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4 CALO I Intoduccin os tos

Contabiidad
financiera
Toda organizacin que busque la excelencia debe considerar el desarrollo de siste
mas de informacin confiables, oportunos y relevantes como uno de los factores
clave del xito.
La contabilidad es un sistema de informacin cuantitativa que debe satisfacer
las necesidades de diferentes usuarios que acuden a la informacin financiera
de las orgaizaciones para tomar las decisiones m adecuada sobre las mismas.
El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos en su boletn nmero , serie
"N' emitido por la Comisin de Principios de Contabilidad define la Contabili
dad Financiera como:1
La Contabilidad Financiera es una tcnica que se utiliza Qar gtOduct sistemtica y
estructuralmente infrmacin cuatta|iv xpr8sada en unidades monetarias de a
transacciones que realiza uB B|dd cOnmca y d ciertos eventos econmicos
d8B|cOs y cuantificables que la afctan, cun el objeto de cilitar los diversos
interesados lOmt decisiones en relacin con dicha entidad econmica.
USUARIOS DE INFORMACIN FINANCIERA
Los usuarios de infrmacin financiera pueden clasificarse en dos grupos:
Usuarios Internos Aquellas personas que trabajan en la empresa y que tie
nen acceso a la infrmacin financiera en forma variada; es decir, informacin
segn sus necesidades particulares.
Usuarios externos Son los que se relacionan con la empresa desde afuera y
se les proporciona informacin histrica; es decir, cuando las cosas ya han sucedido
y, en algunos casos, reciben tambin informacin financiera proyectada.
En la ilustracin 1.1 se presentan los distintos usuarios de la informacin U
nanciera.
Todos los usuarios acuden a la informacin financiera de la empresa para
satisfacer sus necesidades particulares de informacin por ejemplo:

Accionista: Conocer y evaluar el riesgo y el retorno que tendr su inversin.


Adinistain: Contar con informes que sean utilizados en la planeacin, el
control y la toma de decisiones para conducir a la organizacin a logro de los
objetivos establecidos.
Empleados: Conocer la utilidad que genera la empresa y la participacin que
tienen en esa utilidad, as como la estabilidad y expectativas de desarrollo
que ofrece la organizacin.
Autoridades gberaentales: Recaudar los impuestos que genera la empre
sa, as como obtener infrmacin estadstica necesaria para orientar las polti
cas macroeconmicas del pas.
1 Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Boletn A-1: Es
q
uema de la teora bsica de la contabili
dad financiera. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Mxco, 1992, p. 29.
ILUS'lCION 1.1
Usuaos de la
iormcin fnanciera.
Contaiidad fanciera y contabilidad adatva 5
Utu

Ittclones de crto: Determinar si los crditos solicitados por la empresa


son proporcionales a sus necesidades y nivel de endeudamiento; conocer la
capacidad de pago y saber si le ser posible liquidar oportunamente el crdito
y el servicio de la deuda; adems, conocer la posicin financiera de la empresa
durante la vigencia del crdito.
Pe ore: Conocer la capacidad de pago de la empresa para cubrir oportu
namente los crditos.
Clets: Evaluar la continuidad que tendr la operacin de la empresa y ga
rantizar el suministro de productos o servicios.
Plco e gnera Estudiar y evaluar la conveniencia de invertir en la em
presa.
CONTABIUDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD ADMINISTRAIVA
Contabilidad
fnaciera
Como hemos visto, la contabilidad de una empresa sirve a diversos usuarios. Para
nuestro propsito la dividiremos en dos ramas, a saber:
Contabllldad financier Sistema de infrmacin de una empresa orienta
do hacia la elaboracin de infrmes externos, dando nfasis a los aspectos histri
cos y los principios de contabilidad generalmente aceptados.
6 CALO 1 Introduccin a la contabilidad de costos
Contabilidad
administrativa
ILUSTRACION 1.Z
Estado de resultados
global.
Estado de resultados
detallado.
Contabllldad ad11lnlstatlva Sistema de informacin de una empresa orien
tado hacia la elaboracin de informes de uso interno que facilitan la funciones de
planeacin, control y toma de decisiones de la administracin.
La contabilidad de costos se relaciona fundamentalmente con la acumula
cin, el anlisis y la interpretacin de los costos de adquisicin, produccin, distri
bucin, administracin y fnanciamiento para uso interno por parte de los directivos
de la empresa en la planeacin, el control y la toma de decisiones. Asimismo, los
costos de los productos se utilizan para valuar los inventarios y determinar la
utilidad, por lo que son necesarios para la elaboracin de los informes externos.
Por lo tanto, consideraremos que la contabilidad de costos cae dentro de la
contabilidad administrativa, que adems cubre una parte de la contabilidad f.
nanciera Adems, puede aplicarse a cualquier tipo de actividad econmica, con
lo cual se obtienen grandes beneficios ya que proporciona informacin a la direc
cin de la empresa para una mejor toma de decisiones, como se puede observar en
la ilustracin .Z
ALESCA, S.A.
Estado de resultdos
Del 1 o. al 1 de diciembre de ZOO
[pesos]
Ventas
menos: Costo de ventas
igual: Utilidad bruta
menos Gastos de operacin:
Gastos de venta
Gastos de administracin
igual: Utilidad de operacin
ALESCA1 S.A.
60 000
40 000
Estado de resultados
Del 1 o. al 3 de diciembre de ZOO
[pesos]
10/0/ A
Ventas 500 000 300 UU0
menos: Costo de ventas 300 000 120 000
igual: Utilidad bruta 200 000 180 00
menos: Gastos de operacin:
Gastos de venta 60 000 30 000
Gastos de administracin 40 000 20 000
igual: Utilidad de operacin 100 130 000
1d0t/c

100 000
B000
20 000
10 000
10 000

500 000
300 000
200 000
100 000
100 000
L
100 (
100 0
0
20 000
10 000
(30 00)

Epresa comercial y empresa de tansformacin 7
Como se puede observar, el primer estado de resultados muestra la utilidad
de operacin que obtuvo la empresa Aesca, S.A., de 100 000 pesos, por lo cual
decimos que tiene un margen de utilidad de operacin de 20% sobre las ventas.
Este margen es fvorable para la empresa y la direccin podr tomar decisiones
considerando esta infrmacin, hasta cierto punto incompleta, ya que slo muestra
una idea general del curso de las actividades de la organizacin, es decir, la actuacin
de la empresa con una visin global.
El segundo estado de resultados de la ilustracin 1.2 muestra informacin
ms analtica ya que considera la contabilidad de costos. Es indudable que esta
infrmacin detallada le permitir a la direccin adoptar las medidas adecuadas
para lograr los objetivos establecidos por la empresa.
EMPRESA COMERCIAL Y EMPRESA DE TRANSFORMACl6N
Empresa comercial
Empresa de
transformacin
Materia prima
Produccin
Es importante mencionar las diferencias que existen entre las actividades de la
empresa comercial y la empresa de transformacin, ya que este libro se enfoca a
esta ltima:
La empresa comercia tiene como principal funcin econmica actuar coro
intermediario, es decir, compra artculos elaborados para despus revenderlos,
bsicamente en las mismas condiciones.
Por su parte, la empresa de trasfrmacin se dedica a la adquisicin de ma
terias primas para transformarlas fsica y/o qumicamente jofrecer un producto a
los consumidores diferente al que la empresa adquifi.
Como podemos observar en la ilustracin 1.3, la empresa de transformacin
introduce una nueva funcin, que es precisamente la funcion de produccin o
manufactura y cuyos costos se conocen con el nombre de costo de produccin,
formados por el costo total de la materia prima sujeta a transformacin, la mano
de obra necesaria para realizar la manufactura y el conjunto de diversas erogaciones
fabriles (cargos indirectos) que intervienen en la transformacin misma.
A continuacin se sealan, en trminos generales, las funciones de una empre
sa de transformacin:

La primera funcin est constituida por la compra de materia prima, cuyo
costo se forma por el precio de adquisicin facturado por los proveedores, ms
todos aquellos costos inherentes al traslado de la materia prima hasta la propia
empresa, tales como fletes, gastos aduanales, impuestos de importacin, segu
ros, etctera. Esta funcin termina en el momento en que la materia prima
llega al almacn y se encuentra en condiciones de utilizarse en el proceso de
produccin.
La segunda funcin -es propiamente la actividad adicional-es la funcin de
produccin o maufactura, que comprende el conjunto de erogaciones relacio
nadas con la guarda, custodia y conservacin de los materiales en el almacn;
la transformacin de stos en productos elaborados mediante la incorporacin
del esfuerzo humano y el conjunto de diversas erogaciones fabriles. Esta fn
cin concluye en el momento en que los artculos elaborados se encuentran en
C almacn de artculos terminados disponibles para su venta.
8 CAW I Intodccin a la ) costos
ILUSTRACl)N 1.3
Comparacin de
fnciones de u
empresa comercial y
una empresa de
tansformacin.
Funcin Compra
EMRESA COMRCIAL
uncndcdIr|.yadministracin
EMRESA DE TRSFORMACIN
Ae tIr
pt<ttmu t
Funcin Produccin Funcin de dist. yadministracin
Fuente: Ortega Prez de Ln, Contabiidad de coto, UH, 1970, pp 13 y 14.
Distibucin y
administacin

Dstbucin y astn es la tercera funcin, sta comprende la suma


de erogaciones refrentes a la guarda, custodia y conservacin de los artculos
terminados; su publicidad y promocin; el empaque, despacho y entrega de
los productos a los clientes; los gatos del departamento de ventas; los gastos
por la administracin en general y los gastos por el financiamiento de los
recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento.
En la ilustracin 1.4, ofrecemos una comparacin entre los estados de resulta
dos de una empresa comercial y una de transfrmacin.
CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos industriales es u sistema de informacin empleado
para predeterminar, registrar, acumula, controla, analizar, direccionar, interretar
e infrmar todo lo relacionado con los costos de produccin, distribucin, admi
nistracin jfinanciamiento .

ILUSTRACH)N 1-4
Comparacin entre
los estados de
resultados de una
empresa comercial y
una de
tansformacin.
Contabilidad de cosos 9
EMPRESA COMERCW
Estado Wrultlls
Del 10. I 31 le r le B
(poJ
Venta
menos; Costo de las mercancas vendidas:
Inventario inicial de mercancas
+ Compras
= Mercancas disponibles para la venta
- Inventario nMde mercancas
= Costo de las mercancas vendidas
igua: Utilidad bruta
20 875
35 000
55 875
17 325
EMPlESA DE TRANSFORMACIN
Estado de resulado
Del 1o. al 31 de ener de B
[pesosl
Ventas
menos: Costo de los artculos vendidos:
Inventaio inicial de materias primas
+ Costo de materias primas recibidas
= Materia primas en disponibilidad
- nv0niD!nMde materias primas
= Costo de materias primas utilizada
+ Mao de obra
+ Cars indirctos
= Costo de aproduccin procesada
+ Uvenio inicial de produccin en proceso
= Produccin en proceso en disponibilidad
- Inventaio final de produccin en proceso
= Costo de aproduccin terminada
+ Uvcntio inicial de artculos terminados
= Artculos terminados en disponibilidad
- avcnlmOl|amde artculos terminados
= Costo de los atculos vendidos
igual: Utilidad bruta
17 500
28 000
45 500
17 500
28 000
10 500
J900
50 400
11900
62 300
16 800
Objetivos de la contabilidad de costas
.
Los objetivos de la contabilidad de costos son:
45 500
21 000
66 500
24 500
7500
38 550
36 450
87 500
42
45 500

Generar infrmacin para ayudar a la direccin en la planeacin, evaluacin
y control de las operaciones de la empresa.
1 O CATLO I Introduccin a la contabilidad de costos
Costo



Determinar los costos unitarios para normar polticas de direccin y para efc
tos de evaluar los inventarios de produccin en proceso y de artculos termi
nados.
Generar informes para determinar las utilidades, proporcionando el costo de
los artculos vendidos.
Contribuir a la planeacin de utilidades y a la eleccin de alternativas por
parte de la direccin, proporcionando anticipadamente los costos de produc
cin, distribucin, administracin y financiamiento.
Contribuir en la elaboracin de los presupuestos de la empresa, en los progra
mas de venta, produccin y financiamiento.
Contribuir al fortalecimiento de los mecanismos de coordinacin y apoyo entre
todas las reas, para el logro de los objetivos de la empresa.
Contribuir a mejorar los aspectos operativos y financieros de la empresa, pro
piciando el ingreso a procesos de mejora continua.
Como principal objetivo proporcionar suficiente informacin en forma opor
tuna a la direccin de la empresa, para una mejor toma de decisiones.
Concepto de costo
En trminos generales diremos que costo son los recursos sacrificados o perdidos
para alcanzar un objetivo especfico.2 Para nuestro cometido, lo consideraremos
como el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entegar a
cambio de bienes o servcios que se adquieren. En el momento de la adquisicin se
incurre en el costo, lo cual puede originar beneficios presentes o futuros y, por lo
tanto, tratarse como:
Costos del producto o costos inventariables (costos) Son los costos relacio
nados con la funcin de produccin, es decir, la materia prima directa, la mano de
obra directa y los cargos indirectos. Estos costos se incorporan a los inventarios
de materias primas, produccin en proceso y artculos terminados, y se reflejan
como activo circulante dentro del balance general. Los costos totales del producto
se llevan al estado de resultados cuando y a medida que los productos elabora
dos se venden, lo cual afecta el rengln de costo de los artculos vendidos.
Costos d perodo a costos no inventariables (gatos) Son los costos que se
identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se
relacionan con las funciones de d1stribucin y administracin de la empresa. Estos
costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al estado de resultados a travs
del rengln de gastos de venta, gastos de administracin y gastos financieros, en el
periodo en el cual se incurren.
Costos capitbles Son aquellos que se capitalizan como activo fjo o car
gos diferidos y despus se deprecian o amortizan a medida que se usan o expiran,
lo cual da origen a cargos inventariables (costos) o del periodo (gastos).
En la ilustracin l .5 se presenta el diagrama de la relacin entre los costos del
periodo, los costos capitalizables y los costos del producto.
2 Charles T Hongren y George Foster, Contabilidad de costos, 1n enfoque gerencial, Prentice Hall,
1992, p. 23.
ILU IH 1.5
XeOBeBUecO8IO8d0petOdO,capWbe8ydeptOduO!O.
Costos de|poo ()
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(1u11r..)
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.

)
Do
ALMACN DE
MAT PRIMA
PRODUCCIN
EN PROCESO
ALMACN DE
ART. TERMINADOS
MANO DE
OBRA
CARGOS
INDXRECTOS
_.
GASTOS DE
OPERACIN
COSTO
DE VENTAS
AJfOS
1D08
11.IduN

PRDIDAS Y
GANANCIAS
12 CALO I Introduccin a la contabilidad de costos
Costo y gasto
El sacrificio realizado se mide en unidades monetarias, mediante la reduccin de
activos o el aumento de pasivos en el momento en que se obtiene el beneficio. En
el momento de la adquisicin se incurre en el costo, el cual puede beneficiar al
periodo en que se origina o a uno o varios periodos posteriores a aquel en que se
efectu. Por lo tanto, costo y gasto es lo mismo, pero las difrencias fundamentales
entre ellos son:
a} L fncin a l que se les aigna
Los costos se relacionan con la funcin de produccin, mientras que los gastos
lo hacen con las funciones de distribucin, administracin y financiamiento.
b) Trataiento contable
Los costos se incorporan a los inventarios de materias primas, produccin en
proceso y artculos terminados y se reflejan como activo dentro del balance
general; los costos de produccin se llevan al estado de resultados mediata y
paulatinamente; es decir, cuando y a medida que los productos elaborados se
venden, lo cual afecta el rengln costo de los artculos vendidos.
Los gastos de dislribucin, administracin yfinanciamiento no correspon
den al proceso produclivo, es decir, no se incorporan al valor de los productos
elaborados, sino que se consideran costos del periodo; por ello, se llevan al es
tado de resultados inmediata e ntegramente en el periodo en que se incurren.
Clasificacin de costos
Los costos pueden clasificarse de acuerdo con el enfoque que se les d, por lo tanto
existe un gran nmero de clasificaciones. Aqu mencionaremos las principales, a
saber:
l. L funcin en que se incure:
a) Costos de produccin (costos)
Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas
en productos elaborados. Son tres elementos los que integran el costo de
produccin: materia prima directa, mano de obra directa y cargos indi
rectos.
b) Costos de distribucin (gastos)
Son los que se incurren en el rea que se encarga de llevar los productos
terminados, desde la empresa hata el consumidor. Por ejemplo: sueldos y
prestaciones de los empleados del departamento de ventas, comisiones a
vendedores, publicidad, etctera.
e) Costos de administracin (gastos)
Son los que se originan en el rea administrativa, o sea, los relacionados
con la direccin y manejo de las operaciones generales de la empresa. Por
ejemplo: sueldos y prestaciones del director general, del personal de te
sorera, de contabilidad, etctera.
r

|
i