UNIVERSIDAD FRANCISCO DE PAULA SANTANDER Gabriel Carrascal Prez Contador P blico !

UFPS Es"ecialista en Docencia Uni#ersitaria $ UFPSO

GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD Y SISTEMAS DE COSTOS Resumen En el presente trabajo se exponen conceptos bsicos de la Contabilidad General. Se caracteriza la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Gestin, profundizando detalladamente en la Contabilidad de Costos. Se abordan t rminos como Costos y Gastos, clasificacin de los costos, elementos de !astos y se detallan las caracter"sticas principales de los Sistemas de Costos existentes en la actualidad, as" como las premisas para la implantacin de estos sistemas especificando en el Sistema de Costos por #rdenes, $ue resultan de %ital importancia para las empresas de &oy en d"a. Generalidades de la Contabilidad. 'a Contabilidad es una ciencia de naturaleza econmica cuyo objeto es el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad econmica en t rminos cuantitati%os a todos los ni%eles or!anizati%os, mediante m todos espec"ficos apoyados en bases suficientemente contrastadas a fin de elaborar una informacin $ue cubra las necesidades financieras externas y las de planificacin y control internas. Contabilidad Financiera y de Gesti n. !artic"laridades. 'a Contabilidad Financiera junto con la Contabilidad de Gesti n constituyen las dos ramas ms importantes de la Contabilidad. 'a Contabilidad Financiera se interesa principalmente en los Estados Financieros para uso externo por parte de los in%ersionistas, acreedores, analistas financieros, a!encias !ubernamentales y otros !rupos interesados. 'a contabilidad de Gestin es una parte de la contabilidad $ue tiene por objeto la captacin, medicin, re!istro, %aloracin y control de la circulacin interna de %alores de la empresa, con el objeti%o de suministrar informacin para la toma de decisiones sobre la produccin, formacin interna de precio de costo y sobre la pol"tica de precios de %enta y anlisis de los resultados mediante el contraste con la informacin $ue re%ela el mercado de factores y productos, basndose en las leyes t cnicas de produccin, las leyes sociales de or!anizacin y las leyes econmicas del mercado. 'a Contabilidad de Gestin no slo abarca la toma de decisiones interna de la empresa, sino $ue tambi n es utilizada para el anlisis externo acerca de su comportamiento con respecto al entorno competiti%o. La Contabilidad de Costos es una rama de la Contabilidad de Gestin, $ue se relaciona fundamentalmente con la acumulacin y el anlisis de la informacin de costos para uso interno por parte de los !erentes, en la %aluacin de in%entarios, la planeacin, el control y la toma de decisiones. Es adems la $ue sintetiza y re!istra los costos de los centros fabriles, de ser%icios y comerciales de una
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empresa, con el fin de $ue puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos a tra% s de la obtencin de costos unitarios y totales en pro!resi%os !rados de anlisis y correlacin. Entre los #rinci#ales ob$eti%os de la Contabilidad de Costos se enc"entran&

E%aluar la eficiencia en cuanto al uso de los recursos materiales, financieros y de la fuerza de trabajo, $ue se emplean en la acti%idad. Ser%ir de base para la determinacin de los precios de los productos y(o ser%icios. Facilitar la %aloracin de posibles decisiones a tomar $ue permitan la seleccin de a$uella %ariante $ue brinde el mayor beneficio con el m"nimo de !astos. Clasificar los costos de acuerdo a su naturaleza y ori!en. )nalizar el comportamiento de los mismos con respecto a las normas establecidas para la produccin o ser%icio en cuestin. )nalizar los costos de cada subdi%isin estructural de la empresa a partir de presupuestos de !astos $ue se elaboren para ello.

Ter'inolo()a b*sica del costo *i%ersos &an sido los conceptos expresados sobre el t rmino Costo, aun$ue todos coinciden en $ue el costo es el %alor de los recursos materiales, &umanos y financieros consumidos o empleados en la elaboracin de un producto o en la prestacin de un ser%icio , $ue constituye un medidor de eficiencia econmica producti%a, por lo $ue su comportamiento facilita e%aluar los resultados. )l examinar el contenido del costo se aprecia $ue el concepto de !asto es ms amplio, y refleja el consumo de cual$uier recurso durante un per"odo de tiempo independientemente de su destino dentro de la entidad, por ello, se afirma $ue el costo antes de ser costo fue !asto. 'a diferencia entre costo y !asto no es tri%ial. +ay $ue tener en cuenta $ue todos los recursos $ue emplea una empresa deben estar catalo!ados en una de estas dos cate!or"as. 'os costos, como se defini anteriormente, son a$uellos recursos $ue se aplican a la fabricacin de los bienes o ser%icios $ue la empresa ofrece, mientras $ue los !astos ser"an a$uellos recursos aplicados en el per"odo contable, en los $ue se incurri para conse!uir los in!resos de un determinado per"odo, o $ue la empresa tu%o $ue incurrir necesariamente para existir durante el mismo. El costo de #rod"cci n es el %alor del conjunto de bienes y esfuerzos en $ue se &a incurrido o se %a a incurrir $ue deben consumir los centros fabriles para
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obtener un producto terminado. Este indicador constituye un importante "ndice !eneralizador de la eficiencia de la empresa, este muestra cuanto le cuesta a la empresa la produccin de determinados art"culos o la prestacin de determinados ser%icios. En el costo se refleja el ni%el de producti%idad del trabajo, el ni%el t cnico, el !rado de eficiencia de los )cti%os Fijos tan!ibles, as" como el a&orro de los recursos materiales, laborales y financieros. 'a determinacin del costo real de produccin re%iste !ran importancia para la *ireccin Econmica ya $ue permite determinar los !astos de la acti%idad y la !anancia de la empresa, e%aluar y calcular los in%entarios de produccin en proceso y produccin terminada, establecer o demostrar los listados de precios, planificar en concordancia con el ni%el de la acti%idad pre%ista en los indicadores para un periodo de operaciones, controlar los insumos en el proceso de produccin y tomar decisiones para nue%as alternati%as de produccin y %entas. ,omando la produccin como aspecto fundamental, el anlisis del costo tiene !ran importancia por$ue

Expresa en medida considerable los resultados de toda la acti%idad producti%a y econmica de la empresa. Es un elemento bsico para la formacin del precio. Es determinante de la ma!nitud de la !anancia y el ni%el de rentabilidad de la produccin. 'a reduccin sistemtica del costo de produccin es una de las fuentes de acumulacin socialista de cuyo ni%el dependen ritmos de ampliacin de la reproduccin socialista y la posterior ele%acin del ni%el de %ida material y cultural de la poblacin.

Costos +nitarios& El costo medio unitario o costo por unidad de %olumen, es el cociente de di%idir el costo total por el %olumen de acti%idad, los costos unitarios son por lo tanto %alores promedios. .n punto fundamental en esta cuestin es %er $ue el costo por unidad de /%olumen de acti%idad0 se comporta muy diferente de cmo lo &ace el costo total. Costos Totales& 1ncluye el costo fabril ms los !astos incurridos en su proceso de distribucin y %enta. Clasi,icaciones de los costos. 'a clasificacin de los costos puede &acerse de diferentes formas en funcin del criterio de clasificacin ele!ido, entre las principales se encuentranEle'entos del costo de "n #rod"cto.

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2ateriales 2ano de obra. #tros costos de manufactura.

Materiales Son los materiales los principales bienes $ue se usan en la produccin y $ue se transforman en art"culos terminados. Estos materiales se pueden di%idir en materiales directos e indirectos. 'os materiales directos son todos a$uellos elementos f"sicos $ue sean imprescindibles consumir durante el proceso de elaboracin de un producto o ser%icio, y representan el principal costo de la materia prima en el proceso de manufactura. C&arles +orn!ren, en su cuarta edicin, define los materiales directos como- /3 toda a$uella materia prima $ue f"sicamente puede ser obser%ada como formando parte "nte!ramente del producto terminado y $ue su cantidad en el producto puede ser determinada mediante una forma $ue sea factible econmicamente0. 'os materiales indirectos son todos los $ue no estn asociados directamente con el producto o ser%icio terminado. C&arles +orn!ren, en su cuarta edicin, define los materiales indirectos como- /3 los costos de determinar la cantidad exacta $ue de estos materiales tiene el producto terminado, para as" calcular ms exactamente el costo del producto, no se justifican en t rminos de los beneficios a obtenerse0. Mano de Obra 'a mano de obra se define como el esfuerzo f"sico o mental !astado en la fabricacin de un producto o ser%icio. Su costo se puede di%idir en mano de obra directa y mano de obra indirecta. C&arles +on!ren, en su cuarta edicin plantea- /la mano de obra directa se define como la mano de obra $ue est directamente in%olucrada en la produccin de un art"culo terminado, la cual puede ser fcilmente rastreada en el producto y representa un costo de mano de obra importante en su produccin0. 'a mano de obra indirecta es la $ue no se %incula directamente en el proceso producti%o.

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C&arles +on!ren, en su cuarta edicin, plantea- /3no es fcilmente rastreada en el producto y se considera $ue no se justifica determinar el costo de la mano de obra en relacin con el producto. Otros Costos de Man",act"ra 'os otros costos de manufactura son todos los costos de produccin, excepto los materiales y la mano de obra. Son a$uellos en $ue incurre un centro para el lo!ro de sus fines, sal%o casos de excepcin, son de asi!nacin indirecta, y por lo tanto precisa de bases de distribucin. )$u" aparece el t rmino Costo 1ndirecto de Fabricacin. !or s" incor#oraci n al #rod"cto.

*irectos- Son a$uellos $ue son identificables con unidades espec"ficas de produccin o ser%icio dado. 1ndirectos- Son a$uellos $ue no son identificables con el producto o ser%icio y $ue se relacionan con l de forma indirecta.

Estos costos indirectos forman parte del t rmino Costo 1ndirecto de Fabricacin, $ue son los costos $ue se usan para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y todos los otros costos indirectos de manufactura $ue no se pueden identificar directamente con los productos espec"ficos, ejemplo de costos indirectos de fabricacin adems de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta se encuentran- arrendamiento de almacenes, oficinas, autos, ener!"a, depreciacin de los e$uipos de fbrica, y otros. 4or tanto se puede definir el costo de un producto y(o ser%icio como la suma de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. 4ara su mejor comprensin se muestra el si!uiente es$uema-

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Fuente- Elaboracin 4ropia. De ac"erdo al #er)odo en -"e se %an a car(ar a los in(resos.

Costo del producto- Son los costos directa e indirectamente identificables con el producto. Son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Estos costos no pro%een nin!5n beneficio &asta tanto el producto se %enda y por lo tanto se in%entar"an &asta la terminacin del producto. Cuando se %enden los productos, los costos totales del producto se re!istran como un !asto. ) este !asto se le denomina costo de los art"culos %endidos $ue se enfrentan con los in!resos del per"odo en el cual se %endieron los productos. Costo del per"odo- Son los costos $ue no estn directa ni indirectamente relacionados con el producto y $ue por lo tanto, no se in%entar"an. 'os costos del per"odo se cancelan inmediatamente, dado $ue no se puede determinar nin!una relacin entre el costo y el in!reso.

!or s" relaci n con el ni%el de acti%idad.

6ariables& Son a$uellos $ue sufren cambios en su ma!nitud total en proporcin al %olumen de produccin y permanecen constantes en su ma!nitud unitaria. Fijos& Son a$uellos $ue permanecen inalterables en su ma!nitud total, independientemente del aumento o disminucin de los %ol5menes de produccin y %ar"an in%ersamente proporcional a los %ol5menes de produccin en su ma!nitud unitaria. 2ixtos& Estos costos contienen una porcin fija y una porcin %ariable, a lo lar!o de %arios ran!os rele%antes de operacin
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!or s" relaci n al 'o'ento del c*lc"lo.

Real- Es calculado a partir de los consumos reales en el proceso producti%o durante un per"odo de tiempo. 4redeterminado- Es calculado a partir de los consumos predeterminados, a un precio determinado para un per"odo futuro.

Ele'entos del (asto. 'os !astos para su re!istro se a!rupan por elementos y partidas, atendiendo a las disposiciones del 2inisterio de Finanzas y 4recios. Se!5n las bases !enerales para el 4erfeccionamiento Empresarial son elementos de !astos, a$uellos $ue se identifican con su naturaleza econmica, est n o no asociados directa o indirectamente con el producto o ser%icio. 'os elementos de !astos son a$uellos $ue se incurren durante el proceso producti%o o de ser%icio, tales como, administracin, distribucin, %entas y en otras ajenas a las acti%idades fundamentales de la entidad. 'os lineamientos !enerales del costo establecen como elementos de !astos los si!uientes

2aterias primas y materiales - 1ncluye las materias primas, materiales bsicos y auxiliares. Combustibles- Se incluyen todos los !astos ori!inados en el consumo de los diferentes combustibles ad$uiridos con fines tecnol!icos para producir ener!"a, bien est n asociados al proceso producti%o, administrati%o, de distribucin y %enta o ajenos a las acti%idades fundamentales. Ener!"a- Est constituido por todas las formas de ener!"a ad$uiridas por la entidad, destinadas a cubrir las necesidades tecnol!icas y las restantes demandas el ctricas. Salarios- Comprende todas las remuneraciones realizadas a los trabajadores, incluyendo el acumulado de las %acaciones, las primas, pa!os por condiciones anormales y cual$uier remuneracin al trabajo $ue se realice a partir del fondo de salarios. #tros !astos de fuerza de trabajo- 1ncluye los !astos ori!inados por la aplicacin de las tasas aprobadas por la le!islacin financiera %i!ente $ue se aporta como contribucin al estado y como impuesto por la utilizacin de la fuerza de trabajo. Comprende adems los pa!os por concepto de se!uridad social a corto plazo $ue se realiza al personal de la entidad en los l"mites establecidos por la ley.
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*epreciacin y amortizacin- 1ncluye los !astos de utilizacin de los acti%os fijos tan!ibles sobre la base de la aplicacin de las tasas establecidas al efecto a sus %alores iniciales 7en el caso de la depreciacin89 y comprende tambi n los !astos por la utilizacin de los acti%os fijos tan!ibles y la distribucin al"cuota de los %alores pa!ados por ellos. #tros !astos monetarios- 1ncluye entre otros los !astos asociados a la entidad $ue no se identifi$uen con los elementos antes descritos, entre los cuales pueden citarse los !astos de personal en comisin de ser%icios, los impuestos, pa!os de ser%icios producti%o y no producti%os comprados, etc.

!artidas del costo. 'a a!rupacin de los !astos por partidas, est asociada al proceso de produccin o de ser%icio, teniendo como objeti%os fundamentales la determinacin y clculo del costo del producto, ser%icio o proceso. 'as partidas de costos a!rupan los !astos, por la forma de inclusin en el producto y por su incidencia directa o indirecta. 'os !astos se a!rupan por partidas por el &ec&o de $ue la a!rupacin por elementos es insuficiente para la planificacin, el re!istro, el clculo y el anlisis del costo de produccin por tipos de productos.

4artidas de costo directo

2aterias primas y materiales. Salario y otros !astos de fuerza de trabajo.

4artidas de costo indirecto

Gastos indirectos de fabricacin.

Siste'as de Costos. 'os sistemas de costos son un conjunto de m todos, normas y procedimientos, $ue ri!en la planificacin, determinacin y anlisis del costo, as" como el proceso de re!istro de los !astos de una o %arias acti%idades producti%as en una empresa, de forma interrelacionada con los subsistemas $ue !arantizan el control de la produccin y(o ser%icios y de los recursos materiales, laborables y financieros. *entro de los objeti%os de un sistema de costos se encuentran

Fijar pautas a las $ue se someten los procedimientos de asi!nacin de costos.

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*eterminar los criterios a aplicar en la distribucin y prorrateo de los !astos. Establecer la oportunidad o fec&a en $ue deben ser calculados los costos, las modalidades de clculo, las bases $ue se pueden utilizar, como tienen $ue ser tratados ciertos costos, forma de determinar los costos totales y unitarios, as" como la metodolo!"a para la presupuestacin de costos y determinacin de estndares.

Con el fin de calcular el costo de las unidades producidas o el ser%icio prestado, es necesario definir un sistema para aplicarlos a la acti%idad. En !eneral se pueden aplicar dos sistemas de Contabilidad de Costo se!5n la concentracin de los mismos

Sistema de Costo por 4roceso. Sistema de Costo por :rdenes de ,rabajo.

Siste'a de Costo #or !roceso& Se aplica en las empresas o en las industrias de elaboracin continua o en masa, donde se producen unidades i!uales sometidas a los mismos procesos de produccin. El mismo constituye un costo promedio, donde a cada unidad f"sica de produccin se le asi!na una parte al"cuota del todo $ue representa el costo de produccin. Se utiliza cuando los productos se &acen mediante t cnicas de produccin en !ran %olumen 7procesamiento continuo8. El costeo por procesos es adecuado cuando se producen art"culos &omo! neos en !ran %olumen as" como en las refiner"as de petrleo, en una fbrica de az5car o en una fabrica de acero. ;ajo un sistema de costo por proceso, los tres elementos bsicos del costo de un producto 7materiales directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin8 se acumulan de acuerdo con los departamentos o centros de costos. Siste'a de Costo #or .rdenes de Traba$o& Es el conjunto de principios y procedimientos para el re!istro de los !astos identificados con rdenes de produccin especificas, lo $ue permite &allar un costo unitario para cada orden y determinar los diferentes ni%eles del costo en relacin con la produccin total, en las empresas donde la produccin se &ace por pedidos. .n sistema de acumulacin de Costos por :rdenes de ,rabajo es ms adecuado donde un solo producto o un !rupo de productos se &acen de acuerdo con las especificaciones de los clientes, es decir, $ue cada trabajo es &ec&o a la medida. Ob$eti%o del Siste'a de Costo #or .rdenes de Traba$o

Responder rdenes se!5n la solicitud de los clientes sobre la base de las especificaciones pre%iamente establecidas.
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;ajo un Sistema de Costos por :rdenes de ,rabajo, los tres elementos bsicos del costo de un producto, es decir, materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de produccin, se acumulan de acuerdo con su identificacin con cada orden. En este sistema la incorporacin de los !astos a la orden se realiza teniendo en cuenta la +oja de Costo, documento principal en el sistema y $ue se emitir una por cada orden de trabajo $ue se &a en%iado a los talleres producti%os. Esta &oja de costos comienza desde $ue se ejecuta el trabajo, y constituye el libro auxiliar de la cuenta 4roduccin en 4roceso y es dili!enciada detalladamente y arc&i%ada al terminar las rdenes de trabajo. 4ara a!re!ar los materiales directos a esta &oja de costos se dispone de un documento primario denominado 6ale de Entre!a o *e%olucin, el cual reflejar el n5mero de la orden para la cual es asi!nado y contabilidad por su parte procede al re!istro del consumo de los materiales de cada orden en la cuenta 4roduccin en 4roceso. Respecto a la mano de obra directa, esta se determina se!5n el resumen de tiempo y trabajo donde se detallan las &oras trabajadas por los obreros en cada orden, lo cual permitir identificar el costo por concepto de salario directo incurrido en las rdenes y reflejado contablemente en la cuenta 4roduccin en 4roceso. 'os otros !astos $ue no se identifican con una orden y se consideran indirectos, en la medida en $ue se incurren, se re!istran contablemente en la cuenta Costos 1ndirectos de Fabricacin. 4ara su prorrateo entre las rdenes resulta con%eniente determinar una tasa de aplicacin la cual puede ser Real o 4redeterminada. Si la tasa de aplicacin es Real parte de los datos &istricos utilizndose el 2 todo de Costeo Real y si la tasa de aplicacin es predeterminada se toman los datos pro%enientes del presupuesto, utilizndose el 2 todo de Costeo <ormal. 'a tasa de aplicacin se calcula di%idiendo el total de costos indirectos de fabricacin entre el total de una base, la cual puede ser el !asto de material directo, &oras de mano de obra directa, &oras m$uinas, unidades de produccin y costo de mano de obra directa. .na %ez concluida la orden de produccin, esta ser transferida al almac n de produccin terminada y contabilidad proceder a contabilizar dic&a produccin en la cuenta 4roduccin ,erminada, para su posterior %enta al cliente. =a facturada y en poder del cliente se procede a re!istrar el costo de %enta. 'os !astos de administracin y %entas no se consideran parte del costo de produccin de la orden de trabajo y se muestra separadamente en el estado de resultado.
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) continuacin se muestra para mejor comprensin un es$uema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo.

Leyenda& !.!& 4roduccin en 4roceso. !.T& 4roduccin ,erminada. C./& Costo de 6enta.
Fuente- Elaboracin 4ropia.

!re'isas #ara la I'#lantaci n de los Siste'as de Costos 4ara $ue las empresas lo!ren implantar un Sistema de Costos, deben crear determinadas condiciones m"nimas, para $ue los resultados sean slidos y permanentes, dado $ue la contabilidad de costos tiene como finalidad el costo por producto, mediante un control adecuado de los elementos del costo y esto se lo!ra adems de una contabilidad anal"tica con la creacin de una base or!anizati%a $ue !arantice su implantacin, como ser"a

)si!nar la tarea para la adecuacin e implantacin del Sistema de Costos a una persona $ue sir%a como instrumento de direccin. )si!nar la tarea al personal $ue se dedicar al control, re!istro y anlisis de los !astos con los planificados, costos estimados etc. para determinar su eficiencia y aplicar sus resultados oportunos y adecuadamente.

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1nstrumentar per"odos de anlisis $ue &a!an obli!atorio su realizacin para la e%aluacin de la !estin econmica administrati%a a %arios ni%eles. Estimular los resultados, los cumplimientos en la etapa de implantacin y su posterior se!uimiento de explotacin y utilidad.

*eben re!istrarse los !astos uniformemente y en el momento en $ue ocurren para $ue sean confiables y efecti%os cuando se comparen con los costos normados. 4ara la eficaz implantacin de este sistema &ay $ue empezar por la base, en la unidad de produccin para consolidar un buen flujo informati%o, para $ue sean confiables y exactos los datos $ue se controlan, para el re!istro y posterior anlisis de los resultados reales y estimados. El sistema informati%o debe establecerse en los talleres, or!anizando la base, sistematizando, estableciendo los m todos de trabajo a tra% s de creacin de condiciones o implantando pre%iamente un modelaje para reco!er la informacin, estableciendo &bitos de trabajo $ue &a!an funcionar el sistema de costos en cada una de las reas de cada taller como almacenes, transporte, departamentos de ser%icios, etc. En resumen, se considera necesario tener en cuenta los aspectos $ue se detallan a continuacin para una adecuada implantacin de un Sistema de Costos por :rdenes.

*eterminar las reas de responsabilidad. *eterminar el personal directo e indirecto a la produccin. Reporte de labor diaria. Control del consumo de materiales por rdenes de trabajo. *e%oluciones de materiales al almac n. Reporte de produccin terminada. 1mplantacin de la orden de trabajo. ,raspaso de las rdenes de trabajo entre reas. Control de los desperdicios para la %enta.

Estos aspectos se pueden a!rupar en tres !randes !rupos)spectos or!anizati%os- *esarrollar un plan de or!anizacin de las distintas reas para la elaboracin e implantacin de las bases normati%as de consumo para los recursos $ue as" lo re$uieran.
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)spectos metodol!icos- Establecimiento de un adecuado sistema de control de in%entario para el re!istro y anlisis de los costos materiales, establecimiento de un m todo de control de los !astos indirectos y del tiempo real trabajado, elaboracin de las normas metodol!icas y espec"ficas para la planificacin y control de los trabajos de mantenimiento. )spectos relacionados con la operacin del sistema- #r!anizacin del flujo de informacin a suministrar al rea de contabilidad. Elaboracin de los presupuestos de !astos. *eterminacin de los informes de !astos reales comparados con los presupuestos aprobados y el anlisis de las %ariaciones.
)utores Lic. Carlos Gon0*le0 Garc)a. 7carlos>moncar.co.cu8. Graduado de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la .ni%ersidad de la +abana, Cuba. )ctualmente Especialista en Gestin Econmico de la Empresa 2#<C)R. Lic. 1eriberto Ser#a Cr"0. 7&eri>moncar.co.cu8 Graduado de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de la .ni%ersidad de la +abana, Cuba. )ctualmente Especialista en Gestin Econmica de la Empresa 2#<C)R.

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