Introducción A La Contaduría 06 - Lacp

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UNIVERSIDAD MEXICANA DE EDUCACIN A DISTANCIA
Edicin modificada 2006 Copyright 2003. Segunda Edicin. 2003 Por Jos Gerardo Manuel Velzquez Garca Cuernavaca, Morelos. Los derechos de esta obra son propiedad de: Fundacin Morelense de Investigacin y Cultura, S.C. Coronel Ahumada N 33 Col. Lomas del Mirador Cuernavaca, Morelos, Mxico. Queda hecho el depsito que marca la Ley. Derechos Reservados. Impreso en Mxico.
INTRODUCCIN A LA CONTADURA
C.P. JOS GERARDO VELZQUEZ GARCA
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FUNDACIN MORELENSE DE INVESTIGACIN Y CULTURA, S. C.
GUA DE AUTOESTUDIO
(LA, CP.)
C.P. JOS GERARDO MANUEL VELZQUEZ GARCA
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NDICE Pg. I. II. III. IV. INTRODUCCIN. INSTRUCCIONES DE MANEJO.. OBJETIVO GENERAL CONTENIDO TEMTICO. 7 9 11 13
UNIDAD I LA CONTADURA PBLICA UNIDAD II LA INFORMACIN FINANCIERA Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD (NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA).... UNIDAD III ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA (BALANCE GENERAL) ...................................................... UNIDAD IV ESTADO DE RESULTADOS UNIDAD V LA PARTIDA DOBLE Y LA CUENTA.
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UNIDAD VI REGISTRO DE OPERACIONES.. V. GLOSARIO VI. BIBLIOGRAFA. VII. ACTIVIDADES DE APLICACIN.. VIII. ANEXO
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7 I. INTRODUCCIN La presente Gua de Autoestudio est dirigida a los estudiantes inscritos en las distintas alternativas educativas que ofrece la Universidad Mexicana de Educacin a Distancia. Contiene la orientacin necesaria que requiere el estudiante para dirigir efectivamente su esfuerzo durante las sesiones de estudio y dar respuesta a lo que demanda el programa de la asignatura para acreditarla. Las partes que integran esta Gua de Autoestudio son seis unidades, cada una con su propia secuencia y temario, comenzando con el objetivo especfico de la materia y finalizando con la autoevaluacin. Cada unidad tiene, tambin actividades de aplicacin; estas actividades las debe realizar despus de concluir el estudio de la unidad y una vez que haya contestado la autoevaluacin. Esto le permitir reforzar el aprendizaje y le ayudar a construir un buen sistema de estudio. La asignatura de Introduccin a la Contadura representa la base de estudio para asignaturas establecidas en los planes de estudio de las Licenciaturas en Informtica, Administracin y Contador Pblico. Por lo que debe poner especial empeo en el estudio de esta asignatura para que se le facilite el estudio de las dems materias. La Universidad Mexicana de Educacin a Distancia pone en sus manos este material didctico con la finalidad de facilitarle el aprendizaje y el logro de sus objetivos educativos.
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9 II. INSTRUCCIONES DE MANEJO Para la elaboracin de esta Gua de Autoestudio se tomaron en cuenta los siguientes textos bsicos: Gerardo Guajardo Cant. Contabilidad Financiera. 2004. Editorial Mc Graw Hill. Javier Romero Lpez. Principios de Contabilidad. Editorial Mc Graw Hill. 2004. Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura. Octava edicin. 1997. Editorial ECAFSA. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Duodcima edicin. 1997. Editorial IMCP, A.C. Siguiendo los lineamientos del material preparado por la institucin, en esta Gua se incluyen: a) Unidades. (6) b) Glosario. c) Bibliografa. d) Actividades de Aplicacin. Cada una de las unidades comprende: - Presentacin. - Objetivo de la Unidad. - Contenido. - Autoevaluacin. Por lo anterior es necesario explicar al alumno la manera de utilizar la presente Gua de Autoestudio: En primer lugar deber leer el ndice con la finalidad de observar tanto el contenido como la organizacin del material.
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10 En segundo lugar analizar cada una de las partes en que se divide a fin de familiarizarse con la Gua. A continuacin, iniciar el estudio de las Unidades e ir avanzando de acuerdo a sus posibilidades. La evaluacin de cada Unidad se realizar a travs de un cuestionario de Autoevaluacin con preguntas elaboradas en el material contenido en la Gua de Autoestudio. Al finalizar el desarrollo del Contenido Temtico, se incluye un Glosario para que el alumno consulte en caso necesario los conceptos ms usuales en el curso. La Bibliografa abarca los textos indispensables bsicos para el estudio de esta materia. Cabe destacar la importancia de que el alumno realice las lecturas y ejercicios sugeridos, en las Actividades de Aplicacin, a efecto de consolidar los conocimientos.
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III. OBJETIVO GENERAL Al terminar el curso el alumno identificar los principios que regulan el quehacer contable dentro de las organizaciones, asimismo aplicar los principales conceptos y etapas del proceso contable, lo que le permitir posteriormente, disear e implementar sistemas informticos dentro de la organizacin.
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13 IV. CONTENIDO TEMTICO UNIDAD I LA CONTADURA PBLICA I.1 Antecedentes Histricos. I.1.1 La Profesin. I.1.2 Qu es una profesin? I.1.3 Requisitos para las profesiones. I.2 La Contadura Pblica como profesin. I.3 Necesidad de la Contadura Pblica. I.3.1 Campos de actuacin. I.3.2 Sectores a los que sirve. I.3.2.1 Sector Pblico. I.3.2.2 Sector Privado. I.3.2.3 Sector Social. I.4 Agrupaciones profesionales de Contadores Pblicos. I.4.1 Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. I.4.2 Otras Asociaciones y colegios. I.5 Agrupaciones acadmicas (ANFECA). Resumen. Autoevaluacin. UNIDAD II LA INFORMACIN FINANCIERA Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD (NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA) II.1 Entidades. II.2 Concepto de Contabilidad financiera, estados financieros. II.2.1 Concepto de Contabilidad. II.2.2 Estados Financieros. II.3 Principios de contabilidad. II.4 Caractersticas de la informacin financiera. II.5 Objetivos de la Contabilidad. II.5.1 Controlar. II.5.2 Informar.
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14 II.6 Medios de difusin de la informacin financiera. II.7 Esquema bsico de la contabilidad financiera. II.7.1 Principios. II.7.2 Reglas particulares. II.7.3 Criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares. II.8 Usos y usuarios de la informacin financiera. II.8.1 Usuarios internos. II.8.2 Usuarios externos. Resumen. Autoevaluacin.
UNIDAD III ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA (BALANCE GENERAL) III.1 Concepto. III.2 Elementos que lo integran. III.3 Presentacin. III.3.1 Partes del Balance General. III.3.2 Clasificacin de las cuentas del Balance General III.3.3 Formas de presentacin. III.3.3.1 En forma de cuenta. III.3.3.2 En forma de reporte. III.4 Efectos de la inflacin en la informacin financiera. III.5 Elementos de anlisis e interpretacin financiera. III.6 Principio de entidad (Postulado de entidad econmico). Resumen. Autoevaluacin.
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15 UNIDAD IV ESTADO DE RESULTADOS IV.1 Concepto. IV.2 Elementos que lo integran. IV.3 Presentacin. IV.3.1 Mtodo de Inventarios perpetuos. IV.3.2 Mtodo Analtico. IV.3.2.1 Procedimiento detallado. IV.3.2.2 Procedimiento concentrador. IV.3.2.3 Partes del estado de resultados. IV.4 Efectos de la inflacin en la informacin financiera. IV.5 Elementos de anlisis e interpretacin del estado de resultados para la toma de decisiones. IV.6 Principio del periodo contable (Postulados de Devengacin Contable y asociacin de costos y gastos con ingreso). Resumen. Autoevaluacin.
UNIDAD V LA PARTIDA DOBLE Y LA CUENTA V.1 Concepto de la partida doble V.1.1 Introduccin. V.1.2 Objetivo de la partida doble. V. Reglas de la partida doble. V.2 La cuenta. V.2.1 Concepto. V.2.2 Objetivo. V.2.3 Partes que integran la cuenta contable. V.2.4 Libro mayor. V.2.5 Reglas del cargo y del abono. V.2.6 Principios de dualidad econmica.
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16 V.3 Catlogo de cuentas. V.3.1 Concepto. V.3.2 Objetivo. V.3.3 Estructura. Resumen. Autoevaluacin. UNIDAD VI REGISTRO DE OPERACIONES VI.1 Registro de operaciones en asientos de Libro Diario. VI.1.1 Introduccin. VI.1.2 Registro de operaciones en el Libro Diario General. VI.2 Registro de operaciones en esquemas de Libro Mayor General. VI.3 El impuesto al valor agregado en el registro de operaciones. VI.4 Balanza de comprobacin. VI.5 Estados Financieros. VI.5.1 Elaboracin del Estado de Resultados. VI.5.2 Elaboracin del Balance General. VI.5.3 Asientos de cierre. VI.6 Principios de contabilidad aplicable (Postulados bsicos aplicables). Resumen. Autoevaluacin.
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17 UNIDAD I LA CONTADURA PBLICA PRESENTACIN La profesin en general, es definida como el trabajo oficio o actividad habitual de una persona. La profesin contable es la actividad habitual que tiene un respaldo formal de conocimientos adquiridos de manera sistemtica en Instituciones de Educacin Superior. La Contadura Pblica como profesin debe cumplir con ciertos requisitos: satisfacer una necesidad social, cumplir con normas legales impuestas por el Estado y con los requisitos educativos establecidos, en la Constitucin, en las Leyes y en los Reglamentos respectivos. Los campos de actuacin del Contador Pblico se dan en el ejercicio profesional independiente, en el ejercicio profesional dependiente y en la docencia. Los sectores sociales a los que sirve son: el sector pblico, o sea, las instituciones del gobierno; el sector privado, es decir, las entidades de particulares y el sector social, entendido como las instituciones que se constituyen y existen por donativos, rifas, etc. El Contador Pblico en estos tres sectores se puede desempear como: auditor, contador general, contralor, director financiero, contador de costos, jefe de nminas, etc. Los Contadores Pblicos se organizan en Colegios e Institutos con el fin de auto regular su ejercicio profesional y producir normas, contables, de auditoria y de tica profesional, a las que deben sujetarse todos los contadores afiliados. A su vez, las Facultades de Contadura y Administracin del Pas se aglutinan en una asociacin llamada ANFECA, con el fin de procurarse cooperacin en cuanto a planes y programas de estudio, capacitacin
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18 docente y deteccin de necesidades sociales que puedan satisfacer los profesionales de la contadura pblica. Al finalizar esta Unidad, el alumno tendr como:
Objetivo Comprender y explicar el concepto de profesin en general, y la del Licenciado en Contadura, en particular. Entender las necesidades sociales y ubicar las que satisface la Contadura Pblica. Conocer los campos de actuacin del Contador Pblico, los sectores a los que sirve y las diferentes agrupaciones profesionales que forman.
CONTENIDO I.1 Antecedentes Histricos. I.1.1 La Profesin. I.1.2 Qu es una profesin? I.1.3 Requisitos para las profesiones. I.2 La Contadura Pblica como profesin. I.3 Necesidad de la Contadura Pblica. I.3.1 Campos de actuacin. I.3.2 Sectores a los que sirve. I.3.2.1 Sector Pblico. I.3.2.2 Sector Privado. I.3.2.3 Sector Social. I.4 Agrupaciones profesionales de Contadores Pblicos. I.4.1 Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. I.4.2 Otras Asociaciones y colegios. I.5 Agrupaciones acadmicas (ANFECA). Resumen. Autoevaluacin.
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19 I.1 Antecedentes Histricos. La contabilidad lleg al nuevo mundo junto con su descubrimiento por los espaoles. En Espaa se utilizaba entonces el sistema por partida simple, el cual consista en llevar las cuentas por cobrar y por pagar. Con ello determinaban lo que se posea y lo que se adeudaba. As determinaban el capital detenido, ganancias o prdidas, comparando el capital actual con el anterior. La contabilidad propiamente dicha se establece definitivamente cuando los trapiches azucareros evolucionan hasta convertirse en enormes centrales, gracias a la instalacin de maquinarias movidas a vapor. Los tenedores de libros y escasos contadores de aquellos tiempos, originalmente tuvieron como centros de accin a los ingenios azucareros y la administracin gubernamental, pero con el surgimiento de empresas comerciales su actividad se extendi a un sector ms amplio de la economa. La demanda de tcnicos fue tal que muy pronto lleg a sentirse la escasez de personas preparadas en asuntos contables. ASPECTOS SOBRE LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD De acuerdo a los investigadores de la Historia, la contabilidad existe desde las primitivas sociedades humanos, al ser humano ha sentido la necesidad de proteger sus propios recursos, salvaguardndolos de las posibles contingencias causadas por la naturaleza y de sus propios semejantes. Esta conceptualizacin es conservada y aplicada en los tiempos actuales, aunque atendiendo a las consecuencias actuales. LA CONTABILIDAD EN LA EDAD ANTIGUA En los primeros tiempos de la Edad Antigua, cuando la lucha cotidiana por la subsistencia arrastraba consigo el intercambio de bienes y servicios a travs de la ley del ms fuerte y que todava no haban surgido los primeros albores de los medios de civilizacin del intercambio comercial, no exista la imperiosa necesidad de hoy en da
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20 de llevar anotaciones contables como medios de garantizar el control de las operaciones resultantes de dichos intercambios. A este nivel de fortalecimiento de las estructuras sociales, le correspondi una etapa tambin superada como medio de intercambio, la cual no poda ser otra que el comercio por va moderada y ms tarde civilizada. En virtud de que para aquellos primeros tiempos de la historia de la humanidad, el hombre no dispona del valioso recurso que constituye la escritura, y era necesario conservar algn tipo de anotaciones o registro de las transacciones comerciales, nuestros comerciantes y personas de negocios del ayer se vieron precisados a grabar muestras en rocas o rboles, o seales en las paredes de barro de sus casas. De acuerdo a los informes de que se dispone en la actualidad, estos escritos eran en forma pictrica, plasmados en tablillas de barro y su fabricacin se les atribuye a los sumerios, los cuales fueron predecesores de los babilonios. Segn los datos arqueolgicos, las tcnicas utilizadas por los Sumarios para llevar a cabo dichos registros, consista en tomar tablillas de barro hmedas y con el extremo afilado de un juneo o carrizo hacan las marcar correspondientes. Segn los estudios realizados al efecto, los registros comerciales ms antiguos de que se tenga conocimiento se produjeron en Babilonia alrededor de los 2,600 aos A.C. y se ha establecido que los mercaderes de ese pas ordenaban a sus escribanos a que prepararan los registros de recibos, gastos, contratos de trueques, ventas, prstamos de dinero y otras operaciones de ndole comercial, utilizando las tcnicas antes referidas. Adems de los medios antes sealados usados en la Edad Antigua para conservar las anotaciones, tenemos que tambin se utilizaron los llamados cuadernos y cdigos, los cuales eran fabricados utilizando de dos a diez tablillas de madera cubiertas de cera y unidas con tiras de cuero.
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21 Segn los investigadores e historiadores, el tipo de material antes descrito fue utilizado principalmente por los Romanos y los Griegos, pero en vista de las dificultades que presentaban dichas tablillas en su manejo, los romanos se vieron precisados a inventar el llamado Cdice, el cual se hizo en hojas de pergamino y produjo una notable superacin a los inconvenientes antes mencionados. CONTABILIDAD EN LA EDAD MEDIA Los acontecimientos ocurridos durante la Edad Media y su relacin con el proceso de desarrollo de la contabilidad, son considerados de poca importancia en virtud de que durante esta etapa, no se observ ninguna variacin notable en los mtodos y sistemas hasta entonces observados para realizar los registros contables. Adems, se considera que en este perodo hubo una escasa conservacin de dichos registros. Se ha establecido que el acontecimiento de mayor importancia que se produjo en esta poca, fue la utilizacin en Inglaterra del registro de madera y adems, hay que hacer notar que aunque las figuras en estacas fueron utilizadas como medio de registros varios milenos antes de Cristo, esta tcnica de registro fue utilizada en Inglaterra hasta despus de la era Cristiana. CONTABILIDAD EN LA EDAD MODERNA Esta etapa se inicia en el ao 1453 y culmina con la Revolucin Francesa. Durante ella surgen dos grandes acontecimientos que hacen que nuestra disciplina comience a entrar en su etapa de divulgacin; estos son el uso de los nmeros arbicos y la invencin de la imprenta. Cabe aclarar, que en la historia de la imprenta se especifica que en 1994 se estableci en Venecia el impulso alemn Aldus Mautitius.
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22 El libro, por cierto muy bien estructurado, es un pequeo tratado de instrucciones para la prctica del comercio; la contabilidad es tocada de una manera breve en un corto captulo, pero en forma suficientemente explcita, como para establecer la identidad de la partida doble. Cabe destacar en esta poca histrica (Edad Moderna), que en el ao 1633, Ludorico Flori, jesuita, escribe para beneficio de las residencias de su orden. A partir del 1929, cuando la actividad comercial del pas va obteniendo una notable mejora, la contabilidad va adquiriendo mayor importancia y se hace prcticamente imprescindible en los establecimientos comerciales ms destacados de la poca. La escuela superior de Peritos Contadores, a pesar de que su momento histrico ha pasado, en virtud de que ya no ocupa la primaca como institucin de mayor jerarqua en la enseanza de la contabilidad, debido a que ha sido relegada a las Universidades, todava esa gloriosa meritoria institucin mantiene sus puertas abiertas a los estudiantes de hoy da. Otros acontecimientos de vital importancia para la rpida proyeccin y prestigio alcanzado por la contabilidad, en cuanto se refiere a su incidencia en la vida econmica de nuestro pas, incluidos o previstos en la Ley No. 633 de fecha 16 de junio de 1944, lo constituye la creacin de las bases legales que iban a servir de soporte a la institucin que ms tarde surgi con el nombre que se ha previsto: Instituto de Contadores Pblicos Autorizados de la Repblica Dominicana. Adems, las formalidades que haban de observarse para el ejercicio de la contabilidad como profesin liberal en la Repblica Dominicana.
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23 I.1.1 La Profesin. I.1.2 Qu es una profesin? Dice el maestro Enrique Paz Zavala en su libro Introduccin a la Contadura que el trmino profesin es definido en la mayora de los diccionarios de manera genrica como el trabajo, arte, oficio o actividad habitual de una persona. Tambin afirma que todo trabajo, actividad u oficio humano requiere de ciertos conocimientos y habilidades, las cuales se aprenden y desarrollan durante el proceso de su formacin y que esta preparacin o entrenamiento por lo regular no necesita conocimientos tcnicos o cientficos avanzados, sino ms bien los enfocados a aspectos prcticos de la actividad. En el sentido ms puro, afirma, la palabra profesin, relacionada con la culminacin y desempeo de una formacin acadmica universitaria, es el cmulo de conocimientos adquiridos y ejercidos por una persona de manera paulatina de una rama determinada del conocimiento humano, con la finalidad de satisfacer ciertas necesidades humanas de la sociedad.1
I.1.3 Requisitos para las profesiones. Toda profesin est integrada por un conjunto de conocimientos estructurados y reconocidos legalmente por el Estado e impartidos por Instituciones de Educacin Superior, debidamente registradas. Estos conocimientos se adquieren durante la fase de aprendizaje de la teora y son aplicados en la prctica a travs del ejercicio profesional. Para que haya instituciones interesadas en impartir determinadas carreras y personas interesadas en estudiarlas es necesario que existan ciertos requisitos:
C.P. Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura. p. 9.

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24 Necesidad social. Dentro del mbito tan amplio de actividades humanas se requiere de personas preparadas para cubrir determinada rea del saber, por ejemplo: si existe la necesidad social de construir caminos entonces alguien deber tener el conocimiento suficiente para llevarlos a cabo; si existe la necesidad social de elaborar y aplicar leyes que generen armona entre los individuos, entonces habr alguien que estudie todo lo relativo a esa rama del conocimiento. Conocimientos estructurados y reconocidos. Por la responsabilidad social que genera el llevar a cabo una actividad es necesario que el Estado tenga pleno control de todas aquellas profesiones que son tiles para satisfacer necesidades sociales. As los servicios prestados por los profesionistas deben tener el respaldo de conocimientos adquiridos en un proceso educativo, compuesto por: educacin bsica, media, bachillerato y cubrir el plan de estudios de una determinada carrera universitaria, cumplir con el servicio social, obtener ttulo y la cdula profesional correspondiente.2 Legales. El Estado otorga a una persona que ha cubierto todo el proceso educativo un ttulo profesional y en su caso una cdula que lo faculta para ejercer dicha profesin. Adems el Estado regula a todas las Instituciones que se dedican a impartir educacin superior, con el fin de garantizar que dichos estudios satisfagan una necesidad social y que quienes los imparten cuentan con los conocimientos necesarios para ello. I.2 La Contadura Pblica como profesin. Toda profesin nace primero como oficio. Empieza a evolucionar y a satisfacer necesidades sociales crecientes y cambiantes por lo que se reviste de un estatus cada vez ms elevado hasta que adquiere el rango de profesin.

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25 Es de esta manera como vemos que del oficio de curandero se evolucion a la profesin de mdico; del de defensor al de abogado; y as sucesivamente en otras profesiones. En el caso de la Contadura el oficio de tenedor de libros evolucion a la profesin de Contador Pblico, esto implica mayor conocimiento y mayor responsabilidad. El servicio que prestan los contadores pblicos a la sociedad es el de proporcionarles informacin financiera til para la toma de decisiones; mientras se contine con el cumplimiento de este objetivo la profesin contable ser cada vez ms necesaria y demandada.3 As, siguiendo nuestros requisitos para las profesiones tenemos que, la contadura es una profesin porque satisface la necesidad social de control y generacin de informacin financiera para la toma de decisiones en las entidades econmicas. Tambin cumple con el requisito de conocimientos estructurados en planes de estudio de las Instituciones de Educacin Superior, regulados por el Estado, y por ltimo, cumple tambin el requisito de legalidad ya que el Estado en la Ley Reglamentaria del Art. 5 Constitucional establece que para ejercer como Contador Pblico se requiere ttulo profesional. Y Adems los propios contadores se asocian en colegios e institutos para regular sus actividades. Es importante ahondar ms en las necesidades sociales que satisface el Contador pblico. Cualquier entidad, sea fsica o moral, requiere conocer y administrar de la manera ms eficiente posible sus recursos, para lo cual, necesita contar con informacin y controles financieros adecuados. Se entiende por entidad el conjunto de recursos humanos, financieros y materiales de los cuales se dispone para el logro de un objetivo. Una persona es de hecho una entidad, lo mismo que cualquier negocio, pues cuentan con los mencionados recursos.
C.P. Gerardo Guajardo Cant. Contabilidad Financiera. p. 25.

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26 Estas entidades siempre tendrn necesidad de informacin, como: Cuntos recursos tienen para lograr el objeto social?, Cunto deben a terceros?, Cul es el monto de sus ingresos?, Cunto importan sus gastos?, etc. Todo esto es informacin y la rama del conocimiento que satisface la necesidad de tener informacin financiera til y oportuna es la Contabilidad. La Contabilidad es una tcnica que a travs de principios, reglas y procedimientos, vala, registra y clasifica las operaciones financieras de las entidades, para obtener informacin que sirve para la toma de decisiones. El profesional de la Contadura al dominar las tcnicas contables cubre la necesidad bsica de las entidades de contar con informacin y control financiero. I.3 Necesidad de la Contadura Pblica. I.3.1 Campos de actuacin. Se entiende por campo de actuacin profesional al mbito especfico en que se desenvuelve una profesin. Puede decirse tambin que son las necesidades concretas que un profesional satisface a la sociedad, o bien, las actividades especficas que desarrolla. El ejercicio profesional de la contabilidad se divide en dos categoras generales: El ejercicio profesional independiente, es un rea en la cual los contadores prestan sus servicios ms para el pblico en general que para una sola organizacin. En este campo, los servicios bsicos que brinda el contador pblico son la auditoria de estados financieros, tanto para efectos financieros como para efectos fiscales, desarrollo de sistemas administrativos, ayuda en distintos problemas fiscales y asesora en servicios administrativos. El ejercicio profesional dependiente, es un rea en la cual los contadores pblicos prestan sus servicios a una sola organizacin. De esta forma, el contador es responsable de supervisar y asegurar la calidad de la informacin financiera, administrativa y fiscal que se
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27 genera en la entidad econmica para la cual presta sus servicios, de desarrollar y proponer las polticas contables ms adecuadas para una organizacin, de disear sistemas de informacin y proporcionar a los funcionarios de la administracin superior la informacin contable necesaria para la toma de decisiones. El contador al trabajar en cualquiera de estas reas, puede especializarse en contabilidad financiera, de costos, impuestos, anlisis financiero, presupuestos, planeacin, elaboracin de sistemas de contabilidad y auditoria. Sien embargo, en muchas organizaciones, tanto grandes como pequeas, puede ser necesario que el contador tenga amplios conocimientos de varias de estas especialidades.4 Tambin es importante destacar la labor que como docentes realizan los contadores pblicos, este ejercicio profesional, requiere que adems de la obtencin del ttulo como contador pblico se tengan determinados conocimientos didcticos pedaggicos que hagan posible el desempeo de esta actividad. En las universidades existe la plaza llamada profesores de carrera, que pueden ser de tiempo completo o de medio tiempo. Los elementos didcticos pedaggicos se estudian en cursos por separado despus de haber concluido la carrera de contadora pblico, o bien en las mismas universidades se ofrecen cursos nter semestrales de capacitacin docente. El ejercicio profesional es la aplicacin formal de los conocimientos adquiridos durante el estudio de una profesin, con el propsito de resolver los problemas prcticos y especficos de un rea del conocimiento, en beneficio de la sociedad y de la persona que lo realiza.
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28 I.3.2 Sectores a los que sirve. Una de las formas de clasificar el campo de actuacin profesional del Licenciado en Contadura, de manera general es: sector pblico, sector privado y sector social. I.3.2.1 Sector pblico. Se entiende por sector pblico, el conjunto de empresas, instituciones u organismos que conforman el aparato gubernamental de un pas. La participacin del licenciado en Contadura en este sector es bastante numerosa, sus servicios, adems de coadyuvar al logro de los objetivos de los organismos pblicos a los que pertenece, sirve a la sociedad. Las actividades que llevan a cabo los contadores pblicos al servicio del estado son, entre otras: Contabilidad general. Auditoria interna. Contabilidad de costos. Especialista fiscal. Anlisis e interpretacin de estados financieros. Contralora. Tesorera. Elaboracin de presupuestos. Administracin financiera, etc.
Y los puestos que puede ocupar son: a) b) c) d) e) f) Contador general. Contralor. Tesorero. Contador de costos. Secretario de hacienda. Director financiero, etc.
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29 Existen contadores que por su trayectoria en puestos pblicos desempeados en su estancia en este sector, llegan a ocupar cargos de ndole poltica de importancia en los que, a pesar de no ejercer prcticamente su carrera, tienen elementos para desempearlos con mayor eficiencia contable y financiera que otros profesionistas.5 I.3.2.2 Sector privado. Por sector privado se entiende las empresas o entidades que son propiedad de personas fsicas o personas morales, es decir, la inversin privada de un pas. El campo de actuacin profesional de los contadores pblicos en este sector, se tiene en entidades dedicadas a actividades de: Comercio. Industria. Ganadera. Agricultura. Silvicultura. Pesca. Servicios, etc.
Los puestos y actividades que el profesionista de la contadura puede desempear aqu, son iguales a los mencionados en el punto anterior, solo que ahora teniendo como patrn a un individuo o grupo de personas, y prestando sus servicios de una manera ms integral, ya que existen diferencias en las obligaciones fiscales y contables entre el sector pblico y el sector privado.6
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C.P. Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura. p. 44. C.P. Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura. p. 47.
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30 I.3.2.3 Sector social. Se entiende por sector social, el conjunto de entidades que desempean o realizan actividades de inters y beneficio colectivo y que no pueden enmarcarse en el sector pblico, pues no dependen del Estado, ni en el sector privado, porque estas instituciones no son propiedad de personas determinadas, sino que se iniciaron con aportaciones, donativos, etc., y que se mantienen por medio de recursos que se allegan a travs de colectas, rifas, aportaciones altruistas, donaciones, etc. Ejemplos: La Cruz Roja. Asilos. Orfanatos. Asociaciones humanitarios.
patronatos
con
fines
benficos
A pesar de ser entidades que no persiguen el lucro, requieren tambin de la informacin y control financiero, adems de administracin financiera, por lo que este sector tambin es un campo de actuacin de los contadores pblicos. Dependiendo de la magnitud de las entidades que conforman este sector, los puestos y actividades a desempear por el contador, pueden encontrarse dentro de las mencionadas en los puntos anteriores.7 I.4 Agrupaciones profesionales de Contadores Pblicos. Existen varias agrupaciones de contadores pblicos en la Repblica Mexicana, los contadores pblicos se agrupan, regularmente para: fomentar el prestigio de la contadura pblica difundiendo el pensamiento y la accin de su funcin social, salvaguardar y defender los intereses profesionales de los asociados, agrupar a los profesionales de la contadura pblica conforme a las disposiciones del Art. 5 Constitucional.
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31 I.4.1 Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos es el mximo organismo de la contadura pblica mexicana, por lo tanto es el encargado de emitir normas de observancia obligatoria para todos los contadores pblicos en ejercicios, las cuales estn enmarcadas en sus estatutos y reglamentos vigentes, vigila el respecto a las reglas de conducta personal y profesional emitidas y suma el trabajo de los colegios e institutos afiliados en una labor coordinada en funcin de los requerimientos especficos del ejercicio de la profesin en cada zona geogrfica del Pas, difundiendo entre sus miembros el conocimiento y la aplicacin ms adecuada de esa normas. El IMPC est reconocido por el Estado como la Federacin de los Colegios de Contadores Pblicos, en consecuencia: Es el organismo profesional que norma la contadura pblica mexicana. Agrupa a los contadores pblicos que ejercen en: el ejercicio independiente, el sector pblico, el sector privado y la docencia. Representa al Pas ante organismos internacionales. El Instituto, a su vez, proporciona a sus socios y a la profesin en general, los servicios siguientes: Desarrollo profesional, seminarios, dar apoyo y otros eventos tcnicos, preparar y editar material de apoyo a cursos, celebracin de convencin anual, editar libros y publicaciones tcnicas y normativas, as como difundir informacin de inters para la contadura. Algunos de los objetivos del IMCP estn sealados en el Art. 2 del Captulo Y, Disposiciones Generales de los Estatutos y sus reglamentos del IMCP:
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32 Mantener la unin profesional de los contadores pblicos en toda la Repblica, agrupndolos mediante afiliacin individual que ser simultnea a su aceptacin por la correspondiente asociacin afiliada. Fomentar, por los medios a su alcance, el prestigio de la profesin de Contador pblico, difundiendo el alcance de su funcin social y vigilando que la misma se realice dentro de los ms altos planos responsabilidad, idoneidad y competencia profesional y moral del cumplimiento y respeto de las disposiciones relacionadas con su actuacin. Asimismo, establecer secciones por reas de trabajo para promover la agrupacin y desarrollo profesional de los socios segn su actividad principal. Propugnar por la unificacin de criterios y lograr la implantacin y aceptacin por parte de sus asociados de las normas, principios y procedimientos bsicos de tica y actuacin profesional que se juzguen necesarios. Salvaguardar y defender los intereses profesionales de sus asociados y proporcionar a stos, colectiva o individualmente ayuda profesional moral y material de acuerdo con sus posibilidades y campos de accin. Segn los datos hasta 1996 el IMCP, ha crecido de tal manera que el nmero de colegios afiliados es era de 60 y el total de contadores pblicos inscritos, cerca de 18 mil. Prcticamente tiene colegios afiliados a lo largo y ancho del Pas. I.4.2 Otras asociaciones y colegios. Existen adems otras asociaciones de contadores, no afiliadas al IMCP, pero son de carcter regional, stas cuentan con sus propios estatutos y reglamentos, as como sus propias normas ticas y de actuacin.
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33 Se ha hecho una descripcin ms profunda del IMCP en esta unidad debido a que afilia a la mayora de los contadores pblicos del Pas y a que es reconocida por ello por el Estado, adems de que son las normas de actuacin, tica y profesional, que expide este Instituto las que mayor observancia tienen. Para ms detalles de este Instituto y de otras Asociaciones de contadores consulta el captulo 1 del libro Introduccin a la Contadura del C.P. Enrique Paz Zavala. I.5 Agrupaciones acadmicas (ANFECA). La Asociacin Nacional de Facultades y Escuelas de Contadura y Administracin (ANFECA) tiene su origen en 1959, fundada por 13 instituciones de educacin superior. El principal objetivo de la asociacin ha sido elevar el nivel acadmico de las instituciones afiladas, a travs de fomentar su actualizacin y desarrollo. Tambin tiene como finalidades: Promover de manara permanente en las escuelas e instituciones afiladas, la formacin de profesionales en las disciplinas administrativas, con los conocimientos, capacidades y entrenamientos idneos y adecuados a la problemtica actual del pas. Agrupar a todas las instituciones de enseanza superior que imparten las carreras de Contadura y Administracin, para elevar el nivel acadmico de las mismas, a travs de la elaboracin de planes y programas de estudio sujetos a las caractersticas regionales, intercambiando, experiencias, material didctico, etc. Efectuar los estudios necesarios para recomendar que los planes y programas aludidos sean lo suficientemente flexibles, para que los educandos puedan llevar a cabo su preparacin con la intensidad dependiente de sus condiciones personales e, igualmente, obtener una gradual capacitacin que les permita desarrollar al trmino de cada nivel, actividades especficas.
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34 Fomentar no solo la actualizacin de su personal acadmico, sino tambin la formacin del mismo, aplicando la metodologa ms moderna en el proceso de enseanza aprendizaje y en general dar ayuda tcnica y material a los asociados, apoyando las propuestas que lleven a la mejor de las actividades acadmicas, administrativas y legislativas que hagan posible la realizacin de los objetivos bsicos de la Asociacin. La Asociacin cuenta con ms de 165 instituciones afiliadas. La Asamblea es su rgano supremo y se rene cada ao. Resumen. La profesin en general es definida como el trabajo, oficio o actividad habitual de una persona. La profesin contable es la actividad habitual que tiene un respaldo formal de conocimientos adquiridos de manera sistemtica en Instituciones de Educacin Superior. La Contadura Pblica como profesin debe cumplir con ciertos requisitos: satisfacer una necesidad social, cumplir con normas legales impuestas por el Estado y con los requisitos educativos establecidos, en la Constitucin en las Leyes y en los Reglamentos respectivos. Los campos de actuacin del Contador Pblico se dan en el ejercicio profesional independiente, en el ejercicio profesional dependiente y en la docencia. Los sectores sociales a los que sirve son: el sector pblico, o sea, las instituciones del gobierno; el sector privado, es decir, las entidades de particulares y el sector social, entendido como las instituciones que se constituyen y existen por donativos, rifas, etc. El Contador Pblico en estos tres sectores se puede desempear como: auditor, contador general, contralor, director financiero, contador de costos, jefe de nminas, etc.
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35 Los Contadores Pblicos se organizan en Colegios e Institutos con el fin de auto regular su ejercicio profesional y producir normas, contables, de auditoria y de tica profesional, a las que deben sujetarse todos los contadores afiliados. A su vez, las Facultades de Contadura y Administracin del pas se aglutinan en una asociacin llamada ANFECA, con el fin de procurarse cooperacin en cuanto a planes y programas de estudio, capacitacin docente y deteccin de necesidades sociales que puedan satisfacer los profesionales de la contadura pblica. LECTURA. Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura. Tema I. La Contadura Pblica. Editorial ECAFSA. Octava edicin. 1997. p.p. 3 a 73. Autoevaluacin 1. Cul es la necesidad social que satisface el Contador Pblico? 2. Mencione los campos de actuacin del Contador Pblico. 3. Mencione y explique cules son los sectores sociales a los que sirve el Contador Pblico y en qu consiste dicho servicio. 4. Para qu se agrupan los Contadores Pblicos en Colegios e Institutos? 5. Qu servicios proporciona el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos? 6. Investigue qu es la ANFECA y qu servicios proporciona.
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36 UNIDAD II LA INFORMACIN FINANCIERA Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD (NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA) PRESENTACIN En sentido general, se entiende por entidad cualquier ente o ser, lo que constituye la esencia o forma de una cosa. Dentro del campo contable, el trmino entidad es la integracin de recursos materiales, financieros y humanos que en forma coordinada persiguen objetivos determinados. Las entidades se clasifican desde diversos puntos de vista, como los siguientes: Atendiendo al nmero de personas que las integran: Entidades fsicas y Entidades morales. Atendiendo a la finalidad que persigue: Entidades lucrativas y entidades no lucrativas. Atendiendo al tipo de entidad: Entidad Pblica, Entidad Privada y Entidad Mixta. Atendiendo a la actividad que desarrolla: Entidades Comerciales, Industriales, de Servicios y Actividades especficas. La contabilidad es una tcnica que se utiliza para producir sistemticamente y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con objeto de facilitar a los diversos usuarios interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica. Los estado financieros son los documentos que resumen toda la contabilidad de una entidad, tomando en cuenta las necesidades de informacin de los usuarios, la contabilidad considera tres estados financieros bsicos que debe presentar todo negocio. De tal manera, existe El Estado de Situacin Financiera o Balance General; El Estado de Resultados y El Estado de Flujo de Efectivo.8
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37 Los principios de contabilidad, son los conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los estados financieros. Los objetivos bsicos que la Contabilidad persigue son dos: controlar todas las operaciones financieras realizadas por las entidades; informar sobre los efectos que las operaciones practicadas han producido a las finanzas de la empresa. El principal propsito que persigue la contabilidad es preparar informacin contable de calidad. Para que esa calidad se d, debe estar presente una serie de caractersticas que le dan valor, ellas son: utilidad, confiabilidad y provisionalidad. En el Boletn A-1, se seala una teora contable compuesta por varias clases de conceptos ordenados de acuerdo con su jerarqua, que son: principios, reglas particulares y criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares. La informacin financiera que la contabilidad produce, interesa tanto a los propietarios y directivos de las entidades, como a otro tipo de usuarios que requieren de esta clase de informacin para satisfacer sus diversas necesidades financieras. Los usuarios de la informacin contable se clasifican en: Internos y en Externos. Los usuarios internos, entre otros son, los propietarios, los directivos y los trabajadores. Se consideran usuarios externos de la informacin financiera, entre otros, los siguientes: El Fisco, Auditores externos, Inversionistas, Acreedores, Proveedores y Otros organismos y usuarios.
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38 Al finalizar esta Unidad, el alumno tendr como:
Objetivo Identificar, comprender y definir la informacin financiera, qu son y para qu sirven los Principios de Contabilidad generalmente aceptados.
CONTENIDO II.1 Entidades. II.2 Concepto de Contabilidad financiera, estados financieros. II.2.1 Concepto de Contabilidad. II.2.2 Estados Financieros. II.3 Principios de contabilidad. II.4 Caractersticas de la informacin financiera. II.5 Objetivos de la Contabilidad. II.5.1 Controlar. II.5.2 Informar. II.6 Medios de difusin de la informacin financiera. II.7 Esquema bsico de la contabilidad financiera. II.7.1 Principios. II.7.2 Reglas particulares. II.7.3 Criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares. II.8 Usos y usuarios de la informacin financiera. II.8.1 Usuarios internos. II.8.2 Usuarios externos. Resumen. Autoevaluacin.
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39 II.1 Entidades. En sentido general, se entiende por entidad cualquier ente o ser, filosficamente, una entidad es lo que constituye la esencia o forma de una cosa. Dentro del campo contable, el trmino entidad es la integracin de recursos materiales, financieros y humanos que en forma coordinada persiguen objetivos determinados. De acuerdo con esta definicin, el valor o importancia de una entidad, as como su esencia o forma, lo constituye de hecho el conjunto de recursos con que cuenta. Analizando la definicin anterior, encontramos que efectivamente toda entidad posee recursos materiales: mercancas, bienes mobiliarios o inmobiliarios, derechos de cobro de determinados ttulos de crdito, etc. Asimismo cuenta con recursos financieros: dinero o valores que obtiene y aplica en el transcurso de su vida activa a travs de comprar y vender sus recursos materiales. Finalmente el elemento humano es el componente, que basndose en sus conocimientos y en la tecnologa de que disponga, dirige la entidad hacia los objetivos previstos, realizando las acciones requeridas con apego estricto a los ndices de calidad por ella adoptados. El Boletn A-2 del IMCP seala que existen dos tipos de entidades: las que tienen capacidad jurdica propia y las que carecen de ella. Las entidades que s tienen dicha capacidad, son sujetas de contraer derechos y obligaciones por s mismas, pues poseen personalidad y patrimonio propios, pudiendo ser entidades fsicas o colectivas. Las entidades que no tienen capacidad jurdica propia, son las entidades consolidadas y los fideicomisos. Las entidades se clasifican desde diversos puntos de vista, como los siguientes: 1. Atendiendo al nmero de personas que las integran. Entidades fsicas y Entidades morales.
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40 2. Atendiendo a la finalidad que persigue. Entidades lucrativas y entidades no lucrativas. 3. Atendiendo al tipo de entidad. Entidad pblica, Entidad Privada y Entidad Mixta. 4. Atendiendo a la actividad que desarrolla. Entidades Comerciales, Industriales, de Servicios y Actividades especficas.
II.2 Concepto de Contabilidad Financiera, Estados Financieros. II.2.1 Concepto de Contabilidad. La contabilidad es una tcnica que se utiliza para producir sistemticamente y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificable y cuantificables que la afectan, con objeto de facilitar a los diversos usuarios interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica. De acuerdo a la definicin anterior podemos concluir lo siguiente: La Contabilidad es una tcnica. Ya que posee: mtodos, principios, reglas, procedimientos, y terminologa desarrollados en esta rama del conocimiento. Registra las operaciones econmico-financieras de una entidad. Al aplicar la tcnica contable de manera lgica, con conocimientos y habilidad, producir con el mnimo de tiempo, costo y esfuerzo, un resultado satisfactorio en el registro de las operaciones de las empresas, pues les dar un control sobre ellas y sus efectos.
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41 Produce informacin financiera bsica para la toma de decisiones. El haber cumplido con el proceso contable produce a las entidades informacin til y confiable que queda plasmada en los estados financieros de manera condensada, y que ayuda a los directivos de la misma a minimizar el riesgo en la toma de decisiones.9 II.2.2 Estados financieros. El producto final del proceso contable es la informacin financiera para que, como ya vimos, los diversos usuarios puedan tomar decisiones. La informacin financiera que dichos usuarios requieren se centra primordialmente en: Evaluacin de la situacin financiera. Evaluacin de la rentabilidad. Evaluacin de la liquidez. Tomando en cuenta las necesidades de informacin de los usuarios, la contabilidad considera tres informes bsicos que debe presentar todo negocio. De tal manera, existe el Estado de Situacin Financiera o Balance General, cuyo fin es presentar una relacin de recursos (activos) de un negocio, as como de las fuentes de financiamiento (pasivo y capital) de dichos recursos; el Estado de Resultados que informa sobre la rentabilidad del mismo negocio, es decir, la manera detallada como se obtuvo la utilidad o la prdida por las operaciones durante un periodo; y el Estado de Flujo de Efectivo, cuyo objeto es dar informacin acerca de la liquidez del negocio, es decir, presenta una lista de las fuentes de efectivo y de los desembolsos del mismo. Esto constituye una base para estimar las futuras necesidades de efectivo y sus probables fuentes.10
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C.P. Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura. p. 116 C.P. Gerardo Guajardo Cant. Contabilidad Financiera. p. 73
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INFORME DE:
INVERSIN Y FINANCIAMIENTO RENTABILIDAD LIQUIDEZ
ESTADO FINANCIERO:
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
II.3 Principios de Contabilidad. Los principios de contabilidad, segn los define el IMCP, son los conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los estados financieros. Estos principios son de observancia obligatoria para los contadores pblicos y afectan, tanto a los procedimientos de registro, como a las tcnicas de informacin financiera. La implantacin de estos principios obedeci a que en el desarrollo de la contabilidad, la forma del registro de las operaciones y la informacin de las mismas, difera entre los contadores, lo que ocasionaba tener criterios diferentes al respecto, que hacia difcil, an en una misma entidad, la comparacin de la informacin de fechas distintas. Los principios de contabilidad vigentes son: 1. Principios relativos a la entidad y sus efectos financieros.
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43 Entidad. Seala que la personalidad de una entidad es totalmente independiente de la de sus propietarios, por lo que sus estados financieros solo incluirn informacin de esa entidad. Realizacin. Seala que las operaciones deben ser registradas, cuando: a) se consideren plenamente realizadas, b) cuando se tengan transformaciones internas que modifiquen la estructura de sus recursos o sus fuentes, y c) cuando hayan ocurrido eventos econmicos externos a la entidad o derivado de sus operaciones, y que sus efectos puedan ser cuantificados razonablemente en unidades monetarias. Periodo contable. Seala la necesidad de elaborar informacin financiera en periodos regulares y convencionales (mensuales, anuales), con la finalidad de poder conocer la situacin financiera y los resultados de operacin de las entidades. Lo anterior obliga a que las operaciones y sus efectos sean registrados en el periodo en que ocurran, consecuentemente, los costos y gastos de la entidad deben identificarse con el ingreso que originaron, no importando la fecha en que sean pagados.
2. Principios que cuantifican las operaciones de las entidades y su presentacin: Valor histrico original. Indica que las operaciones econmicas que la Contabilidad vala se registrarn de acuerdo al precio pactado de la operacin, o su equivalente, o la estimacin razonable que se haga de ellos al momento de su realizacin contable. Las cifras anteriores pueden ser modificadas si ocurren situaciones posteriores que les hagan perder su significado, siempre y cuando se apliquen mtodos de ajuste que mantengan la imparcialidad y objetividad de la informacin.
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44 Negocio en marcha. Establece que salve evidencia en contrario, las entidades se entienden en existencia permanente, por lo tanto, la informacin que generan corresponde a las operaciones practicadas en su vida normal y no en periodos que indiquen su futura desaparicin, o sea, que estn en proceso de liquidacin. Dualidad econmica. Indica que toda operacin practicada, produce a la entidad que la realiz, una accin y una reaccin en la misma intensidad pero en sentido inverso. 3. Principio relativo a la informacin de la entidad. Revelacin suficiente. Indica que la informacin contable que se muestra en los estados financieros debe contener de manera clara y comprensible, todo lo necesario para poder evaluar sus resultados de operacin y su situacin financiera. 4. Principios que abarcan requisitos generales del sistema Importancia relativa. Seala que la informacin de los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles de cuantificarse en dinero. Las operaciones de importancia menor, en cuanto a su monto, no deben ser tratadas rigurosamente a los sealamientos de los principios de contabilidad, por lo que en la informacin mostrada debe diluirse lo poco importante en beneficio de lo trascendente. Comparabilidad. Establece el tratamiento y la revelacin que debe darse a las causas y situaciones que afectan la Comparabilidad de las cifras contenidas en los estados financieros, con el fin de poder realizar estudios entre estados de fechas y periodos distintos.11
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45 II.4 Caractersticas de la informacin financiera. El principal propsito que persigue la contabilidad es preparar informacin contable de calidad. Para que esa calidad se d, debe estar presente una serie de caractersticas que le dan valor, ellas son: utilidad, confiabilidad y provisionalidad. Utilidad. Es la cualidad de adecuar la informacin contable a los propsitos del usuario. La utilidad de la informacin est en funcin de su contenido informativo y de su oportunidad. Contenido informativo. Se refiere al valor intrnseco que posee la informacin contable. Esta caracterstica est basada a su vez en estas cuatro: Significacin. Esta caracterstica mide la capacidad que tiene la informacin contable para representar simblicamente, con palabras y cantidades, la entidad y su evolucin, su estado en diferentes puntos en el tiempo y los resultados de su operacin. Relevancia. La cualidad de seleccionar los elementos de la informacin financiera que mejor permitan captar el mensaje y operar sobre ella para lograr sus fines particulares. Veracidad. La cualidad de incluir en la informacin contable eventos realmente sucedidos y de su correcta medicin de acuerdo con las reglas aceptadas como vlida por el sistema. Oportunidad. Esta cualidad de la informacin se refiere a que sta llegue a manos del usuario cuando l pueda usarla para tomar decisiones a tiempo para lograr sus fines. Por otro lado, para que la informacin financiera tenga la caracterstica de confiabilidad, es necesario que el proceso de integracin y cuantificacin de informacin presentada en los estados financieros
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46 tenga objetividad, que las reglas bajo las cuales se genere la informacin se mantengan estables en el tiempo y, adicionalmente, que exista la posibilidad de verificar los pasos seguidos en el proceso de elaboracin de informacin financiera. El IMCP ha difundido caractersticas: las siguientes acepciones de dichas
Confiabilidad. La caracterstica de la informacin contable por la que el usuario la acepta y la utiliza para tomar decisiones basndose en ella. La confianza que el usuario de la informacin contable le otorga, requiere que la operacin del sistema sea estable, objetiva y verificable. Estabilidad. La estabilidad del sistema indica que su operacin no cambia en el tiempo y que la informacin que produce se ha obtenido aplicando las mismas reglas para captar los datos, cuantificarlos y presentarlos, a esta caracterstica tambin se le conoce como Consistencia. Objetividad. Esta caracterstica implica que las reglas bajo las cuales fue generada la informacin contable no han sido deliberadamente distorsionadas y que la informacin representa la realidad de acuerdo con dichas reglas. Verificabilidad. Esta caracterstica permite que puedan aplicarse pruebas al sistema que gener la informacin contable y obtener el mismo resultado. Provisionalidad. Esta caracterstica significa que la informacin contable no representa hechos totalmente acabados, ni terminados.12
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47 II.5 Objetivos de la Contabilidad. Los objetivos bsicos que la Contabilidad persigue son dos: 1. Controlar todas las operaciones financieras realizadas por las entidades. 2. Informar sobre los efectos que las operaciones practicadas han producido a las finanzas de la empresa. II.5.1 Controlar. Para que los recursos de las entidades puedan ser administrados en forma eficaz, es necesario que sus operaciones sean controladas plenamente, requirindose establecer antes el proceso contable y cumplir con sus fases de: sistematizacin, valuacin y registro. En la etapa de sistematizacin del proceso contable, la entidad seleccionar el sistema de registro que se adapte a sus caractersticas y posibilidades. En la etapa de valuacin se asigna a las operaciones que se realizan un valor monetario. El importe dado como valor a cada operacin queda asentado en documentos que constituirn el antecedente o comprobante de la misma, pudiendo ser estos: facturas, cheques, pagars, recibos, fichas de depsito, contratos, plizas de seguros, declaraciones fiscales, acciones, boletos de avin, recibos de honorarios, etc. Los documentos anteriores reciben el calificativo de comprobatorios ya que dan fe de lo realizado, deben tener una serie de datos indispensables, tanto para la entidad que realiz la operacin, como para el Fisco que aceptar como deducibles de impuestos, a aquellos que justifiquen gastos relacionados con el giro del negocio (indispensables) y que contengan los datos que exige:
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48 Ser documentos originales Nombres de las entidades que intervienen en la operacin Fecha de operacin Registro Federal de Contribuyentes de las entidades que participan en la operacin Importe de la operacin Impuestos de la operacin expresamente sealados Adems de los datos anteriores, a la empresa le es importante conocer: el domicilio, telfono, condiciones de la operacin, etc. que le permitan tener un mejor control, tanto de lo efectuado, como de los datos particulares de su contraparte (proveedor, acreedor, banco, etc.) En la fase de registro de operaciones se revisa que toda operacin tenga su documento comprobatorio y que ste contenga los requisitos necesarios, tanto para la empresa como para el Fisco. Tambin en esta fase se ordenan las operaciones por tipo: ventas, compras, pagos, etc., con la finalidad de hacer ms gil el registro de todas ellas, a travs de cuentas, pudiendo incluso registrarse en una sola operacin, varias transacciones de la misma naturaleza y condiciones. Por ltimo, en esta fase, se procede a realizar los aumentos y disminuciones de los recursos, deudas, patrimonio, productos o gastos que se tienen como consecuencia de las operaciones. El registro de las operaciones se realiza a travs de anotaciones que de acuerdo con la tcnica contable, se hacen en forma manuscrita, mecnica o electrnica, dependiendo del equipo con que cuente la entidad. En cualquier operacin de la entidad se tendrn aumentos y/o disminuciones en dos o ms cuentas.
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49 II.5.2 Informar. Como ya mencionamos, el principal propsito que persigue la contabilidad es preparar informacin contable de calidad, y para cumplir con este propsito se elaboran los estado financieros, los cuales representan para los directivos y propietarios de las entidades: Conocer cules son y a cunto ascienden sus recursos, deudas, patrimonio, productos y gastos. Observar y evaluar el comportamiento de la entidad. Comparar los resultados obtenidos contra los de otros periodos y otras entidades. Evaluar los resultados obtenidos contra los objetivos previamente determinados. Planear sus operaciones futuras dentro socioeconmico en el que se desenvuelve. II.6 Medios de difusin de la informacin financiera. La informacin financiera referida exclusivamente, desde el punto de vista contable, es la divulgacin por medio de palabras y cantidades de los hechos sucedidos en relacin con la obtencin y uso de los recursos de una entidad. En su sentido ms amplio, la informacin financiera es el conjunto de hechos y datos relativos a la obtencin y aplicacin de los recursos econmicos. Lo anterior comprende aspectos tales como: Conocer los recursos, deudas, patrimonio, gastos y productos de una entidad y sus respectivos importes en fechas o periodos determinados. del marco
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50 Precio del dinero (costo de usarlo, o sea las tasas de intereses). Movimientos en las cotizaciones de las monedas extranjeras Conocimiento de las caractersticas y valor de los diversos instrumentos de inversin. Noticias de sucesos econmicos nacionales e internaciones que afecten o puedan llevar a afectar la obtencin y/o aplicacin de los recursos. Se entiende por medios de difusin de la informacin financiera, los diversos canales o vas a travs de los cuales se dan a conocer aspectos relativos al origen y aplicacin de los recursos de una entidad o de una economa en general. Los medios de difusin financiera pueden ser: o o o o o o Los estados financieros de la entidad, Los peridicos, La radio y la televisin, Las revistas especializadas, Las publicaciones de instituciones directrices de la economa o finanzas, como: Bolsa Mexicana de Valores, S.A. de C. V., Banco de Mxico, etc. Internet.
II.7 Esquema bsico de la contabilidad financiera. En el Boletn A-1, Esquema de la teora bsica de la contabilidad financiera, seala que hay una abundante cantidad de trminos en la literatura contable para denominar los conceptos y las clases de los mismos que integran la teora de la contabilidad. La profusin de la terminologa es un claro indicio de que no se ha logrado llegar a un acuerdo entre los tratadistas y practicantes de la contabilidad en lo referente a la estructura bsica de la teora contable. El Boletn mencionado establece una teora contable compuesta por varias clases de conceptos ordenados de acuerdo con su jerarqua, que son:
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51 Principios, reglas particulares y criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares. II.7.1 Principios. Los principios de contabilidad son conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los estados financieros. Los tipos de principios y sus caractersticas ya se estudiaron en el inciso 3. II.7.2 Reglas particulares. Son la especificacin individual y concreta de los conceptos que integran los estados financieros. Se dividen en: reglas de valuacin y reglas de presentacin. Las reglas de valuacin se refieren a la aplicacin de los principios y a la cuantificacin de los conceptos especficos de los estados financieros. Las reglas de presentacin se refieren al modo particular de incluir adecuadamente cada concepto en los estados financieros. II.7.3 Criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares. La medicin o cuantificacin contable no obedece a un modelo rgido, sino que requiere de la utilizacin de un criterio general para elegir entre alternativas que se presentan como equivalentes, tomando en consideracin los elementos de juicio disponibles. Este criterio se aplica al nivel de reglas particulares. Para esta relativa incertidumbre es necesario utilizar un juicio profesional para operar el sistema y obtener informacin que en lo posible se apegue a los requisitos mencionados en este boletn.
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52 Este juicio debe estar temperado por la prudencia al decidir en aquellos casos en que no haya bases para elegir entre alternativas propuestas, debindose optar, por la que menos optimismo refleje; pero observando en todo momento que la decisin sea equitativa para los usuarios de la informacin contable.13 II.8 Usos y usuarios de la informacin financiera. La informacin financiera que la contabilidad produce, interesa tanto a los propietarios y directivos de las entidades, como a otro tipo de usuarios que requieren de esta clase de informacin para satisfacer sus diversas necesidades financieras. Los usuarios de la informacin contable se clasifican en: Internos y en Externos. II.8.1 Usuarios Internos. Los usuarios internos, entre otros son, los propietarios, los directivos y los trabajadores. Los propietarios usan la informacin financiera para: Observar el rendimiento o utilidad que se va alcanzando. Vigilar los costos y egresos que se han obtenido. Evaluar las utilidades para saber si estas son: adecuadas, razonables o suficientes. Vigilar que su intervencin est garantizada.
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Boletn A-1, PCGA del IMCP. Julio de 1997. p. 11.

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53 Los directivos de la entidad usan la informacin para: Efectuar estudios y desarrollar acciones que incrementen los ingresos. Disminuir los costos y gastos de la entidad. Evaluar la posibilidad de obtener crditos externos. Llevar el control financiero de la entidad. Para efectos estadsticos. Los trabajadores usan la informacin para: Calcular y revisar su participacin de utilidades. Lograr mejores prestaciones sociales. II.8.2 Usuarios externos. Se consideran usuarios externos de la informacin financiera, entre otros, los siguientes: El Fisco, Auditores externos, Inversionistas, Acreedores, Proveedores y Otros organismos y usuarios. Las finalidades que persiguen los usuarios externos al revisar los estados financieros de las entidades pueden ser: Controlar la correcta determinacin y cumplimiento del pago de los impuestos. Comprobar la razonable exactitud de las cifras plasmadas en los estados financieros. Evaluar la situacin financiera de la entidad y ver la factivilidad de invertir en ella. Para determinar la seguridad y rendimiento de la inversin en los financiamientos otorgados a ella. Para estudiar su situacin financiera y evaluar la posibilidad de otorgar crditos. Para llevar estadsticas de entidades de una actividad o giro determinado.
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54 Resumen. En sentido general, se entiende por entidad cualquier ente o ser, lo que constituye la esencia o forma de una cosa. Dentro del campo contable, el trmino entidad es la integracin de recursos materiales, financieros y humanos que en forma coordinada persiguen objetivos determinados. Las entidades se clasifican desde diversos puntos de vista, como los siguientes: Atendiendo al nmero de personas que las integran. Entidades fsicas y Entidades morales. Atendiendo a la finalidad que persigue. Entidades lucrativas y entidades no lucrativas. Atendiendo al tipo de entidad. Entidad pblica, Entidad Privada y Entidad Mixta. Atendiendo a la actividad que desarrolla. Entidades Comerciales, Industriales, de Servicios y Actividades especficas. La contabilidad es una tcnica que se utiliza para producir sistemticamente y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificable y cuantificables que la afectan, con objeto de facilitar a los diversos usuarios interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica. Los estado financieros son los documentos que resumen toda la contabilidad de una entidad, tomando en cuenta las necesidades de informacin de los usuarios, la contabilidad considera tres estados financieros bsicos que debe presentar todo negocio. De tal manera, existe El Estado de Situacin Financiera o Balance General, El Estado de Resultados y El Estado de Flujo de Efectivo.14
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55 Los principios de contabilidad, son los conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los estados financieros. Los objetivos bsicos que la Contabilidad persigue son dos: 1. Controlar todas las operaciones financieras realizadas por las entidades. 2. Informar sobre los efectos que las operaciones practicadas han producido a las finanzas de la empresa. El principal propsito que persigue la contabilidad es preparar informacin contable de calidad. Para que esa calidad se de, debe estar presente una serie de caractersticas que le dan valor, ellas son: utilidad, confiabilidad y provisionalidad. En el Boletn A-1, seala que hay una abundante cantidad de trminos en la literatura contable para denominar los conceptos y las clases de los mismos que integran la teora de la contabilidad. La profusin de la terminologa es un claro indicio de que no se ha logrado llegar a un acuerdo entre los tratadistas y practicantes de la contabilidad en lo referente a la estructura bsica de la teora contable. El Boletn mencionado establece una teora contable compuesta por varias clases de conceptos ordenados de acuerdo con su jerarqua, que son: Principios, reglas particulares y criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares. La informacin financiera que la contabilidad produce, interesa tanto a los propietarios y directivos de laS entidades, como a otro tipo de usuarios que requieren de esta clase de informacin para satisfacer sus diversas necesidades financieras. Los usuarios de la informacin contable se clasifican en: Internos y en Externos.
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56 Los usuarios internos, entre otros son, los propietarios, los directivos y los trabajadores. Se consideran usuarios externos de la informacin financiera, entre otros, los siguientes: El Fisco, Auditores externos, Inversionistas, Acreedores, Proveedores y Otros organismos y usuarios. LECTURA. Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura. Tema III. La informacin financiera y principios de contabilidad. Editorial ECAFSA. Octava edicin. 1997. p.p. 109 a 138. Autoevaluacin 1. Defina el concepto de Entidad. 2. Mencione el concepto de Contabilidad. 3. Explique qu son los estados financieros. 4. Mencione los principios de contabilidad. 5. Cules son los objetivos de la contabilidad? 6. Explique cada uno de los objetivos de la contabilidad. 7. Explique los conceptos de la teora contable del Boletn A-1. 8. Quines son los usuarios internos de la informacin financiera? 9. Quines son los usuarios externos de la informacin financiera? 10.Cmo se clasifican las entidades? 11.Cules son los estados financieros bsicos?
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57 UNIDAD III ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA (BALANCE GENERAL) PRESENTACIN El Balance es un Estado financiero Bsico que informa de los bienes y derechos propiedad de una entidad y de las deudas y obligaciones a cargo de la misma; estos conceptos en la terminologa contable se conocen como, Activos, Pasivos y Capital Contable, respectivamente. Los elementos que integran el Balance General o Estado de Situacin Financiera son: Las Inversiones o sea los Activos que le sirven para cumplir con su objetivo; y el Financiamiento, que pude ser interno, Capital Contable o bien externo, Pasivos. El Balance General se pude presentar en forma de cuenta, se colocan en una hoja los Activos del lado izquierdo y los Pasivos y el capital del lado derecho; o en forma de reporte, es una lista con las cuentas del Activo seguidas por las del Pasivo ms el Capital Contable. Las cuentas que se usan en el Balance se clasifican en Activo, Pasivo y Capital Contable, a su vez hay subclasificaciones, el Activo se divide en Activo Circulante, cuando es de inmediata disponibilidad, Activo fijo, cuando son recursos que se usan de manera fija o permanente para conseguir el objetivo de la entidad, o bien Activo diferido, cuando se pagan por adelantado. El Pasivo se divide en, pasivo a Corto Plazo, cuando es de inmediata exigibilidad o bien Pasivo a Largo Plazo, cuando es de menor exigibilidad. El Capital Contable se divide en las siguientes clasificaciones: en Capital social, que es la aportacin de los socios, Utilidades del periodo y utilidades acumuladas, entre otras. La inflacin es el alza generalizada y sostenida de lo precios de los bienes y servicios, y dado que la contabilidad se encarga del registro de las operaciones econmicas de la entidad, es lgico que los resultados y la situacin se vean afectados por estos cambios, por lo que debern
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58 reflejarse en la informacin; para ello se usa el mtodo de ajuste por cambios en le nivel general de precios. Una vez que se tenga elaborado el Estado de situacin Financiera se pueden hacer una serie de anlisis para tener ms elementos para la toma de decisiones, entre estos anlisis se tienen: la razn de liquidez inmediata, razn de solvencia general, razn de endeudamiento y razn de participacin de los socios. Por ltimo, el principio de contabilidad de entidad seala que a sta le interesa identificar los entes que persiguen fines econmicos particulares y que es independiente de otras entidades. Al finalizar esta Unidad, el alumno tendr como:
Objetivo Explicar cada uno de los elementos del Estado de Situacin Financiera. Describir la elaboracin y objetivos del Estado de Situacin financiera. Demostrar la aplicacin del principio de entidad. Explicar los efectos de la inflacin en la informacin que proporciona el Balance General.
CONTENIDO III.1 Concepto. III.2 Elementos que lo integran. III.3 Presentacin. III.3.1 Partes del Balance General. III.3.2 Clasificacin de las cuentas del Balance General III.3.3 Formas de presentacin. III.3.3.1 En forma de cuenta. III.3.3.2 En forma de reporte.
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59 III.4 Efectos de la inflacin en la informacin financiera. III.5 Elementos de anlisis e interpretacin financiera. III.6 Principio de entidad (Postulado de entidad econmico). Resumen. Autoevaluacin. III.1 Concepto. El Estado de Situacin Financiera o Balance General es el estado financiero aplicable a cualquier entidad, que muestra en unidades monetarias y a una fecha determinada, sus recursos (Inversin), sus deudas y el patrimonio (ambos, son el Financiamiento; las deudas son el financiamiento externo y el patrimonio el financiamiento interno). III.2 Elementos que lo integran. Los elementos que integran el Balance General son sus recursos, sus deudas y su patrimonio. Dentro de la terminologa contable, los recursos se conocen como Activos, las deudas, como Pasivos y el Patrimonio, como Capital Contable. Definiendo cada uno de ellos se tiene que los activos son los bienes y derechos propiedad de una entidad que los usa para cumplir con sus objetivos. Los pasivos, son obligaciones que la entidad debe pagar, estas obligaciones son a favor de personas ajenas a ella, quienes le proporcionaron recursos en calidad de prstamos (mercancas, servicios, dinero, etc.). Capital contable son los recursos que los dueos le han aportado a la entidad, as como los resultados de las operaciones. Al Estado de Situacin Financiera, tambin se le conoce como Balance General por la igualdad que debe surgir de la comparacin de la Inversin (Activos) y el Financiamiento (Pasivo y Capital contable). INVERSIN ACTIVOS 15,200.00 = FINANCIAMIENTO PASIVO + CAPITAL 5,200.00 + 10,000.00
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60 Revisando el ltimo Balance de nuestro ejemplo tenemos: INVERSIN Caja Bancos Almacn Inversin total 4,000.00 6,000.00 5,200.00 15,200.00 FINANCIAMIENTO Proveedores Capital Financiamiento total 5,200.00 10,000.00 15,200.00
De estas comparaciones surgi la frmula del balance: Activo = Pasivo + Capita Contable, dicha frmula podramos verla de las siguientes formas: a) b) c) Activo 15,200 Pasivo 5,200 = Pasivo + Capital contable = 5,200 + 10,000 = Activo - Capital contable = 15,200 - 10,000 - Pasivo - 5,200
Capital contable = Activo 10,000 = 15,200
Como se observa, en el Balance General siempre se mostrar un equilibrio entre el total de su activo y la suma del pasivo ms el capital contable. El Balance General siempre deber presentarse a una fecha determinada ya que muestra la situacin financiera de la entidad a un da determinado, esto quiere decir que esta situacin cambiar cuando se realice la siguiente operacin y en algunos casos, an sin realizarse alguna. III.3 Presentacin. III.3.1 Partes del Balance General. El Balance General es un documento resumen de todas las operaciones que lleva a cabo una entidad, a una fecha determinada, que nos informa de la situacin financiera que guarda en ese momento. Este estado financiero tiene las siguientes partes:
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61 Encabezado: Parte superior del Balance, donde se anota el nombre de la entidad, el nombre del estado financiero y la fecha a la que se informa, ejemplo: LA ESCONDIDA, S.A. BALANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO DE 1999 Cuerpo: Se deben anotar todas las cuentas del Activo y sus importes, las cuentas del Pasivo y sus importes y las cuentas del Capital Contable con sus importes, tambin se deben manifestar las sumas de esos conceptos. Ejemplo: LA ESCONDIDA, S.A. BALANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO DE 1999 Caja Bancos Almacn Suma el Activo 4,000.00 6,000.00 5,200.00 15,200.00 Proveedores 5,200.00 Capital 10,000.00 Suma Pas. y Cap. 15,200.00
Pie del balance: En esta parte final del Balance, se anota el nombre del dueo o director y del contador que elabor el estado financiero, tambin se anotan las notas aclaratorias del Balance, ejemplo:
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62 LA ESCONDIDA, S.A. BALANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO DE 1999 Caja Bancos Almacn Suma el Activo 4,000.00 6,000.00 5,200.00 Proveedores 5,200.00 Capital 10,000.00 15,200.00
15,200.00 Suma Pas. y Cap.
Juan Gmez Soto Dueo Notas:
Francisco Sotelo Torres Contador
En Bancos solo hay una cuenta de cheques en Bancomer, S.A. cta. No.11-900367 El fondo de caja est a cargo del Sr. Rufino Mayor Garca, encargado de la oficina. III.3.2 Clasificacin de las cuentas del Balance General. La teora contable clasifica las cuentas del Balance en tres grupos: Activo, Pasivo y Capital contable. Esta clasificacin se base en la Inversin del recurso y en sus fuentes o Financiamiento. A su vez existe una subclasificacin, como veremos a continuacin: a) Activo.- Los activos se clasifican en: Activo circulante, Fijo y Diferido. Esta clasificacin se hace atendiendo al grado de disponibilidad que tiene cada una de las cuentas, entendindose la disponibilidad como la mayor o menor facilidad que tiene cada una de ellas de convertir su valor en dinero. A mayor facilidad de conversin, los activos tendrn mayor grado de disponibilidad, a mayor dificultad, tendr menor grado de disponibilidad.
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63 El activo circulante, contiene las cuentas productoras de ingresos de la entidad y que por lo tanto poseen mayor grado de disponibilidad ya que en el corto plazo (periodo no mayor de una ao) convierten su valor a dinero, ejemplo: caja, bancos, inversiones a corto plazo, cliente, almacn, documentos por cobrar, etc.15 El activo fijo, son todos los bienes propiedad de la entidad que se han adquirido con el fin de usarlos para el logro del objetivo de la entidad, de estos activos se espera que en el futuro produzcan ingresos, ejemplos: terrenos, edificios, maquinarias, equipo de transporte, equipo de laboratorio, mobiliario y equipo de oficina, etc. El activo diferido, son todos aquellos gastos que se han efectuado por anticipado y que generarn algn beneficio a la entidad, como: seguros, rentas, gastos de instalacin, gastos de organizacin, etc. b) Pasivo.- Se clasifican en: Pasivo a corto plazo, a largo plazo y diferido. Esta clasificacin se hace atendiendo al grado de exigibilidad que tienen las deudas de la entidad. Existir menor grado de exigibilidad cuando el tiempo de que se disponga para el pago de las mismas sea menor. Se tendr menor grado de exigibilidad cuando la entidad disponga de ms tiempo para cubrir sus deudas.
El pasivo a corto plazo o circulante concentra las deudas de mayor exigibilidad, es decir, las que vencen a menos de un ao, ejemplos: proveedores, acreedores, impuestos por pagar, cuotas por pagar, etc. El pasivo a largo plazo, concentra las cuentas cuyo vencimiento es a ms de un ao, ejemplos: documentos por pagar a largo plazo, prstamos a largo plazo, obligaciones por pagar, etc.
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64 El pasivo diferido, es el que concentra las obligaciones derivadas de cobras anticipados cuya vigencia es mayor de un ao, ejemplos, intereses y rentas a largo plazo. c) El capital contable.- Son los recursos aportados por los dueos y los resultados de las operaciones, representa el patrimonio de una entidad, se clasifica en:
Capital social, denominado simplemente capital, si se trata de una persona fsica o bien capital social si es una persona moral. Son las aportaciones de los socios, en efectivo o en otros bienes y derechos. Reserva de capital, son los importes que legal o voluntariamente hacen de sus utilidades los propietarios y directivos de la entidad, y que usan para un fin especfico. Utilidades o prdidas de ejercicios anteriores, son los resultados acumulados y que aumentan o disminuyen el capital de la entidad, y que permanecen dentro de ella por no haberse repartido (utilidades) o por no haberse cubierto (prdidas). Utilidades o prdidas del ejercicio, representan los aumentos o disminuciones del capital de la entidad como resultado de las operaciones de un periodo. Se obtiene utilidad cuando los ingresos superan a los gastos y se obtiene prdida cuando los gastos superan a los ingresos.
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65 Resumen de cuentas que integran el Activo: CIRCULANTE Caja Bancos Acciones y ttulos a la vista Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Almacn IVA acreditable FIJO Terrenos Edificios Maquinaria y equipo Equipo de reparto Mobiliario y equipo Patentes y marcas Depsitos en garanta DIFERIDO Gastos de organizacin Gastos de instalacin Primas de seguros Propaganda y publicidad Intereses pagados Rentas pagadas
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66 Resumen de cuentas que integran el Pasivo: A CORTO PLAZO Proveedores Prstamos bancarios a c/p Documentos por pagar Acreedores diversos Dividendos por pagar Impuesto por pagar Cuotas por pagar Cobros anticipados c/p Ejemplo: Con las cuentas siguientes elabora el Estado de Situacin Financiera, en forma de cuenta y en forma de reporte (aqu resolvemos este ejercicio en forma de cuenta, de tarea hazlo en forma de reporte), con los siguientes datos complementarios, Empresa, S.A. fecha, 30 de noviembre de 1998, Dueo, Filomeno Mata Domnguez, Contador, Carlos Almbar Prez. Documentos por cobrar corto plazo Equipo Utilidades retenidas Documentos por pagar corto plazo Inversiones temporales Depreciacin acumulada de edificio Cuentas por pagar 627,910.00 1,766,870.00 1,834,610.00 241,650.00 96,020.00 80,000.00 701,240.00 A LARGO PLAZO Hipotecas por pagar Documentos p/pagar l/p Prstamos bancarios l/p Obligaciones p/p l/p DIFERIDO Rentas cobradas p/a Intereses cobrados p/a
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67 Edificio Depreciacin acumulada de equipo Documentos por pagar largo plazo Acciones comunes Inventario Gastos pagados por anticipado Acciones preferentes Marca registrada Efectivo Rentas por pagar Terreno Impuestos por pagar Obligaciones a largo plazo SOLUCIN: Primero ordeno las cuentas por los grandes grupos, Activo, Pasivo y Capital: ACTIVO Documentos por cobrar c/p Inversiones temporales Inventario Efectivo Gastos pagados p/ anticipado Equipo PASIVO Documentos por pagar c/p Cuenta por pagar Rentas por pagar Impuestos por pagar Documentos por pagar l/p Obligaciones a largo plazo CAPITAL CONTABLE Utilidades retenidas Acciones comunes Acciones preferentes 1,802,820.00 272,080.00 1,633,150.00 350,000.00 225,460.00 109,660.00 300,000.00 124,260.00 240,000.00 33,600.00 280,000.00 70,540.00 460,290.00
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68 ACTIVO Edificio Depreciacin acumulada de equipo Marca registrada Terreno Depreciacin acumulada de edificio Ahora clasifica el Activo en, Circulante, Fijo y Diferido: CIRCULANTE Efectivo Inversiones temporales Documentos por cobrar Inventarios FIJO Terrenos Edificios Depreciacin acumulada de edificio Equipo Depreciacin acumulada de edificio Marca registrada DIFERIDO Gastos pagados por adelantado PASIVO CAPITAL CONTABLE
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69 Ahora se ordenan las cuentas del Pasivo en: Pasivo Costo plazo y pasivo largo plazo: PASIVO COSTO PLAZO Cuentas por pagar Documentos por pagar Impuestos por pagar Rentas por pagar PASIVO LARGO PLAZO Documentos por pagar Obligaciones por pagar
En seguida acomodo todas las cuentas como van en el Balance, sin olvidar el encabezado y el pie del balance.
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70 Balance en forma de cuenta:

LA EMPRESA, S.A. BALANCE GENERAL AL 30 DE NOVIEMBRE DE 1998 ACTIVO Circulante EFECTIVO INVERSIONES TEMPORALES DOCUMENTOS POR COBRAR INVENTARIOS Suma el Circulante Fijo TERRENOS EDIFICIO DEPRECIACIN ACUM. EDIFICIO EQUIPO DEPRECIACIN ACUM. EQUIPO MARCA REGISTRADA Suma el fijo Diferido GASTOS PAGADOS ADELANTADO POR 240,000 800,180 627,910 225,460 1.893,550 280,000 1.802,820 (272,080) 1.766,870 (80,000) 124,200 3.621,810 109,660 PASIVO A corto plazo CUENTAS POR PAGAR DOCUMENTOS POR PAGAR IMPUESTOS POR PAGAR RENTAS POR PAGAR Suma Pasivo a corto plazo A largo plazo DOCUMENTOS POR PAGAR OBLIGACIONES POR PAGAR Suma Pasivo a largo plazo Total del pasivo CAPITAL CONTABLE Capital social Unidades retenidas 701,240 241,650 70,540 33,600 1.047,030 1,633,450 460,290 2.093,740 3.140,770 650,000 1,834,610
Suma el Capital Total del activo Filomeno Mata Domnguez Dueo 5.625,020 Suma el Pasivo y el Capital Carlos Almibar Prez Contador
2,484610 5,625380
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71 III.3.3 Formas de presentacin. III.3.3.1 En forma de cuenta. Esta manera de presentar la informacin del Balance es la ms comn y representa la ecuacin contable A = P + C, Tambin se conoce como presentacin horizontal, del lado izquierdo se presenta el Activo y del lado derecho se presenta el Pasivo y el Capital Contable, de la manera siguiente: LA ESCONDIDA, S.A. BALANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO DE 1999 Caja Bancos Almacn Suma el Activo 4,000.00 6,000.00 5,200.00 Proveedores 5,200.00 Capital 10,000.00 15,200.00
15,200.00 Suma Pas. y Cap.
Juan Gmez Soto Dueo
Francisco Sotelo Torres Contador
III.3.3.2 En forma de reporte. En esta forma el Balance presenta las cuentas en forma de lista, primero las de Activo, despus las de Pasivo y por ltimo, las del Capital contable, por ello a esta forma de presentacin se le conoce como forma vertical, ejemplo:
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72 LA ESCONDIDA, S.A. BALANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO DE 1999 Caja Bancos Almacn Suma el Activo Proveedores Capital contable Suma el Pasivo y el Capital contable15,200.00 Juan Gmez Soto Dueo Francisco Sotelo Torres Contador 4,000.00 6,000.00 5,200.00 15,200.00 5,200.00 10,000.00
III.4 Efectos de la inflacin en la informacin financiera. A partir del ao de 1976 el fenmeno econmico de la inflacin ha cobrado una importancia capital en la vida financiera de todas las entidades de nuestro pas, debido a los altos porcentajes de inflacin que se han venido observando, por lo que conviene definir este fenmeno para comprender su significado. Se entiende por inflacin el alza generalizada y persistente de los precios de los bienes y servicios de una economa, cuya expresin, en trminos monetarios, consiste en una prdida interna el valor de la moneda. Este fenmeno tiene repercusiones no solo dentro de la economa, sino tambin en la contabilidad. Esta, como ya sabemos, registra todos las operaciones de las empresas que tienen un valor en dinero, por lo que resulta lgico pensar que la baja o prdida del poder adquisitivo de la moneda, indiscutiblemente afectar la situacin financiera y los resultados de las mismas, de ah la importancia que la contabilidad registre y refleje, oportunamente, cualquier situacin derivada de la inflacin.
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El principio contable del Valor Histrico Original regula la valuacin de las operaciones practicadas por las entidades, y que registra la contabilidad, sealando que aquella debe realizarse a travs de: las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimacin razonable que de ellas se hagan al momento en que se consideren realizadas contablemente. El sealamiento anterior es vlido en pocas en que el valor de la moneda permanece constante, ya que la unidad de medicin de la contabilidad lo es precisamente la moneda. En periodos inflacionarios las operaciones que se registran quedan asentadas e informadas en pesos de distinto poder adquisitivo en fechas distintas - nominalmente iguales - lo que ocasiona que al acumularlas con base nominal en comparaciones, las cantidades que se suman y restan son heterogneas, por lo que la informacin financiera est distorsionada y conducir a errores en la toma de decisiones que no contemplen este problema. El mismo principio de valor histrico original, seala que las cifras histricas deben ser modificadas: en el caso de que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su significado, aplicando mtodos de ajuste en forma sistemtica que preserven la imparcialidad y objetividad de la informacin contable. Como la inflacin es un evento que hace perder el significado de las cifras histricas, la profesin ha emitido disposiciones al respecto, con el propsito de eliminar las distorsiones que este fenmeno provoca a la informacin financiera de las entidades. En la actualidad el Boletn B-10 Reconocimiento del los Efectos de la Inflacin en la Informacin Financiera, del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C., la alternativa a elegir por los contadores para adecuar la informacin financiera histrica, se llama, mtodo de ajuste por cambios en el nivel general de precios. Es importante mencionar que no todos los renglones de los estados financieros requieren actualizarse como consecuencia del fenmeno inflacionario, pues ste los afecta de manera distinta.
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74 Existen determinados conceptos que si son susceptibles de actualizacin de su valor histrico (conceptos no monetarios), dado que la inflacin los ha afectado substancialmente, se tiene tambin conceptos (monetarios) que dada sus caractersticas no necesitan de modificacin alguna, ya que el fenmeno econmico no incide de manera relevante en ellas. Estos conceptos del estado de situacin financiera sin: CONCEPTOS MONETARIOS Efectivo. Inversiones en valores a c/plazo. Cuentas y documentos por cobrar. Cuentas y documentos por pagar. CONCEPTOS NO MONETARIOS Inventarios. Inversiones en valores a l/plazo. Activos fijos y depreciaciones. Activos intangibles. Capital social, supervit o dficit.
El mtodo de ajuste por cambios en el nivel general de precios se basa en que las correcciones a los valores histricos de las partidas a actualizar, se efectan a travs del ndice nacional de precios al consumidor, el cual es una medida estadstica que representa la variacin en los precios de una canasta determinada de bienes y servicios en dos periodos distintos. Este ndice lo elabora el Banco de Mxico, y lo publica el Gobierno en el Diario Oficial de la Federacin dentro de los primeros 10 das del mes siguiente al que corresponda dicho ndice. El objetivo del mtodo es convertir los importes de las operaciones pasadas, a su equivalente en unidades de poder adquisitivo a la fecha de reexpresin, con el objeto de transportar su valor pasado a pesos con valor actual, es:
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75 INPC A LA FECHA DE LA REEXPRESIN / INPC A LA FECHA DE LA OPERACIN Ejemplo: Una entidad adquiri un inmueble en diciembre de 1990, en la cantidad de 60 millones de pesos, al actualizar su valor en diciembre de 1996 har los clculos siguientes: IFR/IFO = 200.3880/67.1568 = 2.98388 El valor actual se calcula, 2.98388 x 60,000,000 = 179,032,800 Si la entidad en cuestin no actualizara sus valores no monetarios el total de su activo estara subvaluado dado que los 60 millones invertidos en diciembre de 1990, representan un poder adquisitivo actual a diciembre de 1996 de 179 millones lo que hace que su informacin financiera sea ms acorde con la realidad.16 III.5 Elementos de anlisis e interpretacin financiera. La informacin que contiene el balance general por s sola, no es suficiente para poder llegar a conclusiones adecuadas sobre la situacin financiera de una entidad, sino que es necesario hacer una serie de comparaciones para apreciar mejor la relacin que existe entre las diferentes partidas de este estado financiero, las razones siguientes son las que podemos aplicar al balance: Razn de liquidez inmediata = Efectivo / pasivo a corto plazo Razn de solvencia general = Activo circulante / Pasivo a corto plazo Razn de endeudamiento = Pasivo total / Activo total Razn de participacin de los socios = capital contable / activo total
16
C.P. Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura. p.p. 168 a 172.

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76 Ejemplo, con los siguientes datos realiza las razones mencionadas: Caja Bancos Almacn Suma el Circulante Edificio Suma el Activo Proveedores Acreedores Suma el Pasivo Capital contable 4,000.00 6,000.00 5,200.00 15,200.00 102,300.00 117,500.00 5,200.00 14,520.00 19,720.00 97,780.00
Razn de liquidez inmediata = 10,000 / 19,720 = 50%, esto quiere decir que si se presentaran todas las deudas a corto plazo para su cobro en este instante, la entidad solo podra cubrir el 50% de ellas. Razn de solvencia general = 15,200 / 19,720 = 77%, en este caso si se presentasen todas las deudas para su cobro, la entidad solo podra cubrir el 77% de ellas. Razn de endeudamiento = 19,200 / 117,500 = 17%, esto indica que la participacin de personas ajenas a la entidad, apenas alcanza el 17%, lo que asegura el control de los dueos en la administracin de la entidad. Razn de participacin de los socios = 97,780 / 117,500 = 83%, esto indica que la participacin de los dueos de la entidad, apenas alcanza el 83%, lo que asegura el control de los dueos en la administracin de la entidad.
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77 III.6 Principio de entidad (Postulado de entidad econmico). Dice el Principio de entidad: a la contabilidad le interesa identificar la entidad que persigue fines econmicos particulares y que es independiente de otras entidades, se utilizan para identificar una entidad, dos criterios: (1) conjunto de recursos destinados a satisfacer alguna necesidad social con estructura y operacin propios, y (2) centro de decisiones independiente de la de sus accionistas propietarios, es decir, a la satisfaccin de una necesidad social. Por tanto, la personalidad de un negocio es independiente de la de sus accionistas propietarios y en sus estados financieros solo deben incluirse los bienes, valores, derechos y obligaciones de este ente econmico independiente. La entidad puede ser una persona fsica, una persona moral o una combinacin de varias de ellas.17 Resumen. El Balance es un Estado financiero Bsico que informa de los bienes y derechos propiedad de una entidad y de las deudas y obligaciones a cargo de la misma; estos conceptos en la terminologa contable se conocen como, Activos, Pasivos y Capital Contable, respectivamente. Los elementos que integran el Balance General o Estado de Situacin Financiera son: Las Inversiones o sea los Activos que le sirven para cumplir con su objetivo; y el Financiamiento, que pude ser interno, Capital Contable o bien externo, Pasivos. El Balance General se pude presentar en forma de cuenta, se colocan en una hoja los Activos del lado izquierdo y los Pasivos y el capital del lado derecho; o en forma de reporte, es una lista con las cuentas del Activo seguidas por las del Pasivo ms el Capital Contable.
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PCGA, Boletn A-1. p. 8.

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78 Las cuentas que se usan en el Balance se clasifican en Activo, Pasivo y Capital Contable, a su vez hay subclasificaciones, el Activo se divide en Activo Circulante, cuando es de inmediata disponibilidad, Activo fijo, cuando son recursos que se usan de manera fija o permanente para conseguir el objetivo de la entidad, o bien Activo diferido, cuando se pagan por adelantado. El Pasivo se divide en: Pasivo a Corto Plazo, cuando es de inmediata exigibilidad o bien Pasivo a Largo Plazo, cuando es de menor exigibilidad. El Capital Contable se divide en las siguientes clasificaciones: en Capital social, que es la aportacin de los socios, Utilidades del periodo y utilidades acumuladas, entre otras. La inflacin es el alza generalizada y sostenida de lo precios de los bienes y servicios, y dado que la contabilidad se encarga del registro de las operaciones econmicas de la entidad, es lgico que los resultados y la situacin se vean afectados por estos cambios, por lo que debern reflejarse en la informacin; para ello se usa el mtodo de ajuste por cambios en le nivel general de precios. Una vez que se tenga elaborado el Estado de situacin Financiera se pueden hacer una serie de anlisis para tener ms elementos para la toma de decisiones, entre estos anlisis se tienen: la razn de liquidez inmediata, razn de solvencia general, razn de endeudamiento y razn de participacin de los socios. Por ltimo, el principio de contabilidad de entidad seala que a sta le interesa identificar los entes que persiguen fines econmicos particulares y que es independiente de otras entidades. LECTURA. Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura. Tema IV. Estado de Situacin Financiera (Balance General). Editorial ECAFSA. Octava edicin. 1997. p.p. 143 a 175.
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79 Autoevaluacin 1. Cul es el concepto de Balance General? 2. Qu elementos integran el balance General? 3. Cules son las formas de presentar el Balance General? 4. Cules son las partes del Balance General? 5. Explique qu es el Activo Circulante. 6. Mencione los elementos que integran el Activo Fijo. 7. Mencione dos cuentas del Activo diferido. 8. Explique el Pasivo y sus clasificaciones. 9. Mencione que se entiende por Capital Contable y sus cuentas. 10. En qu consiste la razn de liquidez? 11. Qu establece el principio de entidad?
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80 UNIDAD IV ESTADO DE RESULTADOS PRESENTACIN El Estado de Resultados es el documento financiero que informa de las Utilidades o de las Prdidas que la entidad gener en el periodo del que informa. Existen dos formas de calcular el resultado, una llamada de Inventarios Perpetuos y otra llamada Analtica. Al final de periodo contable se tiene que determinar el resultado y saldar las cuentas de Resultados, que se conocen como transitorias, dejando as solo las cuentas de Balance, que se conocen como permanentes. A este proceso se le conoce como asientos de cierre; existen varias formas de llevarlos a cabo. Las partes del Estado de resultados son: Encabezado. En el que se anota el nombre de entidad, el nombre del estado financiero y el periodo del cual informa. Cuerpo. Se anotan todas las cuentas de resultados con sus respectivos importes, destacando, los ingresos, los costos y los gastos, as como el resultado. Pie. Al final de documento se anotan los nombres y firmas del dueo y del contador que elabor el Estado de Resultados. La elaboracin del Estado de Resultados cumple con el principio de Periodo Contable, ya que informa sobre los costos y gastos que han ocurrido en un periodo determinado, mismos que se identifican con los ingresos que han generado, independientemente de la fecha en que sean pagados.
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81 Al finalizar esta Unidad, el alumno tendr como:
Objetivo Describir cada uno de los elementos que integran el Estado de Resultados. Explicar el concepto de Estado de Resultados, as como la importancia de su elaboracin. Explicar la importancia de los siguientes conceptos: Ventas, Costos y Gastos. CONTENIDO IV.1 Concepto. IV.2 Elementos que lo integran. IV.3 Presentacin. IV.3.1 Mtodo de Inventarios perpetuos. IV.3.2 Mtodo Analtico. IV.3.2.1 Procedimiento detallado. IV.3.2.2 Procedimiento concentrador. IV.3.2.3 Partes del estado de resultados. IV.4 Efectos de la inflacin en la informacin financiera. IV.5 Elementos de anlisis e interpretacin del estado de resultados para la toma de decisiones. IV.6 Principio del periodo contable (Postulados de Devengacin Contable y asociacin de costos y gastos con ingreso). Resumen. Autoevaluacin. IV.1 Concepto. El Estado de Resultados o estado de prdidas y ganancias es el documento financiero que muestra los resultados de las operaciones realizadas por una entidad en un periodo determinado. Estos resultados pueden se de utilidad, cuando los ingresos sean mayores que los gastos, o de prdida cuando los gastos rebasen a los ingresos.
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82 IV.2 Elementos que lo integran. Ventas. Son los ingresos que se generan de las operaciones normales de la empresa. En este caso, son los importes por la venta de mercancas o la prestacin de servicios. Devoluciones sobre venta. Son los importes que se reintegran a los clientes porque estos nos devuelven la mercanca que les habamos vendido. Descuentos sobre venta. Son las bonificaciones que se conceden a los clientes por pronto pago o por volumen de venta. Compras. Son los importes que pagamos a los proveedores por llevar mercancas a nuestros inventarios. Gastos sobre compra. Son los importes adicionales que pagamos por llevar mercancas a nuestros inventarios, ejemplos: fletes, acarreos, etc. Devoluciones sobre compra. Son los importes que nos reintegran los proveedores porque les devolvemos mercancas. Descuentos sobre compra. Son bonificaciones que nos hacen los proveedores por pronto pago o por volumen de compra. Gastos de venta. Son los que se generan por la comercializacin de los productos, como: renta, telfono, sueldos, etc., del departamento de ventas. Gastos de administracin. Son los que se generan por motivos propios de la administracin de la entidad, como: sueldos, telfono, renta, luz, horas extras, etc. Gastos y productos financieros. Son aquellos que se generan por el uso del dinero en la entidad como son: comisiones bancarias, intereses, etc.
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83 Al conjunto de estos dos ltimos tipos de gastos se les conoce como gastos de operacin. Otros gastos y otros productos. Son partidas en las que incurren las entidades en un ejercicio contable y que no se relacionan directamente con su giro principal, como: donativos, prdidas por venta de activo fijo, venta de desperdicio, utilidades en venta de activo fijo, etc. IV.3 Presentacin. Para conocer el resultado de las operaciones que ha realizado una entidad se tienen dos mtodos: IV.3.1 Mtodo de inventarios perpetuos. En este mtodo se usan las siguientes cuentas para el registro de las operaciones con mercancas: Ventas, se abona a precio de venta cuando se vende y se carga a precio de venta cuando existen devoluciones y descuentos sobre venta; su naturaleza es acreedora y su saldo representa el importe de las ventas. Costo de ventas, se carga al precio de costo de las mercancas que se venden y se abona a precio de costo de las devoluciones sobre venta que se reciban; su saldo es deudor y representa el importe del costo de lo vendido. Almacn, se carga a precio de costo el importe de las compras que se hagan y por las devoluciones sobre venta que se reciban, se abona a precio de costo por las ventas que se hagan y por las devoluciones de compra que se realicen; su saldo es de naturaleza deudora y representa la existencia de mercancas. Ejemplo: Presenta el Estado de Resultados por el mtodo de inventarios perpetuos con los importes de las siguientes cuentas: ventas, 175,000; gastos de administracin, 10,000; costo de ventas 105,000 y gastos de venta, 25,000.
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84 Estado de resultados ventas Menos: Igual a: Menos: Igual a: Costo de ventas Resultado bruto Gastos de venta Gastos de administracin Resultado del ejercicio 25,000 10,000 105,000 70,000 35,000 35,000 175,000
Es importante mencionar que en este mtodo no es necesario hacer un inventario final (recuento fsico de las mercancas y valuacin de las mismas) para conocer el resultado, ya que existen cuentas para el Costo de Ventas y para Almacn, si se desea se puede levantar inventario para efectos de comparacin entre las cifras que arroje dicho inventario y las de la cuenta de Almacn. Adems en este mtodo no se aprecia el detalle de las otras cuentas de compras y de ventas, debido a que no se usan cuentas para cada una de ellas. Todas las operaciones que se registran en la contabilidad aumentan y disminuyen diferentes cuentas, al final del periodo contable solo debe haber cuentas de Balance, todas las cuentas de resultados debern quedar saldadas. Este procedimiento se conoce como asientos de cierre, y tiene como fin, conocer el resultado del ejercicio o periodo y saldar las cuentas de resultados. En el caso del mtodo de inventarios perpetuos o continuos es muy fcil, ya que se manejan cuentas que permiten la obtencin del resultado de manera muy rpida, y adicionalmente se abren dos cuentas, una llamada Prdidas y Ganancias y otra, Utilidades del ejercicio o Prdidas del ejercicio, segn sea el caso. El registro en cuentas T de los asientos de cierre para este mtodo es como indican los pasos siguientes:
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85 PASO UNO.- Obtener los saldos de las cuentas de resultados. Cargar los importes de los saldos del Costo de ventas, Gastos de venta y Gastos de administracin a Prdidas y Ganancias; y abonar a cada una de las cuentas mencionadas, sus mismos saldos deudores, para saldarlas. PASO DOS.- Cargar a Ventas el importe de su saldo acreedor, para saldarla, y abonar el mismo importe a la cuenta de Prdidas y Ganancias. Con esto queda saldada la cuenta de Ventas. Obtener el saldo de la cuenta de Prdidas y Ganancias, si ste es deudor, el Resultado del ejercicio o periodo ser una prdida y si es acreedor, ser utilidad. PASO TRES.- Cargar el importe del saldo de Prdidas y Ganancias a ella misma y abonar ese mismo importe a Utilidades del Ejercicio, porque en nuestro ejemplo hubo utilidad. VENTAS 4) 175,000 175,000 (s GASTOS DE ADMINISTRACIN s) 10,000 10,000 (3 COSTO DE VENTAS s) 105,000 105,000 (1 PERDIDAS Y GANANCIAS 1) 175,000 105,000 (4 2) 25,000 3) 10,000 175,000 140,000 35,000 35,000 GASTOS DE VENTA s) 25,000 25,000 (2
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86 De esta manera todas las cuentas de resultados han quedado saldadas y solo estn abiertas (con saldo) las cuentas de Balance, en nuestro ejemplo, Utilidades del ejercicio. Por esta razn, las cuentas de Resultados se conocen como cuentas transitorias y las de Balance como cuentas permanentes. Observa que el saldo de la cuenta de Prdidas y Ganancias es el mismo que obtuvimos en nuestro Estado de Resultados. IV.3.2 Mtodo analtico. En este mtodo existe una cuenta para cada elemento del estado de resultados. La forma de presentar este informe financiero en ste mtodo es la siguiente, para ello veamos los siguientes datos: Ventas Devoluciones sobre ventas Descuentos sobre ventas Compras Gastos sobre compra Devoluciones sobre compra Descuentos sobre compra Inventario inicial Inventario final Gastos de venta Gastos de administracin Bancos Clientes Capital social 670,000 15,000 21,000 410,000 17,000 35,000 41,000 50,000 40,000 70,000 61,000 80,000 57,000 35,000
La idea en este mtodo, es presentar el Estado de Resultados en forma ms detallada, o sea, con ms informacin, acerca de las operaciones con mercancas. Los datos anteriores son de la empresa Siglo XXI, S.A. del ejercicio del 1 de enero al 31 de diciembre de 1999, para desarrollar un ejemplo. El Gerente General es el Sr. Gregorio Sol Soler, y el Contador es el Sr. Mario Fitz Mora. Se deben hacer primero los siguientes clculos antes de presentar el estado financiero.
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87 1.- Clculo de las ventas netas menos: igual a: Ventas Devoluciones sobre venta Descuentos sobre ventas Ventas netas 670,000 15,000 21,000 36,000 634,000
2.- Clculo de las compras totales ms igual a: Compras Gastos de compra Compras totales 410,000 17,000 427,000
3.- Clculo de las compras netas menos: igual a: Compras totales Devoluciones sobre compra 35,000 Descuentos sobre compras 41,000 Compras Netas 427,000 76,000 351,000
4.- Clculo del costo de ventas ms: menos: igual a: Inventario inicial Compras netas Inventario final Costo de Ventas 50,000 351,000 401,000 40,000 361,000
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88 5.- Clculo de la utilidad bruta menos: igual a: Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta 634,000 361,000 273,000
6.- Clculo de la utilidad de operacin menos: Utilidad bruta Gastos de administracin Gastos de venta Utilidad del Ejercicio 273,000 61,000 70,000 131,000 142,000
igual a:
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89 Reuniendo ahora todos los clculos efectuados tenemos el siguiente Estado de Resultados:
Ventas Devoluciones s/ventas Descuentos s/ventas Ventas netas Inventario inicial Compras Gastos de compras Compras totales Devoluciones s/compra Descuentos s/ compra Compras netas Mercancas disponibles Inventario final Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de operacin: Gastos de administracin Gastos de venta Utilidad del ejercicio 670,000 15,000 21,000 36,000 364,000
50,000 410,000 17,000 427,000 35,000 41,000 76,000 351,000 401,000 40,000 361,000 273,000
61,000 70,000
131,000 142,000
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90 En este mtodo para llevar a cabo los asientos de cierre, existen varias formas, una detallada, donde se obtienen en las cuentas T los importes de las Ventas Netas, Compras Netas, Costo de Ventas, Gastos de Operacin y el Resultado del Ejercicio; y otro donde se usa una cuenta concentradora para obtener el Resultado del Ejercicio. Cualquiera que se realice, al final se tendrn saldadas las cuentas transitorias y el Resultado del Ejercicio que deber ser igual al que obtuvimos en nuestro Estado de Resultados anterior. Al primer procedimiento le llamaremos Detallado y al segundo, Concentrador.
IV.3.2.1 Procedimiento Detallado. PASO UNO.- Determinar las Ventas Netas. Cargar a la cuenta de Ventas el importe de los saldos de las cuentas de Devoluciones y Descuentos sobre venta y abonar los mismos importes a esas mismas cuentas, para saldarlas, el saldo de la cuenta de Ventas, despus de esto, representar las Ventas Netas. VENTAS 1) 35,000 670,000 S) 10) 634,000 634,000 DEVOLUCIONES SOBRE VENTA s) 15,000 15,000 (1 DESCUENTOS SOBRE VENTA s) 21,000 21,000 (1
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91 PASO DOS.- Determinar las Compras Netas. Cargar a Compras el importe del saldo de la cuenta de Gastos sobre Compra y cargar a Devoluciones y Descuentos sobre Compras, sus mismos saldos, para saldarlas. Abonar a Gastos sobre Compra su mismo saldo para saldarla, y abonar a Compras los saldos de las cuentas, Devoluciones y Descuentos sobre Compras. El saldo de la cuenta de Compras representar, despus de esto, las compras Netas. COMPRAS s) 410,000 76,000 (3 2) 17,000 427,000 76,000 351,000 351,000 (5 Del PASO TRES DESCUENTOS SOBRE COMPRA 3) 41,000 41,000 (S GASTOS DE COMPRA S) 17,000 17,000 (2 DEVOLUCIONES SOBRE COMPRA 3) 35,000 35,000 (S
PASO TRES.- Determinacin del Costo de Ventas. Cargar a Costo de Ventas el importe del Inventario Inicial y el saldo de Compras y abonarle el importe del Inventario Final. Abonar a Inventarios, el importe del Inventario Inicial y cargarle el importe del Inventario Final. Abonar a Compras su mismo saldo, para saldarla. El saldo de la cuenta Costo de Ventas, representa el costo de la mercanca vendida y el de Inventarios representa el Inventario Inicial del siguiente periodo.
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92 COSTO DE VENTAS 4) 50,000 40,000 (6 5) 351,000 401,000 40,000 361,000 361,000 (8 INVENTARIOS S) 50,000 50,000 (4 6) 40,000 90,000 50,000 40,000
PASO CUATRO.- Determinacin de los Gastos de Operacin. Cargar a Gastos de Operacin el importe de los saldos de las cuentas de Gastos de Venta y de Gastos de Administracin. Abonar a estas ltimas dos cuentas sus mismos saldos, para saldarlas. GASTOS DE OPERACIN 131,000 131,000 (9 GASTOS DE VENTA s) 70,000 70,000 (7 DEVOLUCIONES SOBRE COMPRA s) 61,000 61,000 (7
Del PASO CINCO PASO CINCO.- Determinacin del Resultado y su pase a Utilidades del Ejercicio o Prdidas del Ejercicio. Cargar a Prdidas y Ganancias el importe de los saldos de las cuentas de Costo de Ventas y Gastos de Operacin, y abonar el saldo de la cuenta de Ventas. Cargar a Ventas el importe de su saldo, para saldarla y abonar a Costo de Ventas y a Gastos de operacin el importe de sus saldos, para saldarlas. Por ltimo, cargar a Prdidas y Ganancias el importe de su saldo, para saldarla y a Utilidades del Ejercicio, abonar la misma cantidad.
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93 PERDIDAS Y GANANCIAS 8) 634,000 361,000 (10 9) 131,000 492,000 634,000 11) 142,000 142,000 UTILIDADES DEL EJERCICIO 142,000 (11
Todas las cuentas de resultados estn saldadas y las de Balance presentan los importes para el periodo siguiente: BANCOS CLIENTES INVENTARIOS 80,000 57,000 40,000 CAPITAL SOCIAL UTILIDADES DEL EJERCICIO 35,000 142,000
IV.3.2.2 Procedimiento Concentrador. Este procedimiento consiste en utilizar solo la cuenta de Prdidas y Ganancias para determinar el Resultado y para saldar las cuentas de resultados. PASO UNO.- Cargar a Prdidas y Ganancias, el importe del Inventario Inicial y el saldo de las cuentas de: Compras, Gastos de Compra, Devoluciones y Descuentos sobre Venta, Gastos de Venta y Gastos de Administracin. Se abona a las cuentas respectivas los mismos importes.
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94 PASO DOS.- Abonar a Prdidas y Ganancias, el importe del Inventario Final y el saldo de las cuentas de: Ventas, Devoluciones y Descuentos sobre Compras. Se carga a las cuentas respectivas los mismos importes. PASO TRES.- Se obtiene el saldo de la venta de prdidas y ganancias, se abre la cuenta de utilidades del ejercicio; se carga a la cuenta de prdidas y ganancias su propio saldo y se abona a utilidades del ejercicio la misma cantidad. VENTAS 9) 670,000 67,000 (s DEVOLUCIONES SOBRE VENTA s) 15,000 15,000 (4 DESCUENTOS SOBRE VENTA s) 21,000 21,000 (5
COMPRAS s) 410,000 410,000 (2
GASTOS DE COMPRA s) 17,000 17,000 (3
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRA 10) 35,000 (s 35,000
DESCUENTOS SOBRE COMPRA 11) 41,000 41,000 (s
INVENTARIOS s) 50,000 50,000 (1 8) 40,000
GASTOS DE VENTA s) 70,000 70,000 (6
GASTOS DE ADMINISTRACIN s) 61,000 61,000 (7
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95 PERDIDAS Y GANANCIAS
1) 50,000 2) 410,000 3) 17,000 4) 15,000 5) 21,000 6) 70,000 7) 61,000 644,000 12)142,000 40,000 (8 670,000 (9 35,000 (10 41,000 (11
UTILIDADES DEL EJERCICIO

142,000 (12
786,000 142,000
Todas las cuentas de resultados estn ahora saldadas y las de Balance presentan los importes para el periodo siguiente, igual que en el procedimiento anterior: BANCOS CLIENTES INVENTARIOS 80,000 57,000 40,000 CAPITAL SOCIAL UTILIDADES DEL EJERCICIO 35,000 142,000
Es importante hacer notar que de los dos estados financieros bsicos, siempre se debe elaborar primero el Estado de Resultados, ya que contiene un dato que se usa en el Balance General, concretamente en el apartado del Capital Contable, se trata del Resultado del Ejercicio. En el caso de nuestro ejemplo los 142,000 seran parte del Capital Contable.
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96 IV.3.3 Partes del Estado de Resultados. As como el Balance General, el Estado de Resultados tiene tres partes: Encabezado.- En el que se anota el nombre de entidad, el nombre del estado financiero y el periodo del cual informa. Ejemplo: SIGLO XX, S.A. Estado de Resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre de 1999 Cuerpo.- Se anotan todas las cuentas de resultados con sus respectivos importes, destacando, los ingresos, los costos y los gastos, as como el resultado. Ejemplo:
SIGLO XX, S.A. Estado de Resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre de 1999 Ventas Devoluciones sobre venta Descuentos sobre ventas Ventas netas Inventario inicial Compras Gastos de compra Compras totales Devoluciones sobre compra Descuentos sobre compra Compras netas Mercancas disponibles Inventario final Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de venta Gastos de administracin Utilidad del ejercicio 410,000 17,000 427,000 35,000 41,000 76,000 351,000 401,000 40,000 361,000 273,000 70,000 61,000 131,000 142,000 670,000 15,000 21,000 36,000 634,000
50,000
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97 Pie.- Se anotan los nombres y firmas del dueo y del contador que elabor el Estado de Resultados. SIGLO XX, S.A. Estado de Resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre de 1999 Ventas Devoluciones sobre venta Descuentos sobre ventas Ventas netas Inventario inicial Compras Gastos de compra Compras totales Devoluciones sobre compra Descuentos sobre compra Compras netas Mercancas disponibles Inventario final Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de venta Gastos de administracin Utilidad del ejercicio GERENTE GENERAL Gregorio Sol Soler 410,000 17,000 427,000 35,000 41,000 76,000 351,000 401,000 40,000 361,000 273,000 70,000 61,000 131,000 142,000 CONTADOR PUBLICO Mario Fitz Mora 670,000 15,000 21,000 50,000 36,000 634,000
El Estado de Resultados informa de los resultados de las operaciones que se llevaron a cabo durante un periodo, por lo tanto la fecha en el encabezado debe abarcar dicho periodo.
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98 IV.4 Efectos de la inflacin en la informacin financiera. La informacin financiera que contiene el estado de resultados tambin se ve afectada por el fenmeno inflacionario, aunque no en todos sus renglones. Al respecto, la normatividad contenida en el Boletn B-10, Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera, de los principios de contabilidad del IMCP, seala que deben actualizarse: el costo de ventas y los costos o gastos asociados con los activos no monetarios (inventarios, inversiones en valores a largo plazo, activos fijos, etc.) y en su caso, los ingresos asociados con pasivos no monetarios. Los clculos a efectuarse en la actualizacin de las partidas sealadas son similares a los vistos en la unidad anterior, donde se dio un panorama ms amplio de la inflacin y sus efectos en la informacin financiera de la Balance General. Adems, con la finalidad de hacer comparable la informacin financiera de estados de fechas distintas, el Boletn B-10 seala que: Todos los estados financieros deben expresarse en moneda del mismo poder adquisitivo, - el cierre del ltimo ejercicio informado - La regla de reexpresin anterior debe aplicarse no importando que el rengln especfico de que se trate se encuentre originalmente expresado a valor histrico, a valor de reemplazo o actualizado por ndices generales de precios.18 IV.5 Elementos de anlisis e interpretacin del estado de resultados para la toma de decisiones. Al igual que el Estado de Situacin Financiera, la informacin que presenta el Estado de Resultados tambin es susceptible de ser analizada e interpretada, con la finalidad de tener una mayor evidencia
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99 que permita sustentar la toma de decisiones que sobre el respecto se lleve a cabo. Efectivamente, el contemplar las cifras que por s mismas nos ofrecen este estado financiero, no otorga mayor beneficio que el conocer los montos de las operaciones ah contempladas. En cambio, si se establecen relaciones de dependencia entre los diferentes elementos que lo componen, se tendr informacin adicional, misma que a simple vista no se tiene disponible. Utilizando para este estado financiero el mtodo de razones simples, comentado en el anlisis e interpretacin del Balance General de la unidad anterior, se tienen establecidas, entre otras, las razones siguientes:
ndice del margen de Costo de ventas = Costo de ventas / Ventas netas.
ndice del margen de Utilidad bruta = Utilidad bruta / Ventas netas ndice del margen de Utilidad neta = Utilidad neta / Ventas netas Las frmulas anteriores constituyen parte del estudio de rentabilidad de una entidad, o sea, la cualidad del negocio para proporcionar rendimientos atractivos, y que proporcionaran a los directivos elementos de juicio para fundamentar sus decisiones sobre: Abatir costos de ventas, gastos operativos, sustituir proveedores, elevar precios de venta, etc.19 Tomando el ejemplo de la entidad Siglo XXI que se ha desarrollado en esta Unidad y aplicando las razones anteriores, tendremos los resultados siguientes:
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100 Margen del Costo de ventas = 361,000 / 634,000 = .5694 Esto indica que por cada peso que la entidad vendi, tendr que retener 56.94 centavos para reinvertir nuevamente en las mercancas. O bien, del 100% de las Ventas netas, la entidad invertir en inventarios el 56.94%, manteniendo as la existencia de sus mercancas observada antes de sus ventas. Margen de Utilidad bruta = 273,000 / 634,000 = .4306 De cada peso de Ventas netas logrado por la entidad, se cuenta con 43.06 centavos para hacer soportar sus gastos. Margen de Utilidad neta = 142,000 / 634,000 = .2239 Por cada peso que la entidad vendi, obtuvo una utilidad de 22.39 centavos, o se que del 100% de la ventas netas la empresa gan el 22.39% de las mismas. IV.6 Principio del periodo contable. La normatividad de este principio se encuentra en los Boletines A-1, Esquema de la Teora Bsica de la Contabilidad Financiera y el A-3, Realizacin y Periodo Contable del IMCP. Bsicamente este principio seala la necesidad de presentar informacin financiera en periodos regulares y convencionales, con la finalidad de informar de la situacin financiera y los resultados d operacin de la entidades. Para esto es obligatorio que las operaciones y sus efectos se registren en el periodo en que ocurren, por lo que los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron, no importando la fecha en que sean pagados. La elaboracin del Estado de Resultados cumple con este principio, ya que informa sobre los costos y gastos que han ocurrido en un periodo determinado, mismos que se identifican con los ingresos que han
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101 generado (ventas, productos financieros, etc.) independientemente de la fecha en que sean pagados. Resumen. El Estado de Resultados es el documento financiero que informa de las Utilidades o de las Prdidas que la entidad gener en el periodo del que informa. Existen dos formas de calcular el resultado, una llamada de Inventarios Perpetuos y otra llamada Analtica. El mtodo para calcular los resultados llamada de Inventarios Perpetuos consiste en usar en la contabilidad tres cuentas para el control de las mercancas: Almacn, Ventas y Costo de Ventas; el resultado se obtiene restando de las Ventas el Costo de Ventas, si la primera es mayor, ser Utilidad, pero si es al contrario, el Costo de Ventas es mayor que las Ventas, el resultado ser Prdida. En este mtodo no es necesario levantar un inventario final ya que la cuenta de Almacn lo representa. El mtodo Analtico consiste un usar una cuenta para cada situacin que se presente en las operaciones con mercancas, por ello se llevan cuentas de: Ventas, Devoluciones y Descuentos sobre ventas, Compras, Gastos de Compra, Devoluciones y Descuentos sobre compra, Inventario, etc. La obtencin del resultado es un poco ms laboriosa, de las Ventas se restan las Devoluciones y Descuentos sobre ventas, para determinar las Ventas Netas; a la Compras se suma los Gastos sobre compras y despus se le resta las Devoluciones y los Descuentos sobre compras, para obtener las Compras Netas; al Inventario Inicial se le suma las Compras Netas y se le resta el Inventario Final, para obtener el Costo de Ventas; por ltimo, a las Ventas Netas se le resta el Costo de Ventas, para obtener la Utilidad Bruta, a esta Utilidad se le resta el importe de los Gastos de Operacin, para obtener la Utilidad en Operacin.
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102 Al final de periodo contable se tiene que determinar el resultado y saldar las cuentas de Resultados, que se conocen como transitorias, dejando as solo las cuentas de Balance, que se conocen como permanentes. A este proceso se le conoce como asientos de cierre; existen varias formas de llevarlos a cabo. Las partes del Estado de resultados son: Encabezado.- En el que se anota el nombre de entidad, el nombre del estado financiero y el periodo del cual informa. Cuerpo.- Se anotan todas las cuentas de resultados con sus respectivos importes, destacando, los ingresos, los costos y los gastos, as como el resultado. Pie.- Al final de documento se anotan los nombres y firmas del dueo y del contador que elabor el Estado de Resultados. La elaboracin del Estado de Resultados cumple con el principio de Periodo Contable, ya que informa sobre los costos y gastos que han ocurrido en un periodo determinado, mismos que se identifican con los ingresos que han generado, independientemente de la fecha en que sean pagados. LECTURA. Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura. Tema V. El estado de resultados. Editorial ECAFSA. Octava edicin. 1997. p.p. 179 a 206. Autoevaluacin 1. De qu informa el Estado de Resultados? 2. Cul es el concepto de Estado de Resultados?
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103 3. Del Balance y el Estado de Resultados cul se debe elaborar primero? 4. Cmo se obtiene el resultado en el mtodo de Inventarios Perpetuos? 5. Qu cuentas principales se manejan en este mtodo? 6. Mencione los pasos para realizar los asientos de cierre en Inventario Perpetuos. 7. Mencione las formas para realizar los asientos de cierre en el mtodo Analtico. 8. Describa los pasos del procedimiento detallado. 9. Describa los pasos del procedimiento concentrador. 10.Cules son las partes del Estado de Resultados? 11.De qu trata el Principio de Periodo Contable?
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104 UNIDAD V LA PARTIDA DOBLE Y LA CUENTA PRESENTACIN La teora de la partida doble es una aportacin del fraile Luca Paccioli, quien en 1494 la expuso en su libro Summa. Esta teora es la forma como se hacen los registros contables de las operaciones que realiza una entidad, y consiste en aumentar y disminuir las cuentas de los grupos de Activo, Pasivo y Capital, de tal manera que se observe el origen y la aplicacin del recurso, los cargos siempre deben sumar lo mismo que los abonos al asentar una operacin. La teora de la partida doble tiene como objetivo conservar la ecuacin bsica de la contabilidad que es: Activo = Pasivo + Capital contable. Las reglas de la partida doble reflejan las consecuencias de la accin y la reaccin en cada una de las operaciones que realiza la entidad, estas reglas son bsicas para el registro de las transacciones. La cuenta contable es el instrumento de registro de las operaciones, se puede presentar de muy diversas maneras, en un libro empastado, en hojas sueltas, en tarjetas, en sistemas de cmputo o bien en cuentas T, invariablemente debe tener los siguientes elementos: nmero de la cuenta, nombre, lado para cargo, lado para abonos, fecha, saldo y concepto. La suma de los cargos se conoce como movimiento deudor y la suma de los abonos se conoce como movimiento acreedor, la diferencia entre los movimientos se conoce como saldo, ste puede ser, deudor, si el importe del movimiento deudor es mayor que el acreedor, o acreedor, si es al contrario. En el registro de las operaciones se usan cuentas y subcuentas, a las primeras se les conoce como cuentas de mayor y a las segundas se les conoce como auxiliares o mayor auxiliares, la suma de los saldos de
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105 los auxiliares siempre debe ser igual al saldo de la cuenta de mayor correspondiente. Las reglas del cargo y del abono son: a) se carga cuando aumenta el activo o los gastos, y cuando disminuye el pasivo, el capital y los ingresos y b) se abona, cuando disminuye el activo o los gastos y cuando aumenta el pasivo, el capital o los ingresos. El principio de dualidad econmica se refiere a la cuantificacin de las operaciones y su presentacin en estados financieros, aludiendo a la doble dimensin que todas ellas tienen: a) los recursos de que dispone la entidad para realizarlas y b) las fuentes de donde provienen los recursos. El catlogo de cuentas es una lista con los nmeros y nombre de todas las cuentas que se usan en un sistema de contabilidad, tiene por objetivo facilitar el registro de las operaciones y fomentar la consistencia del mismo, tambin sirve para agilizar la elaboracin de los estados financieros. Existen varias formas de clasificar las cuentas, numrica, alfanumrico, decimal, etc. En esta Gua usamos la forma numrica. Al finalizar esta Unidad, el alumno tendr como:
Objetivo Aplicar de manera prctica La tcnica de registro contable basada en la teora de la partida doble. Conocer y aplicar de manera correcta el manejo de la cuenta.
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106 CONTENIDO V.1 Concepto de la partida doble V.1.1 Introduccin. V.1.2 Objetivo de la partida doble. V. Reglas de la partida doble. V.2 La cuenta. V.2.1 Concepto. V.2.2 Objetivo. V.2.3 Partes que integran la cuenta contable. V.2.4 Libro mayor. V.2.5 Reglas del cargo y del abono. V.2.6 Principios de dualidad econmica. V.3 Catlogo de cuentas. V.3.1 Concepto. V.3.2 Objetivo. V.3.3 Estructura. Resumen. Autoevaluacin.
V.1 Concepto de la partida doble V.1.1 Introduccin. La contabilidad es una tcnica, que usan los contadores para el registro de todas las operaciones que lleva a cabo una entidad, es importante hacer notar que las operaciones que se registran en la contabilidad son aquellas que pueden ser identificadas y cuantificadas en dinero; por lo tanto, la contabilidad de un negocio es el historial financiero de todas las transacciones que ha realizado. En la escuela se practica el registro contable con operaciones que el profesor dicta, en la vida real, las operaciones estn respaldadas por documentos.
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107 Ejemplo: el profesor dicta la siguiente operacin, se compra mercanca al contado por 12,000.00; en la vida real, al comprar mercanca nos dan una factura con las especificaciones y costos de esa mercanca y nosotros entregamos el efectivo, por lo tanto, la factura es el origen del registro contable. En ambos casos el registro sera: Aumento a Mercancas y disminucin a nuestra Caja. Para hacer este registro de operaciones se usan las cuentas, que tienen un nombre que dan idea del tipo de transaccin de que se trata, en nuestro ejemplo usamos dos cuentas, una llamada Mercancas y otra llamada Caja. Este tipo de registro en la contabilidad es la aportacin del fraile Luca Paccioli, quien en 1494 fundament en su libro Summa la teora de la partida doble. La teora de la partida doble descansa en el principio de causalidad, es decir, que toda accin provoca una reaccin, si esto lo aplicamos al ejemplo anterior tenemos que, al aumentar nuestro activo (Mercanca en el almacn) disminuy nuestro activo (dinero en la Caja). De esta manera la Partida Doble se puede definir como la forma de registro contable de las operaciones practicadas por una entidad, a travs de cargos y abonos o sea aumentos y/o disminuciones en las cuentas de Activo, Pasivo, Capital, Ingresos, Costos y Gastos que se vean involucradas en ellas; en todos los casos la suma de los cargos debe ser igual a la suma de los abonos. En nuestro ejemplo, aument el activo (cargo) en 12,000.00 y disminuy el activo (abono) en 12,000.00. Otro ejemplo: La entidad recibe un prstamo bancario que deposita en su cuenta, por 43,500.00. En este caso aumenta el Activo (la cuenta que se usa en este caso es Bancos) y aumenta el Pasivo (en este caso se usa la cuenta llamada Prstamos bancarios a corto plazo), el activo, como veremos ms adelante, aumenta con cargos (las cantidades se colocan del lado izquierdo) y el pasivo aumenta con abonos (las cantidades se colocan del lado derecho), haciendo un esquema, quedara as:
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108 Bancos 43,500 Prstamos bancarios 43,500
Contablemente, esto se entiende que tenemos ms dinero a nuestra disposicin en el Banco (causa), pero a su vez, tenemos una deuda por pagar (efecto). Otro ejemplo: Compramos un camin, que nos cost 73,000.00, dimos un cheque de enganche por 43,000.00 y quedamos a deber el resto. Primero se analiza la operacin, para saber que cuentas se van a usar y con que cantidad de dinero se van a afectar. Aument nuestro Activo en 73,000.00 (Camin, para registrarlo se usa una cuenta llamada Equipo de transporte), disminuy nuestro Activo en 43,000.00 (al pagar con un cheque tenemos menos dinero en el Banco) y aument nuestro Pasivo en 30,000.00 (la cuenta que se usa es Acreedores diversos). En esquemas se tendra: Equipo de transporte 73,000 Bancos 43,000 Acreedores 30,000
Se observa que la suma de los cargos, (equipo de transporte, 73,000.00) es igual a la suma de los abonos (Bancos 43,000.00 y Acreedores 30,000.00), con lo cual se cumple con la teora de la partida doble. Siempre se deben anotar en las cuentas contable, los cargos y despus los abonos.
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109 V.1.2 Objetivo de la partida doble. El objetivo de la partida doble es la medicin equilibrada de la accin y reaccin que se tiene en cada una de las operaciones que se practican en una entidad, dando siempre como resultado la igualdad bsica contable: Activo = Pasivo + Capital contable, la cual demuestra que los recursos que posee toda unidad econmica han sido obtenidos de sus dos fuentes de financiamiento: Pasivo, o sea endeudamiento y Capital contable, o sea aportaciones y utilidades generadas. Ejemplo:20 LA MEXICANA Estado de Situacin Financiera al 30 de septiembre de 1998
ACTIVO CIRCULANTE CAJA BANCOS CLIENTES ALMACN PASIVO 38,000 A CORTO PLAZO PROVEEDORES DTOS. POR PAGAR SUMA EL PASIVO 200,000 30,000 20,000 15,000 5,000 20,000
2,000 6,000 5,000 25,000
NO CIRCULANTE 212,000 CAPITAL CONTABLE EDIFICIO 200,000 CAPITAL SOCIAL EQUIPO DE 12,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO OFICINA SUMA DEL ACTIVO 250,000 SUMA EL CAPITAL CONTABLE SUMA EL PASIVO Y EL CAP. CONTABLE
230,000 250,000
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110 En este estado financiero se ve la igualdad mencionada: Activo, 250,000.00 igual a la suma del Pasivo, 20,000.00 ms el Capital contable, 230,000.00. V.1.3 Reglas de la partida doble. Para que siempre se conserve la igualdad anterior es necesario observar las siguientes reglas: 1.- Si aumenta el activo (accin) se tendr forzosamente (reaccin): - Disminucin en otro activo y/o - Aumento en el pasivo y/o - Aumento en el capital contable Ejemplos: a) se compra mercanca por 3,000.00, pagamos con cheque. Aumenta el activo (Mercancas) en 3,000.00 y disminuyo el activo (Bancos) en 3,000.00. b) se recibe un prstamo bancario por 10,000.00 que se deposita en la cuenta de cheques. Aumenta el activo (Banco) en 10,000.00 y aumentan el pasivo (Prstamos bancarios) en 10,000.00. c) se recibe de los socios aportaciones en efectivo por 10,000 que se depositan en la cuenta de cheques. Aumenta el activo (bancos) en 10,000.00 y aumenta el capital contable (capital social) en 10,000.00. 2.- Si el pasivo disminuye (accin) se tendr forzosamente (reaccin): - Disminucin en el activo y/o - Aumento en otro pasivo y/o - Aumento en el capital contable Ejemplos: a) se liquida en efectivo un pagar por 500.00. Disminuye el pasivo (Documentos por pagar) en 500.00 y disminuye el activo (Caja) en 500.00. b) se cambia con los proveedores una deuda no documentada por una letra de cambio por 1,000.00. Disminuye el pasivo (Proveedores) en 1,000 y aumenta el pasivo (Documentos por pagar) en 1,000.00. c) cancelacin de un pagar a cambio de acciones
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111 de la entidad por 2,000.00. Disminuye el pasivo (Documentos por pagar) en 2,000.00 y aumenta el capital contable (capital social) en 2,000.00 3.- Si el capital contable disminuye (accin) se tendr forzosamente (reaccin): - Disminucin en el activo y/o - Aumento en el pasivo y/o - Aumento en el capital contable Ejemplos: a) retiro de un socio al que se le reembolsa su aportacin con un cheque por la cantidad de 5,000.00. Disminuye el capita contable (capital social) en 5,000.00 y disminuye el activo (Bancos) en 5,000.00. b) retiro de un socio a quien se le queda a deber su aportacin, se le da un pagar por 10,000.00. Disminuye el capital contable (capital social) en 10,000.00 y aumenta el pasivo (Documentos por pagar) en 10,000.00. c) se establece una reserva de previsin por 8,000.00 a travs de disminuir la utilidad del ejercicio. Disminuye el capital contable (utilidades del ejercicio) en 8,000.00 y aumenta el capital contable (Reserva de previsin) en 8,000.00. Inversamente: 1.- Si disminuye el activo (accin) se tendr forzosamente (reaccin): - Aumento en otro activo y/o - Disminucin en el pasivo y/o - Disminucin en el capital contable 2.- Si aumenta el pasivo (accin) se tendr forzosamente (reaccin): - Aumenta el activo y/o - Disminucin en otro pasivo y/o - Disminucin del capital contable
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112 3.- Si el capital contable aumenta (accin) se tendr forzosamente (reaccin): - Aumentar el activo y/o - Disminuye el pasivo y/o - Disminuye el capital contable Para estos casos, se aplican tambin los ejercicios anteriores. Haciendo un resumen de todas las cuentas que afectaron los grupos contable de activo, pasivo y capital contable tendramos:
GRUPO INICIAL ALIMENTOS DISMINUCIO NES FINAL
ACTIVO PASIVO CAPITAL CONTABLE SUMA EL PASIVO MAS EL CAPITAL
250,000.00 20,000.00 230,000.00 250,000.00
23,000.00 21,000.00 20,000.00
8,500.00 3,500.00 23,000.00
264,500.00 37,5000.00 227,000.00 264,500.00
Recordando, se tiene que el objetivo de la partida doble, entendido como la medicin equilibrada de la accin y reaccin que se tiene en cada una de las operaciones que se practican en una entidad, da siempre como resultado la igualdad bsica contable: Activo (264,500.00) = Pasivo (37,500.00) + Capital contable (227,000.00), la cual demuestra que los recursos que posee toda unidad econmica han sido obtenidos de sus dos fuentes de financiamiento: Pasivo, o sea endeudamiento y Capital contable, o sea aportaciones y utilidades generadas.
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113 V.2 La cuenta. V.2.1 Concepto. La cuenta es el medio que se usa en la contabilidad para registrar todas las operaciones que realice la entidad, las cuentas se agrupan en cinco categoras: activo, pasivo, capital, ingresos y gastos. La cuenta representa la descripcin y el clculo de los aumentos y las disminuciones que presenta cada elemento que interviene en las operaciones que realiza la entidad. Ejemplos: Bancos, donde registramos todos los depsitos que se hicieron en la cuenta de cheques (aumentos) y todos los cheques expedidos por la entidad (disminuciones). Es importante saber que en la Contabilidad se le llama cuenta al elemento donde se registran las causas y los efectos de una operacin econmica que lleva a cabo una entidad. Claro, en el registro de una operacin pueden intervenir dos o ms cuentas. V.2.2 Objetivo. El objetivo del Contador al usar cuentas contables es proporcionar informacin y control de los aumentos y disminuciones que sufre cualquier elemento del activo, pasivo, capital, ingresos y gastos como consecuencia de las operaciones que lleve a cabo una entidad. Todas las cuentas, como ya estudiamos en la Unidad III y IV, se ordenan y clasifican para formar los estados financieros bsicos de la entidad, al final del periodo contable. Al estructurar el sistema de cuentas a usar en una contabilidad se deben buscar los trminos y elementos que ofrezcan mayor informacin a los usuarios de la misma, as como mayor control a la administracin de la entidad. Los nombres que se asignan a cada una de las cuentas deben indicar el concepto que trata de describir para que los usuarios de la informacin financiera las identifiquen rpidamente, ejemplos, la cuenta llamada CLIENTES, representa todos los importes que nos adeudan las personas que nos compraron mercanca a crdito, as como todos
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114 los pagos que a cuenta de sus adeudos nos ha hecho; la cuenta llamada PROVEEDORES, representa todos los importes que debemos por compras de mercanca a crdito, que hemos hecho, as como los abonos que hemos efectuado. Los formatos en que se materializan las cuentas pueden tener diferencias en cuanto a la forma pero no en cuanto al fondo. Una cuenta puede llevarse en hojas empastadas, en hojas sueltas, en tarjetas, en computadora o en la representacin ms elemental llamada cuenta T que representa un espacio dividido en dos partes iguales por una lnea vertical. Ejemplo: NOMBRE DE LA CUENTA
V.2.3 Partes que integran la cuenta contable. Para anotar en las cuentas los aumentos y disminuciones que se produzcan, como consecuencia de las operaciones realizadas, la cuenta presenta dos parte iguales, en la parte izquierda se anotan los cargos y en la derecha los abonos, el lado donde se anotan los cargos, se llama debe y en donde se anotan los abonos, se conoce como haber. Ejemplo:
La suma de los cargos en cualquier cuenta se conoce como movimiento deudor y a la suma de los abonos de cualquier cuenta se le conoce como movimiento acreedor. Normalmente una cuenta presenta un movimiento mayor que otro, en el caso de que el movimiento deudor sea mayor que el acreedor se dice que existe saldo deudor, en caso contrario se dice que existe saldo acreedor.
1) 12,000.00 4) 24,600.00 5) 5,000.00 8) 13,200.00 CARGOS
CAJA 5,000.00 (3 24,500.00 (6
ABONOS
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115 Existir saldo deudor, cuando el movimiento deudor sea mayor que el acreedor, en caso contrario ser saldo acreedor; se llama saldo a la diferencia de movimientos. En caso de que una cuenta solo tenga movimiento deudor o movimiento acreedor, ste sera su saldo, deudor o acreedor, segn corresponda. Veamos los siguientes ejemplos: CLIENTES 1) 32,000.00 12,000.00 (3 4) 4,600.00 21,200.00 (6 5) 6,700.00 1,250.00 (9 8) 10,100.00 53,400.00 34,450.00 18,950.00
MOVIMIENTO DEUDOR SALDO DEUDOR
MOVIMIENTO ACREEDOR
En este caso el movimiento deudor (53,400.00) es mayor que el movimiento acreedor (34,450.00) por lo tanto, el saldo ser deudor (18,950.00). PROVEEDORES 1) 2,000.00 23,000.00 (3 2) 1,600.00 21,100.00 (7 4) 4,000.00 12,125.00 (8 10) 11,100.00 18,700.00 56,225.00 37,525.00
MOVIMIENTO DEUDOR
MOVIMIENTO ACREEDOR SALDO ACREEDOR
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116 En este caso el movimiento acreedor (56,225.00) es mayor que el movimiento deudor (18,700.00) por lo tanto, el saldo ser acreedor (37,525.00). Cuando los importes de los movimientos sean iguales se dice que la cuenta esta saldada dado que la diferencia entre los movimientos ser de cero. Ejemplo: BANCOS 1) 12,000.00 12,000.00 (3 2) 4,020.00 11,270.00 (6 4) 7,250.00 23,270.00 23,270.00 CUENTA SALDADA
MOVIMIENTO DEUDOR
MOVIMIENTO ACREEDOR
En este caso el movimiento deudor (23,270.00) es igual que el movimiento acreedor (23,270.00) por lo tanto, la cuenta est saldada. La naturaleza del saldo es lo que se necesita para incrementarla, ya sean cargos o abonos, por ejemplo, las cuentas de activo necesitan cargos para aumentar, por lo tanto su naturaleza ser deudora; y las cuentas de pasivo necesitan abonos para aumentar, por lo tanto su naturaleza ser acreedora. En el tema de Reglas del cargo y del abono, se detalla con qu aumentan cada uno de los grupos de cuentas. V.2.4 Libro mayor. El libro mayor, es un libro de registro que se usa en la contabilidad para llevar un control de todas las cuentas que afectan las operaciones econmicas que realiza una entidad. En este libro de debe abrir un esquema de mayor para cada una de las cuentas. Las partes del libro mayor son: nmero de cuentas, nombre de las cunetas que son afectadas por la operacin, fecha en que se llev a cabo la operacin,
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117 el nmero de la operacin del libro diario, monto de los cargos y de los abonos y una pequea descripcin de la operacin. En la actualidad con el uso de computadoras en los negocios, solo se captura la pliza y el sistema hace el libro diario, el libro mayor y los auxiliares. En las empresas que llevan a cabo muchas operaciones se acostumbra manejar subcuentas para llevar un control y registro ms al detalle, a estas subcuentas se les conoce como mayores auxiliares y las cuentas a las que pertenecen se les llama mayores. Ejemplo: el saldo de la cuenta de Clientes (cuenta de mayor) presenta el saldo de 45,600.00, esta cuenta se integra de las siguientes subcuentas: Rosa Daz, con un saldo de 10,000.00, Pedro Soto, con un saldo de 21,000.00 y Nadia Rosas, con un saldo de 14,600.00 (estas tres subcuentas se conocen como mayores auxiliares). Las cuentas de los mayores auxiliares no registran sus movimientos de aumentos y disminuciones en el libro mayor, solo se hacen pases por concentracin del periodo, el control de ellos se lleva a cabo en libros especiales llamados mayores auxiliares, pudiendo existir tantos libros como sea necesario, ejemplos: mayor auxiliar de clientes, mayor auxiliar de almacn, mayor auxiliar de bancos, mayor auxiliar de proveedores, etc. Ejemplo: se supone que tengo una cuenta de control de Proveedores, con un saldo de 23,450.00 y sus auxiliares, La Provincial, con un saldo de 4,500.00, La Nacional, con un saldo de 13,900 y La Especial con un saldo de 5,050.00. Durante el mes compramos a crdito, a La Nacional 6,790.00 y a La Provincial, 10,500.00; se le pag con cheque a La Especial, 4,000.00 y a La Nacional 12,540.00. Cmo quedara la cuenta de control y sus auxiliares?
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118 PROVEEDORES 2)16,540.00 23,450.00 (s 17,290.00 (1 16,540.00 40,740.00 24,200.00 La Nacional 2) 12,540.00 13,900.00 (s 6,790.00 (1 12,540.00 20,690.00 8,150.00
La Provincial 4,500.00 (s 10,500.00 (1 15,000.00
La Especial 2) 4,000.00 5,050.00 (s 1,050.00
Almacn 2)17,290.00
Bancos 16,540.00 (2
Todos los pases a la cuenta de mayor (proveedores) deben hacerse por concentrado, en nuestro caso todas las compras a crdito fueron abonadas de manera global (17,290.00) y todos los pagos fueron cargados de manera global (16,540.00), tambin. La suma de los saldos de todas las cuentas auxiliares de mayor (8,150.00 + 15,000.00 + 1,050.00) debe ser igual al saldo de la cuenta de mayor (24,200.00). V.2.5 Reglas del cargo y del abono. Las reglas del cargo y del abono son indispensables para el registro de las operaciones, realmente son muy sencillas y nos sirven para poder aumentar o disminuir cada una de las cunetas que intervienen en las operaciones de la entidad. Debes recordar que los trminos, debe, dbito y cargos, son sinnimos e indican los importes que se anotan en
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119 el lado izquierdo del esquema de mayor (o cuenta T) y los trminos, haber, crdito y abonos, son tambin sinnimos e indican los importes que se colocan del lado derecho de los esquemas de mayor. Las reglas del cargo y del abono son las siguientes: CARGO Aumento en una cuenta de activo o disminucin en una cuenta de pasivo o de capital. ABONO Disminucin en una cuenta de activo o aumento en una cuenta de pasivo o de capital. Veamos un ejemplo: si un cliente nos debe 20,000.00 y nos paga 5,000.00 a cuenta en efectivo, aumentara la cuenta de Caja, y como caja es de activo, tendra que realizar un Cargo, y a su vez, la cuenta de Clientes disminuira, y como Clientes es cuenta de activo, tendra que realizar una Abono, de esta manera: Caja 1) 5,000 S) 20,000 Clientes 5,000 (1
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120 Las reglas del cargo y del abono en esquemas, representando los cinco grupos de cuentas en la contabilidad, se veran as: PASIVO Derechos de los acreedores ACTIVO Bienes y derechos sobre los activos propiedad de la entidad
Aumenta con Disminuye con CARGOS ABONOS
Disminuye con CARGOS
Aumenta con ABONOS
GASTOS Consumo de los activos
CAPITAL CONTABLE Derechos de los dueos sobre los activos
Aumenta con Disminuye con CARGOS ABONOS
Aumenta con ABONOS
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121 INGRESOS Recursos que ingresan al negocio
Aumenta con ABONOS
Debe recordarse que los Ingresos y los Gastos entran en el clculo de la utilidad del periodo, lo que afecta finalmente la cuenta de capital, estos ingresos tienen el efecto final de incrementar el capital y los gastos de disminuirlo, de ah su tratamiento contable. Con el fin de que se aprecie las reglas del cargo y del abono en la elaboracin de los dos estados financieros bsicos se presenta el siguiente cuadro21:
ESTADO FINANCIERO CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS AUMENTA CON
CARGOS ABONOS
DISMINUYE CON
CARGOS ABONOS
SALDONORMAL
Resultados
(4) Ingresos (5) Gastos Ingresos-Gastos (1) Activo (2) Pasivo (3) Capital contable Activo = Pasivo +Capital

Acreedor Deudor
Balance

Deudor Acreedor Acreedor
A continuacin se presenta un cuadro con las cuentas que se usan en cada uno de los grandes grupos de cuentas, con el fin de que en los futuros ejercicios se usen de acuerdo a las reglas del cargo y del abono:
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ACTIVO Caja Bancos Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Almacn Pagos anticipados cp Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Equipo de transporte Maquinaria Depsitos en garanta Acciones y valores Patentes y marcas Gastos de organizacin Papelera y tiles Propaganda y publicidad Primas de seguros Rentas pagadas por ant. Intereses pagados por ant. PASIVO Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos Prstamos bancarios Impuestos por pagar Dividendos por pagar Cobros ant. a c.p. Hipotecas por pagar Rentas cobradas por ant. Intereses cobrados por ant. CAPITAL Capital social Reservas de capital Utilidades acumuladas Utilidades del ejercicio INGRESOS Ventas Prod. Financiero s Otros productos GASTOS Costo de ventas Gastos de admon. Gastos financieros Otros gastos
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123 V.2.6 Principio de dualidad econmica. Este principio contable se refiere a la cuantificacin de las operaciones practicadas por una entidad y se presentacin, aludiendo a la doble dimensin que todas ellas tienen sobre: 1.- Los recursos de los que dispone para cumplir el objetivo (activo), y 2.- Las fuentes de donde han provenido dichos recursos, (pasivo y capital). Lo anteriormente asentado se relaciona estrechamente con la igualdad Activo = Pasivo + Capita contable, misma que se debe cumplir siempre en cada registro de las operaciones practicadas, segn lo establece la teora de la partida doble. Para darle formalidad a este principio, podemos decir que en la contabilidad, en cada registro contable que se efecte, la suma de los cargo y de los abono efectuados en las cuentas involucradas SIEMPRE SER IGUAL cumplindose de esta manera el equilibrio permanente de la ecuacin bsica: A = P + C 22 V.3 Catlogo de cuentas. V.3.1 Concepto. El catlogo de cuentas es un listado que incluye el nmero y el nombre de las cuentas que son usadas en el sistema de contabilidad de una entidad. En este listado se agrupan las cuentas en base a su pertenencia a uno de los siguientes conjuntos: Activo, Pasivo, Capital contable, Ingresos y Gastos. En este listado se incluyen las cuentas de mayor y las de mayor auxiliar, con el fin de que el sistema contable ofrezca la informacin al mayor detalle posible, sin que esto produzca lentitud o una carga de trabajo.
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124 V.3.2 Objetivo. El objetivo del catlogo de cuentas es el facilitar el registro de todas las operaciones practicadas por las entidades, ya que la persona que haga la afectacin contable sabr que cuentas cargar y que cuentas abonar, los que son representativos de los aumentos y disminuciones observados en las cuentas involucradas. Tambin con el uso de un catlogo de cuentas el registro ser consistente a medida que vaya creciendo el nmero de cuentas afectadas. Adems esto facilitar la elaboracin de estados financieros. V.3.3 Estructura. La estructura bsica del catlogo de cuentas se integra por tres niveles: rubros, cuentas de mayor y auxiliares, (Grupos, Cuentas y Subcuentas). Los rubros son los grandes grupos de cuentas, Activo, Pasivo, Capital, Ingresos y Gastos; las cuentas de mayor son, entre otras, Caja, Bancos, Proveedores, Acreedores, etc., y los auxiliares, son los elementos que componen una cuenta principal o colectiva como, La Nacional, La Provincial y La Especial que son subcuentas de Proveedores, como ya vimos en un ejemplo anteriormente. Existen diversos clasificaciones para estructurar el catlogo de cuentas, en esta gua vamos a usar el sistema numrico. En una clasificacin numrica se les asigna nmeros arbigos a los rubros: 1 2 3 4 5 ACTIVO PASIVO CAPITAL CONTABLE INGRESOS COSTOS Y GASTOS
Despus se le pone nmero a las clasificaciones del Activo, del Pasivo, del Capital contable a los Ingresos y a los Costos y Gastos.
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125 11 ACTIVO CIRCULANTE 12 ACTIVO FIJO 13 ACTIVO DIFERIDO 31 CAPITAL SOCIAL 32 RESERVA LEGAL 33 UTILIDADES ACUMULADAS 34 RESULTADO DEL EJERCICIO 21 PASIVO A COSTO PLAZO 22 PASIVO A LARGO PLAZO 41 VENTAS 42 PRODUCTOS FINANCIEROS 43 OTROS PRODUCTOS 44 PRDIDAS Y GANANCIAS
51 COSTO DE VENTAS 52 GASTOS DE VENTA 53 GASTOS DE ADMINISTRACIN 54 GASTOS FINANCIEROS 55 OTROS GASTOS Por ltimo se procede a elaborar el catlogo de cuentas agregando las cuentas y subcuentas de forma ordenada y lgica: CATLOGO DE CUENTAS 1110 Caja 1120 Bancos 1120-001 Bancomer, S.A. 1120-002 Banamex, S.A. 1120-003 Bital, S.A. 1130 Acciones y valores a la vista 1130-001 Acciones 1130-002 CETES 1140 Clientes 1140-001 Filomeno Mata 1140-002 La Gran Va 1140-003 Mara Sort 1140-004 La Comercial 1145 Deudores diversos 1145-001 Toms Osorio 1145-001 Graciela Mauri 1150 Documentos por cobrar 1150-001 Letras de cambio 1150-002 Pagar
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126 1160 Almacn de mercancas 1160-001 Pinturas 1160-002 Ferretera 1160-003 Acabados 1210 Terrenos 1220 Edificios 1230 Equipo de oficina 1230-001 Computadoras 1230-002 Libreros 1230-003 Mquinas de escribir 1230-004 Escritorios 1240 Equipo de reparto 1250 Equipo de transporte 1310 Gastos de instalacin 1320 Primas de seguros 1320-001 Siniestros 1320-002 Vida 1330 Rentas pagadas por anticipado 1340 Intereses pagados por anticipado 2110 Proveedores 2110-001 La Especial 2110-002 La Provincial 2110-003 La Nacional 2120 Prstamos bancarios a corto plazo 2130 Documentos por pagar 2130-001 Letras de cambio 2130-002 Pagars 2140 Acreedores diversos 2140-001 El Stano, S.A. 2140-002 Nieto y Co. 2140.003 Impuestos y cuotas por pagar 2140-001 INFONAVIT 2140-002 SAR 2140-003 IMSS 2145 IVA por pagar 2210 Hipotecas por pagar 2220 Documentos por pagar largo plazo
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127 2230 Prstamos bancarios largo plazo 2230-001 Refaccionarios 2230-002 De habilitacin o avo 3100 Capital social 3200 Reserva legal 3300 Utilidades acumuladas 3400 Resultado del ejercicio 4100 Ventas 4100-001 Al contado 4100-002 A crdito 4200 Productos financieros 4200-001 Utilidades en cambios 4200-002 Intereses cobrados 4300 Otros productos 4400 Prdidas y ganancias 5100 Costo de ventas 5200 Gastos de venta 5200-001 Sueldos 5200-002 Comisiones a agentes 5200-003 Horas extras 5200-004 Depreciacin 5200-005 Gasolina 5200-006 Viticos 5300 Gastos de administracin 5300-001 Sueldos 5300-002 Rentas 5300-003 Horas extras 5300-004 Depreciacin 5300-005 Gasolina 5300-006 Viticos 5400 Gastos financieros 5400-001 Intereses pagados 5400-002 Comisiones bancarias 5500 Otros gastos 5500-001 Donativos 5500-02 Prdidas en venta de activo fijo
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128 Resumen. La teora de la partida doble es una aportacin del fraile Luca Paccioli, quien en 1494 la expuso en su libro Summa. Esta teora es la forma como se hacen los registros contables de las operaciones que realiza una entidad, y consiste en aumentar y disminuir las cuentas de los grupos de Activo, Pasivo y Capital, de tal manera que se observe el origen y la aplicacin del recurso, los cargos siempre deben sumar lo mismo que los abonos al asentar una operacin. La teora de la partida doble tiene como objetivo conservar la ecuacin bsica de la contabilidad que es, Activo = Pasivo + Capital contable. Las reglas de la partida doble reflejan las consecuencias de la accin y la reaccin en cada una de las operaciones que realiza la entidad, estas reglas son bsicas para el registro de las transacciones. La cuenta contable es el instrumento de registro de las operaciones, se puede presentar de muy diversas maneras, en un libro empastado, en hojas sueltas, en tarjetas, en sistemas de cmputo o bien en cuentas T, invariablemente debe tener los siguientes elementos: nmero de la cuenta, nombre, lado para cargo, lado para abonos, fecha, saldo y concepto. La suma de los cargos se conoce como movimiento deudor y la suma de los abonos se conoce como movimiento acreedor, la diferencia entre los movimientos se conoce como saldo, ste puede ser, deudor, si el importe del movimiento deudor es mayor que el acreedor, o acreedor, si es al contrario. En el registro de las operaciones se usan cuentas y subcuentas, a las primeras se les conoce como cuentas de mayor y a las segundas se les conoce como auxiliares o mayor auxiliares, la suma de los saldos de los auxiliares siempre debe ser igual al saldo de la cuenta de mayor correspondiente.
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129 Las reglas del cargo y del abono son: a) se carga cuando aumenta el activo o los gastos, y cuando disminuye el pasivo, el capital y los ingresos; y b) se abona, cuando disminuye el activo o los gastos, y cuando aumenta el pasivo, el capital o los ingresos. El principio de dualidad econmica se refiere a la cuantificacin de las operaciones y su presentacin en estados financieros, aludiendo a la doble dimensin que todas ellas tienen: a) los recursos de que dispone la entidad para realizarlas y b) las fuentes de donde provienen los recursos. El catlogo de cuentas es una lista con los nmeros y nombre de todas la cuentas que se usan en un sistema de contabilidad, tiene por objetivo facilitar el registro de las operaciones y fomentar la consistencia del mismo, tambin sirve para agilizar la elaboracin de los estados financieros. Existen varias formas de clasificar las cuentas, numrica, alfanumrico, decimal, etc. En esta gua usamos la forma numrica. LECTURA. Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura. Tema VI. La partida doble y la cuenta. Editorial ECAFSA. Octava edicin. 1997. p.p. 213 a 274. Autoevaluacin 1. 2. 3. 4. 5. Escriba el concepto de partida doble. Cul es el objetivo de la partida doble? Mencione las reglas de la partida doble. Cul es la ecuacin bsica de la contabilidad? Qu es la cuenta y para qu se usa?
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130 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. Cules son los elementos de la cuenta contable? Qu es movimiento en contabilidad? Qu es movimiento acreedor? Qu es movimiento deudor? Cmo sabe cuando es saldo acreedor? Cmo sabe cuando una cuenta tiene saldo deudor? Qu son los auxiliares? Mencione las reglas del cargo y del abono. Defina cargos. Defina abonos. Qu establece el principio de dualidad econmica?
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131 UNIDAD VI REGISTRO DE OPERACIONES PRESENTACIN En esta Unidad se trata todo lo relacionado con el Registro de las Operaciones, los pasos estudiados para este fin fueron: registro en Libro Diario, pases al Mayor y a sus Auxiliares de los asientos en Diario, elaboracin de la Balanza de comprobacin, elaboracin de Estados Financieros y asientos de cierre. Tambin se estudi el registro contable del IVA. El registro en el Diario se hace de manera cronolgica y este registro debe cumplir con los siguientes elementos: fecha en que se realiz la operacin, referencia con el Mayor, nmero de asiento en el diario, nmeros y nombres de las cuentas que involucradas en el registro, importes de cargo o de abono que correspondan y una breve descripcin de la operacin. El registro en el Mayor debe contener, referencia con el Diario, el nmero y nombre de cuenta, importes para cargos y abonos, movimientos y saldos. En el Mayor los datos se clasifican por cuenta y es posible llevar un control por subcuentas, llamadas auxiliares. La Balanza de Comprobacin es un documentos interno que sirve para elaborar los Estados Financieros y para comprobar el cumplimiento de la partida doble en el registro contable, este documento debe tener las siguientes partes: encabezado, nmero y nombre de las cuentas de Mayor, movimientos, deudor y acreedor y saldos, deudores y acreedores; la suma de movimientos debe ser igual, as como la de los saldos. Despus de elaborada la Balanza de Comprobacin se prepara el Estado de Resultados y el Balance General, precisamente en ese orden.
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132 Los asientos de cierre se hacen con el fin de saldar las cuentas de resultados y para conocer el resultado del ejercicio, para ello existen diferentes procedimientos para llevarlos a cabo, el que se usa en esta Gua, utiliza la cuenta de Prdidas y Ganancias en la cual se determina el resultado del ejercicio. Al finalizar esta Unidad, el alumno tendr como:
Objetivo Registrar operaciones en asientos de Diario y en Esquemas de Mayor. Elaborar la Balanza de Comprobacin y explicar su importancia en la contabilidad. Elaborar los estados financieros bsicos (Estado de Resultados y Balance General). Conocer y aplicar el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
CONTENIDO VI.1 Registro de operaciones en asientos de Libro Diario. VI.1.1 Introduccin. VI.1.2 Registro de operaciones en el Libro Diario General. VI.2 Registro de operaciones en esquemas de Libro Mayor General. VI.3 El impuesto al valor agregado en el registro de operaciones. VI.4 Balanza de comprobacin. VI.5 Estados Financieros. VI.5.1 Elaboracin del Estado de Resultados. VI.5.2 Elaboracin del Balance General. VI.5.3 Asientos de cierre. VI.6 Principios de contabilidad aplicable (Postulados bsicos aplicables). Resumen. Autoevaluacin.
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133 VI.1 Registro de operaciones en asientos de Libro Diario. VI.1.1 Introduccin. La contabilidad se encarga de registrar todas las operaciones que lleva a cabo una entidad con el fin de elaborar informacin til y oportuna para la toma de decisiones, para hacer el historial de los aumentos y disminuciones en los recursos y en los financiamientos de la entidad, el Contador se vale de las cuentas y de una serie de reglas, principios, procedimientos y tcnicas contables. Los pasos para hacer el registro contable son: Anlisis de las operaciones realizadas por la entidad, para determinar que cuentas se van a utilizar, si van a aumentar o a disminuir y cuales van a ser sus importes. Registrar las operaciones en el Libro Diario General. Clasificacin de movimientos en el Mayor General. Elaboracin de la Balanza de Comprobacin. Elaboracin de los Estados Financieros bsicos (Estado de Resultados y Balance General). Realizacin de asientos de cierre. El primer paso lo desarrollamos en la Unidad anterior, los dems los estudiaremos en esta Unidad, empezando por el registro de las operaciones en el Libro Diario General, pero antes debemos estructurar el catlogo de cuentas que todo sistema de contabilidad debe tener, que facilite el registro de operaciones, as como la elaboracin de los estados financieros.
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134 El ejemplo que vamos a usar para seguir los pasos de contabilizacin de operaciones, son las transacciones de la Empresa Maxivista, S.A., que de dedica a la compra y venta de mercancas, esta empresa usa el procedimiento de registro de operaciones llamado Analtico o Pormenorizado; su Catlogo de Cuentas es el siguiente: 1110 1120 1120-001 1120-002 1130 1130-001 1130-002 1130-003 1140 2110 2110-001 2110-002 2120 2120-001 2130 2140 3100 3200 3300 3400 4100 4100-001 5100 5100-001 5100-002 5100-003 5200 5200-001 5200-002 6100 Caja Bancos Mercantil. S.A. Comercial, S.A. Clientes Julin Gamboa La Favorita Ca. Conrado, S.A. Almacn Proveedores La continental, S.A. El Surtidor Acreedores Carga de Oriente, S.A. ISR por pagar PTU por pagar Capital social Reserva Legal Utilidades acumuladas Resultado del ejercicio Ventas Devoluciones sobre venta Costo de ventas Compras Gastos sobre compras Devoluciones sobre compra Gastos de administracin ISR PTU Prdidas y ganancias
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135 VI.1.2 Registro de operaciones en el Libro Diario General. El libro diario, fundamentalmente consiste en hacer una registro cronolgico (diario) de todas y cada una de las operaciones realizadas por la entidad, pero no tan solo se anota la fecha, los cargos y abonos resultantes de una operacin, sino que adems es necesario registrar el nombre de las entidades con las que se celebr la transaccin, como son los bancos, los clientes, deudores, proveedores, acreedores, accionistas, etc. El tipo de documentacin comprobatoria originado por la operacin, por ejemplo: facturas, recibos, notas, etc., nmero de tales documentos, condiciones bajo las cuales se pact la operacin, fechas de vencimiento, etc. Despus de hacer las anotaciones en el diario se pasan al libro mayor y a los registros auxiliares. El libro mayor se emplea para documentar los movimientos resultantes de las operaciones en cuentas individuales, es decir, en este libro se abre una cuenta para cada uno de los conceptos que integran el activo, pasivo, capital y resultados. Los registros auxiliares o mayores auxiliares son empleados para controlar una serie de subcuentas que juntas representan el importe total de una cuenta colectiva o de control (cuenta de mayor). Como sealamos anteriormente el libro diario debe registrar una serie de datos importantes que permitan seguir la huella de las operaciones realizadas, para lograr este objetivo el libro diario puede adoptar varios tipos de estructuras, dependiendo como se lleve a cabo el registro, en forma manual, mecnica o electrnica. Cabe hacer notar que la forma de registrar en el diario es una de las muchas posibles que pueden emplearse, toda vez que cada empresa de acuerdo con sus necesidades puede variar la estructura, lo que es pertinente recalcar es que, independientemente de la estructura que se disee, todos los datos mencionados deben ser consignados. Ejemplo de estructura para registro en el Libro Diario:
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136 1 No. de asiento 2 No. de folio del mayor 3 ---Concepto------Fecha---Cuentas de cargo Subcuentas Cuentas de abono Subcuentas ----Redaccin---4 Parcial 5 Cargos 6 Abonos
A continuacin se da una pequea explicacin del uso de las columnas: Columna 1.- El nmero que se anotar es progresivo, empezando con el asiento de apertura. Columna 2.- Aqu se anota el nmero de la hoja que le corresponde en el libro mayor a cada cuenta de cargo o abono que intervino en la operacin realizada, es decir la hoja en que se encuentra dicha cuenta en el mayor. La anotacin del nmero de folio del mayor en el libro diario, deber efectuarse despus de haberse hecho el pase al libro mayor, con la finalidad de verificar que todos los asientos registrados en el diario se hayan pasado al mayor, esto es una medida de control. En un sistema contable por computadora, solo se registran las operaciones en una Pliza del sistema y el programa se encarga de hacer los pases al mayor, estableciendo relaciones entre la pliza y el mayor. Columna 3.- Se anotan los siguientes datos: Fecha. Esta debe corresponder al da en la que la operacin fue realizada y no cuando se registra. Nombre de las cuentas de cargo y de las subcuentas. Nombre de las cuentas de abono y de las subcuentas.
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137 Redaccin. En este espacio se registra en forma breve todos los dems datos que permitan identificar la operacin con la documentacin comprobatoria o documento fuente respectivo, tal como tipo y nmero de documento, factura o recibo y las condiciones bajo las cuales fue pactada la transaccin. Columna 4.- En esta columna anotaremos las cantidades de las subcuentas que integran un cargo o un abono. En un sistema electrnico solo se afectan las subcuentas, por lo que el catlogo de cuentas es muy relevante. Columnas 5 y 6.- Anotaremos los Cargos y los Abonos segn el tipo de transaccin que se realice. Para estudiar el registro de operaciones en el libro diario, veamos el siguiente ejemplo: 1. Maxivista, S.A. continua sus operaciones el 1 de enero de 1999 con los siguientes datos de su Balance General al 31 de diciembre de 1998: Bancos 83,500.00 Banco Mercantil S.A. 43,000.00 Banco Comercial 40,500.00 S.A. Clientes 55,000.00 Julin Gamboa 25,000.00 La Favorita 20,000.00 Cia. Conrado S.A. 10,000.00 Almacn 31,250.00 Proveedores La Continental S.A. ISR por pagar PTU por pagar Capital Social Unidad del Ejercicio 98 29,500.00 29,500.00 13,685.00 4,025.00 100,000.00 22,540.00
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138 Durante el ejercicio realiza las siguientes operaciones: 2. Da 2 de enero, se establece la reserva legal en un 5%, con cargo a la utilidad del ejercicio de 1998. 3. Da 3 de enero, se cancela el saldo de la utilidad del ejercicio de 1998, contra los resultados de ejercicios anteriores (utilidades acumuladas). 4. Da 3 de enero, se paga el ISR y la PTU, mediante la expedicin del cheque N 12345-01 a cargo del Banco Mercantil, S.A. 5. Da 3 de enero, se compran 750 unidades de mercancas a $ 25.00 c/u que paga de contado, segn factura No. 8001, cheque N 468 del Banco Comercial, S.A. 6. Da 4 de enero, las compras anteriores originan gastos por $2,250.00 que paga de contado, segn nota N 1234 de la compaa de fletes Casa Blanco, Cheque no. 456 a cargo del Banco Mercantil, S.A. 7. Da 4 de enero, de la compra anterior, se devuelve a sus proveedores 75 unidades, cuyo importe le pagan de contado. Se deposita en el Banco Comercial, S.A. 8. Da 5 de enero, paga a su proveedor La Continental, S.A. $12,000.00, con cheque 469 de Banco Comercial, S.A. 9. Da 6 de enero compra 800 unidades de mercancas a $ 25.00 c/u a crdito al Surtidor, S.A. 10. Da 6 de enero, las compras anteriores originan gastos por $3,000.00 que queda a deber a la Ca. Carga de Oriente, S. A. Segn factura N 908 11. Da 10 de enero, vende al contado 600 unidades a $ 65.00 c/u, se deposita en al Banco Mercantil, S.A.
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139 12. Da 11 de enero, se venden a La Favorita a crdito, 200 unidades a $ 65.00 c/u. 13. Da 12 de enero, La Favorita devuelve 50 unidades, se le abona a su cuenta. 14. Da 13 de enero, se venden 300 unidades al contado a $ 65.00 c/u, se deposita en el Banco Mercantil. 15. Da 14 de enero, nos pagan Julin Gamboa, 15,000.00 y La Favorita, 10,500.00, se deposita en el Banco Comercial, S.A. Da 15 de enero, se levanta inventario fsico y hay 1,675 unidades de a $ 25.00 c/u, dando un importe de $ 41,875.00. Se pide: Registrar en el Libro Diario. Efectuar los pases al Libro Mayor. Elaborar Balanza de Comprobacin. Elaborar el Estado de Resultados. Elaborar el Balance General.
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140 Registrar en el Libro Diario 1 de enero

NUM. CUENTA
Asiento 1
PARCIAL
DE CUENTAS Y SUBCUENTAS
DEBE
HABER
1120 1120-001 1120-002 1130 1130-001 1130-002 1130-003 1140 2110 2110-001 2130 2140 3100 3400
Bancos Banco Mercantil S.A. Banco Comercial S.A. Clientes Julin Gamboa La Favorita Ca. Conrado S.A. Almacn Proveedores La Continental S.A. ISR por pagar PTU por pagar Capital social Utilidad del ejercicio 98 Asiento de apertura segn Balance inicial
83,500 43,000 40,500 55,000 25,000 20,000 10,000 31,250 29,500 29,500 13,685 4,025 100,00 0 22,540
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141 2 de enero NUM. DE CUENTA 3400 3200 Asiento 2 CUENTAS Y PARCIAL DEBE SUBCUENTAS 1,127 Utilidad del ejercicio 98 Reserva legal HABER 1,127
Establecimiento de la reserva legal de un 5% 3 de enero NUM. DE CUENTA 3400 3300 Asiento 3 CUENTAS Y PARCIAL DEBE HABER SUBCUENTAS Utilidad del ejercicio 98 21,413 Utilidades Acumuladas 21,413 Traspaso de la utilidad del ejercicio 98 contra utilidades acumuladas 3 de enero NUM. DE CUENTA 2130 2140 1120 1120-001 Asiento 4 CUENTAS Y PARCIAL DEBE HABER SUBCUENTAS 13,685 ISR por pagar 4,025 PTU por pagar 17,710 Bancos Banco Mercantil 17,710 S.A. Pago en efectivo de los impuesto con cheque no. 12345
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142 3 de enero NUM. DE CUENTA 5100-001 1120 1120-002 Asiento 5 CUENTAS Y PARCIAL DEBE HABER SUBCUENTAS Compras 18,750 Bancos 18,750 Banco Comercial 18,750 S.A. Compra de 750 unidades a 25 c/u de contado, factura 8001, cheque N. 1234 Asiento 6 CUENTAS Y PARCIAL DEBE HABER SUBCUENTAS Gastos de compra 2,250 Bancos 2,250 Banco Mercantil 2,250 S.A. Pago nota N. 1234, de Fletes Casa Blanca con cheque N. 456 Asiento 7 CUENTAS Y PARCIAL DEBE HABER SUBCUENTAS Bancos 1,875 Banco Comercial 1,875 S.A. 1,875 Devoluciones sobre compra Establecimiento de la reserva legal de un 5%
4 de enero NUM. DE CUENTA 5100-002 1120 1120-001
4 de enero NUM. DE CUENTA 1120 1120-002 5100-003
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5 de enero NUM. DE CUENTA 2110 2110-001 1120 1120-002
143 Asiento 8 CUENTAS Y PARCIAL DEBE HABER SUBCUENTAS 12,000 Proveedores La Continental 12,000 12,000 S.A. 12,000 Bancos Banco Comercial S.A. Pago a sus proveedores con cheque N. 724
6 de enero NUM. DE CUENTA 5100-001 2110 2110-002
Asiento 9 CUENTAS SUBCUENTAS Compras Proveedores El Surtidor S.A.
Y PARCIAL DEBE 20,000
HABER 20,000
20,000
Compra de mercanca a crdito 6 de enero NUM. DE CUENTA 5100-002 2120 2120-001 Asiento 10 CUENTAS Y PARCIAL DEBE SUBCUENTAS 3,000 Gastos de compra Acreedores Ca. Carga de Oriente 3,000 S.A. Gastos por pagar segn factura 508
HABER 3,000
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144 10 de enero NUM. DE CUENTA 1120 1120-001 4100 Asiento 11 CUENTAS SUBCUENTAS Bancos Mercantil Ventas Y PARCIAL DEBE 39,000 39,000 39,000 HABER
Ventas al contado segn factura N. 3001 11 de enero NUM. DE CUENTA 1130 1130-002 4100 Asiento 12 CUENTAS SUBCUENTAS Clientes La Favorita Ventas
Y PARCIAL DEBE 13,000 13,000
HABER
13,000
Ventas a crdito segn factura 3002 12 de enero NUM. DE CUENTA 4100-001 1130 1130-002 Asiento 13 CUENTAS Y PARCIAL DEBE SUBCUENTAS Devoluciones sobre 3,250 venta Clientes 3,250 La Favorita Devolucin de 65 unidades
HABER 3,250
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145 13 de enero NUM. DE CUENTA 1120 1120-001 4100 Asiento 14 CUENTAS SUBCUENTAS Bancos Mercantil Ventas Y PARCIAL DEBE 19,500 19,500 19,500 HABER
Ventas al contado segn factura N. 3003 14 de enero NUM. DE CUENTA 1120 1120-002 1130 1130-001 1130-002 Asiento 15 CUENTAS SUBCUENTAS Bancos Comercial Clientes Julin Gamboa La Favorita Pago de clientes Despus de que se ha hecho el registro de una operacin en el Libro Diario General, se procede a realizar los pases al Mayor General, en esta Gua por razones didcticas, primero hicimos todos los registros en el Diario y despus, como hacemos a continuacin, los pasamos al Mayor. VI.2 Registro de operaciones en esquemas de Libro Mayor General. El Libro Mayor es un registro donde concentraremos los movimientos que tuvieron las cuentas de activo, pasivo, capital contable y resultados, como consecuencia de las operaciones realizadas durante el periodo contable, es decir en este libro asignaremos un folio para cada una de las cuentas que integran la contabilidad en la empresa, en este libro pasaremos los asientos registrados previamente en el Libro
Y PARCIAL DEBE 25,500 25,500
HABER
25,500 15,000 10,500
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146 Diario. Si bien es cierto que en el Libro Mayor debemos tener informacin necesaria que permita seguir la huella de operaciones realizadas y registradas en el Diario, tambin lo es el hecho de que su funcin esencial consiste en acumular los movimientos y saldos de las cuentas, con los cuales estemos en posibilidad de preparar la informacin mediante estados financieros. La estructura del Mayor puede ser diferente para cada entidad, dependiendo de la planeacin y diseo del sistema de contabilidad. En esta Gua vamos a usar las cuentas T para hacer los pases a las cuentas de Mayor, y tambin las vamos a usar para los auxiliares (las subcuentas que registramos en el Diario). Primero hacemos los pases al Mayor de las cuentas y subcuentas del Balance Inicial, que registramos en el Asiento 1 del Diario, posteriormente haremos el registro en el orden en que se realizaron las operaciones, los nmeros a los lados de las cuentas T corresponden a los de los Asientos del Diario, es importante distinguir entre las cuentas del Mayor y las cuentas auxiliares. Al final se obtienen movimientos para pasarlos a la Balanza de Comprobacin. Cuentas de Mayor o de Control Bancos 1) 83,500 17,710 (4 7) 1,875 18,750 (5 Clientes 1) 3,250 (13 55,000 12) 25,500 13,000 (15 68,000 28,750 Almacn 1) 31,250 31,250 (b d) 41,875
11) 39,000 2,250 (6 14) 19,500 12,000 (8 15) 25,500 50,710
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147 Proveedores 8) 12,000 29,500 (1 20,000 (9 12,000 49,500 ISR por pagar 4) 13,685 13,685 (1 PTU por pagar 4) 4,025 4,025 (1
Capital social 100,000 (1
Utilidad del ejercicio 2) 1,127 22,540 (1 3) 21,413 22,540 22,540
Reserva legal 1,127 (1
Utilidades acumuladas 21,413 (3
Compras 5) 18,750 9) 20,000 38,750 38,750 (c
Gastos de compra 6) 2,250 10) 3,000 5,250 5,250 (c
Devolucin sobre compra c) 1,875 1,875 (7
Acreedores 3,000 (10
Ventas 39,000 (11 13,000 (12 19,500 (14 a) 71,500 71,500
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148 Devolucin sobre ventas 13) 3,250 3,250 (a Gastos de administracin 16) 16,170 (e 16,170 ISR y PTU por pagar 16,170 (16
Cuentas de Mayor Auxiliares BANCOS Mercantil 1) 43,000 17,710 (4 11) 39,000 2,250 (6 14) 19,500 101,500 19,960 Comercial 1) 18,750 (s 40,500 7) 1,875 12,000 (8 15) 25,500 57,875 30,750
CLIENTES Julin Gamboa 1) 25,000 15,000 (15 La Favorita 1) 3,250 (13 20,000 12) 10,500 13,000 (15 33,000 13,750 Ca. Conrado S.A. 1) 10,000
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149 PROVEEDORES Y ACREEDORES La Continental S.A. s) 12,000 29,500 (1 El Surtidor S.A. 20,000 (9 Ca de Carga Oriente S.A. 3,000 (10
VI.3 El impuesto al valor agregado en el registro de operaciones. Existen algunas operaciones financieras que realiza la entidad que se ven afectadas por el IVA (Impuesto al Valor Agregado), este impuesto est estipulado en la Ley del Impuesto al Valor Agregado, que se sugiere consulte el estudiante, ya que en esta gua solo se trata de su registro contable. El IVA se determina aplicando a los valores la tasa genrica del 15%. El IVA lo debe pagar quien compra y el vendedor debe retenerlo (IVA trasladado) para compararlo con el IVA que a su vez pag en sus compras (IVA acreditable) y la diferencia enterarla al fisco (IVA por pagar), o bien acreditarla en el prximo periodo. Las cuentas que se usan en el registro contable del IVA son tres: IVA trasladado (el que nos pagan nuestros clientes), IVA acreditable (el que pagamos a nuestros proveedores y acreedores) y el IVA por pagar (que es la diferencia entre el IVA trasladado y el IVA acreditable). Ejemplo: 1.2.Se compra mercanca por 12,000 ms IVA, se paga a los proveedores de contado. Se vende mercanca por 7,000 ms IVA, nos pagan los clientes de contado.
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150 3.4.5.Compramos una vitrina para usarla en el negocio, nos cost, 1,500 ms IVA, la quedamos a deber. Compramos mercancas a crdito por 8,000. Vendemos mercancas a crdito, por 17,000.
Registros en diario Asiento 1 Compras IVA acreditable Bancos 12,000.00 1,800.00 13,800.00
Compra de mercancas al contado Asiento 2 Bancos Ventas IVA trasladado 8,050.00 7,000.00 1,050.00
Ventas de mercancas al contado Asiento 3 Mobiliario y equipo IVA acreditable Acreedores diversos Compra de vitrina a crdito 1,500.00 225.00 1,725.00
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151 Asiento 4 Compras IVA acreditable Proveedores 8,000.00 1,200.00 9,200.00
Compra de mercancas a crdito Asiento 5 Clientes Ventas IVA trasladado 19,550.00 17,000.00 2,550.00
Venta de mercancas a crdito Para ilustrar mejor el tratamiento contable del IVA, veamos las cuentas relativas a este impuesto en cuentas T. IVA trasladado 1,050 (2 2,550 (5 a) 3,600 3,600 IVA acreditable 1) 1,800 3) 225 4) 1,200 3,225 3,225 (a IVA por pagar 375 (a
Cuando se entera al Fisco el IVA por pagar, se carga la cuenta de IVA por pagar y se abona a Bancos o a Caja. VI.4 Balanza de comprobacin. La balanza de comprobacin es un documento de control interno, que el Contador de una entidad elabora al final del periodo contable, con el fin de verificar el cumplimiento de la partida doble en el registro de las operaciones efectuadas por la entidad.
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152 La balanza de comprobacin por lo tanto, es un documento contable que se elabora con el objeto de verificar que en los asientos de diario y en su pase al mayor, se respeto la partida doble, para mantener equilibrio en la ecuacin contable. La balanza de comprobacin debe contener los siguientes datos: Nombre de la entidad. Nombre del documento (balanza de comprobacin). Nmero y nombre de las cuentas (columnas 1 y 2). Movimiento del mayor, deudores y acreedores (columnas 3 y 4). Saldos, deudores y acreedores (columnas 5 y 6). Sumas iguales (movimientos, deudor y acreedor y saldos, deudor y acreedor). Es recomendable que adicional a la balanza de comprobacin existan otros elementos de control que ayuden a verificar el correcto asiento en diario y pase al mayor, ya que en ocasiones no se obtienen sumas iguales, lo cual indica que se cometieron errores, que pueden tener las siguientes causas: a) Errores en la suma de movimientos o saldos de la balanza. b) Sumas equivocadas en movimientos del mayor. c) Pase equivocado de importes del Diario al Mayor. d) Registrar en Diario un asiento, sin respetar la partida doble y as pasarla al Mayor. e) Registrar en el Mayor nicamente los cargos o los abonos de un asiento
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153 En la balanza de comprobacin, primero deben anotarse los nmeros y nombres de las cuentas del Activo, despus las del Pasivo, en seguida las del Capital contable y las de Ingresos, por ltimo se anotan las de Costos y Gastos (columnas 1 y 2). De tal manera que todas las cuentas estn ordenadas de acuerdo a como van en el Balance y en el Estado de Resultados. En seguida se anotan los movimientos de cada una de las cuentas del Mayor, segn sean deudores (columna 3) o acreedores (columna 4), se obtienen las diferencias entre estos movimientos y se colocan en las columnas de saldos deudores (columna 5) o acreedores (columna 6). La suma de los movimientos, deudor y acreedor, deber ser igual; la suma de los saldos, deudor y acreedor, tambin debern ser igual. En caso de que las sumas no sean iguales se debe a alguna de las causas mencionadas anteriormente y debern revisarse las sumas de la balanza y los importes de los registros en el Diario y Mayor, para corregir las cifras equivocadas. Para ejemplificar lo anterior, hagamos la Balanza de Comprobacin de Maxivista, S.A.
NM. DE CUENTA 1120 1130 1140 2110 2120 3100 3200 3300 4100 4100-001 5100-001 5100-002 MOVIMIENTOS DEBE HABER 169,375 50,710 68,000 28,750 31,250 12,000 49,500 3,000 100,000 1,127 21,413 71,500 3,250 38,750 5,250 3,250 38,750 5,250 SALDOS DEBE HABER 118,665 39,250 31,250 37,500 3,000 100,000 1,127 21,413 71,500
DESCRIPCIN BANCOS CLIENTES ALMACN PROVEEDORES ACREEDORES CAPITAL SOCIAL RESERVA LEGAL UTILIDADES ACUMULADAS VENTAS DEVOLUCIONE S SOBRE VENTA COMPRAS GASTOS SOBRE COMPRA
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5100-003 DEVOLUCIONE S SOBE COMPRA SUMAS IGUALES 1,875 327,875.00 327,875.00 236,415.00 1,875 236,415.00
VI.5 Estados Financieros. VI.5.1 Elaboracin del Estado de Resultados. Una vez que se ha elaborado la Balanza de Comprobacin es muy fcil hacer el Estado de Resultados, pues en la Balanza las cuentas estn ordenadas, primero las de Balance y despus las de Resultados, estas son las que vamos a usar. El Estado de Resultados se estudi en la Unidad V. De nuestro ejemplo, este documento de informacin se elaborara as:
MAXIVISTA, S.A. ESTADO DE RESULTADOS DEL 1o. DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1999 menos igual ms menos igual igual menos igual igual menos igual VENTAS DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS VENTAS NETAS INVENTARIO INICIAL COMPRA GASTOS DE COMPRA DEVOLUCIONES SOBRE COMPRA COMPRAS NETAS MERCANCA DISPONIBLE INVENTARIO FINAL COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA ISR PTU UTILIDAD DEL EJERCICIO 38,750 5,250 1,875 42,125 73,375 41,875 31,500 36,750 12,495 3,675 16,170 20,580 71,500 3,250 68,250 31,250
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155 Para el efecto de ISR y PTU, se consider el 34% y el 10% de la Utilidad Bruta, respectivamente; an cuando no es exactamente as en la realidad, sirve como ejemplo, para ello se carga a Gastos de Admn., y se abona a ISR y PTU por pagar, con el asiento 16. Recurdese que de los dos Estados Financieros Bsicos, primero se debe elaborar el Estado de Resultados ya que nos informa de la Utilidad del Ejercicio que es cuenta de Capital Contable y ste se presenta en el Balance General. VI.5.2 Elaboracin del Balance General. Debe recordarse que el Balance General o Estado de Situacin Financiera, informa de los bienes y derechos propiedad de una entidad, as como de sus obligaciones, por lo tanto debe representar a simple vista, tanto los recursos (Activos), como los financiamientos, interno (Capital Contable) y externo (Pasivos). Los detalles para elaborar el Balance General se estudiaron en la Unidad IV.
MAXIVISTA, S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 1999 ACTIVO Bancos Clientes Almacn Suma el ACTIVO PASIVO 118,665 Proveedores 39,250 Acreedores 41,875 ISR por pagar PTU por pagar 199,790 Suma el Pasivo CAPITAL CONTABLE Capital social Reserva Legal Utilidades Acumuladas Utilidades del Ejercicio Suma el Capital Contable Suma el Pasivo ms el Capital 37,500 3,000 12,495 3,675 56,670 100,000 1,127 21,413 20,580 143,120 199,790
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156 VI.5.3 Asientos de cierre. Se conoce como asientos de cierre el procedimiento que se realiza al final de cada periodo contable para saldar las cuentas de Resultados, e iniciar solo con cuentas de Balance el periodo siguiente. En este procedimiento se adicionan una cuenta T llamada Prdidas y Ganancias, que es una cuenta transitoria que solo sirve para obtener el resultado del periodo ya que esta cuenta quedar saldada al pasar su saldo a la cuenta Utilidades del ejercicio, que es cuenta de Capital contable, y por lo tanto se presenta en el Balance General. Para ello aplicamos las frmulas que vimos en la Unidad V, relativas al Estado de Resultados. Para identificar estos asientos, a los lados de las cuentas T que ya tenemos, ocuparemos letras minsculas en lugar de nmeros. Los asientos de cierre que efectuaremos son: a) Cargamos el saldo de Ventas (71,500) a la cuenta de Ventas, para saldarla; y el de Devoluciones sobre Venta (3,250) a la cuenta de Prdidas y Ganancias. Abonamos a Prdidas y Ganancias el saldo de la cuenta de Ventas (71,500) y el de Devoluciones sobre Venta (3,250), a la cuenta de Devoluciones cobre Venta, para saldarla. b) Cargamos el importe del Almacn (31,250) a Prdidas y Ganancias, para restarlo de las ventas y Abonamos el importe de Almacn (31,250) a la cuenta de Almacn c) Cargamos las Compras (38,750) y Gastos sobre Compras (5,250) a Prdidas y Ganancias y las Devoluciones sobre compra (1,875) le cargamos su mismo importe y
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157 Abonamos a las Compras (38,750) y a Gastos sobre Compra (5,250) los mismos importes y a Prdidas y Ganancias el saldo de Devoluciones sobre compras (1,875) d) Cargamos el Inventario final (41,875) a la cuenta de Almacn y Abonamos el mismo importe a Prdidas y Ganancias e) Cargamos el importe de los Gastos (ISR y PTU) (16,170) a Prdidas y Ganancias y Abonamos los mismos importes a la cuenta de Gastos de Admn. (16,170) para saldarla f) Obtenemos movimientos de la cuenta de Prdidas y Ganancias: y si el movimiento acreedor es superior al deudor, cargamos a Prdidas y Ganancias la diferencia de movimientos, para saldarla y abonamos a utilidades del ejercicio y si el movimiento deudor es mayor que el acreedor, cargamos a Prdidas del ejercicio y abonamos a Prdidas y Ganancias, para saldarla. UTILIDADES DEL EJERCICIO 20,580 (f
PRDIDAS Y GANANCIAS a) b) c) e) f) 3,250 31,250 44,000 16,170 94,670 20,580 71,500 1,875 41,875 115,250 (a (c (d
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158 VI.6 Principios de contabilidad aplicables. Los principios de contabilidad aplicables a los Estados Financieros de una entidad son: los de Entidad, Periodo Contable y Revelacin Suficiente. El Estado de Situacin Financiera o Balance General, cumple de hecho con el principio de Entidad, ya que informa sobre los bienes, valores, derechos y obligaciones de la empresa como ente econmico independiente y con personalidad jurdica propia, que la acreditan como sujeto de tener derechos y obligaciones. El Estado de Resultados por su parte, cumple con el principio del Periodo Contable pues informa sobre los resultados obtenidos por una entidad econmica en un periodo convencional (normalmente de una mes), despus de haber confrontado los ingresos, costos y gastos sucedidos en dicho periodo. El principio de Revelacin Suficiente debe ser observado en la elaboracin de los estados financieros, ya que estos deben contener la informacin financiera indispensable para que los usuarios internos y externos de la misma, puedan formarse un juicio exacto de la situacin financiera y resultados de una entidad. 23
LECTURA. Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura. Tema VII. Registro de operaciones. Editorial ECAFSA. Octava edicin. 1997. p.p. 283 a 319.
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159 Autoevaluacin 1. Cules son los pasos para hacer el registro contable de las operaciones? 2. Qu elementos tiene el registro en Diario? 3. Qu elementos tiene el registro en el Mayor? 4. Cmo se elabora la Balanza de Comprobacin? 5. Para qu nos sirve la Balanza de Comprobacin? 6. Cules son las causas de que las sumas en la Balanza no cuadren? 7. Para qu se hacen los asientos de cierre y qu cuentas se usan? 8. Cmo se hace el registro contable del IVA?
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160 V. GLOSARIO A ABONO O ABONAR. Registrar una cantidad en la parte derecha de la cuanta T, o sea registrarla en el haber de la cuenta. ACTIVO. Son todos los recursos propiedad de la entidad que le sirven para la realizacin de sus fines, los cuales deben representar beneficios econmicos futuros, fundadamente esperados y controlados por una entidad y que sean consecuencia de transacciones pasadas o de otros eventos ocurridos. ANTICIPO A PROVEEDORES. Cantidades entregadas proveedores a cuenta de futuras compras de mercancas. a los
ASIENTOS COMPUESTOS. Asientos en los que intervine ms de una cuenta de cargo y una o ms cuentas de abono o viceversa. ASIENTOS SIMPLES. Asientos en los que interviene una sola cuenta de cargo y una sola cuenta de abono. B BALANCE GENERAL. Es el estado financiero que informa de los recursos econmicos con los que cuenta una entidad para llevar a cabo sus fines, tambin informa de las fuentes de dichos recursos. BANCOS. Aumentos y disminuciones del efectivo propiedad de una entidad econmica, depositados en instituciones del sistema financiero, como consecuencia de las transacciones realizadas. C CAJA. Aumento y disminucin del efectivo propiedad de una entidad econmica como consecuencia de las transacciones realizadas.
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161 CAPITAL CONTABLE. Son los recursos de los que dispone la entidad y que fueron aportados por los socios o dueos, y los provenientes de las operaciones realizadas y otros eventos econmicos, los dueos adquieren un derecho sobre el capital, el cual puede ser ejercido por reembolso o distribucin. CARGO O CARGAR. Registrar una cantidad en la parte izquierda de la cuenta T, o sea, en el lado del debe de la cuenta. CENTRALIZADOR. Es el mtodo de registro manual de operaciones consistente en utilizar tantos libros o diarios especiales, como operaciones semejantes realice la entidad, los pases al diario general y al mayor general se hacen mediante asientos de concentracin. CETES. Ttulos al portador adquiridos con descuento a travs de casas de bolsa, producen intereses, el obligado es el gobierno federal, el agente es el Banco de Mxico. CLIENTES. Entidades a las que se venden mercancas o prestan servicios, nica y exclusivamente a crdito, ya sean documentos o no, que constituyen la actividad principal de la entidad. COMISIN. Pago recibido por el comisionista por el desempeo de su actividad. COMITENTE. El que confiere comisin mercantil. COMPRAS NETAS. Compras totales menos devoluciones, rebajas o bonificaciones sobre compra. COMPRAS TOTALES. Es la suma de las compras ms los gastos de compra. COMPRAS. Adquisiciones de mercancas efectuadas durante el ejercicio, de contado o a crdito.
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162 COMPUTADORA. Mquina electrnica que procesa informacin a alta velocidad y que se integra de monitor, unidad de proceso y teclado, adems puede tener otros dispositivos conectados. CONCILIACIN BANCARIA. Procedimiento que tiene por objeto determinar razonablemente las diferencias entre dos cantidades que tericamente debe ser iguales. CONTINGENCIA. Incertidumbre o posibilidad de que alguna situacin pueda llegar a suceder o no. CONTROL INTERNO. Comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adaptan en un negocio para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de su informacin financiera, promover eficiencia operacional y provocar adhesin a las polticas prescritas por la administracin. COSTO DE ADQUISICIN. Incluye el precio pagado por los bienes, sobre la base de efectivo o su equivalente, ms todos los gastos necesarios para poner al activo en condiciones de uso. COSTO DE CONSTRUCCIN. Incluye los costos directos y los costos incurridos e intereses devengados durante el periodo de construccin. COSTO DE LO VENDIDO. Es la suma del inventario inicial ms las compras netas menos el inventario final. COSTOS PROMEDIOS. Mtodo de valuacin de inventarios, que consiste en determinar un nuevo precio de costo cada vez que se realice una transaccin, dividiendo el saldo entre las existencias. CUENTA PUENTE. Cuenta que se utiliza como enlace entre dos diarios.
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163 CUENTA. Registro donde se anota en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y las disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo, capital contable o resultados como consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad. CUENTAS DE ORDEN. Registros para contabilizar transacciones que no afectan el activo, pasivo, capital y resultados de la entidad. CUENTAS POR COBRAR. Representa derechos exigibles originados por venta, prestacin de servicios, otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto anlogo. CH CHEQUE. Documento que gira un cuentahabiente contra sus recursos que tiene en una institucin financiera. CHEQUE SIN FONDOS. Cheques de clientes depositados en la cuenta, pero devueltos por el banco y descontados de su cuenta por el banco debido a la falta de fondos. D DEBE. Parte izquierda de una cuenta. DESCUENTOS SOBRE VENTA. Bonificaciones por pronto pago concedidas a los clientes. DEPSITOS A PLAZO. Inversiones de efectivo a una tasa fija a corto plazo que generan intereses. DEPSITOS EN TRNSITO. Depsitos efectuados por la empresa demasiado tarde para ser incluidos en el estado de cuenta del mes reportado.
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164 DEPRECIACIN. Procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de manera sistemtica y razonable el costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de desecho, entre la vida til estimada. DESCUENTOS SOBRE COMPRA. Bonificaciones por pronto pago concedidas por los proveedores. DESCUENTOS SOBRE VENTAS. Bonificaciones por pronto pago concedidas a los clientes. DESEMBOLSOS CAPITALIZABLES. Incrementan el valor del activo, benefician a ejercicios futuros y se cargan al activo fijo. DESEMBOLSOS DE OPERACIN. Afectan solo al ejercicio presente, deben cargarse directamente a los resultados (gastos) de operacin. DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS. Precio de costo de las mercancas que la empresa regresa fsicamente a sus proveedores, por no estar de acuerdo con alguna caracterstica de esas mercancas. DEVOLUCIONES SOBRE VENTA. Importe de las mercancas que los clientes regresan fsicamente a la empresa, por no estar de acuerdo con alguna caracterstica de esas mercancas. DIARIO TABULAR. Mtodo contable manual y cronolgico que emplea un registro para anotar las operaciones en diario y mayor, de manera simultnea, para efectuar el diario general y el mayor general a fin de cada mes mediante asientos de concentracin. DOCUMENTOS POR COBRAR. Se emplea para registrar operaciones de venta de conceptos distintos de las mercancas a crdito, mediante letras de cambio o pagars.
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165 E EFECTIVO. El rengln de efectivo debe estar constituido por monedas de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad y disponibles para la operacin, tales como los depsitos bancarios, postales y telegrficos, monedas extranjeras y metales preciosos amonedados. ENDOSO. Sesin de derechos, transmisin del dominio y derechos consignados en un ttulo de crdito. ENTIDAD (PRINCIPIO DE). Delimitacin e identificacin del ente econmico que tiene personalidad jurdica distinta a sus socios, la informacin financiera debe incluir solamente los activos, pasivos y capitales del ente independiente. ENTIDAD. Lo que tiene ser, aquello que existe, se emplea para designar a cualquier tipo de empresa. ESQUEMA DE MAYOR. Cuenta T, se usa con fines didcticos. ESTADO DE CUENTA. Formato enviado por el banco, donde se muestran los movimientos registrados en un periodo, que incluye: saldo inicial, depsitos y abonos, cheques y cargos y saldo final. ESTADO DE RESULTADOS. Estado financiero que informa de los resultados de las operaciones de una entidad durante un periodo determinado. ESTIMACIN PARA CUENTAS DE COBRO DUDOSO. Cuenta complementaria o de valuacin que disminuye el saldo de la cuenta por cobrar.
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166 F FONDO FIJO DE CAJA CHICA. Fondo destinado a efectuar pagos menores en efectivo, por su magnitud no es prctico cubrirlos con cheque. G GASTO. Decrementos brutos de activos o incremento de pasivo experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable. Como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que tiene por consecuencia la generacin de ingresos. GASTOS DE COMPRA. Precio de costo pagado por el traslado de las mercancas adquiridas, como son: fletes, acarreos, seguros, etc. H HABER. Parte derecha de una cuenta. HOJA DE TRABAJO. Documento contable de carcter interno, elaborado con la finalidad de ajustar los saldos de las cuentas del libro mayor, para que estos coincidan con la realidad, y con ellos presentar los estados financieros confiables y tiles. I IMPORTANCIA RELATIVA. Se refiere este principio bsicamente a que los estados financieros deben presentar las partidas que son lo suficientemente importantes para afectar evaluaciones o decisiones. INGRESO. Incremento bruto de activos o disminucin de pasivos experimentados por una entidad, con efecto en su utilidad neta, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales.
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167 INMUEBLES, PLANTA Y EQUIPO. Bienes tangibles que tienen por objeto el uso, usufructo en beneficio de la entidad, la produccin de artculos para su venta o para el uso de la entidad. Con la finalidad de utilizarlos y no la de venderlos en el curso normal de las actividades de le empresa. INTERS. Costo por el uso del dinero. INVENTARIO. Son los bienes de una empresa destinados a la venta o produccin para su posterior venta, tales como materia prima, produccin en proceso, artculos terminados, y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancas y refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones. INVENTARIO FINAL. Total de la existencia de mercancas al finalizar un periodo contable, valuado a su precio de costo. INVENTARIO INICIAL. Total de la existencia de mercancas al inicio de un periodo contable, valuado a su precio de costo. L LIBRO DIARIO. Registro donde se anotan en forma cronolgica todas las operaciones realizadas por una entidad con el fina de llevar un control de las mismas. LIBRO MAYOR. Registro de segunda anotacin donde se concentran, en folios independientes, los movimientos que tuvieron las cuentas de activo, pasivo, capital y resultados, como consecuencia de las operaciones realizadas. M MERCANCAS DISPONIBLES. Es la suma del inventario inicial ms las compras netas.
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168 MTODO DE DEPRECIACIN DE LNEA RECTA. Se basa en la idea de que los activos se consumen uniformemente durante el transcurso de su vida til de servicios. MTODO DE SALDOS DECRECIENTES. La depreciacin ser el doble de la calculada por la lnea recta, sin considerar valor de desecho, y esta es aplicable al valor en libros. MTODO DE SUMA DE LOS DGITOS DE LOS AOS. Consiste en aplicar al importe depreciable del activo, una fraccin aritmtica. MTODO DE VALUACIN PEPS. Se basa en que las primeras unidades en entrar son las primeras en salir, por lo que el costo de ventas se vala a los precios del inventario inicial y las primeras compras del ejercicio, y el inventario final se vala a los costos de las ltimas compras del periodo. MTODO DE VALUACIN UEPS. Se basa en que las ltimas unidades en entrar son las primeras en salir, por lo que el costo de ventas se vala a las ltimas compras del ejercicio, y el inventario final se vala a los costos del inventario inicial y las primeras compras del ejercicio. MTODOS DE DEPRECIACIN ACELERADA. Toman como punto de partida el supuesto de que los activos fijos normalmente son ms eficientes en lo primeros aos de vida til. MOVIMIENTO ACREEDOR. Suma de los abonos de una cuenta. MOVIMIENTO DEUDOR. Suma de los cargos de una cuenta. MOVIMIENTOS: Suma de los cargos y de los abonos de una cuenta.
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169 P PAGAR. Ttulo de crdito que encierra la promesa incondicional de pagar una suma de dinero en la fecha que se consigna en el mismo. PAGOS ANTICIPADOS. Representan una erogacin efectuada por servicios que se van a recibir o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo propsito no es el de venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo. PARTIDA DOBLE. Sistema de registro que consiste en representar las operaciones que lleva a cabo una entidad como cargos y abonos. PASIVO A CORTO PLAZO. Es aquel cuya liquidacin se producir dentro de un ao, en el curso normal de las operaciones. PASIVO. Recursos de que dispone una entidad para realizar sus fines que han sido aportados por fuentes externas, derivados de transacciones o eventos realizados, que hacen nacer una obligacin presente de transferir recursos virtualmente ineludibles en el futuro. PEPS (PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS). Mtodo de valuacin de inventarios que consiste en que los primeros artculos en entrar al almacn o a la produccin, sern los primeros en salir, con lo que se actualiza el inventario y se desactualiza el costo de ventas. PERIODO CONTABLE. Divisin de la vida de la empresa para la toma de decisiones, para identificar las operaciones y eventos que realice la entidad con el periodo contable en el que ocurran. PLIZA. Documento en el que se registran las operaciones, anexando los comprobantes que justifican las anotaciones y las cantidades en ellas registradas.
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170 PRINCIPIOS. Conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, las bases de la cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin, mediante estados financieros. PROCEDIMIENTO ANALTICO. Consiste en el registro de las operaciones de compra y venta de mercanca y su control, mediante una serie de cuentas particulares para cada operacin realizada y por medio de inventarios peridicos. PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS. Consiste en el registro y control de las operaciones de mercancas, a precio de costo y a precio de venta, controlando las entradas y salidas del almacn. R REBAJAS SOBRE COMPRA. Bonificaciones que sobre el precio de costo nos conceden los proveedores, con la finalidad de evitarse una devolucin fiscal, o por efectuar compras en volumen. REBAJAS SOBRE VENTA. Bonificaciones que sobre el precio de venta se conceden a los clientes, con la finalidad de evitar una devolucin fiscal o por que los clientes nos realizan compras en volumen. S SALDO. Diferencia entre los movimientos, deudor y acreedor, cuando el importe del movimiento deudor es mayor que el movimiento acreedor, ser un saldo deudor y cuando el movimiento acreedor sea mayor que el movimiento deudor, ser un saldo acreedor.
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171 U UEPS (LTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS). Mtodo de valuacin de inventarios que consiste en que los ltimos artculos que entran al almacn o a la produccin, sern los primeros en salir. Con lo que se actualiza el costo de ventas y se desactualiza el inventario. UTILIDAD BRUTA. Ventas netas menos costo de ventas. V VALE DE CAJA CHICA. Comprobante para respaldar cada pago de efectivo que realiza el encargado de custodiar el fondo de caja chica. VALOR DE DESECHO. Cantidad del costo de un activo fijo que se recupera al finalizar su vida til de servicio. VALOR EN LIBROS. Diferencia entre el valor histrico original menos la depreciacin acumulada. VALUACIN. Para efectos contables financieros es la asignacin de unidades monetarias a las diversas partidas integrantes de la informacin financiera. VENTAS NETAS. Ventas totales menos las devoluciones y las rebajas sobre venta. VENTAS. Total de mercancas vendidas a los clientes, ya sea a crdito o de contado, a precio de venta. VIDA TIL. Es el periodo de servicio de un activo fijo.
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172 VI. BIBLIOGRAFA Gerardo Guajardo Cant. Contabilidad Financiera. Editorial Mc Graw Hill. 2004. Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura. Octava edicin. 1997. Editorial ECAFSA. Javier Romero Lpez. Principios de Contabilidad. Editorial Mc Graw Hill. 2004. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Duodcima edicin.1997. Editorial IMCP, A.C.
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173 VII. ACTIVIDADES DE APLICACIN UNIDAD I LA CONTADURA PBLICA Establezca la diferencia entre los siguientes trminos: Profesin y Oficio. Establezca la diferencia entre los siguientes trminos: Contadura y Contabilidad. Establezca la diferencia entre los siguientes trminos: Tesorera y Contralora. Contador General y Contador de Costos. Sector Pblico y Sector Privado.
UNIDAD II LA INFORMACIN FINANCIERA Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD (NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA) Elabore un cuadro sinptico sobre la clasificacin de las entidades y proporcione ejemplos de cada tipo de entidades. Establezca la diferencia entre los siguientes trminos: Entidad y Empresa. Elabore un cuadro sinptico sobre los principios de contabilidad y su clasificacin. Elabore un cuadro sinptico de las caractersticas de la informacin financieras.
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174 UNIDAD III ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA (BALANCE GENERAL) Con los datos siguientes elabore usted los estados de situacin financiera correspondientes, utilizando en cada caso las formas de presentacin de Cuenta y de Reporte (cifras en miles de pesos). LA PEQUEA Al 31 de julio de 1999 Capital Documentos por Pagar a largo plazo Proveedores Equipo de Reparto Edificios Documentos por Cobrar Caja Impuestos por Pagar Documentos por Pagar Gastos de Instalacin Mobiliario y Equipo Almacn Bancos 21,300 10,000 2,400 4,000 10,000 2,600 600 1,200 3,000 3,500 2,100 10,300 4,800
Establezca la diferencia entre balance en formas de cuenta y en forma de reporte. Con los datos siguientes elabore usted los estados de situacin financiera correspondientes, utilizando en cada caso las formas de presentacin de Cuenta y de Reporte (cifras en miles de pesos).
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175 LA MEJOR VIDA, S.A. (FUNERARIA) Al 31 de agosto de 2002 Proveedores Papelera y tiles Caja Acreedores Diversos Equipo de Transporte Bancos Equipo de Oficina Clientes Hipotecas por Pagar Primas de Seguros Capital Social Documentos por cobrar Almacn de Mercancas Documentos por Pagar Gastos de Instalacin Utilidad del Ejercicio Edificios Impuestos y Cuotas por Pagar 10,000 2,000 8,000 4,000 20,000 25,000 3,000 5,000 130,000 2,000 80,000 9,000 25,000 4,500 4,000 13,000 140,000 1,500
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176 Con los datos siguientes elabore usted los estados de situacin financiera correspondientes, utilizando en cada caso las formas de presentacin de Cuenta y de Reporte (cifras en miles de pesos). LA GRAN LUL Al 30 de septiembre de 2001 P.T.U. por Pagar Caja Proveedores Utilidades de Ejercicios Anteriores Gastos de Instalacin Hipotecas por pagar Documentos por Cobrar I.S.R. por Pagar Equipo de Transporte Papelera y tiles Rentas Pagadas por Anticipado Edificio Capital Social Equipo de Reparto Equipo de Oficina Documentos por Pagar Bancos Reserva Legal Clientes Almacn Utilidad del Ejercicio 800 4,000 10,000 4,000 4,000 10,000 5,000 5,200 6,000 3,000 1,000 22,000 40,000 5,000 8,000 5,000 9,000 5,000 3,000 18,000 8,000
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177 UNIDAD IV PRESENTACIN DE RESULTADOS Con la informacin que a continuacin se proporciona, elabore el estado de resultados correspondiente, considerando nicamente totales para los conceptos de Gastos de Operacin, Gastos y Productos Financieros y Otros Gastos y Productos, detallando por separado la composicin analtica de cada uno de ellos. El periodo que comprende es del 1 al 31 de diciembre del 200X. RO BRAVO, S.A. (miles de pesos) Devoluciones sobre ventas Devoluciones sobre compras Compras Ventas Rebajas sobre ventas Rebajas sobre compras Inventario inicial Inventario final Gastos de compras Sueldos del rea de ventas Sueldos del rea administrativa Luz, telfonos, etc. de ventas Luz, telfonos, etc. del rea administrativa Otros gastos del rea administrativa Horas extras rea administrativa Comisiones de la tienda (agentes) Intereses pagados por la empresa Intereses cobrados por la empresa Descuentos concedidos por pronto pago
235 125 6,350 10,000 180 85 2,420 4,140 210 215 395 180 310 13 210 215 110 227 120
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178 Donativos Otros gastos varios Ventas de desperdicios Cuotas del IMSS rea de ventas Cuotas del IMSS rea administrativa ISR PTU 60 60 80 153 700 886 261
Defina y explique los siguientes trminos: ventas netas, compras totales, utilidades brutas y utilidad en operacin. UNIDAD V LA PARTIDA DOBLE Y LA CUENTA Con la finalidad de practicar el registro equilibrado de las operaciones de una entidad y reafirmar la tcnica de la partida doble, registre en esquemas de mayor las siguientes operaciones y determine la situacin financiera de esa entidad. Empresa: La Ideal, S.A. Operaciones realizadas del 1 al 30 de abril del 2003. 1. Se constituy con un capital inicial de $ 20,000, en efectivo. 2. Deposita en una cuenta de cheques, la cantidad de $ 16,000, en efectivo. 3. Compra mercancas por la cantidad de $ 5,000, que liquida con un cheque. 4. Adquiere mobiliario para oficinas por un total de $ 4,000, que paga con la firma de varios documentos a su cargo. 5. Contrata la renta de un local para instalar sus oficinas, pagando el importe de tres meses de renta, por un total de $ 3,000, que liquida con la expedicin de un cheque.
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179 6. Los socios de la empresa, realizan una nueva aportacin por un total de $ 10,000, en mercancas. 7. Se liquida un documento a cargo de la empresa, por un total de $ 200, en efectivo. 8. Presta $ 300, en efectivo a un empleado, garantizndose la operacin con la firma de un pagar. 9. Adquiere maquinara por la cantidad de $ 1,000, que liquida con cheque. 10. Compra un vehculo para repartir sus mercancas, por la cantidad de $ 40,000, que paga con la firma de varios documentos a su cargo. Explique y defina los siguientes trminos: teora de la partida doble y elementos de la cuenta.
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180 UNIDAD VI REGISTRO DE OPERACIONES Registre las siguientes operaciones en el asiento de diario y en esquemas de mayor, elabore el estado de resultados y el estado de situacin financiera. 1. El 5 de marzo de 2002, la entidad denominada Cuartos Cuadrados realiza sus operaciones de tal fecha al 31 de agosto del mismo ao. Esta entidad se inicia con un capital de $ 250,000 el cual se tiene en una cuenta de cheques. 2. Adquiere mercancas al contado con valor de $ 60,000. 3. Compra a crdito escritorios, calculadoras y mquina de escribir por un total de $70,000. 4. Adquiere una camioneta para reparto de mercancas. Esta operacin se realiza firmando diez documentos con valor de $15,000 c/u. 5. Se paga a los acreedores la cantidad de $ 40,000. 6. Se paga el primer documento de los referidos en el punto 4. 7. Compra mercancas a crdito por un total de $ 80,000. 8. Se pagan sueldos por un total de $20,000. 9. Se vende de contado en $ 60,000 mercancas que tienen un costo de $ 40,000. 10. Concediendo crdito por su totalidad se venden mercancas con costo de $ 35,000. En la suma de $ 50,000. 11. Se cobra a los clientes del punto anterior la cantidad de $ 20,000. NOTA: Todas las operaciones que implican salida de dinero se presume que fueron realizadas expidiendo cheque y por lo tanto las operaciones que representen una entrada de dinero debe suponerse que fue depositado inmediatamente en la propia cuenta de cheques. Elabore la balanza de comprobacin de la Actividad anterior.
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181 ANEXO Informacin proporcionada por el Mtro. Ral Trujillo Escobar NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA (NIF) INTRODUCCIN Hasta el 31 de mayo de 2004, la responsabilidad de emitir la normatividad contable en nuestro pas estuvo a cargo de la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP). Est normatividad se hizo obligatoria a travs de la publicacin de un conjunto de Boletines denominados Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en donde quedaron establecidos los fundamentos de la contabilidad financiera que sirvieron de base para el desarrollo de normas particulares y para dar respuesta a la problemtica surgida de la emisin de estados financieros. A partir del 1 de junio del 2004, es el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF) quien asume la responsabilidad de emitir la normatividad contable en Mxico, adoptando para sta, la denominacin de Normas de Informacin Financiera (NIF) en lugar de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. El CINIF justific este cambio de denominacin, sealando que, con ello, se busca enfatizar el carcter normativo y por ende obligatorio de una norma y considerando que en la normatividad internacional se ha removido el trmino Principio de sus pronunciamientos sustituyndolo por el de Norma. El CINIF ha emitido 8 Normas de Informacin Financiera que constituyen la serie NIF A, Marco Conceptual de est nueva normatividad y adems sustituyen a todos los boletines de la serie A, as como el B-1 y B-2, de la CPC del IMCP.
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182 De esta manera, la normatividad contable vigente a partir del 1 de enero de 2006, est integrada por las NIF emitidas por el CINIF y por los Boletines de la CPC del IMCP que no hayan sido modificados, derogados o sustituidos por nuevas NIF. Hasta ahora las NIF que ha emitido el CINIF, son las siguientes: Serie NIF A Marco Conceptual. NIF A-1 NIF A-2 NIF A-3 NIF A-4 NIF A-5 NIF A-6 NIF A-7 NIF A-8 Estructura de las Normas de Informacin Financiera. Postulados Bsicos. Necesidades de los Usuarios y Objetivos de los Estados Financieros. Caractersticas Cualitativas de los Estados Financieros. Elementos Bsicos de los Estados Financieros. Reconocimiento y Valuacin. Presentacin y Revelacin. Supletoriedad.
Serie NIF B Normas Aplicables a los Estados Financieros en su conjunto NIF B-1 Cambios Contables y Correcciones de errores. El CINIF seala que la utilizacin de las NIF incrementa la calidad de la informacin financiera contenida en los estados financieros, asegurando as, su mayor aceptacin, no slo a nivel nacional, sino tambin internacional. Para los efectos del cumplimiento del programa de primer curso de contabilidad en esta institucin se puntualizar en los aspectos relevantes de la NIF A-1; NIF A-2; NIF A-3 y NIF A-4 que le sean pertinentes.
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183 NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA PREMBULO Desde sus inicios, la normatividad contable ha tratado de encontrar un adecuado soporte terico para sustentar la prctica contable y para guiar conceptualmente la emisin de normas particulares, desechando con ello planteamientos apoyados meramente en la experiencia, uso o costumbre. (Prrafo IN1). La NIF A-1, Estructura de las Normas de Informacin Financiera, constituye la primera fase en el establecimiento de dicho soporte terico, en la cual se presenta un marco integral de conceptos bsicos estructurado en forma lgica y deductiva, el cual tiene como objetivo esencial dotar de sustento racional a las Normas de Informacin Financiera (NIF). (Prrafo IN3). Con anterioridad a la emisin de esta norma estuvo vigente el marco conceptual del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos contenido en el Boletn A-1 Esquema de la Teora Bsica de la Contabilidad Financiera, el cual sirvi para guiar la produccin de normas de contabilidad, o auxiliar las decisiones sobre situaciones normativas o situaciones de conflicto OBJETIVO Esta norma tiene por objeto definir la estructura de las Normas de Informacin Financiera (NIF) y establecer el enfoque sobre el que se desarrollan el Marco Conceptual (MC) y las NIF Particulares. (Prrafo 1).
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184 CONTABILIDAD La NIF A-1. Establece el concepto de contabilidad: La contabilidad es una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y estructuradamente informacin financiera. Las operaciones que afectan econmicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. (Prrafo 3). La contabilidad produce informacin financiera de manera sistemtica y estructuradamente a travs de sistemas de tenedura y control. El registro de las operaciones se basa en la ecuacin contable de activos pasivos y capital. Solo son objeto de registro: las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. transacciones,

La NIF A-2, Postulados Bsicos, define las transformaciones internas y otros eventos como sigue:
Transacciones: Una transaccin es un tipo particular de evento en el que media la transferencia de un beneficio econmico entre dos o ms entidades. (Prrafo 28). Transformaciones Internas: Son cambios en la estructura financiera de la entidad, a consecuencia de decisiones internas, los cuales le ocasionan efectos econmicos que modifican sus recursos o sus fuentes. (Prrafo 30). Otros eventos: Los eventos son sucesos de consecuencia que afectan econmicamente a la entidad misma, los cuales son ajenos a las decisiones de la administracin de la entidad y estn parcial o totalmente fuera de su control. (Prrafo 32).
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185 INFORMACIN FINANCIERA Caractersticas La informacin financiera que emana de la contabilidad: Es informacin cuantitativa y descriptiva. Se expresa en unidades monetarias. Muestra la posicin y desempeo financiero de una entidad. Su objetivo esencial es el de ser til al usuario en la toma de sus decisiones econmicas. Su manifestacin fundamental son los estados financieros. Provee informacin que permite evaluar el desenvolvimiento de la entidad y proporciona elementos de juicio para estimar el comportamiento financiero de la entidad en el futuro. Es de uso y aplicacin general debido a la multiplicidad de participantes y su diversidad de intereses. Debe ser til para todos los interesados. Debe satisfacer las necesidades comunes de una gran variedad de usuarios. (Prrafos 4 y 5).
DEFINICIN DEL FINANCIERA
TRMINO
NORMAS
DE
INFORMACIN
La NIF A-1, define a las Normas de Informacin Financiera como sigue: Son el conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la informacin contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la informacin financiera. (Prrafo 6).
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186 Respecto a los pronunciamientos normativos transferidos al CINIF, stos derivan del protocolo firmado por el IMCP y el CINIF, en el cual, el primero le transfiere al CINIF los derechos para analizar, revisar y en su caso modificar, auscultar y derogar los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, previamente emitidos por el IMCP. Estos PCGA continuarn vigentes en tanto no sean remplazados y/o modificados por la nueva normatividad emitida por el CINIF. La NIF, para ser aceptadas por todos los usuarios de toda la informacin financiera, deben someterse a un proceso formal de auscultacin. Para ello, es necesario que este proceso est abierto a la observacin y participacin activa de los usuarios involucrados en la informacin financiera. IMPORTANCIA DE LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA La importancia de las NIF radica en que estructuran la teora contable, estableciendo los lmites y condiciones de operacin del sistema de informacin contable y, en que sirven de marco regulador para la emisin de los estados financieros, haciendo ms eficiente la elaboracin y presentacin de los mismos, evitando o reduciendo, discrepancias de criterio y como consecuencia diferencias en los datos que muestran los estados financieros. (IN5). ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA La NIF A-1 Define la siguiente estructura de las Normas de Informacin Financiera. (Prrafo IN8). a) Las NIF y las interpretaciones a las NIF (INIF), aprobadas por el Consejo emisor del CINIF y emitidas por el CINIF. b) Los Boletines emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y transferidos al CINIF el 31 de mayo de 2004, que
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187 no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por nuevas NIF; y c) Las Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicables de manera supletoria. El apndice A, de esta NIF A-1 (que no es normativo) presenta un panorama general de la estructura de las Normas de Informacin Financiera. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son las que emite el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standard Board IASB).
CLASIFICACIN DE LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA La NIF A-1 clasifica a las Normas de la siguiente manera: (Prrafo 10) a. Normas de Informacin Financiera Conceptuales o Marco Conceptual. b. Normas de Informacin particulares. Financiera Particulares o NIF
c. Interpretaciones a las NIF o INIF. El MC establece conceptos fundamentales que sirven de sustento para la elaboracin de NIF Particulares. (Prrafo 11). Las NIF Particulares establecen las bases especficas de valuacin, presentacin y revelacin de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a la entidad, que son sujetas de reconocimiento contable en la informacin financiera. (Prrafo 12).
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188 Las interpretaciones a las NIF se dividen en: (Prrafo 13). a) Aquellas que aclaran o amplan temas ya contemplados dentro de alguna NIF. b) Aquellas que proporcionan guas sobre problemas nuevos que no han sido tratados de manera especfica por alguna NIF. Las NIF Conceptuales, las NIF Particulares y las INIF a excepcin de las sealadas en el a), requieren cubrir el proceso formal de auscultacin. Las INIF del a) no lo necesitan en virtud de que no contravienen el contenido de la NIF de que derivan. MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIF Definicin. El MC es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden lgico deductivo destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de Normas de Informacin Financiera y como referencia en la solucin de los problemas que surgen en la prctica contable. (Prrafos l8). El MC sirve al usuario general de la Informacin financiera al: (Prrafos 19). a) Permitir un mayor entendimiento acerca de la naturaleza, funcin y limitaciones de la informacin financiera. b) Dar sustento terico para la emisin de las NIF Particulares, evitando con ello, la emisin de normas arbitrarias que no sean consistentes entre s. c) Constituir un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables. d) Proporcionar una terminologa y un punto de referencia comn entre los usuarios generales de la informacin financiera, promoviendo una mejor comunicacin entre ellos.
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189 El Marco Conceptual de las NIF, tiene como caracterstica esencial su decidida orientacin a la satisfaccin de necesidades de los usuarios generales insertndose de lleno en la visin de proporcionar informacin til para la toma de decisiones econmicas. (Prrafo IN15). Este enfoque influye decididamente en el contenido del Marco Conceptual. CONTENIDO DEL MARCO CONCEPTUAL El Marco Conceptual se conforma de la siguiente manera: (Prrafo IN16). En primer lugar se establece un conjunto de postulados o proposiciones bsicas que describen y rigen el entorno en el cual debe funcionar el sistema de informacin contable. A continuacin se definen las necesidades de los usuarios de la informacin financiera, y en atencin a las mismas, se establecen los objetivos de la informacin contenida en los estados financieros. Para cumplir con dichos objetivos se vinculan un conjunto de caractersticas cualitativas necesarias y se definen los elementos bsicos de los estados financieros, as como los requisitos generales de reconocimiento de dichos elementos. Finalmente se establecen las bases para utilizar normas supletorias.
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190 NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA CONCEPTUALES (MC) (Prrafo 20) El MC se integra de una serie de normas interrelacionadas y ordenadas en forma secuencial, de proposiciones generales a proposiciones particulares, como sigue: a) Establecimiento de los postulados bsicos del sistema de informacin contable. (NIF A-2). b) Identificacin de las necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. (NIF A-3). c) Establecimiento de las caractersticas cualitativas de los estados financieros para cumplir con sus objetivos. (NIF A4). d) Definicin de los elementos de los estados financieros (NIF A-5). e) Establecimiento de los criterios generales de reconocimiento y valuacin de los elementos de los estados financieros. (NIF A-6). f) Establecimiento de los criterios generales de presentacin y revelacin de la informacin contenida en los estados financieros. (NIF A-7), y
g) Establecimiento de las bases para la aplicacin de normas supletorias en ausencia de NIF particulares. (NIF A-8). A continuacin se sealan de manera especfica los puntos relevantes de la NIF Ha-2; NIF Ha-3 y NIF Ha-4 propios de este primer curso de contabilidad.
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191 NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA NIF A-2 POSTULADOS BSICOS Uno de los principales cambios que introdujo la NIF A-1, Estructura de las Normas de Informacin Financiera fue la sustitucin del trmino Principios de Contabilidad por el de Postulado Bsico, argumentando que sta denominacin est acorde con el entorno internacional, donde la realidad en la que opera la prctica contable se explica mediante determinados postulados bsicos. OBJETIVO Esta norma tiene por objetivo definir los postulados bsicos sobre los cuales debe operar el sistema de informacin contable. (Prrafo 1). Describen el primer eslabn en la jerarqua de conceptos plasmada en la NIF A-1, estableciendo para este fin los siguientes Postulados Bsicos: Sustancia Econmica, Entidad Econmica, Negocio en Marcha, Devengacin Contable, Asociacin de Costos y Gastos con Ingresos, Valuacin, Dualidad Econmica y Consistencia. Estos postulados bsicos son los fundamentos sobre los cuales debe operar el sistema contable. DEFINICIN DE POSTULADOS BSICOS La NIF A-2, establece el siguiente concepto de postulado. (Prrafo 4). Los postulados bsicos son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar el sistema de informacin contable, y: a) Fungen como generalizaciones o abstracciones del entorno econmico en el que se desenvuelve el sistema de informacin contable;
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192 b) Se derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y polticas o criterios impuestos por la prctica de los negocios, en un sentido amplio; c) Se aplican en consecuencia con los objetivos de la informacin financiera y sus caractersticas cualitativas. El prrafo 5, seala que los postulados bsicos: a) Vinculan al sistema de informacin contable con el entorno en que este opera, permitiendo al emisor de la normatividad contable, al preparador y al usuario de la informacin financiera, una mejor comprensin del ambiente en el que se desenvuelve la prctica contable. b) Guan la accin normativa conjuntamente con el resto de los conceptos bsicos que integran el marco conceptual, dado que deben emplearse como fundamento para elaborar normas particulares de informacin financiera. Asimismo: Dan pauta para explicar en que momento y como deben reconocerse los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan econmicamente a la entidad. (Prrafo 6). CLASIFICACIN DE LOS POSTULADOS BSICOS (Prrafo 7). Postulado que obliga a la captacin de la esencia econmica en la delimitacin y operacin del sistema de informacin contable. Sustancia econmica.
Postulado que identifica y delimita al ente. Entidad Econmica.

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193 Postulado que asume la continuidad del ente. Negocio en marcha.
Postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas que lleva a cabo una entidad y de otros eventos que la afectan econmicamente. Devengacin contable. Asociacin de costos y gastos con ingresos. Valuacin. Dualidad econmica. Consistencia. DEFINICIONES DE LOS POSTULADOS BSICOS Sustancia Econmica Definicin La sustancia econmica debe prevalecer en la delimitacin y operacin del sistema de informacin contable de las transacciones, as como en el reconocimiento contable de las transformaciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a una entidad. (Prrafo 8). En el registro contable debe darse prioridad al fondo o sustancia econmica sobre la forma legal cuando una u otra no coincidan. Entidad Econmica Definicin La entidad econmica es aquella unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades
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194 econmicas y recursos), conducidos y administrados por un nico centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines especficos para los que fue creada; la personalidad de la entidad econmica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores. (Prrafo 13). La entidad econmica no coincide necesariamente con la entidad jurdica (persona fsica o persona moral) la cual tiene personalidad jurdica propia. En los estados financieros solo deben incluirse los activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable de ese ente econmico independiente. Negocio en Marcha Definicin La entidad econmica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo limitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de informacin contable, representan valores sistemticamente obtenidos, con base en las NIF, en tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposicin o liquidacin del conjunto de los activos de la entidad. (Prrafo 24). La elaboracin de los estados financieros debe basarse en el supuesto de que la entidad continuar en operacin y que no existen indicios de que la entidad vaya a disolverse, suspenda operaciones, entre en liquidacin, etc.
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195 Devengacin Contable Definicin Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad econmica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado econmicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideran realizados para fines contables. (Prrafo 27). Se deben registrar contablemente cuando ocurren independientemente de cuando se cobren o paguen (realicen), sin excepcin, todos los efectos de las transacciones, transformaciones y otros eventos cuando ocurren. Perodo Contable El concepto de periodo contable es considerado en esta NIF como un concepto general del postulado de devengacin contable. Asume que la actividad econmica de la entidad, la cual tiene una existencia continua, puede ser dividida en periodos convencionales, los cuales varan en extensin para presentar: la informacin financiera, los resultados de operacin, los cambios en el capital o patrimonio contable y los cambios en su situacin financiera, incluyendo operaciones, que si bien no han concluido totalmente ya han afectado econmicamente a la entidad. (Prrafo 41). Asociacin de Costos y Gastos con Ingresos Definicin Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en un periodo, independiente de la fecha en que se realicen. (Prrafo 47).
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196 Este postulado es el fundamento del reconocimiento de una partida en el estado de resultados: esto es, los ingresos deben reconocerse en el periodo contable en el que se devenguen, identificando los costos y gastos (esfuerzos acumulados) que se incurrieron o consumieron en el proceso de generacin de dichos ingresos. Valuacin Definicin Los efectos financieros de las transacciones internas y otros eventos que afectan econmicamente a la entidad, deben cuantificarse en trminos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de capital el valor econmico ms objetivo de los activos netos. (Prrafo 52). El valor econmico ms objetivo es el valor de intercambio al momento de devengarse los efectos econmicos de las operaciones efectuadas (valor original) o una estimacin razonable que se haga de este. (Prrafo 54). El valor original de intercambio representa el costo o recurso histrico inicial de un activo o pasivo, o en su caso, la estimacin del beneficio o sacrificio econmico futuro de un activo o pasivo. (Prrafo 54). Dualidad Econmica Definicin La estructura financiera de una entidad econmica est constituida por los recursos de los que dispone para la consecucin de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. (Prrafo 56). De este postulado se deriva la ecuacin contable de activos, pasivos y capital de donde: A (activo) = P (pasivo) + C (capital).
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197 Consistencia Definicin Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no cambie la esencia econmica de las operaciones. (Prrafo 61). Cuando sea necesaria la modificacin o situacin de una norma o criterio, requera reflejar la sustancia econmica de la transaccin de una manera ms adecuada, este cambio deber ser justificado generando informacin transparente y de mejor calidad.
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198 NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA NIF A-3 NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS OBJETIVO Esta norma tiene por objetivo identificar las necesidades de los usuarios y establecer, con base en las mismas, los objetivos de los estados financieros, as como sus caractersticas y limitaciones tanto de las entidades lucrativas como de las no lucrativas. PREMBULO La contabilidad procesa las operaciones que lleva a cabo una entidad para producir informacin indispensable para el uso de la administracin y dems personas que dentro de la entidad toman decisiones, esta informacin se materializa: en estados financieros interesados en el desarrollo de la misma entidad. Cada vez son ms los interesados en tener informacin financiera, est duermo ilimitado de interesados da origen al concepto de usuario general de la informacin financiera, lo que obliga a identificar las necesidades de informacin que sean comunes para los distintos tipos de usuarios. Los interesados que tienen necesidad de la informacin contenida en los estados financieros pueden ser internos y externos. Los interesados primarios son los inversionistas y acreedores y en seguida otros interesados internos y externos que en una economa desarrollada constituyen el pblico en general. Es pertinente aclarar, que no toda la informacin financiera que se genera dentro de la entidad es de utilidad para el usuario general de la informacin ya que mucha de ella se utiliza como herramienta administrativa.
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199 El usuario general requiere nicamente la informacin de los estados financieros bsicos ya que estos son la parte esencial de la informacin financiera, la cual adems de ser de primera necesidad para la administracin, se expone al usuario general para que obtenga sus conclusiones de cmo la entidad cumple con sus objetivos. DEFINICIN DE TRMINOS En esta NIF son utilizadas las siguientes definiciones: (Prrafo 5). a) Entidad lucrativa. Es aquella unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida pro combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades econmicas y recursos), conducidos y administrados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines de lucro de la entidad, siendo su principal atributo, la intencin de resarcir y retribuir a los inversionistas su inversin, a travs de reembolsos o rendimientos. b) Entidad con propsitos no lucrativos. Es aquella unidad identificable que realiza actividades econmicas constituidas por combinaciones de recursos humanos, materiales y de aportacin, coordinaciones encaminadas a la consecucin de los fines para los que fue creada, principalmente de beneficio social, y que no resarce econmicamente la contribucin a sus patrocinadores. c) Usuario General. Es cualquier ente involucrado en la actividad econmica (sujeto econmico), presente o potencial, interesado en la informacin financiera de las entidades, para que en funcin de ella base su toma de decisiones.
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200 NECESIDADES DE LOS USUARIOS Para la identificacin de las necesidades de los usuarios se toma como punto de partida a la actividad econmica, la cual se materializa a travs del intercambio de objetos econmicos (bienes, servicios y obligaciones susceptibles de intercambio) entre los distintos sujetos que participan en ella. (Prrafo 6). El usuario general destina sus recursos, comnmente en efectivo, a consumos, ahorros y decisiones de inversin, donacin o prstamo, para lo cual requiere de herramientas para su toma de decisiones. La informacin financiera es una herramienta esencial para la toma de decisiones por parte del sujeto econmico (usuario general). (Prrafo 7). CLASIFICACIN DE LOS USUARIOS El usuario general de la informacin financiera es clasificado por esta NIF en los siguientes grupos: (Prrafo 8). a) Accionistas o dueos. Incluyen a socios, asociados y miembros que proporcionan recursos a la entidad, que son directa y proporcionalmente compensados de acuerdo con sus aportaciones (entidades lucrativas).
Normalmente la informacin que necesitan sta centrada en el pago de dividendos y en el valor de mercado de sus acciones. (Prrafo 9).
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201 b) Patrocinadores. Incluye a patronos, donantes, asociados y miembros que proporcionan recursos que son directamente compensados (entidades no lucrativas). Requieren informacin que les indique el destino que se les esta dando a sus aportaciones. (Prrafo 9). c) rganos de supervisin y vigilancia corporativos internos o externos. Son los responsables de supervisar y evaluar la administracin de las sociedades. d) Administradores. Son los responsables de cumplir con el mandato de los cuerpos de gobierno (incluidos los patrocinadores o accionistas y de dirigir sus actividades operativas). La forma ms sustancial de hacerlo es a travs de la informacin financiera. Los administradores deben de rendir cuentas sobre el ejercicio de su gestin ante accionistas o patrocinadores. (Prrafo 10). e) Proveedores. Son los que proporcionan bienes y servicios para la operacin de la entidad. f) Acreedores. Incluye a instituciones financieras y otro tipo de acreedores.
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202 Tanto proveedores como acreedores requieren informacin que les permita conocer si las cantidades que se les adeudan les sern pagadas a su vencimiento. Al igual los acreedores financieros necesitan informacin que les permitan evaluar si les sern liquidados sus prstamos y el inters asociado en ellos en el momento pactado. (Prrafo 11). g) Empleados. Son los que laboran para la entidad Requieren informacin que les permita conocer acerca de la estabilidad y rendimiento de la entidad. h) Clientes y Beneficiarios. Son los que reciben servicios o productos de las entidades. Necesitan informacin acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella. i) Unidades gubernamentales. Son los responsables de establecer polticas econmicas, monetarias y fiscales, as como de participar en la actividad econmica al conseguir financiamiento y asignar presupuesto gubernamental. Necesitan informacin que les permita regular la actividad de las entidades, fijar polticas fiscales y utilizarla como base para la construccin de las estadsticas de la renta nacional y otras actividades.
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203 j) Contribuyentes de impuestos Son aquellos que fundamentalmente aportan al fisco y estn interesados en la actuacin y rendicin de cuentas de las unidades gubernamentales. k) Organismos reguladores. Son los encargados de regular promover y vigilar los mercados financieros. l) Otros usuarios Incluye a otros interesados no comprendidos en los apartados anteriores, tales como pblico inversionista, analistas financieros y consultores. En este sentido el pblico inversionista basa su toma de decisiones sobre inversin en la informacin financiera misma que le permite evaluar los costos, utilidades y riesgos entre distintas alternativas de inversin. (Prrafo 12). La clasificacin anterior nos indica que son muchos los usuarios de la informacin financiera y sus necesidades son variadas, por lo que el usuario que se considera en la elaboracin de los estados financieros es el usuario general, al ser imposible preparar estados financieros que satisfagan los requerimientos de informacin de todos los usuarios al mismo tiempo. Como puede observarse, los usuarios de la informacin financiera fundamentan su toma de decisiones econmicas en el conocimiento de las entidades y su relacin con stas; de este modo, estn potencialmente interesados en la informacin financiera suministrada por dichas entidades. (Prrafo 16).
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204 OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS El objetivo esencial de la informacin financiera (estados financieros) es ser de utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones econmicas. (Prrafo 17). Por ello, los estados financieros deben proporcionar elementos de juicio confiables que le permitan al usuario general evaluar: (Prrafo 20). a) El comportamiento econmico financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; as como, su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos. b) La capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha. Esta doble evaluacin se apoya especialmente en la posibilidad de obtener recursos y de generar liquidez y requiere el conocimiento de la situacin financiera de la entidad, de su actividad operativa y de sus cambios en el capital o patrimonio contable y en los flujos de efectivo o, en su caso, en los cambios en la situacin financiera. (Prrafo 21). Considerando las necesidades comunes del usuario general, los estados financieros deben serle tiles para: (Prrafo 22). a) Por parte de los inversionistas o patrocinadores tomar decisiones de inversin o asignacin de recursos a las entidades. b) Los inversionistas o patrocinadores evalan tomar decisiones de otorgar crdito por parte de los proveedores y acreedores.
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205 Su inters se ubica en la evaluacin de la solvencia y liquidez de la entidad, su grado de endeudamiento y la capacidad de generar flujos de efectivo suficientes para cubrir los intereses y recuperar sus inversiones o crdito. c) Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades operativas. d) Es de inters general para todos los usuarios distinguir el origen y las caractersticas de los recursos financieros de la entidad, as como el rendimiento de los mismos. e) Formarse un juicio de cmo se ha manejado la entidad y evaluar la gestin de la administracin, para conocer en que medida ha venido cumpliendo sus objetivos. f) Conocer de la entidad, entre otras cosas, su capacidad de crecimiento, la generacin y aplicacin del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus recursos y en sus obligaciones, el desempeo de la administracin, su capacidad para mantener el capital contable o patrimonio contable, el potencial para continuar operando en condiciones normales, la facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio.
ESTADOS FINANCIEROS Definicin (Prrafo 37). La informacin financiera se manifiesta en los estados financieros que se definen como: La representacin estructurada de la situacin y desarrollo financiero de una entidad a una fecha determinada o por un periodo definido.
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206 Propsito General (Prrafo 37). Es proveer informacin de una entidad acerca de su posicin financiera, del resultado de sus operaciones y los cambios en su capital contable o patrimonio contable y en sus recursos o fuentes, que son tiles al usuario general en el proceso de la toma de sus decisiones econmicas. ESTADOS FINANCIEROS BSICOS Son los que responden a las necesidades comunes del usuario general y a los objetivos de los estados financieros, son: (Prrafo 42). 1. El balance general, tambin llamado estado de situacin financiera. Que muestra informacin relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieras de la entidad.
2. El estado de resultados, para entidades lucrativas o, en su caso, estado de actividades para entidades con propsitos no lucrativos. Que muestra la informacin relativa al resultado de sus operaciones en un periodo y, por ende, de los ingresos, gastos, as como, de la utilidad (prdida) neta o cambio neto en el patrimonio contable resultante en el periodo. 3. Estado de variaciones en el capital contable. (Entidades lucrativas). Que muestra los cambios en la inversin de los accionistas o dueos durante el periodo. 4. Estado de flujo efectivo y, en su caso, estado de cambios en la situacin financiera. Contiene informacin acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el periodo, clasificados por actividades de operacin, de inversin y de financiamiento.
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207 Notas a los estados financieros Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objetivo es completar los estados bsicos con informacin relevante. LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS El usuario general debe tener presente que los estados financieros tienen algunas limitaciones ejemplos: (Prrafo 47). a) Las transformaciones internas, transacciones y otros eventos, que afectan econmicamente a la entidad son reconocidos conforme a normas particulares que pueden ser aplicadas con diferentes alternativas, lo cual puede afectar su comparabilidad. b) Los estados financieros, especialmente el balance general presentan el valor contable de los recursos y obligaciones de la misma en su conjunto y no pretenden presentar el valor razonable de la entidad en su conjunto. Por lo tanto, no reconocen otros elementos como los recursos humanos o capital intelectual, el producto, la marca, el mercado, etc. c) Por referirse a negocios en marcha, estn basados en varios aspectos en estimaciones y juicios que son elaborados considerando los distintos cortes de periodos contables, motivo por el cual no pretenden ser exactos.
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208 NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA A-4 CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS OBJETIVO Esta NIF tiene por objetivo establecer las caractersticas cualitativas que debe reunir la informacin financiera contenida en los estados financieros, para satisfacer apropiadamente las necesidades comunes de los usuarios generales de la misma y con ello, asegurar el cumplimiento de los objetivos de los estados financieros. (Prrafo 1). PREMBULO Las caractersticas cualitativas son los requisitos que debe reunir la informacin financiera contenida en los estados financieros para asegurar el cumplimiento de los objetivos asentados en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. (Prrafo IN1). Dichas caractersticas deben verse como un conjunto de cualidades que orientan la elaboracin de informacin financiera, en la medida que establecen una gua para seleccionar mtodos contables alternativos, para determinar la informacin a revelar en los estados financieros o para establecer el formato bajo el cual presentarla, atendiendo al objetivo de proporcionar informacin financiera til para la toma de decisiones. (Prrafo IN2). La descripcin de los requisitos de calidad que debe tener la informacin financiera as como las restricciones a las que se encuentran sujetos, son cuestiones que se tratan en esta Norma. (Prrafo IN3).
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209 UTILIDAD DE LA INFORMACIN FINANCIERA Los estados financieros bsicos deben reunir ciertas caractersticas cualitativas para ser tiles en la toma de decisiones al usuario general de la informacin financiera. Las caractersticas cualitativas de los estados financieros son las siguientes: La utilidad, como caracterstica fundamental y, de ella derivan las caractersticas cualitativas restantes mismas que se clasifican en primarias y secundarias. Caractersticas Primarias: a) b) c) d) La confiabilidad. La relevancia. La comprensibilidad. La comparabilidad.
Caractersticas Secundarias: Asociadas a la caracterstica de Confiabilidad: a) b) c) d) e) Veracidad Representatividad. Objetividad. Verificabilidad. Informacin suficiente
Asociadas a la caracterstica de Relevancia: a) Posibilidad de prediccin y confirmacin b) Importancia Relativa
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210 DEFINICIONES DE LAS CARACTERSTICAS CUALITATIVAS Utilidad: Es la cualidad de adecuarse a las necesidades del usuario general. Confiabilidad: El contenido de la informacin financiera es confiable si es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos y el usuario general la utiliza para su toma de decisiones. (Prrafo 8). Veracidad: La informacin financiera debe reflejar transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos. (Prrafo 9). Representatividad. La informacin financiera es representativa si existe una concordancia entre su contenido y las transacciones, transformaciones internas y eventos que han afectado econmicamente a la entidad. (Prrafo 10). Objetividad. La informacin financiera debe ser imparcial, y no estar manipulada o distorsionada para beneficio de usuarios que persigan intereses particulares diferentes a los del usuario general de la informacin financiera. (Prrafo 12). Verificabilidad. La informacin financiera debe poder comprobarse y validarse. (Prrafo 14). Informacin suficiente. Incorporacin en los estados financieros y sus notas, de informacin financiera que es necesaria para evaluar los aspectos financieros de la entidad, cuidando que la cantidad de informacin no vaya en detrimento de su utilidad y pueda dar lugar a que los aspectos importantes pasen inadvertidos para el usuario general. (Prrafo 17).
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211 Relevancia. La informacin financiera es relevante cuando influye en la toma de decisiones econmicas de quienes la utilizan. (Prrafo 20). Posibilidad de prediccin y confirmacin. La informacin financiera debe servir a los usuarios generales para realizar predicciones; as mismo debe servir para confirmarlas o modificarlas permitindoles evaluar la certeza y precisin de dicha informacin. (Prrafo 21). Importancia Relativa. La informacin financiera debe mostrar la informacin tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisin o presin errnea afecte la percepcin de los usuarios generales en su toma de decisiones. (Prrafo 23). Comprensibilidad. La informacin proporcionada en los estados financieros debe facilitar su entendimiento a los usuarios generales. (Prrafo 32). Comparabilidad. La informacin financiera es comparable si permite a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la informacin de la misma entidad y con la de otras entidades a lo largo del tiempo. (Prrafo 35). RESTRICCIONES A LAS CARACTERSTICAS CUALITATIVAS Las caractersticas cualitativas primarias y secundarias de la informacin financiera enfrentan en ocasiones algunas restricciones que dificultan la obtencin de niveles mximos de una u otra cualidad. Dentro de estas restricciones tenemos a: La oportunidad. La informacin financiera debe emitirse a tiempo al usuario general antes de que pierda su capacidad de influir en su toma de decisiones. (Prrafo 40).
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212 La Relacin entre costo y beneficio. La informacin financiera es til para el proceso de toma de decisiones pero, al mismo tiempo, su obtencin origina costos. (Prrafo 42). El equilibrio entre las caractersticas cualitativas. Es necesario obtener un equilibrio entre las caractersticas cualitativas para cumplir con el objetivo de los estados financieros. Se debe buscar un punto ptimo ms que la consecucin de niveles mximos de todas las caractersticas cualitativas, para lo anterior es indispensable el juicio profesional de contador pblico. (Prrafo 45).
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Impreso en computadora por: Fundacin Morelense de Investigacin y Cultura, S.C. Coronel Ahumada N 33 Col. Lomas del Mirador 62350 Cuernavaca, Morelos, Mxico.
Esta edicin consta de 300 ejemplares ms sobrantes para su reposicin.
ESTA GUA DE AUTOESTUDIO SE TERMIN DE IMPRIMIR EN EL MES DE OCTUBRE DEL 2006 EN SISTEMAS Y MEDIOS EDUCATIVOS, S.A. DE C.V. CALLE ESTRADA CAJIGAL N 104 ALTOS, COLONIA DEL EMPLEADO, CUERNAVACA, MORELOS. TELFONOS (777)102-02-98 Y 102-02-99.

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C.P. Enrique Paz Zavala. Introduccin a la Contadura. p. 9.

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C.P. Gerardo Guajardo Cant. Contabilidad Financiera. p. 25.

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C.P. Gerardo Guajardo Cant. Contabilidad Financiera. p. 73.

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