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Conceptos Fundamentales 1.- Contabilidad de Costos 1.1.

- Concepto econmico del costo Antes de intentar una definicin correcta de la contabilidad de costos, es necesario conocer, en forma genrica, conceptos propios, a saber: que significa costo en trminos generales para de all definir conocer cul es el costo econmico y luego definir el costo contable. Con estos conocimientos previos definiremos que se entiende por Contabilidad de Costos. Entendemos, siguiendo a la doctrina clsica econmica, que el costo sera igual a la suma de esfuer!os y sacrificios que necesariamente debe reali!ar una persona para lograr su propsito (1). As definido, el concepto de costo, entendiendo el mismo como un sacrificio presente para obtener un beneficio futuro, podemos decir que e"isten dos maneras de entender el costo : el econmico y el contable. El primero, siguiendo el orden de ideas de la acepcin general de costo , lo definiramos como los costos incurridos en el consumo de la materia prima, la mano de obra empleada y una serie de gastos heterogneos que llamaremos gastos de fabricacin, empleados en un proceso con el propsito de obtener un bien o ser icio (producto). A esta primera apro"imacin del llamado costo econmico le debemos agregar otro concepto. #enominamos a estos factores $materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin% costos e"plcitos, los que, sumados a los costos implcitos, figurativos o de cmputo, conforman el buscado costo econmico . A&ora bien, '(u son los costos implcitos o imputados). *os economistas los denominan como aquellos ingresos alternati os de los factores propios utili!ados en la produccin de un bien o un servicio, si los empleara $a los factores% en uso distintos a los de produccin. Esto significa, en fin que el costo econmico se podra definir como: costos incurridos en materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin, utili!ados en un proceso para obtener un producto ms los costos implcitos o figurativos. Conociendo ya las acepciones de costo y costo econmico no es difcil intentar conocer que se entiende por costo contable . +or tanto, en esta primera etapa, diremos que el costo contable es la e"presin cuantitativa de los consumos de materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin, utili!ados en un proceso para obtener un producto y,o un servicio. Es importante destacar que la definicin que se utili!a depende del fin para el cual se desea emplear el costo. As tendremos: costo de produccin- de distribucin- costo de la materia prima- de la mano de obra- etc. 1.2.- Concepto de Contabilidad de Costos .a conocidos los conceptos introductorios, diremos que la contabilidad de costos es una rama de la contabilidad financiera o patrimonial, que registra, anali!a, clasifica, asigna y sinteti!a los costos de las operaciones de un proceso, emitiendo informes, a travs de sus registros, que permiten la toma de decisiones a la direccin. Cabe aclarar que la contabilidad de costos no se limita /nicamente a procesos industriales, sino que puede ser utili!ada para todo tipo de empresas, determinndose, p.e0., costos de distribucin- costos bancarios- de administracin, etc. 1.3.- Costos de Adquisicin y Costo de Produccin En el punto anterior, se estudi las distintas acepciones del trmino costo y se mencion que la definicin del costo se encuentra ntimamente vinculada o dependiente del fin u ob0etivo que se pretende. As entonces, tendremos distintas clases de costos . Entre esas distintas clases o tipos de costos, tenemos a los Costos de Adquisicin y a los Costos de +roduccin. +ues bien, el llamado Costo de Adquisicin lo encontramos tanto en la empresa industrial como en la empresa comercial y, en ambas, en la llamada funcin compras , esto es: Costo de !dquisicin 1 2actura +roveedor 3 4astos de Compras A travs de este Costo de Adquisicin estamos determinando los llamados 5alores de 6ngreso al +atrimonio. '(u dicen las 7ormas Contables +rofesionales al respecto) *a norma anterior, es decir la 89 7: ;<, estableca que el Costo de Adquisicin est formado por el precio de compra del producto ms los costos de compras y control de calidad- la nueva norma, vigente en la 0urisdiccin, la 89 7: ;=, establece en punto a los >ienes adquiridos , que el criterio de medicin es el precio de contado del bien ms la porcin asignable de los Costos de Compras y Control de Calidad. ?i no es posible disponer del precio de contado, se lo reempla!ar por una estimacin del valor actual del pago futuro al proveedor. #efinido el llamado Costo de Adquisicin, estudiemos el Costo de +roduccin. ?iguiendo la metodologa impuesta, el llamado Costo de +roduccin se configura en las empresas de transformacin, en las cuales, a travs de las funciones podemos esquemati!ar: 2uncin Compra 3 2uncin +roduccin 1 Costo de +roduccin Costo de Adquisicin 3 Costo de Conversin 1 Costo de +roduccin donde: 2uncin de +roduccin 1 @ano de Abra 3 4astos 7ecesarios 1 Costo de Conversin 5isto de otra manera: Costo de +roduccin 1 @ateria +rima 3 4astos 7ecesarios de Compra 3 @ano de Abra 3 4astos 7ecesarios. Es decir que el Costo de +roduccin comprende todos los insumos incurridos, necesarios, en @ateria +rima, @ano de Abra y 4astos de 2abricacin no incluyendo, para nada, conceptos que conforman la funcin distribucin. #ic&o de otra manera, este costo de produccin, incluye todas las erogaciones necesarias, desde que la @ateria +rima ingresa al proceso productivo &asta que se transforma en un producto terminado. *as 7ormas Contables +rofesionales vigentes, es decir la 89 7: ;=, establece que para los bienes producidos, el criterio de medicin se conforma de: costo de materiales e insumos necesarios 3 costo de conversin 3 costos financieros, de corresponder. #eben e"cluirse improductividades, ineficiencias y ociosidad en la utili!acin de los factores. 1.4.- Clasificaciones de Costos y Finalidades *os costos los podemos clasificar de maneras distintas, en funcin del control, de la variabilibidad, del tiempo en que se determinan, etc. Bn cuadro sinptico(1) aclara lo e"presado:

!specto Crea Aperatividad del 8egistro Ab0etivo

Contabilidad Financiera 8egistro de operaciones con terceros. Dec&os vinculados con la ecuacin patrimonial. #eterminacin de resultados totales globales y su impacto en la situacin patrimonial.

Contabilidad de Costos 8egistro de operaciones internas. Dec&os relacionados con la produccin de bienes y,o servicios. #eterminar costos totales y unitarios. +laneamiento y control. 5aluacin de inventarios. 9oma de decisiones. +rincipios propios. #ireccin. Analticos y oportunos. Cuentas de Anlisis de Costos. Aptativa.

Criterios en que se sustenta #estino de la 6nformacin 9ipos de datos que emite 9ipos de Cuentas 8gimen *egal

+.C.4.A. y 7.C.+. #ireccin, Acctas. y terceros. ?intticos, no rpidos. Cuentas de la Contabilidad 2inanciera. Abligatoria.

?e e"plicarn algunas de las clasificaciones del cuadro que antecede, de0ando para la consulta en la bibliografa recomendada las restantes, dado el carcter apretado de esta sntesis. En ese orden de ideas, veremos: Costos relacionados con los desembolsos que los originan" - Costo y desembolso en el mismo per#odo" tanto la imputacin al costo del producto y el desembolso o erogacin se producen en el mismo perodo, como puede ser el caso de compra de la @ateria +rima y su cargo al costo en el perodo. Es decir, la erogacin y el cargo al costo del producto se reali!a en el mismo perodo econmico o en el mismo perodo de costo. - Costo cuyo desembolso fue reali$ado en per#odo anterior" es el caso tpico de la compra de bienes de uso en un perodo y cuyo costo de adquisicin se imputa al costo del producto, a traves de las amorti!aciones en perodos futuros, &asta su e"tincin. - Costos cuyos desembolsos tendr%n lugar en per#odos futuros" es decir, se carga al costo del producto y el desembolso o erogacin se efect/a posteriormente. +or e0emplo, es el caso de la @ano de Abra y sus cargas sociales, donde se imputa al costo del producto en el perodo devengado, y, posteriormente, en el perodo futuro $el mes pr"imo% se abonan los sueldos y cargas sociales correspondientes. Clasificacin de los Costos en cuanto a su grado de ariabilidad" ?iguiendo la clasificacin precedente, definiremos brevemente: - Costos Fi&os" son aquellos que permanecen constantes, ante cualquier cambio en el volumen de produccin, en un perodo determinado de tiempo. E0emplos deellos seran: amorti!aciones de >ienes de Bso- alquileres de fbrica y,o administracin, etc. - Costos 'ariables" son aquellos que varan en forma ms o menos proporcional ante el cambio en los vol/menes de produccin. E0emplo de ellos: @ateria +rima- suministros de 2brica- Combustibles y lubricantes, etc. - Costos (emi ariables" son aquellos que varan por saltos , es decir, permanecen constantes por ciertos perodos de tiempo y luego varan y as sucesivamente. +or e0emplo las remuneraciones de los ?upervisores de lneas de produccin. )n relacin al tiempo en que se determinan" - *istricos" son aquellos determinados y calculados una ve! finali!ado el proceso de produccin. - +redeterminados" son aquellos determinados y calculados antes de iniciar el proceso productivo. Es decir son calculados e"E antes. +ueden ser estimados o presupuestados y est%ndares. 7o nos e"playaremos sobre ellos, por cuanto sern estudiados detalladamente el la Bnidad 5666. ,.- Contabilidad de Costos y Contabilidad Financiera En el punto ;.F precedente, se &a dic&o que la Contabilidad de Costos es una rama de la contabilidad financiera, pero cuyo ob0etivo y sus funciones difieren de la contabilidad tradicional, as como el destinatario de la informacin que genera. A efectos del estudio de las funciones, requisitos, diferencias, de la contabilidad de costos, y en atencin a la brevedad de sta gua, de0amos al lector el estudio de la naturale!a y campo de la contabilidad de costos, en la bibliografa recomendada. +or tanto, prestaremos nuestra atencin al estudio de los siguientes apartados: 2.1.- Ob eti!os de la Contabilidad de Costos 9eniendo en cuenta la definicin de la contabilidad de Costos, podemos resumir que los ob0etivos los podemos sinteti!ar como sigue: a.E ?uministra informacin para la valuacin de los inventarios, determinando costos unitarios y totales y determinando los resultados de las operaciones.

b.E ?uministra informacin para la planificacin y control de las operaciones. c.E ?uministra informacin de costos para la toma de decisiones por parte de la direccin. 2.2.- Caracter"sticas propias y sus diferencias con la contabilidad tradicional Entendiendo que la contabilidad financiera tiene la caracterstica de sinttica, en cuanto a sus registraciones e informes, en contraposicin con la Contabilidad de Costos y atendiendo, adems, a sus distintas funciones y destinatarios, podemos esquemati!ar las diferencias entre ambas contabilidades en un pequeGo cuadro como el que sigue:

Proceso de Acumulacin En Reg. Propios Comb. y *ubr. 8eparaciones

Cuentas Auxiliares

Ctas. De Control Cont. Gral.

Comb. . *ubricantes 8eparaciones 4tos. de Cpra. 2letes Cpra

4tos. de 2abricacin

8eg. +ropios @. +rima 4tos. Cpra. 8eg. +ropios ?ueldos y Horn. Cargas ?ociales 8eg. +ropios

@ateria +rima

+roduccin en +roceso

?ueldos y Hornales Aportes Coop Asist. Etc.

@. de Abra +roductiva

5isto desde el punto de vista contable: El esquema elemental sera: Costo 6ncurrido @.+. @.A. 4. de 2. Cargo al +roceso +roducto 9erminado +roducto 5endido

+r. en +roceso

+roducto 9erminados

Cto. del +to. 9erminado y 5endido

Como podemos observar y tratando de resumir las diferencias y caractersticas propias de la Contabilidad de Costos, advertimos que est dirigida &acia el interior de la empresa, aportando datos para la contabilidad financiera, pero centrando su atencin en la determinacin de costos totales y unitarios para suministrar informacin oportuna para la toma de decisiones $comprar, producir, precios, etc.%, planificacin y control $eficiencia, desviaciones%. 2.3.- #istema de Cuentas En relacin al ?istemas de Cuentas de la Contabilidad de Costos, en esta primera etapa de estudio, nos limitaremos a efectuar consideraciones generales de su funcionamiento, ya que en el momento del estudio de los ?istemas de Costos, $costos por rdenes y costos por proceso%, se utili!ar el sistema de cuentas apropiado para cada uno de ellos de manera detallada. Consecuentemente, diremos que el ?istema de Cuentas se basa, fundamentalmente, en cuentas de anlisis de costos, en las cuales los mismos se van acumulando, por e0., 8epuestos y 8eparaciones, Combustibles,etc., las que son cuentas au"iliares, que se refunden en tres grandes cuentas de control, que pertenecen a la contabilidad de costos: @ateria +rima- @ano de Abra y 4astos de 2abricacin. A su ve!, estas cuentas se cargan a los procesos de fabricacin, dando lugar al nacimiento de las cuentas de +roduccin en +roceso que terminan su ciclo en la cuenta de control de +roductos 9erminados, de la contabilidad general. Como se observa, la contabilidad de costos no es una contabilidad separada, sino que es un sistema analtico de registracin que complementa la contabilidad financiera, aunque sus ob0etivos sean distintos. *a acumulacin de los costos, antes de ingresarse en la cuenta correspondiente, se asienta en una serie de registros especficos de la contabilidad de costos, por e0., ?ubdiario de 8equisiciones de @+- Irdenes +ermanentes, etc. *o antedic&o se podra esquemati!ar de la siguiente manera: @A9E86A +86@A Componente monetario: costo de adquisicin de la @ateria +rima. Componente fsico: cantidad normal de @ateria +rima. Ambos componentes, combinados, me determinan lo que llamaremos Costo de la @ateria +rima o simplemente @ateria +rima.

En forma similar: @A7A #E A>8A Componente fsico: cantidad de &oras normales de @ano de obra. Componente monetario: precio de la &ora de @ano de obra. #etermina el Costo de la @ano de Abra o simplemente @ano de Abra. 4A?9A? #E 2A>86CAC6I7 Componente fsico: cantidad de &oras normales aplicadas al proceso. Componente monetario: cuota por &ora.

Compra A. de Cpra. 2actura

)-istencia Almacenes 2. de ?tocJ Contab. Financ. @+

+roduccin 8eq. @+ Contab. de Costos D. de Costos +roceso

..- +roceso +roducti o y los Factores de +roduccin El trmino produccin es aplicable a toda actividad econmica, por e0., industria, minera, produccin de bienes y,o servicios, cambiando o no la forma fsica de las @aterias +rimas, creando un valor agregado , para satisfacer necesidades. +or tanto podemos decir que el proceso productivo es aquel sistema que permite, mediante la utili!acin o combinacin de determinados bienes o servicios, obtener otros distintos.... (,) *os bienes o servicios utili!ados, los denominaremos factores de produccin, recursos productivos o recursos. Estos recursos productivos, a travs de una tecnologa, efect/an el proceso productivo y se obtiene el producto $bien o servicio%. 3.1.- $l Costo de Produccin Demos &ablado de los recursos productivos que, e0ecutando con ellos el proceso productivo, producen bienes o servicios. En esta primera etapa de estudio, diremos que uno de los recursos productivos, en una empresa industrial, es la @ateria +rima, que, entrada al proceso de produccin, es transformada fsica o qumicamente, con intervencin de los llamados Costos de Conversin , y se obtiene, al final del proceso, el producto terminado $bien o servicio%. Esta @ateria +rima, es aquella que denominaremos directa , o sea que es perfectamente identificable con el producto final $por e0emplo la madera en la fabricacin de sillas%. El segundo factor de produccin, es el que denominaremos @ano de Abra, y es la aplicacin de traba0o &umano sobre la @ateria +rima, para su transformacin. En forma similar a la @ateria +rima, &ablamos de @ano de Abra directa , es decir, el traba0o &umano perfectamente identificable con el producto terminado $por e0., el operario en una lnea de produccin%. +or /ltimo, el tercer factor de produccin, es una serie de gastos &eterogneos que son necesarios para la obtencin del producto o bien final $p.e0., combustibles, energa elctrica, etc.% y que denominaremos, indistintamente, 4astos de 2abricacin, Cargos 6ndirectos, etc. Es decir, en este tercer factor, no e"iste una relacin directa entre el producto obtenido y el costo incurrido. A estos tres factores, @ateria +rima, @ano de Abra y 4astos de 2abricacin los denominaremos elementos del costo . A&ora bien, estos elementos del costo, tienen dos componentes, a saber: Componente fsico: cantidad normal de @ateria +rima. @A9E86A +86@A Componente monetario: costo de adquisicin de la @ateria +rima. F.E O#O%&O' Oscar. ()a Capacidad de Produccin y los Costos(. FK Ambos componentes, combinados, me determinan lo que llamaremos Costo de la @ateria +rima o simplemente @ateria +rima. En forma similar: Componente fsico: cantidad de &oras normales de @ano de obra. @A7A #E A>8A Componente monetario: precio de la &ora de @ano de obra. #etermina el Costo de la @ano de Abra o simplemente @ano de Abra. Componente fsico: cantidad de &oras normales aplicadas al proceso. 4A?9A? #E 2A>86CAC6I7 Componente monetario: cuota por &ora.

#etermina los llamados 4astos de 2abricacin. Esto significa que el Costo de +roduccin, es aquel que se conforma por todos los costos incurridos normales, desde que la @ateria +rima ingresa al proceso y &asta que se convierte en un producto terminado, e"cluyendo de este costo todas las anormalidades, ineficiencias e improductividades de los factores de produccin. *uego, e"presamos: Costo de +roduccin" @ateria +rima 3 @ano de Abra 3 4astos de 2abricacin 3.2.- $l Costo de *istribucin El concepto ms com/n que se atribuye a los Costos de #istribucin es identificarlos como costos de no fabricacin , lo que significa que son todas las erogaciones que se incurren desde el momento en que el producto terminado sale del almacn de +roductos 9erminados, &asta que se transforma en dinero o crdito por la funcin de venta. Como e0emplo de erogaciones imputables al Costo de #istribucin: +ublicidad, 9ransporte, Cobran!as, 4astos de Administracin, etc. 4enricamente, entonces, el costo de distribucin comprende las funciones de: Comerciali!acin, Administracin y 2inanciacin. Estos costos de no fabricacin tienen importancia creciente en las empresas modernas, por tcnicas de mercadeo y atencin al cliente. Consecuentemente, su estudio &a cobrado importancia relevante en la tcnica de costos. +or /ltimo, es importante destacar que la suma del Costo de +roduccin y el Costo de #istribucin, conforma el llamado Costo 9otal, esto es: Costo 9otal 1 Costo de +roduccin 3 Costo de #istribucin 3.3.- Proceso de Acumulacin de Costos Cualquiera sea el sistema de contabilidad de costos utili!ado $sistema de costos por rdenes o sistema de costos por procesos%, la acumulacin de los costos se efect/a de la misma manera. Es decir, primero acumulamos los costos en el costo de la @ateria +rima, teniendo en cuenta los 6nventarios 6niciales y 2inales- luego acumularemos los costos de la @ano de Abra del perodo. *a suma de estos dos elementos del costo, se denomina costo primo. +or /ltimo, agregamos el tercer elemento del costo, 4astos de 2abricacin y obtenemos el Costo de +roduccin del perodo, como se &a visto en punto L.;. 9ambin decimos que la suma del Fdo. y Ler. elemento del costo, es el llamado Costo de Conversin. Esta pequeGa introduccin nos dirige directamente al estudio de los esquemas, frmulas y Estados de Costos. 3.4.- $squemas' frmulas y $stados de Costos El ciclo de la contabilidad de costos, lo podemos e"presar de tres maneras distintas, a saber: ;.E mediante el uso de los registros contables, e"tracontables, papeles de traba0o, planillas, requisiciones de materiales, &o0as de costos, etc. F.E mediante las registraciones de la contabilidad financiera $que es donde, en definitiva, se registran contablemente los costos% y L.E mediante el uso de frmulas, esquemas y Estados de Costos. *os puntos ;% y F% se estudiarn en el estudio particular de los elementos del costo $registros, planillas, etc.% y en el estudio de los sistemas $por rdenes y por procesos% en los que se detallarn las registraciones contables correspondientes a cada sistema. +or tanto, nos abocaremos al estudio de stas frmulas, esquemas y Estados, para la determinacin de los Costos de +roduccin. *o visto &asta a&ora, lo vamos a e"presar a travs de frmulas: Costo +rimo 1 Costo @+ 3 Costo de @A Costo de +roduccin 1 Costo +rimo 3 4astos de 2abricacin o Costo de +roduccin 1 Costo @+ 3 Costo @A 3 4astos de 2abricacin ?i decimos que: Costo de Conversin 1 Costo de @A 3 4astos de 2abricacin Entonces: Costo de +roduccin 1 Costo @+ 3 Costo de Conversin Como vemos, en cualquier caso, determinamos el Costo de +roduccin del perodo, pero sin la incidencia de /n entario /niciales y Finales. Al &acer incidir estas e"istencias de la @ateria +rima en el Costo de +roduccin, e"presaremos: Costo 0ateria +rima E"istencia 6nicial @+ "" 3 Costo Adquisicin @+ "" E E"ist. 2inal @+ $--% "" Costo de 0ano de 1bra "" 2astos de Fabricacin "" Costo de +roduccin del +erodo "" 'Es este Costo de +roduccin del perodo, el que aparece en los Estados Contables, como Costos de 5entas ) Evidentemente que no, ya que al iniciar el per#odo de costos, seguramente e"isten inventarios iniciales y finales de: +roduccin en +roceso" cuenta en la cual se van acumulando los costos $@+, @A y 4 de 2% de los productos que se encuentran en proceso , esto es, no terminados, al inicio y al fin de cada per#odo de costos $;K das, un mes, etc.% +roductos 3erminados" cuenta en la cual se registran los costos de los productos terminados, de control, y en concordancia con sus respectivos mayores au"iliares $2ic&as de ?tocJ de +roductos 9erminados%. ?ignifica que, en cada per#odo de costos, e"isten inventarios iniciales y finales de +roductos 9erminados $valuados al Costo%. +or lo tanto, para determinar las famosas cuentas de Costo del +roducto 9erminado y Costo del +roducto 9erminado y 5endido , debemos &acer incidir stos importes en el Costo de +roduccin del +erodo, que podemos e"presar esquemticamente en los Estados de Costos , como el que sigue a continuacin: )stado de Costos +er#odo" .... ,... ,... a .... ,... ,... Costo 0ateria +rima E"istencia 6nicial """ 3 Compras $Cto. de Adq.% """ E E"istencia 2inal @+ $"""% """ Costo de 0ano de 1bra """

$?ueldos #irectos y Cargas ?ociales devengadas% 2astos de Fabricacin Combustibles @ateria +rima 6ndirecta @. de Abra 6ndirecta etc. """ Costo de +roduccin del +erodo """ 3 6nventario 6nicial de la +rod. en +roc. """ E 6nventario 2inal de la +rod. en +roc. """ Costo del +roducto 3erminado """ 3 6nventario 6nicial de los +tos. 9erminados """ Costo de los +roductos 9erminados #isponibles para la 5enta """ E 6nventario 2inal de los +tos. 9erminados """ Costo del +to. 3erminado y 'endido """ Este Estado de Costos tambin puede e"presarse de otras dos maneras: ;.E +artiendo de los 6nventarios 6niciales de +roductos 9erminados, +roductos en +roceso y @ateriales #irectos $o @ateria +rima%. F.E +artiendo de los 6nventarios 6niciales de la +roduccin en +roceso, ms Costo del +erodo, menos 6nventario 2inal de la +roduccin en +roceso ms diferencias de 6nventario de los +roductos 9erminados. #e cualquiera de las tres maneras $las ms usada, la primera% el resultado obtenido debe ser el mismo. Estas formas de presentacin de los costos, en Estados de Costos, no significa que a travs de la contabilidad financiera no puedan obtenerse. En efecto, por intermedio de la contabilidad, obtendremos balances de saldos, al final del perodo de costos, clasificados en balances de saldos de costos- balance de saldos de resultados- balance de saldos patrimoniales, los que se traba0an a nivel de cuentas de la contabilidad, con sus respectivos saldos deudores o acreedores, no en forma estadstica o esquemtica como las e"puestas. 4.- Costos 5epartamentales y 5i isionales A/n cuando en el estudio de los sistemas de costos, se determinarn prcticamente los costos departamentales y,o divisionales, a priori diremos que los mismos son los costos que se acumulan en un departamento y,o divisin, y es el costo que debe ser transferido al #pto. y,o #ivisin subsiguiente. Este concepto significa la asignacin de responsabilidades al Encargado del #pto. y,o #ivisin, ya que el costo que transfiere es tomado por el siguiente y, en definitiva, formar parte del Costo del producto final. Esta responsabilidad es tanto cuantitativa, $importe de costo que se transfiere% como cualitativa $calidad y correccin conceptual del costo transferido%, por lo que su correccin simplifica las relaciones entre los Encargados intervinientes. 4.1.- Centro de Costos Efectuamos las mismas consideraciones que en punto M. 7os limitaremos a mencionar que un Centro de Costos es un lugar donde se reali!an tareas o procesos &omogneos y en los cuales se acumulan los costos correspondientes a se centro. El centro de costos puede abarcar varios #epartamentos, como se ver, o e"istir varios centros de costos dentro de un #epartamento o #ivisin de la empresa. Esto se visuali!a generalmente en empresas industriales departamentali!adas, en donde en grandes centros de costos se acumulan @ateriales 6ndirectos, @ano de Abra 6ndirecta y 4astos de 2abricacin, 2i0os y 5ariables. 4.2.- )a +nidad de Costo *a unidad de costo se refiere a la unidad de fabricacin . Esto es, las cifras de costos se refieren a las unidades de produccin terminadas en cada departamento. Esto es, nos referimos a bolsas de a!/car de K< Jgs. c,u- a latas de pintura de ;< lts. c,u- no nos referimos a un Ng. de a!/car o a ; lt. de pintura. Esta unidad de costo est estrec&amente relacionada con la forma de comerciali!acin dada al producto. Esta distincin se ver claramente en oportunidad del estudio del ?istema de Costos por +rocesos.

Bnidad 66 inventario permanente, al llegar al punto de pedido, Almacenes debe &acer el requerimiento, por escrito, al #pto. de Compras para que ste /ltimo inicie el proceso de compras. Este requerimiento o solicitud de materiales debe ser &ec&o en varias copias. El #pto. de Compras, con dic&a solicitud, iniciar el proceso de compras, que puede ser: telefnica- concurso de precios- coti!aciones de precios, etc. Con dic&as ofertas de precios, condiciones de pago, pla!os de entrega, etc., el #pto. de Compras procede a ad0udicar la oferta $que puede ser por niveles gerenciales seg/n el monto de la compra% y se emite la Arden de Compra, con copia a Almacenes, a 8ecepcin y a Contabilidad y por supuesto, el original al proveedor y ;ra. copia para compras. El proveedor, proceder a proveer la @+ solicitada en el tiempo previsto, en las condiciones de pago pactadas y a los precios coti!ados, ad0untando a la factura el remito respectivo. 8ecibe la @+ el #pto. de recepcin, quien controla el remito y la @+ recibida con la copia de la Arden de compra que tiene en su poder, emitiendo el 6nforme de 8ecepcin $cantidad y control de calidad% para el ingreso de los materiales a Almacenes de @+. 8ecibida en Almacenes, controlada, es almacenada y se procede a su registro en la correspondiente 2ic&a de ?tocJ. Este es el procedimiento simplificado, de compra y almacenamiento de la @ateria +rima. 'Cmo sera la provisin de la @+ a los centros o departamentos productivos) El proceso se inicia con el comprobante denominado 8equisicin de @ateria +rima, que es el documento emitido por el #pto. productivo que necesita la @+ y que es enviado a Almacenes de @+, para su provisin y en el cual se detalla cantidad, calidad y descripcin de la @+ requerida. Este documento se emite, como mnimo, por duplicado: original para Almacenes y copias para el #pto. solicitante. Con el documento, Almacenes procede a proveer la @+ y, a su ve!, efect/a el registro correspondiente en la 2ic&a

de ?tocJ $descargando la e"istencia%. +or otro lado, en la #ivisin Costos del #pto. Contable, se registra el cargo de la @ateria +rima en la Do0a de Costos correspondiente, en el #pto. donde se incurre $en caso de sistema de Costos por +rocesos%, de acuerdo a principios propios de la Contabilidad de Costos, en relacin al cargo al proceso. Es decir que, en sta breve reseGa, &emos visto el ciclo de la @+:

1.2.- %e,istros contables y comprobantes que inter!ienen En este punto se mencionaran brevemente los registros y comprobantes que intervienen en el proceso descripto, ya que, en los e0ercicios prcticos, se los observar con mayor detalle. En forma suscinta:

1.3.- &mportancia y Ob eti!os del Control de la -P 9odo el proceso que se &a desarrollado, tiene la gran importancia de que, a travs del circuito de la @+, de los comprobantes y de los registros, establece una serie de controles contables, como por e0emplo: $alguno de ellos% ;.E *a suma de los saldos de todas las 2ic&as de ?tocJ, debe ser igual al saldo de la cuenta de control @ateria +rima de la Contabilidad 2inanciera. F.E El total de la factura del proveedor, debe ser igual al importe de la Arden de Compra correspondiente. L.E *a suma del valor contable, de todas las 8equisiciones de @+, en un perodo dado, debe ser igual al total de las salidas de las 2ic&as de ?tocJ correspondientes a esas @aterias +rimas. 9odo el proceso, desde que ingresa la @+ a la empresa y &asta que se destina a la produccin, produce comprobantes y de0a establecido controles contables y de costos, a travs de registros contables y e"tracontables, propios de la Contabilidad +atrimonial y propios de la Contabilidad de Costos. A travs de los e0ercicios prcticos que se desarrollarn, estos registros, comprobantes y controles quedarn perfectamente establecidos y sern comprensibles para el lector. +or otra parte, el control que queda establecido, alcan!a una serie de ob0etivos, que son fundamentales, para la gestin de la @ateria +rima. Estos ob0etivos, podemos resumirlos de la siguiente manera: 1b&eti o !bastecimiento: el que debe ser oportuno y adecuado, no produciendo interrupciones en el proceso productivo, por falta de @+, conocido como ruptura de stocJ. *a obtencin de la @+ en el mercado, debe ser reali!ada en su 0usto momento, tal como se ver ms adelante, en la gestin de stocJs. Es decir, abastecimiento oportuno, tanto a Almacn de @+ como el provisto al proceso productivo. Alternativa H69: Hust in time . 1b&eti o +roteccin del Capital" debemos entender, que con una adecuada gestin de stocJ, en cuanto a su guarda y conservacin, se evita deterioro, robo y despilfarro. 1b&eti o 6entabilidad" produciendo una adecuada gestin de stocJ, a travs de los procedimientos que se estudiarn, se evita inmovili!acin de capital, esto es, mantener un capital e"cesivo en @+, que colocado en usos alternativos, $p. e0. colocacin financiera% puede producir una renta que constituira el costo de oportunidad de0ado de percibir. 1.4.- .aluacin/ criterios El estudio de la valuacin de las @+ o materiales, constituye el punto central, sin duda alguna, de la comprensin, de la importancia de este elemento del costo. *a valuacin consiste en asignar un valor a un bien, lo que ser efectuado en distintos momentos. 'En qu momentos se puede asignar valor a un bien) En tres momentos: E @omento de ingreso al patrimonio E @omento de salida del patrimonio. E @omento de cierre del e0ercicio. En el estudio del elemento @+, partimos con el ingreso del material a la empresa y, tal como lo &emos visto anteriormente, este ingreso se produce, con la normativa profesional vigente, al costo de adquisicin, entendiendo ste como el precio de compra mas los gastos necesarios para ponerlo $al bien% en condiciones de funcionamiento de acuerdo a su destino. Es decir, al ingresar al patrimonio $contablemente a la fic&a de stocJ% la @+ es valuada a su costo de adquisicin y con ese costo ser llevada en las fic&as de stocJ, &asta su ingreso a produccin. A&ora bien, 'como se lleva el inventario permanente) Este inventario es llevado en fic&as de stocJ, a travs de distintos mtodos, formas o maneras de confeccionar el registro. *os mtodos ms conocidos, entendiendo y de0ando sentado de que no se tratan de mtodos de valuacin, son los siguientes: - +)+( 1 +rimero entrado, primero salido. - 7)+( 1 Bltimo entrado, primero salido. - +romedio (imple" ?e determina un nuevo promedio, por cada compra que se reali!a. - +romedio fi&o al cierre del mes anterior" el promedio determinado al cierre del mes anterior, es el precio utili!ado para las salidas a fbrica del mes considerado, independiente de las compras reali!adas en el perodo. E"isten otros que se dan por conocidos, en &onor a la brevedad de sta gua. Esto significa que los stocJs de @+ y @ateriales son llevados en fic&as $inventario permanente% au"iliares, por distintos mtodos $BE+?, +E+?, etc.% al costo de adquisicin. *lega un momento, tal como fue estudiado, en que las @+ o @ateriales son enviadas al proceso productivo, a travs de la 8equisicin de @ateriales. En este momento, nos encontramos con un nuevo problema: 'a qu valor cargamos la @+ al proceso productivo $en la

Do0a de Costo o en el #pto.%) '(u dice la doctrina contable al respecto) '(u dice la Contabilidad de Costos) . es aqu donde aparecen los principios propios de la Contabilidad de Costos, esto es apartndose de las normas contables vigentes en su momento, la contabilidad de costos o la doctrina de costos, imputaba y carga la @+ y @ateriales, al proceso productivo, a valores corrientes de mercado, a/n cuando la contabilidad financiera no adoptaba se criterio. Es decir, la doctrina propia solucionaba el problema, con independencia de los normado por la Contabilidad. 8esponda, con este criterio, cargo al costo a alores de mercado o corrientes, a las preguntas uno y tres. '(u deca o dice la doctrina contable) E"isten dos corrientes doctrinarias: 1.- 3eor#a 8ominalista Costo Districo 5alores a Costo Districo Costo Districo 8ee"presado ,.- 3eor#a de los 'alores Corrientes #urante muc&o tiempo la doctrina contable, mantuvo la teora de 5alores Districos, luego, con el advenimiento del proceso inflacionario, con el dictado de la 89 7: O de la 2AC+CE, reconoci la ree"presin de los valores &istricos a travs de un ndice de a0uste que refle0ara la prdida del valor adquisitivo de la moneda, cambiando inclusive el modelo contable. Esto es, a costos &istricos el principio de reali!acin solamente reconoca los resultados derivados de las transacciones, mientras que el costo &istrico ree"presado, adems de los resultados transaccionales, inclua el llamado 8E6 1 8esultado por E"posicin a la 6nflacin y en particular, en relacin a los >ienes de Cambio $@+ y @ateriales y +tos. 9erminados% tambin reconoca el 8esultado por 9enencia, es decir la diferencia entre el 5alor de Costo 8ee"presado y el 5alor de @ercado. Esto significa que reconoca resultados transaccionales $ventas% y no transaccionales $8esultado por 9enencia%. *a teora de costos, reconoca desde el principio la teora del valor de mercado, valuando el cargo de la @+ al proceso, a valores corrientes $valor de reposicin, valor de coti!acin, etc.%. *a teora de los 5alores Corrientes, reconoce en el modelo contable, resultados transaccionales y no transaccionales. Es importante destacar que la 89 7: O de la 2AC+CE, no es norma de valuacin pero reconoci para los >ienes de Cambio estos 8esultados no transaccionales $por tenencia%. 8esumiendo, las @+ y los @ateriales, en su ingreso al patrimonio son valuados a su costo de adquisicin- en su cargo o imputacin al costo, se computa el valor corriente $mercado de compra: costo de reposicin%- nos queda la valuacin al cierre del E0ercicio, tanto desde el punto de vista de @+ como de +roducto 9erminado que es materia del pr"imo punto. 1.0.- 1ormas Contables Profesionales *as 7C+ vigentes en la 0urisdiccin ?alta, en particular la 89 7: ;=, &abla de los valores de ingreso, en el punto M.F.; y M.F.F. que ya fueron comentados en oportunidad de mencionar el Costo de Adquisicin. En relacin a la valuacin de la @+, al cierre de e0ercicio, la norma de valuacin es a valores corrientes, pero con valores lmites, que no pueden superar su valor recuperable, entendido como el mayor importe entre: a.E 5alor 7eto de 8eali!acin $+recio de 5enta menos 4astos #irectos de 5enta% y b% 5alor Actual esperado de los flu0os netos de fondos que deberan surgir del uso de los bienes $5A7%. +untos M.;. y M.M.;. de la 897: ;=. ,.- 0ateriales 5esechados, 5efectuosos y 5esperdicios 2.1.- *esperdicios A los desperdicios de las @+, definidos como la porcin de una @+ bsica perdida en el curso de las fabricacin y que no tiene ning/n valor recuperable, debemos clasificarlas como desperdicios normales, es decir que forman parte del costo y desperdicios anormales, que no forman parte del costo. +ara estos /ltimos, podemos asignarle tres tratamientos contables: ;.E #isminuir el Cto. de la @+ por la venta del desperdicio. F.E #isminuir el Cto. de los 4astos de 2abricacin por la venta del desperdicio. L.E 9ratar el desperdicio como un 6ngreso E"traordinario. Este tratamiento es elvms simple y conveniente. 2.2.- -aterial *esec2ado o A!eriado +odemos definirlo como aquellos que durante el proceso de transformacin &an sufrido imperfecciones que no pueden se corregidas y deben ser vendidos como materiales de F da. calidad. E"isten tres tratamientos contables, a saber: ;.E *os artculos buenos absorben las prdidas de los malos. 7o &ay registros. F.E ?i la causa no es imputable al proceso productivo, la prdida la enviamos o cargamos a 8esultados del +erodo $+rdidas y 4anancias%. L.E ?i la prdida es imputable a negligencia del personal, se la cargamos a ellos a travs de una cuenta de crdito para la empresa: #eudores 5arios . 2.3.- -aterial *efectuoso Es aquel material que durante el proceso de fabricacin &a sufrido imperfecciones, pero que puede convertirse en producto de ;ra. calidad a travs de un nuevo proceso. *os tratamientos contables posibles son: ;.E El costo adicional que se cargue al proceso, es absorbido por toda la produccin, aumentado el costo total y unitario del producto final. F.E El costo adicional se carga a 4astos de 2abricacin, aumentado el costo unitario de los 4astos de 2abricacin. L.E El costo adicional, ms el costo original, es motivo de una Arden Especfica de produccin, solamente para las unidades defectuosas, es decir que el costo adicional es absorbido /nicamente por las unidades defectuosas. ..- 3eor#a de (toc9 *a @ateria +rima que almacena la empresa, significa una inversin, a veces la ms importante, por lo que su control y su inmovili!acin es ob0eto de estudio, en relacin a minimi!ar los costos, tanto de almacenamiento como de adquisicin $en el sentido del costo de la funcin de compras%. +or otra parte, es siempre intencin de la firma proceder a comprar el lote ms econmico de compra, utili!ando polticas de compras para ello. A todos estos conceptos y su administracin es lo que denominamos gestin de stocJs , lo cual consiste, como se di0o, en la reduccin de los costos, a travs de tcnicas que estudiaremos a continuacin. Esta gestin de stocJs, tiene, pues, venta0as y desventa0as. Entre las primeras, podemos citar, principalmente: disponibilidad constante de la @+ y menor costo de adquisicin. En cuanto a la segunda:

E Es necesario gran disponibilidad de capital. E ?e necesitan grandes locales para almacenamiento. E #eterioro del material. E Absolescencia del material. E Costo elevado de mantenimiento de stocJ. +odemos resumir entonces, diciendo que el control y gestin de stocJ es un sistema de obtencin, suministro y almacenamiento de materiales $directos e indirectos%, de manera tal que se logre un abastecimiento eficiente en cantidad y tiempo, de acuerdo a necesidades de produccin y al menor costo posible. 3.1.- $lementos inter!inientes - )ote $conmico de Compra El primer elemento, lo denominamos Costo de Adquisicin, es decir cul es el costo de reali!ar cada compra. ?imbolgicamente: Ca1 Costo de Adquisicin n 1 Cantidad de Ardenes de Compra $variable% : 1 Costo de emitir cada Arden de Compra $constante% *uego: Ca ; n . : ?egundo elemento es el precio de compra del artculo o @+ y lo simboli!amos: b 1 precio de compra. Al tercer elemento lo denominamos Costo de Almacenamiento, esto es, cual es el costo de mantener el 6nventario. +ara ello, tomaremos el inventario medio: En t ; < &ay q unidades En t ; t1 &ay < unidades El stocJ medio es = q 5es enta&as .. . +or otra parte, para calcular el Costo de Almacenamiento, es necesario contar con un tasa que mida el inters que devengar el capital inmovili!ado del stocJ en un aGo, adems de otros conceptos $seguros, transportes, deterioros, mantenimiento de locales, etc.%. A esta tasa la denominaremos + . *uego: Calm 1 costo de almacenamiento Calm 1 = q . b . + 9eniendo el Ca y Calm, la suma de los dos constituye el Cto. 9otal mnimo de la compra y, es en se importe, donde la cantidad correspondiente de @+ se denomina *ote ptimo o *ote Econmico de Compra . Este clculo puede reali!arse en forma apro"imada $ E0ercicio prctico% o en forma analtica: = q . b . + ; n . : - siendo n ; 5 >q se tiene que: = q . b . + ; : . 5 >q ,: . 5 q; b . + donde 5 1 demanda anual de la @+ y q 1 *ote Econmico de Compras 3.2.- $3istencias -"nimas y -43imas Con el fin de poder estudiar las +olticas de Compra, es necesario conocer previamente ciertos parmetros y, entre los mas importantes, nos detendremos en el ?tocJ @nimo y en el ?tocJ @"imo. El ?tocJ mnimo, es aquel que debe mantener la empresa, al menor costo posible, para evitar la denominada ruptura de stocJ o, aquel que debe mantener, proveyendo normalmente a la produccin, &asta la llegada a Almacenes del nuevo pedido. *uego, diremos: (m ; C0 . +0 ? 6eser a #onde: (m 1 stocJ mnimo C0 1 Consumo m"imo +0 1 +erodo m"imo de reaprovisionamiento Asimismo, el ?tocJ m"imo es aquel que no debe superar la empresa, sopena de incurrir en costos e"cesivos de mantenimiento de stocJ y prdida de ingresos alternativos $costo de oportunidad% o, desde otro punto de vista, el stocJ m"imo es aquel .. . que no debe superar el stocJ de proteccin o reserva ms el lote econmico $que es la cantidad pedida%. +or tanto, el stocJ m"imo ser: (0- ; (m @ Cm +m ? A ) #onde: (0- ; ?tocJ @"imo Cm ; Consumo mnimo +m ; +erodo mnimo de reaprovisionamiento A ) ; *ote econmico 3.3.- Pol"ticas de Compra Entendemos como polticas de compras, a las formas o maneras en que la empresa puede comprar sus @+ y @ateriales. E"isten dos formas de proceder a la compra, teniendo en cuenta la clase de la @+ $A, > o C%, donde las @+ tipo A constituyen casi o apro"imadamente el PKQ del valor total del 6nventario y las clases > y C el resto del mismo. *uego, para las @+ tipo A tenemos el: 0todo de 6e isin +eridica. +ara ste mtodo, necesitamos dos valores: ;.E 2ec&a de revisin o intervalo entre cada revisin $o sea cuando pedir%. F.E Cantidad a pedir $o sea cunto pedir%. A sea que la fec&a es fi0a y la cantidad es variable. Calculemos los dos valores: Fecha de 6e isin"

Calculada previamente la cantidad $q% del lote econmico, diremos que: p ; q>c p 1 intervalo, en das, de revisin c 1 consumo diario Cantidad a pedir" +ara determinarla, necesitamos conocer el (toc9 disponible" (toc9 disponible: ?tocJ remanente a la fec&a de revisin 3 cantidad esperada y el consumo total, el cual es: Ctotal ; c (p ? d ? (p) 0edido en d#as 1 1 M= #onde d 1 pla!o de reaprovisionamiento (p1 ?tocJ de proteccin *uego: (i (disp Ctotal, no se pide (i (disp B Ctotal, se pide la siguiente cantidad: q ; c ( p ? d ? (p ) @ ( (rem ? (esp) 4rficamente: (r ; ?tocJ 8emanente ?e e"amina el 6nventario en t1 y se calcula el (r . En el punto A, se pide una cantidad igual a A>, ms el consumo durante el tiempo de reaprovisionamiento, esto es, igual a be. *uego, en t, llega el pedido (baC) y as sucesivamente. ?e supone que no vara la curva de consumo. El otro mtodo, es denominado de cantidad fi&a y fecha ariable, utili!ado para las @+ tipo > y C y la cantidad que se pide es siempre la misma e igual al lote econmico- tambin se conoce como mtodo de m"imos y mnimos. E"iste una variante que consiste en pedir, cuando las e"istencias llegan al punto de pedido, una cantidad igual a la diferencia entre el lmite m"imo y las e"istencias, o sea que q ; A#m. 0a- @ (r D 4rficamente:

Bnidad 666 En cuanto a su grado de variabilidad, la @ano de Abra es, desde un punto de vista terico, eminentemente variable ya que, a mayor produccin, mayor Costo de @ano de Abra. En cuanto a la @ano de Abra 6ndirecta, la consideramos como un costo semivariable, ya que variar por saltos , como por e0emplo, la remuneracin $y sus cargas sociales% del supervisor: para supervisar ;< operarios es necesario ; supervisor, pero, para ;; en adelante y &asta F<, necesitamos F supervisores y as. 4rficamente: A&ora bien, desde el punto de vista de la legislacin laboral argentina, la cual otorga una especie de estabilidad al obrero en su traba0o, la @ano de Abra, se puede considerar que tiende a ser un Costo 2i0o, ms que variable. Esta es una postura adoptada por el 6A+BCA $6nstituto Argentino de +rofesores Bniversitarios de Costos% en ra!n del sistema salarial argentino, que remunera en funcin del tiempo traba0ado y no en funcin de la produccin. 1.1.- Or,ani5acin' Control y Contabili5acin *as empresas industriales, dedicadas a la fabricacin de un producto, tienen organi!ado el esquema del funcionamiento de la @ano de Abra, de manera diversa, pero, en general es la que e"pondremos. En el ingreso al predio industrial, e"isten los conocidos relo0es de entrada y salida del personal, con la respectiva tar0eta para cada obrero y empleado. Esta tar0eta, por conocida, se da por reproducida. Al utili!ar, nuestro pas, el sistema salarial por tiempo, esta tar0eta marca las horas de presencia en Fbca. de los obreros y empleados, o sea las &oras devengadas, producti as o no, que debe abonar la empresa de acuerdo al convenio de la actividad. .a dentro de la fbrica, el obrero traba0a en la Arden de +roduccin o #epartamento que le corresponda, configurando &oras productivas y no productivas, las que registran en distintos informes que luego se procesan en el #pto. o #ivisin Costos. E"isten dos fundamentales y son: /nforme 3iempos +erdidos ?e registran las horas de paro, por #pto., por causas tcnicas y otras. +or otro lado, e"iste un informe diario, de recapitulacin de &oras traba0adas y &oras perdidas, por #epartamento y por Arden de +roduccin, tambin llevado en el #pto. de Costos, cuyo formato puede ser como el que sigue: En consecuencia, surge de estos registros que: Ds. +resencia 2bca. 1 Ds. 9raba0adas 3 Ds. +erdidas Cabe aclarar que no todas las &oras traba0adas, son &oras productivas, anlisis que se efectuar ms adelante. Con estos registros, teniendo en cuenta los dos componentes: E Componente monetario: precio o tarifa por &ora. E Componente fsico: cantidad de &oras de presencia. #pto: 2ec&a: , , Concepto

+or Causas 3cnicas E 8otura de @quinas E 2alta de Energa E 2alta de @.+. (ubtotal 1tras Causas E 9rmites personales E @otivos gremiales (ubtotal Doras ...................................... ...................................... ...................................... ...................................... ...................................... 9otal 4ral. Fecha" > > 5pto. 8E" /nforme 5iario de *s. 3raba&adas y +erdidas. 7: de *ega0o +ersonal Arden ; Arden F Arden L ....................... Doras +erdidas Cdigo Ds. 9otal Ds. +resencia Ds. 9raba0adas O< +odemos formular el siguiente esquema: Esto significa, en definitiva, que del #pto. de Contabilidad y Costos surgen los registros de sueldos $recibos y registro de remuneraciones% producindose el asiento contable de devengamiento en la contabilidad general- en la #ivisin Costos se cargan las &oras traba0adas $cantidad " tarifa%, como Costo de la @ano de Abra a la Do0a de Costo y, por el importe de los 9iempos perdidos $cant. " tarifa%, se manda a 8esultado del E0ercicio $Costo del +erodo%. A sea que del total contabili!ado, como @ano de Abra devengada $?ueldos y Hornales% la discriminamos en dos cuentas: +roduccin en +roceso R @ano de Abra A costo del +roducto 3 9iempos +erdidos A costo del perodo ?ueldos y Hornales #evengados +ersonal 9ar0eta 8elo0 Fbca. 6nformes 9iempos +erdidos /nformes Doras 9raba0adas 5pto. Contab. y de Costos +rocesa y 8egistra +rocesa y 8egistra +rocesa y 8egistra Ds. 9raba0adas Do0a de Costo Ds. +erd. 8ecibo ?ueldo 8eg. de 8emuneracin A.E 8tdo. del E0ercicio A costo del +roducto

O; Es importante destacar que, en sta etapa del estudio, no distinguimos todava que dentro de la cuenta +roduccin en +roceso R @ano de Abra, e"isten dos conceptos: E @ano de Abra productiva. E @ano de Abra improductiva. (ue sern estudiados ms adelante $nivel de utili!acin de la @ano de Abra%. 1.2.- Car,os #ociales - Concepto - Clases - 1ormas )e,ales Cuando se &abla del elemento @ano de Abra, se entiende que comprende, no solamente la remuneracin de la misma $precio y,o tarifa%, sino que tambin se le adiciona otra serie de conceptos, entre los cuales estn las llamadas Cargas ?ociales y los incentivos. +odemos plantear la siguiente frmula: C@A 1 8 3 6 3 C? #onde 8 1 8emuneracin devengada 6 1 6ncentivo que se le puede reconocer C? 1 Cargas ?ociales A&ora bien, 'qu son las Cargas ?ociales) #ecimos que las Cargas ?ociales son los sobrecostos que debe afrontar la empresa o patronal, por sobre la remuneracin devengada, como un porcenta0e sobre ella, por imperio de disposiciones legales o de convenios de traba0o o convencionales. Es decir, las leyes 0ubilatorias, los convenios colectivos de traba0o, establecen porcenta0es, sobre la remuneracin bruta, que debe aportar el empleador obligatoriamente, al momento de liquidar la remuneracin del operario y,o traba0ador y,o empleado. Daremos las siguientes clasificaciones: Cargas (ociales de determinacin cierta: decimos que son aqullas, en las cuales su determinacin es un porcenta0e sobre la remuneracin bruta, como por e0emplo: contribucin 0ubilatoria $;LQ%, contribucin Abra ?ocial $KQ%- en 0urisdiccin ?alta Cooperadora Asistenciales, el $FQ% y pueden e"istir otras. 9odas son de carcter obligatorias dispuestas por ley, como las citadas, adems del ?AC $sueldo anual complementario% y las cargas sociales ciertas sobre el ?AC. *os porcenta0es pueden variar, de acuerdo a los vaivenes impositivos de nuestro pas. Cargas (ociales de determinacin incierta: son aqullas en las cuales el empresario debe estimarlas, de acuerdo a cada empresa en particular. *a ms importante a considerar es el ausentismo pago por un imperio legal $por e0emplo: das de enfermedad paga- das de vacaciones pagas- permisos gremiales pagos, etc.%. C%lculo del !usentismo +ago ?upongamos el siguiente e0emplo: 2eriados pagos: ;< #as de vacaciones: ;M #as del AGo: LOK #as promedio de #as #omingo y S ?bado: KF Enfermedad: ;< #as 7etos 9raba0o: L;L #as gremiales: L 9otal #as Ausentismo: L= +ara e"presar como un porcenta0e: #as Ausentismo pago " ;<< L= " ;<< 1 1 ;;,PF Q 9otal das a traba0ar L;L +or otra parte, debemos calcular las cargas sociales ciertas sobre el ausentismo pago- el ?AC sobre el ausentismo pago y las cargas sociales ciertas sobre el ?AC del ausentismo pago. Cargas (ociales 5eri adas: son las cargas sociales ciertas $por e0emplo 0ubilacin% sobre las inciertas $ausentismo%, como se vi en el prrafo precedente. +or /ltimo debemos de0ar aclarado que los Convenios Colectivos de 9raba0o por actividad, establecen una serie de beneficios para los traba0adores como por e0emplo seguros, ropa de traba0o, lec&e, etc. Esto debemos tambin e"presarlo como un porcenta0e sobre las remuneraciones. Con stas pequeGas aclaraciones, que el alumno deber ampliar, podemos calcular el Tndice 9otal de Cargas ?ociales, el que variar de acuerdo a la normativa vigente y a la actividad de que se trate: 8esulta de: ;.E Cargas ?ociales ciertas s,remuneraciones 1 F<,<< Q F.E ?AC $;<<: ;F% 1 P,LL Q L.E Cargas ?oc. ciertas s,?AC $P,LL " <,F<% 1 ;,O= Q M.E Ausentismo pago 1 ;;,PF Q K.E Cargas ?oc. ciertas s,Aus. +ago $;;,PF " <,F% 1 F,LO Q O.E ?AC s,Ausentismo pago $;;,PF " <,<PPL% 1 <,UP Q =.E Cargas ?oc. ciertas s,O 1 <,;U Q P.E ?eguros- ropa de traba0o, etc. $Apro"imado% L,<< Q 9otal 6ndice MP,LK Q 1V OL Es decir que, por cada W ;<<.E de remuneracin del obrero y,o empleado, el empleador debe abonar, apro"imadamente, casi un K<Q de sobrecosto para mantener el plantel de personal. Este porcenta0e se eleva grandemente en ciertas actividades industriales y de servicios, encareciendo el costo final del producto ya que, las cargas sociales, forman parte del Costo de la @ano de Abra. En lo que se refiere a los 8egistros y comprobantes de la @ano de Abra, estn especificados en punto ;.F precedente $e"isten ciertos registros, como por e0emplo, 8egistro Bnico, 8ecibo de ?ueldos, etc. que se dan por conocidos%. 1.3.- &mportancia y Ob eti!o del Control En relacin a ste punto, el proceso de contabili!acin y registros au"iliares de0a establecido controles contables y de costos, en la

contabilidad patrimonial y de costos, los que, a travs de e0ercicios prcticos que se desarrollarn, quedarn claramente e"puestos al alumno. ,.- )structura (alarial - 6equisitos - 6endimiento 8ormal 5amos a denominar estructura salarial, a un con0unto de normas y procedimientos, dentro de cada empresa o grupo de ellas, que nos determina como se compone el 0ornal del obrero directo e indirecto, su parte fi0a y su parte variable, los incentivos que le corresponden de acuerdo a su rendimiento normal, cmo se liquida su 0ornal, cuando se liquida, los registros y comprobantes que intervienen, etc. *o importante de sta estructura salarial, que puede ser por cualquier sistema salarial, es que debe reunir una serie de requisitos, cuales son: E #ebe asegurar un mnimo de subsistencia al operario y,o obrero, es decir, debe ser un salario digno, con abstraccin a su productividad $sistema por tiempo%. E 7o debe atentar contra la salud del obrero, esto es, en su afn por obtener mayor salario, traba0a con mayor eficiencia, pero, muc&as veces, no se tiene en cuenta que atenta contra su salud $sistemas en funcin de la produccin, por pie!a o a desta0o%. E El reparto de lo producido por el operario, o sea la ganancia obtenida por su traba0o, debe ser repartida en forma equitativa entre el operario y el empresario. 9odos aquellos sistemas salariales que no cumplan, mnimamente con los requisitos e"puestos, no pueden ser considerados como tales. En consecuencia, para obtener un sistema salarial, entre otros aspectos, el ms importante de ellos, es la determinacin del rendimiento normal de la mano de obra. *a determinacin de este elemento, nos permitir establecer y cumplir con los requisitos enunciados para toda estructura salarial, esto es, salario mnimo $aunque no se alcance el rendimiento normal%, salud garanti!ada $idntico ra!onamiento%, y equitatividad en la distribucin de la rique!a. Como vemos, el concepto es de fundamental importancia. +ara su clculo y determinacin es necesario &acer los famosos estudios de tiempos y movimientos- circuitos del flu0o de produccin ms convenientes- materiales y &erramientas a utili!ar, etc. Esto es, a travs de estos estudios podemos determinar cual es el traba0o ptimo, en condiciones ptimas de traba0o, con temperatura adecuada, etc. Esto nos lleva, en su determinacin, a calcular un tiempo de traba0o por pie!a, un poco ale0ado de la realidad, ya que pareciera que el obrero labora en una ca0a de cristal , con todo perfecto: temperatura, &erramientas, estado de nimo del operario, flu0o de la produccin, etc. +ero todos sabemos que ello no es as, ya que siempre e"isten paros- fallos de material- imprevistos, salud del operario, etc. En consecuencia, definiremos al rendimiento normal de la 0ano de 1bra, como el resultado obtenido por hora de un operario normal $no el me0or ni el peor% en condiciones normales de funcionamiento $esto es, con los paros normales% de la planta. ?i se podra e0emplificar, veramos: Condiciones de 1peraciones 1perario 6endimiento ;.E 7ormales A ;F< unidades F.E 7ormales > ;<< unidades 8dto. 7ormal L.E 7ormales C P< unidades ;.E 6nterrupciones normales: alg/n corte de energa- problemas de reaprovisionamiento de @+, etc. F.E El me0or operario: operario calificado y sin problemas personales- su test personal es el me0or- no tiene inasistencia- su test psicolgico es el me0or- educacin A 3 para el puesto, etc. L.E Es un operario medio- tiene alg/n problema personal seg/n su lega0o, tiene inasistencia por enfermedad 0ustificada- test psicolgico de tipo medio- educacin y formacin para el puesto con algunas observaciones, etc. M.E Es un operario considerado medio- tiene problemas personales que afectan su rendimiento- tiene inasistencias no 0ustificadas- test psicolgico que apenas alcan!a el tipo medio- educacin y formacin para el puesto con muc&as observaciones, etc. *uego del anlisis, considerando que la planta traba0a normalmente, observando la conducta de traba0o y condiciones de cada operario, es obvio que el rendimiento normal es de ;<< unidades por &ora de traba0o. 2.1.- #istemas salariales - Concepto y Caracter"sticas Costo 6otal y +nitario 8ecordemos lo e"presado anteriormente, en relacin a la variabilidad de la @ano de Abra. 9eniendo en cuenta entonces, el comportamiento de sta variacin, los procedimientos para la liquidacin de los 0ornales directos, van a variar, en funcin de: E #esta0o libre $netamente variable%. E ?alario &orario $costo semivariable como se di0o%. E ?alario incentivado $el que surge ante las necesidades de tener mas variables los Costos de la @ano de Abra%. +or tanto, surgen los sistemas salariales, al pagarse un adicional y,o incentivo, que pueden ser: a.E En funcin del tiempo. b.E En funcin de la produccin. +or otra parte, a estos sistemas los clasificaremos en: )mp#ricos" se basan en e"periencias previas. Cient#ficos" se basan en estudios cientficos. 9aylor Dalsey 4antt Empricos Cientficos 8oXan Emerson >edeau" Daremos un breve comentario de cada uno de ellos, sin per0uicio de que el alumno profundice el tema en la bibliografa recomendada. *alsey" una ve! superado el ?tandard tipo de produccin, se fi0a una parte del valor del tiempo economi!ado, como beneficio adicional o incentivo para el traba0ador. ?u frmula sera: ? 1 ?o . tr 3 ; $te R tr% ?o 4aranti!a ?ueldo @nimo n donde ? 1 ?alario del obrero- ?o 1 ?alario por &ora.

tr 1 tiempo real- te 1 tiempo ?tandard. ; 1 participacin del obrero en el tiempo a&orrado. n Cto. 0. de 1bra 5irecta Cto. 7nitario de la 0. de 1 (istemas (alariales OO 6oFan" una ve! superado el ?tandard, se bonifica con el valor del tiempo a&orrado, en funcin de la eficiencia. $tr , te%. 4aranti!a sueldo mnimo. ? 1 ?o tr 3 ?o $te R tr% tr te 3aylor" fi0a dos clases de tarifa: una alta para aquellos operarios que superen el ?tandard y otra ba0a para aquellos que no lo superen. 7o garanti!a salario mnimo. 2antt" se establece una gratificacin, en forma de porcenta0e, una ve! superado el ?tandard, asegurando salario mnimo. )merson y Gedeau-: establecen bonificaciones, superado el ?tandard de distintas maneras. 4aranti!an salario mnimo. Con respecto al comportamiento del Cto. 9otal y Bnitario de la @ano de Abra, anali!ando los distintos sistemas, &aremos el siguiente resumen: ..- 0ano de 1bra !pro echada y 8o !pro echada Concepto - Causales #ecimos que la @ano de Abra aprovec&ada, es aquella que &a traba0ado con eficiencia, es decir que se &a obtenido la produccin prevista, en el tiempo previsto. +or e0emplo, si decimos: 5atos presupuestados 5atos reales ;<< &s de @. de A. ;<< &s. de @. de A. ;<< unidades ;<< unidades En consecuencia, se obtuvo la produccin prevista en el tiempo previsto. ?i se obtiene P< unidades en P< &s., tambin decimos que la @ano de Abra es eficiente, ya (istema que se mantiene la relacin de eficiencia y la @ano de Abra es aprovec&ada. Es decir que, cuando no obtenemos la produccin prevista, e"iste un desvo en la utili!acin de la @ano de Abra, lo que da origen a la llamada @ano de Abra #esaprovec&ada y que tiene las siguientes causas: @ano de Abra 2alta de Eficiencia #esaprovec&ada 9iempo Acioso *a falta de eficiencia se configura cuando, utili!ando el tiempo previsto, no se alcan!a la produccin prevista. +or e0emplo: 5atos presupuestados 5atos reales Ds. +revistas: F<< &s. Doras traba0adas: F<< &s. +roduccin +roduccin +revista: ;<< unid. *ograda: P< unid. Es decir que, teniendo a la vista estos datos reales, verificamos que el traba0o de la @ano de Abra fue ineficiente. E"isten causas de sta @ano de Abra desaprovec&ada y que la clasificaremos: En relacin a la @ano de Abra ociosa, decimos que es aqulla en que la relacin de eficiencia se mantiene, tal como se e0emplific en el Fdo. prrafo de ste punto, pero no se logra la produccin prevista. #ic&o de otra manera, la @ano de Abra ociosa es eficiente, pero no obtiene la produccin que se prevea alcan!ar. 9ambin e"isten causas imputables, tanto a la empresa, como a la @ano de Abra, en la @ano de Abra ociosa. 5eamos: Causas de la 2alta de Eficiencia 6mputables a la Empresa 6mputables al Abrero E #eficiente organi!acin industrial. E @aquinarias inadecuadas. E 2alta de 8eaprovisionamiento de la @.+. E 6nadecuado flu0o de produccin E #esconocimiento. E 9raba0o a desgano. E @alestar gremial. Causas de la @. de Abra Aciosa 6mputables a la Empresa 6mputables al Abrero 8otura de @quinas 2alta de @. +rima Corte 2!a. @otri! y,o E.Elctrica +aros +ermisos pagos

OP 3.1.- &mproducti!idad Oculta - Concepto - Causales Dasta este momento, &emos visto lo que es la @ano de Abra aprovec&ada $eficiente% y lo que es la @ano de Abra desaprovec&ada y sus causales. E"iste otro concepto que incide en la @ano de Abra productiva y es la denominada 6mproductividad Aculta y que para su clculo y me0or comprensin, vamos a recurrir a los conceptos ya estudiados de &oras presencia en 2brica u Y&oras presenciaZ- tiempos perdidos informados y rendimiento normal, medido en &oras de @ano de Abra. 5amos a suponer que para producir F<< unidades de producto terminado, es necesario F<< &s. normales de @ano de Abra #irecta. #e la tar0eta relo0 de entrada y salida, tenemos FM< &oras tar0adas en el perodo considerado y, por /ltimo, tenemos el 6nforme de 9iempos +erdidos con L< &oras perdidas por causas tcnicas. Con estos datos, conocidos por el alumno, podemos determinar, si e"iste, improductividad oculta. Daremos: Concepto *s. 0.1. +resencia en 2brica FM< E 9iempos perdidos $L<% #isponible p,produccin F;< 9iempo normal para la produccin $F<<% 6mproductividad Aculta ;< 'Cmo se e"plica) *os obreros estuvieron FM< &s. en la fbrica, seg/n la tar0eta relo0, pero se informaron L< &oras de paro por causas tcnicas. Es decir, el tiempo perdido es medible y se resta de las &oras de presencia, obteniendo las &oras o tiempo disponible para la produccin. A&ora bien, seg/n los estudios las horas normales necesarias deben ser F<<, pero, se traba0aron F;< &oras para obtener F<< unidades. Esto significa que se traba0 mayor tiempo $F;< &s.% que lo normal $F<< &s.% para obtener F<< unidades de producto terminado. ?urge entonces, la Yimproductividad ocultaZ, que significa una disminucin del rendimiento de la @ano de Abra o del ritmo general de traba0o. Es importante aclarar que la improductividad oculta, no medible, no significa paro de la produccin, ya que las causas de sta reduccin son ya conocidas por el lector $causas de la falta de eficiencia%. +or cierto, luego de recorrer estos conceptos de @ano de Abra, nos &aremos la pregunta de rigor, 'Cul es la @ano de Abra +roductiva) Evidentemente llegaremos a la conclusin, co&erente con lo e"presado, de que: 0ano de 1bra +roducti a ; +roduccin del +er#odo - tiempo normal - &ornal medio ?i suponemos que el 0ornal medio o promedio es de W ;K cada &ora, reemplacemos: F<< un. +to. 9erm. " F<< &s. 7ormales " W ;K 1 W O<<.<<<.E A sea, @ano de Abra +roductiva 1 W O<<.<<<.E 'Cunto se deveng en concepto de @.A. #irecta) F<< un. +.9. " F;< &s. 9raba0adas " W ;K.E 1 W OL<.<<<.E *uego: @. de Abra #irecta #evengada 1 W OL<.<<<.E @. de Abra +roductiva 1 W O<<.<<<.E 6mproductividad Aculta 1 W L<.<<<.E $;< &s. " F<< un. +.9. " W ;K% 1 W L<.<<<.E 3.2.- 6ratamiento Contable - %elacin con las 1ormas Contables *a 7orma Contable +rofesional vigente, y aplicable, esto es, la 89 7: ;=, establece que todas las anormalidades, improductividades y ociosidades deben ser e"cluidas del costo del producto y ser consideradas como resultado o costo del perodo. En consecuencia, en el costo del producto, deben incidir los costos de los factores, pero solamente en la porcin normal o necesaria. En el caso de la @ano de Abra, apliquemos esta 7orma a los conceptos estudiados: !specto 8ormal Costo del +roducto 6esultado @. de Abra +roductiva ? ? 7o 9iempo Acioso 7o 7o ? 6mproductividad de la @. de Abra 7o 7o ? #esde el punto de vista de la contabili!acin, el esquema contable es: =< A Costo del +erodo o 8esultado del E0ercicio. En su saldo final, constituye la @ano de Abra +roductiva.

Bnidad 65 =O 2astos de )nerg#a )lctrica y Fuer$a 0otri$. 2astos de 5epartamentos de (er icios. 1tros 2astos de Fabricacin. F.E #esde el punto de vista de su variabilidad, los clasificaremos en: Fi&os: permanecen constantes, cualquiera sea el volumen de produccin, por un perodo determinado. 'ariables: fluct/an proporcionalmente con la variacin del volumen de produccin.

(emi ariables: fluct/an, por pasos, con la variacin del volumen de produccin. 7o nos detendremos en el punto, ya que es conocido por el lector, en oportunidad del estudio de la Bnidad 6. L.E #esde el punto de vista de su asignacin a #ptos. de +roduccin y de ?ervicio. *os 4astos de 2abricacin pueden ser asignados directamente, o por prorrateos, a #ptos. de +roduccin y a #ptos. de ?ervicios. *a clase de los #ptos., sus funciones y los gastos que se le asignan directamente o a travs de prorrateos, sern estudiados detalladamente en punto F E#epartamentali!acinE de sta Bnidad. 3erminolog#a @uc&os trminos se utili!an para nombrar a este tercer elemento del costo: gastos de fbrica- gastos generales de fbrica- gastos generales de fabricacin- carga fabril- cargos indirectos de fabricacin, etc. ?in embargo, el 6A+BCA $6nstituto Argentino de +rofesores Bniversitarios de Costos% considera que el trmino ms apropiado es llamarlos 4astos de 2abricacin, que es la denominacin ms utili!ada en nuestro pas y que, en definitiva, representa cabalmente esta clase de erogaciones. 1.1.- 1aturale5a de los 7astos de Fabricacin - Presupuestacin !signacin en base a cuotas Como se di0o, el tercer elemento del costo, es el ms difcil de determinar y plantea el problema de cmo cargar esta serie &eterognea de costos, al producto. #istinto es el caso, como vimos, de la @. +rima #irecta o @ano de Abra #irecta, donde el cargo al producto es relativamente ms fcil. En los 4astos de 2abricacin pueden e"istir gran cantidad de gastos, mas cuando se trata de una fbrica departamentali!ada, lo que &ace ms dificultoso el cargo al producto. +or otra parte, esta comple0idad implica que, al cierre del perodo de costos, pueden e"istir gran parte de ellos $de los gastos% no conocidos $por e0emplo, no devengados% o no registrados o pendientes de facturacin por parte de terceros $por e0emplo, la energa elctrica del perodo%, etc. +or tanto, 'Cmo cargamos al costo del producto stos gastos) Es aqu, donde la Contabilidad de Costos aplica principios propios, para resolver el problema planteado. ?i uno de los ob0etivos de la Contabilidad de Costos, es suministrar informacin para la toma de decisiones, sta debe ser oportuna. Es decir, debemos tener el costo del producto, 0usto al momento del cierre del perodo, y no despus. Entonces, la tcnica de costos aplica los gastos de fabricacin al producto, a travs de las llamadas cuotas de aplicacin de gastos de fabricacin. +ara ello, es necesario efectuar dos presupuestaciones, a saber: un presupuesto de 4astos de 2abricacin $para toda la fbrica o por #ptos% y un presupuesto del volumen de produccin del perodo. Este presupuesto del volumen puede estar medido de distintas maneras: unidades a producir- Costo de la @.+.- Costo de la @. de Abra- Ds. Dombre- Ds. @quina, etc. Este clculo puede ser ms o menos comple0o, seg/n sea la organi!acin de la industria. ?i es pequeGa, utili!aremos una tasa /nica para toda la fbrica- si es comple0a, utili!aremos una tasa por cada #pto. productivo, etc. En consecuencia, el procedimiento resulta sencillo y es: +resupuesto de 2tos. de Fabricacin 1 Cuota de Aplicacin +resupuesto de 'olumen +roduccin '(u es la cuota de aplicacin obtenida) Es una tasa predeterminada de gastos, e"presada en pesos por unidad, por Ds. de @.A. #irecta o por Ds. @quina, etc. *uego, sta tasa multiplicada por la base real $medida de volumen% configura los llamados 4astos de 2abricacin Aplicados. Este procedimiento, asegura que los 4astos de 2abricacin son cargados al Costo del producto, al mismo momento del cierre del la Do0a de Costo o del 6nforme de Costos $?istema de costos por +rocesos%. Bn simple e0emplo aclara lo antedic&o: 5atos" +resupuesto de 4. de 2abr. 1 W K<<.<<<.E +resupuesto de Ds. @quinas para el perodo 1 K<.<<< &s. @q. Doras @quina reales para el perodo 1 MK.=K< &s. @q. 'Cmo se determina el 4to. de 2ab. Aplicado) +aso 1 #etermino cuota de aplicacin: 4to. 2ab. +resupuestado W K<<.<<< 1 1 W ;< Ds. @quina +ptadas. K<.<<< &s. =P Cuota de aplicacin 1 W ;<.E por c,&ora mquina. +aso , #etermino el gasto aplicado: 4to. 2ab. Aplicado 1 Cuota " >ase real 1 4to. 2ab. Aplicado 1 W ;< " MK.=K< &s. 1 4to. 2ab. Aplicado 1 W MK=.K<<.E *uego, cargo al costo del producto $en la Do0a de Costo o en el 6nforme de Costos%, la suma de W MK=.K<<.E A&ora bien, resulta obvio que la correccin del clculo $es decir la apro"imacin del 4asto Aplicado al 4asto 8eal% depende de dos presupuestaciones: gasto de fabricacin presupuestado y volumen de produccin presupuestado. *a e"periencia en empresas industriales, nos indica que el margen de error es mnimo, dado la e"actitud de los presupuestos, que se reali!an con muc&sima frecuencia. #e cualquier manera, siempre e"iste una diferencia entre: 4asto de 2abricacin Aplicado vs. 4asto de 2abricacin 8eal. Esta diferencia y su tratamiento ser tratada ms adelante. *a diferencia surge pues: 4to. 2abricac. Aplicado [ 4to. 2abricac. 8eal 4to. 2abricac. Aplicado \ 4to. 2abricac. 8eal 1.2.- *istintas Cuota de Aplicacin - Clases E"isten distintas bases para el clculo de las cuotas. Estas bases $medida de volumen o capacidad% son variadas y deben reunir ciertas caractersticas para ser consideradas. *as caractersticas ms importantes:

;.E #eben ser de fcil clculo. F.E #eben ser representativa de los costos de fabricacin a aplicar. L.E #eben tener la relacin Costo E >eneficio. M.E #eben ser aceptada por los sectores involucrados. K.E #eben ser defendible sobre otras. 9eniendo en cuenta stas caractersticas y las industrias en la que se aplicarn, citaremos como bases las siguientes: $las ms frecuentes%: ;.E >ase Bnidad. F.E >ase Costo de @ateria +rima. L.E >ase Costo de la @ano de Abra. M.E >ase del Costo +rimo. =U K.E >ase Ds. Dombre. O.E >ase Ds. @quina. #e0aremos para el lector, al consultar la bibliografa propuesta, el estudio de las venta0as e inconvenientes y la conveniencia del uso o no, de cada una de ellas, seg/n el caso, la industria en que se aplica, etc. 1.3.- 7astos de Fabricacin Aplicados - C4lculo - A ustes Contabili$acin En punto ;.F &emos visto como se calculan los 4astos de 2abricacin Aplicados. Estos /ltimos pueden ser mayores, iguales o menores que los 4astos de 2brica 8eales. En cada caso, las diferencias las vamos a considerar como sigue: 4. 2ab. Aplicados 1 4. 2ab. 8eales 7o &ay A0uste 4. 2ab. Aplicados [ 4. 2ab. 8eales *a diferencia se denomina 4astos de 2abricacin ?obreaplicados. 4. 2ab. Aplicados \ 4. 2ab. 8eales *a diferencia se denomina 4astos de 2abricacin ?ubaplicados. Estas diferencias, de e"istir, sern imputadas a +roductos 9erminados $por los terminados y en e"istencia%- a +roduccin en +roceso E 4. de 2ab. $por los productos en proceso o sea no terminados% o a Costo del +to. 9erminado y 5endido $por los productos vendidos%. 5amos a seguir el e0emplo dado en punto ;.F, agregando datos: 4astos de 2abricacin 8eales 1 W MP=.<<<.E $al ;K,<M,<F% Costo de la @ateria +rima 1 W LK<.<<<.E Costo de la @ano de Abra 1 W M<<.<<<.E Bnidades 9erminadas al L;,<L,<F 1 ;<.<<< unidades Al ;K,<M,<F las unidades terminadas se encontraban en e"istencia. +rocederemos a contabili!ar las operaciones: -+rod. en +roceso E @+ LK<.<<< a @ateria +rima K<.<<< Cargo al proceso de la @+ -+rod. en +roceso E @A M<<.<<< a ?ueldos y Hornales M<<.<<< a Contribuc. Cargo al proceso de la @A P< .1><.><, +rod. en +roceso E 4. de 2abric. MK=.K<< a 4tos. de 2abric. Aplicados MK=.<<< +or los gastos aplicados al proceso .1><.><, +roductos 9erminados ;.F<=.K<< a +rod. en +roceso E @+ LK<.<<< a +rod. en +roceso E @A M<<.<<< a +rod. en +roceso E 4. de 2. MK=.<<< +or los productos terminados a la fec&a *uego, al ;K,<M,<F conocemos los 4tos. de 2brica 8eales. +rocederemos: Como 42 Aplic. \ 428 1 42 ?ubaplic MK=.K<< \ MP=.<<< 1H><4><, 4tos. de 2abric. Aplicados MK=.K<<.E 4tos. de 2abric. ?ubaplicados FU.K<<.E a 4tos. de 2brica 8eales MP=.<<<.E +or determinacin de los 4. 2ab. ?ubap. Como a esta /ltima fec&a, los productos terminados estn a/n en e"istencia, efectuamos el siguiente a0uste: 1H><4><, +roductos 9erminados FU.K<<.E a 4tos. de 2abric. ?ubaplicados FU.K<<.E +or el a0uste de los +. 9erminados en e"istencia Esto significa que, al haber aplicado en defecto los gastos de fbrica por W FU.K<<, aumentamos el costo de los +roductos 9erminados en la misma medida y quedan a0ustados al costo de produccin real. *a aplicacin de los gastos de fabricacin, a

travs del artilugio de la cuota, &a cumplido su funcin, esto es, determinar el costo total y unitario del producto, al cierre del perodo de fabricacin, permitiendo tomar decisiones $por e0emplo fi0ar precio de venta- determinar rentabilidad del producto, etc.% gerenciales. En caso de que la diferencia sea 4tos. de 2abric. ?obreaplicados $Aplicados [ 8eales%, el procedimiento es similar, acreditando los 4tos. ?obreaplicados y luego a0ustar $+.9., +r. en +roceso R 4. de 2. y,o Cto. +to. 9er. y 5do.% restando la cuenta correspondiente, por el monto de la sobreaplicacin, seg/n el estado de la produccin. 1.4.- &mportancia y Ob eti!os del control de los 7astos de Fabricacin El proceso de contabili!acin, departamentali!acin y prorrateo de los 4tos. de 2abricacin, con sus registros especiales, se e"pondrn en el tema de #epartamentali!acin de los 4. de 2abricacin, en cuya ocasin ser posible visuali!ar los controles que deben cumplirse en ste tercer elemento del costo. ,.- 5epartamentali$acin de los 2astos de Fabricacin El tema a desarrollar es uno de los temas centrales del estudio de la Contabilidad de Costos, ya que el tercer elemento del costo, es una parte ms que significativa del total del costo del producto. *a magnitud del punto es e"tensa, por lo que se tratar de efectuar una sntesis comprensible, ya que el lector tendr que utili!ar la bibliografa, muy profusa en el tema. Entrando en materia, cuando el proceso de fabricacin es comple0o, o se fabrican varios productos, la industria necesariamente se debe departamentali!ar, con el ob0etivo de determinar costos ms e"actos y con la posibilidad de establecer variaciones, por #epartamentos, entre la Carga 2abril Aplicada y la Carga 2abril 8eal. ?e define departamento de produccin, como el grupo de mquinas, traba0adores u operaciones anlogas, que intervienen directamente en el proceso productivo. +or e0emplo, un con0unto de tornos configura el Y#epartamento de 9orneadoZ o, un con0unto de operarios que arman motores, lo denominaremos como el Y#epartamento ArmadoZ. E"isten otros departamentos que no intervienen en el proceso de fabricacin, como por e0emplo el comedor de la fbrica- el #pto. de reparaciones de fbrica, el #pto. @dico, etc. Esto es, son departamentos que apoyan el proceso de produccin o prestan servicios a otros departamentos que no son de produccin. Estos departamentos son, entonces, los llamados, departamentos de servicios, que prestan servicios a los departamentos de produccin y los llamamos #epartamentos de ?ervicios de +roduccin. Al contrario, los departamentos de servicios, que prestan servicios a otros departamentos de servicio, los llamamos, simplemente, #epartamentos de ?ervicios. #eterminados estos #ptos. de +roduccin y de ?ervicios, establecemos, un procedimiento para esta departamentali!acin. Al efecto, el #r. Ho&n 7euner, en YContabilidad de CostosZ, propone atinadamente los siguientes puntos: ;.E +resupuestar los 4astos de 2abricacin por #epartamentos de +roduccin y de ?ervicios. F.E Establecer bases de prorrateo primario, secundario y terciario. L.E Calcular la cuota de aplicacin de gastos, por departamentos de produccin. M.E Aplicar los gastos de fabricacin, en base a la cuota predeterminada del punto L, en los departamentos de produccin. K.E Comparar los 4astos de 2abricacin #epartamentales Aplicados, con los 8eales, por cada #pto. de +roduccin, estableciendo la sobre o subaplicacin. 2.1.- Asi,nacin y Prorrateo de Costos A ste momento, tenemos la fbrica dividida en #ptos. y debemos asignar los costos reales de fabricacin a ellos. Algunos de estos gastos de fbrica, pueden ser asignados directamente a cada #pto., ya sea de produccin o de servicio, otros debemos distribuirlos entre los #ptos. de ?ervicio y de +roduccin, a travs de una base adecuada de prorrateo y, por /ltimo, los costos acumulados de sta manera en los #ptos. de ?ervicios, deben ser, a su ve!, redistribuidos entre los #ptos. de +roduccin, por medio de alguna base o relacin de prestacin entre ellos. A todo este proceso vamos a sistemati!arlo de la siguiente manera: a.E Asignacin directa de los gastos de fabricacin. b.E +rorrateo primario, mediante base, de gastos que no pudieron asignarse directamente. c.E +rorrateo secundario o sea redistribuir los costos acumulados en los #ptos. de ?ervicios a los #ptos. de +roduccin, mediante alg/n procedimiento. d.E Atribuir los costos acumulados por fin en los #ptos. de +roduccin, a los productos a travs de alguna tasa o prorrateo terciario. 2.2.- Asi,nacin *irecta de 7astos de Fabricacin E"iste una serie de gastos que pueden ser identificados e"actamente al lugar o #pto. en el que se originaron. ?i suponemos que todos los #ptos. de la 2brica,tienen medidores de lu! propios, podemos saber e"actamente el consumo de energa elctrica en cada departamento- la inversin de maquinarias por departamento, cifra conocida a travs de informes, me determina la asignacin directa de la amorti!acin de bienes de uso por departamento, etc. Es decir, cuando podemos atribuir el gasto directamente al #pto. en el que se origin $por e0emplo el sueldo del ?upervisor del #pto. Armado% estamos en presencia de la llamada Asignacin #irecta, en donde no e"iste ninguna clase de prorrateo. 2.3.- Prorrateo Primario Aquellos gastos de fbrica que no &an podido ser asignados directamente, deben ser distribuidos, derramados, entre los dptos. de produccin y de servicio, a travs de la base de prorrateo ms adecuada. A ste procedimiento, lo denominamos prorrateo primario de los gastos de fabricacin. 6dentificamos el gasto y seleccionamos la base ms adecuada, dentro de las disponibles. Es decir, ante la presencia de un gasto a prorratear, e"isten varias bases de distribucin, pero solamente una de ellas, es la que reacciona ms efectivamente que las otras. A sta reaccin, la llamamos 9asa de ?ensibilidad de los 4. de 2abricacin. Entre estos gastos a prorratear, podemos mencionar: E Alquiler de 2brica. E ?upervisin de la @ano de Abra. E Energa Elctrica $cuando no e"isten medidores%. A&ora bien, podemos sugerir una serie de bases para la distribucin primaria, sin per0uicio de la e"istencia de otras, seg/n la industria de la que se trate: 2.4.- Prorrateo #ecundario 9odo lo que &emos estudiado, produce que tenemos los 4astos de 2abricacin acumuladas en los #ptos. de +roduccin y de ?ervicios. Como los productos terminados salen por el /ltimo dpto. de produccin, es lgico que distribuyamos los costos indirectos de los dptos. de servicios, a los dptos. de produccin. A este procedimiento, lo denominaremos prorrateo secundario o

interdepartamental. '(u significa) ?upongamos que tenemos tres dptos. de produccin: A, > y C y dos de servicio: ?ervicio @dico y Comedor. El procedimiento consiste en transferir, a travs de alguna metodologa, el costo de ?. @dico y Comedor a los #ptos. A, > y C. Estas metodologas consisten en distribuir en primer lugar, los #ptos. de ?ervicio que presten mayor n/mero de servicios a los #ptos. de +roduccin y a los otros de ?ervicio, y as sucesivamente. ?i esto no fuera posible, se puede o se debe comen!ar con el #pto. de ?ervicio que tiene mayor costo acumulado, y as sucesivamente &asta terminar con todos los costos acumulados en los #ptos. de ?ervicio. El problema se plantea cuando e"isten servicios recprocos de significacin, es decir, donde A presta servicio a > y a la inversa. E"iste un procedimiento para tal situacin que puede ser consultado en bibliografa, dado su e"tensin para ser desarrollado en sta breve gua. #e sta manera, tenemos la carga fabril acumulada en los dptos. productivos, luego del prorrateo secundario. En consecuencia, al tener gastos aplicados por #ptos. los comparamos con los gastos reales, y determinamos la sobre o subaplicacin por departamentos. El procedimiento contable a aplicar, se puede esquemati!ar de la siguiente forma: $H.7euner%

*as erogaciones reales se encuentran registradas en los mayores de cada cuenta. +osteriormente, se imputan en las Ardenes +ermanentes, que se llevan por #pto. y, luego, a trves de sas Ardenes +ermanentes, se imputan a la cuenta de 4tos. de 2abricacin por #pto. Esto es, las cuentas de los mayores au"iliares quedan canceladas y, a travs de las Ardenes +ermanentes, se cargan a cada #epartamento, tal como se ilustra grficamente.