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ESBOZO DE LA AUDITORIA ESTATUTARIA Y EL CONTROL INTERNO EN LAS ORGANIZACIONES PRIVADAS..................................................................................................................5 Introduccin..................................................................................................................................................5 El !c n"rio...................................................................................................................................................# L" luc$" %or l &i n !t"r.......................................................................................................................

.# L" '%r !" indi(idu"l..........................................................................................................................) L" '%r !" col cti("............................................................................................................................* L" d !tin"cin+ l" ", ct"cin - l" ! %"r"cin %"tri'oni"l.................................................................... El 'oni!'o - l du"li!'o.................................................................................................................... El Si/lo 00.........................................................................................................................................1 2od"lid"d ! %ri'"ri"! d control n l"! or/"ni3"cion ! %ri("d"!..............................................................4 L" "uto !u% r(i!in..............................................................................................................................4 El d r c$o d in!% ccin.....................................................................................................................5 L" ,i!c"li3"cin ' di"nt !5ndico!.............................................................................................................6. L" ,i!c"li3"cin %ri("d" d l /"d"......................................................................................................6. El "u/ d l" "uditor5" ,in"nci r".......................................................................................................6# El ' rc"do d ("lor !........................................................................................................................6* El c"!o %"rticul"r d l ! ctor !olid"rio.................................................................................................16 L" R !%on!"&ilid"d Soci"l D l R (i!or 7i!c"l En El S ctor Coo% r"ti(o.........................................11 2"rco L /"l D L" R (i!or5" 7i!c"l En El S ctor Coo% r"ti(o....................................................11 L" Plur"lid"d D 8r/"no! D Vi/il"nci" En El S ctor Coo% r"ti(o.............................................1# L" "uditor5" d cu'%li'i nto.....................................................................................................1# L" "uditor5" d l control int rno..................................................................................................1) R cord"ndo l 'o' nto $i!trico..............................................................................................1) L" Auditori" 7in"nci r"..............................................................................................................19 L" R !%on!"&ilid"d.........................................................................................................................19 L" li& rt"d d contr"t"r...............................................................................................................1* L" n c !id"d d cont"r con r cur!o! "d cu"do!.........................................................................4: ;"c r E'%r !"< Un I'% r"ti(o..................................................................................................4: L" Br c$" Entr L" Pro, !in Y L" Co'unid"d........................................................................4: El 7r"ud .....................................................................................................................................4. E! N c !"rio ;"&l"r Cl"ro..........................................................................................................4. ;"ci" Un" Cultur" Cont"&l .......................................................................................................4. El Cruci"l P"% l D L" =unt" C ntr"l D Cont"dor !................................................................4. El Control Int rno.......................................................................................................................46 L" R !%on!"&ilid"d Soci"l..............................................................................................................46 L" co'%r n!in...........................................................................................................................46 L" o%ortunid"d............................................................................................................................41 El ("lor d %r diccin.................................................................................................................41 L" n utr"lid"d.............................................................................................................................41 L" ( ri,ic"&ilid"d........................................................................................................................44 L" ,id lid"d r %r ! nt"ti("..........................................................................................................44 Yo Cr o+ >Y U!t d?........................................................................................................................44 El E!t"do !o&r lo! $o'&ro! d lo! "uditor !....................................................................................4# El ,r"c"!o d l"! ' c@nic"! d ,i!c"li3"cin d l /"d".......................................................................49 El d &"t .............................................................................................................................................55 Nu ("! "uditori"! o&li/"tori"! n Colo'&i"..............................................................................................5) Auditor5" 'Adic"................................................................................................................................5) Auditor5" d / !tin - d r !ult"do!..................................................................................................#1 Auditor5" d c"lid"d...........................................................................................................................#9 Auditor5" d !i!t '"!.........................................................................................................................#* Auditor5" ,in"nci r"............................................................................................................................): Auditor5" %r ( nti(" d "cti(id"d ! d licti("!...................................................................................): Auditor5" "'&i nt"l.............................................................................................................................)6

R ,l Bin ,in"l d !t "%"rt .............................................................................................................)6 L" cr ci nt r !%on!"&ilid"d d lo! "d'ini!tr"dor !..................................................................................)1 D l !c@nd"lo "l "u' nto d l" r /ul"cin........................................................................................)1 L" r ,or'" l /"l colo'&i"n" d .**5................................................................................................)# L"! conc %cion ! "d'ini!tr"ti("! n &o/".........................................................................................)* Lo! ("lor ! d l" '%r !" 'od rn" C"Biolo/5"D.................................................................................9: R !%on!"&ilid"d !% c5,ic" d lo! "d'ini!tr"dor ! r !% cto d lo! !t"do! ,in"nci ro!...................9. Lo! "d'ini!tr"dor ! - l" "uditor5" !t"tut"ri"....................................................................................96 Co'itA d "uditor5"............................................................................................................................94 L" r !%on!"&ili3"cin d lo! "d'ini!tr"dor !....................................................................................9# >D EuiAn ! l" '%r !"? >En ,"(or d EuiAn ! "d'ini!tr"? >En & n ,icio d EuiAn ! "udit"?.....99 El Control....................................................................................................................................................*6 Id "! %r li'in"r !...............................................................................................................................*6 C"r"ct ri3"cin d l control.................................................................................................................*4 El control int rno................................................................................................................................*# El control int rno ! un" ,uncin "d'ini!tr"ti("................................................................................*) E(olucin d l conc %to d control int rno.........................................................................................** S"! ................................................................................................................................................** R co' nd"cion ! d l"! Co'unid"d ! Euro% "! !o&r cri'in"lid"d con'ic".......................:: I!" #F %ri' r" ( r!in....................................................................................................................:: S"! 55............................................................................................................................................:. I!" # F ! /und" ( r!in..................................................................................................................:. Control Int rno< l" (i!in int /r"d" %ro%u !t" %or COSO............................................................:6 GR !u' n EH cuti(o..................................................................................................................:1 > IuA ! l Control Int rno?......................................................................................................:1 Lo Eu %u d $"c r l control int rno.......................................................................................:5 Lo Eu l control int rno no %u d $"c r..................................................................................:5 I!" # F ( r!in .**4.......................................................................................................................:# Pronunci"'i nto nJ' ro ) d .**4.............................................................................................:) S"! )9............................................................................................................................................:) A '"n r" d r !u' n< "l/uno! co' nt"rio! !o&r l" (olucin d l conc %to d control int rno.....:) El control - l" Cont"dur5" PJ&lic" n Colo'&i"...............................................................................:* > Contri&u- l control "l ABito?....................................................................................................:* > P"r" control"r &"!t"r@ "udit"r?....................................................................................................: > S !"ti!,"c n lo! o&H ti(o! d l control con l" (i/il"nci" d l" l -?............................................... > E! i'%ort"nt l" cont"dur5" - l cont"dor?.................................................................................1 > E! l" r (i!or5" ,i!c"l l" %"n"c "?..................................................................................................4 L" "uditor5" int rn".....................................................................................................................................5 L" "uditor5" int rn" ,in"nci r"............................................................................................................5 L" "uditor5" int rn" o% r"ti(".............................................................................................................5 Ent ndi'i nto "ctu"l d l" "uditori" int rn"......................................................................................# Sindic"tur" - "uditor5" int rn"............................................................................................................) L" R (i!or5" 7i!c"l colo'&i"n"< >"uditor5" int rn" o "uditor5" Bt rn"?.........................................6: P r, ccion"'i nto d l" cont"&ilid"d - %ro, !ion"li3"cin d l" "uditor5"...............................................6. R ,l Bin %r (i"................................................................................................................................6. L" nor'"li3"cin cont"&l ................................................................................................................66 L" cont"&ilid"d / r nci"l..................................................................................................................6# L" %ro, !ion"li3"cin d l" "uditor5"................................................................................................6) C"li,ic"cin "c"dA'ic".................................................................................................................6) R /ul"cin l /"l d l o,icio d "uditor..........................................................................................1: Ado%cin d cdi/o! d Atic".......................................................................................................44 E!t"&l ci'i nto d nor'"! d "uditor5" / n r"l' nt "c %t"d"!................................................4)

E("lu"cin cr5tic" d l" "uditor5"< do! (i!ion !.........................................................................................5. L" "uditor5" ,in"nci r" n lo! E!t"do! Unido! d A'Aric"< !itu"cin "ctu"l....................................5. Auto ("lu"cin< '"ni, !t"cion ! d l Aic%"................................................................................5. GK...L El ("lor d l" "uditor5" "ctu"l............................................................................................5. Cr5tic"! " l" "uditor5" "ctu"l......................................................................................................5. 2od lo co'%r n!i(o d in,or'"cin !o&r d ! '% Mo...........................................................56 R to! - o%ortunid"d ! n lo! %rBi'o! "Mo!..............................................................................56 E!c n"rio d l"! co'%"M5"! d i'%"cto %J&lico........................................................................51 E!c n"rio d l"! co'%"M5"! d i'%"cto %ri("do cu-" ,in"nci"cin ! &"!" n !u! %ro%i"! '%r !"!.....................................................................................................................................54 E!c n"rio d l"! co'%"M5"! d i'%"cto %ri("do cu-" ,in"nci"cin ! &"!" n !u! %ro%i t"rio! ...................................................................................................................................................54 E!c n"rio d l"! % Eu M"! unid"d ! /u& rn"' nt"l ! loc"l !..................................................55 L"! nu ("! r /ul"cion ! l /"l ! con , cto n l" "uditor5"..........................................................55 L" (o3 d lo! ,uncion"rio! d lo! or/"ni!'o! d (i/il"nci" d l ' rc"do d ("lor !...................55 Auditor5" !t"tut"ri"< id "! n di!cu!in n l" Unin Euro% ".........................................................#1 Pronunci"'i nto! !o&r l" cri'in"lid"d con'ic".........................................................................#1 El Li&ro V rd ...................................................................................................................................#1 Co'unic"cin D L" Co'i!in< L" Auditor5" L /"l En L" Unin Euro% "< El C"'ino A S /uir .#4 .. Introduccin - R !u' n............................................................................................................#4 6. Ant c d nt !..............................................................................................................................#5 1. Pl"n D Accin..........................................................................................................................## Co'itA d "uditor5"....................................................................................................................#) Nor'"! d "uditor5"...................................................................................................................#) Control d c"lid"d d l r !% to d l"! nor'"! - %rinci%io d ind % nd nci".............................#9 G !tin d !oci d"d !................................................................................................................#9 R !%on!"&ilid"d ci(il n l H rcicio d l" %ro, !in.................................................................#9 C"%"cit"cin %ro, !ion"l............................................................................................................#* Li& rt"d d %r !t"cin d ! r(icio! d "uditor5"........................................................................#* P Eu M" - ' di"n" '%r !"......................................................................................................#* 4. Conclu!in.................................................................................................................................): An Bo Li!t" D R !%u !t"! Al Li&ro V rd ..................................................................................): Or/"ni3"cion ! uro% "!Nint rn"cion"l !..................................................................................): O&! r("cion ! d lo! E!t"do! 'i '&ro!...................................................................................): Otro! %"5! !................................................................................................................................). S r(icio! d ! /urid"d r"3on"&l ......................................................................................................). 2o' nto cruci"l.................................................................................................................................)6 L" "uditor5" int /r"l...................................................................................................................................)1 L" "uditor5" int /r"l no ! co!" nu ("..............................................................................................)1 Un" int r( ncin $ r' nAutic".........................................................................................................)1 L" %o!icin d l Con! Ho TAcnico d l" Cont"dur5" PJ&lic"..............................................................)5 Cr5tic" - d &"t ..................................................................................................................................)9 L" din@'ic" int r"' ric"n"..............................................................................................................95 L" n c !id"d d un !i!t '" r"3on"&l d r !%on!"&ilid"d................................................................9) L" in"%l"3"&l con!id r"cin d l" di( r!id"d..........................................................................................*)

ESBOZO DE LA AUDITORIA ESTATUTARIA Y EL CONTROL INTERNO EN LAS ORGANIZACIONES PRIVADAS


;ERNANDO BER2ODEZ G82EZ.

Introduccin
L" '"/nitud cr ci nt d l conoci'i nto n '"t ri" d "uditor5" - control i'%on " !t !crito l c"r@ct r d !&o3o. No %"!" d ! r un G Bosquejo sin perfilar y no acabadoP o+ !i ! %r ,i r + GCQD algo que puede alcanzar un mayor desarrollo y extensin.P6. P"r" lo! , cto! d !t n!"-o 1 nt nd 'o! %or Auditora Estatutaria+ t"'&iAn d no'in"d" Auditora Legal, l B"' n d conduct"! - d"to!+ i'%u !to " l"! or/"ni3"cion ! %ri("d"! %or l" L -+ con l %ro%!ito d o&t n r un" o%inin c"li,ic"d" !o&r t"l ! conduct"! o d"to!. A!5 l"! co!"!+ l" B%r Bi!t nci" n c !"ri" !oci d"d ! co' rci"l d cir+ no ,or'"n %"rt !in Auditora Estatutaria ! r ,i r t"nto " lo! r/"no! d ,i!c"li3"cin d n ci rt"! ntid"d !+ %or H '%lo+ n Colo'&i"+ l r (i!or ,i!c"l n l"! !+ co'o " otr"! "uditori"! o&li/"tori"! Eu no r (i!t n c"r@ct r or/@nico+ ! d l" !tructur" d l nt r !% cti(o.

Al B%on r lo! d"to! - r ,l Bion ! Eu !i/u n+ t ndr 'o! n ' nt + %rinci%"l' nt + " lo! !tudi"nt ! d Cont"dur5" - D r c$o. Co'o n otr"! oc"!ion !+ ! tr"t" !i'%l ' nt d "&rir un" ( nt"n" Eu 'u !tr in,or'"cin % rtin nt - &@!ic" !o&r l t '" %l"nt "do. El di!cur!o ! ,und"' nt" n di!%o!icion ! l /"l !. Procur" nriEu c r! d (i!ion ! n"cid"! n otro! rd n !+ co'o d l" r ,l Bin d l" %ro, !in cont"&l + % ro no ocult" !u "t"l"-". L"! B%o!icion ! &"!"d"! n l"! nor'"! l /"l !+ co'o l" %r ! nt + con!titu- n un" (i!in %"rci"l d lo! t '"! n cu !tin -+ "d '@!+ n 'uc$"! oc"!ion ! !on Gtr"!noc$"d"!P. Son r"r"! l"! oc"!ion ! n Eu un di!cur!o Hur5dico ! o'nico'%r n!i(o+ %u ! no todo int r !" "l D r c$o. Y !on 'uc$"! l"! ( c ! n Eu dic$o di!cur!o !t@ r tr"3"do. Iui!iAr"'o! Eu l D r c$o ,u r" %or d l"nt d lo! !uc !o! !oci"l !+ con l" !% r"n3" d Eu "l %r d cirlo! %udi r" r /ul"rlo! (it"ndo , cto! ind ! "&l !. P ro l" r "lid"d ! Eu u!u"l' nt l"! nor'"! l /"l ! ll /"n t"rd . Nor'"l' nt "nt ! Eu %r ( nir (i n n " cur"r 4. En !t !crito ! %rocur" cont Btu"li3"r l"! '"ni, !t"cion ! l /"l !. Por llo l" r ,l Bin ! !"l d lo Hur5dico - &u!c" r , r nt ! - B%lic"cion ! n otro ti%o d "n@li!i!. Sin '&"r/o no !
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A&o/"do H"( ri"no. Dir ctor d l D %"rt"' nto d D r c$o Econ'ico - d l" E!% ci"li3"cin n D r c$o d Soci d"d ! d l" 7"cult"d d Ci nci"! =ur5dic"!+ %ro, !or d l"! c"rr r"! d D r c$o - d Cont"dur5" PJ&lic" n l" Ponti,ici" Uni( r!id"d ="( ri"n". 2i '&ro d l Col /io d A&o/"do! ="( ri"no! Socio ;onor"rio d l" Soci d"d d Cont"dor ! ="( ri"no!. Con!ultor ind % ndi nt . 6 REAL ACADE2IA ESPAROLA. Diccionario de la Lengua Espa ola! Vi/A!i'" %ri' r" dicin. I'%r !o %or l" Editori"l E!%"l!" S C"l% S.A.+ 2"drid .**6+ %@/in" #... 1 EB%on 'o! n !t %@rr",o un" id " %r li'in"r Eu no %r t nd ! r to'"d" co'o d ,inicin. Si'%l ' nt tr"t"'o! d $"c r nt nd r "l l ctor d EuA no! ocu%"r 'o! n l"! l5n "! Eu !i/u n. 4 Iu l"! (i!ion ! Hur5dic"! ! "n %"rci"l ! - tr"!noc$"d"! l"! $"c n r l"ti("!. No !on G nciclo%Adic"!P. P ro l" Bi!t nci" d l"! nor'"! l /"l ! !+ "l 'i!'o ti '%o+ un" r "lid"d. Pu d Eu n oc"!ion ! ! "n "%ro%i"d"!+ %u d Eu n otr"! $"/"n l"! ( c ! d l"!tr o inclu!o Eu r %r ! nt n un ! rio o&!t@culo %"r" l d !"rrollo. P ro !t@n "$5 - d & n ! r con!id r"d"! %or cu"lEui r "n"li!t" o cr5tico ! rio.

int nt" $"c r un r cu nto d todo cu"nto !oci"l+ con'ic" - %ro, !ion"l' nt $" !uc dido o !t@ !uc di ndo+ %u ! ni l "utor !t@ n c"%"cid"d d $"c rlo ni llo con( ndr5" " un tr"&"Ho Eu %r t nd contri&uir " 'o!tr"r un !t"do d l" cu !tin n l 'undo d lo l /"l. A!5 'i!'o+ l" B%o!icin ti n co'o '"rco d r , r nci" l" l /i!l"cin colo'&i"n". D ( 3 n cu"ndo ! cit"n otro! cu r%o! l /i!l"ti(o! 5+ % ro !to ! $"c con l t 'or %ro%io d Eui n no do'in" otro! !i!t '"! Hur5dico! "unEu con l" c rt 3" d Eu no! ncontr"'o! "nt un in"t"H"&l 'o(i'i nto d uni,ic"cin d l d r c$o. El %ro%!ito ,und"' nt"l d !t docu' nto ! ilu!tr"r l" cu !tin con r , r nci" " l"! or/"ni3"cion ! %ri("d"!. En otr"! %"l"&r"!+ no t n 'o! l" ,in"lid"d d B%on r lo! t '"! d "uditor5" - control r !% cto d l"! or/"ni3"cion ! %J&lic"!+ ! "n d l ! ctor c ntr"l o d l ! ctor d !c ntr"li3"do. Sin '&"r/o+ llo no i'%id $"c r "l/un"! "lu!ion ! "l rA/i' n d A!t"!. En %ri' r lu/"r Bi!t ci rto /r"do d in,lu nci" ntr lo! r /5' n ! d lo! do! ti%o! d or/"ni3"cion !. Y+ n ! /undo lu/"r+ n oc"!ion ! l"! %ro%i"! nor'"! o in!titucion ! $"c n r , r nci" "l otro cu r%o nor'"ti(o. A!5+ co'o ! ( r@ '@! "d l"nt + !uc di con l Pronunci"'i nto nJ' ro ) d l Con! Ho TAcnico d l" Cont"dur5" PJ&lic"+ Eu r ,iriAndo! "l r (i!or ,i!c"l r !ol(i tr" r " cu nto l control ,i!c"l %ro%io d l"! or/"ni3"cion ! !t"t"l !. A$or" &i n< l"! ' ncion ! " l"! "ctitud ! - "ccion ! d l E!t"do S -" no " !u rA/i' n S t"'%oco !on ,or'"! d d !(irtu"r l n,oEu $"ci" "l ! ctor %ri("do. Pu ! A!t !t@ r /ul"do - !u% r(i!"do %or "EuAl. Al ' no! n Colo'&i" l i'%"cto d lo! crit rio! !o!t nido! %or l"! "utorid"d ! n '"t ri" d "uditor5" - control d l"! or/"ni3"cion ! %ri("d"! ! t"nto (id nt co'o !i/ni,ic"ti(o. S int nt" 'o!tr"r " l" "uditor5" !t"tut"ri" - control int rno n 'o(i'i nto. Princi%"l' nt dur"nt l !i/lo 00. Con !to ! co'&"t l" id " ! /Jn l" cu"l l"! in!titucion ! !t"r5"n "c"&"d"!. Sin dud"+ lo Eu $o- !on l"! in!titucion ! ! l r !ult"do d un %roc !o C$i!tricoD #. P ro Eu ( n/"n d l %"!"do - Eu d "l/un" '"n r" con! r( n !u! r"5c ! no !i/ni,ic" Eu % r'"n 3c"n in"lt r"d"!. En !t"+ co'o n %"!"d"! oc"!ion !+ ! inclu- un "%r ci"&l nJ' ro d docu' nto!. Ello r dund" n l" Bt n!in d l !crito. Por lo 'i!'o A!t %i rd ori/in"lid"d. P ro !to no ' %r ocu%" 'uc$o. En c"'&io+ !% ro %od r con!t"t"r Eu d !" '"n r" ! "c rc"n 'i! !tudi"nt ! d ,or'" '@! ,@cil " ci rt"! cu !tion ! ,und"' nt"l !. I'"/ino Eu "l/uno! d 'i! !tudi"nt !+ co'o otro! lo $"n $ c$o n l %"!"do+ Eui!i r"n ncontr"r n !%"Mol l" tot"lid"d d l !crito. 2"! d li& r"d"' nt introdu3co docu' nto! n in/lA!. E! un" ,or'" d '%uH"rlo! $"ci" !u% r"r l o&!t@culo Eu l ! %r ! nt"n lo! idio'"! Btr"nH ro!).

El escen rio La lucha por el bienestar

ADVERTENCIA< En 'uc$"! oc"!ion ! o'iti'o! l" r %roduccin d l"! not"! "l %iA Eu inclu- n lo! "utor ! cit"do! n !u! o&r"!. Por t"l r"3n r co' nd"'o! l" con!ult" dir ct" d l"! ,u nt ! "ludid"!. # L" B%o!icin no ! !trict"' nt cronol/ic"+ %u ! n lu/"r d ! /uir l" ! cu nci" d $ c$o! ! "cud " un" B%o!icin t '@tic". El d !"rrollo d lo! t '"! no ! $"c n ,or'" !incrnic" !ino di"crnic". ) E! i'%ort"nt l r n in/lA!. P ro ! '@! i'%ort"nt $"&l"r+ l r - !cri&ir 'u- &i n l c"!t ll"no.

L" $i!tori" d l" $u'"nid"d no! %r ! nt" un" co'%l H" - '"r"(illo!" ! ri d "cont ci'i nto!. 2ultitud d !itu"cion ! $"n !ido o&H to d in' n!o! !,u r3o! d l" int li/ nci". Uno! $o'&r !+ tr"! d otro!+ $"n %rocur"do ' Hor"r !u! condicion ! d (id"+ t"nto n lo !%iritu"l co'o n lo '"t ri"l. 7"'ili"! nt r"! $"n con!truido+ con %"ci nci" - % r! ( r"nci"+ ,ortun"! - tr"dicion !. Al/un"! co-untur"!+ n, r' d"d ! - "!%ir"cion !+ %"r c n $"& r !ido !ort "d"!+ d !t rr"d"!+ !"ti!, c$"!. Sin '&"r/o+ otr"! !itu"cion ! ! % rci& n co'o con!t"nt !+ n ( c ! tr@/ic"!. Pudi r" % n!"r! Eu "l n,r nt"r ci rt"! '"ni, !t"cion ! d "l/uno! , n' no!+ !lo ! $" lo/r"do %ro(oc"r otr"! B%r !ion ! "tri&ui&l ! " %ro&l '"! no r !u lto!. A % !"r d lo! continuo! d !"rrollo! - d l c"d" ( 3 '"-or do'inio d l" n"tur"l 3"+ $ c$o! irr ,ut"&l ! (id nci"n Eu lo! &i n ! !i/u n !i ndo in!u,ici nt ! %"r" col'"r l"! incont"&l ! n c !id"d ! d l" !% ci $u'"n". Tod"! " un"+ l"! di!ci%lin"! ci nt5,ic"! % r'"n c n '% M"d"! n l" &J!Eu d" d nu (o! conoci'i nto! Eu %rocur n !olucion ! " t"n i'%ort"nt %ro&l '". Al in,luHo d l"! ci nci"!+ l % n!"r - l $"c r d l" $u'"nid"d $" (olucion"do. AunEu l" cultur" l d !"rrollo no ! '"ni,i !t"n $o'o/An "' nt n tod"! l"! l"titud !+ "l/uno! , n' no! ! "d(i rt n %or doEui r. D !/r"ci"d"' nt + l %ro&l '" con'ico no r !id Bclu!i("' nt n l" !c"! 3. Con!i!t t"'&iAn n l" in"d cu"d" di!tri&ucin d lo! r cur!o! -+ '@! l"' nt"&l ' nt + n l" conc ntr"cin d 'uc$o! r cur!o! n %oc"! '"no!. AunEu %u d" t"c$"r! d t"utol/ico+ ,u r3" r !"lt"r Eu l %ro&l '" con'ico ! un %ro&l '" !oci"l. Un "!unto con ro!tro - no ' r"' nt "l/o Eu %od"'o! r ducir " ci,r"!+ ' dicion !+ %ro- ccion ! - r !ult"do! "rit'Atico!. L" $i!tori" 'u !tr" Eu l $o'&r !cl"(o ! $i3o li&r co'%r"ndo !u li& rt"d. 2"! "$or" l $o'&r ! !cl"(o d l din ro. El din ro cu'%l l ! r(icio+ ! l in!tru' nto %"r" o&t n r otro! &i n !. ;"- Eu t n r din ro %"r" co'%r"r. Lu /o $"- Eu %roducir din ro.

La empresa individual
El %ro&l '" con'ico+ ! d cir+ l" in!u,ici nci" d r cur!o! - !u in"d cu"d" di!tri&ucin+ ! u!u"l' nt n,r nt"do d '"n r" indi(idu"l. Lo! ! r ! $u'"no! ! ( n o&li/"do! " "do%t"r un" "cti(id"d %roducti(" %"r" d ri("r d ll" !u !u!t nto. At ndi ndo lo! %ro%!ito! d !t docu' nto %od 'o! di!tin/uir tr ! !tr"t /i"! &@!ic"!< l "uto"&"!t ci'i nto+ l "rr nd"'i nto d ! r(icio! - l" or/"ni3"cin d '%r !"!. Por "uto"&"!t ci'i nto nt nd 'o! "Eu5 l" "ccin ind % ndi nt nc"'in"d" " %roducir Ctr"n!,or'"rD r cur!o! %"r" !"ti!,"c r l"! %ro%i"! n c !id"d !+ cu-o! %roducto! ! con!u' n %or !u $"c dor o ! int rc"'&i"n n lo! ' rc"do! %"r" o&t n r "l/uno! %roducido! %or otro!+ '"! !olo n l" c"ntid"d Eu r Eui r con!u'ir l indi(iduo. El c"'% !ino n !u %"rc l"+ l ll"'"do tr"&"H"dor ind % ndi nt + !on &u no! H '%lo! d !t" !tr"t /i". En Colo'&i" un /r"n nJ' ro d % r!on"! ,or'" %"rt d !t /ru%o. A$or" &i n< ! 'u- co'Jn Eu l "uto"&"!t ci'i nto ocurr" n l ! no d l" ,"'ili". En otr"! %"l"&r"!< %"dr ! $iHo!+ t5o! - !o&rino!+ tr"&"H"n coordin"d"' nt n un" 'i!'" "cti(id"d+ un n !,u r3o! %"r" !"ti!,"c r ! conHunto &@!ico d % r!on"!. Su %ro%!ito ! %roducir lo Eu llo! n c !it"n - no '@!. El "rr nd"'i nto d ! r(icio!+ 'od rn"' nt r /ul"do %rinci%"l' nt " tr"(A! d l contr"to d tr"&"Ho+ con!i!t ,und"' nt"l' nt n l int rc"'&io d l tr"&"Ho %or c"%it"l Cdin roD. El indi(iduo ! coloc" &"Ho l"! rd n ! d un t rc ro. El t rc ro "%ro( c$" l" int li/ nci" - l" "cti(id"d d l indi(iduo n l" r "li3"cin d t"r "! Eu l !on Jtil !+ r conoci ndo " c"'&io un"
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co'% n!"cin. AunEu l" %"rtici%"cin d l indi(iduo n l" d ,inicin d lo! o&H ti(o!+ %l"n !+ ' t"! - !tr"t /i"! ! ("ri"&l + ll /"ndo n oc"!ion ! " ! r d ,initi("+ l t rc ro con! r(" l /o&i rno+ l" c"%"cid"d d d ci!in+ l" Jlti'" %"l"&r". L" co'% n!"cin otor/"d" "l indi(iduo+ "!5 ! " ' did" n tAr'ino! d un %orc nt"H d lo! in/r !o! o /"n"nci"! o&t nid"! n l"! "cti(id"d ! con'ic"!+ con!titu- l l5'it " Eu ! ti n d r c$o. Cu"lEui r otro & n ,icio ! d %ro%i d"d d l t rc ro. En !t" !tr"t /i"+ " di, r nci" d l "uto"&"!t ci'i nto+ l indi(iduo ! ocu%" d l" tr"n!,or'"cin d r cur!o! d l t rc ro. U!" !u ,u r3" d tr"&"Ho '"! no in(i rt otr" co!" n l %roc !o. Lo Eu %roduc no n c !"ri"' nt ! "l/o Eu n c !it con!u'ir. T"nto n cu"nto l t rc ro ! c"%"3 d &rind"r un" (incul"cin !t"&l - l" co'% n!"cin Eu otor/" ! % rci&id" co'o !u,ici nt + l indi(iduo "d"%t" !u (id" " ! !Eu '". Con!tru- un 'undo n torno - con r , r nci" " !u tr"&"Ho. El tr"&"Ho l % r'it !o!t n r !u ,"'ili"+ di!,rut"r d "cti(id"d ! cultur"l ! o r cr "ti("!+ %r"ctic"r l ocio. 2"! no todo! %u d n o Eui r n % r'"n c r co'o '%l "do! o d % ndi nt !. Al/uno! no con!i/u n un tr"&"Ho+ %u !+ "l ,in - "l c"&o+ Bi!t un ' rc"do l"&or"l+ n dond ! co'%it n tAr'ino! d co!to+ conoci'i nto+ $"&ilid"d+ B% ri nci"Q No $"- d '"nd" Cu o, rt"+ ! /Jn ! 'ir D %"r" todo!. Otro!+ "Jn t ni ndo un" ocu%"cin !t"&l + l" Hu3/"n %oco !ti'ul"nt + %o&r n r "li3"cion ! d ti%o % r!on"l. Y no ,"lt"n Eui n ! "d(i rt n Eu llo! ti n n l" c"%"cid"d d ! r ind % ndi nt !+ d / !t"r !u! %ro%i"! or/"ni3"cion !+ d "!u'ir l" "cti(id"d d '%r !"rio+ d '%l "dor9. A!5 l"! co!"!+ l indi(iduo ! l"n3" " / !t"r - ll ("r " c"&o un" '%r !". Su M" - tr"t" d ll ("r " l" r "lid"d !u! ilu!ion !. Arri !/" un c"%it"l n "l/un" "cti(id"d n l" Eu Hu3/" %u d ! r Bito!o. Por lo / n r"l n un %rinci%io l indi(iduo d ! '% M" todo ti%o d rol !. E! id lo/o+ dir ctor+ %roductor+ ( nd dor+ c"H ro+ d !u n /ocio. Si l"! co!"! ,uncion"n no t"rd" n (incul"r " otro! n torno " Al. G n r"l' nt l" ,"'ili" ! con(i rt n !u col"&or"dor. L" !olid"rid"d %ro%i" d lo! l"3o! d !"n/r - l r !% to " l" "utorid"d %"t rn" Co '"t rn"D !on %il"r ! d l" or/"ni3"cin. Lu /o l" B%"n!in d l n /ocio tr" con!i/o l r currir " t rc ro!. A%"r c n lo! '%l "do!. Y" no no! ncontr"'o! "nt l "uto"&"!t ci'i nto. Lo! !,u r3o! ! diri/ n " l" %roduccin d un nJ' ro cr ci nt d &i n ! o " l" %r !t"cin d un" c"d" ( 3 '"-or c"ntid"d d ! r(icio!. S tr"t" d t n r un" G%o!icinP n l ' rc"do. Pront"' nt ! ll /" " "!u'ir l r to d l" ,"&ric"cin n '"!" - " /r"n !c"l". Al/un"! d !"! or/"ni3"cion ! indi(idu"l ! C n cu"nto d %ro%i t"rio Jnico+ no n cu"nto l nJ' ro d % r!on"! Eu l"&or"n n ll"D "lc"n3"n d !"rrollo! "%r ci"&l !. S r"'i,ic"n t"nto %or "cti(id"d ! co'o " tr"(A! d t rritorio!. Otr"!+ %or di( r!"! r"3on !+ ntr l"! Eu ! ncu ntr" l Eu l indi(iduo %i n! Eu ti n - o&ti n lo !u,ici nt + con! r("n di' n!ion ! % Eu M"!. D '"n r" Eu l %ro&l '" con'ico tr" con!i/o l" "%"ricin d or/"ni3"cion ! ori nt"d"! "l d !"rrollo d "cti(id"d ! con'ic"!+ ! d cir+ " l" %roduccin+ tr"n!,or'"cin - circul"cin d
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GC...D Cu"ndo ! %r /unt" Eu !i !tu(i r"n &u!c"ndo '%l o dnd Eui!i r"n ncontr"rlo+ l .:T dic Eu n l /o&i rno+ l *T n l" '%r !" %ri("d" - l 9.T Eu n !u %ro%i" '%r !". Uno ! %r /unt" !i l !i!t '" duc"ti(o !t@ %r %"r"do %"r" n! M"rl " l" / nt " ,or'"r !u '%r !". C...DP. CARLOS LE2OINE+ "osotros los colombianos del milenio! C"'&io - T rc r 2undo Editor !+ Bo/ot@+ "Mo 6:::+ %@/in"! 64 65.

&i n ! - ! r(icio!*. L" "cu'ul"cin - B%lot"cin d r cur!o! !o' tid" " un" dir ccin+ ! %r ! nt" co'o uno d lo! ' dio! '@! ,ic"c ! %"r" contri&uir " l" di!'inucin d l" %o&r 3". S ntr cru3"n '%r !"rio!+ %"dr ! $iHo!+ '%l "dor ! - '%l "do!+ con un %ro%!ito co'Jn. L" Empresa $" co&r"do un" inu!it"d" i'%ort"nci". S "tri&u- " ll" 'uc$o '@! Eu un %"% l con'ico cruci"l. ;o-+ inclu!o n nu !tr" %ro%i" Con!titucin Pol5tic"+ ! l i'%on n r !%on!"&ilid"d ! sociales#$!

La empresa colectiva
El %ro&l '" con'ico ! un "!unto co'Jn. Son 'uc$o! lo! indi(iduo! Eu lo %"d c n. E!t" co'unid"d d n c !id"d !+ l" inclin"cin 'i!'" d l indi(iduo " (i(ir con lo! d '@!+ l" id nti,ic"cin n l @'&ito co/no!citi(o - ! nti' nt"l+ l" / !t"cin col cti(" d id "!+ l" %o!i&ilid"d d "un"r c"%it"l ! - !,u r3o! con '"-or ! B% ct"ti("! d ABito+ tr" n con!i/o l" colaboracin. En oc"!ion ! l" col"&or"cin no ! otr" co!" Eu l" r "li3"cin ind % ndi nt % ro coordin"d" d "cti(id"d !. Uno %roduc lo Eu l otro ( nd . L"! "cti(id"d ! con'ic"! ! nc"d n"n ori nt"n " un %ro%!ito co'Jn. C"d" cu"l con! r(" !u "utono'5"+ !u %od r d /o&i rno+ l ri !/o d !u %ro%i" !u rt + % ro ! in(olucr" n un %roc !o n Eu c"d" cu"l !t@ d !%uA! d uno - "nt ! d otro. En otro! c"!o!+ lo! indi(iduo! %r ,i r n ,u!ion"r !u! ,u r3"!+ in/ nio! - c"%it"l !. S '"nco'un"n. A!u' n d ,or'" col cti(" l" dir ccin - lo! ri !/o!. Con '"-or ,"cilid"d / n r"n or/"ni3"cion ! d n( r/"dur". No! ncontr"'o! "!5 "nt ! , n' no+ t"n co'Jn co'o !or%r nd nt + "l Eu ! d no'in" asociacin! A!5+ "l l"do d l '%r !"rio indi(idu"l ! coloc" l '%r !"rio col cti(o. 2Jlti%l ! ,or'"! in!titucion"l ! !on conc &id"! %"r" "l& r/"r l" col"&or"cin+ l" "!oci"cin. L"! cor%or"cion !+ c"r"ct ri3"d"! %or l tr"&"Ho n co'Jn n %ro( c$o col cti(o !in B% ct"ti("! d & n ,icio! Bclu!i("' nt % r!on"l !+ concurr n con l"! !oci d"d !+ n dond l ,in in' di"to ! l" utilid"d / n r"l % ro l %ro%!ito ' di"to+ ( rd"d r" c"u!" d l" col"&or"cin+ ! o&t n r r ndi'i nto! indi(idu"l !. L"! $"- '"rc"d"' nt con'ic"! Cl" !oci d"d co' rci"l o ' rc"ntilD o &"!"d"! n l" !olid"rid"d C!oci d"d coo% r"ti("D. L"! %ri' r"! ,or'"! d or/"ni3"cin col cti(" ! &"!"n n l"! % r!on"!. Tod"! "%ort"n+ tod"! tr"&"H"n+ tod"! "!u' n lo! ri !/o!. E!" i/u"ld"d ll (" con!i/o 'od lo! Eu ,uncion"n / n r"l' nt %or c"& 3"! Cc"d" 'i '&ro un (otoD+ Eu conoc 'o! 'od rn"' nt co'o !oci d"d ! d % r!on"!. Sin '&"r/o+ n 'uc$"! oc"!ion ! no todo! lo! Eu ! Hunt"n %"r" o&r"r n co'Jn !t@n di!%u !to! o ti n n l" c"%"cid"d %"r" $"c r "%ort ! n i/u"l ' did" Eu lo! d '@!. S %roduc n "!5 '%r !"! n l"! cu"l ! c"d" indi(iduo "%ort" lo Eui r o %u d . 2"! l" d !i/u"ld"d d "%ort ! C! " d c"%it"l !+ d indu!tri"+ d ri !/oD %ro(oc" ,or'"! 'iBt"!+ n l"! cu"l ! "l/uno! %"!"n " ocu%"r un %"% l '@! %"!i(o. Lo! $"-+ ntonc !+ Eui n ! "!u' n todo! lo! ri !/o! con! cu nt ' nt d t ct"n l %od r - Eui n ! circun!cri& n !u %"rtici%"cin " un "%ort + Eu !
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AEu5 u!"'o! l" d ,inicin d '%r !" Eu cont '%l" l Cdi/o d Co' rcio colo'&i"no n !u "rt5culo 65. .: S l n l "rt5culo 111 d nu !tr" Con!titucin Pol5tic"< GC...D L" '%r !"+ co'o &"! d l d !"rrollo+ ti n un" ,uncin !oci"l Eu i'%lic" o&li/"cion !. C...DP.

todo lo Eu "rri !/"n. No otr" co!" or/"ni3" l" ll"'"d" !oci d"d n co'"ndit"+ n dond ! di!tin/u n lo! !ocio! col cti(o! d lo! co'"ndit"rio!. Vi n lu /o un 'od lo d / !tin &"!"do %rinci%"l' nt n l" %u !t" n co'Jn d un c"%it"l+ "l cu"l ! li'it" l ri !/o. E! inu!u"l l co'%ro'i!o d "%ort"r un" / !tin indi(idu"l. S in(it" " 'uc$"! % r!on"!+ inclu!o d !conocid"!+ " contri&uir " l" ,or'"cin d un ,ondo %"r" d !tin"rlo " un" "cti(id"d %roducti("+ ori/in"ri"' nt %r d t r'in"d". El "%ort ! con(i rt n l" ' did" d l %od r - d l ri !/o. S tr"t"+ ni '@! ni ' no!+ d l" !oci d"d "nni'". E!t" $" !ido+ !in dud"+ %rot"/oni!t" %rinci%"l n lo! !i!t '"! c"%it"li!t"!+ / n r"dor d %ro!% rid"d - d con,licto!. Su in,lu nci" $" ll /"do " !u% r"r l" d lo! E!t"do!+ !u %r ! nci" ! 'ultin"cion"l+ !u Eu $"c r tr"n!n"cion"l. S dic Eu l" !oci d"d c"%it"li!t" C n !% ci"l l" "nni'"D ! ri/ %or lo! %rinci%io! d 'ocr@tico!. P ro d & "d( rtir! Eu l" i/u"ld"d ! %r dic" d l" unid"d d c"%it"l C"ccinD - ! " A!t" - no %ro%i"' nt "l indi(iduo "l Eu ! "!i/n"n lo! d no'in"do! d r c$o! %ol5tico! con'ico!. A!5 %"!" " ! /undo %l"no l" % r!on" - l %rot"/oni!t" ! l c"%it"l. ;"- "Eu5+ !in dud"+ un" d !$u'"ni3"cin Eu " l" %o!tr ! ,u nt d 'uc$"! t n!ion !. Todo l "nd"'i"H Hur5dico d %rot ccin d lo! "ccioni!t"! 'inorit"rio! ! n r "lid"d un" ,or'" d r !c"t"r l" i'%ort"nci" d l"! % r!on"!. El 'undo conoci+ %o!t rior' nt + un !Eu '" Eu "t '% r" l Btr 'o d l" !oci d"d "nni'"+ " !"& r+ l" co'%"M5" d r !%on!"&ilid"d li'it"d"+ n dond lo! "!oci"do! tr"&"H"n col cti("' nt + '"nti n n "%ort ! - %od r ! d !i/u"l !+ li'it"ndo !u r !%on!"&ilid"d "l c"%it"l %u !to n co'Jn. 2"! r ci nt ' nt + "%"r c n l"! $o- ll"'"d"! G agrupaciones de inter%s econmicoP. Su ,in in' di"to ! o&t n r & n ,icio! %"r" !u! 'i '&ro!. L" "/ru%"cin no % r!i/u & n ,icio! %"r" !5. En !t ! ntido no ti n un ,in lucr"ti(o+ % ro d !"rroll" "cti(id"d ! con'ic"! con l @ni'o d %roducir riEu 3"... El "n@li!i! no d & circun!cri&ir! " l"! ,or'"! r conocid"! - r /ul"d"! %or l" l -. Si '%r $"n Bi!tido - !i/u n d !"rroll@ndo! ,or'"! d or/"ni3"cin Eu "l/uno! ll"'"n G atpicasP. E! i'%o!i&l $"c r un" li!t" d tod"! l"! 'od"lid"d ! d col"&or"cin+ d "!oci"cin+ Eu ! d"n n l 'undo 'od rno. L" Gempresa conjuntaP+ l" Gempresa en com&nP+ l Griesgo comercial compartidoP+ l Griesgo colecti'oP+ l" Gsociedad en participacinP+ n ,in+ in! rt"ndo l "n/lic"ni!'o+ l Gjoint 'entureP+ !t@n %r ! nt ! %or doEui r. D "l/un" '"n r" !t"! ,or'"! "t5%ic"! r %r ! nt"n un d r c$o G(i(oP+ din@'ico+ Eu ! con!tru- " '"n r" d r cti,ic"cin o ' Hor"'i nto d l"! ,or'"! t5%ic"!. T"'%oco d & con,undir! l conc %to d '%r !" col cti(" con l" id " d % r!on"lid"d CHur5dic"D. A 'uc$"! d l"! ,or'"! "t5%ic"! no ! l ! r conoc % r!on"lid"d. P ro "Jn '@!< "l/un"! ,or'"! t5%ic"! t"'%oco ! con!id r"n % r!on"!. En ci rto! !i!t '"! Hur5dico! un"! ,or'"! !oci t"ri"!+ nor'"l' nt l"! !oci d"d ! d % r!on"!+ no /o3"n d % r!on"lid"d Hur5dic". En 'uc$o! !i!t '"! ! r /ul"n ,or'"! t"l ! co'o l con!orcio+ l" unin t '%or"l+ l" !oci d"d "ccid nt"l+ l"! cu nt"! n %"rtici%"cin+ l" !oci d"d irr /ul"r+ l" !oci d"d d $ c$o+ tod"! ll"! u!u"l' nt !in % r!on"lid"d.

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GL" ,in"lid"d d l" "/ru%"cin ! r@ ,"cilit"r o d !"rroll"r l" "cti(id"d con'ic" d !u! 'i '&ro!+ ' Hor"r o incr ' nt"r lo! r !ult"do! d !t" "cti(id"dU no ! l" d r "li3"r & n ,icio! %"r" !5 'i!'". CQDP S (A"! "rt5culo 1V d l R /l"' nto CCEED NV 6.1)N95 d l Con! Ho d l"! Co'unid"d ! Euro% "!+ r l"ti(o " l" con!titucin d un" "/ru%"cin uro% " d int rA! con'ico CAEIED.

La destinacin, la afectacin y la separacin patrimonial


L" "uditor5" !t"tut"ri" - l control int rno+ n !u 'od"lid"d financiera+ !on in,luido! ,u rt ' nt %or l" Bi!t nci" o in Bi!t nci" d un %"tri'onio C"Eu5 nt ndido co'o conHunto d &i n ! d r c$o!D d !tin"do+ ", cto o %ro%io d l" '%r !". Por d !tin"cin nt nd 'o! l $ c$o !i'%l d incor%or"r uno! r cur!o! " un" '%r !". No $"'%r !" !in r cur!o! "!i/n"do! " ll" .6. E!" d !tin"cin+ incor%or"cin o "!i/n"cin d lo! r cur!o! % r'it l" id nti,ic"cin d A!to! - $"c %o!i&l con,i/ur"r l" '%r !" co'o nt con'ico -+ n con! cu nci"+ co'o nt cont"&l . Por (irtud d l" d !tin"cin l" '%r !" control" lo! r cur!o! "unEu no ! " !u %ro%i t"ri". En cu"nto control"nt ! c"%"3 d u!"r lo! r cur!o! - "%ro( c$"r! d llo! C B%lot"cin con'ic"D.1. Por ", ct"cin nt nd 'o! l" con!truccin Hur5dic" n (irtud d l" cu"l lo! r cur!o! d !tin"do! " un" '%r !" %u d n ! r % r! /uido! %or lo! "cr dor ! d A!t" n ,or'" %r , r nt " lo! "cr dor ! d lo! %ro%i t"rio! d lo! r cur!o!. T"l !+ %or H '%lo+ l , n' no Eu ! %r ! nt" n Colo'&i" n l" !oci d"d d $ c$o+ ! /Jn nu !tro Cdi/o d Co' rcio<
GART. 5:4.WLo! &i n ! d !tin"do! "l d !"rrollo d l o&H to !oci"l !t"r@n !% ci"l' nt ", cto! "l %"/o d l"! o&li/"cion ! contr"5d"! n int rA! d l" !oci d"d d $ c$o+ !in % rHuicio d lo! crAdito! Eu /oc n d %ri(il /io o %r l"cin !% ci"l %"r" !u %"/o. En con! cu nci"+ !o&r t"l ! &i n ! ! r@n %r , rido! lo! "cr dor ! !oci"l ! " lo! d '@! "cr dor ! co'un ! d lo! "!oci"do!.P.

Por ! %"r"cin nt nd 'o! l" con!truccin Hur5dic" %or (irtud d l" cu"l lo! &i n ! d !tin"do! " l" '%r !"+ GaportadosP+ %"!"n " ! r %ro%i d"d d A!t". Por lo / n r"l l" ! %"r"cin %"tri'oni"l ! %ro%i" d l"! or/"ni3"cion ! " l"! cu"l ! ! conc d o r conoc % r!on"lid"d Hur5dic". Lo! B% rto! n d r c$o co' rci"l dir5"n Eu tod" '%r !" !u%on un !t"&l ci'i nto. E!t !t"&l ci'i nto %u d o no ! r %ro%i d"d d l '%r !"rio. Lo! "cr dor ! d l" '%r !" %odr5"n+ ! /Jn l 'od lo l /"l d Eu ! tr"t + % r! /uir t"nto l !t"&l ci'i nto co'o lo! d '@! &i n ! d l '%r !"rioU %odr5"n t n r l %ri(il /io d % r! /uir l !t"&l ci'i nto con %r , r nci" " lo! "cr dor ! d l '%r !"rio Eu no lo ! "n t"'&iAn d l" '%r !"U %odr5"n !ol"' nt % r! /uir l !t"&l ci'i nto. Por !u l"do+ lo! "cr dor ! d l '%r !"rio Cno d l" '%r !"D %odr5"n % r! /uir l !t"&l ci'i nto li&r ' nt U %odr5"n % r! /uir l !t"&l ci'i nto !lo cu"ndo ! $u&i r n !"ti!, c$o lo! "cr dor ! d l" '%r !"U o no %odr5"n % r! /uir l !t"&l ci'i nto.

El monismo y el dualismo
.6

En l /i!l"cion ! co'o l" nu !tr"+ l conHunto d &i n ! d !tin"do! " l" '%r !" con!titu- un" Guni( r!"lid"dP+ Eu ! o&H to d r /ul"cin !% ci"l+ " l" cu"l !ol 'o! ll"'"r G !t"&l ci'i ntoP. En l "rt5culo 5.5 d l Cdi/o d Co' rcio colo'&i"no ! l < GS nti nd %or !t"&l ci'i nto d co' rcio un conHunto d &i n ! or/"ni3"do! %or l '%r !"rio %"r" r "li3"r lo! ,in ! d l" '%r !". Un" 'i!'" % r!on" %odr@ t n r ("rio! !t"&l ci'i nto! d co' rcio -+ " !u ( 3+ un !olo !t"&l ci'i nto d co' rcio %odr@ % rt n c r " ("ri"! % r!on"!+ - d !tin"r! "l d !"rrollo d di( r!"! "cti(id"d ! co' rci"l !.P. .1 AunEu d !",ortun"d"' nt " Jlti'" $or" ,uncion"rio! d l Go&i rno introduH ron Eui(oc"d"! 'odi,ic"cion ! "l r !% cti(o %ro- cto+ l D cr to R /l"' nt"rio nJ' ro 6#4* d .**1 con!"/r" !t" id "+ ! /Jn l" cu"l un "cti(o ! un r cur!o control"do no n c !"ri"' nt d %ro%i d"d d l nt .

.:

Co'o %unto %r (io " l" r ,l Bin !o&r l !t"&l ci'i nto d l" "uditor5" !t"tut"ri"+ con(i n r , rir! " l" !tructur" d l"! !oci d"d ! "nni'"! .4. T"l !tructur" no ! i/u"l n tod"! l"! l /i!l"cion !+ d !t"c@ndo! l 'od lo "l '@n Eu di(id l" / !tin "d'ini!tr"dor" ntr do! r/"no!+ uno d lo! cu"l ! ! nc"r/" &@!ic"' nt d l control. No! ncontr"'o! "!5 "nt lo! 'od lo! Eu l" doctrin" $" d"do n ll"'"r+ "t ndi ndo "l nJ' ro d r/"no!+ 'oni!'o - du"li!'o. IGLESIAS B%lic" l" !itu"cin n l d r c$o "l '@n "!5 .5<
GCQD L" or/"ni3"cin d l" "d'ini!tr"cin n d r c$o "l '@n $" !t"do c"r"ct ri3"d" %or un du"li!'o or/@nico d c"r@ct r i'% r"ti(o Eu $" !ido con!id r"do %or l" / n r"lid"d d l" doctrin" co'o l l ' nto '@! % culi"r d l !i!t '" / r'@nico n !t c"'%o. L" co'%l H" ! ri d "cti(id"d ! Eu int /r"n l" "d'ini!tr"cin !oci"l ! d !co'%on n do! /r"nd ! c ntro! d d ci!in+ ntr lo! Eu no ! %roduc n '@! int r, r nci"! Eu l"! d ri("d"! d l H rcicio d "Eu ll"! ,uncion ! Eu l ! corr !%ond n Bclu!i("' nt < l" / !tin d lo! "!unto! !oci"l ! - l" (i/il"nci" d l d !"rrollo d l" "cti(id"d / !tor". El d !"rrollo d l" ,uncin dir cti(" corr !%ond " un r/"no d co'%o!icin uni% r!on"l o col /i"d"+ "l Eu + %or no ! r r Eu rid" l" condicin d "ccioni!t" %"r" ! r d !i/n"do 'i '&ro d l 'i!'o+ %u d t n r ,@cil "cc !o Eui n !+ n l ! no d l" %ro%i" '%r !" o ,u r" d ll"+ $"n %ro&"do !% ci"l "%titud %"r" l" / !tin. L" (i/il"nci" d l d !"rrollo d dic$" "cti(id"d !t@ " c"r/o d l ! /undo r/"no+ n l Eu ! "! /ur" n ci rto 'odo l control d l" '"rc$" d lo! "!unto! !oci"l ! %or lo! do! /ru%o! r %r ! nt"nt ! d lo! ,"ctor ! d %roduccin d l" '%r !"< "ccioni!t"! tr"&"H"dor !. El !i!t '" B%u !to ! ncontr"&" -" %r (i!to n l AD;BG d .9#.+ "unEu con un" ("ri"nt ,und"' nt"l< l r/"no nc"r/"do d l" (i/il"nci" n l" / !tin t n5" !i'%l ' nt c"r@ct r ,"cult"ti(o - !u! "tri&ucion ! !t"&"n d ,ici nt ' nt d t r'in"d"!. En !t ! ntido r !ult" curio!o o&! r("r c'o l !t"&l ci'i nto d do! r/"no! n l ! no d l" "d'ini!tr"cin !oci"l !i/u + n l !i!t '" / r'@nico+ un %roc !o in( r!o "l d otro! ord n"'i nto! %o!iti(o!. 2i ntr"! n A!to! d !t"c" un" t nd nci" $"ci" l" cr "cin d un r/"no "%to %"r" l d !"rrollo d l" / !tin ordin"ri"+ con(irti ndo+ "l ' no! d $ c$o+ "l Con! Ho n un r/"no d control+ l D r c$o "l '@n ! ori nt" $"ci" l !t"&l ci'i nto d un r/"no Eu !% c5,ic"' nt "!u'" dic$" ,uncin+ ,ort"l ci ndo "l 'i!'o ti '%o l c"r@ct r / !tor d l Con! Ho d Ad'ini!tr"cin. El %roc !o ! inici"r5" con '"-or ,ir' 3" n l" A1tienno'elle de ## de junio de #23$+ Eu -" !tructur" l" "d'ini!tr"cin d l" !oci d"d "nni'" d 'odo n c !"rio con l" du"lid"d d r/"no! Eu "ctu"l' nt % r(i( n< l Aufsic,tsrat+ o Con! Ho d (i/il"nci"+ - l *orstand+ o Dir ccin. CQDP.

En l" l - "l '"n" d !oci d"d ! "nni'"! d # d ! %ti '&r d .*#5 ! diHo .#<
GC...D Artculo ###. (bligaciones y deberes del )onsejo de *igilancia .. El Con! Ho d Vi/il"nci" !u% r(i!"r@ l" / !tin d l" !oci d"d. 6. El Con! Ho d Vi/il"nci" %odr@ in!% ccion"r - r (i!"r lo! li&ro! - !critur"! d l" !oci d"d - l" c"rt r" d t5tulo! - d ' rc"nc5"!. Podr@ nc"r/"r d llo+ i/u"l' nt + " d t r'in"do! 'i '&ro!+ o " B% rto! !% ci"l ! %"r" co' tido! concr to!. 1. El Con! Ho d Vi/il"nci" d & r@ con(oc"r l" =unt" / n r"l cu"ndo lo BiH" l int rA! d l" !oci d"d. P"r" l "cu rdo d con(oc"tori" &"!t"r@ l" '"-or5" !i'%l .
.4

Tod" ntid"d ti n un" G"rEuit ctur"P. EBi!t !i'ult@n "' nt un" co'% t nci" %ro%i" d c"d" r/"no un d & r d "r'on5". .5 =UAN LUIS IGLESIAS PRADA+ Administracin y delegacin de facultades en la sociedad annima, Editori"l T cno!+ 2"drid+ .*).+ %@/in"! 51 - 54. .# 2INISTERIO DE =USTICIA+ SECRETARXA TYCNICA GENERAL+ Documentacin +urdica, to'o 0IV+ Hulio S ! %ti '&r .*9)+ nJ' ro 55+ Derec,o Europeo de -ociedades Annimas, Estudio preliminar y traduccin de las normas de la sociedad annima de la .ep&blica /ederal de Alemania, /rancia e 0talia, coordin"do %or =o!A 2i/u l E'&rid IruHo+ 2"drid .*9)+ %@/in" *4.

..

4.

5.

Lo! "cto! concr to! d / !tin no %odr@n ! r nco' nd"do! "l Con! Ho d Vi/il"nci"U !in '&"r/o+ lo! !t"tuto! %odr@n di!%on r Eu d t r'in"d" cl"! d o% r"cion ! ! ll ( n " c"&o Jnic"' nt con !u "utori3"cin. Si l Con! Ho d Vi/il"nci" d ni /" !u "utori3"cin+ l" Dir ccin %odr@ Bi/ir Eu ! " l" =unt" / n r"l Eui n d cid" !o&r l" "utori3"cin. El "cu rdo ! to'"r@ %or '"-or5"+ Eu co'%r nd r@+ "l ' no!+ tr ! cu"rt"! %"rt ! d lo! (oto! 'itido!. Lo! !t"tuto! no %odr@n !t"&l c r ni otr" '"-or5" ni otro! r Eui!ito!. Lo! 'i '&ro! d l Con! Ho d Vi/il"nci" no %odr@n H rc r !u! ,uncion ! %or ' dio d otr"! % r!on"!. C...DP.

S " l !i!t '" d "%"r ci'i nto - d !i!t '" 'oni!t" $ !uc !o! ocurrido!

"d'ini!tr"cin 'oni!t" o du"li!t"+ l" $i!tori" r /i!tr" n todo! lo! c"!o! l !"rrollo d "uditori"! !t"tut"ri"!. A$or" &i n< co'o nu !tro %"5! !co/i l 'o! r !u lto !tudi"r l" "uditor5" !t"tut"ri" %r , r nt ' nt .) " l" lu3 d lo! n lo! %"5! ! Eu t"'&iAn "do%t"ron !t !i!t '" .9.

El Siglo XX
No ! % rtin nt $"c r "Eu5 un r cu nto co'%l to d lo! 'Jlti%l ! - "!o'&ro!o! !uc !o! ocurrido! dur"nt l Si/lo 00. P ro ! n c !"rio d !t"c"r "l/uno! ( nto! con , cto dir cto n l d !"rrollo d l" "uditor5" !t"tut"ri". L" di!cu!in Eu !i/u no int nt" ! r cronol/ic". Cit 'o! n %ri' r lu/"r l i'%ort"nt d !"rrollo d l" !oci d"d "nni'"+ con( rtid" n in!tru' nto ,ic"3 d l !i!t '" con'ico c"%it"li!t". El nJ' ro - t"'"Mo d !" cl"! d co'%"M5"! cr ci !i/ni,ic"ti("' nt dur"nt l !i/lo 00+ "'%li"ndo !u i'%ort"nci" co'o '%l "dor !. Ad '@!+ 'uc$"! !oci d"d ! "nni'"! ! con(irti ron n c"& 3"! C'"tric !D d i'%ort"nt ! con/lo' r"do! o /ru%o! d !oci d"d !. EB%"ndi ron !u %r ! nci" '@! "ll@ d l"! ,ront r"! d !u %"5! d ori/ n+ d"ndo lu/"r " l"! 'ultin"cion"l ! - " l"! tr"n!n"cion"l !. ;ici ron '@! "cti(" !u %r ! nci" n l ' rc"do d c"%it"l !+ / n r"ndo cr ci'i nto n l"! &ol!"! d ("lor ! - ,o' nt"ndo l d !"rrollo d l d r c$o &ur!@til. A&!or&i ron l" "t ncin d l /i!l"dor ! !tudio!o! d l d r c$o d !oci d"d !+ o%"c"ndo l"! otr"! ,or'"! d or/"ni3"cin !oci t"ri". G n r"ron !u %ro%io d r c$o " tr"(A! d l u!o r it r"do d lo! ll"'"do! contr"to! %or "d$ !in. Pro(oc"ron un nu (o d r c$o d l" co'% t nci" - un nu (o d r c$o d l con!u'idor. E! %or llo Eu n 'uc$o! %"5! ! l" "uditor5" !t"tut"ri" ! un , n' no %ro%io d Co+ !i ! Eui r + r ! r("do "D l"! !oci d"d ! "nni'"! o d l"! cor%or"cion ! Cutili3"d" "Eu5 !t" B%r !in n l ! ntido d l d r c$o "n/lo F !"Hn S "' ric"noD. D otro l"do t"'&iAn r Eui r ! r r !"lt"do l "("nc d l" l ctrnic" - l" co'%ut"cin. L"! '%r !"! ! $"n & n ,ici"do nor' ' nt d !to. Al'"c n"n+ %roc !"n - u!"n /r"nd5!i'"! c"ntid"d ! d in,or'"cin %"r" 'u- di( r!o! %ro%!ito!. 2uc$o! d !u! %roc !o! ,"&ril ! - d lo! ! r(icio! Eu %r !t"n ! $"n "uto'"ti3"do. Lo! "("nc ! n '"t ri" d co'unic"cion ! $"n "-ud"do "l '"n Ho conHunto d or/"ni3"cion ! !%"rcid"! %or todo l %l"n t". S $"&l" $"c "l/Jn r"to d l co' rcio l ctrnico+ Eu ! %o!tul" co'o un" nu (" r (olucin. En ' dio d t"nt"! tr"n!,or'"cion ! -" "%"r c n '%r !"! con % Eu M"! in!t"l"cion ! - %oc"! % r!on"!+ Eu ,uncion"n c"!i tot"l' nt n ,or'" l ctrnic".

.) .9

E!t" %r , r nci" no i'% dir@ Eu no! r ,ir"'o! &r ( ' nt " l" or/"ni3"cin coo% r"ti(". En Euro%" l %ro- cto d Iuint" Dir cti(" d l D r c$o d Soci d"d ! %r t ndi i'%on r l du"li!'o. E!to ,u r c$"3"do - "$or" ! %r ! nt"n 'oni!'o - du"li!'o co'o ,or'"! d or/"ni3"cin "lt rn"ti("!. Podr5" % n!"r! + d !d un" % r!% cti(" ,uncion"l+ Eu l co'itA d "uditor5" n l"! or/"ni3"cion ! 'oni!t"! ! un" ,or'" !uc d@n " d l con! Ho d (i/il"nci" d l"! or/"ni3"cion ! du"li!t"!.

.6

L" cont"&ilid"d - l" "uditor5" '"nu"l !t@n %"!"ndo " l" $i!tori". AunEu l /r"do d % n tr"cin d l" l ctrnic" - l" co'%ut"cin ! 'u- di!%"r Ho+ lo ci rto ! Eu todo l 'undo ti n !u! oHo! n lo! nu (o! "("nc ! - !t@ $"ci ndo lo %o!i&l %or "%ro%i"r! d llo!. En ci rt"! or/"ni3"cion ! ! i'% n!"&l un" "uditor5" Eu no inclu-" un B"' n d lo! !i!t '"! co'%ut"ri3"do! - Eu no "%o- !u! %roc di'i nto! n t"l ! !i!t '"!. L" t nd nci" " l" /lo&"li3"cin+ B%r !"d" n l" d !"%"ricin d l"! &"rr r"! "r"nc l"ri"! - %"r"F "r"nc l"ri"!+ n l" cr "cin d ' rc"do! "'%li"do!+ n l" / !t"cin d !J% r !t"do!+ n l" uni,ic"cin d in!titucion ! Hur5dic"! - con'ic"!+ n l" "do%cin d in!titucion ! co'un !+ unid" " l" %r ! nci" 'ulti o tr"n!n"cion"l d l"! co'%"M5"!+ $" tr"5do con!i/o l" &J!Eu d" d l" uni,ic"cin d l"! nor'"! d cont"&ilid"d - d l"! d "uditor5"+ l" %r %"r"cin - di,u!in d !t"do! ,in"nci ro! in,or' ! con!olid"do! - l" "uditor5" d /ru%o!. 2uc$o! G("lor !P '%r !"ri"l ! ! $"n $ c$o %"r"di/'@tico! dur"nt l !i/lo 00. En !to ti n 'uc$o Eu ( r l d !"rrollo d l" "d'ini!tr"cin ci nt5,ic". Cit 'o!+ !olo " '"n r" d H '%lo+ l" c"lid"d S "$or" 'ot H"d" d Gtot"lP S - l cr ci nt int rA! %or l" %rot ccin "'&i nt"l. E!to! nu (o! %"r"di/'"! $"n tr"5do con!i/o r to! %"r" l" cont"&ilid"d - l" "uditor5". L" luc$" contr" l" corru%cin+ n !u! di( r!"! 'od"lid"d !+ $" i'%lic"do E!t"do! con '"-or !u% r(i!in - r %r !in+ Eu c"d" d5" %rocur"n '@! (it"r l ll"'"do l"("do o &l"nEu o d "cti(o!. D & d !t"c"r! + %or !u '"/nitud n l"! ci,r"! - %or !u , cto d !&"!t"dor %"r" l"! co'unid"d ! $u'"n"!+ l %ro&l '" d l"! dro/"! il5cit"!. Todo lo "nt rior+ co'o lu /o ! "'%li"r@+ $" %ro(oc"do+ d l" '"no d l" l /i!l"cin - d lo! r /l"' nto!+ un" ol" d co'%ro'i!o! %"r" lo! "uditor !. Al l"do d todo! !o! "("nc !+ l" %o&r 3" !i/u !i ndo "&ru'"dor" S Z,ric" !%"nt". El nJ' ro d % Eu M"! '%r !"! !u% r" n 'uc$"! ( c ! l d l"! /r"nd !. L" c"ntid"d d d ! '%l "do! '%l "do! d &"Ho! r cur!o! t"'&iAn ! !i/ni,ic"ti("' nt '"-or "l d l"! % r!on"! G"co'od"d"!P. ;"- un "%r ci"&l ni( l d "n"l,"& ti!'o. El "cc !o " l" t cnolo/5" ! 'u- &"Ho. L" /r"n '"-or5" d l" %o&l"cin no lo/r" !"ti!,"c r !u! n c !id"d ! d "li' nt"cin+ (i(i nd"+ ! r(icio! do'icili"rio!+ !"lud+ duc"cin - Hu!tici".

!od lid des "ri# ri s de control en l s or$ ni% ciones "ri& d s La auto supervisin
L" '%r !" indi(idu"l d" %"!o "l '%r !"rio col cti(o. En oc"!ion !+ lo! "!oci"do! "%ort"n t"nto &i n ! co'o ! r(icio! % r!on"l !. En !to! !i!t '"! d or/"ni3"cin+ n ci rt" ' did"+ todo! !on "d'ini!tr"dor ! d l" riEu 3" co'Jn. E!t" c"lid"d d / !tor ! d l $"c r !oci"l l ! % r'it H rc r un" con!t"nt - dir ct" (i/il"nci" d l"! o% r"cion ! '"nco'un"d"!. El conoci'i nto "!5 "dEuirido %o!i&ilit" "l "!oci"do incon,or' o%on r! o%ortun"' nt " lo! "cto! Eu con!id r"r" l !i(o! d lo! int r ! ! co'un ! o d !u! %ro%i"! con( ni nci"!. En oc"!ion ! l" l /i!l"cin !tructur" un d r c$o d ( to. A!5+ %or H '%lo+ %u d ( r! Cdi/o d Co' rcio colo'&i"no+ tr"t@ndo! d l" !oci d"d col cti("<
GART. 1.).WLo! !ocio! %odr@n o%on r! " cu"lEui r o% r"cin %ro%u !t"+ !"l(o Eu ! r ,i r" " l" ' r" con! r("cin d lo! &i n ! !oci"l !. L" o%o!icin !u!% nd r@ l n /ocio 'i ntr"! ! d cid %or '"-or5" d (oto!. Si A!t" no ! o&ti n ! d !i!tir@ d l "cto %ro- ct"do.

n l

.1

Cu"ndo ,u r ( t"do un n /ocio n l" ,or'" indic"d" n l inci!o %r c d nt - " % !"r d llo ! ll ("r " c"&o+ l" !oci d"d co'%ro' t r@ !u r !%on!"&ilid"dU % ro !i d l" o% r"cin ! d ri("r "l/Jn % rHuicio+ ! r@ ind 'ni3"d" %or Eui n l" H cut contr"ri"ndo l" o%o!icin.P.

;"- "Eu5+ n !t" 'od"lid"d+ do! % r!% cti("! d control< l control !o&r l" '%r !" - l control !o&r lo! otro! "!oci"do!. L" !u% r(i!in ! con,i/ur" co'o un d r c$o - co'o un d & r. Co'o l d r c$o d cuid"r lo %ro%io - co'o l d & r d (i/il"r lo Eu ! co'Jn. E!" ! l" con! cu nci"+ n !t" '"t ri"+ d l do&l c"r@ct r d du Mo S "d'ini!tr"dor. El d & r d (i/il"nci" d l "d'ini!tr"dor ! $" ido B%licit"ndo. A!5+ 'erbi gratia, n l" l -+ colo'&i"n"+ nJ' ro 666 d .**5+ ! l <
GART. 61.WD & r ! d lo! "d'ini!tr"dor !. Lo! "d'ini!tr"dor ! d & n o&r"r d &u n" , + con l "lt"d - con l" dili/ nci" d un &u n $o'&r d n /ocio!. Su! "ctu"cion ! ! cu'%lir@n n int rA! d l" !oci d"d+ t ni ndo n cu nt" lo! int r ! ! d !u! "!oci"do!. En l cu'%li'i nto d !u ,uncin lo! "d'ini!tr"dor ! d & r@n< CQD 6. V l"r %or l !tricto cu'%li'i nto d l"! di!%o!icion ! l /"l ! o !t"tut"ri"!. CQDP.

Co'o ! ( + "l "d'ini!tr"dor incu'& + ntr otr"! co!"!+ un control de legalidad. E!t" ,or'" d control+ Eu $ ll"'"do "uto !u% r(i!in+ ti n " !u ,"(or Eu ' di" l int rA! d l control"nt n cu"nto %ro%i t"rio+ ! d cir+ dir ct"' nt int r !"do n l" !u rt d l" '%r !". P ro ti n n contr" Eu + %or lo co'Jn+ l" c"lid"d d '%r !"rio S "d'ini!tr"dor no tr" con!i/o n c !"ri"' nt un" %r %"r"cin !% c5,ic"+ ni+ "l ' no! d !d l" % r!% cti(" l /"l+ !u%on un" %r d t r'in"d" o nor'"li3"d" ,or'" d H rc rlo. No o&!t"nt + n '%r !"! n d !"rrollo+ l" n c !id"d d Eu l" '%r !" %ro!% r t r'in" %or i'%on r ' dio! d control !o,i!tic"do!. Al ,in - "l c"&o "d'ini!tr"r !u%on control"r - l control ! c"'ino d ABito.

El derecho de inspeccin
Ant ! d "d ntr"rno! n l "n@li!i! d !t" ,or'" d control+ ! n c !"rio "d( rtir Eu "Eu5 no no! r , ri'o! "l %roc di'i nto d in!% ccin u!u"l' nt %r"ctic"do %or un "uditor+ ni " l" ,"cult"d con!titucion"l o l /"l Eu ti n n ci rt"! Autorid"d ! %"r" in!% ccion"r ntid"d ! !o' tid"! " !u !u% r(i!in. En ci rto! c"!o!+ "l/uno! "!oci"do! d cid n+ %or di( r!"! c"u!"!+ d !%r nd r! d !u condicin d "d'ini!tr"dor ! - nco' nd"r l" / !tin !oci"l !lo " un" %"rt d llo! o " t rc ro!. S ,r"ccion" "!5 l" cu"cin du Mo S "d'ini!tr"dor. E!to ! lo co'Jn n l"! /r"nd ! !oci d"d ! %or "ccion !. En l 'o' nto n Eu "l/uno! d lo! du Mo! d H"n d ! r "d'ini!tr"dor ! ! inici" un %roc !o "Jn no cul'in"do+ cu-"! con! cu nci"! !on 'u- i'%ort"nt !. 2ARTORELL ! M"l.*<

.*

EDUARDO ERNESTO 2ARTORELL+ Los Directores de las -ociedades annimas+ Edicion ! D %"l'"+ Bu no! Air !+ .**4+ %@/in"! .9 " 6:.

.4

GC...D Cu"ndo ' r , r5 "l "&"ndono d l"! %o!icion ! doctrin"l ! Eu !o!t n5"n l" !u%u !t" G!o& r"n5"P d l" "!"'&l "+ o'it5 d li& r"d"' nt con!id r"r un" d l"! c"u!"! St"l ( 3 l" '@! i'%ort"nt F d l cli%! d !u %od r< !u in ,ic"ci". En %rinci%io+ " n"di !c"%" -" l $ c$o d Eu l /r"n nJ' ro d int /r"nt ! Eu c"r"ct ri3" " l" !oci d"d "nni'" 'od rn"+ !u di!% r!in - !u ,r cu nt inco'% t nci" - d !int rA! %or l" '"rc$" d l" co'%"M5"+ $"n tr"n!,or'"do " l" "!"'&l " n un r/"no !c"!"' nt o% r"ti(o. Por otr" %"rt + % ! " Eu l d r c$o d & %rot / r l int rA! d c"d" "ccioni!t" C n t or5"+ " un int rA! i/u"l d & corr !%ond r un d r c$o i/u"lD+ l" %ro%i" n"tur"l 3" c"%it"li!t" d l" !oci d"d "nni'" $"c Eu ! $"&l d Gdi( r!id"d d l int rA!P+ - ! corr l"cion " !t" Jlti'" con l /r"do d %"rtici%"cin d l !ocio n l c"%it"l d l" co'%"M5". D t"l '"n r"+ ! introduc l" nocin d G/r"do d in,lu nci"P+ - ! otor/" d r c$o! d (oto di, r nci"do! cu"ntit"ti("' nt n r l"cin con l" %"rtici%"cin "ccion"ri". El r !ult"do d !t" l"&or"cin ! Eu !i &i n+ n cu"nto int /r"nt ! d l" !oci d"d "nni'"+ todo! lo! "ccioni!t"! ti n n idAntico! d r c$o! C%or H '%lo+ todo!+ ind , cti&l ' nt + d & n t n r "cc !o " d t r'in"d" in,or'"cin -+ %or lo co'Jn+ t"'&iAn todo! %u d n (ot"rD+ !" i/u"ld"d ! Eui &r" %r ci!"' nt n l 'o' nto d H rc r t"l ! d r c$o!+ %orEu $"!t" n nu !tr" %ro%i" l /i!l"cin $"- un" !% ci d bill di, r nci"l+ n (irtud d l" cu"l ti n n '"-or ! %r rro/"ti("! Eui n ! "lc"n3"n un '"-or /r"do d %"rtici%"cin n l c"%it"l !oci"l. E!t" % culi"rid"d+ " l" cu"l ! !u'"n otr"! n lo! di!tinto! r /5' n ! Eu B$i& l d r c$o co'%"r"do+ %roduc un" di(i!in ntr lo! 'i '&ro! d l" !oci d"d+ n do! /ru%o! &i n di, r nci"do!< l d lo! /r"nd ! "ccioni!t"!+ Eui n !+ "'An d !t"r int r !"do! n l" '"rc$" - n l control d l" co'%"M5"+ %u d n ll /"r " H rc rlo o " in,luir n !u dir ccin+ - l r !to d l "ccion"ri"do Ccu-" %"rtici%"cin n l c"%it"l ! d !c"!" i'%ort"nci"D+ Eu no "!%ir" " o&t n r l control !oci"l ni " H rc r un" in,lu nci" r l ("nt n l" co'%"M5"+ - "l cu"l lo Jnico Eu l int r !" d l" "ccin ! !u condicin d o&H to d in( r!in o !% cul"cin. Ad '@!+ co'o lo $" ! M"l"do l" doctrin" nort "' ric"n" con r l"cin " l"! !oci d"d ! '@! i'%ort"nt !+ " ' did" Eu l @'&ito d "cti(id"d ! d A!t"! ! (" B%"ndi ndo+ l "ccioni!t" d H" d ! r l c"%it"li!t" Eu "rri !/" ,ondo! - H rc !u "utorid"d d !u% r(i!in !o&r un" ,ir'" Cd cu-"! o% r"cion ! ,5!ic"! - ,in"nci r"! ti n un conoci'i nto ilu!tr"do con( ncion"lD+ %"r" con( rtir! n un in( r!or ! %"r"do n l ti '%o - n l" co'%r n!in+ "i!l"do %or l" di!t"nci" - l rA/i' n d l /"ti(o d l"! "cti(id"d ! lucr"ti("! d l" '%r !" Eu utili3" !u din ro. 7in"l' nt + un" ! ri d l ' nto! "dicion"l !+ % ro no %or llo ' no! i'%ort"nt ! Eu lo! "nt rior !+ co"d-u(" " l" di!oci"cin ntr l" %ro%i d"d - l" / !tin+ r % rcuti ndo n un "u' nto d l %r do'inio dir ctori"l+ co'o l d !int rA! - l "l H"'i nto d lo! !ocio!+ l" %o!i&ilid"d d Eu l"! co'%"M5"! ' rc"ntil ! 'it"n "ccion ! con d r c$o d (oto di, r nci"l ! C"rt. 6.#+ l - .*.55:D+ o "Jn c"r nt ! d llo!+ - l" t cni,ic"cin d l" ,uncin dir cti("+ Eu Bi/ c"d" d5" l" %o! !in d '"-or ! conoci'i nto!. C...DP.

El !Eu '" n Eu l" %ro%i d"d - l" / !tin !t@n di(orci"do! ,u B%lic"do %or lo! Huri!t"! "cudi ndo " l" ,i/ur" d l '"nd"to. El "d'ini!tr"dor ! un d l /"do+ in!tituido n no'&r d lo! du Mo! %"r" con! r("r - B%lot"r l %"tri'onio co'Jn+ n un todo d "cu rdo con l"! %ol5tic"! "do%t"d"! - l"! in!truccion ! i'%"rtid"! %or lo! du Mo! r unido! n "!"'&l ". P ridic"' nt l "d'ini!tr"dor d & r ndir cu nt"! co'%ro&"d"! d !u / !tin. L" r ndicin d cu nt"! "!u'i n %ri' r lu/"r l" ,or'" d r l"to+ n l cu"l ! d !cri&5"n l"! "ccion ! H cut"d"! - !u! con! cu nci"!. Lu /o l" cont"&ilid"d (ino " con( rtir! n l ' dio %or Bc l nci" %"r" r ndir cu nt"!. El r l"to ! "&r (i" - torn" n co' nt"rio+ "l %"!o Eu lo! !t"do! ,in"nci ro! ! nc"r/"n d r !u'ir l" / !tin - !u! r !ult"do!. En t"l !t"do d co!"!+ l"! l /i!l"cion ! r conoc n - %rot / n l d r c$o d lo! du Mo! " in!% ccion"r l !i!t '" cont"&l S d !d "nti/uo co'%u !to %or docu' nto! d !o%ort + co'%ro&"nt ! - li&ro! S co'o l c"'ino "d cu"do %"r" c rcior"r! d l" ( r"cid"d d lo! in,or' ! d lo! "d'ini!tr"dor !.

.5

El control H rcido dir ct"' nt %or lo! "!oci"do!+ con l %"!o d l ti '%o+ n l" ' did" n l" cu"l "u' nt" l" c"ntid"d d control"nt !+ ! con(i rt n un ,"ctor d di!tr"ccin d l" "d'ini!tr"cin. L" cr ci nt co'%l Hid"d d l 'undo - d lo! n /ocio!+ l (olu' n d l"! o% r"cion ! - lo! conoci'i nto! r Eu rido! %"r" nt nd rl"!+ $"c Eu 'uc$o! c"r 3c"n d l" $"&ilid"d n c !"ri" %"r" int r%r t"r - Hu3/"r l" &ond"d d l"! "ctu"cion !. Adicion"l' nt + n oc"!ion ! l "!oci"do ! d dic"+ %or !u l"do+ "l d !"rrollo d "cti(id"d ! !i'il"r ! " l"! Eu B%lot" l" "!oci"cin d l" Eu $"c %"rt + r !ult"ndo ntonc ! Eu + n !u c"r@ct r d co'% tidor+ l d r c$o d in!% ccin l % r'it conoc r !itu"cion !+ !tr"t /i"! - ,r'ul"!+ n d tri' nto d l" n c !"ri" inti'id"d d l" '%r !". Por otro l"do ! $i3o co'Jn l no H rcicio d l d r c$o d in!% ccin. 7u ! d !int rA!+ ,u ! cu !tin %r@ctic" C%"r" EuA in!% ccion"r !i lo! "d'ini!tr"dor ! !ocio! !on l" '"-or5" o&(i"' nt "%ru &"n !u! %ro%i"! "ccion !D+ ,u ! cu !tin d co!to S & n ,icio+ lo ci rto ! Eu l d r c$o d in!% ccin % rdi i'%ort"nci". Y+ co'o !i lo "nt rior ,u r" %oco+ l"! Autorid"d ! Gu& rn"' nt"l ! colo'&i"n"! l r !t"ron r !% to. Ti '%o $u&o n Eu !o!tu(i ron Eu l" i'%o!i&ilid"d d H rc r l d r c$o d in!% ccin / n r"&" l" in ,ic"ci" d l"! r !% cti("! r union !. 2"! lu /o c"'&i"ron d id " - !ti'"ron Eu llo no %"!"&" d ! r un" contr"( ncin !"ncion"&l co'o t"l. Ad '@!+ n u!o d !u! ,"cult"d ! d ,or'ul"r o&! r("cion ! " lo! !t"do! ,in"nci ro!+ Bi/i ron " l"! ntid"d ! introducir c"'&io! " A!to!+ !in Eu ! tu(i r Eu r %on r lo! tAr'ino! d l d r c$o d in!% ccin. A!5 uno! %odr5"n ! r lo! !t"do! ,in"nci ro! in!% ccion"do! %or lo! !ocio! - otro! lo! G autorizados para aprobacinP. Sin '&"r/o+ l"! l /i!l"cion ! no $"n o%t"do %or "&olir l d r c$o d in!% ccin. Ant ! &i n $"n %rocur"do ,ort"l c rlo "unEu $"ciAndol "l/un"! d li'it"cion !. En '"t ri" d !oci d"d ! co' rci"l ! n Colo'&i" t n 'o!< Cdi/o d Co' rcio<
GART. #..WLo! li&ro! - %"% l ! d l co' rci"nt no %odr@n B"'in"r! %or % r!on"! di!tint"! d !u! %ro%i t"rio! o % r!on"! "utori3"d"! %"r" llo+ !ino %"r" lo! ,in ! indic"do! n l" Con!titucin N"cion"l - ' di"nt ord n d "utorid"d co'% t nt . Lo di!%u !to n !t "rt5culo no r !trin/ir@ l d r c$o d in!% ccin Eu con,i r l" l - " lo! "!oci"do! !o&r li&ro! - %"% l ! d l"! co'%"M5"! co' rci"l !+ ni l Eu corr !%ond" " Eui n ! cu'%l"n ,uncion ! d (i/il"nci" o "uditor5" n l"! 'i!'"!.P GART. 1.4.WAJn d l /"d" l" "d'ini!tr"cin+ lo! !ocio! t ndr@n d r c$o d in!% ccion"r+ %or !5 'i!'o! o %or ' dio d r %r ! nt"nt !+ lo! li&ro! - %"% l ! d l" !oci d"d n cu"lEui r ti '%o.P S sociedad colecti'a F GART. 169.WEl co'"ndit"rio t ndr@ l" ,"cult"d d in!% ccion"r n cu"lEui r ti '%o+ %or !5 o %or ' dio d un r %r ! nt"nt + lo! li&ro! - docu' nto! d l" !oci d"d. P ro !i ti n un !t"&l ci'i nto d dic"do " l"! 'i!'"! "cti(id"d ! d l !t"&l ci'i nto d l" !oci d"d o !i ,or'" %"rt d un" co'%"M5" d dic"d" " l"! 'i!'"! "cti(id"d !+ % rd r@ l d r c$o " B"'in"r lo! li&ro! !oci"l !.P S sociedad en comandita, disposiciones generales F GART. 11*.WL"! ,"cult"d ! d in!% ccin - (i/il"nci" int rn" d l" !oci d"d ! r@n H rcid"! %or lo! co'"ndit"rio!+ !in % rHuicio d Eu %u d"n d !i/n"r un r (i!or ,i!c"l+ cu"ndo l" '"-or5" d llo! "!5 lo d cid".P S sociedad en comandita simple F

.#

GART. 1#*.WLo! !ocio! t ndr@n d r c$o " B"'in"r n cu"lEui r ti '%o+ %or !5 o %or ' dio d un r %r ! nt"nt + l" cont"&ilid"d d l" !oci d"d+ lo! li&ro! d r /i!tro d !ocio! - d "ct"! - n / n r"l todo! lo! docu' nto! d l" co'%"M5".P S sociedad de responsabilidad limitada F GART. 1)*.WC"d" "ccin con, rir@ " !u %ro%i t"rio lo! !i/ui nt ! d r c$o!< CQD 4. El d in!% ccion"r+ li&r ' nt + lo! li&ro! - %"% l ! !oci"l ! d ntro d lo! Euinc d5"! $@&il ! "nt rior ! " l"! r union ! d l" "!"'&l " / n r"l n Eu ! B"'in n lo! &"l"nc ! d ,in d H rcicio+ CQDP S sociedad annima F GART. 466.WL"! r union ! ordin"ri"! d l" "!"'&l " ! , ctu"r@n %or lo ' no! un" ( 3 "l "Mo+ n l"! , c$"! ! M"l"d"! n lo! !t"tuto! -+ n !il ncio d A!to! d ntro d lo! tr ! ' ! ! !i/ui nt ! "l ( nci'i nto d c"d" H rcicio+ %"r" B"'in"r l" !itu"cin d l" !oci d"d+ d !i/n"r lo! "d'ini!tr"dor ! - d '@! ,uncion"rio! d !u l ccin+ d t r'in"r l"! dir ctric ! con'ic"! d l" co'%"M5"+ con!id r"r l"! cu nt"! - &"l"nc ! d l Jlti'o H rcicio+ r !ol( r !o&r l" di!tri&ucin d utilid"d ! - "cord"r tod"! l"! %ro(id nci"! t ndi nt ! " "! /ur"r l cu'%li'i nto d l o&H to !oci"l. Si no ,u r con(oc"d"+ l" "!"'&l " ! r unir@ %or d r c$o %ro%io l %ri' r d5" $@&il d l ' ! d "&ril+ " l"! .: ".'.+ n l"! o,icin"! d l do'icilio %rinci%"l dond ,uncion l" "d'ini!tr"cin d l" !oci d"d. Lo! "d'ini!tr"dor ! % r'itir@n l H rcicio d l d r c$o d in!% ccin " lo! "ccioni!t"! o " !u! r %r ! nt"nt ! dur"nt lo! Euinc d5"! "nt rior ! " l" r unin.P S sociedad annima F GART. 44).WLo! docu' nto! indic"do! n l "rt5culo "nt rior+ Hunto con lo! li&ro! - d '@! co'%ro&"nt ! Bi/ido! %or l" l -+ d & r@n %on r! " di!%o!icin d lo! "ccioni!t"! n l"! o,icin"! d l" "d'ini!tr"cin+ dur"nt lo! Euinc d5"! $@&il ! Eu %r c d"n " l" r unin d l" "!"'&l ". CQDP S sociedad annima F

L - 666 d .**5<
GART. 61.WD & r ! d lo! "d'ini!tr"dor !. Lo! "d'ini!tr"dor ! d & n o&r"r d &u n" , + con l "lt"d - con l" dili/ nci" d un &u n $o'&r d n /ocio!. Su! "ctu"cion ! ! cu'%lir@n n int rA! d l" !oci d"d+ t ni ndo n cu nt" lo! int r ! ! d !u! "!oci"do!. En l cu'%li'i nto d !u ,uncin lo! "d'ini!tr"dor ! d & r@n< CQD #. D"r un tr"to Euit"ti(o " todo! lo! !ocio! - r !% t"r l H rcicio d l d r c$o d in!% ccin d todo! llo!. CQDP GART. 49.WD r c$o d in!% ccin. Lo! !ocio! %odr@n H rc r l d r c$o d in!% ccin !o&r lo! li&ro! - %"% l ! d l" !oci d"d+ n lo! tAr'ino! !t"&l cido! n l" l -+ n l"! o,icin"! d l" "d'ini!tr"cin Eu ,uncion n n l do'icilio %rinci%"l d l" !oci d"d. En nin/Jn c"!o+ !t d r c$o ! Bt nd r@ " lo! docu' nto! Eu ( r! n !o&r ! cr to! indu!tri"l ! o cu"ndo ! tr"t d d"to! Eu d ! r di(ul/"do!+ %u d"n ! r utili3"do! n d tri' nto d l" !oci d"d. L"! contro( r!i"! Eu ! !u!cit n n r l"cin con l d r c$o d in!% ccin ! r@n r !u lt"! %or l" ntid"d Eu H r3" l" in!% ccin+ (i/il"nci" o control. En c"!o d Eu l" "utorid"d con!id r Eu $"- lu/"r "l !u'ini!tro d in,or'"cin+ i'%"rtir@ l" ord n r !% cti(". Lo! "d'ini!tr"dor ! Eu i'%idi r n l H rcicio d l d r c$o d in!% ccin o l r (i!or ,i!c"l Eu conoci ndo d "Eu l incu'%li'i nto ! "&!tu(i r d d nunci"rlo o%ortun"' nt + incurrir@n n c"u!"l d r 'ocin. L" ' did" d & r@ $"c r! , cti(" %or l" % r!on" u r/"no co'% t nt %"r" llo o+ n !u&!idio+ %or l" ntid"d /u& rn"' nt"l Eu H r3" l" in!% ccin+ (i/il"nci" o control d l nt .P

D cr to EBtr"ordin"rio .:9: d .**#<

.)

GART. 6VW7uncion ! d l" Su% rint nd nci" d Soci d"d !. L" Su% rint nd nci" d Soci d"d ! d !"rroll"r@ l"! "tri&ucion ! "d'ini!tr"ti("! - Huri!diccion"l ! Eu l corr !%ond n+ ' di"nt l H rcicio d l"! !i/ui nt ! ,uncion !< CQD 65. R !ol( r l"! contro( r!i"! Eu ! !u!cit n n r l"cin con l d r c$o d in!% ccin i'%"rtir l" ord n r !% cti("+ cu"ndo con!id r Eu $"- lu/"r "l !u'ini!tro d in,or'"cin. CQDP

Un" %ri' r" cu !tin Eu d & r !"lt"r! con!i!t n Eu l d r c$o d in!% ccin in!tituido n nu !tr" l /i!l"cin ' rc"ntil ! circun!cri& " G los libros y papelesP d l" !oci d"d. S tr"t"+ ntonc !+ d un" ,or'" d control Eu Bclu- t"nto l" %o!i&ilid"d d B"'in"r ,5!ic"' nt lo! &i n ! d l" !oci d"d+ co'o l" o&! r("cin d lo! %roc !o! C,uncion"'i nto+ o% r"cion !D d l" '%r !". Lo! li&ro! - %"% l ! d un" !oci d"d ci rt"' nt d"n un" id " !o&r l"! "cti(id"d ! !oci"l !. P ro no !on '@! Eu un" ,or'" indir ct" d cont '%l"r dic$"! "cti(id"d !. L" i'%o!i&ilid"d d (i!it"r l"! in!t"l"cion !+ B"'in"r l"! %ro%i d"d !+ o&! r("r l"! %l"nt"! ,"&ril ! - l"! o,icin"!+ lo! Eui%o!+ lo! 'u &l ! - d '@! n! r !+ d % rc"t"r! dir ct"' nt d l"! o% r"cion ! r "li3"d"! %or lo! '%l "do! - d '@! % r!on"! (incul"d"! " l" '%r !"+ $"c Eu l d r c$o d in!% ccin ! " un ' dio i'% r, cto d control. D !d otro %unto d (i!t"+ d & d cir! Eu l d r c$o d in!% ccin !t@ condicion"do %or l" c"lid"d d l !i!t '" docu' nt"l d l" r !% cti(" '%r !". Pu d !uc d r Eu no todo !tA docu' nt"do. Pu d ! r Eu l" docu' nt"cin no ! " cl"r"+ 5nt /r"+ cr 5&l . Pu d ocurrir Eu no ! ncu ntr n ord n. Y+ "Jn !u%u !to Eu l" docu' nt"cin no ' r 3c" r %roc$ + ! %o!i&l Eu ! " d t"l Bt n!in o co'%l Hid"d Eu no ! " ,@cil to'"r not" d lo Eu n ll" con!t". L" !ol" Bt n!in / o/r@,ic" d l"! "cti(id"d ! '%r !"ri"l ! tr" con!i/o Eu un" i'%ort"nt c"ntid"d d docu' nto! no r %o! n l lu/"r n dond d & H rc r! l d r c$o d in!% ccin $"c i'% n!"&l + n 'uc$o! c"!o!+ Eu t"l ! docu' nto! ! "n tr"!l"d"do! %"r" Eu %u d"n ! r B"'in"do!. AEu5 $"- Eu r cord"r Eu l !i!t '" cont"&l !t@ or/"ni3"do d t"l '"n r" Eu %"rti ndo d l"! o% r"cion ! indi(idu"l ! (" %ro(oc"ndo "cu'ul"cion ! Eu %r ! nt"n todo un conHunto d $ c$o! n ,or'" "/r /"d" - r !u'id". Por lo / n r"l+ n l" ! d d l" '%r !"+ l "ccioni!t" ti n "cc !o " lo! li&ro! d Gr !u' nP o li&ro! G'"-or !P Jtil ! %"r" ( r n conHunto un" '%r !"+ % ro Eu !on tot"l' nt in"d cu"do! %"r" ( r o% r"cion ! !% c5,ic"!. L" c"d" ( 3 '"-or utili3"cin d lo! ' dio! l ctrnico! %"r" / n r"r - con! r("r in,or'"cin %u d r !ult"r n un !collo %"r" !u con!ult". Pu ! !i &i n lo! ' dio! l ctrnico! % r'it n un "lto /r"do d "l'"c n"'i nto+ "!5 co'o l" ll"'"d" con!ult" G remotaP+ t"'&iAn i'%on n ci rto! Eui%o! - %roc !o! %"r" !u u!o. Ad '@!+ l" l - colo'&i"n" Bclu- d lo! li&ro! - %"% l ! Eu ! %u d n in!% ccion"r GCQD lo! docu' nto! Eu ( r! n !o&r ! cr to! indu!tri"l ! o cu"ndo ! tr"t d d"to! Eu d ! r di(ul/"do!+ %u d"n ! r utili3"do! n d tri' nto d l" !oci d"d CQDP. No $" corrido !u,ici nt tr c$o d !d l" , c$" d inici"cin d l" (i/ nci" d l" nor'" %"r" Eu ! $"-" d c"nt"do un" int r%r t"cin %"c5,ic" d !t" B%r !in. E! (id nt Eu l l /i!l"dor Eui!o (it"r l" ind &id" % n tr"cin n lo! ! cr to! cl"( ! d l" !oci d"d+ "!5 co'o i'% dir Eu " tr"(A! d l d r c$o d in!% ccin ! %ro(oEu un d"Mo " l" '%r !". P ro !t"! lo"&l ! ,in"lid"d ! &i n %u d n r %r ! nt"r n c"!o! concr to! un" li'it"cin ! ( r" "l control Eu ! %r t nd d !"rroll"r " tr"(A! d l d r c$o d in!% ccin.

.9

R !% cto d ci rto! ti%o! !oci t"rio! l d r c$o d in!% ccin !t@ li'it"do n l ti '%o. AunEu cr 'o! Eu l l"%!o n cu !tin &i n %udi r" ! r "'%li"do %or lo! corr !%ondi nt ! !t"tuto!+ lo co'Jn ! Eu ! con!"/r l tAr'ino l /"l. Si " l"! di,icult"d ! "nt rior ! ! "M"d l" &r ( d"d d l" in!% ccin+ ! $"r@ '@! ,ir' l" id " d Eu l d r c$o d in!% ccin ! un ' dio i'% r, cto. El H rcicio d l d r c$o d in!% ccin %u d ! r d l /"do n B% rto!. Con lo cu"l r !"lt"'o! Eu %u d ! r H rcido %or ("ri"! % r!on"! - Eu A!t"! %u d n t n r ' Hor ! c"lid"d ! %ro, !ion"l ! %"r" B"'in"r l" in,or'"cin+ circun!t"nci"! Eu !in dud" % r'it n $"c r '@! ,ic"3 - ,ici nt l H rcicio d l d r c$o d in!% ccin. D H"ndo d l"do l"! r /ul"cion ! %ro%i"! d l"! !oci d"d ! co' rci"l !+ ! % rtin nt o&! r("r Eu l rA/i' n l /"l d 'uc$"! ,or'"! "!oci"ti("!+ "!5 co'o l d ("ri"! or/"ni3"cion !+ no con!"/r" n ,or'" B%r !" l d r c$o d in!% ccin d !u! ,und"dor !+ %ro%i t"rio!+ "!oci"do! o %"rtici% !6:. El d r c$o d in!% ccin &i n %u d t n r ori/ n n "cto! Hur5dico!+ t"l ! co'o l contr"to. P ro >EuA !uc d !i l" l - o l contr"to no lo conc d n? D !d l" % r!% cti(" d l "rt5culo.5 d l" Con!titucin N"cion"l+ %odr5" % n!"r! Eu !i ndo l d r c$o " l" inti'id"d+ n oc"!ion ! ll"'"do r ! r(" o ! cr to+ l" r /l" / n r"l - l" in!% ccin+ Eu i'%lic" l" B$i&icin+ un" Bc %cin+ no c"&r5" l d r c$o d in!% ccin !ino cu"ndo $"-" !ido B%r !"' nt conc dido. AJn '@!< $"- "utor ! Eu !o!ti n n Eu t"l d r c$o !olo ! %o!i&l n lo! c"!o! n Eu B%r !"' nt lo % r'it l" C"rt" Pol5tic" con,or' "l cit"do "rt5culo .5 6.. P ro d !d l" % r!% cti(" d l d r c$o " r ci&ir in,or'"cin+ %l"!'"do n l "rt5culo 6: d l" Con!titucin N"cion"l+ "nt l" o&li/"cin d l "d'ini!tr"dor d r ndir cu nt"! Hu!ti,ic"d"! 66 - n (i!t" d Eu lo! d"to! !o&r l co'%ort"'i nto d un" '%r !" !on i'%r !cindi&l ! %"r" r !ol( r !o&r !u ,uturo+ % n!"'o! Eu l d r c$o d in!% ccin !t@ incluido n tod" r l"cin n Eu uno! "d'ini!tr"n lo d otro!+ o n Eu uno! ti n n l d r c$o+ o l d & r+ d "n"li3"r l" / !tin r "li3"d" %or t rc ro!. Y+ n l ( nto n Eu l d r c$o n cu !tin no tu(i r r /l"' nt"cin+ d"do l c"r@ct r !i!tA'ico d l D r c$o+ ! " %or "%lic"cin Bt n!i("+ ! " %or (5" d "n"lo/5"+ ! "%lic"r5"n l"! nor'"! d l"! !oci d"d ! co' rci"l !. L" r ndicin d cu nt"! %u d %roducir! "cudi ndo " lo! Hu c !. A!5 l Cdi/o d Proc di'i nto Ci(il ! M"l"<
GART. !".# 2odi,ic"do. D.E. 6696N9*+ "rt. .V+ nu'. 66.. Rendicin provocada de cuentas. En lo! %roc !o! d r ndicin d cu nt"! " % ticin d l d !tin"t"rio ! "%lic"r@n l"! !i/ui nt ! r /l"!<
6:

Por !to ! %ro%u!o Eu ! r /ul"r" d ,or'" / n r"l l d r c$o d in!% ccin. ;"!t" Jlti'o 'o' nto !t t '" nc"& 3"&" l %ro- cto d l - Eu !o&r r (i!or5" ,i!c"l !t"&" %r %"r"ndo l co'itA Eu ,uncion n l" Su% rint nd nci" d Soci d"d !. En l %ro- cto r ci nt ' nt r"dic"do n l Con/r !o l t5tulo d dic"do " !t "!unto no "%"r c . 6. VA"! =OSY IGNACIO NARVZEZ GARCXA+ 4eora 5eneral de las -ociedades+ oct"(" dicin+ L /i! Editor ! S.A.+ S"nt" 7 d Bo/ot@+ .**9+ %@/in"! 194 - 195. 66 S l n l" L - 666 d .**5< GART. 45.WR ndicin d cu nt"!. Lo! "d'ini!tr"dor ! d & r@n r ndir cu nt"! co'%ro&"d"! d !u / !tin "l ,in"l d c"d" H rcicio+ d ntro d l ' ! !i/ui nt " l" , c$" n l" cu"l ! r tir n d !u c"r/o - cu"ndo ! l"! BiH" l r/"no Eu ! " co'% t nt %"r" llo. P"r" t"l , cto %r ! nt"r@n lo! !t"do! ,in"nci ro! Eu ,u r n % rtin nt !+ Hunto con un in,or' d / !tin. L" "%ro&"cin d l"! cu nt"! no Bon r"r@ d r !%on!"&ilid"d " lo! "d'ini!tr"dor !+ r %r ! nt"nt ! l /"l !+ cont"dor ! %J&lico!+ '%l "do!+ "! !or ! o r (i!or ! ,i!c"l !.P.

.*

.. El d '"nd"nt d & r@ indic"r n l" d '"nd"+ &"Ho Hur"' nto Eu ! con!id r"r@ %r !t"do %or l" %r ! nt"cin d "EuAll"+ lo Eu ! l "d ud o con!id r d & r. 6. Si d ntro d l tAr'ino d l tr"!l"do d l" d '"nd"+ l d '"nd"do no ! o%on " r ndir l"! cu nt"!+ ni o&H t" l" !ti'"cin $ c$" &"Ho Hur"' nto %or l d '"nd"nt + ni %ro%on Bc %cion ! %r (i"!+ ! dict"r@ "uto d "cu rdo con dic$" !ti'"cin+ l cu"l %r !t" 'Arito H cuti(o. Si ! o&H t" l" !ti'"cin+ ! dict"r@ "uto Eu ord n r ndirl"!+ %"r" lo cu"l ! ! M"l"r@ "l d '"nd"do un tAr'ino %rud nci"l. En "'&o! c"!o! l "uto ! r@ in"% l"&l . 1. Si l d '"nd"do "l /" Eu no !t@ o&li/"do " r ndir l"! cu nt"!+ l %unto ! r !ol( r@ n l" ! nt nci"+ - !i n A!t" ! ord n" l" r ndicin+ ! ! M"l"r@ un tAr'ino %rud nci"l %"r" Eu l"! %r ! nt con lo! r !% cti(o! docu' nto!. Dic$o tAr'ino corr r@ d !d l" H cutori" d l" ! nt nci"+ o d !d l" noti,ic"cin d l "uto d o& d ci'i nto " lo r !u lto %or l !u% rior+ ! /Jn ,u r l c"!o. 4. D l"! cu nt"! r ndid"! ! d"r@ tr"!l"do "l d '"nd"nt %or un tAr'ino Eu no Bc d" d ( int d5"!. Si "EuAl no ,or'ul" o&H cion !+ l Hu 3 l"! "%ro&"r@ - ord n"r@ l %"/o d l" !u'" Eu r !ult " ,"(or d cu"lEui r" d l"! %"rt !. E!t "uto no t ndr@ r cur!o "l/uno %r !t" 'Arito H cuti(o. Si l d '"nd"nt ,or'ul" o&H cion !+ ! tr"'it"r@n co'o incid nt Eu ! d cidir@ ' di"nt ! nt nci"+ n l" cu"l ! ,iH"r@ l !"ldo Eu r !ult " ,"(or o " c"r/o d l d '"nd"do - ! ord n"r@ !u %"/o. 5. Si l d '"nd"do no %r ! nt" l"! cu nt"! n l tAr'ino ! M"l"do+ l Hu 3+ %or ' dio d "uto Eu no t ndr@ r cur!o "l/uno+ ord n"r@ %"/"r lo !ti'"do n l" d '"nd". E!t "uto %r !t" 'Arito H cuti(o. #. En !t %roc !o no ! "%lic"r@ l "rt5culo .:.. ART. !$.# 2odi,ic"do. D.E. 6696N9*+ "rt. .V+ nu'. 666. Rendicin espont%nea de cuentas. Iui n con!id r Eu d & r ndir cu nt"! - %r t nd" $"c rlo !in Eu ! l $"-"n % dido+ d & r@ "co'%"M"rl"! " l" d '"nd". Si d ntro d l tr"!l"do d "EuAll"! l d '"nd"do no ! o%on " r ci&irl"!+ ni l"! o&H t"+ ni %ro%on Bc %cion ! %r (i"!+ l Hu 3 l"! "%ro&"r@ ' di"nt "uto Eu no ! "% l"&l - %r !t" 'Arito H cuti(o. Si l d '"nd"do "l /" Eu no !t@ o&li/"do " r ci&ir l"! cu nt"! ! r !ol( r@ n l" ! nt nci"+ - !i A!t" ord n" r ci&irl"! ! d"r@ tr"!l"do " "EuAl %or l tAr'ino d di 3 d5"!+ Eu ! cont"r@n d !d l" H cutori" d "EuAll" o d !d l" noti,ic"cin d l "uto d o& d ci'i nto " lo r !u lto %or l !u% rior+ ! /Jn ,u r l c"!o. Si d ntro d l tAr'ino d l tr"!l"do l d '"nd"do no o&H t" l"! cu nt"!+ ! d"r@ "%lic"cin "l inci!o %ri' ro d l nu' r"l 4V d l "rt5culo "nt rior. Si ,or'ul" o&H cin ! %roc d r@ co'o di!%on l inci!o ! /undo d l 'i!'o nu' r"l. En !t %roc !o no ! "%lic"r@ l "rt5culo .:..P

A$or" &i n< no o&!t"nt l"! i'% r, ccion ! "not"d"! r !% cto d l d r c$o d in!% ccin+ A!t !i/u t ni ndo " !u ,"(or Eu ! un" in!titucin conc &id" n & n ,icio d lo! %ro%i t"rio! d un" '%r !"+ d Eui n ! ! %r !u' un int rA! dir cto %or lo! r !ult"do! d l" or/"ni3"cin - d Eui n ! ! !% r" l" "do%cin d ' did"! n &i n d l" ntid"d. D $ c$o+ l d r c$o d in!% ccin ! H rc con n r/5" cu"ndo ! %r ! nt"n con,licto!. Por !to+ " % !"r d todo+ l"! l /i!l"cion ! lo !i/u n cont '%l"ndo.

L 'isc li% cin #edi nte s(ndicos La fiscali&acin privada delegada


Pu !to Eu l" &J!Eu d" d l" ,ic"ci" 'u ( l D r c$o " !u % r, ccion"'i nto+ A!t conci&i otr"! ,or'"! d control Eu !u% r"r"n l"! di,icult"d ! d l d r c$o d in!% ccin. Vi ron "!5 l" lu3 !Eu '"! d !u% r(i!in nco' nd"do! !olo " ci rt"! % r!on"!+ ll@' n! !5ndico!+ c n!or !+ in!% ctor !+ "uditor !+ r (i!or ! ,i!c"l ! F co'o n Colo'&i" F+ co'i!"rio! o con! Ho! d

6:

(i/il"nci". E!to! ti n n l d & r d B"'in"r l" / !tin !oci"l in,or'"r " lo! "!oci"do! F Eui n !+ d cont r"+ (i n n " t n r un d r c$o d in!% ccin r !trin/idoF+ !o&r l" '"n r" co'o ! $u&i ! n co'%ort"do lo! "d'ini!tr"dor !. En !t 'od lo+ l" "t ncin d lo! !5ndico! d & c ntr"r! n l cu'%li'i nto d l"! r /l"! i'%u !t"! " lo! / !tor !+ !c"%"ndo d !u co'% t nci" l "n@li!i! d l" con( ni nci" - &ond"d d l"! d ci!ion ! d A!to!+ !"l(o Eu ll"! ,u r n il5cit"!. L" "%"ricin d l" ,i!c"li3"cin d l /"d" $i3o % n!"r " "l/uno! Eu ! $"&5" %roducido l d !"%"r ci'i nto d l d r c$o d in!% ccin. P ro no ,u "!5. En !u 'o' nto !o!tu(o l" CORTE SUPRE2A DE =USTICIA61<
GCQD D !t" '"n r"+ $"!t" l" B% dicin d l" L - )1 d .*15+ Eu n !u "rt5culo #[ $i3o o&li/"tori" %"r" tod" !oci d"d "nni'" l" in!titucin d l r (i!or ,i!c"l+ co'o d l /"do d l" "!"'&l " / n r"l "nt lo! "d'ini!tr"dor ! con ,uncion ! % r'"n nt ! - Bclu!i("! d control - (i/il"nci"+ l" d l "rt5culo 59# r" l" Jnic" ,or'" ' di"nt l" cu"l lo! "ccioni!t"! %od5"n "dEuirir un "nt l"do conoci'i nto ci rto - ( r"3 "c rc" d l" in,or'"cin+ d"to! conclu!ion ! d l" ' 'ori"U %or nd + !t" ,or'" con!titu5" "Jn+ no o&!t"nt l" ' ncion"d" L - )1+ un" %r rro/"ti(" ! nci"l d c"d" !ocio nc"'in"d" " !"l("/u"rd"r !u int rA! n l" !oci d"d+ %or lo t"nto+ in'odi,ic"&l irr nunci"&l %or lo! "ccioni!t"!+ %orEu "lc"n3" !" di!%o!icin l" c"t /or5" d ord n %J&lico+ n ,u r3" d l %ro%!ito %ri'ordi"l Eu l" in!%ir"+ d tut l" !o&r l d r c$o %"tri'oni"l d l "ccioni!t"+ "!5 co'o ,uturo+ d to'"r "ntici%"d"' nt co'%l to conoci'i nto d c"u!" !o&r l" '"rc$" d lo! n /ocio! !oci"l !+ " ,in d Eu n l 'o' nto o%ortuno !u (o3 "utori3"d" !tA n c"%"cid"d d i'%on r! %r ("l c r n l @ni'o d l" '"-or5" d l" "!"'&l " / n r"l+ -+ n todo c"!o+ d ilu!tr"rl". L" (i/ nci" d l "rt5culo #[ d l" L - )1 no $" d !(irtu"do o 'odi,ic"do l "lc"nc d l d r c$o indi(idu"l d B"' n con, rido " lo! "ccioni!t"! %or l "rt5culo 59#+ %orEu n n"d" ! o%on " Eu !u&!i!t" !t d r c$o ,r nt " l" in!titucin d l r (i!or ,i!c"l. CQDP

Otro d lo! "!unto! Eu %roduHo d &"t con r !% cto " l" ,i!c"li3"cin d l /"d" ,u %ro, !in d lo! ll"'"do! !5ndico!.

l d l"

Al/un"! l /i!l"cion ! %r ,iri ron nco' nd"r l" ,i!c"li3"cin n cu !tin " ci rt" cl"! d indi(iduo!+ dot"do! d $"&ilid"d ! - conoci'i nto! n l" di!ci%lin" cont"&l + con l" !% r"n3" d Eu un" ,u rt "uditor5" !o&r lo! !t"do! ,in"nci ro! "! /ur"r"+ %or ' dio d l" con!id r"cin d A!to!+ !u,ici nt ilu!tr"cin %"r" ("lu"r " lo! "d'ini!tr"dor !. Otr"! %r ,iri ron r currir " %"rt d lo! "!oci"do!+ " Eui n !+ %or !u %ro%io c"r@ct r+ ! "tri&u5" l" '"-or c"%"cid"d %"r" nt nd r l ( rd"d ro ! ntido d l"! in!truccion ! '"n"d"! d l" "!"'&l ". El !i!t '" !%"Mol+ "nt ! d !u r ci nt r ,or'"+ %l"nt "&" un rA/i' n 'iBto 64<
GArt. .:9. El &"l"nc + l" cu nt" d %Ardid"! u /"n"nci"!+ l" %ro%u !t" !o&r di!tri&ucin d lo! & n ,icio! - l" ' 'ori" d & r@n ! r !o' tido! "l B"' n in,or' d lo! "ccioni!t"! c n!or ! d cu nt"!+ Eui n ! %or !crito %ro%ondr@n !u "%ro&"cin o ,or'ul"r@n lo! r %"ro! Eu !ti' n con( ni nt !+ n l %l"3o '@Bi'o d un ' !. P"r" r "li3"r l" l"&or+ lo! c n!or ! %odr@n B"'in"r %or !i o n unin d % r!on"! tAcnic"! l" cont"&ilid"d - todo! lo! "nt c d nt ! con l" '"-or "'%litud+ !in Eu ni uno! ni otro! %u d"n r ( l"r %"rticul"r' nt " lo! d '@! "ccioni!t"! o " t rc ro! l r !ult"do d !u! in( !ti/"cion !. Lo! "d'ini!tr"dor !
61

CORTE SUPRE2A DE =USTICIA+ SALA DE CASACI8N CIVIL+ ! nt nci" d Hulio 6. d .*19+ 2"/i!tr"do %on nt < Doctor Arturo T"%i"! Piloni t"+ G"c t" =udici"l+ To'o 0LVI+ %@/in" )1:. VA"! n REVISTA CZ2ARA DE CO2ERCIO DE BOGOTZ+ nJ' ro #4+ Hunio d .*9)+ #$$ A os de +urisprudencia sobre -ociedades+ %@/in"! 55 " #:. 64 VA"! n =OAIUXN GARRIGUES+ RODRIGO URXA+ )omentario a la Ley de -ociedades Anni'"!+ To'o II+ t rc r" dicin+ I'%r nt" A/uirr + 2"drid+ .*)#+ %@/in"! 4## - 4#).

6.

!lo %odr@n li'it"r l d r c$o d B"' n d lo! c n!or ! n c"!o d Bc %cion"l i'%ort"nci"+ cu"ndo "!5 lo BiH" l int rA! !oci"l /r"( ' nt co'%ro' tido. Lo! "ccioni!t"! c n!or !+ Eu no %odr@n % rt n c r "l Con! Ho d "d'ini!tr"cin+ ! r@n d !i/n"do! n nJ' ro d do! %ro%i t"rio! - do! !u%l nt !+ %or l" Hunt" / n r"l n Eu ! "%ru & n l"! cu nt"! d l H rcicio "nt rior - no c !"r@n n !u ,uncin $"!t" l 'o' nto n Eu ! "n "%ro&"d"! l"! d l !i/ui nt . Si l (oto d lo! "ccioni!t"! no ,u ! un@ni' n l" d !i/n"cin d lo! c n!or !+ %odr@n ! r no'&r"do! %or l" 'inor5" otro , cti(o - !u !u%l nt + !i '%r Eu "Eu ll" 'inor5" r %r ! nt + "l ' no!+ l" dAci'" %"rt d l c"%it"l !oci"l d ! '&ol!"do. Lo! no'&r"'i nto! d !to! Jlti'o! c n!or !+ Eu d cidir@n %or l '"-or nJ' ro d (oto! d ntro d l "ludido /ru%o 'inorit"rio+ $"&r@n d r c" r n c !"ri"' nt n 'i '&ro! d l In!tituto d C n!or ! =ur"do! d Cu nt"!+ no "ccioni!t"!+ lo! cu"l ! ntr /"r@n un H '%l"r d !u in,or' tAcnico "l %r !id nt d l Con! Ho d "d'ini!tr"cin - otro "l %ri' r ,ir'"nt d l" %ro%u !t" d l ccin+ - !i no ! $u&i r" $ c$o %or !crito+ "l '"-or "ccioni!t" d lo! Eu $u&i r"n (ot"do l" %ro%u !t". En l H rcicio d !u ,uncin+ l c n!or %odr@ B"'in"r %or !5 'i!'o l" cont"&ilid"d - todo! lo! docu' nto! - "nt c d nt ! r l"ti(o! " lo! $ c$o! cont"&l !+ % ro !u in,or' + !"l(o %ronunci"'i nto B%r !o d l" Hunt" / n r"l n contr"rio+ !lo $"&r@ d r , rir! " l" B"ctitud - ( r"cid"d d lo! d"to! con!i/n"do! n l &"l"nc - cu nt" d %Ardid"! - /"n"nci"! - " lo! crit rio! d ("lor"cin - d "'orti3"cin ! /uido! n l H rcicio d l" !oci d"d.P.

P r'5t"! un %"rAnt !i! n l o&H to c ntr"l d !t" B%o!icin %"r" d !t"c"r Eu l" l - !%"Mol" d t r'in"&" un %l"3o '@Bi'o d un ' ! %"r" Eu ! %roduH r" l %ronunci"'i nto d lo! c n!or !. Un %l"3o %"r" t"l , cto+ Eu cu nt d !%uA! d Eu lo! "d'ini!tr"dor ! l ntr /u n lo! !t"do! ,in"nci ro!+ ! "&!olut"' nt indi!% n!"&l %"r" l corr cto H rcicio d !u ,uncin. No $"- n Colo'&i" nor'" ! ' H"nt . A!5 !u l ocurrir Eu lo! "d'ini!tr"dor ! con(oEu n " lo! '@Bi'o! r/"no! !oci"l ! !in Eu lo! r (i!or ! ,i!c"l ! $"-"n %odido cul'in"r !u B"' n. T"'&iAn "%ro( c$o %"r" d !t"c"r l" %ro$i&icin B%r !" d in,or'"r " "ccioni!t"! indi(idu"l' nt con!id r"do!+ o " t rc ro!+ !o&r l r !ult"do d !u! in( !ti/"cion !. No Bi!t t"'%oco nor'" B%r !" n Colo'&i" Eu ! l "! ' H . L" doctrin" /u& rn"' nt"l u!u"l' nt !o!tu(o un" %o!icin !i'il"r " l" Eu con!"/r"&" l" l - !%"Mol"+ % ro+ r ci nt ' nt + l"! Autorid"d ! $"n ,or3"do " lo! r (i!or ! ,i!c"l ! " !u'ini!tr"r in,or'"cin n ,or'" %"rticul"r. Ad '@! d Eu !t" r ci nt %o!icin ! "lt"' nt con,licti(" %"r" con l" !oci d"d+ coloc" " lo! r c %tor ! d t"l in,or'"cin n un" %o!icin %ri(il /i"d"+ lo cu"l n '"n r" "l/un" no! %"r c "c rt"do. L"' nt"&l ' nt no ! !t l Jnico c"!o n Eu l"! Autorid"d ! %"!"n %or "lto l"! con! cu nci"! d !u! "cto!. R /r !"ndo "l %unto d l" %ro, !in d l !5ndico+ r cord 'o! " 2ARTORELL65<
GCQD Si no! r 'ont"'o! "l rA/i' n !t"&l cido %or l (i Ho Cdi/o d Co' rcio+ %od 'o! ",ir'"r+ !in t 'or " Eui(oc"rno!+ Eu %"r" l l /i!l"dor ' rc"ntil l" cu !tin d l" c"%"cid"d %ro, !ion"l no r" t '" r l ("nt + n t"nto - n cu"nto %"r" d ! '% M"r! co'o !5ndico &"!t"&" t n r c"%"cid"d %"r" contr"t"r. Sin '&"r/o+ l" %ro&l '@tic" ori/in"d" n l" ,"lt" d idon id"d d !to! ,uncion"rio! no r" i/nor"d" %or nu !tro! tri&un"l !+ %u ! "l r !% cto ! !o!t n5" Eu "unEu l" l /i!l"cin %o!iti(" no Bi/5" Eu lo! !5ndico! d !oci d"d ! "nni'"! ,u r"n % rito! n cont"&ilid"d+ Eu do'in"r"n l" '"t ri" r" "l/o !u'"' nt con( ni nt + %orEu d ! r "!5 !u control ! r5" 'uc$o '@! , cti(o+ - no %"!"r5" in"d( rtido %"r" llo! "Eu llo Eu ,u ! i/nor"do %or l" '"-or %"rt d lo! "ccioni!t"!. Nu !tr" nor'"ti(" ! $"&5" "%"rt"do d otr"!+ co'o l" !%"Mol"+ %u ! n l" R %J&lic" Ar/ ntin" lo! "utor ! %"r c5"n inclin"r! %or l" Bi!t nci" d un r/"no d control

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ERNESTO EDUARDO 2ARTORELL+ Los sndicos de sociedades annimas 6y el consejo de 'igilancia7! Derec,os! (bligaciones! .esponsabilidades! Edicion ! D %"l'"+ Bu no! Air ! .**.+ %@/in"! ). - )6.

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% r'"n nt U - n l" con(iccin d Eu l" !indic"tur"+ t"l co'o $"&5" !ido conc &id"+ r" un ( rd"d ro ,r"c"!o+ ! o%t %or 'odi,ic"r tot"l' nt l rA/i' n d l Cdi/o d Co' rcio. Entr l"! r ,or'"! introducid"! n l" !indic"tur" %or l" l - .*.55:+ !i/ui ndo (i H"! "!%ir"cion ! d l" doctrin" Sco'o l %ro- cto d 7r"nci!co Oli( r+ Eui n -" n .*:4 %ro%ici"&" l d ! '% Mo d lo! cont"dor ! %J&lico! n l" ,uncin !indic"l+ - l"! %ro%u !t"! d R"'n S. C"!tillo+ %r ! nt"d"! n l Pri' r Con/r !o Ar/ ntino d D r c$o Co' rci"l+ d .*4:F+ ! !t"&l ci un !i!t '" n (irtud d l cu"l !lo %od5"n "ctu"r co'o !5ndico! lo! "&o/"do! o cont"dor ! %J&lico! con t5tulo $"&ilit"nt + o l"! !oci d"d ! ci(il ! con r !%on!"&ilid"d !olid"ri" con!tituid"! Bclu!i("' nt %or !to! %ro, !ion"l ! C"rt. 695+ L.S.C.D CQDP

L" ,i!c"li3"cin %ri("d" d l /"d" "r&itr" un" !olucin " lo! %ro&l '"! oc"!ion"do! %or l l ("do nJ' ro d !ocio!+ " l" ,"lt" d B% ri nci" d A!to!+ " !u %oc" d dic"cin+ " lo! % li/ro! Eu i'%lic" !u ( ntu"l c"r@ct r d co'% tidor !. Y+ %or otr" %"rt + co'%l ' nt" l d r c$o d in!% ccin indi(idu"l+ t"nto %or !u % r'"n nci"+ co'o %or !u "cc !o irr !tricto " l" or/"ni3"cin. Dur"nt 'uc$o ti '%o l" ,i!c"li3"cin d l /"d" ,u B%lic"d" "cudi ndo " l" ,i/ur" d l '"nd"to+ %u ! ! nt nd5" Eu ! tr"t"&" d un nc"r/o Eu lo! !ocio! $"c5"n "l ,i!c"li3"dor. 2"!+ con l %"!o d l ti '%o+ ! "&"ndon !t nt ndi'i nto - ! (ino " conc &ir l" ,i!c"li3"cin co'o un r/"no. En !t 'o' nto % rdi !u c"r@ct r d delegada - ! $i3o %o!i&l Eu co&iH"r" otro! int r ! !. Por lo d '@!+ r !ult" di,5cil ! /uir B%lic"ndo l" ,i!c"li3"cin ' di"nt !5ndico! con &"! n l" ,i/ur" d l" d l /"cin+ !i ! con!id r" Eu $"n "%"r cido nu (o! "ctor ! n l" dir ccin '%r !"ri"l. GALGANO no! %u!o d %r ! nt
6#

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GC...D A l" r l"cin &il"t r"l tr"dicion"l ntr "ccioni!t"! - "d'ini!tr"dor ! o+ n tAr'ino! !ociol/ico!+ ntr %ro%i t"rio! d l c"%it"l - '"n"/ r!+ ! $" !u% r%u !to %ro/r !i("' nt n "l/uno! %"5! !+ un" r l"cin tril"t r"l< ntr "ccioni!t"!+ "d'ini!tr"dor ! - '%l "do! d l" !oci d"d. L" r "li3"cin '@! %l n" ! l" !t"&l cid"+ con %ro/r !in !i!t '@tic"+ n l" R %J&lic" 7 d r"l Al '"n". Y" l"! l - ! d 6. d '"-o d .*5. - ) d "/o!to d .*5# inclu- ron r %r ! nt"cion ! %"rit"ri"! d lo! tr"&"H"dor ! - d lo! "ccioni!t"! C'@! un GundAci'o $o'&r P "%ro&"do %or "'&"! %"rt !D n l Con! Ho d (i/il"nci" d l"! !oci d"d ! 'in r"! - c"r&oF!id rJr/ic"!U l" Jlti'" '"ni, !t"cin d !t , n' no ! l" L 7 d r"l d 4 d '"-o d .*)#+ l" cu"l+ !in % rHuicio d l"! "nt rior ! di!%o!icion ! d .*5. .*5#+ r conoc un d r c$o / n r"l d cod t r'in"cin d lo! tr"&"H"dor ! n l"! '%r !"! Eu "do%t n l" ,or'" d !oci d"d "nni'"+ co'"ndit"ri" %or "ccion !+ d r !%on!"&ilid"d li'it"d"+ con!orcio 'in ro - coo% r"ti("! d %roduccin - con!u'o+ Eu cu nt n con '@! d 6.::: '%l "do!. En lo! Con! Ho! d Vi/il"nci"+ ,or'"do! %or doc + di ci!Ai! o ( int 'i '&ro!+ ! /Jn l"! di' n!ion ! d l" '%r !"+ !t@n %r ! nt !+ r !% cti("' nt + ! i!+ oc$o o di 3 r %r ! nt"nt ! d lo! tr"&"H"dor !. D !to!+ cu"tro+ ! i! o !i t d & n % rt n c r " l" '%r !"U do! o tr ! !on d d !i/n"cin !indic"l. Entr lo! Gint rno!P d & n ,i/ur"r %or lo ' no! un o&r ro+ un '%l "do - un dir cti(oU llo+ %or otr" %"rt + r ,u r3" l" %o!icin d lo! Gcu llo! &l"nco!P r !% cto d l" d lo! o&r ro!. D "$5 ! d ri(" un" li'it"cin "dicion"l " l"! %r rro/"ti("! d lo! %ro%i t"rio!+ - un r ,u r3o indir cto d l" %o!icin d lo! "d'ini!tr"dor !+ ll"'"do! " d !"rroll"r un" ,uncin d coordin"cin - ' di"cin ntr lo! int r ! ! d lo! %ro%i t"rio! d l c"%it"l - lo! d lo! titul"r ! d l" ,u r3" d tr"&"Ho. So&r l" l /iti'id"d d l" cod t r'in"cin d lo!
6#

7RANCESCO GALGANO+ El desplazamiento del poder en las sociedades annimas europeas! VA"! n Estudios +urdicos sobre la -ociedad Annima, Editori"l Ci(it"! S.A.+ 7und"cin Pro, !or 2"nu l Bro! t"+ 2"drid+ .**5+ %@/in"! )5 " )9.

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tr"&"H"dor ! ! %ronunci+ r curri ndo "l %rinci%io d l" G,uncin !oci"lP d l" %ro%i d"d+ r !u'i ndo todo l ,iln d l % n!"'i nto inici"do con l" R %J&lic" d \ i'"r+ l Tri&un"l Con!titucion"l+ l cu"l $" "d'itido Eu l" %r ! nci" d lo! r %r ! nt"nt ! d lo! tr"&"H"dor ! n l Con! Ho d (i/il"nci" d l"! /r"nd ! '%r !"!+ con l" ,"cult"d d %"rtici%"r n l no'&r"'i nto d lo! "d'ini!tr"dor !+ ", ct" "l d r c$o d %ro%i d"d d lo! "ccioni!t"! -+ n %"rticul"r+ " !u G,uncin d /u5" d l c"%it"lP. Sin '&"r/o+ !t G(5nculo !oci"lP ! co'%"ti&l con l" %rot ccin con!titucion"l d l d r c$o d %ro%i d"d+ -" Eu G ! (id nt l" ,uncin !oci"l r l ("nt Eu ti n l" %ro%i d"d d l" %"rtici%"cinP. Su r li ( !oci"l S "r/u' nt" l Tri&un"l+ ntr otr"! co!"!W r !id n l $ c$o d Eu Gl" utili3"cin d l" %ro%i d"d d l" %"rtici%"cin r Eui r !i '%r l" coo% r"cin d lo! tr"&"H"dor !P+ - G l u!o d l %od r d l %ro%i t"rio C...D incid + %or todo llo+ n l" !, r" d lo! d r c$o! ,und"' nt"l ! d "Eu llo!P. En l5n " con !t" ("lor"cin+ n Gr"n Br t"M" !t@ l" Co'%"ni ! Act d .*9:. L" -" r cord"d" ! ccin 4# Scon,ir'"d" %or l" ! ccin 1:* d l" Co'%"ni ! Act d .*95S !t"&l c Eu G n l cu'%li'i nto d !u! ,uncion !+ lo! "d'ini!tr"dor ! d & n to'"r n con!id r"cin t"nto lo! int r ! ! d lo! '%l "do! d l" !oci d"d co'o lo! d lo! "ccioni!t"!P. A!5+ ! ro'% l" "nti/u" r l"cin d ! r(icio d l '"n"/ ' nt r !% cto d l" %ro%i d"d d l c"%it"lU ! "tri&u- " lo! '"n"/ r! un" 'i!in Eu -" no ! l" d ( l"r %or l int rA! d lo! %ro%i t"rio! d l c"%it"l+ !ino l" d coordin"r l int rA! d A!to! con l d lo! tr"&"H"dor !. El nJcl o co'Jn d l"! B% ri nci"! "l '"n" - &rit@nic" !t@ n con!id r"r Eu lo! int r ! ! d l" %ro%i d"d !on Jnic"' nt !o' tido! " l"! d ci!ion ! Eu ", ct"n l c"%it"l indu!tri"l+ - Eu l" G,uncin /u5" d l c"%it"lP %o!tul" l" cod t r'in"cin d otro! !uH to! C'od lo "l '@nD o d & + n cu"lEui r c"!o+ ! r H rcid" n int rA! d A!to! C'od lo &rit@nicoD. Ad '@!+ ! (id nt Eu l %rinci%io d l" Co'%"ni ! Act !t@ i'%l5cito n l !i!t '" "l '@nU lo! "d'ini!tr"dor ! d l" !oci d"d+ d"do Eu $"n !ido no'&r"do! con l concur!o d lo! r %r ! nt"nt ! d lo! tr"&"H"dor !+ d & n "d'ini!tr"r &u!c"ndo con!t"nt ' nt l %unto d Euili&rio ntr l"! r"3on ! d lo! "ccioni!t"! - l"! d lo! tr"&"H"dor !. P ro llo no ! ci rto " l" r c5%roc"< l %rinci%io d l" Co'%"ni ! Act no %o!tul"+ co'o d 'u !tr" l" B% ri nci" &rit@nic"+ un" d 'ocr"ci" con'ic" d ti%o co/ !tion"rio+ - ! inco'%"ti&l con un !i!t '" con,licti(o d r l"cion ! indu!tri"l !. R !% cto d l"! "nti/u"! ,r'ul"! d l" Gdi!oci"cin ntr %ro%i d"d - control d l" riEu 3"P Bi!t !t l ' nto d no( d"d< l control d l" riEu 3"+ n l" ' did" n Eu ! ! %"r" d l" %ro%i d"d+ no ! r ,i r S! /Jn l"! t nd nci"! d l / r nci"li!'o t cnocr@tico " un" t cno !tructur" "utocoo%t"nt Eu "r&itr"+ di!cr cion"l' nt + l" !u rt d l" '%r !"+ !ino Eu "&r l" (5" " un" ,uncin / r nci"l d ' di"cin - coordin"cin ntr lo! !t5'ulo! o%u !to! H rcido! %or l c"%it"l - l tr"&"Ho. L" t nd nci" t"'%oco corr !%ond " l"! %o!icion ! d 'ocr"ti3"dor"! %r ! nt ! n l / r nci"li!'o "' ric"no+ Eu ! &"!"n n un" d nunci" int l ctu"l d l" contr"diccin cr ci nt ntr l c"%it"li!'o - d 'ocr"ci"< l %od r con'ico+ Eu -" no !t@ l /iti'"do %or l" %ro%i d"d+ d & r5" r l /iti'"r! n l !i!t '" %ol5tico+ ! /Jn lo! %rinci%io! d l" !o& r"n5" %o%ul"r. L" cu !tin ! Eu n l"! !oci"ld 'cr"t"! - l"&ori!t"! d l (i Ho contin nt + l" (olucin / r nci"l !t@ ,u rt ' nt ntr l"3"d" con l" "ccin d lo! %"rtido! - !indic"to! d tr"&"H"dor !. L" ,uncin r ctor" d l" %ro%i d"d no ! tr"n!,i r !lo " lo! '"n"/ r!< %"rtici%"n n ll"+ d 'odo! ("rio! - n ("ri"! ' did"!+ t"'&iAn lo! '%l "do! d l" '%r !"+ - l tr"&"Ho %roducti(o+ n l"! di!tint"! ,or'"! i'%ul!"d"! %or l d !"rrollo t cnol/ico+ ti nd " r ducir l" ,uncin r ctor" d l" %ro%i d"d. C...DP.

R l"cin tri%"rtit" Eu l" L - colo'&i"n" %odr5" con!"/r"r. En nu !tr" Con!titucin Pol5tic" ! l <
GART. 5).WL" l - %odr@ !t"&l c r lo! !t5'ulo! - lo! ' dio! %"r" Eu lo! tr"&"H"dor ! %"rtici% n n l" / !tin d l"! '%r !"!.P.

E! i/u"l' nt di,5cil '"nt n r l" d l /"cin co'o B%lic"cin d l" !indic"tur"+ cu"ndo lo! cli nt ! d un" !oci d"d %"rtici%"n n l" d !i/n"cin d l !5ndico.

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A!5+ n Colo'&i"+ l" L - .:: d .**1 di!%u!o<


GART. *9.WP"rtici%"cin d lo! ",ili"do! n l control d l"! !oci d"d ! "d'ini!tr"dor"!. Lo! ",ili"do! - "ccioni!t"! d l"! !oci d"d ! "d'ini!tr"dor"! d ,ondo! d % n!ion ! l /ir@n l r (i!or ,i!c"l %"r" l control d l" "d'ini!tr"cin d l r !% cti(o ,ondo. Ad '@!+ lo! ",ili"do! t ndr@n do! C6D r %r ! nt"nt !+ l /ido! %or llo! 'i!'o!+ %"r" Eu "!i!t"n " tod"! l"! Hunt"! dir cti("! d l" !oci d"d "d'ini!tr"dor"+ con (o3 - !in (oto+ Eui n ! con l r (i!or ,i!c"l ( l"r@n %or lo! int r ! ! d lo! ",ili"do! d "cu rdo con l" r /l"' nt"cin Eu %"r" t"l ,in B%id" l Go&i rno N"cion"l. PAR.WL"! !oci d"d ! Eu "d'ini!tr n ,ondo! d % n!ion ! - d c !"nt5" t ndr@n n tot"l do! C6D r %r ! nt"nt ! d lo! ",ili"do!.P.

L" nor'" Eu ! "c"&" d tr"n!cri&ir introduc un l ' nto Eu ("l l" % n" !u&r"-"r. S %l"nt " n ll" Eu lo! r %r ! nt"nt ! d lo! ",ili"do! con el re'isor fiscal ( l n %or lo! int r ! ! d t"l ! ",ili"do!. E!t" id "+ ! /Jn l" cu"l l r (i!or ,i!c"l ! d , n!or d lo! int r ! ! d t rc ro! - no !ol"' nt d lo! d l" ntid"d - d lo! d lo! du Mo! d A!t"+ $" !ido ! M"l"d" d ti '%o "tr@! %or l" doctrin". P ro ! ,u rt ' nt r c$"3"d" %or lo! '%r !"rio! - %or 'uc$o! cont"dor ! %J&lico!. L" l5n " d "d'itir Eu lo! cli nt ! di!%on/"n d !u %ro%i" "uditor5" ti n otr"! '"ni, !t"cion !< R !olucin nJ' ro .6.. d .**5+ Su% rint nd nci" d V"lor ! CDici '&r 66D GPor l" cu"l ! 'odi,ic"n "l/un"! nor'"! r l"ti("! " lo! ,ondo! d ("lor !+ cont nid"! n l" R !olucin 4:: d .**5P.
GC...D ART. .9.W2odi,ic"r l "rt5culo 6.6.5.14 d l" R !olucin 4:: d .**5+ B% did" %or l" !"l" / n r"l d l" Su% rint nd nci" d V"lor !+ l cu"l Eu d"r@ "!5< GART. 6.6.5.14.W R (i!or5" ,i!c"l. El r (i!or ,i!c"l d l" r !% cti(" !oci d"d co'i!ioni!t" H rc r@ l"! ,uncion ! %ro%i"! d !u c"r/o r !% cto d l ,ondo o ,ondo! d ("lor ! Eu dic$" !oci d"d "d'ini!tr". En todo c"!o+ l" "!"'&l " d !u!cri%tor ! %odr@ n cu"lEui r ti '%o d !i/n"r un "uditor Bt rnoC...D.P.

El auge de la auditor'a financiera


Do! ( rti nt ! $i!tric"! d & 'o! "n"li3"r "Eu5. D un l"do+ ! inn /"&l Eu l" r ndicin d cu nt"! d lo! "d'ini!tr"dor ! c$ c"d" ( 3 '@! '"no d l" cont"&ilid"d. L" ' 'ori" o r l"to d l" / !tin (ino " "%o-"r! - co'%ro&"r! ' di"nt l" %r ! nt"cin d !t"do! ,in"nci ro!. S $i3o n c !"rio Eu l ,i!c"l d lo! "d'ini!tr"dor ! nt ndi ! l" cont"&ilid"d. Y+ lu /o+ "nt l" co'%l Hid"d - Bt n!in d l !i!t '" cont"&l + ! r Euiri d l conoci'i nto d ci rt"! tAcnic"! %"r" %od r B"'in"rlo - concluir !o&r Al. D !t" '"n r" l" "uditor5" ,in"nci r" ! (ol(i %"rt &@!ic" d l in!tru' nt"l d l ,i!c"li3"dor. E!t c"'ino no ! otr" co!" Eu l r !ult"do d l d !"rrollo d l" cont"&ilid"d - !u inc"rdin"cin n l" '%r !". R cu rd" DE GREGORIO6)<
GCQD L" $i!tori" d l d r c$o co' rci"l o,r c t"n !c"!"! - o!cur"! notici"! !o&r lo! &"l"nc !+ Eu no ! %o!i&l !t"&l c r con B"ctitud ni !u ori/ n ni !u ,or'" n lo! %ri' ro! ti '%o! d !u "do%cin+ co'o t"'%oco !u i'%ort"nci" Hur5dic". Sin '&"r/o+ d !"!
6)

AL7REDO DE GREGORIO+ Los balances de las sociedades annimas! -u r%gimen jurdico! Editori"l D %"l'"+ Bu no! Air !+ .*5:+ %@/in"! 65 " 6).

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%oEu5!i'"! notici"! r !ult" indud"&l Eu l &"l"nc ocu% n l"! %ri' r"! co'%"M5"! %or "ccion !+ n cu-o! !t"tuto! ! cit"+ un lu/"r 'od !t5!i'o< l d un" !u'"ri" r ndicin d cu nt"! no di!ci%lin"d" %or r /l"! d d r c$o ni d cont"&ilid"d+ - " l" Eu !olo '@! t"rd + poco a poco+ ! l ,u r conoci ndo i'%ort"nci". Ello no d & c"u!"r !or%r !" !i ! con!id r" Eu l &"l"nc + 'i ntr"! ! $"ll"&" n (i/ nci" l !i!t '" d "utori3"cion ! - d l control /u& rn"ti(o d l"! !oci d"d !+ !t"&" d !tin"do " cu'%lir !u! ,uncion ! !lo n l"! r l"cion ! ntr !ocio! - "d'ini!tr"dor !+ - Eu l" o&li/"cin d !to! Jlti'o! d %r ! nt"r l"! cu nt"! " l" "!"'&l " n d t r'in"d" A%oc" !t"&"+ n lo! %ri' ro! ti '%o!+ 'u- l Ho! d !u ri/or "ctu"l. A!5+ n l" %ri' r" Co'%"M5" $ol"nd !" d .#:6+ lo! "d'ini!tr"dor ! !t"&"n o&li/"do! " %r ! nt"r !lo l" cu nt" ,in"l+ "l tAr'ino d l" "utori3"cin d .: "Mo!U n l" Co'%"M5" d Indi"! Occid nt"l ! d .#6.+ ! d &5"n r ndir cu nt"! c"d" ! i! "Mo!U n l" Co'%"M5" D"n !" d Indi"! Occid nt"l ! %"r c Eu no ! %r !cri&5" l" co'%il"cin d un &"l"nc n un" A%oc" ,iH"+ !ino Eu ! d &5" r ndir cu nt"! %or n /ocio! "i!l"do! " lo! %"rtici%"nt ! Eu !"! !oci d"d ! "d'it5"n. AJn n l" ! /und" 'it"d d l !i/lo 0VII ! ncu ntr" un" /r"n !oci d"d CCo'%"M5" 7r"nc !" d l"! Indi"! Occid nt"l !D Eu co'%il" l &"l"nc " /r"nd ! int r("lo! - !lo co'o con! cu nci" d un" ord n d l r -. 2@! t"rd + " ' did" Eu ! ",ir'" l" "utorid"d d l" "!"'&l " ,r nt " lo! "d'ini!tr"dor !+ l" o&li/"cin d %r ! nt"r cu nt"! "dEui r + c"!i !i '%r + % riodicid"d "nu"lU % ro !lo d !%uA!+ ntr ,in ! d l !i/lo 0VIII - %rinci%io! d l 0I0+ %od 'o! ncontr"r ( rd"d ro! &"l"nc !+ ! d cir+ %r ! nt"cion ! cont"&l ! d l" !itu"cin %"tri'oni"l d l" !oci d"d - d l r !ult"do d !u / !tin+ %r"ctic"d"!+ no -" "r&itr"ri"' nt + !ino !o&r l" &"! d li&ro! - d l in( nt"rio r /ul"r' nt ll ("do!. AunEu n !t" r ci nt ,"! d !u d !"rrollo l &"l"nc no ti n ni l" i'%ort"nci" ni l"! c"r"ct r5!tic"! "ctu"l !+ r %r ! nt" -" un l ' nto ! nci"l n l"! r l"cion ! ntr lo! "d'ini!tr"dor ! - lo! !ocio!. E!to! no ! con,or'"n+ co'o "nt !+ con l"! !c"!"! notici"! Eu lo! "d'ini!tr"dor ! Eu r5"n d"rl ! !o&r lo! r !ult"do! d l" "d'ini!tr"cin !oci"l+ !ino Eu d ! "n !t"r in,or'"do! con ci rt" "'%litud "c rc" d l !t"do %"tri'oni"l d l" !oci d"d - !o&r l ori/ n d l"! utilid"d ! o&t nid"! o d l"! %Ardid"! !u,rid"!. A !t" ,uncin+ Eu %odr5"'o! ll"'"r d r ndicin d cu nt"!+ li'it"d" " l"! r l"cion ! int rn"! d l" !oci d"d+ no %od5" "M"dir! %or nt ro l" otr" SEu $o- $"c d l &"l"nc un i'%ort"nt "unEu no % r, cto+ ' dio d control d l" '"rc$" d l" !oci d"d+ n int rA! / n r"lF+ !ino cu"ndo l" "utorid"d %r ( nti(" - l" (i/il"nci" dir ct" d l E!t"do+ !on r '%l"3"d"! %or un conHunto d nor'"! r /ul"dor"!+ ntr l"! cu"l ! ocu%"n l %ri' r lu/"r l"! r l"ti("! " lo! &"l"nc !. CQDP.

Vi!to lo "nt rior+ d & d cir! Eu l "u/ d l" "uditor5" ,in"nci r" ! d & t"'&iAn " ,"ctor ! Bt rno!. ; "Eu5 l" ! /und" ( rti nt $i!tric" " l" Eu ' r , r5 "l '% 3"r !t "%"rt . L"! r l"cion ! !t"&l cid"! d5" " d5" con otro! nt !+ -" %orEu n(ol(i r"n crAdito+ -" %orEu conll ("r"n un" ( ntur"+ / n r"ron l" n c !id"d d &rind"r in,or'"cin !o&r l" !itu"cin ,in"nci r"+ con &"! n l" cu"l lo! t rc ro! %udi r"n %r d cir l co'%ort"'i nto d l" cor%or"cin - Hu3/"r !u /r"do d ABito. E!to! t rc ro! ni !iEui r" /o3"&"n d l d r c$o d in!% ccin r conocido " lo! "!oci"do!. Su c"%"cid"d d con!t"t"r l" ( r"cid"d d l" in,or'"cin Eu l ! r" !u'ini!tr"d" ! ncontr"&" ! ri"' nt li'it"d" %or l d r c$o "l ! cr to F %or H '%lo l ! cr to %ro, !ion"l+ l ! cr to indu!tri"l+ l ! cr to &"nc"rio+ l" r ! r(" d lo! li&ro! d co' rcio F+ Eu '"n" d l d r c$o " l" inti'id"d Eu c"d" cor%or"cin d t ct" con r l"cin " !u Eu $"c r. S ' H"nt !itu"cin+ unid" "l "u/ lo! n /ocio! tr"n!n"cion"l ! - " l" di!t"nci" c"d" ( 3 '@! '"rc"d" ntr lo! %ro%i t"rio! - lo! '%r !"rio! o / !tor !+ %u!o n (id nci" n c !id"d ! d in,or'"cin Eu no r"n "d cu"d"' nt "t ndid"!. T"l ! n c !id"d ! i'%ul!"ron " lo! "d'ini!tr"dor ! " %ro%ici"r+ - "l %J&lico " "co/ r+ l"! "uditori"! ,in"nci r"! 69. Lo! cont"dor ! %J&lico!+ "utori3"do! %"r" r (i!"r l !i!t '" cont"&l + B%r !"&"n un" o%inin con,i"&l !o&r l"
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7u l" n c !id"d - no l" L - l" Eu tr"Ho con!i/o !t" !olucin. E! 'u- %ro&"&l Eu %or llo l" !i'%l "uditor5" ,in"nci r" $"-" t nido un d !"rrollo '@! not"&l - %"c5,ico Eu l" !indic"tur" o&li/"tori" Eu 'uc$o! !ocio! - '%r !"rio! Hu3/"n inn c !"ri".

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in,or'"cin di,undid"+ &rind"ndo l /r"do d tr"nEuilid"d n c !"rio %"r" o&r"r ! /Jn ! d !%r ndi r" d t"l in,or'"cin. En "Eu llo! c"!o! n lo! cu"l ! l" ,i!c"li3"cin n & n ,icio d lo! "!oci"do! r" H rcid" %or "l/uno d t"l ! %ro, !ion"l !+ " lo! corr l"ti(o! r/"no! d (i/il"nci" ! "!i/n l" ,uncin d o%in"r %J&lic"' nt !o&r lo! !t"do! ,in"nci ro!. En otro! ( nto!+ lo! "d'ini!tr"dor ! ! nc"r/"ron d contr"t"r lo! "uditor ! d l c"!o. L" (i/il"nci"+ n !u'"+ /ir d l" ( ri,ic"cin d l co'%ort"'i nto d lo! "d'ini!tr"dor ! "l B"' n d l" r"3on"&ilid"d d l" in,or'"cin ,in"nci r". D !t" '"n r"+ l"! ' c@nic"! d !u% r(i!in "l& r/"ron do! int r ! !+ n ( c ! contr"%u !to!< l d lo! du Mo! - l d l %J&lico. TUA PEREDA co' nt6*<
GCQD Un" &u n" 'u !tr" d l" incid nci" d lo! c"'&io! ' ncion"do! !t@ con!tituid" %or l" e'olucin experimentada por el concepto de auditora+ Eu !i &i n ! "l/o '"r/in"l "l t '" Eu no! ocu%"+ ilu!tr" cl"r"' nt l %"r"l li!'o+ -" "ludido+ ntr di( r!"! ( rti nt ! d un" !ol" r "lid"d. S"&ido ! Eu l" "uditor5" n"c co'o con! cu nci" d l" ! %"r"cin ntr %ro%i d"d - / r nci"+ "l o&H to d /"r"nti3"r " "EuAll" l corr cto d ! '% Mo n !u co' tido d !t" Jlti'". Por llo+ l" ori nt"cin $"&itu"l d l" c n!ur" ! diri/ %rinci%"l' nt $"ci" l" !"ti!,"ccin d l"! n c !id"d ! d l" in,or'"cin d lo! "ccioni!t"!+ con un" conc %cin 'in nt ' nt &"!"d" n l" t or5" d l %ro%i t"rio. Sin '&"r/o+ n l" ' did" Eu ! "'%l5" l c5rculo d int r !"do! n l" '%r !"+ se subraya cada 'ez con m8s fuerza por la literatura contable el car8cter y dependencia social de la auditora! Ello ti n "l/un"! i'%ort"nt ! con! cu nci"!< ! "'%l5" l c"'%o d conoci'i nto! Bi/ido! "l r (i!or+ "l 'i!'o rit'o n Eu "u' nt" l" in,or'"cin 'itid" %or l"! '%r !"!U %"r"l l"' nt + lo! r Eu ri'i nto! d '@Bi'" ind % nd nci" - o&H ti(id"d t"'&iAn ! "'%l5"n+ %u ! l c n!or no d & ! r !lo ind % ndi nt n r l"cin con l" '%r !"+ !ino t"'&iAn con lo! "ccioni!t"! - otro! /ru%o! int r !"do!U ! in!i!t n l" n c !id"d d Eu l "uditor (it l" i'"/ n d d , n!or d l c"%it"l - %ro%ici l" Eu l otor/" !u !t"tu! d ! r(idor d l" co'unid"dU inclu!o ! ",ir'" l" %oc" B%r !i(id"d d l" d no'in"cin Gr (i!or d cu nt"!P+ "&o/"ndo %or un" '@! "'%li"+ Eu n/lo& t"'&iAn !u! ,uncion ! "dicion"l !. En d ,initi("+ Eu l" nu (" conc %cin d l" '%r !" ", ct" t"'&iAn " l" c n!ur"+ que tiende a situarse actualmente al ser'icio de la comunidad. CQDP.

Al r currir " lo! "uditor ! ,in"nci ro! ! c$ '"no d un" B%r !in %ro, !ion"l d (i H" d"t". Ti '%o "nt !+ lo! "d'ini!tr"dor ! d /r"nd ! cor%or"cion ! uro% "! con int r ! ! n ultr"'"r+ !% ci"l' nt lo! in/l ! !+ "nt l" n c !id"d d control"r !u! %o! !ion !+ $"&5"n r currido " B% rto! n '"t ri" cont"&l + " Eui n ! n(i"&"n " cru3"r lo! '"r ! - c rcior"r! !i l" "d'ini!tr"cin r" "d cu"d" n !u! l H"no! do'inio!. E!to! %ri' ro! "uditor ! ! $"&5"n or/"ni3"do n col /io! %ro, !ion"l ! - d !"rroll"do+ " tr"(A! d l" in( !ti/"cin+ tAcnic"! d ( ri,ic"cin+ Eu + con l ti '%o+ "dEuiri ron c"r@ct r nor'"ti(o. Todo ! &"/"H %ro, !ion"l ,u + "l i/u"l Eu otr"! co!"!+ tr"n!, rido " lo! E!t"do! Unido! d A'Aric"+ n dond "dEuiri un i'%ort"nt d !"rrollo. A ,in"l ! d l !i/lo 0I0 lo! cont"dor ! /o3"&"n d un /r"n %r !ti/io. Cont"&"n con un" ,u rt or/"ni3"cin+ $"&5"n "do%t"do un !tricto cdi/o d Atic" - !uH t"do !u tr"&"Ho " !t@nd"r !1:. A lo l"r/o d l !i/lo 00 l" in,lu nci" - l"! r /l"! d lo! cont"dor ! nort "' ric"no! ! $"n Bt ndido %or todo l 'undo+ ll /"ndo " lid r"r lo! r ci nt ! , n' no! d "r'oni3"cin int rn"cion"l. COO] - \IN]LE1. r !u' n l" (olucin d l" "uditor5" "!5<
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=ORGE TUA PEREDA+ 9rincipio y normas de contabilidad! In!tituto d Pl"ni,ic"cin Cont"&l + 2ini!t rio d Econo'5" - ;"ci nd". I'%r !o n l" 7@&ric" N"cion"l d 2on d" - Ti'&r . 2"drid .*91+ %@/in" #*5. 1: VA"n! + n contr"rio+ l"! o%inion ! d S"ntill"n" Eu ! inclu- n '@! "d l"nt . 1. =O;N \. COO]+ GARY 2. \IN]LE+ Auditora+ Nu (" Editori"l Int r"' ric"n" S.A. d C.V.+ 2ABico .*99+ %@/in"! .1 - .4.

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GCQD D !d l 'i!'o 'o' nto n Eu Bi!ti l co' rcio ! ll ("ron " c"&o "uditori"! d "l/Jn ti%o. L"! %ri' r"! "uditori"! ,u ron r (i!ion ! ' ticulo!"! - d t"ll"d"! d lo! r /i!tro! !t"&l cido! %"r" d t r'in"r !i c"d" o% r"cin $"&5" !ido "! nt"d" n l" cu nt" "%ro%i"d" %or l i'%ort corr cto. El %ro%!ito %rinci%"l d !t"! %ri' r"! "uditori"! r" d t ct"r d !,"lco! - d t r'in"r !i l"! % r!on"! n %o!icion ! d con,i"n3" !t"&"n "ctu"ndo in,or'"ndo d '"n r" r !%on!"&l . L"! %ri' r"! "uditori"! !t"&"n nc"'in"d"! " "! /ur"r "l %ro%i t"rio d un n /ocio Eu lo! '%l "do! contr"t"do! $"&5"n '"nt nido corr ct"' nt l"! cu nt"! - Eu Bi!t5"n todo! lo! "cti(o! - ! ncontr"&"n r /i!tr"d"! " l"! c"ntid"d ! "%ro%i"d"!. 2@! "d l"nt + "l int nt"r o&t n r din ro %r !t"do l %ro%i t"rio %od5" utili3"r l &"l"nc / n r"l %"r" 'o!tr"r " un &"nEu ro Eu l n /ocio t n5" !u,ici nt ! "cti(o! %"r" /"r"nti3"r l %rA!t"'o. Con ,r cu nci" lo! &"nEu ro! Bi/5"n Eu un "uditor ind % ndi nt r cti,ic"r" l" B"ctitud d dic$o! &"l"nc ! / n r"l !. D !%uA! d l" r (olucin indu!tri"l l "lc"nc - co'%l Hid"d d lo! n /ocio! ! "'%li not"&l ' nt . Al "u' nt"r n t"'"Mo l"! co'%"M5"! '%l "ron '"-or nJ' ro d % r!on"! !u! !i!t '"! cont"&l ! ! (ol(i ron '@! d !"rroll"do!. Con un !i!t '" cont"&l '"-or - '@! % r!on"! %"rtici%"nt !+ r !ult %o!i&l di(idir l"! t"r "! d ntro d l" co'%"M5". Nin/un" % r!on" t n5" l" r !%on!"&ilid"d d '"n H"r l" tot"lid"d d un" o% r"cinU l"! ,uncion ! d cu!todi" d lo! "cti(o! - !u r /i!tro ,u ron ! %"r"d"! - ! !t"&l ci ron otro! control ! int rno! , cti(o! %"r" %rot / r lo! "cti(o! - %r ( nir - d t ct"r lo! d !,"lco!. Lo! "uditor ! int rno! t"'&iAn ! con(irti ron n un" %"rt i'%ort"nt d lo! !i!t '"! d control int rno. Al "u' nt"r l (olu' n d "cti(id"d ' rc"ntil - l" co'%l Hid"d d lo! !i!t '"! cont"&l !+ r !ult %ro$i&iti(o l co!to d l"! "uditori"! d t"ll"d"!. Ad '@!+ ! co'%r ndi Eu l" ' t" d d !cu&rir rror ! ! %od5" ll ("r " c"&o con '"-or , cti(id"d ' di"nt un !i!t '" "d cu"do d control int rno. El %"% l d l "uditor c"'&i d l" &J!Eu d" d d !,"lco! - d c rti,ic"r l" B"ctitud d un &"l"nc / n r"l " l" r (i!in d l !i!t '" - co'%ro&"cin d l"! (id nci"! " ,in d %od r 'itir un" o%inin !o&r l" %r ! nt"cin corr ct" d todo! lo! !t"do! ,in"nci ro!.C16D L" cr ci nt "to'i3"cin d l" %ro%i d"d d l"! cor%or"cion ! !ti'ul l d !"rrollo d l" "uditor5" 'od rn". L"! &ol!"! d ("lor ! " %rinci%io! d l !i/lo !t"&l ci ron r Eui!ito! '5ni'o! %"r" l" %r ! nt"cin d in,or' ! d co'%"M5"! cu-"! "ccion ! !t"&"n r /i!tr"d"! n l"! 'i!'"!. L" l /i!l"cin , d r"l !o&r ("lor ! d .*11 - .*14 cr l" S curit- "nd EBc$"n/ Co''i!!ion CSECD+ "'%li lo! r Eui!ito! d %r ! nt"cin d in,or' ! - Bi/i Eu lo! !t"do! ,in"nci ro! ,u r"n dict"'in"do! %or "uditor ! ind % ndi nt !. CQDP.

El mercado de valores
En !t !t"do d co!"!+ l" riEu 3" $"&5" !ido o&H to d incor%or"cin n in!tru' nto! d % culi"r ! c"r"ct r5!tic"! C n nu !tro ' dio conocido! co'o t5tulo! ("lor !D+ Eu ! tr"n!"&"n n lo! ' rc"do! co'o ' dio d tr"n!, rir l" %ro%i d"d d l"! '%r !"! o d "tr" r con!id r"&l ! c"ntid"d ! d din ro. L" or/"ni3"cin d l"! &ol!"! d ("lor ! dio %"!o " un !c n"rio nu (o. El du Mo -" no !ol"' nt c"r c5" d l" c"lid"d d "d'ini!tr"dor+ "d '@!+ "$or"+ t"'%oco r" '%r !"rio. El "%ort d riEu 3" ! $"c5" " t5tulo d in( r!in+ r %r ! nt"d" n docu' nto! n /oci"&l !. E!to! ! co'%r"&"n - ( nd5"n d "cu rdo con ("lu"cion ! !o&r ,luHo! ,uturo! d ,ondo!. L" !ti'"cin d A!to!+ Eu inici"l' nt ! &"! n intuicion !+ %ronto r Euiri d $ rr"'i nt"! '@! tAcnic"!. A!5 l ' rc"do d ("lor ! ! con(irti n l '"-or con!u'idor d !t"do! ,in"nci ro!+ Eu r"n "udit"do! %or lo! r/"no! d ,i!c"li3"cin int rn" o %or lo! %ro, !ion"l ! !% ci"l' nt contr"t"do! %"r" llo+ ! /Jn ,u r" l c"!o.

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Son 'uc$o! lo! "utor ! Eu d"n cu nt" d !t c"'&io d n,oEu d l" "uditor5". P ro d Al no $"n to'"do not" 'uc$"! "utorid"d ! colo'&i"n"!+ dil t"nt ! n !t"! '"t ri"!+ ni "l/uno! 'i '&ro! d l" %ro, !in Eu n l ",@n d co'&"tir l"! /r"nd ! ,ir'"! d cont"dor ! co'&"t n t"'&iAn !u! tAcnic"!.

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VALENZUELA n! M"11<
GCQD El %roc !o d in!titucion"li3"cin d l" /r"n '%r !" ' rc"ntil+ l" Eu %or lo $"&itu"l "do%t" l" ,or'" Hur5dic" d !oci d"d "nni'" "&i rt" !u!t"nci"l' nt &ur!@til+ %on n (id nci" Eu n !u ! no concurr n un co'%l Ho - ("ri"do conHunto d int r ! !. E!t"r@n l/ic"' nt int r !"do! n conoc r l" '"rc$" d l" !oci d"d t"nto !u! %ro%io! socios trabajadores+ co'o lo! terceros Eu '"nt n/"n con ll" r l"cion ! n /oci"l !. D ,or'" %"r"l l"+ n !t @'&ito concurr n i/u"l' nt lo! intereses p&blicos+ - 'u- !% ci"l' nt l inter%s de los consumidores C%or H '%lo+ n nu !tr" doctrin" (. A. POLO+ GR ,l Bion ! !o&r l" r ,or'"QP+ cit. 595 !!U GIR8N+ GSo&r l" r ,or'" d l" l /i!l"cin ' rc"ntil - "l/uno! %ro&l '"! n l" d l" !oci d"d "nni'"P n (ol. d !u %ro%i" "utor5" 4endencias actuales y reforma del Derec,o :ercantil+ .*9#+ .*9F*U 2ENYNDEZ+ GCdi/o d Co' rcio - r ,or'" d l" L /i!l"cin 2 rc"ntilP+ cit.+ 54 - G82EZ SEGADE+ GD r c$o! d lo! !ocio!+ %"rtici%"cin d lo! tr"&"H"dor ! - % tri,ic"cin d l" S.A.P+ n cit. Vol. Estudios en ,omenaje al 9rof! A! 9olo, ;$3 ss!D. Con !t inter%s de los consumidores ! $"c r , r nci" "l inter%s del p&blico in'ersor en general+ l cu"l d 'o' nto S n cu"nto t"lF "%"r c Jnic"' nt co'o potencial in'ersionista d l" concr t" !oci d"d d Eu ! tr"t C(. BERCOVITZ+ GL" %rot ccinQP+ cit. 1.*D+ - Eui n S"l ' no! "!5 c"& !% r"rloF "do%t"r@ l" d ci!in d ,initi(" d %"rtici%"r n l" !oci d"d un" ( 3 Eu ! $"-" c rcior"do d l" !ol( nci" d "EuAll" - un" ( 3 Eu $"-" r ci&ido in,or'"cin !u,ici nt !o&r l"! r "l ! B% ct"ti("! d !u in( r!inU ! tr"t"r@+ %u !+ d un" in,or'"cin %r (i" " l" inclui&l !trict"' nt n l ll"'"do d r c$o d in,or'"cin d l Eu /o3" todo "ccioni!t" o !ocio. Por todo llo+ ! '@! Eu co'%r n!i&l + d un l"do+ Eu ! r cl"'"! un "d cu"do "Hu!t d l" G,r'ul" Hur5dic"P con l" r "lid"d d un" G cono'5" '"!i,ic"d" n torno " l" /r"n '%r !"P Clo! ntr co'ill"do! r !%ond n " B%r !ion ! utili3"d"! %or l Pro,. A. 2ENYNDEZ+ lug! &lt! cit.+ 4*DU - Eu + d otr" %"rt + con l" %lur"lid"d d int r ! ! concurr nt ! n l"! !oci d"d ! Eu %"rtici%"n n l ' rc"do d ("lor !+ ! con! cu nt l" Bi!t nci" d uno! instrumentos de informacin y control m8s completos, m8s 'eraces y p&blicos C!on c"li,ic"ti(o! '%l "do! %or l Pro,. R. URXA+ La informacin del accionista<+ cit.+ #: !!.D. S r@+ %or t"nto+ n con Bin con l"! grandes sociedades annimas que acuden al mercado de capitales+ - n l Eu tr"dicion"l' nt ocu%"n l %"% l d emisoras de 'alores+ dond ! ncontr"r@ l" r"53 d un" "utAntic" Bi/ nci" d un" nu (" di!ci%lin" Hur5dic" d l" in,or'"cin. E! "!5 Eu + en t%rminos generales+ l" nu (" di!ci%lin" Hur5dic" (" " co'%l t"r un" in,or'"cin Eu ! "d cu !u!t"nci"l' nt " l" ' ncion"d" r "lid"d con'ic". Ello+ " !u ( 3+ %ro(oc" Eu n supuestos particulares ! con,i/ur un cu"dro d in,or'"cin di, r nt + '"-or o ' nor ! /Jn lo! c"!o!. CQDP.

En ,or'" '@! !% c5,ic"+ \ELC; - ANT;ONY B%lic"n14<


GC...D Lo! in( r!ioni!t"! con!titu- n un /ru%o i'%ort"nt "l cu"l ! diri/ n lo! !t"do! ,in"nci ro! Bt rno! - "l Eu % rt n c n lo! %ro%i t"rio! "ctu"l ! C"ccioni!t"!+ n l c"!o d un" !oci d"d "nni'"D+ lo! G%ro&"&l !P %ro%i t"rio! C ! d cir+ lo! Eu !t@n int r !"do! n l" co'%r" d "ccion !D - lo! "n"li!t"! d in( r!ion ! Cd"do Eu "! !or"n " lo! in( r!ioni!t"!D. Por otr" %"rt + l in( r!ioni!t" %u d ! r un indi(iduo+ otr"! '%r !"! o un" in!titucin. L" '"-or %"rt d lo! in( r!ioni!t"! no &u!c"n int r ! ! d control cu"ndo co'%r"n c"%it"l !oci"l+ !ino Eu lo $"c n con l" id " d r ci&ir< .D in/r !o!+ n l" ,or'" d di(id ndo!+ " lo l"r/o d l % r5odo d in( r!in+ - 6D lo! incr ' nto! !u&! cu nt !+ con r l"cin "l 'onto d l" in( r!in+ n l ' rc"do d l"! "ccion !. A!5 l in( r!ioni!t" n,r nt" l %ro&l '" d %r d cir l"! utilidades - l crecimiento ,uturo! d l" '%r !"+ cu"ndo , ctJ" un" in( r!in d !t ti%o o ( nd l" Eu -" t n5". A lo! in( r!ioni!t"! l ! int r !"n l"! utilid"d ! d l" '%r !"
11

7ERNANDO VALENZUELA GARAC;+ La informacin en la sociedad annima y el mercado de 'alores! Editori"l Ci(it"!+ S.A. 2"drid+ .**1+ %@/in"! .#6 - .#1. 14 GLENN A. \ELSC;+ ROBERT N. ANT;ONY+ /undamentos de )ontabilidad /inanciera+ Unin Ti%o/r@,ic" Editori"l ;i!%"no S "' ric"n"+ S.A. d C.V.+ 2ABico .*94+ %@/in"! #)6 - #)1.

6*

%orEu !on l" G,u nt P d di(id ndo! ,uturo!+ - l cr ci'i nto d l" '%r !"+ %orEu A!t Jlti'o ti nd " $"c r Eu "u' nt l %r cio d ' rc"do d l"! "ccion !. Al , ctu"r !t"! %r diccion !+ l in( r!ioni!t" d & to'"r n cu nt" di( r!o! "!% cto!+ co'o l"! c"r"ct r5!tic"! d l" indu!tri" - d l" co'%"M5" - lo! "nt c d nt ! ,in"nci ro! d !t" Jlti'". El !t"do d r !ult"do! l %ro%orcion" d"to! !i/ni,ic"ti(o!+ co'o lo! in/r !o! d ri("do! d %roducto! - ! r(icio!+ l"! %"rtid"! Btr"ordin"ri"!+ lo! , cto! d l i'%u !to !o&r l" r nt"+ l"! utilid"d ! n t"! - l" utilid"d %or "ccin. T"'&iAn ! %u d n c"lcul"r otr"! r l"cion !+ co'o l" d '"r/ n &ruto+ l" d '"r/ n d utilid"d ! - l"! d /"!to!. En ,or'" !i'il"r+ l &"l"nc / n r"l - l !t"do d c"'&io! n l" !itu"cin ,in"nci r"+ "%o-"do! %or l"! not"! " lo! !t"do! ,in"nci ro!+ r %r ! nt"n un" cu"nti,ic"cin d l r ndi'i nto d utilid"d ! n l %"!"do+ d lo! ,luHo! d ,ondo! - d l" !itu"cin ,in"nci r" "ctu"l+ d"to! Eu con!titu- n un" &"! i'%ort"nt %"r" , ctu"r %r diccion ! "c rc" d l"! utilid"d ! - d l cr ci'i nto ,uturo!+ !o&r todo cu"ndo ! di!%on d llo! con r l"cin " ("rio! % r5odo! d l %"!"do r ci nt C...DP.

En Colo'&i" t"'&iAn $ 'o! % rci&ido - "c %t"do l" i'%ort"nci" d l" in,or'"cin %"r" l ' rc"do d ("lor !. En .*94 =UAN CA2ILO RESTREPO ! M"l15<
GC...D Un" d l"! %ol5tic"! n Eu (i n tr"&"H"ndo '@! "!idu"' nt l" Co'i!in d V"lor !+ l" d ' Hor"r l" c"lid"d d l" in,or'"cin Eu r ci& l ' rc"do d c"%it"l !. Un ' rc"do !in &u n" in,or'"cin ! un ' c"ni!'o Eu no lo/r" cu'%lir con !u o&H ti(o con'ico c ntr"l Eu ! l d "!i/n"r ,ici nt ' nt lo! r cur!o! d l" cono'5"+ $"ci" l"! in( r!ion ! '@! r nt"&l ! !oci"l - con'ic"' nt . L"! !oci d"d ! "nni'"! in!crit"! n &ol!" ( n5"n %r ! nt"ndo "nu"l' nt + con 'oti(o d !u! "!"'&l "!+ un" in,or'"cin '5ni'" 'ur ducid"+ Eu ! "Eu ll" Eu l ! Bi/ l "rt5culo 44# d l Cdi/o d Co' rcio. A %"rtir d !t "Mo l" Co'i!in d V"lor ! $" di!%u !to Eu ! /ru%o d !oci d"d ! nriEu 3c"n l" in,or'"cin con un" %r ! nt"cin 'uc$" '@! d t"ll"d" d !u !itu"cin ,in"nci r"+ d !u! % r!% cti("!+ d lo! n /ocio! con !u! !u&ordin"d"!+ -+ n ,in+ d todo! "Eu llo! l ' nto! d Huicio Eu un in( r!ioni!t" Eu rr5" t n r di!%oni&l ! n l 'o' nto d to'"r un" d ci!in. Con !t"! ' did"! $ 'o! co' n3"do n Colo'&i"+ con &"!t"nt r tr"!o %or ci rto+ lo Eu lo! "n/lo!"Hon ! ll"'"n l GDi!clo!ur P - Eu %odr5"'o! tr"ducir co'o Gl" r ( l"cin d in,or'"cinP " Eu !t@n o&li/"d"! l"! '%r !"! cu-"! "ccion ! !t@n r /i!tr"d"! n un" &ol!" d ("lor ! o $"c n o, rt"! %J&lic"!. C...DP.

E! 'i!'o "Mo+ n l VIII Si'%o!io d R (i!or5" 7i!c"l+ l doctor RESTREPO !o!tu(o1#<


GC...D Tr"t@ndo! d !oci d"d ! con ("lor ! r /i!tr"do! n Bol!"+ lo! "("nc ! Eu ! ("-"n $"ci ndo n '"t ri" d di!clo!ur t ndr@n Eu ir "co'%"M"do! d un %"% l 'u- "cti(o d l cont"dor %J&lico - d lo! r (i!or ! ,i!c"l !+ Eui n ! ti n n l" d lic"d" 'i!in d d"r , %J&lic" "l ' rc"do. ;"c %oco! d5"! n "'"&l in(it"cin Eu ' ,or'ul"r" l In!tituto N"cion"l d Cont"dor ! PJ&lico! d c5" lo !i/ui nt !o&r !t t%ico< GT"l ( 3 n nin/un" otr" @r " co'o l ' rc"do d ("lor ! !ur/ con t"nt" nitid 3+ con t"nt" (id nci" - con t"nt" i'%ort"nci" l %"% l d l Cont"dor PJ&lico co'o G, d"t"rioP ' rc"ntil o ! " co'o un ,uncion"rio in( !tido %or l E!t"do d l" d lic"d" "tri&ucin d d"r , %J&lic" !o&r ci rto! "cto! - docu' nto! co' rci"l ! cu-" %r !uncin d "ut nticid"d r Eui r l" &u n" '"rc$" d lo! n /ocio!. El ' rc"do %J&lico d ("lor ! ! un !i!t '" n l Eu " &"! d cr di&ilid"d d &u n" in,or'"cin l"! unid"d ! Bc d nt"ri"! d l" cono'5" tr"n!,i r n r cur!o! " l"! unid"d ! d ,icit"ri"! tr"n!,or'"n ! "$orro d l" co'unid"d n in( r!ion ! %roducti("!. E! %u ! un" d l"! ,"! ! cruci"l ! d l" "cti(id"d con'ic". En l" ' did" Eu l ' rc"do d ("lor ! ,uncion ,ici nt ' nt ! !t@ '"rc"ndo l n c !"rio lind ro ntr l" in( r!in !% cul"ti(" - l" in( r!in %ro( c$o!" %"r" l" co'unid"d. L" Co'i!in N"cion"l d V"lor ! ! l" ntid"d nc"r/"d" %or l" l - 16 d .*)* d !ti'ul"r - r /ul"r l ' rc"do d ("lor !.
15

=UAN CA2ILO RESTREPO SALAZAR+ -ociedad annima y reforma financiera! Co'i!in N"cion"l d V"lor !+ Bo/ot@ .*94+ %@/in" .:*. 1# =UAN CA2ILO RESTREPO SALAZAR+ -ociedad annima y reforma financiera! Co'i!in N"cion"l d V"lor !+ Bo/ot@ .*94+ %@/in" .#).

1:

P"r" llo l" l - %r (A Eu %u d" "%o-"r! n l cont"dor %J&lico n !u condicin d , d"t"rio ' rc"ntil %"r" tr"n!'itir "l ' rc"do+ " lo! %ot nci"l ! in( r!ioni!t"! - n / n r"l " l" co'unid"d &ur!@til+ un" do!i! "dicion"l d c rt 3" - d"r , %J&lic" n lo! docu' nto! d r nt" ,iH" o ("ri"&l con Eu l"! '%r !"! Eu concurr n "l ' rc"do %J&lico &u!c"n ,in"nci"r! $"ci ndo %"r" llo un ll"'"do "l "$orro %J&lico.P C...DP.

EBi!t un" /r"n di, r nci" ntr l" "uditor5" conc &id" co'o ,i!c"li3"cin d l /"d"+ ! d cir+ ori nt"d" n %ro( c$o d lo! %ro%i t"rio! - l" "uditor5" "l ! r(icio d lo! ' rc"do! d ("lor !. En A!t"+ co'o -" ! diHo+ lo! d !tin"t"rio! d lo! !t"do! ,in"nci ro! - d l in,or' d l "uditor !on+ "d '@! d lo! %ro%i t"rio!+ lo! potenciales in( r!ioni!t"! - lo! "! !or ! d in( r!ion !. Ad '@! l"! '%r !"! 'i!or"! d ("lor ! %r ! nt"n un t"'"Mo con!id r"&l ' nt '"-or Eu l d l"! no 'i!or"!+ co'%l Hid"d Eu + co'o -" ! "not+ tu(o 'uc$o Eu ( r con l c"'&io d 'Atodo d l" "uditor5". En nu !tro ' dio ! $" %r !t"do %oc" "t ncin " !" di, r nci". S $" %"!"do %or "lto Eu un" "uditor5" d /r"nd ! n /ocio! C 'i!or !D ! di, r nt d l" "uditor5" d % Eu Mo! n /ocio!. A!5 $" r !ult"do d !"% rci&ido l $ c$o d Eu 'uc$"! d l"! id "! cl"( ! d l" "uditor5" d lo! /r"nd ! n /ocio! no !on % rtin nt ! n,r nt d l"! % Eu M"! '%r !"!. L" ,"lt" d co'%r n!in d l"! in!titucion ! $" %ro(oc"do Eu ! $"-"n %u !to !o&r l"! % Eu M"! or/"ni3"cion ! d !%ro%orcion"d"! c"r/"! d "uditor5"+ !o&r c"r/" Eu l Ho! d "-ud"rl"! l"! d"M". P"r" (it"r !to n 'uc$o! %"5! ! l" "uditor5" ,in"nci r" !olo ! o&li/"tori" %"r" lo! 'i!or !. Lo! Eu no lo ! "n %u d n o no !o' t r! " un" "uditor5".

El caso particular del sector solidario


L"! % r!on"! Hur5dic"! r /ul"d"! %or l Cdi/o Ci(il - l"! !oci d"d ! !o' tid"! "l Cdi/o d Co' rcio !t@n in!crit"! n l !i!t '" 'oni!t" d "d'ini!tr"cin. P ro !t n,oEu no ! n Colo'&i" uni( r!"l+ %u ! l ! ctor !olid"rio %r ! nt" un tr"t"'i nto %"rticul"r. L" L - )* d .*99 di!%u!o<
GC...D Art'culo (".) Sin %r Huicio d l" in!% ccin - (i/il"nci" Eu l !t"do H rc !o&r l" Coo% r"ti("+ A!t" cont"r@ con un" =unt" d Vi/il"nci" - un R (i!or 7i!c"l. Art'culo ($.) L" =unt" d Vi/il"nci" !t"r@ int /r"d" %or "!oci"do! $@&il ! n nJ' ro no !u% rior " tr !+ con !u! r !% cti(o! !u%l nt !U !u % r5odo - l"! c"u!"l ! d r 'ocin ! r@n ,iH"d"! n lo! !t"tuto!. Art'culo *.) Son ,uncion ! d l" =unt" d Vi/il"nci"< .. V l"r %orEu lo! "cto! d lo! r/"no! d "d'ini!tr"cin ! "Hu!t n " l"! %r !cri%cion ! l /"l !+ !t"tut"ri"! - r /l"' nt"ri"! - n !% ci"l " lo! %rinci%io! coo% r"ti(o!. 6. In,or'"r " lo! r/"no! d "d'ini!tr"cin+ "l R (i!or 7i!c"l - "l D %"rt"' nto Ad'ini!tr"ti(o N"cion"l d Coo% r"ti("! !o&r l"! irr /ul"rid"d ! Eu Bi!t"n n l ,uncion"'i nto d l" Coo% r"ti(" - %r ! nt"r r co' nd"cion ! !o&r l"! ' did"! Eu n !u conc %to d & n "do%t"r! . 1. Conoc r lo! r cl"'o! Eu %r ! nt n lo! "!oci"do! n r l"cin con l" %r !t"cin d ! r(icio!+ tr"n!'itirlo! - !olicit"r lo! corr cti(o! %or l conducto r /ul"r - con l" d &id" o%ortunid"d. 4. ;"c r ll"'"d"! d "t ncin " lo! "!oci"do! cu"ndo incu'%l"n lo! d & r ! con!"/r"do! n l" l -+ lo! !t"tuto! - r /l"' nto!. 5. Solicit"r l" "%lic"cin d !"ncion ! " lo! "!oci"do! cu"ndo $"-" lu/"r " llo - ( l"r %orEu l r/"no co'% t nt ! "Hu!t "l %roc di'i nto !t"&l cido %"r" l , cto. #. V ri,ic"r l" li!t" d "!oci"do! $@&il ! in$@&il ! %"r" %od r %"rtici%"r n l"! A!"'&l "! o %"r" l /ir d l /"do!. ). R ndir in,or' ! !o&r !u! "cti(id"d ! " l" A!"'&l " G n r"l Ordin"ri"+ -

1.

9.

L"! d '@! Eu l "!i/n l" l - o lo! !t"tuto!+ !i '%r - cu"ndo ! r ,i r"n "l control !oci"l no corr !%ond"n " ,uncion ! %ro%i"! d l" "uditor5" int rn" o r (i!or5" ,i!c"l+ !"l(o n "EuAll"! Coo% r"ti("! Bi'id"! d r (i!or ,i!c"l %or l D %"rt"' nto Ad'ini!tr"ti(o N"cion"l d Coo% r"ti("!. Art'culo !.) Por r /l" / n r"l l" Coo% r"ti(" t ndr@ un R (i!or 7i!c"l con !u r !% cti(o !u%l nt + Eui n ! d & r@n ! r Cont"dor ! PJ&lico! con '"tr5cul" (i/ nt U l D %"rt"' nto Ad'ini!tr"ti(o N"cion"l d Coo% r"ti("! %odr@ Bi'ir " l" Coo% r"ti(" d t n r R (i!or 7i!c"l cu"ndo l"! circun!t"nci"! con'ic"! u u&ic"cin / o/r@,ic" o l nJ' ro d "!oci"do! lo Hu!ti,iEu n. Art'culo +.) El D %"rt"' nto Ad'ini!tr"ti(o N"cion"l d Coo% r"ti("! %odr@ "utori3"r Eu l ! r(icio d R (i!or5" 7i!c"l ! " %r !t"do %or or/"ni!'o! coo% r"ti(o! d ! /undo /r"do+ %or in!titucion ! "uBili"r ! d l Coo% r"ti(i!'o+ o %or Coo% r"ti("! d Tr"&"Ho A!oci"do Eu cont '%l n d ntro d !u o&H to !oci"l l" %r !t"cin d !t ! r(icio+ " tr"(A! d Cont"dor PJ&lico con '"tr5cul" (i/ nt . Art'culo (.) L"! ,uncion ! d l R (i!or 7i!c"l ! r@n l"! ! M"l"d"! n lo! !t"tuto! r /l"' nto! d l" Coo% r"ti(" - ! d t r'in"r@n t ni ndo n cu nt" l"! "tri&ucion ! "!i/n"d"! " lo! Cont"dor ! PJ&lico! n l"! nor'"! Eu r /ul"n l H rcicio d l" %ro, !in+ "!5 co'o n "EuAll"! Eu Bi/ n d '"n r" !% ci"l l" int r( ncin+ c rti,ic"cin o ,ir'" d dic$o %ro, !ion"l. Nin/Jn Cont"dor PJ&lico %odr@ d ! '% M"r l c"r/o d R (i!or 7i!c"l n l" Coo% r"ti(" d l" cu"l ! " "!oci"do. C...DP.

Con r l"cin d

!"! nor'"! ! M"lA1)<

L" R !%on!"&ilid"d Soci"l D l R (i!or 7i!c"l En El S ctor Coo% r"ti(o


; rn"ndo B r'Jd 3 G' 3 El co'Jn d l"! % r!on"! ti n un" 'u- dA&il in,or'"cin t"nto !o&r l" r (i!or5" ,i!c"l co'o !o&r l ! ctor coo% r"ti(o. S tr"t" d "!unto! " lo! cu"l ! l" uni( r!id"d colo'&i"n" d dic" un" %o&r "t ncin. Si l "cc !o " l" cultur" - " l" ci nci" ! un ,"ctor cl"( n l d !"rrollo d lo! %u &lo!+ co'o ciud"d"no! !t"'o! con!tr Mido! " "%o-"r "Eu llo! ( nto! Eu %r t nd n !u&!"n"r t"l ,"lt" d conoci'i nto. S ' H"nt % n!"'i nto ' i'%ul! " %"rtici%"r n !t III SE2INARIO NACIONAL DE REVISORIA 7ISCAL or/"ni3"do %or AUDIUCONAL. P ro l d ! o d "%o-"r l" di,u!in d l conoci'i nto ci nt5,ico no !i/ni,ic" Eu no! ncontr 'o! %r %"r"do! %"r" $"c rlo "d cu"d"' nt . Pr ci!"' nt l" ,"lt" d di! 'in"cin d l !"& r+ tr"ducid" n l" !c"! 3 d &i&lio/r",5" d ,@cil con!ult"+ ! con!titu- n un ! rio o&!t@culo %"r" %r %"r"r un" di! rt"cin. D '"n r" Eu $ d '% 3"r %or "d( rtir "l di!tin/uido "uditorio Eu !t" int r( ncin ! /ur"' nt no %"!"r@ d ! r un %unto d %"rtid" %"r" %o!t rior ! !,u r3o!. ,arco Legal -e La Revisor'a .iscal En El Sector /ooperativo L" l - )* d .*99 "ctu"li3 l" l /i!l"cin coo% r"ti(" colo'&i"n". V"ri"! d !u! nor'"! ! r ,i r n "l r (i!or ,i!c"l+ d !t"c@ndo! l"! !i/ui nt ! Clo! r !"lto! no !on d l t Bto ori/in"lD< ^Art'culo ! . L" con!titucin d tod" coo% r"ti(" ! $"r@ n "!"'&l " d con!titucin+ n l" cu"l ! r@n "%ro&"do! lo! !t"tuto! - no'&r"do! n %ro%i d"d lo! r/"no! d "d'ini!tr"cin vigilancia. C...D
1)

; r !u lto incluir "Eu5 n ,or'" co'%l t" l docu' nto Eu !i/u . A!5 introdu3co ci rto d !ord n d"do Eu '@! "d l"nt "&ord"rA l t '" d l" r !%on!"&ilid"d.

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Art'culo !0. En l "cto d r conoci'i nto d % r!on r5" Hur5dic" ! ord n"r@ l r /i!tro d l" coo% r"ti("+ l d lo! r/"no! d "d'ini!tr"cin - vigilancia - l d !u r %r ! nt"nt l /"l+ d &id"' nt id nti,ic"do+ - ! "utori3"r@ !u ,uncion"'i nto. Art'culo !$. Lo! !t"tuto! d tod" coo% r"ti(" d & r@n cont n r< C...D #. RA/i' n d or/"ni3"cin int rn"+ con!titucin+ %roc di'i nto! - ,uncion ! d lo! r/"no! d "d'ini!tr"cin - vigilancia+ condicion !+ inco'%"ti&ilid"d ! - ,or'" d l ccin - r 'ocin d !u! 'i '&ro!. C...D Art'culo + . S r@n d & r ! !% ci"l ! d lo! "!oci"do!< C...D 1. Ac %t"r - cu'%lir l"! d ci!ion ! d lo! r/"no! d "d'ini!tr"cin - vigilancia. C...D Art'culo (*. C...D L" Hunt" d (i/il"nci"+ el revisor fiscal, o un Euinc %or ci nto C.5TD d lo! "!oci"do!+ %odr@n !olicit"r "l con! Ho d "d'ini!tr"cin l" con(oc"tori" d "!"'&l " / n r"l Btr"ordin"ri". C...D Art'culo ( . L" "!"'&l " / n r"l H rc r@ l"! !i/ui nt ! ,uncion !< C...D 9. El /ir el revisor fiscal - !u !u%l nt - ,iH"r !u r 'un r"cin. C...D Art'culo (". Sin % rHuicio d l" in!% ccin - (i/il"nci" Eu l E!t"do H rc !o&r l" coo% r"ti("+ A!t" cont"r@ con un" Hunt" d (i/il"nci" - un revisor fiscal. Art'culo *. Son ,uncion ! d l" Hunt" d (i/il"nci"< C...D 6. In,or'"r " lo! r/"no! d "d'ini!tr"cin+ al revisor fiscal - "l D %"rt"' nto Ad'ini!tr"ti(o N"cion"l d Coo% r"ti("! !o&r l"! irr /ul"rid"d ! Eu Bi!t"n n l ,uncion"'i nto d l" coo% r"ti(" - %r ! nt"r r co' nd"cion ! !o&r l"! ' did"! Eu n !u conc %to d &"n "do%t"r! . C...D 9. L"! d '@! Eu l "!i/n l" l - o lo! !t"tuto!+ !i '%r - cu"ndo ! r ,i r"n "l control !oci"l - no corr !%ond"n " ,uncion ! %ro%i"! d l" "uditor5" int rn" o revisor'a fiscal+ !"l(o n "Eu ll"! coo% r"ti("! Bi'id"! d revisor fiscal %or l D %"rt"' nto Ad'ini!tr"ti(o N"cion"l d Coo% r"ti("!. Art'culo !. Por r /l" / n r"l l" coo% r"ti(" t ndr@ un revisor fiscal con !u r !% cti(o !u%l nt + Eui n ! d & r@n ! r cont"dor ! %J&lico! con '"tr5cul" (i/ nt U l D %"rt"' nto Ad'ini!tr"ti(o N"cion"l d Coo% r"ti("! %odr@ Bi'ir " l" coo% r"ti(" d t n r un revisor fiscal cu"ndo l"! circun!t"nci"! con'ic"! o d u&ic"cin / o/r@,ic" o l nJ' ro d "!oci"do! lo Hu!ti,iEu n. Art'culo +. El D %"rt"' nto Ad'ini!tr"ti(o N"cion"l d Coo% r"ti("! %odr@ "utori3"r Eu l ! r(icio d revisor'a fiscal ! " %r !t"do %or or/"ni!'o! coo% r"ti(o! d ! /undo /r"do+ %or in!titucion ! "uBili"r ! d l coo% r"ti(i!'o+ o %or coo% r"ti("! d tr"&"Ho "!oci"do Eu cont '%l n d ntro d !u o&H to !oci"l l" %r !t"cin d !t ! r(icio+ " tr"(A! d cont"dor %J&lico con '"tr5cul" (i/ nt . Art'culo (. L"! ,uncion ! d l revisor fiscal ! r@n ! M"l"d"! n lo! !t"tuto! - r /l"' nto! d l" coo% r"ti(" - ! d t r'in"r@n t ni ndo n cu nt" l"! "tri&ucion ! "!i/n"d"! " lo! cont"dor ! %J&lico! n l"! nor'"! Eu r /ul"n l H rcicio d l" %ro, !in+ "!5 co'o "Eu ll"! Eu Bi/ n d '"n r" !% ci"l l" int r( ncin+ c rti,ic"cin o ,ir'" d dic$o %ro, !ion"l.

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Nin/Jn cont"dor %J&lico %odr@ d ! '% M"r l c"r/o d revisor fiscal d l" coo% r"ti(" d l" cu"l ! " "!oci"do. Art'culo ! ". L"! coo% r"ti("!+ lo! titul"r ! d !u! r/"no! d "d'ini!tr"cin - vigilancia lo! liEuid"dor !+ ! r@n r !%on!"&l ! %or lo! "cto! u o'i!ion ! Eu i'%liEu n l incu'%li'i nto d l"! nor'"! l /"l ! - !t"tut"ri"! - ! $"r@n "cr dor ! " l"! !"ncion ! Eu '@! "d l"nt ! d t r'in"n+ !in % rHuicio d lo !t"&l cido n otr"! di!%o!icion !. Art'culo !1(. Adicion"! l" L - 64 d .*9. con un "rt5culo nu (o Eu co'o "rt5culo 45 d l" ' ncion"d" l -+ Eu d"r@ "!5< _Art5culo 45. El D %"rt"' nto Ad'ini!tr"ti(o N"cion"l d Coo% r"ti("!+ !"ncion"r@ t"'&iAn " lo! titul"r ! d lo! r/"no! d "d'ini!tr"cin - vigilancia+ " lo! '%l "do! - " lo! liEuid"dor ! d l"! coo% r"ti("!+ %or l"! in,r"ccion ! Eu l ! ! "n % r!on"l' nt i'%ut"&l !+ ! M"l"d"! " continu"cin< .. Utili3"r l" d no'in"cin o l "cu rdo coo% r"ti(o %"r" ncu&rir "cti(id"d ! o %ro%!ito! !% cul"ti(o! o contr"rio! " l"! c"r"ct r5!tic"! d l"! coo% r"ti("!+ o no % r'itido! " A!t"!+ %or l"! nor'"! l /"l ! (i/ nt !. 6. No "%lic"r lo! ,ondo! d !t"&l cido!. duc"cin - !olid"rid"d " lo! ,in ! l /"l ! - !t"tut"ri"' nt

1. R %"rtir ntr lo! "!oci"do! l"! r ! r("!+ "uBilio! o don"cion ! d c"r@ct r %"tri'oni"l. 4. Acr dit"r " lo! "!oci"do! Bc d nt ! coo% r"ti(o! %or c"u!"! di!tint"! " l"! %r (i!t"! n l" l -. 5. A("lu"r "r&itr"ri"' nt lo! "%ort ! n !% ci o "dult r"r l"! ci,r"! con!i/n"d"! n lo! &"l"nc !. #. Ad'itir co'o "!oci"do! " Eui n ! no %u d"n ! rlo %or %r !cri%cin l /"l o !t"tut"ri". ). S r r nu nt " lo! "cto! d in!% ccin - (i/il"nci". 9. R "li3"r "cto! d di!%o!icin Bc di ndo l"! ,"cult"d ! !t"&l cid"!. *. No "!i/n"r " l"! r ! r("! - ,ondo! o&li/"torio! l"! c"ntid"d ! Eu corr !%ond"n d "cu rdo con l" l -+ lo! !t"tuto! - lo! r /l"' nto! int rno!. .:. No %r ! nt"r o%ortun"' nt " l" "!"'&l " / n r"l lo! in,or' !+ &"l"nc ! - !t"do! ,in"nci ro! Eu d &"n ! r !o' tido! " l" "!"'&l " %"r" !u "%ro&"cin. ... No con(oc"r " l" "!"'&l " / n r"l n l ti '%o - con l"! ,or'"lid"d ! !t"tut"ri"!. .6. No o&! r("r n l" liEuid"cin l"! ,or'"lid"d ! %r (i!t"! n l" l - - lo! !t"tuto!. .1. L"! d ri("d"! d l incu'%li'i nto d lo! d & r ! - ,uncion ! %r (i!to! n l" l - o n lo! !t"tuto!.` Art'culo !1 . Adicion"! l" L - 64 d .*9.+ con un "rt5culo nu (o Eu co'o "rt5culo 4# d l" ' ncion"d" l -+ Eu d"r@ "!5< _Art5culo 4#. L"! !"ncion ! "%lic"&l ! %or l D %"rt"' nto Ad'ini!tr"ti(o N"cion"l d Coo% r"ti("! %or lo! $ c$o! cont '%l"do! n lo! "rt5culo! 44 - 45 d l" %r ! nt l -+ ! r@n l"! !i/ui nt !<

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.. Ll"'"d" d "t ncin. 6. Co&ro d 'ult"! $"!t" d l uno %or ci nto C.TD d l c"%it"l !oci"l d l" % r!on" Hur5dic" o $"!t" d ci n C.::D ( c ! l !"l"rio '5ni'o l /"l ' n!u"l+ r !% cti("' nt + ! /Jn ! tr"t d !"ncion ! " ntid"d ! o " % r!on"! n"tur"l !. 1. Pro$i&icin t '%or"l o d ,initi(" %"r" l H rcicio d un" o '@! "cti(id"d ! !% c5,ic"!. 4. D cl"r"cin d in$"&ilid"d %"r" l H rcicio d c"r/o! n ntid"d ! d l ! ctor coo% r"ti(o $"!t" %or cinco "Mo!+ 5. Ord n d di!olucin - liEuid"cin d l" coo% r"ti(" con l" corr !%ondi nt c"nc l"cin d l" % r!on r5" Hur5dic".` Art'culo !11. Adicion"! l" L - 64 d .*9. con un "rt5culo nu (o Eu co'o "rt5culo 4) d l" ' ncion"d" l -+ Eu d"r@ "!5< _Art5culo 4). P"r" l" "%lic"cin d l"! !"ncion ! " Eu ! r ,i r l "rt5culo "nt rior+ con Bc %cin d l" d l nu' r"l .V+ ! r@ n c !"ri" in( !ti/"cin %r (i". En todo c"!o+ l"! ntid"d ! o % r!on"! incul%"d"! d & r@n t n r l" o%ortunid"d d %r ! nt"r d !c"r/o!.`^ La 2luralidad -e 3rganos -e 4igilancia En El Sector /ooperativo T"l co'o %u d ( r! n l "rt5culo 19 d l" l - )* d .*99+ "tr@! co%i"do+ n l"! coo% r"ti("! %or r /l" / n r"l Bi!t n do! r/"no! d (i/il"nci"< l" Hunt" d (i/il"nci" - l r (i!or ,i!c"l. S ' H"nt !tructur" ! di, r nt d l" con!"/r"d" %"r" l"! !oci d"d ! ' rc"ntil ! n l Cdi/o d Co' rcio+ lo cu"l / n r" l" $i%t !i! d Eu l" r (i!or5" ,i!c"l ! - d & ! r di!tint" n l"! coo% r"ti("! Eu n t"l ! !oci d"d !. Al %"!o Eu l" ' ncion"d" l - d t"ll" l"! ,uncion ! d l" Hunt" d (i/il"nci" C"rt5culo 4:D+ r 'it " lo! !t"tuto! l" d ,inicin d l"! Eu corr !%ond"n "l r (i!or ,i!c"l. ;" Bi!tido l" t nd nci" " "do%t"r co'o %ro%io d ntro d l ! ctor coo% r"ti(o l conHunto d ,uncion ! Eu %"r" l r (i!or ,i!c"l con!"/r" l "rt5culo 6:) d l Cdi/o d Co' rcio. P ro cr 'o!+ con &"! n l nu' r"l 9. d l "rt5culo 4: d l" l - )* d .*99+ Eu no ! %o!i&l "d'itir un" du%licid"d d ,uncion !. Ello ! r5" contr"rio "l %rinci%io d cono'5" Eu d & in!%ir"r tod" "cti(id"d '%r !"ri"l - %roducir5" 'Jlti%l ! con,licto! d co'% t nci" ntr l" Hunt" d (i/il"nci" - l r (i!or ,i!c"l+ d t rior"ndo l" &ond"d d l !Eu '". La auditora de cumplimiento ; !o!t nido Eu l" r (i!or5" ,i!c"l+ " l" lu3 d l Cdi/o d Co' rcio+ i'%lic" l" r "li3"cin conHunt" - "r'nic" d tr ! "uditori"!< C.D "uditor5" ,in"nci r"+ C6D "uditor5" d l control int rno - C1D "uditor5" d cu'%li'i nto. Enti ndo %or !t" Jlti'" "Eu ll" Eu ti n %or %ro%!ito B%r !"r un" o%inin !o&r !i lo! "cto! d lo! "d'ini!tr"dor ! Cnu' r"l .. d l "rt5culo 6:* d l 'i!'o cdi/oD+ ! "Hu!t"n " l" l -+ " lo! !t"tuto! - " l"! d ci!ion ! d l" "!"'&l " - d l" Hunt" dir cti(". T"l o%inin+ Eu i'%lic" l" %r (i" ( ri,ic"cin d l" licitud d t"l ! "cto!+ ! l ,in l/ico d l d !"rrollo d l" ,uncin %r (i!t" n l nu' r"l .. d l "rt5culo 6:) d l E!t"tuto 2 rc"ntil.

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P ro d"d" l" %lur"lid"d d r/"no! d (i/il"nci" n l"! coo% r"ti("! - t ni ndo n cu nt" lo %r (i!to+ n !% ci"l+ n lo! nu' r"l ! .. - 4. d l "ludido "rt5culo 4: d l" l - )* d .*99+ cr o Eu t"l "uditor5" d cu'%li'i nto no d & ,or'"r %"rt d l"! o&li/"cion ! d l r (i!or ,i!c"l. O&(i"' nt lo "nt rior d & nt nd r! !in % rHuicio+ d un l"do+ d l"! !ti%ul"cion ! d l" l - 45 d .**:+ Eu !o' ti " lo! r (i!or ! ,i!c"l ! d l"! ntid"d ! (i/il"d"! %or l" Su% rint nd nci" B"nc"ri" o %or l" Su% rint nd nci" d V"lor ! " l" r /ul"cin ' rc"ntil F!i ndo nor'" %o!t rior - !% ci"lF -+ d otro l"do+ !in ' no!c"&o d l" t or5" d !"rroll"d" %or lo! "uditor ! !o&r l d no'in"do ^"cto il /"l d l cli nt ^+ %u ! no d & ol(id"r! Eu l cu'%li'i nto d l" nor'"ti(id"d Hur5dic" %u d t n r , cto !o&r l"! ll"'"d"! ^",ir'"cion !+ "! ( r"cion ! o "! rcion !^ d lo! !t"do! ,in"nci ro!. La auditora del control interno En ! 'i!'o ord n d id "! cr o Eu t"'%oco ! %roc d nt incluir d ntro d l"! ,uncion ! d un r (i!or ,i!c"l n l ! ctor coo% r"ti(o l" "uditor5" d l control int rno. En otro! tr"&"Ho! ' $ !,or3"do %or di!tin/uir ntr !t" "uditor5" - l" r (i!in Eu d ntro d un" "uditor5" ,in"nci r" d & $"c r! d l !i!t '" d control int rno. No ! l 'o' nto d B%lic"r con d t"ll l %unto. B"!t ",ir'"r Eu !t" r (i!in ti n un "lc"nc ' nor - di!tinto Eu l %ro%io d "Eu ll" "uditor5". L" r (i!in !t@ nc"'in"d" " d ,inir un ^ni( l d ri !/o^ con &"! n l cu"l %u d" d t r'in"r! un /r"do d con,i"n3" Jtil %"r" %l"n "r l "lc"nc d l"! %ru &"! !u!t"nti("! Klit r"l &D d l nu' r"l 6. d l "rt5culo )V d l" l - 41 d .**:L. L" "uditor5" d control int rno+ n c"'&io+ ti n l" c"r/" d cul'in"r con un" o%inin !o&r !i ! "d cu"do dic$o !i!t '" d control int rno Cnu' r"l 1. d l "rt5culo 6:* d l Cdi/o d Co' rcioD. So!t n/o lo "nt rior %orEu l control int rno !+ "l ,in - "l c"&o+ un %roducto nor'"ti(o '"n"do -" ! " d lo! !t"tuto! !oci"l !+ -" ! " d lo! r/"no! d dir ccin - "d'ini!tr"cin. Si l" (i/il"nci" d t"l ! r /l"! Cnu' r"l .. d l "rt5culo 4: d l" l - )* d .*99D+ l % !o d d nunci"r l"! irr /ul"rid"d ! n l ,uncion"'i nto d l" coo% r"ti(" Cnu' r"l 6. d l cit"do "rt5culo 4:D - l d & r d r ndir in,or' ! !o&r t"l ! t"r "! " l" "!"'&l " / n r"l Cnu' r"l ).+ i&5d 'D corr !%ond " l" Hunt" d (i/il"nci"+ %or Bclu!in no d & n ! r r !%on!"&ilid"d d l r (i!or ,i!c"l. Recordando el momento histrico L"! "nt rior ! %r ci!ion ! r !ult"n t"nto '@! (@lid"! !i ! con!id r" l '"rco l /"l Bi!t nt %or l" A%oc" d B% dicin d l" l - )* d .*99+ n otr"! %"l"&r"!+ !i ! r !"lt" Eu l" l - 41 d .**:+ co'o !u "Mo d B% dicin lo indic"+ ! %o!t rior " l" l - coo% r"ti(". No %u d %or t"nto+ " l" lu3 d l" $ r' nAutic"+ d"r! ("lor r tro"cti(o " l" d ,inicin Eu d l" r (i!or5" ,i!c"l co'o un" ^"cti(id"d r l"cion"d" con l" ci nci" cont"&l n / n r"l^ $"c l "rt5culo 6V d l" l - 41+ ' ncion"d". L" r (i!or5" ,i!c"l ,u conc &id" co'o un r/"no !oci"l+ cu-" con!"/r"cin l /"l Cl - )1 d .*15D ! %roduHo con "nt riorid"d " !u %ro, !ion"li3"cin Cd cr to 61)1 d .*5#D. No ,u + %or t"nto+ di! M"d" t ni ndo n ' nt "l cont"dor %J&lico. El %"r@/r",o d l "rt5culo 6:) d l Cdi/o d Co' rcio+ n 'i nt nd r+ d H" n cl"ro Eu l l /i!l"dor nt nd5" Eu un" r (i!or5" ,i!c"l &i n %udi r" ! r H rcid" %or % r!on"! Eu no ,u r"n cont"dor ! %J&lico!. C"!o n l cu"l l" Jnic" ,uncin Eu no %odr5"n r "li3"r ! r5" l" d ^C...D "utori3"r con !u ,ir'" &"l"nc ! / n r"l !+ ni dict"'in"r !o&r llo!.^

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D '"n r" Eu cu"ndo n l "rt5culo 41 d l" l - )* d .*99 ! d ,iri " lo! !t"tuto! l" d t r'in"cin d l"! ,uncion ! d lo! r (i!or ! ,i!c"l ! n l"! coo% r"ti("!+ d &i ndo t n r! n cu nt" ^C...D l"! "tri&ucion ! con!i/n"d"! " lo! cont"dor ! %J&lico! n l"! nor'"! Eu r /ul"n l H rcicio d l" %ro, !in C...D^ ! $i3o r , r nci"+ %or ! r l !t"tuto %ro, !ion"l (i/ nt n ! 'o' nto+ " l" l - .45 d .*#:. No "l Cdi/o d Co' rcio Eu + co'o -" diH + ni ! un !t"tuto d l" %ro, !in d l cont"dor %J&lico ni conci&i l" r (i!or5" ,i!c"l co'o un ! r(icio Bclu!i(o d llo!. L" l - .45 d .*#: no inclu- + co'o !i lo $"c l" l - 41 d .**:+ un" d li'it"cin d l @'&ito %ro, !ion"l d l cont"dor %J&lico. P ro un" r (i!in d !u "rt5culo 9V d H" n cl"ro Eu %r t ndi r ! r("r " t"l ! %ro, !ion"l ! "Eu llo Eu tu(i r" Eu ( r con l" in,or'"cin cont"&l . Lu /o l" "uditor5" d cu'%li'i nto - l" d control int rno no r"n "!unto! r ! r("do! " t"l ! %ro, !ion"l ! cu"ndo ! B%idi l" l - )* d .*99. Con(i n r cord"r l"! %"l"&r"! d l S n"dor Al("ro Uri& VAl 3+ "l %r ! nt"r %on nci" %"r" %ri' r d &"t "l %ro- cto d l - nJ' ro 65 d .*9)+ "nt c d nt d l" l - )* d .*99. Entonc ! ",ir' Clo! r !"lt"do! no !on d l t Bto ori/in"lD< ^El t '" d l"! Hunt"! d (i/il"nci" ,u o&H to d 'Jlti%l ! o%inion !+ Eu n !u '"-or5" no d !conc %tu"ron l" in!titucin+ % ro l ! M"l"ron ,"ll"! " l" ,or'" co'o $" ,uncion"do. R !ult" indud"&l Eu co'o l ' nto d control !oci"l diferente al fiscal o de auditor'a, co&r" 'uc$" (i/ nci" n l" t"%" d l" d 'ocr"ci" %"rtici%"ti("+ %ro% n!" %"r" Eu !t ti%o d &"rr r"! ! "n '@! ,ic"c ! Eu l"! ,or'"li!t"!.^ Por Jlti'o d & "ludir! "l ^Pro- cto d L - 2"rco %"r" l"! Coo% r"ti("! d A'Aric" L"tin"^ l"&or"do %or l" Or/"ni3"cin d l"! Coo% r"ti("! d A'Aric" FOCAF docu' nto Eu ,u o&H to d con!ult" %"r" l l"&or"r l %ro- cto d l - coo% r"ti(" colo'&i"n"+ ! /Jn lo r ! M B%r !"' nt l S n"dor Ern !to S"'% r Pi3"no n !u B%o!icin d 'oti(o!. El "rt5culo 9: d dic$o %ro- cto d l - '"rco r 3"< ^L"! coo% r"ti("! d & n cont"r con un ! r(icio % r'"n nt d auditor'a e5terna " c"r/o d %ro, !ion"l '"tricul"do. Podr@n ! r Bi'id"! d !t" o&li/"cin %or l" "utorid"d d "%lic"cin cu"ndo !u !itu"cin con'ic"+ "cti(id"d o u&ic"cin / o/r@,ic" lo Hu!ti,iEu n.^ C! r !"lt"D. La Auditoria Financiera 2uc$o! tr"t"di!t"! d no'in"n l" "uditor5" ,in"nci r" co'o "uditor5" Bt rn". No co'%"rto l" $o'olo/"cin d !"! do! B%r !ion ! " % !"r d !u "rr"i/o. AEu ll" B%r !in indic" l o&H to d l tr"&"Ho %ro, !ion"l+ "l %"!o Eu A!t" ! M"l" !i Eui n l" r "li3" !t@ d ntro o ,u r" d l" or/"ni3"cin. Y ! cl"ro Eu un "uditor int rno %udi r" %r"ctic"r un" "uditor5" ,in"nci r" FEu %u d" i'%ri'ir o no , %J&lic" ! otro "!untoF. P"r" lo! %ro%!ito! d !t" int r( ncin %udi r" con( nir! n nt nd r co'o "uditor5" ,in"nci r" "Eu l B"' n %r"ctic"do %or cont"dor ! %J&lico!+ con !uH cin " l"! nor'"! d "uditor5" / n r"l' nt "c %t"d"!+ Eu ti n %or o&H to B%r !"r un" o%inin !o&r !i lo! !t"do! ,in"nci ro! d un nt con'ico $"n !ido %r %"r"do! d "cu rdo con lo! %rinci%io! d cont"&ilid"d / n r"l' nt "c %t"do!. En ! ord n d id "! %u d !o!t n r! Eu "uditor5" ,in"nci r". Bi!t n do! %"tron ! Eu r /ul"n o d t r'in"n l"

D un l"do+ "Eu l Eu !t"&l c EuiAn - c'o d & r "li3"r l" "uditor5" CNAGAD -+ d otro+ "Eu l Eu !u'ini!tr" l !t@nd"r contr" l cu"l ! co'%"r" l" in,or'"cin cont"&l CPCGAD. La Responsabilidad

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;"&i ndo %r ci!"do d !d un %unto d (i!t" conc %tu"l l"! ,uncion ! d l r (i!or ,i!c"l n l ! ctor coo% r"ti(o %roc d diri/ir l" "t ncin "l conc %to d r !%on!"&ilid"d. R !%ond r ! un" %"l"&r" Eu %ro(i n d l l"t5n. E! un tAr'ino d ri("do d l" unin d l"! B%r !ion ! re C%r %o!icin in! %"r"&l Eu indic" r % ticin+ r !i!t nci"+ n /"cinD spondeere C%ro' t rD. Eti'ol/ic"' nt + ntonc !+ !i/ni,ic" r %lic"r+ %ro' t r+ /"r"nti3"r. R !%on!"&l "d'it l"! !i/ui nt ! "c %cion !< C.D Iu d & r !%ond r+ r ndir cu nt"! d !u! "cto! o d lo! d otro!. C6D D5c ! d l" % r!on" con!ci nt - ,or'"l n !u! %"l"&r"!+ d ci!ion ! o "cto!. C1D P r!on" Eu ti n "utorid"d+ c"%"cid"d %"r" to'"r d ci!ion !+ diri/ir un" "cti(id"d+ tc. D !d l %unto d (i!t" d l" ci nci" d l d r c$o+ Eu $" d dic"do in' n!o! - l"r/o! !,u r3o! " !tudi"rl"+ l" r !%on!"&ilid"d %r ! nt" do! "ri!t"! co'%l ' nt"ri"!< D un l"do l" r !%on!"&ilid"d ! la Capacidad para aceptar las consecuencias de un acto consciente y voluntario -+ d otro+ ! l" Obligacin de reparar y satisfacer por uno mismo o, en ocasiones especiales, por otro, la prdida causada, el mal inferido o el dao originado. ;"-+ %u !+ do! '"n r"! d "d'ir"r lo! , n' no! d r !%on!"&ilid"d. Bi n d !d l" % r!% cti(" d l" c"%"cid"d d l !uH to+ &i n d !d l %unto d (i!t" d l" ind 'ni3"cin d &id". Uno - otro l ' nto ! int /r"n. L" o&li/"cin d ind 'ni3"r !u%on un C.D d"Mo C6D c"u!"do %or un" C1D conduct". L" r ,l Bin ,ilo!,ic" !o&r l" r !%on!"&ilid"d "rroH" 'Jlti%l ! corol"rio! Eu ! i'%o!i&l co'% ndi"r "Eu5. Yo Eui!i r" li'it"r' " do! %rinci%io!< l" li& rt"d - l" ,"cti&ilid"d. La libertad de contratar Si un ! r $u'"no no ! li&r %"r" d t r'in"r !u conduct"+ no %u d con!id r@r! l r !%on!"&l . L" co"ccin H rcid" %or l"! circun!t"nci"! lo Bi'ir5" d l d & r d ind 'ni3"r. E! n H rcicio d l" li& rt"d Eu un cont"dor %J&lico %u d d cidir !i "c %t" o r c$"3" l d ! '% Mo d un" r (i!or5" ,i!c"l. L" Atic" - l d r c$o !% r"n Eu l %ro, !ion"l ' dit ! ri"' nt !i l ! r@ %o!i&l "!u'ir d &id"' nt l c"r/o. No ! otro l ! ntido d l "rt5culo 41 d l" l - 41 d .**:+ con,or' "l cu"l ^El cont"dor %J&lico ! Bcu!"r@ d "c %t"r o H cut"r tr"&"Ho! %"r" lo! cu"l ! Al o !u! "!oci"do! no ! con!id r n idn o!.^ En cu"nto " !t %ri' r %unto Eui!i r" r it r"r 'i %ro,und" %r ocu%"cin co'o doc nt %or l" r !%on!"&ilid"d d l" uni( r!id"d colo'&i"n" n l" ,or'"cin d l cont"dor %J&lico. D "cu rdo con nu !tr"! l - ! un /r !"do+ %r (i" '"tr5cul"+ !t@ $"&ilit"do %"r" d ! '% M"r cu"lEui r" d l"! ,uncion ! Eu l" l - r ! r(" " t"l ! %ro, !ion"l !. P ro lo! $ c$o! d 'u !tr"n Eu !" $"&ilit"cin l /"l no corr !%ond con l" r "lid"d. 2uc$o! d lo! %ro/r"'"! uni( r!it"rio! !on ! ri"' nt d ,ici nt ! -+ n con! cu nci"+ l /r !"do no !t@ d &id"' nt %r %"r"do+ " % !"r d lo cu"l "l/uno!+ !i ndo "Jn no("to!+ "!u' n l"! c"r/"! d l" r (i!or5" ,i!c"l. Suc d t"'&iAn Eu "l/uno! cont"dor ! Eu no $"n H rcido nunc" l" "uditor5" - Eu ! ncu ntr"n ! ( r"' nt d !"ctu"li3"do! n !" '"t ri"+ contr"t"n l" %r !t"cin d t"l ! ! r(icio!. Ac"&"'o! d o&! r("r con tri!t 3" i'%ot nci" co'o 'uc$o! "! !or ! cont"&l ! ,u ron d !i/n"do! co'o r (i!or ! " in!t"nci"! d l %"r@/r",o 6V d l "rt5culo .1 d l" l - 41 d .**:.

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2uc$o! !on ll"'"do! " introducir corr cti(o! " ! ' H"nt ! !itu"cion !. P ro !in dud" n %ri' r lu/"r ! ncu ntr" l" %ro, !in 'i!'"+ cu-o &u n no'&r d % nd d llo. La necesidad de contar con recursos adecuados L" %o!i&ilid"d o ,"cti&ilid"d d cu'%lir lo %ro' tido ! t"'&iAn cruci"l n %unto "l , n' no d l" r !%on!"&ilid"d. Y" d "nti/uo l d r c$o $" "cuM"do l %rinci%io " cu-o t nor Lo imposible no obliga+ n d !"rrollo d l cu"l r !ult"n co'o cl"ro! Bi' nt ! d r !%on!"&ilid"d l" ,u r3" '"-or - l c"!o ,ortuito. P ro -o Eui!i r" t n r un n,oEu !ociol/ico d l "!unto - ",ir'"r Eu l" %o!i&ilid"d d cu'%lir con lo! d & r ! %ro%io! d un" "uditor5" d % nd d lo! r cur!o! con Eu ! cu nt %"r" llo. D !d l" r 'un r"cin 'i!'"+ %"!"ndo %or l" c"ntid"d - c"lid"d d lo! "uBili"r ! di!%oni&l !+ $"!t" ll /"r " l" dot"cin d Eui%o! %"r" l , cto+ !on (it"l ! %"r" %od r cu'%lir con l"! o&li/"cion ! %ro%i"! d un r (i!or ,i!c"l. En !t" '"t ri"+ no !o- l %ri' ro n d cirlo+ l" !itu"cin $" !t"do cr5tic" d ti '%o "tr@!. Lo! %oco! !tudio! !o&r l %unto d H"n n cl"ro Eu l cont"dor ! co'% n!"do in!u,ici nt ' nt - Eu no cu nt" con "uBili"r ! - Eui%o! con/ruo!. AEu5 t"'&iAn !t"'o! n,r nt d un" r !%on!"&ilid"d co'%"rtid". Lo! cont"dor !+ d !unido!+ co'%it n &"H"ndo !u! B% ct"ti("! con'ic"!. Lo! '%r !"rio! !t@n l Ho! d d"r " !t "!unto l" i'%ort"nci" Eu ' r c . El E!t"do &rill" %or !u "u! nci". No %u do d H"r d l"' nt"r Eu l" %ro%u !t" d l Go&i rno d ,"cult"r " l"! Su% rint nd nci"! B"nc"ri" - d V"lor ! %"r" /lo!"r lo! %r !u%u !to! "!i/n"do! " l" r (i!or5" ,i!c"l no Eu d"r" incluid" n l" l - 45 d .**:. P r%l Ho Eu d" uno cu"ndo !cuc$" Eu $u&o l t 'or d Eu dic$"! ntid"d ! Bi/i r"n co'% n!"cion ! d !co'un"l ! o Eu n lu/"r d "u' nt"r di!'inu- r"n lo! %r !u%u !to!. T"l ! l" d !con,i"n3" Eu in!%ir" l E!t"do. Hacer Empresa: Un Imperativo Co'o lo $ %l"nt "do r it r"d"' nt + inclu!o n l ! no d l ! ctor coo% r"ti(o+ ! n c !"rio $"c r '%r !". ;"- Eu in( rtir - "cu'ul"r r cur!o! !u,ici nt ! %"r" d !"rroll"r l" %r@ctic" %od r /"r"nti3"r !u c"lid"d ind % nd nci". AJn " ri !/o d % n tr"r n l" "&!urd" di!cu!in /r 'i"l+ d &o d nunci"r Eu un n"cion"li!'o '"l nt ndido $" %ro%ici"do B"/ r"d"' nt l H rcicio indi(idu"l+ ,o' nt"ndo l" %roli, r"cin d % Eu Mo! - "3"ro!o! d !%"c$o!+ cu-o %od r d n /oci"cin ! &"Ho %or no d cir in Bi!t nt . L" %ro, !in ti n l" %"l"&r". La Brecha Entre La Pro esin ! La "omunidad D &o "ludir " l" %ro,und" &r c$" Eu Bi!t ntr lo Eu l E!t"do - l" Co'unid"d !% r"n d l cont"dor %J&lico - lo Eu !t !t@ n %o!i&ilid"d d &rind"rl con "%o-o n !u di!ci%lin". En todo l 'undo Bi!t un cr ci nt 'o(i'i nto t ndi nt " "u' nt"r l" r !%on!"&ilid"d d lo! cont"dor ! %J&lico! "nt lo! d !"ci rto! '%r !"ri"l !+ l ,r"ud - l" corru%cin n / n r"l. E!to! , n' no! "/o&i"nt ! - d ! !% r"n3"dor ! d '"nd"n un '"-or "lc"nc n l tr"&"Ho+ un !u% rior /r"do d B"ctitud d l" in,or'"cin - un "lto !,u r3o %or %r d cir l ,uturo con'ico.

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El Fraude R ,u/i"do! n l conc %to d r"3on"&ilid"d+ '"l nt ndido co'o l" lic nci" %"r" 'o!tr"r in,or'"cin "%roBi'"d" - no B"ct"+ "trinc$ r"do! n rrn o! crit rio! d '"t ri"lid"d - d rror tol r"&l + l" %ro, !in (i n r duci ndo !i/ni,ic"ti("' nt l "lc"nc d !u B"' n+ "%o-@ndo! n ( c ! n 'u !tr"! no r %r ! nt"ti("!+ ol(id"ndo l !c %tici!'o %ro, !ion"l+ r /l" d oro d cu"lEui r "uditor5". Ac"ll"ndo !u conci nci" con l %r t Bto d l"! &"H"! r 'un r"cion ! - d l" in!u,ici nci" d r cur!o!. In"d cu"d"! %ru &"! d cort + c"r nci" d "rEu o!+ ,"lt" d in( nt"rio!+ dA&il ! "ccion ! d con,ir'"cin %or %"rt d t rc ro!+ $"n % r'itido Eu % r'"n 3c"n ocult"! $"!t" l" c"t@!tro, 'Jlti%l ! ,or'"! d ,r"ud . D %oco !ir( llor"r !o&r $ c$o! cu'%lido! - ("n"! !% r"n3"! "l& r/"n lo! u!u"rio! d l" in,or'"cin " !"&i nd"! d lo! Bi/uo! %"tri'onio! con Eu cu nt"n lo! cont"dor ! %"r" r !"rcir lo! d"Mo! c"u!"do!. a P n!"r Eu n "l/uno! %"5! ! !on o&li/"tori"! l"! %li3"! d r !%on!"&ilid"d ci(il Btr"contr"ctu"lb Es #ecesario Hablar "laro L"! %ro, !ion ! ! d & n "l %J&lico Eu con,5" n ll"!. Co'o $" !uc dido n otr"! l"titud ! d &i r" $"& r un 'o(i'i nto d r !%u !t"+ Eu + !i ndo con! cu nt + inclu- r" l" d '"nd" d ' Hor ! condicion ! %"r" l H rcicio %ro, !ion"l. L"! li'it"cion ! in$ r nt ! "l tr"&"Ho+ &i n di!cutid"! d !d l %unto d (i!t" d l" '"t ri"lid"d - l rror tol r"&l + no !on nt ndid"! %or l" Co'unid"d. L" %ro, !in d & !,or3"r! n !u% r"rl"! % ro+ 'i ntr"! lo lo/r"+ d &i r" $"&l"r cl"ro. Pru &" d lo %oco Eu ! nti nd !t" %ro&l '@tic" %or ,uncion"rio! d l E!t"do i/nor"nt ! d l" 'i!'"+ ! l" cr ci nt con!"/r"cin d '"-or ! !"ncion ! !o&r lo! $o'&ro! d lo! cont"dor ! %J&lico!. B"!t con!id r"r l"! 'odi,ic"cion ! introducid"! %or l" l - #c d .**6. Hacia Una "ultura "ontable D lo "nt rior ! d !%r nd l" n c !id"d %riorit"ri" d %ro%ici"r un" cultur" cont"&l . L" %ro, !in+ %"r" lo cu"l t"'&iAn d & r@ !t"r unid"+ d &i r" r "li3"r cuid"do!o! % r! ( r"nt ! %ro- cto! d di,u!in d !u! di!ci%lin"! &@!ic"!. No $"- ,oro ni ' dio Eu %u d" ' no!%r ci"r! %"r" lo/r"r !t %ro%!ito. ;"/o (oto! %orEu CON7ECOP - !u % ridico r ci&"n d %ro%io! - Btr"Mo! l "%o-o Eu r Eui r n. Y %orEu !u! ditor ! ! %"n con! r("r l" "ltur" - o&H ti(id"d Eu !on n c !"ri"! %"r" lo/r"r ! r o5do!. El "rucial Papel $e La %unta "entral $e "ontadores L" in( !ti/"cin - %o!t rior !"ncin d lo! $ c$o! contr"rio! " l" Atic" d &i r"n ! r "%o-"d"!. L" %ro, !in !t@ n 'or" d contri&uir "l ,ort"l ci'i nto - % r, ccion"'i nto d l" =unt" C ntr"l d Cont"dor !. No ! !olo %ro&l '" d l - !. E!+ "nt todo+ %ro&l '" d $o'&r !. D &i r" '"nt n r! "ll5 " lo! $o'&r ! %ro&o!+ d r conocid" r ctitud - %r %"r"cin %ro, !ion"l. D &i r"n cont"r con un" "d cu"d" r 'un r"cin -+ no dudo n ",ir'"rlo+ ! r ,uncion"rio! d d dic"cin Bclu!i(". D &i r"n % r, ccion"r! l"! r /l"! d Hu3/"'i nto+

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/"r"nti3"ndo l d r c$o d d , n!"+ l" corr ct" ("lor"cin d l" %ru &"+ l" n utr"lid"d n l Huicio. R cord"ndo !i '%r Eu t"n /r"( ! no c"!ti/"r co'o $"c rlo inHu!t"' nt . El E!t"do no d & ol(id"r Eu cu nt" con cinco r n/lon ! n dic$o tri&un"l di!ci%lin"rio. Al ' no! %odr5" "!i/n"rl un %r !u%u !to "d cu"do. El "ontrol Interno D otro l"do l E!t"do !t@ n 'or" d %ri(il /i"r l control int rno - l" r !%on!"&ilid"d Eu !o&r !u di! Mo - '"nt ni'i nto r c" !o&r lo! "d'ini!tr"dor !. ;o- no c"& dud" ntr lo! cont"dor ! %J&lico! Eu !in un !i!t '" d control int rno "d cu"do r !ult" i'%r"ctic"&l un" "uditor5". El conc %to d control int rno "lc"n3 con!"/r"cin con!titucion"l. OH"l@ no !i/" $"ci ndo c"rr r" l" incorr ct" id " d Eu Al ! circun!cri& " un conHunto d %roc di'i nto!. Y ' no! "Jn Eu ! tr"t" d control ! %r (io! !o&r l Eu $"c r "d'ini!tr"ti(o. D ntro d l !i!t '" d control int rno lo %ri' ro !+ nu ("' nt $"- Eu d cirlo+ l" / nt . Su co'% t nci" - !u! ("lor ! Atico! !on l" cl"( . La Responsabilidad Social Si ndo "&o/"do / n r"l' nt ! ' %ro%on di! rt"r !o&r l" r !%on!"&ilid"d d !d l @n/ulo d l"! l - !. E! "!5 co'o u!u"l' nt ' d dico " B%on r c'o lo! cont"dor ! %J&lico!+ "l i/u"l Eu cu"lEui r otro %ro, !ion"l+ ! ncu ntr"n !o' tido! " cu"tro di, r nt ! ti%o! d r !%on!"&ilid"d< C.D ci(il+ C6D "d'ini!tr"ti("+ C1D % n"l - C4D di!ci%lin"ri" o Atic". En cu"nto " r !%on!"&ilid"d ! d ord n l /"l tod"! ll"! ! ri/ n %or l %rinci%io d l" ti%icid"d< ! %ro$i&ido incurrir n "Eu ll"! conduct"! Eu l"! nor'"! Hur5dic"! cont '%l"n n ,or'" B%r !". 2"! n !t c"!o ! ' $" %ro%u !to "n"li3"r l %ro&l '" d l" r !%on!"&ilid"d !oci"l. No( do!o n,oEu Eu $ nt ndido $"c r , r nci" " l"! B% ct"ti("! d l" co'unid"d n torno d l" l"&or d l r (i!or ,i!c"l. E! Eu l"! co'unid"d ! !oci"l !+ '@! "ll@ d l d r c$o+ "l& r/"n !% r"n3"! !o&r l %"% l d l"! di, r nt ! %ro, !ion !. E!% r"'o! d l 'Adico l" con! r("cin d l" (id"+ d l "&o/"do l culto " l" Hu!tici"+ d l %ol5tico !u ",@n %or l &i n co'Jn+ d l '%r !"rio !u contri&ucin " l" di!tri&ucin d l" riEu 3"... T ni ndo Eu "do%t"r un 'Atodo %"r" ocu%"r' d l t '"+ ! ' ocurri Eu &i n %odr5" diri/ir 'i! r ,l Bion ! n,oc@ndol"! &"Ho l %ri!'" d l"! cu"lid"d ! d l" in,or'"cin. Al ,in - "l c"&o un" "uditor5" ,in"nci r" %rocur" !t"&l c r l /r"do d cu'%li'i nto d lo! %rinci%io! d cont"&ilid"d / n r"l' nt "c %t"do!+ cu-" %"rt ,und"' nt"l !on %r ci!"' nt t"l ! cu"lid"d !. La comprensin Ant todo l r (i!or ,i!c"l d & %rocur"r Eu l" in,or'"cin ,in"nci r" ! " nt ndid" %or lo! d !tin"t"rio! d l" 'i!'". 2od rn"! conc %cion ! d l" t or5" cont"&l r !"lt"n c'o l u!u"rio d l" in,or'"cin ocu%" l %"% l %rinci%"l - d t r'in"nt d ntro d l !i!t '" cont"&l . D %oco !ir( l"&or"r !t"do! ,in"nci ro! 'u- "Hu!t"do! " l" tAcnic"+ !i lo! "!oci"do! d l"! coo% r"ti("!+ "Eu llo! "/ricultor ! Eu (i( n n "l/uno d lo! $ r'o!o! 'unici%io! d nu !tr" %"tri"+ !on inc"%"c ! d nt nd r l" in,or'"cin.

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Ci rto ! Eu l u!u"rio d l" in,or'"cin d & t n r un ' di"no conoci'i nto d l" ci nci" cont"&l . P ro llo no !i/ni,ic" Eu c ntr"do! n l" n c !id"d d t"l conoci'i nto+ ll /u 'o! "l Btr 'o d ol(id"r tot"l' nt l"! r "l ! c"%"cid"d ! d lo! l ctor !. E!t"! r ,l Bion ! %u d n Bt nd r! - co&iH"r lo! dict@' n ! d lo! r (i!or ! ,i!c"l !. Co'%"rto l" n c !id"d d utili3"r un" t r'inolo/5" "d cu"d" Eu i'%id" l"' nt"&l ! i'%r ci!ion !. P ro+ in!i!to+ l u!u"rio d l" in,or'"cin d & nt nd r lo Eu ! l Eui r d cir. N"d" t"n d !con!ol"dor co'o luc$"r todo un "Mo %"r" t r'in"r "d(irti ndo Eu l %roducto ,in"l+ l in,or' + no ! co'%r ndido - %or t"nto no ! "%r ci"do. La oportunidad L" r (i!or5" ,i!c"l n nu !tro ' dio+ incluido l ! ctor coo% r"ti(o+ !t@ di! M"d" co'o un r/"no % r'"n nt . N"c con l" % r!on" Hur5dic" - 'u r con ll". No no! ncontr"'o! ,r nt "l 'od lo d int r( ncin %r (i!to n otro! %"5! !. E!" %r ! nci" % r'"n nt coloc" "l r (i!or ,i!c"l n l" %o!i&ilid"d d "d( rtir o%ortun"' nt ( ntu"l ! d !(i"cion ! n l" "%lic"cin d lo! %rinci%io! d cont"&ilid"d / n r"l' nt "c %t"do!. Lo Eu l %J&lico !% r" ! Eu t"l ! d !(i"cion ! ! "n co'unic"d"! n ,or'" t"l Eu ! lo/r i'% dir !u Bt n!in+ ! (it !u r % ticin -+ !i ! d l c"!o+ ! r %"r l d"Mo c"u!"do. Un" r (i!or5" Eu ll /" " d nunci"r n un" "!"'&l " ordin"ri" conduct"! Eu ! $"n torn"do incorr /i&l ! no d H" !"ti!, c$o l @ni'o d nin/Jn "!oci"do ni l d l" co'unid"d. El valor de prediccin Con d '"!i"d" ,r cu nci" ol(id"'o! Eu l" cont"&ilid"d+ n cu"nto $i!tori"+ d & ! r(ir %"r" to'"r d ci!ion ! con , cto n l ,uturo+ !o&r l" &"! + ntr otr"! co!"!+ d l"! B% ct"ti("! d ,luHo! d , cti(o Eu % r'it" %r d cir. Al ol(id"r ! (it"l %ro%!ito l cont"dor ! con(i rt tr"!noc$"do!+ ( nto! cu'%lido!+ $i!tori" !in utilid"d. n un in,or'"dor d $ c$o!

R !ult" ntonc ! cruci"l $"c r /"l" d un ( rd"d ro %ro, !ion"li!'o. 2Jlti%l ! '"n r"! $"&r5" %"r" lo/r"rlo. Por l 'o' nto ' li'ito " r !"lt"r l" i'%ort"nci" d ("lu"r !i n ( rd"d un nt cont"&l continu"r@ n l ,uturo &"Ho l !u%u !to d continuid"d o '%r !" n '"rc$". L" co'unid"d no %u d ! /uir !o%ort"ndo l d !conci rto Eu c"u!" r ci&ir o%inion ! li'%i"! !o&r lo! !t"do! ,in"nci ro! - n,r nt"r! " lo! %oco! ' ! ! " !itu"cion ! d iliEuid 3 o in!ol( nci". AEu5 $"- un t '" n l cu"l lo! r (i!or ! ,i!c"l ! d &i r"n ! r !% ci"l' nt "%lic"do!. La neutralidad L" cont"dur5" %J&lic" !+ n ci rto ! ntido+ un !"c rdocio. Su! %r"ctic"nt ! !on $o'&r ! n Eui n $ 'o! con,i"do l in"%r ci"&l ("lor d l" o&H ti(id"d+ d l" Euid"d n l !u'ini!tro d l" in,or'"cin. Todo! Eu r 'o! - n c !it"'o! ! r in,or'"do!+ oH"l@ n i/u"ld"d d circun!t"nci"!.

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Por llo r !ult" in"c %t"&l Eu "l/uno!+ / n r"l' nt lo! dir ctor !+ /oc n d un" in,or'"cin Eu ! tr"n!'itid" " ' di"! " l" / n r"lid"d d lo! "!oci"do!. E!to / n r" ( nt"H"! d lo! Eu !"& n !o&r lo! Eu i/nor"n. P r'it l co'%ort"'i nto "'"M"do - l '"n Ho ,r5o d l"! !itu"cion !. AunEu no! r !ult "nti%@tico+ lo! !t"do! ,in"nci ro! ti n n %or ,in contri&uir t"nto " l" ("lu"cin d l" !itu"cin con'ic" d un nt co'o d l" !ol( nci" d !u! "d'ini!tr"dor !. P"r" llo $"- Eu !"& r l" ( rd"d. La veri icabilidad A!5 co'o n l !i!t '" cont"&l tod" l" in,or'"cin d & !t"r "d cu"d"' nt !o%ort"d"+ n ,or'" t"l Eu ! " ( ri,ic"&l + l"! o%inion ! d lo! r (i!or ! ,i!c"l ! d & n ! r i/u"l' nt corro&or"&l !. aCon EuA ,"cilid"d $ 'o! introducido 'Jlti%l ! !ti'"cion ! !u&H ti("!+ &"!"d"! / n r"l' nt n "r&itr"ri"! conc %cion ! !o&r l" '"t ri"lid"db Al % n tr"r n l r ino d l a m me parece d !trui'o! l" ! /urid"d Eu l" co'unid"d d & t n r d Eu ! "ctJ" n ,or'" ci nt5,ic" - Eu + %or lo t"nto+ cu"lEui r otro %ro, !ion"l+ "%lic"ndo t"'&iAn l"! nor'"! d "uditor5" / n r"l' nt "c %t"d"!+ ll /"r5" " !i'il"r ! conclu!ion !. La idelidad representativa Co'o !"& 'o! l" cont"&ilid"d %u d conc &ir! co'o un tr"ductor d $ c$o! con'ico!. E!to! !on con( rtido! n unid"d ! d ' did"+ lo/r"ndo ! r r !u'ido!+ cl"!i,ic"do! r ( l"do! d '"n r" '"t '@tic". D l" ,i"&ilid"d d t"l tr"duccin o con( r!in d % nd l" &ond"d d l"! d ci!ion ! Eu ll" ! "%o- n. n

No %od 'o! ntonc ! co'%r nd r c'o "l/uno! %ro, !ion"l ! o%in"n Eu ! indi, r nt l 'Atodo Eu ! !coH"+ %or H '%lo+ %"r" ("lu"r l in( nt"rio+ o Eu "c %t"n co'o (@lid" cu"lEui r" ,or'" d d t r'in"cin d l" (id" Jtil d lo! "cti(o!+ o Eu "d'it n ("lu"cion ! no corro&or"&l ! d l"! contin/ nci"!. > C'o %u d ! r %o!i&l Eu $"-"'o! %"!"do %or "lto lo! d t rioro! c"u!"do! %or l" in,l"cin? > C'o ! %o!i&l Eu "Jn !t 'o! d &"ti ndo !o&r l" con( ni nci" tAcnic" d l" ind B"cin d lo! !t"do! ,in"nci ro!? 2 ntri!t c % n!"r Eu 'uc$o! cont"dor ! ! $"n ( nido con(irti ndo n $o'&r ! d l - !+ n !% ci"l tri&ut"ri"!+ ol(id"ndo l co'%ro'i!o d r ,l H"r l" r "lid"d con'ic"+ l" !u!t"nci" !o&r l" ,or'". 6o /reo, 76 8sted9 Tr"t"r l t '" d l" r !%on!"&ilid"d d" lu/"r " innu' r"&l ! c n!ur"! - r %roc$ !. R !ult"n ,"ti/"nt ! lo! con!t"nt ! l"ti/"3o! Eu %ro$o'&r ! d l" %ro, !in - l E!t"do "%lic"n %or doEui r" " lo! cont"dor ! %J&lico!. Iui n $"-" !o%ort"do 'i B%o!icin ! /ur"' nt %odr@ c"t"lo/"r' d ntro d t"l ! cr5tico!.

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P ro+ con !u ( ni"+ Eui ro d , nd r 'i "ctitud. Ci rto ! Eu contri&u-o " d nunci"r o r !"lt"r %r@ctic"! Eu n(il c n l" %ro, !in. Pi n!o Eu llo ! n c !"rio %"r" toc"r l" ,i&r" 'or"l - d !% rt"r conci nci" - co'%ro'i!o. P ro+ "l contr"rio d 'uc$o!+ creo ,ir' ' nt n l" i'%ort"nci" d l" ci nci" cont"&l + n l" c"%"cid"d d !u! %ro, !ion"l ! d o&r"r di/n"' nt + n !u $onr"d 3. Ad'iro lo! !,u r3o! r it r"do! d 'uc$o! cont"dor ! %J&lico! %or n"lt c r !u no&l di!ci%lin". > IuiAn %u d %"!"r %or "lto lo! innu' r"&l ! H '%lo! d !u% r"cin % r!on"l? L" unid"d+ "%o-o - ci'i nto indi!% n!"&l d t"nt"! "ccion !+ no ! %"r" '5 un" ' t" in"lc"n3"&l . E! un d ! o Eu $"&it" n 'uc$o! cont"dor ! %J&lico! - Eu + '@! t '%r"no Eu t"rd + ! r@ un" r "lid"d. Pu !+ >EuiAn %u d d t n r l "n$ lo d l" '"-or5"? 6o creo, 7y 8sted9 S"nt" 2"rt"+ "/o!to d .**6.

L" L - 454 d .**9 di!%u!o<


GC...D ART. 5*.W7uncion ! d l"! Hunt"! d (i/il"nci". L"! ,uncion ! ! M"l"d"! %or l" l - " !t r/"no d & r@n d !"rroll"r! con ,und"' nto n crit rio! d in( !ti/"cin - ("lor"cin !u! o&! r("cion ! o r Eu ri'i nto! ! r@n docu' nt"do! d &id"' nt . Lo! 'i '&ro! d !t r/"no r !%ond r@n % r!on"l - !olid"ri"' nt %or l incu'%li'i nto d l"! o&li/"cion ! Eu l ! i'%on n l" l - - lo! !t"tuto!. El H rcicio d l"! ,uncion ! "!i/n"d"! %or l" l - " l"! Hunt"! d (i/il"nci" ! r , rir@ Jnic"' nt "l control !oci"l - no d & r@ d !"rroll"r! !o&r '"t ri"! Eu corr !%ond"n " l"! d co'% t nci" d lo! r/"no! d "d'ini!tr"cin. ART. #:.WInco'%"ti&ilid"d ! d lo! 'i '&ro! d Hunt"! d (i/il"nci" - con! Ho! d "d'ini!tr"cin. Lo! 'i '&ro! d l"! Hunt"! d (i/il"nci" no %odr@n ! r !i'ult@n "' nt 'i '&ro! d l con! Ho d "d'ini!tr"cin d l" 'i!'" coo% r"ti("+ ni ll ("r "!unto! d l" ntid"d n c"lid"d d '%l "do o d "! !or. Lo! 'i '&ro! d l con! Ho d "d'ini!tr"cin no %odr@n c l &r"r contr"to! d %r !t"cin d ! r(icio! o d "! !or5" con l" ntid"d. PAR. .VWLo! cn-u/ !+ co'%"M ro! % r'"n nt !+ - Eui n ! ! ncu ntr n d ntro d l ! /undo /r"do d con!"n/uinid"d o d ",inid"d - %ri' ro ci(il d lo! 'i '&ro! d l" Hunt" d (i/il"nci"+ d l con! Ho d "d'ini!tr"cin+ d l r %r ! nt"nt l /"l o d l ! cr t"rio / n r"l d un" coo% r"ti(" t"'%oco %odr@n c l &r"r contr"to! d %r !t"cin d ! r(icio! o d "! !or5" con !" coo% r"ti(". PAR. 6VWLo di!%u !to n l %ri' r inci!o d !t "rt5culo no ri/ %"r" l"! coo% r"ti("! d tr"&"Ho "!oci"do. ART. #..WCrAdito! " "!oci"do! 'i '&ro! d con! Ho! d "d'ini!tr"cin o Hunt"! d (i/il"nci". L" "%ro&"cin d lo! crAdito! n ntid"d ! d n"tur"l 3" coo% r"ti(" Eu !olicit n lo! 'i '&ro! d !u! r !% cti(o! con! Ho! dir cti(o! - Hunt"! d (i/il"nci" o l"! % r!on"! Hur5dic"! d l"! cu"l ! A!to! ! "n "d'ini!tr"dor !+ corr !%ond r@ "l r/"no+ co'itA o !t"' nto Eu d con,or'id"d con lo! !t"tuto! - r /l"' nto! d c"d" in!titucin ! " co'% t nt %"r" l , cto. S r@n % r!on"l - "d'ini!tr"ti("' nt r !%on!"&l ! lo! 'i '&ro! d dic$o! !t"' nto! Eu otor/u n crAdito! n condicion ! Eu incu'%l"n l"! di!%o!icion ! l /"l ! - !t"tut"ri"! !o&r l" '"t ri". PAR. WL"! !olicitud ! d crAdito d lo! r %r ! nt"nt ! l /"l ! d & r@n ! r !o' tid"! " l" "%ro&"cin d lo! con! Ho! d "d'ini!tr"cin+ cu-o! 'i '&ro! ! r@n r !%on!"&l ! %or l otor/"'i nto d crAdito! n condicion ! Eu incu'%l"n l"! di!%o!icion ! l /"l ! !t"tut"ri"! !o&r l" '"t ri". C...DP

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E!t"! r ci nt ! nor'"! !on t5'id"! ' did"! %"r" tr"t"r d !olucion"r l '"l !t"r Eu ! (i( n l" r "lid"d+ d ri("do d l u!u"l con,licto ntr l" Hunt" d (i/il"nci" -+ %or l otro l"do+ l" "d'ini!tr"cin - l" r (i!or5" ,i!c"l. En 'i crit rio l" r (i!or5" ,i!c"l - l"! Hunt"! d (i/il"nci" continJ"n tr"!l"%"d"!.

El Estado sobre los hombros de los auditores


2i ntr"! l" %ro, !in ! or/"ni3"&"+ %or !u %"rt l E!t"do+ cu-" "t ncin $"&5" "u' nt"do " r"53 d l" Eui &r" d lo! 'i!or ! d ("lor !+ t"'&iAn $"&5" c"'&i"do d n,oEu . D /u"rdi@n d r /l"!+ "$or" %r t nd5" diri/ir l" cono'5"+ n un !,u r3o %or "u' nt"r l" / n r"cin d riEu 3" - ' Hor"r !u "!i/n"cin. Si ndo !u n"tur"l 3" d ord n Hur5dico+ cr "do - /o& rn"do %or r /l"!+ l E!t"do o% r" ' di"nt l" 'i!in d nor'"! Eu di!'inu- ndo l" li& rt"d+ incr ' nt"ndo l ord n+ %r t nd n i'%on r conduct"! Eu ! /Jn l"! conc %cion ! i'% r"nt ! !on d ! "&l !. S ' H"nt %roli, r"cin nor'"ti(" i'%lic"+ d !u-o+ '"-or !u% r(i!in !t"t"l. S"&ido ! Eu l" ,ic"ci" d l" nor'" Hur5dic" n l" '"-or5" d l"! oc"!ion ! d % nd d l" co rcin Eu ! H rc !o&r l ciud"d"no %"r" ,or3"rlo "l cu'%li'i nto d "EuAll"!. Pronto l"! "/ nci"! !t"t"l ! "d(irti ron !u inc"%"cid"d %"r" in!% ccion"r l tot"l d conduct"! ciud"d"n"!. El cr ci'i nto d l"! unid"d ! d /o&i rno no ,u !u,ici nt %"r" t"l ! %ro%!ito!. En l" &J!Eu d" d ' c@nic"! "lt rn"! d control+ lo! oHo! d l E!t"do ! (ol(i ron $"ci" lo! "uditor ! Bt rno!. Un ,u rt rA/i' n %ro, !ion"l+ int /r"do %or in!cri%cion ! d t5tulo!+ cdi/o! d Atic"+ tri&un"l ! di!ci%lin"rio! !% ci"li3"do!+ ! nt l"! &"! ! %"r" con( rtirlo! n "-ud"nt ! d l /o&i rno. S %r ci%it"ron "!5 'Jlti%l ! r Eu ri'i nto! d '"ni, !t"cion ! B%r !"! !o&r ci rto! "!unto!+ !tr c$"' nt r l"cion"do! con ci rt"! nor'"! l /"l !. En "l/un"! l"titud ! l"! nu ("! c"r/"! !i/ui ron /ir"ndo n torno " lo! !t"do! ,in"nci ro!. Nor'" cu-o cu'%li'i nto+ d un" '"n r" u otr"+ tu(i r" r ,l Ho n llo!+ ! con(irti n "!unto d ( ri,ic"cin. En otr"! loc"lid"d !+ %r !u'i ndo Eu l Eu !"& d "uditor5" &i n %u d (i/il"r cu"lEui r conduct"+ l uni( r!o d di!%o!icion ! cu-o cu'%li'i nto d & !u% r(i!"r! ! Bt ndi " todo! lo! r"'o! d l" l /i!l"cin. S " cu"l ,u r l "lc"nc + lo! "uditor !+ !in d H"r l" "uditor5" ,in"nci r"+ ! (i ron co'% lido! " r "li3"r un" ( rd"d r" "uditor5" d cu'%li'i nto. S !u' "!5 un nu (o int rA! !o&r lo! $o'&ro! d lo! !u% r(i!or !< l d l E!t"do+ Eui n %u d t n r - ti n !u! %ro%i"! ' t"!+ Eu n oc"!ion ! coincid n - n otr"! no+ con l"! "!%ir"cion ! d lo! du Mo! o con l"! d l %J&lico. En Colo'&i"+ cl"r"' nt + ! $" %"trocin"do %or l E!t"do un" (i!in in!tru' nt"l d lo! "uditor !. >C'o ol(id"r Eu l" %ri' r" r /l"' nt"cin %ro, !ion"l+ l" Eu ( r! !o&r lo! cont"dor ! Hur"' nt"do!+ lo! conc &5" co'o "uBili"r ! d l E!t"do? 19 L"! co!"! no $"n c"'&i"do 'uc$o d !d .*4.. E!" (i!in % r'"n c + t"l co'o %u d ( r! n l" B%o!icin d 'oti(o! d l %ro- cto d l - nJ' ro :* d .***+ G por la cual se expiden normas sobre la re'isora fiscal, la auditora financiera independiente, los estados financieros y otros asuntos relacionadosP+ B%o!icin n l" cu"l ! l <
GC...D Co'o lo $ 'o! dic$o+ l %ro- cto ! !u!t nt" n l" %rot ccin d l int rA! %J&lico - n l" con,i"n3" %J&lic"+ co'o %il"r ! ,und"' nt"l ! d l ord n %J&lico con'ico. E! %or llo Eu d & 'o! r cord"r Eu nu !tr" c"rt" %ol5tic" con!"/r" co'o %rinci%io! d /r"n i'%ort"nci"+ ntr otro!+ lo! !i/ui nt !< Pr ("l nci" d l int rA! / n r"l C"rt. .VD+ l ! r(icio " l" co'unid"d - l" %ro!% rid"d / n r"l C"rt. 6VD - l" o&li/"cin d %rot / r l" riEu 3" cultur"l - n"tur"l C"rt. 9VD. Co'o d r c$o! !oci"l !+ con'ico! - cultur"l !+ l" /"r"nt5" %"r" l" %ro%i d"d %ri("d" F dond l int rA! %ri("do d & r@ c d r "l int rA! %J&lico - !oci"l F+ con!titu-Ando! l"
19

VA"!

l "rt5culo 6V d l D cr to nJ' ro .15) d .*4..

45

%ro%i d"d co'o un" ,uncin !oci"l Eu i'%lic" o&li/"cion ! - co'o t"l+ l ! in$ r nt un" ,uncin col/ic" C"rt. 59VD. Lo! d r c$o! col cti(o! - d l "'&i nt " tr"(A! d lo! cu"l ! ! r /ul" l control d c"lid"d d lo! &i n ! - ! r(icio! o,r cido! - %r !t"do! " l" co'unid"d+ "!5 co'o l" ( rd"d d l" in,or'"cin+ Eu d & !u'ini!tr"r! "l %J&lico. El rA/i' n con'ico - d l" $"ci nd" %J&lic"+ Eu d t r'in" Eu l" "cti(id"d con'ic" l" inici"ti(" %ri("d" !on li&r ! d ntro d lo! l5'it ! d l &i n co'Jn+ "l i/u"l Eu l" li&r co'% t nci" con'ic" ! un d r c$o d todo!+ lo cu"l !u%on r !%on!"&ilid"d !+ "!5 co'o l" '%r !" ! l" &"! d l d !"rrollo -+ ti n un" ,uncin !oci"l Eu i'%lic" o&li/"cion ! C"rt. 111D. L" nu (" (i!in !oci"l - lo! "lc"nc ! d l"! nor'"! con!titucion"l ! Bi/ n Eu l %"r"di/'" d l" utilid"d con'ic" Eu $" %r ("l cido n l" or/"ni3"cin '%r !"ri"l %or "Mo!+ ! c"'&i %or l d utilid"d co'Jn n & n ,icio d l" !oci d"d+ co'o d !tino ,in"l d tod" l" / !tin or/"ni3"cion"l - Eu n t"l ! ntido ! int r%r t l ,und"' nto d l" cono'5" n"cion"l. E! n !t !t"dio+ n l Eu co&r" ! ntido l" in!titucin d l" R (i!or5" 7i!c"l co'o co"d-u("nt d l" (i/il"nci" !t"t"l - d l %od r d %olic5" "d'ini!tr"ti(o d l E!t"do. A !t r !% cto ! d %r ci!"r Eu l %od r d %olic5" "d'ini!tr"ti(o+ !ol"' nt %u d r c" r !o&r "Eu llo! %unto! Eu l ord n"'i nto Hur5dico $"-" con!id r"do co'o r l ("nt ! n,r nt d l '"nt ni'i nto d l ord n %J&lico. P"r" d t r'in"r l c"'%o Eu l con!titu- nt l d H " l" l - %"r" di!ci%lin"r " tr"(A! d l %od r d %olic5" l" "cti(id"d con'ic"+ d & $"c r! un B"' n d conHunto d l"! di!%o!icion ! con!titucion"l ! n l" '"t ri". En %ri' r lu/"r d & o&! r("r! co'o -" ! $" cit"do+ l "rt5culo 111 d l" C"rt"+ Eu !t"&l c n !u inci!o %ri' ro< GL" "cti(id"d con'ic" - l" inici"ti(" %ri("d" !on li&r !+ d ntro d lo! l5'it ! d l &i n co'Jn. P"r" !u H rcicio+ n"di %odr@ Bi/ir % r'i!o! %r (io! ni r Eui!ito!+ !in "utori3"cin d l" l -P D !t" !u rt d & o&! r("r! Eu l" Jnic" li'it"cin " l" li& rt"d con'ic" Eu %u d , ctu"r l" l -+ !t@ n ,uncin d l &i n co'Jn+ %"r" lo cu"l %odr@ !t"&l c r lo! r Eui!ito! d H rcicio d l" 'i!'". El %od r d %olic5" ! ntonc ! l Jnico l5'it "l li&r H rcicio d l" "cti(id"d con'ic". R !ult" con( ni nt ntonc ! cit"r l" co'%r n!in Eu !o&r l" nor'" tr"n!crit" ! tu(o n l ! no d l" A!"'&l " N"cion"l Con!titu- nt < G... Al r , rir! Cl" nor'"D " l" "cti(id"d con'ic" d '"n r" / n r"l ! conoc l %lur"li!'o n l"! ,or'"! d !"ti!,"ccin d l"! n c !id"d ! $u'"n"!+ !in %ri(il /i"r un"! ,r nt " otr"! %or r"3n d !u !tructur" !% c5,ic" o d !u ,or'" d %ro%i d"d. A!5+ l tAr'ino co&iH" %or i/u"l " l" '%r !" - " l"! ,or'"! no or/"ni3"d"! d %roduccin+ " l" inici"ti(" %ri("d" - " l" !olid"ri" - !t"t"l. No o&!t"nt + - " % !"r d !t"r cont nid" n l tAr'ino d "cti(id"d con'ic"+ l" co'i!in Eui!o '"nt n r d '"n r" B%r !" l conc %to d inici"ti(" %ri("d"...P G... Al !t"&l c r Eu l H rcicio d !" li& rt"d no r Eui r % r'i!o %r (io ni r Eui!ito!+ !"l(o n c"!o! t"B"ti("' nt nunci"do! n l" l - %or r"3on ! d int rA! !oci"l+ !"lud ! /urid"d %J&lic"!+ ' dio "'&i nt - %"tri'onio cultur"l d l" N"cin C Bc %cion ! con!"/r"d"! n l Jlti'o inci!o d l "rt5culoD+ l" con!olid" - l" $"c B% dit"+ "l "&olir l"! ("ll"! - o&!t@culo! d c"r@ct r %ur"' nt &urocr@tico Eu $o- di,icult"n !u %l n" r "li3"cin+ !in Eu ' di n Hu!ti,ic"cion ! "%ro%i"d"! (incul"d"! con l" d , n!" d l int rA! / n r"l...P Lo "nt rior % r'it d t r'in"r Eu l" R (i!or5" 7i!c"l ! d & or/"ni3"r co'o un" in!titucin c"%"3 d ,r n"r lo! "&u!o! d l %od r !oci t"rio - d lo! nt ! con'ico! n,r nt d lo! %"rticul"r ! - d l" co'unid"d n / n r"l. E! d cir+ l" ,i!c"li3"cin H rcid" n ,or'" d &id" " tr"(A! d lo! r (i!or ! ,i!c"l !+ d & r@ i'% dir n l ,uturo+ l "co' ti'i nto d conduct"! d lictuo!"! Eu % r'it n l" d ,r"ud"cin " "$orr"dor ! in( r!ioni!t"!+ t"l ! lo! c"!o! r ci nt ' nt r , r nci"do! n lo! ! ctor ! coo% r"ti(o - ,in"nci roU "l i/u"l Eu i'% dir@ l" d ,r"ud"cin " l"! "rc"! !t"t"l !+ ' di"nt l" "%ro%i"cin ind &id" d lo! i'%u !to! Eu ! r c"ud"n " ,"(or d l E!t"do.

4#

A !t , cto l" l - Eu ! %ro%on $" !ido con,i/ur"d" "t ndi ndo " l" %rot ccin d l int rA! / n r"l - " l" /"r"nt5" d l" con,i"n3" %J&lic"+ %il"r ! ,und"' nt"l ! n l ord n %J&lico con'ico n u E!t"do d D r c$o. C...DP.

En l" ' did" Eu "("n3" l tr@'it d l cit"do %ro- cto C"l Eu n l 'o' nto d !cri&ir !t"! l5n "! !olo l Eu d" % ndi nt un d &"t n l" %l n"ri" d l S n"doD ! r"dic"li3" l" Hu!ti,ic"cin d l" r (i!or5" ,i!c"l co'o un in!tru' nto contr" l" corru%cin. E! "!5 co'o n l" %on nci" %"r" %ri' r d &"t "nt l" Co'i!in T rc r" d l S n"do d l" R %J&lic" ! diHo 1*<
GC...D Por !o lo! !u!crito! con!id r"'o! d (it"l i'%ort"nci" d"rl tr@'it ,"(or"&l " !t %ro- cto+ l Eu !in nin/un" dud" % r'itir@ l ' Hor"'i nto d l"! co!tu'&r ! '%r !"ri"l ! d ci rto! ! ctor ! n lo! cu"l ! ! %r ! nt" l , n' no d l" corru%cin+ &i n %or Eu ! ti n n int r ! ! - r l"cion ! con l E!t"do+ &i n %orEu no d cl"r"n ni %"/"n lo! i'%u !to! " Eu !t@n o&li/"do!+ &i n %orEu !u! &i n ! - %roducto! no ! "Hu!t"n n c"ntid"d - c"lid"d " lo! %"r@' tro! !t"&l cido!+ &i n %orEu no Bi!t un" Atic" '%r !"ri"l n !u! "d'ini!tr"dor !+ &i n %orEu l" in,or'"cin cont"&l - ,in"nci r" no ! ,id di/n"+ &i n %orEu no Bi!t n condicion ! d '%r !" n '"rc$" - ! "!"lt" l" &u n" , d lo! in( r!ioni!t"! - d %o!it"nt ! o+ &i n %orEu no Bi!t un '"n Ho l /"l d l"! o% r"cion !. Todo lo cu"l d & ! r '"t ri" d B"' n !cru%ulo!o d l" R (i!or5" 7i!c"l+ d l" cu"l lo! cont"dor ! %J&lico! !on r !%on!"&l ! n !u c"lid"d d , d"t"rio! %J&lico! - %or cu-"! %o!i&l ! ,"ll"! r !%ond n n lo! tAr'ino! l /"l !. E!t %ro- cto ! l" (i(" B%r !in d Eu l Con/r !o d l" R %J&lic" ! ncu ntr" '% M"do n l" luc$" contr" l" corru%cin+ %"r" lo cu"l ntr /" $ rr"'i nt"! Eu co'o l" %r ! nt l -+ con!titu- n in!tru' nto indi!% n!"&l n l control d !t ,l"/ lo. C...DP.

Cu"lEui r" Eu !tA cu rdo !t"r@ " ,"(or d luc$"r contr" l" corru%cin. Y+ ci rt"' nt + "l/o %u d "-ud"r n !t" '"t ri" l" r (i!or5" ,i!c"l. P ro+ n 'i crit rio+ ! un /r"n rror c ntr"r l" r"3n d ! r d l" r (i!or5" ,i!c"l n llo+ con(irti ndo " lo! cont"dor ! %J&lico! n un" %olic5" %ri("d"+ n r "lid"d d !"r'"d" ind , n!" ,r nt " l" t"r " Eu ! l %r t nd nco' nd"r+ %or cu-" (irtud ! "!u'ir5" /r"n %"rt d l" r !%on!"&ilid"d Eu l E!t"do d & r5" cu'%lir dir ct"' nt " tr"(A! d !u! in!titucion ! d in!% ccin+ (i/il"nci" o control+ "!5 co'o d l" r !%on!"&ilid"d dir ct" - %rinci%"l Eu ti n n - d & n t n r lo! "d'ini!tr"dor ! d l"! '%r !"!. 2 Hor ,u r" Eu l" r (i!or5" ,i!c"l ! Hu!ti,ic"r" n tAr'ino! d d !"rrollo con'ico ' Hor"'i nto d l" c"lid"d d (id".

El fracaso de las mec%nicas de fiscali&acin delegada


L" (olucin d l" "uditor5" !t"tut"ri" no $" !ido %"c5,ic". L" "uto !u% r(i!in+ l d r c$o d in!% ccin - l" ,i!c"li3"cin d l /"d" ,"ll"ron. 2 c"ni!'o! cr "do! %"r" %rot / r " lo! %ro%i t"rio!+ d !cuid"ron l cuid"do d lo! 'inorit"rio! - o'iti ron l" %rot ccin d l %J&lico+ l" d lo! ( ntu"l ! in( r!ioni!t"!. No! diHo NARVZEZ4:<
GC...D L" r /ul"cin (i/ nt n Colo'&i" !o&r !t r/"no !oci"l ! $" con!id r"do d ,ici nt - no /"r"nti3" " lo! "!oci"do! un" r "l - , cti(" %rot ccin d !u! int r ! ! ,r nt " Bc !o! o d !(i"cion ! d lo! "d'ini!tr"dor !. En ( rd"d no "u!%ici" l" ind % nd nci" d crit rio n r"3n " Eu l" 'i!'" '"-or5" li/ "l ,i!c"l - " lo! ,uncion"rio! cu-" / !tin d &
1* 4:

VA"! GACETA DEL CONGRESO+ "Mo VIII+ nJ' ro .4.+ '"-o .: d 6:::+ %@/in" 1. =OSY IGNACIO NARVZEZ+ Derec,o :ercantil )olombiano, 4eora 5eneral de las -ociedades+ oct"(" dicin+ L /i! Editor ! S.A.+ Bo/ot@ .**9+ %@/in" 4:4.

4)

,i!c"li3"r+ - ! d !i/n"do con l r ducido qurum - %"r" l 'i!'o &r ( l"%!o Eu ri/ n l" l ccin d "d'ini!tr"dor !. E!t" circun!t"nci" lo co$5& %"r" "d l"nt"r !u / !tin con %l n" "utono'5"+ "%"rt d Eu !u d !i/n"cin ! r (oc"&l n cu"lEui r 'o' nto. E!to! - otro! d , cto! torn" l" i'%ort"nt 'i!in d l r (i!or n ' diocr t"r " co'%ro' tid" d "nt '"no. Y %or '@! "l"rd d ind % nd nci" Eu "%"r nt o %r /on l no'&r"do+ l" (id nci" ! Eu lo i'%on - !o!ti n l 'i!'o /ru%o '"-orit"rio Eu d t nt" l" dir ccin d l" !oci d"d. C...DP.

PINZ8N co' nt4.<


GC...D No o&!t"nt + l" r (i!or5" d l"! !oci d"d ! S ll"'"d" ,i!c"l+ '@! %or !u! ,uncion ! d ,i!c"li3"cin Eu %or cu"lEui r" otr" r"3n S no $" !ido un" ,or'" d (i/il"nci" "d cu"d" %"r" l" con! cucin d l"! ,in"lid"d ! Eu l" in!%ir"n. En %ri' r lu/"r+ l" Bi/ nci" l /"l d Eu l r (i!or S %or lo ' no! n todo! lo! c"!o! d r (i!or5" o&li/"tori" indic"do! n l "rt5culo 6:1 d l Cdi/o d Co' rcio S ! " un cont"dor %J&lico+ co'o ! %r !cri& n l "rt5culo 6.5 d l Cdi/o d Co' rcio+ $" cr "do l" i'"/ n d Eu l" l"&or d l r (i!or !+ "nt todo+ un" l"&ro d control cont"&l - d "utori3"cin d lo! &"l"nc ! d l"! !oci d"d !U lo cu"l no ! B"cto+ %u !to Eu n l "rt5culo 6:) d l 'i!'o Cdi/o ! l "tri&u- n otr"! ,uncion ! no ' no! i'%ort"nt ! Eu / n r"l' nt ! "ti nd n n ,or'" d ,ici nt . En ! /undo lu/"r+ l" ,or'" 'i!'" d l ccin - r 'ocin d lo! r (i!or ! ,i!c"l !+ l Ho! d "! /ur"r !u ind % nd nci" d lo! "d'ini!tr"dor !+ lo! coloc" n ci rto 'odo n l 'i!'o ni( l+ co'o ! ( r@ '@! "d l"nt . Por lo cu"l ! r5" ' Hor % n!"r n !u!tituir l control H rcido %or lo! r (i!or ! ,i!c"l ! %or l" int r( ncin d "uditor ! Bt rno!+ co'o ! $"c con indud"&l ! ( nt"H"! n otro! %"5! !. C...DP.

REYES o%in46<
GC...D Co'o lo $ 'o! dic$o n otro lu/"r+ l" d ,ici nt r /ul"cin "ctu"l d l" in!titucin $" con( rtido 'uc$"! ( c ! " !to! ,uncion"rio! n r $ n ! d l"! '"-or5"! Eu lo! li/ n. R !ult" indud"&l Eu l" ,i/ur" r Eui r un" 'odi,ic"cin int /r"l Eu /"r"ntic un" ( rd"d r" ind % nd nci" i'%"rci"lid"d d lo! r (i!or ! ,i!c"l ! n l cu'%li'i nto d !u! ,uncion !. Por t"nto+ ! r5" con( ni nt in!i!tir n l" id " d Eu !to! ,uncion"rio! ! "n d !i/n"do! %"r" % r5odo! ,iHo! %rolon/"do!+ !in Eu %u d"n ! r r 'o(ido! con "nt riorid"d "l ( nci'i nto d lo! 'i!'o!+ !"l(o Eu Bi!t" Hu!t" c"u!" co'%ro&"d" "nt "utorid"d Hudici"l. T"'&iAn %odr5" % n!"r! n l" %ro$i&icin Eu i'%id" l" r l ccin d l r (i!or ,i!c"l %"r" l % r5odo in' di"t"' nt %o!t rior. C...DP.

2ARTXNEZ !o!tu(o41<
GC...D L" r (i!or5" ,i!c"l con!titu- un in!tituto Eu d !d !u! %ri' r"! r /l"' nt"cion ! n Colo'&i"+ n l "Mo d .*15+ !t@ ll"'"d" " !"ti!,"c r " tr"(A! d lo! ' c"ni!'o! %ro%io! d l" ,i!c"li3"cin %ri("d" un '"-or /r"do d ! /urid"d %"r" lo! d r c$o! d Eui n ! tr"&"n un" r l"cin Hur5dic" con l"! !oci d"d !+ ll@' n! !ocio! o "cr dor !. No o&!t"nt + %"rticul"r con!id r"cin ' r c l" ^r (i!or5" ,i!c"l^ d ntro d l" t '@tic" d l" %rot ccin d lo! "ccioni!t"! 'inorit"rio!+ %orEu cu"ndo ! "! /ur" l nor'"l d !"rrollo d l" / !tin "d'ini!tr"ti(" - l" corr ct" d t r'in"cin d lo! r !ult"do! con'ico! d l" 'i!'"+ ! ",i"n3" l d r c$o ! nci"l d l ^r nti!t"^< l di(id ndo.
4.

GABINO PINZ8N+ -ociedades )omerciales+ Volu' n I+ T or5" G n r"l+ Euint" dicin+ Editori"l T 'i! S.A.+ Bo/ot@ .*99+ %@/in" 1.4. 46 7RANCISCO REYES VILLA2IZAR+ .eforma al .%gimen de -ociedades y )oncursos+ C@'"r" d Co' rcio d Bo/ot@+ Bo/ot@ .**#+ %@/in" 4*. 41 NYSTOR ;U2BERTO 2ARTXNEZ NEIRA+ 9roteccin de los socios minoritarios en el derec,o colombiano! VA"! n -ociedades )omerciales, ponencias del primer simposio nacional sobre sociedades! C@'"r" d Co' rcio d Bo/ot@+ Bo/ot@ .*91+ %@/in"! 69# " 69*.

49

Si &i n ! ci rto "c"dA'ic"' nt ! d !t"c" l" utilid"d d l" in!titucin+ no lo ! ' no! Eu "ctu"l' nt l" 'i!'" ! $"ll" !o' tid" " un cu !tion"'i nto / n r"l. Lo! Jlti'o! !uc !o! con'ico! %"r ci r"n in!inu"r l" ino% r"nci" d !t r/"no d ,i!c"li3"cin %ri("d"U %or H '%lo+ to'"do! "l "3"r lo! in,or' ! d lo! r (i!or ! ,i!c"l ! " l"! "!"'&l "! d "ccioni!t"! d !i t '%r !"! r ci nt ' nt int r( nid"! o d cl"r"d"! n concord"to %or %J&lic"! irr /ul"rid"d ! d c"r@ct r "d'ini!tr"ti(o Fcu-o! %"!i(o! con!olid"do! !u% r"n lo! cu"r nt" do! 'il 'illon ! d % !o!F+ ! %on d %r ! nt Eu l" tot"lid"d d lo! 'i!'o! con!titu- n dict@' n ! ^!in !"l( d"d !^ Futili3"ndo l" B%r !in tAcnic" d lo! cont"dor ! %J&lico!F+ ! d cir B%r !"n l" con,or'id"d d l" r (i!or5" ,i!c"l "c rc" d l" r"3on"&ilid"d d lo! !t"do! ,in"nci ro!+ l" r /ul"rid"d d lo! "cto! d "d'ini!tr"cin+ l" Bi!t nci" d ' did"! "d cu"d"! d control int rno+ tc. En con! cu nci" %u d ",ir'"r! l" Bi!t nci" d un" ^cri!i! d l" r (i!or5" ,i!c"l^ Eu co'%ro' t l" %ro%i" !u rt d l" in!titucin+ "l %unto d Eu l %ro%io E!t"do $" '% 3"do " B%lor"r otr"! o%cion ! d control %ri("do. Pri' ro ,u " tr"(A! d l" l - 16 d .*)* C"rt. ..D Eu ord n l" c rti,ic"cin d un cont"dor %J&lico ind % ndi nt + o Eu ! $"ll (incul"do " un" ,ir'" d cont"dor !+ d l"! in,or'"cion ! cont"&l ! o ,in"nci r"! Eu rind"n lo! 'i!or ! d ("lor ! " l" Co'i!in N"cion"l d V"lor !. Po!t rior' nt + %or l D cr to 6)9# d .*96 F$o- "nul"do %or l Cont ncio!o Ad'ini!tr"ti(oF ! %r (i Eu tod"! l"! !oci d"d ! !o' tid"! "l control - (i/il"nci" d l" Su% rint nd nci" B"nc"ri" utili3"r5"n d '"n r" % r'"n nt lo! ! r(icio! d ,ir'"! d "uditor5" Bt rn" contr"t"d"! %or l" %ro%i" Su% rint nd nci". En nu !tr" 'od !t" o%inin l" "uditor5" Bt rn" no ! l" Jnic" "lt rn"ti(" %o!i&l ,r nt " l" %ro&l '@tic" d l" r (i!or5" ,i!c"l. Ado%t"r !t" !olucin Eui("ldr5" " r nunci"r " un" tr"dicin l /i!l"ti("+ " ("lio!"! B% ri nci"! "cu'ul"d"!+ " un" doctrin" -. Huri!%rud nci" "'%li"' nt d c"nt"d"! - " un" nor'"ti(id"d Eu con!titu- 'od lo n A'Aric" L"tin". Por lo t"nto+ d & n !"l("r! l /i!l"ti("' nt lo! cu llo! d &ot ll" Eu i'%id n l" r "li3"cin d !t in!tituto !oci t"rio. En !t ord n d id "! ur/ %r ci!"r ' c"ni!'o! nor'"ti(o! Eu "! /ur n l" ind % nd nci" d l r (i!or r !% cto d lo! "d'ini!tr"dor ! - l" idon id"d d Eui n ! !on lo! nc"r/"do! d l" 'i!'". P"r c ! r Eu l" r "lid"d colo'&i"n" !o&r !t "!% cto d l"! !oci d"d ! no ! "%"rt" d l" !itu"cin int rn"cion"l< ^S %u d ",ir'"r !in ri !/o d incurrir n B"/ r"cion ! F !cri& Rodri/o Ur5"F Eu l" % r! cucin d un" '"-or ind % nd nci" - d un" '"-or co'% t nci" %ro, !ion"l n l"! % r!on"! " Eui n ! ! con,5" !t" i'%ort"nt ,uncin+ con!titu- un" d l"! cu !tion ! n Eu l "ctu"l %roc !o d r ,or'" d l" !oci d"d "nni'" !t@ %oni ndo '"-or An,"!i!. El d"uditord in/lA!+ l dco''i!!"ir "uB co'%t !d ,r"ncA! - l d"&!c$lu!!F %re, rd "l '@n ! %r ! nt"n co'o l"! ,i/ur"! cl"( ! !o&r l"! Eu (" " d !c"n!"r n /r"n ' did" l !i!t '" d control d l" "ctu"cin d lo! "d'ini!tr"dor !^. 2i ntr"! no ! /"r"ntic l" ind % nd nci" d l r (i!or !u l"&or d control ! r@ ' no! Eu tr"!c nd nt . En l"! circun!t"nci"! "ctu"l ! l titul"r d l" r (i!or5" ,i!c"l ! l /ido %or lo! %ro%io! / !tor ! d l" "d'ini!tr"cin+ !to ! lo! "ccioni!t"! ^ '%r !"rio!^+ Eui n ! !on lo! "!i!t nt ! " l"! "!"'&l "! d "ccioni!t"!. ;o- !i/u (i(" l" o%inin d l" =unt" C ntr"l d Cont"dor !+ B%u !t" con oc"!in d l %ro- cto d Cdi/o d Co' rcio d .*59< ^... cu"ndo l r (i!or ,i!c"l ! no'&r"do %or l /ru%o '"-orit"rio d "ccioni!t"!+ ! ncu ntr" n circun!t"nci"! Eu lo o&li/"n " ! r co'%l"ci nt con l" "d'ini!tr"cin+ !o % n" d ! r d !tituido+ ,ru!tr@ndo! "!5 !u ,uncin ! nci"l d controlP. En t"l ! ntido - %"r" n r("r l" d % nd nci" d l contr"lor "l (i/il"do+ "!5 co'o %"r" "("l"r l" !ol( nci" %ro, !ion"l d l r (i!or+ %odr5" % n!"r! n %ro, !ion"li3"r l" r (i!or5" ,i!c"l "lr d dor d un or/"ni!'o r ctor Eu ( l %or !to! "!% cto! d l" in!titucin. Corr !%ond r5" " dic$o or/"ni!'o FEu con( ncion"l' nt %odr5" d no'in"r! Con! Ho d l" R (i!or5"F "! /ur"r l" Bi!t nci" d un" c"rr r" dond corr !%ond" l H rcicio d l" r (i!or5" n l"! co'%"M5"! d '"-or i'%ort"nci" " Eui n ! $"-"n "cr dit"do '"-or co'% t nci" tAcnic" - '"-or B% ri nci". El 'i!'o Con! Ho %odr5" "!u'ir l" ,uncin d l /ir lo! r (i!or ! ,i!c"l ! d l"! !oci d"d ! o&li/"d"! " llo - "%lic"r un rA/i' n di!ci%lin"rio !% ci"l. Su int r( ncin %ro%ici"r5" "dicion"l' nt un '"-or ord n n lo! ,"ctor ! d r 'un r"cin d lo! r (i!or ! ,i!c"l !+ "!% cto Eu indud"&l ' nt d & r (i!"r! cu"ndo ! $"&l" d l" ind % nd nci" - %ro, !ion"lid"d d l r (i!or+ %orEu con

4*

ni( l ! !"l"ri"l ! t"n Bi/uo! co'o lo! Eu ! o&! r("n n l CUADRO No. 1: r !ult"r5" un" uto%5" "ll"n"r lo! %ro&l '"! ! M"l"do!. E!t" %u d ! r un" o%cin %"r" "n"li3"r+ &i n di!tint" d l"! Eu %ro%on n d l /"r l" l ccin d lo! r (i!or ! n l"! Su% rint nd nci"! o n lo! "ccioni!t"! ^'inorit"rio!^+ $"&id" cu nt" Eu l" %ri' r" "lt rn"ti(" %l"nt " un "lto ri !/o d &urocr"ti3"cin d l" in!titucin - l" ! /und" no con!ult" l" r "lid"d d l"! "!"'&l "!+ tod" ( 3 Eu Fco'o ! B%r ! inici"l' nt F lo! % Eu Mo! "ccioni!t"! no concurr n " l"! d li& r"cion ! d l '@Bi'o @r/"no !oci t"rio. C...DP.

Co'o ! ( + lo! "utor ! colo'&i"no! $"c n /r"n $inc"%iA n l" ,"lt" d ind % nd nci" d l r (i!or ,i!c"l ,r nt " lo! "ccioni!t"! '"-orit"rio!. Si r cord"'o! l ori/ n d l" ,i!c"li3"cin d l /"d" !to no d & r5" ! r 'oti(o d o&H cin. P ro (ino " ! rlo cu"ndo l" ,in"lid"d d l" ,i!c"li3"cin c"'&i+ ,u r" %"r" d , nd r "ccioni!t"! 'inorit"rio!+ ,u r" %"r" %rot / r " t rc ro!. Por !to 'i!'o r !ult" !or%r nd nt Eu l" L - 41 d .**: $u&i ! i'%u !to l" r (i!or5" ,i!c"l " !oci d"d ! n Eu lo! !ocio! '"-orit"rio! !on / n r"l' nt lo! "d'ini!tr"dor !. C"'&i"d" l" ,in"lid"d d l" in!titucin !" ' did" l /i!l"ti(" no ,u '@! Eu un" ,or'" d "/r"("r l" !itu"cin. E! %ro&"&l Eu l" 'odi,ic"cin d l" ,or'" d l ccin d l r (i!or ,i!c"l+ l" d t r'in"cin d un %l"3o l"r/o d / !tin+ l" %ro$i&icin d r 'o( rlo !in Hu!t" c"u!"+ l" i'%o!i&ilid"d d !u in' di"t" r l ccin+ ! "n ' did"! Eu contri&u-"n " ' Hor"r l" ind % nd nci" d lo! r (i!or !. 2"!+ n 'i ! ntir+ l" %ro, !in !olo ! r@ li&r cu"ndo !tA unid" -+ n t"l !t"do+ %rot H" " !u! &u no! $o'&r !+ n lu/"r d "%"r c r " r '%l"3"rlo! con %r !t 3" - ' nor ! !ti% ndio!. Por lo d '@!+ un" %ro, !in unid" %odr5" / n r"r '"rco! Atico! - tAcnico! ,u rt ! - %odr5" $"c rlo! cu'%lir+ co'o !uc d n otr"! l"titud !. PorEu ! n l" ,u r3" d l"! %ro, !ion ! - no n lo! 'od lo! n !5 'i!'o! con!id r"do! Eu ! ncu ntr" l" r"3n d l '"-or %r !ti/io Eu lo! "uditor ! ti n n n otro! lu/"r !. L"! cr5tic"! no !on !olo n"cion"l !. VIVANTE "not44<
GC...D 549. Si n l" %r@ctic" lo! S5ndico! no $"n con! /uido !u,ici nt "utorid"d+ ! d &ido+ %ro&"&l ' nt + " Eu d ordin"rio no !on du Mo! d "ccion ! %"r" "!5 %od r $"&l"r "lto n d , n!" d l %ro%io int rA! - %orEu !u c"r/o ! r nu (" "nu"l' nt -+ %or t"nto+ !t@ !u% dit"do " lo! Ad'ini!tr"dor !+ lo! cu"l ! do'in"n l"! A!"'&l "! - $"c n %"/"r " lo! S5ndico! !u Bc !i(" ind % nd nci" con l" %Ardid" d l c"r/o. D & r5"n %r !t"r t"'&iAn A!to! un" l ("d" ,i"n3" - % r'"n c r n l c"r/o %or '@! ti '%o Eu lo! Ad'ini!tr"dor !+ d ,or'" Eu + in( rtido! lo! %"% l !+ lo! Ad'ini!tr"dor ! $u&i ! n d t ' r l no ! r con,ir'"do!+ %or l" in,lu nci" d lo! S5ndico!. P ro !to no ! %odr@ o&t n r !i no ! l ! %on " cu&i rto d l"! r %r !"li"! d lo! Ad'ini!tr"dor !+ ord n"ndo l" l - Eu no %u d"n ! r r 'o(ido! '@! Eu %or un" A!"'&l " con!tituid" con /"r"nt5"! !% ci"l ! d !ocio! %r ! nt ! - (ot"nt !. C...DP.

AunEu ! ' H"nt ! ",ir'"cion ! ,u ron i'%r !"! n .*16+ "Jn $o- !on % rtin nt !. 2ANTILLA !o!tu(o45<
GC...D 5**. )rtica de la institucin! T"l co'o !t@ or/"ni3"do n l" LS2+ l co'i!"ri"do ! un" in!titucin inJtilU n l" %r@ctic"+ l co'i!"rio+ n /r"n nJ' ro d c"!o!+ ! un compadre d lo! "d'ini!tr"dor !+ Eu ! li'it" " ,ir'"r lo Eu ! l %on %or d l"nt + - " co&r"r lo!
44

CYSAR VIVANTE+ 4ratado de Derec,o :ercantil, Volu' n II+ L"! Soci d"d ! 2 rc"ntil !+ tr"ducido %or Ric"rdo E!% Ho d ;ino!"+ Editori"l R u! S.A.+ 2"drid+ .*16+ %@/in" 1:1. 45 ROBERTO L. 2ANTILLA 2OLINA+ Derec,o :ercantil, Editori"l PorrJ" S.A.+ 2ABico .*))+ %@/in" 4.).

5:

$onor"rio! Eu "nu"l' nt ! l "!i/n"n. Por r /l" / n r"l+ c"r c d l" c"%"cid"d tAcnic" d l" ind % nd nci" n c !"ri"! %"r" l d &ido d ! '% Mo d l c"r/o. Ello ! d & + n /r"n %"rt + "l %roc di'i nto d d !i/n"cin d l co'i!"rio+ -" Eu lo no'&r" l" 'i!'" '"-or5"+ - n l 'i!'o 'o' nto n Eu ! li/ " lo! "d'ini!tr"dor !. Pu !to Eu l ! con,i r t"l c"r@ct r+ l /ru%o Eu con !u! (oto! lo! no'&r" ti n %l n" con,i"n3" n llo!+ - no B% ri' nt" l" n c !id"d d d !i/n"r % r!on" Eu ,i!c"lic !u! "cto!. Entonc ! li/ "l co'i!"rio !i'%l ' nt %or cu'%lir un" ,r'ul" l /"l. Por lo t"nto+ o ! !u%ri' l co'i!"rio co'o r/"no necesario d l" S.A.+ d 'odo Eu ! liH" !lo cu"ndo lo cr " con( ni nt l" "!"'&l "U o ! l r /ul" !o&r &"! ! Eu /"r"ntic n !u ,ic"3 ,uncion"'i nto. E!t"! %u d n ! r< Bi/ir Eu l co'i!"rio t n/" l c"r@ct r d cont"dor %J&lico o con,i"r !u no'&r"'i nto " l" 'inor5" Eu no lo/r $"c r l d lo! "d'ini!tr"dor !+ t"l co'o ! l" nor'" %"r" l"! coo% r"ti("!. C...DP.

En "dicin " lo! ,"ctor ! int rno! d !crito! %or Vi("nt d & 'o! ! M"l"r Eu l"! ' c@nic"! d ,i!c"li3"cin ,"ll"ron %or l" ,"lt" d un" cont"&ilid"d - un" "uditor5" ,u rt . A t5tulo d co'%ro&"cin d lo "nt rior+ r cord 'o! Eu circun!t"nci"! no %r (i!t"! o%ortun"' nt ll ("ron+ n .*6*+ " l" Eui &r" " 'uc$"! cor%or"cion ! 'i!or"! d t5tulo! Eu ! tr"n!"&"n n lo! ' rc"do! d ("lor ! n lo! E!t"do! Unido! d A'Aric"+ / n r@ndo! un" $i!tric" r c !in con , cto 'undi"l. Un" %o!t rior r ,l Bin !o&r l"! c"u!"! d ! ' H"nt d !c"l"&ro %roduHo+ ntr otr"! co!"!+ l incr ' nto d l" "ccin d l E!t"do !o&r dic$o! 'i!or ! - un '"-or /r"do d r !%on!"&ilid"d d lo! "d'ini!tr"dor ! n l" %r %"r"cin d lo! !t"do! ,in"nci ro!. SANTILLANA B%u!o l" cu !tin d l" !i/ui nt '"n r" 4#<
GC...D Dur"nt l" '"-or %"rt d l !i/lo 0I0 - " %rinci%io! d l 00+ lo! "d'ini!tr"dor ! d l"! indu!tri"! - co' rcio! nort "' ric"no! ! "%o-"&"n n ,und"' nto! "%"r nt ' nt (@lido! %"r" inclin"r! %or l ! cr to ,in"nci ro d l"! '%r !"!. Pro&"&l ' nt l '@! i'%ort"nt r" l" $ r nci" %or cu"nto " l"! "ctitud ! d l G%ro%i t"rio S "d'ini!tr"dorP. Ad '@! l"! l - ! !t"t"l !+ l" "%"t5" %J&lic"+ l 'Atodo "c %t"do d coloc"r ("lor ! - l" "u! nci" d nor'"! cont"&l ! contri&u- ron conHunt"' nt " !t" c"r nci" d in,or'"cin ,in"nci r". L"! r"3on ! &@!ic"! %or l"! Eu lo! "d'ini!tr"dor ! d l"! '%r !"! /u"rd"&"n t"l con,id nci" n r l"cin con lo! "!unto! ,in"nci ro! d !u! co'%"M5"! ! %u d n r !u'ir n l"! !i/ui nt ! %r@ctic"!< .. No $"&5" tr"dicin d %u&licid"d+ %orEu " n"di ! l ocurr5" % dir " lo! %ro%i t"rio! indi(idu"l !+ !ocio!+ o " l"! %ri' r"! ,"'ili"! d %ro%i t"rio! Eu di(ul/"r"n dic$" in,or'"cin. 6. L" "d'ini!tr"cin con!id r"&" Eu l %J&lico no t n5" d r c$o " in,or'"r! d !o! "!% cto!. 1. Lo! "d'ini!tr"dor ! t '5"n Eu "l r ( l"r l" in,or'"cin ,in"nci r" "-ud"&"n incon!ci nt ' nt " !u! co'% tidor !+ -" Eu "l d"r in,or'"cin "l %J&lico ! l" !t"&"n d"ndo t"'&iAn " l" co'% t nci". 4. L" t or5" d l )a'et Emptor CEu ! cuid l co'%r"dorD. O ! "+ Eu l co'%r"dor d & "ctu"r &"Ho !u %ro%io ri !/o - !i %i rd + ! cuid"r@ %"r" l" %rBi'". No ! l %u d !t"r cuid"ndo % r'"n nt ' nt . 5. Y" ntr"do! n l !i/lo 00+ lo! in,or' ! r Eu rido! %or l"! "utorid"d ! !t"t"l ! ! con!id r"&"n / n r"l' nt co'o !t"do! ,in"nci ro! ntr l !t"do - l" '%r !" -+ co'o t"l !+ no ! ncontr"&"n " di!%o!icin d l" in!% ccin d l %J&lico n / n r"l. #. En / n r"l+ lo! !t"tuto! !oci"l ! d l"! '%r !"! d l" A%oc" !% ci,ic"&"n Eu ! d &5" n(i"r un Gin,or' "nu"lP " lo! "ccioni!t"!+ % ro r"r"! ( c ! ! "cl"r"&" cu@l r" l cont nido - l "lc"nc d ! in,or' . ). El %oco d ! o d lo! E!t"do! d l" Unin A' ric"n" %or i'%on r " l"! '%r !"! l" r ndicin d in,or' ! d t"ll"do! S inclu- ndo lo! d ti%o ,in"nci roF " , cto d no 'ol !t"r " l"! '%r !"!
4#

=UAN RA28N SANTILLANA GONZZLEZ+ (rigen de los 9rincipios de )ontabilidad, =na omisin en el registro de la ,istoria uni'ersal+ ECASA+ 2ABico .**4+ %@/in"! 4) " 4*.

5.

con !t"! Gni'i d"d !P - "c rc"rl"! '@! " !u / o/r",5". El & n ,icio (5" i'%u !to! " r c"ud"r / n r"cin d '%l o! % !"&" '@!. 9. L" !c"!" So c"!i nul"F r /l"' nt"cin /u& rn"' nt"l %"r" Bi/ir in,or'"cin ,in"nci r" &@!ic" %"r" "utori3"r l" coloc"cin d nu (o! ("lor ! n Bol!". Por !u %"rt + lo! in( r!ioni!t"! co'%r"&"n "ccion ! ,und"' nt"l' nt "%o-"do! n l" con,i"n3" d %o!it"d" n l %ro'otor o n l &"nEu ro Eu o,r c5" l" 'i!in. Al ,in - "l c"&o lo! co'%r"dor ! % n!"&"n< G!i ' %"/"n di(id ndo!+ %"r" EuA ' !ir( l" in,or'"cin ,in"nci r"...P *. 7in"l' nt + - t"l ( 3 un" d l"! r"3on ! '@! i'%ort"nt ! Eu contri&u- ron "l G! cr to ,in"nci roP+ ,u l" "u! nci" d un cu r%o !tructur"do d t or5" cont"&l . No !lo $"&5" c"r nci" d r ( l"cin+ !ino Eu cu"ndo ! %r %"r"&" in,or'"cin !u ("lor r" %oco ' no! Eu dudo!o+ -" Eu l"! '%r !"! utili3"&"n conc %to! cont"&l ! di, r nt ! %"r" ' dir in,or'"r !o&r o% r"cion ! ! ' H"nt !U %or H '%lo+ l conc %to d d %r ci"cin r" %oco c"%t"do C(A"! l "%"rt"do r , r nt " D %r ci"cin d Gu rr" n !t c"%5tuloD. L"! %r@ctic"! cont"&l ! ! $"ll"&"n 'u- l Ho! d !t"r !t"nd"ri3"d"!+ - l" con,u!in d %roc di'i nto! cont"&l ! "lt rn"ti(o! cr "&"n con,u!inU co'o ! l c"!o d l tr"t"'i nto d lo! c"r/o! - crAdito! Btr"ordin"rio!+ l" ("lu"cin d "cti(o!+ l" con!olid"cin d !u&!idi"ri"!+ l '%l o d Gr ! r("! ! cr t"!P !in nt r"r d llo " lo! "ccioni!t"!+ (it"r d"r in,or'"cin "d cu"d" n r l"cin con lo! %"!i(o! contin/ nt ! d l" '%r !"+ l" "/ru%"cin d nu' ro!o! "cti(o! n uno o do! r n/lon ! d l &"l"nc + l" no l"&or"cin d un !t"do d r !ult"do!+ tc. En conclu!in+ c"d" "d'ini!tr"dor ord n"&" ! cont"&ili3"r" co'o ' Hor l con(ini r" " !u! int r ! !. Dic$o! c"%ric$o! cont"&l ! Bi!t5"n n /r"n %"rt " c"u!" d l" %oc" "t ncin Eu ! $"&5" conc dido n E!t"do! Unido! " l" l/ic" d l" cont"&ilid"d. T"'%oco Bi!t5" un or/"ni!'o %ro, !ion"l d cont"dor ! %J&lico! lo !u,ici nt ' nt ,u rt co'o %"r" ' Hor"r l ni( l d c"%"cid"d - "di !tr"'i nto d !t %ro, !ion"l Co %"r" li'in"r " lo! nu' ro!o! c$"rl"t"n ! Eu ! o!t nt"&"n co'o Gcont"dor ! %J&lico!PD. Y lo! $o'&r ! d n /ocio! no ! int r !"&"n C%orEu no l ! con( n5"D n l t '". C"& %ilo/"r !t %unto con l" r , r nci" d un cont"dor in/lA! d no'&r Ric$"rd Brofn Eu n .*:5 d H cl"ro< GEl cont"dor n E!t"do! Unido! ! %oco conocido+ %oco r conocido "Jn %oco "%r ci"do. L" '"-or %"rt d lo! cont"dor ! no %r t nd n ni %u d n 'odi,ic"r l d ! o d lo! "d'ini!tr"dor ! d '"nt n r lo! ! cr to! d l" '%r !".P Por todo lo "nt rior+ l" dAc"d" Eu dio inicio n .*6. ,u %rot"/oni!t" d "ctitud ! r c"lcitr"nt ! %or %"rt d '%r !"rio! - "d'ini!tr"dor ! Eu ! '% cin"ron - lo/r"ron i/nor"r i'%un ' nt l"! d '"nd"! %or ' Hor"r l" r ( l"cin ,in"nci r". 7u ron !u! Jlti'"! o%ortunid"d ! %or '"nt n r ! dolo!o - d con! cu nci"! ,un !t"! (icio d l G! cr to ,in"nci roP. L" d %r !in con'ic" Eu !uc di %o!t rior' nt " l" c"5d" d l" Bol!" d V"lor ! d Nu (" Yorg n .*6*U l c"'&io d "ctitud - cultur" d l %J&lico $"ci" lo! n /ocio!U l" l ccin - "!c n!in " l" %r !id nci" d E!t"do! Unido! d 7r"nglin D l"no Roo! ( lt n .*16+ %or ci rto d l P"rtido D 'cr"t"+ cu"ndo !u! "nt c !or ! $"&5"n !ido d l P"rtido R %u&lic"no+ - !u! (iril ! int li/ nt ! d ci!ion ! "l %ro'ul/"r l" L - d V"lor ! d .*11 C-ecurities Act of #>;;D - l" L - !o&r l Int rc"'&io d V"lor ! d .*14 C -ecurities Exc,ange Act of #>;?D+ "!5 co'o l" cr "cin n .*14 d l" Co'i!in %"r" l" Vi/il"nci" d l Int rc"'&io d V"lor ! C-ecurities and Exc,ange )omisinD+ $ici ron Eu ! di r" ,in " !" c"tic" !itu"cin %ro%ici"d" con l G! cr to ,in"nci roP - !u! col"t r"l !. C...DP.

P"r" r ,or3"r lo "nt rior+ r !c"t 'o! "Eu5 %"rci"l' nt l A%Andic A d l" D cl"r"cin !o&r Nor'"! d Auditor5" C%or !u! "&r (i"tur"! n in/lA! SASD nJ' ro .+ 'itid"+ t"n !olo+ n .*)6. S l n Al4)<
GANTECEDENTES ;ISTORICOS Lo! GBol tin !P d .*.)+ .*.9+ .*6* - .*1#
4)

A2ERICAN INSTITUTE O7 CERTI7IED PUBLIC ACCOUNTANTS CAICPAD+ Declaraciones sobre normas de Auditora, %u&lic"cin d l In!tituto 2 Bic"no d Cont"dor ! PJ&lico!+ A.C.+ 2ABico+ %@/in"! .#) " .#*.

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En .*.)+ l In!tituto A' ric"no d Cont"dor ! PJ&lico!+ " !olicitud d l G7 d r"l Tr"d Co'i!inP+ %r %"r Gun ' 'or@ndu' !o&r "uditori"! d &"l"nc P+ l cu"l ,u "%ro&"do %or l Co'itA - n(i"do "l G7 d r"l R ! r( Bo"rdP %"r" !u con!id r"cin. El 7 d r"l R ! r( Bo"rd+ d !%uA! d d"r !u "%ro&"cin %ro(i!ion"l "l ' 'or@ndu'+ lo %u&lic n l 7 d r"l R ! r( Boll tin+ d "&ril d .*.)U r i'%r !ion ! d l 'i!'o ,u ron "'%li"' nt di!tri&uid"! %"r" l" con!id r"cin d G&"nco!+ &"nEu ro!+ "!oci"cion ! &"nc"ri"!U co' rci"nt !+ ,"&ric"nt !+ - "!oci"cion ! d ,"&ric"nt !U "uditor !+ cont"dor ! - "!oci"cion ! d cont"dor !P. E!t ' 'or@ndu' ! %u&lic n ,or'" d %"n,l to con l t5tulo d GCont"&ili3"cin Uni,or' < un" Pro%u !t" T nt"ti(" E'itid" %or l 7 d r"l R ! r( Bo"rdP. En .*.9+ !t %"n,l to ,u r B% dido &"Ho l 'i!'o %"trocinio+ $"&iAndo! c"'&i"do !u t5tulo " G2Atodo! A%ro&"do! %"r" l" Pr %"r"cin d B"l"nc !P+ !in %r@ctic"' nt nin/Jn c"'&io d l %u&lic"do n .*.) Bc %to Eu + co'o ! indic" n lo! r !% cti(o! t5tulo! corr !%ondi nt c"'&io n l %r ,"cio+ n lu/"r d l o&H ti(o ori/in"l d Gun !i!t '" uni,or' d cont"&ili3"cin " ! r "do%t"do %or lo! n /ocio! co' rci"l ! - '"nu,"ctur"do!P+ l o&H ti(o ,in"l ,u Gl" %r %"r"cin d &"l"nc !P %"r" l"! 'i!'"! ntid"d ! d n /ocio!. C49D En .*6*+ un co'itA !% ci"l d l In!tituto A' ric"no d Cont"dor ! PJ&lico! to' " !u c"r/o l" r (i!in d l %"n,l to "nt rior " l" lu3 d l" B% ri nci" d l" dAc"d" Eu $"&5" tr"n!curridoU nu ("' nt &"Ho lo! "u!%icio! d l 7 d r"l R ! r( Bo"rd+ l ,oll to 'odi,ic"do ,u %ro'ul/"do n .*6* con l t5tulo d GV ri,ic"cin d E!t"do! 7in"nci ro!P. El %r ,"cio d l ,oll to d .*6* ' ncion Eu !u! %r d c !or ! $"&5"n !ido critic"do!+ %or un" %"rt + %or "l/uno! cont"dor ! %or Gir '@! "ll@ n !u! conc %cion ! d l" ll"'"d" "uditor5" d &"l"nc P -+ %or otr" %"rt + %or otro! cont"dor ! %orEu G l %roc di'i nto no % r'itir5" o&t n r tod" l" in,or'"cin d ! "&l P. E!t r conoci'i nto d %unto! d (i!t" o%u !to! (id nci l" cr ci nt conci nci" d Eu no ! r5" %r@ctico ll /"r " un 'old d %roc di'i nto! uni,or' ! Eu ! "d"%t"r" " l" /r"n ("ri d"d d !itu"cion ! Eu ! ncu ntr"n n l" %r@ctic" d lo! n /ocio!. C4*D E! d /r"n i'%ort"nci" l" "%"ricin n l %ri' r %@rr",o GIn!truccion ! G n r"l !P n l" %u&lic"cin d .*6*<
El "lc"nc d l" ( ri,ic"cin ! r@ d t r'in"do %or l"! condicion ! d c"d" n /ocio+ n "l/uno! c"!o!+ l "uditor con!id r"r@ n c !"rio ( ri,ic"r un" %"rt !u!t"nci"l d tod"! l"! tr"n!"ccion ! r /i!tr"d"! n lo! li&ro! d cont"&ilid"d. En otr"!+ dond l !i!t '" d ( ri,ic"cin int rno ! " &u no+ "l/un"! %ru &"! %u d n ! r !u,ici nt !. L" r !%on!"&ilid"d d l "lc"nc d l tr"&"Ho r Eu rido d & ! r "!u'id" %or l "uditor. C5:D

Entr lo! "Mo! d .*16 - .*114+ $u&o un int rc"'&io d corr !%ond nci"+ n r l"cin con cu !tion ! d cont"&ilid"d - "uditor5" ntr l Co'itA !% ci"l d l In!tituto n coo% r"cin con l"! &ol!"! d ("lor ! - un Co'itA d l GN f Yorg Stocg EBc$"n/ P. Lo! %unto! d (i!t" B%r !"do! n !t" corr !%ond nci" ,u ron un "cont ci'i nto i'%ort"nt n l r conoci'i nto d l" %o!icin d l" cont"dur5" n lo! ' dio! ,in"nci ro! - d n /ocio!. E!t" ! ri d c"rt"! ,u %u&lic"d" n .*14 con l t5tulo GAuditor5" d Cu nt"! d Co'%"M5"!P. C5.D En .*1#+ un co'itA d l In!tituto A' ric"no d Cont"dor ! PJ&lico! %r %"r - %u&lic un" ( r!in ult rior d lo! ,oll to! "nt rior ! con l t5tulo d GEB"' n d E!t"do! 7in"nci ro! %or
49

AunEu l o&H ti(o %rinci%"l d !t !crito no ! di!cutir l" (olucin d l" cont"&ilid"d+ ! inn /"&l Eu d l" (olucin d A!t" d % nd l" d l" "uditor5" ,in"nci r". Por !o introduci'o! !t" not" %"r" r !"lt"r Eu "nt ! Eu d l ' Hor"'i nto int rno d l !i!t '" cont"&l + l" $i!tori" nort "' ric"n" ! ori nt "l % r, ccion"'i nto d lo! !t"do! ,in"nci ro!+ ! d cir+ d l %roducto d ! !i!t '" Eu ! %on n %od r d lo! t rc ro!. E!t" ori nt"cin ti n %ro,und"! con! cu nci"! n l" t n dur5"+ %u ! l n,oEu n cu !tin l" d H" '@! n '"no! d c"d" nt Eu n '"no! d l" nor'"ti(id"d. Lo Eu no Eui r d cir Eu n Nort "'Aric" ,"lt n nor'"! !o&r l" t n dur5". 4* Ad '@!+ lo! !,u r3o! d r /ul"r l" cont"&ilid"d ,in"nci r" "l int rior d l"! '%r !"!+ tr" n con!i/o l '"rc$it"'i nto d otro! n,oEu !+ co'o+ %or H '%lo+ l d l" cont"&ilid"d d co!to!. 5: Y" "Eu5 "%"r c l conc %to d control int rno - l %"r"di/'" ! /Jn l cu"l l" G( ri,ic"cinP ! r@ '"-or o ' nor ! /Jn l" c"lid"d d t"l control. 5. El t5tulo d !t docu' nto n in/lA! ,u Audit of )orporate Accounts. Si ! r cu rd" Eu %or l" A%oc" l" %"l"&r" "uditor5" no $"&5" !ido incluid" n l Diccion"rio d l" R "l Ac"d 'i"+ ! "d( rtir@+ co'o lo $ B%lic"do n otro !crito+ l %or EuA d l" tr"duccin d "uditor5" d cu nt"! %or int r( ntor5" d cu nt"!.

51

Cont"dor ! PJ&lico! Ind % ndi nt !P. C56D E! int r !"nt o&! r("r+ co'o un" cu !tin d d !"rrollo $i!trico+ Eu "unEu %"r" lo! c"'&io! $ c$o! "l ,oll to d .*1# l In!tituto A' ric"no d Cont"dor ! PJ&lico! to' n cu nt" lo! %unto! d (i!t" Eu l ,u ron %ro%orcion"do! %or % r!on"! "H n"! " l" %ro, !in - cu-"! o%inion ! con!id r Jtil !+ l" "utorid"d Eu r !%"ld l" %u&lic"cin d l ,oll to r c"- n l In!tituto A' ric"no d Cont"dor ! PJ&lico! co'o l" "utorid"d r %r ! nt"ti(" d un" %ro, !in Eu n ! ti '%o -" $"&5" !ido &i n !t"&l cid" d ntro d l 'undo d lo! n /ocio!. C51D En l" ( r!in d .*1#+ "d '@! d l" &r ( r , r nci" l" G2odi,ic"cin d Pro/r"'"! %"r" Co'%"M5"! Gr"nd ! o P Eu M"!P+ lo! %roc di'i nto! d d t"ll d !crito! nu ("' nt ,u ron n ,or'" d ,initi(" r !tricti(" id nti,ic"do! co'o un G&o!Eu Ho d B"' n d !t"do! ,in"nci ro! d un" co'%"M5" % Eu M" o ' di"n"P. Ad '@!+ l" n"tur"l 3" ("ri"&l - l" Bt n!in d t"l ! B@' n ! ! !t"&l ci ron d "cu rdo con l o&H ti(o d l B"' n+ l /r"do d d t"ll !o&r l cu"l $"&5" Eu r %ort"r+ lo! ti%o! d lo! n /ocio! - lo '@! i'%ort"nt d todo+ l !i!t '" d ( ri,ic"cin - control int rno!+ l"! ("ri"cion ! n l" Bt n!in d lo! B@' n ! - d l"! %ru &"! d ( ri,ic"cin utili3"d"! ,u ron !% c5,ic"' nt r l"cion"d"! con l Gt"'"Mo d l" or/"ni3"cin - l % r!on"l '%l "doP+ - ! indic Eu r"n G ! nci"l' nt un" cu !tin d Huicio Eu d & ! r H rcit"do %"r" l Cont"dor PJ&licoP.C54D D lo B%u !to "nt rior' nt ! %o!i&l ! /uir l" $u ll" "l d !"rrollo d l %unto d (i!t" d l" %ro, !in con r !% cto " l" "uditor5"+ con &"! n l" B% ri nci" d tr ! dAc"d"!. L" 'i!'" !uc !in d lo! t5tulo! ! ilu!tr"ti(". L" %ri' r" inEui tud r l"ti(" " Gcont"&ili3"cin uni,or' P ,u r@%id"' nt r conocid" co'o in"lc"n3"&l co'o o&H ti(o+ - lo! 'i!'o! %roc di'i nto! li!t"do! ,u ron r , rido! " Glo! &"l"nc ! / n r"l !P. D !%uA!+ n (i!t" d l "u' nto /r"du"l d l An,"!i! n l"! utilid"d ! % ridic"!+ l" "nt rior con!id r"cin r !trin/id" "l &"l"nc / n r"l ,u 'odi,ic"d" n l t5tulo d .*6*+ GV ri,ic"cin d E!t"do! 7in"nci ro!P "cord"ndo un" condicin+ %or lo ' no! i/u"l+ "l !t"do d r !ult"do!. Cu"ndo n !u o%ortunid"d ! ll ( " c"&o l" r (i!in d .*1#+ -" ! $"&5" cul'in"do l cr ci nt r conoci'i nto d Eu + con l" co'%l Hid"d d lo! n /ocio! 'od rno! - l" con! cu nt n c !id"d d l "uditor ind % ndi nt d "%o-"r! n un !i!t '" d %ru &"! cuid"do!"' nt di! M"do %"r" !u Hu!ti,ic"cin+ %"r" "c %t"r l"! d cl"r"cion ! - r %r ! nt"cion ! d l cli nt "udit"do+ l tAr'ino G( ri,ic"cinP no d !cri&5" corr ct"' nt l" ,uncin d l "uditor ind % ndi nt . Con! cu nt ' nt + n l &ol t5n d ! "Mo ! B%r ! Eu cu&r5" un G B"' nP d lo! !t"do! ,in"nci ro!. C...DP.

En r !u' n< l" ,i!c"li3"cin ' di"nt !5ndico! n,r nt"&"+ d un l"do+ un" ,"lt" d "utorid"d Co+ d !d otro %unto d (i!t"+ un" d &ilid"d "nt lo! "d'ini!tr"dor !D -+ d otr" %"rt + un" cont"&ilid"d - "uditor5" "Jn %or d !"rroll"r. T"l ! tr ! "!unto! r Eu r5"n d un" r "ccin. Au' nt"r l" r !%on!"&ilid"d d lo! "d'ini!tr"dor ! %or l" ,or'ul"cin corr ct" d l" in,or'"cin cont"&l + r !"lt"r !u o&li/"cin d '"nt n r un "d cu"do control int rno+ % r, ccion"r l" cont"&ilid"d - %ro, !ion"li3"r l" "uditor5".

El debate
56

Co'o ( r 'o! d !%uA!+ l" B%r !in ind % ndi nt (ino " u!"r! %"r" di!tin/uir " A!to! cont"dor ! d lo! cont"dor ! d % ndi nt ! d l"! '%r !"!+ ! d cir+ d lo! cont"dor ! %r %"r"dor ! d l" in,or'"cin - d lo! "uditor ! int rno!. 51 En Colo'&i"+ Eu -o ! %"+ l" %ro, !in no $" 'itido nunc" un cu r%o ! ' H"nt . ;" concurrido con l E!t"do o con %"rticul"r ! n ci rto! %ronunci"'i nto!. S d !conoc cu@l ! !u %ro%i" %o!icin. P ro !o !5< l" %ro, !in !u l Eu H"r! d Eu no ! l d H" "utor /ul"r! . Yo cont !to< n"d" l ! i'%id B% dir !u! %ro%i"! nor'"!+ n,r nt@ndo! + !i ! l c"!o+ " lo! %ronunci"'i nto! /u& rn"' nt"l !+ co'o !uc d n otro! %"5! !. 54 ; r c$"3"do l %"!"r %or "lto l" di, r nci" ntr lo! /r"nd ! - lo! % Eu Mo! n /ocio!. E!t" di!tincin !u&!i!t $o- n lo! E!t"do! Unido! d A'Aric"+ n dond l" "uditor5" d l"! cor%or"cion !+ ntid"d ! in!crit"! n Bol!"+ ! di!tin/u con cl"rid"d d l" "uditor5" Eu ! "%lic" " l"! '%r !"! no in!crit"!.

54

2i ntr"! l E!t"do continJ" n !u %ro%!ito d r currir c"d" ( 3 '@! "l "%o-o d lo! "uditor !+ d & d cir! Eu t"l ( 3 no Bi!t in!titucin t"n c n!ur"d" - co' nt"d" co'o l" r (i!or5" ,i!c"l. R !ult" %"r"dHico+ %or d cir lo ' no!+ Eu 'i ntr"! ! c"li,ic" co'o l" '@Bi'" '"/i!tr"tur" d l" %ro, !in cont"&l n nu !tro ' dio+ !on Bi/u"! o !u% r,ici"l ! l"! c@t dr"! d dic"d"! " !u "%r ndi3"H + '5ni'"! l"! t !i! Eu !o&r ll" ! $"n %r %"r"do -+ !o&r todo+ d !conocid" !u r "lid"d !oci"l. No ! !"& " ci nci" ci rt" cu@nto! r (i!or ! $"-+ dond !t@n+ &"Ho EuA %"tron ! tr"&"H"n+ con EuA r cur!o! cu nt"n+ c'o ! r 'un r"n... El E!t"do !t@ %r ocu%"do d !u ,"lt" d ind % nd nci"+ %ro,undid"d - ,ic"ci". El '%r !"rio cu !tion" !u! & n ,icio!+ l" % rci& co'o un" i'%o!icin -+ n ( c !+ co'o un !%5" "l ! r(icio d l E!t"do. Lo! cont"dor ! cl"'"n %or !u &"H" r nt"&ilid"d - !u "&!urd" d !%rot ccin. AunEu !u H rcicio !t@ r ! r("do %or l"! l - ! (i/ nt ! " lo! cont"dor ! %J&lico!+ "nt l" "'%litud d !u! ,uncion ! $o- ! di!cut !i d &i r"n "d'itir! otr"! %ro, !ion ! %"r" l , cto o con( rtirl" n un r/"no col /i"do 'ultidi!ci%lin"rio. E!% ci"l %r ocu%"cin "l& r/"n di( r!o! ! ctor ! "c"dA'ico!+ /r 'i"l ! - /u& rn"' nt"l ! !o&r !u ind % nd nci" r "l+ l" Eu ! con!id r" cort"' nt d , ndid" %or l rA/i' n d in$"&ilid"d ! inco'%"ti&ilid"d ! (i/ nt !. Ci rto! ! ctor ! con!id r"n Eu !u no'&r"'i nto no d &i r" corr !%ond r " lo! '@Bi'o! r/"no! !oci"l ! !ino " otro! "/ nt ! "H no! " l"! %r !ion ! d lo! "d'ini!tr"dor !. L" Bi/ nci" l /"l d l" % r'"n nci" d l r/"no contr"!t" con l"! (i!it"! t '%or"l ! Eu d $ c$o ! (i n n %r"ctic"ndo. EBt nd r !u "ccin n l ti '%o $" r !ult"do %"rticul"r' nt di,5cil %or l" li'it"d" r 'un r"cin Eu l ' rc"do (i n r conoci ndo %or !t ! r(icio+ !in Eu ! "d(i rt"n %ro%u !t"! "d'i!i&l ! d !olucin+ %u !to Eu l" t '@tic" d un" t"ri," %ro, !ion"l "% n"! (i n !i ndo o&H to d !tr c$o! !tudio! d c"'%o. L" co& rtur" int /r"l d tod"! l"! @r "! Eu co'%on n l" or/"ni3"cin " ( c ! ! incorr ct"' nt int r%r t"d" "l %r t nd r! Eu co'%r nd" c"d" un" d l"! o% r"cion !+ lo cu"l r !ult" Bc !i("' nt co!to!o - contr"rio " l"! "%lic"cion ! !t"d5!tic"! Eu l" %ro, !in (i n %ro$iH"ndo. D otro l"do l"! 'Jlti%l ! % r!% cti("! d !d l"! cu"l ! d &i r"n B"'in"r! t"l ! o% r"cion ! r &"!"n l" %r %"r"cin "c"dA'ic" d lo! cont"dor ! %J&lico!. Si &i n todo control ! H rcido con un %ro%!ito %r ( nti(o+ %"r" "l/uno! l" r (i!or5" ,i!c"l d &i r" ! r c"%"3 d i'% dir l"! irr /ul"rid"d !. S ' H"nt conc %cin+ Eu i'%lic"r5" un control d 'Arito %r (io " l" c l &r"cin d l"! o% r"cion !+ ! nAr/ic"' nt r c$"3"d" %or lo! "d'ini!tr"dor ! Eui n ! ( n n llo un" in"d'i!i&l inH r nci" d lo! r (i!or ! ,i!c"l ! n !u / !tin+ "l %unto d %r t nd r con( rtirlo! n co"d'ini!tr"dor !. Lo! r (i!or ! ,i!c"l ! n,r nt"n un c"'&i"nt !tilo d o% r"cin d l"! or/"ni3"cion ! Eu (i/il"n+ Eu n un corto l"%!o+ %r !ion"d"! %or n c !id"d ! d r"%id 3+ %r ci!in - c"lid"d+ (i n n introduci ndo un" '"-or t cnolo/5" " !u! %roc !o!. E!t" circun!t"nci" %l"nt " un int r !"nt co'%l Ho r to %"r" lo! cont"dor ! %J&lico!+ " Eui n ! l" uni( r!id"d colo'&i"n" !c"!"' nt lo/r" %r %"r"r %"r" o&r"r co'o u!u"rio! do'A!tico! d ci rto! Eui%o! - %ro/r"'"!. Co'o r" d "%ro%i@ndo! cli nt ! !ino $ rr"'i nt"! / n r"cin d !% r"r! l" %ro, !in 'undi"l $" r "ccion"do "nt !" "("l"nc$" t cnol/ic"+ %oco " %oco d l" t cnolo/5"+ no !olo %"r" ("lu"r l" Bi!t nt n %od r d lo! utili3@ndol" %"r" l d !"rrollo d !u %ro%i" / !tin. B"! ! d d"to! r l"cion"l !+ ^c"! ^+ %ro/r"'"! 'u- !o,i!tic"do! d &J!Eu d"+ ord n"cin+ %ro- ccin+ r %ort !+ "%lic"cion ! di! M"d"! %"r" docu' nt"r l" "uditor5" n todo! !u! %"!o!+

55

%"Eu t ! !% ci"li3"do! n 'u !tr o d "uditor5"+ con( rtidor ! d l n/u"H ! - "rc$i(o!+ %"Eu t ! d co'unic"cion !+ !on $ rr"'i nt"! d u!o co'Jn n l cont Bto int rn"cion"l+ d !conocid"! n nu !tro ' dio %or l" /r"n '"-or5" d lo! cont"dor ! %J&lico!. 2i ntr"! lo! "nt rior ! "!unto! !on o&H to d "'%lio d &"t inclu!o ! %ro%on l introducir "Hu!t ! "l '"rco l /"l (i/ nt + lo ci rto ! Eu c"d" d5" con '"-or int n!id"d ! r Eu rid" l" int r( ncin d r (i!or ! ,i!c"l ! %"r" c rti,ic"r - dict"'in"r lo! '@! di( r!o! "!unto!+ r !"lt@ndo! l" cr ci nt c"r/" n '"t ri" tri&ut"ri" - l" 'ulti%licid"d d r Eu ri'i nto! d in,or'"cin %or %"rt d l"! ntid"d ! /u& rn"' nt"l ! Eu H rc n in!% ccin - (i/il"nci". 2"-or ! Bi/ nci"! Eu i'%lic"n un c"d" ( 3 '@! i'%ort"nt %"% l d l" r (i!or5" ,i!c"l d ntro d l !Eu '" Hur5dico colo'&i"no.

Nue& s uditori s o)li$ tori s en Colo#)i


AJn cu"ndo %"r" 'uc$o! t rico!+ %"r" ci rto! l5d r ! d l" %ro, !in cont"&l - %"r" "l/un"! Autorid"d !+ l" r (i!or5" ,i!c"l colo'&i"n" !t@ ll"'"d" " H rc r un" "uditor5" int /r"l+ l l /i!l"dor $" r !u lto i'%on r nu ("! "uditori"! " nt ! d t r'in"do!. S tr"t" d B%r !ion ! Eu ci rt"' nt "% n"! !t@n '"dur"ndo. P ro !u ' ncin ! d indud"&l i'%ort"nci" %"r" co'%l t"r !t !&o3o !o&r l" "uditor5" !t"tut"ri". E! %ro&"&l Eu l"! cit"! Eu !i/u n no ! "n co'%l t"! o Eu l"! nor'"! r !% cti("! !tAn 'odi,ic"d"! o d ro/"d"! 55. AJn "!5 l"! cito+ %u ! tr"to "nt todo d r !"lt"r l" % n tr"cin n l 'undo l /"l d "uditori"! di!tint"! d l" r (i!or5" ,i!c"l.

Auditor'a m:dica
L" L - .:: d .**1 di!%u!o<
GC...D ART. 66).W /ontrol y evaluacin de la calidad del servicio de salud. E! ,"cult"d d l Go&i rno N"cion"l B% dir l"! nor'"! r l"ti("! " l" or/"ni3"cin d un !i!t '" o&li/"torio d /"r"nt5" d c"lid"d d l" "t ncin d !"lud+ inclu- ndo l" "uditor5" 'Adic"+ d o&li/"torio d !"rrollo n l"! ntid"d ! %ro'otor"! d !"lud+ con l o&H to d /"r"nti3"r l" "d cu"d" c"lid"d n l" %r !t"cin d lo! ! r(icio!. L" in,or'"cin %roducid" ! r@ d conoci'i nto %J&lico. ART. 669.W Revisor'a fiscal. L"! ntid"d ! %ro'otor"! d !"lud+ cu"lEui r" ! " !u n"tur"l 3"+ d & r@n t n r un r (i!or ,i!c"l d !i/n"do %or l" "!"'&l " / n r"l d "ccioni!t"!+ o %or l r/"no co'% t nt . El r (i!or ,i!c"l cu'%lir@ l"! ,uncion ! %r (i!t"! n l li&ro II+ t5tulo I+ c"%5tulo VII d l Cdi/o d Co' rcio - ! !uH t"r@ " lo "ll5 di!%u !to !in % rHuicio d lo %r !crito n otr"! nor'"!. Corr !%ond r@ "l Su% rint nd nt N"cion"l d S"lud d"r %o! !in "l r (i!or ,i!c"l d t"l ! ntid"d !. Cu"ndo l" d !i/n"cin r c"i/" n un" "!oci"cin o ,ir'" d cont"dor !+ l" dili/ nci" d %o! !in %roc d r@ con r l"cin "l cont"dor %J&lico Eu ! " d !i/n"do %or l" 'i!'" %"r" H rc r l"! ,uncion ! d r (i!or ,i!c"l. L" %o! !in !lo ! , ctu"r@ un" ( 3 l !u% rint nd nt ! c rcior "c rc" d l c"r@ct r+ l" idon id"d - l" B% ri nci" d l % ticion"rio. PAR.W P"r" l" in!cri%cin n l r /i!tro ' rc"ntil d l no'&r"'i nto d lo! r (i!or ! ,i!c"l !+ ! Bi/ir@ %or %"rt d l"! c@'"r"! d co' rcio co%i" d l" corr !%ondi nt "ct" d %o! !in. ART. 66*.W /ontrol fiscal. El control ,i!c"l d l"! ntid"d ! d Eu $"&l" !t" l -+ ! $"r@ %or l"! r !% cti("! contr"lor5"! %"r" l"! Eu t n/"n c"r@ct r o,ici"l - %or lo! control ! !t"tut"rio! %"r" l"! Eu t n/"n un c"r@ct r %ri("do.P
55

No $"- un" co'%il"cin l /"l Eu ' % r'it" !"lir d l" dud". A!5 Eu d Ho l %unto " 'i! l ctor ! Eu !"&r@n "-ud"r' " dilucid"r !t %unto.

5#

A!5+ !in d !%r nd r! d l" r (i!or5" ,i!c"l ni d l control ,i!c"l+ ! introduHo l d & r d control"r l" c"lid"d d lo! ! r(icio! 'Adico!+ " tr"(A! d un" ! ri d !tr"t /i"! Eu %"r" l l /i!l"dor %u d n incluir l" "uditor5" 'Adic". 2 di"nt l D cr to nJ' ro .5): d .**1+ l Go&i rno N"cion"l ! M"l<

GC...D ART. 6).W Auditor'a m:dica y control de gastos. L"! ntid"d !+ d % nd nci"! o %ro/r"'"! d ' dicin" %r %"/"d" !t"r@n o&li/"d"! " !t"&l c r - utili3"r " %o!t riori 'Atodo! ! l cti(o! d "uditor5" 'Adic" !o&r "!% cto! t"l ! co'o l" / !tin 'Adic"+ l" % rtin nci" d lo! in!u'o! utili3"do! %or l"! % r!on"! n"tur"l ! o Hur5dic"! int rn"! o "d!crit"! Eu %r !t n ! r(icio! "!i!t nci"l ! %or !5 o n !u no'&r - n lo! %roc !o! d ,"ctur"cin+ utili3"ndo %"r" l , cto todo! lo! docu' nto! r l"cion"do! con l %roc !o d "t ncin co'o l" $i!tori" cl5nic"+ l" $oH" EuirJr/ic" - d '@! in,or'"cin+ cont"ndo %"r" !t d & r con l" "utori3"cin d l & n ,ici"rio d lo! ! r(icio!+ l" cu"l ! %odr@ o&t n r n ,or'" "ntici%"d" d ntro d lo! contr"to! r !% cti(o!. L"! ntid"d !+ %ro/r"'"! o d % nd nci"! %odr@n d !"rroll"r int rn"' nt 'Atodo! d "uditor5" 'Adic" o contr"t"r con ,ir'"! !% ci"li3"d"!+ %r (i"' nt c"li,ic"d"! co'o t"l ! in!crit"! n l" Su% rint nd nci" N"cion"l d S"lud. D l %ro/r"'" int rno ! d & r@ in,or'"r " l" Su% rint nd nci" N"cion"l d S"lud. C...DP.

A tr"(A! d l D cr to nJ' ro .9*5 d .**4 ! ord n<


GC...D ART. 6#.W Los contratos con las entidades administradoras de los subsidios. Lo! r cur!o! ,i!c"l ! d !tin"do! "l rA/i' n !u&!idi"do d ! /urid"d !oci"l n !"lud ! H cut"r@n ' di"nt contr"to! con ntid"d ! "utori3"d"! %"r" l , cto. Dic$o! contr"to! t ndr@n l"! !i/ui nt ! c"r"ct r5!tic"!< C...D 4. Todo! lo! contr"to! !t"&l c r@n un !i!t '" d "uditor5" 'Adic"+ l" cu"l d & r@ ! r %ro(i!t" %or l"! dir ccion ! ! ccion"l !+ di!trit"l ! o 'unici%"l ! d !"lud+ n c"!o t"l Eu l 'unici%io no %u d" $"c rlo. C...DP.

2 di"nt

l D cr to nJ' ro 6.)4 d .**#+ l Go&i rno N"cion"l d t r'in<

GC...D ART. .4.W -e la auditor'a m:dica. L"! ntid"d ! %ro'otor"! d !"lud - ntid"d ! Eu ! "!i'il n - lo! %r !t"dor ! d ! r(icio! d !"lud d & r@n !t"&l c r %roc !o! d "uditor5" 'Adic" d con,or'id"d con l"! %"ut"! indic"ti("! Eu "l r !% cto l"&or n l 2ini!t rio d S"lud - l" Su% rint nd nci" N"cion"l d S"lud. EntiAnd"! %or "uditor5" 'Adic" l" ("lu"cin !i!t '@tic" d l" "t ncin n !"lud+ con l o&H ti(o ,und"' nt"l d ' Hor"r l" c"lid"d d lo! ! r(icio!. Si/ni,ic" l" co'%"r"cin ntr l" c"lid"d o&! r("d" - l" c"lid"d d ! "d" d "cu rdo con l"! nor'"! tAcnicoFci nt5,ic"! "d'ini!tr"ti("! %r (i"' nt !ti%ul"d"! %"r" l" "t ncin n !"lud. P"r" t"l , cto %odr@n ! r utili3"do! di, r nt ! %roc di'i nto! d ! /ui'i nto+ ("lu"cin id nti,ic"cin d %ro&l '"! - d !olucion ! n l" %r !t"cin d lo! ! r(icio!. En r"3n d l" r !%on!"&ilid"d Eu l ! co'% t " l"! ntid"d ! %ro'otor"! d !"lud ntid"d ! Eu ! "!i'il n+ corr !%ond " A!t"! "%lic"r %roc di'i nto! - tAcnic"! d "uditor5" %"r" l" ("lu"cin - l ' Hor"'i nto d l" c"lid"d d l" "t ncin n !"lud+ !in % rHuicio d l"! "cti(id"d ! d "uditor5" d !"rroll"d"! d '"n r" "utno'" %or lo! %r !t"dor ! d ! r(icio! d !"lud - d l"! "ccion ! H rcid"! %or l" Su% rint nd nci" N"cion"l d S"lud - d '@! ntid"d ! d in!% ccin+ (i/il"nci" - control d l !i!t '". Por !u %"rt + lo! %r !t"dor ! d ! r(icio! d !"lud r "li3"r@n %roc di'i nto! d "uditor5" 'Adic"+ d !tin"do! " l" "uto ("lu"cin % r'"n nt d lo! ! r(icio! Eu %r !t"n. ART. .5.W -e las t:cnicas de auditor'a m:dica. En cu'%li'i nto d l"! "cti(id"d ! d ("lu"cin - ' Hor"'i nto d l" c"lid"d d l" "t ncin n !"lud+ - $"!t" t"nto ! r /l"' nt l H rcicio d l" "uditor5" 'Adic"+ lo! %ro, !ion"l ! Eu H rc n !t" di!ci%lin" %odr@n "%lic"r l"! tAcnic"! d "uditor5" d "c %t"cin co'Jn.

5)

PAR. .VWLo! docu' nto! d tr"&"Ho / n r"do! dur"nt l"! l"&or ! d "uditor5"+ $"c n %"rt d lo! in,or' ! d c"lid"d - d & r@n ! r %r ! nt"do! cu"ndo "!5 lo r Eui r"n l"! "utorid"d ! co'% t nt ! n l cur!o d l"! in( !ti/"cion ! - d l"! "ccion ! d (i/il"nci" - control. ART. .#.W -e la evaluacin de la tecnolog'a biom:dica. D "cu rdo con l"! nor'"! Eu "l r !% cto B%id" l 2ini!t rio d S"lud+ l"! ntid"d ! %ro'otor"! d !"lud - ntid"d ! Eu ! "!i'il n - lo! %r !t"dor ! d ! r(icio! d !"lud d & r@n r "li3"r n ,or'" % r'"n nt ("lu"cion ! d l" t cnolo/5" &io'Adic" Eu utilic n n l" %r !t"cin d lo! 'i!'o!. C...DP.

S tr"t" d un" Ge'aluacin sistem8tica@ d l" Gatencin en salud@. Su o&H to no ! ci,r"!+ co'o n l"! "uditori"! con'ic"!+ !ino conduct"!. L" "! rcin cl"( ! CALIDAD. Ll"'" %od ro!"' nt l" "t ncin l" B%r !in d l "rt5culo .5 G ,asta cuando se reglamente el ejercicio de la auditora m%dica@! E!to no ! otr" co!" Eu l r conoci'i nto d l" in,"nci" n ! ncu ntr" !t" "uditor5". O&(i"' nt !to! "uditor !+ n l" &J!Eu d" d l"! tAcnic"! d Gaceptacin com&n@, $"n t r'in"do Btr"%ol"ndo 'uc$o! conc %to! - !tr"t /i"! d l" "uditor5" ,in"nci r". Un H '%lo d c'o ! %u d d !"rroll"r l" "uditor5" n cu !tin no! lo &rind" l d r c$o int rno d l In!tituto d S /uro! Soci"l !+ cu-o t"'"Mo lo $"c !i/ni,ic"ti(o d ntro d l uni( r!o d ntid"d ! %ro'otor"! - %r !t"dor"! d !"lud. V "'o!<
GRESOLUCI8N NO2ERO 6695 DE .**9 CA/o!to ..D G2 di"nt l" cu"l ! r /l"' nt"n lo! %roc !o! d "uditor5" 'Adic" - d ! r(icio! n l" EPS d l In!tituto d S /uro Soci"lP. El Pr !id nt d l In!tituto d lo! S /uro! Soci"l !+ n u!o d !u! ,"cult"d ! - n !% ci"l d l"! con, rid"! %or lo! nu' r"l ! . - 1 d l "rt5culo .. d l D cr to 6.49 d .**6 - %or lo! nu' r"l ! . - 1 d l "rt5culo 6: d l Acu rdo ::1 d .**1+ "%ro&"do %or l D cr to 4#. d .**4+ CONSIDERANDO< .. Iu l" L - .:: d .**1 n !u "rt5culo 66) !t"&l ci l" o&li/"cin d l"! EPS d cu'%lir con un !i!t '" o&li/"torio d /"r"nt5" d c"lid"d Eu inclu-" l" "uditor5" 'Adic"U 6. Iu l D cr to 6.)4 d .**# r /l"' nt l" "uditor5" 'Adic" co'o uno d lo! co'%on nt ! d l !i!t '" o&li/"torio d /"r"nt5" d c"lid"d - ord n !u d !"rrollo " l"! ntid"d ! %ro'otor"! d !"ludU 1. Iu l" "uditor5" 'Adic" !t@ d ,inid" %or l "rt5culo .4 d l D cr to 6.)4 d .**#+ co'o un in!tru' nto d G ("lu"cin !i!t '@tic" d l" "t ncin n !"lud con l o&H to ,und"' nt"l d ' Hor"r l" c"lid"d d lo! ! r(icio!PU 4. Iu l" "uditor5" 'Adic" n l In!tituto d S /uro Soci"l+ d & r@ %ro% nd r %or l ' Hor"'i nto d l" c"lid"d d l" "t ncin n !"lud - l" ,ici nci" n l u!o d lo! r cur!o! d l" r d d ! r(icio! d !"lud Eu o,r c l" EPS " !u! ",ili"do!U 5. Iu ! r !%on!"&ilid"d d l" EPS "%lic"r %roc di'i nto! - tAcnic"! d "uditor5" 'Adic" d ntro d l !i!t '" d /"r"nt5" d c"lid"d+ con l ,in d ("lu"r - ' Hor"r l" c"lid"d d l" "t ncin Eu &rind " !u! "! /ur"do!+ RESUELVE< ART. .VWO&H to. R /l"' nt"r l %roc !o d "uditor5" 'Adic" n l" EPS d l In!tituto d S /uro Soci"l+ Eu d & r@ d !"rroll"r! con,or' " lo! %"r@' tro! !t"&l cido! n l" L - .:: d .**1+ l D cr to 6.)4 d .**# - d '@! nor'"! concord"nt !+ i'%l ' nt"ndo l"! "cti(id"d ! n c !"ri"! %"r" l ' Hor"'i nto d l" c"lid"d - l" r"cion"li3"cin n l u!o d lo! r cur!o! d l" "t ncin n !"lud &rind"d" %or lo! %r !t"dor ! d ! r(icio! d !"lud t"nto %ro%io! co'o Bt rno! Eu con,or'"n l" r d d ! r(icio! d l In!tituto d S /uro Soci"l. S "!i'il"n "l conc %to d "uditor5" 'Adic" lo! tAr'ino! d "uditor5" cl5nic" - "uditor5" d ! r(icio! d !"lud.

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ART. 6VWActi(id"d !. Con l ,in d d !"rroll"r !u o&H to+ l %roc !o d "uditor5" 'Adic" incor%or"r@ l"! !i/ui nt ! "cti(id"d !< .. V ri,ic"r Eu lo! %ro, !ion"l ! in!titucion ! %r !t"dor"! d ! r(icio! "d!crito! o contr"ti!t"! cu'%l"n con l"! o&li/"cion ! !t"&l cid"! n lo! con( nio! in,or'"r " l" / r nci" ! ccion"l d EPS lo! r !ult"do! d !t %roc !o. 6. E, ctu"r !u% r(i!in % r'"n nt " lo! %r !t"dor ! d l" r d d ! r(icio! d !"lud d l in!tituto %"r" "! /ur"r Eu l cuid"do ! %r !t con l"! c"r"ct r5!tic"! d o%ortunid"d+ continuid"d+ !u,ici nci"+ int /rid"d - r"cion"lid"d l/icoFci nt5,ic"+ n un '"rco Eu condu3c" " l" !"ti!,"ccin d l %"ci nt + d "cu rdo con l o&H to - o&li/"cion ! d lo! con( nio!+ "!5 co'o ("lu"r l"! Eu H"! %r ! nt"d"! %or lo! u!u"rio! - l cu'%li'i nto d l"! r co' nd"cion ! Eu ! %rodu3c"n d !t" ("lu"cin. 1. Vi/il"r Eu no ! %r ! nt r c$"3o d %"ci nt ! %or r"3on ! r l"ti("! " ! l ccin "d( r!". 4. V l"r %orEu "l u!u"rio d l ISS ! l &rind un" "t ncin % r!on"li3"d"+ !in nin/un" cl"! d di!cri'in"cin+ - ! l tr"t con "'"&ilid"d t"nto n l" %r !t"cin d ! r(icio! co'o n l" r !%u !t" " !u! int rro/"nt ! - lo! d !u ,"'ili" r !% cto d !u !t"do d !"lud. 5. E("lu"r l" o%ortunid"d d l" "t ncin &rind"d" " lo! u!u"rio! n tAr'ino! d lo! % r5odo! tr"n!currido! ntr l" "utori3"cin d lo! ! r(icio! - !u %r !t"cin , cti(". #. V ri,ic"r l" concord"nci" ntr lo ord n"do - , cti("' nt "%lic"do cl5nic"' nt "l %"ci nt n l" $i!tori" cl5nic" - lo ,"ctur"do %or l %r !t"dor. ). E("lu"r l" r"cion"lid"d tAcnico ci nt5,ic" d l" "t ncin+ l" corr l"cin cl5nico di"/n!tic" - di"/n!tico t r"%Autic". 9. V ri,ic"r l" %r !t"cin d lo! ! r(icio! d !"lud n tAr'ino! d l" c"%"cid"d - co'%l Hid"d d o, rt" d l %r !t"dor - lo! ! r(icio! d '"nd"do! - %r !t"do! " lo! u!u"rio!. *. V ri,ic"r l" concord"nci" ntr lo! ! r(icio! "utori3"do! %or l in!tituto - lo! r "li3"do! %or l %r !t"dor "d!crito. .:. V ri,ic"r l" % rtin nci" - r "li3"cin d l"! "cti(id"d ! con B"! " lo! %roc di'i nto! intr"$o!%it"l"rio! %r (i"' nt "utori3"do! - r "li3"do! %or l %r !t"dor. ... E("lu"r l"! "utori3"cion ! 'itid"! %or l in!tituto n r l"cin con lo! ! r(icio! , cti("' nt %r !t"do! n tAr'ino! d l" r "l Hu!ti,ic"cin d lo! ! r(icio! "utori3"do! - no r "li3"do!. .6. E("lu"r l"! !t"nci"! $o!%it"l"ri"! n tAr'ino! d l" % rtin nci" d l"! 'i!'"! n r l"cin con l"! condicion ! cl5nic"! d lo! %"ci nt !. .1. E("lu"r l"! con!ult"! 'Adic"! / n r"l - !% ci"li3"d" n lo! tAr'ino! d ,inido! n l" 'onitor5" d con!ult"dor crnico. .4. V ri,ic"r Eu todo! lo! %"ci nt ! "t ndido! cu nt n con $i!tori" cl5nic" u odontol/ic" ! /Jn l c"!o+ n lo! tAr'ino! !t"&l cido! %or l" l - - lo! r /l"' nto! - n l"! Bi/ nci"! d l in!tituto. .5. V ri,ic"r Eu lo! ! r(icio! %r !t"do! - "utori3"do! ! !uH t n " lo! cont nido! d ,inicion ! !t"&l cido! n l '"nu"l d t"ri,"! (i/ nt . .#. Control"r Eu l" %r !cri%cin - !u'ini!tro d ' dic"' nto! - B% dicin d inc"%"cid"d ! o lic nci"! d '"t rnid"d ! $"/" con !trict" !uH cin " l"! nor'"! !o&r %r !cri%cin d ' dic"' nto! - B% dicin d inc"%"cid"d ! inclu- ndo l"! d ,inid"! %or l in!tituto. .). Vi/il"r Eu l !% ci"li!t" tr"t"nt "!i/n"do+ ! " l r !%on!"&l d l" "t ncin int /r"l d l %"ci nt - Eu l cuid"do ! &rind !lo con % r!on"l idn o+ d &id"' nt titul"do o c rti,ic"do. .9. V ri,ic"r l" "t ncin - l" ,"ctur"cin d lo! ! r(icio! d ur/ nci"! d con,or'id"d con l"! in!truccion ! i'%"rtid"! %or l in!tituto. .*. V ri,ic"r Eu lo! %r !t"dor ! "d!crito! cu'%l"n con l" o&li/"cin d l" co'%ro&"cin d d r c$o d lo! u!u"rio! " r ci&ir lo! ! r(icio!. 6:. V ri,ic"r l" , cti(" i'%l"nt"cin - l" r"cion"lid"d tAcnico ci nt5,ic" d l"! %rt !i! rt !i! ,"ctur"d"! %or lo! %r !t"dor ! "d!crito!. 6.. Control"r l cu'%li'i nto d l"! "cti(id"d ! - %roc di'i nto! cont nid"! n lo! di, r nt ! conHunto! int /r"l ! d "t ncin n !"lud. 66. E("lu"r l" corr l"cin d l" "t ncin con l"! /u5"! d "t ncin d ,inid"! %or l in!tituto.

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61. E("lu"r lo! %roc di'i nto! d r , r nci" d %"ci nt !+ cu"ndo l" condicin cl5nic" d l %"ci nt !u% r" l" c"%"cid"d tAcnico ci nt5,ic" d l %r !t"dor. 64. V ri,ic"r+ !i ! d l c"!o+ Eu lo! ! r(icio! %r !t"do! d ntro d l rA/i' n !u&!idi"do ! !uH t n " lo! ! r(icio! d t r'in"do! %or l in!tituto %"r" lo! ",ili"do! " !t rA/i' n. 65. V ri,ic"r l" concord"nci" d l"! !t"d5!tic"! %r ! nt"d"! %or lo! %r !t"dor ! "d!crito! con l" o&! r("cin dir ct" - lo! r /i!tro! %ro%io!. 6#. V ri,ic"r Eu " lo! u!u"rio! ! l ! !u'ini!tr un" ,"ctur" " t5tulo d in,or'"cin d con,or'id"d con l "rt5culo 665 d l" L - .:: d .**1. PAR. .VWE!t"! "cti(id"d ! %odr@n r "li3"r! ' di"nt l "n@li!i! d l uni( r!o d lo! ! r(icio! o con 'u !tr o!. A!5 'i!'o %odr@n ! r "%lic"d"! %"rci"l o tot"l' nt d "cu rdo con l"! n c !id"d ! d l ! r(icio /"r"nti3"ndo l" int /r"lid"d - !u,ici nci" d l" "uditor5". PAR. 6VWEn lo %o!i&l + !t"! "cti(id"d ! ! r "li3"r@n n coordin"cin con lo! %roc !o! d "uditor5" o d c"lid"d Eu int rn"' nt t n/"n i'%l ' nt"do! lo! %r !t"dor ! - con lo! d '@! %roc !o! Eu d !"rroll l in!tituto co'o l"! l"&or ! d "uditor5" int rn"+ in,or'"cin - "t ncin " u!u"rio! - Hunt"! d u!u"rio!. ART. 1VWSuH to! d "uditor5". S r@n !uH to! d lo! %roc !o! d "uditor5" todo! lo! %r !t"dor ! d ! r(icio! d !"lud Eu con,or'"n l" r d d ! r(icio! d l" EPS d l In!tituto d S /uro Soci"l. ART. 4VWD % nd nci"! r !%on!"&l !. Sin % rHuicio d l" %o!i&ilid"d d d !"rroll"r l %roc !o d "uditor5" 'Adic" %or %"rt d ntid"d ! Bt rn"!+ ! r@n r !%on!"&l ! d l"! "nt rior ! "cti(id"d ! l" / r nci" n"cion"l d c"lid"d - l" o,icin" Eu $"/" !u! ( c ! n l ni( l ! ccion"l. ART. 5VWP r,il d lo! "uditor !. L" coordin"cin d l /ru%o 'ultidi!ci%lin"rio Eu r "lic lo! %roc !o! d "uditor5" 'Adic"+ !"l(o "utori3"cin B%r !" d l (ic %r !id nt d EPS+ !t"r@ !i '%r " c"r/o d un %ro, !ion"l d l" ' dicin" con c"%"cit"cin !% c5,ic" n "uditor5" 'Adic"+ %id 'iolo/5"+ "d'ini!tr"cin d ! r(icio! d !"lud o "d'ini!tr"cin $o!%it"l"ri". I/u"l' nt l % r,il d lo! "uditor ! d & r@ ! r concord"nt con l ti%o - l" co'%l Hid"d d l ! r(icio o "cti(id"d Eu ! ("lJ + %or lo Eu n lo! d %"rt"' nto! ! ccion"l ! d c"lid"d Eu d ,in" l" (ic %r !id nci" d EPS+ d "cu rdo con l"! n c !id"d ! - r cur!o! Bi!t nt ! n c"d" ! ccion"l+ ! con,or'"r@ un /ru%o 'ultidi!ci%lin"rio nc"r/"do d l"! "cti(id"d ! ! M"l"d"!. PAR. .VWL"! % r!on"! Eu r "lic n %roc !o! d "uditor5" 'Adic" " no'&r d l in!tituto+ no %odr@n !t"r incur!"! n nin/un" d l"! !i/ui nt ! !itu"cion !< W S r ,uncion"rio+ contr"ti!t" o !t"r (incul"do dur"nt l "Mo in' di"t"' nt "nt rior " l" r "li3"cin d l %roc !o d "uditor5"+ " l" in!titucin !uH to d l" "uditor5" 'Adic". W E!t"r !"ncion"do %or l tri&un"l d Atic" 'Adic" con !u!% n!in n l H rcicio d l" ' dicin". W S r ,"'ili"r d l r %r ! nt"nt l /"l o d "l/uno d lo! 'i '&ro! d l" Hunt" dir cti(" d l" in!titucin !uH to d l" "uditor5" 'Adic"+ $"!t" ! /undo /r"do d con!"n/uinid"d - %ri' r /r"do d ",inid"d o %ri' ro ci(il. W ;"& r! d cl"r"do i'% dido %or "l/Jn n Bo !% ci"l con l" in!titucin !uH to d l" "uditor5" 'Adic". W E!t"r incur!o n in$"&ilid"d ! o inco'%"ti&ilid"d ! !t"&l cid"! %or l" l -. PAR. 6VWL"! % r!on"! Eu r "lic n %roc !o! d "uditor5" 'Adic" " no'&r d l in!tituto l ! Eu d" %ro$i&ido< W A! !or"r " cu"lEui r t5tulo " lo! %r !t"dor ! Eu ! "n !uH to d "uditor5". W R ci&ir o Bi/ir %r & nd"! %or %"rt d lo! %r !t"dor ! Eu ! "n !uH to d "uditor5". W R "li3"r co' nt"rio! n contr" d lo! ,uncion"rio! o dir cti(o! d l"! in!titucion ! "udit"d"!. W A("l"r "t ncion !+ ,ir'"r docu' nto! o 'itir c rti,ic"cion ! Eu r !%"ld n o ("lid n %r !t"cion ! d ! r(icio! $ c$"! " ",ili"do! " l" EPS S /uro Soci"l n lo! di, r nt ! %r !t"dor !. ART. #VWIn!tru' nto! d "uditor5". P"r" l" r "li3"cin d l"! "cti(id"d ! ! M"l"d"! ! utili3"r@n lo! in!tru' nto! d l"! 'onitor5"! d con!ult"dor crnico+ ("lu"cin d l" % rtin nci" d l"! inc"%"cid"d !+ ("lu"cin d !t"nci"! $o!%it"l"ri"!+ $i!tori" cl5nic" "!5

#:

co'o lo! co'itA! "d $oc !t"&l cido! ' di"nt l Acu rdo 554 d .**6 d l Con! Ho dir cti(o d l in!tituto+ - lo! d '@! in!tru' nto! Eu d ,in" l" / r nci" n"cion"l d c"lid"d. ART. )VWIn,or' ! - !o%ort ! docu' nt"l !. L"! "cti(id"d ! Eu ! r "lic n d ntro d l %roc !o d "uditor5" 'Adic" d & r@n cont"r con un !o%ort docu' nt"l Eu $"r@ %"rt d lo! in,or' ! d c"lid"d d Eu tr"t" l "rt5culo 9V d l D cr to 6.)4 d .**# d l cu"l ! r@ r !%on!"&l l" % r!on" Eu r "lic l %roc di'i nto d "uditor5" 'Adic". E!to! docu' nto! d & r@n ! r con! r("do! n l"! d % nd nci"! d c"lid"d n "rc$i(o "cti(o %or do! C6D "Mo!+ d !%uA! d lo! cu"l ! d &id"' nt r l"cion"do! ! r@n ntr /"do! "l "l'"cAn / n r"l d l in!tituto co'o "rc$i(o %"!i(o. L" / r nci" n"cion"l d c"lid"d d ! r(icio! d !"lud d ,inir@ l" in,or'"cin Eu r 'itir@n !u! d % nd nci"!. ART. 9VW2Atodo! d "uditor5". L" / r nci" n"cion"l d c"lid"d d ! r(icio! d !"lud d ,inir@ lo! 'Atodo! d "uditor5" 'Adic" " ! r "%lic"do!. Sin '&"r/o d & r@ incluir! co'o '5ni'o l" "uditor5" d c"'%o d "cu rdo con lo d ,inido n l" %r ! nt r !olucin. En todo c"!o l" "uditor5" ! %ronunci"r" " tr"(A! d conc %to! tAcnico! %"r" l" to'" d d ci!ion ! d l"! in!t"nci"! "d'ini!tr"ti("!. ART. *VWAuditor5" d c"'%o n lo! %r !t"dor ! d ! r(icio! d !"lud. L" "uditor5" 'Adic" d c"'%o n lo! %r !t"dor ! d ! r(icio! d !"lud+ ! l" r "li3"cin d l"! "cti(id"d ! d ,inid"! n l" %r ! nt r !olucin n l"! in!t"l"cion ! d l %r !t"dor. Sin % rHuicio d r "li3"r (i!it"! d "uditor5" o d r "li3"r "uditor5" 'Adic" d c"'%o n otr"! in!titucion !+ !t" 'od"lid"d d "uditor5" d & r@ r "li3"r! n lo! %r !t"dor ! d "cu rdo con lo! !i/ui nt ! crit rio! - %r (i" "utori3"cin d l" (ic %r !id nci" d EPS< W 2onto d ,"ctur"cin ' n!u"l d "cu rdo con l %ro' dio Eu ! '"n H n c"d" ! ccion"l o %or un "u' nto B"/ r"do n l %ro' dio d H cucin o ,"ctur"cin ' n!u"l. W Ni( l d co'%l Hid"d d lo! ! r(icio! %r !t"do!. W R !ult"do! o&t nido! d l %roc !o d "cr dit"cin. W Pro&l '"! !i/ni,ic"ti(o! d t ct"do! n l"! Eu H"! o r cl"'o! $ c$o! %or lo! u!u"rio!. E!t" 'od"lid"d !t"r@ " c"r/o d lo! d %"rt"' nto! u o,icin"! d c"lid"d d l"! ! ccion"l ! i'%lic"r@ Eu lo! "uditor ! no %odr@n % r'"n c r d '"n r" % r'"n nt n un 'i!'o %r !t"dor dur"nt un % r5odo !u% rior " tr ! ' ! ! !in % rHuicio d continu"r l %roc !o d "uditor5" n l" ntid"d. ART. .:.WGru%o !% ci"l d "uditor5" 'Adic". L" (ic %r !id nci" d EPS+ cr "r@ l /ru%o !% ci"l d "uditor5" 'Adic"+ d c"r@ct r n"cion"l+ con l" %"rtici%"cin d l" (ic %r !id nci" d IPS+ Eu ! r@ coordin"do %or l" / r nci" n"cion"l d c"lid"d+ con l o&H to ,und"' nt"l d d ,inir lo! lin "'i nto! - d ! r l" %rinci%"l in!t"nci" d con!ult" n '"t ri" d "uditor5" 'Adic" n l in!tituto !% ci"l' nt n l" "ctu"cin 'Adic" - n lo! "!% cto! tAcnico! ci nt5,ico! d l" %r !t"cin d ! r(icio!+ - cu-"! ,uncion ! ! r@n l"! !i/ui nt !< W Pro%on r lo! indic"dor ! - !t@nd"r ! d c"lid"d n l" %r !t"cin d ! r(icio! d !"lud. W E("lu"r - %ro%on r lo! %rotocolo! d %r !t"cin d ! r(icio! d !"lud Bi/i&l ! " l" r d d ! r(icio! d l in!tituto. W Pro%on r l"! ' todolo/5"! d "uditor5" 'Adic" d Eu tr"t" l" %r ! nt r !olucin. W R "li3"r %roc !o! d "uditor5" 'Adic" d c"'%o n lo! %r !t"dor ! cu-o /r"do d co'%l Hid"d - ("lor ! d ,"ctur"cin r Eui r"n un" !% ci"l int r( ncin n !t" '"t ri". W S r l" in!t"nci" tAcnic" %"r" diri'ir "!% cto! n '"t ri" d "uditor5" 'Adic" Eu ! "n d !% ci"l co'%l Hid"d. W A%o-"r lo! %roc !o! d "uditor5" 'Adic" d c"'%o Eu d !"rroll n l"! ! ccion"l !. W L"! d '@! Eu ! l "!i/n n d "cu rdo con !u o&H to. S con!tituir@ un /ru%o &@!ico+ con un nJ' ro $"!t" d cinco C5D %ro, !ion"l !+ con un "lto % r,il %ro, !ion"l n B% ri nci" - conoci'i nto! !% c5,ico! n l t '" - cu-" idon id"d c"lid"d ! %ro, !ion"l ! d & r@n !t"r "cord ! con l" co'%l Hid"d d l"! r !%on!"&ilid"d ! "!i/n"d"!+ d "cu rdo con l"! !% ci,ic"cion ! Eu d ,in" l" (ic %r !id nci" d EPS+ cu-" !tructur" %odr@ ! r co'%l ' nt"d" - "%o-"d" %or %ro, !ion"l ! d l"! di!tint"! !% ci"lid"d ! 'Adic"!. Lo "nt rior !"l(o Eu ! con,or' l /ru%o " tr"(A! d un" ntid"d Bt rn" "l in!tituto %"r" l d !"rrollo tot"l o %"rci"l d l"! ,uncion ! ' ncion"d"!. I/u"l' nt %odr@n contr"t"r! %ro, !ion"l ! Bt rno! " l" ntid"d %"r" l" 'i!in d conc %to! tAcnico!. PAR.WP"r" , cto! d r "li3"r l"! "uditori"! d c"'%o+ l /ru%o !% ci"l d "uditor5" 'Adic" to'"r@ co'o &"! l" in,or'"cin r %ort"d" %or lo! / r nt ! ! ccion"l ! d EPS !o&r

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l co'%ort"'i nto d l"! ntid"d ! "d!crit"! - lo! in,or' ! d "uditor5" d l"! ! ccion"l ! l"&or"r@ un crono/r"'" ! ' !tr"l d (i!it"! "!5 co'o l %l"n d tr"&"Ho !% c5,ico %"r" c"d" (i!it". ART. ...WConduct"!. Con &"! n lo! $"ll"3/o! d lo! %roc !o! d "uditor5" lo! / r nt ! d EPS %odr@n "!u'ir l"! conduct"! "d'ini!tr"ti("! d ,inid"! n lo! con( nio!+ cu-" ! ( rid"d ! "do%t"r@ ! /Jn l /r"do d ri !/o Eu i'%liEu l $"ll"3/o o l" int ncion"lid"d d l 'i!'o. Lo! %r !t"dor ! "d!crito! %odr@n !olicit"r r (i!in d l"! conduct"! "do%t"d"! %or lo! / r nt ! ! ccion"l ! "nt l" (ic %r !id nci" d EPS. ART. .6.WSu&!i!t '" d in,or'"cin. El !u&!i!t '" d in,or'"cin ! r "li3"r@ d "cu rdo con lo! lin "'i nto! indic"dor ! Eu d ,in" l" / r nci" n"cion"l d c"lid"d d ! r(icio! d !"lud - l" (ic %r !id nci" d EPS n concord"nci" con l !i!t '" d in,or'"cin d l" 'od"lid"d d "d!cri%cin. ART. .1.WE("lu"cin - control. L" ("lu"cin - control d l" i'%l ' nt"cin d l %roc !o d "uditor5" 'Adic" !t"r@ " c"r/o d l" / r nci" n"cion"l d c"lid"d d ! r(icio! d !"lud. ART. .4.WVi/ nci". L" %r ! nt r !olucin ri/ " %"rtir d l" , c$" d !u %u&lic"cin. Pu&l5Eu ! + co'un5Eu ! - cJ'%l"! . D"do n S"nt",A d Bo/ot@+ D.C.+ " .. d "/o!to d .**9.

Co'o ! ( + "unEu n ("rio! d !u! "!% cto! l" "uditor5" 'Adic" ! c ntr" n l ! r(icio d !"lud+ no d H" d incluir l" co'%ro&"cin d "!unto! l /"l !+ d control int rno - d cont"&ilid"d. E!t" ' 3cl" t"l ( 3 Hu!ti,iEu Eu n l" %r@ctic" ! $"-"n %roducido "li"n3"! ntr ,ir'"! d cont"dor ! - or/"ni3"cion ! 'Adic"! %"r" %r !t"r !t nu (o ! r(icio o&li/"torio. Sin '&"r/o+ "l 'i!'o ti '%o+ l" Bt n!in o "lc"nc d l" "uditor5" 'Adic" ntr" in (it"&l ' nt " tr"!l"%"r! con "l/un"! ,uncion ! tr"dicion"l ! d l" r (i!or5" ,i!c"l.

Auditor'a de gestin y de resultados


L" L - .46 d .**4+ "%lic"&l " l"! '%r !"! d ! r(icio! %J&lico! do'icili"rio!+ di!%u!o<
GC...D TXTULO IV ;tras disposiciones CAPXTULO I -el control de gestin y resultados ART. 45.W2rincipios rectores del control. El %ro%!ito ! nci"l d l control '%r !"ri"l ! $"c r coincidir lo! o&H ti(o! d Eui n ! %r !t"n ! r(icio! %J&lico! con !u! ,in ! !oci"l ! - !u ' Hor"'i nto !tructur"l+ d ,or'" Eu ! !t"&l 3c"n crit rio! cl"ro! Eu % r'it"n ("lu"r !u! r !ult"do!. El control '%r !"ri"l ! %"r"l lo "l control d con,or'id"d o control nu'Arico ,or'"l - co'%l ' nt"rio d A!t . El control d & lo/r"r un &"l"nc + int /r"ndo lo! in!tru' nto! Bi!t nt ! n '"t ri" d (i/il"nci" - "r'oni3"ndo l" %"rtici%"cin d l"! di, r nt ! in!t"nci"! d control. Corr !%ond " l"! co'i!ion ! d r /ul"cin+ t ni ndo n cu nt" l d !"rrollo d c"d" ! r(icio %J&lico - lo! r cur!o! di!%oni&l ! n c"d" loc"lid"d+ %ro'o( r - r /ul"r l &"l"nc d lo! ' c"ni!'o! d control - " l" !u% rint nd nci" !u% r(i!"r l cu'%li'i nto d l &"l"nc &u!c"do. ART. 4#.W/ontrol interno. S nti nd %or control int rno l conHunto d "cti(id"d ! d %l"n "cin - H cucin+ r "li3"do %or l" "d'ini!tr"cin d c"d" '%r !" %"r" lo/r"r Eu !u! o&H ti(o! ! cu'%l"n. El control int rno d & di!%on r d ' did"! o&H ti("! d r !ult"do+ o indic"dor ! d / !tin+ "lr d dor d di( r!o! o&H ti(o!+ %"r" "! /ur"r !u ' Hor"'i nto - ("lu"cin. ART. 4).W2articipacin de la superintendencia. E! ,uncin d l" !u% rint nd nci" ( l"r %or l" %ro/r !i(" incor%or"cin - "%lic"cin d l control int rno n l"! '%r !"! d ! r(icio! %J&lico!. P"r" llo (i/il"r@ Eu ! cu'%l"n lo! crit rio!+ ("lu"cion !+ indic"dor ! - 'od lo! Eu d ,in"n l"! co'i!ion ! d r /ul"cin - %odr@ "%o-"r! n otr"! ntid"d ! o,ici"l ! o %"rticul"r !.

#6

ART. 49.W.acultades para asegurar el control interno . L"! '%r !"! d ! r(icio! %J&lico! %odr@n contr"t"r con ntid"d ! %ri("d"! l" d ,inicin - di! Mo d lo! %roc di'i nto! d control int rno+ "!5 co'o l" ("lu"cin % ridic" d !u cu'%li'i nto+ d "cu rdo !i '%r " l"! r /l"! Eu !t"&l 3c"n l"! co'i!ion ! d r /ul"cin. ART. 4*.WResponsabilidad por el control interno. El control int rno ! r !%on!"&ilid"d d l" / r nci" d c"d" '%r !" d ! r(icio! %J&lico!. L" "uditor5" int rn" cu'%l r !%on!"&ilid"d ! d ("lu"cin - (i/il"nci" d l control int rno d l /"d"! %or l" / r nci". L" or/"ni3"cin - ,uncion ! d l" "uditor5" int rn" ! r@n d t r'in"d"! %or c"d" '%r !" d ! r(icio! %J&lico!. ART. 5:.W/ontrol fiscal. L" (i/il"nci" d l" / !tin ,i!c"l d l"! '%r !"! d ! r(icio! %J&lico!+ cu"ndo ! $"/" %or %"rt d '%r !"! contr"t"d"! %"r" l , cto+ inclu- l H rcicio d un control ,in"nci ro+ d / !tin+ d l /"lid"d - d r !ult"do!. ART. 5..WAuditor'a e5terna. Ind % ndi nt ' nt d lo! control ! int rno - ,i!c"l+ tod"! l"! '%r !"! d ! r(icio! %J&lico! !t@n o&li/"d"! " contr"t"r un" "uditor5" Bt rn" d / !tin - r !ult"do! con % r!on"! %ri("d"! !% ci"li3"d"!. Cu"ndo un" '%r !" d ! r(icio! %J&lico! Eui r" c"'&i"r " !u! "uditor ! Bt rno!+ d & r@ !olicit"r % r'i!o " l" !u% rint nd nci"+ in,or'@ndol !o&r l"! c"u!"! Eu l" ll ("ron " !" d ci!in. L" !u% rint nd nci" %odr@ n /"r l" !olicitud ' di"nt r !olucin 'oti("d". L" "uditor5" Bt rn" o&r"r@ n ,uncin t"nto d lo! int r ! ! d l" '%r !" - d !u! !ocio! co'o d l & n ,icio Eu , cti("' nt r ci& n lo! u!u"rio! -+ n con! cu nci"+ !t@ o&li/"d" " in,or'"r " l" !u% rint nd nci" l"! !itu"cion ! Eu %on/"n n % li/ro l" (i"&ilid"d ,in"nci r" d un" '%r !"+ l"! ,"ll"! Eu ncu ntr n n l control int rno+ - n / n r"l+ l"! "%r ci"cion ! d ("lu"cin !o&r l '"n Ho d l" '%r !". En todo c"!o+ d & r@n l"&or"r "d '@!+ "l ' no! un" ( 3 "l "Mo+ un" ("lu"cin d l '"n Ho d l" '%r !". PAR.WA crit rio d l" !u% rint nd nci"+ l"! ntid"d ! o,ici"l ! Eu %r !t n lo! ! r(icio! %J&lico! d Eu tr"t" l" %r ! nt l - Eu d"r@n Bi'id"! d contr"t"r !t control !i d 'u !tr"n Eu l control ,i!c"l int rno d Eu !on o&H to !"ti!,"c n " c"&"lid"d lo! r Eu ri'i nto! d un control ,ici nt . ART. 56.W/oncepto de control de gestin y resultados . El control d / !tin - d r !ult"do! ! un %roc !o Eu + d ntro d dir ctric ! d %l"n "cin !tr"tA/ic"+ &u!c" Eu l"! ' t"! ! "n con/ru nt ! con l"! %r (i!ion !. L"! co'i!ion ! d r /ul"cin d ,inir@n lo! crit rio!+ c"r"ct r5!tic"!+ indic"dor ! - 'od lo! d c"r@ct r o&li/"torio Eu % r'it"n ("lu"r l" / !tin - r !ult"do! d l"! '%r !"!. PAR.W L"! '%r !"! d ! r(icio! %J&lico! %r ! nt"r@n "nt l"! o,icin"! o unid"d ! d %l"n "cin o l" unid"d "d'ini!tr"ti(" Eu $"/" !u! ( c ! n l r !% cti(o 'ini!t rio+ %"r" !u "%ro&"cin+ un %l"n d / !tin - r !ult"do! d corto+ ' di"no - l"r/o %l"3o+ Eu !ir(" d &"! %"r" l control Eu d & n H rc r l"! "uditori"! Bt rn"!. E!t %l"n d & r@ ("lu"r! "ctu"li3"r! "nu"l' nt + t ni ndo co'o &"! ! nci"l lo d ,inido %or l"! co'i!ion ! d r /ul"cin d "cu rdo con l inci!o "nt rior. E!t"! o,icin"! d %l"n "cin o !i'il"r ! d & r@n !t"&l c r lo! ' c"ni!'o! %"r" l cu'%li'i nto d !t" nor'" n un tAr'ino no in, rior " ! i! C#D ' ! ! d !%uA! d l" (i/ nci" d !t" l -. C...DP

S " lo %ri' ro "not"r l" %ro,u!in d ' c@nic"! d !u% r(i!in+ control - "uditor5". Un rA/i' n "!5+ "d '@! d in ,ic"3+ n cu"nto !u%on un" in( r!in d r cur!o! 'u- "lt" - ! /ur"' nt "ccion ! !o&r %u !t"!+ ! 'u- di,5cil d "r'oni3"r. R !"lt 'o! "l/un"! co!"!< .. S $"&l" d ("rio! control !. A!5+ %or H '%lo+ l control '%r !"ri"l ! %"r"l lo "l control d con,or'id"d o control nu'Arico l /"l - co'%l ' nt"rio d A!t . 6. S in(olucr" " ("ri"! "utorid"d !< l"! d l" %ro%i" '%r !"+ l"! co'i!ion ! d r /ul"cin+ " l" Su% rint nd nci" d S r(icio! PJ&lico! Do'icili"rio! -+ n !u c"!o+ " l" Contr"lor5" G n r"l d R %J&lic". 1. 7u r3" l" con!truccin d indic"dor ! d / !tin.

#1

4. Pu d $"& r % r!on"! Bclu!i("' nt d dic"d"! " l" G e'aluacin peridica del control internoP. 5. A!i/n" l" r !%on!"&ilid"d d l control int rno " l" / r nci". #. Su%on l" Bi!t nci" d l" "uditor5" int rn"+ l" cu"l conci& co'o d l /"d" d l" / r nci". ). El control ,i!c"l+ " % !"r d todo! lo! di!tinto! in!tru' nto!+ i'%lic" control ,in"nci ro+ d / !tin+ d l /"lid"d - d r !ult"do! Ca4 di' n!ion ! " ,"lt" d un"bD. 9. R '"t" Bi/i ndo un" "uditor5" Bt rn" Gde gestin y resultados@. *. EBi/ + n ,or'" %or d '@! no( do!" n Colo'&i" % ro -" Bi!t nt n otr"! l"titud !+ !o' t r " "utori3"cin d l" Su% rint nd nci" l c"'&io d "uditor !. .:. Co'%ro' t l" "uditor5" con ("rio! ,r nt !< l" '%r !"+ !u! !ocio! - !u! u!u"rio!. AM"d"'o! " l" "nt rior l r (i!or ,i!c"l - l r (u lto r !ult"r@ "Jn '@! co'%l Ho. >C'o nt nd r Eu ! d &" contr"t"r un "uditor d / !tin cu"ndo -" ! ti n r (i!or ,i!c"l+ Eui n d "cu rdo con l Pronunci"'i nto nJ' ro ) d l Con! Ho TAcnico d l" Cont"dur5" PJ&lic" d & r "li3"r un" "uditor5" d / !tin? R"3n no ,"lt" " Eui n ! !o!ti n n Eu l r (i!or %u d "!u'ir dic$" "uditor5"5#. P"r" nt nd r ' Hor d EuA ! tr"t" un" "uditor5" d / !tin - r !ult"do! no! r 'iti'o! " l"! !i/ui nt ! B%r !ion ! d l" Su% rint nd nci" d S r(icio! PJ&lico!<
GSu% rint nd nci" d S r(icio! PJ&lico! CIRCULAR E0TERNA NO2ERO 5 DE .**) CA&ril .VD GPor l" cu"l ! ,iH" l" ' todolo/5" d ( ri,ic"cin - ("lu"cin int /r"l Eu d & n ! /uir l"! "uditori"! Bt rn"! ,r nt "l control d / !tin - r !ult"do! Eu r "li3"n " l"! '%r !"! d ! r(icio! %J&lico! - Eu !t@n o&li/"d"! " !u'ini!tr"r " l" Su% rint nd nci" d S r(icio! PJ&lico! Do'icili"rio!P. El Su% rint nd nt d S r(icio! PJ&lico!+ t ni ndo n cu nt" Eu lo! "rt5culo! 5. - 51 d l" L - d S r(icio! PJ&lico!+ d t r'in"n l ,uncion"'i nto d l"! "uditori"! Bt rn"! n l"! '%r !"! d ! r(icio! %J&lico! do'icili"rio!+ - Eu A!t"! ti n n l" o&li/"cin d %r ! nt"r " l" Su% rint nd nci" d S r(icio! PJ&lico!+ un" ("lu"cin d l '"n Ho int /r"l d l" '%r !"U - Eu ! t"r " %riorit"ri" d !t" ntid"d !t"&l c r un" ' todolo/5" Jnic" d ("lu"cin int /r"l " l"! '%r !"! %or %"rt d l"! "uditori"! Bt rn"! d / !tin - r !ult"do+ !o&r l" &"! d un control d / !tin - r !ult"do!+ nt ndido co'o un %roc !o Eu d ntro d l"! dir ctric ! d %l"n "cin !tr"tA/ic"+ &u!c" Eu l"! ' t"! ! "n con/ru nt ! con l"! %r (i!ion !. Con ,und"' nto n l" "nt rior int r%r t"cin l %roc !o d control - / !tin d & con!id r"r l" co'&in"cin d lo! crit rio! d ,ici nci" - ,ic"ci" Eu d" co'o r !ult"do l d , cti(id"d Eu ! $"c r l"! co!"! "d cu"d"! n l 'o' nto o%ortuno - "l ' nor co!to d ntro d un" % r!% cti(" d corto+ ' di"no - l"r/o %l"3o. En !t 'i!'o ! ntido+ l control d r !ult"do! ! con!titu- n l" ("lu"cin r "li3"d" %"r" !t"&l c r n EuA ' did" l"! '%r !"! lo/r"n !u! o&H ti(o! - ' t"!+ "!5 co'o l cu'%li'i nto d !u! %l"n !+ %ro/r"'"! - %ro- cto! "do%t"do! %or l" "d'ini!tr"cin %"r" un % r5odo d"do. En lo! "nt rior ! tAr'ino! ! !t"&l c l" !i/ui nt ' todolo/5"< 2 todolo/5" d ( ri,ic"cin - ("lu"cin int /r"l %or l"! "uditori"! Bt rn"! d / !tin r !ult"do! " l"! '%r !"! d ! r(icio! %J&lico! E!t" ' todolo/5" !t@ diri/id" " l"! ,ir'"! d "uditori"! Bt rn"! d / !tin - r !ult"do! con l ,in d !t"nd"ri3"r l"! "cti(id"d ! cl"( ! !o&r l"! cu"l ! d & r@n in,or'"r " l" !u% rint nd nci" - A!t" " !u ( 3 ( ri,ic"r+ ("lid"r in,or'"r !o&r l !t"do d l cu'%li'i nto d l" / !tin d l"! '%r !"! d ! r(icio! %J&lico!.
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P"r" l d !"rrollo d !t" ' todolo/5" ! d & cont '%l"r l cont Bto int /r"l - !i!tA'ico d l" "rEuit ctur" or/"ni3"cion"l+ l" (i"&ilid"d ,in"nci r" - lo! %l"n ! d / !tin - r !ult"do! lo! cu"l ! con!titu- n l" $ rr"'i nt" Eu % r'it d !"rroll"r l control d l" / !tin '%r !"ri"l+ !% ci"l' nt %"r" l Eu d & n H rc r l"! "uditori"! Bt rn"! d / !tin - r !ult"do! &"!"do! n l" %l"n "cin !tr"tA/ic". Co'o "%o-o %"r" l d !"rrollo d l" ("lu"cin int /r"l+ l" !u% rint nd nci" di! M uno! ,or'"to! d c$ Eu o+ lo! cu"l ! d & r@n dili/ nci"r! dur"nt l" H cucin d l" "uditor5". Y!to! d & n r 'itir! " l" !u% rint nd nci" "co'%"M"do! d l in,or' ,in"l d no'in"do ^o%inin d lo! r !ult"do!^ n l cu"l l" ,ir'" ! o&li/" conc %tu"r !o&r l"! !itu"cion ! Eu %on/"n n % li/ro l" (i"&ilid"d ,in"nci r" d un" '%r !"+ l"! ,"ll"! Eu ! ncu ntr n n l control int rno+ - n / n r"l l"! o%inion ! d ("lu"cin !o&r l '"n Ho d l" '%r !". 2 todolo/5" d l" ("lu"cin Con l %ro%!ito d , ctu"r un" ("lu"cin int /r"l d l"! '%r !"! d ! r(icio! %J&lico!+ l"! "uditori"! Bt rn"! d / !tin d & r@n con!id r"r lo! !i/ui nt ! "!% cto! '@! lo! Eu " !u crit rio cr " con( ni nt < I. ArEuit ctur" or/"ni3"cion"l D '"n r" / n r"l+ lo! l ' nto! Eu con,or'"n l" "rEuit ctur" or/"ni3"cion"l !t@n d t r'in"do! co'o< id "! r ctor"!+ 'Atodo!F%roc di'i nto!F$ rr"'i nt"!+ inno("cin n in,r" !tructur" - !tructur" or/"ni3"cion"l. E!to! l ' nto! int /r"n - ori nt"n l !i!t '" d or/"ni3"cin con!id r"ndo< .. D ,inicin '"rco or/"ni3"cion"l< !t@ ori nt"do " ( ri,ic"r l" con!titucin - '"rco d "ccin d l" ntid"d+ % r'iti ndo id nti,ic"r con cl"rid"d !u Eu $"c r - %ro- ccin d !u "ccin. P"r" llo d & n t n r! n cu nt" "!% cto! co'o< h E!critur" d con!titucin< %"r" ( ri,ic"r l o&H to !oci"l+ co'%o!icin "ccion"ri"+ r %r ! nt"cin l /"l+ "tri&ucion ! - r !%on!"&ilid"d ! d l" Hunt" dir cti(" - d l r %r ! nt"nt l /"l+ c"%it"l !oci"l+ ntr otro!. h Acti(id"d ! cl"( !< ! r l"cion" con l ti%o d ! r(icio d "cu rdo con l" c"r"ct r5!tic" d l" '%r !" d ! r(icio! co'o n r/5"+ "/u" %ot"&l - !"n "'i nto &@!ico t l co'unic"cion !. W En r/5" - /"!< / n r"dor !+ tr"n!%ort"dor !+ co' rci"li3"dor ! - di!tri&uidor !. W T l co'unic"cion !< o% r"dor"!. W A/u" %ot"&l + "lc"nt"rill"do - "! o. h Ti%o d !oci d"d< ( ri,ic"r " EuA cl"! d !oci d"d corr !%ond l" '%r !" con l ,in d d t r'in"r l" nor'"ti(id"d Eu l" r /ul"< '%r !" d cono'5" 'iBt"+ o,ici"l+ indu!tri"l co' rci"l d l E!t"do - n c"!o! Bc %cion"l ! %r !t"dor ! dir cto!. h Ord n t rritori"l< ! M"l l ord n t rritori"l "l cu"l % rt n c l" '%r !". h L - ! - nor'"! d l ! ctor< ! d & n id nti,ic"r d "cu rdo con l" n"tur"l 3" Hur5dic" %"r" ( ri,ic"r !i !t" cu'%li ndo con l"! di!%o!icion ! Eu l !on "%lic"&l !. 6. Id "! r ctor"!< ! nti nd co'o l" conc %cin ,ilo!,ic" o ,und"' nto! '%r !"ri"l ! Eu ri/ n l" or/"ni3"cin - Eu !on l %il"r ,und"' nt"l %"r" l d !"rrollo d l" "ccin. h Vi!in h 2i!in h Princi%io!FV"lor ! h Pol5tic"! 1. Accion ! or/"ni3"cion"l !< ,oc"li3" l" "ccin cor%or"ti(" n cu'%li'i nto d !u conc %cin ,ilo!,ic" con 'ir"! " !t"&l c r+ ntr otro!+ %"r@' tro! d !u% r(i( nci"+ cr ci'i nto - r nt"&ilid"d n un '"rco d co'% titi(id"d %"r" d !"rroll"r! n lo! di, r nt ! !c n"rio!. h E!tr"t /i"! h O&H ti(o! h 2 t"! 4. So%ort !tructur"l< %"r" l d !"rrollo d l" conc %cin ,ilo!,ic"+ l" or/"ni3"cin d & cont"r con un" !tructur" - !Eu '" or/"ni3"cion"l Eu ,"cilit !u o% r"cin. h Ti%o d or/"ni3"cin< % r'it d t r'in"r c'o l" or/"ni3"cin nc"u3" !u! "cti(id"d ! n concord"nci" con l" o% r"cin - n /ocio!. Por H '%lo<

#5

F Unid"d ! !tr"tA/ic"! d n /ocio!< ori nt" !u! !,u r3o! " lo! %roducto! o ! r(icio! cl"( !+ Eu d '"n r" ind % ndi nt r %r ! nt" c"d" n /ocio. F Proc !o!< ori nt" !u! "cti(id"d ! d '"n r" !i!tA'ic" %"r" int /r"r !u! "ccion ! con l ,in d "%ort"r ("lor " l" c"d n" %roducti(". F 2"trici"l< '%r !" Eu " tr"(A! d un $oldin/ - n r"3n " !u! di, r nt ! "cti(id"d ! con!titu- n /ocio! ind % ndi nt !. F 7uncion"l< !u n /ocio ! d !"rroll" %or l"! di, r nt ! @r "! d l" or/"ni3"cin - Eu cu'%l n un" ,uncin !% c5,ic"+ ' di"nt di! Mo! di(i!ion"l !+ %or %roducto!+ ! r(icio!+ tc. 5. E!Eu '" d l" or/"ni3"cin< % r'it d t r'in"r EuiAn ! - c'o H rc n l" "ccin !% ci,ic"ndo !u! rol !+ r cur!o!+ $ rr"'i nt"! - 'Atodo!. h Or/"ni/r"'" h Proc di'i nto! h Nor'"! int rn"! h D l /"cinN"utorid"dNr !%on!"&ilid"d h Si!t '" d control int rno II. Pl"n d / !tin - r !ult"do! V"l l" % n" ' ncion"r Eu l !Eu '" NV . r ,l H" n /r"n ' did" l" ("lu"cin d un !i!t '" d control int rno. En todo c"!o no ! d & n ol(id"r l"! @r "! d < %l"n "cin+ or/"ni3"cin+ control - dir ccin. P"r" l d !"rrollo d l" or/"ni3"cin - d "cu rdo con l" r /l"' nt"cin d lo! or/"ni!'o! d %l"ni,ic"cin - r /ul"cin+ ! ( ri,ic"r@ l" Bi!t nci" d %roc di'i nto!+ 'Atodo! $ rr"'i nt"! Eu condu3c"n "l cu'%li'i nto d un %roc !o d %l"n "cin !tr"tA/ic" co$ r nt - din@'ico Eu ori nt !u! r !ult"do! " %rinci%io! d ,ici nci"+ , cti(id"d cono'5". Entonc ! ! n c !"rio "n"li3"r int /r"l' nt todo! lo! "!% cto! d ,inido! - "%ro&"do! %or l"! o,icin"! d %l"n "cin o Eui n $"/" !u! ( c ! n lo! r !% cti(o! 'ini!t rio! ( ri,ic"ndo "n"li3"ndo lo! !i/ui nt ! l ' nto!< .. B"! ! r ctor"!< d "cu rdo con l"! c"r"ct r5!tic"! d l n /ocio+ l" or/"ni3"cin ti n n cu nt" lo! lin "'i nto! d %ol5tic"! / n r"l ! Eu n'"rc"n lo! %l"n !. h Pl"n n"cion"l d d !"rrollo h Pl"n d B%"n!in d c"d" ! ctor h Nor'"ti(id"d h D %"rt"' nto N"cion"l d Pl"n "cin h Or/"ni!'o! d %l"ni,ic"cin - r /ul"cin d l ! ctor h Otro! 6. Di"/n!tico / n r"l d l" '%r !"< con &"! n un "n@li!i! int rno - Bt rno Eu cont '%l lo! "!% cto! %o!iti(o! - n /"ti(o! Eu ", ct"n " l" '%r !". 1. D ,inicin d l %l"n< S con!id r"n n ,or'" co$ r nt con l" or/"ni3"cin lo! !i/ui nt ! l ' nto!< h O&H ti(o! h 2 t"! h Pro- cto! V"l l" % n" ' ncion"r Eu lo! 5t '! . - 6 r ,l H"n n /r"n ' did" l" ("lu"cin d un !i!t '" d control int rno. En todo c"!o no ! d & n ol(id"r l"! @r "! d < %l"n "cin+ or/"ni3"cin+ control - dir ccin. 4. Di"/n!tico con r l"cin " lo! indic"dor ! d / !tin< ! d & ( ri,ic"r - "n"li3"r l di"/n!tico d l %l"n !tr"tA/ico+ r l"ti(o " lo! "!% cto! int rno!+ %o!iti(o! o n /"ti(o! d c"d" uno d lo! indic"dor ! d ,inido! %or l" r !% cti(" co'i!in+ "!5 co'o lo! "!% cto! d l ntorno Eu ", ct"n !to! indic"dor !. E! n c !"rio $"c r r , r nci" " lo! %roc !o! d l @r " co' rci"l r l"ti(o! " lo! indic"dor ! d / !tin u!u"rio!+ "!5 co'o lo! "!% cto! ,in"nci ro!+ tAcnico!+ "d'ini!tr"ti(o! - o% r"ti(o! r l"cion"do! con !to! indic"dor !. h 2 t"! d indic"dor ! d / !tin< d "cu rdo con l"! ' t"! "cord"d"! %"r" c"d" uno d lo! indic"dor !+ ! d & ( ri,ic"r l cu'%li'i nto d l"! 'i!'"! - B%lic"r d t"ll"d"' nt c'o ! lo/r !u cu'%li'i nto o %or l contr"rio+ EuA conduHo " !u incu'%li'i nto. h Pl"n d "ccin< " %"rtir d l"! !tr"t /i"! d ,inid"! !o&r lo! "!% cto! r l"ti(o! " lo! indic"dor ! d / !tin d ,inido! %or l"! co'i!ion !+ ! d & ( ri,ic"r Eu l %l"n d "ccin

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cont n/" lo! %ro/r"'"!+ !u&%ro/r"'"! - %ro- cto! d in( r!in - d / !tin Eu ll ( " c"&o l" '%r !" %"r" lo/r"r lo! o&H ti(o! - r !ult"do! d l %l"n d / !tin. P"r" llo ! n c !"rio "n"li3"r - $"c r un" &r ( d !cri%cin d < lo! %ro/r"'"!+ !u&%ro/r"'"! - %ro- cto! "!5 co'o d !u! o&H ti(o! - crono/r"'" d "cti(id"d ! Eu inclu-" l" d % nd nci" o % r!on" r !%on!"&l d !u H cucin. D otr" %"rt + d & con!t"t"r - "n"li3"r+ l" i'%l ' nt"cin d lo! %l"n ! !% c5,ico! Bi/ido! %or lo! r !% cti(o! 'ini!t rio!. h Pl"n ,in"nci ro< " %"rtir d l %l"n d "ccin ! d t r'in"n lo! r Eu ri'i nto! ,in"nci ro! %"r" c"d" uno d lo! %ro/r"'"!+ !u&%ro/r"'"! - %ro- cto! d in( r!in - / !tin d ,inido! %or l" '%r !" %"r" "lc"n3"r lo! o&H ti(o! - l"! ' t"!. E!to! r Eu ri'i nto! d & n !t"r cont '%l"do! n l"! %ro- ccion ! ,in"nci r"! d l" '%r !"+ con l ,in d d t r'in"r l" (i"&ilid"d d l %l"n d / !tin n !u conHunto. III. Vi"&ilid"d ,in"nci r" L"! AEG d & r@n B"'in"r+ ( ri,ic"r - r %ort"r !o&r l" (i"&ilid"d ,in"nci r"+ %"r" lo cu"l t ndr@n n cu nt" lo! !i/ui nt ! l ' nto!< .. Pro- ccion ! ,in"nci r"!< corr !%ond " l"! %ro- ccion ! ,in"nci r"! d < h 2 di"no - l"r/o %l"3o h 7luHo d c"H" 6. Pr !u%u !to< corr !%ond "l %r !u%u !to %ro/r"'"do %"r" l" (i/ nci" ,i!c"l corr !%ondi nt . h El"&or"cinN%r ! nt"cinN"%ro&"cin h EH cucin - ("lu"cin h An@li!i! d ("ri"cin 1. T !or r5"< '"n Ho d lo! r cur!o! n l corto %l"3o con!id r"ndo< h 7luHo d , cti(o h Pl"n "cin d in/r !o! h R c"udo! c"rt r" h Pl"n "cin d /r !o h Pro/r"'"cin d %"/o! 4. S r(icio d l" d ud"< d !cri&ir l"! o&li/"cion ! %or d ud" int rn" Cin( r!in n %ro- cto! !% c5,ico!D+ d ud" Bt rn" CB"nc" 'ultil"t r"l - otro! or/"ni!'o!D - otro! ! r(icio! d l" d ud". 5. G !tin d l" in( r!inN%ort",olio ,in"nci ro< '"n Ho "d cu"do d l" liEuid 3+ r nt"&ilid"d+ ! /urid"d+ ri !/o - otro!. #. E!t"do! ,in"nci ro!< corr !%ondi nt ! "l % r5odo ("lu"do. ). Si!t '"! d in,or'"cin< corr !%ond " !i!t '"! d in,or'"cin int /r"do! con!id r"ndo "!% cto! t"l ! co'o< h 7luHo d in,or'"cin h Proc !"'i nto h G n r"cin d r %ort ! 9. Indic"dor ! ,in"nci ro!< liEuid 3+ r nt"&ilid"d+ nd ud"'i nto+ tc. L"! "uditori"! Bt rn"! d & r@n n(i"r " l" Su% rint nd nci" d S r(icio! PJ&lico! Do'icili"rio!+ l" ("lu"cin d l '"n Ho d l" '%r !" &"Ho lo! %"r@' tro! - ' todolo/5" ! M"l"d" n l" %r ! nt circul"r+ con , c$" d cort 1. d dici '&r d .**#. El %l"3o d %r ! nt"cin - r 'i!in d l in,or' "nt l" !u% rint nd nci" ! l 1: d "&ril d l %r ! nt "Mo. Con &"! n lo "nt rior "n Bo " l" %r ! nt circul"r ! ncu ntr"n lo! ,or'"to! " lo! cu"l ! d & n c Mir! l" in,or'"cin " !u'ini!tr"r l"! "uditori"! Bt rn"!.P

Auditor'a de calidad
Di!%u!o l 2ini!t rio d S"lud< R !olucin nJ' ro 1..6 d .**9 CA/o!to 5D

#)

GPor l" cu"l ! "do%t"n l"! nor'"! !o&r &u n"! %r@ctic"! d '"nu,"ctur" %"r" %roducto! co!'Atico!P.
C...D *.1. Auditor5" d c"lid"d L"! "uditori"! ! d & n , ctu"r d '"n r" d t"ll"d" ind % ndi nt + r /ul"r' nt o cu"ndo ! !olicit n+ - l"! d & n ll ("r " c"&o % r!on"! co'% t nt ! !% ci"l' nt d !i/n"d"!. E!t"! "uditori"! %u d n t n r lu/"r &i n n l !itio+ o &i n ! " ,u r" d l !itio d %roduccin+ n l %unto d ,"&ric"cin o d u&ic"cin d lo! %ro( dor ! o lo! !u&contr"ti!t"!. D & n r , rir! "l !i!t '" d c"lid"d n / n r"l. C...DP

R !olucin nJ' ro 1.1. d .**9 CA/o!to #D GPor l" cu"l ! "do%t" l '"nu"l d &u n"! %r@ctic"! d '"nu,"ctur" d %roducto! ,"r'"cAutico! con &"! n r cur!o! n"tur"l ! (i/ nt !P.
GC...D .4. Auditor5" d l" c"lid"d. S %ro%on co'%l ' nt"r l" "utoin!% ccin con un" "uditor5" d c"lid"d+ Eu con!i!t n un B"' n - ("lu"cin d todo o %"rt d l !i!t '" d c"lid"d+ con l %ro%!ito !% c5,ico d ' Hor"rlo. Por lo / n r"l+ l" "uditor5" d l" c"lid"d ! nc"r/" " !% ci"li!t"! ind % ndi nt ! "H no! " l" co'%"M5" o &i n " un Eui%o d !i/n"do %or l" "d'ini!tr"cin !% c5,ic"' nt con ! ,in. Dic$" "uditor5" %u d Bt nd r! t"'&iAn " lo! %ro( dor ! - contr"ti!t"!. .4... Auditor5" d lo! %ro( dor !. C...D .4.6. Auditor5" int rn" d c"lid"d. Ti n co'o %ro%!ito ( ri,ic"r !i l"! "cti(id"d ! r l"cion"d"! con l" c"lid"d !t@n con,or' ! con lo !% ci,ic"do n l !i!t '" d "! /ur"'i nto - control d l" c"lid"d. E!t"! "cti(id"d ! l"! d !"rroll" % r!on"l d l" '%r !". L"! "ccion ! corr cti("! d !%uA! d un" "uditor5" int rn" d & n docu' nt"r! . C...DP.

Auditor'a de sistemas
L - 44 d .**1
GART. 44.WL"! !oci d"d ! d / !tin col cti(" d d r c$o! d "utor - d r c$o! con Bo! contr"t"r@n l" "uditor5" d !i!t '"! - d !u '"n Ho cont"&l con % r!on"! n"tur"l ! o Hur5dic"!.P

R !olucin nJ' ro 4:: d .**5+ Su% rint nd nci" d V"lor !


GC...D ART. 4.......WAutori3"cin. S "utori3" l ,uncion"'i nto d !i!t '"! c ntr"li3"do! d o% r"cion ! n l ' rc"do %J&lico d ("lor !+ !i '%r - cu"ndo l r !% cti(o !i!t '" cu'%l" l"! !i/ui nt ! condicion !< C...D 6. D & r@ cont"r con un r /l"' nto d o% r"cion !. Dic$o r /l"' nto - !u! r ,or'"! d & n ! r !o' tido! " l" "%ro&"cin %r (i" d l" Su% rint nd nci" d V"lor !. Dic$o r /l"' nto d & r@ %ro% nd r %or l ord n+ l" ! /urid"d+ l" tr"n!%"r nci" - &u n ,uncion"'i nto d l !i!t '"+ %"r" lo cu"l d & r@ r /ul"r %or lo ' no! lo! !i/ui nt ! "!% cto!< C...D 6.... L"! r /l"! d "uditor5" " l"! cu"l ! ! d & r@ !o' t r l !i!t '"+ l"! Eu d & n incluir l" contr"t"cin d un" "uditor5" Bt rn" d !i!t '"!. C...DP.

R !olucin nJ' ro 665 d .**9 CA&ril 9D GPor l" cu"l ! "utori3" l" r ,or'" d l r /l"' nto d un !i!t '" c ntr"li3"do d in,or'"cin %"r" tr"n!"ccion !P.
GC...D ART. .*.WAuditor5". El !i!t '" cont"r@ con un" "uditor5" Bt rn" d !i!t '"!+ l" cu"l d & r@ ( ri,ic"r % ridic"' nt l ,uncion"'i nto %"r" con!t"t"r !u corr ct" o% r"cin ,r nt " l"! !% ci,ic"cion ! tAcnic"!+ o% r"ti("! - d ! /urid"d+ r !% cto d l %ro/r"'" - d lo!

#9

Eui%o!+ - r ndir in,or' ! "l "d'ini!tr"dor. Dic$o! in,or' ! !t"r@n " di!%o!icin d l" Su% rint nd nci" d V"lor !. C...DP.

L" Circul"r B@!ic" =ur5dic" d l" Su% rint nd nci" B"nc"ri"+ "l ocu%"r! d l" G -eguridad en transacciones financieras realizadas mediante la utilizacin de 4arjetas )r%dito y D%bito a tra'%s de )ajeros Autom8ticos, 9untos de -er'icios en establecimientos comerciales y oficinas de las instituciones financieraP !u%on l" Bi!t nci" d un" "uditor5" d !i!t '"!.

Auditor'a financiera
2 di"nt l" L - .*: d .**5+ l" cu"l n !t "!% cto "Jn no $" !ido r /l"' nt"d"+ ! d t r'in<
GIV. Si!t '"! d control "D Control !o&r ntid"d ! !in @ni'o d lucro ART. 45.WD con,or'id"d con l" r /l"' nt"cin Eu "l , cto B%id" l Go&i rno N"cion"l+ tod"! l"! % r!on"! Hur5dic"! - l"! % r!on"! n"tur"l ! Eu cu'%l"n lo! r Eui!ito! ! M"l"do! n l r /l"' nto+ d & r@n ll ("r cont"&ilid"d+ d "cu rdo con lo! %rinci%io! / n r"l' nt "c %t"do!. ;"&r@ o&li/"cin d con!olid"r lo! !t"do! ,in"nci ro! %or %"rt d lo! nt ! &"Ho control. Cu"ndo ! cu'%l"n lo! r Eui!ito!+ lo! !t"do! ,in"nci ro! &@!ico! - lo! !t"do! ,in"nci ro! con!olid"do! d & r@n ! r !o' tido! " un" "uditor5" ,in"nci r". El /o&i rno %odr@ B% dir nor'"! con l o&H to d Eu t"l "uditor5" contri&u-" " d t ct"r r ( l"r !itu"cion ! Eu con!titu-"n %r@ctic"! (iol"tori"! d l"! di!%o!icion ! o %rinci%io! " Eu ! r ,i r l" %r ! nt l -.P

Auditor'a preventiva de actividades delictivas


2ini!t rio d ;"ci nd" - CrAdito PJ&lico DECRETO NO2ERO .9)6 DE .**6 CNo(i '&r 6:D GPor l cu"l ! int r(i n l" "cti(id"d d l"! in!titucion ! (i/il"d"! %or l"! !u% rint nd nci"! B"nc"ri" - d V"lor !P. El Pr !id nt d l" R %J&lic" d Colo'&i"+ n u!o d !u! "tri&ucion ! con!titucion"l ! - l /"l !+ n !% ci"l d l"! Eu con,i r l "rt5culo 5: tr"n!itorio d l" Con!titucin Pol5tic"+ CONSIDERANDO< Iu l" "cti(id"d Eu d !"rroll"n l"! in!titucion ! !o' tid"! "l control - (i/il"nci" d l"! !u% rint nd nci"! B"nc"ri" - d V"lor ! ! d int rA! %J&licoU Iu ! d & r d todo! lo! $"&it"nt ! d nunci"r " l"! "utorid"d ! lo! $ c$o! %uni&l ! d Eu t n/"n conoci'i nto - cu-" in( !ti/"cin %u d" inici"r! d o,icio -+ n / n r"l+ col"&or"r %"r" l &u n ,uncion"'i nto d l" "d'ini!tr"cin d Hu!tici"U Iu " tr"(A! d l"! o% r"cion ! Eu r "li3"n l"! in!titucion ! !o' tid"! " l" (i/il"nci" d l"! !u% rint nd nci"! B"nc"ri" - d V"lor ! %u d n c"n"li3"r! r cur!o! o din ro! Eu %ro( n/"n d l" H cucin d "cti(id"d ! d licti("!U Iu l" co!tu'&r d l" Gr ! r(" &"nc"ri"P no %u d con!tituir un" %rot ccin d conduct"! cri'in"l !+ "&u!i("! o contr"ri"! " l" &u n" , Eu $" d r /ir l tr@,ico ' rc"ntil+ ni ncu&rir in,or'"cin Eu %u d" ,"cilit"r l" l"&or d l" "d'ini!tr"cin d Hu!tici"U Iu ! n c !"rio %r ( nir !itu"cion ! Eu %u d"n d ri("r n %Ardid" d con,i"n3" %J&lic" n l !i!t '" ,in"nci ro !i l"! in!titucion ! Eu " Al % rt n c n r !ult"n co'%ro' tid"! o ! d t r'in" !u %"rtici%"cin n l u!o+ '"n Ho+ "%ro( c$"'i nto o in( r!in d din ro r cur!o! %ro( ni nt ! d "cti(id"d ! d licti("!+ DECRETA< ART. .VWO&li/"cin d control " "cti(id"d ! d licti("!. L"! in!titucion ! !o' tid"! "l control - (i/il"nci" d l" Su% rint nd nci" B"nc"ri" !t"r@n o&li/"d"! " "do%t"r ' did"! d

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control "%ro%i"d"! - !u,ici nt !+ ori nt"d"! " (it"r Eu n l" r "li3"cin d !u! o% r"cion ! %u d"n ! r utili3"d"! co'o in!tru' nto %"r" l ocult"'i nto+ '"n Ho+ in( r!in o "%ro( c$"'i nto n cu"lEui r ,or'" d din ro u otro! &i n ! %ro( ni nt ! d "cti(id"d ! d licti("!+ o %"r" d"r "%"ri nci" d l /"lid"d " l"! "cti(id"d ! d licti("! o " l"! tr"n!"ccion ! - ,ondo! (incul"do! con l"! 'i!'"!. ART. 6VW2 c"ni!'o! d control. P"r" lo! , cto! d l "rt5culo "nt rior+ !"! in!titucion ! d & r@n "do%t"r ' c"ni!'o! - r /l"! d conduct" Eu d & r@n o&! r("r !u! r %r ! nt"nt ! l /"l !+ dir ctor !+ "d'ini!tr"dor ! - ,uncion"rio!+ con lo! !i/ui nt ! %ro%!ito!< "D Conoc r "d cu"d"' nt l" "cti(id"d con'ic" Eu d !"rroll"n !u! cli nt !+ !u '"/nitud+ l"! c"r"ct r5!tic"! &@!ic"! d l"! tr"n!"ccion ! n Eu ! in(olucr"n corri nt ' nt -+ n %"rticul"r+ l" d Eui n ! , ctJ"n cu"lEui r ti%o d d %!ito! " l" (i!t"+ " tAr'ino o d "$orro+ o ntr /"n &i n ! n ,iduci" o nc"r/o ,iduci"rioU o lo! d %o!it"n n c"Hill"! d ! /urid"dU &D E!t"&l c r l" ,r cu nci"+ (olu' n - c"r"ct r5!tic"! d l"! tr"n!"ccion ! ,in"nci r"! d !u! u!u"rio!U cD E!t"&l c r Eu l (olu' n - 'o(i'i nto! d ,ondo! d !u! cli nt ! /u"rd r l"cin con l" "cti(id"d con'ic" d lo! 'i!'o!U dD R %ort"r d ,or'" in' di"t" - !u,ici nt " l" 7i!c"l5" G n r"l d l" N"cin+ o " lo! cu r%o! !% ci"l ! d %olic5" Hudici"l Eu A!t" d !i/n + cu"lEui r in,or'"cin r l ("nt !o&r '"n Ho d ,ondo! cu-" cu"nt5" o c"r"ct r5!tic"! no /u"rd n r l"cin con l" "cti(id"d con'ic" d !u! cli nt !+ o !o&r tr"n!"ccion ! d !u! u!u"rio! Eu %or !u nJ' ro+ %or l"! c"ntid"d ! tr"n!"d"! o %or l"! c"r"ct r5!tic"! %"rticul"r ! d l"! 'i!'"!+ %u d"n conducir r"3on"&l ' nt " !o!% c$"r Eu lo! 'i!'o! !t@n u!"ndo " l" ntid"d %"r" tr"n!, rir+ '"n H"r+ "%ro( c$"r o in( rtir din ro! o r cur!o! %ro( ni nt ! d "cti(id"d ! d licti("!+ D Lo! d '@! Eu ! M"l l Go&i rno N"cion"l. PAR. .VWP"r" , cto! d i'%l"nt"r lo! ' c"ni!'o! d control " Eu ! r ,i r !t "rt5culo+ l"! ntid"d ! (i/il"d"! d & r@n di! M"r - %on r n %r@ctic" %roc di'i nto! !% c5,ico!+ d !i/n"r ,uncion"rio! r !%on!"&l ! d ( ri,ic"r l "d cu"do cu'%li'i nto d dic$o! %roc di'i nto!. PAR. 6VWL"! ntid"d ! - !u! ,uncion"rio! no %odr@n d"r " conoc r " l"! % r!on"! Eu $"-"n , ctu"do o int nt n , ctu"r o% r"cion ! !o!% c$o!"!+ Eu $"n co'unic"do " l" 7i!c"l5" G n r"l d l" N"cin in,or'"cin !o&r l"! 'i!'"!+ - d & r@n /u"rd"r r ! r(" !o&r dic$" in,or'"cin. ART. 1VWAlc"nc - co& rtur" d l control. Lo! ' c"ni!'o! d control - "uditor5" d Eu tr"t" l "rt5culo "nt rior %odr@n ( r!"r Bclu!i("' nt !o&r l"! tr"n!"ccion !+ o% r"cion ! o !"ldo! cu-"! cu"nt5"! ! "n !u% rior ! " l"! Eu ! ,iH n co'o r"3on"&l ! - !u,ici nt !. T"l ! cu"nt5"! ! !t"&l c r@n n l ' c"ni!'o Eu "do%t c"d" ntid"d "t ndi ndo "l ti%o d n /ocio! Eu r "li3"+ "'%litud d !u r d+ lo! %roc di'i nto! d ! l ccin d cli nt !+ l ' rc"d o d !u! %roducto!+ c"%"cid"d o% r"ti(" - ni( l d d !"rrollo t cnol/ico. ART. 4VWAdo%cin d ' c"ni!'o! d control. Lo! ' c"ni!'o! d control - "uditor5" Eu "do%t n l"! in!titucion ! d & r@n ! r in,or'"do! " l" Su% rint nd nci" B"nc"ri" " '@! t"rd"r l 1: d dici '&r d .**6. E!t or/"ni!'o %odr@ n cu"lEui r ti '%o ,or'ul"r o&! r("cion ! " l"! in!titucion ! cu"ndo Hu3/u Eu lo! ' c"ni!'o! "do%t"do! no !on !u,ici nt ! %"r" lo! %ro%!ito! indic"do! n l "rt5culo ! /undo+ " ,in d Eu A!t"! introdu3c"n lo! "Hu!t ! corr !%ondi nt !. Cu"lEui r 'odi,ic"cin " lo! ' c"ni!'o! "do%t"do! d & r@ ! r in,or'"d" " l" Su% rint nd nci" B"nc"ri" %"r" ("lu"r !u "d cu"cin " lo! %ro%!ito! "not"do!. ART. 5VWS"ncion !. El incu'%li'i nto d lo di!%u !to n lo! "rt5culo! "nt rior ! %or l" no "do%cin o "%lic"cin d lo! ' c"ni!'o! d control d"r@ lu/"r " l" i'%o!icin d l"! !"ncion ! "d'ini!tr"ti("! corr !%ondi nt !+ !in % rHuicio d l"! con! cu nci"! % n"l ! " Eu $u&i r lu/"r. C...D ART. *VWA%lic"cin " ntid"d ! (i/il"d"! %or l" Su% rint nd nci" d V"lor !. L"! o&li/"cion ! d Eu tr"t"n lo! "rt5culo! .V " 5V - )V d l %r ! nt d cr to ! "%lic"r@n t"'&iAn " l"! !oci d"d ! co'i!ioni!t"! - "d'ini!tr"dor"! d ,ondo! d in( r!in+ n cu-o c"!o l" Su% rint nd nci" d V"lor ! t ndr@ l"! ,"cult"d ! Eu t"l ! nor'"! l otor/"n " l" Su% rint nd nci" B"nc"ri".

):

Tr"t@ndo! d co'i!ioni!t"! d &ol!"+ lo! ' c"ni!'o! d control d Eu tr"t" !t d cr to ! %odr@n "do%t"r %or ' dio d l"! r !% cti("! &ol!"! d ("lor !+ !in % rHuicio d lo di!%u !to n l "rt5culo 5V. ART. .:.WE!t d cr to ri/ d !d l .V d dici '&r d .**6.P.

Auditor'a ambiental
L" cr ci nt conci nci" !o&r l" n c !id"d d %rot / r - con! r("r l ' dio "'&i nt $" %ro(oc"do 'o(i'i nto! !oci"l ! not"&l !+ %"rtido! %ol5tico! G( rd !P+ un" indu!tri" G col/ic"P un" "&und"nt l /i!l"cin !o&r l" '"t ri". P"% l i'%ort"nt !t@ Hu/"ndo l !t"&l ci'i nto d co'%ro'i!o! n '"t ri" d co' rcio Bt rior Eu ti nd n " introducir &"rr r"! contr" lo! %roducto! no col/ico!. En l @'&ito d l" Unin Euro% "+ con(i n r !"lt"r l" G .esolucin del )onsejo y de los representantes de los gobiernos de los Estados miembros, reunidos en el seno del )onsejo, de # de febrero de #>>;, sobre un 9rograma comunitario de poltica y actuacin en matera de medio ambiente y desarrollo sostenible A 9rograma comunitario de poltica y actuacin en materia de medio ambiente y desarrollo sostenible P %u&lic"d" n l Di"rio O,ici"l nJ' ro C .19 d .)N:5N.**1 P. :::. S :::4+ %ro/r"'" d ntro d l cu"l ! l B
GC...D Un" cu"rt" c"t /or5" d in!tru' nto! d ' rc"do Eu $"- Eu d !"rroll"r n l" Co'unid"d ! l" "uditor5" col/ic". E!t in!tru' nto d & r5" con!id r"r! + n %ri' r" in!t"nci"+ co'o un" $ rr"'i nt" d / !tin int rn" Eu $"&r5" d d"r indic"cion ! !o&r l" "d cu"cin d l" / !tin d r cur!o!+ inclu- ndo l u!o d '"t ri"! %ri'"!+ l con!u'o d n r/5"+ lo! ni( l ! d %roducti(id"d - lo! r !iduo!. Su ,in"lid"d ! r5" ! M"l"r l"! 3on"! d ri !/o+ indic"r l r ndi'i nto n lo Eu r !% ct" " l" %r ( ncin d ri !/o! - l" / !tin "!5 co'o lo! ni( l ! d ! /urid"d - !"lud n l lu/"r d tr"&"Ho. A lo! "ccioni!t"!+ lo! in( r!or !+ l"! ntid"d ! ,in"nci r"! - l"! "! /ur"dor"!+ !t"! "uditori"! &"!"d"! n lo! r cur!o! l ! %ro%orcion"r5"n un indic"dor d l r ndi'i nto d l" 'i!'" i'%ort"nci" Eu lo! in,or' ! cont"&l ! tr"dicion"l !. P"r" l" "d'ini!tr"cin %J&lic" - l %J&lico / n r"l+ l"! "uditori"! "'&i nt"l ! %ro%orcion"r5"n un indic"dor t"nto d r ndi'i nto co'o d cu'%li'i nto+ l cu"l d"r5" un '%uH " l" con,i"n3" / n r"l d l" %o&l"cin.C...DP.

L" %ro, !in cont"&l int rn"cion"l no !t@ "H n" d !t" 'od rn" t nd nci" 'undi"l. En $tt%<NNfff.i,"c.or/NSt"nd"rd!AndGuid"nc NDi!cu!!ionP"% r!NIAPCNAuditPro, !!ionEn(iron' n tNind B.$tl' %u d ( r! l docu' nto titul"do G4,e Audit 9rofession and t,e En'ironmentP. En Colo'&i"+ l In!tituto Colo'&i"no d Nor'"! TAcnic"!+ ICONTEC+ ! $" %ronunci"do "l r !% cto. ISO 'iti l" ! ri d nor'"! .4::: Eu ! ocu%" "'%li"' nt d !t" '"t ri". Por "$or"+ l" "uditor5" "'&i nt"l ! %r ocu%"cin d lo! B%ort"dor ! i'%ort"dor !. P ro ! /ur"' nt n %oco ti '%o ! r@ cu !tin Eu incu'&" " todo!. A!5+ %or H '%lo+ l D cr to nJ' ro 1..: d dici '&r 1: d .**)+ G 9or el cual se reglamenta la ,abilitacin y la prestacin del ser'icio p&blico de transporte ferro'iarioP+ di!%u!o<
GC...D ART. .6.WAl inici"r l t rc r "Mo d o% r"cin+ l" '%r !" d tr"n!%ort , rro(i"rio d & r@ %r ! nt"r l"! c rti,ic"cion ! d con,or'id"d con l"! nor'"! ISO *::: d "! /ur"'i nto d l" c"lid"d+ l"! nor'"! d / !tin "'&i nt"l ISO .4::: o E2AS+ BS ))5:. C...DP.

Refle5in final de este aparte

).

L" i'%o!icin d otr"! "uditori"! ! !in dud" un" ,or'" indir ct" d ",ir'"r Eu l" r (i!or5" ,i!c"l tr"dicion"l+ &"!"d" n l" "uditor5" ,in"nci r"+ $" d H"do d ! r !u,ici nt . 2@! "d l"nt ' r , rirA "l !,u r3o d r Fconc %tu"li3"r l" r (i!or5" ,i!c"l co'o un" "uditor5" int /r"l. Con !to ! Eui r r !%ond r " l" %ro&l '@tic" -+ d "l/un" '"n r"+ i'% dir l" %Ardid" (id nt d i'%ort"nci" d un 'od lo Eu ! !t@ Eu d"ndo "tr@!. >IuA (" " !uc d r ,in"l' nt ? E! di,5cil %r d cirlo. ;"!t" l 'o' nto n l ! ctor %ri("do no $" /"n"do !%"cio l /i!l"ti(o un 'od lo int /r"l d !u% r(i!in o&li/"tori"+ "l %"!o Eu !5 continJ" %ro!% r"ndo l" i'%o!icin "dicion"l d otr"! "uditori"!. E!o! !on lo! $ c$o!. P ro lo! i'% r"ti(o! d l" !in r/i" - d l" cono'5" %u d n ll /"r " con!id r"r ' Hor ! lo! 'od lo! int /r"l !.

L creciente res"ons )ilid d de los d#inistr dores


A&ro "Eu5 un l"r/o %"rAnt !i! n 'i di!cur!o !o&r l" "uditor5" %"r" r , rir' %ri' ro " lo! "d'ini!tr"dor ! - lu /o "l control int rno. Y" ! M"lA Eu l" ,i!c"li3"cin tu(o !u ori/ n n l di(orcio ntr l" %ro%i d"d - l" / !tin. Y Eu l" "uditor5" !t"tut"ri" ! "nt todo un" '"n r" d (i/il"r " lo! "d'ini!tr"dor !+ ! " dir ct"' nt ' di"nt l" !u% r(i!in d !u! conduct"!+ ! " indir ct"' nt ' di"nt l B"' n d l"! cu nt"! %or llo! %r ! nt"d"!. R !ult" Eu l '"rco t rico d l" "d'ini!tr"cin $" ido (olucion"ndo con l %"!o d l ti '%o. Ci rt"' nt l "d'ini!tr"dor d $o- no ! un ' ro /u"rdi@n d l" riEu 3" !ino un o&li/"do " !u '"Bi'i3"cin. Lo cu"l $" tr"5do l" n c !id"d d !t"&l c r un" t or5" Eu ori nt !u "ccin+ t or5" Eu " l" ( 3 Eu l !ir( d /u5" ! con!titu- n %"trn d Hu3/"'i nto d !u ABito. Entr todo! !o! "("nc !+ d !t"co l d !"rrollo d l conc %to d l control int rno+ Eu + ntr otr"! co!"!+ r ,u r3" l" id " d Eu l d &ido - Bito!o co'%ort"'i nto d l" '%r !" no ! "!unto li&r"do " l" "ccin corr cti(" d l ,i!c"li3"dor !ino Eu incu'& %ri' r" - dir ct"' nt " lo! %ro%io! "d'ini!tr"dor !. Al (olucion"r l" "d'ini!tr"cin+ "dEuiri ndo '"-or ! r !%on!"&ilid"d !+ l" "uditor5" no $" t nido '@! r ' dio Eu $"c r lo %ro%io. Si "!5 no ,u r + "l t n r c"d" d5" un" ' nor co& rtur"+ ! $ici ! ,r"nc"' nt in!u,ici nt . S B%lic" "!5 l" "%"ricin d nu ("! "uditori"! - l" id " d un" "uditor5" int /r"l CEu cu&r" l" "d'ini!tr"cin co'o un todoD. Lu /o d ocu%"r' d lo! "d'ini!tr"dor ! - d l control int rno r torn"rA "l tr"t"'i nto d l" "uditor5"+ con l" ! /urid"d d Eu lo! "!unto! Eu ! di!cut n ! /uid"' nt ,"cilit"r@n l" co'%r n!in d l" !itu"cin "ctu"l d l" "uditor5" - d lo Eu + n un" (i!in %ro!% cti("+ %"r c Eu ( ndr@.

-el esc%ndalo al aumento de la regulacin


A lo l"r/o d l" $i!tori" ! o&! r(" con ,r cu nci" l "nuncio d 'Jlti%l ! cri!i! '%r !"ri"l ! Eu ! "c$"c"n " l" n /li/ nci" d lo! "d'ini!tr"dor !. Anuncio Eu ! ! /uido d l !c@nd"lo. El cu"l+ " !u ( 3+ d ! '&oc" n l" 'odi,ic"cin d l" l /i!l"cin n l" &J!Eu d" d un rA/i' n d r !%on!"&ilid"d '@! ,u rt - , cti(o. A!5+ %or H '%lo+ lo ocurrido r ci nt ' nt PITTA Y 7ERNZNDEZ no! dic n5)<
5)

n E!%"M". 7ERNZNDEZ DE LA GZNDARA+ GARCXA S

LUIS 7ERNZNDEZ DE LA GZNDARA+ DANIEL GARCXAFPITTA PE2ZN+ ANTONIO 7ERNZNDEZ RODRXGUEZ+ .esponsabilidad de los administradores de sociedades de capital en la esfera jurdico C societaria! VA"! n =EA GARRIGUES ABOGADOS+ .esponsabilidad de consejeros y altos cargos de

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GC...D Un" l ctur" !u% r,ici"l d l"! notici"! %u&lic"d"! n l"! %@/in"! d l" %r n!" con'ic" d !d co'i n3o! d l" %r ! nt dAc"d" % r'it "d( rtir Scon ind % nd nci" d ! otro , n' no+ $o- t"n Bt ndido+ d %ro/r !i(" di!'inucin d l ni( l Atico n l 'undo d lo! n /ocio!+ %ro&l '" "l Eu t ndrA oc"!in d r , rir' '@! "d l"nt F n EuA ' did" l" "ctu"cin d lo! "d'ini!tr"dor ! d l"! /r"nd ! '%r !"! !%"Mol"!+ !o&r todo d "Eu ll"! Eu %"r" !u ,in"nci"cin "cud n "l ' rc"do d c"%it"l !+ ! $" con( rtido n c ntro % r'"n nt d l"! r ,l Bion ! Hur5dic"! - %ol5tic"!+ " r"53 d Eu conocido! r %r ! nt"nt ! d l ! ctor ,in"nci ro !%"Mol ! (i r"n %J&lic"' nt "!oci"do! " co'%ort"'i nto! - "ctu"cion ! Eu ncu ntr"n di,5cil nc"H - Hu!ti,ic"cin n l '"rco d l d r c$o (i/ nt . EB% di nt ! "d'ini!tr"ti(o!+ "ccion ! ci(il ! d r !%on!"&ilid"d - co'i!ion ! %"rl"' nt"ri"! d in( !ti/"cin !t@n n l" &"! 'i!'" d di( r!o! !u%u !to! d r !%on!"&ilid"d d "d'ini!tr"dor ! d !oci d"d ! "nni'"! Eu $"n t r'in"do %or cr "r un" nu (" conci nci" !oci"l+ - co'o con! cu nci" d ll"+ un" r"dic"l 'odi,ic"cin d lo! %l"nt "'i nto! "nt rior !. E%i!odio! !o&r"d"' nt conocido!+ %rot"/oni3"do! %or dir cti(o! d '%r !"! co'o ]io+ PSV+ B"n !to+ In( !t I&Aric"+ 7il !"+ Gr"nd Ti&id"&o+ Si!t '"! 7in"nci ro!+ A7ISA+ o% r"cion ! insider n AE o n l %ro%io B"n !to+ - un l"r/o tcAt r"+ $"n %u !to "l d !cu&i rto+ con tod" !u crud 3"+ i'%ort"nt ! ,r"ud ! ,in"nci ro! Sin!tru' nt"do! o no n n /oci"cion ! &ur!@til !F - l "'%lio '"r/ n Eu d ntro d nu !tro ord n"'i nto l /"l !i/u "&i rto " l" co'i!in d d lito! !oci t"rio!. L" Btr"ordin"ri" co'%l Hid"d tAcnic" - Hur5dic" d l"! o% r"cion ! r "li3"d"! SEu d &ido " l" % culi"r n"tur"l 3" d !u Gin/ ni r5" ,in"nci r"P d !",5"n " l" c"%"cid"d in( !ti/"dor" d l %od r Hudici"l - l" !c"! 3 d r cur!o! d %r %"r"cin con Eu !t Jlti'o $" d ",ront"r t"l ! %roc !o!F o&li/"n " cu !tion"r! n EuA ' did" lo! nu (o! %o!tul"do! nor'"ti(o! /o3"n d l" n c !"ri" "%titud ,uncion"l %"r" %r ( nir - n !u c"!o !"ncion"r l"! d !(i"cion ! d l 'od lo con!"/r"do %or l l /i!l"dor. L" !itu"cin "n'"l" d "l/un"! d !t"! /r"nd ! !oci d"d ! $"n %u !to n cu !tin l" ,ici nci" 'i!'" d lo! !i!t '"! d control -+ !o&r todo+ d lo! ' c"ni!'o! %r ( nti(o!+ '@! Eu r %r !i(o! o !"ncion"dor !+ lo Eu ! tr"duc in (it"&l ' nt n un &"Ho ni( l d con,i"n3" n l" di!ci%lin" Hur5dic" d l"! cu nt"! "nu"l ! - n !u !u% r(i!in o&H ti("+ "!5 co'o n l" in,or'"cin - n l" ind % nd nci" d lo! "uditor !. Y !" %Ardid" d con,i"n3"+ Eu ", ct" no !lo " lo! "ccioni!t"!+ !ino t"'&iAn "l %J&lico in( r!or - " l" %ro%i" o%inin %J&lic"+ $"n l ("nt"do un cl"'or !o&r l" n c !id"d no !lo d incr ' nt"r lo! control ! int rno! d l" / !tin !oci"l+ !ino d r ,or'"r - cl"ri,ic"r l di!%o!iti(o !"ncion"dor con crit rio! Huri!%rud nci"l ! ,ir' ! - cl"ro!+ "H no! " l"! (ici!itud ! % r!on"l ! d l Hu3/"dor d turno. No ! %o!i&l S- c"r c r5" %ro&"&l ' nt d int rA!F in( nt"ri"r lo! %i!odio! Eu con '"-or ,r cu nci" ! (i n n r "li3"ndo n l 'undo d lo! n /ocio! !%"Mol dur"nt lo! Jlti'o! "Mo!. S tr"t" no !lo d lo! d lito! !oci t"rio! tr"dicion"l !+ &"!"do! &i n n l" ,"l! d"d d docu' nto! ' rc"ntil ! Sco'o con! cu nci" c"!i !i '%r d %r@ctic"! d '"Euill"H cont"&l d !tin"d"! " ocult"r l" ( rd"d r" !itu"cin %"tri'oni"l d l" !oci d"dF &i n n !u%u !to! d "%ro%i"cin ind &id"+ &"Ho cu"lEui r" d !u! 'od"lid"d !+ '"Euin"cin %"r" "lt r"r l %r cio d l"! co!"! o !t","!. P"rticul"r d !"rrollo $"n B% ri' nt"do l"! o% r"cion ! o tr"n!"ccion ! diri/id"! " ,"(or c r " t rc ro! (incul"do! " lo! / !tor ! ' di"nt n"H n"cin d d t r'in"do! &i n ! %"r" !u %o!t rior co'%r" " %r cio r ("lori3"do n & n ,icio d lo! ( nd dor !+ Eu no !on !ino ,iduci"rio! d "EuAllo!+ con Eu &r"nto %"r" l"! ,in"n3"! d l" '%r !". A llo $"- Eu "M"dir+ d un l"do+ l tr"to di!% n!"do " crAdito! d dudo!o co&ro %or ll ("r ( ncido! '@! d tr ! ' ! !+ $"& r "cu'ul"do i'%ort ! ( ncido! !u% rior ! " un d t r'in"do %orc nt"H d lo! ri !/o! ( ncido!+ o $"& r !ido r no("do!+ o %rorro/"do!+ !in contr"%"rtid" d /"r"nt5"! %r ci!"! o !in l" % rc %cin d int r ! !. Y d otro l"do+ l" l"r/" n'in" d %"/o! r "li3"do! " /ru%o! %ol5tico!. El tr"t"'i nto d !t"! %r@ctic"! S inclu!o l" ( ri,ic"cin d !u Bi!t nci"F ! ( n di,icult"d"! %or l !t"&l ci'i nto d un" r d d !oci d"d ! in!tru' nt"l ! "l ,r nt d l"! cu"l ! ! ncu ntr"n t !t", rro! n sociedades de capital+ 2cGr"f S ;ill+ 2"drid+ .**#+ %@/in"! . " 4.

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condicion ! d r "li3"r o% r"cion ! d "lto ri !/o+ lo! cu"l !+ con ,r cu nci"+ no ti n n !crJ%ulo! n d !$"c r! d l" '%r !" con @ni'o d lucr"r! . Pu ! &i n+ con ind % nd nci" d l" ("lor"cin Eu !t"! conduct"! ' r 3c" - d l rA/i' n Eu " l"! 'i!'"! $"-" d "%lic"r! S l "n@li!i! d lo! tr"3o! &@!ico! d !t" di!ci%lin" con!titu- c"&"l' nt l o&H to d l" %r ! nt %u&lic"cinF+ $"- Eu "%r !ur"r! " ! M"l"r Eu + no o&!t"nt l nJ' ro - tr"!c nd nci" d lo! %i!odio! "nt rior !+ l" ntr"d" n (i/or d l" nu (" L - d Soci d"d ! Anni'"! con!titu- un %unto d in,l Bin n l tr"t"'i nto d l" "ctu"cin d lo! "d'ini!tr"dor !. En ll" ! conti n n l"! &"! ! %"r" un" ("lor"cin r"dic"l' nt di!tint" d l H rcicio d ,uncion ! d / !tin !oci"l+ con l color"rio d Eu lo! "d'ini!tr"dor ! d l"! !oci d"d !+ inclu!o d l"! '@! i'%ort"nt !+ $"n d H"do d ! r Gintoc"&l !P. D !d $"c "Mo! S- d ,or'" !% ci"l " lo l"r/o d !t" dAc"d"F "!i!ti'o! " un %roc !o d c"'&io d l d r c$o "nt rior+ cu-" !c"!" "%titud ,uncion"l %"r" ("lor"r - !"ncion"r lo! co'%ort"'i nto! il /"l ! o "nti !t"tut"rio! d lo! "d'ini!tr"dor ! ! !o&r"d"' nt conocid". B"!t r cord"r Sco'o "%unt" ESTEBAN VELASCOF Eu n l % r5odo co'%r ndido ntr .*5. - .**:+ ! d cir+ " lo l"r/o d cu"tro dAc"d"!+ l Tri&un"l Su%r 'o no %"! d dict"r un" doc n" !c"!" d ! nt nci"!+ %or lo / n r"l "&!olutori"!. E!t" !itu"cin $" B% ri' nt"do+ !in t 'or " B"/ r"r+ Eu S%or %"r"dHico Eu r !ult F !t"'o! "!i!ti ndo "l n"ci'i nto d un nu (o cli'" !ociol/ico '@! !"n "do+ cu-" r"3n d ! r !t@ n &u n" %"rt "ncl"d" n lo! !c@nd"lo! - ,r"ud ! ,in"nci ro!+ n l d !'"nt l"'i nto d "l/un"! '%r !"! i'%ort"nt ! - n l incr ' nto d lo! 5ndic ! d liti/io!id"d. R !ult"do d todo llo ! Eu n lo! Jlti'o! ti '%o! l rA/i' n d r !%on!"&ilid"d d lo! "d'ini!tr"dor ! ! $" con( rtido n un ,oco %r , r nt d "t ncin d l" doctrin" Hur5dic" d lo! Tri&un"l ! d =u!tici". Con ,r cu nci" con!titu- l Jnico B% di nt tAcnico c"%"3 d /"r"nti3"r n l" %r@ctic" l co&ro d crAdito! %or %"rt d t rc ro!. Ilu!tr"ti(o r !ult" " !t r !% cto r %"!"r l"! ! nt nci"! dict"d"! dur"nt lo! Jlti'o! cinco "Mo! %or lo! =u3/"do! d Pri' r" In!t"nci" - l"! Audi nci"!. En !t @'&ito+ - "l "'%"ro d un nJ' ro d %ronunci"'i nto! inu!u"l' nt "lto+ ! $"n ido con,or'"ndo %"ul"tin"' nt lo! l ' nto! &@!ico! d !t" di!ci%lin". Nu (o! crit rio! tAcnico!+ dot"do! d un" '"-or %r ci!in+ !t@n contri&u- ndo " ,"cilit"r l" int r%r t"cin d lo! nu (o! !u%u !to! d r !%on!"&ilid"d+ Eu + co'o ! !"&ido+ ntr"M" l" !u%r !in d l" 3on" d ,r"nEuici" d ri("d" d l /r"do d cul%" $"!t" "$or" Bi/ido+ "!5 co'o l" introduccin d !u%u !to! !% ci"l ! d r !%on!"&ilid"d n c"!o d di!olucin d l" !oci d"d. L" (olucin d !t %roc !o l /i!l"ti(o - Huri!%rud nci"l no $" d"do lu/"r+ '% ro S% ! " !u Btr"ordin"rio "lc"nc - !i/ni,ic"cinF+ " un c"'&io d %o!icin n cu"nto "l tr"t"'i nto &@!ico d l" r !%on!"&ilid"d d lo! "d'ini!tr"dor !. A$or"+ co'o "nt !+ l r !ult"do n /"ti(o d l" "cti(id"d o l ,r"c"!o con'ico d lo! n /ocio! !oci"l ! '%r ndido! SEu %u d n inclu!o ll /"r " d ! '&oc"r n un" !itu"cin concur!"lF no &"!t"n %or !5 !olo! %"r" d ! nc"d n"r l" r !%on!"&ilid"d d l "d'ini!tr"dor. A !t Jlti'o no ! l Bi/ %or i'% r"ti(o l /"l ni l ABito ni lo! & n ,icio!U ! l %id Jnic"' nt l '%l o d l" dili/ nci" "d cu"d" %"r" o&t n rlo!. Conc &id" l" !u-" co'o un" Go&li/"cin d ' dio!P+ l "d'ini!tr"dor t"n !lo ! $"ll" !uH to " lo! d & r ! d dili/ nci" - %rud nci" %ro%io! d un ord n"do '%r !"rio - r %r ! nt"nt l "l. O dic$o con otro! tAr'ino!< l" o&li/"cin d "ctu"r dili/ nt ' nt no ll (" "%"r H"d" l" o&t ncin d d t r'in"do r !ult"do+ - ' no! "Jn l" "!uncin d l ri !/o in$ r nt " !u / !tin. L"! con!id r"cion ! "nt rior ! "%unt"n+ %u !+ $"ci" un c"'&io d %"r"di/'". Co'o con! cu nci" d llo+ l" %o!icin d lo! "d'ini!tr"dor !+ n cu"lEui r" d !u! 'od"lid"d ! S "d'ini!tr"dor Jnico+ "d'ini!tr"dor ! '"nco'un"do! o !olid"rio! - con! H ro!F+ ! $" $ c$o 'uc$o '@! G! n!i&l P Eu $"!t" "$or" - l H rcicio d !t" ,uncin (" " ! r !in dud" "l/un" ,u nt d '"-or liti/io!id"d. A %"rtir d "$or" $"&r@ d %r /unt"r! n EuA ' did" lo! Con! Ho! d Ad'ini!tr"cin %odr@n ! /uir d l /"ndo % r'"n nt ' nt tod"! !u! co'% t nci"! d l /"&l ! - !o&r todo !i !i'%l ! con! H ro!+ Eu %"rtici%"n n l"! ! !ion ! d l Con! Ho d Ad'ini!tr"cin d un" ,or'" %ur"' nt %"!i("+ %odr@n ! /uir !in "!u'ir r !%on!"&ilid"d "l/un" n cu"nto "l control dir cto - % r!on"l d l" '"rc$" d lo! n /ocio! !oci"l ! o d l" "ctu"cin d l Con! H ro D l /"do o d l" Co'i!in EH cuti(". C...DP.

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T"r " di,5cil l" d ' t r n cintur" " lo! "d'ini!tr"dor !. Cu"ndo t"'&iAn !on du Mo! /o3"n d un Btr"ordin"rio %od r. No ,"lt"n Eui n ! %i n!"n+ co'o lo ! M"l"&"n l"! "nti/u"! l - !+ Eu l" %ro%i d"d ! un d r c$o "&!oluto. ;"c n o&r"! !oci"l !+ % ro A!t"! !on conc !ion !+ "ccion ! r !idu"l !. D ,i nd n l" li& rt"d d '%r !"+ l" inici"ti(" %ri("d"+ %u ! ll"! /"r"nti3"n !u %od r o&r"r di!cr cion"l' nt . Lo! !u&"lt rno! no %u d n cu !tion"r !u "utorid"d. S ' H"nt "ctitud "/ri t"r5" todo l "nd"'i"H . S rod "n d Eui n ! l ! d"n l" r"3n. Son un" cl"! %ri(il /i"d"+ !oci"l - con'ic"' nt . Dic n $"& r lo/r"do !u %o!icin %or !u! 'Arito!. D ,i nd n l" % r'"n nci" ind ,inid" n !u! %o!icion ! d '"ndo. 2i ntr"! t"nto 'ill"r ! d % r!on"! no ti n n lo indi!% n!"&l . L" tr"n!,or'"cin d l" id " d "d'ini!tr"dor+ d /o& rn"nt " ! r(idor+ ! "l/o Eu "("n3" 'ul nt"' nt . So&r todo 'i ntr"! ! "'ord"c " Eui n ! %on/"n d %r ! nt !u! rror !.

La reforma legal colombiana de !$$1


Ti '%o "tr@! ! % n!"&" Eu l r/"no '@! i'%ort"nt d l"! "!oci"cion ! r" l" junta o asamblea general! S con!id r"&" Eu %or d t ct"r lo! '"-or ! %od r ! Hur5dico! d l" or/"ni3"cin+ !u %"% l - "ccin r" t"n %r do'in"nt Eu lo! d '@! r/"no! - ,uncion"rio! no r"n '@! Eu H cutor ! d l"! %ol5tic"! - !tr"t /i"! '"n"d"! d "EuAll". P ro l" r "lid"d $" d 'o!tr"do Eu ! ' H"nt corol"rio no ! ci rto. Pu d ! r Eu "!5 %"r 3c" " l" lu3 d l"! c"t /or5"! Hur5dic"! Eu ! n!"'&l"n %"r" !tructur"r un" "!oci"cin. P ro n ( rd"d+ n !% ci"l n l"! !oci d"d ! abiertas+ Eu !t@n in!crit"! n lo! ' rc"do! d ("lor !+ dond lo! !ocio! no !on otr" co!" Eu ' ro! in( r!ioni!t"!+ l r/"no '@! i'%ort"nt !on lo! administradores. Lo! "d'ini!tr"dor ! !on r c %tor ! no !lo d lo! %"tri'onio!+ cu-o cuid"do - B%lot"cin ! l ! nco'i nd"+ !ino d %od r ! !u,ici nt ! %"r" H cut"r l"! "ccion ! &@!ic"! d l" '%r !"< %l"n "r+ or/"ni3"r+ diri/ir - control"r. Su! ,"cult"d ! ! ncu ntr"n ro&u!t cid"! n l" %r@ctic"+ ! " %or !u c"r@ct r !i'ult@n o d du Mo! '"-orit"rio!+ ! " %or l "%o-o irr !tricto d lo! /ru%o! do'in"nt ! d ntro d l cu r%o d %ro%i t"rio!. Co'o todo %od r+ l d lo! "d'ini!tr"dor ! ! !u!c %ti&l d ! r &i n o '"l u!"do. E!t" Jlti'" % r!% cti(" ! l" Eu ll"'" l" "t ncin d l d r c$o+ Eui n ! nc"r/" d !t"&l c r r /l"! &@!ic"! cu-o cu'%li'i nto /"r"nti3"r5" l d &ido H rcicio d dic$o %od r. P ro+ n d ,initi("+ lo %ri'ordi"l ! "! /ur"r l" responsabilidad d lo! "d'ini!tr"dor !. L" in!titucin d l" r !%on!"&ilid"d ! d ! n(u l( d ,or'" l ' nt"l. E! n c !"rio !t"&l c r un %"trn d conduct" con l cu"l ! d &" - ! %u d" co'%"r"r lo! "cto! concr to! d l ll"'"do " r !%ond r. Si l" co'%"r"cin "rroH" "r'on5" ntr l %"trn - l" conduct"+ l %roc !o ! r !u l( n "%l"u!o - !t5'ulo. Si no+ d ! '&oc" n l" corr ccin -+ n ( c !+ n l" ! %"r"cin d l r !%on!"&l d !u! ,uncion !. El d r c$o d l"! "!oci"cion ! !i '%r $" con!"/r"do+ d un" u otr" ,or'"+ n uno u otro ! ntido+ r /l"! %"r" d t r'in"r+ d '"nd"r - concr t"r l" r !%on!"&ilid"d d lo! "d'ini!tr"dor !. T"l ! r /l"! $"n ( nido c"'&i"ndo+ t"nto "l in,luHo d nu ("! t or5"! B%u !t"! %or l" "c"d 'i"+ co'o %or l" i'% rio!" n c !id"d d nuli,ic"r lo! "&u!o! d lo! "d'ini!tr"dor !. En l cont Bto Eu n ,or'" &r ( $ 'o! d !crito n l"! l5n "! Eu "nt c d n d & n n'"rc"r! l"! di!%o!icion ! Eu n '"t ri" d "d'ini!tr"dor ! conti n l" l - 666 d .**5+ Eu + ntr otr"!

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co!"!+ r ,or' l" nor'"ti(id"d "%lic"&l n Colo'&i" " l"! !oci d"d ! co' rci"l !. R ,or'" Eu lo! r !% cti(o! %on nt ! Hu!ti,ic"ron d l" !i/ui nt '"n r" 59<
GC...D L" n c !id"d d "&"ndon"r lo! 'od lo! tr"dicion"l ! d r !%on!"&ilid"d r , rido! "l &u n %"dr d ,"'ili"+ Eu $o- r !ult"n di!u lto!+ %"r" "co/ r co'o nu (o %"trn l d l corr cto - l "l '%r !"rio+ $"n ll ("do " %ro%on r un "c@%it !o&r "d'ini!tr"dor !. Un" ' Hor %rot ccin d l crAdito+ d l %J&lico+ d lo! tr"&"H"dor ! - d lo! 'i!'o! !ocio! $"c indi!% n!"&l d t"ll"r - %r ci!"r l"! ,uncion ! - r !%on!"&ilid"d ! d lo! "d'ini!tr"dor ! "!5 co'o l"! con! cu nt ! "ccion ! d r !%on!"&ilid"d+ %u !to Eu ! cl"ro Eu t"l ! ,uncion"rio! d t nt"n $o- in' n!o! %od r ! - "do%t"n d ci!ion ! d %ro,und"! i'%lic"cion ! !oci"l !+ Eu co'o ! d !% r"r d & n c Mir! " un !tricto cdi/o d conduct"+ Eu r !ult" concord"nt con l"! nor'"! d r ndicin d cu nt"! %r (i!t"! n l c"%5tulo d !t"do! ,in"nci ro!. D otro l"do+ l rA/i' n %ro%u !to r %r ! nt" un contr"% !o "l c"'&io d !Eu '" n l" in!% ccin+ (i/il"nci" - control d l"! !oci d"d !+ lo! Eu conll ("n ' no! int r( n!ioni!'o !t"t"l. Con,i"'o! Eu con !t"! nu ("! di!%o!icion ! no ! " di,5cil+ co'o $"!t" "$or"+ !t"&l c r l"! r !%on!"&ilid"d ! d lo! "d'ini!tr"dor ! - lo/r"r l r conoci'i nto d l"! r !% cti("! ind 'ni3"cion !+ con l" ! /urid"d Eu " lo! &u no! "d'ini!tr"dor ! l rA/i' n no l ! i'%ondr@ o&li/"cion ! di!tint"! d l"! Eu -" ti n n. C...DP.

El %ri' ro - ,und"' nt"l c"'&io+ n l 'undo d lo Hur5dico+ cl"ro !t@+ $" !ido l r '%l"3o d l %"trn o %"r"di/'" utili3"do co'o %unto d co'%"r"cin. D l" "nti/u" id " d l buen padre de familia ! $" %"!"do " l" d la buena fe, la lealtad y la diligencia de un buen ,ombre de negocios! El %"r"di/'" ! - d & ! r+ ci rt"' nt + "&!tr"cto. E! un conc %to !in l5'it ! ,iHo!+ cu-o cont nido ("r5" "l rit'o d l"! conc %cion ! d c"d" A%oc". P ro+ no o&!t"nt !u % r'"n nt r cr "cin+ !ir( co'o /u5" d ("lu"cin. En d ,initi(" lo Eu $" %"!"do ! l !i'%l r conoci'i nto d Eu l" c"lid"d d empresario !u%on d $"&ilid"d !+ c"r"ct r5!tic"! - "%titud ! Eu no %u d n ! r id nti,ic"d"! con l"! d l %"dr d ,"'ili". Con!idAr ! + %or H '%lo+ Eu 'i ntr"! "EuAl ! n,r nt" di"ri"' nt " riesgos d &i ndo !ort "rlo! / n r"l' nt d ,or'" intuiti("+ l ! /undo ! c"r"ct ri3" %or un co'%ort"'i nto prudente+ l Ho! d "d'itir o "c rc"r! "l % li/ro. 7RANCISCO REYES VILLA2IZAR B%lic"5*<
GC...D En Colo'&i"+ l" L - 666 di!%on + n un %r c %to ! ' H"nt "l cont nido n l cit"do "rt5culo 5* d l" L - "r/ ntin" d !oci d"d ! co' rci"l !+ Eu lo! "d'ini!tr"dor ! d & n "ctu"r ^con l" dili/ nci" d un &u n $o'&r d n /ocio!^. E!t" Jlti'" B%r !in+ co'o ! o&(io+ i'%lic" un" "lt r"cin d l %"trn d conduct" '%l "do n l d r c$o ci(il %"r" l" ("lu"cin d lo! di( r!o! /r"do! d cul%". Co'o ! r cord"r@+ dic$o !t"tuto "lud "l conocido %"trn d l buen padre de familia. L" B%r !in buen ,ombre de negocios d & t n r un , cto i'%ort"nt n l "lc"nc d l" r !%on!"&ilid"d d lo! "d'ini!tr"dor !. El nu (o n,oEu !t"&l c un 'od lo '@! Bi/ nt d !d l %unto d (i!t" %ro, !ion"l. A!5+ l"! d t r'in"cion ! Eu "do%t n lo! "d'ini!tr"dor ! d l"! co'%"M5"! d & n ! r cu'%lid"! con un" %"rticul"r dili/ nci" Eu i'%lic" un" ,or'" d "ctu"r %ro%i" d % r!on"! conoc dor"! d l"! tAcnic"! d "d'ini!tr"cin. S tr"t"+ %u !+ d un %"trn d conduct" '@!
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9onencia para segundo debate a los 9royectos de ley n&mero ##>A>; )8mara y #D;A>; )8mara acumuladosB Epor la cual se modifica el )digo de )omercio, respecto al .%gimen 5eneral de -ociedades, .e'isora /iscal y 9rocesos )oncursales@! VA"! GACETA DEL CONGRESO+ "Mo IV+ nJ' ro #.+ "&ril 65 d .**5+ %@/in" 4. 5* 7RANCISCO REYES VILLA2IZAR+ .eforma al .%gimen de -ociedades y )oncursos, C@'"r" d Co' rcio d Bo/ot@+ S"nt" 7 d Bo/ot@+ .**#. %@/in"! 6:4 - 6:5.

)#

!tricto+ Eu i'%lic" un" ("lu"cin ! ri" in,or'"d" d l"! %rinci%"l ! o%cion ! d Eu di!%on l "d'ini!tr"dor n l 'o' nto d to'"r d t r'in"cion !. Ci rt"' nt + l &u n $o'&r d n /ocio!+ n "l/un"! circun!t"nci"!+ %u d t n r l" "lt rn"ti(" d "!u'ir ri !/o! n ,or'" con!ci nt - r"3on"d". En , cto+ l ri !/o !+ n "l/un" ' did"+ %ro%io d l" (id" d lo! n /ocio!. A!5+ 'i ntr"! Eu un" %"rt d l" "cti(id"d '%r !"ri"l !t@ "!oci"d" " l" "!uncin d ri !/o!+ l"! circun!t"nci"! d l" (id" ,"'ili"r+ " l"! Eu !t@ B%u !to l %"dr d ,"'ili"+ !t@n '@! &i n li/"d"! " l" %r ( ncin d l 'i!'o. No Eui r !to d cir Eu l "d'ini!tr"dor Eu "!u' irr !%on!"&l ' nt l"! contin/ nci"! d %Ardid" Eu d + " l" lu3 d l"! nu ("! nor'"!+ ind 'n ,r nt " l"! "ccion ! d r !%on!"&ilid"d. L" B%r !in ^&u n $o'&r d n /ocio!^ d & nt nd r! co'o "Eu ll" dili/ nci" Eu %ondr5" un co' rci"nt nor'"l n !u! %ro%io! n /ocio!. T"l co'o ",ir'" "c rt"d"' nt N"r(@ 3+ n o%inin Eu co'%"rti'o! %l n"' nt + ^ !t" %r ci!in ! ("l d r" n l" $or" "ctu"l n Eu l" "u! nci" d ("lor ! Atico! d"r5" %i %"r" !ti'"r Eu l &u n $o'&r d n /ocio! ! l '@! $"&ilido!o o l Eu $" lo/r"do "cu'ul"r riEu 3" n l contr"&"ndo+ l n"rcotr@,ico o n r"3n d l"! ( nt"H"! o&t nid"! d l E!t"do co'o r co'% n!" %or !u! "%ort ! % cuni"rio! " l"! c"'%"M"! l ctor"l !^ C...DP.

En ! /undo lu/"r l" l -+ d !d !u % r!% cti("+ Eu no ! ni d & ! r l" d otro!+ co'o %or H '%lo l" d l d !"rrollo or/"ni3"cion"l+ ! ocu%" d d !cri&ir l"! conduct"! '5ni'"! Eu con,i/ur"n l" funcin o responsabilidad d lo! "d'ini!tr"dor !. En un %ri' r /ru%o ncontr"'o! lo! d & r ! d d !"rroll"r l o&H to !oci"l+ ( l"r %or l cu'%li'i nto d l"! l - !+ % r'itir l "d cu"do H rcicio d l" r (i!or5" ,i!c"l+ %rot / r lo! ! cr to! co' rci"l ! indu!tri"l ! d l" !oci d"d+ r !% t"r l d r c$o d in!% ccin d lo! !ocio!. En un ! /undo conHunto "%"r c n l" %ro$i&icin d u!"r ind &id"' nt in,or'"cin %ri(il /i"d"+ l" o&li/"cin d d"r un tr"to Euit"ti(o " lo! !ocio!+ l" d "&!t n r! d %"rtici%"r n "cti(id"d ! Eu i'%liEu n co'% t nci" con l" !oci d"d+ "!5 co'o n "cto! Eu i'%liEu n con,licto d int r ! !. 7in"l' nt l" l - ! ocu%" d ,or'" notori" n r /ul"r l d & r d rendir cuentas, conn"tur"l " todo "Eu l Eu "d'ini!tr" %"tri'onio! "H no!. El t Bto ! nu (o. P ro l"! conduct"! n Al d !crit"! no. S tr"t" d "ctitud ! - "cti(id"d ! Eu d un" u otr" '"n r" ! nt nd5"n %r dic"&l ! d lo! "d'ini!tr"dor !+ &i n %or corr !%ond r " l" conc %cin Atic" i'% r"nt + &i n %or !t"r i'%l5cit"! n l" t orAtic" l /i!l"ti(" %r c d nt . Lo Eu $"- Eu r !"lt"r+ ntonc !+ no ! l" no( d"d d l"! id "!+ !ino !u fijacin n lo! t Bto! l /"l !. No! (it"'o! "!5 l d &"t !o&r !i dic$o! d & r ! o %ro$i&icion ! ,or'"n o no %"rt d l %"r"di/'"+ ,"cilit@ndo! no! l %roc !o d !t"&l c r !i ! incurr o no n irr !%on!"&ilid"d. 7in"l' nt + l" l - ! ocu%" d r d ,inir l"! con! cu nci"! d "ctu"r di!,uncion"l' nt . Si l "d'ini!tr"dor (iol" !u! d & r ! ! n,r nt"r@ " acciones ci(il ! -+ ( ntu"l' nt + % n"l !. Podr@+ "d '@!+ ! r c"!ti/"do %or l" (5" "d'ini!tr"ti(" n '"no! d l"! "utorid"d ! Eu H rc n in!% ccin+ (i/il"nci" o control+ o %ol5tic"' nt + n ci rt" ' did" co'o con! cu nci" d un %od r di!ci%lin"rio int rno+ cu-o r !ult"do &i n %u d ! r !u r 'ocin. En '"t ri" d r !%on!"&ilid"d ci(il l" l - con! r(" l %rinci%io d l" r !%on!"&ilid"d solidaria ilimitada d lo! "d'ini!tr"dor ! %or lo! d"Mo! Eu c"u! n " l" !oci d"d+ " lo! !ocio! - " t rc ro!. L" cl"( r"dic" n Eu se in'ierte la carga de la prueba! El d '"nd"nt d & %ro&"r l d"Mo %ro(oc"do %or l "d'ini!tr"dor. Si l d"Mo ! d ri(" d l incu'%li'i nto o Btr"li'it"cin d !u! ,uncion !+ d l" (iol"cin d l" l - o d lo! !t"tuto!+ o d l" incorr ct" di!tri&ucin d utilid"d ! %or llo! %ro%u !t" o H cut"d"+ ! presumir8 la culpa del administrador. L corr !%ond " A!t + ntonc !+ d 'o!tr"r !u dili/ nci"+ d !(irtu"r !u %o!i&l dolo o cul%". E!t nu (o t Bto l /"l no d H"r@ d ! r o&H to d contro( r!i" - r c$"3o. 2@! &u no ,u r"+ "nt ! d "%r !ur"r! + "d( rtir c'o Al ! l r ,l Ho d t nd nci"! l /i!l"ti("! int rn"cion"l ! Eu ti n n

))

d tr"!,ondo l r conoci'i nto d Eu + n,r nt"do! lo! !ocio! - t rc ro! " lo! "d'ini!tr"dor !+ A!to! ti n n+ d $ c$o+ un %u !to d %ri(il /io Eu l ! ,"cilit" !u d , n!"+ "l %"!o Eu "EuAllo!+ %or !t"r ",u r" - n ( c ! l Ho!+ ! ncu ntr"n n d !( nt"H". A lo "nt rior $"- Eu "M"dir l" ,or'" % r, ccion"d" n Eu ! cont '%l" l" r !%on!"&ilid"d !olid"ri" d lo! "d'ini!tr"dor ! d ntro d l %roc !o d liEuid"cin o&li/"tori"+ cu"ndo Eui r" Eu ! co'%ru & Eu l %"/o " lo! "cr dor ! ! $u&i r ntor% cido %or l"! "ccion ! u o'i!ion ! d lo! "d'ini!tr"dor !. En '"t ri" % n"l+ !i ! Eui r n ,or'" !or%r !i("+ " ( nido " Eu d"r !uH to " c"!ti/o l $ c$o d !u'ini!tr"r " l"! "utorid"d ! d"to! contr"rio! " l" r "lid"d. L r@ "l/ui n !t"! l5n "! - ! %r /unt"r@ EuA ti n d nu (o o d Btr"Mo ! nu (o ti%o % n"l. B"!t"r@ r cord"rl + %or H '%lo+ Eu nu !tr" Huri!%rud nci" con!id r"&" Eu no ! co' t5" d lito "l ' ntir n un" d cl"r"cin tri&ut"ri". En l @'&ito d l"! contr"( ncion ! "d'ini!tr"ti("! ! d !t"c" l" %o!i&ilid"d d r 'o( r " lo! "d'ini!tr"dor ! Eu i'%id"n l H rcicio d l d r c$o d in!% ccin d lo! !ocio!+ "!5 co'o l" ,"cult"d d l" Su% rint nd nci" d Soci d"d ! d i'%on r 'ult"!+ !uc !i("! o no+ $"!t" d do!ci nto! !"l"rio! '5ni'o! l /"l ! ' n!u"l !. En ,in... No ! %o!i&l + n t"n %oc"! %"l"&r"!+ r !u'ir todo lo Eu n '"t ri" d "d'ini!tr"dor ! cont '%l" nu !tr" nu (" l -. Ni+ 'uc$o ' no!+ B%lic"r+ "%l"udir o c n!ur"r+ todo lo Eu ! d &i r". B"!t n !t"! % Eu M"! r ,l Bion ! %"r" 'oti("r " un" cuid"do!" r (i!in d l" nor'". No ! " Eu " "l/ui n $"-" Eu r cord"rl Eu la ignorancia de la ley no sir'e de excusa!

Las concepciones administrativas en boga


Cu"tro ( r&o!+ %ro%u !to! " co'i n3o! d l !i/lo 00 %or lo! %rinci%"l ! t rico! n l" '"t ri"+ ! ,u ron "do%t"ndo %"r" d !cri&ir lo! co'%ro'i!o! d l "d'ini!tr"dor< planear, organizar, dirigir y controlar! Y" no lo! !,u r3o!+ !ino lo! r !ult"do!+ ! con(irti ron n l '"rco d ("lu"cin d l / !tor. Vi!ion ! ' r"' nt Hur5dic"!+ con,or' " l"! cu"l ! lo %ri' ro r" con! r("r+ %rot / r+ ,u ron r '%l"3"d"! %or nu (o! !t@nd"r !+ nc"'in"do! "l lo/ro d l ABito n l" / n r"cin d riEu 3". L"! tAcnic"! d %r !u%u !t"cin ,u ron ! /uid"! %or l"! t or5"! !o&r l" %l"n "cin %or o&H ti(o!+ l" %l"n "cin !tr"tA/ic"+ l control tot"l d c"lid"d+ l" doctrin" d l Hu!to " ti '%o+ l" r l ("nci" d l "$or" ll"'"do cli'" or/"ni3"cion"l... A!5+ l %roc !o d control+ %ri'"ri"' nt conc &ido %"r" %rot / r+ ,u r" l" int /rid"d d l" in,or'"cin+ ,u r" lo! &i n ! cor%or"ti(o!+ ,u r" %"r" ( l"r %or l cu'%li'i nto d l" nor'"ti(id"d+ ! ,u ori nt"ndo $"ci" l "! /ur"'i nto d l cu'%li'i nto d l"! %ol5tic"! - "l lo/ro d l" ,ici nci". El control !o&r l"! or/"ni3"cion ! ,u r '%l"3"do %or l control d ntro d l"! "cti(id"d !. C ro rror+ c ro d !% rdicio+ !on ' t"! i'%o!i&l ! d "lc"n3"r !i no ! $"ci ndo l"! co!"! &i n d un" ( 3 %or tod"!. El control d &i tr"n!,or'"r! n un "!unto d todo!+ r "li3"do d '"n r" i'% rc %ti&l + cu-o co!to ! " ' nor Eu lo! & n ,icio! %or Al / n r"do!. A$or" ! n c !"rio t n r cl"ro Eu l Jnico %ro%!ito no ! l d o&t n r o%inion ! !o&r l" corr ccin o d !(i"cin d lo! %roc di'i nto!+ t"r " %ro%i" d l"! 'od"lid"d ! d "uditor5". S r Eui r !u% r"r ! !t"dio -+ ' di"nt l control+ "! /ur"r l" to'" d ' did"! "%ro%i"d"!. No! ncontr"'o! "!5 "nt un "d'ini!tr"dor Eu !t@ di!%u !to " "%o-"r un" l"&or+ "ccin o unid"d+ t"nto n cu"nto l r %r ! nt utilid"d %"r" l lo/ro d l ABito. L"! %ol5tic"! d E!t"do %u d n con( nirl o ! r un o&!t@culo %"r" !u! %ro%!ito!. Lo! ' rc"do! d ("lor ! !on
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int r !"nt ! n cu"nto &rind n un" c"%t"cin d r cur!o! " ' nor co!to. L"! ' c@nic"! d !u% r(i!in+ int rn"! o Bt rn"!+ /u& rn"' nt"l ! o %ri("d"!+ ("l n l" % n" n cu"nto ! "n %roducti("!. E! n c !"rio r %l"nt "r o r 'o( r todo "Eu llo Eu no !ir(" %"r" conEui!t"r '"nt n r un ' rc"do n d !"rrollo. L" %riorid"d ! "!i/n" " "EuAllo Eu % r'it" o%ortun"' nt d t ct"r ri !/o! d !u% r(i( nci" u o%ortunid"d ! d cr ci'i nto n l ' rc"do. D !t" '"n r" ! %ri(il /i"n l"! ' c@nic"! d !u% r(i!in int rn"!+ c"%"c ! d d !"rroll"r un %roc !o "d'ini!tr"ti(o+ i'&uido d l"! %ol5tic"! '%r !"ri"l !.
GC...D Si $"- "l/o ci rto n l 'undo d $o- - d '"M"n" ! l" %r ! nci" d l c"'&io con!t"nt . C"d" ( 3 con '"-or ,r cu nci" n l" lit r"tur" '%r !"ri"l ! ( n d cl"r"cion ! t"l ! co'o _ l !t"do n"tur"l d l" '%r !" ! l" in !t"&ilid"d `+ l"! cu"l ! con,ir'"n Eu l" %r ! nci" in (it"&l d l c"'&io ! $"c con!ci nt n nu !tr"! '%r !"!. Co'o "c l r"dor d l c"'&io !t@ l "("nc t cnol/ico - ( rti/ino!o d nu !tr" !oci d"d+ !ti'ul"do %or l" int n!i,ic"cin d l" co'unic"cin " tr"(A! d l" t l (i!in+ l t lA,ono - l" "%lic"cin d r d ! d co'%ut"dor !. Otro in/r di nt '@! ! l" %r ! nci" d '"-or co'% t nci" n l @'&ito '%r !"ri"l. L" int rn"cion"li3"cin d l co' rcio $" ll ("do l" co'% t nci" int rn"cion"l '@! "ll@ d l"! 'ultin"cion"l !. L"! '%r !"! ' di"n"! - % Eu M"! t"'&iAn ! ( n ", ct"d"! %or lo! nu (o! r to! d l 'undo '%r !"ri"l. 7"ctor ! co'o l" i'%ort"cin+ l" B%ort"cin - l"! %ol5tic"! %rot ccioni!t"!+ "ctu"l' nt ", ct"n " tod"! l"! '%r !"!. Por l contr"rio+ n l"! or/"ni3"cion ! /u& rn"' nt"l ! ocurr un %roc !o in( r!o. All5 l c"'&io ! B% ri' nt" n otr" ,or'"+ %or ' dio d r duccin d %r !u%u !to!+ c"'&io n l" utili3"cin d l c"%it"l - d l % r!on"l - co'% t nci" %or lo! ,ondo! di!%oni&l !+ $ c$o! Eu $"n %"!"do in"d( rtido! %or 'uc$o!. Otro! (i nto! "3ot"n t"'&iAn l "'&i nt '%r !"ri"l. E!t"'o! !"li ndo d un" r" %o!indu!tri"l - ntr"ndo n un" cono'5" d in,or'"cin+ - !t" tr"n!icin ", ct" t"nto " '%r !"! co'o " %u &lo!. L" in,or'"cin ! con!id r" c"d" ( 3 '@! co'o un %roducto. El 'Atodo %or l cu"l l" / nt !u'ini!tr" ("lor "/r /"do "l %roducto in,or'"cin ! "$or" di, r nt d lo Eu ocurr5" n l %"!"do. E! '@!< %roducir@ nu (o! 'Atodo! d tr"&"Ho - un" r l"cin di, r nt ntr '%r !"rio! - tr"&"H"dor !. E! %o!i&l Eu lo! / r nt ! -" !i nt"n l i'%"cto d !t %roc !o+ "l d"r! cu nt" Eu l" ,or'" H r@rEuic" d tr"t"r " l" / nt -" no !i '%r %roduc lo! r !ult"do! !% r"do! o r Eu rido!. C...DP.#:

L"! no( do!"! conc %cion ! !o&r l" "d'ini!tr"cin -+ !% c5,ic"' nt + !o&r l control+ Eu "$or" ! conci& co'o un "utocontrol o control n l5n "+ conll ("n nu (o! r to! %"r" l" %ro, !in cont"&l . E!t" d & t"'&iAn r cr "r - "Hu!t"r !u! %o!tul"do!+ "d"%t"r! " l" nu (" (i!in !tructur" d l"! or/"ni3"cion !+ " !u t cnolo/5" d "("n3"d" - " l" %r ! nci" d nu (o! !% ci"li!t"! n t '"! Eu otror" %"r c5"n d !u do'inio Bclu!i(o.

Los valores de la empresa moderna <a5iolog'a=


L"! nu ("! conc %cion ! d control ti n n d t ln d ,ondo un" "Biolo/5" '%r !"ri"l. Sin Eu con llo %r t nd"'o! d !cri&ir un %roc !o $i!trico+ %u d d cir! Eu n %ri' r lu/"r l"! '%r !"! n,r nt"n l %ro&l '" d l" eficacia+ ! d cir l r to d lo/r"r lo Eu ! %ro%on n. En ! /undo lu/"r+ l"! '%r !"! %r t nd n ! r eficientes+ lo Eu i'%lic" "lc"n3"r lo! 'i!'o! ni( l ! d ,ic"ci" con un con!u'o d r cur!o! ' nor "l incurrido con "nt riorid"d. En t rc r lu/"r+ l"! '%r !"! %rocur"n "c rt"r "l "!i/n"r !u! !c"!o! r cur!o! ntr !u! 'Jlti%l ! ,r nt ! o n c !id"d !+ "cti(id"d Eu d no'in"r 'o! "Eu5 economa. 2@! r ci nt ' nt ! $" i'%u !to l
#:

2ARC VAN DER ERVE+ El /uturo de la 5erencia+ S ri E'%r !"ri"l+ L /i! Editor !+ S"nt" 7 d Bo/ot@+ dici '&r d .**:+ %@/in"! 1 - 4.

)*

d & r ecolgico+ n l" &J!Eu d" d l" !"l("/u"rd" d lo! r cur!o! n"tur"l ! - l" %rot ccin d l ' dio "'&i nt . 7in"l' nt + n ,or'" ci rt"' nt %"r"doH"l+ l"! '%r !"! !on %r !ion"d"! " "ctu"r equitati'amente. L"! 'od rn"! t or5"! d l control ! ori nt"n " l" ( ri,ic"cin d l" int /rid"d d l" "cti(id"d d un" '%r !" d !d !"! cinco % r!% cti("!+ r !ult"ndo "!5+ co'o n l 'od lo d COSO+ in (it"&l ' nt n ' todolo/5"! '"trici"l !. A!5 co'o ! %ro% nd %or un" "d'ini!tr"cin C- un controlD int /r"l+ t"'&iAn ! !u/i r un" r !%on!"&ilid"d "'%li" d lo! "d'ini!tr"dor !. GEORGE ! M"l#.<
GC...D Por "Mo! lo! ,il!o,o! "d'ini!tr"ti(o! $"n ll"'"do l" "t ncin d lo! "d'ini!tr"dor ! !o&r !u r !%on!"&ilid"d tot"l. En,"ti3"n indic"ndo l" %r ! nci" d un d & r 'or"l. Co'o r %r ! nt"nt ! d lo! "ccioni!t"!+ lo! "d'ini!tr"dor ! t n5"n un" r !%on!"&ilid"d %ri'ordi"l $"ci" lo! '%l "do!+ lo! cli nt ! - l" co'unid"d S n unin " l" &i n r conocid" r !%on!"&ilid"d %"r" con lo! du Mo!F. En !u '"-or %"rt + !t"! %ri' r"! r co' nd"cion ! c"- ron "%"r nt ' nt n o5do! !ordo!. P"r" ' di"do! d l" dAc"d" d lo! tr int"+ !in '&"r/o+ co' n3"ron " "%"r c r ! M"l ! !ti'ul"nt !. Por H '%lo+ n .*1)+ R"-'ond 2ol - d cl"r Eu + "unEu l /"l - Atic"' nt + l" "d'ini!tr"cin continu"&" !i ndo l %rinci%"l "/ nt d l in( r!ioni!t"+ !u r !%on!"&ilid"d ! cund"ri" %"r" con l %J&lico - l" '"no d o&r" ! $"&5" $ c$o r l"ti("' nt '"-or. Cu"tro "Mo! '@! t"rd + Ro/ r D. L"%$"' ",ir' Eu n l li'it"do ! ntido d l %"!"do+ ! $"&5" con!id r"do " l" "d'ini!tr"cin r !%on!"&l Jnic"' nt ,r nt " l" %ro%i d"d Slo! "ccioni!t"!F+ % ro Eu Bi!t5" un" cr ci nt con(iccin n un ! ntido '@! "'%lio d Eu l" r !%on!"&ilid"d d l" "d'ini!tr"cin $"ci" !u! cli nt !+ l %J&lico - !u! '%l "do! r"n %ri' ro. P"r" .*5. !t %unto d (i!t" !t"&" -" ,ir' ' nt !t"&l cido+ - 7r"ng A&r"'! n un "rt5culo d l" r (i!t" Far'ard Business .e'ieG+ d '"-o d ! "Mo+ nunci l" nu (" ,ilo!o,5" "l ! M"l"r Eu l" t"r " d l "d'ini!tr"dor r" conducir lo! "!unto! d l" '%r !" d t"l '"n r" Eu ! '"ntu(i r" un &"l"nc Euit"ti(o ntr lo! d r c$o! d lo! di, r nt ! /ru%o! int r !"do!. A ' di"do! d l" dAc"d" d lo! ! ! nt" - " %rinci%io! d l" dAc"d" d lo! ! t nt" $ 'o! r conocido nu (o! c"'&io! n l" ,ilo!o,5" Eu r ,l H"n Eu l" "d'ini!tr"cin "!u' /r"du"l' nt !u! o&li/"cion ! !oci"l ! - 'or"l ! d &u n ciud"d"no cor%or"ti(o. Lo %od 'o! not"r+ %or H '%lo+ cu"ndo l" "d'ini!tr"cin "!u' !u r !%on!"&ilid"d !oci"l coo% r"ndo con l /o&i rno , d r"l "l r t n r "l/uno! &i n ! %"r" "l/uno! %"5! ! !i dic$o! &i n ! $ici r"n % li/r"r l" ! /urid"d n"cion"lU "l '"nt n r %r cio! " un ni( l con!i!t nt con un" cono'5" !"lud"&l + no "u' nt@ndolo! " un %unto Eu ! con!id r cr5tic"' nt in,l"cion"rio!U "l "di !tr"r d ! '%l "do!U "l li'%i"r l"! %"rt ! %rol t"ri"! n l"! ciud"d !U - "l r conoc r - tr"t"r d r ' di"r lo! %ro&l '"! d cont"'in"cin "'&i nt"l. S %odr5"n cit"r '@! H '%lo!+ % ro -" ! $" !t"&l cido l %unto i'%ort"nt d l"! '@! "'%li" (i!in Eu l" "d'ini!tr"cin $" to'"do d !u r !%on!"&ilid"d tot"l. S r Euiri c"!i ' dio !i/lo %"r" Eu ! , ctu"r l c"'&io+ % ro un" ( 3 '@! r !ult"ron (ictorio!o! lo! ,il!o,o! "d'ini!tr"ti(o!. C..DP.

Responsabilidad espec'fica de los administradores respecto de los estados financieros

#.

CLAUDE S. GEORGE+ =r.+ Fistoria del 9ensamiento Administrati'o, Pr ntic S ;"ll ;i!%"no"' ric"n" S.A.+ 2ABico+ .**4+ %@/in"! .)) - .)9.

9:

AunEu l t '" d lo! !t"do! ,in"nci ro! !c"%" " lo! %ro%!ito! d !t !crito #6+ ("l l" % n" r cord"r Eu + con,or' " l" l - colo'&i"n"+ lo! "d'ini!tr"dor ! ti n n o&li/"cion ! !% c5,ic"! !o&r lo! !t"do! ,in"nci ro!. A!5+ %or H '%lo< L - 666 d .**5
GART. 1).WEstados financieros certificados. El r %r ! nt"nt l /"l - l cont"dor %J&lico &"Ho cu-" r !%on!"&ilid"d ! $u&i ! n %r %"r"do lo! !t"do! ,in"nci ro! d & r@n c rti,ic"r "Eu llo! Eu ! %on/"n " di!%o!icin d lo! "!oci"do! o d t rc ro!. L" c rti,ic"cin con!i!t n d cl"r"r Eu ! $"n ( ri,ic"do %r (i"' nt l"! ",ir'"cion ! cont nid"! n llo!+ con,or' "l r /l"' nto+ - Eu l"! 'i!'"! ! $"n to'"do ,i l' nt d lo! li&ro!.P.

D cr to R /l"' nt"rio nJ' ro 6#4* d .**1


GART. 5).W4erificacin de las afirmaciones. Ant ! d 'itir !t"do! ,in"nci ro!+ l" "d'ini!tr"cin d l nt con'ico d & c rcior"r! Eu ! cu'%l n !"ti!,"ctori"' nt l"! ",ir'"cion !+ B%l5cit"! i'%l5cit"!+ n c"d" uno d !u! l ' nto!. L"! ",ir'"cion !+ Eu ! d ri("n d l"! nor'"! &@!ic"! - d l"! nor'"! tAcnic"!+ !on l"! !i/ui nt !< E5istencia. Lo! "cti(o! - %"!i(o! d l nt con'ico Bi!t n n l" , c$" d cort - l"! tr"n!"ccion ! r /i!tr"d"! ! $"n r "li3"do dur"nt l % r5odo. >ntegridad. Todo! lo! $ c$o! con'ico! r "li3"do! $"n !ido r conocido!. -erechos y obligaciones. Lo! "cti(o! r %r ! nt"n %ro&"&l ! & n ,icio! con'ico! ,uturo! Cd r c$o!D - lo! %"!i(o! r %r ! nt"n %ro&"&l ! !"cri,icio! con'ico! ,uturo! Co&li/"cion !D+ o&t nido! o " c"r/o d l nt con'ico n l" , c$" d cort . 4aluacin. Todo! lo! l ' nto! $"n !ido r conocido! %or i'%ort ! "%ro%i"do!. 2resentacin y revelacin. Lo! $ c$o! con'ico! $"n !ido corr ct"' nt cl"!i,ic"do!+ d !crito! - r ( l"do!.P.

Los administradores y la auditor'a estatutaria


E!t"&l cid" l" !indic"tur" co'o in!tru' nto d !u% r(i!in d lo! "d'ini!tr"dor !+ ! cr ntr "EuAll" - A!to! un" co'%r n!i&l t n!in. Lo! !tudio! !o&r l" conduct" $u'"n" "rroH"n o&! r("cion ! int r !"nt !. C;URC;ILL+ COOPER - SAINSBURY "not"n#1<
GCQD En / n r"l+ l B% ri' nto indic Eu l" circun!t"nci" r "l d un" auditora per se H rc , cto n l" conduct" d "EuAllo! " Eui n ! ! "%lic"+ "Jn cu"ndo no Bi!t" con Bin dir ct" ntr lo! $"ll"3/o! d l "uditor - l" !tructur" d !"ncion ! - r co'% n!"!. L" dir ccin %rinci%"l d !t , cto %"r ci diri/ir! $"ci" lo! %"tron ! d con/ru nci" n lo! cu"l ! l" conduct" d lo! "udit"do! t ndi " c"'&i"r n l" dir ccin d l crit rio d l "uditor. Lo! r !ult"do! d l B% ri' nto indic"ron Eu lo! !uH to! !o' tido! " l" "uditor5" con!id r"ron Eu l "uditor ! int r !"&" n co'%"r"r l"! "ccion ! d lo! %ri' ro! con "l/Jn !t@nd"r Gor/"ni3"cion"l' nt d ! "&l P. AJn !in un conoci'i nto B"cto d tod" l" or/"ni3"cin o d ! d ! o+ lo! !uH to! t ndi ron " r "ccion"r co'o !i lo! crit rio! Eu l
#6

P"r" o&t n r '"-or in,or'"cin+ con!Jlt ! ;ERNANDO BER2ODEZ G82EZ+ Estados /inancieros+ n CZ2ARA DE CO2ERCIO DE BOGOTZ - COLEGIO DE ABOGADOS CO2ERCIALISTAS+ La .eforma al )digo de )omercio! Ley HHH de #>>I! D %"rt"' nto d Pu&lic"cion ! d l" C@'"r" d Co' rcio d Bo/ot@+ Bo/ot@+ .**#+ %@/in"! 695 " 444. #1 NEIL C. C;URC;ILL+ \ILLIA2 \. COOPER+ TREVOR SAISBURY+ Estudios de laboratorio y campo, en relacin a los efectos conductuales de las auditorias. En \ILLIA2 =. BRUNS =r. - DON T. DE COSTER+ La contabilidad y el comportamiento ,umano, Editori"l Trull"!+ 2ABico+ .*)5+ %@/in"! 6)9+ 695 - 69#.

9.

"uditor !t"&" '%l "ndo ,u r"n con/ru nt ! con ci rto! 'Atodo! o %roc di'i nto! Eu !u%u !t"' nt con!titu5"n lo! Go&H ti(o! d l" or/"ni3"cinP C...DP GC...D Otro int r !"nt r !ult"do Eu ' r/ d !to! d"to! ! Eu l"! % r!on"! c rc" d l" &"! d l" H r"rEu5" / r nci"l Ct"nto n l" !c"l" d lo! cont"dor !+ co'o n l" d lo! no cont"dor !D t ndi ron " con!id r"r "l "uditor co'o un con!ultor Jtil+ '@! ,r cu nt ' nt Eu lo! H cuti(o! c rc"no! " l" cJ!%id . Cu"lEui r t nd nci" " '%l "r l "uditor co'o con!ultor !t"r5"+ t"l ( 3+ r l"cion"d" con l %unto d (i!t" r !% cto " !u! d & r ! co'o "/ nt d control+ !% ci"l' nt n un !i!t '" d control ! - ( ri,ic"cion ! d l !u% r(i!or !o&r lo! !u&ordin"do!. C...DP GC...D Lo! ti%o! d %ro&l '"! in(olucr"do! "Eu5 !on+ Eui3@+ ilu!tr"do! 'u- &i n %or l" ntr (i!t" !o!t nid" con un H cuti(o d "lto ni( l Eu !inti Eu lo! "uditor ! C"uditor ! Bt rno! n !t c"!oD t n5"n %oco! , cto! - Eu Al %ondr5" n dud" !u ("lor+ Bc %to %"r" cu'%lir ci rto! r Eui!ito! l /"l !+ ,in"nci ro!+ &"nc"rio!+ tcAt r". Lo "nt rior ,u ! /uido %or un" ntr (i!t" con un !u&ordin"do Eu in!i!ti Hoco!"' nt n Eu !u !u% rior Cl" 'i!'" % r!on"D %ro&"&l ' nt '"ni, !t"r5" un" "ctitud n /"ti(" $"ci" lo! "uditor ! !lo %orEu "nt rior' nt llo! no $"&5"n G"c %t"do "l/un" d l"! id "! "c"rici"d"! %or l H cuti(oP n cu !tin. C...DP.

2"!+ d !",ortun"d"' nt + l" co!" no %"r "$5. Co'o -" ! ! M"l+ l" !indic"tur" !t@ /r"( ' nt $ rid" %or l $ c$o d Eu l 'i!'o /ru%o d !ocio! C l '"-orit"rioD li/ " lo! "d'ini!tr"dor ! - "l c n!or. 2uc$o! "d'ini!tr"dor ! int r(i n n n l" ! l ccin d !u! %ro%io! "uditor !+ "!5 !to no ! " corr cto. Son lo! Eu !t"&l c n l" li!t" d lo! in(it"do! " %ro%on r+ lo! Eu "n"li3"n l"! %ro%u !t"!+ lo! Eu !u/i r n " lo! r/"no! l ctor ! " EuiAn l /ir. L"! %ro%u !t"!+ n !5 'i!'"!+ no !on r (i!"d"! %or lo! "!oci"do!. Si'%l ' nt r ci& n un" notici" !Eu '@tic" !o&r ll"!+ / n r"l' nt %r ! nt"d"! $"ci ndo An,"!i! n lo! co!to! d l ! r(icio d "uditor5". Lo! !ocio! r"r" ( 3 r ,l Bion"n !o&r !t rror. A!5+ d !d un %rinci%io ! %roduc un" ind &id" intro'i!in d lo! "d'ini!tr"dor !. Lu /o+ co!" "Jn '@! /r"( + lo! "d'ini!tr"dor ! r ti n n "utorid"d !o&r "!unto! cl"( !. Por H '%lo< /o&i rn"n l "cc !o " l" (id nci". Y cu"ndo+ n l ! no d un" "!"'&l "+ ! %id d Gd"r l" %"l"&r" "l r (i!or ,i!c"lP. B%lic"cin !o&r l"! cu nt"!+ no ,"lt" l d !c"ro

D cont r"+ l r (i!or ,i!c"l no !olo !u% r(i!" "l "d'ini!tr"dor. En r "lid"d lo n,r nt". Si %u d o no $"c r !u tr"&"Ho ! "!unto Eu d % nd d !u c"%"cid"d concr t" d "d l"nt"r un B"' n idn o. T"rd + 'u- t"rd + l l /i!l"dor !t@ '% 3"ndo " r "ccion"r contr" ! ' H"nt d !%ro%!ito. En l" L - 666 d .**5 ! !t"&l ci<
GART. 61.W-eberes de los administradores . Lo! "d'ini!tr"dor ! d & n o&r"r d &u n" , + con l "lt"d - con l" dili/ nci" d un &u n $o'&r d n /ocio!. Su! "ctu"cion ! ! cu'%lir@n n int rA! d l" !oci d"d+ t ni ndo n cu nt" lo! int r ! ! d !u! "!oci"do!. En l cu'%li'i nto d !u ,uncin lo! "d'ini!tr"dor ! d & r@n< C...D 1. V l"r %or Eu ! % r'it" l" "d cu"d" r "li3"cin d l"! ,uncion ! nco' nd"d"! " l" r (i!or5" ,i!c"l. C...DP.

96

No ! Eu %or dict"r un" l - "uto'@tic"' nt l"! co!"! c"'&i n. P ro ! un /r"n "("nc l u!"r r !% cto d l "d'ini!tr"dor l 'i!'o Bi/ nt ( r&o Eu "nt ! ! u!"&" r !% cto d lo! r (i!or !< G( l"rP. Y t"'&iAn lo ! $"& r utili3"do l "dH ti(o G"d cu"doP "nt ! %r ! nt n l rA/i' n d l r (i!or - no n l d lo! "d'ini!tr"dor !. P ro ' Hor "Jn< $"& r o&li/"do " lo! "d'ini!tr"dor ! " %rocur"r Eu l r (i!or ,i!c"l %u d" H rc r !u! ,uncion ! ! un %"!o i'%ort"nt %"r" c"!ti/"r " todo "Eu l Eu ! d diEu " l" o&!truccin. En l" 'i!'" l5n " d id "!+ ! i'%ort"nt Eu l" L - 666 d .**5 $"-" di!%u !to<
GART. 19.WEstados financieros dictaminados. Son dict"'in"do! "Eu llo! !t"do! ,in"nci ro! c rti,ic"do! Eu ! "co'%"M n d l" o%inin %ro, !ion"l d l r (i!or ,i!c"l o+ " ,"lt" d A!t + d l cont"dor %J&lico ind % ndi nt Eu lo! $u&i r B"'in"do d con,or'id"d con l"! nor'"! d "uditor5" / n r"l' nt "c %t"d"!. C...DP.

D t"l '"n r" Eu l dict"' n d & !t"r %r c dido d l" c rti,ic"cin. En !u Circul"r EBt rn" nJ' ro .) d .**)+ l" Su% rint nd nci" d Soci d"d ! r c"lc<
GC...D El "rt5culo 19 d l" L - 666 d .**5 d ,in lo! !t"do! ,in"nci ro! dict"'in"do!+ co'o "Eu llo! Eu !t"ndo c rti,ic"do! ! "co'%"M"n d l" o%inin %ro, !ion"l d l r (i!or ,i!c"l o+ " ,"lt" d !t + d l" d l cont"dor %J&lico ind % ndi nt Eu lo! $u&i r B"'in"do d con,or'id"d con l"! nor'"! d "uditor5" / n r"l' nt "c %t"d"!. Slo %u d n dict"'in"r! !t"do! ,in"nci ro! c rti,ic"do!U d "$5 Eu !in % rHuicio d Eu l r (i!or ,i!c"l dict"'in o no lo! !t"do! ,in"nci ro!+ l cont"dor Eu lo! %r %"r !t@ n l" o&li/"cin d ,ir'"rlo!. C...DP.

L"! co!"! %odr5"n ! r '@! n,@tic"!. En ;on/ ]on/+ l" ! ccin .14 l )ompanies (rdinace r 3"<
G.14. 7"l! !t"t ' nt! tc. to "uditor! C.D An o,,ic r o, " co'%"n- f$o gnofin/l- or r cgl !!l- '"g ! " !t"t ' nt f$ic$F C"D i! 'i!l "din/+ ,"l! o d c %ti( in " '"t ri"l %"rticul"rU "nd C&D i! " !t"t ' nt to f$ic$ t$i! ! ction "%%li !+ !$"ll & /uilt- o, "n o,, nc "nd li"&l to i'%ri!on' nt "nd " ,in . C6D T$i! ! ction "%%li ! to "n- !t"t ' nt '"d to t$ "uditor! o, t$ co'%"n- Cf$ t$ r or"ll- or in fritin/D f$ic$ con( -!+ or %ur%ort! to con( -+ "n- in,or'"tion or B%l"n"tion f$ic$ t$ r Euir + or "r ntitl d to r Euir + "! "uditor! o, t$ co'%"n-.P.

/omit: de auditor'a
L" cr ci nt r !%on!"&ilid"d d lo! "d'ini!tr"dor ! %or control"r lo! n /ocio! ! B%r !" t"'&iAn n l" o&li/"tori d"d d or/"ni3"r un co'itA d "uditor5". T"l ! co'itA! Bi!t n n 'uc$o! otro! lu/"r !. S nti nd Eu %"r" Eu un control int rno ! " "d cu"do ! n c !"rio Eu Bi!t"n ,uncion n. ;"c r"to l"! nor'"! d "uditor5" nort "' ric"n"! ! $"n ocu%"do d l"! r l"cion ! ntr lo! "uditor ! ,in"nci ro! Bt rno! - !o! co'itA!. En Colo'&i"+ ' di"nt l" Circul"r B@!ic" =ur5dic"+ l" Su% rint nd nci" B"nc"ri" di!%u!o<
GC...D ). ).Co'itA! d Auditor5" ).).. A!% cto! / n r"l ! P"r" l "d cu"do cu'%li'i nto d l" l"&or Eu l corr !%ond " l"! =unt"! o Con! Ho! dir cti(o! d l"! ntid"d ! (i/il"d"! n l" d ,inicin d l"! %ol5tic"! - n l" ord n"cin d l di! Mo d lo! %roc di'i nto! d control int rno+ "!5 co'o n l" !u% r(i!in d l" o% r"cin d dic$o! !i!t '"!+ ! d & n con,or'"r Co'itA! d Auditor5" d % ndi nt ! d ! r/"no col /i"do+ lo! cu"l ! d !"rroll"r@n l"! t"r "! Eu ! ! M"l"n n l %r ! nt nu' r"l.

91

Con todo+ ! d "d( rtir Eu lo! Co'itA! d Auditor5" n 'o' nto "l/uno !u!titu- n l" r !%on!"&ilid"d Eu l corr !%ond " l" =unt" o Con! Ho dir cti(o - " l" Ad'ini!tr"cin !o&r l" !u% r(i!in i'%l ' nt"cin d l control int rno d l" ntid"d - n t"l ! ntido+ !u r !%on!"&ilid"d Eu d"r@ li'it"d" " ! r(ir d "%o-o "l r/"no dir cti(o n l" to'" d d ci!ion ! "tin nt ! "l control - ' Hor"'i nto d "Eu l. ).).6 7uncion ! d l Co'itA El Co'itA d Auditor5" t ndr@ co'o ,uncion ! %ri'ordi"l ! l"! !i/ui nt !< Su% r(i!"r l" !tructur" d l control int rno d l" ntid"d d ,or'" t"l Eu ! %u d" !t"&l c r !i lo! %roc di'i nto! di! M"do! %rot / n r"3on"&l ' nt lo! "cti(o! d l" ntid"d - !i Bi!t n control ! %"r" ( ri,ic"r Eu l"! tr"n!"ccion ! !t@n !i ndo "d cu"d"' nt "utori3"d"! - r /i!tr"d"!. Su% r(i!"r l"! ,uncion ! - "cti(id"d ! d l" "uditor5" int rn" -No contr"lor5"+ con l o&H to d d t r'in"r !u ind % nd nci" n r l"cin con l"! "cti(id"d ! Eu "udit"n - ( ri,ic"r Eu l "lc"nc d !u! l"&or ! !"ti!,"c n l"! n c !id"d ! d control d l" ntid"d. V l"r %or l" tr"n!%"r nci" d l" in,or'"cin ,in"nci r" Eu %r %"r" l" ntid"d - !u "%ro%i"d" r ( l"cin. P"r" llo+ d & r@ (i/il"r Eu Bi!t n lo! control ! n c !"rio! - lo! in!tru' nto! "d cu"do! %"r" ( ri,ic"r Eu lo! !t"do! ,in"nci ro! r ( l"n l" !itu"cin d l" '%r !" - l ("lor d !u! "cti(o!. V l"r %orEu Bi!t"n lo! control ! n c !"rio! %"r" (it"r Eu l" ntid"d ! " utili3"d" co'o in!tru' nto %"r" l" r "li3"cin d "cti(id"d ! d licti("!+ n !% ci"l %"r" l l"("do d "cti(o!+ r (i!"ndo %"r" t"l , cto lo! in,or' ! Eu l o,ici"l d cu'%li' nto d & %r ! nt"r " l" =unt" Dir cti(". E("lu"r lo! in,or' ! d control int rno %r"ctic"do! %or lo! "uditor ! int rno! -No contr"lor5" - lo! r (i!or ! ,i!c"l !+ ( ri,ic"ndo Eu l" "d'ini!tr"cin $"-" "t ndido !u! !u/ r nci"! - r co' nd"cion !. Con,ir'"r o r %ro&"r l conc %to d l" R (i!or5" 7i!c"l ,r nt "l in,or' d !u,ici nci" "d cu"cin d l"! ' did"! d control int rno d l" ntid"d+ Eu d & %r ! nt"r " l" A!"'&l " o =unt" d !ocio!+ d con,or'id"d con l "rt5culo 6:* d l Cdi/o d Co' rcio. Solicit"r lo! in,or' ! Eu con!id r con( ni nt ! %"r" l "d cu"do d !"rrollo d !u! ,uncion !. L"! d '@! Eu l ,iH l" =unt" Dir cti("+ n !u r /l"' nto int rno. P"r" l "d cu"do cu'%li'i nto d !u! ,uncion ! l Co'itA d Auditor5" d & r@ conoc r -No ("lu"r cu"ndo ' no! l !i/ui nt '"t ri"l docu' nt"l< El &orr"dor d lo! !t"do! ,in"nci ro! d l" ntid"d El dict"' n d lo! !t"do! ,in"nci ro! 'itido %or lo! r (i!or ! ,i!c"l !. Lo! in,or' ! d control int rno 'itido! %or lo! r (i!or ! ,i!c"l ! -No l"! c"rt"! d r co' nd"cion ! u o&! r("cion ! 'itid"! %or lo! 'i!'o!. El %l"n d "uditor5" d l "uditor int rno -No d contr"lor5" - d lo! r (i!or ! ,i!c"l !. Lo! o,icio! d o&! r("cion ! Eu r 'it" l" Su% rint nd nci" B"nc"ri" " l" ntid"d co'o con! cu nci" d d ,ici nci"! d t ct"d"! n l !i!t '" d control int rno. L"! "ct"! dond con!t l" ("lu"cin % ridic" d l" c"rt r" d crAdito! d l" ntid"d. ).).1 Con,or'"cin d l Co'itA El Co'itA d & r@ !t"r con,or'"do %or tr ! C1D 'i '&ro! d l" =unt" o Con! Ho dir cti(o+ Eui n ! "d '@! %odr@n d !i/n"r % r!on"! ind % ndi nt ! " l" "d'ini!tr"cin d l" ntid"d %"r" "%o-"r l" l"&or d l Co'itA. A l"! r union ! d l Co'itA %u d n ! r cit"do!+ con l" ,r cu nci" n c !"ri" - con l ,in d !u'ini!tr"r l"! B%lic"cion ! % rtin nt ! "c rc" d "!unto! d control int rno+ l Pr !id nt o G r nt d l" ntid"d+ l (ic %r !id nt ,in"nci ro o Eui n d t nt l c"r/o Eui("l nt + l "uditor int rno o contr"lor+ l r (i!or ,i!c"l+ "!5 co'o cu"lEui r otro ,uncion"rio Eu l Co'itA con!id r con( ni nt . Con todo+ l"! % r!on"! ' ncion"d"! n l %@rr",o "nt rior d & r@n ! r cit"d"! cu"ndo A!t r/"no ! r Jn" %"r" conoc r -No ("lu"r lo! docu' nto! " Eu $"c r , r nci" l" %"rt ,in"l d l nu' r"l ).1+ C"%itulo No( no+ T5tulo I d l" %r ! nt Circul"r+ !i '%r Eu d ntro d !u!

94

'i '&ro! no Bi!t" un !% ci"li!t" o un" % r!on" %l n"' nt conoc dor" d lo! "!unto! " tr"t"r. Lo! 'i '&ro! d l" =unt" Dir cti(" l /ido! %"r" con,or'"r l Co'itA d Auditor5" % r'"n c r@n n !u! ,uncion ! %or un % r5odo '5ni'o d un C.D "Mo. No o&!t"nt + ! d & r@ %rocur"r Eu lo! % r5odo! d % r'"n nci" no ! "n coincid nt !+ d ,or'" t"l Eu l co'itA !i '%r %u d" cont"r con un 'i '&ro B% ri' nt"do n l"! ,uncion ! d l 'i!'o. ).).4 R /l"' nto Int rno L"! =unt"! o Con! Ho! dir cti(o! d l"! ntid"d ! (i/il"d"! d & r@n "do%t"r un r /l"' nto d ,uncion"'i nto d lo! Co'itA!+ inclu- ndo %"r" l , cto "d '@! d l"! ,uncion ! con!"/r"d"! n l %r ! nt in!tructi(o+ tod"! "Eu ll"! Eu n !u crit rio ! "n %ro%i"! d l" in!titucin - ! "d"%t n " !u! n c !id"d !. Dic$o! r /l"' nto! d & r@n '"nt n r! " di!%o!icin d l" Su% rint nd nci" B"nc"ri"+ cu"ndo lo !olicit . ).).5 P riodicid"d d l"! r union ! El Co'itA ! r unir@ d con,or'id"d con lo !t"&l cido n !u r /l"' nto o t"nt"! ( c ! !ti' n c !"rio ,r nt " circun!t"nci"! t"l ! co'o r ( l"cin d d ,ici nci"! n l !i!t '" d control int rno Eu r Eui r"n un" ("lu"cin - corr cti(o! ur/ nt !+ c"'&io! !i/ni,ic"ti(o! n l"! %ol5tic"! d l" ntid"d o n l" nor'"ti(id"d Eu r /ul" l"! o% r"cion ! d l" 'i!'"+ tc. En todo c"!o+ l" % riodicid"d d l"! r union ! no %odr@ ! r in, rior " 1 ( c ! "l "Mo. ).).# In,or' ! !o&r l"! t"r "! d !"rroll"d"! - l"! conclu!ion ! "lc"n3"d"! %or l Co'itA L"! o&! r("cion ! Eu %r ! nt l Co'itA - lo! in,or' ! Eu ! %rodu3c"n d & r@n Eu d"r con!i/n"do! n "ct"! Eu ! r@n %r ! nt"d"! "nt l" =unt" Dir cti(". Cu"ndo ! d t ct n !itu"cion ! Eu r (i!t"n i'%ort"nci" !i/ni,ic"ti(" ! d & r@ r 'itir un in,or' !% ci"l " l" Ad'ini!tr"cin d l" Entid"d. L" =unt" Dir cti(" d & r@ %r ! nt"r " l" A!"'&l " G n r"l d Accioni!t"! o A!oci"do!+ "l ci rr d l H rcicio con'ico+ un in,or' !o&r l"! l"&or ! d !"rroll"d"! %or l Co'itA. C...DP.

La responsabili&acin de los administradores


EBi!t n 'uc$"! '"n r"! d B%lic"r l" "uditor5". Cr o Eu l" t !i! d l" r !%on!"&ili3"cin d lo! "d'ini!tr"dor ! ! &"!t"nt "d cu"d" %"r" !to! ,in !+ "!5 no ! " l" Jnic" B%lic"cin %o!i&l . Ti '%o $" Eu VIVANTE+ r ,iriAndo! " lo! !5ndico!+ ! M"l#4<
GC...D Su in!% ccin d & ! /uir %"!o " %"!o l d ! n(ol(i'i nto d l" $"ci nd" !oci"l+ d ,or'" Eu !"&i ndo lo! Ad'ini!tr"dor ! Eu !t@n (i/il"do! %or un" "utorid"d "t nt" ind % ndi nt ! "n con!tr Mido! "Jn !in Eu r rlo+ " conducir! con $onr"d" dili/ nci". C...DP.

2@! r ci nt ' nt 7LINT B%u!o#5<


GC...D A ( c ! ! B%lic" l" ,uncin - l %ro%!ito d l" "uditori" dici ndo Eu ! r Eui r un" "uditor5" cu"ndoEui r" Eu Bi!t l d & r d "!u'ir r !%on!"&ilid"d ntr do! %"rt !+ o ntr un" %"rt - un nJ' ro d otr"! %"rt !+ - Eu un" "uditor5" ! l ' dio %or l cu"l ! "! /ur" l" r !%on!"&ili3"cin. L" "uditor5" ! un ' c"ni!'o d control %"r" (i/il"r conduct" d ! '% Mo+ - %"r" "! /ur"r o i'%on r l" r !%on!"&ili3"cin. Gillin/ C.*)#+ %@/. .::D d !"rroll" l "r/u' nto %"r" !t" o%inin+ d cl"r"ndo< GL" ,uncin d l "uditor t"'&iAn d & ! r (i!t" n tAr'ino! d control !oci"lP. 2"cg n3i + %rlo/o " GL" r !%on!"&ili3"cin "uditor5" d ntid"d ! d /o&i rnoP+ ! M"l" !i'il"r' nt < GSin "uditor5" no $"#4

CYSAR VIVANTE+ 4ratado de Derec,o :ercantil, Volu' n II+ L"! Soci d"d ! 2 rc"ntil !+ tr"ducido %or Ric"rdo E!% Ho d ;ino!"+ Editori"l R u! S.A.+ 2"drid+ .*16+ %@/in" 6*9. #5 DAVID 7LINT+ 9,ilosop,y and 9rinciples of Auditing, An 0ntroduction, 2"c'ill"n Educ"tion Ltd.+ ;on/ ]on/+ .*99. C"%5tulo I. To'"do d l" tr"duccin+ no %u&lic"d"+ / n ro!"' nt r "li3"d" %or l Cont"dor PJ&lico Al& rto C"rrillo L i!! r+ %@/in"! * " ...

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r !%on!"&ili3"cinU !in r !%on!"&ili3"cin no $"- controlU - !i no $"- control+ dnd !t@ l" ,u nt d l %od r?P CNor'"nton+ .*##+ %@/. (iiD. Tricg r C.*96+ %@/. 59D "r/u' nt" Eu GL" "uditor5" !lo %u d ! r !tudi"d" n un cont Bto !ocioF%ol5ticoP - Eu GEl !tudio d l" "uditor5" n c !it" un !o%ort t rico d r /l"' nt"cin d !oci d"d ! "nni'"! - l H rcicio d l %od r - %r rro/"ti("! !oci"l !... T"l t or5" id nti,ic"r5" l lu/"r - l %ro%!ito d l" ,uncin d "uditor5" n l 'od lo d r /l"' nt"cin d cor%or"cion ! C!oci d"d ! "nni'"!DP. E! !in dud" ci rto Eu n , cto+ c"!i n ,or'" uni( r!"l+ cu"ndo Bi!t un" "uditor5" d cu"lEui r d !cri%cin Bi!t t"'&iAn un" r l"cin ' di"nt l" cu"l un" %"rt ti n "l/un" cl"! d d & r d r conoc r! r !%on!"&l " otr" u otr"! %"rt !. L"! %"rt ! %u d n ! r indi(iduo! o /ru%o! o cl"! ! d indi(iduo!. EBi!t n+ !in '&"r/o+ 'uc$"! !itu"cion ! n Eu no $"- lu/"r %"r" un" "uditor5"+ "unEu $"-" un d & r d r !%ond r n cu"nto un" d l"! %"rt ! Eui r" ! r in,or'"d" d l d ! '% Mo d l" %"rt r !%on!"&l . T"'&iAn $"- @r "! n l"! cu"l ! $" Bi!tido n l %"!"do un d & r d r !%ond r % ro no ! $" r Eu rido un" "uditor5"+ n l"! cu"l ! l" Bt n!in d l" ,uncin d "uditor5" ! !t@ ncu !t"ndo "$or". Por H '%lo+ l" r !%on!"&ili3"cin !oci"l d '%r !"! d n /ocio! u otr"! or/"ni3"cion ! no ! un conc %to nu (o+ % ro l" id " d un" "uditor5" !oci"l !5 lo !. L" Bi/ nci" d un !crutinio '@! Bt n!o d cono'5"+ ,ici nci" - , cti(id"d+ no !lo n l" "d'ini!tr"cin %J&lic" !ino t"'&iAn n lo! n /ocio!+ ilu!tr" l" n"tur"l 3" (oluti(" d lo! crit rio! ' di"nt lo! cu"l ! ! d & d 'o!tr"r l" r !%on!"&ili3"cin. Lu /o d & n Bi!tir circun!t"nci"! ,u r" d l" r !%on!"&ili3"cin 'i!'" Eu oc"!ion"n l" in(oc"cin d l %roc !o d "uditor5". L" %r ! nci" d un d & r d r conoc r r !%on!"&ilid"d ! un" circun!t"nci" i'%ort"nt + %o!i&l ' nt l" circun!t"nci" '@! i'%ort"nt + % ro Bi!t n otr"! Eu n c !it"n ! r id nti,ic"d"!. A Hu3/"r %or l d &"t "ctu"l - %or lo! c"'&io! Eu ! !t@n ncu !t"ndo %"r c Eu l" "uditor5" ! un %roc !o (oluti(o+ Eu r "ccion" con B% ct"ti("! c"'&i"nt ! !o&r l d ! '% Mo o conduct" d lo! indi(iduo! u or/"ni3"cion ! " l"! cu"l ! ! "%lic". En cu"nto l %roc !o d "uditori" !t@ di! M"do %"r" (i/il"r l cu'%li'i nto d nor'"! !% c5,ic"! !o&r lo Eu con!titu- co'%ort"'i nto "c %t"&l + ! cl"r"' nt d % ndi nt n lo cultur"l+ !oci"l - %ol5tico. Lo! !t@nd"r ! d co'%ort"'i nto "c %t"&l d & n d ri("r! d l !i!t '" d ("lor ! - d lo! u!o! - !"ncion ! d l ntorno /lo&"l d l" !oci d"d. Por con!i/ui nt + 'i ntr"! Eu lo! %rinci%io! d "uditor5" %u d n t n r "%lic"cin uni( r!"l n l 'undo no ! %ro&"&l Eu lo! %roc di'i nto! indi(idu"l !+ lo! !t@nd"r ! !% c5,ico! !o&r r ndi'i nto !% r"do - l"! %r@ctic"! r conocid"! d "uditor5" r ,l H n l" 'i!'" uni,or'id"d+ "unEu d & r5"n ! r co'%"ti&l ! con l" cultur" d l" !oci d"d !% ci,ic". Un" $i!tori" di, r nt + un conHunto di, r nt d tr"dicion !+ un" cultur" di, r nt + un di, r nt cur!o d d !"rrollo con'ico+ un" ! ri d c"r"ct r5!tic"! n"cion"l ! di, r nt !+ tc.+ $"n r !ult"do+ ! /Jn ! !u/i r + n di, r nt ! !tructur"! '%r !"ri"l !+ ' c"ni!'o! r /l"' nt"rio!+ in!titucion ! - ntorno d n /ocio! n %or H '%lo Al '"ni" Occid nt"l+ lo! EE.UU. d A'Aric" - l R ino Unido. El Co'itA E!% ci"l d l In!tituto C"n"di n! d Cont"dor ! Di%lo'"do! CCICAD C.*)9+ %@r. A .:D+ con!tituido %"r" B"'in"r l %"% l d l "uditor+ !cri&i< GNu !tr" % rc %cin d l"! di, r nci"! ntr lo! ntorno! d lo! EE. UU. - l C"n"d@ $" !ido n 'uc$o! c"!o! un ,"ctor i'%ort"nt %"r" d t r'in"r !i con!id r"'o! Eu ci rto! $ c$o! !ur/ido! n lo! EE. UU. !on % rtin nt ! " l" !c n" c"n"di n! P. L" d % nd nci" cultur"l d l" "uditor5" i'%lic" t"'&iAn Eu "Jn n un" !ol" !oci d"d+ 'i ntr"! Eu l conc %to %u d % r'"n c r con!t"nt + l" %r@ctic" d l" ,uncin c"'&i"r@ n !i'%"t5" - "r'on5" con otro! c"'&io! n !" !oci d"d. L" $onr"d 3 - l" r /ul"rid"d co'o !t@nd"r ! &@!ico! d r !%on!"&ili3"cin %r !u%on n un" ,ilo!o,5" !oci"l Eu con,i r i'%ort"nci" %ri'ordi"l " %r c %to! Atico! - %rinci%io! r /l"' nt"cion ! l /"l ! co'o ' did"! d co'%ort"'i nto "c %t"&l . Sin ' no!c"&o d !to! !t@nd"r ! co'o %rinci%io! l ' nt"l ! d r !%on!"&ili3"cin n lo! n /ocio!+ n l" "d'ini!tr"cin %J&lic" o n cu"lEui r ,or'" d or/"ni3"cin !oci"l+ l"! B% ct"ti("! d d ! '% Mo %u d n ! r "'%li"d"! %or r"3on ! con'ic"!+ %ol5tic"! o !ociol/ic"!+ %"r" &u!c"r %or H '%lo ,ici nci"+ , cti(id"d+ %rot ccin d l ' dio "'&i nt + o con! r("cin d n r/5" co'o o&H ti(o! %ri'"rio!. En l" indu!tri" - l co' rcio+ l" /"n"nci" co'o ' did" d un" ,ici nt cu!todi" - '"n Ho %u d ! r !u%l ' nt"d" %or !t@nd"r ! '@! o ' no! cu"nti,ic"&l ! co'o %or H '%lo ! r(icio " lo! cli nt !+ '"nt ni'i nto d '%l o o

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, cti(id"d d co!t o. En l" "d'ini!tr"cin %J&lic"+ l" cono'5" - ,ici nci" d l"! o% r"cion ! %u d n ! r '@! ,@cil' nt ' did"! % ro no !on d '"-or i'%ort"nci" Eu l" , cti(id"d n lo/r"r o&H ti(o! d %ol5tic" !oci"l co'o crit rio! d r !%on!"&ili3"cin. En tAr'ino! d %ol5tic" %J&lic"+ %or H '%lo+ l" con! r("cin d n r/5" %u d ! r '@! i'%ort"nt Eu l" 'ini'i3"cin d co!to! " corto %l"3o. L" r !%on!"&ili3"cin no ! un conc %to ! ncillo. E! uno Eu r Eui r ! r d ,inido+ - !u d ,inicin d & t n r n cu nt" Eu l"! "ctitud ! - B% ct"ti("! !oci"l ! n , cto c"'&i"n. Ad '@!+ l"! %"rt ! Eu d & n !% r"r o Bi/ir r !%on!"&ili3"cin no % r'"n c n n c !"ri"' nt con!t"nt !. L" int r%r t"cin d lo! r Eui!ito! d l" "uditor5" d % nd r@ %or t"nto d lo! r conoci'i nto! d r !%on!"&ili3"cin n c"d" c"!o. C...DP.

7-e ?ui:n es la empresa9 7En favor de ?ui:n se administra9 7En beneficio de ?ui:n se audita9
A !t"! "ltur"! d l" B%o!icin con(i n unir ("ri"! id "! Eu ! $"n ido %l"nt "ndo % ro cu-" con Bin no "%"r c %"t nt . Atr@! no! $ 'o! r , rido " do! di, r nt ! !i!t '"! d "d'ini!tr"cin< El 'oni!'o - l du"li!'o. Pu!i'o! d %r ! nt l" in"d cu"d" di!tri&ucin d lo! r cur!o! - r !"lt"'o! l Btr 'o d l" %o&r 3". Ad( rti'o! !o&r l" "%"ricin d nu (o! "ctor ! n l" dir ccin d l" '%r !"+ co'o !on+ %or H '%lo+ lo! '%l "do!. R !"lt"'o! l" %"rtici%"cin d lo! cli nt ! n l" l ccin d lo! "uditor !. D !cri&i'o! l" introduccin o&li/"tori" d "uditori"! Eu %rot / n o&H to! no ,in"nci ro!+ co'o l" "'&i nt"l. S M"l"'o! c'o lo! "d'ini!tr"dor ! !on lo! ( rd"d ro! control"nt ! d l"! '%r !"! n &ol!". Pl"nt "'o! l" i'%ut"cin " lo! "d'ini!tr"dor ! d un" r !%on!"&ilid"d !oci"l S "nt l" co'unid"d $u'"n" S. AM"d"'o! "l/un"! id "! "nt ! d $il"r. Pri' r"< un" co!" ! un ' rc"do d %oco! %roductor ! - otr" un ' rc"do n l cu"l %"rtici%"n 'uc$o! "/ nt !. Un" co!" ! l ' rc"do %rot /ido %or &"rr r"! l /"l ! Cco'o lo! "r"nc l ! o l" l /i!l"cin !o&r in( r!in Btr"nH r"D - otr" un ' rc"do "&i rto+ dic n "$or" /lo&"li3"do. A ' nor nJ' ro d %roductor ! A!to! ti n n un '"-or %od r !o&r !u! %ro( dor ! - !o&r lo! con!u'idor !. D ci rt" '"n r" uno! - otro! ti n n Eu "cudir " ci rto %roductor. P ro n un ' rc"do "'%li"' nt co'% tido+ %ro( dor ! - con!u'idor ! ti n n 'uc$"! o%cion !. L"! '%r !"! %roductor"! ti n n Eu "tr" rlo! - '"nt n rlo!. Y "!5 t r'in"n d % ndi ndo d A!to!< G l cli nt !i '%r ti n l" r"3nP. S /und"< l nt"' nt lo! $"&it"nt ! $"n r !u lto or/"ni3"r! - %r !ion"r ci rt"! conduct"!. Lo $"c n %orEu l E!t"do ! "&!ti n d llo. Nocion ! t"n n &o/" co'o G!oci d"d ci(ilP u Gor/"ni3"cin no /u& rn"' nt"lP !on conc %to! in!tru' nto! d c"u!"! 'u- di!5'il !. Lo! 'o(i'i nto! G( rd !P !on un /r"n H '%lo d !t , n' no+ %u ! $"n ll /"do $"!t" inclin"r l" l ccin d /o& rn"nt !. L" '%r !" d & /o3"r d "c %t"cin o !"! ,u r3"! %J&lic"! l" c n!ur"r@n - %odr5"n "nul"r. T rc r"< l" cono'5" "ctu"l tol r" un "lto /r"do d nd ud"'i nto. Colo'&i" ! un %"5! Eu 'u !tr" co'Jn' nt 5ndic ! i/u"l ! o !u% rior ! "l ):T. >D dnd $"n !"lido lo! "cti(o!? Princi%"l' nt d lo! t rc ro!. Lo! du Mo! contri&u- n n un % Eu Mo %orc nt"H . En 'uc$"! oc"!ion ! l" Eui &r" d l" '%r !" ", ct" " '@! t rc ro! - n '"-or c"ntid"d d din ro " A!to! Eu n nJ' ro - "%ort " lo! du Mo!. AJn '@!< lo! du Mo! ll /"n n oc"!ion ! " "&"ndon"r l"! '%r !"!.

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Cu"rt"< EuiAr"! o no l" cono'5"+ l" '%r !"+ !t@ int r( nid". A!5 ! i'%on n conduct"! " lo! "d'ini!tr"dor !. S l ! % r'it - %ro$5& . Su "cti(id"d Eu d" n'"rc"d" d ntro d un %l"n Eu l" L - di&uH". E!to ! $"c + "l ' no! n l" t or5"+ %or l &i n !t"r co'Jn. A!5 l"! co!"!+ >d EuiAn ! l" '%r !"? En l c"%it"li!'o+ n l" (i!in n"%ol nic" d l" %ro%i d"d+ l" '%r !" ! d Eui n l" ,und" $"c n ll" "%ort ! d ri !/o. P ro n l" conci nci" "ctu"l - "Jn n l D r c$o+ l" '%r !" ti nd '@! " ! r un &i n !oci"l. El D r c$o Concur!"l ! un" '"/n5,ic" 'u !tr" d c'o r !ult" '@! i'%ort"nt l" '%r !" - l"! % r!on"! Eu " ll" !t@n (incul"d"! Eu lo! !i'%l ! du Mo!. En con! cu nci"< >" ,"(or d EuiAn ! "d'ini!tr"? Y" no ! tol r" un" "d'ini!tr"cin Eu &u!c" Bclu!i("' nt l & n ,icio d lo! du Mo!. T"'%oco ! !o%ort" un" "d'ini!tr"cin %rot ctor" Bclu!i("' nt d l" %ro%i" '%r !". S i'%on un" / !tin Eu con!id r" - "ti nd l" co'unid"d $u'"n" n Eu l" '%r !" !t@ in! rt". Lu /o ! "d'ini!tr" n l &i n d todo!< du Mo!+ '%r !"+ co'unid"d. D lo Eu ! !i/u + !in dud"rlo+ Eu l" "uditor5" ! un ' c"ni!'o d int rA! %J&lico+ d %rot ccin co'Jn. Al r !%on!"&ili3"r "l "d'ini!tr"dor lo $"c n & n ,icio d todo!. Su! dict@' n ! !on %J&lico!+ l @'&ito d !u int r( ncin ! Bti nd %"r" "l& r/"r 'uc$o! '@! int r ! !. A!5 ll /"'o! $"ci" lo Eu 'od rn"' nt + con !" t nd nci" irr !i!ti&l " lo! "n/lic"ni!'o!+ ! $" d no'in"do l /o&i rno d lo! G!t"g $old r!P. P ro !t no ! un , n' no r ci nt . D ntro d l !tudio d lo! 'od lo! d /o&i rno d l"! Gcor%or"cion !P !t t '" $" !t"do %r ! nt d !d l !i/lo %"!"do. L"! /u rr"! 'undi"l ! ll"'"ron '@! l" "t ncin !o&r Al. Lo! 'od lo! "d'ini!tr"ti(o! no $"n %odido !c"%"r! d !u "n@li!i! "nt l" inn /"&l r "lid"d d Eu un" '%r !" !t@ !o' tid" " ("ri"do! (5nculo! Eu d & Euili&r"r. L"! id "! - 'od lo! !oci"li!t"! $"n %r t ndido !u'ini!tr"r in!tru' nto! Eu $"/"n (i"&l !" (i!in d %ro%i d"d co'Jn. EBi!t /r"n ("ri d"d d 'od lo! d l" '@! di( r!" int n!id"d. Entr l" in' n!" c"ntid"d d lit r"tur"+ Eu no !ol"' nt con'ic"+ ni "d'ini!tr"ti("+ ni cont"&l + ni Hur5dic"+ ("'o! " in(oc"r l Bc l nt r !u' n d TO2ZS GARICANO RO=AS##<
GC...D Ant ! d d ,inir l" cu !tin " "n"li3"r+ ("'o! " % r'itirno! Hu!ti,ic"r nu !tro int rA! n l" 'i!'" $"ci ndo do! con!id r"cion !. L" %ri' r" ti n Eu ( r con l" di!cu!in Eu ! %l"t n un ! 'in"rio !o&r con! Ho! d "d'ini!tr"cin n l Eu tu(i'o! l $onor d %"rtici%"r co'o %on nt !. En un" d l"! %on nci"!+ l di! rt"nt ",ir' Eu l con! Ho d "d'ini!tr"cin d & r5" con!id r"r lo! int r ! !+ no !lo d lo! "ccioni!t"! C stoc1,oldersD+ !ino t"'&iAn d otro! col cti(o! o /ru%o! d % r!on"! Eu %udi r"n t n r int r ! ! n l" '%r !". TAcnic"' nt + ! conoc " !to! col cti(o! co'o sta1e,olders, - ! d ,in n co'o /ru%o! d % r!on"! in!titucion ! Eu ti n n int r ! ! n un" '%r !" d t r'in"d"+ - d lo! Eu l" '%r !" d % nd %"r" !u !u% r(i( nci". Entr llo! !t@n lo! "ccioni!t"!+ lo! '%l "do!+ lo! cli nt !+ lo! %ro( dor !+ l"! cor%or"cion ! %J&lic"!+ l E!t"do+ tcAt r". C...DP.

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TO2ZS GARICANO RO=AS. Los distintos modelos y actitudes ante el gobierno de la empresaB stoc1,olders y sta1e,olders! In,or'"cin Co' rci"l E!%"Mol" CISBNNISSN :6.119.4D+ nJ' ro )#*+ '"r3o d .**9+ %@/in"! 61 " 14.

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GC...D L" ! /und" con!id r"cin ti n Eu ( r con un" %r /unt" Eu ! $"c 'uc$" / nt Eu inclu!o !ir( d t5tulo " li&ro! - "rt5culo!. L" %r /unt" ! ,or'ul" "!5< >d EuiAn ! l" '%r !"? AunEu %"r" "l/uno! %u d" %"r c r cl"ro S d !u! "ccioni!t"! S otro! no lo ( n "!5 - cr n Eu con!id r"r " uno! Gin( r!or !P co'o %ro%i t"rio! r !ult" Bc !i(o+ - tod"(5" '@! ol(id"r! d lo! dir cti(o! o d lo! sta1e,olders+ o /ru%o! d int r ! !. C...DP. GC...D B@!ic"' nt + "unEu ( r 'o! %o!t rior' nt Eu ! %u d $il"r '@! ,ino+ Bi!t n do! /r"nd ! 'od lo!+ l ll"'"do 'od lo tr"dicion"l+ o d lo! stoc1,olders, - l 'od lo d control !oci"l+ o d lo! sta1e,olders. V"'o! " "n"li3"rlo! " continu"cin. En l 'od lo tr"dicion"l+ l"! '%r !"! !on control"d"! - diri/id"! %or l con! Ho d "d'ini!tr"cin Eu ti n + " !u ( 3+ un" r !%on!"&ilid"d r /ul"d" l /"l' nt . Lo! "ccioni!t"! H rc n !u! d r c$o! n l" Hunt" / n r"l Eu ! c l &r" "nu"l' nt + - n l" 'i!'" "n"li3"n lo! r !ult"do! d l" '%r !"+ no'&r"n o con,ir'"n " lo! con! H ro! - d cid n ' di"nt (ot"cin n lo! "!unto! d !u int rA! C !to ! lo Eu ocurr n t or5"+ l" %r@ctic" di,i r 'uc$o n d '"!i"d"! oc"!ion !D. L"! ,uncion ! &@!ic"! d l con! Ho d "d'ini!tr"cin !on l /ir+ ("lu"r - control"r " l" dir ccin d l" '%r !"+ in(olucr"r! n l"! cu !tion ! !tr"tA/ic"! c"'&i"r+ !i ,u r" n c !"rio+ "l Eui%o dir cti(o. El o&H ti(o &@!ico d l con! Ho ! cr "r ("lor %"r" !u! "ccioni!t"!+ ! d cir+ $"c r Eu l" '%r !" ("l/" '@! - "!5 lo r cono3c"n lo! ' rc"do! o+ %l"nt "do d otr" '"n r"+ '"Bi'i3"r l" riEu 3" d l in( r!or " l"r/o %l"3o+ %or lo Eu ! %on !% ci"l An,"!i! n lo! int r ! ! d lo! "ccioni!t"!. En !t 'od lo l "ccioni!t" ! l Gr -P - l" '%r !" ! d !u %ro%i d"d+ n "%lic"cin concr t" d l" t or5" d lo! d r c$o! d %ro%i d"d+ n lo! "!% cto! r l"ti(o! " !u u!o+ !u c"'&io d ,or'" - !u tr"n!, r nci" tot"l o %"rci"l+ d ntro+ n"tur"l' nt + d lo! l5'it ! l /"l !. El con! Ho d "d'ini!tr"cin ! !u "/ nt + n "%lic"cin %r@ctic" d l" t or5" d l" "/ nci"+ ! /Jn l" cu"l Bi!t un" r l"cin ntr l G%rinci%"lP+ l "ccioni!t" %ro%i t"rio d l" '%r !"+ - l "/ nt + %"r" "ctu"r n !u no'&r - A!t d & "ctu"r dili/ nt ' nt - d , nd r lo! int r ! ! d "EuAl. C...DP GC...D En l 'od lo d control !oci"l+ o d lo! sta1e,olders+ ! %r !t" '@! "t ncin " un" ! ri d col cti(o! Eu $ 'o! d , ndido n l" introduccin C"ccioni!t"!+ '%l "do!+ %ro( dor !+ tcAt r"D. El o&H ti(o (" '@! "ll@ d l" !"ti!,"ccin d lo! int r ! ! d lo! "ccioni!t"! ' di"nt l" cr "cin d ("lorU con!i!t '@! &i n n &u!c"r l Euili&rio ntr lo! int r ! !+ " ( c ! contr"dictorio!+ d todo! lo! col cti(o! Eu ti n n un int rA! l /5ti'o n l" '%r !". El "ccioni!t" -" no ! l Gr -P !ino "l/ui n cu-o! int r ! ! $"- Eu d , nd r+ !"ti!,"ci ndo t"'&iAn lo! d l r !to d lo! col cti(o!. L" '%r !" "lc"n3" l" l /iti'id"d con!id r"ndo lo! int r ! !+ lo! ("lor ! - l"! n c !id"d ! d l" !oci d"d+ '"nt ni ndo l control d !u! d ci!ion ! - 'ini'i3"ndo l"! Bt rn"lid"d ! Cl" %olucin+ %or H '%loD. D !t" '"n r"+ ! r duc l d !,"! ntr l" "ctu"cin d l" '%r !" - l"! B% ct"ti("! d l" !oci d"d+ di!'inu- ndo l" n c !id"d d Eu l E!t"do int r( n/" ' di"nt l" "cti(id"d r /ul"dor"+ d"do Eu lo! di!tinto! col cti(o! int r !"do! no "cudir@n " l"! in!t"nci"! %J&lic"!. Co'o l tAr'ino Gcontrol !oci"lP %roduc ci rt" in!"ti!,"ccin n d t r'in"d"! in!t"nci"!+ "l/uno! "utor ! %r ,i r n utili3"r t r'inolo/5" '@! %ol5tic" - $"&l"n d l G'od lo Eu ,"(or c l" d 'ocr"ti3"cin d l" '%r !".P C...DP. GC...D En !t 'od lo+ l" (i!in -" no ! Bclu!i("' nt ,in"nci r" S l" cr "cin d ("lor &"!"d" c"!i Bclu!i("' nt n l conc %to d lo! Gd r c$o! d %ro%i d"dP S+ !ino Eu + "%o-@ndo! n l conc %to d l" r !%on!"&ilid"d d l" '%r !" ,r nt " l" !oci d"d+ $"- un" %r ocu%"cin %or lo! int r ! ! d lo! di!tinto! col cti(o! in(olucr"do! n l" '%r !". C...DP. GC...D Por lo Eu r !% ct" "l 'od lo d lo! stoc1,olders+ cl"r"' nt ! /uido n lo! %"5! ! "n/lo!"Hon ! - Eu + %ro&"&l ' nt + (" " '"rc"r l"! %"ut"! d l" (olucin n /r"n %"rt d lo! %"5! ! d !"rroll"do!+ !u %rinci%"l ( nt"H" r"dic" n !u "%"r nt ! ncill 3 - n !u ori nt"cin $"ci" l" cr "cin d ("lor - l" d , n!" d lo! int r ! ! d lo! "ccioni!t"!+ o&H ti(o! ,@cil' nt co'%r n!i&l ! - Eu ! %u d"n "!u'ir.

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L" r"3n d !t" ( nt"H" r"dic" n l" conHuncin d ("rio! ,"ctor !< l" cr ci nt i'%ort"nci" d lo! ' rc"do! ,in"nci ro!U l" /lo&"li3"cin d l" cono'5" - l" / n r"li3"cin+ con llo+ d lo! u!o! d lo! ' rc"do! '@! din@'ico! i'%ort"nt !U - l" r l ("nci"+ c"d" ( 3 '"-or+ d lo! "ccioni!t"! G"cti(i!t"!P - d lo! in( r!or ! in!titucion"l !. Lo! , n' no! d !crito! - lo! col cti(o! ' ncion"do! r ,u r3"n - ori nt"n l 'od lo $"ci" un" (i!in Eu %l"nt " un o&H ti(o ,in"nci ro+ l" cr "cin d ("lor+ co'o un ,in n !5 'i!'o Eu ! %u d ' dir ,@cil' nt . Ad '@!+ ! "%o-" n do! t or5"! / n r"l' nt "c %t"d"!+ Eu ! d ,i nd n con r l"ti(" ,"cilid"d - Eu ti n n 'uc$o! "d %to!+ - t"'&iAn 'uc$o! d tr"ctor !< l" t or5" d l" "/ nci" - l" t or5" d lo! d r c$o! d %ro%i d"d+ ' ncion"d"! "nt rior' nt . Co'o incon( ni nt ! d l 'od lo d lo! stoc1,olders, ("'o! " cit"r lo! '@! r l ("nt !. En %ri' r lu/"r+ Eu no %"r c %r !t"r d '"!i"d" "t ncin " l" (id nt r !%on!"&ilid"d !oci"l d l" '%r !" - " !u co'%ro'i!o con col cti(o! di!tinto! "l d lo! "ccioni!t"!. En ! /undo lu/"r+ Eu con!id r" lo! d r c$o! d %ro%i d"d -+ con! cu nt ' nt + l" %ro%i d"d d l" '%r !" %or lo! "ccioni!t"! co'o "l/o !"/r"do+ ol(id"ndo Eu l"! li'it"cion ! " !o! d r c$o!+ %"r" (it"r !u '"l u!o+ !on intr5n! c"! " lo! %ro%io! d r c$o!+ lo Eu ori/in" l" "%"ricin d lo! d r c$o! d otro!+ lo! sta1e,olders. Ad '@!+ no %"r c "d cu"do con!id r"r Eu lo! d r c$o! d %ro%i d"d t n/"n un c"r@ct r ili'it"do - Eu llo Hu!ti,iEu Eu l" r !%on!"&ilid"d d l con! Ho - d lo! dir cti(o! ! " "ctu"r n d , n!" Bclu!i(" d lo! %ro%i t"rio! d !o! d r c$o!+ ! d cir+ d lo! "ccioni!t"!. En t rc r lu/"r+ Eu %"r c con!id r"r !lo uno d lo! ,"ctor ! cl@!ico!+ lo! Gin( r!or !P+ n lo! Eu l" '%r !"+ ! /Jn l 'od lo inputAoutput+ ! &"!" %"r" !"ti!,"c r l"! n c !id"d ! d lo! cli nt ! con %roducto! o ! r(icio!+ ol(id@ndo! d l ,"ctor G '%l "do!P - d l ,"ctor G%ro( dor !P n ! ntido "'%lio. En cu"rto lu/"r+ "unEu !t "!% cto ! B%lic" '@! "d l"nt + Eu l 'od lo ! '@! ,@cil' nt "%lic"&l n %"5! ! n lo! Eu ! d" un" ! ri d c"r"ct r5!tic"! $i!tric"!+ con'ic"! - !oci"l !+ &@!ic"' nt lo! d l ntorno "n/lo!"Hn+ Eu no ! d"n n otro! %"5! ! t"'&iAn i'%ort"nt ! n tAr'ino! d ,ort"l 3" con'ic". Por Jlti'o+ - " % !"r d Eu n l" d ,inicin d l int r ! ! %ri'ordi"l d lo! "ccioni!t"! ! $"&l" d '"Bi'i3"r l" riEu 3" d lo! 'i!'o! " l"r/o %l"3o+ Eu " !t 'od lo ! l !u l "c$"c"r !u Bc !i(" %r ocu%"cin %or l" (olucin d lo! ' rc"do! " corto %l"3o -+ con! cu nt ' nt + d H"r l l"r/o %l"3o n ! /undo tAr'ino. Por lo Eu r !% ct" "l 'od lo d lo! sta1e,olders+ lo! "r/u' nto! " ,"(or !on ("ri"do!. En %ri' r lu/"r+ r conoc l" r !%on!"&ilid"d !oci"l d l" '%r !"+ Eu d & ir '@! "ll@ d un" %r ocu%"cin Bclu!i(" %or l" d , n!" d lo! int r ! ! d l col cti(o d "ccioni!t"! - % n!"r n l r !to d col cti(o! con int r ! ! n l" '%r !". S tr"t" d un" id " Eu %r nd con &"!t"nt ,"cilid"d n l" / nt + - '@! tod"(5" n d t r'in"do! ntorno! / o/r@,ico! con c"r"ct r5!tic"! $i!tric"!+ !oci"l ! - con'ic"! d t r'in"d"!. En ! /undo lu/"r+ ! "r/u' nt" Eu no ! %u d conc &ir l" cr "cin d ("lor 'ir"ndo Jnic"' nt $"ci" lo! "ccioni!t"! i/nor"ndo " col cti(o! Eu !on n c !"rio! %"r" Eu l" '%r !" d !"rroll !u "cti(id"d. Lo! "r/u' nto! '@! r l ("nt ! n contr" d !t 'od lo !on lo! !i/ui nt !. En %ri' r lu/"r+ ! "duc Eu un" "c %cin "'%li" d l conc %to sta1e,olders ! inco'%"ti&l con l" dir ccin d un" '%r !" - con l o&H ti(o ,und"' nt"l d l !i!t '" d /o&i rno d l" '%r !"+ %or l" i'%o!i&ilid"d d ! r r !%on!"&l "nt 'Jlti%l ! col cti(o!+ lo Eu %u d ll ("r " un % li/ro!o !t"do d Bt n!in d l" r !%on!"&ilid"d o d Girr !%on!"&ilid"dP C-" Eu ! !"& Eu l Eu ! r !%on!"&l "nt todo!+ "c"&" !i ndo r !%on!"&l "nt n"di + - Eu l o&H ti(o '@! i'%ort"nt d l !i!t '" d /o&i rno d un" '%r !" !+ %r ci!"' nt + r !%ond r d "l/o "nt "l/ui nD. En ! /undo lu/"r+ !u l r cord"r! l" inco'%"ti&ilid"d d !t 'od lo con l" c"r"ct r5!tic" ! nci"l d un" '%r !" Eu ! /"n"r din ro+ o '@! corr ct"' nt + '"Bi'i3"r l" riEu 3" " l"r/o %l"3o+ o&H ti(o Eu ! torn" i'%o!i&l d "lc"n3"r !i l" '%r !" ! ( o&li/"d" " con! /uir l Euili&rio ntr int r ! ! di( r!o! - contr"dictorio!. S con!id r" Eu !t o&H ti(o+ con!i!t nt n &u!c"r l Euili&rio+ ! %oco concr to - n"d" o% r"ti(o -+ "d '@!+ n"di $" %r ! nt"do tod"(5" un" !c"l" Eu r ,l H l" '"-or o ' nor i'%ort"nci" d uno! " otro! int r ! ! di( r/ nt !. En t rc r lu/"r+ - co'o Bt n!in d l "r/u' nto "nt rior+ ! "duc Eu !i ! Bti nd l conc %to d /ru%o! d int r ! ! - d l" r !%on!"&ilid"d "nt llo!+ l"! '%r !"! ! %"r c r@n '@! "l E!t"do Eu " unid"d ! con'ic"!+ -" Eu todo! %odr@n Bi/ir !u! d r c$o!. E(id nt ' nt + n !t c"!o+ l" i'%o!i&ilid"d d / !tion"r un"

*:

'%r !" ! r5" un $ c$oU %or otr" %"rt + - n contr" d !t "r/u' nto+ ! %u d ",ir'"r Eu ni !iEui r" l E!t"do ! r !%on!"&l d todo - "nt todo!. Por Jlti'o+ ! !u l "r/u' nt"r Eu !t" t or5" "t"c" ,ront"l' nt + - !oc"("+ l" t or5" d lo! d r c$o! d %ro%i d"d nunci"d" "nt rior' nt . C...DP. GC...D L" %ro%u !t" con!i!tir5" n r conoc r l" n c !id"d d Eu l"! '%r !"! '"Bi'ic n l" riEu 3" " l"r/o %l"3o - cr n ("lor %"r" !u! "ccioni!t"!+ "c %t"ndo Eu ! i'%o!i&l "lc"n3"r dic$o o&H ti(o !i no ! ti n n n cu nt" lo! o&H ti(o! d otro! col cti(o! di!tinto! " lo! "ccioni!t"!. >Podr5" cr "r! ("lor !t"ndo d !%"ld"! " l"! n c !id"d ! d lo! cli nt !+ t ni ndo d !cont nto! " lo! '%l "do!+ incu'%li ndo con lo! di!tinto! "cr dor ! o l"n3"ndo r !iduo! cont"'in"nt ! " un r5o c rc"no? C...DP.

En nu !tro d r c$o con!titucion"l ti '%o $"c Eu l" %ro%i d"d %ri("d" !o%ort" !oci"l. Lo Eu !uc d ! Eu 'i ntr"! %"r" "l/uno! l ABito d l" '%r !" %roduc d (5" d !u in,lu nci" n l circuito d r nt"+ un &i n !t"r co'Jn+ %"r" otro! ! n c '%r !" $"/" "cto! notorio!+ B%r !o!+ n & n ,icio d l" co'unid"d " l" Eu % rt !t" cu !tin no r !i!to cit"r l C"t ci!'o d l" I/l !i" C"tlic" #)<

un" ,uncin !u-o+ %or l" !"rio Eu l" n c . So&r

GC...D 64:6 Al co'i n3o Dio! con,i l" ti rr" - !u! r cur!o! " l" "d'ini!tr"cin co'Jn d l" $u'"nid"d %"r" Eu tu(i r" cuid"do d llo!+ lo! do'in"r" ' di"nt !u tr"&"Ho - ! & n ,ici"r" d !u! ,ruto! Cc, Gn .+ 6#F6*D. Lo! &i n ! d l" cr "cin !t@n d !tin"do! " todo l /An ro $u'"no. Sin '&"r/o+ l" ti rr" !t@ r %"rtid" ntr lo! $o'&r ! %"r" d"r ! /urid"d " !u (id"+ B%u !t" " l" % nuri" - "' n"3"d" %or l" (iol nci". L" "%ro%i"cin d &i n ! ! l /5ti'" %"r" /"r"nti3"r l" li& rt"d - l" di/nid"d d l"! % r!on"!+ %"r" "-ud"r " c"d" uno " "t nd r !u! n c !id"d ! ,und"' nt"l ! - l"! n c !id"d ! d lo! Eu !t@n " !u c"r/o. D & $"c r %o!i&l Eu ! (i(" un" !olid"rid"d n"tur"l ntr lo! $o'&r !. 64:1 El derec,o a la propiedad pri'ada+ "dEuirid" %or l tr"&"Ho+ o r ci&id" d otro %or $ r nci" o r /"lo+ no "nul" l" don"cin ori/in"l d l" ti rr" "l conHunto d l" $u'"nid"d. El destino uni'ersal de los bienes continJ" !i ndo %ri'ordi"l+ "unEu l" %ro'ocin d l &i n co'Jn BiH" l r !% to d l" %ro%i d"d %ri("d"+ d !u d r c$o - d !u H rcicio. 64:4 GEl $o'&r + "l ! r(ir! d !o! &i n !+ d & con!id r"r l"! co!"! Bt rn"! Eu %o! l /5ti'"' nt no !lo co'o !u-"!+ !ino t"'&iAn co'o co'un !+ n l ! ntido d Eu $"n d "%ro( c$"r no !lo " Al+ !ino t"'&iAn " lo! d '@!P CGS #*+ .D. L" %ro%i d"d d un &i n $"c d !u du Mo un "d'ini!tr"dor d l" %ro(id nci" %"r" $"c rlo ,ructi,ic"r - co'unic"r !u! & n ,icio! " otro!+ "nt todo " !u! %rBi'o!. 64:5 Lo! &i n ! d %roduccin S '"t ri"l ! o in'"t ri"l ! S co'o ti rr"! o ,@&ric"!+ %ro, !ion ! o "rt !+ r Eui r n lo! cuid"do! d !u! %o! dor ! %"r" Eu !u , cundid"d "%ro( c$ "l '"-or nJ' ro d % r!on"!. Lo! %o! dor ! d &i n ! d u!o - con!u'o d & n u!"rlo! con t '%l"n3" r ! r("ndo l" ' Hor %"rt "l $uA!% d+ "l n, r'o+ "l %o&r . 64:# L" autoridad poltica ti n l d r c$o - l d & r d r /ul"r n ,uncin d l &i n co'Jn l H rcicio l /5ti'o d l d r c$o d %ro%i d"d Cc, GS ).+ 4U SRS 46U CA 4:U49D. C...DP.

El Control >deas preliminares


D & d cir! Eu l control+ n r "lid"d+ ! in$ r nt " tod"! l"! "cti(id"d ! $u'"n"!+ inclu!o n l" cAlul" &@!ic" Eu ! l" ,"'ili". Por lo 'i!'o !t@ in! rto t"nto n l ! ctor %J&lico co'o n l %ri("do -+ "Jn+ n l"! r l"cion ! in!titucion ! int rn"cion"l !. Pu d Eu ! B%r ! o concr t &"Ho di!tint"! ,or'"! % ro !in dud" !i '%r !t@ %r ! nt . D t"l '"n r" Eu " !u !tudio "%lic"cin ! d dic"n l"! '@! di( r!"! di!ci%lin"! - %ro, !ion !+ "l %unto Eu ! "d(i rt n
#)

SANTA SEDE+ )atecismo de la 0glesia )atlica+ A!oci"cin d Editor ! d l C"t ci!'o+ 2 d ll5n .**1+ %@/in"! 564 - 565.

*.

'od lo! 'u- d !"rroll"do! co'o lo! Eu lo! in/ ni ro! - "rEuit cto! $"n l"&or"do %"r" , ctu"r l" int r( ntor5" d l"! o&r"! d con!truccin. E! i'%o!i&l %r t nd r "&"rc"r tod"! !"! '"ni, !t"cion !+ r"3n %or l" cu"l !t n!"-o ! circun!cri& " l" %ro&l '@tic" d l control d l" '%r !". En lo! %@rr",o! "nt rior ! $ 'o! d !t"c"do c'o l" "ccin d control ! ncu ntr" in! rt" d ntro d l"! ,uncion ! cu-" r !%on!"&ilid"d %ri'"ri" corr !%ond " lo! "d'ini!tr"dor !+ n ,or'" t"l Eu ll" co'%l t" l ciclo d dir ccin. El control+ % rci&ido no !olo co'o in!tru' nto d corr ccin !ino t"'&iAn F - "nt todo F co'o $ rr"'i nt" d !t5'ulo+ con!titu- un in/r di nt ! nci"l irr '%l"3"&l %"r" l lo/ro d un" &u n" / !tin.
GC...D Un n /ocio !o&r (i( - ! uni,or' ' nt r nt"&l cu"ndo d '"n r" continu" cr "ti(" "Hu!t" !u c"%"cid"d co'% titi(" " lo! r Eu ri'i nto! ("ri"&l ! d lo! cli nt !. Y !t "Hu!t continuo - cr "ti(o !ol"' nt ! %u d lo/r"r " tr"(A! d l control , cti(o d l n /ocio. L" %ro%o!icin c ntr"l d !t li&ro ! Eu !i l control d un" or/"ni3"cin d n /ocio! Eui r ! r , cti(o+ l" ,or'" d control "do%t"d"+ ! d cir+ l" '"n r" co'o ! "co'od" o cr " l c"'&io+ ti n Eu ! r "%ro%i"d" " l" n"tur"l 3" d ! c"'&io. E!t" ! un" !i'%l %ro%o!icin d ! ntido co'Jn. Si l c"'&io ! d t"l n"tur"l 3" Eu ! %u d nt nd r - %r ( r ,@cil' nt + ntonc ! ti n ! ntido utili3"r un" ,or'" d control Eu ! &"! n %l"n "cin d t"ll"d". Si %or l contr"rio+ !t@ '"l !tructur"do - ! %or n"tur"l 3" i'%r d ci&l + no $"- nin/un" "lt rn"ti(" r "li!t" d control"r %or n!"-o - rrorU d r "li3"r B% ri' nto! d un" '"n r" Eu inclu-" lo! ri !/o! d lo in !crut"&l d l" ' Hor ,or'" %o!i&l + %"r" un %roc !o d "%r ndi3"H or/"ni3"cion"l cr "ti(o. S "c %t" co'Jn' nt Eu " ' did" Eu "("n3"'o! n l" dAc"d" d l *:+ l c"'&io ! r@ 'uc$o '@! r@%ido d lo Eu no! $ 'o! ( nido "co!tu'&r"ndo d !d l" dAc"d" d l 9:. P ro !o no ! todo. L" n"tur"l 3" d l c"'&io %ro&"&l ' nt continu"r@ %ol"ri3@ndo! n do! Btr 'o!< c"'&io c rr"do+ con con! cu nci"! ,@cil' nt co'%r n!i&l ! - %r d ci&l ! " corto %l"3o+ cr "d"! %or lo! r Eu ri'i nto! d l cli nt + d c"lid"d !u% rior+ ' Hor ! r(icio+ ntr /" '@! r@%id"+ tc.U - c"'&io "&i rto+ con con! cu nci"! '"l !tructur"d"! i'%r d ci&l ! " corto %l"3o n l otro+ cr "d"! %or ,"ctor ! t"l ! co'o int n!" %r !in co'% titi("+ /ru%o! ("ri"&l ! d co'% tidor !+ %ol5tic"! r /ul"tori"! ("ri"&l !+ %"tron ! d 'o/r@,ico! ("ri"&l ! !tilo! d (id". Y l c"'&io c rr"do - "&i rto r Eui r di, r nt ! ,or'"! d control Eu $"c n d '"nd"! contr"dictori"! " l" / nt + " l"! !tructur"! - lo! !i!t '"!. El !tilo d control con!i!t n l" ,or'" co'o ! r !u l( n !"! d '"nd"! o t n!ion !. L" / r nci" !tr"tA/ic" ! r ,i r "l d !"rrollo d un !tilo d control Eu ! " "%ro%i"do " l"! condicion ! d c"'&io c"d" ( 3 '@! r@%ido+ Eu %u d" !"lir "d l"nt !i'ult@n "' nt con l c"'&io c"d" ( 3 '@! %ol"ri3"do. C...DP#9.

GEORGE r c"lc#*<
GC...D Lo! %l"n ! ' Hor ,und"' nt"do! "l/un"! ( c ! ,r"c"!"n. E!to %"r c ! r %"rticul"r' nt ci rto n '%r !"! "d'ini!tr"ti("! Eu in(olucr"n un" 'ulti%licid"d d indi(iduo!. L"! %ro&"&ilid"d ! - %o!i&ilid"d ! d un" "ccin incorr ct" o in"%ro%i"d" %"r c n "u' nt"r / o'Atric"' nt con un "u' nto "rit'Atico d l % r!on"l. Co'o r !ult"do+ cu"lEui r % r!on" Eu diriH" un" '%r !" co'%l t" d & r (i!"r l"! "ccion ! d lo! %"rtici%"nt ! "!5 co'o lo! r !ult"do! Eu $"-"n lo/r"do. Si l"! "ccion ! o lo! r !ult"do! no cu'%l n con lo! %l"n ! u o&H ti(o! %r conc &ido!+ ntonc ! l" "ccin %l"ni,ic"d" - r Eu rid" d & ! r co'unic"d" " lo! %"rtici%"nt ! %"r" Eu corriH"n lo Eu $"n $ c$o o to' n "l/un" "ccin Eu r ' di n ( nto! !u&! cu nt !. 7r cu nt ' nt ! r ,i r " ll" co'o l"
#9

RALP; STACEY+ 5erencia Din8mica, la estrategia de los a os >$+ S ri E'%r !"ri"l+ L /i! Editor !+ S"nt" 7 d Bo/ot@+ Hunio d .**6+ %@/in"! .#) - .#9. #* CLAUDE S. GEORGE+ =r.+ Fistoria del 9ensamiento Administrati'o, Pr ntic S ;"ll ;i!%"no"' ric"n" S.A.+ 2ABico+ .**4+ %@/in"! .## - .#).

*6

,uncin d control - dic$" "ccin !t@ "!5 'i!'o in(olucr"d" con l"! "cti(id"d ! d %l"ni,ic"cin+ or/"ni3"cin - dir ccin %r (i"' nt ' ncion"d"! - no %u d Bi!tir %or !5 !ol" !in !t"! otr"! tr ! ,uncion !. Lo "nt rior ! $"c "%"r nt "l con!id r"r lo Eu !i/u . )ontrolar ! ,or3"r lo! ( nto! %"r" Eu ! con,or' n " lo! %l"n ! %r conc &ido!. L" %l"ni,ic"cin !+ %or t"nto+ un" %"rt int /r"l d l control. Un "d'ini!tr"dor+ cl"ro !t@+ control" " tr"(A! d "ccion ! d !u! '%l "do!. Cu"ndo lo! o&H ti(o! o %l"n ! %r conc &ido! no !on lo/r"do!+ l "d'ini!tr"dor d & co'unic"r " !u! '%l "do! l" "ccin Eu Al d ! " Eu llo! to' n %"r" r ' di"r l" !itu"cin. Cu"ndo l "d'ini!tr"dor , ctJ" dic$" "ccin+ !t@ dirigiendo+ - co'o $ 'o! (i!to+ l" direccin no %u d ! r , ctu"d" !in in(olucr"r l"! ,uncion ! d planificacin - d organizacin. Por t"nto+ co'o %l"ni,ic"r+ or/"ni3"r - diri/ir+ l" ,uncin d control"r no %u d Bi!tir %or !5 'i!'"+ !ino Eu !t@ in! %"r"&l ' nt li/"d" con l"! otr"! tr ! ,uncion !. Nin/un" d !t"! ,uncion ! %u d ll ("r! " c"&o ind % ndi nt ' nt . Un %l"n ! un cur!o organizado d "ccin. P"r" ! r un %l"n d & ! r conocido - co'unic"do. Lo! '%l "do! d & n nt r"r! "c rc" d EuA ! tr"t" n l %l"n EuA ! lo Eu llo! d & n $"c r. E!t" co'unic"cin+ cl"ro !t@+ ! l" ,uncin Eu ll"'"'o! direccin+ Eu co'o "c"&"'o! d 'o!tr"r+ in(olucr" planificar - controlar. C...DP.

/aracteri&acin del control


E! indi!% n!"&l $"c r un" c"r"ct ri3"cin d l control! En nu !tro %"5! !o'o! 'u- d"do! " /"!t"r i'%ort"nt ! n r/5"! n di!cutir cu@l d & ! r l" d ,inicin corr ct" d un" %"l"&r". E!to n !5 'i!'o no ! in"d cu"do+ %u !+ "l ,in - "l c"&o+ c"d" di!ci%lin" d l !"& r r Eui r un" jerga Eu $"/" %o!i&l l" co'unic"cin %r ci!" ntr !u! !tudio!o!. El '"l co'i n3" cu"ndo n lu/"r d estipular un !i/ni,ic"do+ no! d dic"'o! " tr"t"r d imponer un" "c %cin. P"r" o&(i"r+ ntonc !+ l '"r d conc %to! Eu l" %"l"&r" control %u d" d !% rt"r+ con(i n ! M"l"r l ! ntido n Eu !" B%r !in ! u!"r@ " lo l"r/o d !t"! "not"cion !. Un" %ri' r" "c %cin d l" %"l"&r"+ ! /Jn l" R "l Ac"d 'i"+ ! l" d co'%ro&"cin+ in!% ccin+ ,i!c"li3"cin+ int r( ncin. Un" ! /und" "lud "l do'inio+ '"ndo+ %r %ond r"nci". U!"r l" %"l"&r" control n ! ntido "'%lio no ! 'u- "%ro%i"do n "!unto! "c"dA'ico! Eu r Eui r n d l" '"-or %r ci!in. Por H '%lo< no t ndr5" ! ntido l" B%r !in inspeccin, 'igilancia y control Eu u!" nu !tr" Con!titucin+ %u ! A!t Jlti'o tAr'ino co'%r nd r5" "EuAllo! do!. A!5+ n l" &J!Eu d" d uno! l5'it ! '@! B"cto!+ %od 'o! unir lo! do! !i/ni,ic"do! o,r cido! %or l Diccion"rio+ n ,or'" t"l Eu di!tin/"'o! dic$o! tr ! tAr'ino!+ "!5 co'o l control d l" auditora! En ! ord n d id "!+ no! %ro%on 'o! nt nd r %or control todo acto de poder nc"'in"do " mantener un" accin !uH t" " ci rto! - %r d t r'in"do! patrones+ n ,or'" t"l Eu lo/r 'o! l resultado d ! "do. En !t" d ,inicin ("n i'%l5cito! "l/uno! %roc !o!+ !in cu"l ! no ! r5" %o!i&l controlar+ " !"& r< un" medicin F r "li3"d" n uno o ("rio! puntos K d control L F, Eu no! % r'it" o&t n r d"to! !o&r l" "ccin+ con l ,in d co'%"r"rl" con l %"trn - con l r !ult"do. Un an8lisis+ ' di"nt l cu"l d ! ntr"M 'o! l" con( ni nci" o incon( ni nci" t"nto d l %"trn co'o d l" "ccin o d l r !ult"do. Y+ ,in"l' nt + un" consecuencia+ d ri("d" d l "n@li!i!+ n (irtud d l" cu"l l %"trn+ l" "ccin o l r !ult"do+ ! "n r"ti,ic"do! o corr /ido!. Tr"t@ndo! d conduct"! $u'"n"! l" r"ti,ic"cin n c !"ri"' nt $"&r@ d r ( !tir l" ,or'" d estmulo!

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El poder Eu c"r"ct ri3" l control ! B%r !" "l ' no! n tr ! oc"!ion !< C.D "l d ,inir l resultado d ! "do+ C6D "l !t"&l c r l patrn d co'%ort"'i nto+ l cu"l+ "l ' no! n %ri' r" in!t"nci"+ ! % rci&ido co'o l ' dio "d cu"do %"r" "lc"n3"r l r !ult"do - C1D "l H rc r l"! ll"'"d"! medidas de control nc"'in"d"! " r"ti,ic"r o corr /ir. DAVID diHo):<
GC...D L" ,uncin / r nci"l d control inclu- tod"! l"! "cti(id"d ! ll ("d"! " c"&o %"r" "! /ur"r Eu l"! o% r"cion ! r "l ! !tAn d "cu rdo con l"! %l"ni,ic"d"!. Todo! lo! / r nt ! d un" or/"ni3"cin %o! n r !%on!"&ilid"d ! d control+ Eu inclu- n l" r "li3"cin d ("lu"cin+ d d ! '% Mo - "ccion ! n c !"ri"! %"r" r ducir " un '5ni'o l"! in ,ici nci"!. L" ,uncin / r nci"l d control ! !% ci"l' nt i'%ort"nt %"r" l" ("lu"cin , cti(" d !tr"t /i"!. El control ! co'%on d cu"tro %"!o! &@!ico!< .. 7iH"r nor'"! d r ndi'i nto. 6. 2 dir l r ndi'i nto r "l. 1. Co'%"r"r l r ndi'i nto "ctu"l con l"! nor'"! !% r"d"! d r ndi'i nto. 4. R "li3"r "ccion ! corr cti("!. El !t"&l ci'i nto d nor'"! d r ndi'i nto nor'"l' nt !i/u " l" ,iH"cin d ' t"!. L" '"-or5" d l"! or/"ni3"cion ! di(id n l"! ' t"! n !u&' t"! ll"'"d"! nor'"!. D u!o 'uBt ndido !on l"! nor'"! d r ndi'i nto t"l ! co'o Gunid"d ! %roducid"! %or $or"P o G( nt"! / n r"d"! %or ' !P. L"! nor'"! - l"! ' t"! d & n ! r ' di&l !+ cu"ntit"ti("!+ r"3on"&l !+ co$ r nt !+ cl"r"! - !ti'ul"nt !. En l"! or/"ni3"cion !+ l" ' dicin d l r ndi'i nto r "l con ,r cu nci" ! r "li3" n ,or'" %oco , cti(" o no ! ll (" " c"&o. Al/un"! d l"! r"3on ! d !t" ,"ll" ! ori/in"n n l %roc !o d ("lu"cin+ l cu"l %u d cr "r con,licto! Eu lo! / r nt ! %r ,i r n ludir+ to'"r '@! ti '%o d l Eu lo! / r nt ! Eui r n in( rtir - ! %o!i&l Eu r Eui r" d !tr 3"! d l"! cu"l ! c"r c n lo! / r nt !. Nin/Jn n,oEu % r!on"l " l" ' dicin d l r ndi'i nto indi(idu"l ! ili'it"do. Por t"nto+ un" or/"ni3"cin d & r5" "n"li3"r 'Atodo! t"l ! co'o l" !c"l" d cl"!i,ic"cin /r@,ic"+ l d l" !c"l" d ni( l ! co'%ort"' nt"l ! o l 'Atodo d l incid nt cr5tico+ %"rti ndo d llo! d !"rroll"r o ! l ccion"r l in!tru' nto d ("lu"cin d r ndi'i nto Eu ' Hor ! "d"%t " l"! n c !id"d ! d l" '%r !". El t rc r %"!o d l" ,uncin / r nci"l d control con!i!t n co'%"r"r l r ndi'i nto r "l con l r ndi'i nto nor'"li3"do !% r"do. E!t" "cti(id"d ll (" " l" / n r"cin d di!cr %"nci"! ,"(or"&l ! o d !,"(or"&l !. L"! di!cr %"nci"! d !,"(or"&l ! indic"n @r "! dA&il ! Eu d & r5"n "n"li3"r! %"r" d t r'in"r ! ctor ! %ro&l '@tico! !u&-"c nt !. L" to'" d ' did"! corr cti("!+ %"!o ,in"l d l %roc !o d control+ inclu- " ( c ! c"'&io d nor'"!+ % ro !to d & r "li3"r! d !%uA! Eu un !tudio cuid"do!o $"/" ( r Eu l"! nor'"! ori/in"l ! no ! "n "%ro%i"d"!. Lo! control ! / r nci"l ! !on (it"l ! %"r" r "li3"r ! /ui'i nto "l ABito o ,r"c"!o d l"! !tr"t /i"! d un" or/"ni3"cin. C...DP.

Entr l"! 'uc$"! t or5"! - 'od"lid"d ! di! M"d"! n '"t ri" d control+ ("l l" % n" ll"'"r l" "t ncin !o&r l" d no'in"d" cibern%tica! AR2STRONG ! M"l).<
GC...D DE7INICI8N Ci& rnAtic" ! l !tudio d !i!t '"! d control n $u'"no! - '@Euin"! - l"! r l"cion ! ntr !5. S /Jn St",,ord B r< GLo! !i!t '"! ci& rnAtico! !on r d ! &"!"d"! n %ro&"&ilid"d ! co'%l H"!+ Eu int r"ctJ"n... >C'o ! or/"ni3"n !o! !i!t '"!? P"r c n ! r co$ !i(o!+ "utorr /ul"dor ! - !t"&l !+ % ro "d"%t"&l ! "l c"'&io - c"%"c ! d "%r nd r d l" B% ri nci"P.
): ).

7RED R. DAVID+ La 5erencia Estrat%gica, L /i! Editor !+ Bo/ot@+ .*99+ %@/in"! .4# - .4). 2IC;AEL AR2STRONG+ :anual de 4%cnicas 5erenciales+ L /i! Editor !+ Bo/ot@ .*99+ %@/in"! 4#9 4#*.

*4

PRINCIPIOS BZSICOS L" ci& rnAtic" nci rr" tr ! %rinci%io! d control< lo! '@! &@!ico! !on l" r "li' nt"cin "cti("d" %or l rror - l" $o' o!t"!i!U l t rc ro ! l d l" c"H" n /r". RETROIN7OR2ACI8N ACTIVADA POR EL ERROR En l" r tro"li' nt"cin "cti("d" %or l rror l" di, r nci" o rror ntr lo Eu ! r Eui r - lo Eu r "l' nt ocurr + ! tr"n!'it Cr tro"li' nt"D " Eui n !tA ", ct"do %"r" Eu ! %u d" $"c r l" corr ccin. Lo! !i!t '"! d r tro"li' nt"cin !ol"' nt %u d n o% r"r , cti("' nt cu"ndo ! (it" l" $i% rFcorr ccin+ $"ci ndo l" corr ccin un %oco ' no! Eu l rror. ;O2EOSTASIS L" $o' o!t"!i! ! l" %ro%i d"d Eu ti n n todo! lo! or/"ni!'o! (i(i nt ! d utili3"r l" r tro"li' nt"cin "cti("d" %or l rror %"r" "Hu!t"r !u ' t"&oli!'o " l"! condicion ! ("ri"&l ! d l "'&i nt d 'odo Eu Eu d n con!t"nt ! ci rto! %"r@' tro! ! nci"l !. El ' c"ni!'o $o' o!t@tico r !%ond %or !5 !olo " l" r tro"li' nt"cin "cti("d" %or l rror n lu/"r d con,i"r n "l/Jn "/ nt Bt rno. LA CA=A NEGRA En ci& rnAtic"+ un" c"H" n /r" ! un !i!t '" d '"!i"do co'%l Ho d co'%r nd r n l !t"do "ctu"l d lo! conoci'i nto!. En tAr'ino! '"cro con'ico!+ l !i!t '" con'ico d un %"5! ! un" c"H" n /r". En tAr'ino! 'icro con'ico!+ n un d %"rt"' nto co'%l Ho diri/ido %or ("rio! ! r ! $u'"no! n int r"ccin+ nunc" %u d ! r %o!i&l d !cu&rir B"ct"' nt c'o lo! in!u'o! Eu ntr"n n un d %"rt"' nto ! tr"n!,or'"n n %roducto!. P ro !to no i'%ort" 'uc$o. L" t"r " '@! i'%ort"nt n cu"lEui r !i!t '" indu!tri"l o d %roc !"'i nto ! tr"n!,or'"r in!u'o! n %roducto! t"n con'ic"' nt co'o ! " %o!i&l . Si ! lo/r" !to !"ti!,"ctori"' nt + %u d r !ult"r un H rcicio inJtil tr"t"r d d !cu&rir B"ct"' nt EuA ! lo Eu !t@ %"!"ndo. El %rinci%io d l" c"H" n /r" dic Eu l co'%ort"'i nto d un !i!t '" co'%l Ho ! d !cu&r Jnic"' nt !tudi"ndo l" r l"cin ntr l in!u'o - l %roducto+ - no % n!"ndo n lo Eu ocurr d ntro d l" c"H". APLICACIONES L" ci& rnAtic" ! %u d "%lic"r "l di! Mo d %roc !o! d ,"&ric"cin. D ntro d l !i!t '" ! %u d n cr "r ' c"ni!'o! co'%l to! d r tro"li' nt"cin. Al/uno! d llo! %u d n inici"r l"! corr ccion ! "uto'@tic"' nt con &"! n l %rinci%io d l" $o' o!t"!i!. Otro! utili3"n un %roc di'i nto !i!t '@tico " ,in d %roducir in,or'"cin d control %"r" lo! o% r"dor ! d l %roc !o Eu $"n d ,inido cl"r"' nt r /l"! !o&r l"! ' did"! Eu d & n to'"r n r !%u !t" " l" in,or'"cin o " !u! o&! r("cion ! %"r" (ol( r l !i!t '" " !u !t"do nor'"l. L" ci& rnAtic" "%lic"d" " l" / r nci" "! /ur" Eu $"-" r tro"li' nt"cin !o&r l r ndi'i nto %"r" Eu ! %u d"n $"c r corr ccion !. E! l %rinci%io &@!ico Eu r !%"ld" l control %r !u%u !t"l - l" / r nci" %or o&H ti(o!+ % ro l" ci& rnAtic" "!%ir" " introducir !i!t '"! d in,or'"cin 'uc$o '@! co'%l to! Eu % r'it"n $"c r corr ccion ! '@! r@%id"' nt - !in Eu t n/"n , cto! dr@!tico!. C...DP.

No ! l 'o' nto %"r" B%l"-"rno! n lo "nt rior. P ro !in dud"+ l" %ro, !in cont"&l 'or" d con!truir - B%on r un" ( rd"d r" teora del control)6.

!t@ n

El control interno
A$or" &i n< d !d l" % r!% cti(" d qui%n H rc l %od r Eu c"r"ct ri3" l control+ A!t %u d ! r cl"!i,ic"do n externo interno! EBt rno !i Eui n domina ! ncu ntr" fuera d l" or/"ni3"cin n l" cu"l ! r "li3" l" "ccin control"d". E int rno !i l control"nt ! ncu ntr" dentro d dic$" or/"ni3"cin.
)6

Un Bc l nt !,u r3o n !t" l5n " ! l r "li3"do %or SA2UEL ALBERTO 2ANTILLA BLANCO n !u li&ro 0ntroduccin a la .e'isora /iscal, =n enfoque de -istemas . Edit"do %or C@rd n"! - C@rd n"! A!oci"do! Li'it"d"+ Cont"dor ! PJ&lico!. Pu&lic"do %or S"'@n Editor !. Buc"r"'"n/"+ .*9*.

*5

Lo! !i!t '"! d 'ocr@tico! c"%it"li!t"! r conoc n l" li& rt"d '%r !" co'o uno d !u! %il"r ! &@!ico!. A!5 l"! co!"!+ l control Bt rno ! un" Bc %cin+ Eu ! Hu!ti,ic" !ol"' nt n circun!t"nci"! Btr '"!. En c"'&io+ l control int rno ! cu !tin d rutin"+ Eu ! B%lic" co'o '"n"cin d l do'inio C%ro%i d"dD. Ant ! C"uto !u% r(i!inD lo! du Mo! H rc5"n l control. D l /"d" l" "d'ini!tr"cin l" !u% r(i!in ! (ino " H rc r " tr"(A! d l d r c$o d in!% ccin -+ n un 'od lo '@! co'%l Ho+ %or ' dio d lo! !5ndico!. L" !indic"tur" ,u %ro, !ion"li3"d"+ !o&r todo "l in,luHo d l ' rc"do d ("lor !. P ro l"! nu ("! conc %cion ! !o&r l" "d'ini!tr"cin $"n $ c$o d !c"n!"r !o&r lo! "d'ini!tr"dor ! l d & r d l control Cint rnoD.

El control interno es una funcin administrativa


AunEu no ! un" id " nu ("+ ! ol(id" con ,r cu nci" Eu l control interno ! un" r !%on!"&ilid"d d lo! "d'ini!tr"dor !. En nu !tro %"5!+ con!"/r"ndo un" t or5" d "c %t"cin uni( r!"l+ ! ncu ntr"n 'uc$"! nor'"! Eu "!5 lo cont '%l"n+ co'o+ %or H '%lo+ lo! "rt5culo! .V d l" l - #: d .*9. - #V d l" l - 9) d .**1< L - 9) d .**1
GART. #VWR !%on!"&ilid"d d l control int rno. El !t"&l ci'i nto - d !"rrollo d l !i!t '" d control int rno n lo! or/"ni!'o! - ntid"d ! %J&lic"!+ ! r@ r !%on!"&ilid"d d l r %r ! nt"nt l /"l o '@Bi'o dir cti(o corr !%ondi nt . No o&!t"nt + l" "%lic"cin d lo! 'Atodo! - %roc di'i nto! "l i/u"l Eu l" c"lid"d+ ,ici nci" - ,ic"ci" d l control int rno+ t"'&iAn ! r@ d r !%on!"&ilid"d d lo! H , ! d c"d" un" d l"! di!tint"! d % nd nci"! d l"! ntid"d ! - or/"ni!'o!.P.

Por !u %"rt + l" Su% rint nd nci" B"nc"ri" d Colo'&i"+ t"l co'o %u d ( r! B@!ic" =ur5dic" nJ' ro ) d .**#+ dic <

n !u Circul"r

GC...D ). 2odi,ic"do. Circ. EBt rn" 56N*9+ Su% r&"nc"ri". Control int rno )... A!% cto! / n r"l !. El "rt5culo 61 d l" L - 666 d .**5 n concord"nci" con l nu' r"l 1V d l "rt5culo )1 d l !t"tuto or/@nico d l !i!t '" ,in"nci ro di!%on Eu l corr !%ond " lo! "d'ini!tr"dor ! d l"! ntid"d ! (i/il"d"! r "li3"r !u / !tin con l" dili/ nci" %ro%i" d un &u n $o'&r d n /ocio!. En t"l ! ntido+ l corr !%ond " l"! Hunt"! o con! Ho! dir cti(o! n !u c"lid"d d "d'ini!tr"dor !+ d ,inir l"! %ol5tic"! - di! M"r lo! %roc di'i nto! d control int rno Eu d &"n i'%l ' nt"r! + "!5 co'o ord n"r - (i/il"r %orEu lo! 'i!'o! ! "Hu!t n " l"! n c !id"d ! d l" ntid"d+ % r'itiAndol r "li3"r "d cu"d"' nt !u o&H to !oci"l "lc"n3"r !u! o&H ti(o!. D otr" %"rt + l corr !%ond " lo! / !tor ! d l" ntid"d - d '@! ,uncion"rio! d l" 'i!'"+ l" i'%l ' nt"cin - l ,i l cu'%li'i nto d l"! ' did"! - %roc di'i nto! d control int rno "do%t"do!+ d ,or'" t"l+ Eu l % r'it" " l" ntid"d n /oci"r co'% titi("' nt n "'&i nt ! con'ico! c"'&i"nt ! - "Hu!t"r! " l"! n c !id"d ! d l ' rc"do - d !u! cli nt !. En otr"! %"l"&r"!+ dic$o! control ! d & n %ro'o( r l" ,ici nci" d l"! ntid"d !+ d '"n r" Eu ! r du3c"n lo! ri !/o! d %Ardid"! d "cti(o! o% r"cion"l ! - ,in"nci ro! - ! %ro%ici l" %r %"r"cin - di,u!in d !t"do! ,in"nci ro! con,i"&l !+ "!5 co'o l cu'%li'i nto d l"! di!%o!icion ! l /"l ! (i/ nt !. Con todo+ ! d "d( rtir+ Eu t"l ! ' did"! ! ( n co'%l ' nt"d"! con l" l"&or d l r (i!or ,i!c"l Eui n d con,or'id"d con l "rt5culo 6:* d l cdi/o d co' rcio d & in,or'"r " l" "!"'&l " / n r"l d "ccioni!t"! !u o%inin "c rc" d l" c"lid"d d l !i!t '" d control int rno. Por lo "nt rior+ l" Su% rint nd nci" B"nc"ri" !ti'" n c !"rio Eu l"! ntid"d ! (i/il"d"! !tructur n+ i'%l ' nt n - '"nt n/"n un !i!t '" d control int rno "d cu"do Eu

*#

contri&u-" "l lo/ro d !u! o&H ti(o! - " Eu ! "d'ini!tr n "d cu"d"' nt lo! ri !/o! " Eu ! ( n B%u !t"! n l d !"rrollo d !u "cti(id"d. C...DP.

L" i'%ort"nci" d l control int rno di! M"do - '"nt nido %or lo! "d'ini!tr"dor ! ! t"l Eu !u Bi!t nci" %u d d"r lu/"r " l" Bon r"cin d l d & r d contr"t"r un" "uditor5" d / !tin r !ult"do!. E!to %u d ( r! con cl"rid"d n l" R !olucin nJ' ro .:9* d .**#+ " tr"(A! d l" cu"l l" Su% rint nd nci" d S r(icio! PJ&lico! Do'icili"rio! ! M"l<
GC...D ART. .VWCondicion ! %"r" l" Bon r"cin n l" contr"t"cin d "uditori"! Bt rn"! d / !tin - r !ult"do!. Cu"ndo un" '%r !" o,ici"l d ! r(icio! %J&lico! do'icili"rio! con!id r Eu %u d ! r Bi'id" d contr"t"r l" "uditor5" Bt rn" d / !tin - r !ult"do!+ d & r@ d 'o!tr"r con,or' " r"3on ! co'%ro&"&l ! "nt l" !u% rint nd nci" - ( ri,ic"&l ! %or A!t"+ lo! !i/ui nt ! ( nto!< .... Iu !u !i!t '" d control int rno ti n l" %l n" - !u,ici nt c"%"cid"d %"r" cu'%lir l" ,uncin n ,or'" ,ici nt + ,ic"3 - , cti("+ %"r" lo cu"l t ndr@ l" o&li/"cin d r 'itir " l" !u% rint nd nci" tod" l" in,or'"cin - docu' nt"cin con l"! r"3on ! d &id"' nt 'oti("d"! - co'%ro&"&l ! d l c"!o+ " ,in d c rti,ic"r l"! circun!t"nci"! "nt rior !. S nt nd r@ Eu l !i!t '" d control int rno ti n l" %l n" - !u,ici nt c"%"cid"d %"r" cu'%lir l" ,uncin n ,or'" ,ici nt + ,ic"3 - , cti("+ cu"ndo l" ntid"d (i/il"d" %r !t"dor" d l ! r(icio d Eu ! tr"t + d 'u !tr Eu cu nt" con< "D Pl"n ! d / !tin "%ro&"do! %or l" unid"d d %l"n "'i nto o l" dir ccin "d'ini!tr"ti(" Eu $"/" !u! ( c ! n l r !% cti(o 'ini!t rioU &D Un !Eu '" or/"ni3"cion"l "d cu"do Eu t n/" %roc !o! - %roc di'i nto!+ "!5 co'o un" !tructur" or/@nic" con ni( l ! d "utono'5" d ,inido!U cD Un n,oEu d "utocontrol. Por lo "nt rior+ l !i!t '" d control int rno d & r@ conc &ir! d ,or'" t"l Eu ! " intr5n! co "l d !"rrollo d l"! ,uncion ! d todo! lo! c"r/o! Bi!t nt ! n l" ntid"d - n %"rticul"r d "Eu llo! Eu t n/"n r !%on!"&ilid"d d '"ndoU dD 2 todolo/5"! d "d'ini!tr"cin d l r cur!o $u'"no+ n !% ci"l d %roc !o! d ! l ccin+ induccin+ - c"%"cit"cin d l 'i!'oU D 2 c"ni!'o! - ' todolo/5"! d ! /ui'i nto - ( ri,ic"cinU ,D 2 c"ni!'o! - ' todolo/5"! d ("lu"cinU /D E!tructur"! - %roc di'i nto! Eu i'%liEu n un %ti'o control d l /"lid"d+ ,in"nci ro+ o% r"ti(o+ d !i!t '"! - d / !tin - r !ult"do!+ $D Si!t '"! d in,or'"cin - ' c"ni!'o! d r %ort - r tro"li' nt"cin. L" !u% rint nd nci" ( ri,ic"r@ l cu'%li'i nto d lo! indic"dor ! d / !tin+ %or lo Eu r "li3"r@ l"! (i!it"! - "( ri/u"cion ! " Eu $"-" lu/"r con l ,in d !t"&l c r l" ( r"cid"d d l" in,or'"cin !u'ini!tr"d". ..6. Iu l control int rno - l control ,i!c"l r Jn"n condicion ! d ,ici nci"+ ,ic"ci" , cti(id"d+ ! /Jn c rti,ic"cin 'itid" %or l" ntid"d %r !t"dor" d l ! r(icio+ - %or l" contr"lor5" Eu H r3" dic$" ,uncin. P"r" c"!o! !% ci"l !+ n l ( nto d Eu l" ,uncin d control ,i!c"l ! " con,i"d" %or %"rt d l" contr"lor5" r !% cti("+ " '%r !"! %ri("d"! colo'&i"n"!+ d & ' di"r c rti,ic"cin B% did" %or l" contr"lor5" r !% cti(". ..1. Iu cu nt con l"! %"rtid"! %r !u%u !t"l ! !u,ici nt ! d !tin"d"! " l" c"%"cit"cin+ ntr n"'i nto - ,or'"cin %ro, !ion"l - tAcnic" % r'"n nt d !u! ,uncion"rio!+ - Eu dic$" c"%"cit"cin o& d 3c" " un %ro/r"'" !% c5,ico d / !tin - r !ult"do!. E!t 'i!'o ( nto ! r@ "%lic"&l cu"ndo ! $"-" contr"t"do con un" '%r !" %ri("d" colo'&i"n"+ ! /Jn l"! "utori3"cion ! cont nid"! %or l" L - 9) d .**1. Si l ! r(icio %J&lico do'icili"rio ! %r !t"do dir ct"' nt %or l 'unici%io o %or l d %"rt"' nto+ ! r@ l" r !% cti(" ntid"d t rritori"l Eui n B% dir@ dic$" c rti,ic"cin " tr"(A! d !u !i!t '" u o,icin" d control int rno+ o n !u d , cto+ l" o,icin" d %l"n "cin. C...DP.

Lo Eu i'%ort" r c"lc"r ! Eu l" administracin no ! co'%l t" ni % r, ct" !in controlar! E! l control l Eu &rind" ci rt" ! /urid"d d %xito!

*)

P ro "Jn '@!< !lo l Eu ti n r !ult"do!.

l control %u d ! r ll"'"do (@lid"' nt " responder %or lo!

Evolucin del concepto de control interno


P"r" nt nd r d ' Hor '"n r" l conc %to d control int rno n &o/" n !to! ti '%o!+ ! i'%r !cindi&l $"c r ,istoria! Co'o "l/ui n+ con !"&idur5"+ diHo< desconocer el pasado es negar lo que somos! Al , cto+ ! %rud nt r currir " lo! %ronunci"'i nto! d l" %ro, !in cont"&l !o&r l" '"t ri"+ t"nto n l ! no d l" I7AC)1 co'o n l d l AICPA)4+ l" %ri' r" con "lc"nc int rn"cion"l - l" ! /und" con "utorid"d n lo! E!t"do! Unido! d A'Aric". Sin '&"r/o+ ! 'u- i'%ort"nt "d( rtir Eu l control no ! "!unto Eu co'% t" n ,or'" Bclu!i(" " lo! cont"dor ! %J&lico!. En !% ci"l+ !on di/n"! d r !"lt"r l"! t or5"! !&o3"d"! n l c"'%o d l" in/ ni r5". En '"n r" "l/un" l r corrido Eu !i/u !o&r dic$o! %ronunci"'i nto! %r t nd ! r B$"u!ti(o. Si'%l ' nt &u!c" d"rno! un" id " d l"! %r ci!ion ! Eu " lo l"r/o d l !i/lo ! $"n ( nido $"ci ndo n torno "l control int rno.

S"! .
R 'ontA'ono! n %ri' r lu/"r " l" D cl"r"cin !o&r nor'"! d "uditor5" F SAS)5F nJ' ro .+ )odificacin de normas y procedimientos de auditora + Eu l" AICPA 'iti n no(i '&r d .*)6)# Ccoincid nci"l' nt n ! 'i!'o "Mo ntr n (i/ nci" l Cdi/o d Co' rcio (i/ nt n Colo'&i"D. Lo! %"r@/r",o! .:* " ..6 d l" ! ccin 16: d dic$" d cl"r"cin con,or'"n l "%"rt titul"do Definiciones y )onceptos B8sicos! SAS . ! r 'it " l" d ,inicin "cuM"d" %or l co'itA d %roc di'i nto! d "uditor5" n .*49+ " cu-o t nor<
^C...D El control int rno co'%r nd l %l"n d or/"ni3"cin+ todo! lo! 'Atodo! coordin"do! l"! ' did"! "do%t"d"! n l n /ocio+ %"r" %rot / r !u! "cti(o!+ ( ri,ic"r l" B"ctitud con,i"&ilid"d d !u! d"to! cont"&l !+ %ro'o( r l" ,ici nci" d l"! o% r"cion ! - !ti'ul"r l" "d$ !in " l"! %r@ctic"! ord n"d"! %or l" / r nci". C...D^.

Po!t rior' nt F n .*59 F+ r l"t" SAS .+ ! %o!tul l" di!tincin ntr control ! cont"&l ! control ! "d'ini!tr"ti(o!+ %"r" lu /o %r ci!"r n .*#1 Eu El auditor independiente fundamentalmente tiene inter%s en los controles contables + ",ir'"cin Eu ti n un cl"ro ! ntido+ %u !to Eu + %or !" A%oc"+ l"! d cl"r"cion ! n cu !tin t n5"n co'o ,in c"!i Bclu!i(o /ui"r l d !"rrollo d "uditori"! financieras!

)1 )4

Int rn"tion"l 7 d r"tion o, Account"nt! A' ric"n In!titut o, C rti,i d Pu&lic Account"nt! )5 St"t ' nt! on Auditin/ St"nd"r! )# L" %ri' r" d cl"r"cin !o&r %roc di'i nto! d "uditor5" ,u 'itid" n ! %ti '&r d .*1*. Un" %ri' r" codi,ic"cin ! r "li3 n .*5.+ r co/i ndo l"! 64 %ri' r"! d cl"r"cion !. Vino lu /o l" d cl"r"cin 11+ 'itid" n .*#1+ Eu !u!titu- l"! "nt rior !. Po!t rior' nt + l"! d cl"r"cion ! 11 " 54 ,u ron incor%or"d"! n l SAS ..

*9

;o- dir5"'o! Eu SAS . con!"/r"&" un" (i!in d l control int rno sobrepuesto "l %roc !o "d'ini!tr"ti(o+ Eu coincid con lo Eu 'od rn"' nt ! d no'in" procedimientos de control!

R co' nd"cion ! d l"! Co'unid"d ! Euro% "! !o&r cri'in"lid"d con'ic"


En Hunio d .*9.+ l Co'itA d 2ini!tro! d lo! E!t"do! 'i '&ro! d l" Co'unid"d Euro% "+ "%ro& l" R co' nd"cin nJ' ro R C9.D .6+ !o&r cri'in"lid"d con'ic". E!t" r co' nd"cin ! &"! n l in,or' d l Co'itA Euro% o %"r" lo! Pro&l '"! Cri'in"l ! !o&r l" cri'in"lid"d n '"t ri" con'ic". En !t in,or' + ntr lo! ,"ctor ! Eu / n r"n dic$" cri'in"lid"d F %ri' r" %"rt + ! ccin I+ nu' r"l III F ! ! M"l l" in!u,ici nci" d control ! int rno!.
^C...D L" in!u,ici nci" d l control int rno n l"! '%r !"! d" t"'&iAn ori/ n " cri'in"lid"d n '"t ri" con'ic". T"l control ! ll (" " c"&o n do! t"%"!<F cont"&ilid"d.F ( ri,ic"cin d cu nt"!+ r "li3"d" %or ! r(icio! Eu ! !u%on n co'% t nt ! - r !%on!"&l !. En "l/uno! E!t"do! 'i '&ro!+ n !% ci"l l R ino Unido+ l ord n"'i nto i'%on l" %u&lic"cin d l &"l"nc "nu"l tr"! un" ( ri,ic"cin %or r/"no! !% ci"li3"do! - %r (A l nHuici"'i nto d l"! !oci d"d ! -+ % r!on"l' nt + d !u! / r nt !+ Eu no cu'%l n !"! di!%o!icion !. Un" cont"&ilid"d co'%l t" - "ctu"li3"d" ! l l ' nto d control '@! i'%ort"nt n l 'undo d lo! n /ocio!. En oc"!ion !+ cu"ndo lo! ,ondo! d un" !oci d"d "u' nt"n /r"ci"! " lo! crAdito!+ l" cont"&ilid"d indic" lo! '@r/ n ! d ri !/o - d "ctu"cin d Eu di!%on l co' rci"nt . L" "d cu"d" ( ri,ic"cin d l" cont"&ilid"d !+ n con! cu nci"+ un ' dio d control %"r" %r ( nir lo! d lito! n '"t ri" con'ic". Por otr" %"rt + un" cont"&ilid"d corr ct" - "ctu"li3"d" con!titu- un" /"r"nt5" contr" l"! '"l( r!"cion ! d ,ondo! Eu %udi r"n co' t r lo! '%l "do! o lo! %"trono!. El co'itA ! con!ci nt d Eu nin/Jn !i!t '" cont"&l ! in,"li&l + % ro !i '%r ! %o!i&l d !cu&rir ,"llo! - '"ni%ul"cion ! %or ' dio d control !. L" %"rtici%"cin d lo! tr"&"H"dor ! o d r %r ! nt"nt ! d l E!t"do n l" / !tin d l" '%r !" ! un" nu (" ,or'" d control Bi!t nt n "l/uno! %"5! !. E! (id nt Eu lo! control ! Bt rior ! ti n n un" i'%ort"nci" con!id r"&l + %"rticul"r' nt n '"t ri" ,i!c"l. C...D^.

I!" #F %ri' r" ( r!in


En Hulio d .*9.+ l" I7AC 'iti l" ISA)) nJ' ro #+ Estudio y e'aluacin del sistema de contabilidad y los controles internos relati'os, con respecto a una auditora! F V"l/" l" % n" "not"r Eu l cit"do or/"ni!'o n"ci n Euro%" F. En l %"r@/r",o 4V d dic$" /u5" ! d ,ini l control int rno d l" !i/ui nt '"n r"<
^C...D El !i!t '" d control int rno ! l %l"n d or/"ni3"cin - todo! lo! 'Atodo! %roc di'i nto! Eu "do%t" l" "d'ini!tr"cin d un" ntid"d %"r" "-ud"r "l lo/ro d l o&H ti(o "d'ini!tr"ti(o d "! /ur"r+ n cu"nto ! " %o!i&l + l" conduccin ord n"d" - ,ici nt d !u n /ocio+ inclu- ndo l" "d$ r nci" " l"! %ol5tic"! "d'ini!tr"ti("!+ l" !"l("/u"rd" d "cti(o!+ l" %r ( ncin - d t ccin d ,r"ud ! - rror !+ l" corr ccin d lo! r /i!tro! cont"&l ! - l" %r %"r"cin o%ortun" d in,or'"cin ,in"nci r" con,i"&l . C...D^.

ISA # n,"ti3" Eu l control int rno ! "do%t"do %or l" "d'ini!tr"cin %"r" cu'%lir o&li/"cion ! Eu l !on %ro%i"!. R !"lt" Eu l control int rno d & %r ( nir lo! ,r"ud ! - rror ! - "M"d "l %ro%!ito d corr ccin d lo! r /i!tro! cont"&l ! l o&H ti(o d / n r"r o%ortun"' nt lo! r !% cti(o! !t"do!. Introduc l" nocin d r"3on"&ilid"d F as far as practicable F Eu con!titul l5'it d ntro d l cu"l ! %o!i&l !% r"r Eu l control int rno ! " , cti(o.

))

Int rn"tion"l St"nd"rd! on Auditin/

**

ISA # tr"t %or "%"rt l !i!t '" d control int rno - l !i!t '" cont"&l . D not l"! r l"cion ! ntr uno - otro. EB%lic B%r !"' nt Eu l" , cti(id"d d l !i!t '" !t@ in,luid" %or l medio ambiente n Eu o% r n lo! control !+ l cu"l+ " !u ( 3+ ! ", ct"do %or l" estructura organizacional+ l" super'isin de la administracin+ l" co'% t nci" - $on !tid"d d l personal. ISA # '"ntu(o l" "t ncin n lo! control ! int rno! r l"ti(o! "l !i!t '" cont"&l .

S"! 55
En "&ril d .*99+ %"r" Eu ntr"r" n (i/ nci" l .V d n ro d .**:+ l" AICPA 'iti SAS 55+ E'aluacin de la estructura de control interno en una auditora de estados financieros! SAS 55 r '%l"3 l" ! ccin 16: d l" d cl"r"cin .. Ad '@! F co!" Eu $" %"!"do d !"% rci&id" %"r" 'uc$o!+ inclu- ndo "l l /i!l"dor colo'&i"no F r ,or'ul l" ! /und" nor'" d l tr"&"Ho+ co'o !i/u < -e obtendr8 una comprensin suficiente de la estructura de control interno, para planear la auditora y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas a efectuarse! SAS 55 d ,ini<
^C...D L" !tructur" d control int rno d un" ntid"d con!i!t n l"! %ol5tic"! %roc di'i nto! !t"&l cido! %"r" %ro%orcion"r un" ! /urid"d r"3on"&l d %od r lo/r"r lo! o&H ti(o! !% c5,ico! d l" ntid"d. C...D^.

Co'o ! ( + introduHo un" conc %cin 'uc$o '@! "'%li" d l control int rno+ "l (it"r r , rir! " o&H ti(o! !% c5,ico!+ co'o $"&5" !uc dido $"!t" l 'o' nto. En !u r !u' n+ SAS 55 indic"<
^C...D P"r" ,in ! d !t" D cl"r"cin+ l" !tructur" d control int rno d un" ntid"d con!i!t n tr ! l ' nto!< l "'&i nt d control+ l !i!t '" cont"&l - lo! %roc di'i nto! d control. En tod" "uditor5"+ l "uditor d & r@ "dEuirir un" !u,ici nt co'%r n!in d c"d" uno d lo! tr ! l ' nto!+ %"r" %l"n "r l" "uditor5"+ r "li3"ndo %roc di'i nto! %"r" nt nd r l di! Mo d %ol5tic"! - %roc di'i nto! r l ("nt ! %"r" %l"n "r l" "uditor5" - !i llo! ! $"n %u !to n '"rc$". C...D^.

SAS 55 inclu- B%r !"' nt l !i!t '" cont"&l d ntro d l" !tructur" d control int rno "cuM l" di, r nci" ntr A!t" - lo! %roc di'i nto! d control+ Eu (i n n " ! r !olo un" %"rt d "EuAll". L" nor'" inclu- un "'%lio "%Andic !o&r c"d" uno d lo! l ' nto! Eu int /r"n l" !tructur".

I!" # F ! /und" ( r!in


En octu&r d .**.+ I7AC 'iti un" ( r!in corr /id" d ISA #. Tr"duci'o! n ,or'" li&r l" '"n r" co'o ! d !cri&i l control int rno<
^C...D El !i!t '" d control int rno co'%r nd l "'&i nt d control - lo! %roc di'i nto! d control+ "!5 co'o l %l"n d or/"ni3"cin - todo! lo! 'Atodo! - %roc di'i nto! "do%t"do! %or l" "d'ini!tr"cin d un" ntid"d %"r" "-ud"r "l lo/ro d l o&H ti(o "d'ini!tr"ti(o d "! /ur"r+ $"!t" dond ! " %o!i&l + l" ord n"d" - ,ici nt conduccin d lo! n /ocio!+ inclu- ndo l" "d$ r nci" " l"! nor'"! d l" "d'ini!tr"cin+ l" !"l("/u"rdi" d lo! "cti(o!+ l" %r ( ncin - d t ccin d l ,r"ud - rror+ l" B"ctitud int /rid"d d lo! r /i!tro! cont"&l !+

.::

- l" o%ortun" %r %"r"cin d in,or'"cin ,in"nci r" con,i"&l . El !i!t '" d control int rno ! Bti nd '@! "ll@ d lo! "!unto! Eu !t@n r l"cion"do! dir ct"' nt con l"! ,uncion ! d l !i!t '" cont"&l . C...D^.

ISA #+ corr /id"+ '"ntu(o l" conc %cin d !u ( r!in ori/in"l+ '"! inclu- lo! l ' nto! d "'&i nt d control - d %roc di'i nto! d control Eu + "unEu $"&5" tr"t"do con "nt riorid"d+ no $"&5" con!id r"do co'o %"rt d l 'i!'o.

Control Int rno< l" (i!in int /r"d" %ro%u !t" %or COSO
En ! %ti '&r d .**6+ lu /o d ("rio! "Mo! d tr"&"Ho+ ,u 'itido l docu' nto intitul"do 0nternal )ontrol A 0ntegrated /rameGor1! E!t docu' nto ! %roducto d lo! tr"&"Ho! coordin"do! %or l CO2ITTEE O7 SPONSORING ORGANIZATIONS O7 T;E TREAD\AY CO22ISSION CCOSOD! D dic$o docu' nto to'"'o! l"! !i/ui nt ! B%lic"cion !.
GC...D L" Co'i!in N"cion"l !o&r In,or' ! 7in"nci ro! 7r"udul nto!+ conocid" co'o Co'i!in Tr "df"-+ ! cr n lo! E!t"do! Unido! n .*95+ &"Ho lo! "u!%icio! conHunto! d l"! !i/ui nt ! or/"ni3"cion !< American 0nstitute of )ertified 9ublic Accounts C AICPAD+ American Accounting Association CAAAD+ 4,e 0nstitute of 0nternal Auditors CIIAD+ 0nstitute of :angement Accounts CI2AD - l /inancial Executi'es 0nstitute C7EID. L" Co'i!in Tr "df"- tu(o co'o o&H ti(o %rinci%"l id nti,ic"r lo! ,"ctor ! c"u!"l ! d lo! in,or' ! ,in"nci ro! ,r"udul nto!+ con l ,in d $"c r r co' nd"cion ! %"r" r ducir l" ocurr nci" d !to! $ c$o!. El in,or' d l" Co'i!in+ %u&lic"do n .*9)+ inclu5" r co' nd"cion ! %"r" l"! / r nci"! - l"! Hunt"! dir cti("! d l"! '%r !"! %J&lic"!+ %"r" l" %ro, !in d l" cont"dur5" %J&lic"+ %"r" l" Co'i!in d V"lor ! CSECD - otr"! ntid"d ! r /ul"tori"! - l /"l !+ co'o t"'&iAn %"r" lo! "c"dA'ico!. L" Co'i!in $i3o un /r"n nJ' ro d r co' nd"cion ! ori nt"d"! dir ct"' nt $"ci" l control int rno. ;i3o $inc"%iA n l" i'%ort"nci" d l ntorno d control+ lo! cdi/o! d conduct"+ co'itA! d "uditor5" in(olucr"do! - co'% t nt !+ - un" ,uncin d "uditor5" int rn" o&H ti(" - "cti(". R no( l % dido !o&r l" n c !id"d d cont"r con in,or' ! d l" / r nci" !o&r l" , cti(id"d d l control int rno. Adicion"l' nt + l" Co'i!in %idi l %"trocinio d or/"ni3"cion ! Eu tr"&"H"r5"n conHunt"' nt %"r" int /r"r lo! conc %to! d ,inicion ! !o&r control int rno - %"r" d !"rroll"r un %unto d r , r nci" co'Jn. S !u/iri Eu !t" /u5" "-ud"r5" " l"! '%r !"! %J&lic"! " ' Hor"r !u !i!t '" d control int rno - " &u!c"r !u %ro%i" ,ic"ci". B"!"do n !t" r co' nd"cin - &"Ho l %"trocinio d l Co'itA d l"! Or/"ni3"cion ! P"trocin"dor"! d l" Co'i!in Tr "df"-+ un Eui%o d tr"&"Ho $i3o un" r (i!in d tod" l" lit r"tur" !o&r control int rno. Lo! r !ult"do!+ %u&lic"do! %or l" I2A+ r co' nd"ron Eu l"! or/"ni3"cion ! %"trocin"dor"! r "li3"r"n otro %ro- cto %"r" !t"&l c r crit rio! %r@ctico! "'%li"' nt "c %t"do! %"r" l !t"&l ci'i nto d control int rno - %"r" l" ("lu"cin d !u ,ic"ci". E!t Eui%o d tr"&"Ho r co' nd Eu lo! crit rio! ,u r"n diri/ido! $"ci" l"! n c !id"d ! d l" / r nci" -" Eu ! !t /ru%o Eui n ti n l" %ri' r" r !%on!"&ilid"d n !t"&l c r+ !u% r(i!"r+ ("lu"r in,or'"r !o&r l control int rno. Sin '&"r/o+ t"'&iAn !u/iri Eu lo! crit rio! d &5"n d !"rroll"r! " tr"(A! d un %roc !o Eu r !ult"r5" n !u "c %t"cin %or otro! /ru%o! con un int rA! i'%ort"nt n l control int rno+ inclu- ndo l /ru%o d "uditor ! int rno! - Bt rno!+ lo! duc"dor ! - l"! "/ nci"! r /ul"tori"!. El !tudio cit"do "l co'i n3o d !t "%"rt ! l r !ult"do d !" r co' nd"cin. El %ro- cto co'%r ndi !i t ,"! !< .. BJ!Eu d" d lit r"tur" 6. Entr (i!t"! indi(idu"l ! 1. Encu !t" 4. T"ll r ! 5. EB%o!icin "nt l %J&lico #. Pru &"! d c"'%o

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). EB%o!icion ! "dicion"l ! - r union !. El docu' nto ,in"l con!t" d cu"tro %"rt !< C.D R !u' n %"r" EH cuti(o!+ C6D 2"rco G n r"l+ C1D In,or' %"r" l"! %"rt ! Bt rn"! - C4D ; rr"'i nt"! d ("lu"cin. C...DP @Resumen EAecutivo Lo! "lto! H cuti(o! $"n &u!c"do %or l"r/o ti '%o l" ,or'" d control"r ' Hor l"! '%r !"! Eu '"n H"n. S !t"&l c n control ! int rno! %"r" '"nt n r l" co'%"M5" n dir ccin $"ci" o&H ti(o! r nt"&l ! - $"ci" l lo/ro d l" 'i!in %ro%i" - %"r" r ducir "l '5ni'o l"! !or%r !"! " lo l"r/o d l c"'ino. Ello! % r'it n " l" "d'ini!tr"cin tr"t"r con cono'5" c"'&i"nt ' dio! co'% titi(o!+ di, r nt ! d '"nd"! - %riorid"d ! d lo! cli nt ! - r !tructur"cin %"r" un ,uturo cr ci'i nto. Lo! control ! int rno! !ti'ul"n l" ,ici nci"+ r duc n l ri !/o d %Ardid" d "cti(o! - "-ud"n " "! /ur"r l" con,i"&ilid"d d !t"do! ,in"nci ro! - l cu'%li'i nto d l - ! - nor'"!. D &ido " Eu l control int rno cu'%l 'uc$o! %ro%!ito! 'u- i'%ort"nt !+ ! Bi/ n c"d" ( 3 '@! !i!t '"! d control int rno - t"rH t"! d in,or' ! !o&r llo!. C"d" ( 3 '@! ! ( l control int rno co'o un" !olucin %"r" un" /r"n ("ri d"d d %ro&l '"! %ot nci"l !. & 'u( es el "ontrol Interno) El control int rno ti n di, r nt !i/ni,ic"do %"r" di, r nt ! % r!on"!. E!to c"u!" con,u!in ntr / nt d n /ocio!+ l /i!l"dor !+ r /ul"dor ! - otro!. L" ,"lt" d co'unic"cin r !ult"nt - lo! di, r nt ! ti%o! d B% ct"ti("! c"u!"n %ro&l '"! d ntro d un" '%r !". Lo! %ro&l '"! ! ,or'"n cu"ndo l tAr'ino+ !i no $" !ido d ,inido cl"r"' nt + !t@ !crito n un" l -+ di!%o!icion ! o nor'"!. E!t in,or' ! r ,i r " l"! n c !id"d ! - B% ct"ti("! d l" dir ccin - d otro!. D ,in d !cri& l control int rno %"r"< E!t"&l c r un" d ,inicin co'Jn Eu !u%l" l"! n c !id"d ! d l"! di, r nt ! %"rt !. Pro%orcion"r un %"r@' tro contr" l cu"l l"! '%r !"! - otr"! ntid"d ! F /r"nd ! % Eu M"!+ n l ! ctor %J&lico o %ri("do+ con o !in @ni'o d lucro F %u d"n ("lu"r !u! !i!t '"! d control - d t r'in"r co'o ' Hor"rlo!. El control int rno ! d ,in co'Jn' nt co'o un %roc !o ll ("do " c"&o %or l" Hunt" dir cti(" d un" ntid"d+ dir ccin u otro % r!on"l+ di! M"do %"r" %ro%orcion"r un" ! /urid"d r"3on"&l con r l"cin "l lo/ro d lo! o&H ti(o! n l"! !i/ui nt ! c"t /or5"!< E, cti(id"d - ,ici nci" d o% r"cion ! Con,i"&ilid"d d lo! in,or' ! ,in"nci ro! Cu'%li'i nto d l"! l - ! - r /ul"cion ! "%lic"&l !. L" %ri' r" c"t /or5" ! r ,i r " lo! o&H ti(o! co' rci"l ! &@!ico! d un" ntid"d inclu- ndo d ! '% Mo - o&H ti(o! d r nt"&ilid"d - con! r("cin d r cur!o!. L" ! /und" ti n Eu ( r con l" %r %"r"cin d !t"do! ,in"nci ro! con,i"&l ! Eu $"-"n !ido %u&lic"do!+ inclu- ndo !t"do! ,in"nci ro! cond n!"do! - %"rci"l ! - d"to! ,in"nci ro! d ri("do! d t"l ! &"l"nc ! co'o lo! r l"ti(o! " utilid"d ! %u&lic"do!. L" t rc r" tr"t" d l cu'%li'i nto d "Eu ll"! l - ! - nor'"! " l"! cu"l ! !t@ !o' tid" l" ntid"d. E!t"! c"t /or5"! di, r nt ! % ro !o&r %u !t"! !t@n ori nt"d"! $"ci" di, r nt ! n c !id"d ! - % r'it n un n,oEu diri/ido " !olucion"r c"d" un" d !t"! n c !id"d ! %or ! %"r"do. Lo! !i!t '"! d control int rno o% r"n n di, r nt ! ni( l ! d , cti(id"d. Un control int rno %u d ! r Hu3/"do , cti(o n c"d" un" d l"! tr ! c"t /or5"!+ r !% cti("' nt + !i l" Hunt" dir cti(" - l" dir ccin ti n n l" ! /urid"d r"3on"&l d Eu Ello! nti nd n l" Bt n!in n l" cu"l !t@n lo/r"ndo lo! o&H ti(o! d o% r"cion ! d l" ntid"d. Lo! !t"do! ,in"nci ro! %u&lic"do! ! %r %"r"n n ,or'" con,i"&l . S "c"t"n l"! l - ! - nor'"! "%lic"&l !. 2i ntr"! Eu l control int rno ! " un %roc !o+ !u , cti(id"d ! un !t"do o condicin d ! %roc !o n uno o '@! %unto! !i'ult@n "' nt .

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El control int rno con!t" d cinco co'%on nt ! int rr l"cion"do!. E!to! ! d ri("n d l" ,or'" co'o l" dir ccin '"n H" un n /ocio o !t@n int /r"do! con !t 'i!'o %roc !o d dir ccin. AunEu lo! co'%on nt ! ! "%lic"n " tod"! l"! ntid"d !+ l"! co'%"M5"! % Eu M"! - ' di"n"! %u d n i'%l ' nt"rlo! n ,or'" di, r nt " l" d l"! /r"nd !. Su! control ! %u d n ! r ' no! ,or'"l ! - ' no! !tructur"do!+ lo Eu no Eui r d cir Eu un" co'%"M5" % Eu M" no %u d" t n r un , cti(o control int rno. Lo! co'%on nt ! !on< Entorno de control A El ntorno d control ,iH" l ^ tono ^ d un" or/"ni3"cin in,lu- ndo n l" conci nci" d control d !u % r!on"l. E! l" &"! d todo! lo! otro! co'%on nt ! d control int rno+ %ro%orcion"ndo di!ci%lin" - !tructur"!. Lo! ,"ctor ! d l ' dio d control inclu- n int /rid"d+ ("lor ! Atico! - co'% t nci" d l % r!on"l d l" ntid"dU ,ilo!o,5" d l" dir ccin - !tilo d o% r"cinU l" ,or'" co'o l" dir ccin "!i/n" "utorid"d r !%on!"&ilid"d ! - or/"ni3" - d !"rroll" !u % r!on"lU l" "t ncin - dir ccin %ro%orcion"d" %or l" Hunt" dir cti(". E'aluacin de riesgos A Tod" ntid"d n,r nt" un" ("ri d"d d ri !/o! %ro( ni nt ! d ,u nt ! t"nto int rn"! co'o Bt rn"! Eu d & ! r ("lu"d". Un" %r condicin %"r" l" ("lu"cin d ri !/o! ! l !t"&l c r o&H ti(o!+ unido! " di, r nt ! ni( l ! int rn"' nt con!i!t nt !. L" ("lu"cin d ri !/o! ! l" id nti,ic"cin - "n@li!i! d ri !/o! i'%ort"nt ! %"r" l lo/ro d lo! o&H ti(o!+ con,or'"ndo un" &"! %"r" d t r'in"r c'o d & r5"n ! r '"n H"do! lo! ri !/o!. D &ido " Eu l"! condicion ! con'ic"!+ indu!tri"l !+ r /ul"dor"! o% r"ti("! continu"r@n c"'&i"ndo+ ! n c !it"n ' c"ni!'o! %"r" id nti,ic"r - tr"t"r con lo! ri !/o! !% ci"l ! "!oci"do! con l c"'&io. Acti'idades de control A L"! "cti(id"d ! d control !on l"! %ol5tic"! - %roc di'i nto! Eu "-ud"n " "! /ur"r Eu l"! dir ctric ! d '"n Ho ! "n ll ("d"! " c"&o. Ell"! contri&u- n " /"r"nti3"r Eu ! $"n to'"do l"! "ccion ! n c !"ri"! %"r" ",ront"r lo! ri !/o! n l lo/ro d lo! o&H ti(o! d l" ntid"d. L"! "cti(id"d ! d control ocurr n " tr"(A! d l" or/"ni3"cin n todo! !u! ni( l ! - n tod"! !u! ,uncion !. Inclu- n un" /"'" d "cti(id"d ! t"n di( r!" co'o "%ro&"cion !+ "utori3"cion !+ ( ri,ic"cion !+ r concili"cion !+ r (i!ion ! d l" r "li3"cin d o% r"cion !+ ! /urid"d d lo! "cti(o! - ! %"r"cin d d & r !. 0nformacin y )omunicacin A L" in,or'"cin % rtin nt d & ! r id nti,ic"d"+ c"%t"d" co'unic"d" n t"l ,or'" - $or"rio Eu % r'it" "l % r!on"l cu'%lir con !u! r !%on!"&ilid"d !. Lo! !i!t '"! d in,or'"cin %roduc n co'unic"do! Eu conti n n in,or'"cin o% r"cion"l+ ,in"nci r" - r l"cion"d" con l cu'%li'i nto d l"! l - ! - nor'"! Eu $"c n %o!i&l l '"n Ho - control d l n /ocio. E!to! ! r ,i r n no !ol"' nt " d"to! / n r"do! int rn"' nt !ino t"'&iAn " in,or'"cin !o&r ( nto! Bt rno!+ "cti(id"d ! condicion ! n c !"ri"! %"r" docu' nt"r un" to'" d d ci!ion ! int rn" - un in,or' Bt rno. Un" co'unic"cin , cti(" d & t"'&iAn ocurrir n un ! ntido '@! "'%lio " tr"(A! d todo! lo! ni( l ! - n tod"! l"! dir ccion ! d l" or/"ni3"cin. Todo l % r!on"l d & r ci&ir un ' n!"H cl"ro d l" dir ccin / n r"l d Eu l"! r !%on!"&ilid"d ! d control d & n ! r to'"d"! ! ri"' nt . D & n nt nd r t"nto !u %ro%io %"% l d ntro d l !i!t '" d control int rno co'o $"!t" EuA %unto l"! "cti(id"d ! indi(idu"l ! !t@n r l"cion"d"! con l tr"&"Ho d lo! d '@!. D & n t n r ' dio! %"r" co'unic"r in,or'"cin i'%ort"nt n ,or'" "!c nd nt C d "&"Ho $"ci" "rri&" D. T"'&iAn ! n c !"rio Eu $"-" un" co'unic"cin , cti(" con l"! %"rt ! Bt rn"! t"l ! co'o cli nt !+ %ro( dor !+ r /ul"dor ! - "ccioni!t"!. :onitoreo A Lo! !i!t '"! d control n c !it"n ! r !u% r(i!"do! F un %roc !o Eu ("lJ l" c"lid"d d l" H cucin d l !i!t '" con l ti '%o. E!to ! lo/r" " tr"(A! d "cti(id"d ! continu"! d 'onitor o+ ("lu"cion ! indi(idu"l ! o un" co'&in"cin d l"! do!. El 'onitor o continuo ocurr n l d !"rrollo d l"! o% r"cion ! inclu- "cti(id"d ! d "d'ini!tr"cin - !u% r(i!in continu"! - otr"! "ccion ! Eu l % r!on"l r "li3" %"r" cu'%lir con !u! o&li/"cion !. El n,oEu - l" ,r cu nci" d l"! ("lu"cion ! indi(idu"l ! d % nd r@ n %ri' r lu/"r d l" ("lu"cin d lo! ri !/o! - d l" , cti(id"d d %roc !o! d 'onitor o continuo. L"! d ,ici nci"! d control int rno d & n ! r in,or'"d"! $"ci" "rri&"+ con in,or' ! !o&r "!unto! /r"( ! " l" dir ccin / n r"l - " l" Hunt" dir cti(". ;"- !in r/i" - unin ntr !to! co'%on nt ! con,or'"ndo un !i!t '" int /r"do Eu r "ccion" din@'ic"' nt "nt l"! condicion ! c"'&i"nt !. El !i!t '" d control int rno !t@ ntr l"3"do con l"! "cti(id"d ! d o% r"cin d l" ntid"d - Bi!t %or r"3on ! co' rci"l !

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,und"' nt"l !. El control int rno ! '@! , cti(o+ cu"ndo lo! control ! !t@n incor%or"do! " l" in,r" !tructur" d l" ntid"d - !on un" %"rt d l" ! nci" d l" '%r !". Lo! control ! ^ incor%or"do! ^ !ir( n d &"! " l"! inici"ti("! d c"lid"d - %od r+ (it"n co!to! inn c !"rio! % r'it n un" r@%id" r !%u !t" " condicion ! c"'&i"nt !. ;"- un" r l"cin dir ct" ntr l"! tr ! c"t /or5"! d o&H ti(o!+ Eu corr !%ond n " lo Eu un" ntid"d %r t nd lo/r"r+ - lo! co'%on nt !+ Eu r %r ! nt"n lo Eu ! n c !"rio %"r" lo/r"r !o! o&H ti(o!. Todo! lo! co'%on nt ! !on i'%ort"nt ! %"r" c"d" c"t /or5" d o&H ti(o!. Cu"ndo ! 'ir" " cu"lEui r" d l"! c"t /or5"! F l" , cti(id"d - ,ici nci" d l"! o% r"cion !+ %or H '%lo F lo! cinco co'%on nt ! d & n !t"r %r ! nt ! - ,uncion"r , cti("' nt %"r" concluir Eu l control int rno !o&r l"! o% r"cion ! ! , cti(o. L" d ,inicin d control int rno F !i ndo un conc %to &@!ico d un %roc !o , ctu"do %or l % r!on"l F Hunto con l" c"t /ori3"cin d o&H ti(o! - co'%on nt ! - lo! crit rio! %"r" !u , cti(id"d "!5 co'o l"! di!cu!ion ! r l"ti("! " llo!+ con!titu- n !t '"rco / n r"l d control int rno. Lo *ue puede hacer el control interno El control int rno %u d "-ud"r " un" ntid"d " lo/r"r !u! o&H ti(o! d H cucin r nt"&ilid"d - (it"r %Ardid" d r cur!o!. Pu d "-ud"r " /"r"nti3"r un in,or' ,in"nci ro con,i"&l - contri&uir " "! /ur"r Eu l" '%r !" cu'%l" con l"! l - ! - nor'"!+ (it"ndo l d"Mo " !u r %ut"cin - otr"! con! cu nci"! n /"ti("!. R !u'i ndo+ %u d "-ud"r " un" ntid"d " ll /"r " dond ll" d ! " ir - (it"r o&!t@culo! - !or%r !"! n !u c"'ino. Lo *ue el control interno no puede hacer D !",ortun"d"' nt "l/un"! % r!on"! ti n n B% ct"ti("! '"-or ! - %oco r "li!t"!. Ello! &u!c"n r !ult"do! "&!oluto!+ cr - ndo Eu < El control int rno %u d /"r"nti3"r l ABito d un" ntid"d+ !to !+ Eu "! /ur"r@ l lo/ro d !u! o&H ti(o! co' rci"l ! &@!ico! o+ %or lo ' no!+ "! /ur"r@ !u !u% r(i( nci". AJn un control int rno , cti(o !ol"' nt %u d "-ud"r " un" ntid"d " lo/r"r !to! o&H ti(o!. Pu d %ro%orcion"r in,or'"cin " l" dir ccin !o&r l %ro/r !o d l" ntid"d o l" ,"lt" d Al+ $"ci" l" con! cucin d !u! lo/ro!. P ro l control int rno no %u d con( rtir " un dir ctor in$ r nt ' nt %o&r n uno &u no. Y lo! c"'&io! n %ol5tic" d '"n Ho o %ro/r"'"!+ l"! "ccion ! d l" co'% t nci" o l"! condicion ! con'ic"! %u d n !t"r '@! "ll@ d l control d l" dir ccin. El control int rno no %u d "! /ur"r l ABito - ni !iEui r" l" !u% r(i( nci". El control int rno %u d "! /ur"r l" con,i"&ilid"d d lo! in,or' ! ,in"nci ro! - l" o&! r("cin d l - ! - nor'"!. E!t" cr nci" no %u d ! r /"r"nti3"d". Un !i!t '" d control int rno+ no i'%ort" Eu t"n &i n conc &ido u o% r"do+ !lo %u d %ro%orcion"r ! /urid"d r"3on"&l F no n ,or'" "&!olut" F " l" dir ccin o " l" Hunt" dir cti(" con r l"cin "l lo/ro d lo! o&H ti(o! d un" ntid"d. L" %ro&"&ilid"d d l lo/ro ! ", ct"d" %or l"! li'it"cion ! in$ r nt ! " todo! lo! !i!t '"! d control int rno. Inclu- r "lid"d !+ co'o l Eu lo! Huicio! n l" to'" d d ci!ion ! %u d n ! r d , ctuo!o! - ! " %o!i&l Eu ocurr"n cri!i! %or un !i'%l rror o Eui(oc"cin. Ad '@!+ lo! control ! %u d n ! r n/"M"do! %or lo! "cu rdo! d do! o '@! % r!on"! %"r" % rHudic"r " l" '%r !"+ - l" dir ccin ti n $"&ilid"d d do'in"r l !i!t '". Otro ,"ctor r !tricti(o ! Eu l di! Mo d un !i!t '" d control int rno d & r ,l H"r l $ c$o d Eu $"- li'it"cion ! d r cur!o! - Eu lo! & n ,icio! d lo! control ! d & n con!id r"r! n r l"cin con !u! co!to!. Por lo t"nto+ !i &i n l control int rno %u d "-ud"r " un" ntid"d " lo/r"r !u! o&H ti(o!+ no Eui r d cir+ !in '&"r/o+ Eu ! tr"t d un" %"n"c ".P

L" i'%ort"nci" d l docu' nto d COSO ! &i n not"ri". A!5+ %or H '%lo+ n Colo'&i" ,u "'%li"' nt r , rido %or l Pronunci"'i nto nJ' ro ) d l Con! Ho TAcnico d l" Cont"dur5"

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PJ&lic"+ 9ronunciamiento sobre .e'isora /iscal! Por !u %"rt + n E!t"do! Unido! d A'Aric"+ l AICPA 'odi,ic !u nor'" SAS 55 ' di"nt SAS )9+ 'itido n dici '&r d .**5+ r /l" A!t" n l" cu"l "d"%t !u! lin "'i nto! "l ' ncion"do docu' nto.

I!" # F ( r!in .**4


I7AC ! '% M $"c ("rio! "Mo! n un" codi,ic"cin d !u! %ronunci"'i nto!. En l" "ctu"lid"d l t '" d no'in"do E'aluacin de riesgos y control interno ! di!tin/u con l cdi/o 4::. En l" dicin I7AC ;ANDBOO] .**4+ TEC;NICAL PRONOUNCE2ENTS+ ! "lud "l control n lo! !i/ui nt ! tAr'ino! F ! /Jn nu !tr" tr"duccin li&r F<
^C...D El tAr'ino G Si!t '" d control int rno P !i/ni,ic" tod"! l"! nor'"! - %roc di'i nto! Kcontrol ! int rno!L "do%t"do! %or l" "d'ini!tr"cin d un" ntid"d %"r" "-ud"r " lo/r"r l o&H ti(o "d'ini!tr"ti(o d "! /ur"r+ $"!t" dond ! " %o!i&l + l" ord n"d" - ,ici nt conduccin d lo! n /ocio!+ inclu- ndo "d$ r nci" " l"! nor'"! d l" "d'ini!tr"cin+ l" !"l("/u"rdi" d lo! "cti(o!+ l" %r ( ncin - d t ccin d l ,r"ud - rror+ l" B"ctitud int /rid"d d lo! r /i!tro! cont"&l !+ - l" o%ortun" %r %"r"cin d in,or'"cin ,in"nci r" con,i"&l . El !i!t '" d control int rno ! Bti nd '@! "ll@ d lo! "!unto! r l"cion"do! dir ct"' nt con l"! ,uncion ! d l !i!t '" d cont"&ilid"d - co'%r nd < C"D G l "'&i nt d controlP Eu !i/ni,ic" tod"! l"! "ctitud !+ conoci'i nto! - "ccion ! d lo! dir ctor ! - "d'ini!tr"dor ! r !% cto d l control int rno - d !u i'%ort"nci" %"r" l" ntid"d. El "'&i nt d control ", ct" l" , cti(id"d d %roc di'i nto! d control !% c5,ico!. Un ,u rt "'&i nt d control+ %or H '%lo+ un r5/ido control %r !u%u !t"l - un ,ici nt ,uncion"'i nto d l" "uditor5" int rn"+ %u d co'%l ' nt"r !i/ni,ic"ti("' nt un !% c5,ico %roc di'i nto d control. Sin '&"r/o+ un ,u rt "'&i nt d control no "! /ur"+ %or !5 !olo+ l" , cti(id"d d l !i!t '" d control int rno. Entr lo! ,"ctor ! Eu con,or'"n l "'&i nt d control ! inclu- n< El ,uncion"'i nto d l con! Ho d dir ctor ! - l d !u! co'itA!. L" ,ilo!o,5" d l" "d'ini!tr"cin - !u !tilo d o% r"cin. L" !tructur" or/"ni3"cion"l d l" ntid"d - !u! 'Atodo! %"r" "!i/n"r "utorid"d r !%on!"&ilid"d. Lo! !i!t '"! d control "d'ini!tr"ti(o+ inclu- ndo l ,uncion"'i nto d l" "uditor5" int rn"+ l"! %ol5tic"! - %roc di'i nto! !o&r l % r!on"l - l" ! /r /"cin d r !%on!"&ilid"d !. C&D G%roc di'i nto! d controlP Eu !i/ni,ic" l"! nor'"! - %roc di'i nto! Eu n "dicin "l "'&i nt d control $" !t"&l cido l" "d'ini!tr"cin %"r" "lc"n3"r lo! o&H ti(o! !% c5,ico! d l" ntid"d. Lo! %roc di'i nto! d control !% c5,ico! inclu- n< In,or' !+ r (i!in - "%ro&"cin d r concili"cion !. Co'%ro&"cin d l" B"ctitud "rit'Atic" d lo! r /i!tro!. Su% r(i!in d l"! "%lic"cion ! - d l "'&i nt d lo! !i!t '"! d in,or'"cin co'%ut"ri3"do!+ %or H '%lo+ !t"&l ci ndo control ! !o&r < F C"'&io! d !o,tf"r + F Acc !o " "rc$i(o! d d"to! 2"nt ni'i nto - r (i!in d l"! cu nt"! d control - d lo! &"l"nc ! d %ru &". A%ro&"cin - control d docu' nto!. Co'%"r"cin d lo! d"to! int rno! con ,u nt ! Bt rn"! d in,or'"cin. Co'%"r"cin d l"! Bi!t nci"! ,5!ic"! d , cti(o+ in( r!ion ! in( nt"rio! con lo! r /i!tro! cont"&l !. Li'it"cin d l "cc !o ,5!ico " lo! "cti(o! - " lo! r /i!tro!. Co'%"r"cin - "n@li!i! d lo! r !ult"do! ,in"nci ro! con l"! c"ntid"d ! %r !u%u !t"d"!. C...D^.

.:5

Co'o %odr@ concluir un B% rto n !t"! '"t ri"!+ n l @'&ito d I7AC ! $" %roducido+ " %"rtir d l" r (i!in d .**.+ un" "!i'il"cin 'u- co'%l t" d l"! conc %cion ! %l"!'"d"! n SAS 55.

Pronunci"'i nto nJ' ro ) d .**4


En l" ! ccin #5: d l Pronunci"'i nto nJ' ro )+ ' ncion"do+ l Con! Ho TAcnico d l" Cont"dur5" PJ&lic" colo'&i"n" ! M"l F<
GC...D *. D ,inicin. Control int rno ! un %roc !o+ H cut"do %or l" Hunt" dir cti(" o con! Ho d "d'ini!tr"cin d un" ntid"d+ %or !u /ru%o dir cti(o C/ r nci"D - %or l r !to d l % r!on"l+ di! M"do !% c5,ic"' nt %"r" %ro%orcion"rl ! ! /urid"d r"3on"&l d con! /uir n l" '%r !" l"! tr ! !i/ui nt ! c"t /or5"! d o&H ti(o!< F E, cti(id"d - ,ici nci" d l"! o% r"cion !. F Su,ici nci" - con,i"&ilid"d d l" in,or'"cin ,in"nci r". F Cu'%li'i nto d l"! l - ! - r /ul"cion ! "%lic"&l !. C...DP.

Pr (i"' nt

l 'i!'o Con! Ho $"&5" indic"do n !u Pronunci"'i nto nJ' ro 4 d .**4<

GC...D 56. El control int rno co'%r nd l %l"n d or/"ni3"cin - l conHunto d 'Atodo! %roc di'i nto! Eu "! /ur n Eu lo! "cti(o! !t@n d &id"' nt %rot /ido!+ Eu lo! r /i!tro! cont"&l ! !on ,id di/no! - Eu l" "cti(id"d d l" ntid"d ! d !"rroll" ,ic"3' nt ! /Jn l"! dir ctric ! '"rc"d"! %or l" "d'ini!tr"cin. C...DP.

S"! )9
En dici '&r d .**5 AICPA 'iti SAS )9 G )onsideration of 0nternal )ontrol in a /inancial -tatement AuditB An Amendment to -tatement on Auditing -tandards "o! IIP+ n l cu"l ! l <
GC...D .. E!t" corr ccin r (i!" l" d ,inicin - d !cri%cin d l control int rno cont nid" n l SAS No. 55+ E'aluacin de la estructura del control interno en una Auditora de Estados /inancieros, %"r" r conoc r l" d ,inicin - d !cri%cin cont nid" n l )ontrol 0nterno C :arco 0ntegrado+ %u&lic"do %or l Co'itA d l" Or/"ni3"cin d P"trocinio d l" Co'i!in d 2"rc"! Cin,or' d COSOD. El Con! Ho d Nor'"! d Auditor5" CASBD cr Eu l in,or' COSO !t@ t ni ndo un" r@%id" "c %t"cin %"r" l control int rno ntr l"! or/"ni3"cion ! d control int rno d lo! E!t"do! Unido! - !u "c %t"cin - u!o continu"r@ cr ci ndo. Por lo t"nto+ l ASB cr Eu ! "%ro%i"do r (i!"r l SAS No. 55+ %"r" r conoc r l" d ,inicin - d !cri%cin d l control int rno cont nid" n l in,or' d COSO+ %"r" %ro%orcion"r "d cu"d"' nt - n ti '%o+ un" /u5" Jtil " lo! "uditor !. C...D C...D #. El control int rno ! un %roc !o S , ctu"do %or l con! Ho d dir ctor ! d l" ntid"d+ / r nci" - d '@! % r!on"lF d !i/n"do %"r" %ro%orcion"r un" r"3on"&l ! /urid"d n r l"cin con l lo/ro d lo! o&H ti(o! d l"! !i/ui nt ! c"t /or5"!< C"D ! /urid"d d l" in,or'"cin ,in"nci r"+ C&D , cti(id"d - ,ici nci" d l"! o% r"cion !+ - CcD cu'%li'i nto con l"! l - ! r /ul"cion ! "%lic"&l !. C...DP)9.

A manera de resumenB algunos comentarios sobre la evolucin del concepto de control interno
Lo! "uditor ! ,in"nci ro! %ront"' nt "d(irti ron l" r !%on!"&ilid"d d lo! "d'ini!tr"dor ! d control"r l" or/"ni3"cin &"Ho !u cuid"do. Sol"' nt "!5 !to! %odr5"n t n r un" r"3on"&l ! /urid"d d Eu ! lo/r"r"n l"! ' t"! %or llo! %ro%u !t"!.
)9

INSTITUTO 2E0ICANO DE CONTADORES POBLICOS A.C.+ Declaraciones sobre "ormas de Auditora *olumen 0*+ 2ABico+ Hunio d .**)+ %@/in"! *5 - *).

.:#

L" cl@!ic" d !cri%cin d l control int rno con!"/r"d" n l" Gu5" Int rn"cion"l d Auditor5" nJ' ro #+ %@rr",o cu"rto+ dio lu/"r " Eu ! "tri&u- r"n "l control int rno cu"tro o&H ti(o!+ " !"& r< "D L" %rot ccin d lo! "cti(o! d l" ntid"d+ &D L" / n r"cin d in,or'"cin ,in"nci r" con,i"&l + cD L" "d$ r nci" " l"! %ol5tic"! d l" ntid"d+ dD El %ro% nd r %or l" ,ici nci" d l" or/"ni3"cin. Lo! "uditor ! ,in"nci ro!+ Eu !in dud" % rci&i ron l control int rno n !u int /rid"d+ d cidi ron cl"!i,ic"r dic$o! o&H ti(o! n do! /ru%o!. A!5 lo! do! %ri' ro! o&H ti(o! ! "tri&u- ron " lo Eu di ron n ll"'"r l control interno contable+ 'i ntr"! Eu lo! otro! con,or'"ron l d no'in"do control interno administrati'o. Int r !"do! lo! "uditor ! ,in"nci ro! n l" r"3on"&ilid"d d l" in,or'"cin cont"&l + c ntr"ron !u "t ncin n l control int rno cont"&l . Si !t ,uncion"&" d &id"' nt $"&r5" un" '"-or ! /urid"d d Eu l" ' ncion"d" in,or'"cin ,u ! con,i"&l . D otr" %"rt + d ri("do d l inn /"&l c"r@ct r %r@ctico d l"! ci nci"! !oci"l !+ %ronto con!id r"ron Eu + n lu/"r d in( rtir i'%ort"nt ! r cur!o! n l" con!t"t"cin dir ct" d l" &ond"d d l" in,or'"cin+ %od5"n ! r 'uc$o '@! , cti(o! - con'ico! !i %r (i"' nt ("lu"&"n l control int rno cont"&l . En c"!o Eu !t ! con!id r"r" "d cu"do+ %odr5" d %o!it"r! ci rt" con,i"n3" n Al - r ducir l "lc"nc d l"! ll"'"d"! %ru &"! !u!t"nti("!. En ci rt" ' did" ! ol(id"ron d l control int rno "d'ini!tr"ti(o+ -" Eu lo! "!unto! %ro%io! d A!t no ! con!id r"&"n d int rA! n un" "uditor5" ,in"nci r". Pronto l" lit r"tur" '% 3 " "ludir "l control int rno " ! c"!+ !i ndo nt ndido Eu ! r , r5" "l control int rno cont"&l . AunEu n ci rto! c"!o! %od5" no ! r n c !"rio o con( ni nt ("lu"r l control int rno cont"&l + n l" '"-or5" d l"! o%ortunid"d ! r !ult"&" i'%o!i&l d !"rroll"r un" "uditor5" tot"l' nt !u!t"nti(". A!5+ con!tr Mido! %or l" r "lid"d+ ! d dic"ron " conc %tu"li3"r dic$o control - " d !"rroll"r $ rr"'i nt"! %"r" !u ("lu"cin. Al/uno! d !"rroll"ron l conc %to d control cla'e< ci rto %roc di'i nto d t"l i'%ort"nci" Eu !i Al no ,"ll"r" (it"r5" l" r "li3"cin d un ri !/o+ "!5 otro! control ! ,u ! n in ,ic"c !. Con l ti '%o ! "d(irti Eu un !olo %roc di'i nto no r"+ n l" '"-or5" d l"! circun!t"nci"!+ c"%"3 %or !5 !olo d (it"r un !ini !tro. S d !"rroll ntonc ! l conc %to d paquetes de control+ %"r" !i/ni,ic"r l '5ni'o d rutin"! n c !"ri"! %"r" "! /ur"r ci rto r !ult"do. E!to! n,oEu ! conll ("ron un int rA! 'u- '"rc"do %or lo Eu $o- ! d no'in" %roc di'i nto! d control+ d ntro d lo! cu"l ! ! ncu ntr"n "cti(id"d ! t"l ! co'o l" ! /r /"cin d ,uncion !+ l" r !triccin d l "cc !o " lo! "cti(o!+ l"! l5n "! d "utorid"d+ l" ,or'" d docu' nt"r l"! o% r"cion !+ lo! "rEu o! - concili"cion !. El !i!t '" cont"&l ,u % rci&ido+ %or !5 'i!'o+ co'o un" $ rr"'i nt" d control+ t"nto n cu"nto r c$"3"&" o% r"cion ! ind &id"!+ d"&" cu nt" d ll"!+ i'%on5" rito! docu' nt"l ! o % r'it5" $"c r ! /ui'i nto "l co'%ort"'i nto d ci rt" unid"d.

.:)

Lu /o+ "l %r /unt"r! !o&r l"! c"u!"! d d &ilid"d ! r it r"d"! n l control int rno cont"&l + t"l ( 3 un %oco r ,l Bion"ndo !o&r o&! r("cion ! , ctu"d"! %or %ro, !ion"l ! d l" !icolo/5"+ conclu- ron Eu ll"! n /r"n ' did" r"n ,ruto d l" "ctitud d lo! "d'ini!tr"dor ! r !% cto d l control. S /Jn l" i'%ort"nci" Eu !to! l conc di r"n " "EuAl+ l control ! (ol(5" '@! r5/ido o '@! ,l Bi&l . En con! cu nci"+ "dicion"ron !u (i!in con l conc %to d ambiente de control, d l cu"l $ici ron d % nd r+ n %ri' r" in!t"nci"+ l" &ond"d d l !i!t '" d control int rno cont"&l . El "d'ini!tr"dor '% 3 " ! r o&H to d ("lu"cin+ -" no %or !u! H cutori"! t"nto co'o %or !u ,ilo!o,5" - ("lor !+ %u ! d !to d % nd5" l ' n!"H Eu ! tr"n!'iti r"+ n ci rto ! ntido n ,or'" d %r !in+ " tr"(A! d l" or/"ni3"cin. L" $i!tori" o&li/ " Hunt"r lo Eu conc %tu"l' nt ! $"&5" di(idido. Accion ! d !coordin"d"!+ un"! !o&r l control int rno cont"&l - otr"! !o&r l control int rno "d'ini!tr"ti(o+ no ,u ron c"%"c ! d %r ( nir Eui &r"! d i'%ort"nt ! '%r !"!. En lo! E!t"do! Unido! d A'Aric"+ dic$"! Eui &r"! conll ("ron un" ,u rt cr5tic" " todo! lo! 'od lo! d !u% r(i!in+ ,u r"n !t"t"l ! o %ri("do!+ "uditori"! ,in"nci r"! o "uditori"! o% r"ti("!. D cont r"+ ! ! nt"ron n l" ' !" todo! cu"nto! !t"&"n co'%ro' tido! n l "!unto+ incluido l Go&i rno. D "ll5+ co'o r" d !% r"r+ !"li lo Eu ! $" ll"'"do un" !tructur" int /r"d"< , cti(id"d - ,ici nci" d l"! o% r"cion !+ r"3on"&ilid"d d l" in,or'"cin ,in"nci r"+ cu'%li'i nto d l - ! - r /ul"cion ! "%lic"&l !. E!t nu (o di!cur!o r d !cu&r l" i'%ort"nci" d l" ,ilo!o,5"+ lo! ("lor ! Atico! - l" co'% t nci" d l % r!on"l. En,"ti3" !o&r l" i'%ort"nci" d l "'&i nt d control. Ind"/" !o&r l" co$ r nci" ,"cti&ilid"d d l"! ' t"! or/"ni3"cion"l !. Coloc" n lu/"r d %ri(il /io lo! !i!t '"! d in,or'"cin - lo! %roc !o! d co'unic"cin. Y+ con un n,oEu '@! "c rt"do n,r nt d l"! r "lid"d ! d l co'% tido 'undo "ctu"l+ ori nt" !u "t ncin " l" ,or'" co'o l" or/"ni3"cin (it" - control" lo! ri !/o!+ c"%t" - "%ro( c$" o%ortunid"d !. Lo! %roc di'i nto! d control - l"! ' c@nic"! d !u% r(i!in con! r("n !u %"rtici%"cin n l lo/ro d lo! o&H ti(o! in!titucion"l !.

El control y la /ontadur'a 2Cblica en /olombia


El '"rco conc %tu"l %r c d nt !u'ini!tr" un" B%lic"cin !o&r l @r " d conoci'i nto Eu &i n %u d ! r o&H to d un %o!t/r"do. D 'u !tr" Eu Bi!t un % n!"'i nto n (olucin - Eu ! !"& r ti n un ! ntido %r@ctico+ %ro( c$o!o+ %"r" l" empresa - %"r" l" co'unid"d ! Por !5 !olo %odr5" con!tituir un" Hu!ti,ic"cin !u,ici nt %"r" con!id r"r n c !"ri" - (i"&l un" !% ci"li3"cin n control d n /ocio!. Sin '&"r/o+ n Al no ! "/ot"n l"! c"u!"! ni lo! 'oti(o! Eu "con! H"n l" %u !t" n '"rc$" d l %ro/r"'" "c"dA'ico n cu !tin. EBi!t n+ "d '@!+ r"3on ! d ti%o !ociol/ico Eu contri&u- n " r ,or3"r l %l"nt "'i nto.

> Contri&u-

l control "l ABito?

Pod 'o! di!tin/uir tr ! (i!ion ! di!tint"! n torno "l control< T or5"+ % rc %cin - r "lid"d. D !d un" % r!% cti(" t ric"+ l control ! conc &ido co'o un" "ccin Eu contri&u- " lo/r"r l ABito d un" or/"ni3"cin. L"! "ccion ! d ' dicin+ co'%"r"cin+ Huicio+ !t5'ulo o corr ccin+ % r'it n diri/ir l" "cti(id"d $"ci" !u! ,in !. S conclu- + ntonc !+ Eu l control ! n c !"rio+ i'%r !cindi&l - %ro( c$o!o. Cu"lEui r ,ici nt dir ctor d &i r" t n r int rA! n !u "d cu"do ,uncion"'i nto. En con! cu nci"+ "%o-"r5" !u di! Mo+ !u %u !t" n '"rc$"+ !u % r, ccion"'i nto+ !u u!o.

.:9

P ro un" co!" n! M" l" t or5" - otr" ! l" con(iccin d l"! % r!on"!. El control ! % rci&ido c"!i n todo! lo! c"!o! co'o un in!tru' nto r %r !i(o. Control ! !inni'o d d l"cin. El control ! ! /uido d c"!ti/o. El control+ n cu"nto ! '"l n,oc"do+ ! un l ' nto / n r"dor d &urocr"ci". I'%id l c"'&io d lo! %roc di'i nto!+ ", rr@ndo! ci /"' nt " l"! nor'"!. A!5 l"! co!"!+ l control no ! !i '%r ,"ctor d ABito. El control %or l control no ti n ! ntido ni ("lor. El control %u d ! r ,u nt d ,r"c"!o+ '"rc$it"ndo l d !"rrollo - %rot /i ndo l" "r&itr"ri d"d. T"l ! l" (i!in Eu ! $" d ri("do d l control H rcido %or l E!t"do. El control r "li3"do %or l" Autorid"d ! ! ", rr" " l" l -+ %"trn d conduct" Eu n t or5" ! "!i'il" " l" Hu!to - " lo con( ni nt . P ro l" l - % r'"n c in'ut"&l 'i ntr"! todo lo d '@! (olucion". S "%lic"n ntonc ! %"tron ! "nti/uo! " !itu"cion ! nu ("!. El control d l"! Autorid"d ! ! H cut" %"r" /"r"nti3"r l" !u% r(i( nci" d l rA/i' n. No i'%ort" !i d Al ! d ri("n & n ,icio! %"r" l control"do+ ni !i t"l ! & n ,icio! !on o no !u% rior ! " lo! co!to! i'%l5cito! n l control. Ad '@! l control !t"t"l !u l ! r H rcido %or % r!on"! in!u,ici nt ' nt %r %"r"d"!. L ! ,"lt" t"nto d "c"d 'i" co'o d (i!in. D lo "nt rior ! d !%r nd un" tri!t r "lid"d. Co'o l control ! "!oci" con l c"!ti/o - l" in ,ici nci"+ l" t nd nci" ! Eu !olo Bi!t" cu"ndo ! " i'%u !to. Pol5tic"' nt ! %ro% nd %or l d !'ont d lo! control ! Bt rno!. S "r/u' nt"+ "d '@!+ Eu l di! Mo+ n,oEu % n tr"cin d lo! control ! int rno! d &i r" ! r o&H to d un" d ci!in tot"l' nt li&r d c"d" '%r !"rio+ % r'itiAndol do!i,ic"r !u %r ! nci" ! /Jn !u! con( ni nci"!. El control %i rd i'%ort"nci"+ %"!"ndo " d % nd r d in!t"nci"! in, rior ! d l" or/"ni3"cin+ di!'inu- ndo l" c"lid"d - r 'un r"cin d Eui n ! ti n n l nc"r/o d H rc rlo+ "l H@ndo! d lo! c ntro! d d ci!in. A!5+ un" ( 3 Eu l control no ! "!oci" con l ABito+ l" t or5" ! "%"rt" !i/ni,ic"ti("' nt d l" r "lid"d+ %or (irtud d l" % rc %cin %uniti(" Eu d "EuAl ! ti n . P ro !i l control !i ! c"'ino "l ABito - n l ABito d !c"n!" l ,uturo - l &i n co'Jn+ d & 'o! d !%r nd rl !u Eui(oc"d" i'"/ n - r !"lt"r !u %"% l triun,"dor+ n & n ,icio d l"! 'i!'"! '%r !"! Eu $o- lo r c$"3"n.

> P"r" control"r &"!t"r@ "udit"r?


S !o!ti n $o- Eu lo! control ! d & n ! r in(i!i&l !. L" id " d Eu ! H rc control sobre un %roc !o $" !ido r '%l"3"d" %or l" t or5" d Eu l %roc !o se control". B"Ho l %ri' r nt ndi'i nto l control ! un" !u%r" F !tructur". Al in,luHo d l" ! /und" l control ! un l ' nto+ un in/r di nt + Eu ! ' 3cl" con lo! d '@! $"!t" r !ult"r i'% rc %ti&l . L" "uditor5" %u d contri&uir "l control. G n r"l' nt un" "uditor5" ,or'" %"rt d l !i!t '" d control - lo ori nt". P ro l" "uditor5" no ! todo l control. L" "uditor5"+ %or d ,inicin+ d & ! r d ! '% M"d" %or un "/ nt Bt rno+ ! d cir+ ind % ndi nt . A!5 l" "uditor5" !i '%r ! r "li3" sobre un %roc !o+ d l cu"l l "uditor no %u d ,or'"r %"rt . S di!tin/u + ntonc !+ l" "uditor5" d l" !u% r(i!in+ l" cu"l ! , ctu"d" %or Eui n !+ d un" '"n r" u otr"+ int r(i n n n l %roc !o. D otro l"do+ d & d !t"c"r! Eu l control ! un poder! L" "ccin d l control !olo cul'in" cu"ndo !ti'ul" o corri/ . P"r" (it"r Eu d"r! n l %l"no d l"! r co' nd"cion !+ l control n c !it" cont"r con l" fuerza %"r" i'%on r !u! conclu!ion !. E! %or llo Eu l control ! un" "ccin %ro%i" d l "d'ini!tr"dor+ %u ! ! A!t l Eu ti n l %od r d d cidir+ ord n"r o H cut"r l !t5'ulo o corr ccin.. L" "uditor5" cul'in" n un" opinin! Su co' tido ! 'itir un Huicio c"li,ic"ndo l /r"do n l cu"l un" conduct" ! "% /" "l %"trn l /ido. L"! "ccion ! " ! /uir !on d r !ort d l "udit"do. E! Al+ n u!o d !u c"%"cid"d - d & r d l /ir+ Eui n d & d ,inir l EuA+ l c'o+ l cu@ndo+ l
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dnd - l"! d '@! circun!t"nci"! d l !t5'ulo o l" corr ccin. Si l "uditor+ tr"!%"!"ndo l" ,uncin d o%in"r+ li/ - H cut"+ ! in! rt" n l"! l"&or ! d "d'ini!tr"cin - %i rd !u ind % nd nci". Pod 'o! d cir+ n un ! ntido r l"ti(o+ Eu ! control" %"r" !5 - ! "udit" %"r" otro!. EBi!t n+ ci rt"' nt + un"! t"r "! co'un ! ntr l control - l" "uditor5". A'&"! "ccion ! 'id n+ co'%"r"n - conclu- n. Co'%"rt n+ ntonc !+ un in!tru' nt"l ' todol/ico. E!to $" $ c$o Eu n nu !tro %"5! ! cr " Eu todo l Eu !t@ ntr n"do %"r" "udit"r %u d control"r. En ( rd"d+ l "uditor !o&r !"l %or !u c"%"cid"d d di"/no!tic"r+ d ("lu"r. P ro no $" !ido %r %"r"do %"r" ! r '%r !"rio. No lo/r"+ ntonc !+ r '"t"r con ,ici nci" - ABito / !tion ! d n"tur"l 3" "d'ini!tr"ti(". E!t" !+ Eui3@+ l" '@! i'%ort"nt li'it"cin Eu d & !u% r"r! ' di"nt lo! !tudio! d %o!t/r"do. 2uc$"! %ro, !ion ! ntr n"n %"r" H rc r control !. P ro l" /r"n '"-or5" d ll"! !t@n !i/n"d"! %or l" !% ci"lid"d. En nu !tro ' dio Jnic"' nt lo! cont"dor ! %J&lico! $"n !ido %r %"r"do! %"r" ("lu"r di( r!"! ntid"d ! - "!unto!. 2"! l ntr n"'i nto d lo! cont"dor ! %J&lico! !t@ c ntr"do n l" "uditor5". P"r" r '"t"r %r ci! 'o! Eu no ! n cu"lEui r "uditor5" Eu ! %r %"r" un cont"dor %J&lico. No o&!t"nt l" cr ci nt d dic"cin " l"! "uditori"! d control int rno+ d o% r"cin+ d !i!t '"!+ tri&ut"ri"+ ntr otr"!+ lo ci rto ! Eu lo! %l"n ! d !tudio - l" t or5" !u&-"c nt d !c"n!" - n,"ti3" n l" "uditor5" ,in"nci r". L" "uditor5" ,in"nci r"+ n cu"nto !% ci + co'%"rt con l"! otr"! '"ni, !t"cion ! d l" "uditor5" un" ! ri d %rinci%io! uni( r!"l ! Eu + d otro l"do+ t"'&iAn ! ncu ntr"n n lo! %roc !o! d control. Ind % nd nci"+ idon id"d+ !u% r(i!in+ docu' nt"cin+ (id nci"+ !t@n %r ! nt !+ n '"-or o ' nor ' did"+ n todo! !o! %roc !o!. Un" "uditor5" ,in"nci r" ! diri/ " co'%"r"r un" in,or'"cin contable contr" un" &"! co'%r n!i(" %r (i"' nt l /id" %"r" id nti,ic"r+ cl"!i,ic"r+ r !u'ir in,or'"r d"to! econmicos! Por t"nto+ n %ri' r" in!t"nci"+ l "uditor ,in"nci ro d & ! r cont"dor %J&lico+ %u ! !olo "!5 conoc r@ - do'in"r@ l %"trn Eu lu /o co'o "uditor utili3"r@ co'o %unto d co'%"r"cin. Pr ! nci"'o! $o- co'o ! Btr"%ol" l" "uditor5" ,in"nci r" %"r" ! r "%lic"d" " l"! d '@! "uditori"!. E!t d !%l /"'i nto lo/r" r l"ti(o ABito+ d &ido " lo! ,"ctor ! co'un ! Eu tod" !% ci co'%"rt con l /An ro. P ro l d !conoci'i nto d l %"trn d co'%"r"cin %ro%io d c"d" "uditor5" i'%lic" un" !tr c$" -+ n ( c !+ cort" o rr"d" (i!in. E! %or llo Eu l"! otr"! %ro, !ion !+ l"! no cont"&l !+ ncu ntr"n un "r/u' nto !lido %"r" r i(indic"r !u %o!i&ilid"d d conEui!t"r l" "uditor5". El dil '"+ ntonc !+ con!i!t n !i %r %"r"'o! " otro! %ro, !ion"l ! n "uditor5" o !i ntr n"'o! " lo! cont"dor ! n otro! %"tron ! d co'%"r"cin. Si l control no ! "/ot" n l" "uditor5" ni l" "uditor5" ! l control+ !i lo! %ro, !ion"l ! d $o!"& n "udit"r % ro no control"r - !i l control ! cl"( - !oci"l' nt n c !"rio+ ntonc ! d & 'o! c"%"cit"r no !olo %"r" "udit"r !ino+ t"'&iAn+ %"r" control"r.

> S !"ti!,"c n lo! o&H ti(o! d l control con l" (i/il"nci" d l" l -?
I'%ort"nt ! c"'&io! d conc %cin !o&r l %"% l d l E!t"do $"n con( rtido " A!t n un ( rd"d ro gerente d !" '%r !" ll"'"d" n"cin. A!5+ r ( !tido d un % r,il cl"r"' nt int r( ncioni!t"+ l E!t"do $" $ c$o %"l%"&l !u %r ! nci" n lo! '@! di( r!o! "!unto!. En cu"nto "Eu5 no! int r !" con(i n r !"lt"r Eu l E!t"do d t r'in"+ n '"-or o ' nor ' did"+ lo! %l"n !

..:

d !tudio! d l"! c"rr r"!+ lo! @'&ito! d d !"rrollo %ro, !ion"l - l"! r /l"! d co'%ort"'i nto Atico "%lic"&l ! " c"d" ti%o d o,icio. En '"t ri" d cont"dur5" %J&lic"+ l"! &"! ! cont"&l ! "%lic"&l ! (i n n !i ndo d t r'in"d"! %or nor'"! l /"l !+ Eu no ! $"n li'it"do " d ,inir lo! %rinci%io! Eu in!%ir"n l !i!t '"+ !ino Eu $"n ll /"do " r /ul"r l" cl"!i,ic"cin - din@'ic" d l"! cu nt"!+ "!5 co'o l cont nido - d t"ll d lo! !t"do! ,in"nci ro! - d l"! r ( l"cion ! Eu lo! d & n "co'%"M"r. L" r (i!or5" ,i!c"l+ "unEu ! l c"li,iEu d un d !"rrollo %ro, !ion"l+ $" !ido o&H to d t"l c"ntid"d d r /ul"cion !+ Eu no c"& dud" !o&r !u n"tur"l 3" d in!titucin Hur5dic"+ ncontr@ndo! di!%o!icion ! !o&r lo! ! r(icio! Eu co'%r nd - l" ,or'" d r "li3"rlo!. L" "uditor5" $" ( nido !i ndo o&H to d un" cr ci nt "t ncin %or %"rt d l"! ,u nt ! ,or'"l ! d l d r c$o. A l"! B%r !ion ! doctrin"ri"! d l"! Autorid"d !+ $"n ! /uido '"ni, !t"cion ! d l" Huri!%rud nci"+ circul"r ! - r !olucion ! r /l"' nt"ri"!+ d ,inicion ! l /"l ! -+ r ci nt ' nt + %ronunci"'i nto! d l Con! Ho TAcnico d l" Cont"dur5" PJ&lic". El control int rno+ " % !"r d l d !conoci'i nto Eu !o&r Al Bi!t + ,u o&H to d nor'"! d r"n/o con!titucion"l -+ $"c %oco+ un" l - lo i'%u!o - or/"ni3 n l ! no d l"! ntid"d ! d l E!t"do. T"'&iAn co'o d !"rrollo d r /l"! con!titucion"l !+ ! %u!o n '"rc$" l Cont"dor d l" N"cin+ Eui n ! r@ l '@! i'%ort"nt r /ul"dor cont"&l d l %"5!+ c"%"3 d nor'"ti3"r lo! !i!t '"! cont"&l ! %J&lico!. L" 7 PJ&lic" cont"&l $" !ido conc &id"+ n %ri' r lu/"r+ co'o un in!tru' nto %"r" c rti,ic"r l /r"do d cu'%li'i nto d l"! nor'"!. B"!t r cord"r l" d ,inicin l /"l Eu !o&r ll" con!"/r"n t"nto l" l - .45 d .*#: co'o l" l - 41 d .**:. S ' H"nt c"ntid"d d di!%o!icion ! no ! ,ruto d un" d 'ocr"ci" %"rtici%"ti("+ co'o !i lo !on n otr"! l"titud !. Un c5rculo r ducido d % r!on"!+ / n r"l' nt ,uncion"rio! %J&lico!+ !on lo! nc"r/"do! d %ro- ct"rl"! -+ n c"!i todo! lo! c"!o!+ !on !t"dio! %ol5tico! Eui n ! d ,in n !u r d"ccin ,in"l. No o&!t"nt l in' n!o !,u r3o d di( r!o! %ro, !ion"l !+ ! "n o no ,uncion"rio! %J&lico!+ lo ci rto ! Eu !on crit rio! d E!t"do lo! Eu ,in"l' nt /o&i rn"n !t"! B%r !ion !. L" unin !t"&l cid" ntr l !i!t '" cont"&l - l"! &"! ! %"r" l" d t r'in"cin d lo! '@! di( r!o! i'%u !to!+ $"n %ro(oc"do Eu lo! %ro&l '"! - con( ni nci"! d l" ;"ci nd" PJ&lic" d ,in"n l cont nido t"nto d l"! nor'"! cont"&l ! co'o l Eu $"c r d lo! "uditor !+ r (i!or ! o contr"lor !. Tr ! con! cu nci"! %r ocu%"nt ! ! $"n d ri("do d t"l ! $ c$o!. D un l"do+ l H rcicio %ro, !ion"l !t@ intr5n! c"' nt li/"do " l" "%lic"cin - ( ri,ic"cin d l cu'%li'i nto d nor'"! l /"l !. Otr"! %ro&l '@tic"!+ '@! %ro%i"! d l" di!ci%lin" - ! nci"l ! d !d l %unto d (i!t" ci nt5,ico+ $"n %"!"do " ! /undo lu/"r. No i'%ort" !i un" conduct" ! ciM " %o!tul"do! t rico! o !"ti!,"c r Eu ri'i nto! tAcnico!. B"!t" Eu ! "Hu!t n " l" l -. Un H '%lo d !t" !itu"cin ! ncu ntr" n l" "%lic"cin d l !i!t '" d "Hu!t ! int /r"l ! %or in,l"cin. EBi!t un"ni'id"d doctrin"l int rn"cion"l n l ! ntido d Eu dic$o !i!t '" r Eui r l "Hu!t d l"! %"rtid"! d !d l" , c$" n l" cu"l ! ori/in"ron o "cu'ul"ron. Sin '&"r/o+ l"! l - ! colo'&i"n"! %ro$i&i ron !" anticuacin o reexpresin inicial! A % !"r d llo+ %or doEui r ! ",ir'" Eu lo! !t"do! ,in"nci ro! %r ! nt"n r"3on"&l ' nt l" !itu"cin ,in"nci r". E! o&(io Eu !to !olo ! ( rd"d d c"r" " l" &"! l /"l i'%u !t" %"r" l" ,or'ul"cin d l" in,or'"cin cont"&l . P ro no lo ! d !d l" % r!% cti(" d l" realidad econmica. En ! /undo lu/"r+ l" "c"d 'i" uni( r!it"ri"+ con un" %o!tur" %r"/'@tic"+ $" c ntr"do !u! !,u r3o! n l" n! M"n3" d !" '"r"M" d r /ul"cion ! l /"l !. Lo! cont"dor ! %J&lico! colo'&i"no! !"& n d cont"&ilid"d+ co!to!+ "uditor5"+ r (i!or5" ,i!c"l+ control int rno+ lo Eu l"! nor'"! Hur5dic"! con!"/r"n. En l" ' did" n l" cu"l !"! r /ul"cion ! ! "%"rt"n d l"!

...

r ,l Bion ! - conclu!ion ! d l" ci nci" - ! %li /"n " %ro&l '@tic"! %ol5tic"!+ n l 'i!'o /r"do l !"& r d lo! %ro, !ion"l ! ! "l H" d lo %ro%io %"r" conEui!t"r lo "H no F l d r c$o F. En t rc r lu/"r+ "&!or&ido! %or l cr ci nt nJ' ro d di!%o!icion ! l /"l ! in(olucr"do! n n,r nt"r - control"r lo! , cto! d lo! r % tido! c"'&io! l /"l !+ uno! - otro! ! $"n d !con ct"do d l di!cur!o uni( r!"l. El conoci'i nto d l" loc"lid"d no $" d H"do ti '%o %"r" tr"!%"!"r l"! ,ront r"! t rritori"l !. Co'o r !ult"do d llo no $" t nido i'%ort"nci" l do'inio d otro! idio'"!+ l"! col ccion ! &i&lio/r@,ic"! %o! n un 'u- % Eu Mo nJ' ro d (olJ' n ! !o&r l % n!"'i nto n otr"! l"titud !+ l"! li&r r5"! %ri(il /i"n lo! "utor ! n"cion"l ! Eu !on &i n !c"!o!. L" r /l" $" d !tron"do "l conc %to - A!t ! d !conocido. El control+ conc &ido co'o un" "ccin "d'ini!tr"ti(" n,oc"d" "l ABito+ Eu n %ri' r lu/"r+ "unEu no !ol"' nt + coloc" lo! %ro&l '"! d ,ic"ci" - ,ici nci"+ no lo/r" !"ti!,"c r !u! ,in ! !i ! d dic" Bclu!i("' nt " l" "%lic"cin - (i/il"nci" d lo l /"l. R ci nt ' nt $ 'o! %odido o&! r("r $"!t" EuA %unto ll /" !t % li/ro!o d !(5o. R co/i ndo un" &"! conc %tu"l uni( r!"l+ d ntro d l '"rco t rico d l" cont"&ilid"d+ l Con! Ho P r'"n nt %"r" l" R (i!in d l"! Nor'"! Cont"&l !+ %ro%u!o l" con!"/r"cin l /"l d l %rinci%io costo A beneficio! No $"- Eu $"c r 'uc$o! !,u r3o! %"r" B%lic"rlo. E'%r !"rio!+ "d'ini!tr"dor !+ in/ ni ro!+ cono'i!t"! 'uc$o! '@! %ro, !ion"l ! nti nd n Eu todo !,u r3o d & !t"r nc"'in"do " %roducir un &i n !t"r !u% rior "l con!u'o d r cur!o! in(olucr"do n c"d" "cti(id"d. Sin '&"r/o+ l Go&i rno !u%ri'i l" nor'" n cu !tin cont nid" n l %ro- cto - no l" inclu- n l" ( r!in d lo Eu $o- int /r" l d cr to 6#4* d .**1. S dic n lo! %"!illo! F - ! /ur"' nt no ! conoc r@ '@! Eu lo Eu n llo! ! dic F Eu l %rinci%io d costo A beneficio $u&i r" ll ("do "l tr"!t l" "%lic"cin d l %l"n Jnico d cu nt"! CbD. Por lo d '@!+ l d r c$o no $"c ci nci" di!tint" d dici ndo )&rese el -0DA !i con llo , cti("' nt t"nto l"! ci nci"! d l" !"lud no ncu ntr n l" r i'%ot nt %"r" !olucion"r ! %ro&l '". D i/u"l Pu d !i+ d !conoc rl"+ '"lint r%r t"rl"+ d !(i"rl". l" Hur5dic". Iu &u no ! r5" dict"r un d cr to t"l n, r' d"d Eu d"r" !u% r"d". P ro $"!t" !%u !t" " ! ' H"nt ,l"/ lo+ l d r c$o ! r@ '"n r"+ l d r c$o no $"c ci nci" cont"&l .

En d ,initi("+ ! in ludi&l r !c"t"r l" ci nci" cont"&l - l control d l"! /"rr"! d l d r c$o. Solo !o&r l" &"! d l r !% to d l" id ntid"d d c"d" un" d ll"! ! r@ %o!i&l lo/r"r Eu n nu !tro %"5! col"&or n "'&"! di!ci%lin"! n l" con!truccin d un %"5! ' Hor.

> E! i'%ort"nt l" cont"dur5" - l cont"dor?


Iui n ! $"-" "c rc"do " l" %ro&l '@tic" d l" in,or'"cin - $"-" "d( rtido Eu l" in,or'"cin ! un %od r+ c"%"3 d con!truir o d rru'&"r+ no %ondr@ n dud" l" i'%ort"nci" d l" cont"dur5"+ d l" cont"&ilid"d+ d l cont"dor %J&lico. T"n ! ncillo co'o ",ir'"r Eu !in in,or'"cin cont"&l no ! %o!i&l %l"n "r+ diri/ir o control"r un" or/"ni3"cin+ ni A!t" %u d ! r ("lu"d" %or %"rt ! Bt rn"!. Co'o lo '"ni, !t"'o! n l II Con/r !o d Cont"dor ! ="( ri"no!+ - no no! c"n!"'o! d r % tirlo+ l" ,"lt" d cultur" cont"&l ! uno d lo! '"-or ! n 'i/o! d l cont"dor %J&lico -+ %or nd + d l r (i!or ,i!c"l. En t"l o%ortunid"d !o!tu(i'o!<
^ L" / n r"cin d in,or'"cin con'ic" Eu ! " ( r"3+ o%ortun" - Jtil+ i'%lic"+ n c !"ri"' nt + Eu l" cont"&ilid"d ! " r conocid" co'o $ rr"'i nt" idn " %"r" lo/r"r !o! %ro%!ito!.

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En otr"! %"l"&r"!< ! r Eui r Eu n r "lid"d ! con!id r i'%r !cindi&l l" cont"&ilid"d %"r" d !"rroll"r l"! l"&or ! %ro%i"! d l" "d'ini!tr"cin+ co'o !on+ %l"n "r+ or/"ni3"r+ ! l ccion"r+ 'oti("r+ control"r in,or'"r. R conocido l %"% l d l" cont"&ilid"d+ "dicion"l' nt d & nt nd r! Eu %"r" o&t n r r /i!tro! ( r"c ! ! indi!% n!"&l control"r l"! o% r"cion ! - /"r"nti3"r Eu !on c"%tur"d"! %or l !i!t '" d in,or'"cin co'o r "l' nt ocurr n. 2"! cu"ndo l" cont"&ilid"d ! 'ir" co'o l r !ult"do d o&li/"cion ! l /"l ! cu-o o&H to no ! otro Eu !u'ini!tr"r in,or'"cin "l E!t"do - no ! con!id r" co'o un l ' nto ! nci"l %"r" !o%ort"r l"! d ci!ion ! con'ic"! Eu d5" tr"! d5" ! to'"n+ ntonc ! r !ult" r l /"d" "l 'undo d "Eu ll"! co!"! Eu $"- Eu $"c r %orEu toc" - no %orEu !ir( n. Al % rd r i'%ort"nci" l !i!t '" cont"&l ! "rr"!tr" n c !"ri"' nt n ! d !crAdito "l %ro, !ion"l Eu ! c"%"3 d or/"ni3"rl"+ % r, ccion"rl" - $"c rl" ,uncion"r< l cont"dor %J&lico+ Eui n &i n nt ndido !u %"% l co'o %"rt d l" "d'ini!tr"cin+ d & r5" r !ult"r un H ! nci"l %"r" cu"lEui r or/"ni3"cin. En,r nt"do! ntonc !+ " cont"&ilid"d ! Eu !u'ini!tr"n in,or' ! t"rd5o!+ o d"to! / n r"do! &"Ho crit rio! ,i!c"li!t"! o d control !t"t"l+ o con di!tor!ion ! i'%ort"nt ! d l" r "lid"d - " cont"dor ! Eu !on r l /"do! " ni( l ! d ! /undo o t rc r ord n d ntro d l" or/"ni3"cin+ !"lt" " l" (i!t" l" ,"lt" d cultur" cont"&l - d control+ dond ! '%i 3" " $"&l"r d un" ^cont"&ilid"d o,ici"l^ %or contr"%o!icin " un" cont"&ilid"d %ri("d"+ !t"d5!tic" ( rd"d r"' nt Jtil. 2 no!%r ci"d" l" cont"&ilid"d+ '"ni%ul"d" l" in,or'"cin - !u&-u/"do l cont"dor %J&lico+ l "uditor o , d"t"rio con'ico ! ncu ntr" n un ' dio $o!til+ n l cu"l ! l ci rr"n l"! %u rt"! %"r" (it"r lo! r %roc$ ! Eu ! /ur"' nt ,or'ul"r5" "nt ! ' H"nt !itu"cin. En d ,initi("+ l" ,"lt" d "%r cio %or l" cultur" cont"&l + l r !%"ldo " 'Atodo! "lt rno! d in,or'"cin+ l r c$"3o " l" intro'i!in d l E!t"do Eu con !u! crit rio! d (i/il"nci" o r c"ud"cin i'%on 'Atodo! Eu r !t"n utilid"d int rn" " l" in,or'"cin cont"&l + / n r" un dil '" in!"l("&l %"r" l , d"t"rio< o ! %li /" "nt !"! r "lid"d !+ ,l Bi&ili3" !u! crit rio! "!u' !olit"ri"' nt %r ocu%"cion ! ci nt5,ic"! u o%t" %or r & l"r! ,r nt " l"! li'it"cion ! "l "lc"nc d !u tr"&"Ho+ %roc d " /lo!"r ! ( r"' nt l"! d !(i"cion ! - n,r nt" l"! con! cu nci"! Eu llo / n r"r5" n l"! r l"cion ! contr"ctu"l ! con l nt "udit"do. Ant ! ' H"nt di!-unti(" ! n c !"rio "&o/"r %or un" '"-or di,u!in d lo! %rinci%io! &@!ico! d l" cont"&ilid"d+ un ' Hor r !"lt"'i nto d !u utilid"d - un r %o!icion"'i nto d l" i'"/ n d l cont"dor %J&lico t"nto n !u %"% l d "d'ini!tr"dor co'o d , d"t"rio. En !u'"+ lo! di, r nt ! !t"' nto! %ro, !ion"l ! - l" uni( r!id"d !t@n ll"'"do! " culturi3"r "l %J&lico n / n r"l ' di"nt !tr"t /i"! cl"r"! Eu n l corto %l"3o di/ni,iEu n - l ( n "l cont"dor "l !t"dio d lo! %rot"/oni!t"! !oci"l ! '@! %r !ti/io!o! i'%ort"nt !.^

El dil '" Eu %l"nt "'o! n l %"rt "nt rior d & ! r r !u lto %or un" %ol5tic". >IuA ! lo con( ni nt + lo o%ortuno+ lo ,"cti&l ? >IuiAn d & ! r l & n ,ici"rio d un" "ccin "c"dA'ic"? E!t"! %r /unt"! "d'it n di!tint"! r !%u !t"!. P ro di!tint"! r !%u !t"! no %u d n ! r !o!t nid"! %or l"! 'i!'"! % r!on"!. Un D %"rt"' nto d Ci nci"! Cont"&l ! co'o l d l" Uni( r!id"d ="( ri"n" !t@ ll"'"do+ n %ri' r lu/"r+ " !"ti!,"c r !u! co'%ro'i!o! %r (i"' nt "dEuirido!. Lo! Eu ti n con l" co'unid"d %ro, !ion"l d l" cu"l ,or'" %"rt + con !u! %ro%io! /r !"do! con !u! !tudi"nt !. Ll"n"' nt $"- Eu d cirlo< %ri' ro lo! cont"dor !.

> E! l" r (i!or5" ,i!c"l l" %"n"c "?


Co'o -" ! $" indic"do+ l" r (i!or5" ,i!c"l ! un , n' no d l d r c$o d l"! cor%or"cion !+ n"cido %"r" %rot / r lo! int r ! ! t"nto d l" or/"ni3"cin "udit"d" co'o d l"! ntid"d ! Eu ! r l"cion"n con ll". L" utilid"d d l" "uditor5" ,in"nci r" ll ( " Eu l" r (i!or5" ,i!c"l n Colo'&i" ! in!cri&i r" co'o un" "cti(id"d %ro, !ion"l r ! r("d" " lo! cont"dor ! %J&lico!. No ! l 'o' nto d r %l"nt "r l d &"t Eu Bi!t n torno " !t" in!titucin. T"'%oco ! n c !"rio r it r"r l" in' n!" i'%ort"nci" Eu ll" ti n d ntro d l ' rc"do l"&or"l d l" cont"dur5" %J&lic". B"!t n,"ti3"r Eu n l" r (i!or5" ,i!c"l no !t@n co'%r ndid"!+ ni %u d n co'%r nd r! + todo!

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l"! '"ni, !t"cion ! d l control. No !"& 'o! cu@l ! r@ l ,uturo d l" r (i!or5" ,i!c"l. Bi n %u d con( rtir! n un" ( rd"d r" "uditor5" int rn" ,in"nci r" - o% r"ti(" o+ %or l contr"rio+ % r,il"r! co'o un" ' c@nic" %ur" d "uditor5" Bt rn"+ ! " ,in"nci r" F co'o !uc d n 'uc$o! %"5! ! F+ ! " int /r"l co'o %l"nt " l Con! Ho TAcnico d l" Cont"dur5" PJ&lic". Bi n %u d !uc d r Eu ! tr"n!,or' n un" ( rd"d r" in!t"nci" d control. Lo ci rto ! Eu l" Uni( r!id"d no %u d diri/ir !u! !,u r3o! " %r %"r"r %"r" un c"r/o+ cu"lEui r" ! " !u "lc"nc . ;"- Eu %r %"r"r %"r" t"r "!+ l"! cu"l ! %u d n ! r H rcid"! d !d di!tint"! %o!icion ! - con di, r nt ! n,oEu !. 7or'"r %"r" H rc r control $"&ilit"r@ %"r" d !"rroll"r 'Jlti%l ! c"r/o!+ incluid" l" r (i!or5" ,i!c"l. En c"'&io+ ,or'"r r (i!or ! ,i!c"l ! ! /ur"' nt / n r"r5" un cu r%o %ro, !ion"l !% ci"li3"do+ "'"rr"do " l" !u rt d l" in!titucin+ !in !olucion"r otr"! ,"c t"! d l" %ro&l '@tic".

uditor( intern La auditor'a interna financiera

En,r nt"do! " nu ("! c"r/"! r !% cto d l" %r %"r"cin - di,u!in d in,or' ! ,in"nci ro!+ "!5 co'o "l "%r ci"&l t"'"Mo d l"! or/"ni3"cion ! &"Ho !u '"ndo - " lo! r Eu ri'i nto! d l" "d'ini!tr"cin ci nt5,ic" F Eu d ! nc"d n un" d !conocid" din@'ic" n l" di(i!in d ,uncion ! - un cr ci nt %ro%!ito d r"cion"li3"r lo! co!to! F+ lo! "d'ini!tr"dor ! d cidi ron introducir d ntro d !u! or/"ni3"cion ! unid"d ! !% ci"li3"d"! n l" !u% r(i!in d l"! @r "! nc"r/"d"! d l !i!t '" cont"&l . Al "%"r c r d ntro d l"! cor%or"cion ! indi(iduo! con ,uncion ! !i'il"r ! " l" d lo! "uditor ! ,in"nci ro!+ ! "cuM"ron l"! B%r !ion ! d "uditor Bt rno - d "uditor int rno+ %"r" di!tin/uir uno! d otro!. L" id ntid"d d o&H ti(o! ll ( con l ti '%o+ n "r"! d un $"c r con'ico+ " Eu lo! "uditor ! Bt rno! ("lu"r"n l" &ond"d d l tr"&"Ho d !"rroll"do %or lo! "uditor ! int rno! -+ n c"!o d c"li,ic"rlo co'o "c %t"&l + to'"rlo n cu nt" " l" $or" d %l"n "r !u %ro%i" "uditor5"+ con lo cu"l ! o&tu(o un" not"&l r duccin n l" c"ntid"d - %ro,undid"d d l"! %ru &"! %r"ctic"d"! %or lo! "uditor ! Bt rno!+ "unEu n "l/uno! c"!o! ! "u' nt l ri !/o d no "d( rtir o%ortun"' nt ci rt"! d ,ici nci"! d l" in,or'"cin. El !,u r3o d lo! "d'ini!tr"dor !+ lo! r Eu ri'i nto! d l E!t"do+ l ,ruto d l" l"&or d lo! "uditor ! int rno! - l"! i'%ort"nt ! contri&ucion ! d l" t cnolo/5"+ n !% ci"l con l" introduccin d lo! co'%ut"dor !+ % r'iti+ n lo! %"5! ! d '"-or d !"rrollo+ !u% r"r l"! d ,ici nci"! o&! r("d"! n l !i!t '" cont"&l d l"! cor%or"cion !.

La auditor'a interna operativa


Su% r"d"! l"! '@! notori"! d ,ici nci"! n lo! !i!t '"! d in,or'"cin - n lo! control ! cont"&l !+ lo! "uditor ! int rno! ! n,r nt"ron " l" n c !id"d d c"'&i"r l n,oEu d !u tr"&"Ho. Pu !to Eu -" no t n5" i/u"l ! ntido Eu "nt ! l d dic"r! " l" %rot ccin d l !i!t '" cont"&l + ( l"ndo %or l" / n r"cin d "d cu"d" in,or'"cin+ l ! r" i'% rio!o r cr "r !u %"% l d ntro d l"! or/"ni3"cion !. E! ntonc !+ in!%ir"do! %or l" con( ni nci" d ! r(ir ' Hor+ cu"ndo r !ol(i ron %r ocu%"r! %or l" ("lu"cin d l" ,ic"ci" - d l" ,ici nci" d l"! o% r"cion !. L" "d'ini!tr"cin d lo! n /ocio! !oci"l !+ otror" c ntr"d" n l"! l"&or ! d Btr"ccin -+ lu /o+ n l" tr"n!,or'"cin+ no ! $"&5" d t nido "ll5. L" %roduccin n '"!" d &i n ! - ! r(icio! cr - ,ort"l ci l" co'% t nci" '%r !"ri"l. El %J&lico ! ncontr "nt di( r!"! "lt rn"ti("!+ Eu %ro%ici"ron l" n c !id"d d r ,l Bin !o&r l" c"lid"d d lo! "rt5culo! - !o&r l" &ond"d d l"! condicion ! d co' rci"li3"cin. Er" n c !"rio "tr" rlo+ ,u r" con c"lid"d+ con o%ortunid"d o con

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' Hor ! %r cio!. L" luc$"+ l Ho! d d !"rroll"r! "d ntro d l"! or/"ni3"cion !+ ! $"&5" con( rtido n un" ( rd"d r" %u/n" %or lo! ' rc"do!. L" ,ici nci" d l" ,"&ric"cin+ B%r !"d" n ' nor ! co!to!+ - l" n c !id"d d "co'%"M"r l %roducto con l" ' Hor "t ncin+ '%"Eu + '"nt ni'i nto+ r %"r"cin o r '%l"3o+ ! $"&5"n torn"do n l"! %rinci%"l ! !tr"t /i"!. Ll / l" r" d l" d no'in"d" / r nci" d l ! r(icio. El An,"!i! !o&r l control int rno cont"&l + co'o r" d !% r"r+ no !"ti!,"c5" lo! "n$ lo! n c !id"d d l" ,ici nci". E!t" %r ocu%"cin Eu d n '"no! d lo! "uditor ! int rno!+ "$or" con( rtido! n "uditor ! o% r"ti(o!. Lo! "uditor ! o% r"ti(o!+ n,oc"do! n l r !ult"do d lo! %roc !o! or/"ni3"cion"l !+ r@%id"' nt c"- ron n cu nt" !o&r l" n c !id"d d cont"r con %"tron ! o&H ti(o! d co'%"r"cin. En l" "uditor5" ,in"nci r" t"l %"trn !t@ con!tituido %or l" &"! cont"&l + !i ndo 'u- u!u"l "%lic"r "Eu ll" Eu ! conoc co'o principios de contabilidad generalmente aceptados! R !ol(i ron ntonc ! Eu r" n c !"rio id "r "l/uno! nu (o! 5ndic ! - '% 3"ron " $"&l"r d lo! indic"dor ! d / !tin. So&r l" &"! d un %ro,undo conoci'i nto d l n /ocio+ d lo! ti '%o! 'o(i'i nto! con!u'ido! u ocurrido! "l o% r"r+ con,or'"ron &"! ! !t"d5!tic"! d co'%ort"'i nto. Un" "ccin '% 3 " ! r c"li,ic"d" d ,ici nt n cu"nto i'%lic"r" ' nor ! ti '%o! o 'o(i'i nto! d lo! o&! r("do! n l %"!"do. Lo! indic"dor ! d / !tin % r'iti ron !t"&l c r nu ("! ' t"! or/"ni3"cion"l !+ n l" &J!Eu d" %r ' dit"d" d l" r duccin d rror ! - d !% rdicio!. Pronto ! ,u ron !% ci"li3"ndo. 7lor ci ron nu ("! 'od"lid"d ! t"l ! co'o l" "uditor5" d !i!t '"!+ l"! "uditori"! d c"lid"d - l"! "uditori"! d ' rc"do.

Entendimiento actual de la auditoria interna En $tt%<NNfff.t$ ii".or/N/t,Nd ,i!%.$t' C( r!in dici '&r .9 d .***D ncontr"'o! l"! !i/ui nt ! '"ni, !t"cion !<
GAuditor5" int rn" ! un" "cti(id"d ind % ndi nt - o&H ti(" d "! /ur"'i nto - con!ultor5"+ /ui"d" %or l" ,ilo!o,5" d "/r /"r ("lor %"r" ' Hor"r l"! o% r"cion ! d un" or/"ni3"cin. A!i!t " l" 'i!'" n l cu'%li'i nto d !u! o&H ti(o!+ &rind"ndo un n,oEu !i!t '@tico di!ci%lin"do %"r" ("lu"r - ' Hor"r l" , cti(id"d d !u! %roc !o! d '"n Ho d ri !/o+ control - /o&i rno d l" or/"ni3"cin. Auditor5" int rn" d 'u !tr" !u %ro, !ion"li!'o - co'%ro'i!o con l" Bc l nci" "l o% r"r d ntro d l n,oEu d %r@ctic" %ro, !ion"l !t"&l cido %or T$ In!titut o, Int rn"l Auditor!.P EAseguramiento Un" o%inin %ro%orcion"d" %or un "uditor int rno %ro, !ion"l !o&r un co'%on nt / n r"l o !% c5,ico d !u %r@ctic" %ro, !ion"l r , rido " Eu l" / r nci" d un" or/"ni3"cin co'%r nd l" B%o!icin "l ri !/o+ i'%l ' nt" un '"n Ho "d cu"do d l ri !/o+ &"l"nc " lo! ri !/o! - l control "d cu"d"' nt Cl"! !tr"t /i"! d control !on r l"ti("! " l"! !tr"t /i"! d '"n Ho d ri !/o!D+ - "d"%t" lo! c"'&io! , cti("' nt . Lo! ! r(icio! d "! /ur"'i nto ! c"r"ct ri3"n %or un r %ort d tr ! (5"!+ %or H '%lo< l "uditor int rno C.D r %ort" "l dir ctorio C6D !o&r lo "udit"do C1D.P G)onsultora Auditor5" int rn" %ro( o%inin " un" or/"ni3"cin !o&r l" id nti,ic"cin d l ri !/o - l"! "cti(id"d ! '%l "d"! %"r" '"n H"r l" B%o!icin "!oci"d" "l ri !/o. Auditor5" int rn"

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%"rtici%" - %ro( o%inin+ r !%ondi ndo " un % dido !% c5,ico o n l" "%lic"cin / n r"l d l "lc"nc d ,inido. Lo! ! r(icio! d con!ultor5" ! c"r"ct ri3"n %or un r %ort d do! (5"!+ %or H '%lo< l "uditor int rno C.D r %ort" "l dir ctorio C6D.P GAgregar 'alor L"! or/"ni3"cion ! Bi!t n %"r" cr "r ("lor o & n ,icio! %"r" !u! %ro%i t"rio!+ "ccioni!t"!+ cli nt ! - %ro( dor !. E!t conc %to l d" %ro%!ito " !u Bi!t nci". El ("lor ! %ro(i!to "l d !"rroll"r !u! %roducto! - ! r(icio! - !u utili3"cin d r cur!o! %"r" %ro'o( r "Eu llo! %roducto! - ! r(icio!. En l %roc !o d o&t ncin d d"to! %"r" co'%r nd r - ("lu"r l ri !/o+ lo! "uditor ! int rno! d !"rroll"n conoci'i nto! !i/ni,ic"ti(o! d l"! o% r"cion ! o%ortunid"d ! d ' Hor" Eu %u d n ! r !u'"' nt & n ,icio!"! %"r" !u! or/"ni3"cion !. E!t" ("lio!" in,or'"cin %u d d"r! n ,or'" d con!ult"!+ o%inion !+ in,or' ! d "uditor5" o ' di"nt otro! %roducto!+ todo! llo! "d cu"d"' nt co'unic"do! " l" / r nci" corr !%ondi nt o "l % r!on"l o% r"ti(o. GAsistir a la organizacin Auditor5" int rn" ! conc ntr" n lo! o&H ti(o! / n r"l ! d un" or/"ni3"cin - n l" '"n r" n Eu !o! o&H ti(o! !on cu'%lido! n lo! ni( l ! o% r"ti(o!. Proc !o! d '"n Ho d ri !/o+ control - /o&i rno d l"! or/"ni3"cion ! Lo! %roc !o! d '"n Ho d ri !/o !on i'%l ' nt"do! %or l" / r nci" %"r" id nti,ic"r+ ("lu"r - r !%ond r " ri !/o! %ot nci"l ! Eu %udi r"n i'%"ct"r l cu'%li'i nto d lo! o&H ti(o! d l" or/"ni3"cin. Lo! %roc !o! d control !on l"! %ol5tic"!+ %roc di'i nto! - "cti(id"d ! Eu ,or'"n %"rt d un !Eu '" d control+ di! M"do! %"r" "! /ur"r Eu lo! ri !/o! !tAn cont nido! d ntro d l"! tol r"nci"! !t"&l cid"! %or l %roc !o d '"n Ho d ri !/o!. Lo! %roc !o! d /o&i rno d l"! or/"ni3"cion ! ! r ,i r n " lo! %roc di'i nto! utili3"do! %or lo! r %r ! nt"nt ! d lo! !ocio! d un" or/"ni3"cin C"ccioni!t"!+ tc.D %"r" !u% r(i!"r lo! %roc !o! d ri !/o - control "d'ini!tr"do! %or l" / r nci".P

Sindicatura y auditor'a interna


Dur"nt 'uc$o ti '%o l" "uditor5" int rn" ,u un" r !%u !t" d lo! "d'ini!tr"dor ! " !u! %ro%i"! r !%on!"&ilid"d !. Su Bi!t nci" d ntro d un" or/"ni3"cin no t n5" ori/ n l /"l. Sin '&"r/o+ con l %"!o d l ti '%o+ lo! l /i!l"dor ! con(irti ron l" "uditor5" int rn" (olunt"ri" n o&li/"tori". Co'o H '%lo %od 'o! cit"r l" L - nJ' ro 56 d l 1 d '"-o d .**4 B% did" %or l Con/r !o N"cion"l d l Ecu"dor+ n l" cu"l ! l )*<
GArt. 91.F Tod" in!titucin d l !i!t '" ,in"nci ro+ t ndr@ un "uditor int rno - un "uditor Bt rno+ c"li,ic"do! n cu"nto " !u idon id"d - B% ri nci" %or l" Su% rint nd nci". R !% cto d l ! /undo+ l" Su% rint nd nci" ll ("r@ l r /i!tro corr !%ondi nt . Lo! "uditor ! int rno - Bt rno ! r@n no'&r"do! - r 'o(ido!+ n cu"lEui r ti '%o+ %or l" =unt" G n r"l d Accioni!t"!. En c"!o d "u! nci" d ,initi("+ l" =unt" G n r"l d Accioni!t"! %roc d r@ " d !i/n"r !u r '%l"3o+ d ntro d l %l"3o d tr int" d5"! d %roducid" !t". Art. 94.F L" Su% rint nd nci"+ r !% cto d l"! "uditori"! Eu ! r "lic n+ t ndr@ %l n"! ,"cult"d ! ,i!c"li3"dor"! !o&r ll"! - %odr@ Bi/ir r Eui!ito! '5ni'o! Eu d &"n cu'%lir! . T"nto "uditor int rno co'o Bt rno+ %r ! nt"r@n "l dir ctorio - " l" Su% rint nd nci"+ con l" % riodicid"d Eu !to! d t r'in n+ cu"lEui r in,or'"cin Eu ! l !olicit + - "Eu ll" Eu lo! "uditor ! con!id r n n c !"ri". Art. 95.F El "uditor int rno ( l"r@+ "l ' no!+ %orEu l"! o% r"cion ! - %roc di'i nto! d l" in!titucin ! "Hu!t n " l" l -+ "l !t"tuto+ " lo! r /l"' nto! int rno!+ " l" tAcnic" &"nc"ri" - " lo! %rinci%io! cont"&l ! "c %t"do! %or l" Su% rint nd nci". Ad '@! !on r !%on!"&ilid"d !
)*

VA"! n Legislacin Ecuatoriana+ r (i!t" nJ' ro :+ , &r ro d .**5+ L /i! d Ecu"dor S.A.+ %@/in"! .:4 " .:#.

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%ro%i"! d l "uditor int rno (i/il"r l ,uncion"'i nto "d cu"do d lo! !i!t '"! d control int rnoU ( l"r %or l cu'%li'i nto d l"! r !olucion ! d l" Hunt" / n r"l d "ccioni!t"!+ d l dir ctorio+ d l" Su% rint nd nci"U -+ !u!cri&ir lo! !t"do! ,in"nci ro!+ conHunt"' nt con l r %r ! nt"nt l /"l - l cont"dor / n r"l. Si l "uditor int rno ! n /"! " ,ir'"r lo! !t"do! ,in"nci ro!+ d & r@ !u!t nt"r !u n /"ti("+ %or !crito+ "nt l" in!titucin ,in"nci r" - " l" Su% rint nd nci" d B"nco!. Art. 9#.F El "uditor Bt rno+ % r!on" n"tur"l o Hur5dic"+ $"r@ l"! ( c ! d co'i!"rio d l" in!titucin n lo! tAr'ino! !t"&l cido! n l" l - d co'%"M5"! - "d '@! t ndr@ l"! ,uncion ! Eu ! d t r'in"n n !t" L - - n l"! l - ! d c"r@ct r tri&ut"rio "!5 co'o n l"! di!%o!icion ! Eu dict l" Su% rint nd nci". El "uditor Bt rno ! r@ d !i/n"do %"r" % r5odo! d un "Mo - %odr@ ! r d !i/n"do !uc !i("' nt . Ad '@! d lo di!%u !to n otr"! l - ! - n l"! in!truccion ! Eu i'%"rt" l" Su% rint nd nci"+ l "uditor Bt rno t ndr@ l"! !i/ui nt ! o&li/"cion ! - ,uncion !< "D O%in"r o "&!t n r! B%l5cit" - 'oti("d"' nt d $"c rlo !o&r l" ( r"cid"d o B"ctitud d lo! !t"do! ,in"nci ro!+ lo! !i!t '"! d cont"&ilid"d - !u! co'%ro&"nt ! - !o%ort !U &D O%in"r !o&r l" !u,ici nci" - , cti(id"d d lo! !i!t '"! d control int rno+ l" !tructur" %roc di'i nto! "d'ini!tr"ti(o! d l" in!titucin "udit"d" - ("lu"rlo!U cD O%in"r !i l"! o% r"cion ! - %roc di'i nto! ! "Hu!t"n " l"! di!%o!icion ! l /"l !+ !t"tut"ri"!+ r /l"' nto! int rno! - " l"! in!truccion ! Eu "l , cto i'%"rt" l" Su% rint nd nci"U %or t"nto d & r@ o%in"r !i lo! !t"do! ,in"nci ro! B"'in"do! %r ! nt"n r"3on"&l ' nt l" !itu"cin %"tri'oni"l d l" in!titucin "l 1. d dici '&r - lo! r !ult"do! d !u! o% r"cion ! dur"nt l H rcicio t r'in"do n !" , c$"+ d con,or'id"d con l"! nor'"! cont"&l ! !t"&l cid"! %or l" Su% rint nd nci" - lo! %rinci%io! d cont"&ilid"d / n r"l' nt "c %t"do!+ n lo Eu !to! no ! contr"%on/"n " lo! "nt rior !+ "!5 co'o !o&r !u "%lic"cin uni,or' U dD O%in"r !i lo! !t"do! ,in"nci ro! concu rd"n con l"! "not"cion ! , ctu"d"! n lo! r /i!tro! cont"&l ! d l" in!titucin - !i !to! ! $"n ll ("do d con,or'id"d con l"! di!%o!icion ! l /"l ! (i/ nt !U D Pro%orcion"r in,or'"cin %or' nori3"d" d l"! in( r!ion ! n "ccion ! Eu l" in!titucin ,in"nci r" '"nt n/" n otr"! '%r !"!+ t"nto n l %"5! co'o n l Bt rior. Cu"ndo ! tr"t d in( r!ion ! n !u&!idi"ri"! o ",ili"d"! d &"nco! o d !oci d"d ! ,in"nci r"!+ d & r@ co' nt"r !o&r l" n"tur"l 3" - 'onto d l"! o% r"cion ! ntr l in( r!ioni!t" - l" r c %tor" d l" in( r!in+ !u! r l"cion ! Bi!t nt ! - lo! , cto! Eu H rc l" con!olid"cin !o&r l %"tri'onio d l" in!titucin "udit"d"U ,D Pronunci"r! o "&!t n r! B%l5cit" - 'oti("d"' nt d $"c rlo !o&r otro! "!% cto! Eu r Eui r" l" Su% rint nd nci" o l" in!titucin "udit"d"U /D O%in"r !o&r l cu'%li'i nto d l"! ' did"! corr cti("! Eu $u&i ! n !ido r co' nd"d"! n l in,or' "nt rior !o&r lo! "!% cto! indic"do! n lo! lit r"l ! "nt rior !U -+ $D E, ctu"r r (i!ion ! tri' !tr"l ! o ! ' !tr"l ! d l" in!titucin ,in"nci r" corr !%ondi nt + cu"ndo "!5 lo r Eui r" l" Su% rint nd nci". L"! ,uncion ! d l "uditor Bt rno !on inco'%"ti&l ! con l" %r !t"cin d cu"lEui r otro ! r(icio o col"&or"cin " l" in!titucin "udit"d"+ Bc %to lo! ! r(icio! d ! l ccin d % r!on"l. El "uditor Bt rno no %odr@+ d ntro d l "Mo !i/ui nt " l" t r'in"cin d !u! ,uncion !+ %r !t"r otr" cl"! d ! r(icio! " l" in!titucin "udit"d". No %u d ! r "uditor Bt rno l" % r!on" Eu $u&i ! %r !t"do ! r(icio! r 'un r"do! " l" in!titucin n l "Mo in' di"t"' nt "nt rior. O&li/"tori"' nt + un" in!titucin d l !i!t '" ,in"nci ro+ l" !oci d"d control"dor"+ l"! in!titucion ! int /r"nt ! d l /ru%o+ !u! co'%"M5"! !u&!idi"ri"! u&ic"d"! n l %"5! o n l Bt rior+ t ndr@n l 'i!'o "uditor Bt rno o ,ir'"! corr !%on!"l ! o "!oci"d"! con A!t . C...DP.

L" i'%ort"nci" d l control int rno - l" d l"! "uditori"! int rn"! - Bt rn"! ! t"l Eu n !u! GPrinci%io! B@!ico! %"r" un" Su% r(i!in B"nc"ri" E, cti("P l Co'itA d B"!il " %"r" l"

..)

Su% r(i!in B"nc"ri"+ ! /Jn l" '"ni, !t"cin $ c$" n B"!il " n S %ti '&r d .**) 9:+ %ro%u!o " lo! !u% r(i!or ! &"nc"rio!+ n nu !tro c"!o l" Su% rint nd nci" B"nc"ri"+ l !i/ui nt %rinci%io<
GC...D .4. Lo! !u% r(i!or ! &"nc"rio! d & n d t r'in"r Eu lo! &"nco! $"-"n !t"&l cido control ! int rno! "d cu"do! " l" n"tur"l 3" - !c"l" d !u! n /ocio!. E!to! d & n incluir "rr /lo! cl"ro! %"r" l" d l /"cin d "utorid"d - r !%on!"&ilid"dU ! %"r"cin d ,uncion ! Eu %u d n co'%ro' t r "l &"nco+ l otor/"'i nto d !u! ,ondo!+ o d r c$o! !o&r !u! "cti(o! - %"!i(o!U r concili"cin d !to! %roc !o!U !"l("/u"rd" d !u! "cti(o!U - "uditori"! ind % ndi nt ! "%ro%i"d"!+ int rn"! o Bt rn"!+ - ,uncion ! %"r" ( ri,ic"r l cu'%li'i nto ("lu"r l" "d$ r nci" " lo! control ! !t"&l cido! "!5 co'o " l"! l - ! - nor'"! "%lic"&l !. C...DP

En l" $i!tori" l /i!l"ti(" colo'&i"n" ! ncu ntr"n di!%o!icion ! Eu "lud n " l" "uditor5" int rn" r !% cto d co'%"M5"! d c"r@ct r %ri("do. AunEu no n c !"ri"' nt (i/ nt ! !on di/n"! d cit"r. V "'o!< Su% rint nd nci" B"nc"ri" CIRCULAR E0TERNA NO2ERO )6 DE .**. CDici '&r 6)D
GC...D D con,or'id"d con lo %r (i!to n l "rt5culo 6...1...6:. d l E!t"tuto Or/@nico d l Si!t '" 7in"nci ro+ l"! !oci d"d ! ,iduci"ri"! %u d n "ctu"r co'o r %r ! nt"nt ! d t n dor ! d &ono!+ !i '%r Eu ! "n "utori3"d"! %"r" l , cto %or l" Su% rint nd nci" B"nc"ri". En (irtud d lo "nt rior+ !t d !%"c$o $" con!id r"do %roc d nt i'%"rtir l"! !i/ui nt ! in!truccion !< .. RA/i' n d "utori3"cin / n r"l. S nti nd n "utori3"d"! %"r" "ctu"r co'o r %r ! nt"nt ! d t n dor ! d &ono! l"! !oci d"d ! ,iduci"ri"! Eu cu'%l"n con lo! !i/ui nt ! r Eui!ito!< C...D ..1. Iu l" !oci d"d di!%on/" d un" "d cu"d" c"%"cid"d tAcnic"+ con l" in,r" !tructur" "d'ini!tr"ti("+ t cnol/ic" - $u'"n" Eu l % r'it" ( l"r d '"n r" "d cu"d" %or lo! d r c$o! - l" d , n!" d lo! int r ! ! co'un ! d lo! t n dor !+ "!5 co'o %or l ! /ui'i nto % r'"n nt d l" !itu"cin ,in"nci r" d l" !oci d"d 'i!or". Lo "nt rior %r !u%on + ntonc !+ %"r" l" !oci d"d lo !i/ui nt < C...D ..1.6. Cont"r con %roc di'i nto! d control int rno n lo! cu"l ! ! ! M"l n cl"r"' nt < ..1.6.4. L" Bi!t nci" d un" "uditor5" int rn"+ cu-"! ,uncion ! d & r@n !t"r cl"r"' nt !t"&l cid"!.C...DP.

Co'i!in N"cion"l d V"lor ! Su% rint nd nci" d V"lor ! CIRCULAR E0TERNA NO2ERO .: DE .**6 CA&ril 66D
GC...D En "d l"nt + l"! !oci d"d ! co'i!ioni!t"! d &ol!" %odr@n o,r c r - %r !t"r " !u! cli nt ! ! r(icio! d "d'ini!tr"cin d ("lor !+ !i '%r Eu ! !uH t n " lo di!%u !to n l" %r ! nt circul"r - " lo Eu !o&r l %"rticul"r di!%on/"n lo! r /l"' nto! d l" r !% cti(" &ol!". C...D 7in"l' nt + ! nt ndido Eu l" '"-or c"%"cid"d Eu ! otor/" " l"! !oci d"d ! co'i!ioni!t"! !u%on l" n c !id"d co'%l ' nt"ri" d d !"rroll"r "d cu"do! in!tru' nto! d "uditor5" int rn" %"r" Eu l"! condicion ! !t"&l cid"! n l" %r ! nt circul"r ! '"nt n/"n con!olid n %ro/r !i("' nt + $ c$o! A!to! Eu d !u-o d ri("n n un" '"-or r !%on!"&ilid"d d lo! "d'ini!tr"dor ! n l H rcicio d !u! ,uncion !.C...DP.

Su% rint nd nci" d V"lor !


9:

VA"!

n $tt%<NNfff.c 'l".or/N%rinci%io!F&"!ico!.$t' C( r!in d dici '&r .9 d .***D.

..9

CIRCULAR E0TERNA NO2ERO ) DE .**6 C2"r3o 6)D


GC...D En "d l"nt + l"! !oci d"d ! co'i!ioni!t"! d &ol!" %odr@n "d'ini!tr"r %ort",olio! d ("lor ! d t rc ro!+ %"r" lo! , cto! d l" R !olucin 5. d l Con% !+ con !uH cin " l"! !i/ui nt ! r /l"!< C...D 7in"l' nt + ! nt ndido Eu l" '"-or c"%"cid"d Eu ! otor/" " l"! !oci d"d ! co'i!ioni!t"! !u%on l" n c !id"d co'%l ' nt"ri" d d !"rroll"r "d cu"do! in!tru' nto! d "uditor5" int rn" %"r" Eu l"! condicion ! !t"&l cid"! n l" %r ! nt circul"r ! '"nt n/"n con!olid n %ro/r !i("' nt + $ c$o! A!to! Eu d !u-o d ri("n n un" '"-or r !%on!"&ilid"d d lo! "d'ini!tr"dor ! n l H rcicio d !u! ,uncion !.C...DP.

LEY NO2ERO .1: DE .**4


GART. 4*.WAuditor5" int rn" - Bt rn". Lo! %"rtido!+ 'o(i'i nto! o c"ndid"to!+ Eu r ci&"n "%ort ! d l E!t"do %"r" ,in"nci"r !u !o!t ni'i nto o !u! c"'%"M"! l ctor"l !+ d & r@n cr "r - "cr dit"r l" Bi!t nci" d un !i!t '" d "uditor5" int rn"+ " !u c"r/o. Sin % rHuicio d l"! !"ncion ! !t"&l cid"! n otr"! di!%o!icion ! l /"l !+ l "uditor int rno ! r@ !olid"ri"' nt r !%on!"&l d l '"n Ho il /"l o ,r"udul nto Eu ! $"/" d dic$o! r cur!o!+ cu"ndo no in,or' "l Con! Ho N"cion"l El ctor"l !o&r l"! irr /ul"rid"d ! co' tid"!. L" R /i!tr"dur5" N"cion"l d l E!t"do Ci(il contr"t"r@+ d "cu rdo con l"! nor'"! (i/ nt !+ un !i!t '" d "uditor5" Bt rn" Eu (i/il l u!o d"do %or lo! %"rtido!+ 'o(i'i nto! o c"ndid"to! " lo! r cur!o! "%ort"do! %or l E!t"do %"r" ,in"nci"r !u! /"!to! d !o!t ni'i nto !u! c"'%"M"! l ctor"l !. El co!to d t"l "uditor5" ! r@ !u,r"/"do %or lo! & n ,ici"rio! d lo! "%ort ! !t"t"l ! n %ro%orcin "l 'onto d lo r ci&ido.P.

La Revisor'a .iscal colombianaB 7auditor'a interna o auditor'a e5terna9


;" %"!"do d !"% rci&ido l /iro d l Cdi/o d Co' rcio n '"t ri" d l" !oci d"d n co'"ndit" !i'%l + cu"ndo diHo<
GART. 11*.WL"! ,"cult"d ! d in!% ccin - (i/il"nci" int rn" d l" !oci d"d ! r@n H rcid"! %or lo! co'"ndit"rio!+ !in % rHuicio d Eu %u d"n d !i/n"r un r (i!or ,i!c"l+ cu"ndo l" '"-or5" d llo! "!5 lo d cid".P

L" r (i!or5" ,i!c"l+ ! d cir+ l" !indic"tur"+ conc &id" co'o un" ,or'" d d l /"cin d lo! !ocio! r"+ !in dud"+ un in!tru' nto d (i/il"nci" int rn"+ !o' tido "l '@Bi'o r/"no !oci"l+ co'o "Jn $o- %u d d ri("r! d l t Bto l /"l cont nido n l "rt5culo 6.: d l Cdi/o d Co' rcio. C"r@ct r int rno Eu r ,or3"&" !u conc %cin d r/"no !oci"l+ %u ! !to !i/ni,ic"&" Eu ,or'"&" %"rt d l" co'%"M5" n cu !tin. L" B%o!icin d 'oti(o! d l %ro- cto d Cdi/o d Co' rcio d .*59 introduHo l" ! ccin I GD lo! r (i!or ! ,i!c"l !P d l c"%5tulo VI GD l" (i/il"nci" d l" !oci d"d "nni'"P con l"! !i/ui nt ! %"l"&r"!9.<
GC...D En !t" ! ccin ! r /ul" lo Eu ! l" (i/il"nci" int rn" d l" !oci d"d "nni'"+ Eu ! cu'%l %or ' dio d r (i!or ! ,i!c"l !+ n no'&r - n int rA! d lo! 'i!'o! "ccioni!t"!. C...DP.

Suc di+ "l %"r c r in"d( rtid"' nt + Eu ! nc"r/"ron "l r (i!or ,i!c"l ,uncion ! %ro%i"! d un "uditor Bt rno ,in"nci ro. L" con( ni nci" d !t" "ccin ! &i n dudo!" - %u d ! r l" B%lic"cin d 'uc$"! d l"! !itu"cion ! con,licti("! Eu " di"rio ",ront" ! r/"no.
9.

VA"! l" %@/in" .99 d l" dicin o,ici"l d dic$" B%o!icin d 'oti(o! Eu 2ini!t rio d =u!tici".

n !u 'o' nto %u&lic l

..*

Ad(iArt"! Eu !to! co' nt"rio! no %r t nd n d"r r"3n " Eui n ! ! $"n !,or3"do %or ncontr"r di, r nci"! ntr l" r (i!or5" ,i!c"l - l" '"l ll"'"d" "uditor5" Bt rn" F '"l ll"'"d" %orEu l" co'%"r"cin n ( rd"d l" $"n $ c$o con l" "uditor5" Bt rn" financiera F. E!t !,u r3o Eui("l " l" &J!Eu d" d di, r nci"! ntr l Hu 3 - l "&o/"do. E!to! co' nt"rio! ll"'"n l" "t ncin !o&r l %ro&l '" Eu r %r ! nt" l Eu " un" in!titucin cr "d" %"r" %rot / r " lo! !ocio!+ !in ,r'ul" d r ,l Bin ! l $"-" coloc"do n l cuid"do d lo! int r ! ! d l %J&lico+ %ot nci"l in( r!ioni!t"+ - d lo! int r ! ! !t"t"l !. E! (id nt Eu ntr lo! %ro%i t"rio!+ lo! '%l "do!+ l E!t"do - l %J&lico Bi!t n di, r nci"!+ 'odo! d ( r - Hu3/"r di!tinto!+ int r ! ! di( r!o!. D t"l '"n r" Eu l r (i!or ,i!c"l $" !ido %u !to n ' dio d un" 3on" d con,licto. O&(i"' nt / n r"l' nt l !"cri,ic"do ! Al.

Per'eccion #iento de l cont )ilid d * "ro'esion li% cin de l

uditor(

Cu"ndo %l"nt "'o! l ,r"c"!o d l" ,i!c"li3"cin d l /"d" "not"'o! Eu ! $ici ron n c !"ri"! "ccion ! n tr ! di' n!ion !. Y" no! $ 'o! r , rido "l incr ' nto d r !%on!"&ilid"d ! d lo! "d'ini!tr"dor ! - "l ,ort"l ci'i nto d l control int rno+ "ccion ! Eu conll ("ron l cr ci'i nto in!titucion"li3"cin d l" "uditor5" int rn". No! corr !%ond "$or" ocu%"rno! d l % r, ccion"'i nto d l" cont"&ilid"d -+ %rinci%"l' nt + d l" %ro, !ion"li3"cin d l" "uditor5".

Refle5in previa
AJn cu"ndo l"! r ,l Bion ! Eu ! con!i/n"n n !t !crito ! c ntr"n n lo! "cont ci'i nto! ocurrido! n Occid nt n l !i/lo 00+ con(i n ll"'"r l" "t ncin !o&r do! "!unto!. En %ri' r lu/"r $"- Eu "do%t"r un" %o!icin !o&r EuA d & nt nd r! %or cont"&ilid"d. Y+ n ! /undo lu/"r+ $"- Eu r !"lt"r l %"% l Eu ,r nt " l" cont"&ilid"d $"n t nido - ti n n l" Econo'5" - l D r c$o. Al , cto no! r 'iti'o! " GERTZ+ Eui n ",ir'<
GC...D Si %"rti'o! d Eu l o&H to d l" cont"&ilid"d ! l d con! r("r un t !ti'onio d n"tur"l 3" % r nn d lo! $ c$o! con'ico! ocurrido! n l %"!"doU tr ! ! r@n lo! ti%o! d l ' nto! Eu t n/"'o! Eu &u!c"r n l "cont ci'i nto $i!trico+ %"r" %od r d t r'in"r nu !tro o&H to< .. Iu ncontr 'o! "l $o'&r con!titu- ndo un" unid"d !oci"l - %or lo t"nto (incul"do " otro! $o'&r ! %or n c !id"d ! co'un !. 6. Iu concurr"n "cti(id"d ! con'ic"! n t"l nJ' ro i'%ort"nci" Eu $"-" !ido %r ci!o "uBili"r! d un t !ti'onio d n"tur"l 3" % r nn n l" con! r("cin d !u in,or'"cin+ Eu !ir(i r" d "-ud" " l" dA&il ' 'ori" $u'"n". 1. Iu Bi!t" un ' dio / n r"l' nt "c %t"do ' di"nt l cu"l ! %u d" con! r("r l" in,or'"cin !o&r l" n"rr"cin d lo! $ c$o! ocurrido! n l %"!"do C !critur"D - Eu ! " " l" ( 3 !u!c %ti&l d r /i!tr"r ci,r"! CnJ' ro!D - %or lo t"nto ' did" - unid"d d ("lor. S r@n %u ! !t"! tr ! condicion ! l"! Eu t n/"'o! Eu &u!c"r n l "cont c r $i!trico+ %"r" %od r con!id r"r l" %o!i&ilid"d , $"ci nt d un" "cti(id"d cont"&l + !i &i n c"& "%unt"r Eu c"d" un" d l"! r Eu rid"! condicion ! %r !u%on + cronol/ic"' nt + un" " l" "nt rior+ o dic$o n otr" ,or'" l" r unin d $o'&r ! cr " n c !id"d ! c"d" ( 3 '@! co'%l H"! Eu !"ti!,"c r+ d "Eu5 n"c l" n c !id"d d "uBili"r! d un ' dio d in,or'"cin d n"tur"l 3" % r nn + Eu ! lo Eu d" ori/ n " l" !critur" - lo! nJ' ro!. Slo ntonc ! %od 'o! con!id r"r l" %o!i&ilid"d , $"ci nt d un" %r@ctic" cont"&l . C...DP96.
96

7EDERICO GERTZ 2ANERO+ (rigen y e'olucin de la contabilidad, ensayo ,istrico! Editori"l Trill"!+ 2ABico+ .*99+ %@/in"! .) - .9.

.6:

GERTZ+ n,r nt"do " l" r cord"cin d !uc !o! ocurrido! dur"nt l" Ed"d Anti/u"+ d ,ini lo! crit rio! Eu "c"&"'o! d r %roducir. Yo ncu ntro n t"l ! %o!tul"do! ("ri"! co!"! Eu r !"lt"r< Eu l" cont"&ilid"d ! un "!unto !oci"l Cr unin d $o'&r ! !"ti!,"ci ndo n c !id"d ! co'un !D+ Eu l" cont"&ilid"d ! ocu%" d "cti(id"d ! con'ic"!+ Eu l" cont"&ilid"d ! un" ,or'" d r /i!tro+ d r cord"cin+ d t !ti'onio+ d ( nto! !uc dido!. Con!id ro Eu t"l ! %r ci!ion ! !i/u n t ni ndo (i/ nci" - Eu !on ,und"' nt"l !. En l !i/lo 00 $" Bi!tido un" /r"n t nd nci" %or B%"ndir l @'&ito d lo cont"&l . Lo cu"l d !u-o no ! r %roc$"&l . P ro 'uc$o! "utor ! $"n %ro$iH"do un" $o'olo/"cin ntr l conc %to d cont"&ilid"d - l conc %to d in,or'"cin. Yo cr o Eu n !to $"- un /r"n rror. Al Eui%"r"r cont"&ilid"d in,or'"cin "EuAll" di!ci%lin" ! d !di&uH" d t"l '"n r" Eu %i rd !u id ntid"d. T"'&iAn ! M"l GERTZ91<
GC...D L" cont"&ilid"d ! un" tAcnic" Eu !t@ r /id" %or un conHunto d %rinci%io! %ro%io! cu-o o&H to ! 'o!tr"r l" $i!tori" ,in"nci r" d un" unid"d con'ic" %"r" ,in ! in,or'"ti(o! %ro%io! - d t rc ro!. Por lo t"nto+ ! r@n $ c$o! con'ico! lo! Eu $"/"n Eu l" cont"&ilid"d ! 'odi,iEu - "d"%t " llo!U n nu !tr" in( !ti/"cin+ %rocur"r 'o! r !"lt"r !t ti%o d $ c$o! con o&H to d B%lic"rno! l %orEuA d nu !tr" di!ci%lin"U "!i'i!'o+ t ni ndo l" cont"&ilid"d co'o ,in no !lo l" in,or'"cin d l" unid"d Eu cont"&ili3"+ !ino d unid"d ! "H n"! " ll" n cu"nto "l /iro indi(idu"l+ % ro con B"!+ n cu"nto "l ' rc"do Eu l"! un U d & 'o! $"c r r !"lt"r l" int r( ncin d otr" di!ci%lin"+ Eu (i/il Eu dic$" in,or'"cin+ d l" cu"l ! d ri("n d r c$o! - o&li/"cion !+ !tA %l n"' nt /"r"nti3"d" d ntro d l '"rco %ro%io d !u tAcnic"< l D r c$o. Con !t"! do! di!ci%lin"! "uBili"r ! %od 'o! loc"li3"r cu"ndo "%"r c l" cont"&ilid"d+ l"! c"u!"! Eu l di ron ori/ n+ - %or lo t"nto !u! l ' nto!+ "!5 co'o l" (olucin Eu $" !u,rido " tr"(A! d l ti '%o. C...DP.

No ! %o!i&l G$"c rP+ G!"& rP+ Gll ("rP - Gu!"rP l" cont"&ilid"d !in !lido! conoci'i nto! d cono'5". T"nto d !d l %unto d (i!t" t rico co'o d !d l" % r!% cti(" $i!tric" C$ c$o! con'ico!D. V"ri"! ( c ! $ ll"'"do l" "t ncin !o&r l" %o&r %r %"r"cin d lo! cont"dor ! colo'&i"no! n !" ci nci" Clo cu"l t"'&iAn %u d d cir! d otr"! %ro, !ion !+ co'o l" "&o/"c5"D. V"ri"! ( c ! - n '"-or tono $ r %udi"do l u!o %r , r nci"l d l" cont"&ilid"d %"r" ,in ! no con'ico!. A!5+ %or H '%lo+ l" tri&ut"cin - l control !t"t"l $"n ll /"do " i'%on r r /l"! cont"&l ! Eu d"n l" !%"ld" " l" cono'5". Y+ n (5" contr"ri"+ tri!t ! con!t"t"r l d !%r cio d lo! cono'i!t"! "ctu"l ! %or lo cont"&l . Con llo ! $i r d 'u rt " l" cont"&ilid"d. Lo irnico ! Eu lo! G"! !ino!P co'&"t n l" cont"&ilid"d !in "d( rtir Eu llo! !on lo! cul%"&l ! d !u n, r' d"d. En cu"nto " l" i'%ort"nci" d l D r c$o ' r 'ito " 'i !crito Derec,o )ontable2?+ r !"lt"ndo Jnic"' nt Eu "!5 co'o !t" di!ci%lin" %u d ,o' nt"r l d !"rrollo d lo cont"&l + t"'&iAn %u d ! r ,u nt d !u d !truccin.

La normali&acin contable
91

7EDERICO GERTZ 2ANERO+ (rigen y e'olucin de la contabilidad, ensayo ,istrico! Editori"l Trill"!+ 2ABico+ .*99+ %@/in" .1. 94 ;ERNANDO BER2ODEZ G82EZ+ Derec,o )ontable! VA"! n 4endencias Actuales de la 9rofesin )ontable+ (olu' n III+ A!oci"cin d Cont"dor ! d l" Uni( r!id"d d AntioEui"+ D %"rt"' nto d Cont"dur5" 7"cult"d d Ci nci"! Econo'5"! Uni( r!id"d d AntioEui"+ Editori"l 2"rin Vi co Ltd".+ 2 d ll5n+ .**4+ %@/in"! )* " .69.

.6.

L" cont"&ilid"d $" !ido nor'"li3"d" d !d "nti/uo. No ! tr"t" "Eu5 d $"c r un r cu nto d llo. En c"'&io ! %r t nd indic"r Eu ! , n' no $" t nido un incr 5&l d !"rrollo dur"nt l !i/lo 00. T"nto l" nor'"li3"cin d ori/ n di!ci%lin"r C ! d cir+ l" / n r"d" %or B% rto! n lo cont"&l + " '"n r" d d !"rrollo d l" di!ci%lin"+ " l" cu"l t"'&iAn ll"'"'o! "utorr /ul"cinD co'o l" d ori/ n Hur5dico CEu con!i!t n l" inc"rdin"cin d nor'"! tAcnic"! d ntro d l 'undo l /"lD $"n t nido un din"'i!'o ,r nAtico+ co'o %"!"'o! " 'o!tr"rlo &r ( ' nt . En l %r ,"cio CNu (" Yorg+ '"r3o d .*#5D d l" o&r" 0n'entario de los 9rincipios de )ontabilidad, r cord PAUL GRADY l In,or' d l Co'itA E!% ci"l d Pro/r"'"! d In( !ti/"cin d l Con! Ho d l AICPA95<
GC...D El %ro%!ito / n r"l d l In!tituto+ n l c"'%o d l" cont"&ilid"d ,in"nci r"+ d & r@ ! r l d B%on r %or !crito l" id " d lo Eu con!titu- n lo! %rinci%io! d cont"&ilid"d / n r"l' nt "c %t"do!+ co'o ori nt"cin %"r" !u! 'i '&ro! - otr"! % r!on"!. E!to !i/ni,ic" "l/o '@! Eu un "co%io d l"! %r@ctic"! (i/ nt !U r %r ! nt" l" r "li3"cin d un !,u r3o continuo %"r" d t r'in"r cu"l ! !on l"! %r@ctic"! "%ro%i"d"! - %"r" r ducir l"! @r "! d di, r nci" - d ,"lt" d uni,or'id"d n l" %r@ctic". P"r" lo/r"r !to+ ! d & r@ r currir '@! " l" % r!u"!in Eu " l" co"ccin. Sin '&"r/o+ l In!tituto %u d - d & to'"r ' did"! concr t"! %"r" /ui"r l"! o%inion ! !o&r l"! !olucion ! no "c %t"d"! tot"l' nt o !uH t"! " contro( r!i". C...DP.

El , n' no d l" nor'"li3"cin "lc"n3 ni( l ! int rn"cion"l !<


GC...D El Co'itA d Nor'"! Int rn"cion"l ! d Cont"&ilid"d CIASCD ! un cu r%o %ri("do ind % ndi nt + con l o&H ti(o d lo/r"r uni,or'id"d n lo! %rinci%io! d cont"&ilid"d Eu !on utili3"do! %or lo! n /ocio! - otr"! or/"ni3"cion ! n l" in,or'"cin ,in"nci r" "lr d dor d l 'undo. 7u con!tituido n .*)1 " tr"(A! d un con( nio , ctu"do %or cu r%o! d cont"dor ! %ro, !ion"l ! d Au!tr"li"+ C"n"d@+ 7r"nci"+ Al '"ni"+ ="%n+ 2ABico+ ;ol"nd"+ R ino Unido Irl"nd" - E!t"do! Unido!. D !d .*91+ lo! 'i '&ro! d IASC $"n incluido " todo! lo! cu r%o! d cont"dor ! %ro, !ion"l ! Eu !on 'i '&ro! d l" 7 d r"cin Int rn"cion"l d Cont"dor ! CI7ACD. En n ro d .**#+ Bi!t5"n ..# Cu r%o! Pro, !ion"l ! d 95 %"5! !+ "$or" $"- 'uc$"! or/"ni3"cion ! in(olucr"d"! n l tr"&"Ho d IASC - 'uc$o! %"5! ! Eu !on 'i '&ro! d IASC $"c n u!o d l"! Nor'"! Int rn"cion"l ! d Cont"&ilid"d. Lo! o&H ti(o! d IASC !on< C"D ,or'ul"r - %u&lic"r %"r" l int rA! %J&lico nor'"! d cont"&ilid"d %"r" ! r o&! r("d"! n l" %r ! nt"cin d !t"do! ,in"nci ro! - %ro'o( r !u "c %t"cin - o&! r("nci" n todo l 'undo. C&D Tr"&"H"r n / n r"l %"r" l" ' Hor" - $"r'oni3"cin d l"! r /ul"cion !+ nor'"! d cont"&ilid"d - %roc di'i nto! r l"ti(o! " l" %r ! nt"cin d !t"do! ,in"nci ro!. El tr"&"Ho d IASC ! ,"cti&l ' di"nt l "%o-o ,in"nci ro d lo! cu r%o! d cont"dor ! %ro, !ion"l ! - otr"! or/"ni3"cion ! d !u Con! Ho+ d I7AC+ - %or contri&ucion ! d '%r !"!+ in!titucion ! ,in"nci r"!+ ,ir'"! d cont"dor ! - otr"! or/"ni3"cion !. IASC t"'&iAn / n r" in/r !o! %or l" ( nt" d !u! %u&lic"cion !. C...DP 9#.

TUA o%in9)<
GC...D Ad '@! d !u i'%r !ion"nt t"r " d 'i!in d nor'"!+ l IASC cu nt"+ n !to! 'o' nto!+ con un" !lid" %o!icin n l cont Bto d l"! in!titucion ! nor'"li3"dor"! n l @'&ito !u%r"n"cion"l+ "d '@! d un" '@! Eu "c %t"&l in,lu nci" n lo! or/"ni!'o!
95

A2ERICAN INSTITUTE O7 CERTI7IED PUBLIC ACCOUNTANTS+ 0n'entario de los 9rincipios de )ontabilidad+ tr"duccin d l In!tituto 2 Bic"no d Cont"dor ! PJ&lico! A.C.+ 2ABico+ .*))+ %@/in" Bii. 9# CO2ITY DE NOR2AS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD+ "ormas 0nternacionales de )ontabilidad+ In!tituto 2 Bic"no d Cont"dor ! PJ&lico! A.C.+ 2ABico+ .**9+ %@/in" ). 9) =ORGE TUA PEREDA+ JFacia el triunfo definiti'o de las normas internacionales de contabilidadK. VA"! n R (i!t" L /i! d l Cont"dor+ n ro S '"r3o d 6:::+ Bo/ot@+ %@/in" .5#.

.66

nor'"li3"dor ! d l" '"-or %"rt d lo! %"5! !+ inclu!o !ir( d /u5" %"r" l" l"&or"cin d !t"do! ,in"nci ro! d un conHunto not"&l d '%r !"! 'ultin"cion"l ! o coti3"d"! n lo! '@! i'%ort"nt ! ' rc"do! d ("lor !. Cr o+ tr"! !t "%r t"do r %"!o d l"! r "li3"cion ! d l Int rn"tion"l Accountin/ St"nd"rd! Co''itt - d l"! %o!tul"cion ! d di, r nt ! %"5! ! in!titucion ! int rn"cion"l ! ,r nt " !u! nor'"!+ Eu Eu d" Hu!ti,ic"do l t5tulo d !t tr"&"Ho< El IA C avan!a, con paso decidido, "acia el triunfo decidido de sus normas# Lo! do! "cont ci'i nto! %rinci%"l ! d !crito! n !t"! %@/in"! %"r c n "("l"r !t" i'%r !in< ' r ,i ro "l "("nc S " % !"r d l" %o!tur" d l" SEC S n l" &J!Eu d" d un conHunto d nor'"! co'un ! %"r" l"! &ol!"! 'undi"l ! - " l" %o!tur"+ d "c %t"cin+ col"&or"cin + inclu!o+ !o' ti'i nto+ d l" Unin Euro% ". A %unto d ,in"li3"r l" l"&or"cin d un conHunto d nor'"! "c %t"d"! uni( r!"l' nt %or l"! &ol!"! d ("lor !+ no !t@ 'u- l H"no l ! /undo %"!o "l Eu ! r , r5"+ $"c -" "l/uno! "Mo!+ l %r !id nt d l" IASC< tr"&"H"r con lo! or/"ni!'o! r /ul"dor ! d todo! lo! %"5! !+ con l ,in d r (i!"r l"! nor'"! Bi!t nt ! - "M"dir otr"! Eu ,u r"n n c !"ri"! %"r" co'%l t"r l conHunto d !t@nd"r ! n c !"rio! %"r" l"&or"r in,or'"cin ,in"nci r" '%r !"ri"l $o'o/An " n l @'&ito 'undi"l. C...DP.

En cu"nto " l" nor'"li3"cin Hur5dic" d lo cont"&l + n l @'&ito d l" Unin Euro% " %u d n cit"r! l" )9N##:NCEE< Cu"rt" dir cti(" d l Con! Ho d 65 d Hulio d .*)9 &"!"d" n l" l tr" /D d l "%"rt"do 1 d l "rt5culo 54 d l Tr"t"do - r l"ti(" " l"! cu nt"! "nu"l ! d d t r'in"d"! ,or'"! d !oci d"d+ l" 91N14*NCEE< SA%ti'" dir cti(" d l Con! Ho d .1 d Hunio d .*91 &"!"d" n l" l tr" /D d l "%"rt"do 1 d l "rt5culo 54 d l Tr"t"do r l"ti(" " l"! cu nt"! con!olid"d"!+ l" 94N651NCEE< Oct"(" dir cti(" d l Con! Ho d .: d "&ril d .*94 &"!"d" n l" l tr" /D d l "%"rt"do 1 d l "rt5culo 54 d l Tr"t"do r l"ti(" " l" "utori3"cin d l"! % r!on"! nc"r/"d"! d l control l /"l d docu' nto! cont"&l !. R cord 'o! t"'&iAn l"! d ci!ion ! n '"t ri" d cont"&ilid"d "do%t"d"! %or l GATT n l" d no'in"d" Rond" d Uru/u"-99. L" Co'unid"d Andin" d N"cion ! (" d tr@! d lo! %"!o! d"do! %or GATT. E! "!5 co'o n l Non"/A!i'ocu"rto P r5odo EBtr"ordin"rio d S !ion ! d l" Co'i!in C.. d Hunio d .**9+ Li'" S P rJD+ " tr"(A! d l" ! Bt" di!%o!icin tr"n!itori" d l" DECISION 41* C2"rco G n r"l d Princi%io! - Nor'"! %"r" l" Li& r"li3"cin d l Co' rcio d S r(icio! n l" Co'unid"d Andin"D di!%u!o<
@Se5ta.) En un %l"3o d ! i! ' ! ! cont"do! " %"rtir d l" ntr"d" n (i/ nci" d l" %r ! nt D ci!in+ l" S cr t"r5" G n r"l l"&or"r@ un Pro- cto d rA/i' n co'unit"rio !o&r r conoci'i nto d lic nci"!+ c rti,ic"cion !+ t5tulo! %ro, !ion"l ! - "cr dit"cion !+ n cu"lEui r "cti(id"d d ! r(icio! Eu "!5 lo r Eui r".P.

En l c"!o colo'&i"no l !i/lo 00 ! di!tin/u %or do! , n' no! contr"dictorio!< d un l"do l" %r@ctic"' nt nul" "utorr /ul"cin cont"&l -+ d otr" %"rt + l" in' n!" c"ntid"d d di!%o!icion ! l /"l ! n '"t ri" d cont"&ilid"d. Lo %ri' ro ! B%lic" %or l" d !unin d l" %ro, !in - l" d !u "c"d 'i". S $"c n 'uc$o! !,u r3o! Eu %or indi(idu"l ! c"r c n d r %r ! nt"ti(id"d.

99

VA"! ;ERNANDO BER2ODEZ G82EZ+ Apuntes sobre la .e'isora /iscal, el .e'isor /iscal y sus -uplentes+ CnJ' ro 5 d l" ! ri D co'%uti! t !cri%turi!+ Cu"d rno! d Cont"&ilid"dD+ Ponti,ici" Uni( r!id"d ="( ri"n"+ Bo/ot@+ .***+ %@/in"! *. " *4.

.61

Lo ! /undo ! B%lic"+ %r ci!" - %rinci%"l' nt + n lo %ri' ro+ ! d cir+ n t"l d !unin. El E!t"do (ino " ll n"r un ("c5o - d !cu&ri un in!tru' nto %"rticul"r' nt Jtil %"r" !u! %ro%io! %ro%!ito!. Sin dud" l $ c$o d '"-or i'%ort"nci" ,u l" B% dicin d l D cr to r /l"' nt"rio nJ' ro 6.#: d .*9#. A %"rtir d "ll5 ! $" d ! n(u lto un" /r"n "cti(id"d d l D r c$o Cont"&l colo'&i"no Eu ! i'%o!i&l r !u'ir. El !i/lo t r'in" con un" dAc"d" d !tin"d" " l" nor'"li3"cin d l" '"l ll"'"d" cont"&ilid"d %J&lic"+ ' Hor d no'in"d" cont"&ilid"d /u& rn"' nt"l+ r !% cto d l" cu"l ! (ino " ocu%"r l" %ro%i" Con!titucin N"cion"l C.**.D+ con l" %r ! nci" d ("rio! %l"n ! GJnico!P d cont"&ilid"d - con un !innJ' ro d circul"r ! !o&r l t '". Y" ( r 'o! n EuA t r'in" l '"nd"to d l l /i!l"dor cont nido n l "rt5culo #1 d l" L - 55: d .*** n l cu"l ! l <
GART. #1.F Armoni&acin de las normas contables con los usos y reglas internacionales. P"r" , cto! d /"r"nti3"r l" c"lid"d+ !u,ici nci" - o%ortunid"d d l" in,or'"cin Eu ! !u'ini!tr " lo! "!oci"do! - " t rc ro!+ l Go&i rno N"cion"l r (i!"r@ l"! nor'"! "ctu"l ! n '"t ri" d cont"&ilid"d+ "uditor5"+ r (i!or5" ,i!c"l - di(ul/"cin d in,or'"cin+ con l o&H to d "Hu!t"rl"! " lo! %"r@' tro! int rn"cion"l ! - %ro%on r "l Con/r !o l"! 'odi,ic"cion ! % rtin nt !.P9*.

L" nor'"li3"cin Hur5dic" d l" cont"&ilid"d no ! "!unto B nto d di!cu!ion ! *:. L" di!'inucin d l" li& rt"d Eu %ro(oc" l D r c$o+ con(i rt n incon,or' ! " un &u n nJ' ro d '%r !"rio! - cont"dor !. Cu"ndo !t"! l5n "! ! !cri& n ! li&r" un" &"t"ll" "nt l"! Cort ! Eu %udi r" t r'in"r n l" c"5d" d todo l rA/i' n d ! /undo - t rc r ni( l l /"l n '"t ri" d cont"&ilid"d. Si llo !uc d $"&r5" Eu r /ul"r l" cont"&ilid"d ' di"nt L - !+ n ! ntido %ro%io+ lo cu"l+ ci rt"' nt + %u d $"c rl % rd r c"%"cid"d d "d"%t"cin " nu ("! circun!t"nci"! con'ic"!+ c"r"ct r5!tic" Eu % r!on"l' nt Hu3/o ! nci"l d un" &u n" &"! d cont"&ilid"d. Por ci rto Eu " !t"! "ltur"! ! n c !"rio %r /unt"r! !i l" "utorr /ul"cin ! un" ,or'" d D r c$o. D "l/un" '"n r" n l di!cur!o Eu "nt c d ! $" id nti,ic"do D r c$o - L -. Y %or A!t" ! $" nt ndido !ol"' nt l" r /l" B% did" %or un" "utorid"d+ l E!t"do. E!t n,oEu + co'%"rtido %or 'uc$o!+ % r'it d ! "r Eu $"-" 3on"! nor'"ti("! no '"n"d"! d l E!t"do !ino d lo! %"rticul"r ! int r !"do! n l t '" d Eu ! tr"t . En l" (i!in do/'@tic" Eu ! $" ( nido utili3"ndo !t"! B%r !ion ! no ! r5"n r /l"+ !"l(o Eu ll /"r"n " "dEuirir l"! c"r"ct r5!tic"! d l" co!tu'&r C n r !u' n< conduct"! %J&lic"!+ r it r"d"!+ uni,or' ! Eu ! con!id r n o&li/"tori"!D. L" "utorr /ul"cin+ l" nor'" no !t"t"l+ ti n /r"nd ! "d %to! %orEu ! %i n!" Eu % r'it '"-or (olucin ci nt5,ic" - tAcnic"+ '@! ,l Bi&ilid"d "nt circun!t"nci"! c"'&i"nt ! ' Hor ,"ctur" "l ! r di! M"d"! %or B% rto!. P ro c"& otr" (i!in d D r c$o+ '@! %ro%i" d lo! !ocilo/o!. 7ERRARI diHo*.<
9*

VA"! l int r !"nt tr"&"Ho d =AVIER A. CARVAL;O B.+ Diferencias fundamentales entre las normas contables colombianas y las normas internacionales de contabilidad promulgadas por la 0A-)+ n )ontadura =ni'ersidad de Antioquia, nJ' ro 14+ '"r3o d .***+ 2 d ll5n+ %@/in"! 4* " .::. *: P"r" o&t n r '"-or in,or'"cin+ con!Jlt ! ;ERNANDO BER2ODEZ G82EZ+ Estados /inancieros+ n CZ2ARA DE CO2ERCIO DE BOGOTZ - COLEGIO DE ABOGADOS CO2ERCIALISTAS+ La .eforma al )digo de )omercio! Ley HHH de #>>I! D %"rt"' nto d Pu&lic"cion ! d l" C@'"r" d Co' rcio d Bo/ot@+ Bo/ot@+ .**#+ %@/in"! 695 " 444. *. VICENZO 7ERRARI+ /unciones del Derec,o+ Col ccin Uni( r!it"ri"+ Editori"l D &"t + 2"drid+ .*9*+ %@/in" 9).

.64

GC...D ; 'o! d ,inido l D r c$o co'o conHunto d !5'&olo! nor'"ti(o! diri/ido! " in,luir+ " tr"(A! d ' c"ni!'o! unido! "l c"r@ct r % r!u"!i(o - !tructur"do! $i%otAtic"' nt + n lo! co'%ort"'i nto! d lo! otro!. E!to! !5'&olo! !on o&r" dir ct" d lo! !uH to! Eu "ctJ"n+ %r ci!"' nt + con int ncion ! % r!u"!i("! - no !lo S $"- Eu ! M"l"rlo S "Eu llo! !uH to! " lo! Eu Go,ici"l' nt P ! r conoc l %od r d ,or'ul"r nor'"!+ !ino cu"lEui r !uH to Eu t n/" l" %o!i&ilid"d+ ! d cir+ l %od r r "l d in(oc"r !5'&olo! %"r" in,luir d ,or'" $ t rno'" !o&r lo! co'%ort"'i nto! d otro!. C...DP.

A %oco Eu uno ! "d ntr d ntro d !t" (i!in concluir@ Eu l" ll"'"d" "utorr /ul"cin ! un" ,or'" d D r c$o. P ro A!t ! un t '" Eu !c"%" " lo %r t ndido %or !t !crito. B"!t %or "$or" d H"r l" %u rt" "&i rt" %"r" (ol( r '@! "d l"nt !o&r l !tudio d l" n"tur"l 3" d l"! nor'"! B% did"! %or or/"ni!'o! %ro, !ion"l !.

La contabilidad gerencial
Otro !i/no d l !i/lo 00 ! l r !ur/i'i nto d l" cont"&ilid"d co'o ci nci" "d'ini!tr"ti(". Dur"nt /r"n %"rt d !t % r5odo l" cont"&ilid"d ,in"nci r"+ d %ro%!ito / n r"l+ ocu% l" "t ncin d B% rto! - l /i!l"dor !. P ro+ (ol(i ndo " conc %cion ! d l %"!"do+ ! $"n $ c$o 'uc$o! !,u r3o! %"r" ' Hor"r l" $"&ilid"d d l" cont"&ilid"d n "-ud"r "l corr cto '"n Ho d lo! n /ocio! n un 'undo c"'&i"nt . SA2UEL ALBERTO 2ANTILLA no! n! M"*6<
GC...D D & r cord"r! Eu l c@lculo d lo! co!to! ! t"n "nti/uo co'o l" Cont"&ilid"d 'i!'"+ d"do Eu corr !%ond "l %roc !o d conoc r l"! utilid"d ! d ri("d"! d l int rc"'&io co' rci"l. En !u! or5/ n !+ no ! %o!i&l di, r nci"r ntr co!to - /"!to. P"r ci r" Eu l" Cont"&ilid"d Tr"dicion"l %r ,iri "!oci"r! con l conc %to d /"!to - l" Cont"&ilid"d d Co!to! con l conc %to d co!to. L" Cont"&ilid"d d G !tin !ur/ d l" (olucin d l" Cont"&ilid"d d Co!to!+ %"r" $"c r ,r nt " l"! '"-or ! d '"nd"! in,or'"ti("! d l"! '%r !"!. S r conoc Eu l" Cont"&ilid"d d G !tin ti n !u! or5/ n ! " %rinci%io! d l !i/lo 00+ % ro ! !ol"' nt $"!t" lo! "Mo! ! ! nt" cu"ndo !"l d !u !u&ordin"cin ,r nt " l" Cont"&ilid"d 7in"nci r" "dEuiri ndo+ ntonc !+ un ( rd"d ro d !"rrollo - %rot"/oni!'o co'o %rinci%"l !i!t '" d in,or'"cin n l" '%r !" %"r" l" to'" d d ci!ion ! / r nci"l !. P ro ! " %"rtir d .*94 cu"ndo ! d" un" "utAntic" tr"n!,or'"cin n !u t or5" - n !u %r@ctic"+ / n r"ndo uno! %roc !o! d %ro,undo! d !"rrollo! - "("nc !. C...DP.

No ! cl"ro !i l"! or/"ni3"cion ! %ri("d"! %odr@n di! M"r - '"nt n r !i!t '"! d cont"&ilid"d / r nci"l !in %"!"r %r (i"' nt %or l !i'%l !t"&l ci'i nto d un" cont"&ilid"d d co!to!. L" L -+ 'u- t5'id"' nt + $" '% 3"do " ocu%"r! d l" cont"&ilid"d d co!to!. A!5 %or H '%lo< L - .:: d .**1+ "rt5culo .95
GC...DPAR.WTod" in!titucin %r !t"dor" d ! r(icio! d !"lud cont"r@ con un !i!t '" cont"&l Eu % r'it" r /i!tr"r lo! co!to! d lo! ! r(icio! o,r cido!. E! condicin %"r" l" "%lic"cin d l rA/i' n Jnico d t"ri,"! d Eu tr"t" l "rt5culo 64. d l" %r ! nt l -+ "do%t"r dic$o !i!t '" cont"&l . E!t" di!%o!icin d & r@ "c"t"r! " '@! t"rd"r "l ,in"li3"r l %ri' r "Mo d (i/ nci" d l" %r ! nt l -. A %"rtir d !t" , c$" ! r@ d o&li/"torio cu'%li'i nto %"r" contr"t"r ! r(icio! con l"! ntid"d ! %ro'otor"! d !"lud o con l"! ntid"d ! t rritori"l !+ ! /Jn l c"!o+ "cr dit"r l" Bi!t nci" d dic$o !i!t '".P
*6

SA2UEL ALBERTO 2ANTILLA BLANCO+ Entorno 0nternacional de la )ontabilidad 5erencial+ CnJ' ro # d l" ! ri D co'%uti! t !cri%turi!+ Cu"d rno! d Cont"&ilid"dD+ Ponti,ici" Uni( r!id"d ="( ri"n"+ Bo/ot@+ .***+ %@/in" .*.

.65

2ini!t rio d S"lud RESOLUCI8N NO2ERO 4656 DE .**) CNo(i '&r .4D GPor l" cu"l ! !t"&l c n l"! nor'"! tAcnic"!+ ci nt5,ic"! - "d'ini!tr"ti("! Eu conti n n lo! r Eui!ito! ! nci"l ! %"r" l" %r !t"cin d ! r(icio! d !"lud+ ! ,iH" l %roc di'i nto d r /i!tro d l" d cl"r"cin d r Eui!ito! ! nci"l ! - ! dict"n otr"! di!%o!icion !P.
GC...D L"! IPS d & n cont"r con un !i!t '" d in,or'"cin d "cu rdo " l"! nor'"! d l 2ini!t rio d S"lud n< j R /i!tro d l"! "cti(id"d ! d !"lud d !"rroll"d"! di"ri"' nt - con!olid"do! ' n!u"l !. j Si!t '" d (i/il"nci" %id 'iol/ic"+ noti,ic"cin o&li/"tori". j R %ort " l" dir ccin t rritori"l d !"lud+ " l"! EPS - " l" Su% rint nd nci" N"cion"l d S"lud d l" in,or'"cin Eu !t"! r Eui r"n. j Si!t '" d in,or'"cin ,in"nci r" Eu inclu-"< Pr !u%u !to+ cont"&ilid"d d co!to! d con,or'id"d con lo !t"&l cido n l %"r@/r",o d l "rt5culo .95 d l" L - .:: d .**1+ ,"ctur"cin - c"rt r". C...DP.

Co'i!in d R /ul"cin d T l co'unic"cion ! CIRCULAR NO2ERO 6* DE .*** CEn ro .1D A!unto< 2 di"nt l" cu"l ! r cu rd"n "!% cto! !o&r l" "%lic"cin d t"ri,"! n l ! r(icio d l"r/" di!t"nci"+ l" o&li/"cin d lo! o% r"dor ! TPBCL d n(i"r in,or'"cin " l" CRT - !o&r l" cont"&ilid"d ! %"r"d" ntr di, r nt ! ! r(icio!.
GC...D 1. Cont"&ilid"d ! %"r"d" ind % ndi nt Eu d & n ll ("r lo! o% r"dor ! d TPBCLD. D "cu rdo con lo !t"&l cido n l"! nor'"! l /"l ! - r /ul"tori"!+ lo! o% r"dor ! d TPBCLD d & r@n n cu"nto "< W Cont"&ilid"d / n r"l - d co!to!. 2"nt n r !i!t '"! cont"&l ! ind % ndi nt ! Eu r ,l H n l" r "lid"d con'ic" - o% r"ti(" d lo! ! r(icio! Eu ll"! %r !t"n d "cu rdo con l"! nor'"! Eu n !t ! ntido B%id" l" Su% rint nd nci" d S r(icio! PJ&lico!. W 2"nt n r cont"&ilid"d ! ! %"r"d"! ind % ndi nt ! %"r" !u! ! r(icio! d TPBCLE TPBCLD. P"r" !t , cto+ l" tot"lid"d d o% r"cion ! d lo! do! ! r(icio! d & r@n '"nt n r! n !i!t '"! cont"&l ! ind % ndi nt ! - ! %"r"do! Eu r ,l H n l" r "lid"d con'ic" - %roducti(" d lo! 'i!'o!. C...DP.

E! 'u- "lt" l" c"ntid"d d nor'"! l /"l ! Eu ! r ,i r n " lo! co!to!. L"! $"- 'uc$"! Eu %"rt n d lo! co!to! %"r" d t r'in"r %r cio! - t"ri,"!. AunEu ll"! n !5 'i!'"! no i'%on n un" cont"&ilid"d d co!to!+ l" !u%on n.

La profesionali&acin de la auditor'a C"li,ic"cin "c"dA'ic"


P@/in"! "tr@! no! r , ri'o! "l %ri' r !5nto'" d %ro, !ion"li3"cin+ cu"l ,u !co/ r % r!on"! con un" d t r'in"d" ,or'"cin %"r" H rc r l" ,i!c"li3"cin d l"! '%r !"!. ;o- n l 'undo ! d !t"c"n do! 'od lo! n !t" '"t ri"< n uno l" %ro, !ion"li3"cin ! lo/r" ' di"nt l" r ! r(" Eu l" l - $"c d l" ,i!c"li3"cin " l"! % r!on"! Eu $"n o&t nido ci rto t5tulo uni( r!it"rio+ co'o n Colo'&i"+ n dond ! ! M"l" %"r" !to! ' n !t r ! " lo! cont"dor ! %J&lico!. En l otro un in!tituto con "utorid"d %r"ctic" B@' n ! d co'%ro&"cin d idon id"d %"r" d ! '% M"r l c"r/o.

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AunEu n Colo'&i" ! d" %or $ c$o Eu l" r (i!or5" ,i!c"l ti n Eu corr !%ond r " lo! cont"dor ! %J&lico!+ no!otro! '"nt n 'o! l" %o!icin d Eu l" d t r'in"cin d l" o l"! %ro, !ion ! "%lic"&l ! ! "!unto Eu d & d ,inir! " l" lu3 d l"! ,uncion ! Eu ! %r t nd d !"rroll l ,i!c"li3"dor*1. A$or" &i n< co'o n l %"!"do lo $ 'o! "d( rtido+ l" !co/ nci" d un" c"rr r" "c"dA'ic" co'o &"! %"r" l H rcicio d l" ,i!c"li3"cin tr" l" con! cu nci" d !uH t"r "l conHunto d conoci'i nto! %ro%io! d !" c"rr r" l @'&ito d l"! r !% cti("! ,uncion !. E!to ! %"r" no!otro! cu !tin d l ' nt"l Hu!tici". Por llo c l &r"'o! con "l /r5" r ci nt ! ,"llo! d l Con! Ho d E!t"do colo'&i"no Eu "!5 lo %r ci!"n*4<
GC...D S tr"t" d d ,inir n l %r ! nt %roc !o+ !i l" Bi/ nci" d c rti,ic"cion ! d cont"dor %J&lico o r (i!or ,i!c"l+ Eu $"c n l"! nor'"! %"rci"l' nt d '"nd"d"! d l" R !olucin 6::6 d 1. d octu&r d .**)+ Bc d n+ o no+ l c"'%o co/no!citi(o !% c5,ico d lo! %ro, !ion"l ! d l" cont"dur5" %J&lic" n ,uncion ! d t"l ! o co'o r (i!or ! ,i!c"l ! - %or lo 'i!'o !i (iol"n o no l"! nor'"! r /ul"dor"! d l" cont"dur5" - l" r (i!or5" ,i!c"l. L" S"l" "d(i rt + n %ri' r lu/"r+ Eu l" ,u nt %ri'ordi"l d cu"lEui r G!o,tf"r P o %ro/r"'" d co'%ut"dor d n"tur"l 3" tri&ut"ri"+ n cu"nto $"c "l 'o(i'i nto d in/r !o! /r !o!+ co!to!+ d duccion ! - d !cu nto! tri&ut"rio!+ "cti(o! - %"!i(o!+ 'i!in d ,"ctur"! co'%ro&"nt !+ %roduccin d not"! crAdito - otro! "n@lo/o!+ lo ! n c !"ri"' nt l" cont"&ilid"d - !u! !o%ort !+ d "cu rdo con lo! d"to! in,or' ! - docu' nt"cin !u'ini!tr"do!+ o&(i"' nt + %or un cont"dor %J&lico+ %u ! no ! ( c'o un in/ ni ro d !i!t '"! nor'"l' nt %udi r" !t"r ,"'ili"ri3"do con l"! c"r"ct r5!tic"! - Bi/ nci"! l /"l ! d l" cont"&ilid"d - d l rA/i' n i'%o!iti(o r , r nt "l r /i!tro o "!i nto d l"! o% r"cion ! o tr"n!"ccion ! r "li3"d"! %or l" '%r !". O&! r(" l" S"l" "!5 'i!'o+ Eu l 'onitor o d un %roc !"dor d d"to! - l "cc !o " l" in,or'"cin n %"nt"ll" %"r" (i!u"li3"r l cont nido d l %ro/r"'" !i!t '"ti3"do+ no Bi/ " %"rticul"r ! conoci'i nto! n l" '"t ri". Sin '&"r/o+ %or lo Eu ! d !%r nd d l"! nor'"! d '"nd"d"! d l" R !olucin 6::6 d .**)+ "%"rt d l" "'&i/e d"d "d( rtid" %or l" ! Mor" %rocur"dor" d l /"d" !o&r cu@l ! l cont"dor o r (i!or ,i!c"l Eu d & c rti,ic"r lo Bi/ido n l" r !olucin+ l" S"l" ncu ntr" Eu l" ,uncin d l cont"dor o r (i!or ,i!c"l+ ! /Jn dic$"! nor'"!+ no ! contr" " l"! l"&or ! r l"ti("' nt ! ncill"! C%"r" un cont"dorD d !crit"!+ !ino Eu "&"rc"n un c"'%o d '"-or "'%litud. En , cto+ l" c rti,ic"cin " Eu "lud l nu' r"l .V d l "rt5culo .. d l" r !olucin "cu!"d"+ - Eu d & !t"r ,ir'"d"+ ntr otro!+ %or l r (i!or ,i!c"l+ Bi/ $"c r con!t"r Eu G l !o,tf"r "%lic"ti(o d ,"ctur"cin cu'%l con lo! r Eui!ito! ,uncion"l ! - tAcnico! - d '@! c"r"ct r5!tic"! !t"&l cid"! n Cl"D %r ! nt r !olucin...P. D"do Eu lo! Gr Eui!ito! ,uncion"l ! - tAcnico!P d l !o,tf"r n cu !tin+ no !on %ro%i" ni Bclu!i("' nt lo! r , r nt ! "l !i!t '" cont"&l - !u! !o%ort !+ o "l rA/i' n i'%o!iti(o d co!to!+ d duccion !+ d !cu nto! tri&ut"rio!+ "cti(o! o %"!i(o!+ !ino Eu dic r l"cin con l di! Mo+ ,uncion"lid"d - !% ci,ic"cion ! tAcnic"! d l %ro/r"'" 'i!'o+ no c"& l" !u%o!icin d Eu t"l ! Gr Eui!ito! ,uncion"l !P o !% ci,ic"cion ! GtAcnic"!P ! "n d l do'inio ordin"rio d lo! %ro, !ion"l ! d l" cont"dur5"+ !ino Eu n c !"ri"' nt con!titu- n un tr"&"Ho d con,ront"cin %ro%io d l in/ ni ro d !i!t '"! -+ n !" ' did" d !&ord"n n 'uc$o l"! Bi/ nci"! d l"! l - ! Eu r /ul"n l" %ro, !in d l" cont"dur5".
*1

VA"! ;ERNANDO BER2ODEZ G82EZ+ :arco conceptual de la re'isora fiscal en )olombiaB un aporte de citas y reflexiones para su construccin! S %ti '&r d .**#. VA"! n T nd nci"! Actu"l ! d l" Pro, !in Cont"&l n Colo'&i"+ Volu' n IV+ dit"do %or ACUDA+ %@/in"! 6*. " 4#*. *4 E!to! ,"llo! (i n n " unir! " otro! n lo! cu"l ! l" Huri!%rud nci" colo'&i"n" $" n /"do Eu l r (i!or ,i!c"l t n/" l c"r@ct r d c n!or l /"l. Sin '&"r/o+ ! &i n %ro&"&l Eu l"! Autorid"d ! !i/"n $"ciAndo! d Go5do! !ordo!P %u ! !to! %ronunci"'i nto! d !&"r"t"n l" i'"/ n Eu ll"!+ n !u %ro( c$o+ $"n con!truido d l r (i!or ,i!c"l.

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Por con!i/ui nt + t ni ndo n cu nt" Eu l"! d '@! B%r !ion ! c n!ur"d"!+ "cu!"n lo! 'i!'o! c"r"ct r ! d Bor&it"nci" d l" B%r !in "nt ! "n"li3"d"+ l" S"l" con!id r" %ro&"do! !u,ici nt ' nt lo! c"r/o! d (iol"cin d l"! nor'"! in(oc"d"! %or l "ctor+ n !% ci"l l"! % rt n ci nt ! " l" L - 41 d .**:+ d &i ndo "cc d r! " l"! %r t n!ion ! d l" d '"nd". C...DP*5. GC...D D "cu rdo " l" "nt rior tr"n!cri%cin ! d !%r nd Eu l" in!truccin i'%"rtid" %or l" Su% rint nd nci" d V"lor ! ,r nt "l %ro&l '" d l "Mo 6:::+ ! l" c rti,ic"cin %or %"rt d l r %r ! nt"nt l /"l - l r (i!or ,i!c"l d l" ntid"d (i/il"d"+ d Eu l %l"n d tr"&"Ho " ! /uir %"r" ",ront"r dic$" %ro&l '@tic"+ ! $" ("lu"do - Eu lo! r !ult"do! ! $"n "lc"n3"do+ co'o ! "nunci" lit r"l' nt n l nu' r"l 6V d '"nd"do. A$or" &i n+ l"! ,uncion ! d l r (i!or ,i!c"l+ Eui n d & ! r cont"dor %J&lico d "cu rdo " lo di!%u !to n l "rt5culo 6.5 d l Cdi/o d Co' rcio+ !on d ,inid"! l /"l' nt %or l 'i!'o !t"tuto ' di"nt l "rt5culo 6:) - n l Eu ! ! M"l"n l"! !i/ui nt !< .. GC rcior"r! d Eu l"! o% r"cion ! Eu ! c l &r n o cu'%l"n %or cu nt" d l" !oci d"d ! "Hu!t"n " l"! %r !cri%cion ! d lo! !t"tuto!+ " l"! d ci!ion ! d l" "!"'&l " / n r"l - d l" Hunt" dir cti(". 6. D"r o%ortun" cu nt"+ %or !crit" " l" "!"'&l " o Hunt" d !ocio!+ " l" Hunt" dir cti(" o "l / r nt + ! /Jn lo! c"!o!+ d l"! irr /ul"rid"d ! Eu ocurr"n n l ,uncion"'i nto d l" !oci d"d - n l d !"rrollo d !u! n /ocio!. 1. Col"&or"r con l"! ntid"d ! /u& rn"' nt"l ! Eu H r3"n l" in!% ccin - (i/il"nci" d l"! co'%"M5"! - r ndirl ! lo! in,or' ! " Eu $"-" lu/"r o l ! "n !olicit"do!. 4. V l"r %or Eu ! ll ( n r /ul"r' nt l" cont"&ilid"d d l" !oci d"d - l"! "ct"! d l"! r union ! d l" "!"'&l "+ d l" Hunt" d !ocio! - d l" Hunt" dir cti("+ - %or Eu ! con! r( n d &id"' nt l" corr !%ond nci" d l" !oci d"d - lo! co'%ro&"nt ! d l"! cu nt"!+ i'%"rti ndo l"! in!truccion ! n c !"ri"! %"r" t"l ! ,in !. 5. In!% ccion"r "!idu"' nt lo! &i n ! d l" !oci d"d - %rocur"r Eu ! to' n o%ortun"' nt l"! ' did"! d con! r("cin o ! /urid"d d lo! 'i!'o! - d lo! Eu ll" t n/" n cu!todi" " cu"lEui r otro t5tulo. #. I'%"rtir l"! in!truccion !+ %r"ctic"r l"! in!% ccion ! - !olicit"r lo! in,or' ! Eu ! "n n c !"rio! %"r" !t"&l c r un control % r'"n nt !o&r lo! ("lor ! !oci"l !. ). Autori3"r con !u ,ir'" cu"lEui r &"l"nc Eu ! $"/"+ con !u dict"' n o in,or' corr !%ondi nt . 9. Con(oc"r " l" "!"'&l " o " l" Hunt" d !ocio! " r union ! Btr"ordin"ri"! cu"ndo lo Hu3/u n c !"rio. *. Cu'%lir l"! d '@! "tri&ucion ! Eu l ! M"l n l"! l - ! o lo! !t"tuto! - l"! Eu + !i ndo co'%"ti&l ! con l"! "nt rior !+ l nco'i nd l" "!"'&l " o Hunt" d !ocio!P. Si &i n+ d "cu rdo " l" "nt rior nu' r"cin d l"! ,uncion ! d l r (i!or ,i!c"l+ ! (id nci"n un"! "'%li"! "tri&ucion ! n l" ( ri,ic"cin d l d !"rrollo d l o&H to !oci"l d l" % r!on" n l" cu"l ! d ! '% M"+ dic$o ,uncion"rio c"r c %or co'%l to d ,"cult"d ! "d'ini!tr"ti("! o d r %r ! nt"cin d l" ntid"d 'i!'"+ %or lo t"nto !u / !tin int /r"l no %u d co'%r nd r "!% cto! "H no! " l"! ,uncion ! %ro%i"! d !u c"r/o ni 'uc$o ' no! " !u %ro, !in d cont"dor %J&lico. En , cto+ no d & ol(id"r! Eu d "cu rdo con l "rt5culo .V d l" L - 41 d .**:+ l cont"dor %J&lico ! l" % r!on" n"tur"l Eu + ' di"nt l" in!cri%cin Eu "cr dit !u co'% t nci" %ro, !ion"l n lo! tAr'ino! d l -+ !t@ ,"cult"d" %"r" d"r , %J&lic" d $ c$o! %ro%io! d l @'&ito d !u %ro, !in+ dict"'in"r !o&r !t"do! ,in"nci ro!+ - r "li3"r l"! d '@! "cti(id"d ! r l"cion"d"! con l" ci nci" cont"&l n / n r"l. Y Eu d con,or'id"d con l "rt5culo .: d l" 'i!'" l -+ l" "t !t"cin o ,ir'" d un cont"dor %J&lico n lo! "cto! %ro%io! d !u %ro, !in $"r@ %r !u'ir+ !"l(o %ru &" n contr"rio+ Eu l "cto r !% cti(o ! "Hu!t" " lo! r Eui!ito! l /"l !+ lo 'i!'o Eu " lo! !t"tut"rio! n l c"!o d % r!on"! Hur5dic"!. Tr"t@ndo! d &"l"nc !+ ! %r !u'ir@ "d '@!
*5

S nt nci" *:51 d dici '&r .. d .**9+ Con! Ho d E!t"do+ S"l" d lo Cont ncio!o Ad'ini!tr"ti(o+ S ccin Cu"rt"+ R ,.< ..::.F:1F6)F:::F.**9F:..*F::+ R"dic"cin *:51+ Con! H ro Pon nt < D"ni l 2"nriEu Gu3'@n.

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Eu lo! !"ldo! ! $"n to'"do ,i l' nt d lo! li&ro!+ Eu A!to! ! "Hu!t"n " l"! nor'"! l /"l ! - Eu l"! ci,r"! r /i!tr"d"! n llo! r ,l H"n n ,or'" ,id di/n" l" corr !%ondi nt !itu"cin ,in"nci r" n l" , c$" d l &"l"nc . En con! cu nci"+ !i ndo d l c"'%o %ro%io d l" %ro, !in d cont"dor l" '"t ri" r , r nt " l" cont"dur5"+ l r (i!or ,i!c"l ti n l" r !%on!"&ilid"d d %rocur"r - ( l"r %or l cu'%li'i nto %or %"rt d l" !oci d"d d l"! nor'"! l /"l ! - !t"tut"ri"! !o&r l '"n Ho cont"&l - %"tri'oni"l d lo! nt ! n lo! cu"l ! d ! '% M" !u! ,uncion !+ (id nci@ndo! d !t" ,or'" un" / !tin d ' dio - no d r !ult"do. En !t ord n d id "!+ " Huicio d l" S"l"+ n l c"!o !o' tido " con!id r"cin+ no ! %u d Bi/ir l" c rti,ic"cin %or %"rt d l r (i!or ,i!c"l d l" ("lu"cin d l %l"n d tr"&"Ho r !ult"do! "lc"n3"do! n ,r nt " l" %ro&l '@tic" d l "Mo 6:::+ %u ! l"! l"&or ! Eu d & c rti,ic"r+ no ! r duc n " l" l"&or %ro%i" d un cont"dor %J&lico+ co'o r (i!or ,i!c"l+ !ino Eu "&"rc"n un c"'%o d l conoci'i nto Eu no ! %ro%io d Al. En , cto - " '"n r" d H '%lo o&! r(" l" S"l" "l/un"! %r /unt"! %"r" r !ol( r n l "n Bo n !tudio+ r !% cto d l"! cu"l ! l r (i!or ,i!c"l no %u d d"r , + co'o !on+ !i >! ti n un in( nt"rio co'%l to - d t"ll"do d $"rdf"r - !o,tf"r ?U Si >c"d" Eui%o "c %t" l "Mo 6::: - '"n H" "d cu"d"' nt l"! , c$"! cr5tic"!+ co'o lo! "Mo! &i!i !to!+ ' di"nt %ru &" o !i'ul"cin?U Si >! r "li3"ron n!"-o! %"r" con,ir'"r c"d" "%lic"cin !"tAlit ?+ ntr otr"!. E!ti'" l" S"l"+ Eu !i &i n l r (i!or ,i!c"l %u d in,or'"r Eu l" !oci d"d (i/il"d" ti n lo! in( nt"rio! " Eu ! r ,i r l" circul"r d '"nd"d"+ no %u d d"r , d Eu llo! ! "n co'%l to! - d t"ll"do! %u ! %"r" c rti,ic"rlo d & t n r conoci'i nto d lo! r Eu ri'i nto! in,or'@tico! Eu !o&r lo! 'i!'o! ! n c !it n. D i/u"l ,or'" %"r" Eu %u d" c rti,ic"r t"n !lo Eu l"! %ru &"! - !i'ul"cro! ! r "li3"ron+ ! n c !it" d un conoci'i nto tAcnico n l" '"t ri"+ Eu !c"%" d l /r"do co/no!citi(o d !t %ro, !ion"l. Si ndo "!5 l"! co!"!+ n l" ' did" n Eu l An Bo NV . d l" Circul"r :. d .*** d l" Su% rint nd nci" d V"lor !+ Eu ! d & dili/ nci"r G%"r" ' dir l ri/or+ l" ,or'"lid"d - lo! r !ult"do! d l %l"n d !"rroll"doP Bi/ n l" ,ir'" %or %"rt d l r (i!or ,i!c"l+ d !&ord" l"! %r (i!ion ! l /"l ! %"r" l d &ido H rcicio d l" cont"dur5" - l"! ,uncion ! "!i/n"d"! "l r (i!or ,i!c"l+ " Huicio d l" S"l" d & ! r r tir"d" d l ord n"'i nto Hur5dico l "%"rt d '"nd"do d l nu' r"l 6V d l" ' ncion"d" circul"r - "!5 ! d cl"r"r@. C...DP *#.

En !i'il"r ! ntido ! %ronunci l Con! Ho d E!t"do+ ' di"nt ! nt nci" *51: d l 69 d "&ril d l "Mo 6:::+ n l" cu"l ! "nul %"rci"l' nt l" Circul"r EBt rn" nJ' ro *1 d .**9 B% did" %or l" Su% rint nd nci" B"nc"ri".

R /ul"cin l /"l d l o,icio d "uditor


Un ! /undo in!tru' nto d %ro, !ion"li3"cin $" con!i!tido n l" r /ul"cin l /"l d l o,icio d "uditor. T"'&iAn "Eu5 %od 'o! ' ncion"r do! ni( l !< l" r /ul"cin or/@nic" Eu ! $"c "l int rior d l D r c$o d Soci d"d ! -+ d otro l"do+ l" r /ul"cin d l o,icio %ro%i"' nt dic$o. L" r /ul"cin d l o,icio ti n un" 'u- &u n" B%r !in n l" oct"(" dir cti(" uro% "+ Eu tr"n!cri&5 n 'i tr"&"Ho d no'in"do :arco conceptual de la .e'isora /iscal! En d !"rrollo d !t" nor'" lo! di, r nt ! %"5! ! d l" Unin $"n "d"%t"do !u l /i!l"cin int rn". T"l ! l c"!o d E!%"M" cu-" l - dic *)<
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S nt nci" nJ' ro ..::.F:1F6)F:::F.***F:.5F:: C*51.D d 5 d no(i '&r d .***+ Con! Ho d E!t"do+ S"l" d lo Cont ncio!o Ad'ini!tr"ti(o+ S ccin Cu"rt"+ Con! H ro Pon nt < Doctor =ulio EnriEu Corr " R !tr %o. *) V r!in to'"d" l .1 d , &r ro d l "Mo 6::: d $tt%<NNfff.ic"c.' $. !Ncon!ult"!Nl -.$t'.

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L" Bi/ nci" d dot"r d l" '@Bi'" tr"n!%"r nci" " l" in,or'"cin con'icoFcont"&l d l" '%r !"+ cu"lEui r" Eu ! " l @'&ito n Eu r "lic !u "cti(id"d+ $" d t r'in"do Eu Bi!t"n " lo l"r/o d l ti '%o di( r!"! tAcnic"! d r (i!in ' di"nt l"! Eu ! %u d o&t n r un" o%inin cu"li,ic"d" !o&r l /r"do d ,id lid"d con Eu l" docu' nt"cin con'icoF cont"&l r %r ! nt" l" !itu"cin con'ic"+ %"tri'oni"l - ,in"nci r" d l" '%r !". E!t" tr"n!%"r nci" n l" in,or'"cin con'icoFcont"&l d l" '%r !" ! un l ' nto con!u!t"nci"l "l !i!t '" d cono'5" d ' rc"do+ r co/ido n l "rt5culo 19 d l" Con!titucin. Por otr" %"rt + l" r ci nt int /r"cin d E!%"M" n l"! Co'unid"d ! Euro% "! "con! H"+ t"'&iAn+ %ot nci"r "l '@Bi'o dic$" tr"n!%"r nci" in,or'"ti("+ %"r" lo cu"l+ l" %r ! nt l -+ " l" ( 3 Eu ( ndr@ " cu&rir un r l"ti(o ("c5o l /"l Bi!t nt n nu !tro Ord n"'i nto =ur5dico+ % r'itir@ un ' Hor ,uncion"'i nto d l" '%r !" !%"Mol"+ d"do Eu A!t d % nd + 'u%rinci%"l' nt + d un %r ci!o - ri/uro!o conoci'i nto d !u !itu"cin con'ic"+ %"tri'oni"l - ,in"nci r"U -+ "l 'i!'o ti '%o+ % r'itir@ Eui%"rl" " l"! '%r !"! d l" CEE+ r (irti ndo todo llo n un ' Hor ,uncion"'i nto d l" cono'5" d ' rc"do. >> L" "uditor5" d cu nt"! ! con,i/ur" n !t" L - co'o l" "cti(id"d Eu + ' di"nt l" utili3"cin d d t r'in"d"! tAcnic"! d r (i!in+ ti n %or o&H to l" 'i!in d un in,or' "c rc" d l" ,i"&ilid"d d lo! docu' nto! cont"&l ! "udit"do!U no li'it@ndo! + %u !+ " l" ' r" co'%ro&"cin d Eu lo! !"ldo! Eu ,i/ur"n n !u! "not"cion ! cont"&l ! concu rd"n con lo! o,r cido! n l &"l"nc - n l" cu nt" d r !ult"do!+ -" Eu l"! tAcnic"! d r (i!in ( ri,ic"cin "%lic"d"! % r'it n+ con un "lto /r"do d c rt 3" - !in l" n c !id"d d r $"c r l %roc !o cont"&l n !u tot"lid"d+ d"r un" o%inin r !%on!"&l !o&r l" cont"&ilid"d n !u conHunto -+ "d '@!+ !o&r otr"! circun!t"nci"! Eu + ", ct"ndo " l" (id" d l" '%r !"+ no !tu(i r"n r co/id"! n dic$o %roc !o. L" "uditor5" d cu nt"! !+ %or lo t"nto+ un ! r(icio Eu ! %r !t" " l" '%r !" r (i!"d" - Eu ", ct" int r !" no !lo " l" %ro%i" '%r !"+ !ino t"'&iAn " t rc ro! Eu '"nt n/"n r l"cion ! con l" 'i!'"+ $"&id" cu nt" Eu todo! llo!+ '%r !" - t rc ro!+ %u d n conoc r l" c"lid"d d l" in,or'"cin con'icoFcont"&l !o&r l" cu"l ( r!" l" o%inin 'itid" %or l "uditor d cu nt"!. >>> L"! "nt rior ! con!id r"cion ! $"n t nido !u r ,l Ho l /"l n otro! %"5! ! dond l" "uditor5" d cu nt"! %o! un '"-or nr"i3"'i nto+ r /ul@ndo! tr"dicion"l' nt + %or un l"do+ l" o&li/"cin Eu d t r'in"d"! '%r !"! ti n n d o,r c r uno! !t"do! r (i!"do! %or un "uditor d cu nt"! ind % ndi nt -+ %or otro+ lo! r Eui!ito! Bi/ido! " dic$o "uditor %"r" l H rcicio d !u ,uncin+ "!5 co'o !o&r l" ,or'" d B%r !"r !u o%inin. A!i'i!'o+ l"! Dir cti("! Co'unit"ri"! ! $"n ocu%"do d !t"! 'i!'"! cu !tion !+ &i n " tr"(A! d "Eu ll"! Dir cti("! Eu ", ct"n " l"! '%r !"!+ &i n " tr"(A! d l" VIII Dir cti(" d l Con! Ho C94N651NCEED+ r , rid" !% c5,ic"' nt "l H rcicio d l" "uditor5" d cu nt"!. En l %ri' r c"!o+ ! !t"&l c n nor'"! %"r" l"! '%r !"! n todo lo r , r nt " l"&or"cin+ r (i!in - %u&lic"cin d !u! cu nt"!+ &i n ! "n A!t"! indi(idu"l ! o ! r ,i r"n " un /ru%o d '%r !"! Eu l"! r %r ! nt d '"n r" con!olid"d". E! d cir+ "d '@! d l , cto d ! "do !o&r l" %ro%i" '%r !"+ ! o,r c " lo! "uditor ! d cu nt"! l '"rco d %rinci%io! / n r"l ! " ! /uir %or l" '%r !" d ,or'" Eu l"! cu nt"! d l" 'i!'" ! "n int li/i&l ! - !u!c %ti&l ! d co'%"r"cin con otro! H rcicio! "nt rior ! o con l"! d otr"! unid"d ! con'ic"!. En l ! /undo c"!o+ l" VIII Dir cti(" d l Con! Ho C94N651NCEED r /ul" n !u "rt5culo .+ ntr otro! "!% cto! t"l ! co'o l "cc !o " l" condicin d "uditor d cu nt"! o " l"! nor'"! r l"ti("! " l" int /rid"d - " l" ind % nd nci" d l "uditor+ !u @'&ito d "%lic"cin+ - A!t co'%r nd t"nto lo r , r nt " l"! % r!on"!+ ,5!ic"! o Hur5dic"!+ Eu ! $"&ilit"n %"r" l H rcicio d l" "uditor5" d cu nt"!+ co'o l"! '%r !"! o /ru%o! d A!t"! Eu ti n n l" o&li/"cin d "udit"r! . >4 En E!%"M" l %roc !o d r (i!in d cu nt"! no $" !ido "H no " l" "cti(id"d '%r !"ri"l - " Al ! r ,i r n t"nto l Cdi/o d Co' rcio co'o l" L - d Soci d"d ! Anni'"!+ % ro+ %or un l"do+ l %ro%io d !"rrollo '%r !"ri"l con l incr ' nto %"r"l lo d l" d '"nd" d ! r(icio!

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d "uditor5" d cu nt"! -+ %or otro+ l"! nor'"! co'unit"ri"! $"n %u !to d '"ni,i !to l" n c !id"d d r /ul"r d '"n r" !% c5,ic" l" "uditor5" d cu nt"!. L" %r ! nt L - d Auditor5" d Cu nt"!+ di(idid" n cu"tro c"%5tulo!+ con!t" d ( intid! "rt5culo!+ cu"tro di!%o!icion ! "dicion"l !+ cinco di!%o!icion ! tr"n!itori"!+ cinco di!%o!icion ! ,in"l ! - un" di!%o!icin d ro/"tori". En l C"%5tulo I ! r co/ l conc %to d l" "cti(id"d d "uditor5" d cu nt"!+ n l" l5n " indic"d" n lo! "%"rt"do! "nt rior ! -+ Hunto " otro! "!% cto! r l"cion"do! con l"! condicion ! " l"! Eu ! !uH t" l H rcicio d l" "cti(id"d+ ! !% ci,ic" d ,or'" %or' nori3"d" l cont nido d l in,or' d "uditor5"+ $"ci ndo !% ci"l $inc"%iA n l "lc"nc d l" o%inin tAcnic"+ l ' nto %ri'ordi"l d dic$o in,or' . En l C"%5tulo II ! !t"&l c n l"! nor'"! Eu r /ul"n l H rcicio d l" "cti(id"d d "uditor5" d cu nt"!+ ,iH@ndo! lo! corr !%ondi nt ! r Eui!ito! - condicion ! Eu % r'it n l "cc !o "l R /i!tro O,ici"l d Auditor ! d Cu nt"! d % ndi nt d l 2ini!t rio d Econo'5" ;"ci nd"+ " tr"(A! d l In!tituto d Cont"&ilid"d - Auditor5" d Cu nt"!+ "!5 co'o l rA/i' n d inco'%"ti&ilid"d ! - l d r !%on!"&ilid"d d lo! "uditor ! d cu nt"! n l H rcicio d !u "cti(id"d. En l C"%5tulo III ! r /ul" l rA/i' n !"ncion"dor+ "Hu!t@ndo! " lo! %rinci%io! Bi/ido! %or l" Con!titucin r !% cto d l" %ot !t"d !"ncion"dor" d l" Ad'ini!tr"cin. El C"%5tulo IV ! r ,i r "l In!tituto d Cont"&ilid"d - Auditor5" d Cu nt"! - n l Jnico "rt5culo d Eu con!t" ! r /ul"n l"! co'% t nci"! Eu n '"t ri" d "uditor5" d cu nt"! ! "tri&u- n " !t Or/"ni!'o. En l"! Di!%o!icion ! Adicion"l ! ! r co/ n+ ntr otro! "!% cto!+ l" nu' r"cin d l"! '%r !"! o ntid"d ! Eu + "d '@! d lo Eu di!%on/"n otr"! nor'"!+ d & r@n !o' t r! " l" "uditor5" d cu nt"!. En l"! Di!%o!icion ! Tr"n!itori"! ! r /ul" l rA/i' n d in!cri%cin inici"l n l R /i!tro O,ici"l d Auditor ! d Cu nt"! - l" "%lic"cin %ro(i!ion"l d l"! nor'"! d "uditor5" - d lo! %rinci%io! - nor'"! cont"&l ! "ctu"l' nt Bi!t nt !. T"'&iAn ! concr t"n lo! %rinci%io! - nor'"! cont"&l ! Eu n c !"ri"' nt d & r@n utili3"r! n l H rcicio d l" "cti(id"d "uditor". 4 A!5 %u ! - !in % rHuicio d lo !t"&l cido n otr"! di!%o!icion ! l /"l ! n '"t ri" d "uditor5" d cu nt"!+ n l" %r ! nt l - ! r co/ + "d '@! d lo !t"&l cido n l" VIII Dir cti(" C94N651NCEED+ otro! "!% cto! no cont nido! n l" 'i!'"+ con l" ,in"lid"d d r /ul"r - !t"&l c r l"! /"r"nt5"! !u,ici nt ! %"r" Eu l"! cu nt"! "nu"l ! o cu"lEui r otro docu' nto cont"&l Eu $"-" !ido ( ri,ic"do %or un t rc ro ind % ndi nt ! " "c %t"do con %l n" con,i"n3" %or l" % r!on" Eu tr"t" d o&t n r in,or'"cin " tr"(A! d llo!. /A2>T8L; >. -E LA A8->T;R>A -E /8EFTAS Art'culo !. !. S nt nd r@ %or "uditor5" d cu nt"! l" "cti(id"d con!i!t nt n l" r (i!in - ( ri,ic"cin d docu' nto! cont"&l !+ !i '%r Eu "EuAll" t n/" %or o&H to l" 'i!in d un in,or' Eu %u d" t n r , cto! ,r nt " t rc ro!. +. L" "uditor5" d l"! cu nt"! "nu"l ! con!i!tir@ n ( ri,ic"r - dict"'in"r !i dic$"! cu nt"! B%r !"n l" i'"/ n ,i l d l %"tri'onio - d l" !itu"cin ,in"nci r" d l" '%r !" o ntid"d "udit"d"+ "!5 co'o l r !ult"do d !u! o% r"cion ! - lo! r cur!o! o&t nido! - "%lic"do! n l % riodo B"'in"do+ d "cu rdo con l Cdi/o d Co' rcio - d '@! l /i!l"cin Eu l ! " "%lic"&l U t"'&iAn co'%r nd r@ l" ( ri,ic"cin d l" concord"nci" d l in,or' d / !tin con dic$"! cu nt"!. (. T"nto l" "uditor5" d l"! cu nt"! "nu"l ! - d l in,or' d / !tin co'o cu"lEui r otro tr"&"Ho d r (i!in o ( ri,ic"cin cont"&l Eu + d "cu rdo con lo !t"&l cido n l "%"rt"do . d !t "rt5culo d &" c"li,ic"r! l /"l' nt co'o "uditor5" d cu nt"!+ t ndr@ n c !"ri"' nt Eu ! r r "li3"do %or un "uditor d cu nt"!+ ' di"nt l" 'i!in d l corr !%ondi nt in,or' - con !uH cin " lo! r Eui!ito! - ,or'"lid"d ! !t"&l cido! n l" %r ! nt L - - " l"! nor'"! tAcnic"! d "uditor5". Art'culo +. !. El in,or' d "uditor5" d l"! cu nt"! "nu"l ! ! un docu' nto ' rc"ntil Eu cont ndr@+ "l ' no!+ lo! !i/ui nt ! d"to!<

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"D Id nti,ic"cin d l" '%r !" o ntid"d "udit"d". &D P r!on"! ,5!ic"! o Hur5dic"! Eu nc"r/"ron l tr"&"Ho+ - n !u c"!o+ " Eui n ! ("-" d !tin"do. cD Id nti,ic"cin d lo! docu' nto! o&H to d B"' n Eu ! incor%or"n "l in,or' . dD D !cri%cin !int ti3"d" - / n r"l d l"! nor'"! tAcnic"! d "uditor5" d cu nt"! "%lic"d"! n l tr"&"Ho r "li3"do -+ n !u c"!o+ d lo! %roc di'i nto! %r (i!to! n ll"! Eu no $"-" !ido %o!i&l "%lic"r co'o con! cu nci" d cu"lEui r li'it"cin i'%u !t" " l" "cti(id"d "uditor"+ "!5 co'o d l"! incid nci"! Eu ! %on/"n d '"ni,i !to n l d !"rrollo d lo! tr"&"Ho! d "uditor5" d cu nt"!. D 2"ni, !t"cin B%l5cit" d Eu lo! d"to! Eu ,i/ur"n n l" ' 'ori" conti n n tod" l" in,or'"cin n c !"ri" - !u,ici nt %"r" int r%r t"r - co'%r nd r "d cu"d"' nt l" !itu"cin ,in"nci r" - %"tri'oni"l d l" '%r !" o ntid"d "udit"d"+ "!5 co'o l r !ult"do o&t nido n l H rcicio+ con incor%or"cin+ n !u c"!o+ d "Eu llo! co' nt"rio! Eu co'%l ' nt n l cont nido d l ' ncion"do docu' nto. ,D O%inin tAcnic"+ con l cont nido - "lc"nc Eu ! !t"&l c n n l "%"rt"do 6 d !t "rt5culo. /D En !u c"!o+ ! dir@ !i l in,or' d / !tin concu rd" con l"! cu nt"! "nu"l ! d l H rcicio. +. Con ind % nd nci" d lo ' ncion"do n l "%"rt"do "nt rior l "uditor d cu nt"! '"ni, !t"r@ n l in,or' d ,or'" cl"r" - %r ci!" !u o%inin !o&r lo! !i/ui nt ! Btr 'o!< "D Si l"! cu nt"! "nu"l ! B"'in"d"! B%r !"n l" i'"/ n ,i l d l %"tri'onio+ d l" !itu"cin ,in"nci r" - d lo! r !ult"do! d l" '%r !" o d l" ntid"d "udit"d" o+ n !u c"!o+ l"! r"3on ! %or l"! Eu no lo B%r !"n. &D Si ! $"n %r %"r"do - %r ! nt"do d con,or'id"d con lo! %rinci%io! - nor'"! cont"&l ! Eu !t"&l 3c" l In!tituto d Cont"&ilid"d - Auditor5" d Cu nt"!. El "uditor d cu nt"! d & r@ indic"r d 'odo indi(idu"li3"do lo! %rinci%io! cont"&l ! Eu no ! $u&i r"n "%lic"do. cD Si dic$o! %rinci%io! - nor'"! $"n !ido "%lic"do! d '"n r" uni,or' r !% cto " lo! H rcicio! %r c d nt !. dD Si l" no "%lic"cin d uno o ("rio! %rinci%io! o nor'"! cont"&l ! ! con!id r" %roc d nt + n !u c"!o+ n l '"rco d l" i'"/ n ,i l Eu d & n d"r l"! cu nt"! "nu"l !. D So&r lo! "cont ci'i nto! Eu ! $u&i r n %roducido ntr l" , c$" d ci rr d l H rcicio - l" d r "li3"cin d l in,or' - Eu %udi r"n t n r r % rcu!ion ! n l" '"rc$" d l" '%r !" o d l" ntid"d "udit"d". (. Cu"ndo no ! 'it" o%inin tAcnic" d & r@n B%on r! l"! r"3on ! Hu!ti,ic"ti("! d !t" "&!t ncin+ "%ort"ndo " t"l ,in cu"nto! d t"ll ! in,or'"cin co'%l ' nt"ri" ! "n n c !"rio!. . El in,or' d "uditor5" d cu nt"!+ d &id"' nt ,ir'"do %or Eui n o Eui n ! lo $u&i r"n r "li3"do+ d & r@ B%r !"r l" , c$" d 'i!in d l 'i!'o. Lo! docu' nto! o&H to d B"' n ! incor%or"r@n co'o "n Bo "l ' ncion"do in,or' . 1. Cu"ndo l in,or' no ! r ,i r" " l"! cu nt"! "nu"l !+ l ! r@ d "%lic"cin+ n !u c"!o+ lo di!%u !to %"r" dic$"! cu nt"!. G. "D El in,or' d "uditor5" d cu nt"! cu"ndo ! " %J&lico "co'%"M"r@ 5nt /r"' nt " l"! cu nt"! "nu"l !. &D En nin/Jn c"!o l in,or' d "uditor5" d cu nt"! %odr@ ! r %u&lic"do %"rci"l' nt o n Btr"cto. Art'culo (. L"! '%r !"! o ntid"d ! "udit"d"! !t"r@n o&li/"d"! " ,"cilit"r cu"nt" in,or'"cin ,u r" n c !"ri" %"r" r "li3"r lo! tr"&"Ho! d "uditor5" d cu nt"!U "!i'i!'o+ Eui n o Eui n ! r "lic n dic$o! tr"&"Ho! !t"r@n o&li/"do! " r Eu rir cu"nt" in,or'"cin %r ci! n %"r" l" 'i!in d l in,or' d "uditor5" d cu nt"!. Art'culo . !. L" %r ! nt l - ! r@ d "%lic"cin " l" "uditor5" d l"! cu nt"! "nu"l ! - lo! tr"&"Ho! d "uditor5" d cu nt"! " lo! Eu ! r ,i r l "rt5culo . d !t" l - t"'&iAn cu"ndo ! tr"t d docu' nto! con!olid"do!. +. En l in,or' d "uditor5" d cu nt"! ! B%r !"r@ l"! '%r !"! o ntid"d ! Eu ,or'"ndo %"rt d l conHunto con!olid"&l no $"-"n !ido o&H to d "uditor5" d cu nt"!+ "cr dit"ndo t"l

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circun!t"nci" " lo! , cto! d l" 'i!in d l in,or' - o%inin !o&r l conHunto con!olid"&l . (. Iui n o Eui n ! 'it"n l" o%inin !o&r l conHunto con!olid"&l + ( ndr@n o&li/"do! " r c"&"r l" in,or'"cin n c !"ri"+ n !u c"!o+ " Eui n ! $"-"n r "li3"do l" "uditor5" d cu nt"! d l"! '%r !"! o ntid"d ! d l conHunto+ Eu !t"r@n o&li/"do! " !u'ini!tr"r cu"nt" in,or'"cin ! l ! !olicit . Art'culo 1. !. Lo! in,or' ! d "uditor5" d cu nt"! ! 'itir@n &"Ho l" r !%on!"&ilid"d d Eui n o Eui n ! lo! $u&i r"n r "li3"do+ lo! cu"l ! Eu d"r@n !uH to! " l"! %r !cri%cion ! d !t" l - - " l"! nor'"! tAcnic"! d "uditor5" d cu nt"!. +. L"! nor'"! tAcnic"! d "uditor5" d cu nt"! ! l"&or"r@n+ "d"%t"r@n o r (i!"r@n+ d &i ndo !t"r d "cu rdo con lo! %rinci%io! / n r"l ! - %r@ctic" co'Jn' nt "d'itid" n lo! %"5! ! d l" Co'unid"d Econ'ic" Euro% "+ %or l"! cor%or"cion ! d d r c$o %J&lico r %r ! nt"ti("! d Eui n ! r "lic n l" "cti(id"d d "uditor5" d cu nt"!+ %r (i" in,or'"cin %J&lic" dur"nt l %l"3o d ! i! ' ! ! - ! r@n (@lid"! " %"rtir d !u %u&lic"cin %or l In!tituto d Cont"&ilid"d - Auditor5" d Cu nt"!. En l c"!o n Eu l"! cor%or"cion ! d d r c$o %J&lico r %r ! nt"ti("! " Eu ! r ,i r l %@rr",o "nt rior+ %r (io r Eu ri'i nto d l In!tituto d Cont"&ilid"d - Auditor5" d Cu nt"!+ no l"&or"! n+ "d"%t"! n o r (i!"! n "l/un" d l"! nor'"! tAcnic"! d "uditor5"+ n l" ,or'" !t"&l cid" "nt rior' nt + A!t %roc d r@ " l" l"&or"cin+ "d"%t"cin o r (i!in d l"! 'i!'"!+ in,or'"ndo d llo " l"! cit"d"! cor%or"cion ! d d r c$o %J&lico r %r ! nt"ti("! cu'%li ndo t"'&iAn l r Eui!ito d in,or'"cin %J&lic" dur"nt l %l"3o d ! i! ' ! !. /A2>T8L; >>. -EL EEER/>/>; -E LA A8->T;R>A -E /8EFTAS Art'culo G. !. Podr@n r "li3"r l" "cti(id"d d "uditor5" d cu nt"! l"! % r!on"! ,5!ic"! o Hur5dic"! Eu + r uni ndo lo! r Eui!ito! " Eu ! r ,i r n lo! "rt5culo! !i/ui nt !+ ,i/ur n in!crito! n l R /i!tro O,ici"l d Auditor ! d Cu nt"! d l In!tituto d Cont"&ilid"d - Auditor5" d Cu nt"!. +. El R /i!tro O,ici"l d Auditor ! d Cu nt"! %ro%orcion"r@+ " !olicitud d %"rt int r !"d"+ r l"cin "ctu"li3"d" d lo! no'&r ! - do'icilio! %ro, !ion"l ! d lo! 'i '&ro! in!crito! n l 'i!'o. (. L" in!cri%cin n l R /i!tro O,ici"l d Auditor ! d Cu nt"! no ,"cult"r@ %"r" l H rcicio %ro, !ion"l d otr"! "cti(id"d ! di!tint"! " l"! %r (i!t"! n l "rt5culo . d l" %r ! nt L - Eu r Eu rir@n l"! condicion ! d titul"cin - col /i"cin Bi/id"! %or l" l /i!l"cin "%lic"&l n c"d" c"!o. Art'culo 0. (1) La Disposicin Adicional Decimotercera de la Ley 4/1990, de 29 de
junio, de Presupuestos enerales del !stado de 1990 "a a#adido los n$meros % y & de este art'culo( Por otra parte, )*ase el +eal Decreto 1%%,/1991, de 2, de octu-re, por el .ue se re/ula el sistema /eneral de reconocimiento de los t'tulos de !nse#an0a 1uperior de los !stados miem-ros de la 2! .ue e3i/en una 4ormacin m'nima de tres a#os de duracin (56!, de 22 de no)iem-re)7 y la 6rden del 8inisterio de la Presidencia, de 19 de mayo de 199,, por la .ue se desarrolla este +eal Decreto(

!. P"r" ! r in!crito n l R /i!tro O,ici"l d Auditor ! d Cu nt"! ! r Eu rir@< "D S r '"-or d d"d. &D T n r l" n"cion"lid"d !%"Mol" o l" d "l/uno d lo! E!t"do! 'i '&ro! d l" Co'unid"d Euro% "+ !in % rHuicio d lo Eu di!%on/" l" nor'"ti(" !o&r l d r c$o d !t"&l ci'i nto. cD C"r c r d "nt c d nt ! % n"l ! %or d lito! dolo!o!. dD ;"& r o&t nido l" corr !%ondi nt "utori3"cin d l In!tituto d Cont"&ilid"d - Auditor5" d Cu nt"!. +. L" "utori3"cin " Eu ! r ,i r l nJ' ro %r c d nt ! conc d r@ " Eui n ! r Jn"n l"! !i/ui nt ! condicion !< "D ;"& r o&t nido un" titul"cin uni( r!it"ri". &D ;"& r ! /uido %ro/r"'"! d n! M"n3" t ric" - "dEuirido un" ,or'"cin %r@ctic". cD ;"& r !u% r"do un B"' n d "%titud %ro, !ion"l or/"ni3"do - r conocido %or l E!t"do. (. L" ,or'"cin %r@ctic" d & r@ Bt nd r! %or un % r5odo '5ni'o d tr ! "Mo! n tr"&"Ho! r "li3"do! n l @'&ito ,in"nci ro - cont"&l + - ! r , rir@ !% ci"l' nt " cu nt"! "nu"l !+ cu nt"! con!olid"d"! o !t"do! ,in"nci ro! "n@lo/o!.

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. El B"' n d "%titud %ro, !ion"l Eu !t"r@ nc"'in"do " l" co'%ro&"cin ri/uro!" d l" c"%"cit"cin d l c"ndid"to %"r" l H rcicio d l" "uditor5" d cu nt"!+ d & r@ cu'%lir l"! condicion ! - ( r!"r !o&r l"! '"t ri"! " Eu ! r ,i r n lo! "rt5culo! 5 - # d l" Oct"(" Dir cti(" d l Con! Ho d l"! Co'unid"d ! Euro% "! d .: d "&ril d .*94+ &"!"d" n l" l tr" /D d l "%"rt"do 1 d l "rt5culo 54 d l Tr"t"do CEE+ r l"ti(" " l" "utori3"cin d l"! % r!on"! nc"r/"d"! d l control l /"l d docu' nto! cont"&l ! C94N651NCEED. Iui n ! %o! "n lo! t5tulo! d Lic nci"do+ In/ ni ro+ Pro, !or 2 rc"ntil+ ArEuit cto o d Di%lo'"do uni( r!it"rio Eu d"r@n di!% n!"do! n l B"' n d "%titud %ro, !ion"l d "Eu ll"! '"t ri"! Eu $"-"n !u% r"do n lo! !tudio! r Eu rido! %"r" l" o&t ncin d dic$o! t5tulo!. 1. Lo! B@' n ! d "%titud %ro, !ion"l ! r "li3"r@n %or c"d" un" d l"! cor%or"cion ! %ro, !ion"l ! " Eu ! r ,i r l "rt5culo 5 d l" %r ! nt L -+ - !u&!idi"ri"' nt %or l In!tituto d Cont"&ilid"d - Auditor5" d Cu nt"!+ %r (i" "%ro&"cin n todo c"!o %or !t Jlti'o d l" r !% cti(" con(oc"tori"+ Eu ! %u&lic"r@ ' di"nt Ord n d l 2ini!t rio d Econo'5" - ;"ci nd". R /l"' nt"ri"' nt ! !t"&l c r@n l"! nor'"! %"r" l" "%ro&"cin d l cont nido d lo! %ro/r"'"!+ co'%o!icin d lo! Tri&un"l ! - % r5odo d ,or'"cin %r@ctic". G. Podr@n ! r in!crito! n l R /i!tro O,ici"l d Auditor ! d Cu nt"!+ Eui n ! cu'%li ndo lo! r Eui!ito! !t"&l cido! n !t "rt5culo+ Bc %cin d lo di!%u !to n l" l tr" "D d l nJ' ro 6+ $"-"n cur!"do lo! !tudio! u o&t nido lo! t5tulo! Eu ,"cult n %"r" l in/r !o n l" Uni( r!id"d - "dEuirido l" ,or'"cin %r@ctic" ! M"l"d" n l nJ' ro 1 "nt rior+ con un % r5odo '5ni'o d oc$o "Mo!+ n tr"&"Ho! r "li3"do! n l @'&ito ,in"nci ro - cont"&l + !% ci"l' nt r , rido! "l control d cu nt"! "nu"l !+ cu nt"! con!olid"d"! - !t"do! ,in"nci ro! "n@lo/o!+ d lo! cu"l ! "l ' no! cinco "Mo! $"-"n !ido r "li3"do! con % r!on" $"&ilit"d" %"r" l" "uditor5" d cu nt"! - n l H rcicio d !t" "cti(id"d. 0. P"r" l c'%uto d l % r5odo d ,or'"cin %r@ctic" "dEuirid" con "nt riorid"d " l" ntr"d" n (i/or d !t" L - - " , cto! d lo di!%u !to n l nJ' ro # "nt rior+ t ndr@n l" con!id r"cin d % r!on"! $"&ilit"d"! lo! 'i '&ro! n H rcicio d l In!tituto d C n!or ! =ur"do! d Cu nt"!+ d l R /i!tro d Econo'i!t"! Auditor ! % rt n ci nt ! "l Con! Ho G n r"l d Col /io! d Econo'i!t"! d E!%"M" - d l R /i!tro G n r"l d Auditor ! % rt n ci nt ! "l Con! Ho Su% rior d Col /io! O,ici"l ! d Titul"r ! 2 rc"ntil ! d E!%"M". Art'culo ". !. Lo! "uditor ! d cu nt"! d & r@n ! r ind % ndi nt !+ n l H rcicio d !u ,uncin+ d l"! '%r !"! o ntid"d ! "udit"d"!. +. S r@n n todo c"!o inco'%"ti&l ! n l H rcicio d !u! ,uncion ! r !% cto " un" '%r !" o ntid"d< "D Iui n ! o!t nt n c"r/o! dir cti(o! o d "d'ini!tr"dor ! o ! "n '%l "do! d dic$"! '%r !"! o ntid"d !. &D Lo! "ccioni!t"! - !ocio! d l"! '%r !"! o ntid"d ! n l"! Eu %o! "n un" %"rtici%"cin !u% rior "l :+5 %or .:: d l no'in"l d l c"%it"l !oci"l o Eu "EuAll" r %r ! nt '@! d l .: %or .:: d l %"tri'onio % r!on"l d l "ccioni!t" o !ocio. cD L"! % r!on"! unid"! %or (5nculo! d con!"n/uinid"d o ",inid"d $"!t" l ! /undo /r"do+ con lo! '%r !"rio! o con lo! dir cti(o! o "d'ini!tr"dor ! d l"! '%r !"! o ntid"d !. dD Iui n ! r !ult n inco'%"ti&l ! d "cu rdo con lo !t"&l cido n otr"! di!%o!icion ! l /"l !. (. "D A lo! , cto! d lo di!%u !to n l nJ' ro 6 "nt rior+ l % r5odo d c'%uto %"r" l"! inco'%"ti&ilid"d ! co'%r nd r@ d !d l H rcicio n Eu ! r "li3"n lo! tr"&"Ho! $"!t" l t rc r "Mo "nt rior "l H rcicio "l Eu ! r ,i r"n lo! !t"do! cont"&l ! "udit"do!. &D Dur"nt lo! tr ! "Mo! !i/ui nt ! "l c ! n !u! ,uncion !+ lo! "uditor ! d cu nt"! no %odr@n ,or'"r %"rt d lo! r/"no! d "d'ini!tr"cin o d dir ccin d l" '%r !" o ntid"d "udit"d"+ ni t"'%oco %odr@n ocu%"r %u !to d tr"&"Ho n l" 'i!'". . Lo! "uditor ! ! r@n contr"t"do! %or un % r5odo d ti '%o d t r'in"do inici"l+ Eu no %odr@ ! r in, rior " tr ! "Mo! ni !u% rior " nu ( " cont"r d !d l" , c$" n Eu ! inici l %ri' r H rcicio " "udit"r+ %udi ndo ! r contr"t"do! "nu"l' nt un" ( 3 $"-" ,in"li3"do l % r5odo inici"l. No o&!t"nt + cu"ndo l"! "uditori"! d cu nt"! no ,u r"n o&li/"tori"!+ no ! r@n d "%lic"cin l"! li'it"cion ! !t"&l cid"! n l %@rr",o "nt rior. (2) 9ue)a +edaccin dada por la

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Disposicin Adicional se3ta de la Ley 2/199,, de 2: de mar0o, de 1ociedades de +esponsa-ilidad Limitada (56!, de 24 de mar0o de 199,)( !ntrada en )i/or a partir del 1 de junio de 199,(

1. A lo! , cto! d !t "rt5culo< "D L"! ' ncion ! " l" '%r !" o ntid"d ! Bt nd r@n " "Eu ll"! otr"! con l"! Eu !tA (incul"d" dir ct" o indir ct"' nt . &D L"! ' ncion ! " lo! "uditor ! d cu nt"! ! Bt nd r@n+ n !u c"!o+ " lo! cn-u/ ! d lo! 'i!'o! - " lo! "uditor ! d cu nt"! o !oci d"d ! d "uditor5" con lo! Eu tu(i r"n cu"lEui r (incul"cin dir ct" o indir ct". Art'culo $. Lo! "uditor ! d cu nt"! c"u!"r@n &"H" t '%or"l o d ,initi(" ! /Jn lo! c"!o!+ n l R /i!tro O,ici"l d Auditor ! d Cu nt"!+ n lo! !i/ui nt ! !u%u !to!< "D Por incu'%li'i nto d cu"lEui r" d lo! r Eui!ito! !t"&l cido! n l "rt5culo ) d !t" l -. &D Por r nunci" (olunt"ri". cD Por no '"nt n r l"! /"r"nt5"! %r (i!t"! n !t" l -. dD Por !"ncin. Art'culo !*. !. Podr@n con!tituir! !oci d"d ! d "uditor5" d cu nt"!+ !i '%r Eu A!t"! cu'%l"n lo! !i/ui nt ! r Eui!ito!< "D Iu todo! lo! !ocio! ! "n % r!on"! ,5!ic"!. &D Iu + co'o '5ni'o+ l" '"-or5" d !u! !ocio! ! "n "uditor ! d cu nt"! -+ " l" ( 3+ l ! corr !%ond" l" '"-or5" d c"%it"l !oci"l - d lo! d r c$o! d (oto. cD Iu l" '"-or5" d lo! "d'ini!tr"dor ! - dir ctor ! d l" !oci d"d ! "n !ocio! "uditor ! d cu nt"!+ d &i ndo ! rlo+ n todo c"!o+ l "d'ini!tr"dor Jnico n !oci d"d ! d !t ti%o. dD Iu ! in!cri&"n n l R /i!tro O,ici"l d Auditor ! d Cu nt"!. +. Lo !t"&l cido n l "rt5culo 9 d !t" l - ! "%lic"r@ " l"! !oci d"d ! d "uditor5"+ inclu!o cu"ndo incurr"n n inco'%"ti&ilid"d "l/uno! d !u! !ocio!+ incluid"! l"! % r!on"!+ '%r !"! o ntid"d ! (incul"d"! " llo! dir ct" o indir ct"' nt . (. L" dir ccin - ,ir'" d lo! tr"&"Ho! d "uditor5" corr !%ond r@+ n todo c"!o+ " uno o ("rio! d lo! !ocio! "uditor ! d cu nt"! d l" !oci d"d d "uditor5" d cu nt"!. . El R /i!tro O,ici"l d Auditor ! d Cu nt"! %u&lic"r@ r l"cin d l"! !oci d"d ! in!crit"! n l 'i!'o+ n l" Eu con!t"r@ n c !"ri"' nt < "D Do'icilio !oci"l. &D No'&r - "% llido! d c"d" uno d lo! !ocio!+ con indic"cin d Eui n o Eui n ! H r3"n l"! ,uncion ! d "d'ini!tr"cin o d dir ccin. cD No'&r - "% llido! d lo! "uditor ! d cu nt"! "l ! r(icio d l" !oci d"d. 1. Ad '@! d %or lo! 'i!'o! !u%u !to! Eu ! indic"n n l "rt5culo * d !t" l -+ c"u!"r@n &"H" t '%or"l o d ,initi("+ ! /Jn lo! c"!o!+ n l R /i!tro O,ici"l d Auditor ! d Cu nt"!+ l"! !oci d"d ! - !ocio! "uditor ! int /r"nt ! d A!t"! Eu incu'%l"n "l/uno d lo! r Eui!ito! !t"&l cido! n l "%"rt"do . d l %r ! nt "rt5culo. Art'culo !!. !. Lo! "uditor ! d cu nt"! r !%ond r@n dir ct" - !olid"ri"' nt ,r nt " l"! '%r !"! o ntid"d ! "udit"d"! - ,r nt " t rc ro!+ %or lo! d"Mo! - % rHuicio! Eu ! d ri( n d l incu'%li'i nto d !u! o&li/"cion !. +. Cu"ndo l" "uditor5" d cu nt"! ! r "lic %or un "uditor Eu % rt n 3c" " un" !oci d"d d "uditor5"+ r !%ond r@n t"nto l "uditor co'o l" !oci d"d n l" ,or'" !t"&l cid" n l "%"rt"do .. Lo! r !t"nt ! !ocio! "uditor ! Eu no $"-"n ,ir'"do l in,or' d "uditor5" d cu nt"!+ r !%ond r@n d lo! B%r !"do! d"Mo! - % rHuicio! d ,or'" !u&!idi"ri" - con c"r@ct r !olid"rio. Art'culo !+. Sin % rHuicio d l" r !%on!"&ilid"d ci(il ili'it"d"+ %"r" r !%ond r d lo! d"Mo! - % rHuicio! Eu %udi r"n c"u!"r n l H rcicio d !u "cti(id"d+ lo! "uditor ! d cu nt"! - l"! !oci d"d ! d "uditor5" d cu nt"! !t"r@n o&li/"do! " %r !t"r ,i"n3" n ,or'" d d %!ito n , cti(o+ t5tulo! d d ud" %J&lic"+ "("l d ntid"d ,in"nci r" o ! /uro d r !%on!"&ilid"d ci(il %or l" cu"nt5" - n l" ,or'" Eu !t"&l 3c" l 2ini!t rio d Econo'5" - ;"ci nd". L" cu"nt5"+ n

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todo c"!o+ ! r@ %ro%orcion"l " !u (olu' n d n /ocio. R /l"' nt"ri"' nt ! ,iH"r@ l" ,i"n3" %"r" l %ri' r "Mo d H rcicio d l" "cti(id"d. Art'culo !(.(:);e<se, a este respecto, lo .ue se esta-lece en el art'culo 111 de la
Ley eneral =ri-utaria, so-re la o-li/acin de proporcionar toda clase de datos e in4ormes con trascendencia tri-utaria a la Administracin =ri-utaria, as' como lo pre)isto en la Disposicin >inal primera de esta misma ley de auditor'a en relacin con la posi-ilidad de .ue 6r/anos o instituciones P$-licas con competencias de control o inspeccin so-re empresas o entidades .ue se someten a auditor'a de cuentas puedan reca-ar de los auditores de cuentas y sociedades de auditor'a cuanta in4ormacin resulte necesaria para el ejercicio de dic"as competencias, y, a tenor de esta Disposicin >inal, la normati)a correspondiente del 5anco de !spa#a, Direccin eneral de 1e/uros, ?omisin 9acional del 8ercado de ;alores e @nter)encin eneral de la Administracin del !stado(

El "uditor d cu nt"! !t"r@ o&li/"do " '"nt n r l ! cr to d cu"nt" in,or'"cin cono3c" n l H rcicio d !u "cti(id"d+ no %udi ndo $"c r u!o d l" 'i!'" %"r" ,in"lid"d ! di!tint"! d l"! d l" %ro%i" "uditor5" d cu nt"!. Art'culo ! . !. Lo! "uditor ! d cu nt"! - l"! !oci d"d ! d "uditor5" d cu nt"! con! r("r@n cu!todi"r@n dur"nt l %l"3o d cinco "Mo!+ " cont"r d !d l" , c$" d l in,or' d "uditor5"+ l" docu' nt"cin r , r nt " c"d" "uditor5" d cu nt"! %or llo! r "li3"d"+ incluido! lo! %"% l ! d tr"&"Ho d l "uditor Eu con!titu-"n l"! %ru &"! - l !o%ort d l"! conclu!ion ! Eu con!t n n l in,or' . +. Sin % rHuicio d lo Eu ! !t"&l 3c" n l"! cl@u!ul"! d l contr"to d "uditor5" %odr@n+ n todo c"!o+ "cc d r " l" docu' nt"cin r , r nt " c"d" "uditor5" d cu nt"!+ Eu d"ndo !uH to! " l" o&li/"cin !t"&l cid" n l "rt5culo "nt rior< "D El In!tituto d Cont"&ilid"d - Auditor5" d Cu nt"!+ Bclu!i("' nt " lo! , cto! d l H rcicio d l control tAcnico+ " Eu ! r ,i r l "%"rt"do 6 d l "rt5culo 66 d !t" l -. &D Iui n ! r !ult n d !i/n"do! %or r !olucin Hudici"l. cD Iui n ! !tAn "utori3"do! %or l -. /A2>T8L; >>>. -E LAS >F.RA//>;FES 6 SAF/>;FES (4)
(4) La Ley 1:/1992, de 1 de junio, de +ecursos propios y super)isin en -ase consolidada de las !ntidades >inancieras (56!, n$mero 1:2, de 2 de junio), en sus Disposiciones Adicionales tercera y cuarta, da una nue)a redaccin a los art'culos 1%, 1& y 1A, .ue entr en )i/or el 1 de enero de 199:, con4orme esta-lece la Disposicin >inal tercera( Asimismo, t*n/anse en cuentaB la Ley :0/1992, de 2% de no)iem-re, de +*/imen Cur'dico de las Administraciones P$-licas y del Procedimiento Administrati)o ?om$n (56!, de 2& de no)iem-re)7 el +eal Decreto Ley 14/199:, de 4 de a/osto (56!, de 20 de a/osto), por el .ue se modi4ica la Disposicin Adicional tercera y la Disposicin =ransitoria se/unda de la citada Ley :0/19927 y el +eal Decreto 1:9A/199:, de 4 de a/osto, por el .ue se aprue-a el +e/lamento del Procedimiento para el ejercicio de la potestad sancionadora (56!, de 9 de a/osto de 199:)(

Art'culo !1. !. El rA/i' n !"ncion"dor "%lic"&l " lo! "uditor ! d cu nt"! - " l"! !oci d"d ! d "uditori"! d cu nt"! !o' tid"! " l" %r ! nt l - ! r /ir@ %or l"! nor'"! cont nid"! n !t C"%5tulo. L" r !%on!"&ilid"d ci(il o % n"l n l" Eu + n !u c"!o+ %u d"n incurrir l ! ! r@ Bi/i&l n l" ,or'" Eu !t"&l 3c"n l"! l - !. +. Corr !%ond r@ "l In!tituto d Cont"&ilid"d - Auditor5" d Cu nt"! l" %ot !t"d !"ncion"dor" - l" H rc r@ d con,or'id"d con lo !t"&l cido n l "rt5culo 6. d !t" l -. Art'culo !G. !. L"! in,r"ccion ! co' tid"! %or lo! "uditor ! d cu nt"! - l"! !oci d"d ! d "uditor5" d cu nt"! n l H rcicio d !u! ,uncion ! ! c"li,ic"r@n n /r"( ! - l ( !. +. S con!id r"r@n in,r"ccion ! /r"( !< "D El incu'%li'i nto d l" o&li/"cin d r "li3"r un" "uditor5" d cu nt"! contr"t"d" n ,ir' . &D L" 'i!in d in,or' ! d "uditor5" d cu nt"! cu-o cont nido no ,u ! "cord con l"! %ru &"! o&t nid"! %or l "uditor n !u tr"&"Ho. cD El incu'%li'i nto d l"! nor'"! d "uditor5" Eu %u d" c"u!"r % rHuicio con'ico " t rc ro! o " l" '%r !" o ntid"d "udit"d". dD El incu'%li'i nto d lo di!%u !to n l "rt5culo 9 d l" %r ! nt l -. D El incu'%li'i nto d l d & r d ! cr to !t"&l cido n l "rt5culo .1 d !t" l -.

.1#

,D L" utili3"cin n & n ,icio %ro%io o "H no d l" in,or'"cin o&t nid" n l H rcicio d !u! ,uncion !. /D L" no r 'i!in "l In!tituto d Cont"&ilid"d - Auditor5" d Cu nt"! d cu"nto! d"to! ! r Eui r n n l H rcicio d l"! ,uncion ! Eu l co'% t n+ cu"ndo llo di,icult u o&!tru-" l" l"&or d control " Eu ! $"c r , r nci" n l "rt5culo 66 d !t" L -. $D L" "c %t"cin d tr"&"Ho! d "uditor5" d cu nt"! Eu !u% r n l" c"%"cid"d "nu"l ' did" n $or"! d l "uditor d cu nt"!+ d "cu rdo con lo !t"&l cido n l"! nor'"! tAcnic"! d "uditor5" d cu nt"!. iD ;"& r !ido !"ncion"do %or l" co'i!in d tr ! ,"lt"! l ( ! n l % r5odo d un "Mo. HD El incu'%li'i nto d lo !t"&l cido n l" Di!%o!icin 7in"l %ri' r" d l" %r ! nt L -. (. S con!id r"r@n in,r"ccion ! l ( ! cu"l !Eui r" "ccion ! u o'i!ion ! Eu !u%on/"n incu'%li'i nto d l"! nor'"! tAcnic"! d "uditor5" - Eu no !tAn incluid"! n l "%"rt"do "nt rior. Art'culo !0. !. Por l" co'i!in d in,r"ccion ! /r"( ! ! i'%ondr@ "l in,r"ctor un" d l"! !i/ui nt ! !"ncion !< "D 2ult" %or i'%ort d $"!t" l .: %or .:: d lo! $onor"rio! ,"ctur"do! %or "cti(id"d d "uditor5" d cu nt"! n l Jlti'o H rcicio c rr"do con "nt riorid"d " l" i'%o!icin d !"ncin+ no %udi ndo ! r in, rior n nin/Jn c"!o " 5::.::: % ! t"!. &D B"H" t '%or"l %or %l"3o no !u% rior " cinco "Mo! n l R /i!tro O,ici"l d Auditor ! d Cu nt"!. cD B"H" d ,initi(" n l R /i!tro O,ici"l d Auditor ! d Cu nt"!. dD Cu"ndo l in,r"ctor ! " un" !oci d"d d "uditor5" !ol"' nt l ! r@n d "%lic"cin l"! !"ncion ! %r (i!t"! n l"! l tr"! "D - cD "nt rior !. L" tot"lid"d d lo! !ocio! r !%ond r@ !u&!idi"ri"' nt - con c"r@ct r !olid"rio d l"! !"ncion ! % cuni"ri"! i'%u !t"! " l" !oci d"d d "uditor5". +. Por l" co'i!in d in,r"ccion ! l ( ! ! i'%ondr@ "l in,r"ctor 'ult" d $"!t" 5::.::: % ! t"!. (. L"! !"ncion ! "%lic"&l ! n c"d" c"!o %or l" co'i!in d in,r"ccion ! /r"( ! ! d t r'in"r@n n &"! " lo! !i/ui nt ! crit rio!< "D L" n"tur"l 3" i'%ort"nci" d l" in,r"ccin. &D L" /r"( d"d d l % rHuicio o d"Mo c"u!"do o Eu %udi r"n c"u!"r. cD L" Bi!t nci" d int ncion"lid"d. dD L" i'%ort"nci" d l" ntid"d "udit"d"+ ' did" n ,uncin d l tot"l d l"! %"rtid"! d "cti(o+ d !u ci,r" "nu"l d n /ocio! o d l nJ' ro d tr"&"H"dor !. D L"! con! cu nci"! d !,"(or"&l ! %"r" l" cono'5" n"cion"l. ,D L" conduct" "nt rior d lo! in,r"ctor !. /D L" circun!t"nci" d $"& r %roc dido " r "li3"r %or inici"ti(" %ro%i" "ctu"cion ! diri/id"! " !u&!"n"r l" in,r"ccin o " 'inor"r !u! , cto!. . Ad '@! d l" !"ncin Eu corr !%ond" i'%on r " l" !oci d"d d "uditor5" %or l" co'i!in d in,r"ccion ! /r"( !+ ! i'%ondr@ un" d l"! !i/ui nt ! !"ncion ! "l !ocio o !ocio! d l" cit"d" !oci d"d d "uditor5" Eu ! "n r !%on!"&l ! d l" in,r"ccin< "D 2ult" d $"!t" 6.:::.::: d % ! t"!+ no %udi ndo ! r in, rior n nin/Jn c"!o " 5::.::: % ! t"!. &D B"H" t '%or"l %or un %l"3o i/u"l o in, rior " cinco "Mo! n l R /i!tro O,ici"l d Auditor ! d Cu nt"!. cD B"H" d ,initi(" n l R /i!tro O,ici"l d Auditor ! d Cu nt"!. P"r" d t r'in"r l" !"ncin "%lic"&l d ntr l"! %r (i!t"! n !t "%"rt"do ! to'"r@n n con!id r"cin lo! crit rio! !t"&l cido! n l "%"rt"do 1 "nt rior. S con!id r"r@n dir ct"' nt r !%on!"&l ! d l" in,r"ccin l !ocio o !ocio! Eu $"-"n ,ir'"do l in,or' + cu"ndo l" in,r"ccin ! d ri( d un d t r'in"do tr"&"Ho d "uditor5". 1. Cu"ndo l" i'%o!icin d un" !"ncin %or in,r"ccin /r"( ! " con! cu nci" d un tr"&"Ho d "uditor5" d cu nt"! " un" d t r'in"d" '%r !" o ntid"d+ dic$" !"ncin ll ("r@ "%"r H"d" l" inco'%"ti&ilid"d d l "uditor d cu nt"! o !oci d"d d "uditor5" con r !% cto " l"! cu nt"! "nu"l ! d l" ' ncion"d" '%r !" o ntid"d corr !%ondi nt ! " lo! tr ! %ri' ro! H rcicio!

.1)

Eu ! inici n con %o!t riorid"d " l" , c$" n Eu l" !"ncin "dEui r" ,ir' 3" n (5" "d'ini!tr"ti(". Art'culo !". !. L"! R !olucion ! ' di"nt l"! Eu ! i'%on/"n cu"lEui r" d l"! !"ncion ! nu' r"d"! n l"! l tr"! &D - cD d l "%"rt"do I d l "rt5culo .) !lo ! r@n H cuti("! cu"ndo $u&i r n /"n"do ,ir' 3" n (5" "d'ini!tr"ti("U cu"ndo ! tr"t d in,r"ccion ! /r"( ! ! in!cri&ir@n 5nt /r"' nt n l R /i!tro O,ici"l d Auditor ! d Cu nt"!+ %u&lic@ndo! n l Bol t5n d l In!tituto d Cont"&ilid"d - Auditor5" d Cu nt"!. +. En lo! c"!o! d &"H" t '%or"l o d ,initi("+ n l R /i!tro O,ici"l d Auditor ! d Cu nt"!+ l In!tituto d Cont"&ilid"d - Auditor5" d Cu nt"! "do%t"r@ l"! ' did"! n c !"ri"! %"r" l" !"l("/u"rd" d l" docu' nt"cin r , r nt " "Eu ll"! "uditori"! d cu nt"! Eu + r "li3"d"! %or l "uditor d cu nt"! o !oci d"d ! d "uditor5" !"ncion"do!+ l In!tituto d Cont"&ilid"d Auditor5" d Cu nt"! ! %" incur!"! n "l/un" d '"nd" d r !%on!"&ilid"d ci(il %or %"rt d un t rc ro. Art'culo !$. !. L"! in,r"ccion ! l ( ! %r !cri&ir@n " lo! ! i! ' ! ! - l"! /r"( ! " lo! do! "Mo!. El %l"3o d %r !cri%cin co' n3"r@ " cont"r! d !d Eu l" in,r"ccin ! $u&i r" co' tido. +. L" %r !cri%cin ! int rru'%ir@ %or l" inici"cin+ con conoci'i nto d l int r !"do+ d l %roc di'i nto !"ncion"dor+ (ol(i ndo " corr r l %l"3o !i l B% di nt % r'"n ci ! %"r"li3"do dur"nt '@! d ! i! ' ! ! %or c"u!" no i'%ut"&l "l "uditor d cu nt"! o !oci d"d d "uditor5" d cu nt"! !uH to! "l %roc di'i nto. Art'culo +*. !. L"! !"ncion ! i'%u !t"! %or in,r"ccion ! l ( ! %r !cri&ir@n "l "Mo - l"! i'%u !t"! %or ,"lt"! /r"( ! " lo! tr ! "Mo!. +. El %l"3o d %r !cri%cin co' n3"r@ " cont"r! d !d l d5" !i/ui nt " "EuAl n Eu "dEui r" ,ir' 3" l" r !olucin %or l" Eu ! i'%on/" l" !"ncin o d !d Eu ! Eu &r"nt"! l cu'%li'i nto d l" !"ncin !i $u&i r co' n3"do. Art'culo +!. !. El In!tituto d Cont"&ilid"d - Auditor5" d Cu nt"! no %odr@ i'%on r !"ncion ! /r"( ! !ino n (irtud d B% di nt in!truido "l , cto+ con "rr /lo " lo di!%u !to n l C"%5tulo II d l T5tulo VI d l" L - d Proc di'i nto Ad'ini!tr"ti(o (,) Dic"a Ley "a sido dero/ada
por la Ley :0/1992, de 2% de no)iem-re, de +*/imen Cur'dico de las Administraciones P$-licas y del procedimiento Administrati)o ?om$n (56!, 2& de no)iem-re)( ;e<se, asimismo, el +eal DecretoDLey 14/199:, de 4 de a/osto, por el .ue se modi4ican las Disposiciones Adicional tercera y =ransitoria 1e/unda de la Ley :0/1992 citada (56!, de 20 de a/osto)7 y el +eal Decreto 1:9A/199:, de 4 de a/osto, por el .ue se aprue-a el +e/lamento del procedimiento para el ejercicio de la potestad sancionadora (56!, 9 de a/osto de 199:)( A este respecto, t*n/ase en cuenta lo esta-lecido en la Disposicin Adicional =ercera de la ley 41/1999, de 12 de no)iem-re, por la .ue esta-lece .ue el pla0o para resol)er y noti4icar la resolucin en los procedimientos sancionadores deri)ados de la comisin de las in4racciones pre)istas en la ley 19/19AA de Auditor'a de ?uentas ser< de un a#o, amplia-le con4orme a lo pre)isto en los art'culos 42(% y 49 de la ley :0/1992 de Procedimiento administrati)o(

+. L"! !"ncion ! %or in,r"ccion ! l ( ! ! i'%ondr@n !in '@! tr@'it Eu l" %r (i" "udi nci" d l int r !"do. /A2>T8L; >4. -EL >FST>T8T; -E /;FTAH>L>-A- 6 A8->T;R>A -E /8EFTAS Art'culo ++. !. Corr !%ond "l In!tituto d Cont"&ilid"d - Auditor5" d Cu nt"!+ "d '@! d l"! ,uncion ! Eu l /"l' nt ti n "tri&uid"!+ l control - di!ci%lin" d l H rcicio d l" "cti(id"d d "uditor5" d cu nt"! r /ul"d" n !t" L - - d lo! "uditor ! d cu nt"!. D % nd r@ d l In!tituto d Cont"&ilid"d - Auditor5" d Cu nt"! l R /i!tro O,ici"l d Auditor ! d Cu nt"!. +. El In!tituto d Cont"&ilid"d - Auditor5" d Cu nt"!+ "d '@! d l"! co'% t nci"! Eu l "tri&u- l" l -+ H rc r@ l control tAcnico d l"! "uditori"! d cu nt"!+ Eu %odr@ ! r r "li3"do d o,icio cu"ndo l !u% rior int rA! %J&lico lo BiH"+ o " in!t"nci" d %"rt l /"l' nt int r !"d"+ !i '%r Eu + n !t Jlti'o c"!o+ Bi!t" c"u!" !u,ici nt + " Huicio d l In!tituto d Cont"&ilid"d - Auditor5" d Cu nt"!.

.19

S con!id r"r@ %"rt l /"l' nt int r !"d" " Eui n "cr dit ! r titul"r d un d r c$o o t n r un int rA! l /5ti'o+ % r!on"l o dir cto Eu %u d" ( r! ", ct"do %or l" "uditor5" d cu nt"! !o&r l" Eu ! !olicit l control tAcnico " Eu ! r ,i r l "%"rt"do "nt rior. (. Contr" l"! r !olucion ! Eu dict l In!tituto d Cont"&ilid"d - Auditor5" d Cu nt"! n l H rcicio d l"! co'% t nci"! Eu l "tri&u- l" %r ! nt l - %odr@ int r%on r! r cur!o d "l3"d" "nt l 2ini!tro d Econo'5" - ;"ci nd"+ cu-" r !olucin %ondr@ ,in " l" (5" "d'ini!tr"ti(". ->S2;S>/>;FES A->/>;FALES 2R>,ERA. !. Sin % rHuicio d lo !t"&l cido n otr"! di!%o!icion !+ d & r@n !o' t r! n todo c"!o " l" "uditor5" d cu nt"! %r (i!t" n l "rt5culo .+ "%"rt"do 6 d !t" l -+ l"! '%r !"! o ntid"d !+ cu"lEui r" Eu ! " !u n"tur"l 3" Hur5dic"+ n l"! Eu concurr" "l/un" d l"! !i/ui nt ! circun!t"nci"!< "D Iu cotic n !u! t5tulo! n cu"lEui r" d l"! Bol!"! O,ici"l ! d Co' rcio. &D Iu 'it"n o&li/"cion ! n o, rt" %J&lic". cD Iu ! d diEu n d ,or'" $"&itu"l " l" int r' di"cin ,in"nci r"+ inclu- ndo "Eu ll"! !oci d"d ! Eu H rc n co'o co'i!ioni!t"! !in to'"r %o!icion ! - " lo! A/ nt ! d C"'&io Bol!"+ "unEu "ctJ n co'o % r!on"! indi(idu"l ! -+ n todo c"!o+ l"! '%r !"! o ntid"d ! ,in"nci r"! Eu d &"n !t"r in!crit"! n lo! corr !%ondi nt ! R /i!tro! d l 2ini!t rio d Econo'5" - ;"ci nd" - d l B"nco d E!%"M". dD Iu t n/"n %or o&H to !oci"l cu"lEui r "cti(id"d !uH t" " l" L - 11N.*94+ d 6 d "/o!to+ d Ord n"cin d l S /uro Pri("do+ d ntro d lo! l5'it ! Eu r /l"' nt"ri"' nt ! !t"&l 3c"n.(%) Dic"a Ley "a sido dero/ada por la Ley :0/199,, de A de no)iem-re, de
6rdenacin y 1uper)isin de los 1e/uros Pri)ados (56!, 9 de no)iem-re de 199,)(Por otra parte, )*ase la disposicin adicional .uinta del +e/lamento .ue desarrolla la presente Ley de Auditoria(

D Iu r ci&"n !u&( ncion !+ "-ud"! o r "lic n o&r"!+ %r !t"cion !+ ! r(icio! o !u'ini!tr n &i n ! "l E!t"do - d '@! Or/"ni!'o! PJ&lico! d ntro d lo! l5'it ! Eu r /l"' nt"ri"' nt ,iH l Go&i rno %or R "l D cr to. +. Ad '@!+ Eu d"r@n !o' tid"! " l" "uditor5" d cu nt"! !t"&l cid" n l "rt5culo .+ "%"rt"do 6 d !t" L - d Auditor5" d Cu nt"!+ l"! '%r !"!+ incluid"! l"! !oci d"d ! coo% r"ti("!+ d '@! ntid"d ! Eu !u% r n lo! l5'it ! Eu r /l"' nt"ri"' nt ,iH l Go&i rno %or R "l D cr to. Dic$o! l5'it ! ! r , rir@n+ "l ' no!+ " l" ci,r" d n /ocio!+ "l i'%ort tot"l d l "cti(o ! /Jn &"l"nc - "l nJ' ro "nu"l ' dio d '%l "do!+ - ! "%lic"r@n+ todo! o c"d" uno d llo!+ ! /Jn lo % r'it" l" r !% cti(" n"tur"l 3" Hur5dic" d c"d" '%r !" o ntid"d. (&)
;*ase Disposicin Adicional se3ta del +e/lamento .ue desarrolla la presente Ley(

(. Lo %r (i!to n !t" Di!%o!icin Adicion"l no ! "%lic"&l " l"! '%r !"! o ntid"d ! incluid"! n l @'&ito d l"! Ad'ini!tr"cion ! PJ&lic"! ni " l"! Soci d"d ! E!t"t"l ! d l "rt5culo #...&D d l" L - ..N.*))+ G n r"l Pr !u%u !t"ri". E!t" Bc %cin no ", ct"r@ " "Eu ll"! !oci d"d ! Eu 'it"n ("lor ! n /oci"&l ! - ( n/"n o&li/"d"! " %u&lic"r un ,oll to in,or'"ti(o.(A);*ase art'culo :, de la Ley 24/19AA, de 2A de julio, del 8ercado de
;alores (56! n$mero 1A1, de 29 de julio)(

. L"! !ucur!"l ! n E!%"M" d ntid"d ! d crAdito Btr"nH r"!+ cu"ndo no t n/"n Eu %r ! nt"r cu nt"! "nu"l ! d !u "cti(id"d n E!%"M"+ d & r@n !o' t r " "uditor5" l"! in,or'"cion ! cont"&l ! Eu con c"r@ct r "nu"l d &"n $"c r %J&lic"!+ - l"! Eu con c"r@ct r r ! r("do r 'it"n "l B"nco d E!%"M"+ d con,or'id"d con l"! r /l"! cont"&l ! Eu ! "n d "%lic"cin.(9)Apartado a#adido por la Disposicin Adicional se3ta de la la Ley
:/1994, de 14 de a-ril, por la .ue se adapta la le/islacin espa#ola en materia de !ntidades de ?r*dito a la 1e/unda Directi)a de ?oordinacin 5ancaria (56! n$mero 90, de 1, de a-ril)(

SEI8F-A. !. Iu d" !u%ri'ido l In!tituto d Pl"ni,ic"cin Cont"&l + d % ndi nt d l 2ini!t rio d Econo'5" - ;"ci nd". +. S cr " l In!tituto d Cont"&ilid"d - Auditor5" d Cu nt"!+ co'o Or/"ni!'o Autno'o d c"r@ct r "d'ini!tr"ti(o+ "d!crito "l 2ini!t rio d Econo'5" - ;"ci nd"+ n l Eu ! int /r" l !u%ri'ido In!tituto d Pl"ni,ic"cin Cont"&l + - Eu r /ir@ !u "ctu"cin %or l"! L - ! - di!%o!icion ! / n r"l ! Eu l ! "n d "%lic"cin -+ !% ci"l' nt + %or l" L - d

.1*

RA/i' n =ur5dico d l"! Entid"d ! E!t"t"l ! Autno'"!+ d 6# d dici '&r d .*59U %or l" L - ..N.*))+ d 4 d n ro+ G n r"l Pr !u%u !t"ri"+ - %or l" %r ! nt L -. (. El In!tituto d Cont"&ilid"d - Auditor5" d Cu nt"!+ "d '@! d l"! "tri&ucion ! "ctu"l' nt nco' nd"d"! "l In!tituto d Pl"ni,ic"cin Cont"&l + H rc r@ l"! co'% t nci"! - d ! '% M"r@ l"! ,uncion ! Eu l "tri&u- l" %r ! nt L -+ d con,or'id"d con lo !t"&l cido n l "rt5culo 66. . Lo! r/"no! r ctor ! d l In!tituto d Cont"&ilid"d - Auditor5" d Cu nt"! !on< El Pr !id nt - l Co'itA Con!ulti(o d l In!tituto d Cont"&ilid"d - Auditor5" d Cu nt"!< "D El Pr !id nt + con c"t /or5" d Dir ctor G n r"l+ ! r@ no'&r"do %or l Go&i rno+ " %ro%u !t" d l 2ini!tro d Econo'5" - ;"ci nd"+ - o!t nt"r@ l" r %r ! nt"cin l /"l d l In!tituto d Cont"&ilid"d - Auditor5" d Cu nt"!+ H rci ndo l"! ,"cult"d ! Eu l "!i/n" l" %r ! nt L - - l"! Eu r /l"' nt"ri"' nt ! d t r'in n. &D El Co'itA Con!ulti(o d l In!tituto d Cont"&ilid"d - Auditor5" d Cu nt"! ! un r/"no d "! !or"'i nto Eu !t"r@ %r !idido %or l Pr !id nt d dic$o In!tituto - co'%u !to+ n l" ,or'" Eu r /l"' nt"ri"' nt ! d t r'in + %or un '@Bi'o d onc 'i '&ro! d !i/n"do! %or l 2ini!tro d Econo'5" - ;"ci nd"+ d lo! cu"l ! cinco ! r@n r %r ! nt"nt ! d l 2ini!t rio d Econo'5" - ;"ci nd" - l r !to " %ro%u !t" d l"! cor%or"cion ! d d r c$o %J&lico r %r ! nt"ti("! d "uditor ! d cu nt"! - B% rto! cont"&l !. (10) 1e/$n redaccin
dada a este apartado -) por el art'culo 104 de la Ley :1/1991, de Presupuestos enerales del !stado para 1992 (56! n$mero :1:, de :1 de diciem-re)( Asimismo, )*anse el +eal Decreto :02/19A9, de 1& de mar0o, por el .ue se aprue-a el !statuto y la !structura 6r/<nica del @nstituto de ?onta-ilidad y Auditor'a de ?uentas (56! n$mero &&, de :1 de mar0o)7 y el +eal Decreto 1AA4/199%, de 2 de a/osto (56! de % a/osto de 199%) de modi4icacin parcial de la estructura or/<nica -<sica del 8inisterio de !conom'a y Eacienda, por el .ue se adscri-e el @nstituto de ?onta-ilidad y Auditor'a a la 1ecretar'a de !stado de !conom'a(

1. El Go&i rno ' di"nt R "l D cr to+ " %ro%u !t" conHunt" d lo! 2ini!tro! d Econo'5" ;"ci nd" - %"r" l"! Ad'ini!tr"cion ! PJ&lic"!+ %roc d r@ " l" "%ro&"cin !t"tut"ri" corr !%ondi nt n l" Eu ! cont ndr@n l"! !% ci,ic"cion ! !t"&l cid"! n l nJ' ro 1 d l "rt5culo # d l" L - d Entid"d ! E!t"t"l ! Autno'"!+ d 6# d dici '&r d .*59. TER/ERA. L" %r ! nt L - no ! r@ d "%lic"cin " l"! "cti(id"d ! d r (i!in - ( ri,ic"cin d docu' nto! cont"&l !+ ni " l" 'i!in d lo! corr !%ondi nt ! in,or' !+ Eu ! r "lic n %or r/"no! d l" Ad'ini!tr"cin PJ&lic" n l H rcicio d !u! co'% t nci"! Eu continu"r@n ri/iAndo! %or !u l /i!l"cin !% c5,ic". /8ARTA. L" r , r nci" " lo! do! int r( ntor ! % rito! ' rc"ntil ! o %r@ctico!+ cont nid" n l %@rr",o ! /undo d l "rt5culo 4 d l" L - d Su!% n!in d P"/o!+ d 6# d Hulio d .*66 (11) !l
art'culo 4 de dic"a ley, tiene la si/uiente redaccinB FArt'culo 4F, !l jue0 a .uien corresponda el conocimiento del e3pediente e3aminar< la solicitud del comerciante, y si "u-iere sido producida en 4orma y la acompa#aren los documentos y li-ros indicados en los art'culos anteriores, tendr< por solicitada la declaracin del estado de suspensin de pa/os, en pro)idencia .ue dictar< necesariamente el mismo d'a de la presentacin del escrito, y si no 4uera posi-le, en el si/uiente, y comunicar< tele/r<4icamente ese pro)e'do a todos los ju0/ados de las localidades en .ue ten/a sucursales, a/encias o representaciones directas el comerciante o !ntidad a .ue se re4iera dic"a declaracin( !sta pro)idencia, de la .ue se dar< pu-licidad en la 4orma .ue el Cue0 estime con)eniente, se anotar< en un re/istro especial, .ue se lle)ar< en cada ju0/ado, en el +e/istro 8ercantil y en el de la Propiedad donde est*n inscritos los inmue-les del suspenso( !n la misma pro)idencia ordenar< el ju0/ado .ue .ueden inter)enidas todas las operaciones del deudor( A tal e4ecto, desi/nar< tres @nter)entores, dos de los cuales ser<n Peritos 8ercantiles o pr<cticos de los .ue 4i/uren en las listas .ue con este o-jeto de-en remitir anualmente al Cu0/ado (o al Decanato, si "u-iere )arios en la localidad respecti)a) las ?<maras de ?omercio, las de @ndustria y las representaciones re/ionales de la Asociacin de la 5anca( Para "acer la desi/nacin se dar< pre4erencia a la lista remitida por la entidad a .ue est* asociado el deudor por la especialidad de su ne/ocio( !l tercer @nter)entor ser< un acreedor desi/nado por el Cue0 entre los .ue 4i/uren en el primer tercio, por orden de importancia de cr*ditos, de la lista presentada al solicitar la declaracin de suspensin( ?uando la persona o !ntidad .ue solicite la declaracin de suspensin de pa/os est* dedicada a cual.uier clase de operaciones de se/uros, como ase/uradora o rease/uradora, dos de los tres @nter)entores "a-r<n de ser 4uncionarios del ?uerpo

.4:

=*cnico de @nspeccin 8ercantil y de 1e/uros, desi/nados por el Ce4e 1uperior de ?omercio y 1e/uros(((F

nt nd r@ $ c$" " "uditor ! d cu nt"!. ->S2;S>/>;FES TRAFS>T;R>AS

2R>,ERA. !. Podr@n in!cri&ir! n l R /i!tro O,ici"l d Auditor ! d Cu nt"! Eui n ! n l" , c$" d ntr"d" n (i/or d !t" l - cu'%l"n lo! r Eui!ito! !t"&l cido! n !u "rt5culo )+ "%"rt"do! . - 6+ con Bc %cin d lo di!%u !to n l %5/r", cD d l "%"rt"do 6. +. A lo! , cto! d !t" Di!%o!icin Tr"n!itori"+ ! nt nd r@ Eu cu'%l n lo! r Eui!ito! d ,or'"cin %r@ctic" "Eu ll"! % r!on"! Eu cu nt n "l ' no! con un" B% ri nci" d un "Mo+ n l" , c$" d ntr"d" n (i/or d !t" L -+ n tr"&"Ho! r "li3"do! n l @'&ito ,in"nci ro cont"&l + r , rido! !% ci"l' nt " cu nt"! "nu"l !+ cu nt"! con!olid"d"! o !t"do! ,in"nci ro! "n@lo/o!. (. Lo! int r !"do! in!t"r@n n un %l"3o d tr ! ' ! !+ " %"rtir d l" ntr"d" n (i/or d !t" L -+ - l In!tituto d Cont"&ilid"d - Auditor5" d Cu nt"! r !ol( r@ d ntro d lo! ! i! ' ! ! !i/ui nt ! !o&r l cu'%li'i nto d lo! ' ncion"do! r Eui!ito!+ t ni ndo n cu nt" n todo c"!o l" docu' nt"cin %r ! nt"d" co'o %ru &" - %roc di ndo " l" in!cri%cin n l cit"do R /i!tro O,ici"l d "Eu ll"! Eu lo! cu'%li r"n. . En t"nto ! r !u l(" %or l In!tituto d Cont"&ilid"d - Auditor5" d Cu nt"! !o&r lo !t"&l cido n l "%"rt"do 1 d !t" Di!%o!icin Tr"n!itori"+ lo! tr"&"Ho! d "uditor5" d cu nt"! %odr@n ! /uir r "li3@ndo! %or "Eu ll"! % r!on"! o ntid"d ! Eu lo (ini r"n $"ci ndo. P"!"do! lo! ! i! ' ! ! " lo! Eu ! r ,i r l "%"rt"do 1 d !t" Di!%o!icin Tr"n!itori"+ !ol"' nt %odr@n r "li3"r tr"&"Ho! d "uditor5" d cu nt"! lo! "uditor ! d cu nt"! o !oci d"d ! d "uditor5" in!crito! n l R /i!tro O,ici"l d Auditor ! d Cu nt"!. SEI8F-A. L"! nor'"! d "uditor5" d cu nt"! ,or'ul"d"! %or l"! Or/"ni3"cion ! %ro, !ion"l ! Bi!t nt ! " l" ntr"d" n (i/or d !t" l -+ ! r@n d "%lic"cin " lo! tr"&"Ho! d "uditor5" d cu nt"!+ dur"nt un "Mo " %"rtir d l" ntr"d" n (i/or d l" %r ! nt L -. Tr"n!currido l %l"3o !t"&l cido n l %@rr",o "nt rior+ l"! ' ncion"d"! nor'"! d "uditor5" d & r@n ! r "d"%t"d"! " l" %r ! nt L -. TER/ERA. ;"!t" t"nto ! , ctJ l" r ,or'" %"rci"l d l" l /i!l"cin ' rc"ntil+ %"r" !u "d"%t"cin " l"! dir cti("! d l" CEE n '"t ri" d Soci d"d !+ - " lo! , cto! %r (i!to! n l "rt5culo 6.6+ "D+ d !t" L -+ ! con!id r"r@n co'o %rinci%io! - nor'"! cont"&l ! d o&li/"d" utili3"cin lo! !i/ui nt !< "D Lo! cont nido! n l Cdi/o d Co' rcio - n l" r !t"nt l /i!l"cin ' rc"ntil. &D Lo! !t"&l cido! n l Pl"n G n r"l d Cont"&ilid"d. cD En l c"!o d ! ctor ! con'ico! !o' tido! " r /ul"cin cont"&l !% c5,ic" ! r@n d "%lic"cin+ !in % rHuicio d lo di!%u !to n l"! l tr"! "D - &D d !t "rt5culo+ l"! nor'"! cont"&l ! !t"&l cid"! n (irtud d !u l /i!l"cin %ro%i". /8ARTA. Lo! ,uncion"rio! - d '@! % r!on"l Eu r !ult n ", ct"do! %or l"! 'odi,ic"cion ! or/@nic"! !t"&l cid"! n l" %r ! nt L - ! /uir@n % rci&i ndo l" tot"lid"d d l"! r tri&ucion ! con c"r/o " lo! crAdito! " lo! Eu "EuAll"! ( n5"n i'%ut@ndo! $"!t" Eu ! "do%t n l"! di!%o!icion ! d d !"rrollo - ! %roc d" " l"! corr !%ondi nt ! "d"%t"cion ! %r !u%u !t"ri"!. J8>FTA. No o&!t"nt lo !t"&l cido n l" Di!%o!icin Adicion"l Cu"rt"+ lo! % rito! ' rc"ntil ! o %r@ctico! Eu n l 'o' nto d l" ntr"d" n (i/or d !t" L -+ %u d"n "cr dit"r ' di"nt c rti,ic"cin B% did" %or l"! S cr t"r5"! d l"! Audi nci"! t rritori"l ! r !% cti("! !u ,uncin co'o int r( ntor ! Hudici"l ! dur"nt un % r5odo no in, rior " cinco "Mo!+ %odr@n continu"r "ctu"ndo n t"l condicin+ $"!t" Eu l In!tituto d Cont"&ilid"d - Auditor5" d Cu nt"!+ ! /Jn lo !t"&l cido n l nJ' ro 1 d l" Di!%o!icin Tr"n!itori" Pri' r"+ r !u l(" !o&r !u In!cri%cin n l R /i!tro O,ici"l d Auditor ! d Cu nt"!. ->S2;S>/>;FES .>FALES 2R>,ERA. (12) La Ley :&/199A, de 1% de no)iem-re, de re4orma de la Ley 24/19AA,
de 2A de julio, del 8ercado de ;alores (56!, 1& de no)iem-re de 199A), en la disposicin adicional octa)a da una nue)a redaccin al se/undo p<rra4o de esta Disposicin >inal, entrando en )i/or el 1A de no)iem-re de 199A( Por otra parte,

.4.

)*ase a este respecto la normati)a correspondiente de la ?omisin 9acional del 8ercado de ;alores, del 5anco de !spa#a, de la Direccin eneral de 1e/uros (Ley :0/199,, de 6rdenacin y 1uper)isin del 1e/uro Pri)ado, art( &,9 y Disposicin Adicional Guinta) e @nter)encin eneral de la Administracin del !stado (+eal Decreto 21AA/199,, por el .ue se desarrolla el r*/imen de control interno ejercido por la @( (A(!(, disposicin Adicional primera)(

Cu"ndo %or di!%o!icion ! con r"n/o d L - ! "tri&u-"n " Or/"no! o In!titucion ! PJ&lic"! co'% t nci"! d control o in!% ccin !o&r '%r !"! o ntid"d ! Eu ! !o' t"n " "uditor5" d cu nt"!+ l Go&i rno+ ' di"nt R "l D cr to+ !t"&l c r@ lo! !i!t '"!+ nor'"! %roc di'i nto! Eu $"/"n %o!i&l !u "d cu"d" coordin"cin+ %udi ndo r c"&"r d lo! "uditor ! d cu nt"! - !oci d"d ! d "uditor5" cu"nt" in,or'"cin r !ult n c !"ri" %"r" l H rcicio d l"! ' ncion"d"! co'% t nci"!. Lo! "uditor ! d l"! cu nt"! "nu"l ! d l"! ntid"d ! !o' tid"! "l rA/i' n d !u% r(i!in %r (i!to n l" L - .1N.**6 !o&r r cur!o! %ro%io! - !u% r(i!in n &"! con!olid"d" d l"! ntid"d ! ,in"nci r"! o d l"! ntid"d ! r /ul"d"! n l" L - 1:N.**5+ d 9 d no(i '&r + d Ord n"cin - Su% r(i!in d lo! S /uro! Pri("do!+ o d l"! ntid"d ! in!titucion ! r /ul"d"! n l" L - 4#N.*94+ d 6# d dici '&r + !o&r In!titucion ! d In( r!in Col cti("+ t ndr@n l" o&li/"cin d co'unic"r r@%id"' nt %or !crito "l B"nco d E!%"M"+ Co'i!in N"cion"l d l 2 rc"do d V"lor !+ Dir ccin G n r"l d S /uro!+ ! /Jn %roc d"+ cu"lEui r $ c$o o d ci!in+ !o&r l" ntid"d o in!titucin "udit"d" d l Eu $"-"n t nido conoci'i nto n l H rcicio d !u! ,uncion ! - Eu %u d"< "D Con!tituir un" (iol"cin /r"( d l cont nido d l"! di!%o!icion ! l /"l !+ r /l"' nt"ri"! o "d'ini!tr"ti("! Eu !t"&l 3c"n l"! condicion ! d !u "utori3"cin o Eu r /ul n d '"n r" !% c5,ic" l H rcicio d !u "cti(id"d. &D P rHudic"r l" continuid"d d !u B%lot"cin+ o ", ct"r /r"( ' nt " !u !t"&ilid"d o !ol( nci". cD I'%lic"r l" "&!t ncin d l" o%inin d l "uditor+ o un" o%inin d !,"(or"&l o con r ! r("!+ o i'% dir l" 'i!in d l in,or' d "uditor5". Sin % rHuicio d l" o&li/"cin "nt rior+ l" ntid"d "udit"d" t ndr@ l" o&li/"cin d r 'itir co%i" d l in,or' d "uditor5" d l"! cu nt"! "nu"l ! " l"! "utorid"d ! !u% r(i!or"! co'% t nt ! "nt rior' nt cit"d"!. Si n l %l"3o d un" ! '"n" d !d l" , c$" d ntr /" d l in,or' + l "uditor no tu(i r" con!t"nci" , $"ci nt d Eu ! %roducido dic$" r 'i!in+ d & r@ n(i"r dir ct"' nt l in,or' " l"! cit"d"! "utorid"d !. L" o&li/"cin "nt rior "lc"n3"r@ t"'&iAn " lo! "uditor ! d l"! cu nt"! "nu"l ! d l"! '%r !"! li/"d"! %or un (inculo d control+ n l ! ntido Eu d t r'in" l "rt5culo 4 d l" L - 64N.*99+ d l 2 rc"do d V"lor !+ " "l/un" d l"! ntid"d ! o in!titucion ! " Eu ! r ,i r l %@rr",o %ri' ro. Adicion"l' nt + lo! "uditor ! d cu nt"! d l"! '%r !"! do'in"d"! Eu !tAn !o' tid"! "l rA/i' n d !u% r(i!in+ "d '@! d in,or'"r " l"! "utorid"d ! !u% r(i!or"! co'% t nt !+ ! /Jn ! !t"&l c n l %@rr",o %ri' ro+ t"'&iAn in,or'"r@n " lo! "uditor ! d cu nt"! d l" ntid"d do'in"nt . L" co'unic"cin d &u n" , d lo! $ c$o! o d ci!ion ! ' ncion"do! " l"! "utorid"d ! !u% r(i!or"! co'% t nt ! no con!tituir@ incu'%li'i nto d l d & r d ! cr to !t"&l cido n l "rt5culo .1 d !t" L -+ o d l Eu %u d" ! r Bi/i&l contr"ctu"l' nt " lo! "uditor ! d cu nt"!+ ni i'%lic"r@ %"r" A!to! nin/Jn ti%o d r !%on!"&ilid"d. SEI8F-A. L"! ,uncion ! "ctu"l' nt nco' nd"d"! " lo! 'i '&ro! d l In!tituto d C n!or ! =ur"do! d Cu nt"! d E!%"M" n l"! L - ! - d '@! di!%o!icion ! d c"r@ct r / n r"l d & r@n nt nd r! "tri&uid"!+ " %"rtir d l" ntr"d" n (i/or d !t" L -+ " lo! "uditor ! d cu nt"! !oci d"d ! d "uditor5" d cu nt"! %"r" l H rcicio d l" "uditor5" d cu nt"!. TER/ERA. S "utori3" "l Go&i rno %"r" Eu + " %ro%u !t" d l 2ini!tro d Econo'5" - ;"ci nd"+ dict l"! nor'"! n c !"ri"! %"r" l d !"rrollo d l" %r ! nt L -. /8ARTA. Por l 2ini!t rio d Econo'5" - ;"ci nd" ! r "li3"r@n l"! 'odi,ic"cion ! %r !u%u !t"ri"! % rtin nt ! %"r" l" $"&ilit"cin d lo! crAdito! n c !"rio! %"r" l cu'%li'i nto d lo %r (i!to n l" %r ! nt L -.

.46

J8>FTA. L" %r ! nt L - ntr"r@ n (i/or "l d5" !i/ui nt "l d !u %u&lic"cin n l _Bol t5n O,ici"l d l E!t"do`U no o&!t"nt + l" Di!%o!icin Adicion"l Pri' r" !ol"' nt ! r@ d "%lic"cin " lo! H rcicio! con'ico! Eu ! inici"r n " %"rtir d l" B%r !"d" , c$". ->S2;S>/>;F -ER;IAT;R>A Iu d"n d ro/"d"! tod"! l"! di!%o!icion ! d i/u"l o in, rior r"n/o Eu ! o%on/"n " lo !t"&l cido n l" %r ! nt L -.P

Ado%cin d cdi/o! d Atic"


Un t rc r in!tru' nto d %ro, !ion"li3"cin $" !ido l" "do%cin d cdi/o! d Atic". Si &i n A!to! r /ul"n n !u int /rid"d " un" %ro, !in+ co'o l" cont"dur5"+ n "l/uno! d llo! ! !t"&l c n nor'"! di, r nt ! %"r" l H rcicio %ri("do - l H rcicio %J&lico d l" %ro, !in+ co'o !uc d n l Cdi/o d Ytic" d l" I7AC. D l" ( r!in r (i!"d" d !t cdi/o C n ro d .**9D "ctu"l' nt di!%oni&l n l" %@/in" \ & d l" 7 d r"cin+ to'o lo! !i/ui nt ! %@rr",o!+ Eu B%lic"n &i n Eu ! un" %ro, !in+ %or EuA r Eui r un cdi/o Atico - B%lic"n l %"r" "l/uno! co'%l Ho conc %to d l int rA! %J&lico<
GC...D #. A %ro, !!ion i! di!tin/ui!$ d &- c rt"in c$"r"ct ri!tic! includin/< ". '"!t r- o, " %"rticul"r int ll ctu"l !gill+ "cEuir d &- tr"inin/ "nd duc"tion.U i. 1 For details of the education requirements recommended by IFAC, reference should be made to
the International Education Guidelines prepared by the Education Committee of IFAC.

&. c. ). 9.

"d$ r nc &- it! ' '& r! to " co''on cod o, ("lu ! "nd conduct !t"&li!$ d &- it! "d'ini!tr"tin/ &od-+ includin/ '"int"inin/ "n outloog f$ic$ i! !! nti"ll- o&H cti( U "nd "cc %t"nc o, " dut- to !oci t- "! " f$ol Cu!u"ll- in r turn ,or r !triction! in u! o, " titl or in t$ /r"ntin/ o, " Eu"li,ic"tionD.

2 '& r!d dut- to t$ ir %ro, !!ion "nd to !oci t- '"- "t ti' ! ! ' to con,lict fit$ t$ ir i'' di"t ! l, int r !t or t$ ir dut- o, lo-"lt- to t$ ir '%lo- r. A/"in!t t$i! &"cg/round it i! & $old n on ' '& r &odi ! to l"- dofn t$ic"l r Euir ' nt! ,or t$ ir ' '& r! to n!ur t$ $i/$ !t Eu"lit- o, % r,or'"nc "nd to '"int"in %u&lic con,id nc in t$ %ro, !!ion.

The 2ublic >nterest


*. A di!tin/ui!$in/ '"rg o, " %ro, !!ion i! "cc %t"nc o, it! r !%on!i&ilit- to t$ %u&lic. T$ "ccount"nc- %ro, !!iond! %u&lic con!i!t! o, cli nt!+ cr dit /r"ntor!+ /o( rn' nt!+ '%lo- r!+ '%lo- !+ in( !tor!+ t$ &u!in !! "nd ,in"nci"l co''unit-+ "nd ot$ r! f$o r l- on t$ obAectivity "nd int /rit- o, %ro, !!ion"l "ccount"nt! to '"int"in t$ ord rl- ,unctionin/ o, co'' rc . T$i! r li"nc i'%o! ! " %u&lic int r !t r !%on!i&ilit- on t$ "ccount"nc- %ro, !!ion. T$ %u&lic int r !t i! d ,in d "! t$ coll cti( f llF& in/ o, t$ co''unit- o, % o%l "nd in!titution! t$ %ro, !!ion"l "ccount"nt ! r( !.

.:. A %ro, !!ion"l "ccount"ntd! r !%on!i&ilit- i! not Bclu!i( l- to !"ti!,- t$ n d! o, "n indi(idu"l cli nt or '%lo- r. T$ !t"nd"rd! o, t$ "ccount"nc- %ro, !!ion "r $ "(il- d t r'in d &- t$ %u&lic int r !t+ ,or B"'%l < ind % nd nt "uditor! $ l% to '"int"in t$ int /rit- "nd ,,ici nc- o, t$ ,in"nci"l !t"t ' nt! %r ! nt d to ,in"nci"l in!titution! in %"rti"l !u%%ort ,or lo"n! "nd to !tocg$old r! ,or o&t"inin/ c"%it"lU ,in"nci"l B cuti( ! ! r( in ("riou! ,in"nci"l '"n"/ ' nt c"%"citi ! in or/"ni3"tion! "nd contri&ut to t$ ,,ici nt "nd ,, cti( u! o, t$ or/"ni3"tiond! r !ourc !U

.41

int rn"l "uditor! %ro(id "!!ur"nc "&out " !ound int rn"l control !-!t ' f$ic$ n$"nc ! t$ r li"&ilit- o, t$ Bt rn"l ,in"nci"l in,or'"tion o, t$ '%lo- rU t"B B% rt! $ l% to !t"&li!$ con,id nc "nd ,,ici nc- in+ "nd t$ ,"ir "%%lic"tion o,+ t$ t"B !-!t 'U "nd '"n"/ ' nt con!ult"nt! $"( " r !%on!i&ilit- tof"rd t$ %u&lic int r !t in "d(oc"tin/ !ound '"n"/ ' nt d ci!ion '"gin/.

... Pro, !!ion"l "ccount"nt! $"( "n i'%ort"nt rol in !oci t-. In( !tor!+ cr ditor!+ '%lo- r! "nd ot$ r ! ctor! o, t$ &u!in !! co''unit-+ "! f ll "! t$ /o( rn' nt "nd t$ %u&lic "t l"r/ r l- on %ro, !!ion"l "ccount"nt! ,or !ound ,in"nci"l "ccountin/ "nd r %ortin/+ ,, cti( ,in"nci"l '"n"/ ' nt "nd co'% t nt "d(ic on " ("ri t- o, &u!in !! "nd t"B"tion '"tt r!. T$ "ttitud "nd & $"(ior o, %ro, !!ion"l "ccount"nt! in %ro(idin/ !uc$ ! r(ic ! $"( "n i'%"ct on t$ cono'ic f llF& in/ o, t$ ir co''unit- "nd countr-. .6. Pro, !!ion"l "ccount"nt! c"n r '"in in t$i! "d("nt"/ ou! %o!ition onl- &- continuin/ to %ro(id t$ %u&lic fit$ t$ ! uniEu ! r(ic ! "t " l ( l f$ic$ d 'on!tr"t ! t$"t t$ %u&lic con,id nc i! ,ir'l- ,ound d. It i! in t$ & !t int r !t o, t$ forldfid "ccount"nc- %ro, !!ion to '"g gnofn to u! r! o, t$ ! r(ic ! %ro(id d &- %ro, !!ion"l "ccount"nt! t$"t t$ - "r B cut d "t t$ $i/$ !t l ( l o, % r,or'"nc "nd in "ccord"nc fit$ t$ic"l r Euir ' nt! t$"t !tri( to n!ur !uc$ % r,or'"nc . .1. In ,or'ul"tin/ t$ ir n"tion"l cod o, t$ic!+ ' '& r &odi ! !$ould t$ r ,or con!id r t$ %u&lic ! r(ic "nd u! r B% ct"tion! o, t$ t$ic"l !t"nd"rd! o, %ro, !!ion"l "ccount"nt! "nd t"g t$ ir (i f! into "ccount. B- doin/ !o+ "n- Bi!tin/ ^ B% ct"tion /"%^ & tf n t$ !t"nd"rd! B% ct d "nd t$o! %r !cri& d c"n & "ddr !! d or B%l"in d. CQDP

Por !u ,u nt lo! cdi/o! d Atic" %u d n "/ru%"r! n do!< lo! cor%or"ti(o!+ "do%t"do! %or lo! 'i '&ro! d un" or/"ni3"cin - o&li/"torio! !ol"' nt %"r" A!to! - lo! l /"l !+ B% dido! %or l"! "utorid"d ! !t"t"l !+ Eu !on "%lic"&l ! " todo! lo! 'i '&ro! d l" %ro, !in Eu o% r"n n l t rritorio d ntro d l cu"l dic$"! "utorid"d ! ti n n !o& r"n5". L" %ro'ul/"cin d cdi/o! Atico! no i'%lic" Eu $"-" d H"do d Bi!tir un %l"no 'or"l Eu !c"%" lo Hur5dico. A!5 co'o "l/uno! %r t nd n !u!tr" r l" Atic" d l d r c$o+ otro! int nt"n r ducir lo Atico " lo l /"l. Todo! ! Eui(oc"n. L"! r /l"! Atico F l /"l ! %or !5 !ol"! no ti n n '"-or in,lu nci". P ro cu"ndo !on "co'%"M"d"!+ co'o !u l !uc d r+ %or l" con!titucin - ,uncion"'i nto d tri&un"l ! di!ci%lin"rio! - %or l" con!"/r"cin d % n"! Eu %u d n i'%on r! " Eui n ! in,rinH"n dic$"! r /l"!+ co&r"n !i/ni,ic"ti(" i'%ort"nci" n l co'%ort"'i nto d lo! %ro, !ion"l !. El nu' r"l 9D d l "rt5culo .5 d l" L - .45 d .*#: ,"cult"&" " l" =unt" C ntr"l d Cont"dor ! %"r" l"&or"r - di(ul/"r+ con l" "%ro&"cin d l 2ini!t rio d Educ"cin N"cion"l+ un cdi/o d Atic" %ro, !ion"l %"r" lo! cont"dor !. L" Cort Su%r '" d =u!tici"+ ' di"nt ! nt nci" d l 64 d ! %ti '&r d .*9.+ d l" cu"l ,u %on nt l 2"/i!tr"do ;u'& rto 2 !" Gon3@l 3+ d cl"r in B Eui&l t"l ,"cult"d. D cont r"+ l cdi/o B% dido %r (i"' nt Eu d !in (i/ nci". Ant ! - "$or"+ con l" "nt rior - con l" "ctu"l con!titucin+ l =u 3 Con!titucion"l $" con!id r"do Eu l !t"&l ci'i nto d cdi/o! Atico! ! "!unto r ! r("do "l L /i!l"dor.

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A!5+ %or H '%lo+ l" Cort Con!titucion"l+ ' di"nt l" ! nt nci" nJ' ro CF#:# d dici '&r .4 d .**6+ d l" cu"l ,u %on nt l 2"/i!tr"do Ciro An/"rit" B"rn+ ! M"l<
GC...D En cu"lEui r c"!o+ ! cl"ro Eu l" nor'" Eu li'it" un d r c$o ,und"' nt"l+ co'o lo $"c %or H '%lo un cdi/o d Atic" %ro, !ion"l+ ti n Eu t n r r"n/o d l -+ %u ! !t"'o! n !t c"!o ,r nt " un" d l"! '@! i'%ort"nt ! /"r"nt5"! nor'"ti("! d l !i!t '" d %rot ccin " lo! d r c$o! ,und"' nt"l ! n nu !tro %"5!. L"! r 'i!ion ! l /"l ! " l" %ot !t"d r /l"' nt"ri" d l H cuti(o d & n ntonc ! ncu"dr"r! d ntro d nor'"! cl"r"! Eu r !% t n no !lo l cont nido ! nci"l d lo! d r c$o! Eu ! r /ul"n+ !ino todo! - c"d" uno d lo! cont nido! nor'"ti(o! d l" Con!titucin. L" %ot !t"d r /l"' nt"ri" con!titu- %u !+ un co'%l ' nto d l" l -+ n c !"rio %"r" $"c rl" cu'%lir ,ic"3' nt + % ro l" d l /"cin l /"l no ! %u d tr"ducir n un" tr"n!, r nci" incon!titucion"l d co'% t nci"! t"l Eu d !l /"lic l" '"t ri" r ! r("d". Lo "nt rior no !i/ni,ic" Eu tod" cu !tin Eu ! r l"cion d un" u otr" '"n r" con l" li& rt"d d !co/ r %ro, !in u o,icio d &" ! r r /ul"d" %or l -< llo d % nd r@ d !i l" nor'" ", ct" o no l H rcicio d un d r c$o ,und"' nt"l. Ci rt"' nt + l" B% dicin d un cdi/o d Atic" %ro, !ion"l Eu con!"/r" lo! %rinci%io! Eu $"n d ! r r !% t"do! - l"! conduct"! o&H to d !"ncin+ i'%lic" un" r /ul"cin dir ct" d lo! d r c$o! con!"/r"do! n lo! "rt5culo! 65 - 6# d l" C"rt". Si !to ! "!5+ do! /"r"nt5"! d & n ! r r !% t"d"! !o % n" d (uln r"r l" Con!titucin< l" /"r"nt5" ,or'"l Eu ! r ,i r "l n c !"rio r"n/o l /"l d l"! nor'"! Eu cont '%l"n l"! conduct"! ti%i,ic"d"! - l"! !"ncion ! !t"&l cid"!U - d otr" %"rt + l" /"r"nt5" '"t ri"l+ Eu con!i!t n l r !% to " lo! %rinci%io! d l d &ido %roc !o+ ,und"' nt"l' nt n cu"nto ! r ,i r " l" %r d t r'in"cin %J&lic" d l"! conduct"! - !"ncion !+ "!5 co'o d l" "utorid"d co'% t nt %"r" i'%on r l"! !"ncion !+ - l r !% to " lo! %rinci%io! d %r !uncin d inoc nci"+ ,"(or"&ilid"d - Bclu!in d l" "n"lo/5".C...DP

D !d l" , c$" d dic$" ! nt nci" - $"!t" l" B% dicin d l" L - 41 d .**: l" %ro, !in cont"&l colo'&i"n" c"r ci d un cdi/o d Atic". C"!i di 3 "Mo! n Eu l tri&un"l di!ci%lin"rio Eu d %r@ctic"' nt r ducido " r "li3"r l" in!cri%cin %ro, !ion"l. L" L - 41 d .**: d H" 'uc$o Eu d ! "r n '"t ri" d tAcnic" l /i!l"ti(". E!t r %roc$ ti n Eu ( r con l" r /ul"cin Atic" d l" %ro, !in. Por l" d no'in"cin d l T5tulo I d l C"%5tulo IV d l" L - Cac"%5tulo! Eu ! di(id n n t5tulo!bD %"r ci r" Eu l cdi/o d Atic" %ro, !ion"l ! li'it" " lo di!%u !to n lo! "rt5culo! 15 " 4: d l" L -. P ro no. Por !u cont nido - %or !u !i'ilitud con l"! di!%o!icion ! d l "nti/uo cdi/o+ d & d cir! Eu n r "lid"d l cdi/o Atico !t@ con,or'"do %or tod"! l"! di!%o!icion ! Eu int /r"n dic$o c"%5tulo IV+ Eu "&"rc" d l "rt5culo 15 "l "rt5culo ). d l" L -. A$or" &i n< l T5tulo I d l C"%5tulo IV $"c /"l" d un" tAcnic" l /i!l"ti(" &i n di!tint" " lo! r !t"nt ! t5tulo! Cd l II "l VID. 2i ntr"! l %ri' ro+ !i/ui ndo l" t nd nci" 'od rn"+ Eu "d '@! ! con!id r"d" co'o l" "con! H"&l + d t r'in" un" ! ri d %rinci%io! Atico!+ lo! !i/ui nt ! t5tulo! utili3"n l" r %roc$"&l tAcnic" d l c"!ui!'o. El cdi/o Atico d lo! cont"dor ! ,u o&H to d co' nt"rio! %or %"rt d l Con! Ho TAcnico d l" Cont"dur5" PJ&lic"+ co'o %u d ( r! n !u Pronunci"'i nto nJ' ro 1. 2@! ("l un r %roc$"&l cdi/o %or !u ,"lt" d tAcnic"+ Eu l" c"r nci" d cdi/o.

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Con l" B% dicin d l cdi/o l" =unt" C ntr"l d Cont"dor ! $" r to'"do !u ,uncin di!ci%lin"ri". L" %ro, !in !t@ n 'or" d !i!t '"ti3"r l"! r !olucion ! d A!t" n '"t ri" d t"n (it"l i'%ort"nci". ;"c r un" "n@li!i! d l cdi/o Atico d lo! cont"dor ! colo'&i"no! Bc d !crito. B"!t d cir+ con /r"n %r ocu%"cin+ co'o lo $ B%u !to o%ortunid"d !+ Eu %r@ctic"' nt tod" in,r"ccin l /"l d un !i'