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Papeles de Trabajo, Tcnicas y Procedimientos de Auditora


Papeles de Trabajo
Referencia Tcnica: NIA 500 Evidencia de la Auditora. Enfoque: Auditora de Estados Financieros practicada por un Contador !"lico # Auditor Independiente Evidencia de auditora (NIA 500 $e acuerdo con la Nia 500 la evidencia de auditora si%nifica la infor&aci'n o"tenida por el auditor para lle%ar a las conclusiones so"re las que se "asa la opini'n de auditora. (a evidencia de auditora co&prender) docu&entos fuentes # re%istros conta"les su"#acentes a los estados financieros e infor&aci'n corro"orativa de otras fuentes. Introducci!n" ara el Contador !"lico # Auditor Independiente el o"*etivo de una auditora de Estados Financieros+ es e&itir opini'n acerca de la ra,ona"ilidad de las cifras contenidas en los &is&os+ en relaci'n con rincipios de Conta"ilidad+ lue%o de aplicar las tcnicas # procedi&ientos de auditora que se consideren necesarios se%!n las circunstancias. Co&o el tra"a*o se reali,a so"re una "ase tcnica+ es necesario sustentar la opini'n profesional+ en tal sentido el Infor&e del Auditor+ el cual contiene la opini'n+ de"e ser una conclusi'n l'%ica # co-erente del tra"a*o reali,ado. or lo anterior sur%e la necesidad de for&ar un c!&ulo de infor&aci'n que per&ita conocer cu)les son las )reas revisadas+ el alcance+ la naturale,a de las prue"as # toda aquella infor&aci'n especfica relacionada con la auditora+ a lo que lla&are&os apeles de Tra"a*o. #e$inici!n" (os papeles de tra"a*o son los re%istros llevados por el auditor independiente+ so"re los procedi&ientos se%uidos+ las prue"as reali,adas+ la infor&aci'n o"tenida # las conclusiones a que se -an lle%ado durante el desarrollo de un e.a&en de Estados Financieros+ de acuerdo con Nor&as de auditora. %bjetivos" /"tener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder e.traer conclusiones ra,ona"les so"re las cuales "asar la opini'n de auditora. Constituir evidencia suficiente # co&petente del tra"a*o reali,ado. 0ustentar la opini'n del auditor. 0ervir de arc-ivo para futuras consultas. Importancia" 0ervir de evidencia del tra"a*o reali,ado por el Auditor+ as co&o &edio de prue"a de que se -a reali,ado el tra"a*o de confor&idad con Nor&as de Auditora. 0e evidencia planeaci'n+ supervisi'n+ evaluaci'n de ries%o etc. Refle*ar las tcnicas # procedi&ientos utili,ados+ para lle%ar a conclusiones acerca de la ra,ona"ilidad de los Estados Financieros.
Auditora II, Lic. Salvador Giovanni Garrido Valdez

Propiedad de los Papeles de Trabajo& (os papeles de tra"a*o son propiedad de auditor. En los &is&os se de"e to&ar en cuenta el 0ecreto rofesional. $e"en res%uardarse en un arc-ivo con se%uridad para futuras referencias. El cliente no de"e tener acceso a los papeles de tra"a*o+ !nica&ente al infor&e final. Estos pueden ser consultados por el Auditor sucesor con la de"ida autori,aci'n. or constituir prue"a en *uicio+ de"en presentarse a requeri&iento de 2ue, co&petente en un *uicio. $e"en %uardarse por 3 a4os # en caso de cese definitivo en el e*ercicio profesional o &uerte de"en enviarse al arc-ivo del Cole%io de rofesionales de Ciencias Econ'&icas.

'lasi$icaci!n" Por su naturale(a se clasi$ican en" apeles de planeaci'n: lan de Auditora # Conoci&iento # Evaluaci'n del Control Interno. Cdulas Centrali,adoras. Cdulas 0u&arias. Cdulas Analticas. $e Inte%raci'n. Arqueos de 5alores 6a tinta7.

Cdulas de $eficiencias de Control Interno. Cdulas de A*ustes # Reclasificaciones. )orma de Elaboraci!n& o Cada cdula de"e estar plena&ente identificada+ cliente+ )rea+ perodo # datos de auditor # supervisor. o $e"en estar ela"orados en for&a ntida sin tac-ones ni "orrones. o $e"en entenderse por cualquier persona que las lea. o 0e de"en descri"ir a detalle las tcnicas+ procedi&ientos de auditora+ naturale,a # e.tensi'n de las prue"as efectuadas.
Auditora II, Lic. Salvador Giovanni Garrido Valdez

= o Todas las cdulas su&arias de"en contener la conclusi'n o"tenida por el auditor # su fir&a. o $e"en ordenarse de confor&idad con el ndice fi*ado de papeles de tra"a*o+ las cuales de"en tener referencias cru,adas. 'ontenido de los papeles de trabajo El contenido de los papeles de tra"a*o depende del tipo de prue"a que se este reali,ando sin e&"ar%o de"en contener co&o &ni&o: No&"re de la entidad Fec-a de la auditora 9rea a revisar #:o prue"a a reali,ar ;ndice Fec-a de reali,aci'n No&"re o inciales de la persona que reali,' # revis' <arcas de auditora Conclusi'n del tra"a*o 6si es aplica"le7

*arcas de Auditora" Con el prop'sito de dina&i,ar el proceso de auditora se utili,an s&"olos que representan un procedi&iento utili,ado. (as &arcas de auditora se pueden dar a conocer al pie de cada cdula o ser incorporadas en una cdula de &arcas al final del e.pediente para dar a conocer su si%nificado. Arc+ivo de Papeles de Trabajo" El soporte de la Auditora de"e arc-ivarse en for&a l'%ica # ordenada de tal for&a que con la a#uda de los ndices de papeles de tra"a*o per&ita la f)cil locali,aci'n de la infor&aci'n. Tipos de Arc+ivo" Arc+ivo permanente" 0e ela"ora con el prop'sito de proporcionar la -istoria financiera # ad&inistrativa de la e&presa+ ofrecer una fuente de referencia de partidas de uso o vi%encia para &)s de un e*ercicio # reducir el tra"a*o anual de preparaci'n de una nueva auditora. Puede clasi$icarse en" Arc+ivo Permanente ,i-ente" El cual de"er) contar con infor&aci'n de inters actual. Cada a4o de"e revisarse para retirar del &is&o infor&aci'n que #a no sea de utilidad o que por su naturale,a de*e de tener vi%encia. Arc+ivo permanente Inactivo" En el se %uarda infor&aci'n que no tiene valide, o vi%encia+ pero que en su &o&ento -a constituido infor&aci'n i&portante+ # tiene car)cter -ist'rico. Arc+ivo de administraci!n"
Auditora II, Lic. Salvador Giovanni Garrido Valdez

> (o constitu#en cdulas preparadas por nuestro cliente+ pero que no se utili,an co&o papeles de tra"a*o. 0on cdulas de car)cter infor&ativo co&o inte%raciones+ listados de docu&entos etc. los que se -an utili,ado co&o referencia. en la ela"oraci'n de las cdulas de tra"a*o. (o &)s reco&enda"le es ve, apro"ado el infor&e+ destruirlas. Arc+ivo corriente" Es el arc-ivo que contiene todos los papeles de tra"a*o utili,ados+ inclu#e la planeaci'n+ el conoci&iento # evaluaci'n del Control interno+ los papeles de tra"a*o detallados+ con sus respectivos pro%ra&as. TA./A #E *A0'A1 #E A2#IT%0IA 123E0I#A

0u&ado vertical 0u&ado -ori,ontal Revisado

Cote*ado endiente 5erificado C)lculo verificado Cote*ado con docu&ento ori%inal $ocu&ento que no llena requisitos le%ales 0in docu&entaci'n de respaldo Conectores o (la&adas

Auditora II, Lic. Salvador Giovanni Garrido Valdez

PP' T A2 R

apel proporcionado por el cliente apel de tra"a*o A*ustes Reclasificaciones

(as &arcas de auditora se pueden estandari,ar por fir&a de auditora o en el caso de Auditores independientes+ depende de su estilo propio. *odelo de ndice de Papeles de Trabajo 1u-erido" I. (e%a*o ?eneral. (?@1 Copia del Infor&e del a4o anterior. (?@8 Control de tie&po. (?@= untos pendientes de revisi'n. (?@> ro%ra&a ?eneral de Tra"a*o. (?@5 untos para &e&orando de reco&endaciones. (?@3 Cuestionario de control Interno. (?@A Representaci'n %eneral 6carta salva%uarda7. (?@B Carta de Actas. (?@C Estados Financieros. (?@10 Dalance de 0aldos. (?@11 Carta de A"o%ados. (?@18 $atos para infor&e # notas aclaratorias a los EF. . Cdulas de Tra"a*o. D:?@1 D:?@8 :? F:E A* Rc III. Activo. A D C $ E Ca*a # Dancos. Cuentas por co"rar. Inventarios. /tros Activos Circulantes. Inversiones.
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II.

Activo asivo # Capital. Estado de Resultados. Flu*o de Efectivo. A*ustes. Reclasificaciones.

3 F E I5 ropiedad+ lanta # Equipo. Car%os $iferidos.

asivo # Capital. AA DD CC EE FF EE 22 $ocu&entos por a%ar. Cuentas por a%ar. roveedores. rsta&os Dancarios. /tros asivos. Crditos $iferidos. Capital.

Resultados. F@1 F@8 F@= F@> F@5 In%resos Costo de ventas. ?astos de 5enta. ?astos de ad&inistraci'n. /tros ?astos # roductos Financieros.

Procedimientos y Tcnicas de Auditora


(os procedi&ientos de auditora son el con*unto de tcnicas de investi%aci'n aplica"les a una partida o a un %rupo de -ec-os # circunstancias relativas a los Estados Financieros su*etos a e.a&en &ediante los cuales el Contador !"lico o"tiene las "ases para funda&entar su opini'n. Naturale(a de los procedimientos de Auditora" (os diferentes siste&as de or%ani,aci'n+ control+ conta"ilidad # en %eneral+ los detalles de operaci'n de los ne%ocios+ -acen i&posi"le esta"lecer siste&as r%idos de prue"as para el e.a&en de los Estados Financieros. or sta ra,'n el Auditor de"er)+ aplicando su criterio profesional+ decidir cu)les tcnicas o procedi&ientos de auditora ser)n aplica"les en cada caso+ para o"tener la certe,a &oral que funda&ente una opini'n o"*etiva # profesional. Alcance o e4tensi!n de los procedimientos de Auditora" $ado al -ec-o de que &uc-as de las operaciones de las e&presas son de caractersticas repetitivas # for&an cantidades nu&erosas de operaciones individuales+ no es posi"le %eneral&ente reali,ar un e.a&en detallado de todas las partidas individuales que for&an una partida %lo"al. or esa ra,'n+ cuando se llenan los requisitos de &ultiplicidad de partidas # si&ilitud entre ellas+ se recurre al procedi&iento de e.a&inar una &uestra representativa de las partidas individuales+ para derivar del resultado del e.a&en de tal &uestra+ una opini'n %eneral so"re la partida %lo"al. A ste procedi&iento se le conoce en auditora con el no&"re de G rue"a 0electivaH # la relaci'n de las partidas e.a&inadas con el total de las partidas individuales que for&an el universo+ es lo
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A que se conoce co&o e.tensi'n o alcance de los procedi&ientos de auditora # su deter&inaci'n es uno de los ele&entos &)s i&portantes en la planeaci'n de la propia auditora. %portunidad de los Procedimientos de Auditora" (a poca o el &o&ento en que los procedi&ientos de auditora se van a aplicar se le lla&a oportunidad. No todos los procedi&ientos se pueden aplicar al &is&o tie&po+ cada uno de ellos tiene un &o&ento adecuado para aplicarse+ por e*e&plo una circulari,aci'n de"er) -acerse en fec-a posterior cierre+ &ientras que la o"servaci'n de la to&a fsica de un inventario+ es &e*or -acerla a la fec-a de cierre+ de i%ual &anera es necesario esta"lecer el &o&ento *usto para practicar un arqueos de valores+ no sie&pre se de"en -acer a la &is&a -ora+ # de e.istir varias personas que &ane*an fondos+ -acerlo si&ult)ne&ante. Tcnicas de auditora& 0on los &todos pr)cticos de investi%aci'n # prue"a que el Contador !"lico # Auditor utili,a para lo%rar la infor&aci'n # co&pro"aci'n necesaria para poder e&itir su opini'n profesional. $entro de las Tcnicas de Auditora &as conocidas tene&os: Estudio ?eneral An)lisis Inspecci'n Confir&aci'n Investi%aci'n $eclaraci'n Certificaci'n /"servaci'n C)lculo Estudio 3eneral Consiste en la apreciaci'n so"re la fisono&a o caractersticas %enerales de la e&presa+ de sus Estados Financieros # de las partes i&portantes o si%nificativas. Esta apreciaci'n se -ace aplicando el *uicio profesional del Auditor+ que "asado en su preparaci'n # e.periencia+ podr) o"tener de los datos o infor&aci'n de la e&presa que va a e.a&inar+ situaciones i&portantes o e.traordinarias que pudieran requerir atenci'n especial. or e*e&plo el Auditor puede darse cuenta de la e.istencia de operaciones e.traordinarias con el si&ple an)lisis co&parativo de los Estados Financieros de dos e*ercicios distintos. An5lisis Clasificaci'n # a%rupaci'n de los distintos ele&entos individuales que for&an una cuenta o una partida deter&inada+ de tal &anera que los %rupos constitu#an unidades -o&o%neas # si%nificativas. El an)lisis %eneral&ente se aplica a cuentas o ru"ros de los Estados Financieros para conocer c'&o se encuentran inte%rados # pueden ser ")sica&ente de dos clases:
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An)lisis de 0aldo # An)lisis de &ovi&ientos.

An5lisis de 1aldo E.isten cuentas en las que los distintos &ovi&ientos que vienen re%istr)ndose en ellas son co&pensaciones unos de otros: por e*e&plo en una cuenta de clientes+ los a"onos por pa%os+ devoluciones+ etc.+ son co&pensaciones totales # de los car%os -ec-os por ventas. En este caso el saldo de la cuenta viene a quedar for&ado por un neto que representa la diferencia entre las distintitas partidas que al final quedaron for&ando parte del saldo neto de la cuenta. El detalle de stas partidas residuales # su clasificaci'n en %rupos -o&o%neos # si%nificativos es lo que constitu#e el an)lisis de saldos. An5lisis de movimientos En otras ocasiones los saldos de las cuentas se for&an no por co&pensaciones de partidas+ sino por acu&ulaci'n de ellas+ co&o por e*e&plo en las cuentas de resultados+ a!n &)s en al%unas que podran ser de &ovi&ientos co&pensados puede suceder que no sea facti"le relacionar los &ovi&ientos acreedores contra los &ovi&ientos deudores+ o "ien que por ra,ones particulares no conven%a -acerlo. En este caso el an)lisis de la cuenta de"e -acerse por a%rupaci'n+ confor&e a conceptos -o&o%neos # si%nificativos de los distintos &ovi&ientos deudores # acreedores que vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta. Inspecci!n E.a&en fsico de "ienes &ateriales o de docu&entos con el o"*eto de cerciorarse de la autenticidad de un activo o de una operaci'n re%istrada en la conta"ilidad o presentada en los Estados Financieros. E*e&plo: 5erificaci'n fsica de los docu&entos de crdito que respaldan la cuenta G$ocu&entos por Co"rarH. 'on$irmaci!n /"tenci'n de una co&unicaci'n escrita de una persona independiente de la e&presa e.a&inada # que se encuentra en posi"ilidad de conocer la naturale,a # condiciones de las operaci'n # por lo tanto de infor&ar de una &anera v)lida so"re ella. (a confir&aci'n puede ser: ositiva Ne%ativa Indirecta+ cie%a o en "lanco Positiva 0e envan datos # se solicita que respondan sie&pre+ no i&portando si est)n de acuerdo o no. Ne-ativa 0e envan datos # se solicita que respondan !nica&ente si no est)n de acuerdo con los &is&os. 0i no responden se da por entendido que aceptan los datos enviados por la e&presa. Indirecta, cie-a o en blanco
Auditora II, Lic. Salvador Giovanni Garrido Valdez

C 0e da cuando no se enva nin%!n dato para confir&ar+ si&ple&ente se solicita que infor&en acerca del saldo+ o &ovi&ientos a una fec-a deter&inada+ pudiendo incluir o"servaciones. Investi-aci!n /"tenci'n de infor&aci'n+ datos # co&entarios de los funcionarios # e&pleados de la e&presa. E*e&plo: ara o"tener infor&aci'n so"re co"ran,as conversar con el 2efe o al%!n funcionario de sta 0ecci'n. Esta"lecer el proceso. #eclaraci!n <anifiesto por escrito con la fir&a de los interesados del resultado de las investi%aciones reali,adas con los funcionarios o e&pleados de la e&presa. 'erti$icaci!n /"tenci'n de un docu&ento en el que se ase%ure la verdad de un -ec-o+ le%ali,ado por lo %eneral con la fir&a de autenticidad. %bservaci!n resencia fsica de c'&o se reali,an ciertas operaciones o -ec-os. E*e&plo: uede o"servar el pa%o de la n'&ina+ el in%reso de &ateria pri&a+ o &ercaderas. '5lculo 5erificaci'n &ate&)tica de al%una partida. or e*e&plo c)lculo de intereses+ co&isiones etc.

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