IMPLICACIONES FISCALES DE LA REFORMA PARA LOS MVZ

PRINCIPALES MODIFICACIONES AL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN.

DOMICILIO FISCAL
Artículo 10, fracción I, último párrafo

• Se adiciona un nuevo supuesto de domicilio fiscal : • “ …. Siempre que los contribuyentes no hayan manifestado alguno de los domicilios citados en los incisos anteriores o no hayan sido localizados en los mismos, se considerará como domicilio el que hayan manifestado a las entidades financieras o a las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo, cuando sean usuarios de los servicios que presten éstas.”

BUZÓN TRIBUTARIO
Artículo 17-K, Artículo 18 segundo pfo., se deroga el octavo pfo.

• Las personas físicas y morales inscritas en el RFC tendrán asignado un BUZON TRIBUTARIO, consistente en un sistema de comunicación electrónico ubicado en la pagina del SAT, a través del cual: • El SAT realizará la notificación de cualquier acto o resolución administrativa que emita, en documentos digitales, incluyendo cualquiera que pueda ser recurrido. • Los contribuyentes presentarán promociones, solicitudes, avisos, o darán cumplimiento a los requerimientos de la autoridad, a través de documentos digitales y podrán realizar consultas sobre su situación fiscal.

BUZÓN TRIBUTARIO
Artículo 134.

• Los contribuyentes contarán con tres días para abrir los documentos digitales pendientes de notificar. Dicho plazo se contará a partir del día siguiente a aquél en que le sea enviado el aviso al que se refiere el párrafo anterior. • En caso de que el contribuyente no abra el documento digital en el plazo señalado, la notificación electrónica se tendrá por realizada

BUZÓN TRIBUTARIO
Artículo 134.

Entrada en vigor de el BUZÓN TRIBUTARIO:

• Para Personas Morales: 30 de junio de 2014. • Para Personas Físicas: 01 de enero de 2015.

INSCRIPCIÓN EN EL RFC
Artículo 27 párrafos primero, décimo primero y décimo cuarto.

• Las personas físicas que hayan abierto una cuenta a su nombre en el sistema financiero o en las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo, en las que reciban depósitos o realicen operaciones susceptibles de causar contribuciones deberán solicitar su inscripción al RFC y proporcionar la información relacionada con su identidad, domicilio y situación fiscal

CONCEPTO DE CONTABILIDAD
Artículo 28

• La contabilidad se integra por los libros, sistemas y registros contables, papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales, libros y registros sociales, control de inventarios y método de valuación, discos y cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos, equipos o sistemas de electrónicos de registro fiscal y sus respectivos registros, la documentación comprobatoria de los asientos respectivos, así como toda la documentación e información relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, la que acredite sus ingresos y deducciones, la que obliguen otras leyes....

CONCEPTO DE CONTABILIDAD
Artículo 28, fracción III y IV

• III.Los registros o asientos contables se llevarán en medios electrónicos conforme lo establezca el RCFF y las reglas de carácter general que emita el SAT.

• IV.Ingresarán de forma mensual su información contable a través de la página de internet del SAT, de conformidad con las reglas de carácter general que se emitan para tal efecto.

COMPROBANTES FISCALES
Artículo 29

• Se reforma el artículo 29 primer párrafo para establecer que cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir comprobantes fiscales o por las retenciones de contribuciones que efectúen deberán ser emitidos mediante documentos digitales, a través de la página de internet del SAT.

COMPROBANTES FISCALES
Artículo 29

• Las personas que adquieran bienes, disfruten de su uso o goce temporal, reciban servicios o aquéllas a las que les hubieren retenido contribuciones deberán solicitar el comprobante fiscal digital por internet respectivo.

COMPROBANTES FISCALES
Artículo 29

• Se reforma la fracción V del artículo 29 para establecer que una vez que al CDFI se le incorpore el sello digital del SAT o, en su caso, del proveedor de certificación de comprobantes fiscales digitales, deberán entregar o poner a disposición de sus clientes, a través de los medios electrónicos que disponga el SAT mediante reglas de carácter general, el archivo electrónico del CFDI y, cuando les sea solicitada por el cliente, su representación impresa, la cual únicamente presume la existencia de dicho comprobante fiscal.

REVISIÓN ELECTRÓNICA
Artículo 53-B

• Las autoridades fiscales, con base en la información y documentación que tengan en su poder, darán a conocer los hechos que deriven en la omisión de contribuciones y van a emitir una preliquidación, dándole al contribuyente a conocer los hechos que deriven en la omisión de contribuciones. • El contribuyente contará con un plazo de 15 días para manifestar lo que a su derecho convenga y proporcionar la documentación que desvirtúe los hechos consignados por las autoridades.

COMPROBANTES POR OPERACIONES INEXISTENTES O POR CONTRIBUYENTES NO LOCALIZADOS
Artículo 69-B

• Cuando el SAT detecte que un contribuyente ha estado emitiendo comprobantes fiscales por actos o actividades inexistentes sin contar con los activos, personal, infraestructura o capacidad material, directa o indirectamente, para prestar los servicios o producir o comercializar o entregar los bienes que amparan tales comprobantes, o bien, que dichos contribuyentes se encuentren no localizados, se presumirá la inexistencia de las operaciones amparadas por tales comprobantes.

COMPROBANTES POR OPERACIONES INEXISTENTES
• Las operaciones celebradas con los contribuyentes que aparezcan en el listado no tendrán efecto fiscal alguno.

COMPROBANTES POR OPERACIONES INEXISTENTES
• Las personas físicas o morales que hayan dado efectos fiscales a los comprobantes expedidos por un contribuyente incluido en el listado, tendrán 30 días contados a partir de la publicación para corregir su situación fiscal, presentando las declaraciones complementarias que correspondan. • En su caso podrán acreditar a la autoridad que si recibieron los servicios o que efectivamente adquirieron los bienes que amparan dichos comprobantes.

COMPROBANTES POR OPERACIONES INEXISTENTES
• En caso de que el SAT detecte que se están dando efectos fiscales a los mencionados comprobantes, determinará los créditos fiscales correspondientes.

• Las operaciones amparadas en los comprobantes fiscales antes señalados se consideran como actos simulados para efecto de los delitos previstos en este Código.

LEY DEL ISR

DISCREPANCIA FISCAL
Artículo 91

• Las personas físicas podrán ser objeto del procedimiento de discrepancia fiscal cuando se compruebe que el monto de las erogaciones en un año de calendario sea superior a los ingresos declarados por el contribuyente, o bien a los que le hubiere correspondido declarar.

• Para tal efecto, también se considerarán erogaciones efectuadas por cualquier persona física, las consistentes en gastos, adquisiciones de bienes y depósitos en cuentas bancarias, en inversiones financieras o tarjetas de crédito.

DISCREPANCIA FISCAL
Artículo 91

• Las erogaciones referidas en el párrafo anterior se presumirán ingresos, cuando se trate de personas físicas que no estén inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes, o bien, que estándolo, no presenten las declaraciones a las que están obligadas, o que aun presentándolas, declaren ingresos menores a las erogaciones referidas.

LEY DEL IVA

REGIÓN FRONTERIZA
• Se deroga el artículo que hace referencia a la diferencia de la tasa del impuesto en la región homologándola al 16%.

SE ELIMINA TASA CERO
Artículo 2A. Incisos a y b.

• Se excluyen como enajenaciones a la tasa del 0% y por lo tanto se gravan a la tasa del 16% la enajenación de los siguientes artículos:

1.Perros, gatos y pequeñas especies utilizadas como mascotas para el hogar. 2.Chicles o gomas de mascar. 3.Alimentos procesados para perros, gatos y pequeñas especies, utilizadas como mascotas en el hogar

CONSTANCIAS DE RETENCIÓN DE IVA
Artículo 32 fracción V

• Sustituyen la obligación de expedir constancias de retenciones de IVA, por la de expedir un CFDI por la retención.

LEY DEL IEPS

LEY DEL IEPS
• Están alcanzados por el IEPS y son sujetos del gravamen todas las personas físicas o morales que enajenen los bienes como bebidas con contenido alcohólico y cerveza, tabacos labrados, diesel y refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes; y así con todos los objetos de este impuesto.

PLAGUICIDAS
• Se incorporan para causar este impuesto a los plaguicidas, los que tendrán una tasa diferenciada dependiendo el grado de toxicidad aguda como sigue:

PERO PARA 2014…
• Mediante la fracción VI del artículo cuarto transitorio se establece que para el 2014 las tasas que se aplicarán las siguientes:

DE ACUERDO CON LA NOM
• La aplicación de la tabla se sujetará a lo dispuesto a la Norma Oficial Mexicana: • "NOM-232-SSA1-2009, Plaguicidas: que establece los requisitos del envase, embalaje y etiquetado de productos grado técnico y para uso agrícola, forestal, pecuario, jardinería, urbano, industrial y doméstico", • Esta NOM fue publicada en el DOF el 13 de abril de 2010, emitida por la autoridad competente.

¿CÓMO SE CALCULA EL IEPS 2014?
• La tasa indicada en cada caso se debe aplicar de la forma que sigue: se multiplica la tasa por el monto de la venta final, incluyendo IVA, señalado en el comprobante fiscal correspondiente.

REGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL

¿QUÉ PASARÁ CON LOS REPECOS?
• La reforma hacendaria eliminó este régimen y es sustituido por el régimen de incorporación fiscal en el que se podrá estar hasta por diez años. • Los REPECOS pasaron en automático. • Los que tributaron en el Régimen Intermedio, tendrán que actualizar su aviso de actualización de obligaciones fiscales. La opción tenia fecha límite el 31 de enero de 2014. La misma se ha prorrogado hasta el 31 de marzo de 2014 por las interrupciones en el sistema

ESTOY EN SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES ¿PUEDO INGRESAR?
Los contribuyentes que hayan sido Intermedios o Repecos y declarasen la suspensión de actividades, si solicitan la activación tendrán dos opciones: En el caso de los Intermedios tendrán que ver si cumplen con los requisitos para el ingreso, pero si eras Repeco, directamente estarás en el Régimen de Incorporación Fiscal.

¿SI ME DOY DEBAJA, PUEDO VOLVER AL REINCO?
• No, la LISR prohíbe esta operatoria de suspensión y rehabilitación en el mismo régimen de incorporación fiscal. Así lo indica: “Cuando los contribuyentes dejen de tributar conforme a esta Sección, en ningún caso podrán volver a tributar en los términos de la misma.”

¿QUÉ IMPUESTOS PAGARAN LOS REINCOS?
• Se otorgarán varios beneficios a los contribuyentes, como un descuento del 100% en el pago de ISR en el primer año, que irá disminuyendo paulatinamente a lo largo de los siguientes diez que dura el esquema.

REQUISITOS PARA TRIBUTAR EN ESTE RÉGIMEN.
• Como sabemos, los Repecos pasarán de forma automática al Régimen de Incorporación Fiscal pero será importante tener presente qué requisitos deben cumplir las personas que ingresen a este nuevo esquema: • No facturar más de 2 millones de pesos anuales. • Realizar actividad empresarial. • Sus ingresos deben provenir pura y exclusivamente de la actividad empresarial.

¿QUIÉNES NO PUEDEN ESTAR?
• Los socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean partes relacionadas. • Los contribuyentes que realicen actividades relacionadas con bienes raíces, capitales inmobiliarios, negocios inmobiliarios o actividades financieras • Las personas físicas que obtengan ingresos por concepto de espectáculos públicos y franquiciatarios.

¿PUEDEN ESTAR DOS FAMILIARES EN REINCO?
• La duda surge a partir del limitante a ser parte del Régimen de Incorporación Fiscal indicado en la Ley de ISR 2014 donde menciona a las “Partes Relacionadas” • veamos qué dice la Ley Aduanera al respecto de las partes relacionadas: ARTÍCULO 68 VIII. Si son de la misma familia

¿QUÉ ACTIVIDADES ENTRARÁN EN EL NUEVO RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN?
• De manera general abarca a las personas físicas que realicen únicamente actividades empresariales, que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera para su realización título profesional.

Contribuyentes del Régimen General o de Actividades Empresariales y Profesionales ¿pueden pasar al Régimen de Incorporación Fiscal?
• Efectivamente, esto es correcto, siempre y cuando cumplan con los requisitos indicados anteriormente (artículo 111) y no tengan ingresos por otro régimen fiscal.

Soy Asalariado, ¿puedo estar en el Régimen de Incorporación?
• Sí, así lo han determinado desde el SAT, tras decir que no durante 3 meses seguidos. • A través del PROYECTO DE PRIMERA RESOLUCION DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCION MISCELANEA FISCAL PARA 2014 del 14 de febrero. Regla I.2.5.21. • Siempre y cuando la suma de ingresos en ambos regímenes no exceda dos millones de pesos.

OBLIGACIONES
• Solicitar su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes. • Conservar comprobantes que reúnan requisitos fiscales, únicamente cuando no se haya emitido un comprobante fiscal por la operación. • Registrar en los medios o sistemas electrónicos a que se refiere el artículo 28 del Código Fiscal de la Federación, los ingresos, egresos, inversiones y deducciones del ejercicio correspondiente. • Entregar a sus clientes comprobantes fiscales. • Efectuar el pago de las erogaciones relativas a sus compras e inversiones, cuyo importe sea superior a $2,000.00, mediante cheque, tarjeta de crédito, débito o de servicios.

OBLIGACIONES
• Presentar, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago, declaraciones bimestrales en las que se determinará y pagará el impuesto conforme a lo dispuesto en esta Sección. Los pagos bimestrales a que se refiere esta fracción, tendrán el carácter de definitivos. • Pagar el impuesto sobre la renta en los términos de esta Sección, siempre que, además de cumplir con los requisitos establecidos en ésta, presenten en forma bimestral ante el Servicio de Administración Tributaria, en la declaración a que hace referencia el párrafo quinto del artículo 111 de esta Ley, los datos de los ingresos obtenidos y las erogaciones realizadas, incluyendo las inversiones, así como la información de las operaciones con sus proveedores en el bimestre inmediato anterior.

Calendario de Presentaciones de Declaraciones del REINCO.
• 17 de Mayo 2014 (Se presentan las del bimestre Enero-Febrero y Marzo-Abril) • 17 de Julio 2014 (Se presenta la del bimestre Mayo-Junio) • 17 de Septiembre 2014 (Se presenta la del bimestre Julio-Agosto) • 17 de Noviembre 2014 (Se presenta la del bimestre Septiembre-Octubre) • 17 de Enero 2015 (Se presenta la del bimestre Noviembre-Diciembre)

¿CÓMO PAGARAN LOS REINCOS?
• Los contribuyentes calcularán y enterarán el impuesto en forma bimestral, el cual tendrá el carácter de pago definitivo, a más tardar el día 17 de los meses de marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre y enero del año siguiente. • Mediante declaración que presentarán a través de los sistemas que disponga el Servicio de Administración Tributaria en su página de Internet.

Límite Inferior $0,01 $992,15 $8.420,83

Límite Superior $992,14 $8.420,82 $14.798,84

Cuota Fija

% sobre excente de límite inferior 1,92% 6,40% 10,88%

¿La tabla tiene inconsistencias?

$0,00 $19,04 $494,48

ARTÍCULO 111, LISR.

$14.798,85 $17.203,01 $20.596,71
$41.540,59 $65.473,67

$17.203,00 $20.596,70 $41.540,58
$65.473,66

$1.188,42 $1.573,08 $2.181,22
$6.654,84

16,00% 17,92% 21,36%
23,52% 30,00% 32,00% 34,00%

$125.000,00 $12.283,90

$125.000,01 $166.666,66 $30.141,80 $166.666,67 $500.000,0 0 $43.475,14

$500.000,01 En Adelante $156.808,46 35,00%

CÁLCULOS
Totalidad de ingresos del capítulo (-) Deducciones autorizadas (-) Adquisición de activos (-) Gastos y cargos diferidos (-) PTU pagada (=) Base del impuesto*para aplicar tarifa bimestral (-) límite inferior (=) excedente sobre límite inferior (*) por ciento a aplicarse sobre el excedente (=) impuesto marginal (+) cuota fija (=) ISR causado (-) Disminución porcentajes de acuerdo al numero de años que lleve tributando en el régimen (=) ISR a pagar

EJEMPLO DE CALCULO DE REINCO
• Suponiendo que tenemos un ingreso de 50,000 pesos y un acumulado de deducciones, PTU pagada y gastos de 20,000 pesos, nos arroja una base de impuesto de $30,000. • Con lo que la determinación del impuesto sería el siguiente:

EJEMPLO DE CALCULO DE REINCO
Año: Ingresos: = 30000 Limite Inferior : Excedente del limite inferior : 20596.71 9403.29 20596.71 9403.29 20596.71 9403.29 20596.71 9403.29 20596.71 9403.29 1 2 3 4 5

x + = =

Tasa :

21.36%

21.36% 2181.22 4189.76 90% 418.98

21.36% 2181.22 4189.76 80% 837.95

21.36% 2181.22 4189.76 70% 1256.93

21.36% 2181.22 4189.76 60% 1675.91

Cuota Fija : 2181.22 ISR a cargo: 4189.76 Reducción anual: ISR a Pagar: 100% 0.00

¿Cuáles son las deducciones del REINCO?
• Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan. • Las adquisiciones de mercancías, así como de materias primas, productos semiterminados o terminados, que utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos. • Los gastos. • Las inversiones. • Los intereses pagados derivados de la actividad empresarial o servicio profesional, sin ajuste alguno, así como los que se generen por capitales tomados en préstamo siempre y cuando dichos capitales hayan sido invertidos en los fines de las actividades a que se refiere esta Sección y se obtenga el comprobante fiscal correspondiente. • Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social.

Para poder deducir estos gastos deberán reunir los siguientes requisitos:
• Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate. • Que sean estrictamente indispensables para la obtención de los ingresos por los que se está obligado al pago de este impuesto. • Que se resten una sola vez, aun cuando estén relacionadas con la obtención de diversos ingresos • Cuando el pago se realice a plazos, la deducción procederá por el monto de las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que corresponda.

¿PAGAR IVA Y IEPS?
Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa” publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013

• 100% de subsidio al impuesto al valor agregado (IVA) que deban pagar por la enajenación de bienes, la prestación de servicios independientes o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes muebles, el cual será acreditable contra el impuesto al valor agregado que deban pagar por las citadas actividades. El requisito es no trasladar al adquirente de los bienes, al receptor de los servicios independientes o a quien se otorgue el uso o goce temporal de bienes muebles, cantidad alguna por concepto del impuesto al valor agregado

¿PAGAR IVA Y IEPS?
Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa” publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013

• 100% de subsidio del impuesto especial sobre producción y servicios (IEPS) que deban pagar por la enajenación de bienes o por la prestación de servicios, el cual será acreditable contra el impuesto especial sobre producción y servicios que deban pagar por las citadas actividades. Para ello no deberán trasladar al adquirente de los bienes o al receptor de los servicios, cantidad alguna por concepto del impuesto especial sobre producción y servicios

¿QUÉ SUCEDE SI TRASLADO EL IVA O IEPS EN CFDI?
• Muchos se preguntaban si al efectuar una emisión de CFDI trasladando el IVA o el IEPS perderían su subsidio a ambos impuestos, anteriormente parecía que esto era así, pero el SAT ha cambiado el rumbo hacia la lógica . • FUNDAMENTO LEGAL: Proyecto de primera resolución
de modificaciones a la resolución miscelánea fiscal para 2014 Operaciones en las que el traslado del IVA o IEPS se haya realizado en forma expresa y por separado en el CFDI REGLA I.10.4.7

• Los contribuyentes podrán seguir aplicando los estímulos previstos en el mismo, aún cuando en algunos de los comprobantes fiscales que emitan trasladen en forma expresa y por separado al adquirente de los bienes o al receptor de los servicios el IVA o el IEPS correspondiente a dichas operaciones.

• En ese caso tendrán que pagar dichos impuestos exclusivamente por aquellas operaciones donde hayan realizado el traslado en forma expresa y por separado en el CFDI correspondiente. para lo cual sólo podrán acreditar el IVA o el IEPS cuando proceda, en la proporción que represente el valor de dichas actividades facturadas por las que haya efectuado el traslado expreso, del valor total de sus actividades del bimestre respectivo.

OPERACIONES CON EL PÚBLICO EN GENERAL
• Respecto de las operaciones con el público en general que lleven a cabo los contribuyentes, tanto en el registro de sus cuentas, como en el comprobante de dichas operaciones que emitan, podrán anotar la expresión “operación con el público en general” en sustitución de la clase de los bienes o mercancías o descripción del servicio o del uso o goce que amparen en los CFDI globales que expidan, sin trasladar el IVA e IEPS correspondiente sobre el cual hayan aplicado los estímulos previstos.

¿CÓMO FACTURAR?
• Si eres parte del Régimen de Incorporación Fiscal y efectúas ventas al público en general, podrás seguir usando las notas de venta o tickets. Pero, a final del día o de la semana, o del mes, o bimestral tendrás que realizar un registro global, a través del Sistema de Registro Fiscal de Facturación Global, por lo cual, evitarías darle un CFDI a cada cliente. El sistema llamado “Mis Cuentas” ya está disponible para que puedas facturar de forma particular o global y llevar tu contabilidad online.

¿A QUE RFC FACTURO LAS VENTAS CON PÚBLICO EN GENERAL?
• Con la clave genérica XAXX010101000 ¿Existe un mínimo para emitir CFDI? • No hay un importe mínimo para la expedición de comprobantes, por lo cual todo debe ser facturado

BENEFICIOS E INCENTIVOS PARA RIF
• Tal como indica la Ley de ISR, el SAT ha dispuestos los siguientes incentivos económicos: • Financiamiento a través de la red de intermediarios de Nacional Financiera, S.N.C., por medio del programa especial dirigido a pequeños negocios que tributen en el RIF. • Apoyos que se otorgarán a través del Instituto Nacional del Emprendedor. • Capacitación impartida por el SAT, con el fin de fomentar la cultura contributiva y educación fiscal. Las actividades de capacitación serán las siguientes:

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