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1. Consideraciones previas
El artculo 8o de la Ley Federal del Trabajo (LFT), menciona que
trabajador es la persona fsica que presta a otra, fsica o moral
un trabajo personal subordinado.
En este sentido es importante sealar que la figura de asi-
milacin a salarios es un concepto eminentemente fiscal, en
virtud de que para efectos jurdicos no se encuentra contempla-
da en ninguna disposicin legal.
Derivado de lo anterior se desprende que las personas a cu-
yos ingresos se les d el tratamiento de asimilables a salarios
no pueden considerarse como trabajadores y ello implica que no
tengan derecho a prestaciones, por lo cual en caso de otorgarse
algn beneficio adicional, deber considerarse como un ingre-
so ordinario.
Una de las grandes diferencias respecto al clculo del ISR a
cargo de los asalariados se encuentra en el artculo 115 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta (LISR), el cual indica que slo tie-
nen derecho al crdito al salario, los contribuyentes menciona-
dos en el primer prrafo del artculo 110 de la LISR (trabajadores)
y la fraccin I del mencionado artculo (empleados pblicos),
por lo que quienes obtienen ingresos asimilables a salarios no
tienen derecho a crdito al salario.
Respecto del subsidio y en el entendido que no son trabaja-
dores, debe considerarse que la proporcin del mismo es del
100%. Esto se puede confirmar con el siguiente criterio emiti-
do por los tribunales:
IMPUESTO SOBRE LA RENTA.- LA DISMINUCIN
DEL SUBSIDIO PREVISTO EN EL ARTCULO
80 A DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA,
SLO SE APLICA A TRABAJADORES.- El subsidio pre-
visto en el artculo 80 A de la Ley del Impuesto sobre la
Renta se disminuye en proporcin a las prestaciones de
previsin social que otorgan a los empleadores, hacindo-
se evidente que al ser los trabajadores las nicas personas
fsicas que se benefician con tales prestaciones, es a los
nicos que les resulta aplicable las disminucin referida.
Juicio No. 100 (A)-I-153/96/16/95.- Resuelto por la Pri-
mera Seccin de la Sala Superior del Tribunal Fiscal de
la Federacin, en sesin del 17 de octubre de 1996, por
mayora de cuatro votos a favor y 1 en contra.
No obstante, la autoridad fiscal a travs del criterio
72/2004/ISR de su normatividad, establece que quienes perci-
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Rgimen general de ley
Casos Prcticos
Asimilables a salarios
alternativa u obligacin
para los contribuyentes?
*
Revisin de la aplicacin de los diversos supuestos de
la figura de asimilacin a sueldos en las empresas.
1. CONSIDERACIONES PREVIAS
2. ANTICIPOS DE COOPERATIVAS DE PRODUCCIN
2.1. ANTECEDENTES
2.2. TRATAMIENTO EN EL ISR
2.3. EFECTOS EN EL IMSS E INFONAVIT
3. ANTICIPOS DE SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES
3.1. EFECTOS EN EL IMSS E INFONAVIT
4. HONORARIOS A CONSEJEROS, COMISARIOS,
ADMINISTRADORES Y GERENTES GENERALES
4.1. ADMINISTRACIN DE LA SOCIEDAD
4.2. RGANOS SECUNDARIOS DE LA ADMINISTRACIN
4.3. RGANOS DE VIGILANCIA
4.4. EFECTOS FISCALES
5. HONORARIOS POR SERVICIOS PRESTADOS
PREPONDERANTEMENTE A UN PRESTATARIO
6. ACTIVIDAD PROFESIONAL Y EMPRESARIAL QUE OPTEN
POR ASIMILARSE A SALARIOS
7. CONCLUSIONES
* Colaboracin del LC Francisco Brito Mrquez
Contador Pblico y Consultor Fiscal de IDCSeguridad Jurdico Fiscal
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ban ingresos asimilados a salarios se les debe aplicar la misma
proporcin de subsidio que a los dems trabajadores.
2. Anticipos de cooperativas de produccin
2.1. ANTECEDENTES
De conformidad con el artculo 2o de la Ley General de Socieda-
des Cooperativas, la sociedad cooperativa es una forma de orga-
nizacin social integrada por personas fsicas con base en intereses
comunes y en los principios de solidaridad, esfuerzo propio y ayu-
da mutua, con el propsito de satisfacer necesidades individua-
les y colectivas, a travs de la realizacin de actividades econmicas
de produccin, distribucin y consumo de bienes y servicios.
Ahora bien, en el caso de las sociedades cooperativas de pro-
duccin, sus miembros se asocian para trabajar en comn en la
produccin de bienes y/o servicios, aportando su trabajo perso-
nal, fsico o intelectual.
Los rendimientos anuales que reporten los balances de las
sociedades cooperativas de produccin, se repartirn de
acuerdo con el trabajo aportado por cada socio durante el ao,
tomando en cuenta que el trabajo puede evaluarse a partir de
los siguientes factores: calidad, tiempo, nivel tcnico y escolar.
Cabe recordar que las sociedades cooperativas podrn cons-
tituir fondos sociales de conformidad con el artculo 57 de la
Ley General de Sociedades Cooperativas, dentro de los que fi-
gura el fondo de previsin social. Dicho fondo, no podr ser li-
mitado; deber destinarse a reservas para cubrir los riesgos y
enfermedades profesionales y formar fondos de pensiones y ha-
beres de retiro de socios, primas de antigedad y para fines di-
versos que cubrirn: gastos mdicos y de funeral, subsidios por
incapacidad, becas educacionales para los socios o sus hijos,
guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas y otras
prestaciones de previsin social de naturaleza anloga. Al ini-
cio de cada ejercicio, la Asamblea General fijar las prioridades
para la aplicacin de este Fondo de conformidad con las pers-
pectivas econmicas de la sociedad cooperativa.
2.2.TRATAMIENTO EN EL ISR
De conformidad con el artculo 109, fraccin VI de la LISR, no
se pagar el impuesto por los ingresos percibidos con motivo
de subsidios por incapacidad, becas educacionales para los tra-
bajadores o sus hijos, guarderas infantiles, actividades cultura-
les y deportivas, y otras prestaciones de previsin social de
naturaleza anloga que se concedan de manera general, de acuer-
do con las leyes o por contratos de trabajo.
La exencin se limitar cuando la suma de los ingresos por
la prestacin de servicios personales subordinados (concepto en
el cual quedan comprendidos los ingresos asimilables a sala-
rios) y el monto de la exencin exceda de una cantidad equi-
valente a siete veces el salario mnimo general (SMG) elevado
al ao; cuando dicha suma exceda de la cantidad citada, sola-
mente se considerar como ingreso exento hasta el equivalen-
te de un SMG, elevado al ao. La limitante antes citada no aplica
respecto de las siguientes prestaciones: jubilaciones, pensiones,
haberes de retiro, pensiones vitalicias, indemnizaciones por
riesgos de trabajo o enfermedades; reembolsos de gastos m-
dicos, dentales, hospitalarios y de funeral; seguros de gastos
mdicos, seguros de vida y fondos de ahorro.
Como se aprecia, para efectos del ISR, los ingresos que los
socios cooperativistas perciban por concepto de previsin so-
cial, estarn sujetos a las mismas reglas que resultan aplicables
a los trabajadores.
Respecto de los anticipos que reciban, se aplicar la tarifa y
tabla del impuesto y subsidio. En cuanto a la aplicacin del sub-
sidio se considerar la proporcin del 100%.
Considrese el siguiente ejemplo para determinar el ISR a
cargo de socios cooperativistas:
La empresa Refrescos, S.C. entrega un remanente a sus so-
cios, adems del 30% en concepto de fondo de previsin social
del remanente otorgado, como sigue:
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SOCIO IMPORTE PREVISIN SOCIAL PREVISIN SOCIAL PREVISIN SOCIAL IMPORTE TOTAL
(A) TOTAL
(1)
(B) GRAVADA
(1)
(C) EXENTA
(1)
GRAVADO (A+C)
Fernando vila Sols $12,000.00 $3,600.00 $2,120.44 $1,479.56 $14,120.44
Adriana Mireles Sosa 9,000.00 2,700.00 1,220.44 1,479.56 10,220.44
Patricia Alvarado Nieto $25,000.00 $7,500.00 $6,020.44 $1,479.56 $31,020.44
Nota:
(1)
Se estima que los cooperativistas excedern su ingresos de siete veces el SMG, por lo cual la sociedad cooperativa decide exentar un salario mnimo al mes
CONCEPTO FERNANDO VILA SOLS ADRIANA MIRELES SOSA PATRICIA ALVARADO NIETO
Total de ingreso gravable $14,120.44 $10,220.44 $ 31,020.44
Menos: Lmite inferior 8,601.51 8,601.51 8,601.51
Igual: Excedente 5,518.93 1,618.93 22,418.93
Por: % aplicable sobre excedente del lmite inferior 0.29 0.29 0.29
Igual: ISR marginal 1,600.49 469.49 6,501.49
Ms: Cuota fija 1,228.98 1,228.98 1,228.98
Igual: ISR total 2,829.47 1,698.47 7,730.47
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2.3. EFECTOS EN EL IMSS E INFONAVIT
Para efectos de las cuotas que deben enterarse al IMSS en tr-
minos de los artculos 53, fraccin II, 57 y 58 de la Ley General
de Sociedades Cooperativas, la previsin social es un fondo cons-
tituido por la misma sociedad, a razn de una aportacin anual
determinada por su Asamblea General, quien anualmente fija-
r el destino de dichos recursos, tales como:

cubrir los riesgos y enfermedades profesionales de los coo-


perativistas, y

formar fondos de pensiones y haberes de retiro de socios, pri-


mas de antigedad y para fines diversos que sufraguen: gas-
tos mdicos y de funeral; subsidios por incapacidad; becas
educacionales para los socios o sus hijos; guarderas infanti-
les, actividades culturales y deportivas y otras prestaciones
de previsin social de naturaleza anloga.
Es decir, la sociedad debe considerar para la determinacin
del salario base de cotizacin de sus miembros, el total de las
percepciones que reciban a cambio de su labor, segn los
artculos 28-A, 30, fraccin II de la Ley del Seguro Social (LSS)
y 51 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de
Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscaliza-
cin; por lo tanto, el salario base de cotizacin de los socios coo-
perativistas est constituido por el monto de los rendimientos
que perciban, sin incluir las cantidades que llegasen a recibir
derivados de las prestaciones de previsin social.
Por lo que respecta a las aportaciones de vivienda el criterio
jurdico nmero 46 del Instituto del Fondo Nacional de la Vi-
vienda (lNFONAVIT), seala que las sociedades cooperativas no
tienen la obligacin de pagar aportaciones por sus socios, en vir-
tud de que stos no renen la calidad de trabajadores de acuer-
do con el concepto mencionado en el artculo 8o de la LFT.
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CONCEPTO FERNANDO VILA SOLS ADRIANA MIRELES SOSA PATRICIA ALVARADO NIETO
Total de ingreso gravable $ 14,120.44 $ 10,220.44 $ 31,020.44
Menos: Lmite inferior de la tabla subsidio 10,298.36 8,601.51 20,770.30
Igual: Excedente 3,822.08 1,618.93 10,250.14
Por: Tasa ISR 0.29 0.29 0.29
Igual: ISR marginal 1,108.40 469.49 2,972.54
Por: Porcentaje de subsidio al ISR marginal 0.40 0.50 0.30
Igual: Subsidio ISR marginal 443.36 234.74 891.76
Ms: Cuota fija 860.53 614.49 2,075.27
Igual: Subsidio total 1,303.89 849.23 2,967.03
ISR total 2,829.47 1,698.47 7,730.47
Menos: Subsidio acreditable 1,303.89 849.23 2,967.03
Igual: ISR a retener $1,525.58 $849.23 $4,763.44
Cul es la postura de las autoridades respecto de las cooperativas?
Sociedades cooperativas.
Salarios y previsin social
Las sociedades cooperativas que presten
servicios a terceros, a travs de sus socios y
trabajadores, constituidas con la nica
finalidad de disminuir, entre otras
contribuciones, el impuesto sobre la renta
por concepto de salarios y en general por la prestacin de un servicio
personal subordinado, y de aplicar exenciones y deducciones que no
cumplen con los requisitos y lmites previstos en la Ley del Impuesto
sobre la Renta, contravienen lo previsto en la misma, en materia de
salarios y de previsin social, al disminuir el impuesto y aplicar
exenciones y deducciones en forma improcedente.
Fuente: www.sat.gob.mx Apartado: Criterios del SAT respecto de prcticas fiscales indebidas
SOCIEDADES COOPERATIVAS DE
PRODUCCIN, LAS CANTIDADES
PROVENIENTES DE FONDOS DE
PREVISIN SOCIAL CONSTITUYEN
INGRESOS GRAVADOS POR LA LEY
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PARA LOS SOCIOS COOPERATIVISTAS
QUE LAS RECIBEN Y NO CONSTITUYEN UNA PARTIDA DEDUCIBLE
PARA DICHA SOCIEDAD.
Criterio Aislado
Fuente: Revista Nmero 62 del TFJFA de febrero 2006, pgs. 314 y 315
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3. Anticipos de sociedades y asociaciones civiles
El artculo 2688 del Cdigo Civil (CC) seala que la sociedad ci-
vil, los socios se obligan mutuamente a combinar sus recursos
o sus esfuerzos para la realizacin de un fin comn de carcter
preponderantemente econmico, pero que no constituya una es-
peculacin comercial.
En el caso de las asociaciones civiles el artculo 2670 del CC,
establece que cuando varios individuos convienen en reunirse,
de manera que no sea enteramente transitoria, para realizar un
fin comn que no est prohibido por la ley y que no tenga carc-
ter preponderantemente econmico constituyen una asociacin.
Bajo este supuesto el artculo 110, fraccin II de la LISR, in-
dica que los anticipos recibidos por los miembros de las socie-
dades y asociaciones civiles se asimilan a sueldos.
Considrese el ejemplo de la empresa Asesores Especializa-
dos, S.C, la cual otorga los siguientes anticipos a sus socios:
SOCIO ANTICIPO
Ramn Jimnez Acosta $6,000.00
Marisol Buenda Prez 7,500.00
David Carrasco Durn $18,500.00
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CONCEPTO RAMN JIMNEZ ACOSTA MARISOL BUENDA PREZ DAVID CARRASCO DURN
Total de ingreso gravable $ 6,000.00 $7,500.00 $18,500.00
Menos: Lmite inferior 4,210.42 7,399.43 8,601.51
Igual: Excedente 1,789.58 100.57 9,898.49
Por: % aplicable sobre excedente del lmite inferior 17% 25% 29%
Igual: ISR marginal 304.23 25.14 2,870.56
Ms: Cuota fija 386.31 928.46 1,228.98
Igual: ISR total 690.54 953.60 4,099.54
Total de ingreso gravable 6,000.00 7,500.00 18,500.00
Menos: Lmite inferior de la tabla subsidio 4,210.42 7,399.43 10,298.36
Igual: Excedente 1,789.58 100.57 8,201.64
Por: Tasa ISR 17% 25% 29%
Igual: ISR marginal 304.23 25.14 2,378.48
Por: Porcentaje de subsidio al ISR marginal 0.50 0.50 0.40
Igual: Subsidio ISR marginal 152.15 12.57 951.39
Ms: Cuota fija 193.17 464.19 860.53
Igual: Subsidio total 345.32 476.76 1,811.92
ISR total 690.54 953.60 4,099.54
Menos: Subsidio acreditable 345.31 476.76 1,811.92
Igual: ISR a retener $345.28 $476.84 $2,287.62
3.1. EFECTOS EN EL IMSS E INFONAVIT
Los artculos 12, fraccin I de la LSS y 20 de la LFT definen los
elementos de la relacin de trabajo, la cual da origen a la obli-
gacin de aseguramiento al Instituto Mexicano del Seguro So-
cial (IMSS).
En este sentido para efectos del IMSS e INFONAVIT los socios
de las sociedades civiles o los asociados de las asociaciones civiles
no tienen una relacin laboral, motivo por el cual no son sujetos
de aseguramiento al Rgimen Obligatorio del Seguro Social, en
consecuencia tampoco las sociedades o asociaciones de las que son
parte no tienen la obligacin de realizar las aportaciones de vivien-
da al INFONAVIT.
4. Honorarios a consejeros, comisarios
administradores y gerentes generales
4.1. ADMINISTRACIN DE LA SOCIEDAD
De conformidad con el artculo 142 de la Ley General de So-
ciedades Mercantiles (LGSM), la administracin de la socie-
dad annima estar a cargo de uno o varios mandatarios
temporales y revocables, quienes pueden ser socios o perso-
nas extraas a la sociedad.
Si la administracin est a cargo de una sola persona, se le
designar administrador o administrador nico; pero si se tra-
ta de dos o ms consejeros, ese rgano colegiado ser el conse-
jo de administracin.
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Los administradores tendrn bsicamente dos funciones la de:

representacin, es decir, la facultad de obrar en nombre e in-


ters de la sociedad, y

administracin, tambin llamada de gestin de los negocios


sociales, la cual comprende las facultades de decidir y orde-
nar la ejecucin de las actividades propias del objeto social.
Resulta claro que tratndose del administrador nico, o de
los miembros del consejo de administracin no existe relacin
laboral, situacin que se confirma con lo prescrito en los artcu-
los 12, fraccin I de la LSS, en relacin con el 20 de la LFT, don-
de se definen los elementos de la relacin de trabajo y por ende
la obligacin de aseguramiento obligatorio al IMSS.
Ahora bien, si estos mismos sujetos realizan adicionalmen-
te actividades subordinadas a los rganos supremos de decisin
de la sociedad (asamblea general y consejo de administracin),
con carcter de directores o gerentes generales de un rea o de-
partamento, dicha relacin es laboral; en consecuencia los in-
gresos que reciban derivados de dichos servicios (salario)
debern ser sujetos de inscripcin y pago de cuotas obrero-pa-
tronales y aportaciones de vivienda.
Los siguientes acuerdos emitidos por el Consejo Tcnico del
IMSS reiteran los criterios antes expuestos, aclarando que aun
cuando fueron dictados hace ya varios aos, continan siendo
aplicables como sustento para cualquier medio de defensa pa-
tronal contra requerimientos de inscripcin y pago de cuotas en
estos supuestos, al no haber cambiado las disposiciones y prin-
cipios que les dieron origen.
Acuerdo 112893 del Consejo Tcnico del IMSS Con-
sejo de administracin o administrador nico. 13-V-
63. No son sujetos del seguro obligatorio los miembros
del consejo de administracin de las empresas que no de-
sempeen algn puesto adicional mediante retribucin
especfica, y los administradores nicos que substituyen
al consejo de administracin (donde no existe ste) de
acuerdo con la Ley de Sociedades Mercantiles y siempre
y cuando no desempeen algn puesto adicional con re-
tribucin especfica.
Acuerdo 97481 del Consejo Tcnico del IMSS Se
concede un plazo de treinta das que se contar a partir
del 1o de abril de 1962, para que las empresas que no ten-
gan inscritos a los miembros de los consejos de adminis-
tracin que adems de su funcin como tales, desempeen
un puesto administrativo remunerado, as como los ac-
cionistas que trabajen en las mismas y se encuentren
vinculados por un contrato laboral, regularicen la situa-
cin de los mencionados trabajadores inscribindolos en
este Instituto, de acuerdo con las disposiciones de la
Ley del Seguro Social y del Reglamento de Afiliacin, con-
siderando como fecha de iniciacin de sus respectivos se-
guros la del 1o de abril del ao actual.
Los miembros del Consejo de Administracin de las empre-
sas que no desempeen un puesto adicional mediante retribu-
cin a los mismos, no son sujetos del Seguro Social Obligatorio.
4.2. RGANOS SECUNDARIOS DE LA ADMINISTRACIN
El artculo 145 de la LGSM autoriza al administrador nico y/o
al consejo de administracin a delegar parte de sus funciones a
uno o varios gerentes generales o especiales.
Dicha designacin se realiza para auxiliar a la administra-
cin, por lo cual las facultades de los gerentes son ms limita-
das que las de los administradores.
Para mejor comprensin y tal como se public en la edicin
69, del 15 de septiembre de 2003, en la seccin de Seguridad
Social; cabe precisar que al ser la asamblea general de accionis-
tas, el consejo de administracin o administrador nico, segn
sea el caso, los encargados de nombrar al gerente o director ge-
neral (como ahora se le llama) para concretar los objetivos
de la negociacin, los servicios que prestan para tal efecto, tie-
nen la naturaleza de servicios personales subordinados bajo un
poder de mando y una obligacin de obediencia, a cambio una
contraprestacin (salario), razn por lo que adquieren la calidad
de trabajadores, y por ende la de sujetos de aseguramiento pa-
ra efectos del Seguro Social.
Lo anterior, en virtud de que el administrador nico, o con-
sejo de administracin, segn se trate, son los responsables de
definir los lineamientos orientados a ejecutar las decisiones to-
madas por la asamblea general de la compaa, as como el m-
bito de accin del gerente o director general.
Este criterio se confirma en el acuerdo nmero 72925, emi-
tido por el Consejo Tcnico del IMSS del 29 de enero de 1960
y tesis de la Segunda Sala de nuestro mximo tribunal de jus-
ticia, los cuales a continuacin se reproducen:
AFILIACIN DE GERENTES. Se turna al Departamen-
to Jurdico, como referencia para ser tomada en conside-
racin en el estudio que est por formularse sobre la baja
de Gerentes, la ltima ejecutoria dictada por la Suprema
Corte en 1958, en la que sostiene como tesis que los ge-
rentes deben ser considerados como trabajadores slo
cuando no forman parte integrante de la empresa y no
estuvieren vinculados a los resultados econmicos de la
actividad de la misma, pues en este caso incuestionable-
mente tienen el carcter de patrones.
GERENTE GENERAL DE SOCIEDAD ANNI-
MA. DEBE AFILIARSE AL SEGURO SOCIAL. De con-
formidad con lo dispuesto por los artculos 4o. de la Ley
del Seguro Social, 3o. y 17 de la Ley Federal del Trabajo,
vigente hasta el 1o. de mayo de 1970, 87, 142, 143, 145 y
146 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, en cuan-
to en ellos se determina, por una parte, que el rgimen
del seguro obligatorio comprende a las personas que se
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encuentran vinculadas a otras por un contrato de traba-
jo; que trabajador es toda persona que presta a otra un
servicio en virtud de un contrato de trabajo; que contra-
to individual de trabajo es aquel por virtud del cual una
persona se obliga a prestar a otra, bajo su direccin y de-
pendencia, un servicio personal mediante una retribucin
convenida; y por otra, que las sociedades mercantiles tie-
nen personalidad jurdica distinta de la de los socios, cu-
yos rganos de administracin residen, tratndose de
sociedades annimas, en la asamblea general de accionis-
tas y en el consejo de administracin, o en su caso, en el
administrador general; que los gerentes tendrn las facul-
tades que expresamente se les confieran; que no necesi-
tarn de autorizacin especial del administrador o consejo
de administracin para los actos que ejecuten, y que go-
zarn, dentro de la rbita de las atribuciones que se les
hayan asignado, de las ms amplias facultades de repre-
sentacin y ejecucin, se infiere que en principio, como
regla general, el gerente general de sociedad annima de-
be afiliarse al Seguro Social, puesto que tiene calidad de
trabajador, toda vez que presta un servicio personal su-
bordinado, ya que por un lado acta conforme a faculta-
des que se le han conferido, y por otro, aun cuando goza
de las ms amplias facultades de representacin y de eje-
cucin, lo hace dentro de la rbita de atribuciones que se
le hayan asignado, as como que no necesita autoriza-
cin especial para los actos que ejecute. Esto significa que
el gerente acta como ejecutor, dentro de la rbita de atri-
buciones asignadas y con las facultades conferidas; es de-
cir, se encuentra subordinado en el ejercicio de su cargo.
Los gerentes no integran la voluntad de la sociedad, si-
no son quienes la representan y ejecutan sus determina-
ciones, en tanto que actan bajo la decisin (direccin),
y segn las facultades que expresamente se les confieren
(dependencia), de la asamblea general de accionistas, el
consejo de administracin o el administrador general.
Revisin fiscal 68/69. Qumica del Sureste, S. A. 11 de
marzo de 1970. Unanimidad de 4 votos. Ponente: Felipe
Tena Ramrez. Volumen 16, pg. 53.
Revisin fiscal 78/69. Comercial del Valle, S. A. 22 de
abril de 1970. Unanimidad de 4 votos. Ponente: Alberto
Jimnez Castro. Volumen 18, pg. 76. Revisin fiscal
291/67. Embotelladora Okey de Crdoba, S. A. 3 de junio
de 1970. Unanimidad se 4 votos. Ponente: Pedro Guerre-
ro Martnez. Volumen 18, pg. 76.
Revisin fiscal 11/68. Destilera Amrica, S. A. 3 de ju-
nio de 1970. Unanimidad de 4 votos. En la publicacin no
aparece nombre del ponente. Volumen 18, pg. 76. Revi-
sin fiscal 290/67. La Parroquia, S. A. 4 de junio de 1970.
Unanimidad de 4 votos. En la publicacin no aparece nom-
bre del ponente.
Nota: Esta tesis tambin aparece en: Apndice 1917-1985,
Tercera Parte, Segunda Sala, tesis 248, pg. 431.
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin, Segunda Sala
de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, Sptima poca,
Parte tercera, pg. 167.
4.3.RGANOS DE VIGILANCIA
De conformidad con el artculo 164 de la LGSM, la vigilancia
de la sociedad annima estar a cargo de uno o varios comisa-
rios, temporales y revocables, quienes pueden ser socios o per-
sonas extraas a la sociedad.
Los comisarios, estn encargados de vigilar la gestin de los
negocios sociales, con independencia de los administradores, en
inters de los socios y de la sociedad, frente a los cuales respon-
den individualmente. En algunas legislaciones se les denomina
miembros de comits de vigilancia.
4.4. EFECTOS FISCALES
El artculo 110, fraccin III de la LISR seala que los honora-
rios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos
o de cualquier ndole, as como los honorarios a administrado-
res, comisarios y gerentes generales se asimilan a sueldos. Por
su parte, el quinto prrafo posterior a la tarifa del artculo 113
de la LISR, establece que tratndose de estos pagos la retencin
y entero no puede ser inferior a la tasa del 29% (para 2006), sal-
vo que exista adems relacin de trabajo (lase subordinacin)
con el retenedor en cuyo caso se proceder aplicando el proce-
dimiento indicado en el artculo 113 de la LISR.
Enseguida se muestra un caso prctico, considerando la in-
formacin de la empresa El Triunfo, S.A. de C.V. quien otorga
los siguientes honorarios a los miembros del consejo de admi-
nistracin que no tienen relacin laboral:
MIEMBROS DEL CONSEJO EMOLUMENTO
DE ADMINISTRACIN
Luis Betancourt Ruz $50,000.00
Pablo Mendoza Zapata $40,000.00
LUIS BETANCOURT PABLO MENDOZA
RUZ ZAPATA
Emolumento $50,000.00 $40,000.00
Por: Tasa de impuesto 29% 29%
Igual: Impuesto a retener $14,500.00 $11,600.00
Honorarios a consejero de administracin que adems pres-
ta un servicio personal subordinado dentro del rea de ventas
con una proporcin de subsidio del 80%.
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CONSEJO EMOLUMENTO SALARIO
DE ADMINISTRACIN
Marcela Beltrn Guzmn $40,000.00 $35,000.00
Emolumento $40,000.00
Ms: Salario 35,000.00
Igual: Total base gravable 75,000.00
Menos: Lmite inferior 8,601.51
Igual: Excedente 66,398.49
Por: % aplicable sobre excedente del lmite inferior 29%
Igual: ISR marginal 19,255.56
Ms: Cuota fija 1,228.98
Igual: ISR total $20,484.54
Total de ingreso gravable $75,000.00
Menos: Lmite inferior de la tabla subsidio 32,763.84
Igual: Excedente 42,236.16
Por: Tasa ISR 0.00
Igual: ISR marginal 0.00
Por: Porcentaje de subsidio al ISR marginal 0.00
Igual: Subsidio ISR marginal 0.00
Ms: Cuota fija 3,116.36
Igual: Subsidio 3,116.36
Por: Proporcin de subsidio 80%
Igual: Subsidio acreditable
(1)
$2,493.09
ISR total $20,484.54
Menos: Subsidio acreditable 2,493.09
Igual: ISR a retener $17,991.45
Nota:
(1)
Se aplica proporcin de subsidio en virtud de que al existir una relacin laboral debe proce-
derse en trminos de los artculos 113, 114 y en su caso el 115 de la LISR
5. Honorarios por servicios prestados
preponderantemente a un prestatario
La fraccin IV, del artculo 110 de la LISR, menciona que se asi-
milan sueldos los honorarios que derivan de la prestacin de
un servicio preponderantemente a un prestatario, siempre que
se lleven a cabo en las instalaciones de ste.
Por lo anterior se considera que una persona presta servicios
preponderantemente a un prestatario, cuando los ingresos que
hubiere percibido de ste en el ejercicio inmediato anterior re-
presenten ms del 50% del total de ingresos obtenidos por
la prestacin de servicios profesionales independientes.
Por ello, antes de recibir el primer pago de honorarios en el
ao de calendario los prestadores del servicio profesional inde-
pendiente debern comunicar por escrito al prestatario en cuyas
instalaciones se realice la prestacin del servicio, que los ingre-
sos obtenidos excedieron del 50%, en cuyo caso el prestatario se
encuentra obligado a efectuar las retenciones correspondientes.
Para ejemplificar lo comentado considrese el caso del con-
tador pblico Armando Lazcano Urrutia, quien prest sus ser-
vicios profesionales a la empresa El Perico, S.A. de C.V. durante
el ejercicio de 2005 y el ingreso obtenido por dicha prestacin
de servicios representa el 90% de sus ingresos totales, razn por
la cual en el mes de enero exhibe su carta informando tal situa-
cin, por lo que la empresa se obliga a efectuar las retenciones
como asimilable a salario.
CONCEPTO ARMANDO LAZCANO
URRUTIA
Ingreso gravable total $11,000.00
Menos: Lmite inferior 8,601.51
Igual: Excedente 2,398.49
Por: % aplicable sobre excedente
del lmite inferior 0.29
Igual: ISR marginal 695.56
Ms: Cuota fija 1,228.98
Igual: ISR total 1,924.54
Ingreso gravable total 11,000.00
Menos: Lmite inferior de la tabla subsidio 10,298.36
Igual: Excedente 701.64
Por: Tasa ISR 0.29
Igual: ISR marginal 203.48
Por: Porcentaje de subsidio al ISR marginal 0.40
Igual: Subsidio ISR marginal 81.39
Ms: Cuota fija 860.53
Igual: Subsidio total 941.92
ISR total 1,924.54
Menos: Subsidio acreditable 941.92
Igual: ISR a retener $982.62
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Entonces: quines tienen
relacin laboral?
nicamente quienes
presten sus servicios bajo
un poder de mando y una
obligacin de obediencia
a cambio de un salario,
por lo cual deben inscribirse
a los sistemas de seguridad
social
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6. Actividad profesional y empresarial
que opten por asimilarse a salarios
Las fracciones V y VI, del artculo 110 de la LISR indican que
quienes obtengan ingresos por honorarios o por actividad em-
presarial que perciban las personas fsicas de personas morales
o fsicas con actividad empresarial, pueden optar por pagar el
impuesto como asimilable a salarios cuando lo comuniquen por
escrito al prestatario del servicio.
Para efectos de que el IMSS no considere una relacin labo-
ral en la prestacin de servicios personales independientes, es
conveniente contar con un contrato de prestacin de servicios
profesionales donde se pueda desvirtuar cualquier relacin
laboral, adems de otros elementos que en la prctica avalen la
independencia del prestador del servicio.
Una propuesta del modelo de contrato es como se ilustra a
continuacin.
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CONTRATO DE PRESTACIN DE SERVICIOS PROFESIONALES
Contrato de Prestacin de Servicios Profesionales que celebran, por una parte __________________, Sociedad
Civil, a la que en lo sucesivo se le denominar El Cliente, debidamente representado por el seor contador p-
blico Juan Meja Prez y por otra parte Victoria Ledesma Surez, a quien en lo sucesivo se le denominar como
El Profesionista, conforme al tenor de las siguientes declaraciones y clusulas:
D E C LAR AC I O N E S
I. Declara El Cliente:
a) Ser una sociedad mexicana debidamente constituida conforme a las leyes mexicanas y bajo la denominacin de
________________________, S.C., lo cual acredita con su escritura constitutiva nmero 5,859 de fecha 25 de enero
del 2000 otorgada ante la fe del seor Licenciado ______________________, Notario Pblico N 4 del Distrito Judicial
de Tlalnepantla, Estado de Mxico y pendiente de inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad y del Comercio del
Distrito Judicial de Tlalnepantla por lo reciente de su constitucin.
b) Que cuenta con la clave de Registro Federal de Contribuyentes ______________.
c) Que acredita la personalidad con la escritura pblica nmero 5,859 de fecha 25 de enero del 2000 otorgada ante la fe
del seor Licenciado ______________, Notario Pblico N 4 del Distrito Judicial de Tlalnepantla, Estado de Mxico, la
cual no le ha sido modificada, ni revocada en forma alguna a la fecha de firma del presente contrato.
d) Que para los efectos del presente contrato seala como domicilio social el ubicado en la avenida Adolfo Lpez Mateos
nmero 221, edificio A, departamento 6, en Puente de Vigas, Colonia ________ en el municipio de Tlalnepantla, Esta-
do de Mxico, Cdigo Postal 54060.
e) Que requiere para la realizacin de su objeto social de los servicios de El Profesionista para llevar a cabo las acciones
materia de este contrato, consistentes en la nmina y contabilidad en general.
II. Declara El Profesionista:
a) Ser persona fsica, de nacionalidad mexicana y que ostenta el ttulo de Contador Pblico lo cual lo acredita con la cdu-
la profesional nmero _____________, y de la cual anexa copia de la misma.
b) Que cuenta con los conocimientos profesionales, tcnicos y la experiencia necesaria para realizar las labores conteni-
das en este contrato.
c) Contar con el Registro Federal de Contribuyentes, bajo la clave ___________ exhibiendo el original de su cdula de
identificacin fiscal y anexando copia de la misma como anexo del presente contrato.
d) Que seala como domicilio el ubicado en _______________________________.
Expuesto lo anterior, las partes sujetan sus compromisos a los trminos y condiciones insertos en las siguientes:
CLUSULAS
PRIMERA.- El Profesionista se obliga a prestar a El Cliente, sus servicios profesionales con el objeto de realizar las ac-
tividades consistentes en la elaboracin de la nmina y contabilidad en general que satisfaga todas las necesidades tcni-
cas, contables y legales, segn se expresa a continuacin:
1) Emisin, cobranza, siniestralidad y comisiones.
2) Sistema estadstico que entre otras funciones sirva tambin para liquidacin de bonos.
3) Sistemas estadsticos tcnicos.
4) Informe de auditoras tanto internas, externas y de tcnica empresarial.
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SEGUNDA.- El Profesionista se obliga a desarrollar las actividades mencionadas en la clusula primera con toda dili-
gencia a efecto de dejar plenamente satisfecho a El Cliente, obligndose a aportar toda su experiencia y capacidad, de-
dicando todo el tiempo que sea necesario para dar cumplimiento al presente contrato.
TERCERA.- El Profesionista, se obliga a informar a El Cliente del estado que guarde su labor, cuantas veces sea re-
querido para ello, as como a rendir un informe mensual y general al trmino del contrato, y no ceder los derechos y obliga-
ciones derivados de este contrato sin consentimiento expreso y por escrito de El Cliente.
CUARTA.- El presente contrato estar vigente del da __ del mes de __ de 2005 al da __ del mes de _____ del 2006.
QUINTA.- El Profesionista recibir por concepto de honorarios, la suma de $_____________ (______________ PE-
SOS 00/100 M.N.), distribuidos en pagos mensuales de $__________ (___________ PESOS 00/100 M.N.).
SEXTA.- El Profesionista conviene en que las contraprestaciones que perciba por la realizacin de los servicios mate-
ria de este contrato, sern nicas.
SEPTIMA.- El Cliente se obliga a pagar los honorarios de El Profesionista, previa entrega de los recibos o compro-
bantes respectivos, los cuales debern reunir los requisitos fiscales que marca la legislacin vigente en la materia.
OCTAVA.- Concluida la vigencia del presente contrato, no podr haber prrroga automtica por el simple transcurso del
tiempo y terminar sin necesidad de darse aviso entre las partes.
NOVENA.- Para el caso de que El Cliente, tuviera necesidad de contar nuevamente con los servicios de El Profesio-
nista, se requerir la celebracin de un nuevo contrato.
DECIMA.- Queda expresamente convenido que cuando El Profesionista, se apoye en personal auxiliar en el ejercicio
de sus actividades, atendiendo el trabajo que se le encomienda, dicho personal depender exclusivamente de l, sin que se
establezca ningn vnculo laboral entre El Cliente y el empleado, quedando a cargo de El Profesionista, todas las respon-
sabilidades civiles, laborales, fiscales, penales y de cualquier otra ndole que se pudiera derivar de la relacin laboral prove-
niente de la utilizacin de los servicios del personal que le apoye, y que no se considerarn empleados de El Cliente.
DECIMAPRIMERA.- El presente contrato podr darse por terminado anticipadamente a voluntad de cualquiera de los
contratantes, previo aviso que d al otro con diez das hbiles de anticipacin, con el propsito de que durante ese lapso
haya posibilidad de concluir los trabajos y pagos pendientes entre ambos y de que, en todo caso El Cliente tenga opor-
tunidad de cerciorarse de la entrega y autenticidad de la documentacin que obre en poder de El Profesionista.
DECIMASEGUNDA.- Queda expresamente convenido que la falta de cumplimiento a cualquiera de las obligaciones que
aqu se contraen, y aquellas otras que dimanan del Cdigo Civil vigente para el Estado de Mxico, ser motivo de rescisin
del presente contrato, y generar el pago de los daos y perjuicios que el incumplimiento cause a la contraparte cumplida.
DECIMATERCERA.- Las partes manifiestan que a la firma del presente contrato no ha habido error, dolo, violencia, ma-
la fe o cualquier otro vicio del consentimiento que lo pudiera invalidar.
DECIMACUARTA.- Para la interpretacin y cumplimiento del presente contrato, las partes se someten a la jurisdiccin
y competencia de los tribunales federales de la ____________, as como las disposiciones contenidas en el Cdigo Civil
vigente para el Estado de Mxico, renunciando expresamente al fuero que pudiera corresponderles en razn de su domi-
cilio actual o futuro.
Ledo que fue el presente contrato y enteradas las partes del contenido y alcances de todas y cada una de las clusulas
que en el mismo se precisan, lo firman por duplicado y con asistencia de sus testigos, en la Ciudad de Mxico, D.F. a los
dos das del mes de enero de dos mil cinco.
El Cliente El Profesionista
_____________________ _________________________
C.P. ________________ C.P. ________________
Testigos Testigos
__________________ _________________
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Mxico, D.F. a 9 de junio de 2006
Ramn Ramrez Tapia:
Representante legal
Por medio de la presente, me permito solicitarle que los honorarios por la prestacin de mis servicios personales inde-
pendientes, derivado de la realizacin de conciliaciones bancarias por los ejercicios de 2004, 2005 y 2006 se asimilen a sa-
larios en los trminos del artculo 110, fraccin V de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Lo anterior se hace de su conocimiento, a fin de autorizar al departamento correspondiente a efectuarme el clculo del
impuesto y la retencin aplicable de conformidad con los artculos 113 y 114 de la citada ley.
Asimismo, le solicito me sea entregada adjunto a mi pago la constancia 37 Constancia de sueldos, salarios, conceptos
asimilados y crdito al salario, en trminos del artculo 118, fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta por la citada
operacin.
Atentamente
____________________
Victoria Ledesma Surez
RFC: LESV650101GT1
CURP: LESV650101MDFLDRC01
Domicilio: AV. NOE #89 COL. LOS ANDES
MXICO DF
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Asimismo se presenta un modelo de escrito solicitando que los ingresos se asimilen salarios:
La empresa Platino, S.A. de C.V. determina el impuesto
conforme a lo siguiente:
Ingreso gravable total $7,000.00
Menos: Lmite inferior 4,210.42
Igual: Excedente 2,789.58
Por: % aplicable sobre excedente del lmite inferior 17%
Igual: ISR marginal 474.23
Ms: Cuota fija 386.31
Igual: ISR total 860.54
Total de ingreso gravable 7,000.00
Menos: Lmite inferior de la tabla subsidio 4,210.42
Igual: Excedente 2,789.58
Por: Tasa ISR 17%
Igual: ISR marginal 474.23
Por: Porcentaje de subsidio al ISR marginal 50%
Igual: Subsidio ISR marginal 237.11
Ms: Cuota fija 193.17
Igual: Subsidio total 430.28
ISR total 860.54
Menos: Subsidio acreditable 430.28
Igual: ISR a retener $430.26
7. Conclusiones
Es muy importante recordar que la figura de la asimilacin a
salarios es exclusiva de la LISR, por lo cual para efectos labora-
les y del seguro social debe quedar bien definida la no existen-
cia de la relacin laboral, evitando as conflictos con las
autoridades respectivas.
Tambin es importante sealar que una vez que los pagos se
asimilan a salarios, la empresa se hace acreedora a todas las obli-
gaciones fiscales como si fueran trabajadores; es decir deben rea-
lizar clculo anual en los casos que proceda, presentar declaraciones
informativas, as como entregar constancias de retencin, e inscri-
birlos en los medios magnticos mencionados en la regla 2.3.6. de
la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006.
Para conocer ms acerca de este tema, ver la edicin impresa o por
www.idcweb.com.mx de la Seccin correspondiente:
Contabilidad Fiscal
Rgimen general de ley, edicin 136, de fecha 30 de junio de 2006,
qu prestaciones de previsin social conviene otorgar a los trabajadores?
Informtica, edicin 89, de fecha 15 de julio de 2004, Inscripcin
electrnicaal RFC de trabajadores y asimilados a salarios
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