UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLITICA

TEMA:

LA NOTIFICACIN TRIBUTARIA

CURSO PROFESOR :

DERECHO TRIBUTARIO Dr. MEJIA VELASQUEZ GUSTAVO

CICLO ALUMNO TURNO

: ADELANTO 2 !2 : ORIHUELA ESPINOZA MIGUEL ANGEL : NOCHE

2 !!

INDICE
INTRODUCCIN..........................................................................................................." CAPITULO I ASPECTOS GENERALES !.! CONCEPTO...............................................................................................................# !.!.!. N$%&r$'()$ *( '$ N+%,-,.$.,/0111111111111111111112 !.!.2. E-,.$.,$ 3 V$',*() *( '$ N+%,-,.$.,/0111111111111111114 !.2. FINES DE LA NOTIFICACIN11111111111111111115 !.2.!. D(r(.6+ *( '+7 $*8,0,7%r$*+7 $ 7(r 0+%,-,.$*+711111111111....! !.". EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES111111111111111!! !.".!. N+%,-,.$.,/0 9:',*$11111111111111111111111...!! !.".2. N+%,-,.$.,/0 ,09:',*$11111111111111111111111!2 !."." N+%,-,.$.,/0 ,09:',*$ 3 ;r(7.r,;.,/0...................................................................!2 CAPITULO II FORMAS< PLAZOS Y CONTENIDO DE LA NOTIFICACION 2.!. FORMAS DE NOTIFICACION111111111111111111...!= 2.!.!. N+%,-,.$.,/0 ;(r7+0$'< ;+r .+rr(+ .(r%,-,.$*+ + ;+r 8(07$>(r+11111...!? 2.!.2. N+%,-,.$.,/0 ;+r .+rr(+ .(r%,-,.$*+< .+rr(+ ('(.%r/0,.+< ;&@',.$.,/0111..!4 2.!.". N+%,-,.$.,/0 ;+r .+07%$0.,$ $*8,0,7%r$%,9$1111111111111..!4 2.!.#. N+%,-,.$.,/0 8(*,$0%( $.&7( *( r(.,@+ + 8(*,$0%( ;&@',.$.,/011111..!5 2.!.2. N+%,-,.$.,/0 ;+r C(*&'/01111111111111111111112 2.!.2.!. Pr+.(*,8,(0%+111111111111111111111111...2 2.!.=. N+%,-,.$.,/0 ;+r ;(r,/*,.+11111111111111111111...2! 2.!.=.!. P&@',.$.,/0 S&;'(%+r,$ ,0*,9,*&$'1111111111111111...2! 2.!.=.2. P&@',.$.,/0 N+ S&;'(%+r,$ A(0(r$'1111111111111111..22 2.!.?. N+%,-,.$.,/0 T:.,%$11111111111111111111111...22 2.!.4. N+%,-,.$.,/0 S&;'(%+r,$ (0 *+8,.,',+ -,7.$'111111111111112"

2.2. PLAZO DE LA NOTIFICACIN11111111111111111....2" 2.". CONSTANCIA DE NOTIFICACIN1111111111111111.2# 2.".!. C+0.(;%+11111111111111111111111111.......2# 2.".2. C+;,$11111111111111111111111111111.22 2.#. RECHAZO DE LA RECEPCIN DEL DOCUMENTO11111111...22 2.2. NEGATIVA PARA SUSCRIBIR LA CONSTANCIA DE NOTIFICACIN....................................................................................................2= 2.=. AUSENCIA DEL ADMINISTRADO O CONTRIBUYENTE111111..2? 2.?. CONTENIDO DEL ACTO DE NOTIFICACIN11111111111.2? CONCLUSIONES11111111111111111111111111." BIBLIOGRAFIA11111111111111111111111111..."2

INTRODUCCIN
Estamos acostumbrados a escuchar sobre la notificacin de actos administrativos tributarios como la Resolucin de Determinacin, la Resolucin de Multa, la Orden de Pago, la Resolucin de Ejecucin Coactiva, entre otros !a notificacin de estos actos administrativos, como de cual"uier otro acto administrativo debe contener las garant#as necesarias "ue el Estado debe otorgar a los administrados $ara asegurar su derecho de defensa, constitu%endo de $or si no solo un derecho de los administrados o contribu%entes, sino adem&s una garant#a jur#dica frente a la actividad de la 'dministracin P(blica, % entre ellas de la 'dministracin )ributaria Por ello, en el $resente trabajo, se efect(a un $rimer acercamiento a la institucin de la notificacin, haciendo es$ecial *nfasis en la notificacin de los actos administrativos tributarios, anali+ando cual es el conce$to "ue se maneja, sus fines, el contenido, as# como las clases de notificacin % el tratamiento ado$tado $or el legislador $eruano En los art#culos ,-. % ,-/ del Cdigo se han regulado cuales son las formas de notificacin "ue $uede utili+ar la 'dministracin )ributaria $ara comunicar o $oner en conocimiento del administrado o contribu%ente una declaracin o un acto administrativo En este mismo sentido la !e% del Procedimiento 'dministrativo 0eneral 1!e% 22...3 regula entre los art#culos ,4 al 22 el r*gimen de las notificaciones administrativas 5iendo las notificaciones "ue efect(a la 'dministracin )ributaria, notificaciones administrativas, en esta o$ortunidad haremos algunas refle6iones en torno a las formas de notificacin "ue e6isten El $rimer Ca$itulo, trata acerca de los as$ectos generales de notificacin, su naturale+a, su eficacia % valide+, los fines a "ue esta dirigida, si tambi*n como los efectos "ue $roduce En el segundo Ca$itulo, se desarrolla es$ec#ficamente acerca de cada una las formas, los $la+os a "ue esta sujeta % el contenido de las notificaciones

CAPITULO I ASPECTOS GENERALES

!.! CONCEPTO Podemos verlo desde el $unto de vista del contenido o fondo o desde el $unto de vista del $rocedimiento Desde el contenido, notificar es comunicar un mensaje de la 'dministracin )ributaria hacia el administrado 7o tiene contenido $ro$io, $ues trasmite el contenido del acto "ue notifica, "ue es un acto "ue lo $recede En este sentido, no es un acto administrativo %a "ue no es una declaracin de voluntad, sino una comunicacin de esta Desde el $unto de vista del $rocedimiento, notificar es un tr&mite, una diligencia, indis$ensable $ara "ue e6ista un acto administrativo, "ue $odr& dar inicio a un $rocedimiento administrativo 'hora bien, la notificacin no es una mera $uesta en conocimiento del $articular de una resolucin, sino "ue debe e6$resar la certe+a, la certidumbre de la fecha en la cual se efect(a la notificacin, esto es la fecha en la cual el administrado o contribu%ente toma conocimiento del acto "ue se notifica, de tal manera "ue este $ueda o cum$lir el acto "ue se le notifica dentro del $la+o establecido, o a su juicio inter$oner los recursos im$ugnatorios "ue considere convenientes, tambi*n dentro del $la+o corres$ondiente Como se8ala 9'!PER:7 % 0'M;:ER2, la notificacin es una forma de comunicacin, jur#dica e individuali+ada, cu%os modos <re"uisitos formales= % medios est&n $redeterminados en el ordenamiento jur#dico % "ue re"uiere la $osibilidad de "ue el interesado reciba electamente dicha comunicacin, en funcin de los efectos jur#dicos "ue de ella derivan

El )ribunal >iscal en reiteradas Resoluciones cuando se refiere a las notificaciones, las llama diligencias, ver R)> -.4?2=/=2--4, R)>@,-,2?=3=2--4 2 9'!PER:7, David % 0'M;:ER, ;eltr&n, !a 7otificacin en el Procedimiento 'dministrativo, Ediciones Desalma ;uenos 'ires ,?4? P&g .

En este sentido, la 'dministracin )ributaria reali+a una serie de actuaciones, todas ellas regladas, es decir debidamente reguladas, $ara comunicar un mensaje al administrado, $ara comunicar una declaracin, $ara trasmitir una informacin

'hora bien, el solo conocimiento $or $arte del administrado res$ecto del mensaje "ue emana de la 'dministracin )ributaria no constitu%e de $or s# una notificacin v&lida, esto debido a "ue, solo si se han cum$lido las reglas $rocesales corres$ondientes a la notificacin, reci*n nos encontramos ante una notificacin v&lida 9a% "ue tener $resente "ue el solo cum$limiento de las formalidades si determina la reali+acin de una notificacin v&lidaA a(n cuando el conocimiento $or $arte del notificado no se $rodu+ca En nuestro sistema, tal como lo se8ala el art#culo ,4 de !e% del Procedimiento 'dministrativo 0eneral =!e% 22..., $ara efectos de este trabajo !P'0, e6iste la obligacin de $arte de la 'dministracin P(blica, % es$ec#ficamente de la 'dministracin )ributaria de notificar, en este sentido, se se8ala "ue la notificacin del acto ser& $racticada de oficio % a su debido diligenciamiento ser& com$etencia de la entidad "ue lo dict 'simismo, se se8ala "ue la notificacin $odr& ser efectuada a trav*s de la $ro$ia entidad, $or servicios de mensajer#a es$ecialmente contratados $ara el efecto !.!.!. N$%&r$'()$ *( '$ N+%,-,.$.,/0 En relacin a la naturale+a de la notificacin, se discute si esta debe ser entendida % estudiada i3 dentro del elemento forma del acto administrativo "ue se notifica, o si, ii3 tiene vida jur#dica $ro$ia e inde$endiente, de tal manera "ue se halla vinculada m&s bien a su eficacia En este sentido, si consideramos a la notificacin dentro del elemento forma, habr#a "ue su$editar a la notificacin no slo a la eficacia del acto en si, sino tambi*n a la valide+ del mismo 's#, el acto $ara ser v&lido, $ara tener e6istencia jur#dica % $roducir efectos, debe $reviamente haber sido debidamente notificado Esto significa "ue un acto administrativo tiene e6istencia a $artir de su notificacin, % antes de ella no solo no $roduce efecto jur#dico alguno, sino "ue no tiene valide+ ni eficacia B

Diferente situacin se da si $artimos de la conce$cin "ue la notificacin tiene vida jur#dica inde$endiente, de tal manera "ue el acto $odr& ser v&lido antes de su notificacin, es decir antes de ser comunicado al administrado o contribu%ente, de tal manera "ue la notificacin al no formar $arte del acto administrativo <$or no ser un elemento de este= , % al ser $osterior a la e6istencia de este, la notificacin $uede afectar a la vinculacin del acto administrativo $ero no a la e6istencia o a la valide+ de este 5obre estas diferentes $osturas menciona Mares Rui+, Cnuestro legislador ado$ta la $osicin de entender a la notificacin como una diligencia "ue tiene vida jur#dica $ro$ia e inde$endiente, de tal manera "ue la notificacin del acto administrativo se constitu%e en re"uisito de eficacia de este as# se8ala el art#culo ,B de la !P'0, "ue el acto administrativo es efica+ a $artir de "ue la notificacin legalmente reali+ada $roduce efectosD3 Esto significa "ue la el acto administrativo a(n no notificado es v&lido $ara el ordenamiento jur#dico en tanto cum$la con los re"uisitos se8alados $ara constituirse como tal Esta es una de las ra+ones $or las "ue el art#culo ,-2 del Cdigo )ributario regula la revocacin, modificacin o sustitucin de los actos administrativos antes de su notificacin, es decir el legislador reconoce la valide+ de estos actos antes de su notificacin, % en este sentido es "ue $ueden ser revocados, modificados o sustituidos )ambi*n $odemos a$reciar del art#culo 2B del Cdigo )ributario, se8ala "ue la Resolucin de Determinacin, es el acto administrativo en virtud del cual la 'dministracin $one en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cum$limiento de las obligaciones tributarias % establece la e6istencia del cr*dito o de la deuda tributaria Esto significa "ue ha% un momento en el cual la Resolucin de Determinacin se emite % debe contener todos los re"uisitos establecidos en el art#culo 22 del mismo Cdigo

Carla Mares Rui+ CCuestiones actuales de Derecho )ributarioD, Editorial@ Palestra !ima, 2-,, $ag ,2

!o $ro$io sucede con la Resolucin de Multa., % la Orden de Pago, veamos, el art#culo 24 del Cdigo )ributario se8ala "ue la Orden de Pago es el acto mediante el cual la 'dministracin e6ige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse $reviamente la Resolucin de Determinacin Como $odemos a$reciar, si bien es cierto se esta diferenciando el momento de la emisin del momento de la notificacin, en ambos casos se entiende "ue un acto administrativo como estos se emite $ara $oner en conocimiento del deudor el mismo 'hora bien, el art#culo ,,/ del Cdigo )ributario se8ala, en su inciso a3A se considera deuda e6igible a la establecida en una Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en una Resolucin de P*rdida de fraccionamiento notificadas . $or la 'dministracin % no reclamadas en el $la+o de le%A o lo indicado en el inciso d3 la "ue conste en Orden de Pago notificada conforme a le% / 5obre esto el )ribunal >iscal ha emitido la R)> B 2-??=2=2--3 =de naturale+a de Precedente de Observancia Obligatoria= "ue se8ala "ue las resoluciones del )ribunal >iscal % de los rganos administradores de tributos go+an de e6istencia jur#dica desde su emisin % surten efectos frente a los interesados con su notificacin, conforme con lo dis$uesto $or el art#culo ,-2E del Cdigo )ributario ;arros Carvalho, se8ala "ue Cdebido a "ue el Cdigo )ributario no ha regulado en forma e6$resa la eficacia de los actos administrativos al no haber $recisado a $artir de "u* momento surten efectos, se a$lica su$letoriamente a los actos de la 'dministracin )ributaria la !P'0 la cual ha ado$tado como regla general la teor#a de la eficacia demorada de los actos administrativos, seg(n la cual la eficacia de *stos se encuentra condicionada a su notificacinD/ En ra+n de lo se8alado, consideramos "ue se $uede establecer el siguiente itinerario@ en un $rimer momento el acto administrativo se emite, % con su emisin el acto go+a de e6istencia, en un segundo momento este acto administrativo le es notificado al sujeto, $oniendo en conocimiento de este el acto 1administrado, contribu%ente o deudor3, % en un
. /

Ver artculo 77 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por D,S. 135-99- !

Paulo De ;arros Carvalho, C)ratado de Derecho )ributarioD, Editorial@ Palestra !ima 2--3 $ag 23

tercer

momento

el

acto

administrativo

surte

efectos

es

e6igible

!.!.2. E-,.$.,$ 3 V$',*() *( '$ N+%,-,.$.,/0 DPara "ue un acto administrativo sea efica+, slo es necesario "ue ha%a sido $roducido siguiendo los $rocedimientos necesarios $revistos en el ordenamiento jur#dico, "ue ha%a sido emitido % $or el rgano com$etente, % debidamente notificado en tanto "ue su valide+ de$ende de su coherencia % conformidad con las normas "ue regulan el $roceso =formal % material= de su $roduccin jur#dicaDB Esto significa "ue la eficacia de un acto administrativo, de$ende $rima facie, de "ue ha%a sido emitido $or los rganos com$etentes, % adem&s de "ue ha%a sido notificado conforme a le%, cum$lida esta diligencia, se $odr& considerar "ue el acto administrativo es efica+ De este modo, el efecto $r&ctico de la notificacin de un acto administrativo es su eficacia Fue un acto administrativo sea efica+ "uiere decir "ue es de cum$limiento e6igible, es decir, "ue debe ser a$licado como un mandato dentro del Derecho En este orden de ideas, el art#culo ,-B del Cdigo )ributario se8ala cuando surten efecto las notificaciones de los actos administrativos "ue se notifican <sea est& mediante rece$cin, entrega, $ublicacin En este sentido, un acto administrativo $odr& ser v&lido antes de ser notificado, %a "ue la notificacin no forma $arte del acto 7o obstante ello, se debe tener $resente "ue la notificacin no es una declaracin de voluntad, sino una comunicacin de la declaracin de voluntad de la 'dministracin, $or ello la diligencia de la notificacin a(n cuando debe cum$lir con una serie de re"uisitos % dentro de ellos contar con un contenido en la constancia de la notificacinA no se trata de un contenido $ro$io, sino "ue trasmite el contenido del acto "ue esta notificando, de tal manera "ue no se debe confundir los conce$tos del acto "ue se notifica con su notificacin Por su $arte, la !P'0 se8ala en su art#culo ,B "ue el acto administrativo es efica+ a $artir
B

Carla Mares Rui+ CCuestiones actuales de Derecho )ributarioD, Editorial@ Palestra !ima, 2-,, $ag /3

de

"ue

la

notificacin

legalmente

reali+ada

$roduce

sus

efectos

!.2. FINES DE LA NOTIFICACIN De manera general se $uede se8alar tres fines@ i3 Dotar de $ublicidad a los actos administrativos sobre $rovidencia de a$remio o li"uidacinA ii3 Permitir al interesado el ejercicio de su derecho de defensa, % iii3 5e logra integrar 1incor$orar3 al $rocedimiento administrativo todos los $areceres involucrados en el tema sobre el cual la 'dministracin )ributaria se va a $ronunciar 9a% $ues un deber im$l#cito de la 'dministracin de notificar al sujeto incidido con el acto administrativo "ue le involucra, esto no es sino la necesidad de dotar de $ublicidad a estos actos, de tal manera "ue se $ersigue "ue mediante la $ublicidad de los mismos, el administrado o contribu%ente tome conocimiento del mismo, $ara $ermitir "ue $ueda <de ser el caso= ejercer su derecho de defensa, contradiccin o im$ugnacin Como $odemos a$reciar el deber de la 'dministracin es notificar, % as# lo ha reconocido el legislador $eruano en el art#culo ,4 de la !P'0 =obligacin de notificar= % el derecho del administrado es a ser notificados 5obre el deber de notificar, la !P'0 lo establece como una regla general, $ero tambi*n regula algunas e6ce$ciones como la dis$ensa de la notificacin, cuando $recisa en el art#culo ,? de la !P'0 "ue, la autoridad "uedar& dis$ensada de notificar formalmente a los administrados cual"uier acto "ue ha%a sido emitido en su $resencia, siem$re "ue e6ista acta de esta actuacin $rocedimental donde conste la asistencia del administrado 5obre esto es im$ortante mencionar "ue, con la 5entencia del )ribunal Constitucional 15)C3 en la sentencia emitida en el E6$ediente -32?2=2--B=P'G)C, se ha se8alado "ue la notificacin conjunta de una orden de $ago % una resolucin de ejecucin coactiva im$lica la vulneracin del debido $rocedimiento % del derecho de defensa en sede administrativa !.2.!. D(r(.6+ *( '+7 $*8,0,7%r$*+7 $ 7(r 0+%,-,.$*+7

,-

Cuando se estudia los fines de la notificacin, no $uede dejarse de lado el derecho "ue tiene todo administrado o contribu%ente de ser enterado o$ortunamente de los actos administrativos "ue emite la 'dministracin P(blica o 'dministracin )ributaria, %a "ue constitu%e una garant#a ante la 'dministracin, en tanto la notificacin $uede afectar derechos o intereses de los $articulares, %a "ue los actos administrativos "ue se le notifica le informan o $onen en su conocimiento de determinadas cargas, deberes u obligaciones "ue son dis$uestas $or la 'dministracin Obviamente tambi*n se $ueden notificar actos administrativos "ue contengan derechos % no cargas 'simismo, la notificacin de los actos administrativos tiene vital im$ortancia en el $rocedimiento administrativo, debido a "ue esta constitu%e un derecho de los administrados o contribu%entes, as# como una garant#a jur#dica frente a la actividad de la 'dministracin % es fundamental $ara la seguridad jur#dica, es as# "ue constitu%e un deber de informacin im$uesto a la 'dministracin en garant#a de los derechos de los $articulares En este orden de ideas !ara M&r"ue+, dice "ue es Cun acto administrativo debe ser v&lidamente notificado, % los contribu%entes o administrados tienen el derecho a ser notificados $ara tomar conocimiento de estos actos, de tal manera "ue $uedan tomar las $rovidencias $ara ejercer los actos "ue consideren convenientesD2 Esto significa "ue tenemos el derecho de estar debidamente enterados de los actos administrativos, % la forma es "ue se nos notifi"ue de ellos %a "ue $uede ocurrir "ue un acto no este debidamente notificado BA C&,D0 .+rr(7;+0*( '$ ;r+@$0)$ *( &0$ 0+%,-,.$.,/0 8$' (-(.%&$*$E '"u# debemos tener en cuenta el Princi$io de >acilidad Probatoria, el cual se8ala "ue no $uede im$onerse al administrado la $r&ctica de $robar un hecho negativo 1"ue la notificacin no ha sido efectuada o no ha sido efectuada correctamente3 cuando la

Haime !ara M&r"ue+, CIndice anal#tico del cdigo tributarioD, Editorial@ PJCP = >ondo Editorial !ima ,??/

,,

'dministracin $ueda f&cilmente $robar el hecho $ositivo 1"ue la notificacin si ha sido correctamente efectuada3 !.". EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES , ".!. N+%,-,.$.,/0 9:',*$ 5i la notificacin se reali+a conforme a las normas "ue la regulan, se $osibilita la ejecutividad del acto administrativo "ue se notifica Jna notificacin bien efectuada, de acuerdo a lo indicado $or el legislador en el art#culo ,-BE del Cdigo )ributario, surte efectos en el tiem$o con las siguientes reglas@ En la generalidad de los casos, las notificaciones surten efectos a $artir del d#a h&bil siguiente al de su rece$cin o entrega Cuando se trate de notificaciones efectuadas $or $eridico <$ublicacin= , surtir&n efectos a $artir del d#a h&bil siguiente al de la $ublicacin o al de la (ltima $ublicacin de ser el caso <su$uestos del art#culo ,-.E % ,-/E del Cdigo )ributario= corres$ondiente, % se debe tener $resente "ue en este caso los efectos de la notificacin se dan a(n cuando el sujeto no ha%a rece$cionado f#sicamente el documento en el "ue conste el acto administrativo notificado $or $eridico, el cual se har& con $osterioridad a los efectos de su notificacin $or $eridico De manera e6ce$cional el legislador como menciona Marcial Rubio, Cha dis$uesto "ue algunas notificaciones surtan efectos en el momento de su rece$cin, como es el caso de las notificaciones de las medidas cautelares, re"uerimientos de e6hibicin de libros, registros, % documentacin sustentatoria de o$eraciones % ventas "ue se deban llevan conforme a las dis$osiciones legales, as# como en otros casos $revistos en el Cdigo )ributario, como es el caso de la interru$cin de la $rescri$cin, "ue tal como lo se8ala el legislador, surte efectos en el acto de la notificacinD4

Marcial Rubio Correa, C:nter$retacin de las 7ormas )ributariasD, Editorial@ 'R'KEditores !ima 2--3 $ag 4B

,2

!.".2. N+%,-,.$.,/0 ,09:',*$ !as notificaciones "ue han sido reali+adas sin res$etar la le% constitu%en notificaciones inv&lidas, de tal modo "ue im$iden la ejecutividad del res$ectivo acto administrativo conformidad con el Cdigo )ributario 1articulo ,-?E numeral 23 !a carencia de efectos de un acto administrativo inicial acarrea la carencia de efectos de los dem&s actos $osteriores vinculados a dicho acto administrativo inicial !."." N+%,-,.$.,/0 ,09:',*$ 3 ;r(7.r,;.,/0 Partiendo de lo se8alado en el Cdigo )ributario, conforme lo establece el numeral 2 del art#culo ,-?E, es causal de nulidad del acto de la 'dministracin a"uel "ue es Cdictado $rescindiendo totalmente del $rocedimiento legal establecidoD, vale decir, aun cuando se trate de un acto administrativo v&lido su $uesta en conocimiento al administrado ha sido reali+ado de manera defectuosa Ello denota "ue no se habr#a utili+ado adecuadamente los mecanismos jur#dicos $revistos en la norma, lo "ue como consecuencia lgica genera "ue el $rocedimiento administrativo seguido no $rodu+ca los efectos jur#dicos $ara lo cual fue emitido el acto administrativo 'nte ello surge la duda de "ue consecuencias nos originar#a la declaracin de nulidad de una notificacin Por ejem$lo, sabemos "ue, seg(n el art#culo .3E del Cdigo tributario, la accin de la 'dministracin )ributaria $ara determinar la obligacin tributaria, e6igir su $ago % a$licar las sanciones $rescribe a los cuatro a8os % a los seis a8os $ara "uienes no ha%an $resentado la declaracin res$ectiva En relacin a ello, el Cdigo )ributario adem&s indica "ue la $rescri$cin de interrum$e entre otro, $or la notificacin de cual"uier acto de la 'dministracin )ributaria dirigido al ejercicio de la facultad de dicha entidad $ara la determinacin de la obligacin tributariaA mientras "ue la $rescri$cin se sus$ende durante la tramitacin de las reclamaciones % a$elaciones El derecho 'dministrativo nos se8ala "ue la nulidad de un acto administrativo im$lica ,3

"ue el mismo no gener efecto jur#dico, debido a la falta de condiciones necesarias $ara su e6istencia Ello acorde con el art#culo ,3E de la !P'0 el cual se8ala "ue la declaracin de nulidad de un acto administrativo im$lica la de los actos sucesivos en el $rocedimiento cuando est*n vinculados a *l Es $or ello "ue un acto nulo se considera como su nunca hubiera e6istido, % las consecuencias del mismo se consideran ine6istentes Con lo "ue llegamos a la conclusin "ue, si bien es cierto "ue la $rescri$cin se interrum$e $or la notificacin de una resolucin de determinacin o multa, debe entenderse "ue ello o$era (nicamente si es "ue el valor notificado $roduce efectos jur#dicos 5in embargo $ara el )ribunal >iscal la realidad es diferente Es as# "ue la R)> 7E --,B,= ,=2--4 el cual es $recedente de observancia obligatoria sustenta la siguiente $osicin@ C!a notificacin de una resolucin de determinacin o de multa "ue son declaradas nulas, no interrum$e el $la+o de $rescri$cin de las acciones de la 'dministracin )ributarias $ara determinar la deuda tributaria, e6igir su $ago o a$licar sancionesD? 5e sus$ende el $la+o $rescri$torio de las acciones de la 'dministracin )ributaria $ara determinar la deuda tributaria, e6igir su $ago o a$licar sanciones, durante la tramitacin del $rocedimiento contencioso tributario en el "ue se declara la nulidad de la resolucin de determinacin o de multa D 5i bien el )ribunal reconoce "ue la nulidad de un acto im$lica "ue el mismo no genera efectos jur#dicos 1inclu%endo la interru$cin de la $rescri$cin3, el )ribunal nos se8ala contrariamente "ue un $rocedimiento contencioso derivado del mismo acto declarado nulo si $uede originar la sus$ensin del t*rmino $rescri$torio 5iendo as#, el )ribunal se8ala actos nulos de $leno derecho son a"uellos gravemente viciados "ue carecen ab initio de efectos % "ue no $uede subsanarse teniendo los actos $osteriores "ue se deriven de ellos la misma condicin 's# conclu%e "ue un acto
?

Carla Mares Rui+ CCuestiones actuales de Derecho )ributarioD, Editorial@ Palestra !ima, 2-,, $ag .4

,.

declarado nulo no $uede $roducir la interru$cin de la $rescri$cin en la medida "ue tal acto nunca surti efectos Pero luego se8ala "ue los actos $osteriores de dicho acto nulo 1el $rocedimiento contencioso iniciado en relacin a dicho acto3 si $uedan generar un efecto en el ordenamiento, como es el de sus$ender la $rescri$cin El )ribunal >iscal sustenta ello al afirmar lo siguiente@ CDentro de dicho $rocedimiento contencioso la 'dministracin $uede declarar la nulidad de los valores im$ugnados, % si bien mediante ella se desconoce los efectos jur#dicos de tales actos desde su emisin 1L3 dicha sancin no alcan+a a la tramitacin del referido $rocedimiento, esto es, no $uede $riv&rsele de eficacia jur#dica $ues es sobre la base de su valide+ "ue se sustenta tal declaracin de nulidadD,Entendemos "ue el )ribunal >iscal $udo sustentar de una mejor manera dicha cuestin %a "ue este $lanteamiento lo encontramos en el Cdigo )ributario cuando nos se8ala en el art#culo .BE del Cdigo "ue la sus$ensin de la $rescri$cin "ue o$era durante la tramitacin del $rocedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, no es afectada $or la declaracin de nulidad de los actos administrativos Es a"u# donde nos toca a$licar nuestro sentido cr#tico a esta $arte del Cdigo )ributario %a "ue el legislador no $ens en la figura de la $rescri$cin como acto "ue busca en $rimer t*rmino establecer la seguridad jur#dica frente a actuaciones de la 'dministracin Ello $or"ue al dotar de $lenos efectos a actos declarados nulos $or una autoridad administrativa o judicial, otorga a la 'dministracin )ributaria un $la+o indefinido $ara ejercer facultades "ue %a hab#an sido ejercidas inicialmente

Es as# "ue al haberse declarado la nulidad del acto de determinacin de la deuda tributaria, no $odr#a la 'dministracin )ributaria $roseguir en la e6igencia de dicha deuda Por ello la garant#a "ue la institucin de la $rescri$cin le brinda a 5unat consiste en $oder hacer efectivo el cobro de la deuda tributaria en un futuro, $ierde todo contenido % ra+onabilidad en un su$uesto en el "ue tal deuda no ser& %a e6igible al contribu%ente, $or haberse declarado nulo el acto de determinacin

,-

R)> 7E --,B,=,=2--4 del 24 de enero de 2--4

,/

>inalmente, es bueno recordar "ue el art#culo ,2E de la !e% del Procedimiento 'dministrativo 0eneral, cuando se refiere a los efectos de la nulidad del acto administrativo, se8ala "ue el acto tiene efecto declarativo % retroactivo a la fecha del acto, salvo el caso de los derechos ad"uiridos $or terceros de buena fe, en cu%o caso o$erar& a futuro

CAPITULO II FORMAS< PLAZOS Y CONTENIDO DE LA NOTIFICACION

2.!. FORMAS DE NOTIFICACION !a forma de las notificaciones hace referencia a los medios establecidos $or la le%, $or las cuales se hacen efectivas las notificaciones ,B

En nuestra legislacin, la !e% del Procedimiento 'dministrativo 0eneral 1$ara efectos de este trabajo !P'03 regula las modalidades de notificacin % luego el r*gimen de cada una de estas formas de notificacin 's# se8ala "ue las formas de notificacin son@ i3 Personal al administrado, interesado o afectado en su domicilio, ii3 Mediante telegrama, correo certificado, telefa6, correo electrnico entre otros similares, iii3 Por $ublicacin en el Diario Oficial Debiendo tener "ue cum$lirse necesariamente el orden antes indicado ' diferencia de la !P'0, "ue regula a$arte el r*gimen de las formas de notificacin, el $la+o % contenido $ara efectuar las notificaciones, la vigencia de las notificaciones, el Cdigo )ributario trata conjuntamente los as$ectos vinculados con la forma de la notificacin como a"uellos as$ectos relacionados con el contenido de las notificaciones 5i regula a$arte los efectos de las notificaciones en el art#culo ,-B En relacin al $la+o, la !P'0 regula el $la+o en "ue deber& $racticarse la e6$edicin del acto "ue se va notificar, se8alando te6tualmente "ue toda notificacin deber& $racticarse a m&s tardar dentro del $la+o de cinco d#as, a $artir de la e6$edicin del acto "ue se notifica, el Cdigo )ributario regula slo $ara algunos casos el $la+o de la notificacin, $ero guarda silencio en relacin al $la+o $ara otros casos, lo cual obviamente no es conveniente $ara el 'dministrado, %a "ue no se cum$le con el $rinci$io de celeridad, tanto es as# "ue culminado un $rocedimiento de fiscali+acin 1"ue ahora tiene $la+o3, la 'dministracin )ributaria $uede emitir la Resolucin de Determinacin dentro del $la+o $rescri$torio, %a "ue no se ha se8alado $la+o alguno 's#, ha se8alado "ue $ara algunos casos de notificacin $or correo certificado o $or mensajero en el domicilio fiscal, $or medios de sistemas de comunicacin electrnica, mediante $ublicacin en la $&gina Meb de la 'dministracin, mediante ceduln, el $la+o $ara efectuar la notificacin ser& de "uince d#as h&biles contados a $artir de la fecha en "ue se emiti el documento "ue contiene el acto administrativo materia de la notificacin, con e6ce$cin del caso de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva $ara el caso de medidas cautelares $revias,, "ue contiene un $la+o ma%or

,,

"re#i$ta$ e% el %u&eral ' del artculo 57 del Cdigo Tributario.

,2

2.!.!. N+%,-,.$.,/0 ;(r7+0$'< ;+r .+rr(+ .(r%,-,.$*+ + ;+r 8(07$>(r+. 5e8ala el art#culo 2- de la !P'0, "ue las notificaciones ser&n efectuadas a trav*s de varias modalidades, siendo una de ellas la $ersonal, "ue significa notificar <enterar= al administrado en su domicilioA es decir "ue no se entiende a la notificacin $ersonal como a"uella efectuada de manera $ersonal al sujeto, sino en el domicilio de la $ersona 's# se8ala el art#culo ,4 de la !P'0 "ue la notificacin $ersonal $odr& ser efectuada a trav*s de la $ro$ia entidad, $or servicios de mensajer#a contratados En este mismo sentido, se8ala el art#culo ,-. del Cdigo )ributario "ue, la notificacin de los actos administrativos se reali+a de manera indistinta de las siguientes formas@ notificacin $or correo certificado o $or mensajero en el domicilio fiscal, $or medios de sistemas de comunicacin electrnica, mediante $ublicacin en la $&gina Meb de la 'dministracin, mediante ceduln En relacin al $rimer caso, $or correo certificado o $or mensajero, esta se debe efectuar en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la rece$cin efectuado $or el encargado de la diligencia 'simismo se8ala el contenido m#nimo del acuse de recibo, "ue debe contener nombre % a$ellidos, denominacin o ra+n social del deudor tributario, el n(mero del RJC o n(mero del documento de identificacin "ue corres$onda, el n(mero del documento "ue se notifica, el nombre de "uien recibe el documento % su firma, o la constancia de la negativa, la fecha en "ue se reali+a la notificacin 9a% "ue tener $resente "ue la notificacin efectuada de esta forma, se considerar& v&lida mientras el deudor tributario no ha%a comunicado el cambio del domicilio fiscal a la 'dministracin )ributaria 'simismo, la notificacin con certificacin de la negativa de rece$cin se entiende reali+ada cuando el deudor tributario o el tercero a "uien est& dirigida la notificacin o cual"uier $ersona ma%or de edad % ca$a+ "ue se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la rece$cin del mismo, es decir del documento "ue se $retende notificar, o en el caso "ue lo reciba $ero "ue se niegue a firmar la constancia de rece$cin, o en el caso "ue no $ro$orcione sus datos de identificacin En estos casos se8ala el legislador no es relevante el motivo $or el cual se recha+a la suscri$cin, identificacin o negativa a recibir ,4

2.!.2. N+%,-,.$.,/0 ;+r .+rr(+ .(r%,-,.$*+< .+rr(+ ('(.%r/0,.+< ;&@',.$.,/0 5e8ala el art#culo 2- de la !P'0, "ue otra de las modalidades de notificacin es a"uella efectuada $or telegrama, correo certificado, telefa6, correo electrnico, o cual"uier otro medio "ue $ermita com$robar fehacientemente su acuse de recibo % "uien lo recibe, siem$re "ue el em$leo de cual"uiera de estos medios hubiera sido solicitado e6$resamente $or el administrado Por su $arte, el Cdigo )ributario en el art#culo ,-. se8ala "ue la notificacin de los actos administrativos se reali+an $or medio de sistemas de comunicacin electrnica, siem$re "ue se $ueda confirmar la entrega $or la misma v#aA $or constancia administrativa cuando $or cual"uier motivo o circunstancia el sujeto <sea deudor o re$resentante= se haga $resente en las oficinas de la 'dministracin )ributariaA $or $ublicacin en la $&gina Meb de la 'dministracin )ributaria 2.!.". N+%,-,.$.,/0 ;+r .+07%$0.,$ $*8,0,7%r$%,9$ Este ti$o de notificacin $rocede en a"uellos casos en "ue $or cual"uier circunstancia el deudor tributario, su re$resentante o su a$oderado se haga $resente en las oficinas de la 'dministracin )ributaria Este ti$o de notificacin,2 debe contener una serie de re"uisitos m#nimos, como el nombre, denominacin o ra+n de la $ersona notificada, el n(mero de RJC o n(mero de documento de identidad "ue corres$onda, la numeracin del documento en "ue consta el acto administrativo, la mencin a su naturale+a, el ti$o de tributo o multa, el monto de estos % el $eriodo o hecho gravado, % cual"uier otro dato a otros actos a "ue se refiera la notificacin 'simismo debe se8alar "ue se utili+ esta forma de notificacin 'dministrativa 2.!.#. N+%,-,.$.,/0 8(*,$0%( $.&7( *( r(.,@+ + 8(*,$0%( ;&@',.$.,/0 ;$r$ (' .$7+ *( 7&>(%+7 C&( %(0A$0 '$ .+0*,.,/0 *( 0+ 6$''$*+7 + 0+ 6$@,*+7

,2

Ner art#culo ,-. numeral d3 del Cdigo )ributario Nigente

,?

'simismo, se8ala el Cdigo )ributario, "ue cuando se trate de sujetos "ue tengan la condicin de no hallado o no habido, o cuando el domicilio del re$resentante de un sujeto no domiciliado fuera desconocido, se $odr& notificar $or cual"uiera de estos dos medios@ Mediante acuse de recibo entregado de manera $ersonal al deudor o re$resentante, o con certificacin de la negativa a la rece$cin, en el lugar en "ue se ubi"ue la $ersona o re$resentante Mediante $ublicacin en la $&gina Meb de 5unat, o en el diario oficial o en el diario de la localidad encargada de los avisos judiciales Este ti$o de notificacin $or $eridico,3 debe contener una serie de re"uisitos, como el nombre, denominacin o ra+n de la $ersona notificada, el n(mero de RJC o n(mero de documento de identidad "ue corres$onda, la numeracin del documento en "ue consta el acto administrativo, la mencin a su naturale+a, el ti$o de tributo o multa, el monto de estos % el $eriodo o hecho gravado, % cual"uier otro dato a otros actos a "ue se refiera la notificacin Para este ti$o de notificacin, se debe tener $resente "ue el legislador ha se8alado "ue o$eran en a"uellos casos en "ue el sujeto "ue tenga la condicin de no hallado o no habido no $uedan ser notificados en su domicilio fiscal, esto significa "ue se $riori+a la notificacin en el domicilio, % de manera su$letoria se $uede utili+ar las formas antes se8aladas 2.!.2. N+%,-,.$.,/0 ;+r C(*&'/0 Procede cuando en el domicilio fiscal no hubiera $ersona ca$a+ alguna o estuviere cerrado 's# lo se8ala el art#culo ,-. numeral f3 del Cdigo )ributario vigente, cuando en el domicilio fiscal no hubiera $ersona ca$a+ alguna o estuviera cerrado, se fijar& un Ceduln en dicho domicilio, los documentos a notificarse se dejar&n en sobre cerrado, bajo la $uerta, en el domicilio fiscal 2.!.2.!. Pr+.(*,8,(0%+

,3

Ner art#culo ,-., numeral e3 del Cdigo )ributario Nigente

2-

De acuerdo a lo se8alado $or el Cdigo )ributario la notificacin $or ceduln debe contener una serie de re"uisitos, como los datos del notificado, fecha, n(mero de ceduln, el motivo $or el cual se utili+a esta forma de notificacin, % la indicacin e6$resa de "ue se ha $rocedido a fijar el ceduln,. 5e debe fijar un Ceduln en dicho domicilio % adem&s los documentos deben ser dejados en un sobre cerrado $or debajo de la $uerta El ceduln se debe adherir 1$egar3 en la $uerta de acceso del domicilio fiscal En la Constancia de 7otificacin se debe indicar de modo e6$reso "ue se ha $rocedido con fijar el Ceduln en la $uerta de acceso del res$ectivo domicilio fiscal % "ue los documentos han sido dejados debajo de la $uerta )anto los re"uisitos de la notificacin $or Ceduln como el $rocedimiento, se debe seguir tal como lo ha se8alado el Cdigo )ributario, % el )ribunal >iscal en la R)> 2-.2=.=2--3 En esta R)>, se declar fundada la "ueja, orden&ndose la sus$ensin del $rocedimiento de cobran+a coactiva % el levantamiento de los embargos trabados, toda ve+ "ue no se encontr debidamente acreditada la notificacin de los valores materia de cobran+a, al no obrar en la constancia de notificacin la firma % nombre del funcionario "ue certifica "ue la recurrente se neg a firmar el cargo de rece$cin ni "ue el mismo se ha%a fijado en la $uerta $rinci$al del domicilio fiscal, tal % como lo establece el art#culo ,-. del Cdigo )ributario En este sentido, sino se encuentra debidamente acreditada la notificacin de los actos administrativos al no haberse cum$lido con estos re"uisitos, la notificacin no se encuentra arreglada a le% % $or lo tanto, es una resolucin inv&lida, "ue no $uede $roducir efectos jur#dicos 2.!.=. N+%,-,.$.,/0 ;+r ;(r,/*,.+ 5obre la notificacin mediante $ublicacin, ha% algunos su$uestos "ue se regulan en el Cdigo )ributario, se trata de una $ublicacin su$letoria, $ero en uno de ellos regula a un sujeto de manera individual, % en el otro caso a una generalidad de sujetos
,.

Ner art#culo ,-. inciso f3 del Cdigo )ributario vigente

2,

Esto significa "ue $ara $oder efectuar una notificacin mediante $ublicacin, $rimero se debe agotar la notificacin en el domicilio del sujeto a "uien se va notificar O como sabemos esta notificacin se debe efectuar en $rimer lugar en el domicilio fiscal del sujeto a "uien se va notificar % la forma es $or correo certificado o $or mensajero en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de negativa a la rece$cin % luego $or ceduln, cuando no hubiera $ersona ca$a+ alguna o estuviera cerrado el domicilio fiscal 2.!.=.!. P&@',.$.,/0 S&;'(%+r,$ ,0*,9,*&$' !a 'dministracin )ributaria 15J7'), Munici$alidades, etc 3 deben recurrir a la notificacin a trav*s de la notificacin $or $eridico en el diario oficial El Peruano o en el diario encargado de los avisos judiciales, o en su defecto en el diario de ma%or circulacin en la localidad en sus su$uestos una ve+ "ue ha%a agotado todos los medios a su alcance establecidos en el Cdigo )ributario, es$ec#ficamente nos referimos a la notificacin en el domicilio fiscal del deudor $or cual"uier causa "ue le sea im$utable a este Este ti$o de notificacin $or $eridico / debe contener una serie de re"uisitos, como el nombre, denominacin o ra+n de la $ersona notificada, el n(mero de RJC o n(mero de documento de identidad "ue corres$onda, la numeracin del documento en "ue consta el acto administrativo, la mencin a su naturale+a, el ti$o de tributo o multa, el monto de estos % el $eriodo o hecho gravado, % cual"uier otro dato a otros actos a "ue se refiera la notificacin El antecedente legislativo $ara esta notificacin $or $ublicacin de manera su$letoria la encontramos en el art#culo B3 del $rimer Cdigo )ributario,/ 2.!.=.2. P&@',.$.,/0 N+ S&;'(%+r,$ A(0(r$' Esta se $uede efectuar cuando los actos administrativos "ue se van a notificar afectan a una generalidad de deudores tributarios de una determinada localidad o +ona, su notificacin $odr& hacerse mediante la $&gina Meb de la 'dministracin )ributaria % en el diario oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales, o en su

,/

'$robado $or D,5, 2B3=9 de 'gosto de ,?BB, "ue se8al "ue las notificaciones se har&n mediante $ublicacin en el diario oficial El Peruano cuando el domicilio fiscal del interesado o de su re$resentante sea desconocido

22

defecto en uno de los diarios de ma%or circulacin de dicha localidad Como $odemos a$reciar en este caso la $ublicacin se har& tanto $or la $&gina Meb como $or $eridico Este ti$o de notificacin $or $eridico,B debe contener una serie de re"uisitos, como el nombre, denominacin o ra+n de la $ersona notificada, el n(mero de RJC o n(mero de documento de identidad "ue corres$onda % la remisin a la $&gina Meb de la 'dministracin )ributaria El antecedente legislativo de esta norma la encontramos tambi*n en el $rimer Cdigo )ributario,2 2.!.?. N+%,-,.$.,/0 T:.,%$ El Cdigo )ributario regula la notificacin t&cita % se8ala "ue a(n cuando no se ha%a verificado notificacin alguna o cuando esta se hubiera efectuado sin cum$lir con los re"uisitos legales, $ero la $ersona a "uien se ha debido notificar efect(a alguna actuacin o acto o gestin "ue demuestre o su$onga "ue conoce el acto "ue se debi notificar, se entender& "ue ha% una notificacin t&cita, % se entender& notificado en la fecha en "ue $racti"ue o efect(e el acto o gestin "ue demuestre o su$onga "ue conoce el acto Este ti$o de notificacin no ha sido recogida $or la !P'0, de la misma forma "ue otras normas de $rocedimientos administrativos,4 2.!.4. N+%,-,.$.,/0 S&;'(%+r,$ (0 *+8,.,',+ -,7.$' El legislador ha se8alado "ue en el caso el sujeto hubiera se8alado un domicilio $rocesal, $ero no fuera $osible efectuar la notificacin en este, $or encontrarse cerrado o hubiera negativa de rece$cin, o no hubiera $ersona ca$a+ $ara la rece$cin de la notificacin, se8ala el art#culo ,-. del Cdigo )ributario, se fijar& una constancia de visita en el domicilio $rocesal % se $roceder& a notificar en el domicilio fiscal Esto significa "ue como sabemos, cuando en un $rocedimiento se se8ala un domicilio $rocesal, es a"u# donde las notificaciones del $rocedimiento se deben efectuar, no obstante ello, si no es

,B ,2

Ner art#culo ,-/ del Cdigo )ributario '$robado $or D,5, 2B3=9 de 'gosto de ,?BB, se8al en el art#culo B3 "ue cuando las notificaciones afecten a una generalidad de contribu%entes de una localidad o +ona, $odr&n hacerse en !ima, mediante la $ublicacin en el diario oficial el Peruano ,4 >ER7'7DEP >ER7'7DEP, Hos*, DE! C'5):!!O, :sabel Manual de las 7otificaciones 'dministrativas Civitas Madrid 5egunda Edicin P&g /4-

23

$osible notificar en el domicilio $rocesal, se notificar& v&lidamente en el domicilio fiscal del deudor tributario 2.2. PLAZO DE LA NOTIFICACIN El art 2. , de la !P'0 se8ala "ue toda notificacin debe reali+arse a m&s tardar dentro del $la+o de cinco d#as, contados a $artir de la e6$edicin del acto en "ue se notifi"ue 5i la 'dministracin )ributaria no cum$le con notificar dentro de dicho $la+o se est& dificultando el ejercicio del derecho de todo administrado a ser informado de modo o$ortuno de los hechos "ue ocurren dentro de un determinado $rocedimiento Consideramos "ue esta omisin de la 'dministracin )ributaria 1o sea la no notificacin dentro del $la+o de cinco d#as3 no constitu%e causal de nulidad del acto administrativo en materia tributaria Como hemos se8alado anteriormente, el art#culo ,-. del Cdigo )ributario ha establecido "ue trat&ndose de determinadas formas de notificacin <$or correo certificado o $or mensajero, $or medio de sistemas de comunicacin electrnicos ,-, mediante $ublicacin en la $&gina Meb de la 'dministracin )ributaria % $or ceduln= la 'dministracin )ributaria deber& efectuar la notificacin dentro de un $la+o de "uince d#as h&biles "ue se cuentan a $artir de la fecha de la emisin del acto administrativo "ue se notifica Como $odemos a$reciar la norma comentada es mandataria no recomendatoria, % en ese sentido, si la 'dministracin )ributaria no efect(a la notificacin dentro del $la+o establecido, consideramos "ue estamos ante una causal de invalide+ de la notificacin, lo cual im$lica la nulidad del acto administrativo, con e6ce$cin del caso de la notificacin de las medidas $recautelativas establecidas en el art#culo /2 del Cdigo )ributario De otro lado, las normas tanto de la !P'0 como del Cdigo )ributario, cuando establecen $la+os $ara efectuar las notificaciones est& vinculando a la 'dministracin P(blica % a la 'dministracin )ributaria a cum$lir con el $rinci$io de celeridad, $rinci$io recogido en la !P'0 )ambi*n est& vinculado con el derecho a la notificacin del administrado

2.

'hora bien, sobre el $la+o de la notificacin "ue estamos comentando, no debemos olvidar a la notificacin tard#a, "ue en $rinci$io no afecta la valide+ de la notificacin Oa "ue, a(n cuando no ha% norma e6$resa "ue lo regule en el Cdigo )ributario, el ace$tar como valida una notificacin tard#a mediante la cual se notifica un acto administrativo con fecha mu% $osterior a los ,/ d#as h&biles de la fecha de emisin del acto "ue se notifica, =$la+o se8alado $or el art#culo ,-. del Cdigo )ributario= sino "ue ser& de facultad del administrado o contribu%ente solicitar la invalide+ de la notificacin tard#a, o ace$tarla, %a "ue el )ribunal >iscal no tiene facultad $ara declarar la invalide+ de una notificacin tard#a "ue no ha sido cuestionada como inv&lida $or el contribu%ente o recurrente 2.". CONSTANCIA DE NOTIFICACIN 2.".!. C+0.(;%+ !a 'dministracin )ributaria genera la Constancia de 7otificacin Esta $ermite a$reciar si la notificacin se reali+ conforme a le% Es decir, res$etando las reglas $rocesales 'l res$ecto se debe indicar "ue los datos m&s im$ortantes de la Constancia de 7otificacin son@ i3 !ugar e6acto donde se reali+ la notificacinA ii3 5i el domicilio fiscal se encontr cerrado, iii3 5i el domicilio fiscal no e6isteA iv3 !a $ersona con "uien se entendi el acto de la notificacin, entre otros Del e6amen de estos $untos, se tiene "ue si el administrado considera "ue el tr&mite de la notificacin no cum$li las reglas $rocesales establecidas $or la le% entonces dicha notificacin es nula 2.".2. C+;,$ Jna co$ia de la Constancia de 7otificacin se $uede e6$edir a solicitud del administrado En este sentido el art#culo 2, 3 de la !P'0 se8ala "ue en el acto de la notificacin se debe entregar una co$ia del acto notificado, se8alando la fecha % hora en "ue se efect(a la notificacin, tomando el nombre % la firma de la $ersona con "uien se entiende la diligencia de la notificacin, % en caso la $ersona se niegue se har& constar esto en el acta de la notificacin 2/

2.#. RECHAZO DE LA RECEPCIN DEL DOCUMENTO !a valide+ la notificacin se mantiene a(n cuando el administrado o un tercero se encuentren $resente en el domicilio fiscal % rechace la rece$cin del documento 's# lo se8ala el art#culo ,-. del Cdigo )ributario antes referido al indicar "ue cuando la notificacin se reali+a $or correo certificado o $or mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa de rece$cin efectuada $or el encargado de la diligencia, ser& una notificacin v&lida, en la medida en "ue el contribu%ente no ha%a notificado a la 'dministracin )ributaria el cambio de su domicilio fiscal

2.2. NEGATIVA PARA SUSCRIBIR LA CONSTANCIA DE NOTIFICACIN 5e debe tener $resente "ue la valide+ de la notificacin se mantiene a(n cuando el administrado o un tercero "ue se encuentra en el domicilio fiscal recibe el documento $ero se niega a suscribir la Constancia de rece$cin 5obre esto el )ribunal >iscal se ha $ronunciado con la R)> ,-22.=2=2--4, "ue tiene naturale+a de $recedente de observancia obligatoria "ue, la certificacin de la negativa a la rece$cin de la notificacin es una forma de notificar al acto administrativo "ue consiste en certificar el recha+o de su rece$cin, mediante la modalidad de acuse de recibo en el domicilio fiscal del deudor tributario, cuando ha%a negativa a recibir el documento "ue se $retende notificar, o recibi*ndose ha%a negativa a suscribir la constancia res$ectiva %Go a no $ro$orcionar los datos de identificacin 'simismo, se se8ala "ue a efecto de "ue este ti$o de notificacin sea v&lida, la certificacin a la negativa de rece$cin, debe constar en forma clara, $recisa, e indubitable en el cargo res$ectivo Cabe $recisar "ue esta $osicin del )ribunal >iscal ha sido recogida como su%a $or el )ribunal Constitucional en el E6$ediente n(mero -B2B-=2--4=P'G)C

2B

's# se8ala el )ribunal Constitucional en el fundamento ,- "ue Cal res$ecto, el )ribunal >iscal ha dicho, en criterio "ue este )ribunal Constitucional com$arte, "ue Cla certificacin de la negativa a la rece$cin es una forma de notificacin del acto "ue consiste en certificar el recha+o de su rece$cin mediante la modalidad de acuse de recibo en el domicilio fiscal del deudor tributario, Q R cuando ha%a negativa a recibir el documento "ue se $retende notificar o recibiendo ha%a negativa a suscribir la constancia res$ectiva %Go a no $ro$orcionar los datos de identificacin Q R la certificacin de la negativa de rece$cin, como modalidad de notificacin, $roduce la $resuncin de conocimiento del acto administrativo $or el destinatario de la notificacin, ello con la finalidad de im$edir "ue *ste realice actos de obstruccin al momento de recibir sus comunicaciones "ue im$idan la actuacin de la 'dministracinD 1R)> ,-22.=2=2--4, $recedente de observancia obligatoria3 D

2.=. AUSENCIA DEL ADMINISTRADO O CONTRIBUYENTE Es suficiente "ue la notificacin se realice en el domicilio fiscal del obligadoA sin im$ortar "ue *ste se encuentre f#sicamente o no en el momento de la entrega de los documentos $or $arte de la 'dministracin )ributaria 's# lo se8ala el art#culo 2, !P'0, cuando indica "ue la notificacin $ersonal se har& en el domicilio "ue conste en el e6$ediente 1caso del domicilio $rocesal3 o en el (ltimo domicilio "ue la $ersona a "uien deba notificar ha%a se8alado 1domicilio fiscal3 's# lo ha se8alado el )ribunal >iscal en el Precedente de Observancia Obligatoria contenido en la R)> 4B,=2=2--, de fecha 2/=-2=-,, "ue $recis "ue los actos administrativos deben ser notificados conforme con lo establecido $or el art#culo ,-. del )e6to Snico Ordenado 1)JO3 del Cdigo )ributario En este sentido, la notificacin $ersonal, $odr& entenderse reali+ada no slo con el obligado sino tambi*n con la $ersona ca$a+ "ue se encuentre en el domicilio de a"uel, dej&ndose constancia de su nombre % de su relacin con el notificado Por tanto si los documentos son entregados al guardi&n del domicilio de una $ersona, la notificacin de la 'dministracin )ributaria es efica+ 22

2.?. CONTENIDO DEL ACTO DE NOTIFICACIN Es im$ortante se8alar en esta $arte "ue no se debe confundir la notificacin con el contenido de lo "ue se notifica, en este sentido, recordemos "ue la notificacin es el modo en el "ue se hace saber al administrado o contribu%ente del acto administrativo "ue se notifica, % el contenido de lo "ue se notifica es el acto administrativo De otro lado, el contenido del acto de la notificacin, son los re"uisitos "ue deben contener El art#culo 2. , de la !P'0 establece 1entre otros3 los siguientes re"uisitos@ !. El te6to com$leto del acto administrativo "ue se est& notificando, dentro de este te6to o contenido debe encontrarse la motivacin del acto administrativo 2 5i el acto administrativo es dictado dentro de un $rocedimiento, este deber& indicarse de manera clara % $recisa 3 = !a fecha de vigencia del acto notificado % con la mencin de si agota o no la v#a administrativa . !a e6$resin de los recursos "ue $roceden contra el acto administrativo notificado, el rgano ante el cual deben $resentarse los recursos im$ugnatorios contra el acto administrativo notificado de ser el caso, % el $la+o con "ue cuenta el administrado 1o contribu%ente3 $ara inter$onerlos De otro lado, de conformidad con el art 2. 2 de la !P'0 si la 'dministracin )ributaria $ro$orciona datos errneos % en base a esta informacin el administrado $ractica alg(n acto $rocedimental "ue luego es recha+ado $or la 'dministracin )ributariaA la consecuencia es "ue el tiem$o transcurrido no ser& tomado en cuenta $ara determinar el vencimiento de los $la+os "ue corres$ondan Por ejem$lo si en la notificacin de la resolucin "ue resuelve una solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin de una obligacin tributaria 1$or ejem$lo@ la modificacin de la tasa de de$reciacin de bienes del activo fijo3 el rgano administrador del tributo establece errneamente "ue $rocede el recurso de reclamo % no el de a$elacinA % el administrado im$ugna el vig*simo d#a h&bil, siendo luego recha+ado $or dicha entidad al considerar "ue en este caso $rocede el recurso de a$elacin, ese tiem$o transcurrido 1los veinte d#as h&biles3 no ser&n considerados $ara inter$oner la res$ectiva

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a$elacinA de tal manera, "ue el administrado o contribu%ente, tendr& e6$edito su derecho a inter$oner la a$elacin corres$ondiente Por otra $arte si la 'dministracin )ributaria omite el cum$limiento de alguno de los re"uisitos del art 2. , de la !P'0, se a$lica el art#culo 2B , de la !P'0, "ue $recisa "ue en caso "ue se demuestre "ue la notificacin se ha reali+ado sin las formalidades % re"uisitos legales, la autoridad ordenar& se rehaga, subsanando las omisiones en "ue se hubiese incurrido, sin $erjuicio $ara el administrado o contribu%ente, de tal manera, "ue entendemos, se debe subsanar el error En este orden de ideas, Portocarrero menciona Ces v&lido sostener "ue si se notifica una resolucin de multa % no se establece el $la+o $ara su inter$osicin, el error en el cm$uto del $la+o $ara su im$ugnacin $or $arte del contribu%ente no tendr#a $or"ue $erjudicarlo, debiendo la 'dministracin ordenar "ue se realice nuevamente la notificacin % admitir a tr&mite el mencionado recurso im$ugnatorioD,? 'dvi*rtase "ue esta situacin se suele $resentar con frecuencia cuando en el cm$uto del $la+o $ara la inter$osicin de un recurso im$ugnatorio e6isten d#as inh&biles 1feriados $or ejem$lo3 5obre este tema, se8ala el Cdigo )ributario Peruano ,, en el art#culo ,-3 "ue los actos de la 'dministracin )ributaria ser&n motivados % constar&n en los res$ectivos instrumentos documentos Como $odemos a$reciar la motivacin es $arte esencial del contenido de los actos administrativos "ue se notifi"uen 'hora bien, en relacin al contenido de la constancia de notificacin, cargo o acuse de recibo de la notificacin, esta va de$ender de la forma de notificacin "ue se em$lee Estas formalidades % re"uisitos legales, de manera general son@ a3 la identificacin del sujeto notificado, b3 el n(mero de RJC o documento de identidad de corres$onder, c3 nombre de "uien recibe el documento % su firma, o la constancia de la negativa de rece$cin, d3 el n(mero del documento "ue se notifica, e3 fecha en la "ue se reali+a la notificacin, % aun"ue el Cdigo )ributario no lo se8ale, el ti$o de documento "ue se notifica
,?

Havier Portocarrero, CReforma tributaria en el Per(D, Editorial@ >undacin >riedrich Ebert !ima, ,??,

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El "ue se cum$la con consignar todos los re"uisitos se8alados $or la le%, de$endiendo de la forma de la notificacin, va de$ender "ue la diligencia de la notificacin sea v&lida, %a "ue de no encontrarse debidamente acreditado "ue la diligencia de notificacin del acto administrativo corres$ondiente fue efectuada conforme a le%, la notificacin ser& declarada inv&lida

CONCLUSIONES
!. !a notificacin es el acto de $oner en conocimiento del contribu%ente con las formalidades "ue $rescribe la le% cual"uier diligencia o resolucin "ue $ueda interesarle En consecuencia, las actuaciones del 5ervicio "ue re"uieran ser $uestas en conocimiento del contribu%ente slo $roducen efecto en virtud de una notificacin hecha con arreglo a le le% 2. El efecto "ue $rodu+ca una notificacin en el contribu%ente obviamente de$ender& de la naturale+a del acto o resolucin materia de la notificacin ". El solo cum$limiento de las formalidades si determina la reali+acin de una notificacin v&lidaA a(n cuando el conocimiento $or $arte del notificado no se $rodu+ca El efecto $r&ctico de la notificacin de un acto administrativo es su eficacia Fue un acto administrativo sea efica+ "uiere decir "ue es de cum$limiento e6igible, es decir, "ue debe ser a$licado como un mandato dentro del Derecho #. 9a% un deber im$l#cito de la 'dministracin de notificar al sujeto incidido con el acto administrativo "ue le involucra, esto no es sino la necesidad de dotar de

3-

$ublicidad a estos actos, de tal manera "ue se $ersigue "ue mediante la $ublicidad de los mismos, el administrado o contribu%ente tome conocimiento del mismo, $ara $ermitir "ue $ueda <de ser el caso= ejercer su derecho de defensa, contradiccin o im$ugnacin 2. En cuanto a los efectos de la notificacin, si la notificacin se reali+a conforme a las normas "ue la regulan, se $osibilita la ejecutividad del acto administrativo "ue se notifica !as notificaciones "ue han sido reali+adas sin res$etar la le% constitu%en notificaciones inv&lidas, de tal modo "ue im$iden la ejecutividad del res$ectivo acto administrativo conformidad con el Cdigo )ributario =. 5obre la $rescri$cin, si bien es cierto "ue la $rescri$cin se interrum$e $or la notificacin de una resolucin de determinacin o multa, debe entenderse "ue ello o$era (nicamente si es "ue el valor notificado $roduce efectos jur#dicos ?. !a forma de las notificaciones hace referencia a los medios establecidos $or la le%, $or las cuales se hacen efectivas las notificaciones En nuestra legislacin, la !e% del Procedimiento 'dministrativo 0eneral regula las modalidades de notificacin % luego el r*gimen de cada una de estas formas de notificacin 4. Res$ecto del $la+o de notificacin, El art 2. , de la !P'0 se8ala "ue toda notificacin debe reali+arse a m&s tardar dentro del $la+o de cinco d#as, contados a $artir de la e6$edicin del acto en "ue se notifi"ue 5i la 'dministracin )ributaria no cum$le con notificar dentro de dicho $la+o se est& dificultando el ejercicio del derecho de todo administrado a ser informado de modo o$ortuno de los hechos "ue ocurren dentro de un determinado $rocedimiento 5. Es suficiente "ue la notificacin se realice en el domicilio fiscal del obligadoA sin im$ortar "ue *ste se encuentre f#sicamente o no en el momento de la entrega de los documentos $or $arte de la 'dministracin )ributaria 's# lo se8ala el art#culo 2, !P'0, cuando indica "ue la notificacin $ersonal se har& en el domicilio "ue conste en el e6$ediente 1caso del domicilio $rocesal3 o en el (ltimo domicilio "ue la $ersona a "uien deba notificar ha%a se8alado 1domicilio fiscal3

3,

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