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Unidad 1.

Fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME

Licenciatura en: Licenciado en Gestin y administracin de pequeas y medianas empresas

Programa de la asignatura: Normatividad Fiscal

Clave: 070930830

Universidad Abierta y a Distancia de Mxico UnADM

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Unidad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME

ndice

Unidad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME ......................................... 3 Presentacin de la unidad .............................................................................................. 3 Propsitos de la unidad .................................................................................................. 3 Competencia especfica ................................................................................................. 3 1.1. Federalismo fiscal mexicano ................................................................................... 4 1.1.1. Caractersticas del Federalismo ........................................................................... 5 1.1.2. Facultades fiscales de la Federacin, Estados y municipios............................... 10 1.1.3. Comparativo del federalismo fiscal de Mxico con otros pases ......................... 11 1.2. Ley de ingresos de la federacin ........................................................................... 17 1.2.1. Finanzas pblicas, Poltica fiscal y su efecto en las PyMES ............................... 17 1.2.2. Poltica del gasto pblico actual.......................................................................... 21 1.2.3. El presupuesto y la ley de ingresos de la federacin .......................................... 23 Actividad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal ..................................................... 26 Actividad 2. Importancia de la recaudacin de impuestos en Mxico ........................... 26 1.2.4. Ciclo del contribuyente ....................................................................................... 27 Autoevaluacin............................................................................................................. 29 Evidencia de aprendizaje. Caso prctico: Pas mgico ................................................ 29 Cierre de la unidad ....................................................................................................... 30 Para saber ms ............................................................................................................ 30 Fuentes de consulta ..................................................................................................... 31

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Presentacin de la unidad
Bienvenido(a) a la presente asignatura llamada Normatividad Fiscal, se te invita con gran entusiasmo a tener la experiencia de conocer e identificar la funcin y aplicacin de las leyes fiscales de Mxico, las cuales representan hoy por hoy el papel fundamental para el desarrollo y crecimiento del pas, as como la importancia que esto representa para el correcto manejo y operacin de las funciones de la PyME. En esta primera unidad iniciars con la identificacin de los fundamentos de la Normatividad fiscal en las PyME para el entendimiento de la naturaleza de los mismos, mediante el reconocimiento del federalismo, las facultades fiscales de la Federacin, Estados y Municipios, las finanzas pblicas, poltica fiscal, presupuesto y la ley de ingresos de la federacin. Se espera contar con tu empeo e inters en el descubrimiento de esta experiencia de formacin acadmica y profesional.

Propsitos de la unidad
Al final de la unidad sers capaz de: Interpretar las caractersticas de los fundamentos de la normatividad fiscal. Reconocer la importancia que representa la recaudacin de impuestos en Mxico. Reconocer la importancia del ciclo del contribuyente.

Competencia especfica
Interpretar la funcin del federalismo fiscal para comprender el proceso de la recaudacin de impuestos a travs de la ley de ingresos de la federacin.

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1.1. Federalismo fiscal mexicano


Para comenzar con la descripcin de este tema se har referencia a una fbula bastante comn de orgenes georgianos, la cual cuenta que un rey que tena treinta hijos, al verse prximo a morir en su lecho les pidi a sus treinta hijos que se presentaran frente a l y que cada uno de ellos llevar una flecha, en ese contexto el rey les pidi que quebrarn las flechas una por una y as lo hicieron los obedientes hijos logrando el cometido, del mismo modo despus les pide que las quebrarn todas juntas, dando como resultado que no se lograr el objetivo. A esto el rey les dice: Hijos mos aprendan de esto, porque la fuerza de la unidad se da permaneciendo todos juntos, y as el enemigo nos les podr hacer dao alguno, pero si se tornan divididos, la victoria estar del lado de su contrincante. En consecuencia, se mencionar un lema bastante comn y muy probablemente derivado de la fbula descrita: la unin hace la fuerza, cul es la razn de mencionar esto? Una de las principales caractersticas del federalismo fiscal es precisamente fortalecer y mantener apoyado todo un sistema nacional mediante un sistema recaudatorio construido por el involucramiento de los niveles de gobierno existentes, generando una unin de intereses y ptica de desarrollo que aseguren el xito de las metas establecidas para el crecimiento nacional. A consecuencia de lo anterior, se deriva la necesidad de varios pases de adoptar sistemas fiscales federales, con la intencin de mantener fuertes la obtencin de ingresos que permitan cubrir las necesidades de desarrollo nacional a travs de la recaudacin de impuestos con la colaboracin de la Federacin, Estados y Municipios asegurando con ello el xito de desarrollo de los diferentes niveles de gobierno. Por consiguiente, para entender de manera detallada la funcin del federalismo fiscal, se dar inicio a la descripcin de las caractersticas del federalismo para comprender de manera ms concreta su funcin e interrelacin operativa con las facultades de la Federacin Estados y Municipios. Y terminar por conocer el comparativo del federalismo fiscal de Mxico con otros pases, para entender los fundamentos de la normatividad fiscal en las PyME.

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1.1.1. Caractersticas del Federalismo


El hablar de federalismo es ms que hacer referencia al cmulo de poder de forma centralizada en un punto de gobierno, debido a que representa un trasfondo ms significativo referente a la estructuracin y operacin del esquema funcional de un pas. Y para describir de forma ms clara se iniciar con la definicin de federalismo segn Cruz (2004:3), etimolgicamente el origen del vocablo proviene del latn foedus que significa unin, alianza, pacto, acuerdo, esto con el objetivo de pactar una unin e igualdad entre los estados para ejercer atributos y obligaciones, mediante el compartimiento del poder entre los mismos, comprometindolos a cumplir con la consigna de que cada uno atienda sus funciones y atribuciones para ejercer una fortaleza entre todos para la representacin total como nacin. Las caractersticas que lo describen de forma conjunta segn Cruz (2004:8) son: a. Un territorio propio, constituido como una unidad por la suma de los territorios de los Estados miembros. b. Una poblacin con derechos y obligaciones en relacin con la entidad local. Esa poblacin de los Estados miembros, tambin tienen derechos y obligaciones especficos con respecto a ste. c. Una sola soberana. El poder supremo es el Estado federal. Los Estados miembros participan del poder, pero solo dentro de los mbitos y espacios de su circunscripcin y en las materias y cualidades que la constitucin les atribuye. d. Un gobierno en los tres niveles, el federal, estatal y municipal, con sus facultades delimitadas por la constitucin general. e. La personalidad del Estado federal es nica. f. El Estado miembro de la federacin, goza de autonoma constitucional, y se da a s mismo su propia constitucin local, que permite determinar su rgimen interno, en armona con la constitucin general. g. Los Estados participan en la reforma de la constitucin general. h. Los Estados deben de contar con los recursos econmicos propios para satisfacer sus necesidades. i. El Estado federal posee dos tipos de normas, las que rigen todo el territorio que las crea el congreso de la Unin y las que rigen a los Estados miembros y las crean ellos mismos en sus congresos locales. Todo lo anterior tiene una funcin correlacionada para formar una unin ms perfecta, equilibrando los derechos de los Estados con las necesidades de un gobierno central, otorgndole al gobierno federal atribuciones en materia econmica, financiera y comercial, para garantizar el bienestar general. Si se concibiera una estrategia de unin de fuerzas segn los atributos de cada uno de los Estados de nacin y se conjugaran sus bondades particulares para el fortalecimiento nacional, esto se ver reflejado posteriormente en el impulso de los mismos, mediante

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inversin en el rubro que ms apremie su desarrollo e impulso canalizado hacia un equilibrio de distribucin de ello, mediante mecanismos que se abordarn ms delante llamados presupuesto y ley de ingresos de la federacin. Para dar continuidad al contexto del prrafo anterior, se referenciar lo que se conoce como las facultades fiscales de la Federacin, Estados y Municipios, las cuales representan una funcin crucial para el desarrollo de s mismos, por lo tanto, se comenzar describiendo que es soberana, y en ese sentido Cruz (2004), menciona, se comprende que en el orden jurdico mexicano es la facultad originaria del pueblo para crear, modificar, delegar, abrogar y derogar, los institutos jurdicos integrantes del orden que a su vez conforman. Representando por s mismo un poder del pueblo para darse orden jurdico, modificarlo y en su caso extinguirlo, del mismo modo la suprema corte de la nacin lo adopt como:

La facultad absoluta de determinar por s mismo su propia competencia.

El rgimen constitucional mexicano es un sistema de gobierno de facultades limitadas.

En sentido normativo lo anterior expresa que la competencia es someterse a las reglas emitidas en virtud de esa facultad, infiriendo que la jurisprudencia propuesta por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN): Las autoridades slo pueden hacer lo que la ley les permite (Quinto poca, tomo XII, citado por Cruz, 2004); es decir, el Estado connotado por la soberana involucra tanto a sus elementos, como a sus niveles en su ejercicio, mediante las atribuciones conferidas. El pueblo, como titular de esa soberana, requiere, por as haberlo establecido de una representacin que se encargue de ejercer el poder, ajustar a su voluntad soberana; lo que es tambin parte de la funcin y explicacin del orden jurdico. Para ilustrar de forma normativa lo anterior se mencionar algunos artculos que ratifica las SCJN sobre la soberana a travs de los estados, lo cual se referencia en los artculos 40 y 133:

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De acuerdo con el artculo 40 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, los Estados que componen la repblica son libres y soberanos, tambin lo es que dicha libertad y soberana se refiere tan slo a asuntos concernientes a su rgimen interno, en tanto que no se vulner el pacto federal. Es decir, segn el mismo artculo, los Estados deben permanecer en unin con la federacin de acuerdo a los principios de la ley fundamental de la propia constitucin (Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, 2013:3). Ahora bien, el artculo 133 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos establece textualmente que: esta constitucin, las leyes del congreso de la unin que emanen de ella y todos los tratados que estn de acuerdo con la misma, celebrados y que se lleven a cabo por el Presidente de la Republica con aprobacin del senado, sern ley suprema de toda la unin (Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, 2013:106). De tal manera que aunque se diseen preceptos especficos por los estados de acuerdo a las razones requeridas por ellos mismos, deben estar alineados a las disposiciones del cdigo supremo y no a las leyes generadas por el mismo, debido a que la forma de asegurar una soberana es mediante un rgano supremo y este lo representa la carta magna a travs de la constitucin poltica de los estados unidos mexicanos. Finalmente, si el titular de la soberana es el pueblo, el concepto permite percibir la posibilidad de hacer su propio orden jurdico sin ms que el lmite que sus intereses formando un consenso, porque ste es el titular de la soberana. En consecuencia, todo lo anterior es fundamental para comprender que la soberana y las facultades fiscales representan una importante funcin para el poder tributario y el cumplimiento de la operacin exitosa del estado, debido a que de ello dependen los recursos e inversin necesaria para el cumplimiento de las necesidades y expectativas de desarrollo del mismo y los gobernados. En el momento en que se presta el poder tributario del Estado, es cuando acta de manera soberana y a travs de leyes de carcter general y abstracto. Determina cules sern los hechos que al ocurrir en la realidad generarn la situacin de obligatoriedad del gobierno para pagarle impuestos, esto tambin es conocido por la doctrina como el hecho imponible. (De la Garza, 2000). Describiendo que estarn sujetos a ciertos principios que debern contener la equidad, igualdad y reserva de ley, basados en una estructura fundamentada en facultades fiscales representadas en Federacin, Estados y Municipios, y para comprender mejor lo anterior se describirn las facultades impositivas de la federacin: El artculo 73 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos en su fraccin VII, indica que el Congreso de la Unin tiene facultades para: imponer las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto. Se tienen las fracciones X y XXIX del mismo artculo que sealan:

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X. Para legislar en toda la repblica sobre: Hidrocarburos Minera Industria cinematogrfica Comercio Juegos Intermediacin y servicios financieros Energa elctrica Energa nuclear Para expedir las leyes del trabajo reglamentarias del artculo 123. XXIX. Para establecer contribuciones. 1 Sobre comercio exterior; 2 Sobre servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la federacin; y 5 Especiales sobre: a) Energa elctrica b) Produccin y consumo de tabacos labrados; c) Gasolina y otros productos derivados del petrleo; d) Cerillos y fsforos; e) Aguamiel y productos de su fermentacin ; f) Explotacin forestal, y g) Produccin y consumo de cerveza. Lo antes descrito son las facultades de la federacin otorgadas expresamente por la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. El artculo 124 constitucional es claro y contundente al sealar: que las funciones, que no estn expresamente atribuidas por esta constitucin a los funcionarios federales, se entienden reservadas a los Estados. Se puede observar claramente, en la redaccin de dicho artculo, que la constitucin reserv ciertas materias a favor de la federacin y sealando que los atributos de responsabilidad que no estuvieran expresamente concedidas a la federacin se reservaran a los Estados. Es importante mencionar que no se prohbe en ninguna parte a los Estados establecer impuestos. La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos prev como potestad fiscal de la federacin, con las caractersticas de la facultad legislativa expresamente concedida en forma general, lo siguiente: a) Todas las posibilidades para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto, sin limitacin material, de objeto tributario, etctera. b) En forma general, sobre: hidrocarburos, minera, industria cinematogrfica, comercio, juegos con apuestas y sorteos, servicio de banca y crdito, energa

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elctrica y nuclear, para establecer el banco de emisin nico en los trminos del artculo 28 y para expedir las leyes del trabajo reglamentarias del artculo 123, el comercio exterior, el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales comprendidos en los prrafos 4 y 5 del artculo 27, instituciones de crdito y sociedades de seguros, servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la federacin , energa elctrica, produccin y consumo de tabacos labrados, gasolina y otros productos derivados del petrleo, cerillos y fsforos, aguamiel y productos de fermentacin, explotacin forestal, produccin y consumo de cerveza. Art. 73. ( Fracciones VII, X, XXIX ) Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. La federacin tiene potestad fiscal irrestrictiva tratndose de la necesidad de imponer las contribuciones para cubrir el gasto pblico federal. Cada una de ellas, debe guardar una proporcionalidad respecto de la totalidad para permitir la subsistencia del gobernado. Se trata de una potestad general que abarca todas las especies de tributos, siempre y cuando este dentro de lo que la propia norma prescribe. La exclusividad en las materias a que se refiere la fraccin X del artculo 73, no se expresa en materia fiscal. La fraccin XXIX del mismo artculo, prescribe expresamente la potestad tributaria en las diversas materias antes enumeradas. La fraccin XXIX de referencia en el inciso 2 otorga potestad fiscal expresa sobre aprovechamientos y explotacin; son sinnimos y participan de la misma naturaleza de los conceptos de utilizacin, beneficios y lucro. Los criterios que se deducen de la normatividad que contiene las facultades expresas de la Federacin en materia fiscal, para que se distribuya con rigor la potestad y competencia fiscal de la Federacin, Estados y Municipios, responde a los siguientes principios: a) Limitaciones a las facultades legislativas de los Estados; b) Reserva expresa y concreta de atribuciones a la Federacin.

Finalmente se puede concluir que la potestad fiscal de las entidades federativas comprende la competencia que as mismo otorgue por conducto de su congreso local, siempre que esta competencia se encuentre establecida en la Carta Magna.

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1.1.2. Facultades fiscales de la Federacin, Estados y municipios


Continuando con la descripcin de la estructura de las facultades fiscales de la Federacin, Estados y Municipios, se dar paso al turno de los Estados, donde estos, en ningn caso, podrn: gravar el trnsito de personas o cosas que atraviesen su territorio; prohibir y gravar, directa o indirectamente, la entrada a su territorio y salida de mercanca nacional o extranjera; gravar la circulacin y el consumo de efectos nacionales o extranjeros, con impuestos o derechos cuya extraccin se efectu por aduanas locales, requiera inspeccin o registro de bultos o exija documentacin que acompae la mercanca; expedir y mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que importen diferencias de impuestos o requisitos por razn de la procedencia de mercancas nacionales o extranjeras ya sea que estas diferencias se establezcan respecto de la produccin similar de la localidad, o entre producciones semejantes de distinta procedencia; gravar la produccin el acopio o la venta del tabaco en rama, en forma distinta o cuotas mayores de las que el congreso de la unin autorice (Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, 1917, Art. 117 y 118, 1917). Por ser materias de reserva expresa y concreta de atribuciones a la federacin, los Estados tampoco pueden, sin el consentimiento del congreso de la unin: establecer derechos de tonelaje u otro alguno de puertos e imponer contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones. De la misma forma ahora se describirn las facultades impositivas de los Municipios para cerrar el ciclo de sostenibilidad fiscal nacional. Donde el Municipio en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos carece de potestad fiscal; tiene derecho de recibir los ingresos sobre la propiedad inmobiliaria y los servicios pblicos que por ley se le atribuyan, pero no puede establecer dichos impuestos por s solo, debe de establecerse por la legislatura del Estado donde se encuentre. El Municipio nicamente tiene facultades para administrar su hacienda pblica y, por tanto de ser sujeto activo del objeto de la obligacin tributaria. Un tributo, establecido mediante la facultad reglamentaria municipal, estara afectando la condicin de validez que se hace valer mediante el procedimiento establecido por la constitucin para ello. Finalmente, se puede inferir que las entidades federativa tienen cierta potestad legislativa, si tiene objetos tributarios aparentemente reservados, porque tal reserva importa nicamente a las entidades locales no a la federacin. En la constitucin, la facultad impositiva slo se reconoce a la federacin y a los Estados; pueden establecer impuestos para cubrir sus respectivos presupuestos. En esencia se trata de una sola facultad, atribuida y ejercida por dos mbitos de competencia: el federal y el local. Por su parte, los municipios solamente se limitan a auxiliar en el cobro de impuestos.

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1.1.3. Comparativo del federalismo fiscal de Mxico con otros pases


Del mismo modo y para dar cierre al presente tema se har una descripcin del comparativo del federalismo fiscal de Mxico con otros pases, complementando lo presentado en los subtemas anteriores, donde se describi a detalle las facultades impositivas que construyen el federalismo fiscal mexicano y que es representado y avalado por la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Y por consiguiente se iniciar con los Estados Unidos de Norteamrica dando pie a la descripcin de las caractersticas que lo conforman, donde la variedad y complejidad de los sistemas fiscales subcentrales en Estados Unidos slo es comparable con los de Suiza. Que en efecto, 43 de los 50 Estados tienen imposicin personal sobre la renta, 45 tienen imposicin sobre sociedades, 45 tienen imposicin general sobre las ventas, todos sin excepcin recaudan tributos sobre gasolina y tabaco. Los tipos varan en un alto espectro, as como las escalas de gravamen y las bases impositivas. No sorprende en consecuencia que la competencia fiscal interestatal haya sido una constante histrica, y que la literatura especializada est plagada de referencias al respecto, aunque la Advisor Commission on Intergovernmental Relations (ACIR), como departamento encargado del estudio de las relaciones intergubernamentales del poder federal y los esquemas operativos de la nacin, llega a la conclusin de que ni las diferencias impositivas interestatales, ni la competencia fiscal entre Estados vecinos, son problemas importantes para el desarrollo econmico o para el funcionamiento del sistema del federalismo fiscal estadounidense (Gimnez, 1997). En el federalismo fiscal de ese pas, los Estados no tienen una participacin importante, inclusive los gobiernos locales (Municipios) tienen una mayor participacin que los propios Estados. (Musgrave Et. Al., 1992) Ahora se dar paso a la descripcin del sistema fiscal de Alemania, y para iniciar se presenta la resea de su sistema de gobierno, el cual se representa en tres niveles, donde Bund representa al gobierno federal o central, los Lander representan los Estados o regiones y los Kommunen referencian a los Municipios o gobiernos locales. Una de las principales caractersticas del sistema fiscal en Alemania es sin duda, que los entes locales recaudan directamente los ingresos utilizados para su funcionamiento administrativo y presentacin de servicios pblicos (Gimnez ,1997).

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La distribucin de rendimientos fiscales entre los diferentes niveles de gobierno se representa en:

Bund o Federal Monopolios, Aranceles, Impuestos sobre transacciones de capital, seguros, tributos sobre la letra de cambio (actos jurdicos documentados), levas de capital (Carga del fondo de igualacin dedicado a remediar los daos de guerra), todos los impuestos sobre consumo a gran escala salvo el impuesto sobre la cerveza.

Lander o Estados Impuestos sobre el patrimonio, el capital, sucesiones, ventas de tierra, vehculos a motor, cerveza, apuestas y loteras, proteccin frente a incendios y mesas de juego.

Kommunen o Municipios Impuesto sobre negocios (bsicamente se trata de un impuesto dividido en tres componentes: sobre el capital de los negocios capitales, sobre los beneficios obtenidos, solares e inmuebles (impuesto territorial), sobre locales, consumo (ejemplo: bebidas, diversiones, perros, pesca, etctera).

Fuente: Gimnez (1997:261,262).

Finalmente se pude resumir que Alemania cuenta con un sistema fiscal adecuado, y se caracteriza por haber eliminado el desequilibrio fiscal vertical, logrando adems una uniformidad en todo el territorio bajo un marco exclusivo para Lander y Kommunen, generalizando que los tres niveles de gobierno tienen facultades importantes de la potestad tributaria: legislacin, administracin y recaudacin. Del mismo modo, ahora se dar turno a la descripcin de Suiza, su sistema poltico se fundamenta en la asamblea federal, compuesta por el consejo nacional y el consejo de los Estados (2 consejeros por cantn (Small territorial district)) (Gimnez, 1997). El perfil del sistema tributario de Suiza se ha encaminado de una manera muy especial ya que las modificaciones a la legislacin fiscal son sometidas a referndum. Debido a lo anterior, el sistema impositivo de los cantones se caracteriza por tener una amplia facultad para legislar y participar en el campo de la imposicin sobre la renta, lo que ha provocado una gran variedad de leyes fiscales. Lo contrario ocurre con el gobierno federal, mismo que la propia Constitucin limita en esta materia. Y para comprender de forma ms clara lo anterior descrito se presentan las principales fuentes de ingresos fiscales instaurados a nivel federal en Suiza:

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Aranceles aduaneros

Impuesto sobre el consumo (volmenes bruto de las operaciones mercantiles)

Impuesto sobre la renta personal, los beneficios y capital de las empresas mercantiles, y las ganancias de capital.

Impuestos sobre los ingresos brutos de las empresas.

Tributos que gravan la expedicin de acciones y bonos, las transferencias de ttulos y valores, las letras de cambio y otros documentos comerciales.

Nivel cantonal

La imposicin principal se establece sobre la renta y la riqueza neta personales, sobre los beneficios y capital de las empresas.

Ingresos substanciales de la circulacin de automviles.

Nivel comunal (Municipales)

Suplementos impositivos o recargos sobre los impuestos cantonales directos.

Impuestos sobre herencias y donaciones.

Impuesto sobre la propiedad inmueble y sobre la transmisin de esta ltima.

Impuesto sobre gastos.

Los cantones deciden por si mismos que formas y tipos de impuestos desean imponer.

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Las transferencias intergubernamentales en el funcionamiento del federalismo fiscal Suizo se utilizan para la solucin de problemas de desequilibrio fiscal. Que finalmente los objetivos de dichas transferencias significan: Permitir que los cantones provean niveles similares de servicios pblicos, sin que algunos se vean en la necesidad de recurrir a elevadas cargas fiscales. Compensar parcialmente las bajas capacidades de obtencin de ingresos por parte de los cantones. Por ltimo, una de las caractersticas principales del sistema federal Suizo son las mltiples negociaciones que se dan entre el gobierno federal y los gobiernos cantonales a fin de establecer los porcentajes de participacin que se van a aplicar a los cantones. Tambin, en lo concerniente a la participacin de los programas y subprogramas incluidos en el sistema global de subvenciones, existen negociaciones entre ambos niveles. Se han hecho mejoras en la legislacin tributaria de este pas que incluyen la redistribucin de la carga tributaria y el incremento de las tasas impositivas. La base de las finanzas gubernamentales est sustentada actualmente en un sistema que comprende la separacin de fuentes de ingresos. Tanto el gobierno central, como los cantones y las comunidades establecen un impuesto directo sobre las personas fsicas y jurdicas. (Gimnez ,1997) Siguiendo con la misma lnea, ahora es turno de Argentina, donde las relaciones fiscales entre los diferentes niveles de gobierno permiten sealar que existe un alto grado de centralizacin por parte de la Federacin en cuanto al manejo del ingreso y distribucin del gasto pblico. Los recursos federales son un componente sustancial del financiamiento provincial alcanzando en los aos 1990-1995, aproximadamente el 55% del total de recursos corrientes. Esta misma dependencia se puede apreciar en los niveles inferiores, es decir, las transferencias de las provincias a los Municipios. Dichas cesiones de ingreso se han ido incrementando en forma significativa, puesto que lo que reciben los Municipios de las provincias representa alrededor del 50% de sus recursos totales. (Arteaga y Lpez, 1997:148-149) Por lo que respecta a la poltica macroeconmica que aplica en Argentina el endeudamiento pblico juega un papel importante. En Argentina los gobiernos subnacionales (Estados), pueden endeudarse en el mercado interno y externo. Para el endeudamiento municipal es permisivo. Pero al mismo tiempo saben que el 50 % del total de los ingresos requeridos por las provincias y Municipios lo obtendrn de manera propia bajo los estatutos que su jurisdiccin les marque.

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Ahora observars el sistema fiscal de Venezuela, el cual para entender mejor su estructura se presenta la siguiente descripcin del sistema de transferencias intergubernamentales para la aplicacin de gasto pblico: Gobierno central: Poltica internacional y defensa, inmigracin, administracin aduanera, estadsticas nacionales, educacin nacional y salud pblica, justicia, administracin de minas e hidrocarburos, ambiente, endeudamiento externo e interno, polica nacional, vivienda e infraestructura, investigaciones cientficas. Estados:

Salud pblica y nutricin, educacin, cultura y deporte, proteccin familiar, ambiente, servicios de empleo y promocin sectorial, vivienda y ejecucin de infraestructuras, puertos y aeropuertos.
Municipios: Acueductos, cloacas y tratamiento de aguas, distribucin de electricidad y agua, proteccin civil, desarrollo urbano y vivienda, transporte pblico, parques, plazas y otros sitios de recreacin, trnsito de vehculos y personas, mataderos, abastos y mercados, espectculos pblicos y ferias, saneamiento ambiental y aseo urbano, cementerios. En suma, el pas de Venezuela rige la distribucin de los recursos intergubernamentales como fuentes de financiamiento inclinada hacia el gobierno federal, esto es, los principales sectores que constituyen un amplio volumen recaudatorio, se encuentran dentro de la competencia del gobierno central, lo cual representa que el situado constitucional es un instrumento fundamental de financiamiento de la gestin de los Estados y Municipios. Por ltimo, para cerrar la comparativa del federalismo fiscal de Mxico con otros pases se dar turno a Brasil, en este pas los Estados gozan de una poltica favorable en relacin al sistema de endeudamiento. La constitucin les autoriza tener acceso al crdito interno y externo en cualquier de sus formas, como pueden ser de sus bancos, empresas pblicas o directamente. Debido al incremento tanto de los Estados como de los municipios en materia de crdito, el gobierno federal ha optado por aprovechar sus facultades para poner lmites al endeudamiento de los dems niveles. Para lograr lo anterior, el senado ahora debe aprobar caso por caso cualquier solicitud de crdito, adems el banco central ha actuado limitando los crditos que el sistema financiero otorga al sector pblico.

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En la dcada de los ochenta en forma reiterada se observaba cmo el gobierno federal, obligado por fungir, como aval, se haca cargo de la deuda de los Estados, inclusive en la actualidad todava se presentan estos casos (Arteaga y Lpez, 1997). En consecuencia, del endeudamiento de los Estados y Municipios, se ha motivado a la restriccin de facultades para crditos, y por consiguiente de aumentar el endeudamiento pblico. A pesar de ello, existen excepciones a normas del senado y a los lmites de prstamo al sector pblico. En Brasil no existe por cada nivel de gobierno un tipo de impuesto especializado, esto es, hay impuestos sobre la propiedad, el patrimonio y bienes, servicios en los gobiernos federal, estatal y municipal. Los Estados de Brasil perciben del gobierno federal aproximadamente el 20% de sus ingresos. Los Municipios reciben las transferencias intergubernamentales a los otros niveles de gobierno. Lo que representa que las trasferencias intergubernamentales son cclicas. (Arteaga y Lpez, 1997) En resumen, se puede concluir que aunque las facultades y estructura fiscal de los pases en estudio no sean similares o bien en algunos puntos se tornen semejantes, tratan de encontrar medidas de normatividad fiscal que propicien un equilibrio, que a su vez generen el desarrollo del presente y ampliacin de un mejor futuro mediante la estrategia de bases tributarias que aseguren la sostenibilidad y manutencin de los Estados por medio de normativas de acuerdo a sus capacidades. Que finalmente esto viene a formar parte de un elemento que integra un sistema de desarrollo econmico nacional, que se describir de forma detallada conforme se avance en el estudio de la asignatura. El siguiente tema a abordar trata precisamente de dar continuidad a la explicacin del funcionamiento de dicho sistema a travs de la Ley de ingresos de la federacin.

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1.2. Ley de ingresos de la federacin


La ley de ingresos de la federacin, tiene fundamento en su formulacin y ejecucin en los artculos 25, 26, 73, 74 y 75 de la constitucin, los cuales facultan al ejecutivo federal para preparar y presentar el proyecto de Presupuesto de egresos de la federacin anualmente y con fechas precisas (Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, 1917). Dando como resultado, la necesidad de crear mecanismos bien articulados que permitan el equilibrio entre obtencin de recursos y gasto del mismo, de acuerdo a las necesidades de desarrollo econmico y social, el cual deriva el Plan Nacional de Desarrollo (PND), que posteriormente a su formulacin, el siguiente paso ser establecer las formas para obtener los ingresos necesarios para asegurar su funcionamiento, y es ah, donde se presenta la funcin e importancia de la Ley de ingresos de la Federacin, la cual para ser ms precisa su descripcin e indispensable aportacin a la estructura econmica nacional, se describir la estructura de su fundamento por medio de la explicacin de las finanzas pblicas y la poltica fiscal en funcin a la operacin de las PyMES. Adems del impulso que le brinda la poltica de gasto pblico y el presupuesto en su integracin general. El cual servir para comprender mejor la descripcin de los temas se presentan a continuacin.

1.2.1. Finanzas pblicas, Poltica fiscal y su efecto en las PyMES


Las finanzas pblicas, tal vez parezca un tema que atae a los altos mandos del gobierno o bien es asunto de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico o del Banco de Mxico, pero en realidad es una cuestin fundamental donde las empresas son los protagonistas, debido que a travs de ellas se constituye la actividad econmica del Estado que su vez funcionan de mecanismo para la generacin de empleo, redistribucin del ingreso o renta nacional. Cul es la importancia de este tema para las PyME de Mxico? A travs de esta, recabarn los recursos financieros de la poblacin mediante impuestos, los cuales posteriormente sern utilizados en el cumplimiento de sus funciones al servicio de la sociedad, esto mismo se usa para la redistribucin de la renta que perciben los ciudadanos, en virtud de las actividades que les producen ingresos; de forma concreta esto significa que entre mayor captacin de impuestos mayor ingreso nacional que se ver reflejado en inversiones estratgicas para el desarrollo econmico de la nacin, ahora bien cul es tu perspectiva de esto?. Por lo dems, primeramente se iniciar describiendo a las finanzas pblicas, las cuales implican dos procesos: La captacin de ingresos, de la cual se encarga la poltica de ingresos y a la realizacin de gastos o egresos que efecta el Estado, para mantener el funcionamiento de sus organismos (gastos corrientes), as como para invertir en

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programas de obras pblicas y de desarrollo social, o bien, en empresas estatales (gastos de inversin) (Delgado, 2009). De este proceso se ocupa la poltica de gasto pblico el cual se abordar a detalle ms delante y para dar continuidad a la estructura del funcionamiento de las finanzas pblicas, se hace una explicacin ms aplicada de esto, y el primer paso a la descripcin del mismo es mediante: o Captacin de ingresos, la cual se realiza a partir de la poltica de ingresos:

En Mxico, el gobierno federal obtiene recursos financieros (ingresos) a travs de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, cuyas funciones al respecto estn sealadas en el artculo 31 de la ley orgnica de la administracin pblica federal: I. Proyectar y calcular los ingresos de la federacin, del Distrito Federal y de las entidades paraestatales, considerando las necesidades del gasto pblico federal, la utilizacin razonable del crdito pblico y la sanidad financiera de la administracin pblica federal. Estudiar y formular los proyectos de leyes y disposiciones fiscales, y de las leyes de ingresos de la federacin y del Distrito Federal. Determinar los criterios y montos globales de los estmulos fiscales escuchando para ello a las dependencias responsables de los sectores correspondientes y administrar su aplicacin en los casos en que no competa a otra secretara. Establecer y revisar los precios y las tarifas de los bienes y servicios de la administracin pblica federal, o bien, las bases para fijarlos, escuchando a la secretaria de Economa y con la participacin de las dependencias que corresponda. Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos y aprovechamientos federales en los trminos de las leyes aplicables y vigilar y asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales. Organizar y dirigir los servicios aduanales y de inspeccin, as como la unidad de apoyo para la inspeccin fiscal y aduanera. Representar el inters de la federacin en controversias fiscales.

II. III.

IV.

V.

VI. VII.

(Ley orgnica de la Administracin Pblica Federal, 2007.)

Ms an, la poltica de ingresos tambin se ejerce mediante los instrumentos llamados: o Ingresos y egresos del sector pblico:

Los ingresos tributarios (mejor conocidos como impuestos) son obligados a favor del Estado que fija la ley con carcter general a los individuos (personas fsicas) y a las empresas (personas morales), para que paguen cierta cantidad de dinero en relacin con determinados actos econmicos; por ejemplo: al realizar la compra de un bien de

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consumo, al obtener ingresos por el trabajo, o al generar (las empresas) beneficios financieros. La va tributaria en la obtencin de ingresos financieros constituye el medio ms adecuado de mantener sanas las finanzas pblicas, sin que el Estado se vea obligado a recurrir al endeudamiento cuando se presente una situacin deficitaria. (Delgado, 2009) Asimismo, los ingresos tributarios llamados impuestos se clasifican en: Directos: Gravados directamente de las personas fsicas o morales; ejemplo, el impuesto sobre la renta (ISR), el cual se abordar a detalle en las prximas unidades para su mejor comprensin. Indirectos: Los que se recaudan mediante la compra de bienes y servicios, los cuales indirectamente afectan a los contribuyentes; por ejemplo, el impuesto al valor agregado (IVA), que de igual forma se explicar ms delante para su amplia comprensin en la unidad llamada Leyes y reglamentos fiscales de Mxico. Finalmente, las finanzas pblicas, reflejan la forma en que se captan e invierten los recursos nacionales representados por los impuestos, generados por las empresas e individuos econmicamente activos. Y bien, la interrogante valida aqu es Cul es el mecanismo que regula y estructura de manera correcta las finanzas pblicas para que tengan sentido y equilibrio nacional?, este se llama Poltica fiscal. La Poltica Fiscal, representa la herramienta que el pas utiliza para llevar a cabo el desarrollo y equilibrio econmico nacional mediante la captacin e imposicin de impuestos, administrado por un presupuesto, medido por gastos previstos; encabezado por dos instituciones clave en Mxico, la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico y el Banco de Mxico. Cules son las funciones e interrelacin de ambas instituciones en esto de la Poltica fiscal nacional?, bien, se empezar por describir los momentos en que cada una acta para dar pie a la Poltica fiscal. Como bien se sabe las variables y condiciones econmicas que dirigen los escenarios nacionales los rige la Microeconoma, que de forma concreta es la que se encarga de estudiar, prever e informar sobre las condiciones econmicas internas derivadas de las situaciones y comportamiento econmico de un pas, que exactamente la dependencia encargada de realizar esta funcin es el Banco de Mxico, que de acuerdo a estas condiciones econmicas internas o externas en todo momento se busca regular la inflacin, tipo de cambio y reservas nacionales, mediante mecanismos de funcionamiento internos llamada Poltica Monetaria, pero cul es la relacin con la poltica fiscal que es la que en verdad interesa?. Esto es, a travs de las situaciones econmicas prosperas o desalentadoras, la poltica monetaria trata de regular la inflacin mediante la cantidad de dinero en circulacin; propiciar las expectativas de desarrollo o equilibrio econmico nacional, es decir, si la

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Poltica Monetaria se torna expansiva, representa, poner dinero en circulacin, lo que generar que las tasas de inters as como la inflacin se reduzcan. Lo anterior induce a un gasto generalizado, permitiendo el flujo de dinero interno, adems de impulsar un dinamismo econmico positivo que activa la funcin de la poltica fiscal. Esto es a mayor consumo, mayor captacin de impuestos, mediante el gravamen al valor agregado y beneficia a las empresas por medio de los ingresos de venta, propiciando con esto una mayor produccin interna, tambin activa lo que se conoce como flujo circular econmico que define lo siguiente: Si hay ingreso, se da el consumo. Si hay consumo, las empresas perciben utilidades. Si las empresas perciben utilidades, mayor es su aportacin al fisco. Si el fisco tiene mayor capacidad tributaria cuenta con ms recurso para la distribucin de su gasto pblico que a su vez funciona como referente para la estructuracin del presupuesto nacional definido mediante la ley de ingresos de la federacin. Activando de esa forma la funcin vital de la poltica fiscal, mediante la capacidad de mantener el gravamen fiscal y la base tributaria nacional, ahora que, si se diera hipotticamente un caso contrario a lo anterior descrito, es decir, las condiciones econmicas reflejan no ser alentadoras, una reaccin vertiginosa o medida de proteccin nacional interna seria llevar a cabo un mecanismo inverso al descrito, desaceleracin econmica, representa adoptar una poltica monetaria restrictiva como medida de proteccionismo a la situacin antes mencionada, en consecuencia, se aumentaran las tasas de inters generando por inercia el ahorro nacional por la incertidumbre econmica, propiciando a las empresas e inversores prefieran poner su dinero en los bancos mientras se supera la contraccin econmica, respaldando de esa manera los niveles de inversin nacional mediante el resguardando de las reservas de dinero del pas, garantizando as la inversin de las empresas en los bancos nacionales con rendimientos asegurados para evitar la fuga de capitales, por medio de la estrategia del gobierno del Banco de Mxico que es aumentar las tasas de inters para salvaguardar la inversin nacional y de esa forma sobrellevar el ciclo econmico mencionado. Por tanto, la poltica fiscal ejerce su funcin tratando de mantener mecanismos tributarios equilibrados para conservar una base tributaria cautiva, que mantenga los niveles de recaudacin mnimos que permitan sobre llevar las necesidades de desarrollo de los Estados y la nacin, que si bien es cierto, la poltica fiscal tambin tiene la capacidad de establecer o eliminar los tipos de impuestos de acuerdo a la transicin econmica nacional, que como se menciona en uno de los temas anteriores, esta cuenta con el respaldo de la propia Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

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En conclusin, una descripcin tcnica y concreta sobre Poltica fiscal de acuerdo a lo mencionado en el prrafo anterior, se define como, un conjunto de medidas relativas al rgimen tributario, gasto pblico, endeudamiento interno y externo del Estado, a las operaciones y a la situacin financiera de las entidades, organismos autnomos o paraestatales, por medio de los cuales se determinan el monto y la distribucin de la inversin y el consumo pblicos como componentes del gasto nacional, y se influye, directa e indirectamente, en el monto, la composicin de la inversin y consumo privados. (Urquizu, 2009:51) Esta definicin se considera de tipo instrumental, en el sentido de que puede ser utilizada para implementar una variedad de objetivos econmicos, segn las circunstancias por las que atraviesa un sistema econmico. En este contexto, Urquizu (2009) seala que la poltica fiscal constituye una de las polticas econmicas de tipo instrumental, de forma que los instrumentos de ingresos y gastos podra, en un momento determinado coadyuvar, juntamente con otras polticas (monetarias, cambiaria, etctera), a lograr alguno o varios de los objetivos(p. 51), sealados mediante el ejemplo anterior, funcionando como punto de referencia para la creacin de escenarios econmicos que descifren la situacin a la cual se enfrentan las PyME.

1.2.2. Poltica del gasto pblico actual


Por consiguiente, una vez definida la funcin de la Poltica fiscal y el efecto en las PyMES, se puede inferir que representa el detonante principal para la preparacin del gasto nacional, apoyado por la Poltica de gasto pblico actual, marcado por la emisin del juicio de acuerdo a las condiciones y posibilidades econmicas del pas para el establecimiento o eliminacin de impuestos que garanticen el desarrollo y operacin nacional, ya determinados se proyecta su captacin nacional para dar pie a la preparacin de la Poltica de gasto pblico, el cual en Mxico, est respaldado por la Ley de Ingresos de la federacin, que el gobierno emite en diciembre de cada ao y que en ella se establecen las directrices sobre la forma en que se realizar el gasto pblico, as como la cantidad que se ejercer en el transcurso del ao siguiente, mediante el presupuesto de egresos de la federacin, aprobado por la Cmara de Diputados del Congreso de la Unin, conforme a la fraccin IV del artculo 74 de la Constitucin Mexicana, los egresos del gobierno federal consisten en gastos de capital o de inversin, que se dedican a la prestacin de servicios y a la produccin, incluyendo las transferencias a empresas y organismos sujetos a control presupuestal o administrativo. Como en la Poltica de ingresos, la Secretaria de Hacienda es el organismo pblico encargado de ejercer el gasto pblico, en este caso, con base en las siguientes fracciones del artculo 31 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, este debe:

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XIV. Proyectar y calcular los egresos del Gobierno Federal y de la administracin Pblica paraestatal, hacindolos compatibles con la disponibilidad de recursos, y en atencin a las necesidades y polticas del desarrollo nacional. XV. Formular el programa del gasto pblico federal y el proyecto de presupuesto de egresos de la federacin y presentarlos a la consideracin del presidente de la Repblica. VXI. Normar, autorizar y evaluar los programas de inversin pblica de la administracin pblica federal. XVII. Llevar a cabo las tramitaciones y registros que requiera el control y la evaluacin del ejercicio del gasto pblico federal y de los programas y presupuestos de egresos, as como presidir las instancias de coordinacin que establezca el Ejecutivo Federal para dar seguimiento al gasto pblico y sus resultados (Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, 2007). Del mismo modo, las dependencias en las que se ejerce el gasto total de la administracin pblica federal son: a) Los tres poderes de la Unin: Poder Legislativo. Poder Judicial. Poder Ejecutivo, incluyendo todas las Secretaras de Estado. b) Ramos generales: Aportaciones a seguridad social. Erogaciones adicionales. Deuda pblica. Desarrollo regional. Participaciones a Estados y Municipios. Erogaciones para saneamiento financiero. Reconstruccin. rganos electorales. Por lo tanto, se puede concluir que la funcin de la Poltica de gasto publico consiste en programar y proyectar los egresos y cantidades emitidas para el cumplimiento de las actividades nacionales, regida por la ley orgnica de la administracin pblica, la cual esta se representa mediante un presupuesto para su posterior ejecucin, el cual se abordar de en el siguiente tema, para su mejor apreciacin.

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1.2.3. El presupuesto y la ley de ingresos de la federacin


El presupuesto o tambin denominado presupuesto federal como es comn escucharlo, comprende la representacin de la recaudacin y el gasto pblico del sector pblico; es decir, el del propio gobierno federal, de las empresas y el de organismos descentralizados sujetos a control presupuestal, as como el del resto de las entidades que estn bajo control administrativo. Los ingresos y los gastos de las empresas as como tambin las entidades controladas administrativamente estn sujetos a supervisin de las secretaras de Estado y, como en el caso de las empresas controladas por el presupuesto, se requiere de la aprobacin de la secretara correspondiente, para que tales empresas u organismos obtengan financiamiento (Delgado, 2009). Cabe mencionar, que en ambos tipos de entidades pagan impuestos y constituyen parte de los ingresos del gobierno federal. Las finanzas de los gobiernos locales y estatales estn reguladas por la Constitucin Poltica de los Estado Unidos Mexicanos, asimismo en esta se establece, que estos no pueden obtener financiamiento en divisas extranjeras o de gobiernos, corporaciones o individuos extranjeros. A continuacin se describir el proceso del desarrollo y estructura del presupuesto, el ao fiscal del gobierno federal corresponde a un ao del calendario. El proceso de preparacin consiste en la participacin y coordinacin, sobre una base general y sectorial, de todas las secretarias de Estado, as como de las empresas y organismos sujetos a control presupuestal. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) es la encargada de preparar el documento de recaudaciones, donde se establece la cantidad de ingresos que por ese concepto se espera obtener presupuestalmente durante el siguiente ao fiscal. Las diversas secretaras, a la vez, preparan sus estimaciones de gastos por sus propias operaciones y para las de todas las empresas o entidades controladas presupuestalmente bajo su propia jurisdiccin. Despus de ser aprobada por ambas Cmaras del Congreso, la iniciativa de ingresos se convierte en la Ley anual de ingresos de la federacin, la cual promociona la autorizacin necesaria para recaudar impuestos y contratar prstamos. Por su parte, la Ley de Egresos de la Federacin, al ser aprobada por la Cmara de Diputados, se convierte en el presupuesto de egresos, que otorga la autorizacin para la realizacin del gasto pblico. Una vez aprobado el presupuesto de egresos, el presidente de la Repblica puede autorizar incrementos en gastos durante el ao fiscal, como resultado de un aumento en los ingresos. El presupuesto de egresos tambin puede especificar, como parte de s mismo, el incremento automtico de ciertos egresos que no requieran una aprobacin legislativa previa (Delgado, 2009).

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Por ltimo, una vez estructurado oficialmente y autorizado el presupuesto, se da turno al desarrollo de las partidas que generarn y asegurarn la obtencin de los recursos necesarios para el cumplimiento de lo presupuestado, el cual se aborda dentro de la Ley de ingresos de la Federacin. Esta ley representa el instrumento recaudatorio principal por excelencia en Mxico, dando como resultado lo que cada fin de ao se lleva a cabo en la cmara de legisladores nacional, la presentacin y publicacin oficial de la Ley de ingresos de la federacin vigente a partir del primer da del ao siguiente, la cual se publica en el Diario Oficial de la Federacin, describiendo de forma clara los nuevos conceptos que representarn las tasas impositivas nacionales del prximo ao en vigor. Para ejemplificar lo anterior se tiene que, la estructura arancelaria federal est conformada por el impuesto sobre la renta (ISR) y, a partir de 2008, tambin el impuesto empresarial de tasa nica (IETU); Ambos se aplican tanto al ingreso de las personas fsicas y morales. Asimismo, la tributacin indirecta se aplica a travs del impuesto al valor agregado (IVA) el cual se aplica desde 1980 en Mxico, as como otros tipos de impuestos que a continuacin se describen:

A los depsitos en efectivo (IDE).

Sobre automviles nuevos.

Sobre produccin y servicios (IEPS).

Impuesto
Al comercio exterior, tanto sobre importaciones como exportaciones.

Sobre tenencia o uso de vehculos. Sobre erogaciones por remuneracin al trabajo personal prestado bajo la direccin y dependencia de un patrn.

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Por lo tanto, para mostrar de mejor forma e identificar la funcin de la ley de ingresos de la federacin en el pas, se muestra el siguiente ejemplo de la reforma fiscal del 2008. En septiembre de 2007 fue aprobada por el Congreso de Unin la iniciativa de reforma fiscal, enviada por el ejecutivo federal, Felipe Caldern Hinojosa, en junio del mismo ao. En dicha reforma, entro en vigor a partir del 2008, adems se elimin el impuesto sobre activos, y no hubo modificaciones en el impuesto sobre la renta (ISR), ni en el impuesto al valor agregado (IVA). Asimismo los impuestos creados en dicha reforma fue el siguiente: El Impuesto empresarial de tasa nica (IETU), fue creado por la reforma del 2008, y aprobado por la cmara de diputados el 13 de septiembre del 2007, entro en vigor a partir del 1 de enero del 2008. Este impuesto es complementario al ISR y sustituye al impuesto sobre activos. De acuerdo con el sistema de Administracin Tributaria (SAT) de la Secretaria de Hacienda del Gobierno Federal: Este impuesto, representa un esquema para eliminar regmenes preferenciales funcionando como instrumento para evitar la evasin al impuesto sobre la renta. Mediante el IETU, se ampliar la base tributaria con el objetivo de aumentar los niveles de recaudacin y propiciar una acumulacin de la riqueza y el ingreso nacional, con el objetivo de tener una recaudacin equilibrada y justa. Este tipo de impuesto es de naturaleza empresarial, diseado con una tasa mnima y nica, representado bajo una amplia base y un mnimo de deducciones: relacionado con los ingresos gravados. Representando, a un impuesto que est diseado con el fin de llevar a los ndices de contribucin a comportarse de forma progresiva (SAT, 2008). En conclusin, se puede argumentar que la Ley de ingresos de la federacin representa la pieza angular que direccionar el rumbo del pas, por medio de la obtencin de los ingresos nacionales, debido que a travs de ellos se cumplirn las metas presupuestadas de acuerdo a las estrategias establecidas por el gobierno, es por ello, el nfasis sobre la importancia y naturaleza de los impuestos, debido a representan el sustento, manutencin y desarrollo de un pas o regiones, para entender de manera ms amplia la naturaleza que los rige, as como los tipos y clasificacin de s; se abordar en las prximas unidades tituladas cdigo fiscal de la federacin, leyes y reglamentos.

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Actividad 1. Fundamentos de la normatividad fiscal


En esta actividad elaborars un organizador grfico sobre la ley de ingresos con la finalidad de comprender los mecanismos que articulan la operacin eficiente de la Ley de ingresos de la federacin, y para desarrollarlo debers seguir las instrucciones que a continuacin se presentan: 1. Tomando como base los subtemas finanzas pblicas, poltica fiscal, poltica de gasto pblico y el presupuesto, identifica las funciones y elementos que los conforman para ser representados a travs de un organizador grfico. 2. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura GNFI_U1_A1_XXYZ y envalo a tu facilitador(a) mediante la seccin de tareas.

Actividad 2. Importancia de la recaudacin de impuestos en Mxico


El esta actividad participars en el foro dando tu opinin sobre la recaudacin de impuestos en Mxico. 1. Entra al foro de discusin y responde la siguiente pregunta: Cul es la funcin e interrelacin de la recaudacin de impuestos con el desarrollo nacional y su importancia? 2. Revisa las aportaciones y analiza la informacin recabada por tus compaeros, comenta al mismo tiempo con ellos tu opinin a fin de retroalimentarse en forma colaborativa.

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1.2.4. Ciclo del contribuyente


Durante la unidad has aprendido sobre la importancia de los impuestos, la forma de recaudarlos y su efecto en la estructuracin del presupuesto nacional, es tiempo de identificar, cual es la relacin de las PyMES en este proceso y como estas representan un factor indispensable en la activacin del flujo recaudatorio nacional. Se comenzar describiendo lo que es el ciclo del contribuyente. Es decir, si una pequea o mediana empresa inicia operaciones o actividades econmicas, las autoridades fiscales pueden solicitar informacin o requerir la presentacin de declaraciones o pagos omitidos durante el tiempo en el que se han desarrollado actividades, en consecuencia, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), invita a evitar molestias cumpliendo con las obligaciones fiscales en tiempo y forma. En consecuencia, ahora esto es ms fcil, para mantener actualizada la informacin y poder presentar las declaraciones sin tener que desplazarte a un mdulo de asistencia al contribuyente, todo lo que se necesita es una computadora y conexin a internet. Por lo tanto, a continuacin se presentan los pasos que hay que seguir y cumplir con el ciclo de contribuyente: Paso 1 Al iniciar un negocio, recibir sueldos o algn ingreso, te das de alta hacienda a travs de dos formas: por internet donde capturas los datos y posteriormente acudes a tu modulo que te corresponde, y personalmente, programando una cita va telefnica. Una vez inscrito debers mandar hacer tus comprobantes fiscales, los cuales se entregarn a tus clientes por la percepcin de ingreso percibido y que servir como comprobante de ingresos de la empresa. Se deber llevar registro de las operaciones de la empresa de tal manera que funcione como sistema control de ingresos y gastos, de forma que apoye al momento de la presentacin de las declaraciones. Representa un complemento del paso anterior, esto es por qu, aborda de nuevo las declaraciones y pagos, describiendo las declaraciones provisionales o definitivas de impuestos federales e informativa de operaciones con terceros. Finalmente, dentro del apartado de declaraciones y pagos del ciclo del contribuyente, se instruye sobre las declaraciones anuales, las cuales se integran en declaraciones del ejercicio de impuestos de federales e informticas anuales.

Paso 2

Paso 3

Paso 4

Paso 5

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Estas declaraciones son importantes debido a que son datos que proporcionan informacin relevante que se relaciona con el cumplimiento de obligaciones fiscales durante el ejercicio.

Paso 6

Este paso del ciclo del contribuyente, describe la actualizacin del RFC. Hace referencia a mantener actualizada la informacin en el RFC durante el tiempo en que te encuentres activo desarrollando la(s) actividad(es) que te genera(n) ingreso(s) es necesario que informes de cualquier cambio relacionado con la identidad, domicilio y aumento o disminucin de obligaciones fiscales, que hayas manifestado al inscribirte. Al momento de presentar tus avisos de cambio de situacin fiscal por Internet, obtendrs respuesta de manera inmediata.

Paso 7

En este, reitera que eres un contribuyente cumplido dndote las gracias por colaborar con Mxico, recordndote que los pasos del 2 al 5 se repiten peridicamente y que hay que estar consultando operaciones y transacciones realizadas en el Expediente Integral del Contribuyente (requiere de Firma Electrnica Avanzada). Por ltimo, en este paso es fundamental para las empresas que por alguna razn ya no sigan operaciones o interrumpirn su funcionamiento, o sea la suspensin en el RFC., esto es, por algn motivo se deja de realizar las actividades en las que estas inscrito en el RFC, por ejemplo, dejar de trabajar o cerrar un negocio; es importante presentar aviso a la suspensin de actividades, de esta manera no tendrs que presentar declaraciones por los meses en que ests inactivo. Una de las peguntas recurrentes en este paso es Qu pasa si no presentas tu aviso de suspensin de actividades?, lo ms comn es recibir notificaciones a travs de boletines personalizados al domicilio de la empresa para atender los incidentes y en casos ms drsticos sanciones econmicas mediante multas o bien embargos por parte del SAT (Servicio de Administracin Tributaria). Si en algn momento suspendes actividades por alguna razn o reinicias actividades, debes presentar un aviso, ya que clave no se elimina del Registro Federal de Contribuyentes.

Paso 8

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Autoevaluacin

Una vez finalizada la Unidad 1, realiza la autoevaluacin correspondiente a los temas que has revisado durante este curso. No olvides leer con atencin las preguntas para seleccionar la respuesta adecuada. Para realizarla, entra al aula y da clic en Autoevaluacin.

Evidencia de aprendizaje. Caso prctico: Pas mgico


En el desarrollo de esta actividad pondrs a prueba todos los conocimientos adquiridos sobre funcin de la normatividad fiscal mediante la interrelacin del federalismo fiscal y la ley de ingresos de la federacin. Y para dar inicio a esta debers seguir los pasos que se presentan: 1. Descarga el archivo Pas Mgico, lee con atencin e identifica las funciones y caractersticas que describen su normatividad fiscal. 2. Contesta lo que se te solicita de acuerdo a lo establecido. 3. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura GNFI_U1_EA_XXYZ, envalo a tu facilitador(a) y espera retroalimentacin.

Autorreflexin
Recuerda que debes hacer tu Autorreflexin al terminar la autoevaluacin. Para ello, ingresa al foro de Preguntas de Autorreflexin y consulta las preguntas de tu facilitador(a) formule. A partir de ellas, debes elaborar tu Autorreflexin en un archivo de texto llamado GNFI_ATR_U#_XXYZ. Tu archivo lo debers enviar mediante la herramienta Autorreflexiones.

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Cierre de la unidad
Finalmente, se puede concluir con el reconocimiento e importancia que representa la implantacin de sistemas fiscales como medida de sostenimiento y desarrollo de la federacin, Estados y Municipios, y la figura bsica que representan la ley de ingresos de la federacin como medio regulatorio para la inversin de los recursos recaudados por medio del presupuesto, gasto pblico y la poltica fiscal, adems del papel fundamental que juegan las PyMES en este proceso nacional. Es por ello, que se torna fundamental la identificacin de las caractersticas que describen la funcin de los anteriores temas para la comprensin de la normatividad fiscal en Mxico y as poder comprender las medidas y naturaleza de los medios que se usan para su regulacin y actualizacin. Los cules sern abordados en los siguientes temas mediante el Cdigo Fiscal de la Federacin y las leyes y reglamentos.

Para saber ms
Para ampliar la perspectiva sobre las facultades de la federacin, consulta la lectura Federalismos fiscal mexicano del autor Enrique Cruz Covarrubias que se encuentra en Material de apoyo. Revisa los apartados de: Evolucin de las facultades exclusivas de la federacin, de la pgina 88 y 89. Impuestos a los que han renunciado los Estados con la creacin de la ley de coordinacin fiscal, de la pgina 95 y 96. Distribucin Constitucional de Competencias para Decretar Impuestos, de la pgina 104 a la 125.

Para comprender de forma ms detallada el proceso de seguimiento del cicl del contribuyente, debers consultar la siguiente direccin electrnica: http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/plataforma/132_8550.html

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Fuentes de consulta
Cruz, A. (2004). Federalismo Fiscal Mexicano. Mxico. Editorial Porra. ISBN 97007-4898-7 Anan E. y Manrquez J. (1972) Amparo 2670/1969. De la Garza S. (2000). Derecho Financiero Mexicano. Mxico. Editorial Porra. Gimnez, A. (1997). Realidad fiscal, participaciones y transferencias de Alemania, Australia, Canad, E.U.A. y Suiza en Revista INDETEC, ao 18, Nmero 58, Mxico. Musgrave B. Et. Al. (1992). Hacienda Pblica. Mxico. Editorial Mc Graw Hill Interamericana. Arteaga D. y Lpez R. (1997). Descentralizacin Fiscal en Argentina, Brasil, Chile, y Colombia en Revista INDETEC, ao 18, Nmero 57, Mxico. Delgado G. (2009). Mxico Estructuras Poltica, Econmica y Social. Mxico. Editorial Pearson Prentice Hall. ISBN 978-607-442-010-4 Urquizu C. (2009). Economa Fiscal. Bolivia. Editorial Plural Editores. ISBN 97899954-1-201-2 Servicio de Administracin Tributaria (2010). Caractersticas y objetivos del impuesto. Recuperado el 22 abril de 2012, de: www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/reforma2008/137_10284.html

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