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Plan Contable General !L! "#$%" Mes octubre $&%'! (igencia: Enero %) * icie+bre ,)

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E-oluci.n del Plan Contable General para E+presas

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Plan Contable General Re-isado Resoluci.n CONASE( ##/-84 0eb! ,) (igencia: Enero ,1 icie+bre "#$#

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Plan Contable General para E+presas Resoluci.n INC N2 $ #)$*"##, E03&) Oct! #, 4 resoluci.n INC N2 #)"* "##&*E03&) No-! "##& (igencia: esde Enero "#$$

COMENTARIOS: El nuevo Plan Contable General Empresarial, es el lenguaje que se utiliza dentro del proceso contable para proporcionar informacin a los usuarios, y por esa razn el contador que no conoce con propiedad el Lenguaje contable, tampoco podr proporcionar una informacin financiera c o n t a b l e apropiada!

2.- DIFERENCIAS FUNDAMENTALES EN LA APLICACIN DEL PCGR Y EL PCGE

2.1 Respecto a los pr !c p os "e co!ta# l "a" apl ca"os El Pla! Co!ta#le Ge!eral Re$ sa"o Apl ca los S %& e!tes Pr !c p os %e!erales "e co!ta# l "a" "e alca!ce !ac o!al' El Pla! Co!ta#le Ge!eral para E(presas Apl ca los s %& e!tes pr !c p os %e!erales "e co!ta# l "a" "e alca!ce s&pra!ac o!al' NIC*$= NIC*"= NIC*%= NIC*,= NIC*$#= NIC*$$= E5uidad * Partida doble * ente *bienes NIC*$"= NIC*$/= NIC*$%= NIC*$,= NIC*$&= NIC* "#= NIC*$$ NIC*"'= NIC*")= NIC*"/= NIC*"%= NIC*",= NIC*"&= NIC*'$= NIC*'"= NIC*''= NIC* ')= NIC*'/= NIC*',= NIC*'&= NIC*)#= NIC*)$= NII0*$ NII0*"= NII0*'= NII0*)= NII0*1= NII0*/= NII0*%= NII0*,!

econ.+icos * Moneda co+6n deno+inador * E+presa en +arc7a * (aluaci.n al costo *Periodo * e-engado Ob8eti-idad * Reali9aci.n *Prudencia * :ni;or+idad *I+portancia relati-a * E<posici.n!

COMENTARIOS: Los principios contables de alcance nacional siguen Aplicndose en el proceso contable" lo que ocurre es que #an pasado a un segundo plano, ocupando el primer lugar las normas internacionales de contabilidad $%&Cs' y las %ormas &nternacionales de &nformacin (inanciera $%&&(s' por tener alcance internacional!

2.2.- Respecto al !o(#re "e la co" ) cac *! "e &! " % to

El Pla! Co!ta#le Ge!eral Re$ sa"o Clase $!* Acti-o Corriente Clase "!* E<istencias Clase '!* Acti-o No Corriente Clase )!* Pasi-o Clase 1!* Patri+onio Clase / !* Cargas por naturale9a Clase %!* Ingresos por naturale9a

El Pla! Co!ta#le Ge!eral para e(presas Ele+ento $!* Acti-o disponible 4 e<igible Ele+ento "!* Acti-o reali9able Ele+ento '!* Acti-o in+o-ili9ado Ele+ento )!* Pasi-o Ele+ento 1!* Patri+onio Neto Ele+ento /!* Gastos por naturale9a Ele+ento %!* Ingresos

Ele+ento ,!* Saldos inter+edios de gesti.n 4 deter+inaci.n de los resultados del e8ercicio! Ele+ento &!* Contabilidad anal>tica Ele+ento #!* Cuentas de orden

Clase ,!* Saldos inter+edios de gesti.n! Clase &!* Contabilidad anal>tica! Clase #!* Cuentas de orden

COMENTARIOS: Los ca+bios +s i+portantes estn en 5u?: Lo que en el PCG), denominaba *clase*, en el PCGE se denomina *elementos* y la cuentas de orden en el PCG) estaban codificadas, en cambio en el PCGE ya tiene su codificacin propia!

se no

2.+.- Respecto a la co" ) cac *! "e "os a (,s "-% tos El Pla! Co!ta#le Ge!eral Re$ sa"o " ' ) >gitos: Rubro o cuenta >gitos: Subcuenta >gitos: i-isionaria @e<cepcionesA El Pla! Co!ta#le Ge!eral para e(presas " ' ) 1 >gitos: Rubro o cuenta >gitos: Subcuenta >gitos: i-isionaria >gitos: Subdi-isionaria

2...- E/e(plo "e co" ) cac *! "el ele(e!to 20 co! el PCGE D-% to " "# "#$ "#$$ "#$$$ "#$$" De!o( !ac *! Acti-o reali9able Mercader>a Mercader>as +anu;acturadas Art>culo BAB Costo (alor ra9onable de +ercado Clas ) cac *! Ele+ento Rubro o cuenta Subcuenta i-isionaria Subdi-isionaria Subdi-isionaria

COMENTARIOS: El 7ec7o de 5ue cada cuenta cargada o abonada deber registrarse co+o +>ni+o a 1 d>gitos= 7ar i+posible procesar la contabilidad manualmente, obligando a las empresas a computarizar su contabilidad, lo que es bueno, no solo para el negocio sino tambi+n para la profesin contable!

2.1.- Respecto a la sustentacin de los asientos contable El Pla! Co!ta#le Ge!eral Re$ sa"o re6nan la ;or+alidad legal de docu+entos o;iciales! 4 tributaria= es El Pla! Co!ta#le Ge!eral para e(presas decir 7ec7os econ.+icos reales prescindiendo

Sin e<cepciones= se re5uieren de docu+entos 5ue En casos e<cepcionales es posible contabili9ar te+poral+ente de los docu+entos o;iciales!

2.2.- Respecto a la $al&ac *! "e los # e!es a"3& r "os para la $e!ta 4 para el &so "e la e(presa co! poster or "a" a s& )ec5a "e co(pra

El Pla! Co!ta#le Ge!eral Re$ sa"o

El Pla! Co!ta#le Ge!eral para e(presas

Se -alori9a a su costo de co+pra sobre la base de Se -alori9a al -alor ra9onable de +ercado= sobre la B(aluaci.n al costoB principio general de contabilidad base de las nor+as internacionales de in;or+aci.n de alcance nacional! ;inanciera de alcance supranacional!

COMENTARIOS: La contabili9acin temporal sujeta a su posterior regularizacin de un #ec#o econmico sin sustento de un comprobante de pago, es bueno ya que permite a las empresas mostrar en sus estados financieros la realidad de sus operaciones! Ta+bi?n es positi-o 5ue los negocios +uestren sus in-entarios al valor presente razonable de mercado, en lugar de su costo #istrico de compra!

2.6.- Respecto al (o"elo co!ta#le al 3&e est,! s&#or" !a"os los pla!es "e c&e!tas

El Pla! Co!ta#le Ge!eral Re$ sa"o'

Ca sido ;or+ulado subordinndose al +odelo contable de la legislaci.n tributaria 4 los principios generales de contabilidad de alcance nacional= por esa ra9.n los EE!00! +uestran la
realidad tributaria de la e+presa

El Pla! Co!ta#le Ge!eral para e(presas'

Ca sido ;or+ulado subordinndose al +odelo contable de las nor+as internacionales de contabilidad o;iciali9adas en el Per6 por el CNC= por esa ra9.n los EE!00 +uestran la realidad econ.+ica de la e+presa!

COMENTARIOS: En nuestro pa>s 7asta el '$3$"3"#$# tanto el 0lan Contable General co+o el Plan Contable General Re-isado 7an estado subordinados a la legislaci.n tributaria= pero a partir del #$3#$3"#$$ entr. en -igencia el pri+er plan de cuentas co+o es el PCGE 5ue est total+ente subordinado a las nor+as internacionales de contabilidad 4 nor+as internacionales de in;or+aci.n ;inanciera! El PCGE registrar contable+ente los ingresos 4 gastos= obser-a ndo ,nicamente lo dispuesto por las %&Cs y %&&(s y no lo establecido por la %orma -ributaria

2.7.- Respecto a la co!ta# l 8ac *! "e &! "esc&e!to o#te! "o )&era "e )act&ra Doc&(e!tac *! +:+ S> 2:::.::
1:7:.::

Fact&ra N9 +:: p e8as Art. <A=< IG? 17@ Prec o "e $e!ta

Nota "e Cr;" to N9 1:+ cto! del $1D 0actura NE '#' Dcto. 11@ "e SI. 2:::.:: SI. A::.:: IG? 1 7@ 122.:: 1:22.:: Prec o "e $e!ta EFE CAFER

6:7:.::

CONTAFILIGACIHN COMPRA OR CON EL PCGE *********************************** $ ******************************************** /# )# Co+pras /#$ Mercader>as Tributos 4 aportes al Siste+a de Pensiones 4 Salud por pagar )#$ Gobierno Central )#$$ IG( Cuentas por pagar co+erciales * terceros )"$ 0actura NE &## por pagar ************************************* " *********************************** "# /$ Mercader>as (ariaci.n de e<istencias

/###!## $:7:.::

)"

%:7:.::

/###!## /###!##

Costo &! tar o post "esc&e!tos S> 16.::

Contabili9aci.n de la nota de cr?dito NE $#' con el PCGR BN.T.C' **************************** ' ********************************
.2

Co!ta# l 8ac *! "e la Nota "e Cr;" to N9 1:+ co! el PCGE BNIC-2C
---------+-------.2 1:22.:: .21 2: A::.:: 2:1 6+ A::.:: 6+1 .: .:11 122.::

6+

1:22.::

)"$
.: 6+1 A::.::

$/".::

)#$$ Costo &! tar o "e co(pra SI. 2:.::

!!!!!!
21 2: A::.:: A::.::

COMENTARIOS: Seg6n el PCGR subordinado a la %orma tributaria todo descuento debe abonarse a la cuenta ./, como ingreso sin tener en cuenta si la mercader0a comprada se encontraba en stoc1 o ya fue vendida al momento de producirse dic#o descuento! 2eg,n el PCGE subordinado a las %&Cs y %&&(s, todo descuento obtenido fuera de factura deber deducir al costo de la mercader0a comprada si +sta se encontrase en stoc1 al momento de producirse dic#o descuento" y, slo en caso de #aberse vendido toda la mercader0a al momento de producirse el referido descuento, dic#o importe se abonar a la cuenta ./!

2.A.- Respecto a la co!ta# l 8ac *! "e &! %asto "e e/erc c os a!ter ores BNo se co!ta# l 8* &!a "eprec ac *! "e act $o ) /o por 2&! +1:::.::C

Co!ta# l 8ac *! PCGR BArt. +7 I.R.C ********$**********

Co!ta# l 8ac *! se%D! el PCGE BNIC-7C

// '& //1

'1###!##

*******$***** 1& 1&" 1&"" '& '1###!## '&$

'1###!##

'1###!##

'&' 2.1:.- Respecto a la l 3& "ac *! "el (p&esto a la re!ta a!&al0 co!s "era!"o los %astos !o acepta"os para e)ectos tr #&tar os0 co! los s %& e!tes "atos'

I I

:tilidad seg6n la 7o8a de traba8o SI. $1####!##!

Total gastos no aceptados tributaria+ente SI. $)11#!## de los cuales SI. ,###!## corresponden a e<ceso de depreciaci.n @di;erencia te+poralA 4 SI. /11#!## corresponden a +ultas aplicadas por el sector p6blico @ i;erencia per+anenteA!

COMENTARIOS: En el caso del nu+eral "!&= en aplicaci.n de la NIC ,= todo gasto de e8ercicios anteriores sern regulari9ados con la cuenta 1&= reba8ando si tu-iese saldo positi-o= caso contrario ser considerado co+o utilidad pagado por anticipado= para ser descontado de la distribuci.n de ;uturas utilidades!
,%

Part!

Traba8adores

,%$ Corriente

$'$/)! ##

PCGR Seg6n el I+puesto a la Renta de la utilidad contable SI! $1####!## Mas: Reparos di;erencias te+porales ,###!## Mas: Reparos di;erencias per+anentes /11#!## :tilidad antes de Part! Trab! SI! $/)11#!## @*A ,D Part! Traba8adores CONTAFILIGA J$'$/)!##K CION: :tilidad tributaria SI! $1$',/!## I+puesto a la Renta: '#D de SI! $1$',/ ## L SI! )1)$/!##

Resultado

,, )#

I+puesto a la renta ,,$ Corriente Tributos 4 aportes )#$% I!R! Re+uneraciones 4 Participaciones por pagar )$' Participaciones por pagar

)1)$/!##

)$

)1)$/!# #

$'$/)!# #

COMENTARIOS: Msta es la ;or+a de calcular la participaci.n de los traba8adores 4 el i+puesto a la renta seg6n la nor+a tributaria= es decir sin la obser-ancia de la NIC*$"N por lo 5ue= no debe calcularse ni contabili9arse de esta +anera= 4a 5ue al 7acerlo se estar>a -ulnerando la NIC*$"!

PCGE Seg6n la NIC O $" @Parte CorrienteA: PCGE: Seg6n la NIC O $" @Parte
Resultado contable SI. $1####!## @PA Reparos di;erencias Per+anentes /11#!## :tilidad antes de Part! Trab! SI.15/11#!## @*A ,D Part! Traba8adores J$"1")!##K Ut l "a" tr #&tar a SI. 1..:22.:: I! Renta: '#D de SI. $))#"/!## L SI. )'"#,!## CENTA=ILIFACIEN ***********************$!Q********************* Participaci.n de los! traba8adores ,%$ P!T! corriente $"1")!## ,%" P!T! di;erida /)#!## I+puesto a la Renta ,,$ )# )$ I R ! Corriente )'"#,!##
S R

i;eridaA:
SI. ,###!## J/)#!##K SI. 6+2:.:: SI. ""#,!##

Resultado contable @ i;! te+poralA @*A ,D Part! traba8adores Ut l "a" tr #&tar a I!Renta: '#D de SI. %'/#!##

,% ,,

$'$/)!## )1)$/!##
S

,," I R ! di;erida ""#,!## Tributos al Ap! al Sist= N!P 4 de Salud P!P )#$% I R Re+uner! T particip! por pagar )$' ***********************"************************

)1)$/!## $'$/)!##

'%

Acti-o di;erido '%$ I!R! di;erida ""#,!## '%" P!T! di;erida /)#!## Participaci.n de los traba8adores I+puesto a la Renta

",),!##

,% ,,

/)#!## ""#,!##

COMENTARIOS: Msta es la ;or+a correcta de calcular la participaci.n de los traba8adores 4 el i+puesto a la renta seg6n la NIC*$"= clasi;icndola en parte corriente 4 en parte di;erida= ?sta ulti+a debe reconocerse contable+ente en la cuenta '% co+o acti-o cuando es a ;a-or de la e+presa= para ser aplicado en los e8ercicios ;uturos 2.11.- Respecto al c,lc&lo 4 co!ta# l 8ac *! "e la "eprec ac *! "e act $os ) /os. U!a
&!a (a3& !ar-a 3&e la co(pro e! SI. 2.::::.:: PCGR Art. 22 Re%la(e!to I.R. B1:@ a!&alC No (porta s tra#a/a0 70 12 * 2. 5oras'
'& /, ********** *********** /,$

e(presa !"&str al t e!e

PCGE NIC-12 BSe%D! $ "a Dt l est (a"aC co!s "era!"o s tra#a/a0 7012 * 2. 5oras'
********** '************* ")###!## ")###!## " ) # # # ! # #

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'&' Traba8a 7oras /, , '&' Traba8a 7oras $/ ")###!##

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Traba8a $/ 7oras / aUos de -ida 6til '####!## ***********

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'&' Traba8a , 7oras , aUos de -ida 6til '&' )####!## /, /,$ '& '&' Traba8a ") 7oras '&$ Traba8a ") 7oras ) aUos de -ida 6til ")###!## '& /####!##

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COMENTARIOS: Para calcular la depreciaci.n de los acti-os ;i8os 4 su contabili9aci.n nunca +s se recurrir a las tasas seUaladas por el Art! "" de Regla+ento del i+puesto a la renta= en su lugar se recurrir a la NIC*$/ 5ue dispone 5ue la depreciaci.n de los acti-os ;i8os se calcularn en base a su -ida 6til esti+ada por un e<perto= rea8ustable durante los aUos siguientes sobre la base de una tasaci.n peri.dica! 2.12.- Respecto al "esc&e!to o#te! "o )&era "e )act&ra0 so#re co(pra "e act $o ) /o. E!&!c a"o'
Co(pra "e &! $e5-c&lo act $o ) /o e! SI. 2::::.:: (,s IG? co! Fact&ra 6:6G tra!sc&rr "o 1: "-as !os co!ce"e &! "esc&e!to "el 11@ co! !ota "e cr;" to N9 1:2.

PCGR Se%D! el I(p&esto a la Re!ta'

*******$****** '' '') )# )#$$ )" )"$ %#,##!## $#,##!## /####!##

PCGE se%D! la NIC-12'

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COMENTARIOS: En Aplicaci.n a la %&C 34 todo descuento fuera de factura obtenido en compra de activos fijos, deber deducirse de su costo de compra, abonando a la cuenta por el importe del referido descuento! Tributaria+ente ->a declaraci.n 8urada deber reconocerse los &##!## de descuento co+o un ingreso gravado con el impuesto a la renta!

2.1+.- Respecto a la "eter( !ac *! "el $alor "eprec a#le "el Act $o F /o. Calc&lo "el $alor "eprec a#le "el $e5-c&lo "el !&(eral 2.12

PCGR la depreciaci.n se calcula sobre el -alor de co+pra o ;abricaci.n= seg6n lo dispuesto por el Art! )$ del I!R!:

PCGE= la depreciaci.n se puede calcular considerando el -alor residual o no seg6n las circunstancias del +ercado!:

Costo de co+pra acti-o ;i8o

(alor residual (alor del acti-o depreciable CENTA=ILIFACIEN *****************$**************** /, /,$ '& '&' QQQQQQQQ"QQQQQQQQ

/####!## *!* /####!##

Costo de co+pra acti-o ;i8o @*A (alor residual

del acti-o depreciable 11###!##

/####!##
J1###!##K (alor

(ida 6til esti+ada ) anos de uso

*****************$**************** /,

$"###!## '& $"###!##

$'%1#!## /,$ $'%1#!## '&' *************"************ /, /,$ $1###!##

&1 %&

$"###!## $"###!## '& '&$ CONTAFILIGACION

$1###!##

COMENTARIOS: La NIC*$/ respecto al clculo de depreciaci.n de acti-os ;i8os dispone que5 si #ubiese mercado para vender los activos fijos usados al final de su vida ,til, entonces la lasa de depreciacin anual se aplicar sobre el costo de compra menos su valor residual que viene a ser el impone estimado a que se vender0a el activo fijo al final de su vida ,til!

2.1..- Respecto a &!a tra!sacc *! 3&e p&e"e ser $e!ta 4 p&e"e !o ser $e!ta. E!&!c a"o.- U!a e(presa $e!"e el :1-:+-2:1: (erca"er-as al cr;" to co! 11 letras (e!s&ales "e la (a!era s %& e!te' Bs e!"o s& costo "e $e!tas SI. 2.:::.::C
Co(pos NE'#&(alor c *! "e ca"a letra de 0actura -enta Intereses IG( $&DSI! '####!## %1## ## '%1##!## %$"1!##Precio de -enta))/"1!##PCGR SEG:N EL ART! 1, I!R!$" $ ))/"1!##%#"#### ##%% )&1###!## $"1##!## )&$ (enias $#### ## )&' Intereses "1##!## )#)#$$%$"1!##/& " $/###!##)&,###!##)&" C!(!"# ")###!## SI.2:::.:: 1:: :: 21::.:: .61.:: 2A61.::

(alor de -enta Intereses IG( $&D

$" %# %% )& )&' Intereses )# )#$$ *********"********* $" $"' )& )&' %1###!## )&/ '####!## )# **********'********** )& )&% "# Al+ac?n Cliente PCGE SEGVN LA NIC * $, *********$*********

))/"1 '#### 1### "1## %$"1 ))/"1 '%1## %$"1

")### ")###

COMENTARIOS: En la -enta de los asientos " 4' seg6n la NIC*$, el -endedor no est transfiriendo todos los riegos y beneficios al comprador, por esa razn es que se abona la cuenta 67 en lugar de la cuenta .8 y por el costo de ventas se carga la 67. en lugar de la cuenta 47! Ejemplo una venta condicionada a su devolucin si no se vende dentro del plazo de / meses

2.11.- Respecto a la pro$ s *! "e c&e!tas "e co#ra!8a "&"osa E!&!c a"o.- U!a e(presa t e!e $ar as )act&ras por SI. 11+::.:: 4 $ar as letras por SI. 216::.:: 3&e reD!e! to"os los
re3& s tos eH % "os por el art-c&lo 21 "el re%la(e!to "el (p&esto a la re!ta para e)ect&ar la pro$ s *! "e co#ra!8a "&"osa al +1-12-2:1:. por otra parte " c5a e(presa real 8* e! el aIo 2:1: $e!tas al cr;" to por SI. +A61.::.:: 4 el porce!ta/e "e (oros "a" "e s&s $e!tas al cr;" to "el E/erc c o 2::A )&e "el 2.1@.

PCGR SEGUN ART. 21 REGLAMENTE IR 27 27. +6:::.::

/, $& /,)

PCGE SEGUN LA NIC -17

&&',1!## &&',1!##

1A 1A2 JJJJJJJJJJJ2 JJJJJJJJJ

+6:::.::

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***"W*

&&',1 ##

A1 6A

+6:::.:: +6:::.::

&1 %&

&&',1 ##

COMENTARIOS: En Aplicaci.n de la NIC*$,= las pro-isiones de cuentas de cobran9a dudosa 4a no deben contabili9arse en base a lo dispuesto por el Inciso ;A del art! "$B del Regla+ento del i+puesto a la renta= sino utili9ando cual5uier otro +?todo 5ue per+ita reconocer contable+ente en cada e8ercicio el i+porte +s ra9onable de las -entas al cr?dito 5ue no sern recuperados

2.12.- Respecto al trata( e!to co!ta#le "e la " )ere!c a "e ca(# o por las co(pras al cr;" to e! (o!e"a eHtra!/era

Enunciado: :na e+presa co+pra al cr?dito '## pie9as Art! BAFB a X 1#!## c3u al cr?dito a $"# d>as= siendo los tipos de ca+bio a la ;ec7a de co+pra TCC SI! SI! "!,1 4 TC( SI! "!&1= con ;actura NE &#&!

Fact&ra A:A '## pie9as Art! BFB a S 1#!## c3u IG( $,D Precio de -enta X $1###!## "%##!## X $%%##!##

T pos "e ca(# o a la )ec5a "e pa%o "e la Fact&ra A:A Tipo de ca+bio co+pra SI. " &, SI ' $# Tipo de ca+bio -enta

Contabilice la di;erencia de ca+bio con el PCGR 4 el PCGE en los siguientes supuestos: Pr (er s&p&esto' Yue a la ;ec7a de pago de la 0actura &#&= las '## pie9as co+pradas se encontraban en al+ac?n! Se%&!"o s&p&esto' Yue a la ;ec7a de pago de la ;actura &#&= de las '## pie9as= "## 4a se 7ab>an -endido 4 $## pie9as estaban en
al+ac?n!

Tercer s&p&esto' Yue a la ;ec7a de pago de la ;actura &#&= las '## pie9as del art>culo ZAFB 4a se 7ab>an -endido! C&arto s&p&esto' Yue la ;actura &#&= ;uese por co+pra de un acti-o ;i8o -e7>culo 4 5ue a la ;ec7a de pago= el -e7>culo estaba en uso!

DETERMINACIEN DE LAS DIFERENCIAS DE CAM=IE PER EL CEMPRADER (alor actuali9ado a la ;ec7a de pago X $%,1#!## < S3! '!$# L @*A Lo pro-isionado a la ;ec7a de co+pra X $%,1#!## < S3! "!&1 L Perdida por di;erencia de ca+bio
CENTA=ILIFACIEN PRIMER SUPUESTE SI. 11''1!##

J1"/1%!1#K
SI. "/%%!1#

PCGR0 se%D! art c&lo 21 I.R.

*****************$!!!!!!!!!!!!!!!!!!! /# /#& )" )"$ "/%% 1# "/%%!1# /$ "#

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! *****************' )" "#$ Art! BAFB )"$ $# /$$ $#)

PCGR= seg6n la NIC * "$ **************$************ /% /%/ )" )"$ **************"************* &% /$ *************'************ )" )"$ $# $#) 11''1 11''1 "/%%!1 "/%%!1 "/%%!1 "/%%!1

COMENTARIOS: En el pri+er supuesto seg6n la N$C*"$= la di;erencia de ca+bio reconocido por el co+prador= debe contabili9arse por naturale9a en la cuenta 4 . y por destino en la cuenta 7." debido a que para el comprador el importe de 29:4..!;8 representa una p+rdida! Para el impuesto a la renta la diferencia de cambio de este supuesto debe afectar a las cuentas 48 y :8 respectivamente pero ,nicamente v0a declaracin jurada, ms no contablemente!

11

CENTA=ILIFACIEN SEGUNDE SUPUESTE

Relacionado con el stoc[ i;erencia de ca+bio S3!"/%%!1#

S3!,&"!1# Relacionado con lo -endido S3!$%,1!##

PCGR= seg6n articulo /$ I!R! **************$************ /# /#& /% /%/ )" )"$ **************"************* "# &% /$ %& *************'************ )" )"$ $# $#) 11''1 11''1 ,&"!1 $%,1 ,&"!1 $%,1 "/%%!1 $%,1 ,&"!1

PCGR= seg6n la NIC * "$ **************$************ /% /%/ )" )"$ **************"************* &% /$ *************'************ )" )"$ $# $#) 11''1 11''1 "/%%!1 "/%%!1 "/%%!1 "/%%!1

COMENTARIOS: Segn la NIC-2I la diferencia de cambio en este seg ndo s p esto tambi!n es contabili"ado como gasto# mientras $ e segn el imp esto a la renta debe prorratearse parte al costo de las e%istencias en el almac!n & por la parte 'endida debe considerarse como gasto '(a declaraci)n * rada & no contablemente+

CENTA=ILIFACIEN TERCER SUPUESTE

El PCGR se co!ta# l 8a %&al al PCGE COMENTARIOS: En este tercer supuesto, ambos tanto la NIC-21 como el mpuesto a la renta cons !eran la ! "erenc a !e camb o como #asto

CENTA=ILIFACIEN CUARTE SUPUESTE

PCGE0 se%D! la NIC - 21

PCGR= seg6n art>culo /$ I!R! ************$************ '' "/%%!1 '') )" )"$ ************"************* )" 11''1 )"$ $# $#)

26 "/%%!1 .2

262 .21 JJJJJ2JJJJJJJJJJJ

2266.1: 2266.1:

11''1

A6 6A JJJJJ+JJJJJJJJJJ .2 1: .21

2266.1: 2266.1:

11++1.::

11++1.:: 1:.

COMENTARIOS: ,a diferencia de cambio en este c arto s p esto- segn la NIC-2. sig e constit &endo gasto & se contabili"a como tal- mientras $ e segn el imp esto a la renta- !sta diferencia de cambio '(a declaraci)n * rada debe incrementar el costo del acti'o fi*o

2.16 RESPECTE A LA INFERMACIEN CENTENIDE EN LES EE.FF.

CON EL PCGR CON EL PCGE

Los Esta"os F !a!c eros (&estra! la )or(a le%al "e la !)or(ac *! por la pre( !e!c a "e la !or(a tr #&tar a.

Los Esta"os F !a!c eros (&estra! la real "a" eco!*( ca "e la e(presa0 por la pre( !e!c a "e las NICS 4 NIIFS.

2.17. PCGR CEMPARATI?E PCGE

PLAN CENTA=LE GENERAL RE?ISADE $# Ca8a 4 Fancos Sube tientas a ' d>gitos ' l (alores @parte corrienteA $" Clientes

FLAN CENTA=LE GENERAL EMPRESARIAL $# Electi-o 4 E5ui-alentes de E;ecti-o Subdi-isionarias 1 d>gitos $$ In-ersiones 0inancieras

$"
terceros

Cuentas por cobrar co+erciales * por cobrar co+erciales *

$'
$) Cuentas por cobrar a accionistas @sociosA \ personal ',1 Adelanto de re+uneraciones! ',) Entrenas a rendir cuenta I/ Cuentas por cobrar di-ersas

Cuentas relacionadas

$) Cuentas por cobrar a accionistas @sociosA directores 4 gerentes Adelanto de re+uneraciones Entregas a rendir cuenta

$)$" $)$'

$/ Cuentas por cobrar di-ersas * Terceros $% Cuentas por cobrar di-ersas * relacionadas

',$ ',"
adelantado

Intereses por de-engas Seguros pagados Al5uileres

por

','

$, Ser-icios \ o>ros contratos por anticipado Costos 0inancieros Seguros Al5uileres

$,$ $," $,'

PLAN CENTA=LE GENERAL RE?ISADE PLAN CENTA=LE GENERAL EMPRESARIAL $& Pro-isi.n para cuentas de cobran9a dudosa $& Esti+aci.n de cuentas de cobran9a dudosa "# Mercader>as "# Mercader>as "$ Productos ter+inados "$ Productos ter+inados "" Subproductos= desec7os 4 desperdicios "" Subproductos= desec7os 4 desperdicios "' Productos en proceso "' Productos en proceso ") Materias pri+as 4 au<iliares ") Materias pri+as "1 En-ases 4 e+bala8esRE(ISA O "1 Materiales au<iliares= su+inistros 4 repuestos PLAN CONTAFLE GENERAL PLAN CONTAFLE GENERAL EMPRESARIAL "/ Su+inistros di-ersos En-ases 4 e+bala8es '/ es-alori9aci.n de acti-o in+o-ili9ado '" Pro-isiones para des-alori9aci.n de los bienes del acti-o ;i8o"/ Estaban en la cuenta '' "% Acti-os no corrientes +antenidos para la -enta NO E]ISTEN ESTOS R:FROS EN EL PCGE '/ In+uebles= +a5uinaria 4 e5uipo= le4es de pro+oci.n ", E<istencias ", E<istencias por recibir '% Intangibles * Le4espor de recibir pro+oci.n "& Pro-isi.n para des-alori9aci.n de e<istencias "& es-alori9aci.n de e<istencias '$ (alores @parte no corrienteA '# In-ersiones +obiliarias Estaban en la cuenta '' '$ In-ersiones in+obiliarias ',& Otras cargas di;eridas '% Acti-o ad5uiridos di;erido en Leasing '" Acti-os No e<ist>a este rubro en el PCGR ', Otros acti-os '' In+uebles= +a5uinaria 4 e5uipo '& epreciaci.n 4 a+orti9aci.n acu+ulada '& epreciaci.n= a+orti9aci.n 4 agota+iento ') Intangibles ') Intangibles acu+ulado Estaban en la cuenta '' '1 Acti-os biol.gicos )# Tributo por pagar adicional al in+ueble= +a5uinaria 4 )# Tributos 4 aportes al '' siste+a Estn en las cuentas '$= 4 ') de pensiones 4 de salud por '1 (alori9aci.n )/& Otras cuentas por pagar di-ersas pagar e5uipo )#% Ad+inistradora de ;ondo de pensiones )$ Re+uneraciones 4 participaciones por pagar )$ Re+uneraciones 4 participaciones por pagar )%$ Co+pensaci.n por tie+po de ser-icios )$1$ Co+pensaci.n por tie+po de ser-icios )%" Adelanto de CTS )$1" Adelanto de CTS )%' ^ubilaci.n )$1' Pro-isiones 4 8ubilaciones )" Pro-eedores )" Cuentas por pagar co+erciales * terceros )' Cuentas por pagar co+erciales * relacionadas )) Cuentas por pagar a los accionistas= directores 4 gerentes )/' Pr?sta+os de accionistas @o sociosA ))$$ Pr?sta+os )1 i-idendos por pagar ))$" i-idendos )$) Re+uneraci.n 4 participaci.n al directorio ))"$ ietas PLAN CONTAFLE GENERAL RE(ISA O PLAN CONTAFLE GENERAL EMPRESARIAL )/$ Pr?sta+os de terceros )1 Obligaciones ;inancieras )/& Otras cuentas por pagar di-ersas )1$ Pr?sta+os de instituciones ;inancieras )/1 Fonos - obligaciones )1" Contratos de Leasing )// Intereses por pagar )1' Obligaciones e+itidas )11 Costo de ;inanciaci.n por pagar )/ Cuentas por pagar di-ersas ), Pro-isiones di-ersas )& Ganancias di;eridas 1# Capital 11 Accionariado laboral 1/ Capital adicional Este rubro no 7ab>a en el POOR 1% E<cedente de re-aluaci.n 1, Reser-as 1& Resultados acu+ulados )/ Cuentas por pagar di-ersas * terceros )% Cuentas por pagar di-ersas * relacionadas ), Pro-isiones )& Pasi-o di;erido 1# Capital 1$ Acciones de in-ersi.n 1" Capital adicional 1/ Resultados no reali9ados 1% E<cedente de re-aluaci.n 1, Reser-as 1& Resultados acu+ulados

PLAN CONTAFLE GENERAL RE(ISA O /# Co+pras /$ (ariaci.n de e<istencias /" Cargas del personal /,/ CTS /' Ser-icios prestados por terceros /) Tributos /1 Cargas di-ersas de gesti.n

PLAN CONTAFLE GENERAL EMPRESARIAL /# Co+pras /$ (ariaci.n de e<istencias /" Cargas del personal= directores 4 gerentes /"&$ CTS /' Ser-icios prestados por terceros /) Gastos por tributos /1 Otros gastos de gesti.n

//" Costo neto de ena8enaci.n I!M! e5uipo /// Sanciones ad+inistrati-as ;iscales // Cargas e<cepcionales Este rubro no e<ist>a en el PCGR /% Cargas ;inancieras /, Pro-isiones del e8ercicio /& Costo de -entas %# (entas %_ Producci.n in+o-ili9ado %" Producci.n in+o-ili9ado %' sctos! reba8as 4 boni;icaciones obtenidos PLAN CONTAFLE GENERAL RE(ISA O %) ctos!! reba8as - boni;icaciones concedidos %1 Ingresos di-ersos %/ Ingresos e<cepcionales Este rubro no e<ist>a en el PCGR %% Ingresos linancieros %, Cargas cubiertas por pro-isi.n %& Cargas i+putables a cuentas de costos ,# Margen co+ercia_ ,$ Producci.n de e8ercicio ," (alor agregado ,' E<cedente bruto de e<plotaci.n ,) Resultado bruto de e<plotaci.n ,1 Resultado antes de participaci.n e i+puesto ,/ istribuci.n legal de la renta neta ,% Saldos inter+edios de gesti.n ,, I+puesto a la renta 7A Resultado del e8ercicio

/11 Costo neto de ena8enaci.n Acti-os 0i8os /1&" Sanciones Ad+inistrati-as Eli+inado en el PCGE // Perdida por +edici.n de acti-os no ;inancieros al -alor ra9onable /% Gastos ;inancieras /, (aluaci.n 4 deterioro de acti-os 4 pro-isiones /& Costo de -entas %# (entas %$ (ariaci.n de producci.n al+acenada %" Producci.n de acti-o in+o-ili9ado %' sctos! reba8as 4 boni;icaciones obtenidos PLAN CONTAFLE GENERAL EMPRESARIAL %) ctos!= reba8as 4 boni;icaciones concedidos %1 Otros ingresos di-ersos @a5u> estn las subcuentas de la cuenta %/A Eli+inado en el PCGE %/ Ganancia por +edici.n de acti-os no ;inancieros al -alor ra9onable! %% Ingresos linancieros %, Cargas cubiertas por pro-isi.n %& Cargas i+putables a cuentas de costos 4 gastos ,# Margen co+ercial ,$ Producci.n de e8ercicio ," (alor agregado ,' E<cedente bruto de e<plotaci.n ,) Resultado bruto de e<plotaci.n ,1 Resultado antes de participaci.n e i+puesto ,% Participaci.n de los traba8adores Rubro eli+inado en el PCGE ,, I+puesto a la renta ,& eter+inaci.n del resultado del e8ercicio