Está en la página 1de 63

Gua Prctica: IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES

Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

ndice del documento


1. Introduccin .......................................................................................................... 3 2. Estructura del impuesto ...................................................................................... 4 2.1. Hecho imponible .......................................................................................... 4 2.2. Sujeto pasivo del impuesto ......................................................................... 4 2.3. Devengo del impuesto ................................................................................. 5 2.4. Prescripcin del impuesto ........................................................................... 5 2.5. Base imponible ............................................................................................ 5 3. Impuesto de Sucesiones ..................................................................................... 6 3.1. Base imponible .......................................................................................... 6 3.2. Bienes del caudal relicto ............................................................................. 6 3.3. Exenciones ................................................................................................ 7 3.4. Deducciones ................................................................................................ 7 3.5. Base imponible ............................................................................................ 8 3.5.1. Reducciones del Estado .................................................................... 8 3.5.2. Reducciones de las Comunidades Autnomas ................................. 10 4. Impuesto de Donaciones ..................................................................................... 35 4.1. Sujeto pasivo .............................................................................................. 35 4.2. Base imponible ............................................................................................ 35 4.3. Base liquidable ............................................................................................ 36 4.3.1. Reducciones del Estado .................................................................... 36 4.3.2. Reducciones Comunidades Autnomas ............................................ 37 4.3.3. Cuota Tributaria ................................................................................. 56 4.3.4. Bonificaciones Ceuta y Melilla ........................................................... 57 4.3.5. Deducciones y bonificaciones autonmicas ...................................... 57 5. Plazo de presentacin ......................................................................................... 61 6. Lugar de presentacin de documentos ............................................................. 62

Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

1. INTRODUCCIN
Cuando fallece una persona y deja bienes a sus sucesores, stos tienen que pagar, generalmente, el conocido IMPUESTO DE SUCESIONES. Por otro lado, cuando recibimos una donacin o un regalo que supere una cantidad determinada, tambin estamos obligados al pago IMPUESTO DE DONACIONES. El Impuesto de Sucesiones y Donaciones es un impuesto directo y subjetivo porque se determina en el momento en que se produce la sucesin o donacin y se tienen en cuenta las circunstancias personales del beneficiario a la hora de determinar el importe del impuesto. Como norma general, el impuesto de Sucesiones y Donaciones se exige en todo el territorio nacional, excepto en el Pas Vasco y Navarra. No obstante, debern tenerse en cuenta las normas internacionales y regmenes tributarios forales. Para poder determinar si una persona est obligada o no a la liquidacin del Impuesto es importante saber dnde reside o dnde tiene establecido su domicilio habitual, dado que esta circunstancia determinar si la persona est obligada o no a tributar en Espaa. Si una persona tiene su residencia habitual en Espaa tributa por obligacin personal, por la totalidad de los bienes y derechos que adquiera, con independencia de donde estn situados o del domicilio o residencia de la persona o entidad pagadora. Podr beneficiarse de la deduccin por doble imposicin internacional si es que es aplicable en su caso. Aquella persona que tiene su residencia en el extranjero slo tributar por aquellos bienes y derechos situados en territorio espaol. No nos podemos olvidar que el Impuesto de Sucesiones y Donaciones se incluye entre los tributos cedidos a las Comunidades Autnomas (CCAA). Las CCAA tienen capacidad para regular en su territorio las reducciones, la tarifa del impuesto, la fijacin de la cuanta del patrimonio preexistente, los coeficientes multiplicadores, las deducciones y la regulacin y gestin del impuesto. Para las adquisiciones por causa de muerte (mortis causa) tendr competencia la Comunidad Autnoma donde el fallecido tuviese su residencia habitual en el momento de la obligacin del pago del impuesto (devengo).
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

Para las adquisiciones por donacin, cuando se trata de bienes inmuebles, tendr competencia la comunidad autnoma donde est el inmueble. Para los dems bienes y derechos, tendr competencia la comunidad autnoma donde quien hace la donacin tenga su residencia habitual en la fecha del devengo.

2. ESTRUCTURA DEL IMPUESTO


2.1 Hecho imponible El hecho imponible del Impuesto de Sucesiones y Donaciones lo constituyen: Las adquisiciones de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesor. La adquisicin de bienes y derechos por donacin o por cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito (es decir, sin nada a cambio) y entre personas vivas. La percepcin de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros de vida, cuando el contratante sea persona distinta al beneficiario. Por tanto el hecho imponible del impuesto ser el incremento en el patrimonio de una persona gracias a la disminucin en el patrimonio de otra. 2.2 Sujeto pasivo del Impuesto Los sujetos pasivos del impuesto son: Los herederos: En el caso de adquisiciones por el fallecimiento de una persona. El donatario o el beneficiario: En las donaciones y dems transmisiones lucrativas entre personas que no han fallecido. Los beneficiarios: En los seguros de vida, siempre y cuando el beneficiario sea una persona distinta a la persona que contrat el seguro.

Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

2.3 Devengo del impuesto El devengo de este impuesto, es decir, el momento en que se adquiere la obligacin de tributar, tendr lugar: En las adquisiciones por causa de muerte y seguros de vida para el caso de muerte: el da del fallecimiento del causante o cuando adquiere firmeza la declaracin de fallecimiento. En las donaciones u otros negocios jurdicos lucrativos entre personas en vida: el da en que se cause o celebre el acto o contrato. En el caso de la adquisicin de cantidades por el beneficiario de un seguro de vida para caso de sobrevivencia del contratante o del asegurado, el da en que la primera o nica cantidad a percibir sea exigible por el beneficiario. 2.4 Prescripcin del impuesto El Impuesto de Sucesiones y Donaciones prescribir en el plazo de 4 aos, por lo que pasado ese plazo, no se podrn ejercitar las siguientes acciones: Determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidacin. Exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas. Imponer sanciones tributarias. Solicitar la devolucin de ingresos indebidos. 2.5 Base imponible En las transmisiones por fallecimiento pasarn a formar parte de la base imponible la suma del valor neto de la herencia o legado de cada heredero, siendo el valor neto la diferencia entre el valor real y las cargas. En las donaciones el valor neto ser de la misma forma, la diferencia entre el valor real y las cargas. Por ltimo, para el caso de los seguros de vida, se entender por base imponible las cantidades percibidas por el beneficiario.

Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

3. IMPUESTO DE SUCESIONES
En las adquisiciones por fallecimiento (mortis causa), estn obligados al pago del impuesto, a ttulo de contribuyente, los beneficiarios de la herencia o el legado. En caso de que el beneficiario de la herencia haga una renuncia de la misma pura y simple implica que el renunciante no es causahabiente y por lo tanto carece de la condicin de contribuyente y por lo tanto no tendr obligacin de pagar el impuesto. Sin embargo, si la renuncia se produce a favor de otra persona o personas, la ley contemplar dos transmisiones: la de la herencia a la que se renuncia y la de la donacin del renunciante al nuevo beneficiario. 3.1 Base imponible En las transmisiones por fallecimiento, la base imponible est constituida por el valor neto que hereda cada beneficiario. Esto es, el valor real de los bienes y derechos a los que se descuentan las cargas, deudas y gastos que sean deducibles. 3.2 Bienes del caudal relicto El caudal hereditario est constituido por los bienes que integran jurdicamente la herencia del fallecido (causante), que los interesados declaran como tales, ms los denominados bienes adicionales y los que formen parte del ajuar domstico. Bienes que integran la herencia del fallecido: Son aquellos bienes que los interesados declaran como tales. Bienes adicionales: Se trata de presunciones legales. La Administracin puede aadir a los bienes declarados otros que jurdicamente ya no pertenecan al causante en el momento de su fallecimiento. Sobre todo por haberse desprendido de tales bienes en una fecha anterior pero prxima al fallecimiento. La ley presume que habra una intencin de eludir el pago del impuesto sucesorio por parte de los futuros beneficiarios de la herencia. Ajuar domstico: La Administracin presume que el ajuar domstico forma parte de la masa hereditaria salvo que se acredite fehacientemente su inexistencia. El valor del ajuar domstico se estima en la cantidad que resulte de aplicar el porcentaje del 3% sobre el valor del resto de los bienes que integran el caudal relicto del fallecido, salvo que el valor declarado sea superior.

Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

Cuando el fallecido estuviese casado y sobreviva el otro cnyuge, el valor del ajuar domstico se resta del valor de los bienes que deben entregarse al cnyuge sobreviviente. Este ltimo valor se calcula aplicando el 3% del valor catastral de la vivienda habitual del matrimonio, salvo que se acredite fehacientemente un valor superior. 3.3 Exenciones El Impuesto de Sucesiones y Donaciones prcticamente no contempla exenciones, por lo que slo se exceptan de la obligacin de tributar los siguientes supuestos: Supuestos concretos de adquisicin por causa de muerte o donacin en el mbito de las explotaciones agrarias. Adquisicin de bonos de cajas industriales por herencia , legado o donacin siempre y cuando estos se hubieran adquirido por la persona que deja herencia o hace donacin antes del 19 de Enero de 1987. Excepcionalmente, el Estado puede establecer para casos muy concretos la exencin de determinadas adquisiciones a ttulo lucrativo o por causa de muerte. 3.4 Deducciones Para hallar el valor neto de la adquisicin individual hay que restar el valor resultante mediante la deduccin de cargas o gravmenes, deudas y gastos. Esta operacin es previa a la de fijacin del ajuar domstico en funcin de porcentajes sobre el resto de los bienes que integran el caudal hereditario. Cargas y gravmenes deducibles: Para que las cargas sean deducibles deben estar establecidas directamente sobre el bien que se trate; ser de naturaleza perpetua, temporal o redimible; y disminuir el valor del bien, como los censos, las pensiones y ciertas servidumbres. No son deducibles las cargas que constituyen obligacin personal del adquirente o cargas que no suponen disminucin de valor de lo transmitido, como las hipotecas y las prendas. Deudas deducibles: para obtener el valor neto de la adquisicin individual de cada heredero hay que deducir las deudas dejadas por el fallecido que reduzcan el valor neto del patrimonio. Debe tratarse de deudas del fallecido impagadas por ste y pagadas por los herederos, albaceas o administradores.

Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

Gastos deducibles: Sern deducibles gastos como los ocasionados por el litigio o arbitraje en inters comn de todos; los gastos de ltima enfermedad satisfechos por los herederos, una vez que los justifiquen; los gastos de entierro y funeral, igualmente justificados siempre que sean proporcionales al caudal hereditario, conforme a los usos y costumbres del lugar. 3.5. Base liquidable La base liquidable se obtiene aplicando a la base imponible las reducciones que procedan, practicando en primer lugar las reducciones del Estado y despus las creadas por la propia Comunidad Autnoma. Si la Comunidad Autnoma no puede aplicar su normativa propia, se aplicarn las reducciones previstas para el Estado en el Estado. 3.5.1 Reducciones del Estado Se contemplan una serie de reducciones en atencin al grado de parentesco con el causante; a la condicin psquica o fsica del adquirente; al nmero de transmisiones por fallecimiento de un mismo bien durante un plazo de tiempo determinado; y a la naturaleza de los bienes y derechos adquiridos. Reducciones personales: la configuracin de los grupos de parentesco y la cuanta de la reduccin son estas: - Descendientes o adoptados, menores de 21 aos (grupo I): existe una reduccin general de 15.956,87 euros. Por cada ao menos de 21 que tenga el heredero habr 3.990,72 euros ms sin que pueda exceder la reduccin total de 47.858,59 euros. - Descendientes y adoptados con 21 aos o ms (grupo II): Tendrn una reduccin fija de 15.957,87 euros. - Colaterales de 2 y 3er grado y ascendientes y descendientes por afinidad (grupo III): una reduccin general de 7.993,46 euros. - Las dems personas no incluidas en alguno de los grupos anteriores (colaterales de 4 grado o ms; parientes afines fuera de la lnea directa; extraos: No hay reduccin.

Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

Condicin fsica o psquica del adquirente: Esta reduccin es compatible con las anteriores y tiene lugar cuando hablamos de una persona con discapacidad fsica, psquica o sensorial, con independencia del parentesco. Tendrn derecho a esta reduccin las personas con discapacidad igual o superior al 33%. - Grado de discapacidad entre el 33% y el 65%, la reduccin es de 47.858,59 euros. - Grado de discapacidad igual o superior al 65%. La reduccin es de 150.253,03 euros. Transmisiones hereditarias consecutivas: Si unos mismos bienes, en un perodo mximo de diez aos, son objeto de dos o ms transmisiones por fallecimiento en favor de descendientes, en la segunda transmisin o en la ulterior de que se trate, se deduce de la base imponible, adems de lo que pueda corresponder de las reducciones anteriores, el importe que ya se pag por el impuesto en las transmisiones precedentes. Adquisicin de la empresa familiar: En las adquisiciones por fallecimiento, se aplica en la base imponible una reduccin del 95% del valor que corresponda a empresas individuales o negocios profesionales y participaciones en entidades cuando se haga a favor de cnyuges, descendientes o adoptados de la persona fallecida y siempre que con motivo del fallecimiento, se consolide el pleno dominio en el cnyuge, descendientes o adoptados, o perciban estos los derechos debidos a la finalizacin del usufructo en forma de participaciones en la empresa, negocio o entidad afectada. Si no existen descendientes o adoptados, la reduccin se aplica a las adquisiciones por ascendientes, adoptantes y colaterales, hasta el tercer grado y con los mismos requisitos. Esta reduccin requiere que se mantenga la adquisicin durante los diez aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que fallezca el adquirente dentro de este plazo, debiendo practicar liquidacin complementaria si se incumple el plazo. Adquisicin de vivienda habitual: Para las adquisiciones por fallecimiento tambin se aplica en la base imponible una reduccin del 95% del valor que corresponda a la vivienda habitual del fallecido, en favor de su cnyuge, ascendientes , descendientes o pariente colateral mayor de 65 aos que hubiese convivido con l durante los dos aos anteriores. El lmite mximo de la reduccin es de 122.606,47 euros. Esta reduccin es compatible
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

con las anteriores y requiere que se mantenga la adquisicin durante los diez aos siguientes al fallecimiento del causante salvo que fallezca el adquirente dentro de este plazo, debiendo practicar liquidacin complementaria si se incumple el plazo. Bienes del Patrimonio Histrico: Se aplica una reduccin del 95% del valor de los bienes del Patrimonio Histrico Espaol o Histrico Cultural de las CCAA, que se consideren exentos del Impuesto de Patrimonio, que se adquieran por fallecimiento para el cnyuge, descendientes o adoptados de la persona fallecida. Es necesario que se cumplan los mismos requisitos de permanencia que en reducciones anteriores. Explotaciones agrarias: Se fijan tambin reducciones del 50% al 90% de la base, en relacin a la transmisin de superficies rsticas de dedicacin forestal. 3.5.2 Reducciones de las Comunidades Autnomas Las CCAA que vamos a citar a continuacin son aquellas que en el uso de sus competencias han fijado reducciones aplicables dentro de su territorio. Estas reducciones igualarn o mejorarn las ya existentes en el Estado. ANDALUCA Vivienda habitual: Esta Comunidad ha incrementado el porcentaje de reduccin estatal, estableciendo un 99,99% del valor de la vivienda siempre que la vivienda transmitida constituya la residencia habitual del que se beneficia de la herencia en el momento en que fallece el propietario. Cnyuge y parientes directos del causante: Tambin aplica una reduccin propia para adquisiciones por fallecimiento, incluidas las de los beneficiarios de plizas de seguros de vida, siempre que el sujeto pasivo est incluido en el grupo I o II del impuesto, que su base imponible no sea superior a 175.000 euros y que su patrimonio preexistente se site en el primer tramo de la escala (de 0 a 402.678,11 euros). Herencias por discapacitados: Si la base imponible del heredero con discapacidad no es superior a 250.000 euros, en las adquisiciones por causa de muerte, la reduccin estatal ser mejorada por la comunidad. Consiste en una cantidad variable cuya aplicacin determine una base liquidable de importe 0.
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

10

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

Patrimonio empresarial o profesional: Se mejora la reduccin estatal reduciendo el requisito de mantenimiento de los bienes adquiridos a cinco aos. Se aplica un porcentaje de reduccin del 99%. Esta reduccin se aplica a cnyuges, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales hasta el tercer grado por consanguinidad y por afinidad del causante. ARAGN Hijos menores de edad y discapacitados: se aplica una reduccin propia del 100% de la base imponible a las adquisiciones hereditarias que corresponden a los hijos del fallecido menores de edad. (El importe de esta reduccin no puede exceder de 3.000.000 euros). Empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades: En esta comunidad, la reduccin asciende al 99% del valor neto siempre que la adquisicin corresponda al cnyuge o descendientes del causante. Si no hay descendientes pueden aplicar la reduccin a los ascendientes y colaterales hasta el tercer grado. Vivienda habitual del fallecido: Cuando los beneficiarios sean el cnyuge, ascendientes, descendientes o pariente colateral mayor de 65 aos que hubiera convivido con el fallecido durante los dos aos anteriores al fallecimiento, se aplica una reduccin del 99% sobre el valor neto. En esta comunidad autnoma la reduccin para este supuesto se eleva a 125.000 euros. En la reduccin se condiciona el mantenimiento de la vivienda durante los cinco aos siguientes al fallecimiento, salvo que el adquirente fallezca dentro de ese plazo. Fiducia sucesoria: Los beneficios fiscales relativos a adquisiciones sucesorias previstos por la normativa general o por el ordenamiento jurdico de esta Comunidad Autnoma se aplican en la liquidacin provisional que se practica por la fiducia sucesoria, sin perjuicio de que la delacin de la herencia se produzca en el momento de ejecucin de la fiducia o de su extincin. Reduccin a favor del cnyuge, ascendientes y descendientes: Se reduce en el 100% para el cnyuge, los ascendientes y los hijos del fallecido cuando en el ltimo caso hubiera muerto el progenitor, que era hijo del causante. Para poder aplicar esta reduccin deben concurrir las siguientes circunstancias: - Que el importe total del resto de deducciones de la base imponible, sin computar las relativas a los beneficiarios de plizas de seguros de vida, sea inferior a 150.000 euros. - Que el importe de esta reduccin, sumado al de las restantes reducciones aplicables por el contribuyente, excluida la relativa a los beneficiarios
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

11

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

de plizas de seguros de vida, no exceda de 150.000 euros. Si excede, se aplica la reduccin en la cuanta correspondiente hasta alcanzar dicho lmite. - Que el patrimonio preexistente del contribuyente no exceda de 402.678,11 euros. ASTURIAS Empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades. Sin perjuicio de las reducciones estatales, cuando en la base imponible de una por herencia est incluido el valor de una empresa individual, de un negocio profesional o de participaciones en entidades situados en Asturias, para obtener la base liquidable se aplica en la base imponible una reduccin del 4% de dicho valor, siempre que concurran las siguientes circunstancias: - Que se pueda aplicar la exencin del impuesto de patrimonio. - Que la actividad se ejerza en el territorio de Asturias. - Que la adquisicin corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado de la persona fallecida. - Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisicin durante los diez aos siguientes a la fecha de transmisin, salvo que fallezca dentro de ese plazo. - Que se mantenga el domicilio fiscal o social de la empresa, negocio o entidad a que corresponda la participacin en Asturias durante los diez aos siguientes al fallecimiento del causante. - Que el valor de la empresa individual, negocio profesional o participacin en entidades no exceda de cinco millones de euros. Vivienda habitual: Se mejora la reduccin estatal. As, el porcentaje de reduccin es el que resulte de aplicar la siguiente escala: Hasta 90.000 euros: 99% reduccin. De 90.000,01 a 120.000: 98% reduccin. De 120.000,01 a 180.000: 97% reduccin. De 180.000,01 a 240.000: 96% reduccin. Ms de 240.000: 95% reduccin. Se ha de tener en cuenta que los lmites para su aplicacin son los mismos que se exigen para la aplicacin de la reduccin estatal.

Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

12

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

de plizas de seguros de vida, no exceda de 150.000 euros. Si excede, se aplica la reduccin en la cuanta correspondiente hasta alcanzar dicho lmite. - Que el patrimonio preexistente del contribuyente no exceda de 402.678,11 euros. BALEARES Parentesco del causante: Descendientes o adoptados menores de 21 aos: reduccin de 25.000 euros, ms 6.250 euros por cada aos menor de 21 que tenga el beneficiario. La reduccin no puede exceder de 50.000 euros. Descendientes o adoptados de 21 aos o ms, cnyuges, ascendientes o adoptantes: reduccin de 25.000 euros. Parientes colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por afinidad: 8.000 euros. Colaterales de cuarto grado, grados ms distantes y extraos: 1.000 euros. Discapacidad: Los que reciben la donacin o herencia y estn obligados a pagar el impuesto, si tienen la consideracin legal de persona con discapacidad fsica, psquica o sensorial pueden aplicar, adems de la reduccin que proceda en funcin del grado de parentesco recogida en el apartado anterior, las siguientes reducciones: Discapacidad fsica o sensorial de grados igual o superior al 33% e inferior al 65%: 48.000 euros. Discapacidad fsica o sensorial de grado igual o superior al 65%: 300.000 euros. Discapacidad psquica de grado igual o superior al 33%: 300.000 euros. Adquisicin de la vivienda habitual: Existe reduccin del 100% del valor de la vivienda habitual del fallecido, con el lmite de 180.000 por cada beneficiario, siempre que sean el cnyuge, los ascendientes , los descendientes, o los parientes colaterales mayores de 65 aos que hayan convivido con el fallecido durante los dos aos anteriores a la defuncin. La adquisicin se debe mantener durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante.
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

13

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

Adquisicin de bienes y derechos afectos a actividades econmicas y participaciones sociales en entidades: Se aplica la reduccin del 95% en los mismos trminos que la reduccin estatal. Pero en este caso el requisito de mantenimiento se reduce a 5 aos. Adquisicin de bienes integrantes del Patrimonio Histrico o Cultural: Se aplica al cnyuge o descendientes y la reduccin es del 99% del valor de los bienes comprendidos en el Patrimonio Histrico o cultural de esa Comunidad Autnoma que se incluyan en la base imponible, o del 95% de su valor cuando los bienes formen parte del Patrimonio Histrico espaol o de las dems CCAA. En ambos casos se requiere el mantenimiento de la adquisicin durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que el adquiriente muera dentro de este plazo. Transmisin consecutiva de bienes: Si unos mismos bienes en un perodo mximo de 12 aos son objeto de dos o ms transmisiones por causa de muerte en favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducir de la base imponible, adems, el importe de lo satisfecho por el impuesto en las transmisiones precedentes. Esta reduccin tambin se aplica si los bienes transmitidos por primera vez han sido sustituidos por otros del mismo valor que integren el caudal hereditario de la siguiente o las ulteriores transmisiones, siempre que esta circunstancia se acredite fehacientemente. Adquisicin de determinados bienes y participaciones en reas de suelo rstico protegido o en reas de inters agrario: Se establece una reduccin del 95% del valor del terreno para adquisiciones por fallecimiento por cnyuges, ascendientes o descendientes del causante cuando el mismo se encuentre ubicado en un rea de suelo rstico protegido, en un rea de inters agrario o en un espacio de relevancia ambiental. CANARIAS Reducciones personales: Grupo I: adquisiciones por descendientes y adoptados menores de 21 aos: 18.500 euros ms 4.600 euros por cada ao menos de 21 que tenga el beneficiario. En las adquisiciones por descendientes y adoptados menores de 18 aos la reduccin ser equivalente al 100% del valor de la base imponible, sin que el importe de esta reduccin pueda exceder de 1.000.000 de euros.
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

14

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

Grupo II: adquisiciones por descendientes y adoptados de 21 o ms aos, cnyuges, ascendientes y adoptantes: 18.500 euros. Grupo III: adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por afinidad: 9.300 euros Grupo IV: en las adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados ms distantes y extraos no ha lugar a reduccin por razn de parentesco. Discapacitados: Las personas con discapacidad fsica, psquica o sensorial, de acuerdo con la normativa general reguladora de la Seguridad Social, aplican una reduccin de: 72.000 euros, cuando el grado de discapacidad sea igual o superior al 33% e inferior al 65% 400.000 euros, cuando el grado de discapacidad sea igual o superior al 65%. Adquisicin de empresa individual, negocio profesional y participaciones en determinadas entidades. Se aplica en la base imponible, con independencia de las dems reducciones que procedan, otra del 99% del valor de la adquisicin cuando concurran las condiciones siguientes: Que se trate de adquisiciones por fallecimiento que correspondan a los cnyuges, descendientes o adoptados de la persona fallecida. De no existir descendientes o adoptados, la reduccin se aplicar a las disposiciones por ascendientes, adoptantes y colaterales, hasta el tercer grado. Que la adquisicin consista en una empresa individual, negocio profesional o participantes en entidades, o derechos de usufructo sobre los mismos, o derechos econmicos derivados de la extincin de dicho usufructo, siempre que con motivo del fallecimiento se consolide el pleno dominio en el cnyuge, descendientes o adoptados, o percibieran estos los derechos debidos a la finalizacin del usufructo en forma de participaciones en la empresa, negocio o entidad afectada. Adquisicin de vivienda habitual: Es aplicable una reduccin del 99% del valor que corresponda a la vivienda habitual del fallecido cuando se cumplan los siguientes requisitos: Que la adquisicin se realice por descendientes o adoptados del causante menores de edad.
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

15

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

Que la vivienda radique en Canarias. Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisicin durante los 5 aos siguientes al fallecimiento, salvo que falleciese a su vez dentro de ese plazo. CANTABRIA Reducciones personales: En las adquisiciones por fallecimiento, incluidas las de los beneficiarios de plizas de seguros de vida, se aplican las siguientes reducciones en funcin de los grupos de parentesco. Grupo I: 50.000 euros, ms 5.000 euros por cada ao menos de 21 que tenga el causahabiente o beneficiario. Grupo II: 50.000 euros Grupo III: 8.000euros Grupo IV: no procede reduccin. Condicin fsica o psquica del adquirente: Adems de las anteriores, las personas con discapacidad gozan de estas reducciones: 50.000 euros, cuando el grado de discapacidad sea igual o superior al 33% e inferior al 65%. 200.000 euros, cuando el grado de discapacidad sea igual o superior al 65% Empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades: Cuando en la base imponible de una adquisicin por fallecimiento se incluya el valor de una empresa individual, un negocio profesional, incluidos los relacionados con la produccin y comercializacin en el sector ganadero, agrario o pesquero, o participaciones en entidades a los que se aplique la exencin en el impuesto de patrimonio, o de derechos de usufructo sobre los mismos, con independencia de las reducciones anteriores se aplica otra del 98% del valor de los referidos bienes y derechos, siempre que la adquisicin se mantenga durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante salvo que fallezca el adquirente dentro de este plazo. Si no hay descendientes y adoptados, la reduccin se aplica a las adquisiciones por ascendientes, adoptantes y colaterales, hasta el tercer grado y con los mismos requisitos.
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

16

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

Vivienda habitual: Cuando los beneficiarios sean cnyuge, ascendientes, descendientes o pariente colateral mayor de 65 aos, siempre que este ltimo hubiera convivido con el causante durante los dos aos anteriores al fallecimiento, se aplica una reduccin del 98%. La vivienda debe mantenerse en el patrimonio del adquirente durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que fallezca dentro de ese plazo. Bienes del Patrimonio Histrico: La reduccin aplicable es la que se describe en la reduccin estatal, si bien slo se exige que se mantenga la adquisicin durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que fallezca el adquirente dentro de ese plazo. CASTILLA Y LEN Discapacidad: En las adquisiciones por personas con discapacidad fsica, psquica o sensorial con un grado igual o superior al 33% e inferior al 65% se aplica una reduccin de 125.000 euros. La reduccin es de 225.000 euros para aquellos que acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 65%. Como siempre, estas reducciones son compatibles con las de parentesco con el donante o fallecido. Descendientes y adoptados, cnyuges, ascendientes y adoptantes: Descendientes y adoptados de 21 o ms aos, cnyuges, ascendientes y adoptantes: la reduccin asciende a 60.000 euros. Descendientes y adoptados menores de 21 aos: pueden aplicar una reduccin de 60.000 euros, ms 6.000 euros por cada ao menos de 21 que tenga el contribuyente, sin limitacin cuantitativa alguna. Adquisicin de bienes muebles integrantes de Patrimonio Histrico. Se aplica una reduccin propia del 99% del valor de los bienes muebles integrantes del Patrimonio Histrico e inscritos en el Inventario General del Patrimonio Cultural a que se refiere la Ley de Patrimonio Histrico Espaol. Indemnizaciones: Se establece una reduccin del 99%compatible con cualquier otra, salvo cuando la percepcin deba tributar en el IRPF del importe recibido por los herederos de los siguientes conceptos. Indemnizaciones pblicas percibidas de los afectados por el sndrome txico.

Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

17

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

Prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo. Explotaciones agrarias: Hablamos de explotacin agraria situada en Castilla y Len, o de derechos de usufructo sobre la misma, se aplica una reduccin de propia de del 99% del mencionado valor siempre que: El causante de la herencia, en la fecha de fallecimiento, tenga condicin de agricultor profesional. Que la adquisicin corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado de la persona fallecida. Que el beneficiario de la herencia mantenga en su patrimonio la explotacin durante los 5 aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese dentro del plazo. Empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades: Se aplica una reduccin propia del 99% de su valor siempre que concurran las siguientes circunstancias: En el caso de adquisicin de empresa individual o negocio profesional: Que el causante ejerza la actividad de forma habitual, personal y directa, y los ingresos procedentes de la misma supongan al menos el 50% de la suma de sus rendimientos por actividades econmicas y del trabajo personal. En el caso de adquisicin de participaciones en entidades: Que la entidad, sea o no societaria, no cotice en bolsa y no tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario e inmobiliario. Que el domicilio fiscal y social de la entidad se encuentre en Castilla y Len y se mantenga el domicilio fiscal de la actividad en dicho territorio durante cinco aos siguientes al fallecimiento del causante. Que la participacin del fallecido sea, al menos, del 5% del capital, computado de forma individual, o de un 20% conjuntamente con el cnyuge, ascendientes, descendientes, o colaterales hasta el cuarto grado por consanguinidad, afinidad o adopcin. Que el causante, o alguno de los familiares anteriores, en caso de participacin conjunta, ejerza efectivamente funciones de direccin en la entidad y la retribucin que perciba por ello suponga, al menos, el 50% de la suma de sus rendimientos de actividades econmicas y de trabajo personal.
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

18

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

En todos los casos: Que la adquisicin corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales por consanguinidad hasta el tercer grado del fallecido. Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisicin durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que fallezca dentro de ese plazo. CATALUA Reducciones personales: Grupo I: Para los descendientes menores de 21 aos: reduccin de 275.000 euros y por cada ao de menos de 21 que tenga el beneficiario se sumar 33.000 euros ms, siempre que la reduccin total no supere los 539.000 euros. Grupo II: Para los descendientes de 21 aos o ms y cnyuges y ascendientes. Para el cnyuge la reduccin ser de 500.000 euros y para el hijo ser de 275.000 euros. Para el resto de descendientes: 150.000 euros y para ascendientes 100.000 euros. Grupo III: Para colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por afinidad habr una reduccin general de 50.000 euros. Grupo IV: Las dems personas no incluidas en alguno de los grupos anteriores (colaterales de cuarto grado o de grados ms distantes y extraos) no hay reduccin. El importe de las reducciones personales se ha ido aplicando de forma progresiva, en funcin del perodo de tributacin: Si el fallecimiento se sita entre el 1/01/2010 hasta el 30/06/2010 la reduccin se aplicar en un 25%. Si el fallecimiento entre el 1/07/2010 hasta el 31/12/2010 la reduccin se aplicar en un 62,5%. A partir del 1/01/2011 las reducciones se aplicarn al 100%. Discapacidad: En las adquisiciones por personas con disminucin fsica, psquica o sensorial es aplicable una reduccin de: 275.000 euros, cuando el grado de minusvala sea igual o superior al 33% e inferior al 65%. 650.000 euros, cuando el grado de minusvala sea igual o superior al 65%.
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

19

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

Personas de la tercera edad: Las personas de 75 o ms aos pueden aplicar en las adquisiciones por fallecimiento una reduccin propia de 275.000 euros. Esta reduccin es incompatible con la reduccin por discapacidad. Bienes y derechos a efectos a una actividad econmica: En las adquisiciones por fallecimiento a favor del cnyuge, descendientes, ascendientes o colaterales hasta el tercer grado del causante, tanto por consanguinidad o adopcin como por afinidad, se aplica una reduccin de 95% del valor neto de los elementos patrimoniales de una actividad empresarial o profesional del fallecido. Participaciones en identidades: El cnyuge, los descendientes, ascendientes o colaterales hasta el tercer grado del causante, tanto por consanguinidad o adopcin como por afinidad, pueden aplicarse una reduccin sobre el valor de las participaciones en entidades adquiridas por fallecimiento, con o sin cotizacin en mercados organizados, por la parte que corresponda en razn de la porcin existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados en el importe de las deudas derivadas de la misma, y el valor del patrimonio neto de cada entidad. Vivienda habitual: El cnyuge, los descendientes, ascendientes o colaterales del fallecido, mayores de 65 aos, cuando estos ltimos hayan convivido con el causante durante los dos aos anteriores a su muerte, pueden aplicar una reduccin del 95% de la vivienda habitual del fallecido, con el lmite de 500.000 euros por el valor conjunto de la vivienda. Fincas rsticas de dedicacin forestal: El cnyuge, los descendientes, ascendientes o colaterales hasta el tercer grado del fallecido pueden aplicar una reduccin del 95% del valor de las fincas rsticas de dedicacin forestal siempre que cumplan unos requisitos: Disponer de un instrumento de ordenacin forestal aprobado por el departamento competente o estar ubicadas en terrenos que hayan sufrido incendios forestales en los 25 aos anteriores a la muerte del causante. La reduccin se condiciona al mantenimiento de la finca rstica de dedicacin forestal en el patrimonio del adquirente durante los 10 aos siguientes a la muerte del causante, salvo que fallezca en este plazo. Bienes del patrimonio natural: El cnyuge, los descendientes, ascendientes o colaterales hasta el tercer grado del fallecido, pueden aplicar una reduccin del 95% del valor de las fincas rsticas de dedicacin forestal ubicadas en terrenos incluidos en un espacio integrado en el Plan de espacios de inters natural o en un espacio de red Natura 2000.
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

20

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

Explotaciones agrarias: El cnyuge, los descendientes, ascendientes o colaterales hasta el tercer grado del causante, tanto por consanguinidad o adopcin como por afinidad, pueden aplicar en la base imponible una reduccin del 95% del valor neto de los elementos patrimoniales adjudicados en la particin hereditaria o atribuidos por el causante, que se utilicen en el desarrollo de una explotacin agraria de la que el beneficiario sea habitual. Bienes culturales: El cnyuge, los descendientes, ascendientes o colaterales hasta el tercer grado del causante, pueden aplicar una reduccin del 95% del valor de los siguientes bienes adquiridos por fallecimiento: Bienes culturales de inters nacional y bienes muebles del Patrimonio Cultural cataln. Bienes del Patrimonio Histrico o Cultural de las dems CCAA. Del Patrimonio Histrico espaol y de los objetos de arte y antigedades. Reduccin adicional: Despus de aplicar todas las reducciones a las que tenga derecho el contribuyente, el exceso de base imponible se reducir en un 50%, con los siguientes lmites para cada grupo: Grupo I: 125.000 euros Grupo II: cnyuge 150.000 euros e hijos 125.000 euros. Resto de descendientes 50.000 euros y ascendientes 25.000 euros. Grupo III y IV: No se aplica ninguna reduccin adicional. Sobre imposicin decenal: Cuando unos mismos bienes o derechos san objeto de dos o ms trasmisiones mortis causa a favor del cnyuge, descendientes o ascendientes en un perodo mximo, en la segunda y ulteriores transmisiones se practica en la base imponible la reduccin que resulte ms favorable de las dos siguientes: Una equivalente al importe de las cuotas del impuesto satisfechas en las transmisiones por fallecimiento precedentes. Una reduccin calculada en funcin de un porcentaje sobre el valor real de los bienes y derechos que se transmiten.

Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

21

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

EXTREMADURA Beneficiarios incluidos en el grupo I de parentesco: Los descendientes o adoptados menores de 21 aos pueden aplicar una reduccin de 18.000 euros, ms 6.000 euros por cada ao menos de 21 que tenga el contribuyente, sin que la reduccin pueda exceder de 70.000 euros Personas con discapacidad: dependiendo del grado de discapacidad. 60.000 euros, si el grado de discapacidad es igual o superior al 33% e inferior al 50%. 120.000 euros, si el grado de discapacidad es igual o superior al 50% e inferior al 65% 180.000 euros, si el grado de discapacidad es igual o superior al 65%. Explotaciones agrarias: En las adquisiciones por causa de muerte, las reducciones de la base imponible del ISD reguladas en la Ley 19/1995se elevan al 100% con el lmite del valor real de los bienes y derechos transmitidos, siempre que se cumplan los requisitos exigidos en la mencionada ley. Vivienda habitual del causante: En las adquisiciones por causa de muerte de la vivienda habitual del causante, cuando a dicha vivienda no fuera aplicable la reduccin propia que se recoge para las viviendas de VPO, se aplicarn los mismos lmites y requisitos establecidos en la normativa estatal, con la particularidad de que el porcentaje de reduccin que se aplica es el que corresponda segn la siguiente escala: Hasta 122.000: 100% reduccin. Desde 122.000,01 hasta 152.000: 99% reduccin. Desde 152.000,01 hasta 182.000: 98% reduccin. Desde 182.000,01 hasta 212.000: 97% reduccin. Desde 212.000,01 hasta 242.000: 96% reduccin. Ms de 242.000: 95% reduccin.

Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

22

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

Si la vivienda habitual es de proteccin pblica se aplica una reduccin del 100% del valor de la vivienda del causante cuando la vivienda est situada en Extremadura, que el adquirente sea cnyuge, ascendiente o adoptantes, descendientes o adoptados que hayan convivido con el causante en el ao anterior a la muerte y continen en el uso de la misma como residencia habitual durante los cinco aos siguientes. GALICIA Parentesco con el causante: Grupo I: Descendientes y adoptados menores de 21 aos: 1.000.000 de euros, ms 100.000 euros por cada ao menos de 21 que tenga el causahabiente, con un lmite de 1.5000.000 euros Grupo II: Descendientes y adoptados de 21 o ms aos y menores de 25: 900.000 euros, menos 100.000 euros por cada ao mayor de 21 hasta 24. Descendientes y adoptados de 25 o ms aos, cnyuges, ascendientes y adoptantes: 18.000 euros. Grupo III : Colaterales de segundo y tercer grado: ascendientes y descendientes por afinidad: 8.000 euros Grupo IV: Colaterales de cuarto grado, grados ms distantes y extraos: No hay reduccin. Discapacidad: dependiendo del grado de discapacidad: 150.000 euros, cuando el grado de discapacidad sea igual o superior al 33% e inferior al 65%. El 100% de la base imponible, en el caso de descendientes y adoptados, cnyuges, ascendientes y adoptantes con un grado de discapacidad igual o superior al 65%, siempre que su patrimonio preexistente no exceda de 3.000.000 euros. 3000.000 euros, cuando el grado de discapacidad sea igual o superior al 65% y no se pueda aplicar la reduccin sealada en el prrafo anterior. Indemnizaciones del sndrome txico y por actos de terrorismo: Se aplica una reduccin propia del 99% de las cantidades satisfechas por Las Administraciones pblicas a los herederos de los afectados por el sndrome
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

23

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

txico, as como a las prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo percibidas por los mismos. Bienes y derechos afectos a una actividad econmica y participaciones en entidades: Se practica una reduccin del 99% del valor de la empresa individual, negocio profesional, participaciones en entidades o derechos de usufructo sobre los mismos, incluidos en la base imponible de la adquisicin por fallecimiento. Explotaciones agrarias y elementos afectos: Cuando en la base imponible de una adquisicin por fallecimiento se incluya el valor de una explotacin agraria situada en Galicia, o de elementos de tal explotacin, o de derechos de usufructo sobre la misma o los mismos, se practica una reduccin del 99% de su valor, siempre que se cumplan los requisitos: Que corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales por consanguinidad hasta el tercer grado inclusive, del fallecido. Que el adquirente mantenga en su patrimonio la explotacin agraria durante los cinco aos siguientes a devengo del impuesto. Que la explotacin agraria haya venido realizando efectivamente actividades agrarias durante un perodo superior a los dos aos anteriores a contraer la obligacin del impuesto. Vivienda habitual del causante : Si la adquisicin corresponde a sus descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes o colaterales por consanguinidad, siempre que, en este ltimo caso, el pariente sea mayor de 65 aos y haya convivido con el causante durante los dos aos anteriores al fallecimiento, la reduccin se determina aplicando el porcentaje que corresponda en funcin del valor real total del inmueble. Hasta 150.000: 99% reduccin. De 150.000,01 a 300.000: 98% reduccin. Ms de 300.000: 95% reduccin. Si la adquisicin corresponde al cnyuge hay una reduccin del 100% del valor de la base imponible. En todos los casos, la reduccin tiene un lmite de 600.000 euros.
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

24

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

Fincas rsticas: Se aplica una reduccin del 95% de su valor, siempre que se trate de fincas rsticas de dedicacin forestal ubicadas en terrenos incluidos en la Red gallega de espacios protegidos y que la adquisicin corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes o colaterales por consanguinidad hasta tercer grado inclusive, del causante. Para esta reduccin se debe mantener el bien durante 5 aos. Parcelas de agrupaciones de propietarios forestales: Se aplica una reduccin del 99% sobre el valor de las parcelas forestales incluidas en la base imponible de una adquisicin mortis causa o inter vivos, que formen parte de la superficie de gestin y comercializacin conjunta de producciones que realicen agrupaciones de propietarios forestales dotadas de personalidad jurdica, siempre que se mantenga la propiedad, contenido en los estatutos sociales, por el plazo que reste para el cumplimiento del compromiso de la agrupacin de permanencia obligatoria en la gestin conjunta de las parcelas. LA RIOJA Para el clculo de la base liquidable se aplican las reducciones estatales, con las especialidades que se indican a continuacin: Empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades: Se aplica una reduccin del 99% de su valor si concurren las siguientes circunstancias: Que la empresa individual o negocio profesional se site en La Rioja y, en el caso de participaciones en Entidades, que el domicilio fiscal y social de la misma se encuentre en esta Comunidad Autnoma y que la entidad no cotice en bolsa. Se ha de mantener al menos durante 5 aos tras el fallecimiento del causante. Explotacin agraria: La reduccin anterior tambin se aplica a las explotaciones agrarias si se cumplen los siguientes requisitos. El causante ha de ser agricultor profesional en la fecha de devengo del impuesto y conservarla durante al menos 5 aos. Adems en la fecha de devengo del impuesto tiene que ser agricultor profesional, ser titular de una explotacin agraria a la que se incorporen los elementos de la explotacin que se transmiten, y tener su domicilio fiscal en La Rioja.
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

25

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

La adquisicin ha de corresponder al cnyuge o pareja de hecho, descendientes, adoptados o personas objeto de un acogimiento familiar permanente o preadoptivo, ascendientes, adoptantes o personas que realicen dicho acogimiento y colaterales por consanguinidad hasta el cuarto grado del fallecido. Vivienda habitual: La reduccin estatal del 95% se aplica a las adquisiciones de la vivienda habitual del causante con los mismos requisitos all indicados pero con un perodo mnimo de conservacin de cinco aos. MADRID Reducciones personales: Grupo I: Descendientes y adoptados menores de 21 aos: Tendrn reduccin de 16.000 euros ms 4.000 euros por cada ao menos de 21 que tenga el causahabiente con un lmite de 48.000 euros. Grupo II: Descendientes y adoptados de 21 o ms aos, cnyuges, ascendientes y adoptantes: 16.000 euros de reduccin. Grupo III: Los colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por afinidad: 8.000 euros de reduccin. Grupo IV: Colaterales de cuarto grado, grados ms distantes y extraos: no hay reduccin alguna. Condicin fsica y psquica del adquirente: Para el grado de discapacidad del 33% hasta el 65%: 55.000 euros de reduccin. Para un grado de discapacidad mayor del 65%: 153.000 euros. Empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades: Se trata de la misma reduccin estatal, si bien, el plazo de mantenimiento de la adquisicin es de 5 aos. Vivienda habitual: Tambin se regula en los mismo trminos que la reduccin estatal, con la peculiaridad de que en este caso el lmite de la reduccin es de 123.000 euros y el perodo de permanencia de la adquisicin en el patrimonio del causahabiente se fija en cinco aos.
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

26

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

Bienes de Patrimonio Histrico: Se aplica la misma reduccin estatal, si bien, el requisito de permanencia es de cinco aos. Indemnizaciones del sndrome txico y por actos del terrorismo. Se aplica una reduccin propia, compatible con cualquier otra, salvo cuando la percepcin deba tributar en el IRPF, del 99% de las cantidades satisfechas por las Administraciones pblicas a los herederos de los afectados por el sndrome txico, as como a las prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo percibidas por los mismos, cualquiera que sea la fecha de devengo del impuesto. MURCIA Empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades: Esta Comunidad Autnoma tiene establecida una reduccin propia del 99% del valor de los anteriores bienes incluidos en una adquisicin mortis causa, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: Se aplica a empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades a las que sea aplicable la exencin en el IP, cuyo domicilio fiscal y social radique en el territorio de esta Comunidad. La participacin del causante en la entidad debe ser al menos del 10% de forma individual, o del 20% conjuntamente con su cnyuge, ascendientes, descendientes o colaterales hasta el tercer grado, por consanguinidad, afinidad o adopcin. Debe mantenerse la inversin, en los mismos activos o similares por un perodo de cinco aos. El domicilio fiscal y social de la empresa debe mantenerse en esta Comunidad Autnoma durante los cinco aos siguientes al fallecimiento. VALENCIA Reducciones personales: Descendientes y adoptados menores de 21 aos: 40.000 euros ms 8.000 euros por cada ao menos de 21 que tenga el causahabiente, con el lmite de 96.000 euros.

Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

27

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

Descendientes y adoptados de 21 aos o ms, cnyuges, ascendientes y adoptantes: 40.000 euros Condicin fsica o psquica del adquirente: 120.000 euros, en las adquisiciones por personas con discapacidad fsica o sensorial de grado igual o superior al 33%. 240.000 euros, en las adquisiciones por personas con discapacidad psquica de grado igual o superior al 33%, y por las personas con discapacidad fsica o sensorial de grado igual o superior al 65%. Empresa individual agrcola: Se aplica la reduccin del 95% del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la empresa individual agrcola transmitida a favor del cnyuge, descendientes o adoptados del causante, siempre que: Que el causante haya ejercido dicha actividad de forma habitual, personal y directa, y no constituya su principal fuente de renta. Que el adquirente mantenga la empresa en su patrimonio durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante. Bienes de Patrimonio Histrico Artstico: Siempre que estos bienes estn inscritos o se inscriban antes de que finalice el plazo de presentacin del ISD en el Registro General de Bienes de Inters Cultural o en el Inventario General del Patrimonio Cultural Valenciano, y siempre que se cedan de forma gratuita para su exposicin al pblico a favor de la Generalitat Valenciana, Corporaciones Locales de la Comunidad Valenciana, Museos de titularidad pblica de la Comunidad Valenciana u otras instituciones culturales dependientes de los entes pblicos territoriales de esta comunidad, se aplica una reduccin sobre el valor del bien que vara en funcin del perodo de cesin del mismo: 95% para cesiones de ms de 20 aos. 50% para cesiones de ms de 10 aos. 25% para cesiones de ms de 5 aos. Empresa individual y negocio profesional: Siempre que sean efectuadas a favor del cnyuge, descendientes o adoptados del causante o, en caso de no existir descendientes o adoptados, a favor del cnyuge, ascendientes, adoptantes o parientes colaterales hasta el tercer grado, se aplica una reduccin de 95%
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

28

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la empresa o negocio siempre que: Que la actividad se ejerza por el causante de forma habitual, personal y directa y que constituya su mayor fuente de renta. Que se mantenga por el adquirente durante al menos 5 aos. Participaciones en entidades: Siempre que se haga a favor del cnyuge, descendientes o adoptados del causante o, en caso de no existir descendientes o adoptados, a favor del cnyuge, ascendientes, adoptantes o parientes colaterales hasta el tercer grado, se aplica una reduccin del 95% del valor de las participaciones, en la parte que corresponda a la proporcin existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad, minorados en el importe de las deudas que derivan del mismo y el valor del patrimonio neto de la entidad, siempre que: Que la entidad no tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio inmobiliario o mobiliario, entendiendo que tiene esta finalidad cuando ms de la mitad de su activo son inmuebles no afectos al desarrollo de actividades econmicas o valores. Que el causante participe en el capital de la entidad en al menos, un 5%computado de forma individual, o del 20% conjuntamente con sus ascendientes, descendientes, cnyuges o parientes colaterales hasta el segundo grado, debiendo ejercer de manera efectiva, por s mismo o en caso de participacin conjunta tambin por alguna de las personas del grupo familiar anterior, funciones de direccin en la entidad, percibiendo por ello una retribucin que debe suponer su mayor fuente de renta. Que el adquirente mantenga las participaciones durante al menos 5 aos desde el fallecimiento del causante. 3.6 Deuda tributaria Para obtener la deuda tributaria, es imprescindible determinar previamente la cuota ntegra del impuesto. stas se obtienen aplicando a la base liquidable la escala aprobada por las respectivas CCAA o en su defecto la escala estatal.

Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

29

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

Base liquidable
0,00 7.993,46 15.980,91 23.968,36 31.955,81 39.943,26 47.930,72 55.918,17 63.905,62 71.893,07 79.880,52 119.757,67 159.634,83 239.389,13 398.777,54 797.555,08

Cuota integra
611,50 1.290,43 2.037,26 2.851,98 3.734,59 4.685,10 5.703,50 6.789,79 7.943,98 9.166,06 15.606,22 23.063,25 40.011,04 80.655,08 199.291,40

Resto base liquidable


7.993,46 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 39.877,15 39.877,15 79.754,30 159.388,41 398.777,54 En adelante

Tipo aplicable
7,65 8,50 9,35 10,20 11,05 11,90 12,75 13,60 14,45 15,30 16,15 18,70 21,25 25,50 29,74 34,00

El siguiente paso ser aplicar a la cuota ntegra el coeficiente multiplicador en funcin de la cuanta de los tramos del patrimonio preexistente aprobado por las CCAA o en su defecto el coeficiente multiplicador fijado por el Estado para obtener la cuota tributaria. Por ltimo, de la cuota se restarn las deducciones y bonificaciones establecidas por el estado o por las respectivas CCAA. Cuota tributaria: La cuota tributaria del impuesto se obtiene aplicando a la cuota ntegra los coeficientes multiplicadores, que estn establecidos en funcin de dos factores. El primero atiende a los grupos de parentesco. El segundo atiende al patrimonio preexistente.

Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

30

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

Las CCAA tambin tienen competencias para fijar sus propios coeficientes multiplicadores de manera que si ha hecho uso de esa competencia se aplicarn los regulados por stas y en su defecto se aplicarn los coeficientes multiplicadores fijados por el Estado. Coeficientes multiplicadores:
Patrimonio preexistente
De 0 a 402.678,11 De ms de a 402.678,11 a 2.0007.380,43 De ms de 2.007.380,43 a 4.020.770,98 Ms de 4.020.770,98

Grupo I y II
1,0000 1,0500 1,1000 1,2000

Grupo III
1,5882 1,6676 1,7471 1,9059

Grupo IV
2,0000 2,1000 2,2000 2,4000

3.7 Deducciones y bonificaciones estatales 1. Deduccin por doble imposicin internacional : Cuando el sujeto pasivo lo sea por obligacin personal y entre los bienes y derechos adquiridos figuren algunos que han quedado sujetos en el extranjero a un impuesto similar, el contribuyente tiene derecho a deducir de la cuota tributaria resultante de las operaciones anteriores la menor de las dos cantidades siguientes: El importe satisfecho en el extranjero por el impuesto que haya gravado la adquisicin lucrativa sujeta al ISD en Espaa. La cantidad que resulte de aplicar el tipo medio efectivo de este impuesto al incremento patrimonial correspondiente a bienes y derechos situados fuera de Espaa, sometidos al gravamen del impuesto extranjero. TME=(cuota tributaria/base liquidable) X 100 (el tipo se expresa con dos decimales). 2. Bonificacin de la cuota en Ceuta y Melilla: las adquisiciones mortis causa y las cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros de vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integran la parte de la herencia del beneficiario, gozan de un bonificacin del 50% de la cuota, siempre que el fallecido hubiera tenido su residencia habitual en Ceuta o Melilla a la fecha del devengo y durante los 5 aos anteriores, contados de fecha a fecha, que finalicen el da anterior al devengo. La bonificacin se eleva hasta el 99% para los causahabientes comprendidos en los grupos I y II de parentesco.
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

31

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

3.8 Deducciones y bonificaciones autonmicas Las CCAA pueden aprobar las deducciones y bonificaciones que estimen convenientes siempre que sean compatibles con las establecidas por el Estado, no supongan una modificacin de las mismas y se apliquen con posterioridad. ASTURIAS Se aplica en las adquisiciones mortis causa una bonificacin del 100% de la cuota resultante despus de aplicar las deducciones estatales y autonmicas que correspondan, a las siguientes personas: Sujetos pasivos incluidos en el grupo II de parentesco siempre que la base imponible sea igual o inferior a 150.000 y el patrimonio preexistente del heredero no supere los 402.678,11. Los contribuyentes discapacitados con un grado de discapacidad reconocido igual o superior al 65%, con independencia del grado de parentesco con el causante, siempre que su patrimonio preexistente no sea superior a 402.678,11. BALEARES Se aplican las siguientes bonificaciones: En las adquisiciones por descendientes menores de 21 aos, sujetos al impuesto por obligacin personal de contribuir se aplica una bonificacin del 99% sobre la cuota ntegra corregida. En las adquisiciones por el cnyuge, ascendientes y descendientes por consanguinidad se practica una deduccin cuyo importe es el resultado de restar a la cuota bonificada el resultado de multiplicar la base imponible por un tipo porcentual T del 1%. CANARIAS Los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de parentesco pueden aplicar una bonificacin del 99,9% de la cuota tributaria derivada de las adquisiciones mortis causa y de cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integran la porcin hereditaria del beneficiario.
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

32

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

Valor de la base imponible


Hasta 175.000 Hasta 250.000 Hasta 325.000 Ms de 325.000

Bonificacin en la cuota
99% 95% 90% 0%

CASTILLA LA MANCHA Pueden aplicar una bonificacin del 95% de la cuota tributaria: Los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de parentesco. Los sujetos pasivos con un grado de discapacidad igual o superior al 65%. Lo mismo se aplicar a las aportaciones sujetas al impuesto que se realicen al patrimonio protegido de las personas con discapacidad. CASTILLA Y LEN Para las adquisiciones mortis causa y las cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de los bienes y derechos heredados por el beneficiario se establece una bonificacin en la cuota del 99%, siempre que sea descendiente o adoptado, cnyuge, ascendiente o adoptante del causante. GALICIA En las adquisiciones mortis causa por descendientes y adoptados menores de 21 aos, incluidas las cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros sobre la vida, se aplica un deduccin del 99% del importe de la cuota. En la adquisiciones mortis causa por descendientes o adoptados de 21 o ms aos, cnyuges, ascendientes y adoptantes, se aplica una deduccin del 100% de la cuota tributaria, siempre que la base imponible sea igual o inferior a 125.000 . Los sujetos pasivos que hayan solicitado la valoracin previa de bienes inmuebles, pagada la tasa correspondiente y presentada la valoracin junto
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

33

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

con la declaracin del ISD, pueden deducir de cuota tributaria el importe satisfecho por la tasa. LA RIOJA En las adquisiciones mortis causa de los contribuyentes incluidos los grupos I y II de parentesco se aplica una deduccin del 99% de la cuota que resulte despus de aplicar las deducciones estatales y autonmicas que, en su caso, resulten procedentes. Se aplica esta deduccin a los contribuyentes con residencia habitual durante los 5 aos previos al hecho imponible en La Rioja y en otras CCAA que no excluyan de los beneficios fiscales en este impuesto a los contribuyentes con domicilio fiscal en La Rioja. MADRID Los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de parentesco pueden aplicar una bonificacin del 99% de la cuota tributaria derivada de adquisiciones mortis causa y de cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integren la porcin hereditaria del beneficiario. MURCIA En las adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de parentesco se practica una deduccin del 99% de la cuota que resulte despus de aplicar las deducciones estatales y autonmicas que correspondan. Esta deduccin tiene un lmite de 450.000 o en caso de personas con un grado de discapacidad igual o superior al 65%, de 600.000. VALENCIA Tienen una bonificacin 99% las adquisiciones mortis causa por: Parientes del causante pertenecientes a los grupos de parentesco I y II que tengan su residencia habitual en Valencia en la fecha del devengo del impuesto. Discapacitados fsicos o sensoriales con un grado de discapacidad igual o superior al 65%, o discapacitados psquicos con un grado de discapacidad igual o superior al 33%.
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

34

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

4. IMPUESTO DE DONACIONES
El segundo hecho imponible regulado en la Ley es el que se constituye por la adquisicin de bienes y derechos por donacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito y entre personas en vida (inter vivos). Entre otros, se consideran como tales: La renuncia de derechos a favor de una persona determinada La condonacin de deuda, realizada con nimo de liberar de una obligacin. La asuncin liberatoria de la deuda de otro, sin contraprestacin. El desistimiento o allanamiento en juicio o arbitraje a favor de la otra parte, con nimo de liberalidad. Las cantidades percibidas de seguros de vida por beneficiarios distintos al contratante, en el caso de sobrevivencia del asegurado. El contrato individual de seguro para caso de fallecimiento del asegurado que sea persona distinta del contratante, cuando el beneficiario sea tambin persona distinta del contratante. 4.1 Sujeto pasivo Estn obligados al pago del impuesto los donatarios (favorecidos por la donacin). No se tendr en cuenta nunca la nacionalidad ni la residencia del donante ya que el sujeto pasivo siempre es el donatario. 4.2 Base Imponible La base imponible es el valor neto de los bienes y derechos adquiridos. Se entiende como tal el valor real al que se le han restado las cargas y deudas deducibles. La deduccin de cargas se aplica en las mismas condiciones que la herencia o el legado. En cuanto a la deduccin de deudas, se admiten slo cuando las deudas del donante estn garantizadas con derechos reales que recaigan sobre los mismos bienes transmitidos y siempre que el adquirente haya asumido fehacientemente la obligacin de pagar la deuda garantizada.
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

35

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

4.3 Base liquidable Las CCAA tienen competencia para regular en su territorio reducciones en la base imponible del ISD en las adquisiciones por donacin. La aplicacin de las reducciones, para el clculo de la base liquidable, sigue el mismo esquema que en la sucesin. 4.3.1 Reducciones del Estado En las donaciones, la base liquidable y la base imponible suelen coincidir normalmente. No obstante, como excepcin, se establecen diversos supuestos en los que para determinar la base liquidable hay que aplicar a la base imponible las siguientes reducciones. Participaciones en empresas individuales o negocios profesionales y en entidades exentas de IP. La donacin de estos bienes es del 95% de su valor, siempre que sea realizada a favor del cnyuge, descendientes o adoptados y se cumplan los siguientes requisitos: 5. El donante ha de tener 65 o ms aos, o hallarse en situacin de incapacidad permanente (absoluta o gran invalidez) 6. Si el donante vena ejerciendo funciones de direccin, ha de dejar de ejercerlas y de percibir remuneraciones por esta causa, desde la transmisin. La mera pertenencia al consejo de administracin no se considera funcin de direccin. 7. El donatario debe mantener lo adquirido y el derecho a la exencin en el IP durante diez aos. Explotaciones agrarias Existen reducciones del 90% al 50% de la base imponible en relacin con las adquisiciones por donacin de superficies rsticas de dedicacin forestal. Bienes de Patrimonio Histrico Se establece una reduccin en las adquisiciones por donacin a favor del
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

36

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

cnyuge, descendientes o adoptados, de bienes del Patrimonio Histrico y Cultural de las CCAA que se consideren exentos del Impuesto sobre Patrimonio. El importe de la reduccin es del 95% del valor de los bienes recibidos siempre que se cumplan los siguientes requisitos: Que el donante tenga 65 aos o ms o se halle en situacin de incapacidad permanente (absoluta o gran invalidez) Que el donatario mantenga lo adquirido y el derecho a la exencin en el Impuesto sobre Patrimonio durante 10 aos, salvo que fallezca en ese plazo. 4.3.2 Reducciones de las CCAA ANDALUCIA Patrimonio empresarial o profesional: Esta comunidad tiene algunas mejoras. La reduccin para el donatario del plazo de mantenimiento de lo adquirido y del derecho a la exencin en el Impuesto sobre Patrimonio, ser de cinco aos para aquellas adquisiciones inter vivos que tengan que tributar en Andaluca. La reduccin de la base imponible en el 99% cuando, cumplindose los requisitos de la norma estatal, se trate de adquisicin inter vivos de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades con domicilio fiscal, y en su caso social, en el territorio de Andaluca. Este requisito debe mantenerse durante 5 aos. Aplicacin de la reduccin a cnyuges, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales hasta el tercer grado por consanguinidad y por afinidad del donante. Podrn aplicar la reduccin las personas que, sin tener la relacin de parentesco con el transmitente tengan un contrato laboral o de prestacin de servicios dentro de la empresa o negocio profesional del transmitente que est vigente a la fecha de la donacin, acreditar una antigedad mnima de 10 aos en la empresa o negocio y tenga encomendada tareas

Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

37

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

de responsabilidad en la gestin o direccin de la empresa o negocio a la fecha de la donacin, con una antigedad mnima en el ejercicio de las mismas de 5 aos. Donacin de dinero para la constitucin o ampliacin de empresa o negocio. Los donatarios pueden aplicar una reduccin del 99% de la base imponible en el caso de donacin de dinero por sus ascendientes, adoptantes y parientes colaterales hasta el tercer grado por consanguinidad o afinidad, para la constitucin o ampliacin de una empresa individual o de un negocio profesional y los requisitos son: Que el importe ntegro de la donacin se destine a la constitucin o ampliacin de una empresa individual o de un negocio profesional. Que tengan su domicilio social o fiscal en el territorio de esta Comunidad Autnoma. Que la constitucin o ampliacin de la empresa o negocio se produzca en el plazo mximo de 6 meses desde la fecha de formalizacin de la donacin. Que se formalice la donacin en documento pblico, en el que se haga constar de manera expresa que el dinero donado se destina por parte del donatario exclusivamente a la constitucin o ampliacin de una empresa. Que la empresa individual o el negocio profesional no tengan por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Cantidades destinadas a la adquisicin de la primera vivienda habitual. Las personas que perciban un dinero de sus ascendientes, adoptantes o de las personas equiparadas a estas por realizar un acogimiento familiar permanente o preadoptivo, y que destinen a la adquisicin de su primera vivienda habitual tendrn una reduccin del 99% sobre la base imponible siempre que: El donatario sea menor de 35 aos, o persona con discapacidad, y que su patrimonio preexistente no supere los 402.678,11 euros. Que el importe ntegro de la donacin se destine a la compra de la primera vivienda habitual que debe estar situada en esta Comunidad Autnoma.
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

38

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

Que la vivienda se adquiera dentro del periodo de autoliquidacin del impuesto. La base mxima de la reduccin es de 120.000 euros o en caso de personas con discapacidad 180.000 euros. ARAGN En esta Comunidad se aplican las siguientes reducciones: Empresa individual o negocio profesional: Hay una reduccin en la base imponible del 99% del valor de adquisicin, siempre que el donatario mantenga lo adquirido durante los cinco aos siguientes a la fecha de escritura pblica de donacin, salvo que fallezca dentro de ese plazo. Cnyuge e hijos del donante: Se aplica una reduccin propia de esta Comunidad del 100% de la base imponible del impuesto siempre que: El patrimonio preexistente del contribuyente no exceda de 402.678,11 euros. Que tanto el donante como el donatario tengan su residencia habitual en Aragn. Que se formalice la donacin en escritura pblica. Participaciones en entidades Reduccin del 99% de su valor para transmisiones de participaciones exentas del Impuesto sobre el Patrimonio. El plazo de mantenimiento de lo adquirido es de 5 aos. Las participaciones deben cumplir los requisitos de la exencin en el Impuesto sobre Patrimonio en el ejercicio anterior a la fecha de la donacin; no obstante, cuando solo se tenga parcialmente derecho a la exencin tambin ser aplicable, en la misma proporcin, esta reduccin.

Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

39

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

ASTURIAS Empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades: Se ha establecido una reduccin del 4% del valor de la empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades, situados en Asturias, que se adquieran inter vivos, siempre que concurran las siguientes circunstancias: Que proceda la exencin en el Impuesto sobre Patrimonio. Que la actividad se ejerza en el territorio de Asturias. Que la adquisicin corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado. Que el donante tenga 65 aos o ms, o se encuentre en situacin de incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez, y si vena ejerciendo funciones de direccin, deje de ejercerlas y de percibir remuneraciones por ello desde el momento de la transmisin. Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisicin durante 10 aos siguientes a la fecha de la transmisin. Que se mantenga en Asturias el domicilio fiscal o social de la empresa, negocio o entidad a que corresponda la participacin, durante los diez aos siguientes a la transmisin. Que el valor de la empresa individual, negocio profesional o participacin en entidades no exceda de 5 millones de euros. Cantidades donadas para la adquisicin de la primera vivienda habitual. Se aplica una reduccin del 95% de las cantidades donadas por ascendientes a descendientes para la adquisicin por estos de su primera vivienda habitual. Requisitos: La donacin se ha de formalizar en escritura pblica, en la que conste de forma expresa que el dinero donado ha servido para la compra de la vivienda. La vivienda debe situarse en Asturias y tener la consideracin de protegida.
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

40

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

El adquirente debe tener menos de 35 aos o una discapacidad igual o superior al 65% y su renta no puede superar 4,5 veces el IPREM. La vivienda deber adquirirse en un plazo de seis meses a contar desde el devengo del impuesto que grava la donacin El adquirente debe mantener la vivienda durante los cinco aos siguientes a la donacin, salvo fallecimiento. BALEARES Empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades. Se aplica una reduccin del 95% de su valor. El donante debe tener 60 o ms aos y el donatario debe mantener lo adquirido y el derecho a la exencin en el Impuesto sobre Patrimonio durante los 5 aos a contar desde la escritura pblica de donacin, salvo fallecimiento. Mantenimiento de los puestos de trabajo. Reduccin del 99% del valor de la donacin a condicin de que el donatario mantenga los puestos de trabajo de la empresa o negocio recibido o de la entidad durante el plazo de cinco aos a contar desde la facha de la escritura pblica de donacin. Esta reduccin es incompatible con la anterior. Donaciones dinerarias para la constitucin o adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades: Puede practicarse una reduccin del 57% de la cantidad donada, siempre que la donacin se efecte de padres a hijos u otros descendientes para el fin anteriormente descrito y se cumplan los requisitos: La donacin se ha de hacer en escritura pblica, haciendo constar de forma expresa la cantidad donada y la intencin de destinarla a la adquisicin de su primera empresa individual o primer negocio profesional o sus primeras participaciones sociales en entidades. (6 meses). El donatario debe tener menos de 36 aos y un patrimonio inferior a los 400.000 euros. El importe neto de la cifra de negocios del ltimo ejercicio cerrado no puede superar los 3 millones de euros si lo que se adquiere es una empresa individual, o 1 milln de euros en caso de adquisicin de un negocio
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

41

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

profesional. Si lo que adquiere son participaciones en una entidad, el donatario tiene que ejercer efectivamente funciones de direccin en la entidad y las participaciones adquiridas deben presentar, como mnimo, el 50% del capital social. Creacin de nuevos puestos de trabajo: Cuando se cumplan los requisitos establecidos en el apartado 3 anterior, con excepcin del importe neto de la cifra de negocios, que en este caso no puede superar los 6 millones de euros en caso de adquisicin de empresa individual o 2 millones de euros para el negocio profesional, la reduccin que se aplica es del 99% si durante los doce meses siguientes a la constitucin o adquisicin de la empresa, negocio o participaciones en entidades la plantilla media total se incrementa respecto a la plantilla media los doce meses anteriores, y el incremento se mantiene durante cinco aos. Vivienda habitual para determinados colectivos: En las donaciones de inmuebles a favor de hijos o descendientes del donante que tengan menos de 36 aos o, con independencia de la edad, un grado de discapacidad fsica o sensorial igual o superior al 65% o psquica igual o superior al 33%, se aplica sobre el valor real de dicho inmueble una reduccin propia de esta Comunidad Autnoma del 57% siempre que: Se adquiera en pleno dominio. La renta general del donatario, a efectos de IRPF no puede exceder de los 18.000 euros. Tiene que ser primera vivienda habitual en territorio espaol del donatario. El valor real del inmueble no puede superar los 180.000 euros y como mximo 120 metros de superficie construida. El donatario tiene que residir efectivamente en la vivienda un mnimo de tres aos desde la fecha de adquisicin, debiendo justificar su parentesco con el donante por cualquier medio admitido en derecho. Donaciones dinerarias para la adquisicin de la primera vivienda habitual: Se aplica la reduccin del 57% de la cantidad donada, siempre que la donacin se realice de padres a hijos u otros descendientes y:

Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

42

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

Se formalice la donacin en escritura pblica en la que conste de manera expresa la voluntad de que el dinero donado se destine a la adquisicin de la primera vivienda del hijo o descendiente, que vaya a constituir su residencia habitual. El donatario debe tener menos de 36 aos y un patrimonio inferior a los 400.000 euros. La vivienda debe adquirirse en el plazo mximo de 6 meses desde la formalizacin de la donacin. El importe mximo de la donacin es de 60.000 euros o, para contribuyentes con un grado de discapacidad fsica, psquica o sensorial igual o superior al 33%, 90.000 euros. Patrimonios protegidos de personas con discapacidad: las donaciones que sean aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, se aplica una reduccin del 99%. Es incompatible con la del apartado 5. Patrimonio Histrico Cultural: En las adquisiciones por el cnyuge o los descendientes de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Cultural: De las Islas Baleares: se aplica una reduccin del 99% de su valor. Espaol o de las dems CCAA que se consideren exentos del Impuesto sobre Patrimonio: la reduccin es del 95% de su valor. En ambos casos el requisito de permanencia es de 5 aos a contar desde la fecha de la escritura pblica de donacin, salvo fallecimiento dentro de este plazo. CANARIAS En esta Comunidad Autnoma se aplica una reduccin por donacin para la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual. La reduccin es del 85% siempre que se cumplan los requisitos: Donacin efectuada por un ascendiente en favor de sus descendientes o adoptados que, en el momento del otorgamiento de la escritura pblica, sean menores de 35 aos.
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

43

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

El donatario debe tener la residencia habitual en Canarias. En la escritura debe constar expresamente que las cantidades donadas se destinan a la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda. La vivienda ha de adquirirse en el plazo de 6 meses. Si se trata de construccin o rehabilitacin, las obras deben comenzar en el indicado plazo de 6 meses, sin interrupciones por causa imputable al sujeto pasivo. La vivienda deber pertenecer al patrimonio del donatario como vivienda habitual durante al menos 5 aos desde que se adquiri o desde que la terminaron. El lmite de la reduccin es de 24.040 euros. Si el donatario es discapacitado, los lmites y los porcentajes de reduccin de la base imponible son: - Grado de discapacidad superior al 33%: lmite de 25.242 euros y 90% de reduccin en la base imponible. - Grado discapacidad igual o superior al 65%: lmite de 26.444 euros y 95% de reduccin de la base imponible. CANTABRIA Empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades: Se repite la reduccin estatal y tambin se aplica a los negocios profesionales relacionados con la produccin y comercializacin en el sector ganadero, agrario o pesquero. Bienes del Patrimonio Histrico: Se aplica como la reduccin estatal en los mismos trminos y requisitos. CASTILLA Y LEN En las donaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad, se aplica una reduccin del 100% de su valor, con el lmite de 60.000 euros.

Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

44

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

CATALUA Negocio empresarial o profesional: La reduccin es aplicable al cnyuge, descendientes, ascendientes o colaterales hasta el tercer grado del donante, por consanguinidad, adopcin o afinidad. Tambin se aplica a las personas que sin tener la relacin de parentesco con el donante anteriormente referida, tengan en la fecha de la donacin una vinculacin laboral o de prestacin de servicios con la empresa o negocio profesional del donante, con una antigedad mnima de 10 aos y tengan encomendadas tareas de responsabilidad en la gestin y direccin de la empresa o negocio con una antigedad mnima de cinco aos en su ejercicio, en los siguientes trminos: La actividad ha de ser ejercida por el donante de forma habitual, personal y directa. Que ste haya cumplido 65 aos o cese anticipadamente en una actividad agraria, o se halle en situacin de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. Que los rendimientos de la actividad empresarial cuyos elementos patrimoniales se donan supongan al menos el 50% de la totalidad de los rendimientos del trabajo personal, del capital mobiliario e inmobiliario y de las actividades econmicas a efectos del IRPF del donante. Que a la fecha de la donacin, ste cesa la actividad y deje de percibir rendimientos. El donatario debe mantener el ejercicio de la actividad durante los cinco aos siguientes a la donacin. Participaciones en entidades: Se mejora la reduccin estatal ya que en Catalua se aplica al cnyuge, descendientes, ascendientes o colaterales hasta el tercer grado del donante, por consanguinidad, afinidad o adopcin. En ningn caso se aplica a las participaciones en instituciones de inversin colectiva. En el caso de participaciones en sociedades laborales, la reduccin se eleva al 97%. Participaciones en entidades donadas a personas con vnculos laborales o profesionales: Podr aplicar esta reduccin la persona que, sin tener con el donante la relacin de parentesco que se seala en el apartado dos anterior,
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

45

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

tenga la vinculacin laboral o de prestacin de servicios con la entidad cuyasparticipaciones se donan, con una antigedad mnima de 10 aos, y haya ejercido funciones de direccin en la misma como mnimo los cinco aos anteriores a la donacin. Adems, la participacin del donatario debe ser de ms del 50%. La reduccin se fija en el 95% de valor de las participaciones adquiridas, por la parte que corresponda en razn de la proporcin existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad econmica, menos las deudas derivadas de la misma, y el valor de patrimonio neto de la entidad. Cantidades para constituir o adquirir una empresa individual o de un negocio profesional o para adquirir participaciones en entidades. Esta reduccin es slo aplicable a los descendientes del donante, siempre y cuando la empresa, negocio o entidad tengan su domicilio fiscal y social en Catalua. El porcentaje de reduccin se fija en el 95% de la cantidad donada, con un mximo de 125.000 euros o 250.000 euros si el donatario tiene un grado de minusvala igual o superior al 33% Bienes de Patrimonio Cultural: El porcentaje de reduccin ser del 95% y se aplica a los siguientes bienes: Bienes culturales de inters nacional y bienes muebles catalogados, calificados e inscritos conforme a la ley de Catalua 9/1993 Bienes del Patrimonio Histrico o cultural de otras CCAA, calificados e inscritos conforme a su normativa especfica aplicable. Bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol, inscritos en el Registro General de Bienes de Inters Cultural o en el Inventario General de Bienes Muebles y los referidos en la Ley del Impuesto sobre Patrimonio. Vivienda habitual y cantidades donadas: Se aplica una reduccin del 95% para las donaciones a los descendientes de las cantidades donadas para la adquisicin de la primera vivienda habitual, con un mximo de 60.000 euros o de 120.000 euros en caso de contribuyentes con un grado de discapacidad igual o superior al 65%.

Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

46

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

En el caso de donaciones de dinero, slo puede disfrutar de la reduccin las que se hayan efectuado dentro de los tres meses anteriores a la adquisicin de la vivienda. Se han de cumplir estos requisitos: Que la donacin se formalice en escritura pblica. La edad del donatario no puede superar los 36 aos, salvo que tenga grado de discapacidad igual o superior al 65%. La base imponible total, menos los mnimos personal y familiar del donatario no puede ser superior a 36.000 euros. En caso de donacin de dinero, la vivienda deber adquirirse en el plazo mximo de tres meses desde la donacin. Aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados: Puede aplicarse una reduccin del 90% a la parte de las aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados que resulte gravada por este impuesto como transmisin lucrativa entre vivos. EXTREMADURA Cantidades para la adquisicin de la primera vivienda habitual: Habr una reduccin del 99% de las cantidades donadas a los hijos y descendientes para la adquisicin de su primera vivienda habitual, con el lmite de 122.000 euros. Se deben cumplir una serie de requisitos: Formalizar la donacin en escritura pblica Adquirir la vivienda en un plazo mximo de 6 meses desde la fecha de la donacin. La vivienda debe estar situada en Extremadura y mantenerse en el patrimonio del donatario durante los cinco aos siguientes a su adquisicin. Vivienda habitual: En la donacin a los hijos y descendientes de una vivienda que vaya a constituir su residencia habitual, se aplica una reduccin del 99% del valor neto de la adquisicin, con el lmite de 122.000 euros siempre que:

Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

47

La vivienda tiene que estar ya construida y situada en Extremadura. Tiene que transmitirse el pleno dominio, sin que los donantes puedan reservarse parte del inmueble o derechos de usufructo, uso y habitacin. Para el donatario debe ser la primera vivienda habitual que adquiere y constituir su residencia habitual Deber conservarla en su patrimonio durante un plazo de 5 aos La donacin se ha de formalizar en escritura pblica Solar o derecho de sobreedificacin para la construccin de la primera vivienda habitual. En la donacin a hijos y descendientes de un solar o derechos de sobreedificacin, se aplica una reduccin del 99% en el valor neto de la adquisicin, sobre los primeros 80.000 euros, siempre que: El solar o derecho de sobreedificacin debe estar situado en Extremadura. La transmisin debe ser en pleno dominio, sin que el donante pueda reservarse derechos de usufructo, uso y habitacin. La vivienda debe estar construida en un plazo mximo de 4 aos En la escritura de donacin debe hacerse contar la intencin de construir El donatario no puede ser titular de otra vivienda en propiedad en el momento de la formalizacin de la donacin Explotacin agraria: hay una reduccin del 99%, siempre que, adems de cumplirse los requisitos exigidos en la ley, la donacin de la explotacin agraria, que debe situarse en Extremadura, o de derechos de usufructo sobre la misma, se efecte en favor de los descendientes o el cnyuge. Empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades. Se aplica una reduccin del 99% siempre que: Que sea aplicable la exencin regulada en la Ley de Impuesto sobre patrimonio. Que la actividad se ejerza en Extremadura
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

48

El donante debe tener 65 o ms aos, o encontrarse en situacin de discapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez y deber dejar cualquier funcin de direccin que pudiera desempear. Los donatarios deben ser los descendientes o el cnyuge del donante y mantener lo adquirido en su patrimonio durante los 10 aos siguientes a la fecha de la escritura. Cantidades para la constitucin o adquisicin de una empresa individual, un negocio profesional o participaciones en entidades. En las donaciones a los hijos y descendientes de cantidades para constituir o adquirir una empresa individual, un negocio profesional o para adquirir participaciones en entidades, se aplica una reduccin propia del 99% sobre los primeros 120.000 euros de la cantidad donada, siempre que: Que se formalice en escritura pblica. El donatario debe ser mayor de edad o menor emancipado y su patrimonio inferior a 402.678,11 euros. Adems deber mantener lo adquirido durante los diez aos siguientes. Se debe constituir en el plazo mximo de 6 meses desde la formalizacin de la escritura. Inmuebles destinados a desarrollar una actividad empresarial o un negocio profesional. En la donacin a hijos y descendientes de inmuebles destinados a desarrollar una actividad empresarial, excepto la de arrendamiento, o un negocio profesional, se aplica una reduccin propia del 99% sobre los primeros 120.000 euros de la cantidad donada, siempre que: Que conste de manera expresa que el inmueble donado se va a destinar a la constitucin de la primera empresa o primer negocio del donatario. El donatario debe ser mayor de edad o menor emancipado y debe tener un patrimonio inferior a 402.678,11 euros. Debe estar dado de alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores y as debe contar en la escritura. Se debe constituir en el plazo de 6 meses desde la donacin.

Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

49

El domicilio fiscal debe estar en Extremadura y mantenerse en esta Comunidad durante al menos 5 aos. Cantidades destinadas a formacin: Hay una reduccin propia del 99% sobre los primeros 120.000 euros de la cantidad donada a hijos y descendientes para su formacin. Para poder aplicar esta reduccin deben cumplirse estos requisitos: GALICIA En esta Comunidad Autnoma existen las siguientes reducciones: Empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades: Hay una reduccin del 99% del valor de adquisicin, siempre que se cumplan las siguientes condiciones: Que el donante tenga 65 aos o ms o se encuentre en situacin de incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez y si vena ejerciendo funciones de direccin, deje de ejercerlas y de recibir remuneraciones por ello. Que el centro principal de gestin de la empresa o negocio, o el domicilio fiscal est situado en Galicia y se mantenga durante los 5 aos siguientes. Explotaciones agrarias: En las transmisiones de participaciones inter vivos de una explotacin agraria ubicada en Galicia o de derechos de usufructo sobre la misma, se aplica una reduccin del 99% del valor de adquisicin, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: Que el donante tenga 65 aos o ms o se encuentre en situacin de incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez, y que a la fecha de devengo tenga la condicin de agricultor profesional como consecuencia de la donacin. Que el adquirente sea el cnyuge, descendientes o adoptados y colaterales por consanguinidad hasta el tercer grado inclusive, del donante, debiendo mantener en su patrimonio la explotacin agraria y su condicin de agricultor profesional durante los cinco aos siguientes. Que la explotacin agraria haya venido ejerciendo las actividades de su objeto social durante un periodo superior a los dos aos anteriores al devengo del impuesto.
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

50

Vivienda habitual: En las donaciones a hijos y descendientes de dinero destinado a la adquisicin de su vivienda habitual, se aplica una reduccin del 95%, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: El donatario debe ser menor de 35 aos o mujer vctima de violencia de gnero. La suma de la base imponible total menos el mnimo personal y familiar a efectos de IRPF del donatario no puede ser superior a los 30.000 euros. La vivienda debe estar ubicada en Galicia, y ha de adquirirse en los seis meses siguientes a la donacin. La donacin ha de formalizarse en escritura pblica. El lmite del importe de la donacin es de 60.000 euros. LA RIOJA Existen las reducciones siguientes: Empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades: Se aplica una reduccin del 99% del valor de adquisicin cuando concurran las condiciones siguientes: Deben hacerse a favor del cnyuge o pareja de hecho inscrita en cualquier registro oficial, descendientes, adoptados o personas que realicen dicho acogimiento, y colaterales por consanguinidad hasta el cuarto grado del donante. Que est situado en la Rioja y en caso de participaciones en entidades, que el domicilio fiscal y social de la misma se encuentre en esta Comunidad Autnoma y que la entidad no cotice en bolsa. Deber mantenerse en La Rioja durante los prximos 5 aos. Explotacin agraria: Se le aplicar la reduccin anterior si: El donante tiene 65 aos o ms aos o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. El donante debe tener la condicin de agricultor profesional y la perder con la donacin.
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

51

El adquirente deber mantener en su patrimonio la explotacin agraria durante los cinco aos siguientes a la donacin. La adquisicin ha de corresponder al cnyuge o pareja de hecho debidamente inscrita, descendientes, adoptados o personas en acogimiento familiar permanente o preadoptivo, ascendientes, adoptantes o personas que realicen dicho acogimiento, y colaterales por consanguinidad hasta el cuarto grado, del donante. MURCIA Empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades. Se establece una reduccin propia del 99% en las transmisiones inter vivos de esta Comunidad Autnoma. Se han de cumplir los siguientes requisitos: Que la donacin se realice a favor del cnyuge, descendientes o adoptados. Que el donante tenga 65 o ms aos, o se encuentre en situacin de incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez. Cantidades donadas para la constitucin o adquisicin de empresa individual: En las donaciones dinerarias entre contribuyentes encuadrados en el grupo I y II, se establece una reduccin del 99% del importe donado para la constitucin o adquisicin de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades, en todos los casos en esta Comunidad autnoma. Se deben cumplir estos requisitos: Se ha de formalizar la donacin en escritura pblica. La edad del donatario tiene que ser inferior a 35 aos, y su patrimonio neto no puede superar a los 300.000 euros. Si se adquiere una empresa individual o negocio profesional, el importe neto de la cifra de negocio no puede superar los tres millones de euros en el caso de la empresa y el milln de euros en el caso del negocio. Si son participaciones en entidades, las participaciones adquiridas deben representar como mnimo el 50% del capital social de la entidad.

Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

52

Vivienda habitual: Los sujetos pasivos incluidos en el grupo I y II que adquieran mediante donacin una vivienda sita en la regin de Murcia, que vaya a constituir su vivienda habitual, pueden aplicar una reduccin propia del 99% del valor real de esos inmuebles. Si el valor real del inmueble supera los 150.000 euros, la reduccin se aplica con el lmite de esa cuanta. El exceso que pueda producirse en el valor real del inmueble tributa al tipo fijo del 7%. La donacin y su destino deben formalizarse en documento pblico y el contribuyente no debe disponer de otra vivienda en propiedad. Cantidades donadas para la adquisicin de vivienda habitual: Los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de parentesco tienen derecho a una deduccin propia del 99% de las cantidades recibidas en metlico destinadas a la adquisicin o construccin de la que vaya a ser su vivienda habitual, que debe estar situada en esta Comunidad Autnoma. Si las cantidades donadas superan los 150.000 euros, la reduccin se aplica con el lmite de esa cuanta, y el exceso tributa al tipo fijo del 7%. El origen de los fondos debe estar debidamente justificado, debiendo manifestarse en el propio documento pblico en que se formalice la donacin. El contribuyente no puede disponer de otra vivienda en propiedad y hay un plazo mximo de un ao a contar desde la donacin para adquirir dicha vivienda o la construccin de la misma. Donacin de solar para la construccin de la vivienda habitual: Los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de parentesco que adquieran mediante donacin un inmueble de naturaleza urbana calificado como solar en la regin de Murcia, en el que vaya a construir su vivienda habitual, pueden aplicar una reduccin propia del 99% del valor real de esos inmuebles. Para ello deben cumplirse los siguientes requisitos: La donacin debe suponer la adquisicin de pleno dominio de la totalidad del solar. Formalizar la donacin y su destino en documento pblico. El contribuyente no puede disponer de otra vivienda en propiedad. La vivienda debe estar construida en el plazo mximo de cuatro aos.

Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

53

Cuando el valor real del inmueble supere el resultado de multiplicar 50.000 euros por el nmero de donatarios, se aplica la reduccin con el lmite de esa cuanta. El exceso de valor tributa al tipo fijo del 7%. Explotaciones agrcolas: En la donacin a favor del cnyuge, descendientes o adoptados encuadrados dentro de los grupos I y II de las citadas explotaciones situadas en esta Comunidad Autnoma se aplica una reduccin propia del 99% siempre que: Se done el pleno dominio de la explotacin agraria en su integridad. El donante y los donatarios deben tener la condicin de agricultor profesional. Deben formalizar la donacin en escritura pblica y se debe reflejar la obligacin del donatario de conservar en su patrimonio y ejercer de forma personal y directa la explotacin agraria durante 10 aos. VALENCIA Las reducciones de esta Comunidad Autnoma son las siguientes: Reducciones por parentesco con el donante: Adquisiciones por hijos o adoptados menores de 21 aos que tengan un patrimonio preexistente de hasta 2.000.000 de euros: 40.000 euros, ms 8.000 euros por cada ao menos de 21 que tenga el donatario, sin que la reduccin pueda exceder de 96.000 euros. Adquisiciones por hijos o adoptados de 21 o ms aos y por padres o adoptantes, que tengan un patrimonio preexistente en todos los casos, de hasta 2.000.000 de euros: 40.000 euros. Adquisiciones por nietos, que tengan un patrimonio preexistente de hasta 2.000.000 de euros siempre que su progenitor que era hijo del donante, hubiera fallecido con anterioridad al momento del devengo: 40.000 euros si el nieto tiene 21 o ms aos, y 40.000 euros ms 8.000 euros por cada ao menos de 21 que tenga el nieto, sin que, en este ltimo caso, la reduccin pueda exceder de 96.000 euros.

Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

54

Adquisiciones por abuelos, que tengan un patrimonio preexistente de hasta 2.000.000 de euros siempre que su hijo que era progenitor del donante, hubiera fallecido con anterioridad al momento del devengo: 40.000 euros. Los requisitos que deben cumplirse son: Que el donatario tenga su residencia habitual en Valencia. Que se formalice la adquisicin en documento pblico. Personas con discapacidad: Pueden aplicar una reduccin de: 240.000 euros, cuando la discapacidad sea fsica o sensorial de grado igual o superior al 65% y psquica de grado igual o superior al 33%. 120.000 euros, para las personas con discapacidad fsica o sensorial de grado igual o superior al 33%, que sean los padres, adoptantes, hijos o adoptados del donante; los nietos, siempre que su progenitor, hubiera fallecido con anterioridad al momento del devengo; los abuelos, siempre que su hijo hubiera fallecido con anterioridad a ese mismo momento. Empresa individual agrcola: Puede practicarse una reduccin del 95% del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la misma, siempre que la transmisin se efecte a los hijos o adoptados o, en caso de no existir estos, a los padres o adoptantes del donante, y se cumplan adems estos requisitos: Que el donante haya ejercido la actividad de forma habitual, personal y directa, y que constituya su principal fuente de renta. Que el adquirente mantenga la empresa en su patrimonio durante los 5 aos siguientes. Empresa individual o negocio profesional: Se aplica una reduccin del 95% del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la empresa o negocio cuando la transmisin se efecte a favor del cnyuge, descendientes o adoptados o, en caso de no existir estos ltimos, a favor del cnyuge, padres o adoptantes del donante, siempre que: Que el donante haya ejercido la actividad de forma habitual, personal y directa, y que constituya su principal fuente de renta.
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

55

Que el adquirente mantenga la empresa en su patrimonio durante los 5 aos siguientes. Empresa individual o negocio profesional: Se aplica una reduccin del 95% del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la empresa o negocio cuando la transmisin se efecte a favor del cnyuge, descendientes o adoptados o, en caso de no existir estos ltimos, a favor del cnyuge, padres o adoptantes del donante, siempre que: Que el donante ejerza la actividad de forma habitual, personal y directa, constituyendo su mayor fuente de renta, entendiendo como tal la que le proporcione un importe superior a los rendimientos del trabajo o de las actividades econmicas. Que se mantenga por el adquirente en actividad durante un perodo de 5 aos a partir de la donacin. Participaciones en entidades: Se aplica a la base imponible una reduccin del 95% del valor de las participaciones, en la parte que corresponda a la proporcin existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados en el importe de las deudas que derivan del mismo, y el valor del patrimonio neto de la entidad, siempre que la transmisin se efecte a favor del cnyuge, descendientes o adoptados o, en caso de no existir estos ltimos, a favor del cnyuge o de los padres o adoptantes. Adems, han de cumplirse los siguientes requisitos: Que la entidad no tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, entendiendo que tiene esta finalidad cuando ms de la mitad de su activo se compone de inmuebles no afectos al desarrollo de actividades econmicas, o valores. El donante debe participar en el capital de la entidad en, al menos, un 5% de forma individual o un 20% conjuntamente con el cnyuge, ascendientes, descendientes o colaterales hasta el segundo grado. 4.3.3 Cuota tributaria La obtencin de la cuota tributaria requiere previamente el clculo de la cuota ntegra, que se determina aplicando la tarifa correspondiente a la base liquidada. Posteriormente a la cuota ntegra habr que aplicar el coeficiente multiplicador que le corresponda y se obtendr la cuota tributaria, sin perjuicio de la aplicacin de las deducciones y bonificaciones que correspondan.
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

56

4.3.4 Bonificacin estatal en Ceuta y Melilla En las donaciones, se aplica una bonificacin del 50% de la parte de la cuota que proporcionalmente corresponda a los inmuebles situados en Ceuta y Melilla. El adquirente debe tener su residencia habitual en Ceuta o Melilla. 4.3.5 Deducciones y bonificaciones autonmicas Las siguientes CCAA han aprobado deducciones y bonificaciones en uso de sus competencias: BALEARES En las donaciones a favor del cnyuge, ascendientes y descendientes por consanguinidad, se puede aplicar una deduccin cuyo importe es el resultado de restar a la cuota lquida la cuanta derivada de multiplicar la base liquidable por un tipo porcentual T del 7%. CANARIAS Se aplicarn las siguientes bonificaciones: Cuando el adquirente sea descendiente o adoptado, discapacitado con un grado de discapacidad igual o superior al 65%, la cuota derivada de la transmisin inter vivos del pleno dominio o del derecho de usufructo de la vivienda habitual del transmitente se bonifica en el 100%. Los sujetos pasivos incluidos en el grupo I y II de parentesco aplican una bonificacin del 99,9% de la cuota tributaria derivada de las adquisiciones inter vivos, siempre que se formalice la donacin en documento pblico. CANTABRIA Esta Comunidad Autnoma ha establecido las siguientes bonificaciones: Donacin de la vivienda o de un terreno para construir una vivienda que, en ambos casos vaya a constituir la residencia habitual del donatario, realizada a descendientes o adoptados: Se aplica una bonificacin en la cuota tributaria del 99%, sobre los primeros 200.000 euros o, en el caso del terreno, 60.000 euros, del valor real de la vivienda o terreno donados. Para ello se han de cumplir estos requisitos:
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

57

- En el documento pblico, se debe hacer constar que la vivienda constituir la residencia habitual del donatario, o en caso del terreno, que el mismo se va a utilizar para la construccin de la vivienda que constituir la residencia habitual. - El patrimonio preexistente del donatario no puede superar los 402.678,11 euros. - La renta familiar del donatario debe ser inferior a 4 veces el IPREM anual. - La vivienda o terreno tienen que situarse en Cantabria. - En caso de donar un terreno, la construccin de la vivienda deber haber finalizado en el plazo de 2 aos desde que se formaliz la donacin. - La vivienda debe permanecer en el patrimonio del donatario como residencia habitual durante los 5 aos siguientes a la donacin. - La donacin de la vivienda o terreno debe hacerse en su integridad. Donacin de la vivienda o de un terreno para construir una vivienda que, en ambos casos vaya a constituir la residencia habitual del donatario, realizada a favor del cnyuge o pareja de hecho debidamente inscrita en esta comunidad autnoma, cuando la donacin se produzca como consecuencia de un proceso de ruptura matrimonial o de la convivencia de hecho: se aplica una bonificacin en la cuota tributaria del 99%, hasta los primeros 200.000 euros del valor real de la vivienda donada, o hasta los primeros 60.000 euros del valor real del terreno donado. Para ello se han de cumplir los siguientes requisitos: - El patrimonio preexistente del donatario no puede superar los 402.678,11 euros. - La vivienda o terreno tienen que situarse en Cantabria. - En caso de donar un terreno, la construccin de la vivienda deber haber finalizado en el plazo de 2 aos desde que se formaliz la donacin. - La vivienda debe permanecer en el patrimonio del donatario como residencia habitual durante los 5 aos siguientes a la donacin.
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

58

- La donacin de la vivienda o terreno debe hacerse en su integridad. - Que se formalice en instrumento pblico o en el convenio regulador. - La renta del donatario debe ser inferior a cuatro veces el IPREM anual. CASTILLA-LA MANCHA En esta Comunidad Autnoma son aplicables las mismas bonificaciones que se recogen para la sucesin pero existen las siguientes particularidades aplicables a las donaciones: El sujeto pasivo debe tener su residencia habitual en Castilla-La Mancha. La transmisin debe hacerse en escritura pblica y se ha de hacer constar expresamente el origen y situacin de los bienes y derechos transmitidos. Si la donacin consiste en bienes o derechos que no sean dinero o equivalentes que lo representen, los mismos deben mantenerse en el patrimonio del donatario durante los 5 aos siguientes. Los sujetos pasivos beneficiarios de las bonificaciones deben presentar obligatoriamente la autoliquidacin del impuesto en el plazo de un mes contado desde la fecha de devengo. CASTILLA Y LEN Para adquisiciones lucrativas inter vivos se establece una bonificacin en la cuota del 99%, siempre que el adquirente sea cnyuge, descendiente o adoptado del donante y se formalice en documento pblico. Si lo que se dona es metlico o depsitos la bonificacin solo se aplica si el origen de los fondos est debidamente justificado, debiendo manifestar en el documento pblico el origen de los mismos. GALICIA Los sujetos pasivos que hayan solicitado la valoracin previa de bienes inmuebles, pagada la tasa correspondiente y presentada la valoracin junto con la declaracin del ISD, pueden deducir de la cuota tributaria el importe satisfecho por la tasa.

Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

59

LA RIOJA Se establecen las siguientes deducciones de la cuota: Donacin de dinero para la adquisicin de vivienda habitual, de padres a hijos, ambos con residencia habitual en la Rioja durante los 5 aos previos al hecho imponible, se aplica una deduccin del 100% de la cuota que resulte despus de aplicar las deducciones estatales que, en su caso, resulten procedentes. Es necesario que el donatario destine la totalidad de las cantidades recibidas a la inmediata adquisicin de la vivienda habitual en La Rioja y que la vivienda adquirida no sea de sus padres. Tambin se puede aplicar la deduccin cuando se depositen las cantidades recibidas en cuentas a condicin de que las destinen a la adquisicin de vivienda habitual o que se destinen las cantidades recibidas a cancelar o a amortizar parcialmente el prstamo hipotecario suscrito para la adquisicin de la vivienda habitual. Donacin de primera vivienda habitual de padres a hijos se aplica, despus de practicar las deducciones estatales si las hay, la deduccin en cuota que proceda en funcin del valor real de la vivienda donada con arreglo a la siguiente tabla:
Valor real
Hasta 150.253,00 euros De 150.253,01 a 180.304,00 De 180.304,01 a 210.354,00 De 210.354,01 a 240.405,00 De 240.405,01 a 270.455,00 De 270.455,01 a 300.506,00 Ms de 300.506,00

Deduccin de la cuota
100% 80% 60% 40% 20% 10% 0%

Para ello la vivienda debe estar ya construida y estar situada en La Rioja. Debe donarse en su integridad y en pleno dominio. Debe ser primera vivienda habitual para el adquirente. El adquirente debe de ser menor de 36 aos y su renta no debe superar 3,5 veces el IPREM. Asimismo, debe conservar en su patrimonio la vivienda durante los 5 aos siguientes a la donacin.
Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

60

MADRID Los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de parentesco, pueden aplicar una bonificacin del 99% de la cuota tributaria. Es necesario que la donacin se formalice en documento pblico. VALENCIA Esta Comunidad Autnoma contempla las siguientes bonificaciones: Bonificacin del 99% de la cuota con un lmite de 420.000 y siempre que el patrimonio preexistente del donatario sea de hasta 2.000.000 de y tenga su residencia habitual en Valencia, las adquisiciones inter vivos efectuadas por: los padres, adoptantes, hijos o adoptados del donante; los nietos siempre que su progenitor hubiera fallecido con anterioridad al momento del devengo. Se requiere que la adquisicin se formalice en documento pblico. Tienen una bonificacin del 99% de la cuota las donaciones efectuadas por discapacitados fsicos o sensoriales con un grado de discapacidad igual o superior al 65%, o por discapacitados psquicos con un grado de discapacidad igual o superior al 33%, que sean padres, adoptantes, hijos o adoptados del donante. Tambin se aplicar para los nietos siempre que hubiera fallecido su progenitor con anterioridad al momento del devengo, y a los abuelos siempre que su hijo hubiera fallecido con anterioridad a dicho momento.

5. PLAZO DE PRESENTACIN
Para adquisiciones mortis causa: El plazo de presentacin del impuesto es de 6 meses a contar desde el fallecimiento del causante o desde el da en que adquiera firmeza la declaracin de fallecimiento. Para adquisiciones por donacin: el plazo es de 30 das hbiles a contar desde el siguiente a aquel en que se formalice el acto o contrato.

Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

61

6. LUGAR DE PRESENTACIN DE DOCUMENTOS


Los documentos y autoliquidaciones de este impuesto se presentarn, quedando liberados los beneficiarios en ese mismo momento, exclusivamente en las oficinas de la Comunidad Autnoma a la que corresponda el rendimiento. Cuando un mismo documento contenga bienes o derechos cuyo rendimiento se atribuya a varias CCAA, procede la presentacin en cada una de ellas, autoliquidndose en cada caso la parte del rendimiento correspondiente.

Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

62

Grupo ARAG Tu Mundo Legal.

El coste de esta llamada es de 1.37 desde un telfono fijo el primer minuto y 1,16 el resto de minutos. Desde un mvil el coste de la llamada es de 1,48 euros el primer minuto y 1,22 euros/minuto el resto de la llamada.

Arag Legal Services S.L. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproduccin total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Gua Legal. www.arag.es

63