Nor m a Int er n a c i o n a l de Cont a b i l i d a d n 1 (NIC 1)

(re vi s a d a en 19 9 7 )

Pre s e n t a c i n de Esta d o s Fina n c i e r o s

Esta Norma Intern a cio n al de Cont a bilida d dero g a las ant e rior e s NIC 1, Revelacin de Polticas Cont a bl e s , NIC 5, Inform a ci n a Revelar en los Estad o s Financiero s , y NIC 13, Pres e n t a ci n de ctivos y Pasivos Corrient e s , las c!ales f!eron a"rob a d a s "or el Cons e#o de la I $C, en s! versin reord e n a d a , en 1%%&' (a "res e n t e NIC 1 )revis a d a en 1%%*+ f!e a"ro b a d a "or el Cons e#o en ,!lio de 1%%*, y tien e vigencia "ara los est a d o s financiero s -!e c!br a n "eriodo s -!e comie n c e n en o des " ! . s del 1 de #!lio de 1%%/' $e acons e# a a"licarla con ant eriorid a d a es a fec0 a' $e 0a emitido !na Inter"r e t a ci n $IC -!e tien e relacin con la NIC 1, se trat a de la1 $IC2 /, "licacin "or Primer a 3e4 de las NIC como 5as e de la Cont a bili4acin

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

Introd!ccin
1' Esta norma )NIC 1, revisada en 1%%*+ s!stit!ye a tres "reviamente emitidas1 la NIC 1, Informacin sobre Criterios Contables6 la NIC 5, Informacin -!e 7eben Contener los Estados Financieros, y la NIC 13, Presentacin de ctivos y Pasivos Circ!lantes' (a n!eva NIC 1 estar8 en vigor "ara los estados financieros -!e c!bran e#ercicios contables c!yo comien4o sea en o des"!.s del 1 de #!lio de 1%%/, a!n-!e "or ca!sa de las e9igencias de ser co0erente con lo establecido en las normas e9istentes, se aconse#a s! a"licacin con anterioridad a esa fec0a' :' (a NIC 1 revisada act!ali4a los re-!isitos de las normas reem"la4adas, en consonancia con lo establecido en el ;arco Conce"t!al "ara la Pre"aracin y Presentacin de los Estados Financieros del I $C' dem8s, 0a sido dise<ada "ara me#orar la calidad de los estados financieros, "resentados seg=n las Normas Internacionales de Contabilidad, mediante las sig!ientes medidas1 )a+ aseg!rar -!e los estados financieros donde se afirma c!m"lir con las NIC se res"etan cada !na de las Normas a"licables, incl!yendo los re-!isitos sobre "resentacin y revelacin6 )b+ aseg!rar -!e las divergencias res"ecto de las NIC -!edan restringidas a casos e9tremadamente raros )c!ando se den ser8n debidamente seg!idos, y se dar8n g!as s!"lementarias si f!eran a"ro"iadas+6 )c+ s!ministrar !na g!a de la estr!ct!ra de los estados financieros, donde se incl!yen los re-!isitos mnimos "ara cada estado im"ortante, "ara la descri"cin de los criterios contables y "ara las notas )se incl!ye !n a".ndice il!strativo+, y )d+ establecer )a "artir del ;arco Conce"t!al+ los re-!isitos "r8cticos sobre as!ntos tales como la materialidad, em"resa en f!ncionamiento, seleccin de criterios contables c!ando no e9ista !na Norma, consistencia y "resentacin de informacin com"arativa' 3' Con el fin de atender las demandas de los !s!arios referentes a informacin m8s com"leta sobre el desem"e<o de la em"resa, y am"liar la mera informacin sobre la ganancia contenida en el estado de res!ltados, la Norma establece !na n!eva e9igencia, consistente en introd!cir !n estado financiero -!e m!estre las ".rdidas y ganancias no "resentadas act!almente en el estado de res!ltados' El n!evo estado "!ede tener la forma de !n estado >tradicional? de conciliacin del "atrimonio neto, o bien de !n n!evo estado de desem"e<o' El Conse#o del I $C, en abril de 1%%*, tom el ac!erdo de em"render !na revisin de la forma en -!e se mide el desem"e<o de la em"resa y se informa sobre esta variable' Inicialmente, es "robable -!e este "royecto lleve a la reconsideracin de la interaccin entre informacin sobre el desem"e<o y los ob#etivos de la informacin financiera, dentro del ;arco Conce"t!al del I $C' Por ello, el I $C desarrollar8 n!evas "ro"!estas en este 8rea' &' (a NIC 1 se a"lica a todas las em"resas -!e elaboren y "resenten s! informacin financiera de ac!erdo con las NIC, donde se incl!yen tambi.n bancos y com"a<as de seg!ros' (as estr!ct!ras mnimas 0an sido dise<adas de forma -!e tengan s!ficiente fle9ibilidad como "ara ser ada"tadas "ara el !so de c!al-!ier ti"o de em"resa' (os bancos, "or e#em"lo, deben ser ca"aces de desarrollar !nos formatos de "resentacin -!e c!m"lan con la NIC

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

1 y con las e9igencias m8s detalladas contenidas en la NIC 3@, Informacin a Revelar en los Estados Financieros de 5ancos e Instit!ciones Financieras $imilares'

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

"ndic e
Nor m a Int er n a c i o n a l d e Cont a b i li d a d n 1 (NIC 1)
(re vi s a d a en 19 9 7 )

Pre s e n t a c i n d e Est a d o s Finan ci e r o s

#$%E&I'# ()C(NCE FIN()I+(+ +E )#, E,&(+#, FIN(NCIE-#, . -E,P#N ,($I)I+(+ FIN(NCIE-#, 1 P#)( A E/I,I0N +E )#, E,&(+#, P8rrafos 1 *

C#/P#NEN&E, +E )#, E,&(+#, FIN(NCIE-#, 7 * 9 C#N,I+E-(CI#NE, 2ENE-()E, 1 Pre s e n t a c i n -a4o n a b l e 5 c! m p li m i e n t o d e las Norm a s Int er* na ci o n a l e s d e Con t a b ili d a d 1@ 2 1% Pol6tic a s co n t a b l e s :@ 2 :: Ne 7 o c i o en /arc8 a :3 2 :& $a s e co n t a b l e d e ac ! m ! l a c i n :5 2 :A 9nif or m i d a d en la pre s e n t a c i n :* 2 :/ Imp ort a n c i a rela ti v a 5 a7r e 7 a c i n d e dat o s :% 2 3: Com p e n s a c i n 3* Infor m a c i n co m p a r a t i v a 3/ 2 &1 33 2 (o d e v e n 7 o ) 13 *

&

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

E,&-9C&9-( : C#N&ENI+# ; *13 ; Intro d ! c c i n &: 2 5: Identificacin de los est a d o s financiero s && 2 &/ Periodo sobre el c!al se inform a &% 2 51 B"ort! nid a d $ala n c e d e sit! a c i n 53 2 *& (a distincin entr e corrient e y no corrien t e 53 2 5A ctivos corrien t e s 5* 2 5% Pasivos corrient e s A@ 2 A5 Inform a ci n a revelar dentr o del c!er" o del balanc e AA 2 *1 Inform a ci n a revelar dentr o del c!er" o del balanc e o en las not a s *: 2 *& Esta d o d e re s ! l t a d o s *5 2 /5 Inform a ci n a revelar en el c!er"o del est a d o de res!lt a d o s *5 2 *A Inform a ci n a revelar dentr o del c!er" o del est a d o de res !lt a d o s o en las not a s ** 2 /5 Cam bi o s en el patri m o n i o n e t o /A 2 /% Esta d o d e fl!<o d e ef e c t i v o %@ 5:

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

Not a s a los e s t a d o s fina n c i e r o s %1 2 1@: Estr!ct ! r a %1 2 %A Revelacin de las "olticas cont a bl e s %* 2 1@1 Btras inform a cion e s a revelar 1@: FEC=( +E 'I2ENCI( 13 (P?N+ICE * I)9,&-(CI0N ,#$-E )( E,&-9C&9-( +E )#, E,&(+#, FIN(NCIE-#, 13 > *

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

Nor m a Int er n a c i o n a l de Cont a b ili d a d n 1 (NIC 1)

(revi s a d a en 19 9 > )

Pre s e n t a c i n de Est a d o s Fina n c i e r o s

La parte nor m a ti v a de est e Pronuncia mi e n t o , que aparec e en letra cursiva negrita, deb e ser ent e n did a en el cont e x t o de las explicacion e s y guas relativas a su aplicacin, as com o en conso n a n cia con el Prlogo a las Norm a s Internacionale s de Contabilidad. No se pret e n d e que las Norm a s Internacionale s de Contabilidad sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas v!a s e el p"rrafo #$ del Prlogo%.

#b<e ti v o
El ob#etivo de est a Norma es est a bl e c e r las bas e s "ar a la "res e n t a ci n de los est a d o s financiero s con "ro"sitos de inform a cin gen e r al, con el fin de as e g ! r a r la com" a r a bilida d de los mis mo s , tant o con res" e c t o a los est a d o s "!blica d o s "or la mis m a em"r e s a en "eriodo s ant e rior e s , como con res " e c t o a los de otras em" r e s a s difere n t e s ' Con el fin de alcan4 a r dic0o ob#etivo, la norm a est a bl e c e , en "rimer l!gar, consid er a cio n e s gen e r al e s "ar a la "res e n t a ci n de los est a d o s financiero s y, a contin! a cin, ofrec e g!as "ara det er mi n a r s! estr!c t ! r a , a la ve4 -!e fi#a los re-!isitos mnimo s sobr e el cont e nid o de los est a d o s a "!blicar "or las em"r e s a s ' Canto el recon oci mi e n t o como la me dicin y "res e n t a ci n de las tran s a c cio n e s y s!ce s o s "artic!lar e s , se abord a n en otras Norma s Intern a cio n al e s de Conta bilida d'

(lca n c e
1. Est a Nor m a s e r d e aplic a c i n par a la pr e s e n t a c i n d e to d o tip o d e e s t a d o s fin a n c i e r o s co n pr o p s i t o s d e infor m a c i n g e n e r a l , qu e s e a n ela b o r a d o s y pr e s e n t a d o s con f o r m e a las Nor m a s Int e r n a c i o n a l e s d e Con t a b i li d a d . (os est a d o s financiero s con "ro"sito s de inform a ci n gen e r al son a-! .llos -!e "ret e n d e n c!brir las nec e sid a d e s de !s! a rios -!e no est 8 n en condicion e s de e9igir inform e s a la me did a de s!s nec e sid a d e s es" e cficas de inform a ci n' $on est a d o s financiero s con "ro"sitos de inform a cin gen e r al los -!e se "res e n t a n de form a se" a r a d a , o dentro de otro doc! m e n t o de car8c t e r "=blico, tal como el inform e an! al o !n folleto o "ros " e c t o de inform a cin b!rs 8 til' Esta Norma no es de a"licacin a la inform a cin inter m e di a -!e se "res e n t e de forma abre vi a d a o cond e n s a d a ' (as reglas fi#adas en est e Pron!ncia mi e n t o se a"lican ig!al m e n t e a los est a d o s financiero s de !n em"r e s a rio individ! al o a los cons olida d o s de !n gr!"o de em"r e s a s ' $in emb a r g o , esto no e9cl!ye la "res e n t a ci n de est a d o s financiero s consolid a d o s , -!e c!m"l a n con las Norma s Intern a cion al e s de Cont a bilida d, en el mis m o doc! m e n t o -!e

2.

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

contie n e los est a d o s individ! al e s de la em"r e s a controla d or a , si ello es cont e m " l a d o "or las nor m a s nacion al e s , siem " r e -!e las bas e s de "re" a r a ci n de cad a !no de los ti"os de est a d o s financiero s -!e d e n clara m e n t e est a bl e cid o s en la not a sobre "olticas cont a bl e s !tili4ad a s ' 3. Este Pron!ncia mi e n t o es de a"licacin "ar a todos los ti"os de em"r e s a s , incl!ye n d o los banco s y las com" a < a s de seg!r o s ' (os re-!isitos adicion al e s de la inform a ci n a s!minis tr a r "or banco s y otros est a bl e ci mi e n t o s financiero s similare s , sie m" r e consist e n t e s con los est a bl e cido s en est a Norma, est 8 n fi#ados en la NIC 3@, Inform a cin a Revelar en los Esta d o s Financiero s de 5ancos e Instit!cion e s Financier a s $imilar e s ' Esta Norma !tili4a ter minolo g a "ro"ia de las em"r e s a s con 8nimo de l!cro' (as em" r e s a s "=blicas con 8nimo de l!cro "!e d e n , "or tant o, a"licar los re-!isitos est a bl e cido s en la Norma' $in emb a r g o , las em"r e s a s -!e no "ersig! e n finalida d l!crativa, como s!ce d e con m!c0 a s em"r e s a s del gobiern o o "ert e n e ci e n t e s a c!al-!ier ti"o de ad minis tr a ci n "=blica, "!e d e n ten er nec e sid a d de modificar las descri"cion e s !tili4ad a s "ar a ciert a s "artid a s de los est a d o s financiero s , e incl!so de cam bi a r los "ro"ios est a d o s financiero s ' Cales em"r e s a s "!e d e n o"tar, asimis m o , "or incl!ir en la "res e n t a ci n de los est a d o s financiero s los com" o n e n t e s adicion al e s -!e "recis e n'

Finali d a d de los e s t a d o s fina n c i e r o s

5' (os est a d o s financiero s constit!ye n !na re"r e s e n t a ci n financier a estr!c t ! r a d a de la sit!acin financier a y de las tran s a c cio n e s llevad a s a cabo "or la em"r e s a ' El ob#etivo de los est a d o s financiero s , con "ro"sitos de inform a cin gen e r al, es s!ministr a r inform a ci n acerc a de la sit!acin financier a , los res !lt a d o s y los fl!#os de efectivo, -!e sea =til a !n am"lio es" e c t r o de !s! a rios al tom a r s!s decision e s econ mic a s ' (os est a d o s financiero s ta m bi . n m! e s t r a n los res !lt a d o s de la ges tin -!e los ad minis tr a d o r e s 0an 0ec0o de los rec!rs o s -!e se les 0an confiado' Para c!m"lir est e ob#etivo, los est a d o s financiero s s!ministr a n inform a ci n acerc a de los sig!ien t e s ele m e n t o s de la em"r e s a 1 )a+ )b+ )c+ )d+ activos6 "asivos6 "atri mo nio neto6 ingre s o s y gas to s , en los c!ales gan a n ci a s de valor, y se incl!ye n las ".rdid a s o

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

)e+

fl!#os de efectivo'

Esta inform a ci n, #!nto con la cont e nid a en las not a s a los est a d o s financiero s , ay!d a a los !s! arios a "red e cir los fl!#os de efectivo f!t!ros, "artic!lar m e n t e en lo -!e se refiere a la distrib!cin te m " o r al y grad o de certid! m b r e de la gen e r a ci n de efectivo y otros me dios l-!idos e-!iv al e n t e s '

-e s p o n s a b i l i d a d fina n c i e r o s
A'

por

la

emisi n

de

estad o s

(a res "o n s a bilida d "or la elabor a cin y "res e n t a ci n de los est a d o s financiero s corre s " o n d e a la em"r e s a , y reca e en el rga n o de ad minis tr a ci n o en otro rga n o de gobiern o e-!ivale n t e al mis m o, si bien en alg!n a s em" r e s a s la res"o n s a bilida d tien e car8ct e r con#!nt o entr e varios rga n o s de gobier n o y s!" ervisin'

Com p o n e n t e s de los e s t a d o s fina n c i e r o s

!. "n con# u n t o co m p l e t o d e sig u i e n t e s co m p o n e n t e s $ %a& %b& %c& est a d o s fin a n c i e r o s inclu y e los

bal a n c e d e sit u a c i n g e n e r a l ' e s t a d o d e re s u l t a d o s ' un e s t a d o qu e m u e s t r e $ %i& to d o s los ca m b i o s (a bi d o s en el bi e n pa t r i m o n i o n e t o , o

%ii& los ca m b i o s en el pa t r i m o n i o n e t o dis t i n t o s d e los pr o c e d e n t e s d e las op e r a c i o n e s d e ap o r t a c i n y re e m b o l s o d e ca pi t a l , as) co m o d e la di s t r i b u c i n d e di *i d e n d o s a los pr o p i e t a r i o s ' %d& %e& /' e s t a d o d e flu#o d e ef e c t i * o

pol) ti c a s con t a b l e s utili+ a d o s y d e m s no t a s e, p li c a t i * a s .

$e acon s e# a a las em"r e s a s -!e "res e n t e n , a" art e de los est a d o s financiero s , !n inform e financiero de los ad minis tr a d o r e s -!e describ a y e9"li-! e los "rinci"ale s e9tr e m o s de la activid a d llevad a a cabo "or la entid a d , as como de s! "osicin financier a y de las "rinci"ale s incertid! m b r e s a las -!e se enfre n t a ' Cal inform e "!e d e "as ar revist a a1 )a+ los "rinci" al e s factor e s e infl!encia s -!e 0an det er mi n a d o la rent a bilida d, con los cam bios en el entor n o en -!e o"er a la
%

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

em"r e s a , la res " ! e s t a -!e la entid a d 0a dado a tales cam bios y s! efecto, as como la "oltica de inversion e s -!e sig!e "ar a ma n t e n e r y me#or ar s!s res!lt a d o s , incl!ye n d o s! "oltica de divide n d o s 6 )b+ )c+ las f!ent e s de fondos -!e la em"r e s a 0a !tili4ado, as como las "olticas res" e c t o al end e ! d a m i e n t o y la ges tin del riesgo, y las "ote n ci alida d e s y rec!rs o s de la em"r e s a c!yo valor no -!e d a refle#ado en el balanc e de sit!acin gen e r al, confeccion a d o seg = n las Norma s Intern a cio n al e s de Conta bilida d'

%'

;!c0as em"r e s a s "res e n t a n , adicion al m e n t e a s!s est a d o s financiero s , otros est a d o s e inform a cion e s tales como los -!e se refiere n a la gen e r a ci n y re" ar t o del valor a<a dido, o los inform e s me dio a m bi e n t al e s , "artic!lar m e n t e en los sector e s ind!s triale s dond e los trab a# a d o r e s se consid e r a n !n im"ort a n t e gr!"o de !s! arios o los factor e s ambie n t al e s res !lt a n significativos' $e acons e# a a las em"r e s a s -!e "res e n t e n tales est a d o s adicion al e s , siem " r e -!e la ger e n ci a crea -!e "!e d e n ay! d a r a los !s! arios al tom a r s!s decision e s econ mic a s '

1@

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

Con si d e r a c i o n e s 7 e n e r a l e s
Pre s e n t a c i n -a4 o n a b l e 5 c! m p l i mi e n t o de las Nor m a s Int er n a c i o n a l e s d e Cont a b i li d a d
1- . .os e s t a d o s fin a n c i e r o s deb e n pr e s e n t a r fiel m e n t e la sit u a c i n fin a n c i e r a , los re s u l t a d o s y los flu#o s d e ef e c t i * o d e la empr e s a. .a aplic a c i n corr e c t a de las Nor m a s Int e r n a c i o n a l e s de Con t a b i l i d a d , ac o m p a / a d a de infor m a c i o n e s adi ci o n a l e s cu a n d o s e a pr e c i s o , dar lu g a r , en la pr c t i c a to t a l i d a d d e los ca s o s , a e s t a d o s fin a n c i e r o s qu e con t e n g a n e s a pr e s e n t a c i n ra+ o n a b l e . 11 . 0od a e m p r e s a cu y o s e s t a d o s fin a n c i e r o s sig a n las Nor m a s Int e r n a c i o n a l e s d e Con t a b i l i d a d , d e b e dar cu e n t a d e e s t e ( e c ( o . No d e b e d e c l a r a r s e qu e los e s t a d o s fin a n c i e r o s si g u e n las Nor m a s Int e r n a c i o n a l e s d e Con t a b i li d a d , a m e n o s qu e aq u 1 l l o s cu m p l a n con to d o s los re q u i s i t o s d e ca d a Nor m a qu e le s sea de aplic a c i n , as) co m o las int e r p r e t a c i o n e s p e r t i n e n t e s qu e so b r e las mi s m a s (a y a e m i t i d o el Co m i t 1 d e Int e r p r e t a c i o n e s . 1 12 . .os tr a t a m i e n t o s con t a b l e s ina d e c u a d o s #us t i fi c a d o s ni da n d o infor m a c i n ac e r c a d e con t a b l e s s e g u i d a s , ni por la inclu s i n d e m a t e r i a l e, p li c a t i * o al re s p e c t o . no qu e d a n las pol) ti c a s no t a s u otr o

13 . En la e, t r e m a d a m e n t e rar a circ u n s t a n c i a d e qu e la g e r e n c i a lle g u e a la con c l u s i n d e qu e el cu m p l i m i e n t o d e un re q u i s i t o e,i gi d o por un a Nor m a po d r ) a co n f u n d i r , y por ta n t o qu e e s pr e c i s o ab a n d o n a r l o par a logr a r un a pr e s e n t a c i n ra+ o n a b l e , la e m p r e s a d e b e infor m a r s o b r e los sig u i e n t e s e, t r e m o s $ %a& qu e la g e r e n c i a (a lle g a d o a la co n cl u s i n d e qu e los e s t a d o s fin a n c i e r o s qu e s e pr e s e n t a n con s t i t u y e n la pr e s e n t a c i n ra+ o n a b l e de la sit u a c i n fin a n c i e r a , re s u l t a d o s y flu#o s d e ef e c t i * o d e la e m p r e s a ' qu e la e m p r e s a (a cu m p l i d o , en to d o s su s e, t r e m o s si g n ifi c a t i * o s , con las Nor m a s Int e r n a c i o n a l e s de Con t a b i l i d a d aplic a b l e s , sal * o en lo qu e re s p e c t a a la Nor m a qu e (a ab a n d o n a d o par a logr a r la pr e s e n t a c i n ra+ o n a b l e ' la Nor m a qu e la e m p r e s a (a d e# a d o d e cu m p l i r , la na t u r a l e + a d e la dis e n s i n s o b r e la mi s m a , co n el tr a t a m i e n t o qu e la Nor m a re q u e r i r ) a , las ra+ o n e s d el

%b&

%c&

+ 3.ase tambi.n la Inter"retacin $IC 2 /, "licacin "or Primera 3e4 de las NIC como 5ase de la Contabili4acin'
1

11

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

ab a n d o n o d e e s t e tr a t a m i e n t o en las circ u n s t a n c i a s ac t u a l e s y el tr a t a m i e n t o alt e r n a t i * o ad o p t a d o , y %d& el im p a c t o fin a n c i e r o qu e (a su p u e s t o el ab a n d o n o d e s c r i t o en los re s u l t a d o s n e t o s d e la e m p r e s a , en los ac ti * o s , pa s i * o s , pa t r i m o n i o n e t o y flu#o s d e ef e c t i * o par a ca d a p e r i o d o s o b r e el qu e s e pr e s e n t e infor m a c i n .

1&'

vece s se declar a -!e los est a d o s financiero s est 8 n >bas a d o s en? o >c!m"l e n con los re-!isitos m8 s significativos de? o se 0a confeccion a d o >en c!m"limie n t o de los re-!isitos cont a bl e s ? de las Norma s Intern a cion al e s de Cont a bilida d' ;!y a me n ! d o no se ofrec e ma yor inform a cin al res" e c t o , a!n- ! e -!e d a claro, "or las fras e s !tili4ad a s , -!e ciert a s obligacion e s significativ a s res " e c t o a la inform a ci n, y "rob a bl e m e n t e res" e c t o a la cont a bili4acin, no 0an sido obs erv a d a s ' Cales afirm a cion e s son eng a < o s a s , "or-! e rest a n valor a la confiabilida d y la com"r e n si bilida d de los est a d o s financiero s ' l ob#eto de as e g ! r a r -!e los est a d o s cont a bl e s , -!e afirm a n c!m"lir con las Norma s Intern a cion al e s de Cont a bilida d, obs erv e n las norm a s re-! e rid a s "or los !s! arios intern a cio n al m e n t e , est a Norma incor"or a el re-!isito gen e r al de -!e los est a d o s financiero s deb e n ser !na "res e n t a ci n ra4on a bl e , ofrecien d o las g!as "ertin e n t e s sobr e cmo c!m"lir est a obligacin de ra4on a bilid a d, y dand o ad e m 8 s g!as s!"le m e n t a ri a s "ar a det e r mi n a r las e9tr e m a d a m e n t e raras circ!ns t a n ci a s en las -!e "!dier a 0ab e r sido nec e s a rio aba n d o n a r alg!n a Norma' En tales casos se re-!ier e incor"or a r !na inform a ci n s!ficient e de las circ!ns t a n ci a s -!e 0an acon s e# a d o el aba n d o n o ' (a mer a e9ist e n ci a de norm a tiv a nacion al -!e est . en contr a diccin con las Norma s no es, "or s mis m a , s!ficient e "ar a #!stificar la falta de obs erv a ci n de !na Norma en los est a d o s financiero s "re" a r a d o s !tili4an d o las Norma s Intern a cio n al e s de Conta bilida d'

15' En la "r8ctic a tot alida d de los casos, se consig! e la "res e n t a ci n ra4on a bl e me dia n t e el c!m"limie n t o, en todos s!s e9tr e m o s significativos, de las Norma s Intern a cion al e s de Conta bilida d -!e sea n a"licable s ' (a "res e n t a ci n ra4on a bl e e9ige1 )a+ )b+ seleccion a r y a"licar "8rr afo :@6 las "olticas cont a bl e s de ac! er d o con el

"res e n t a r la inform a ci n, incl!ida la refer e n t e a las "olticas cont a bl e s , de ma n e r a -!e sea relev a n t e , confiable, com" a r a bl e y com"r e n s i bl e, y s! ministr a r inform a ci n adicion al sie m" r e -!e los re-!isitos e9igidos "or las Norma s Intern a cion al e s de Conta bilida d res !lt e n ins!ficien t e s "ara "er mitir a los !s! arios ent e n d e r el im"act o de trans a c cion e s o s!ce s o s "artic!lar e s sobr e la "osicin financier a y los res!lt a d o s de la em"r e s a '
1:

)c+

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

1A' En ciert a s circ!ns t a n ci a s e9tr e m a d a m e n t e rara s, la a"licacin de !n re-!isito es" e cfico, cont e nid o en !na Norma Intern a cio n al de Cont a bilida d, "!e d e dar como res !lt a d o !nos est a d o s financiero s conf!s o s' Este caso se da =nica m e n t e c!an d o el trat a mi e n t o e9igido "or la Norma res !lt a clara m e n t e ina"ro "ia d o, y "or tant o no se "!e d e llegar a ofrec e r !na "res e n t a ci n ra4on a bl e ni a"lican d o la Norma, ni de#8n d ol a de a"licar y revela n d o inform a ci n com"l e m e n t a ri a en s! l!gar' El aba n d o n o no -!e d a #!stificado, en ning= n caso, "or el mero 0ec0 o de -!e e9ist a otro trat a mi e n t o cont a bl e -!e "!e d a dar l!gar ta m bi . n a !na "res e n t a ci n ra4on a bl e ' 1*' Para eval! a r si se 0ac e nec e s a rio el ab a n d o n o de !n re-!isito es" e cfico, est a bl e cid o en las Norma s Intern a cio n al e s de Cont a bilida d, es nec e s a rio consid e r a r1 )a+ el ob#etivo "ers e g !i d o "or el re-!isito cont a bl e, y "or -!. tal ob#etivo no se "!e d e alcan4 a r, o no es relev a n t e , en las circ!ns t a n ci a s "artic!lar e s -!e se est 8 n so"e s a n d o , y la form a en -!e las circ!ns t a n ci a s de la em"r e s a difiere n de las -!e se dan en otra s em" r e s a s -!e c!m"le n con el re-!isito en c!es tin'

)b+

1/' Da -!e las circ!ns t a n ci a s -!e e9ige n el aba n d o n o se dan en casos e9tr e m a d a m e n t e raros, y como la nec e sid a d de de#ar de c!m"lir !n re-!isito inform a tivo es !na c!es ti n -!e re-!ier e cierto deb a t e e im"lica #!icios s!b#etivos, es im"ort a n t e -!e los !s! arios sea n conscie n t e s de -!e la em"r e s a -!e lo 0ac e no 0a c!m"lido, en todos s!s e9tr e m o s significativos, con las Norma s Intern a cion al e s de Cont a bilida d' Cambi. n es im"ort a n t e -!e se les s!ministr e n s!ficient e s dato s como "ara "er mitirles form ar s e !n #!icio inform a d o sobre si el ab a n d o n o 0a sido nec e s a rio, y "ara calc!lar los a#!st e s -!e 0!bier a n sido "recisos "ara c!m"lir con la Norma' El I $C est! di ar 8 los casos de no c!m"limie n t o -!e le sea n com! nic a d o s )"or e#e m "lo "or "art e de las em"r e s a s , de s!s a!ditor e s o de los orga nis m o s reg!la d or e s + y consid e r a r 8 la "osibilidad de reali4ar clarificacion e s de las Norma s a trav . s de inter"r e t a cio n e s o en mi e n d a s a las mis m a s , seg= n sea a"ro"ia d o , a fin de as e g ! r a r -!e los casos de falta de obs erv a ci n se 0ac e n nec e s a rios slo en circ!ns t a n ci a s m!y raras y e9ce " cio n al e s ' 1%' Cua n d o s e apli q u e un a Nor m a Int e r n a c i o n a l d e Con t a b i l i d a d an t e s d e su en t r a d a en *i g o r , por q u e e s t a po s i b i li d a d s e con t e m p l e en el t e , t o d e la mi s m a , tal ( e c ( o d e b e s e r ob# e t o d e re * e l a c i n en los e s t a d o s fin a n c i e r o s .

Pol6tic a s con t a b l e s

13

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

2- . Es la g e r e n c i a d e la e m p r e s a la qu e d e b e s el e c c i o n a r y aplic a r las pol) ti c a s co n t a b l e s , d e for m a qu e los e s t a d o s fin a n c i e r o s cu m p l a n co n to d o s los re q u i s i t o s e s t a b l e c i d o s en ca d a un a d e las Nor m a s Int e r n a c i o n a l e s d e Con t a b i li d a d y en ca d a un a d e las int e r p r e t a c i o n e s eman a d a s d el Co m i t 1 de Int e r p r e t a c i o n e s . Cua n d o no e,i s t a un re q u i s i t o e s p e c ) f i c o , la g e r e n c i a d e b e d e s a r r o l l a r los pr o c e d i m i e n t o s op o r t u n o s par a as e g u r a r qu e los e s t a d o s fin a n c i e r o s su m i n i s t r a n infor m a c i n qu e e s $ %a& %b& rel e * a n t e par a el pr o c e s o us u a r i o s , y d e to m a d e d e c i s i o n e s d e los

co n fi a b l e , en el s e n t i d o d e qu e los e s t a d o s %i& pr e s e n t a n ra+ o n a b l e m e n t e los sit u a c i n fin a n c i e r a d e la e m p r e s a ' re s u l t a d o s y la y o

%ii& refl e # a n la e s e n c i a ec o n m i c a d e los su c e s o s tr a n s a c c i o n e s , y no m e r a m e n t e su for m a le g a l' %iii& so n n e u t r a l e s , pr e # u i c i o ' %i*& so n pr u d e n t e s , y %*& est n co m p l e t o s sig n i fi c a t i * o s . en to d o s su s es decir, est n libr e s de ses g o

e, t r e m o s

:1' (as "olticas o "r8ctica s cont a bl e s son los "rinci"ios, m. t o d o s , conve n cio n e s , reglas y "roce di mi e n t o s ado" t a d o s "or la em"r e s a en la "re" a r a ci n y "res e n t a ci n de s!s est a d o s financiero s ' ::' En a!s e n ci a de Norma s Intern a cion al e s de Cont a bilida d es" e cficas, o bien de inter"r e t a cio n e s em a n a d a s del Comit . de Inter"r e t a cio n e s , la gere n ci a "roce d e r 8 a !tili4ar s! criterio con el fin de ado" t a r !n "rinci"io o "oltica cont a bl e -!e s!ministr e la inform a ci n m8 s =til a los !s! arios de s!s est a d o s financiero s ' l form ar s! criterio, la gere n ci a 0abr 8 de consid er a r1 )a+ los re-!isitos y g!as est a bl e cido s "or las Norma s Intern a cio n al e s de Conta bilida d al trat a r con te m a s similare s o relacion a d o s 6 las definicion e s , as como los re-!isitos de recono ci mi e n t o y me dicin, est a bl e cido s "or el I $C en s! ;arco conc e " t ! al, y los "ron! n ci a mi e n t o s de otros orga nis m o s reg!la d o r e s cont a bl e s , as como las "r8ctica s ace " t a d a s "or las em"r e s a s , si
1&

)b+ )c+

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

bien slo en la me did a en -!e res !lt e n consist e n t e s est a bl e cido en los a" art a d o s )a+ y )b+ ant e rior e s '

con lo

Ne 7 o c i o en marc 8 a
23 . 2l pr e p a r a r los e s t a d o s fin a n c i e r o s , la g e r e n c i a d e b e re ali + a r un a e * a l u a c i n so b r e la po s i b ili d a d d e qu e la e m p r e s a con t i n 3 e en fun ci o n a m i e n t o . .os e s t a d o s fin a n c i e r o s d e b e n pr e p a r a r s e a par t i r d e la su p o s i c i n d e n e g o c i o en m a r c ( a , a m e n o s qu e la g e r e n c i a , o bi e n pr e t e n d a liqui d a r la e m p r e s a o ce s a r en su ac ti * i d a d , o bi e n no e,i s t a un a alt e r n a t i * a re ali s t a d e co n t i n u a c i n sal * o qu e pr o c e d a d e un a d e e s t a s for m a s . Cua n d o la g e r e n c i a , al re ali + a r e s t a e * a l u a c i n , s e a con s c i e n t e d e la e,i s t e n c i a d e inc e r t i d u m b r e s im p o r t a n t e s , rel a t i * a s a su c e s o s o con d i c i o n e s qu e pu e d e n ap o r t a r du d a s sig n i fi c a t i * a s s o b r e la po s i b i li d a d d e qu e la e m p r e s a sig a fun ci o n a n d o nor m a l m e n t e , d e b e re * e l a r l a s en los e s t a d o s fin a n c i e r o s . En el ca s o d e qu e los e s t a d o s fin a n c i e r o s no s e pr e p a r e n s o b r e la ba s e d el n e g o c i o en m a r c ( a , tal ( e c ( o deb e s e r ob# e t o d e re * e l a c i n e, p l) ci t a , #un t o con las (ip t e s i s alt e r n a t i * a s s o b r e las qu e (an si d o ela b o r a d o s y las ra+ o n e s por las qu e la en t i d a d no pu e d e s e r co n s i d e r a d a co m o un n e g o c i o en m a r c ( a . 2 . l valorar si la bas e del negocio en marc 0 a res !lt a a"ro"ia d a , la gere n ci a tom a r 8 en c!en t a tod a la inform a ci n -!e est . dis"onible "ara el f!t!ro "revisible, -!e deb e c!brir al me n o s 2 "ero no est a r limitad a a 2 !n "eriodo de doce mes e s a "artir de la fec0a de cierre del balanc e ' El grad o de im"ort a n ci a o consid e r a ci n "or "art e de la gere n ci a 0abr 8 de ser variable seg= n los casos' C!and o la em"r e s a teng a !n 0istorial de o"er a cin rent a bl e , as como facilidad e s de acce s o al cr.dito financiero, la concl!sin de -!e !tili4ar la bas e del negocio en marc 0 a es lo a"ro "i a d o, "!e d e alcan4 a r s e sin reali4ar !n an 8lisis det allad o' En otros casos, la ger e n ci a, ant e s de conv e n c e r s e a s mis m a de -!e la 0i"t e sis de contin!id a d res!lt a a"ro "i a d a , 0abra de "ond e r a r !na am"lia ga m a de factor e s relacion a d o s con la rent a bilida d corrient e y f!t!ra, las e9" e c t a tiv a s de ree m b ols o de la de! d a y las f!ent e s "ote n ci ale s de s!stit!cin de la financiacin e9ist e n t e '

$as e con t a b l e d e ac! m ! l a c i n (o de v e n 7 o )

24 . 5al * o en lo rel a c i o n a d o co n la infor m a c i n s o b r e flu#o s d e ef e c t i * o , la e m p r e s a d e b e pr e p a r a r su s e s t a d o s fin a n c i e r o s so b r e la ba s e con t a b l e d e ac u m u l a c i n %o d e * e n g o & . :A' Etili4and o la bas e cont a bl e de ac! m !l a cin o dev e n g o , las tran s a c cio n e s y de m 8 s s!ce s o s econ mico s se recono c e n c!an d o oc!rr e n )y no c!an d o se recibe o "ag a efectivo ! otro me dio l-!ido

15

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

e-!iv al e n t e +, registr 8 n d o s e en los libros cont a bl e s e incl!y. n d o s e en los est a d o s financiero s de los e#ercicios con los c!ale s est 8 n relacion a d o s ' (os gas to s se recono c e n en el est a d o de res!lt a d o s sobre la bas e de !na asociacin direct a entr e los costo s inc!rridos y la obt e n ci n de las "artid a s corres " o n di e n t e s de ingre s o s )correlacin de ingres o s y gas t o s +' No obst a n t e , la a"licacin del "rinci"io de correlacin no "er mit e el recon oci mi e n t o y registro, en el balanc e de sit! acin, de "artid a s -!e no c!m"l a n con la definicin de activos o "asivos'

9nifor mi d a d en la pre s e n t a c i n
2! . .a pr e s e n t a c i n y cla s ifi c a c i n d e las par t i d a s en los e s t a d o s fin a n c i e r o s d e b e s e r con s e r * a d a d e un p e r i o d o a otr o a m e n o s qu e $ %a& se pr o d u + c a un ca m b i o en la na t u r a l e + a de las op e r a c i o n e s d e la e m p r e s a , o un a re *i s i n d e la pr e s e n t a c i n d e su s e s t a d o s fin a n c i e r o s , qu e d e m u e s t r e qu e el ca m b i o *a a dar lug a r a un a pr e s e n t a c i n m s apr o p i a d a d e los su c e s o s o tr a n s a c c i o n e s , o bi e n s e a obli g a d o re ali + a r el ca m b i o , por ca u s a d e la ap a r i c i n d e un a Nor m a Int e r n a c i o n a l d e Con t a b i l i d a d o d e un a int e r p r e t a c i n e m i t i d a por el Co m i t 1 d e Int e r p r e t a c i o n e s .

%b&

:/' C!and o se "rod!c e !na ad- !isicin o !na vent a im"ort a n t e de activos en la em"r e s a , o bien c!an d o est 8 en revisin la forma de "res e n t a r los est a d o s financiero s , se "!e d e "ens a r -!e .stos "!e d e n ten e r !na estr!ct ! r a de "res e n t a ci n difere n t e ' En estos casos la em"r e s a deb e r 8 ca mbi ar la forma de "res e n t a ci n slo si la n!ev a estr!c t ! r a tien e visos de contin!id a d , o bien si -!e d a n claros los ben eficios -!e va a "ro"orcion a r la n!ev a estr!c t ! r a ' C!and o tien e n l!gar tales ca mbio s, la em"r e s a reclasificar 8 la inform a ci n com" a r a tiv a -!e ofre4c a de ac! er d o con el "8rrafo 3/' (os cam bios en la form a de "res e n t a ci n, "ar a c!m"lir con la nor m a tiv a nacion al, est 8 n "er mitido s siem " r e -!e la "res e n t a ci n revis a d a sea co0er e n t e con las e9ige n ci a s de est a Norma'

Imp or t a n c i a rela ti v a 5 a7r e 7 a c i n de dat o s

26 . Cad a par t i d a qu e po s e a la su fi ci e n t e im p o r t a n c i a rela t i * a d e b e s e r pr e s e n t a d a por s e p a r a d o en los e s t a d o s fin a n c i e r o s . .as par t i d a s d e im p o r t e s no sig n i fi c a t i * o s d e b e n ap a r e c e r agr e g a d a s co n otr a s d e si m il a r na t u r a l e + a o fun ci n , si e m p r e qu e las mi s m a s no d e b a n s e r pr e s e n t a d a s d e for m a s e p a r a d a . 3@' (os est a d o s financiero s son el "rod !c t o -!e se obtien e del "roc e s a mi e n t o de gran d e s cantid a d e s de trans a c cio n e s , las c!ale s se estr!c t ! r a n y agre g a n en gr!"o s de ac! er d o con s! nat!r al e4 a y
1A

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

f!ncin' El est a dio final del "roce s o de agre g a ci n y clasificacin es la "res e n t a ci n de dato s cond e n s a d o s y agre g a d o s , -!e constit! ye n el cont e nid o de las r=brica s o "artid a s , ya a"ar e 4 c a n .st a s en el c!er"o "rinci"al de los est a d o s financiero s o en las nota s ' $i !na "artid a concre t a no res!lt a significativ a individ! al m e n t e , se agre g a r 8 con otra s "artid a s , ya sea en los est a d o s "rinci"ale s o en nota s ' Ena "artid a -!e no teng a la s!ficient e im"ort a n ci a como "ara re-! e rir "res e n t a ci n se" a r a d a en el c!er"o "rinci"al de los est a d o s financiero s , "!e d e sin emb a r g o ten erla "ar a ser "res e n t a d a "or se" a r a d o en las nota s a los mis mo s ' 31' En est e cont e 9 t o , la inform a cin tendr 8 im"ort a n ci a relativa o ma t e ri alid a d si s! omisin "!dier a ten e r infl!encia en las decision e s econ mic a s -!e los !s! arios tom e n a "artir de los est a d o s financiero s ' (a im"ort a n ci a relativa de" e n d e del im"ort e y nat!r al e4 a de la "artid a, seg = n las circ!ns t a n ci a s "artic!lar e s en -!e se 0a "rod!cido est a omisin' l decidir si !na "artid a individ! al, o !n con#!nto de ellas, res!lt a n de im"ort a n ci a relativ a, 0abr 8 -!e eval! a r con#!nt a m e n t e la nat!r al e 4 a y el ta m a < o de la "artid a en c!es tin' En f!ncin de las circ!ns t a n ci a s , el factor m8 s significativo "!e d e ser la nat!r al e4 a o el im"ort e ' Por e#e m "lo, en el caso de los activos, los ele m e n t o s individ! al e s -!e teng a n la mis m a nat!r al e4 a y f!ncin se s!ele n agre g a r , incl!so si los im"ort e s individ! al e s son elev a d o s ' No obst a n t e , las "artid a s de gran im"ort e -!e difiere n en s! nat!r al e4 a o s! f!ncin son ob#eto de "res e n t a ci n "or se" a r a d o ' 3:' El re-!isito de la im"ort a n ci a relativa im"lica -!e no es nec e s a rio c!m"lir lo "rec e " t ! a d o en las Norm a s Intern a cio n al e s de Cont a bilida d sobre "res e n t a ci n, siem " r e -!e la inform a ci n corre s " o n di e n t e res !lt e "oco significativ a'

Comp e n s a c i n
33 . No s e d e b e n co m p e n s a r ac ti * o s con pa s i * o s , sal * o cu a n d o la co m p e n s a c i n s e a e,i gi d a o e s t 1 p e r m i t i d a por alg u n a Nor m a Int e r n a c i o n a l d e Con t a b i li d a d . 3 . .as par t i d a s d e in gr e s o s cu a n d o , y sl o cu a n d o $ %a& %b& .o e,i# a o p e r m i t a Con t a b i l i d a d , o bi e n y ga s t o s alg u n a deb e n Nor m a s e r co m p e n s a d a s Int e r n a c i o n a l de

.as ga n a n c i a s o p 1 r d i d a s , y los ga s t o s corr e s p o n d i e n t e s , su r g i d o s d e la mi s m a tr a n s a c c i n o su c e s o , o bi e n d e un co n# u n t o si m il a r d e ello s , no re s u l t e n indi * i d u a l m e n t e si g n ifi c a t i * a s . 0al e s im p o r t e s d e b e n agr e g a r s e si g u i e n d o las pa u t a s da d a s en el pr r a f o 26 .

1*

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

35' Es im"ort a n t e -!e tanto las "artid a s de activo y "asivo, como las de gas t o s e ingre s o s , c!an d o sea n de im"ort a n ci a relativ a, se "res e n t e n "or se" a r a d o ' (a com" e n s a ci n de "artid a s , ya sea en el balanc e de sit!acin o en el est a d o de res !lt a d o s , rest a ca" a cid a d a los !s! a rios "ara com"r e n d e r las tran s a c cio n e s reali4a d a s "or la entid a d y "ara eval! a r s!s fl!#os f!t!ros de efectivo, salvo en el caso de -!e refle#e e9act a m e n t e la s!st a n ci a de la trans a c cin o s!ce s o en c!es tin' (a "res e n t a ci n de los activos neto s de correccion e s valorativ a s , como "or e#e m "lo c!an d o se "res e n t a n los invent a rios netos de las reb a# a s de valor "or obsole s c e n ci a y las de!d a s de client e s net a s de las reb a# a s de valor "or insolven ci a s , no constit! ye !n caso de com" e n s a ci n de "artid a s ' 3A' En la NIC 1/, Ingres o s , se define el conc e " t o de ingres o y se e9ige eval! a rlo seg= n el valor ra4on a bl e de la contr a " a r ti d a , recibid a o "or recibir, tenie n d o en c!en t a el im"ort e de c!ale s - !i e r a desc! e n t o s com e rciale s y reb a# a s "or vol!m e n de vent a -!e sea n "ractica d a s "or la em"r e s a ' (as em"r e s a s llevan a cabo, en el c!rso nor m al de s!s o"er a cio n e s , otras tran s a c cio n e s -!e son acce s o ri a s res" e c t o a las activida d e s -!e gen e r a n los ingre s o s m8s im"ort a n t e s ' (os res !lt a d o s de tales trans a c cion e s se "res e n t a r 8 n com" e n s a n d o los ingres o s con los gas to s -!e gen e r e la mis m a o"er a cin, sie m" r e -!e est e ti"o de "res e n t a ci n refle#e la s!st a n ci a de la trans a c cin' Por e#e m "lo1 )a+ las ".rdid a s y gan a n ci a s "or la vent a de activos no circ!lan t e s , entr e los -!e se enc! e n t r a n las inversion e s financier a s y los activos no corrient e s de la e9"lot a ci n, se s!ele n "res e n t a r net a s , ded! ci e n d o , del im"ort e recibido "or la vent a, el valor cont a bl e del activo y los gas t o s relacion a d o s con la des a " r o "i a ci n6 los gas to s -!e 0aya n sido ree m b ol s a d o s a la em"r e s a como cons e c ! e n ci a de !n ac! er d o contr a c t ! al con tercer o s )"or e#e m "lo !n contr a t o de s!b arrie n d o +, se "res e n t a r 8 n com" e n s 8 n d o l o s con los ree m b ol s o s efectiva m e n t e recibidos, y las "artid a s e9tr a o r din a ri a s "!e d e n "res e n t a r s e net a s de los im"! e s t o s corre s " o n di e n t e s y de la "art e -!e corres " o n d e a inter e s e s minoritarios, mos tr a n d o las cantid a d e s br!t a s "or me dio de not a s '

)b+

)c+

3*'

dem 8 s de lo ant erior, la ".rdid a s y gan a n ci a s -!e "roce d e n de !n gr!"o de trans a c cio n e s similare s , se "res e n t a r 8 n com" e n s a n d o los im"ort e s corre s " o n di e n t e s , como s!ce d e "or e#e m "lo en el caso de difere n cia s de cam bio en mon e d a e9tr a n# er a , o bien en el caso de ".rdid a s y gan a n ci a s deriva d a s de instr! m e n t o s financiero s ma n t e ni d o s "ara negociar con ellos' $in emb a r g o , se "roc e d e r 8 a "res e n t a r tales ".rdid a s y gan a n ci a s de forma se" ar a d a si s! c!an t a, nat!r al e 4 a o inciden ci a son tales -!e es nec e s a ri a la
1/

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

inform a ci n "or se" a r a d o en f!ncin de la NIC /, Fan a n ci a o P.rdid a Neta del Periodo, Errores F!nd a m e n t a l e s y Cambios en las Polticas Cont a bl e s '

Infor m a c i n co m p a r a t i v a
37 . 2 m e n o s qu e un a Nor m a Int e r n a c i o n a l d e Con t a b i l i d a d p e r m i t a o e,i#a otr a co s a , la infor m a c i n co m p a r a t i * a , re s p e c t o d el p e r i o d o an t e r i o r , d e b e pr e s e n t a r s e par a to d a cla s e d e infor m a c i n nu m 1 r i c a inclui d a en los e s t a d o s fin a n c i e r o s . .os da t o s co m p a r a t i * o s d e b e n incluir s e ta m b i 1 n en la infor m a c i n d e ti p o d e s c r i p t i * o y nar r a t i * o , si e m p r e qu e ello s e a rel e * a n t e par a la ad e c u a d a co m p r e n s i n d e los e s t a d o s fin a n c i e r o s d el p e r i o d o corri e n t e . 3%' En alg!no s casos , la inform a ci n de ti"o narr a tivo -!e se 0a s!minis tr a d o en los est a d o s financiero s de los "eriodo s ant erior e s contin! a siendo relev a n t e en el "eriodo corrien t e ' Por e#e m "lo, los det alle s de !na dis"!t a legal, c!yo des e nl a c e era incierto en la fec0a del balanc e de sit!acin gen e r al ant e rior, y est 8 tod ava "or resolv er, se deb e n incl!ir ta m bi . n en la inform a ci n del "eriodo act! al' (os !s! arios encon t r a r 8 n de inter . s sab e r -!e la incertid ! m b r e e9ista ya en la fec0a de cierre del ant erior balanc e , as como de los "as os -!e se 0an dado d!ra n t e el "eriodo act! al "ara trat a r de resolv erla' - . Cua n d o s e m o d i fi c a la for m a d e pr e s e n t a c i n o la cla s i fi c a c i n d e las par t i d a s en los e s t a d o s fin a n c i e r o s , co n el fin d e pr e s e r * a r la co m p a r a b i l i d a d co n la infor m a c i n d el p e r i o d o ac t u a l , ta m b i 1 n se deb e n ca m b i a r los im p o r t e s cor r e s p o n d i e n t e s a la infor m a c i n co m p a r a t i * a , a m e n o s qu e tal e, t r e m o re s u l t e im p r a c t i c a b l e . En e s t o s ca s o s s e d e b e pr e s e n t a r infor m a c i n re s p e c t o a la na t u r a l e + a , im p o r t e s y ra+ o n e s qu e a* a l a n la m o d i fi c a c i n ef e c t u a d a . 5ie m p r e qu e s e a im p r a c t i c a b l e re cl a s i fi c a r los im p o r t e s d e la infor m a c i n co m p a r a t i * a , la e m p r e s a d e b e infor m a r ac e r c a d e los m o t i * o s par a no (ac e r la recl a s i f i c a c i n , as) co m o so b r e la na t u r a l e + a d e los ca m b i o s qu e (a b r ) a n sid o pr a c t i c a d o s si la infor m a c i n s e (u b i e r a pr e s e n t a d o d e b i d a m e n t e re cl a s i f i c a d a . &1' P!ed e n e9istir circ!ns t a n ci a s en las -!e sea im"rac tic a bl e reclasificar la inform a ci n de "eriodo s ant erior e s , "ar a cons e g !ir la com" a r a bilida d con las cifras del e#ercicio act! al' Por e#e m "lo, alg!no s datos "!e d e n 0ab e r sido calc!lad o s , en "eriodo s ant erior e s , de forma -!e no "er mit a n ser reclasifica d o s y, "or tant o, no sea "osible calc!lar los datos com" a r a tivo s nec e s a rios ' En tales circ!ns t a n ci a s , se revelar 8 la nat!r al e 4 a de los a#!st e s -!e deb e r a n 0ab e r s e efect! a d o ' (a NIC /, Fan a n ci a o P.rdida Neta del Periodo, Errore s F!nd a m e n t a l e s y Cambios en las Polticas Conta bl e s , trat a es" e cfica m e n t e sobr e los a#!st e s a reali4ar en la inform a ci n

1%

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

com" a r a tiv a , en el caso de 0ab e r llevad o a cabo !n cam bio en "olticas cont a bl e s con a"licacin retros " e c tiv a'

las

:@

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

Estr! c t ! r a 5 co n t e n i d o
Intro d ! c c i n
&:' Esta Norma e9ige -!e det e r mi n a d a s "artid a s se "res e n t e n en el c!er"o "rinci"al de los est a d o s financiero s , mientr a s -!e otra s "!e d e n incl!irs e en los est a d o s "rinci" al e s o en las not a s , a la ve4 -!e est a bl e c e , en el ".ndice -!e sig!e a la Norma, los forma t o s reco m e n d a d o s , "ar a -!e la em"r e s a "!e d a esco g e r el -!e sea m8s a"ro"ia d o seg = n s!s circ!ns t a n ci a s ' (a NIC *, Estad o s de Fl!#o de Efectivo, s!minis tr a ta m bi . n !na estr!ct ! r a "ar a la "res e n t a ci n de est e est a d o financiero concr e t o' &3' Esta Norma !tili4a el t.r mino "res e n t a ci n en s! m8s am"lio sentido, incl!ye n d o en .l tant o la inform a ci n -!e se enc! e n t r a en el c!er"o "rinci"al de los est a d o s financiero s como la -!e se des arr olla en las nota s a los mis mo s ' (as obligacion e s de "res e n t a ci n e inform a cin a revelar, e9igida s "or otras Norma s Intern a cion al e s de Cont a bilida d, se c!m"lir8 n de ac! er d o con los re-!isitos de cad a Norm a en "artic!lar' no ser -!e en la Norma corres " o n di e n t e se es" e cifi-! e lo contr a rio, tales inform a cio n e s se incl!ir8 n, indistint a m e n t e , ya sea en el c!er"o "rinci"al del est a d o financiero relev a n t e o en las nota s ' Ide n tifi c a c i n d e los e s t a d o s fin a n c i e r o s . .os est a d o s fin a n c i e r o s deb e n ser ob# e t o de un a id e n t i fi c a c i n clar a , y en su ca s o p e r f e c t a m e n t e dis t i n g u i d o s d e cu al q u i e r otr a infor m a c i n pu b li c a d a en el mi s m o do c u m e n t o e m i t i d o por la e m p r e s a . &5' (as Norma s Intern a cion al e s de Cont a bilida d se a"lican slo a los est a d o s financiero s , y no afect a n al resto de la inform a ci n "res e n t a d a en el inform e an! al o en otro doc! m e n t o similar' Por tanto, es im"ort a n t e -!e los !s! arios sea n ca" a c e s de disting !ir la inform a ci n -!e se "re" a r a !tili4and o est a s Norma s , de c!al-!ier otra clas e de inform a cin -!e "!e d a ser =til "ar a s!s fines "ero -!e no es ob#eto de las mis m a s ' 8 . Cad a un o d e los co m p o n e n t e s d e los e s t a d o s fin a n c i e r o s d e b e qu e d a r clar a m e n t e id e n t i fi c a d o . 2d e m s , los da t o s qu e sig u e n (a n d e s e r con s i g n a d o s en lug a r d e s t a c a d o , y s e re p e t i r n cu a n t a s * e c e s s e a n e c e s a r i o par a un a corr e c t a co m p r e n s i n d e la infor m a c i n pr e s e n t a d a $ %a& %b& el no m b r e , u otr o ti p o d e id e n t i f i c a c i n , d e la e m p r e s a qu e pr e s e n t a la infor m a c i n ' si los e s t a d o s fin a n c i e r o s p e r t e n e c e n indi * i d u a l o a un gr u p o d e e m p r e s a s ' a un e m p r e s a r i o

:1

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

%c&

la fe c ( a d e cier r e o el p e r i o d o d e ti e m p o cu b i e r t o por el e s t a d o fin a n c i e r o , s e g 3 n re s u l t e apr o p i a d o en fun ci n d e la na t u r a l e + a d el mi s m o ' la m o n e d a en la qu e s e pr e s e n t a la infor m a c i n , y el ni* e l d e pr e c i s i n utili+ a d o en la pr e s e n t a c i n d e las cifr a s d e los e s t a d o s fin a n c i e r o s %millo n e s , mil e s , e t c . & .

%d& %e&

&*' (os re-!isitos e9igidos en el "8rr afo &A se c!m"le n , nor m al m e n t e , me di a n t e inform a cio n e s -!e se s!ministr a n en las cab e c e r a s de las "8gin a s y en los enc a b e 4 a d o s de las col! mn a s de cad a "8gin a de los est a d o s financiero s ' $e 0ac e nec e s a ri a la !tili4acin de #!icios al det e r mi n a r la me#or ma n e r a de "res e n t a r est a inform a ci n' Por e#e m "lo, c!an d o los est a d o s financiero s se leen electr nic a m e n t e , no est 8 n se" a r a d o s en "8gin a s conv e n cion al e s , de forma -!e los ant e rior e s ele m e n t o s inform a tivo s se incl!ye n entr e las cifras con la s!ficient e frec! e n ci a como "ara as e g ! r a r !na com"r e n s i n a"ro"ia d a de la inform a ci n -!e se s!ministr a ' &/' me n ! d o , los est a d o s financiero s se v!elve n m8 s com"r e n s i ble s "res e n t a n d o las cifras en miles o millone s de !nida d e s mon e t a ri a s ' Esto es ace " t a bl e en la me did a en -!e se inform e sobre el nivel de "recisin de las cifras, y sie m" r e -!e no se "ierd a inform a ci n relev a n t e "or 0ac erlo'

Perio d o so b r e el c! al s e infor m a 6 . .os e s t a d o s fin a n c i e r o s d e b e n s e r ob# e t o d e pr e s e n t a c i n con un a p e r i o d i c i d a d qu e , co m o m)ni m o , (a d e s e r an u a l . Cua n d o , por circ u n s t a n c i a s e, c e p c i o n a l e s , ca m b i e la fe c ( a d e cier r e y s e pr e s e n t e n e s t a d o s fin a n c i e r o s par a un p e r i o d o m a y o r o m e n o r d e un a/ o , la e m p r e s a d e b e infor m a r d el p e r i o d o con c r e t o cu bi e r t o por los e s t a d o s fin a n c i e r o s , y ad e m s d e$ (a) la ra+ n por la qu e s e us a un p e r i o d o dif e r e n t e d el an u a l , y

(b) el ( e c ( o d e qu e las cifr a s co m p a r a t i * a s qu e s e ofr e c e n en los e s t a d o s d e re s u l t a d o s , ca m b i o s en el pa t r i m o n i o n e t o y flu#o s de ef e c t i * o , as) co m o en las no t a s corr e s p o n d i e n t e s , no s o n co m p a r a b l e s a las d el p e r i o d o corri e n t e . 5@' En circ!ns t a n ci a s e9ce " cion al e s , la em"r e s a "!e d e vers e obligad a a, o "!e d e decidir ca mbi ar la fec0 a de cierre del balanc e , como s!ce d e en el caso de 0ab e r sido ad- !irida "or otra em"r e s a -!e tien e !na

::

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

fec0a de cierre distint a' En tal circ!ns t a n ci a , es im"ort a n t e -!e los !s! arios sea n conscie n t e s de -!e los im"ort e s ofrecido s "ara el "eriodo corrien t e y los ant e rior e s no res !lt a n com" a r a bl e s , as como de los motivos "or los -!e se 0a "rod !cido est e cam bio de fec0a s de cierre' 51' Normal m e n t e , los est a d o s cont a bl e s se "re" a r a n !nifor m e m e n t e , c!brie n d o interv alos an! al e s ' No obst a n t e , det er mi n a d a s em" r e s a s "refier e n inform a r, "or ra4on e s "r8ctica s , sobr e interv alos difere n t e s de tie m" o , "or e#e m "lo !tili4an d o e#ercicios de 5: se m a n a s ' Esta Norma no e9cl!ye tal "r8ctic a, ya -!e los est a d o s financiero s res !lt a n t e s es "oco "rob a bl e -!e difiera n, de form a significativ a, de los -!e se 0!bier a n "res e n t a d o "ara el a<o com"l e t o' #port ! n i d a d 5:' (a !tilidad de los est a d o s financiero s se ve "er#!dica d a si .sto s no se "on e n a dis"osicin de los !s! arios dentro de !n "eriodo ra4on a bl e de tie m" o , tras la fec0 a de cierre del bala nc e ' (a em"r e s a deb e est a r en "osicin de emitir s!s est a d o s financiero s dentr o de los seis me s e s "ost e rior e s a est a fec0a de cierre' Ciertos factor e s de nat!r al e4 a "er m a n e n t e , tales como la com"l e#ida d de las o"er a cion e s de la em"r e s a , no cons tit! ye n ra4on e s s!ficient e s "ara #!stificar la falta de emisin a tiem " o de la inform a ci n' En m!c0 o s "as e s , la legislacin o las reg!lacion e s de los merc a d o s e9ige n "eriodo s m8s cortos "ara la emisin de los est a d o s financiero s '

$alan c e de sit ! a c i n
)a dis ti n c i n en tr e corri e n t e 5 no corri e n t e 43 . Cad a e m p r e s a d e b e r d e t e r m i n a r , co n s i d e r a n d o la na t u r a l e + a d e su s ac ti * i d a d e s , si pr e s e n t a o no su s ac ti * o s cor ri e n t e s y su s pa s i * o s corri e n t e s co m o ca t e g o r ) a s s e p a r a d a s d e n t r o d el bal a n c e d e sit u a c i n . .os pr r a f o s 4! a 84 d e e s t a Nor m a s e r n d e aplic a c i n sl o cu a n d o la an t e r i o r dis t i n c i n t e n g a lu g a r . Cua n d o la e m p r e s a op t e por no re ali + a r la cla s i fi c a c i n menciona d a , los ac ti * o s y pa s i * o s deb e n pr e s e n t a r s e utili + a n d o co m o crit e r i o g e n 1 r i c o su gr a d o d e liqui d e + . 4 . 5 e a cu al fu e r e el m 1 t o d o d e pr e s e n t a c i n ad o p t a d o , la e m p r e s a d e b e r re * e l a r , par a ca d a ac ti * o o pa s i * o qu e co m b i n e can t i d a d e s qu e s e e s p e r a n rec u p e r a r o pa g a r an t e s y d e s p u 1 s d e los do c e m e s e s si g u i e n t e s d e s d e la fec ( a d el bal a n c e , el im p o r t e es p e r a d o a co b r a r o pa g a r , re s p e c t i * a m e n t e , d e s p u 1 s d e e s t e p e r i o d o . 55' C!and o la em"r e s a s!ministr e al merc a d o bien e s o servicios, dentro de !n ciclo de e9"lot a ci n clara m e n t e identificabl e, la se" a r a ci n entr e "artid a s corrien t e s y no corrient e s , tanto en el activo como en
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NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

el "asivo del balanc e de sit!acin, s!"o n e !na inform a ci n =til al disting !ir los activos neto s -!e est 8 n circ!lan d o contin! a m e n t e como ca"ital de trab a# o, de los !tili4ado s a "la4o m8 s largo "or "art e de la entid a d' Esta distincin ta m bi . n "on e de ma nifies t o tant o los activos -!e se es" e r a n reali4ar en el trans c ! r s o del ciclo norm al de la e9"lot a ci n, como los "asivos -!e se deb e n li-!idar en el mis mo "eriodo de tie m" o ' 5A' (a inform a ci n sobr e las fec0a s de vencimie n t o de los activos y "asivos es =til "ara eval! ar la li-!ide4 y la solvencia de la em" r e s a ' (a NIC 3:, Instr! m e n t o s Financiero s 1 Pres e n t a ci n e Inform a cin a Revelar, e9ige inform a cin acerc a de las fec0a s de vencimie n t o tant o de los activos como de los "asivos de ti"o financiero' Entre los activos financiero s se enc! e n t r a n las c!en t a s de los de!d o r e s com e rciale s y otras c!en t a s "or cobrar, y entr e los "asivos financiero s se enc! e n t r a n las c!en t a s de los acre e d o r e s com e rciale s y otras c!en t a s "or "ag a r' Cambi . n es =til la inform a ci n acerc a de las fec0a s de rec!" e r a ci n y venci mi e n t o de los activos y "asivos no mon e t a rio s , tales como invent a rios y "rovision e s , con inde" e n d e n ci a de si en el balanc e se reali4a distincin entr e "artid a s corrient e s y no corrient e s ' Este "!e d e ser el caso, "or e#e m "lo, c!an d o la em"r e s a inform a sobr e los saldos de invent a rios -!e es" e r a reali4ar en !n "la4o ma yor de doce me s e s des d e la fec0a de cierre del balanc e ' (ctiv o s corri e n t e s 4! . "n ac ti * o d e b e cla s i fi c a r s e co m o %a& corri e n t e cu a n d o $

su s al d o s e e s p e r a re ali + a r , o s e ti e n e par a su * e n t a o co n s u m o , en el tr a n s c u r s o d el cicl o nor m a l d e la op e r a c i n d e la e m p r e s a , o s e m a n t i e n e fun d a m e n t a l m e n t e por m o t i * o s co m e r c i a l e s , o par a un pla + o cor t o d e ti e m p o , y s e e s p e r a re ali + a r d e n t r o d el p e r i o d o d e do c e m e s e s tr a s la fec ( a d e cie r r e d el bal a n c e , o s e tr a t a d e ef e c t i * o u otr o m e d i o cu y a utili+ a c i n no e s t 1 re s t r i n g i d a . de m s ac ti * o s deb e n l)qui d o equi*al e n t e , co m o no

%b&

%c&

0od o s los cor ri e n t e s .

cla s i fi c a r s e

5/' En est a Norma, el t.r mino >no corrien t e ? incl!ye activos tangibles o intan gible s, de o"er a cin o financiero s , ligados a la em"r e s a a largo "la4o' No est 8 "ro0ibido el !so de descri"cion e s alter n a tiv a s sie m" r e -!e s! significad o -!e d e claro'

:&

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

5%' El ciclo nor m al de la o"er a ci n de la em"r e s a es el "eriodo de tie m" o entr e la ad-!isicin de los ma t e ri al e s , -!e entr a n en el "roc e s o "rod!c tivo, y la reali4acin de los "rod !c t o s en form a de tes or e ra o me dia n t e !n instr! m e n t o financiero f8cilme n t e conver tible en efectivo' El activo corrien t e incl!ye invent a rios y de! d or e s com e rciale s -!e se van a vend e r, cons ! mir y reali4ar, dentr o del ciclo nor m al de o"er a ci n, incl!so c!an d o los mis mo s no se es" e r e n reali4ar dentro del "eriodo de doce me s e s des d e la fec0a del balanc e ' (os valores negocia bl e s se clasifican como corrient e s si se es" e r a n reali4ar dentr o de los doce mes e s sig!ien t e s a la fec0a del balanc e , y en otro caso se clasifican como no corrient e s ' Pa s i v o s corri e n t e s 8- . "n pa s i * o d e b e cla s ifi c a r s e co m o %a& %b& corri e n t e cu a n d o $ op e r a c i n d e

s e e s p e r a liqui d a r en el cur s o nor m a l d e la la e m p r e s a , o bi e n

d e b e pa g a r s e d e n t r o d el p e r i o d o d e do c e m e s e s d e s d e la fe c ( a d e cier r e d el bal a n c e . de m s pa s i * o s deb e n cla s i fi c a r s e co m o no

0od o s los cor ri e n t e s .

A1' (as regla s "ara calificar como corrient e s a los "asivos son similar e s a las descrit a s "ar a los activos' lg!nos "asivos corrient e s , tales como los acre e d o r e s com e rciale s y los "asivos ac! m !l a d o s "or costo s de "ers o n al y otros costos de o"er a cin, forma n "art e del ca"it al de trab a#o !tili4ado en el ciclo norm al de la o"er a ci n' Cales "artid a s relacion a d a s con la o"er a cin se clasificar 8 n como corrien t e s incl!so si s! vencimie n t o se va a "rod!cir m8 s all8 de los doce me s e s sig!ie n t e s a la fec0a de cierre del balanc e ' A:' Btros ti"os de "asivos corrient e s no "roc e d e n del ciclo norm al de la o"er a cin, "ero deb e n ser ate n did o s "or-! e venc e n dentr o de los doce mes e s sig!ien t e s a la fec0a de cierre del balanc e ' $on e#e m "los de est e ti"o de "asivos la "art e corrien t e de los "r.s t a m o s a largo "la4o con costo, los sobr e giros banc a rios, los dividen d o s a "ag a r, los im"! e s t o s sobre las gan a n ci a s y otra s c!en t a s "or "ag a r no com e rciale s ' (os "r.s t a m o s -!e financia n el ca"ital de trab a# o a largo "la4o, sie m" r e -!e no deb a n li-!idars e ant e s de doce me s e s , se clasificar 8 n como "asivos no corrien t e s ' 83 . .a e m p r e s a d e b e con t i n u a r cla s ifi c a n d o co m o no corri e n t e s su s pr 1 s t a m o s co n co s t o , inclu s o si * e n c e n d e n t r o d e los do c e m e s e s sig u i e n t e s a la fec ( a d e cie r r e d el bal a n c e , si e m p r e qu e s e d e n to d a s las con d i c i o n e s si g u i e n t e s $

:5

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

%a& %b& %c&

la co n c e s i n origi n a l d e los mi s m o s m a y o r d e do c e m e s e s ' la e m p r e s a ti e n e la int e n c i n pr 1 s t a m o s a lar g o pla + o , y

fu e por un p e r i o d o de refin a n c i a r los

tal int e n c i n se ap o y a en un ac u e r d o par a la refi n a n c i a c i n o par a la re e s t r u c t u r a c i n d e los pa g o s , qu e s e (a con c l u i d o an t e s d e la apr o b a c i n d e los e s t a d o s fin a n c i e r o s par a su e m i s i n .

En las no t a s al bal a n c e d e b e re * e l a r s e el im p o r t e d e cu al e s q u i e r a obli g a c i o n e s qu e (a y a n sid o e, cl u i d a s d e los pa s i * o s cor ri e n t e s , en fun ci n d e lo e s t a b l e c i d o en e s t e pr r a f o , #un t o con la infor m a c i n qu e ap o y e la nu e * a for m a d e pr e s e n t a c i n . A&' $i se es" e r a la renov a ci n o refina n ci acin, a vol!nt a d de la em"r e s a , de alg!n a s obligacion e s de "ago -!e, en "rinci"io, ten g a n de ser ree m b ols a d a s en el ciclo norm al de o"er a cin, "!e d e "en s a r s e -!e tales obligacion e s no van a cons ! mir "art e del ca"it al de trab a# o de la em"r e s a ' En tales casos se 0abr 8 de consid e r a r -!e las ant e dic 0 a s de!d a s forma n "art e de la financiacin a largo "la4o de la em"r e s a , y deb e n clasificars e como no corrient e s ' No obst a n t e , en sit! acion e s en las -!e la refina n ci acin no -!e d a a discrecin de la em"r e s a )como sera el caso si no e9isties e ac! e r d o "ara refinan ci ar+, el a"la4 a mi e n t o no "odr 8 ser consid er a d o a!to m 8 t ico, y la obligacin se clasificar 8 como corrient e , a me n o s -!e la concl!sin de !n ac! e r d o de refina n ci acin, ant e s de la a"rob a ci n de los est a d o s financiero s "ara s! emisin, "ong a en evide n cia -!e la es e n ci a de la de!d a en el balanc e indica -!e se trat a de !n "asivo a largo "la4o' A5' lg!nos contr a t o s de "r.s t a m o incor"or a n com"ro mi s o s , "or "art e del "res t a t a rio, -!e tien e n el efecto de 0ac er e9igible el ree m b ol s o a vol!nt a d del "res t a mi s t a , si se inc! m "l e n ciert a s condicion e s relacion a d a s con la "osicin financier a del -!e 0a recibido el "r.s t a m o ' $i se dan tales condicion e s , el "r.s t a m o ser8 clasificad o como no corrient e slo c!an d o se den las dos sig!ien t e s circ!ns t a n ci a s 1 )a+ el "res t a mi s t a 0a acord a d o , ant e s de la a"rob a ci n de los est a d o s financiero s "revia s! emisin, no recla m a r el ree m b ols o como cons e c ! e n ci a del inc! m "li mi e n t o , y no es "rob a bl e -!e se "rod!4c a n n!evo s inc! m "limie n t o s dentro de los doce me s e s "ost e rior e s a la fec0a de cierre del bala nc e '

)b+

Infor m a c i n a rev e l a r d e n t r o d el c! e r p o d el bala n c e

:A

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

88 . Co m o m)ni m o , en el cu e r p o d el bal a n c e s e d e b e n incluir l)n e a s con los im p o r t e s qu e cor r e s p o n d a n a las sig u i e n t e s par t i d a s $ %a& %b& %c& %d& %e& %f& %g& pr o p i e d a d e s , pla n t a y e q u i p o ' ac ti * o s int a n g i b l e s ' in* e r s i o n e s fin a n c i e r a s %e, c l u i d a s las m e n c i o n a d a s en los ap a r t a d o s d, f y g po s t e r i o r e s & ' in* e r s i o n e s con t a b i li + a d a s par t i c i p a c i n ' in* e n t a r i o s ' d e u d o r e s co m e r c i a l e s y otr a s cu e n t a s por co b r a r ' utili+ a n d o el m 1 t o d o de la

ef e c t i * o y otr o s m e d i o s l)qui d o s e q u i * a l e n t e s '

%(& acr e e d o r e s co m e r c i a l e s y otr a s cu e n t a s por pa g a r ' %i& %#& %:& %l& obli g a c i o n e s fis c a l e s y ac ti * o s d e e s t a na t u r a l e + a , s e g 3 n e,i g e la NIC 12 , Im p u e s t o so b r e las 9an a n c i a s ' pr o * i s i o n e s ' pr 1 s t a m o s fin a n c i e r o s ' no corri e n t e s qu e co m p o r t a n co s t o s

int e r e s e s min o r i t a r i o s , y

%m & ca p i t a l e m i t i d o y re s e r * a s . 8! . 5 e d e b e n pr e s e n t a r ta m b i 1 n , en el cu e r p o d el bal a n c e , l)n e a s adi ci o n a l e s co n las par t i d a s , gr u p o s o cla s e s d e par t i d a s y su b t o t a l e s cu a n d o sean e,i g i d a s por alg u n a Nor m a Int e r n a c i o n a l de Con t a b i li d a d , o bi e n si tal ti p o de pr e s e n t a c i n e s n e c e s a r i a par a pr e s e n t a r ra+ o n a b l e m e n t e la po s i c i n fin a n c i e r a d e la e m p r e s a . A/' Esta Norma no "res crib e ni el orde n ni el form a t o concr e t o "ar a la "res e n t a ci n de las "artid a s ' El "8rr afo AA s!minis tr a mer a m e n t e !na lista de "artid a s -!e son tan difere n t e s , en s! nat!r al e4 a o f!ncin, -!e re-!ier e n "res e n t a ci n "or se" a r a d o en el c!er"o del balanc e de sit! acin' En el ".ndic e a est a Norma se est a bl e c e n form a t o s il!stra tivo s "ara est e est a d o financiero' P!ed e n reali4ars e ciertos a#!st e s en las lneas de "artid a s descrit a s arriba, entr e los -!e se incl!ye n los sig!ien t e s 1

:*

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

)a+

(as lneas de "artid a s se agre g a r 8 n c!an d o otra Norm a Intern a cio n al de Cont a bilida d e9i#a s! "res e n t a ci n "or se" a r a d o , de est a forma, en el c!er" o del bala nc e de sit!acin, o bien c!an d o el ta m a < o , nat !r al e 4 a o f!ncin de !na "artid a sea tal -!e la "res e n t a ci n "or se" a r a d o "!e d a ay!d a r a "res e n t a r ra4on a bl e m e n t e la "osicin financier a de la em"r e s a , y (as deno mi n a cio n e s !sa d a s y la orde n a ci n de las "artid a s "!e d e n ser modificad a s de ac! er d o con la nat!r al e4 a de la em"r e s a y de s!s trans a c cion e s , con el fin de s!ministr a r la inform a ci n -!e sea nec e s a ri a "ara !na com"r e n si n global de la sit!acin financier a de la em"r e s a ' Por e#e m "lo, los banco s modificar 8 n las deno mi n a cio n e s dad a s arriba con el fin de a"licar las e9ige n cia s es" e cficas de los "8rrafo s 1/ a :5 de la NIC 3@, Inform a cin a Revelar en los Estad o s Financiero s de 5ancos e Instit!cion e s Financier a s $imilar e s '

)b+

A%' (as "artid a s del bala nc e , c!ya lista se 0a 0ec0 o en el "8rr afo AA, son gen . ric a s "or nat !r al e 4 a , y no se refiere n ni limitan a "artid a s -!e cae n dentro del alcanc e de otras Norma s ' Por e#e m "lo, la lnea deno mi n a d a "ro"ie d a d e s , "lant a y e-!i"o incl!ye la "l!sv ala com"r a d a y los activos -!e nac e n de ca"itali4ar gas to s de des arr ollo' *@' (a decisin de "res e n t a r eval! a ci n de1 )a+ "artid a s adicion al e s se bas ar 8 en !na

s! nat!r al e4 a , li-!ide4 de los activos e im"ort a n ci a relativa, lo -!e llevar 8 a "res e n t a r "or se" a r a d o , en la ma yora de los casos , a la "l!sv ala com"r a d a , a los activos nacidos de ca"it ali4ar gas to s de des a rr ollo, y a se" a r a r los activos mon e t a rio s de los no mon e t a rio s y los corrient e s de los no corrien t e s 6 s! f!ncin dentr o de la em"r e s a , lo -!e llevar 8 a "res e n t a r "or se" a r a d o los activos de la o"er a cin y los financiero s , los invent a rios , las c!en t a s "or cobr ar y el efectivo y los de m 8 s me dios l-!idos e-!ivale n t e s , y los im"ort e s , nat!r al e 4 a y "la4o de los "asivos, lo -!e llevar 8, "or e#e m "lo, a !na "res e n t a ci n "or se" a r a d o de los "r.s t a m o s y "rovision e s con costo de a-! .llos -!e no lo tien e n , debid a m e n t e clasificado s como corrient e s o no corrien t e s '

)b+

)c+

*1' (os activos y "asivos -!e difiere n en s! nat !r al e 4 a o f!ncin son s!sc e " tible s , a vece s , de me dicin seg= n distintos criterios' Por e#e m "lo, ciert a s clas e s de "ro"ie d a d e s , "lant a y e-!i"o "!e d e n ser cont a bili4ad a s al costo 0istrico, o "or s!s im"ort e s reval! a d o s , de ac! e r d o con la NIC 1A, Pro"ied a d e s , Plant a y E-!i"o' (a !tili4acin de difere n t e s criterios de me dicin "ara difere n t e s clas e s de activos
:/

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

s!gier e -!e s! nat!r al e 4 a o f!ncin son difere n t e s y, "or tant o, -!e deb e n "res e n t a r s e en lnea s de "artid a s difere n t e s dentr o del balanc e de sit! acin' Infor m a c i n a rev e l a r d e n t r o d el c! e r p o d el bala n c e o en las not a s !2 . .a e m p r e s a d e b e pr o c e d e r a re * e l a r , ya s e a en el cu e r p o prin ci p a l d el bal a n c e o en las no t a s qu e s e refi e r a n al mi s m o , su b d i * i s i o n e s m s d e t a l l a d a s d e las par t i d a s qu e co m p o n e n las l)n e a s d el bal a n c e , cla s ifi c a d a s d e un a for m a apr o p i a d a a las op e r a c i o n e s lle * a d a s a ca b o por la en t i d a d . Cad a par t i d a d e b e s e r su b d i * i d i d a , cu a n d o s e a apr o p i a d o , s e g 3 n su na t u r a l e + a , ta m a / o o fun ci n . 2d e m s , deb e n ser pr e s e n t a d a s por s e p a r a d o las por ci o n e s d e ca d a par t i d a rel a t i * a s a ca n t i d a d e s a pa g a r o co b r a r d e la e m p r e s a con t r o l a d o r a , d e las d e m s e m p r e s a s qu e s e a n su b s i d i a r i a s d e la con t r o l a d o r a , d e las su b s i d i a r i a s pr o p i a s , d e las e m p r e s a s as o c i a d a s y d e otr o s qu e t e n g a n la con s i d e r a c i n d e par t e s rel a c i o n a d a s con la en t i d a d . *3' El det alle s!ministr a d o en las s!bdivision e s o s!bclasificacion e s , ya se cont e n g a n en el c!er"o del balanc e o en las nota s al mis mo, de" e n d e de las e9ige n ci a s cont e ni d a s en las Norma s Intern a cio n al e s de Cont a bilida d, as como de la nat!r al e4 a , ta m a < o y f!ncin de los im"ort e s corre s " o n di e n t e s ' (os factor e s se< al a d o s en el "8rrafo *@ se !tili4an ta m bi . n "ar a decidir acerc a de los criterios de s!bdivisin' El nivel de inform a ci n s! minis tr a d a ser 8 difere n t e "ar a cad a "artid a, "or e#e m "lo1 )a+ )b+ los activos fi#os tangible s se s!bdividir8 n "or clas e s o gr!"o s , seg = n lo est a bl e cido en la NIC 1A, Pro"ied a d e s , Plant a y E-!i"o6 las c!en t a s "or cobr ar de de! d or e s se desco m " o n d r 8 n seg = n si "roce d e n de client e s e9t er n o s , de client e s del gr!"o, de "art e s relacion a d a s , de antici"os y de otras "artid a s ' los inven t a rio s se s!bdividir8 n, de ac! er d o con la NIC :, Invent a rios, en cate g o r a s tales como merc a n c a s , s!ministro s de "rod !ccin, mat e ri al e s , "rod!c t o s en "roce s o y "rod !c t o s ter min a d o s 6 las "rovision e s se des glos a r 8 n mos tr a n d o se" a r a d a m e n t e las -!e corres " o n d e n a "rovision e s "or ben eficios a em"le a d o s y c!ale s - !i e r a otros ti"os -!e sea n adec ! a d o s seg = n las activida d e s de la em" r e s a , y el ca"it al en accion e s y las res erv a s se des glos a r 8 n de form a -!e en ellos se m! e s t r e n "or se" a r a d o las distint a s clas e s de a"ort a cion e s a tt!lo de ca"ital, "rima s de emisin y res erv a s '

)c+

)d+

)e+

:%

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

! . .a e m p r e s a d e b e re * e l a r , ya s e a en el cu e r p o bal a n c e o en las no t a s , lo si g u i e n t e $ %a&

prin ci p a l d el

par a ca d a un a d e las cla s e s d e ca pi t a l ap o r t a d o $ %i& el n3 m e r o d e acci o n e s au t o r i + a d a s par a su e m i s i n '

%ii& el n3 m e r o d e acci o n e s e m i t i d a s y d e s e m b o l s a d a s to t a l m e n t e , as) co m o las e m i t i d a s p e r o a3 n no d e s e m b o l s a d a s en su to t a l i d a d ' %iii& el *al o r no m i n a l d e las acci o n e s , o el ( e c ( o d e qu e no po s e e n *al o r no m i n a l ' %i*& un a co n cili a c i n en t r e el n3 m e r o d e acci o n e s circ u l a c i n al prin ci p i o y al fin al d el p e r i o d o ' %*& en

los der e c ( o s , pr e f e r e n c i a s y re s t r i c c i o n e s cor r e s p o n d i e n t e s a las acci o n e s , inclu y e n d o los qu e cor r e s p o n d e n a la p e r c e p c i n d e di *i d e n d o s y al re e m b o l s o d el ca pi t a l '

%*i& las acci o n e s qu e so n po s e ) d a s por la mi s m a e m p r e s a , o bi e n por su s su b s i d i a r i a s o as o c i a d a s , y %*ii& las acci o n e s re s e r * a d a s par a e m i s i n por ca u s a d e la e,i s t e n c i a d e op ci o n e s o co n t r a t o s d e * e n t a , des cribi e n d o las con d i c i o n e s e im p o r t e s cor r e s p o n d i e n t e s ' de ca d a

%b& %c&

un a d e s c r i p c i n d e la na t u r a l e + a y d e s t i n o re s e r * a qu e figu r e en el pa t r i m o n i o n e t o '

en el ca s o d e qu e s e (a y a pr o p u e s t o el pa g o d e di *i d e n d o s , p e r o no s e (a y a apr o b a d o to d a * ) a el re p a r t o , los im p o r t e s qu e s e (a y a n inclui d o %o qu e no s e (a y a n inclui d o & en t r e los pa s i * o s por e s t e m o t i * o , y el im p o r t e de cu al e s q u i e r a di *i d e n d o s pr e f e r i d o s ac u m u l a d o s , to d a * ) a no re c o n o c i d o s a los po s e e d o r e s d e los cor r e s p o n d i e n t e s t)t u l o s .

%d&

.as e m p r e s a s qu e no t e n g a n di *i d i d o el ca pi t a l en acci o n e s , tal e s co m o las col e c t i * a s , d e b e n dar un a infor m a c i n qu e s e a e q u i * a l e n t e a la e,i g i d a en e s t e pr r a f o , m o s t r a n d o los m o * i m i e n t o s (a b i d o s , dur a n t e el p e r i o d o , en ca d a ca t e g o r ) a d e las qu e co m p o n e n el pa t r i m o n i o n e t o , as) co m o infor m a n d o so b r e los d e r e c ( o s , pr e f e r e n c i a s y re s t r i c c i o n e s qu e le so n aplic a b l e s .

3@

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

Est a d o de res ! l t a d o s
Infor m a c i n a rev e l a r en el c! e r p o d el e s t a d o d e re s ! l t a d o s !4 . Co m o m)ni m o , en el cu e r p o d el e s t a d o d e re s u l t a d o s s e d e b e n incluir l)n e a s con los im p o r t e s qu e cor r e s p o n d a n a las sig u i e n t e s par t i d a s $ %a& %b& %c& %d& ingr e s o s ' re s u l t a d o d e la op e r a c i n ' ga s t o s fin a n c i e r o s ' par t i c i p a c i n en las p 1 r d i d a s y ga n a n c i a s de las e m p r e s a s as o c i a d a s y n e g o c i o s con# u n t o s qu e s e lle * e n co n t a b l e m e n t e por el m 1 t o d o d e la par t i c i p a c i n ' ga s t o por el im p u e s t o s o b r e las ga n a n c i a s '

%e& %f& %g&

p 1 r d i d a s o ga n a n c i a s por las ac ti * i d a d e s d e op e r a c i n ' re s u l t a d o s e, t r a o r d i n a r i o s '

%(& int e r e s e s min o r i t a r i o s , y %i& ga n a n c i a o p 1 r d i d a n e t a d el p e r i o d o .

5 e d e b e n pr e s e n t a r ta m b i 1 n , en el cu e r p o prin ci p a l d el e s t a d o d e re s u l t a d o s , l)n e a s adi ci o n a l e s con las par t i d a s , gr u p o s o cla s e s d e par t i d a s y su b t o t a l e s , cu a n d o s e a n e,i gi d a s por alg u n a Nor m a Int e r n a c i o n a l d e Con t a b i l i d a d , o bi e n si tal tip o d e pr e s e n t a c i n e s n e c e s a r i a par a re p r e s e n t a r fiel m e n t e la po s i c i n fin a n c i e r a d e la e m p r e s a . *A' (os efecto s de las difere n t e s activida d e s , o"er a cio n e s y s!ce s o s corre s " o n di e n t e s a la em"r e s a , difiere n en c!an d o a s! est a bilida d, riesgo y ca" a cid a d de "rediccin, "or lo -!e c!al-!ier inform a cin sobre los ele m e n t o s -!e com" o n e n los res!lt a d o s ay!d a r 8 a com"r e n d e r el des e m " e < o alcan4 a d o en el "eriodo y a eval! a r los "osibles ben eficios a obte n e r en el f!t!ro' $e incl!ir8n "artid a s adicion al e s en el c!er"o "rinci" al del est a d o de res !lt a d o s , o bien se modificar 8 n las deno mi n a cio n e s , o se reord e n a r 8 n , c!an d o ello sea nec e s a rio, "ar a e9"licar los ele m e n t o s -!e 0an det er mi n a d o est e des e m " e < o ' (os factor e s a consid e r a r "ara tom a r est a decisin incl!ir8n, entr e otros, la im"ort a n ci a relativ a, as como la nat!r al e4 a y f!ncin de los difere n t e s com" o n e n t e s de los ingres o s y los gas to s ' Por e#e m "lo, !n banco 0abr 8 de modificar las deno mi n a cio n e s de las "artid a s "ar a c!m"lir los re-!isitos es" e cficos de los "8rrafo s % a 1*

31

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

de la NIC 3@, Inform a ci n a Revelar en los Estad o s Financiero s de 5ancos e Instit!cion e s Financier a s $imilar e s ' Infor m a c i n a rev e l a r d e n t r o d el c! e r p o d el e s t a d o d e re s ! l t a d o s o en las not a s !! . .a e m p r e s a d e b e re * e l a r , ya s e a en el cu e r p o prin ci p a l d el e s t a d o d e re s u l t a d o s o en las no t a s al mi s m o , un d e s g l o s e d e los ga s t o s , utili + a n d o un a cla s ifi c a c i n ba s a d a en la na t u r a l e + a d e los mi s m o s o en la fun ci n qu e *i e n e n a d e s e m p e / a r d e n t r o d e la e m p r e s a . */' $e acon s e# a a las em"r e s a s -!e "res e n t e n el des glos e me n cio n a d o en el "8rrafo ** dentro del c!er"o "rinci"al del est a d o de res!lt a d o s ' *%' (as "artid a s de gas to s se s!bdivid e n al ob#eto de revelar "or se" a r a d o la ga m a de com" o n e n t e s , relativos al des e m " e < o financiero, -!e "!e d e n diferir en c!an t o a s! est a bilida d, "ot e n ci al de ben eficios o ".rdid a s y ca" a cid a d de "rediccin' Esta inform a cin se "odr 8 s!ministr a r en c!al-!ier a de las dos forma s alter n a tiv a s descrit a s a contin! a cin' /@' (a "rime r a form a se deno mi n a m.t o d o de la nat!r al e 4 a de los gas t o s ' (os gas to s se agr! " a n en el est a d o de res !lt a d o s de ac! e r d o con s! nat!r al e4 a )"or e#e m "lo de"r e ci a ci n, a"rovision a mi e n t o s de ma t e ri al e s , costos de tran s " o r t e , s!eldos y salarios, costos de "!blicida d+ y no se redistrib! ye n ate n di e n d o a las difere n t e s f!ncion e s -!e se des a rr ollan en el seno de la em" r e s a ' Este m.t o d o res !lt a sim"le de a"licar en m!c0 a s em"r e s a s "e- ! e < a s , "!e s t o -!e no es nec e s a rio "roc e d e r a distrib!ir los gas t o s de la o"er a cin entr e las difere n t e s f!ncion e s lleva d a s a cabo dentro de la em"r e s a ' En e#e m "lo de clasificacin !tili4and o el m.t o d o de la nat!r al e 4 a de los gas t o s es el sig!ien t e 1 Ingres o s Btros ingre s o s de la o"er a ci n 3ariacin de las e9ist e n ci a s de "rod !c t o s ter min a d o s y en "roc e s o Cons! m o s de mat e ri a s "rima s y mat e ri al e s sec! n d a rios Fasto s de "ers o n al Fasto s "or de"r e ci acin y amorti4 acin Btros gas to s de o"er a cin Cotal gas to s de o"er a cin Res!lt a d o de o"er a ci n G G G G G G G )G+ G

/1' (a variacin de los invent a rio s de "rod!c t o s ter min a d o s y en c!rso re"r e s e n t a !n a#!st e de los gas to s de "rod !ccin, "ara refle#ar el 0ec0o de -!e la activid a d "rod!c tiv a 0a 0ec0 o a! m e n t a r el im"ort e de est a r=brica, o bien -!e las vent a s "or encim a del vol!m e n
3:

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

"rod!cido 0an 0ec0 o dismin !ir el saldo de invent a rio s' En alg!no s "as e s , -!e !tili4an est a forma de des glos e , se "res e n t a n los a! m e n t o s de las e9ist e n ci a s de "rod!c t o s ter min a d o s y en c!rso inme di a t a m e n t e des " ! . s de los ingres o s ' No obst a n t e , est a forma de "res e n t a ci n no deb e im"licar -!e tales "artid a s re"r e s e n t a n verd a d e r o s ingres o s ' /:' (a seg! n d a form a se deno mi n a como m. t o d o de la f!ncin de los gas t o s o m.t o d o del >costo de las vent a s ?, y consist e en clasificar los gas t o s de ac! er d o con s! f!ncin como "art e del costo de las vent a s o de las activid a d e s de distrib!cin o ad minis tr a ci n' Frec! e n t e m e n t e , est e ti"o de "res e n t a ci n s! minis tr a r 8 , a los !s! arios, inform a ci n m8s relev a n t e -!e la ofrecid a "or la nat!r al e 4 a de los gas to s , "ero 0ay -!e ten e r en c!en t a -!e la distrib!cin de los gas t o s "or f!ncin "!e d e res !lt a r arbitraria, e im"licar la reali4acin de #!icios s!b#etivos' En e#e m "lo de clasificacin -!e !tili4a el m. t o d o de gas to s "or f!ncin es la sig!ien t e 1 Ingres o s Costo de las vent a s ;arge n br!to Btros ingres o s de o"er a cin Fastos de distrib!cin Fastos de ad minis tr a ci n Btros gas t o s de o"er a ci n Res!lta d o de o"er a cin G )G+ G G )G+ )G+ )G+ G

73 . .as e m p r e s a s qu e cla s ifi q u e n su s ga s t o s por fun ci n d e b e r n pr e s e n t a r infor m a c i n adi ci o n a l s o b r e la na t u r a l e + a d e tal e s ga s t o s , do n d e incluir n al m e n o s el m o n t a n t e d e los ga s t o s por d e p r e c i a c i n y los ga s t o s d e p e r s o n a l . /&' (a eleccin de la forma concre t a de des glos e, ya sea el m. t o d o de los gas to s "or nat!r al e4 a o el de los gas t o s "or f!ncin, de" e n d e tanto de factor e s 0istricos como del sector ind!s trial dond e se en m a r - ! e la com" a < a, y ta m bi . n del ti"o de orga ni4a cin ado" t a d o "or la mis m a ' Con el !so de !no y otro m. t o d o se inten t a s!minis tr a r !na indicacin de los costos -!e "!e d e es" e r a r s e -!e varen, direct a o indirect a m e n t e , con el nivel de vent a s o de "rod!ccin de la em"r e s a ' P!es t o -!e cad a !no de los m. t o d o s de "res e n t a ci n tien e vent a# a s "ar a ti"os distintos de em"r e s a s , est a Norma e9ige !na eleccin entr e ellos, seg = n c!8l de los dos re"r e s e n t e m8 s fielme n t e los ele m e n t o s in0er e n t e s a la rent a bilida d de la em"r e s a en c!es ti n' No obst a n t e , c!an d o se !tili4a el m.t o d o del costo de las vent a s , y "!e s t o -!e la inform a ci n sobr e la nat!r al e 4 a de ciertos gas to s es =til al "red e cir fl!#os de efectivo, se e9ige la "res e n t a ci n de datos adicion al e s sobr e la nat!r al e 4 a de ciertos gas t o s ' 74 . "na e m p r e s a d e b e re * e l a r , ya s e a en el cu e r p o prin ci p a l d el e s t a d o d e re s u l t a d o s o en las no t a s , el im p o r t e d e los
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NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

di *i d e n d o s por acci n par a el p e r i o d o cu bi e r t o por los e s t a d o s fin a n c i e r o s , inclu y e n d o ta n t o los ac o r d a d o s en la fec ( a d e cie r r e d el bal a n c e co m o los pr o p u e s t o s .

Cambi o s en el patri m o n i o ne t o
78 . .a e m p r e s a d e b e pr e s e n t a r , co m o un co m p o n e n t e d e su s e s t a d o s fin a n c i e r o s , un e s t a d o qu e m u e s t r e $ %a& %b& la ga n a n c i a n e t a o p 1 r d i d a n e t a d el p e r i o d o ' ca d a un a d e las par t i d a s d e ga s t o s , ingr e s o s , p 1 r d i d a s o ga n a n c i a s qu e , s e g 3 n lo re q u e r i d o por otr a s Nor m a s , s e car g u e o ab o n e dir e c t a m e n t e al pa t r i m o n i o n e t o , as) co m o el to t a l d e e s a s par t i d a s , y el ef e c t o ac u m u l a d o d e los ca m b i o s en las pol) ti c a s co n t a b l e s y en la corr e c c i n d e err o r e s fun d a m e n t a l e s , s e g 3 n lo re q u i e r e el tr a t a m i e n t o por pu n t o d e ref e r e n c i a d e la NIC 7, 9anancia o ;1rdida Neta del ;eriodo, Errores <undamentales y Cambios en las ;ol)ticas Contables. sep ar a d o

%c&

2dems, la empresa debe presentar, ya sea dentro de este estado o en las notas$ %d& %e& las operaciones de capital con los propietarios, as) como los beneficios distribuidos a los mismos' el saldo de las ganancias o p1rdidas acumulados al principio del periodo y en la fec(a de cierre del balance, as) como los mo*imientos de los mismos durante el periodo, y una conciliacin entre el *alor en libros y final de cada tipo de capital social, prima de emisin y reser*as, informando por separado de cada mo*imiento (abido en los mismos.

%f&

/*'

(os cambios en el "atrimonio neto de la em"resa, entre dos balances consec!tivos, refle#an el incremento o decremento s!frido "or s!s activos netos, esto es en s! ri-!e4a, a lo largo del "eriodo, sobre la base de los "rinci"ios "artic!lares de valoracin ado"tados "or la em"resa y declarados en los estados financieros' $alvo "or el efecto de los cambios "rod!cidos "or ca!sa de las o"eraciones con los "ro"ietarios, tales como a"ortaciones de ca"ital y dividendos, la variacin e9"erimentada "or el valor del "atrimonio neto re"resenta el montante total de las ganancias y ".rdidas generadas "or las actividades de la em"resa d!rante el "eriodo' (a NIC /, Fanancia o P.rdida Neta del Periodo, Errores F!ndamentales y Cambios en las Polticas Contables, e9ige -!e todos los gastos e ingresos reconocidos en !n "eriodo sean incl!idos en la determinacin de la ganancia o ".rdida netos del mismo, a menos -!e alg!na Norma Internacional de Contabilidad e9i#a o "ermita otro tratamiento' Btras Normas e9igen -!e ciertas ganancias o ".rdidas, tales como "l!svalas "or revalori4acin o min!svalas "or de"reciacin y ciertas diferencias de cambio, sean reconocidas

//'

3&

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

directamente como cambios en el "atrimonio neto, de la misma forma -!e se llevan directamente las o"eraciones con los "ro"ietarios y el re"arto de beneficios' P!esto -!e es im"ortante tomar en consideracin todas las ganancias y las ".rdidas al eval!ar los cambios 0abidos en la "osicin financiera de la em"resa, entre dos balances de sit!acin consec!tivos, esta Norma e9ige la "resentacin de !n com"onente se"arado, en el seno de los estados financieros, -!e revele el origen de la totalidad de las ganancias y ".rdidas de la em"resa, incl!yendo, claro est8, las -!e se reconocen directamente en las c!entas del "atrimonio neto' /%' (os re-!isitos del "8rrafo /A "!eden c!m"lirse de diferentes formas' En m!c0os "ases se 0a ado"tado !n m.todo consistente en !n formato -!e re"resenta cada c!enta en !na col!mna, donde se concilian los saldos iniciales y finales de cada "artida del "atrimonio neto, incl!yendo los datos descritos en los a"artados )a+ a )f+ del "8rrafo citado' En m.todo alternativo al anterior consiste en "resentar !n com"onente se"arado de los estados financieros -!e contenga slo la informacin re-!erida en los a"artado )a+ a )c+' $i se !tili4a esta alternativa, los datos re-!eridos en los a"artados )d+ a )f+ se "resentar8n en notas a los estados financieros' mbos m.todos se enc!entran il!strados en el ".ndice a esta Norma' $ea c!al f!ere el m.todo ado"tado, el "8rrafo /A e9ige, en s! a"artado )b+, la "resentacin de !n s!btotal de las "artidas llevadas directamente al "atrimonio neto, "ara "ermitir a los !s!arios determinar el total de las ganancias o ".rdidas s!rgidas de las actividades de la em"resa en el "eriodo'

Estado de fl!<o de efectivo

%@' (a NIC *, Estados de Fl!#o de Efectivo, establece ciertos re-!isitos "ara la "resentacin de este doc!mento financiero, as como otras informaciones relacionadas con .l' ll se afirma -!e la informacin sobre fl!#os de efectivo res!lta =til al s!ministrar a los !s!arios !na base "ara la eval!acin de la ca"acidad -!e la em"resa tiene "ara generar efectivo y otros medios l-!idos e-!ivalentes, as como las necesidades de la em"resa "ara la !tili4acin de esos fl!#os de efectivo'

Notas a los estados financieros

Estr!ct!ra 61. En las notas a los estados financieros, la empresa debe$ %a& presentar informacin acerca de las bases para la elaboracin de los estados financieros, as) como las pol)ticas contables espec)ficos seleccionados y aplicados para las transacciones y sucesos significati*os' incluir la informacin que, siendo e,igida por las Normas Internacionales de Contabilidad, no (a sido incluida en los dems componentes de los estados financieros' suministrar informacin adicional que no se presenta en el cuerpo principal de los estados financieros, pero resulta necesaria para la presentacin ra+onable de la acti*idad y la situacin de la empresa.

%b&

%c&

62.

.as notas a los estados financieros deben presentarse de una forma sistemtica. Cada partida del balance de situacin, del estado de resultados y del estado de flu#os de

35

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

efecti*o que est1 relacionada con una nota debe contener una referencia cru+ada para permitir su identificacin. %3' (as notas a los estados financieros com"renden descri"ciones narrativas y an8lisis detallados de las "artidas -!e se enc!entran en el c!er"o "rinci"al del balance, del estado de res!ltados, del estado de fl!#os de efectivo y del estado de cambios en el "atrimonio neto, as como informaciones de car8cter adicional, tales como las relativas a las obligaciones contingentes o a los com"romisos' En las notas se incl!ye informacin -!e las Normas Internacionales de Contabilidad e9igen o aconse#an "resentar a las em"resas, as como otro ti"o de datos necesarios "ara conseg!ir !na "resentacin ra4onable' (as notas se "!eden "resentar en el sig!iente orden, con el fin de ay!dar a los !s!arios a com"render los estados financieros y com"ararlos con los "resentados "or otras em"resas1 )a+ )b+ )c+ declaracin de c!m"limiento con las Normas Internacionales de Contabilidad )v.ase el "8rrafo 11+6 informacin sobre las bases valorativas de los estados contables, as como las "olticas contables a"licadas6 informacin de a"oyo "ara las "artidas "resentadas en el c!er"o "rinci"al de cada !no de los estados financieros, en el mismo orden en -!e fig!ran .stos y, dentro de cada !no, las lneas -!e los com"onen, y otras informaciones, entre las -!e se "!eden incl!ir1 )i+ )ii+ %5' contingencias, com"romisos y otras informaciones de car8cter financiero, e informaciones de car8cter no financiero'

%&'

)d+

En ciertas circ!nstancias, "!ede ser necesario o deseable cambiar el orden de las "artidas es"ecficas dentro de las notas' Por e#em"lo, la informacin sobre las tasas de inter.s y los a#!stes "ara obtener el valor ra4onable, "!eden combinarse con informaciones sobre los vencimientos de los instr!mentos financieros, a!n-!e los "rimeros datos se refieran al estado de res!ltados y los seg!ndos est.n relacionados con el balance de sit!acin' No obstante, la estr!ct!ra sistem8tica dada "ara el orden de las notas se debe conservar, en la medida de lo "osible' (a informacin acerca de las bases valorativas "ara la "re"aracin de los estados financieros y las "olticas contables es"ecficos "!eden ser agr!"ados y "resentados como !n com"onente se"arado de los estados financieros'

%A'

-evelacin de las pol6ticas contables 6!. .a seccin relati*a a las pol)ticas contables incluida entre las notas a los estados financieros, debe contener las siguientes descripciones$ %a& %b& las bases de medicin utili+adas al preparar los estados financieros, y cada uno de las pol)ticas contables espec)ficos utili+ados, necesarios para una comprensin apropiada del contenido de los estados financieros.
3A

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

%/'

dem8s de las "olticas es"ecficas !tili4ados al elaborar los estados financieros, es im"ortante "ara los !s!arios tomar conciencia de las bases de medicin !tili4adas )costo 0istrico, valor reali4able, valor ra4onable o valor "resente+, "!esto -!e son el f!ndamento "ara la "re"aracin de los estados financieros en s! con#!nto' C!ando se 0aya !sado m8s de !na base de medicin al "re"arar los estados financieros, "or e#em"lo si se 0an reval!ado ciertos activos no corrientes, ser8 s!ficiente con s!ministrar !na indicacin res"ecto a las categoras de activos y "asivos a los c!ales se 0a a"licado esta otra base de valoracin' l decidir si !na determinada "oltica contable debe ser revelada en las notas, la gerencia considerar8 si este dato "!ede ser de !tilidad a los !s!arios "ara com"render la forma en la -!e las transacciones y otros s!cesos se ver8n refle#ados al informar de la rentabilidad y la sit!acin financiera' (as "olticas contables -!e la em"resa "!ede considerar "ara informar al res"ecto incl!yen, "ero no se restringen a, los sig!ientes1 )a+ )b+ )c+ )d+ )e+ )f+ )g+ )0+ )i+ )#+ )H+ )l+ reconocimiento de ingresos6 "rinci"ios de consolidacin, tanto "ara las em"resas s!bsidiarias como "ara las asociadas6 combinaciones de negocios6 negocios con#!ntos6 reconocimiento, de"reciacin y deterioro del valor de los activos fi#os tangibles e intangibles6 ca"itali4acin de costos financieros y otros gastos6 contratos de constr!ccin6 inversiones inmobiliarias6 inversiones e instr!mentos financieros6 arrendamientos financieros6 costos de investigacin y desarrollo6 inventarios6

%%'

)m+ im"!estos, incl!yendo los diferidos6 )n+ )o+ )"+ )-+ "rovisiones6 costos "or beneficios a em"leados6 conversin de moneda e9tran#era y cobert!ra de las o"eraciones6 definicin de segmentos del negocio y segmentos geogr8ficos, as como las bases "ara el re"arto de los costos entre los segmentos6
3*

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

)r+ )s+ )t+

definiciones de efectivo y otros medios l-!idos e-!ivalentes6 contabilidad en ."ocas de inflacin, y s!bvenciones del gobierno'

Btras Normas Internacionales de Contabilidad e9igen informacin sobre "olticas contables es"ecficos en m!c0as de esas 8reas' 1@@' Cada em"resa 0abr8 de considerar la nat!rale4a de s!s o"eraciones, as como los "rinci"ios y "olticas -!e el !s!ario desea conocer, a trav.s de la informacin financiera, sobre tal ti"o de em"resa' Por e#em"lo, de todas las em"resas del sector "rivado se es"era -!e revelen las "olticas -!e sig!en res"ecto al im"!esto sobre las ganancias, incl!yendo activos y "asivos "or im"!estos diferidos' C!ando !na em"resa tiene !n n=mero significativo de o"eraciones o transacciones en moneda e9tran#era, "!ede es"erarse de ella -!e informe acerca de las "olticas contables seg!idas "ara el reconocimiento de ".rdidas y ganancias "or diferencias de cambio, as como acerca de la cobert!ra de las mismas' En los estados financieros consolidados, se 0abr8n de revelar las "olticas !tili4adas "ara la determinacin de la "l!svala com"rada y los intereses minoritarios' 1@1' Ena determinada "oltica contable "!ede ser significativa incl!so c!ando los im"ortes a los -!e afecta en el "eriodo son de c!anta insignificante' Cambi.n ser8 a"ro"iado informar de las "olticas contables -!e corres"onden a cada 8rea sobre la -!e no e9iste !na Norma Internacional de Contabilidad, seleccionando las 8reas y c!m"liendo el deber de informacin sobre ellas de ac!erdo con lo establecido en el "8rrafo :@' #tras informaciones a revelar 1-2. .a empresa debe informar de lo siguiente, siempre que no se (aya cubierto con la informacin incluida en otro lugar dentro de los estados financieros$ %a& el domicilio y forma legal de la empresa, as) como el pa)s en que se (a constituido y la gerencia de su sede social %o el domicilio principal donde desarrolle sus acti*idades, si es diferente de la sede social&' una descripcin de la naturale+a de la operacin de la empresa, as) como de sus principales acti*idades' el nombre de la empresa controladora y de la controladora 3ltima del grupo al que, e*entualmente, pertene+ca, y el n3mero de empleados a final del periodo, o la cifra media (abida en el mismo.

%b& %c& %d&

Fec8a de vi7encia
1-3. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr *igencia para los estados financieros que cubran periodos que comiencen en o despu1s del 1 de #ulio de 1667. 5e aconse#a aplicarla con anterioridad a esa fec(a.

3/

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

1@&' Esta Norma Internacional de Contabilidad deroga las sig!ientes Normas, a"robadas "or el Conse#o en s!s versiones reordenadas en 1%%&1 NIC 1, Revelacin de Polticas Contables6 NIC 5, Informacin a Revelar en los Estados Financieros, y NIC 13, Presentacin de ctivos y Pasivos corrientes'

3%

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

(p@ n d i c e Il!s tr a c i n so br e fina n c i e r o s la e s t r ! c t ! r a de los estad o s

&ste ap! n dic e no for m a parte de la Nor m a, es m era m e n t e ilustrativo acerca de la aplicacin de la mis m a , con la finalidad de ayud ar a clarificar su significado. (a Norma est a bl e c e los com" o n e n t e s de los est a d o s financiero s y los re-!isitos mnimo s de "res e n t a ci n en el c!er" o del bala nc e de sit!acin y del est a d o de res!lt a d o s , as como "ar a la "res e n t a ci n de los cam bios en el "atri mo nio neto' Cambi. n est a bl e c e otras "artid a s -!e "!e d e n ser "res e n t a d a s ya sea en el c!er" o de los est a d o s financiero s "rinci" al e s o en las nota s a los mis mo s ' El "ro"sito de est e ".ndice es s!ministr a r e#e m "lo s de la form a en -!e est a s inform a cio n e s mnim a s re-! e rid a s "ar a los res!lt a d o s , el bala nc e y los ca mbio s en el "atrimo nio neto "!e d e n ser "res e n t a d a s en los est a d o s financiero s "rinci" al e s ' El orde n de "res e n t a ci n y las descri"cion e s !tili4ad a s "ar a las "artid a s deb e r 8 n ser cam bi a d o s , c!an d o sea nec e s a rio, "ar a lograr !na "res e n t a ci n ra4on a bl e, seg= n las circ!ns t a n ci a s "artic!lar e s de cad a em"r e s a ' $e cont e m " l a n , slo con "ro"sitos il!str a tivos , dos ti"os de est a d o s de res!lt a d o s , dond e se contien e n las dos form a s alter n a tiv a s de clasificacin de los ingres o s y gas t o s , esto es, "or nat!r al e 4 a y "or f!ncion e s ' Cambi. n se ofrec e n dos il!stracion e s difere n t e s "ar a "res e n t a r los ca mbio s en el "atrimo nio neto'

&@

NIC 1 (prraf o s reor d e n a d o s en 19 9 )

$()(NCE +E ,I&9(CI0N 2ENE-() +E) 2-9P# +ICIE/$-E +E ;3A ; )en miles de !nida d e s mon e t a ri a s + :@G: (C&I'#, (ctiv o s no corri e n t e s Pro"ied a d e s , Plant a y E-!i"o Pl!svala com"r a d a Pate n t e s de fabricacin Inversion e s en em"r e s a s asocia d a s Btros activos financiero s (ctiv o s corri e n t e s Invent a rios 7e!dor e s com e r ci al e s y otras c!en t a s "or cobrar ntici"os Efectivo y otros me dios l-!idos &otal acti v o P(,I'#, : P(&-I/#NI# (NE&#) Capit al 5 re s e r v a s Ca"ital emitido Res erv a s Fana n ci a s )".rdid a s + ac! m !l a d o s Inter e s e s minorit arios Pa s i v o no corri e n t e Pr.st a m o s con inter . s Im"! e s t o s diferidos Bbligacion e s "or ben eficios "or retiro Pa s i v o corri e n t e cree d o r e s com e rciale s y otras c!en t a s a "ag a r Pr.st a m o s a corto "la4o Porcin de los "r.s t a m o s a largo "la4o con vencimie n t o a corto "la4o Provision e s "or gara n t a s &otal pa s i v o 5 patri m o n i o n e t o G G G G G G G G G G G G :@G:

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E,&(+# +E -E,9)&(+#, +E) 2-9P# A:B P(-( E) PE-I#+# &E-/IN(+# E) >1 +E +ICIE/$-E +E) ;3A ; (Il! s tr a c i n D! e co n ti e n e !n a cla s ifi c a c i n por f!n ci n d e los 7a s t o s ) )en miles de !nida d e s mon e t a ri a s + In7r e s o s Costo de las vent a s ;arge n br!to Btros ingre s o s de o"er a ci n Fasto s de distrib!cin Fasto s de ad minis tr a cin Btros gas to s de o"er a ci n Res!lt a d o de o"er a ci n Fasto s financiero s Partici"acin en los res!lt a d o s de las asocia d a s 2an a n c i a o p @r di d a an t e s d e imp ! e s t o s Fasto "or el im"! e s t o sobr e las gan a n ci a s 2an a n c i a o p @r di d a d e s p ! @ s d e imp ! e s t o s Inter e s e s minoritarios 2an a n c i a o p @r di d a n e t a d e las acti vi d a d e s ordin a ri a s Res!lt a d o s e9tr a or din a rio s 2an a n c i a n e t a d el p eri o d o ;3A ; G )G+ G G )G+ )G+ )G+ G )G+ G G )G+ G )G+ G G G G ;3A 1 G )G+ G G )G+ )G+ )G+ G )G+ G )G+ G )G+ G )G+ G G

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E,&(+# +E -E,9)&(+#, +E) 2-9P# A:B P(-( E) PE-I#+# &E-/IN(+# E) >1 +E +ICIE/$-E +E) ;3A ; (Il! s tr a c i n D! e co n ti e n e !n a cla s ifi c a c i n por la nat ! r a l e 4 a d e los 7a s t o s ) )en miles de !nida d e s mon e t a ri a s + In7r e s o s Btros ingre s o s de o"er a ci n 3ariacin en inven t a rio s de "rod!c t o s ter min a d o s y en c!rso Crab a#os reali4ad o s "or la em"r e s a "ara s! inmovili4ad o ;aterias "rima s y cons ! mi bl e s !tili4ado s Fasto s de "ers o n al Fasto s "or de"r e ci acin y amorti4 acin Btros gas to s de la o"er a ci n Res!lt a d o de la o"er a ci n Fasto s financiero s Partici"acin en los res!lt a d o s de las asocia d a s 2an a n c i a s an t e s d e im p ! e s t o s Im"! e s t o sobre las gan a n ci a s 2an a n c i a s d e s p ! @ s d e im p ! e s t o s Inter e s e s minoritarios 2an a n c i a o p @r di d a n e t a d e las acti vi d a d e s ordin a ri a s Res!lt a d o s e9tr a or din a rio s 2an a n c i a n e t a d el p eri o d o ;3A ; G G G G )G+ )G+ )G+ )G+ G )G+ G G )G+ G )G+ G G G ;3A 1 G G G G )G+ )G+ )G+ )G+ G )G+ G G )G+ G )G+ G G G

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Ca"ital en accion es Prima de emisin de accione s Reser va de reval!a ci n 7ifere ncia s de conver sin Fana ncia s ac! m!la d a s CBC (

$aldo a 31 de dicie m b r e de :@G@ Cam bios en las "oltica s cont a bl e s $aldo ree9 "r e s a d o Pl!svala s en terre n o s y edificios ;in!sv ala s en inversion e s financi er a s 7ifere n ci a s de conv er si n P.rdid a s y gan a n ci a s net a s no recon o ci d a s en el est a d o de res!lt a d o s Fan a n ci a net a del "eriodo 7ividen d o s Emisin de ca"it al $aldo a 31 de dicie m b r e de :@G1 ;in!sv ala s en terre n o s y edificios Pl!svala s en inversion e s financi er a s 7ifere n ci a s de conv er si n P.rdid a s y gan a n ci a s net a s no recon o ci d a s en el est a d o de res!lt a d o s Fan a n ci a net a del "eriodo 7ividen d o s Emisin de ca"it al $aldo a 31 de dicie m b r e de :@G:

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&n la p"gina siguie n t e se ilustra un m ! t o d o alterna tiv o para pres e n t ar los cam bio s 'abidos en el patrim o nio neto.

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)en miles de !nida d e s mon e t a ri a s + :@G: )G+ G )G+ G G 2an a n c i a n e t a d el p eri o d o 2an a n c i a (p @r d i d a ) tot a l Efecto de los cam bios en las "olticas cont a bl e s G :@G1 G )G+ )G+ G G G )G+

Pl!svalas )min!s v alas + en terr e n o s y edificios Pl!svalas )min!s v alas + en inversion e s financier a s 7ifere ncia s de conver si n en los est a d o s financiero s de entid a d e s en el e9tr a n# e r o 2an a n c i a n e t a no rec o n o c i d a s en el e s t a d o d e re s ! l t a d o s

&ste e(e m pl o recog e una m e t o d olo ga que pres e n t a los cam bios en el patri m o nio neto, que son p!rdida s y gana ncias, en un co m p o n e n t e separad o de los esta d o s financieros. )i se esco g e esta form a de pres e n t a cin, se 'a de ofrecer ade m " s , a trav! s de las notas a los esta d o s financieros la conciliacin de los saldos iniciales y finales del capital e mitido, reser va s y ganan cias acu m ula d a s , tal y co m o se ilustraba en la p"gina ant erior.

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