una orden especfica o departamento. Bajo el costeo normal, los costos se acumulan a medida que ellos incurren, con una excepcin: Los costos indirectos se aplican con base en producciones reales (horas, unidades) multiplicadas por una tasa predeterminada de aplicacin de costos indirectos. Este procedimiento es necesario porque los costos indirectos no se incurren uniformemente durante el periodo. Para calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos para un periodo, el nivel estimado de produccin (el denominador de la tasa predeterminada) correspondiente al periodo siguiente constituye una consideracin importante porque los costos indirectos de fabricacin totales son una combinacin de variables, fijos y mixtos.

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15. Conferencia III


Asignacin de los costos presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos de produccin. Como los departamentos de produccin se benefician directamente de los departamentos de servicios, el total de los costos presupuestados para operar los departamentos de servicios se deben asignar a los departamentos de produccin. Una vez que el total de los costos presupuestados de los departamentos de servicios hayan sido asignados a los departamentos de produccin, se puede calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para cada departamento de produccin. Una vez que se haya determinado una base para la asignacin, se debe escoger un mtodo de asignacin. Los siguientes mtodos se utilizan comnmente para asignar el total de de costos presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos de servicios a los departamentos de produccin. 1. 2. 3. Mtodo directo. Mtodo escalonado. Mtodo algebraico.

Analizaremos estos mtodos partiendo de los siguientes datos de una compaa manufacturera sobre el total de costos indirectos presupuestados.

Mtodo directo. El total de los costos presupuestados de los departamentos de servicios se asigna directamente a los departamentos de produccin, desconociendo cualquier servicio prestado por un departamento de servicio a otro.

Mtodo escalonado.

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Este mtodo si tiene en cuenta los servicios que un departamento de servicios presta a otro y primero se asignan los costos de aquel departamento de servicios que presta servicios a un mayor nmero de otros departamentos de servicios y as sucesivamente. En este caso supondremos que el departamento de mantenimiento presta servicios al de transporte.

La tasa de aplicacin de los costos indirectos se determina igual que para el mtodo directo. Mtodo algebraico. Por este mtodo los servicios recprocos que se prestan los diferentes departamentos de servicios se tienen en cuenta, algo que no se logra con los dems mtodos, por lo que se presenta como el ms preciso de los tres cuando los departamentos de servicios se prestan servicios mutuamente.

Como se ve en la tabla la columna que representa los servicios provistos por el departamento X no incluye los m2 del departamento X, puesto que todos los costos presupuestados de este departamento se van a asignar a los otros departamentos, lo mismo ocurre con las horas de mano de obra estimadas del departamento Y. Los porcentajes de servicios provistos por un departamento de servicio a otro se pueden determinar:

El costo presupuestado total que se va a asignar al departamento X es igual a 10 000.00 ms el 20 % del costo del departamento Y.

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X = 10 000.00 + 0.20Y. El costo presupuestado total que se va a asignar al departamento Y es igual a 7 500.00 11.11 % del costo del departamento X. Y = 7 500.00 + 0.1111X. Resolviendo el sistema de ecuaciones: Y = 7 500.00 + 0.1111 (10 000.00 + 0.20Y). Y = 8 807. X = 10 000 + 0.20 (8 807) X = 11 761.

Las tasas de aplicacin de los costos indirectos se determinan igual que en los mtodos anteriores. Siguiendo el ejemplo de la Empresa de Calzado procederemos a la distribucin de los gastos indirectos entre los departamento productivos. Mtodo escalonado. Distribucin de gastos: Las bases parar la distribucin sern: Dpto Transporte: Kilmetros Dpto Mtto: Horas mquinas El Dpto que presta servicio al mayor nmero de Dpto es el de transporte.

1- 3 989.07 / 350 = 11.40 * 180 = 2 052.00 Corte * 120 = 1 368.00 Acabado

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* 50 = 569.07 Mtto 3 989.07 2- 7 747.20 / 3 200 = 2.421 * 2 000.00 = 4 842.00 Corte * 1 200.00 = 2 905.20 Acabado 7 747.20 3- Corte: 17 144 / 1 920 = 8.93 Acabado: 9 473.20 / 1 900 = 4.99

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16. Conferencia IV
Asignacin de los costos reales del departamento de servicios a los departamentos de produccin. Hasta ahora se ha ilustrado el uso de tres mtodos alternativos de asignacin del costo: directo, escalonado y algebraico. El mtodo escogido se utiliz para asignar los costos presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos de produccin al comienzo del perodo como un requisito necesario en la determinacin de las tasas predeterminadas de aplicacin de costos indirectos de fabricacin de los departamentos de produccin. Los departamentos de servicios benefician a los departamentos de produccin y por lo tanto sus costos se deben contabilizar como costos indirectos de fabricacin. Consecuente con lo anterior, los costos de los departamentos de servicios no son diferentes de cualquier otro costo indirecto de fabricacin de los departamentos de produccin y por lo tanto ambos costos deben combinarse de tal forma que se les pueda atribuir a los productos a travs de las tasas predeterminadas de los costos indirectos de fabricacin. Durante el perodo contable, los costos indirectos de fabricacin reales se debitan a la cuenta Control de costo indirecto de fabricacin y un tratamiento paralelo se concede a los costos reales de los departamentos de servicios que se debitan a una cuenta de Control de costos del departamento de servicios. Al final del perodo, y ante la existencia de los departamentos de servicios, no se puede proceder directamente a comparar la cuenta Costo indirecto de fabricacin aplicados y la cuenta Control de costo indirecto de fabricacin con el objeto de determinar los costos indirectos subaplicados o sobreaplicados porque el saldo de la cuenta Control de costos indirectos de fabricacin al final del perodo solamente comprende los costos indirectos de fabricacin reales de los departamentos de produccin. Evidentemente, las cuentas de costos indirectos de fabricacin aplicados y Control de costos indirectos de fabricacin, como ya existen, no se pueden comparar significativamente hasta que la cuenta control de costos indirectos de fabricacin se ajuste al final del perodo para incluir los costos reales de los departamentos de servicio. Por lo tanto, es necesario asignar los costos reales de los departamentos de servicio a los departamentos de produccin al final del perodo. Una vez efectuada esta asignacin empleando cualquiera de los mtodos: directo, escalonado o algebraico, se registra un asiento de diario para transferir los costos reales fuera de las cuentas de Control de costos del departamento de servicios y llevarlos a la cuenta de control de costos indirectos de fabricacin. Despus de este asiento de diario y de sus correspondientes traslados a las respectivas cuentas del mayor general se puede comparar costos indirectos de fabricacin aplicados y control de costos indirectos de fabricacin, calcular los costos indirectos subaplicados o sobreaplicados y efectuar el asiento de diario de final de perodo. A partir de la informacin de la Compaa manufacturera, se ilustrar una asignacin de final de perodo de los costos reales del departamento de servicios a los departamentos de produccin. Recuerde que la empresa tiene dos departamentos de servicios y dos departamentos de produccin. El total de costos indirectos de fabricacin reales del perodo se muestra en los siguientes cuadros, para cada departamento. Para facilitar la comprensin, el cuadro presenta cuentas T para control de costos indirectos de fabricacin y costos indirectos de fabricacin aplicados con saldos al finales para cada departamento de servicios. Debe observarse que la cuenta Costos indirectos de fabricacin aplicados tienen saldos

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finales basados en horas reales de mano de obra directa multiplicados por las tasas predeterminadas de aplicacin de costos indirectos de fabricacin de $24.58 por hora de mano de directa y $57.21 por hora de mano de obra directa para los departamentos de mquinas y de ensamblaje, respectivamente.

El costo real del departamento de mantenimiento de edificio y terrenos se asigna a los departamentos de mquinas y ensamblaje, con base en el nmero real de pies cuadrados; y el costo real del dpto de admn general de la fbrica se asigna con base en el total de horas reales de mano de obra. La asignacin de los costos reales de los dptos de servicios a los dptos de produccin bajo el mtodo directo se calcula en los siguientes cuadros. No es necesario ilustrar una asignacin de final de perodo empleando los mtodos escalonados o algebraico, puesto que el concepto es el mismo independientemente de mtodo de asignacin escogido.

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Con base en la asignacin del total de costos reales de los dptos de servicios a los dptos de produccin, como se muestra en el siguiente cuadro, se efectan los siguientes asientos de diario:

Como resultado de los asientos de diario anteriores las cuentas de Control de costos de los dos dptos de servicios se cierran y sus saldos se transfieren de acuerdo al cuadro anterior a las cuentas de Control de costos indirectos de fabricacin de los dos dptos de produccin. El paso siguiente es el clculo de los costos indirectos de fabricacin subaplicados o sobreaplicados, como sigue:

El paso final es el registro de los $5 548.00 de costos indirectos de fabricacin subaplicados y de los $3 544.00 de costos indirectos de fabricacin sobreaplicados, como sigue:

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Conclusiones: Breve resea de los objetivos .En la clase de hoy vimos como pueden sobre y subaplicarse los costos, de que forma estos pueden traspasarse a los Departamentos, como asignar los costos indirectos, su contabilizacin y todos los elementos referidos en la conferencia Preguntas de Comprobacin 1. Mencione los mtodos de asignacin de los costos reales a los Departamentos. 2. Seale las diferencias entre la sobre y subaplicacin de los costos. . Orientacin estudio independiente Los estudiantes tendrn como Trabajo Independiente el estudio de todos los contenidos recibidos, as como se har una recopilacin del profesor de los elementos ms importantes . Adems,con las preguntas de Control de la gua previa puedan llegar a la Clase Prctica con los conocimientos necesarios para la ejecucin de la misma. . Bibliografa. Ralph S. Polimeni, Frank J Fabozz, Arthur H. Adelberg. Contabilidad de Costos, conceptos para la aplicacin para la toma de decisiones gerenciales. Editorial MC. Graw-Hill. Segunda Edicin. 1989. 869 Pginas. Charlest Homgrem. Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Editorial Pretice/ Hall International, cuarta edicin. 1977.982 Pginas La empresa del calzado le brinda la siguiente informacin del mes de mayo:

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Datos adicionales: La empresa utiliza el mtodo PEPS para costear sus inventarios. El inventario inicial de materiales era el siguiente:

El inventario inicial de la produccin en proceso es de 10 000.00 y el final de 54 904.20. El inventario inicial de la produccin terminada es de 30 000.00 y el final de 50 000.00. Los gastos de distribucin y venta son de 20 000.00 y los de administracin 10 000.00. Las ventas del periodo ascienden a 150 000.00 y los impuestos sobre utilidades del 5 %.

Los kilmetros recorridos son los dedicados por transporte a cada departamento. Otras observaciones: El salario de los departamentos directos se considera variable y el de los

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departamentos indirectos fijo. Se pide: Habilitar submayores de la cuenta Materias primas y materiales. Registro de las operaciones en asientos de diario. Determinar el costo de venta. Presentar el estado de resultado. Hacer la distribucin de los gastos indirectos por el mtodo escalonado y determinar la tasa de costo indirecto por cada departamento de produccin.

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17. Prctica
Introduccin En la primera clase prctica de este tema el profesor revisar el cumplimiento de la gua previa, evaluando de forma cuantitativa las preguntas de control, recordar los puntos ms importantes recibidos en las conferencias y propondr la resolucin de ejercicios de vital importancia ya que al finalizar el tema se realizarn evaluaciones escritas y una prueba parcial, Sumario: Confeccin de asientos contables, estado de costo, acumulacin de los costos mediante varios mtodos y obtencin del punto de equilibrio. por tanto se trazar el siguiente objetivo para darle cumplimiento a los propsitos metodolgicos: 1. Desarrollar habilidades en la solucin de ejercicios que comprendan los asientos de diario con las partidas de gastos y subelementos, clculo del consumo de materiales directos e indirectos , Submayor de Inventario de materiales y traspaso de los Gastos Indirectos a la produccin, obtencin del Estado de Costo y Estado de Resultado, y distribucin de los costos con elementos de sobre y subaplicacin mediante el mtodo directo. Desarrollo Se procede a la actividad prctica con ejercicios de forma general de los contenidos Ejercicio 4.0. La Fbrica de Jugos de Fruta "Piata" inicia sus operaciones en abril del 2002. 1. Abril 1. Dispone de los siguientes medios:

1. Abril 6. Se consume en el proceso productivo: 800 kgs de frutas, 800 kgs de azcar y 800 envases de cristal en el departamento de llenado. 3. Abril 10. Se consume Material de Oficina por $ 500.00. 4. Abril 20. Se paga alquiler de un local que se utiliza para la venta de Jugo por $ 300.00 mediante cheque.

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El gasto de depreciacin de maquinaria se distribuye entre los departamentos de preparacin y llenado, 60% y 40% respectivamente. 6. Abril 30. Se acumula la nmina del mes como sigue:

7. Abril 30. Los gastos indirectos se traspasan a la Produccin en Proceso. 8. Abril 30. Se terminan 600 unidades a un costo unitario de $ 5.00. 9. Abril 30. Abril 30. Se venden 500 unidades al crdito a $ 8.00 cada unidad. Se pide: a) Actualizar el submayor de la cuenta "Materias primas y materiales". b) Registrar las operaciones en asientos de diario. c) Mostrar el saldo de las cuentas en cuentas T .Balance de comprobacin. d) Estado de costo de venta. Estado de Resultado. Balance General. e) Llenar la sgte tabla en los espacios precisos.

a) Hacer la distribucin de los gastos indirectos teniendo presente que las horas mquinas se comportan: b) c) Dpto Preparacin: 800 Dpto Llenado: 650

Ejercicio 4.1. El presidente de la empresa de papeles provee la siguiente informacin concerniente a los inventarios de pulpa de la compaa para el mes de enero. La empresa valora el inventario final bajo el mtodo de PEPS. Enero 1: Inventario inicial 1000 L de pulpa con un costo de 0.50 el L. Enero 10: Compra 300 L a 0.55. Enero 16: Consume 300 L Enero 26: Consume 750 L Enero 28: Compra 400 L a 0.60. Enero 31: Consume 350 L. Nota: Todas las compras se hacen en efectivo. Se pide: a) Contabilice las operaciones anteriores bajo el mtodo inventario perpetuo. b) Utilizando cuentas T para materias primas y materiales y produccin en proceso,

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calcule el costo de los materiales consumidos y diga el valor del inventario final. Ejercicio 4.2. A usted se le da la siguiente informacin para valorar el inventario final por los dos mtodos: PEPS, UEPS.

Ejercicio 4.3. La empresa industrial se dedica a la produccin de calzados y le brinda la siguiente informacin: Para la fabricacin de zapatos de hombre se necesitan los materiales, piel, suelas, y cordones. Operaciones del periodo: 1. 2. 3. 4. Compra 1500 m de piel a 10,00 y 500 suelas a 0,50 y 2 000 cordones a 0,70. Consume en la produccin 1 000m de piel, 350 suelas y 1 200 cordones. Compra 1200m de piel a 0,80 y 1 800 cordones a 0,80. Prepara la nmina como sigue:

5. Consume en la produccin 1 500m de piel, 100 suelas y 2 000 cordones. 6. Los gastos indirectos se comportaron como sigue:

Se pide: Registrar todas las operaciones, incluyendo el traspaso al final de los gastos indirectos a la produccin. Ejercicio 4.4. La Empresa constructora de viviendas utiliza el mtodo de confecciones PEPS para valorar sus inventarios y le brinda la siguiente informacin 1. Compra cemento: 3 500 sacos a 5.50 y 80 000 bloques a 0.75 al crdito. 2. Consume en la construccin 2 000 sacos de cemento. 3. Prepara la nmina como sigue.

4.Compra 1 000 sacos de cemento a 4.00 y 2 000 bloques a 0.70 al crdito. 5. Consume en la produccin de viviendas 2 000 sacos de cemento y 65 000 bloques. 6. El resto de los gastos indirectos se comportaron como sigue:

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Datos adicionales: 1. El Inventario Inicial de Materiales 1500 sacos de cemento a 4.50 y 500 bloques a 0.65. 2. De la Mano de Obra Directa el 70% es fija y el 30% es variable. 3. Los gastos de distribucin y ventas se comportan en 10 000.00. 4. Los gastos de Administracin todos fijos ascienden a 25 000.00 5. Inventario Inicial de Produccin en Proceso 700.00 y el Inventario final de la Produccin en Proceso 500.00. 6. Inventario Inicial de Produccin terminada 500.00 y el Inventario Final 495.33. 7. Las ventas ascienden 90 000.00 y hay un impuesto sobre utilidades del 5%. Se pide: Determinar el valor del inventario final de materiales. Determinar el costo de venta y el estado de resultado Ejercicio 4.5. La empresa del calzado le brinda la siguiente informacin: 1. Efecta compras de los siguientes materiales.

5. Consume 1 500 metros de piel, 300 pares de suela y 10 litros de pegamento en la produccin. Datos adicionales: a) La empresa utiliza el sistema PEPS b) El inventario inicial de materiales:

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Piel. 400 metros a 20.00 Suelas: 100 pares a 8.00 Pegamento: 10 litros a 4.00 c) El inventario inicial de la produccin en proceso es de 4 000.00 y el final de 4 737.00. d) El inventario inicial de la produccin terminada 6 000.00 y el inventario final de 3 000.00 e) Los gastos de distribucin y ventas 25 000.00 y los de administracin 30 000. f) Las ventas ascienden a $ 1 200 000.00 y el impuesto sobre utilidades de un 5% Se pide: - Estado de costo - Asiento de diario. Ejercicio 4.6. La empresa de Estructuras Metlicas le brida la siguiente informacin del mes de Abril 1999.

Se pide: - Determine el Costo de Venta - Determine el Estado de Resultado Conclusiones 1.Se har un resumen general de la actividad desarrollada. 2.Se darn las evaluaciones individuales a cada estudiante y se valorar la actividad de forma general. 3.Se orientar el estudio independiente que consiste en un ejercicio orientado en la clase . 4.Se dar un nexo de continuidad para la prxima actividad.

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18. Prctica 2
Introduccin En esta segunda clase prctica del tema ser de vital importancia la explicacin del profesor pues esta servir de prembulo para la Prueba Parcial, segunda PP que incluye la evaluacin de los temas 3 y 4, por lo tanto en esta clase el profesor tendr el deber de explicar y ejercitar, adems de proponer ejercicios integradores para que el estudiante lo tome como trabajo independiente y se prepare para el examen escrito, Sumario: Confeccin de asientos contables, estado de costo, acumulacin de los costos mediante varios mtodos y obtencin del punto de equilibrio. por lo tanto se tomar como objetivo: 1.Consolidar y profundizar en el desarrollar habilidades en la solucin de ejercicios que comprendan los asientos de diario con las partidas de gastos y subelementos, clculo del cosumo de materiales directos e indirectos , Submayor de Inventario de materiales y traspaso de los Gastos Indirectos a la produccin, obtencin del Estado de Costo y Estado de Resultado, y distribucin de los costos con elementos de sobre y subaplicacin mediante el mtodo directo. Desarrollo Se da paso a la actividad prctica con ejercicios generales del tema y los anteriores Ejercicio 4.7. La empresa de Implementos Agrcolas le brinda la siguiente informacin. Para la produccin de Carretas necesita los materiales: acero y gomas. Operaciones: 1. Compra 1 000m de acero a 50.00 y 2000 gomas 15.00 2. Prepara la nomina como sigue:

3. Consume en la produccin 200m de acero y 300 gomas. 4. Compra 400m de acero a $60.00. 5. Consume 500m de acero y 100 gomas. Los restantes gastos indirectos se comportaron como siguen:

Datos adicionales: 1. Inv. Inicial de materiales

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2. Los gastos de distribucin y venta asciende a 500.00 y el de administracin a 10 000.00. 3. Las ventas ascienden a 100 000.00 con un impuesto de utilidad de un 10%.

Se pide: - Submayor de Inventario de materiales. - Estado de Costo. - Asiento de diario. Ejercicio 4.8. La Empresa Productora HK tiene dos departamentos productivos y dos departamentos indirectos. Sobre un perodo determinado brinda la siguiente informacin:

Se pide: 1. Registrar en asientos de diario. a) Consumo de Materiales Directos b) Consumo de Materiales indirectos. c) Gastos de depreciacin y energa. d) Traspaso de los Gastos Indirectos a la produccin. 2. Hacer la distribucin ce los Gastos Indirectos, por los dos mtodos (directo y escalonado), asumiendo que el Dpto. D le presta servicios a todos los Dptos. 3. Determine la tasa de Gastos Indirectos para cada Dpto.

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Mtodo escalonado

(1)5 950 / 360 = 16.53

40 *16.53 =

661.00

180 * 16.53= 2 975.00 140 * 16.53= 2 314.00 5 950.00 (2)7 411 / 2 550 = 2.91 1 100 * 2.91 = 3 197.00 1 450 * 2.91 = 4 214.00 7 411.00 (3)tasa de CI = 7 311 / 2 000 = 3.65 para A 10 069 / 3 000 = 3.36 para B Ejercicio 4.9. La Empresa Industrial "Nueva Lnea" tiene dos departamentos productivos y dos indirectos. Del perodo que termina se conoce:

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El Dpto. C le brinda servicio a todos los Dptos, el D solamente al A y B. Se Pide: 1. 2. Registrar la compra y consumo de materiales directos. Registrar el consumo de materiales indirectos.

3. Registra la depreciacin y el gasto de energa que se pagarn posteriormente al suministrador. 4. Registre el traspaso de los Gastos Indirectos registrados en los asientos de diario al proceso productivo. 5. Haga todos los asientos de diario en abril 30 del 2002. Tenga presente los elementos del gasto en el parcial. 6. Distribuya todos los gastos indirectos entre los departamentos productivos por el mtodo directo.

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19. Prctica 3
Introduccin En la ltima clase prctica de la asignatura el profesor entender que es absolutamente necesario que esta sirva para una aclaracin de dudas total de todos los contenidos recibidos en la asignatura, los cuales sern evaluados en un Examen Final Escrito, resolver la Prueba parcial en la pizarra y se har un debate con respecto a la misma, propondr ms ejercicios integradores para que el estudiante los resuelva ya sea en el aula en conjunto con el profesor o de trabajo independiente para luego, Sumario: Confeccin de asientos contables, estado de costo, acumulacin de los costos mediante varios mtodos y obtencin del punto de equilibrio. dicho de esta forma el objetivo de esta clase ser: 1.Profundizar y consolidar en todos los contenidos impartidos durante el semestre, teniendo en cuenta el Estado de Costo, los registros contables, el clculo del punto de equilibrio, separacin de los costos, sobre y subaplicacin de los costos y distribucin y el Estado de Resultado y Balance General. Desarrollo Se dar paso a la actividad prctica con ejercicios generales del tema y de los anteriores. Ejercicio 4.10. La Empresa "Nueva Imagen" tiene dos departamentos productivos: A y B y dos departamentos indirectos: Transporte y Mantenimiento. A continuacin algunos datos:

Trabajo a realizar: 1. Registrar: a) Consumo de Materiales Directos. b) Consumo de Materiales Indirectos. c) Depreciacin y energa que se pagar posteriormente.

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d) Traspaso de los gastos indirectos registrados en asientos de diario a la produccin principal en proceso. 1. Todos los registros se harn en Mayo 31, 2002. Tenga presente los elementos del gasto en el parcial. 3. Distribuir todos los gastos indirectos entre los dptos productivos por el mtodo escalonado. Ejercicio 4.11. Una pequea fbrica de sillas de metal y madera inicia sus operaciones con los siguientes medios: Fbrica de Muebles Balance General (Inventario Inicial) Febrero 1ro del 2002

1. Compra 200 pies de madera a $ 10.00; 100 metros de tubos de aluminio a $ 4.00 y 5 Kg. de tornillos (material indirecto) a $ 10.00; 80 litros de lubricantes a $ 5.00; las anotaciones se hacen en los submayores el da 5 de Febrero. Las compras fueron al crdito. 2. Se consumen en el proceso productivo: la mitad de la madera, la mitad de los tubos y 2 Kg. de tornillos en Febrero 6. 3. Se compran suministros de oficina por $ 100.00 que se pagan de la caja en febrero 15. 4. Se consume la mitad de los insumos de oficina en Febrero 20.

5. Se pagan mediante cheque Gastos de Publicidad y Promocin por $ 500.00 en Febrero 22. 6. En Febrero 25 el Dpto. de Mtto reporta la utilizacin de 10 litros de lubricante en el mantenimiento de la maquinaria. 7. Febrero 28, se refleja la depreciacin de los Activos Fijos Tangibles, aplicando las siguientes tasas anuales: Edificio: 2 % Mobiliario: 2.5 % Maquinaria: 3 % La depreciacin de Maquinaria se distribuye equitativamente entre los departamentos productivos. 8. Febrero 28, el gasto de energa del mes fue de $ 200.00 y se debe pagar en

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15 das. Este gasto se distribuye equitativamente entre los departamentos productivos. 9. Febrero 28, se acumula la nmina del mes:

10. Febrero 28, se traspasan los Gastos Indirectos a la Produccin en Proceso. 11. Febrero 28, se terminan 100 sillas, siendo su costo unitario de $ 40.00 cada una. 12. Febrero 28, se vende la mitad de las sillas a $ 100.00 cada una al crdito. Se pide: a) Habilitar el Submayor de Materias Primas y Materiales. b) Registrar las operaciones en asientos de diario. c) Actualizar el saldo de las cuentas en cuentas T. d) Nuevo Balance de Comprobacin. e) Estado de Costo. f) Estado de Resultado. g) Balance General. h) Distribucin de los Gastos Indirectos asumiendo que las horas mquinas son: Dpto. de Corte 1000 Dpto. de Ensamble 1800 Ejercicio 4.12. La Empresa Productora de pulpa de frutas "El Nctar" inicia sus operaciones en marzo del 2002 1.- Marzo 1. Dispone de los sgtes medios:

2.- Marzo 5. Se compran 1000 kgs de frutas a $ 1.00; 1000 kgs de azcar a $ 1.00 y 2000 pomos de cristal (material indirecto) a $ 0.20. La compra se paga al momento mediante cheque. 3.- Marzo 6. Se consume en el proceso productivo: 400 kgs de azcar, 400 kgs de frutas y 800 pomos de cristal (dpto de llenado). 4.- Marzo 10. Se consume material de oficina por $ 500.00. 5.- Marzo 20. Se paga el alquiler de un camin por $ 300.00 que se utilizar en la venta de la pulpa mediante cheque.

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6.- Marzo 31. Se registra la depreciacin de los activos fijos del mes como sigue:

El gasto de depreciacin de maquinaria se distribuye entre los dptos de preparacin y llenado 60:40. 7.- Marzo 31. Se acumula la nmina del mes como sigue:

8.- Marzo 31. Los gastos indirectos se traspasan a la produccin en proceso. 9.- Marzo 31. Se terminan 600 unidades, siendo su costo total $ 3000.00. 10.- Marzo 31. Se venden 500 unidades al crdito por $ 4 000.00. Se pide: a) Habilitar el submayor de la cuenta "Materias primas y materiales". b) Registrar las operaciones en asientos de diario. c) Mostrar el saldo de las cuentas en cuentas T .Balance de comprobacin. d) Estado de costo de venta. Estado de Resultado. Balance General. e) Llenar la sgte tabla en los espacios precisos.

f) Hacer la distribucin de los gastos indirectos teniendo presente que las horas mquinas se comportan: Dpto Preparacin: 800 Dpto Llenado: 650 Solucin

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Ejercicio 4.13. La empresa "Nueva Imagen" tiene dos departamentos productivos: A y B y dos departamentos indirectos: transporte y mantenimiento. A continuacin se presentan algunos datos:

El inventario inicial de materiales directos era de $20 000.00, el final de $8 000.00 Otros datos:

Se pide: Registrar consumo de materiales directos

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Registrar consumo de materiales indirectos Registrar depreciacin y energa que se pagarn posteriormente Registrar traspaso de los gstos indirectos registrados en asientos de diario a la produccin principal en proceso. Distribuir todos los gastos indirectos entre los departamentos productivos por el mtodo escalonado Todos los registros se harn en mayo 31, 2002. Tenga presente los elementos de gasto en el principal. Ejercicio 4.14. La empresa de confecciones textiles le pide que le haga la distribucin de los gastos de los departamentos de servicios a los departamentos productivos, realiza su produccin en tres departamentos de servicios y dos departamento de produccin.

Los costos presupuestados de estos se comportan como siguen.

Datos adicionales

Se pide: Distribucin de los gastos por el mtodo escalonado Conclusiones 1.Se har un resumen general de la actividad desarrollada. 2.Se darn las evaluaciones individuales a cada estudiante y se valorar la actividad de forma general. 3.Se orientar el estudio independiente que consiste en un ejercicio orientado en la clase .

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