NIA500

500-599 EVIDENCIA DE AUDITORIA
Una contribucin de Proyectos Educativos-ISCP Br. Erick Daniel Alberto Cano Funes
NIA 500
EVIDENCIA DE AUDITORIA
ALCANCE DE ESTA NIA Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) explica lo que constituye la evidencia de auditora de una auditora de estados financieros y trata de la responsabilidad del auditor para disear y realizar procedimientos de auditora para obtener la evidencia suficiente y apropiada de auditora, as como las conclusiones razonables que le permitan sustentar su opinin como auditor. Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditora que se obtenga durante el curso de la auditora. Otras NIA tratan aspectos especficos de la auditora (por ejemplo, la NIA 315), de la evidencia de auditora que debe obtenerse en relacin con un tpico particular (por ejemplo, la NIA 570), de los procedimientos especficos para obtener la evidencia de auditora (por ejemplo, la NIA 520), y sobre la evaluacin de si se ha obtenido la evidencia suficiente y apropiada de auditora (NIA 2004 y NIA 330).
VIGENCIA Esta NIA entra en vigor para las auditoras de los estados financieros por los ejercicios que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009. OBJETIVO El objetivo del auditor es disear y realizar los procedimientos de auditora en forma tal que le permitan obtener la evidencia suficiente y apropiada de auditora y obtener las conclusiones razonables que le permitan sustentar su opinin como auditor.
DEFINICIONES Registros contables: Los registros de los asientos contables inciales y registros de la documentacin soporte, como cheques y registros de transferencias electrnicas de fondos; facturas; contratos; los libros mayor, diario y auxiliares, asientos de diario y otros ajustes a los estados financieros que no se reflejen como asientos de diario y otros registros como hojas de trabajo y hojas de clculo que soportan asignaciones/distribuciones de costos, clculos, conciliaciones y revelaciones. Lo apropiado (de la evidencia de auditora): La medida de la calidad de la evidencia de auditora; es decir, su relevancia y su confiabilidad para dar soporte a las conclusiones en las que basa su opinin el auditor.
Evidencia de auditora: Informacin que usa el auditor para obtener las conclusiones en las que se basa su opinin como auditor. La evidencia de auditora incluye la informacin contenida en los registros contables que subyace a y/o es soporte de los estados financieros y otra informacin. Experto de la administracin: Una persona u organizacin que posee la experiencia, capacidad y habilidad en un campo distinto de la contabilidad o auditora, cuyo trabajo en ese campo lo usa la entidad en la preparacin de los estados financieros. Suficiencia (de la evidencia de auditora): medida de la cantidad de la evidencia de auditora. La cantidad de la evidencia de auditora que se necesita se afecta por la evaluacin del auditor de los riesgos de una representacin errnea de importancia relativa y tambin por la calidad de dicha evidencia de auditora
REQUISITOS EVIDENCIA SUFICIENTE Y APROPIADA DE AUDITORA
El auditor deber disear y realizar procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias con el fin de obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora.
La evidencia de auditora es necesaria para soportar la opinin del auditor en el dictamen relativo. Es acumulativa por naturaleza y se obtiene principalmente de los procedimientos de auditora realizados durante el curso de la auditora.
La mayor parte del trabajo del auditor para apoyar su opinin consiste en obtener y evaluar la evidencia que se obtiene durante la auditora. Los procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora pueden incluir los siguientes: inspeccin, observacin, confirmacin, reclculos, reprocesos y procedimientos analticos, a menudo en alguna combinacin de los mismos, adems de la investigacin.
La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora est interrelacionada. La suficiencia se refiere a la medida de la cantidad de la evidencia de auditora. Lo apropiado se refiere a la medida de la calidad de la evidencia de auditora; es decir, su relevancia y su confiabilidad para proporcionar el soporte para las conclusiones en que se basa la opinin del auditor.
FUENTES DE LA EVIDENCIA DE AUDITORA
Alguna evidencia de auditora se obtiene por medio de procedimientos de auditora para probar los registros contables, por ejemplo, mediante anlisis y revisin, volviendo a realizar (reproceso) de los procedimientos seguidos por la entidad en el proceso de preparacin de la informacin financiera y volviendo a conciliar diversos tipos y aplicaciones relacionadas de la misma informacin
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORA Segn lo requieren y explican con mayor detalle la NIA 315 y la NIA 330, la evidencia de auditora para obtener las conclusiones razonables en las cuales el auditor basa su opinin se obtiene al realizar:
Procedimientos para la evaluacin del riesgo. Procedimientos adicionales de auditora que comprenden. Pruebas a los controles, cuando lo requieran las NIA o cuando el auditor ha decidido hacerlo as. Procedimientos sustantivos, incluyendo pruebas de detalle y procedimientos analticos sustantivos.
Inspeccin
La inspeccin implica examinar registros o documentos, ya sea internos o externos, en papel, en forma electrnica, u otros medios, o la verificacin fsica de un activo.
Consiste en la observacin de una o ms personas realizando un proceso o procedimiento, por ejemplo, la observacin del auditor del conteo del inventario por personal de la entidad, Observacin o de la realizacin de actividades de control
Confirmacin externa
Una confirmacin externa representa la evidencia de auditora obtenida por el auditor como una respuesta directa por escrito de un tercero (la parte confirmante) al auditor, en papel, o por medio electrnico u otro medio.
Re-clculo
Reproceso
El reclculo consiste en verificar la exactitud matemtica de documentos o registros. El reclculo puede realizarse en forma manual o electrnicamente.
El reproceso implica la ejecucin independiente por el auditor de procedimientos o controles que originalmente se realizaron como parte del control interno de la entidad
Procedimientos analticos
Los procedimientos analticos se refieren a las evaluaciones de la informacin financiera mediante el anlisis de las relaciones entre datos, tanto financieros como no financieros.
Investigacin
La investigacin consiste en identificar informacin, tanto financiera como no financiera, con personas conocedoras, dentro de la entidad o fuera de la misma. La investigacin se utiliza en forma extensa en toda la auditora, adems de otros procedimientos de auditora.
Informacin que se va a usar como evidencia de auditora

Cuando el auditor disea y realiza procedimientos de auditora, deber considerar la relevancia y confiabilidad de la informacin que se utilizar como evidencia de auditora. Si la informacin que se utilizar como evidencia de auditora se ha preparado usando el trabajo de un experto de la administracin, considerando la importancia del trabajo de ese experto para los fines del auditor, el auditor mismo, deber involucrarse en el grado en que sea necesario para:
Evaluar la competencia, experiencia, capacidad y objetividad (independencia) de dicho experto. Obtener un entendimiento del trabajo del experto. Evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditora para la aseveracin relevante relativa.
Seleccin de las partidas para realizar pruebas y obtener evidencia de auditora Inconsistencia en o dudas sobre la confiabilidad de la evidencia de auditora
Al disear las pruebas a los controles y las pruebas de detalle, el auditor deber determinar los medios y criterios para seleccionar las partidas para sus pruebas y que stas sean efectivas y suficientes para cumplir con los objetivos del procedimiento de auditora relativo.
La evidencia de auditora obtenida de una fuente es inconsistente con la que se obtuvo de otra. El auditor tiene dudas sobre la confiabilidad de la informacin que se va a usar como evidencia de auditora, deber determinar las modificaciones y/o adiciones que sean necesarias a sus procedimientos de auditora para resolver sus dudas, asimismo, deber considerar el efecto de lo anterior, si lo hubiere, en otros asuntos de la auditora.

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