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CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

Texto Complementar Plano de Contas 2. 2.1 PLANO DE CONTAS DO SETOR PBLICO Conceito

a estrutura bsica da escriturao contbil, formada por um conjunto de contas, previamente estabelecido, que permite obter as informaes necessrias elaborao de relatrios gerenciais e demonstraes contbeis, de acordo com as caractersticas gerais da entidade, possibilitando a padronizao de procedimentos contbeis. 2.2 Objetivo

O objetivo geral do PCASP estabelecer normas e procedimentos para o registro contbil das entidades do setor pblico, permitir a consolidao das contas pblicas nacionais e gerar as informaes para a tomada de deciso, da adequada prestao de contas e a instrumentalizao do controle social. Os objetivos especficos so: atender s necessidades de informao das organizaes do setor pblico; observar formato compatvel com as legislaes vigentes (Lei n 4.320/1964, Lei 6.404/76, Lei Complementar n 101/2000, etc.), os Princpios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas Aplicadas ao Setor Pblico NBCT -SP; adaptar-se, tanto quanto possvel, s exigncias das Normais Internacionais de Contabilidade e das nacionais. Conta Contbil

2.3

Conta a expresso qualitativa e quantitativa de fatos patrimoniais de mesma natureza, evidenciando a composio, variao e estado do patrimnio, bem como de bens, direitos, obrigaes e situaes nele no compreendidas, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo. As Contas so agrupadas segundo suas funes, possibilitando: a) identificar, classificar e efetuar a escriturao contbil, pelo mtodo das partidas dobradas, dos atos e fatos de gesto, de maneira uniforme e sistematizada; b) determinar os custos das operaes do governo; c) acompanhar e controlar a execuo oramentria, evidenciando a receita prevista, lanada, realizada e a realizar, bem como a despesa autorizada, empenhada, realizada e as dotaes disponveis; d) elaborar os Balanos Oramentrio, Financeiro e Patrimonial, a Demonstrao das Variaes Patrimoniais, de Fluxo de Caixa e do Resultado Econmico; e) conhecer a composio e situao do patrimnio analisado, por meio da evidenciao de todos os ativos e passivos;

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f) analisar e interpretar os resultados econmicos e financeiros; g) individualizar os devedores e credores, com a especificao necessria ao controle contbil do direito ou obrigao; e h) controlar contabilmente os direitos e obrigaes oriundos de ajustes ou contratos de interesse da gesto. 2.3.1 Classificao das Contas

Para garantir a evidenciao dos elementos patrimoniais, a compreenso, a composio patrimonial e a demonstrao de todos os bens, direitos e obrigaes da entidade, a estrutura conceitual do plano de contas utilizado no Setor Pblico brasileiro baseia-se na teoria patrimonialista e as contas contbeis so classificadas em: Patrimoniais: representadas pelas contas que integram o Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. Resultado: representadas pelas contas que indicam as variaes patrimoniais ativas e passivas, receitas e incorridas. Controles Oramentrios: representadas pelas contas no caracterizadas como contas patrimoniais, de resultado ou de compensao, que tenham funo precpua de controle seja para fins de elaborao de informaes gerenciais especficas, acompanhamento da execuo oramentria, acompanhamento de rotinas ou elaborao de auditores contbeis. Controles de Atos Potenciais: representadas pelas contas de registro dos atos potenciais que no ensejaram registros nas contas patrimoniais, mas que potencialmente possam vir a afetar o patrimnio. Natureza do saldo: Conta Devedora aquela de possui saldo predominantemente devedor;

a) i.

ii. Conta Credora aquela que possui saldo predominantemente credor; iii. Conta Hbrida ou Mista aquela que possu saldo devedor ou credor. b) i. Variao na natureza do saldo: Conta Estvel aquela que s possui um tipo de saldo;

ii. Conta Instvel aquela que possui saldo devedor ou credor a exemplo da conta resultado do exerccio. c) i. Movimentao que sofrem: Conta Unilateral: aquelas que so utilizadas para lanamentos a dbito ou a crdito exclusivamente, a exemplo das contas de despesas e receitas;

ii. Conta Bilateral: aquela que so utilizadas para lanamentos a dbito e a crdito, a exemplo da conta Caixa;

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d) i.

Freqncia das movimentaes no perodo: Conta Esttica: pouca movimentao no perodo;

ii. Conta Dinmica: freqente movimentao no perodo. e) Necessidade de desdobramento: i. Conta Sinttica: aquela que funciona como agregadora, possuindo conta em nvel inferior;

ii. Conta Analtica: aquela que recebe escriturao, no possuindo conta em nvel inferior. f) Natureza das informaes: i. ii. iii. 3. Patrimoniais: grupos 1, 2, 3 e 4. Oramentrias: grupos 5 e 6. De Controle: grupos 7 e 8.

SISTEMA CONTBIL

O sistema contbil a estrutura de informaes para identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao dos atos e dos fatos da gesto do patrimnio pblico, com o objetivo de orientar o processo de deciso, a prestao de contas e a instrumentalizao do controle social. Esse sistema organizado em subsistemas de informaes, que oferecem produtos diferentes em razo das especificidades demandadas pelos usurios e possibilitam a gerao de informaes para os diversos tipos de usurios. em: a) Conforme a NBCT SP e a natureza da informao, os sistemas podem ser agrupados Patrimonial gera informaes sobre o patrimnio, situao dinmica e esttica, engloba as contas do ativo e passivo e as variaes ativas e passivas. Compreende: i. Subsistema Financeiro registra, processa e evidencia os fatos relacionados aos ingressos e aos desembolsos financeiros, bem como as disponibilidades no incio e final do perodo e permite evidenciar o ativo e passivo financeiro na forma definida pela Lei 4.320/1964;

ii. Subsistema Permanente/No-Financeiro registra, processa e evidencia bens, direitos e obrigaes no financeiros, as variaes qualitativas e quantitativas do patrimnio pblico e permite evidenciar o ativo e passivo permanente na forma definida pela Lei 4.320/1964. A separao da informao patrimonial em Financeira e Permanente/No-Financeira tem por objetivo principal apurar o supervit ou dficit financeiro no Balano Patrimonial, conforme determina a Lei n 4.320/64:

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"Art. 43. A abertura dos crditos suplementares e especiais depende da existncia de recursos disponveis para ocorrer despesa e ser precedida de exposio justificativa. 1 Consideram-se recursos para o fim deste artigo, deste que no comprometidos; I o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior; ...... 2 Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de credito a eles vinculadas. (Veto rejeitado no D.O. 05/05/1964)

b)

Controle gera informaes sobre os atos potenciais, planejamento e execuo oramentria, programao financeira, custos, entre outros controles. Compreende os seguintes subsistemas: Oramentrio registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao planejamento e execuo oramentria; Custos registra, processa e evidencia os custos dos bens e servios, produzidos e ofertados sociedade pela entidade pblica; Compensao registra, processa e evidencia os atos de gesto cujos efeitos possam produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor pblico, bem como aqueles com funes especficas de controle.

i. iii. iv.

Os subsistemas contbeis devem ser integrados entre si, subsidiando a administrao pblica sobre: a) desempenho da unidade contbil no cumprimento da sua misso; b) avaliao dos resultados obtidos na execuo dos programas de trabalho com relao economicidade, eficincia, eficcia e efetividade; c) avaliao das metas estabelecidas pelo planejamento; d) avaliao dos riscos e das contingncias. Nota: importante no confundir a classificao das contas com os subsistemas de contas. No subsistema de compensao existem contas de controle e de compensao. As contas de resultado integram o subsistema patrimonial. 3.1 Vinculao das Contas aos Subsistemas Contbeis Cada conta contbil em nvel de escriturao deve pertencer somente a um subsistema contbil. Para classific-la no subsistema adequado devem-se observar os seguintes passos: 1 Passo Identificar se a conta registra, processa e evidncia atos e fatos que geram informaes sobre patrimnio (contas do ativo e passivo, exceto compensaes, e variaes patrimoniais ativas e passivas) ou controles de atos potenciais e fatos oramentrios, de programao financeira entre outros controles (contas de compensao e de controles oramentrios e diversos).

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Se a conta for patrimonial ir para o 2 passo. Se a conta for de controle ir para o 3 passo. 2 Passo Identificar se a conta patrimonial de natureza financeira ou permanente/no financeira. Se a conta representa crditos e valores realizveis independentemente de autorizao oramentria, valores numerrios, dvidas fundadas ou outros pagamentos independentes de autorizao oramentria deve pertencer ao subsistema financeiro. Se a conta representa as variaes que afetam o patrimnio, bens, crditos e valores, cuja mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa ou dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate deve pertencer ao subsistema permanente/no-financeiro. 3 Passo Identificar se a conta de controle de natureza oramentria, compensao, controles diversos ou custos. Se a conta representa atos ou fatos relacionados ao planejamento e execuo oramentria, tais como previses da receita, fixao da despesa, empenho da despesa oramentria, liquidao de restos a pagar no processados, entre outros, deve pertencer ao subsistema oramentrio. Se a conta representa atos de gesto que possam afetar o patrimnio ou controles especficos, tais como, assinatura de contratos, concesso de aval ou fiana e controles de programao deve pertencer ao subsistema de compensao. Se a conta representa custos dos bens e servios produzidos e ofertados sociedade deve pertencer ao subsistema de custos. Como exemplo da aplicao do roteiro acima, podemos buscar a vinculao da conta Crdito Disponvel ao seu respectivo subsistema. A conta Crdito Disponvel tem como funo o registra do valor da dotao inicial e adicional de receita aprovada no oramento geral da unio e liberada ou antecipada pela lei de diretrizes oramentrias - LDO. 1 Passo Analisando a funo da conta conclumos que se trata de um controle de atos oramentrios, sendo classificada como conta de controle. Segue-se ento para o 3 passo. 3 Passo O controle oramentrio tpico do subsistema oramentrio, assim a conta Crdito Disponvel pertence a esse subsistema. 4. 4.1 REGISTRO CONTBIL Lgica do Registro Contbil

O registro contbil deve ser feito pelo mtodo das partidas dobradas e nos respectivos subsistemas contbeis, conforme sua natureza seja oramentria, financeira, patrimonial e de compensao.

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As contas patrimoniais se relacionam com os subsistemas financeiro e patrimonial segregando o ativo e passivo financeiros, conforme estabelecido na Lei n 4.320/1964 para clculo do supervit financeiro no Balano Patrimonial. Portanto, registros envolvendo os subsistemas financeiro e patrimonial, no precisam equilibrar-se dentro dos subsistemas. Os lanamentos podem apresentar partidas em subsistemas distintos. Como exemplo, tem-se o ingresso de dinheiro proveniente de uma operao de crdito com prazo de amortizao superior a 12 meses. Ttulo da Conta Bancos Conta Movimento Obrigaes Exigveis a Longo Prazo Cdigo 1.1.1 2.2.1 Subsistema Financeiro No-Financeiro

D C

Nos registros que envolvem os demais subsistemas (oramentrio, compensao e custos) deve haver o equilbrio dos valores a dbito e a crdito em cada subsistema. Como exemplo, o registro no subsistema oramentrio da arrecadao de receita oramentria, ensejar valores a debito e a crdito de contas do mesmo subsistema. 4.2 Caractersticas do Registro Contbil

A entidade do setor pblico deve manter procedimentos uniformes de registros contbeis, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrnico, em rigorosa ordem cronolgica, como suporte s informaes. So caractersticas do registro e da informao contbil: a) Comparabilidade os registros e as informaes contbeis devem possibilitar a anlise da situao patrimonial de entidades do setor pblico ao longo do tempo e estaticamente, bem como a identificao de semelhanas e diferenas dessa situao patrimonial com a de outras entidades. b) Compreensibilidade as informaes apresentadas nas demonstraes contbeis devem ser entendidas pelos usurios. Para esse fim, presume-se que estes j tenham conhecimento do ambiente de atuao das entidades do setor pblico. Todavia, as informaes relevantes sobre temas complexos no devem ser excludas das demonstraes contbeis, mesmo sob o pretexto de que so de difcil compreenso pelos usurios. c) Confiabilidade o registro e a informao contbil devem reunir requisitos de verdade e de validade que possibilitem segurana e credibilidade aos usurios no processo de tomada de deciso. d) Fidedignidade os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem representar fielmente o fenmeno contbil que lhes deu origem. e) Imparcialidade os registros contbeis devem ser realizados e as informaes devem ser apresentadas de modo a no privilegiar interesses especficos e particulares de agentes e/ou entidades.

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f) Integridade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem reconhecer os fenmenos patrimoniais em sua totalidade, no podendo ser omitidas quaisquer partes do fato gerador. g) Objetividade o registro deve representar a realidade dos fenmenos patrimoniais em funo de critrios tcnicos contbeis preestabelecidos em normas ou com base em procedimentos adequados, sem que incidam preferncias individuais que provoquem distores na informao produzida. h) Representatividade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem conter todos os aspectos relevantes. i) j) Tempestividade os fenmenos patrimoniais devem ser registrados no momento de sua ocorrncia e divulgados em tempo hbil para os usurios. Uniformidade os registros contbeis e as informaes devem observar critrios padronizados e contnuos de identificao, classificao, mensurao, avaliao e evidenciao, de modo que fiquem compatveis, mesmo que geradas por diferentes entidades. Esse atributo permite a interpretao e a anlise das informaes, levando-se em considerao a possibilidade de se comparar a situao econmico-financeira de uma entidade do setor pblico em distintas pocas de sua atividade.

k) Utilidade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem atender s necessidades especficas dos diversos usurios. l) Verificabilidade os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem possibilitar o reconhecimento das suas respectivas validades.

m) Visibilidade os registros e as informaes contbeis devem ser disponibilizados para a sociedade e expressar, com transparncia, o resultado da gesto e a situao patrimonial da entidade do setor pblico. A entidade do setor pblico deve manter sistema de informao contbil refletido em plano de contas que compreenda: a) a terminologia de todas as contas e sua adequada codificao, bem como a identificao do subsistema a que pertence, a natureza e o grau de desdobramento, possibilitando os registros de valores e a integrao dos subsistemas; b) a funo atribuda a cada uma das contas; c) o funcionamento das contas; d) a utilizao do mtodo das partidas dobradas em todos os registros dos atos e dos fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimnio das entidades do setor pblico, de acordo com sua natureza oramentria, financeira, patrimonial e de compensao nos respectivos subsistemas contbeis; e) contas especficas que possibilitam a apurao de custos; f) tabela de codificao de registros que identifique o tipo de transao, as contas envolvidas, a movimentao a dbito e a crdito e os subsistemas utilizados. O registro deve ser efetuado em idioma e moeda corrente nacionais, em livros ou meios eletrnicos que permitam a identificao e o seu arquivamento de forma segura.

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Quando se tratar de transao em moeda estrangeira, esta, alm do registro na moeda de origem, deve ser convertida em moeda nacional, aplicando a taxa de cmbio oficial e vigente na data da transao. So elementos essenciais do registro contbil: a) a data da ocorrncia da transao; b) a conta debitada; c) a conta creditada; d) o histrico da transao de forma descritiva ou por meio do uso de cdigo de histrico padronizado, quando se tratar de escriturao eletrnica, baseado em tabela auxiliar inclusa em plano de contas; e) o valor da transao; f) o nmero de controle para identificar os registros eletrnicos que integram um mesmo lanamento contbil. Exemplo: Previso da receita: Ttulo da Conta D Previso Inicial da Receita Oramentria C Receita Oramentria a Realizar Braslia, 12 de dezembro de 2034 Registro da previso inicial da receita, conforme apresentado na Lei Oramentria Anual de 2035, Lei n 125.560/2034. O registro dos bens, direitos e obrigaes deve possibilitar a indicao dos elementos necessrios sua perfeita caracterizao e identificao. Em cumprimento Lei 4.320/1964 os dbitos e crditos sero escriturados com individuao do devedor ou do credor e especificao da natureza, importncia e data do vencimento, quando fixada. Os atos da administrao com potencial de modificar o patrimnio da entidade devem ser registrados nas contas de controles de atos potenciais, em cumprimento ao 5 do artigo 105 da Lei 4.320/1964:
5 Nas contas de compensao sero registrados os bens, valores, obrigaes e situaes no compreendidas nos pargrafos anteriores e que, mediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio.

Exemplo:
Registro de Contrato de Fornecimento de Bens: Ttulo da Conta D Obrigaes Contratuais Valor Contratado C Obrigaes Contratuais a Executar Braslia, 12 de abril de 2035. Registro do Contrato de Fornecimento de Bens, conforme processo licitatrio n 12500.000124/2034-45. Aquisio de materiais de expediente do Fornecedor Rpido de Marte. Nota de Empenho n 2035NE9001245.

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5.

ESTRUTURA DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO REGISTRO CONTBIL O PCASP composto por: Tabela de atributos da conta contbil, Relao de contas; Estrutura Padronizada de Lanamentos.

5.1

Atributos da Conta Contbil

Atributos da conta contbil o conjunto de caractersticas prprias que a individualizam, distinguindo-a de outra conta pertencente ao plano de contas. Os atributos so a identidade da conta, dividindo-se em essenciais e acessrios. Atributos essenciais so os elementos imprescindveis para perfeita compreenso do objeto da conta, e so: a) Ttulo palavra ou designao que identifica o objeto de uma conta, ou seja, a razo para a qual foi aberta e a classe de valores que registra; b) Funo descrio da natureza dos atos e fatos registrveis na conta, explicando de forma clara e objetiva o papel desempenhado pela conta na escriturao; c) Funcionamento (quando debita e quando credita) descrio da relao de uma conta especfica com as demais, demonstrando quando se debita a conta, e quando se credita; d) Natureza do Saldo identifica se a conta tem saldo credor ou devedor. Atributos acessrios so elementos complementares que agregam funcionalidade ao processo de identificao e utilizao das contas, tais como: cdigo, encerramento, subsistema, entre outros. a) Cdigo - conjunto ordenado de nmeros que permite a identificao de cada uma das contas que compem o Plano de Contas de uma entidade; b) Encerramento indica a condio de permanncia do saldo em uma conta, conforme sua natureza; c) Subsistema indica a qual subsistema de informaes a conta pertence. 5.2 Relao de Contas A relao ou elenco de contas a disposio ordenada dos cdigos e ttulos das contas. [...]

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5.2.1

Nveis das Contas Contbeis no Plano de Contas Os quatro primeiros nveis das contas contbeis observam as seguintes codificaes: 1 NVEL CLASSE 2 NVEL GRUPO 3 NVEL SUBGRUPO 4 NVEL ELEMENTO

5.2.2

Classe Atributos da Conta Contbil

A Classe representa a agregao mxima das contas contbeis e est estruturada da seguinte forma: 1 ATIVO 2 PASSIVO 3 VARIAES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS 4 VARIAOES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS 5 CONTROLES DEVEDORES DA GESTO ORAMENTRIA 6 CONTROLES CREDORES DA GESTO ORAMENTRIA 7 CONTROLES DEVEDORES 8 CONTROLES CREDORES 5.2.3 Grupo1 A classe do ATIVO compreende os seguintes grupos de contas: Ativo Circulante: compreende as disponibilidades de numerrio, bem como outros bens e direitos pendentes ou em circulao, realizveis at o trmino do exerccio seguinte, bem como as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. Ativo No-Circulante: compreende os demais ativos no classificados como circulante segregado em ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel.

A classe do PASSIVO compreende os seguintes grupos de contas: Passivo Circulante: so as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados situem-se no curso do exerccio subseqente data do balano patrimonial. Passivo No-Circulante: compreende os demais passivos no classificados como circulante.

Para acessar toda a discriminao, estrutura e desdobramento do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, o interessado deve acessar ao stio: http://www.tesouro.fazenda.gov.br/contabilidade_governamental/index.asp

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A classe do PATRIMNIO LQUIDO compreende os seguintes grupos de contas: Capital Social / Patrimnio Social Registra o resultado patrimonial dos rgos da administrao direta bem como o capital dos rgos da administrao indireta. Reservas de Capital Compreende os valores acrescidos ao patrimnio que no transitaram pelo resultado como receitas. Ajustes de Avaliao Patrimonial Registra as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia. Reservas de Lucros Compreende parcelas do resultado positivo das entidades, retidas com finalidades especificas. Aes em Tesouraria Registra o valor do custo de aquisio das aes da empresa que foram emitidas e adquiridas pela prpria companhia. Resultados Acumulados Registra o valor dos resultados acumulados para compensao com lucros de perodos subseqentes, com outras reservas ou reduo do Capital Social.

A classe da VARIAO PATRIMONIAL DIMINUTIVA compreende os seguintes grupos de contas2: Pessoal e Encargos Representa o somatrio das variaes patrimoniais passivas/despesas de natureza salarial decorrentes do exerccio efetivo do cargo ou do emprego pblico, quer seja civil ou militar, funo de confiana, bem como as obrigaes trabalhistas e os benefcios de responsabilidade do empregador incidentes sobre a folha de salrios. Compreende: salrios, remuneraes, gratificaes, funes, 1/3 de frias, dcimo terceiro salrio, encargos patronais, entre outros. (as despesas com aposentadorias, reformas e penses sero registradas em grupo especfico denominado "Despesas de Benefcios Sociais"). Outros Benefcios Previdencirios Representa o somatrio das variaes patrimoniais passivas/despesas com benefcios previdencirios. Compreende: aposentadorias, penses e outros que digam respeito a previdncia scia.. Benefcios Assistenciais Representa o somatrio das variaes patrimoniais passivas/despesas com benefcios assistenciais. Compreende: benefcios de prestao continuada (Prouni, Farmcia Popular, Luz para Todos, Programa de Erradicao do Trabalho Infantil, bolsas, auxlios, entre outros), benefcios eventuais, como auxlios financeiros e polticas pblicas de transferncia de renda (Programa Fome Zero, entre outros).

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Financeiras Representa o somatrio das variaes patrimoniais passivas/despesas com operaes financeiras. Compreende: juros incorridos, descontos concedidos, comisses e despesas bancrias, correes monetrias, despesas com obrigaes tributrias, remuneraes de depsitos, entre outras. Transferncias Representa o somatrio das variaes patrimoniais passivas/despesas com transferncias intergovernamentais e intragovernamentais para entes governamentais, instituies multigovernamentais, instituies privadas com ou sem fins lucrativos e transferncias ao exterior, compreende subvenes sociais, subvenes econmicas e doaes concedidas. Tributrias e Contributivas Representa o somatrio das variaes patrimoniais passivas/despesas com tributos e contribuies devidos pelos rgos e entidades do setor pblico. Uso de Bens e Servios e Consumo de Capital Fixo Representa o somatrio das variaes patrimoniais passivas/despesas com manuteno e operao da mquina pblica, exceto despesas com pessoal e encargos que sero registradas em grupo especfico (Despesas de Pessoal e Encargos). Compreende: dirias, material de consumo, material de distribuio gratuita, passagens e despesas com locomoo, servios de terceiros, arrendamento mercantil operacional, aluguel, depreciao, amortizao, exausto, e capital fixo, entre outras. Desvalorizao e Perda de Ativos Representa o somatrio das variaes patrimoniais passivas, referente a desvalorizao dos bens por reduo ao valor recupervel, perdas obtidas com alienao e perdas involuntrias, entre outras. Outras Variaes Patrimoniais Dimiutivas Representa o somatrio das demais variaes patrimoniais passivas no includas nos grupos anteriores. Compreende: provises para crdito de liquidao duvidosa, ajuste ao valor recupervel, perda na alienao de ativos, resultado negativo da equivalncia patrimonial, assuno de passivos, indenizaes, perdas por obsolescncia e inservibilidade, entre outras.

A classe da VARIAO PATRIMONIAL AUMENTATIVA compreende os seguintes grupos de contas: Tributrias e Contribuies Representa o somatrio da variao patrimonial ativa/receita decorrente de impostos, taxas e contribuies de melhoria. Compreende: impostos sobre importao de produtos estrangeiros, exportao de produtos nacionais, rendas e proventos de qualquer natureza, produtos industrializados, propriedade territorial rural, grandes fortunas, propriedade predial e territorial urbana, transmisso causa mortis e doao, circulao de mercadorias e prestao de servios, servios de qualquer natureza, contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas como instrumento de interveno nas respectivas reas. Compreende: contribuies previdencirias, contribuio para o financiamento da seguridade social, contribuies sobre a receita de concurso

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de prognsticos, contribuio para o "Programa de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico, entre outros. Venda de Mercadorias, Produtos e Servios Representa o somatrio das variaes patrimoniais ativas, decorrentes da venda de mercadorias, produtos e servios de qualquer natureza, exceto alienao de bens mveis e imveis do ativo no circulante. Financeiras Representa o somatrio das variaes patrimoniais ativas/receitas com operaes financeiras. Compreende: descontos obtidos, juros auferidos, prmio de resgate de ttulos e debntures, entre outros. Transferncias Representa o somatrio das variaes patrimoniais ativas/receitas com transferncias intergovernamentais (interferncias) e intragovernamentais para entes governamentais, instituies multigovernamentais, instituies privadas com ou sem fins lucrativos e transferncias ao exterior, alm de subvenes sociais, subvenes econmicas e doaes recebidas. Explorao de Bens e Servios Representa o somatrio das variaes patrimoniais ativas/receitas industriais compostas de: receita de produo vegetal, animal e derivados, decorrentes das atividades ou exploraes agropecurias; receita da indstria de extrao mineral, de transformao, de construo e outros; receita originria da prestao de servios, tais como: atividades comerciais, de transporte, de comunicao, de sade, de armazenagem, servios cientficos e tecnolgicos, de metrologia, agropecurios e etc., e; de remunerao pela explorao de bens como alugueis, royalties, entre outras. Valorizao com Ganhos de Ativos Representa o somatrio das variaes patrimoniais ativas relativas a receitas com ganhos de alieno de ativos e reavaliao, entre outras. Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas Representa o somatrio das demais variaes patrimoniais ativas no includas nos grupos anteriores. Compreende: reavaliao, ganho na alienao de ativos, ganhos na variao cambial, resultado positivo a equivalncia patrimonial, cancelamento de passivos, reverso de provises, recuperao de despesas, multas (exceto tributria), entre outras.

A classe de CONTROLES DEVEDORES DA GESTO ORAMENTRIA compreende os seguintes grupos de contas: Planejamento Aprovado registra o somatrio dos valores financeiros previstos para execuo dos programas e aes estabelecidos no Plano Plurianual e Projeto de Lei Oramentria Anual Oramento Aprovado (LOA) Previso e Fixao - registra a receita prevista e a despesa fixada oramento geral.

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Inscrio de Restos a Pagar registra o valor da inscrio e integrao das despesas empenhadas e no pagas at o ltimo dia do ano financeiro, classificando-os em processados e no processados.

A classe de CONTROLES CREDORES DA GESTO ORAMENTRIA compreende os seguintes grupos de contas: Execuo do Planejamento - registra a execuo do planejamento, envolvendo o PPA e a LOA. Execuo do Oramento - registra a execuo do oramento geral. Execuo de Restos a Pagar - registra o valor da transferncia e pagamento das despesas empenhadas e no pagas at o ltimo dia do ano financeiro Atos potenciais - compreende contas relacionadas s situaes no compreendidas no patrimnio, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo, exclusive as que dizem respeito a atos e fatos ligados execuo oramentria e financeira e as contas com funo precpua de controle. Administrao Financeira registra o valor das cotas de despesas e restos a pagar autorizados. Dvida Ativa Representa as contas de controle relacionados a dvida ativa, correspondente ao encaminhamento para inscrio e o prprio controle da inscrio da dvida ativa. Riscos Fiscais Representa as contas aos passivos contingentes e demais riscos fiscais. Controle de Custos - registra o controle dos custos dos bens e servios produzidos.

A classe de CONTROLES DEVEDORES compreende os seguintes grupos de contas:

A classe de CONTROLES CREDORES compreende os seguintes grupos de contas: Execuo dos atos potenciais - compreende contas relacionadas s situaes no compreendidas no patrimnio, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo, exclusive as que dizem respeito a atos e fatos ligados execuo oramentria e financeira e as contas com funo precpua de controle. Execuo da Administrao Financeira - registra o valor das movimentaes de cotas de despesas e restos a pagar. Execuo da Dvida Ativa registra o controle dos crditos a serem inscritos em dvida ativa, dos que encontram-se em processo de inscrio e a tramitao dos crditos inscritos. Execuo dos Riscos Fiscais registra o controle da execuo dos riscos fiscais identificados no anexo de riscos fiscais da Lei de Diretrizes Oramentrias e que no preencham os requisitos para reconhecimento como passivo.
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Apurao de Custos - registra a apurao dos custos dos bens e servios produzidos

5.2.4

Subgrupo3 O grupo do ATIVO CIRCULANTE compreende os seguintes subgrupos de contas: Disponvel representa o somatrio dos valores em caixa e em bancos, bem como equivalentes, que representam recursos com livre movimentao para aplicao nas operaes da unidade e para os quais no haja restries para uso imediato. Crditos em Circulao representa os direitos realizveis ate o termino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos, emprstimos, valores em transito e outros Bens e Valores em Circulao representa o somatrio dos valores dos estoques, ttulos e valores, materiais em transito e demais em circulao.

O grupo do ATIVO NO CIRCULANTE compreende os seguintes subgrupos de contas: Ativo Realizvel a Longo Prazo representa os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte. Investimento representa as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da entidade. Imobilizado representa os bens e direitos no destinados transformao direta em meios de pagamento e cuja perspectiva de permanncia na entidade ultrapasse um exerccio. Intangvel representa os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da entidade ou exercidos com essa finalidade.

O grupo do PASSIVO CIRCULANTE compreende os seguintes subgrupos de contas: Valores de Terceiros representa os dbitos exigveis em ate 12 meses, relativos a recebimentos a titulo de depsitos, consignaes em folha, caues e outros. Obrigaes em Circulao representa os compromissos assumidos, exigveis ate o termino do exerccio seguinte, representados por obrigaes a pagar, credores entidades e agentes, emprstimos e financiamentos, adiantamentos recebidos, valores. Provises registra os valores das provises constitudas para futuros pagamentos de obrigaes com ferias, 13 salrio, imposto sobre a renda, licenas e outras que a unidade considere necessrias.

Para acessar toda a discriminao, estrutura e desdobramento do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, o interessado deve acessar ao stio: http://www.tesouro.fazenda.gov.br/contabilidade_governamental/index.asp

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CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

O grupo do PASSIVO NO CIRCULANTE compreende os seguintes subgrupos de contas: Obrigaes Exigveis a Longo Prazo Registra as obrigaes exigveis aps o trmino do exerccio seguinte, classificados nos elementos obrigaes de credito internas, operaes de crdito externas, obrigaes legais e tributrias, obrigaes a pagar e outras operaes exigveis. Provises registra a estimativa de valores a serem desembolsados apos o termino do exerccio seguinte, decorrentes de fatos geradores de tributos ou no.

5.2.5

Relacionamento entre Classes de Contas e Subsistemas Contbeis

A partir da estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico pode-se fazer uma correlao com a classificao das contas e os subsistemas contbeis.
Classe 1. Ativo 2. Passivo 3. Variao Patrimonial Diminutiva 4. Variao Patrimonial Aumentativa 5. Controles Devedores da Gesto Oramentria 6. Controles Credores da Gesto Oramentria 7. Controles Devedores 8. Controles Credores Conta Patrimonial Patrimonial Resultado Resultado Controle Controle Controle/Compensao Controle/Compensao Subsistema No-Financeiro /Financeiro No-Financeiro /Financeiro No-Financeiro No-Financeiro Oramentrio Oramentrio Compensao Compensao

Fonte: Curso de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, Conselho Federal de Contabilidade, Apoio da Secretaria do Tesouro Nacional, 2010.

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