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ORIGEN, EVOLUCIN, NATURALEZA, CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD

ORIGEN DE LA CONTABILIDAD Historia de la Contabilidad De acuerdo a lo expresado por Gertz (1996), hacia el ao 6000 a.C., ya existan los elementos necesarios para la actividad contable: la escritura y los nmeros; el concepto de propiedad, un gran volumen de operaciones, las monedas y quizs, el crdito en los mercados, al respecto existe una tablilla de barro, que data de la poca, de origen sumerio, en la que algunos investigadores han credo encontrar registros de ingresos y egresos, a partida simple; otros ms audaces identifican los registros a partida doble. Existen testimonios sobre contabilidad, tanto en Egipto como en Mesopotamia. Pagani, en su obra Libri Comerciali (citado por Gertz, 1996:26), quien al referirse a la Atenas del siglo V a.C., dice que haba reyes que imponan a los comerciantes la obligacin de llevar determinados libros, con el fin de anotar las operaciones celebradas.... Continuando con Gertz (1996:32), afirma que El primer gran Imperio Econmico que se conoce fue el de Alejandro Magno (356,323 a.C.),...los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo su influencia en todo el Imperio. De ellos se dice: "Llevaban una contabilidad a sus clientes, la cual deban mostrar cuando se les demandara; su habilidad, y sus conocimientos tcnicos hicieron que con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la ciudad "(History of Modern Bank of Isue, Conant). Sin embargo, es en Roma, donde se encuentran testimonios especificados e incontrovertibles sobre la prctica contable, desde los primeros siglos de fundada, todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado "Adversaria", el cual era una especie de borrador, ya que mensualmente los transcriba, con sumo cuidado, en otro libro, el "Codex o Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum). Tambin expone Gertz (1996:42), se sabe con certeza que tanto en tiempo de la Repblica, como del Imperio, la contabilidad fue llevada por plebeyos, no as la actividad que se pueden considerar como el antecedente de la de auditor, los inspectores que se comisionaban con objeto de inventariar y revisar los diversos bienes que constituan los patrimonios romanos. Se sabe asimismo que dichos contables y auditores constituyeron colegios profesionales (S. Dill. The Roman Society). Durante el perodo comprendido entre el 453-1453 d.C., continan los avances en la contabilidad, entre ellos los auxiliares. Sin embargo para [Gertz, 1996:71], son los libros de Francisco Datini (1366-1400) los que muestran la imagen de una contabilidad a partida doble que involucra, por primera vez, cuentas patrimoniales propiamente dichas; en efecto, al haberse inventado la cuenta de Prdidas y Ganancias, se haba solucionado el problema que tenan los comerciantes de esta poca de no poder llevar en una sola cuenta su mercanca debido al hecho de que dichos efectos tenan, lgicamente, dos precios, el de costo de adquisicin y el de venta, resultando de ello que la utilidad obtenida haca aparecer la cuenta de Caja con una diferencia en los asientos de ingresos y egresos, como consecuencia de lo antes dicho, mas con la nueva cuenta que recoga las

Los Costos A juicio del investigador, tan importante es saber los orgenes y desarrollo de la Contabilidad, hasta nuestros das, como la de los Costos, parte fundamental de esta propuesta. Para el investigador le pareci tan interesante la narracin de Lorino que decidi insertarla en este trabajo de grado. Como podr verse a continuacin, se detalla en forma pormenorizada los acontecimientos y personajes que gestaron y contribuyeron al perfeccionamiento de la Contabilidad de Costos y los Costos basados en Actividades (ABC). Segn Lorino (1995:7), afirma que: Estos mtodos se fueron elaborando progresivamente entre 1850 y 1910, en particular en la gran industria norteamericana. Bsicamente, el desenlace de este proceso puede situarse en 1907, en Du Ponts de Nemours, aunque despus se pusieron a punto otras tcnicas. En efecto, fue en 1907 cuando Donalson Brown, colaborador de Pierre Du Pont de Nemours al frente del grupo qumico, invent la frmula que relaciona el ndice de rentabilidad de capital, el ndice de rentabilidad de la explotacin y el ndice de rotacin de capital. Por primera vez, los diversos tipos de contabilidad utilizados hasta entonces de manera independiente (Contabilidad de Capital, Contabilidad Financiera, Contabilidad de Costes) estaban enlazadas en un modelo nico, global y coherente, y constituan una imagen econmica completa de la empresa..., todava hoy, sirve de base a la gestin de le empresa y, por tanto, a menudo, a la actividad encargada de vigilar la calidad de esta gestin: el control de gestin. Los Costos Basados En Actividades Empero, continua Lorino (1995:3), de repente, con una agitacin que poda calificarse casi de febril, bajo el efecto de choques mltiples, una parte de la industria mundial ha emprendido la revisin, e incluso la reinvencin, del soporte de la gestin constituido por las herramientas de control, citemos a ttulo de ejemplo internacional de investigacin aplicada C.M.S. (Cost Management System)[Sistema Gerencial de Costos] de la agrupacin cooperativa CAM-I (Consortium for advanced Manufacturing - International)[Consorcio para el Mejoramiento de la Industria Internacional]. Esta asociacin fue creada en 1972 por iniciativa de los grandes grupos industriales norteamericanos para organizar y financiar conjuntamente programas de investigacin en el mbito de la produccin. Fue una iniciativa que condujo a una docena de programas de investigacin sobre temas tales como los lenguajes de programacin de control numrico, el diseo asistido por ordenador y la generacin automtica de gamas. En algunos de los miembros industriales de CAM-I, ciertas universidades, como Harvard y Stanford, y los grandes grupos anglosajones de auditora y asesoramiento (los Big Eight) lanzaron un nuevo programa profundamente diferente de los precedentes, puesto que estaba orientado a la gestin y no a la tecnologa: el programa C.M.S. El objetivo perseguido era crear un nuevo tipo de contabilidad analtica adaptada al entorno de las industrias altamente automatizadas e integradas. El xito fue fulminante, porque, en un ao, el programa haba absorbido l solo la mitad de la totalidad de los patrocinadores y financiaciones de CAM-I. En 1988, C.M.S. public, en asociacin con la Business School de Harvard, los principios bsicos del enfoque propuesto, bajo el ttulo Cost Management for Today's Manufacturing.

EVOLUCIN HISTRICA DE LA CONTABILIDAD La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad. En efecto, desde que el hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la escritura, ha necesitado llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a su vida econmica y a su patrimonio: bienes que recolectaba, cazaba, elaboraba, consuma y posea; bienes que almacenaba; bienes que prestaba o enajenaba; bienes que daba en administracin; etc. Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos con proyeccin aritmtica, que se producan con demasiada frecuencia y era demasiado complejo para poder ser conservados en la memoria. As que recurri a smbolos, a elementos grficos, que aos ms tarde se trasformaron en jeroglficos y que en la actualidad en nuestra ya sistematizada contabilidad conocemos como rubros y cuentas. Hace 3,000 el hombre comienza a perfeccionar los signos y smbolos grficos, pasando de los jeroglficos egipcios y la escritura-babilnica, al primer alfabeto fenicio, luego al alfabeto Griego y por ultimo al abecedario latino. En Egipto, los escribas (discpulos de los sacerdotes) se encargaron de llevar las cuentas a los faraones, dado que podran anotar las tierras y bienes conquistados. As mismo los fenicios, hbiles comerciantes y mejores navegantes, desde 1,100 aos antes de Cristo perfeccionaron los sistemas contables implementados por los egipcios y se encargaron de difundirlos. En Atenas el senado ejerca la administracin y control e la cosa pblica, y los funcionarios que administraban los recursos rendan cuentas de su gestin. En 1458 cuando Benedicto Cotrugli hace referencia al Trmino "partida doble" en el libro Della mercatura et del mercante perfecto donde indica que todo comerciante debe llevar tres libros: el mayor, con un ndice, el diario y el borrador. En 1494 Fray Luca Paciolo explica la partida doble y trata todo aquello relacionado con los registros contables de los comerciantes, del inventario, del borrador, del diario, del mayor, de las normas para transportar los totales al folio siguiente del mayor, asimismo incluye pautas a considerar para descubrir errores cometidos en las registraciones. NATURALEZA DE LA CONTABILIDAD La evolucin de la contabilidad, se ha enmarcado en grandes periodos de formacin continua; los investigadores han establecido que el conocimiento contable nace con el hombre en su afn de diferenciar el recurso y la riqueza, y la necesidad de tener un reconocimiento de una actividad econmica (Periodo Emprico, hasta 1202) cuyo antecedente ms remoto son los registros en partida simple. El desarrollo del comercio y el nacimiento del Capitalismo traen consigo la partida doble (1458 aparece la primera obra de contabilidad en partida doble de Benedetto Cotrugli, publicada en 1573, Periodo de Gnesis, hasta 1494). La importancia, el afianzamiento y expansin

de la partida doble enmarcada por los pocos desarrollos tcnicos y cientficos, y la necesidad de valoracin de inventarios es uno de los pasos ms significativos del desarrollo contable (El Contismo, primera escuela contable denominada por Montesinos como el primer programa de investigacin, hasta 1840), finalmente, la contabilidad partiendo de procedimientos empricos ha logrado establecer un objeto de estudio, cuya verificacin, explicacin y la posibilidad de ser aplicable expresadas en una hiptesis aceptan ser contrastadas (Periodo Cientfico, hasta hoy). Esto es, la contabilidad parte de la tcnica utilizada en la necesidad de llevar un registro y control de las operaciones comerciales, hasta el desarrollo de la misma como ciencia, fundamentada en un conjunto de explicaciones producto de la investigacin contable. Palabras clave: Contabilidad; Ciencia; Tcnica; Investigacin; Conocimiento. CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD Teora de la contabilidad Despus de la resea histrica, de la Contabilidad y los Costos, el investigador considera oportuno exponer los conceptos, funciones, clasificaciones, relaciones y comparaciones de la plataforma que sirve de soporte a este trabajo de grado. Funciones De acuerdo a lo expresado por Redondo (1989:1), La finalidad de la contabilidad es suministrar, en momentos precisos o determinados, informacin razonada, en base a registros tcnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado. Para obtener esta finalidad: Registra, en base a sistemas y procedimientos tcnicos adoptados a la diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente.

Clasifica las operaciones registradas, como un medio para obtener su fin. Resume la informacin obtenida, resaltando los hechos ms importantes ocurridos en el patrimonio. Interpreta los resmenes con objeto de proporcionar informacin razonada.

Sostiene Kohler (1979:109), que El comit sobre terminologa del AICPA de los Estados Unidos [Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos Certificados], propuso en 1941 que se definiera "contabilidad", como "el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en trminos monetarios, las transacciones y eventos que son, cuando menos en parte, de carcter financiero, as como de interpretar sus resultados". La contabilidad financiera Para Kohler (1979:114). Contabilidad de los ingresos, gastos, activos y pasivos que se llevan comnmente en las oficinas generales de un negocio.

La contabilidad de costos Para Polimeni y otros (1990:2).Los objetivos de la Contabilidad Gerencial [costos], expuestos por la NAA [Asociacin de Contadores de EE.UU.], son los siguientes:

Proveer informacin requerida para las operaciones de planificacin, evaluacin y control, salvaguardando los activos de la organizacin y estableciendo comunicaciones con las partes interesadas ajenas a la empresa. Participar en la toma de decisiones estratgicas, tcticas y operacionales, contribuyendo a coordinar los efectos en toda la organizacin.

Para lograr los objetivos arriba mencionados, los contadores deben asumir las siguientes responsabilidades: planeacin, evaluacin y control, asegurar la contabilizacin de los recursos y la presentacin de los informes para uso externo. Segn Rayburn (1987:13). Uno de los objetivos de la contabilidad de costos es transmitir informacin financiera a la direccin para que sta pueda planificar, evaluar y controlar los recursos. Para lograr esta meta los contadores deben acumular los elementos del costo para llegar a una base y poder decidir el precio de venta. La informacin sobre costos, de servir para este objetivo principal, se recopila para efectuar la valuacin del inventario. La Contabilidad Por Actividades Para Brimson (1997:26). Un sistema de contabilidad por actividades simple y eficaz utiliza los siguientes enfoques:

Establece las actividades de la empresa. Establece el coste y el rendimiento de la actividad. El rendimiento se mide en funcin del coste por salida, el tiempo de ejecucin de la actividad y la calidad de la salida. Establece la salida de la actividad. La medida de actividad (salida) es el factor por el cual el coste de un proceso vara ms directamente. Imputa el coste de la actividad a los objetivos de coste. Los costes de las actividades son imputados a los objetivos de costes tales como productos, procesos y rdenes basndose en el uso de la actividad. Establece los objetivos corporativos a corto y largo plazo (factores claves de xito). Esto requiere el conocimiento y la comprensin de la estructura de coste existente, la cual indica el grado de eficacia de las actividades operativas para suministrar valor al cliente. Evala la eficacia y la eficiencia de la actividad. conocer los factores clave de xito (paso 5) permite a la empresa examinar lo que est haciendo ahora (paso 4) y la relacin de esta accin con el logro de dichos objetivos. Todo lo que una empresa hace - o no hace - es

medido en funcin de los objetivos a corto plazo y largo plazo. Esto supone una frmula til sobre la cual basar la decisin de continuar realizando una actividad o, por contra, la de reestructurar dicha actividad. Adems, el control de los costes resulta mejorado en la medida en que se indaga constantemente si existen mtodos superiores para ejecutar una actividad, se localizan las actividades despilfarradoras y se determina la causa del coste. Sistema De Costos Por Actividades (ABC) Para Brimson (1997:40). ...contribuye a que la empresa alcance la excelencia al hacer realidad los siguientes puntos:

Mejora las decisiones de hacer o comprar, y de estimacin y de fijacin de precios que se basan en un coste del producto que refleja el proceso productivo. Facilita la eliminacin de despilfarros al poner en evidencia las actividades de coste. Identifica las fuentes de coste mediante la determinacin de los inductores de coste. Vincula la estrategia corporativa con la toma de decisiones operativas, lo que permite a la direccin capitalizar aquellas actividades que constituyen los puntos fuertes de la empresa y reestructurar aquellas actividades que contribuyen a alcanzar los objetivos de la misma. Proporciona una realimentacin permanente sobre la aptitud de las estrategias diseadas para alcanzar los objetivos establecidos, de modo que pueda iniciar, en caso de ser necesario, las medidas correctivas. Fomenta la mejora continua y el control de la calidad total en la medida que la planificacin y el control estn orientados a los procesos. Mejora la rentabilidad mediante el control del coste del ciclo de vida total del producto y el control del rendimiento. Aporta una visin ms profunda y un mayor conocimiento de los componentes de costes/gastos generales menos visibles y de mayor crecimiento. Garantiza el logro de los planes de inversin mediante el control de las inversiones a travs del sistema de contabilidad por actividades de un modo tal que, cuando se detectan desviaciones, se pueden adoptar las medidas correctivas. Posibilita una evaluacin continua de la eficacia de las actividades para identificar las oportunidades de inversin potenciales. Incorpora objetivos de coste y objetivos de rendimiento fijados externamente y establece objetivos especficos a nivel de las actividades. Elimina muchas crisis al tratar los problemas en lugar de los sntomas.

Adems, es importante sealar que el sistema de gestin de costes no servir ms que para identificar donde se localizan los problemas potenciales. En efecto, es lo que las personas realizan con la informacin disponible lo que, en ltima instancia, determina si una gestin de costes es efectiva o no lo es. Seala Rayburn (1987:12). El contador de costos trabaja en estrecha relacin con mucha gente de otros departamentos. Los informes de contabilidad de costos debern estar diseados especficamente para satisfacer las necesidades de los usuarios. En consecuencia, el contador de costos debe comprender los requisitos de informacin del usuario y ser capaz de comunicarse eficazmente con los empleados que no son contadores. El contador de costos trabaja frecuentemente con los siguientes departamentos:

Tesorera

El tesorero utiliza los presupuestos e informes de contabilidad relacionados con los mismos para predecir las necesidades de efectivo y capital circulante, y el contador de costos es quien le suministra esta informacin. Los informes de contabilidad de costos ayudan al tesorero a la inversin de fondos temporales excesivos.

Contabilidad financiera

El contador de costos trabaja tambin en estrecha relacin con los contadores financieros, dado que la informacin de costos generalmente est integrada en el sistema de contabilidad financiera...El contador de costos proporciona una base para la determinacin de los beneficios al determinar el costo del inventario. Produccin Los contadores de costos trabajan en estrecha relacin con el personal de produccin, para calcular e informar sobre los costos de fabricacin. La contabilidad de costos tiene como misin medir la eficacia del departamento de produccin en la asignacin y transformacin de materiales en productos acabados.

Ingeniera

Se le puede pedir al contador de costos que prepare estimaciones de costos para un producto nuevo de forma que la direccin pueda decidir si debe o no fabricarse. El personal de ingeniera deber hacer un muestreo de los materiales y realizar estudios de tiempos y desplazamiento para establecer las normas que determinen la calidad y cantidad de material que debera utilizarse en la fabricacin de un producto, y las horas-hombres directas e indirectas necesarias para producir cada unidad. Con esto, el contador de costos y el ingeniero traducen estas especificaciones del producto en costos estimados de material, mano de obra y gastos generales.

Marketing [Mercadeo]

El departamento de marketing realiza predicciones sobre ventas antes de preparar un plan de produccin para un determinado producto. Se utilizan las estimaciones de costos suministradas al departamento de marketing para establecer los precios y la poltica de ventas. Aunque es verdad que la competencia, oferta, demanda y el nivel tecnolgico determina principalmente el precio que se puede exigir, no se pueden ignorar los costos de fabricacin, ni los de marketing y administrativos.

Personal

El departamento de personal debe contratar personal cualificado con las facultades especficas necesarias. Las funciones del departamento de personal incluyen la entrevista a candidatos, valorando sus cualidades en relacin con las necesidades de la empresa y la contratacin de empleados. La contabilidad de costos emplea los salarios y los mtodos de pago suministrados por el departamento de personal al de nminas para calcular los pagos a realizar. Se deben mantener unos archivos adecuados sobre la mano de obra tanto para fines legales como para anlisis de costos. Los contadores de costos recopilan informacin y analizan datos sobre costos para poder satisfacer las necesidades de informacin de otros departamentos. La contabilidad de costos se encarga tambin de la acumulacin de todos los costos en la fabricacin de bienes o prestacin de servicios. Esta informacin es necesaria, no solamente para la determinacin de los beneficios y la valoracin del inventario, sino tambin para ayudar a la direccin a planear y adoptar decisiones sobre el mejor funcionamiento de la empresa. El contador de costos, como parte de su trabajo, interpreta los resultados, informa a la direccin y proporciona anlisis que faciliten la adopcin de decisiones. COMPARACIONES DE LA CONTABILIDAD Costos vs. Financiera Manifiesta Rayburn (1987:13). La contabilidad financiera se transforma en informes, a las partes externas, que reflejan el estado del activo, pasivo y neto patrimonial: los resultados de las operaciones; cambios en el neto patrimonial, y cambios en el origen y uso de los fondos durante un perodo contable. Los acreedores, propietarios actuales, propietarios en potencia, empleados y el pblico utilizan los informes de contabilidad financiera para adoptar decisiones. Se debe acumular informacin sobre costos para fines de contabilidad financiera externa y para la gestin interna de la empresa. La contabilidad de costos utiliza mtodos cuantitativos para acumular, clasificar e interpretar la informacin referente al costo de material, mano de obra y otros costos de fabricacin y marketing. Uno de los objetivos de la contabilidad de costos es transmitir informacin financiera a la direccin para que sta pueda planificar, evaluar y controlar los recursos. Para lograr esta meta los contadores de costos deben acumular los elementos del costo

para llegar a una base y poder decidir el precio de venta. La informacin sobre costos, adems debe servir para este objetivo principal, se recopila para efectuar la valoracin del inventario. Uno de los objetivos principales de la contabilidad financiera es la determinacin de los beneficios; y, para calcular los beneficios los contadores financieros deben utilizar el costo del inventario que les ha proporcionado el contador de costos. En consecuencia, la contabilidad de costos representa una fuente importante para la contabilidad financiera, ya que le suministra informacin sobre costos para determinar la posicin financiera y los beneficios de la empresa. La informacin de la contabilidad de costos, en un modelo ideal, est integrada en la contabilidad financiera y en el sistema informativo. Sin embargo, se puede recopilar informacin sobre costos por separado como informacin estadstica.

Por actividades vs. Costos tradicionales Para Brimson (1997:30). La contabilidad por actividades aboga contra la mala utilizacin de los recursos generalmente asociada con una asignacin equitativa de los mismos. Esto ofrece a los directivos que practican la gestin por actividades un incentivo adicional para mantenerse el nivel de competitividad de las operaciones por medio de la identificacin y eliminacin eficaz en funcin del coste de los generadores de despilfarros de una manera continua. Cabe destacar que el coste total del departamento es el mismo bajo el enfoque tradicional (componente de coste) que bajo el enfoque de la contabilidad por actividades. La diferencia reside en que, bajo la contabilidad de costes tradicional, los costes se acumulan y se controlan, en total, por categora de coste para cada unidad organizativa, mientras que en la contabilidad por actividades, los costes son asociados con lo que la organizacin (unidad de trabajo) hace. Hay que resaltar de manera fundamental, que mientras en los costos tradicionales, los gastos indirectos ( variables y fijos), se asignan a los productos en base a criterios tales como: horashombre, horas-mquina o costo primo, originando de esta manera la subvencin de los productos elaborados. En la contabilidad por actividades se cargan los gastos plenamente identificados al producto causante, resultando de esta manera un costo del producto ms preciso. Tenemos por ejemplo que reproceso, mano de obra ociosa, depreciacin y otros, reciben un manejo distinto, de acuerdo al sistema en uso. Otra diferencia importante se da en los registros de gastos que se acumulan, como los de investigacin y desarrollo, ya que mientras en los costos tradicionales se les carga a los productos elaborados en el mes, en la contabilidad por actividades se capitalizan para ser amortizados con cargo al producto que le corresponde en su ciclo de vida. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS QUE RIGEN LA CONTABILIDAD PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados conocidos como (PCGA) son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de gua contable para formular criterios referidos a la medicin del patrimonio y a la informacin de los elementos patrimoniales y econmicos de un ente. Los PCGA constituyen parmetros para que la confeccin de los estados financieros sea sobre la base de mtodos uniformes de tcnica contable. Se aprobaron durante la 7 Conferencia Interamericana de Contabilidad y la 7 Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econmicas, que se celebraron en Mar del Plata en 1965. Los principios de la partida doble es un principio contable establecido por Fray Luca Pacioli (1445-1510) en 1494. Su enunciado bsico dice:

No hay deudor sin acreedor, y viceversa. (No hay partida sin contrapartida). A una o ms cuentas deudoras corresponden siempre una o ms cuentas acreedoras por el mismo importe. En todo momento las sumas del debe deben ser igual a las del haber. Las prdidas se debitan y las ganancias se acreditan. El patrimonio del ente es distinto al de su/s propietario/s. El valor de los recursos de un ente es igual al valor de las participaciones que recaen sobre l. Los componentes patrimoniales y las causas de sus resultados se representan por medio de cuentas en las que se registran notas o asientan las variaciones al concepto que representan. El saldo de una cuenta es el valor monetario de la misma en un momento dado. Este saldo se modifica cada vez que una operacin tiene efecto sobre los componentes que ella representa. Las cuentas de activo y gasto son deudoras, y las de pasivo, ganancia y patrimonio neto son acreedoras. En toda anotacin (asiento), cualquiera sea el nmero de dbitos y crditos, la suma de los saldos debe ser igual. Para dar de baja un importe previamente registrado, la cuenta a registrar debe ser la que lo representa y el importe debe ser el mismo previamente registrado. Toda cuenta posee 2 secciones: DEBE Y HABER.

Los activos adquiridos por una empresa estn sujetos, (financiados) a los derechos (participaciones) de los acreedores propietarios o interesados ajenos a la empresa y como estos derechos no pueden acceder al monto de los activos se tiene la siguiente igualdad: A = P + PN.

Entidad La actividad econmica es realizada por entidades identificables las que constituyen combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines de la entidad. A la contabilidad, le interesa identificar la entidad que persigue fines econmicos particulares y que es independiente de otras entidades. Se utilizan para identificar una entidad dos criterios:

Conjunto de recursos destinados a satisfacer alguna necesidad social con estructura y operacin propios. Centro de decisiones independientes con respecto al logro de fines especficos, es decir, a la satisfaccin de una necesidad social.

Por tanto, la personalidad de un negocio es independiente de las de sus accionistas o propietarios y en sus estados financieros slo deben incluirse los bienes, valores, derechos y obligaciones de este ente econmico independiente. La entidad puede ser una persona fsica o una persona moral o una combinacin de varias de ellas. Bienes Econmicos Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende susceptible de ser valuado en trminos monetarios. Realizacin La contabilidad cuantifica en trminos monetarios las operaciones que realiza una entidad con otros participantes en la actividad econmica y ciertos eventos econmicos que la afectan. Las operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica, se consideran por ella realizados: Cuando ha efectuado transacciones con otros entes econmicos. Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes. Cuando han ocurrido eventos econmicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de sta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en trminos monetarios.

Los resultados econmicos deben computarse cuando sean realizados, o sea la utilidad se obtiene una vez ejecutada la operacin mercantil, no antes. El concepto realizado, o tambin llamado percibido, est relacionado con el de devengado. Se debe considerar una compra o una venta como efectuada una vez realizada la operacin econmica con otros entes sociales u actividades econmicas. Los resultados econmicos solo se deben computar cuando se han realizado, o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se debe establecer con carcter general que el concepto "realizado" participa del concepto de "devengado". Perodo Contable Necesidad de conocer los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en perodos convencionales. Las operaciones y eventos as como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el perodo en que ocurren, por tanto cualquier informacin contable debe indicar claramente el perodo a que se refiere, o bien no se debe incluir una operacin, en un ejercicio o periodo en la cual no correspondan. En trminos generales, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen. Valor Histrico Original Las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se registran segn las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimacin razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras debern ser modificadas en el caso de que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su significado, aplicando mtodos de ajuste en forma sistemtica que preserven la imparcialidad y objetividad de la informacin contable. Si se ajustan las cifras por cambios en el nivel general de precios y se aplican a todos los conceptos susceptibles de ser modificados que integran los estados financieros, se considerar que no ha habido violacin de este principio, sin embargo, esta situacin debe quedar debidamente aclarada en la informacin que se produzca. Negocio o Empresa en Marcha La entidad se presume en existencia permanente salvo especificacin en contrario, por lo que las cifras de sus estados financieros representarn valores histricos o modificaciones de ellos, sistemticamente obtenidos. Cuando las cifras representen valores estimados de liquidacin, esto deber especificarse claramente y solamente sern aceptables para informacin general cuando la entidad est en liquidacin. Unidad de Medida Para reflejar el patrimonio de una empresa mediante los estados financieros, es necesario elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.

Generalmente, se utiliza como comn denominador a la moneda que tiene curso legal en el pas en que funciona el ente o empresa. Slo los acontecimientos econmicos se registran en los libros de contabilidad en trminos monetarios, quedando excluidos los diversos sucesos que no puedan valorizarse econmicamente. El dinero se utiliza como unidad de medida para la presentacin de los estados financieros. Las operaciones y eventos econmicos se reflejan en la contabilidad expresados en unidad monetaria del pas en que est establecida la entidad. La unidad monetaria que se expresa en los estados financieros debe divulgarse. Valuacin al Costo Este principio establece que los activos de una empresa deben ser valuados al costo de adquisicin o produccin, como concepto bsico de valuacin; asimismo, las fluctuaciones de la moneda comn denominador, no deben incidir en alteraciones al principio expresado, sino que se harn los ajustes necesarios a la expresin numeraria de los respectivos costos, por ejemplo ante un fenmeno inflacionario. Es un concepto fundamental de la contabilidad, que dicta registrar los activos al precio que se pag por adquirirlos. sta es una base ms segura que el intento de estimar valores actuales.

Devengado Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado econmico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo. Por las cuales estn realmente aceptadas. La Problemtica En distintas oportunidades, los especialistas en la materia afirman que ms de una vez el principio de devengado se vio "desnaturalizado" en distintos pronunciamientos judiciales. Esto es as bajo un enfoque fiscal, respecto de los criterios que vienen manejando desde las normas contables. Se trata de una "desvinculacin" entre el criterio contable e impositivo, que no obedece a una norma legal que lo respalde. Objetividad Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se deben conocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar dicha medida en trminos monetarios. Las modificaciones en el inventario se deben registrar tal cual es la operacin en los libros de contabilidad, para medirlos objetivamente en trminos monetarios y as no hacer distorsiones en la realidad de los registros contables.

Prudencia Ante la circunstancia de tener que elegir entre dos valores, el contador debe optar por el ms bajo, minimizando de esta manera la participacin del propietario en las operaciones contables. Este principio general se puede expresar diciendo: "Contabilizar todas las prdidas cuando se conocen, y las ganancias solamente cuando se hayan percibido". Una mala interpretacin de este principio puede llevar a una exageracin y por ende a una mala aplicacin del principio contable, resultando una incorrecta presentacin de la situacin financiera en el resultado de las operaciones contables, hasta incluso llegar a modificar el concepto contable del valor. Este principio es tambin llamado criterio conservador. Ante el hecho que el contador se encuentre entre dos o ms caminos razonables a seguir, deber optar por el que muestre la menor cifra de dos valores de activos relativos a un partida determinada; o ante el caso de registrar una operacin ste la har de modo que la participacin del propietario sea la menor posible. Ignorar las utilidades no realizadas y considerar eventuales prdidas. Es permitido el registro de estimaciones de perdidas mas no de ganancias, es decir, no anticipar lo que no tengo. Uniformidad Tanto los principios generales como las normas particulares -principios de valuacin- que se utilizan para la formulacin de los estados financieros deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Esto permitir una mejor comparacin de los estados financieros en los diversos periodos de una empresa en marcha. En caso de cualquier cambio relevante en la aplicacin de los principios generales y normas particulares, que afecte la presentacin de los estados financieros, se debe sealar por medio de una nota aclaratoria. Este principio seala que las empresas al hacer uso de un mtodo para la presentacin de los estados financieros debern ser consecuentes con el mismo, logrando uniformidad en la presentacin de la informacin expuesta en los registros contables de un periodo a otro. Si una empresa realiza cambios constantes en el mtodo que utiliza en cada periodo corto, dificultar la interpretacin y comparacin de los estados financieros; as como tambin, mostrar variaciones notables en los resultados presentados. Significacin o Importancia Relativa En la aplicacin de los principios contables y normas particulares se debe actuar necesariamente con sentido prctico. Esto quiere decir, que ante el hecho que se den situaciones de mnima importancia, stas se dejarn pasar por alto. No existe acuerdo que determine la lnea exacta que separe los hechos de importancia de los que no la tienen, dejando de esta manera la decisin al juicio y sentido comn del profesional contable. El contador deber pasar por alto situaciones que no revistan demasiada importancia, aplicando el mejor criterio de acuerdo a las circunstancias teniendo en cuenta diversos factores, como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en el resultado de las operaciones. Revelacin Suficiente

La informacin contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad. Regula que las informaciones contables deben mostrar con claridad y comprensin todo lo necesario para determinar los resultados de las operaciones de la entidad y su situacin financiera. Establece la obligatoriedad del desglose de las partidas que componen el saldo de cada cuenta de activo o pasivo, de forma tal que permita la comprobacin de su existencia. Los saldos de las cuentas por Cobrar y por Pagar deben desglosarse por clientes y proveedores y stas por facturas, edad de envejecimiento, cobro y pago efectuado. Norma que las cuentas que controlan los inventarios deben analizarse en submayores habilitados por cada producto o mercanca. Equidad Es el principio fundamental en toda organizacin. En toda entidad se hallan diversos intereses que deben estar reflejados en los estados contables. Al crear stos, deben ser equitativos con respecto a los intereses de las distintas partes. Por ello no se deben reflejar datos que afecten intereses de unos, prevaleciendo los de otros. Equidad Contable La equidad se define en el campo de la contabilidad como la justicia natural que acta all donde el derecho positivo no ha establecido norma alguna. Vase "Pan equidad Contable". Los balances deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren. OTROS PRINCIPIOS Dualidad Econmica Principio fundamental en que se basa la contabilidad, el cual nos dice, que la contabilidad descansa sobre la partida doble y que est constituida por los recursos disponibles y la fuente de esos recursos, ambos constituyen la igualdad del inventario.

Importancia Relativa La informacin que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en trminos monetarios. Tanto para efectos de los datos que entran al sistema de informacin contable como para la informacin resultante de su operacin, se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la informacin. Cuando se omision presentacin errnea pueden influir en las decisiones economicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.

Consistencia Los usos de la informacin contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificacin que permanezcan en el tiempo. Este principio se refiere tanto a la consistencia en la aplicacin de criterios contables de valuacin de partidas y dems criterios (capitalizacin o no capitalizacin de desembolsos relacionados con activos fijos; tratamiento contable de los planes de pensiones a persona, tratamiento de mejoras de arrendamientos, etc.). Como a la consistencia en cuanto a la clasificacin de partidas dentro de los estados financieros. Razones financieras equivocadas se obtendrn si en un ejercicio una partida se clasifica como crdito diferido y en otro se clasifica como cuenta de complementaria de activo (caso de Intereses por Realizar en ventas y en Abonos). Se han dicho en plan de broma que una empresa cuyas utilidades sean deficientes debe ms bien cambiar de contador y no de administrador, pues los contadores con criterios profesionales podrn hacer variar las utilidades de las empresas, sin violar los principios contables. Otro caso sera diferir los gastos si el presente ejercicio fuera malo en cuanto a utilidades para posteriormente amortizar dichos gastos en los perodos con mayores utilidades y as ahorrar impuestos, que sirvan para la empresa. CAMPO DE APLICACIN FINANCIERA Y ADMINISTRATIVA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Y FINANCIERA Es aquella que proporciona informes basados en la tcnica contable que ayuda a la administracin, a la creacin de polticas para la planeacin y control de las funciones de una empresa. Se ocupa de la comparacin cuantitativa de lo realizado con lo planeado, analizando por reas de responsabilidad. Incluye todos los procedimientos contables e informaciones existentes, para evaluar la eficiencia de cada rea. La tendencia moderna de los registros y procedimientos contables es la de facilitar las decisiones de los administradores, pasando del aspecto histrico al de planeacin y control, desempeando doble papel dentro de las funciones de la empresa, primero como herramienta bsica de la administracin y segundo, como parte integrante de la misma. En nuestros das las cuentas se estn diseando con ms frecuencia para fines administrativos. La contabilidad administrativa, incluye a la contabilidad financiera supervisando los aspectos relacionados con el mantenimiento de cuentas necesarias en los libros contables, observancia de los requisitos legales, establecimiento y operacin con razonable exactitud, de acuerdo con los planes y programas de accin de la compaa. Esta contabilidad presenta una sola base: la Utilidad de su informacin, no importando para los directores que los usos que de ella hagan, tengan validez en otras empresas, interesndoles nicamente lo adecuado del contenido de sus cuadros y reportes informativos. CARACTERSTICAS DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

Su tcnica est basada en la utilidad que proporciona de informacin interna y externa. Est ms interesada en los detalles, dirigindose a reportar las actividades de los departamentos, equipos, tipos de inventarios y otras subdivisiones de la compaa. Su utilizacin es opcional. Se aplica cuando los ejecutivos estn interesados en obtener informacin para basar sus decisiones, ya sea, para hacer o dejar de hacer determinada accin. Su informacin debe ser rpida y oportuna, con el fin de tomar decisiones a su tiempo. Sus informaciones puede basarse en la tcnica de los grandes nmeros. Las cifras con precisin hasta las ltimas cifras no son importantes para un directivo. RELACIN DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS CIENCIAS Y TCNICAS CARACTERISTICAS DE LA CONTABILIDAD COMO TCNICA La Contabilidad es un instrumento de medicin, es el lenguaje de los negocios o es un sistema de informacin de hechos econmicos? El desarrollo de la sociedad nace con la necesidad de tener una organizacin socioeconmica, esto es, la necesidad de tener un registro y un control de toda operacin econmica realizada por un ente; el hecho de registrar, clasificar y resumir transacciones de tipo econmico seala la Contabilidad como una Tcnica, cuyos registros tienen por objeto arrojar datos o resultados que le sean tiles. La Contabilidad nace como la Tcnica que tiene como fin informar y comunicar un hecho econmico, donde el Contador es el encargado de comunicar por medio de Estados o Informes los resultados que arrojan los libros (captar y presentar informacin econmica), el desarrollo de la Tcnica se presenta en el registro, anlisis, clasificacin y el resumen de los resultados que arrojan los libros, que son la base en la proyeccin de operaciones futuras; los hechos econmicos, el avance tecnolgico y la relacin estrecha y necesaria con otras ciencias, hacen parte de la evolucin y la necesidad de crecer y ubicarse (la contabilidad) en otras reas como lo son la informacin financiera, la auditoria, las finanzas y el presupuesto, y los impuestos, esto es, el desarrollo de la contabilidad, partiendo de interrogantes como: Dnde estamos hoy?, A dnde queremos y a dnde debemos ir?, preocupaciones que nos lleva a ver la contabilidad no solo como un instrumento de registro, sino tambin un campo de accin por medio del cual permita la toma decisiones y se proyecten operaciones a futuro.

CARACTERISTICAS DE LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA Toda Ciencia tiene un fin que consiste en analizar, interpretar y/o explicar el conocimiento que se realiza sobre una realidad identificada en un campo, siendo este el conjunto lgico y ordenado de todas las unidades que tienen relacin directa o indirecta con dicha realidad, que contribuyan en la formacin de una estructura general y abstracta como tambin la identificacin de los principios cientficos. Para que el Conocimiento sea cientfico, es necesario definir los requisitos para tal fin, esto es:

Que identifique las caractersticas, propiedades y relaciones de los objetos sobre los cuales se construyen las proposiciones tericas (leyes). Que haga uso de un lenguaje en la formulacin de sus proposiciones. Que se apoye en la lgica para la construccin de su teora. Que acuda al mtodo cientfico en la validacin de sus teoras, lo cual supone la aplicacin de procesos de observacin, experimentacin, induccin, anlisis y sntesis.

Es el caso de la Contabilidad como Ciencia, esto es, las explicaciones que son producto de la investigacin se establecen en los conceptos cientficos como lo son los modelos, hiptesis y teoras sujetos a comprobacin emprica o experimental, logrando tener un lenguaje propio que poseen un grado de valoracin dentro de una estructura terica, se han identificado y establecido elementos bsicos y esenciales en la bsqueda de su objeto especifico dentro de su proceso de investigacin y su conocimiento, dado que, la ciencia se basa en hiptesis o conjeturas que se pueden describir con una o varias generalizaciones, y actan como premisas en su argumento lgico (mtodo deductivo) hasta obtener una teora que ha de ser refutable. Las teoras que no admiten refutacin no son cientficas , tal es el caso, que la validacin o no de las teoras que han sido producto del proceso de investigacin de la Contabilidad como Ciencia, se forman por medio de explicaciones sobre hechos u objetos que estn sujetos a verificacin emprica y experimental (mtodo cientfico). RELACIN CON OTRAS CIENCIAS La contabilidad intercambia elementos con otras ciencias estas son principalmente de orden econmico, matemtico jurdico, pertenecientes a la teora de a informacin y a las ciencias de las motivaciones interacciona con:

La administracin que se ocupa de la optimizacin de los recursos al servicio de la entidad econmica. El derecho que es el que se encarga del manejo legal de las entidades econmicas. Las leyes repercuten en la contabilidad en diversas formas, puesto que los contadores actan en un ambiente jurdico. Las matemticas a travs de cuantificaciones y modelos matemticos se resuelven los problemas financieros de la empresa. El engranaje contable es de naturaleza esencialmente matemtica, pues a menudo se emplean axiomas y formulas matemticas en la resolucin de problemas contables. Las matemticas son un instrumento til y valioso para los contadores, en la formulacin de procedimientos contables sistemticos, distintos a la simple recopilacin de prcticas contables. La informtica, que se encarga del diseo e implementacin de sistemas de informacin general ofreciendo modelos y sistemas.

La sociologa que estudia la realidad social del elemento humano de las actividades econmicas.

Con esto concluimos que ninguna ciencia es autosuficiente. Es decir, que para poder desarrollarse a cabalidad necesita de los conocimientos de otras ciencias. TCNICAS DE LA CONTABILIDAD Las tcnicas contables es el conjunto de herramientas que utiliza el contador para la mejor investigacin, compresin y presentacin de la informacin. Para lograr la enseanza desarrolladora de la contabilidad se ha elaborado un conjunto de tcnicas para la solucin de situaciones problemticas contables. Existen tcnicas relacionadas con la formalizacin de asientos contables, tcnicas para el anlisis financiero, tcnica en los registros, etc. Ejemplo Tcnica de la cuenta T: Esta tcnica nos permite determinar los saldos finales de un ejercicio o perodo. Ejemplo: despus de realizar las operaciones en el libro diario realizamos esta tcnica. Tcnica de la identificacin del dbito: Esta tcnica permite determinar las cuentas que se debitan en una operacin econmica determinada y su importe se emplea un determinado procedimiento de trabajo. Tcnica de la identificacin del crdito: Esta tcnica permite determinar las cuentas que se acreditan en una operacin econmica determinada y su importe. Analiza si solo algn recurso de la empresa, si la empresa adquiere alguna obligacin, determina si cancela o disminuye algn derecho y si disminuye sus gastos. Esta tcnica consiste en comprobar si se cumple el mtodo de la partida doble. En su aplicacin se ejecuta algunas acciones:

Determino si se existen como mnimo una cuenta anotada al debe y otra anotada al haber. Determino si la suma de los importes anotados en el haber es igual a la suma de los importes anotados en el debe.

Tcnica de comprobacin por partida doble Tcnica de comprobacin del dbito: Consiste en comprobar la veracidad de los cuentas anotadas al debe. La aplicacin de esta tcnica implica el desarrollo de las siguientes acciones:

Determina la naturaleza del saldo de la cuenta anotadas en el debe. Si la cuenta es deudora, determina que aumenta en esta operacin. Si la cuenta es acreedora determina que disminuye en esta operacin.

Tcnicas de comprobacin del crdito: Esta tcnica consiste en comprobar la veracidad de las cuentas anotadas al haber. La aplicacin de esta tcnica implica el desarrollo de las siguientes acciones:

Determinar la naturaleza del saldo de la cuenta anotada en el haber. Si la cuenta es deudora, determina que disminuye en esta operacin.

Tcnica de comprobacin de los principios contables: Esta tcnica consiste en comprobar la si se cumplen los principios de contabilidad generalmente aceptados. Para su aplicacin se desarrolla las siguientes acciones: Tcnicas del Balance: Se utiliza para valorar, la situacin econmica de la empresa. El balance proporciona informacin sobre los activos, pasivos y neto patrimonial de la empresa en una fecha determinada (el ltimo da del ao o ejercicio econmico). Tcnica del Estado de prdida y ganancia: La cuenta de prdidas y ganancias refleja el resultado obtenido a partir del desarrollo la actividad de la empresa en un plazo determinado, ya sea el trimestre o el ao, reflejando los ingresos, gastos, prdidas y beneficios obtenidos durante ese periodo por la empresa. Tambin existen otras tcnicas como: Tcnicas que nos sirve para detallar informacin, Tcnica de comprobacin financiera, Tcnica del Registro de Letras por cobrar, Tcnica del Registro de Letras por pagar, Tcnica en el uso del libro de inventario y balances, Tcnica en el uso de caja chica, Tcnica en el Plan de cuentas, Tcnica en el uso de formularios, Tcnica de la cdula hipotecaria, Tcnica en la mecanizacin contable.

Problemas Sociales de Guatemala

Uno de los grandes problemas sociales de Guatemala, es la pobreza, a pesar de ser un pas rico en recursos naturales, lamentablemente los malos gobiernos que hemos tenido no han sabido o no han querido buscar el crecimiento econmico para que baya de la mano con el crecimiento de poblacin, y de esta forma estos satisfagan sus necesidades bsicas, como lo es la vivienda, la salud y la alimentacin. Despus de estar en constante lectura de los documentos de lo que es dependencia econmica, he llegado a comprender la raz de los problemas que a diario se dan en muestro pas, producto de la mentada globalizacin as como, de los famosos tratados de libre comercio en donde se perjudica calladamente a todos ya que queramos o no nos perjudica ya que los efectos son culturales, polticos sociales y econmicos.