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COSTOS Y PRESUPUESTOS PARA EMPRESAS


Gua del Participante

PRIMERA EDICIN Agosto 2007 Todos los derechos reservados. Esta publicacin no puede ser reproducida total ni parcialmente, sin previa autorizacin del SENATI.

CServicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial - SENATI


Panamericana Norte Km 15,200, Independencia Lima Per. Telfono: (0051-1) 533-4503 E mail: campusvirtual@senati.edu.pe

Material auto instructivo, destinado a la capacitacin de trabajadores del SENATI a nivel nacional.

Lima, Agosto 2007

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COSTOS Y PRESUPUESTOS PARA EMPRESAS

ESTRUCTURA DEL MDULO

NDICE DEL MDULO


UNIDAD TEMTICA N 1: UNIDAD TEMTICA N 2: UNIDAD TEMTICA N 3: FUNDAMENTOS DE COSTOS LOS COSTOS Y SUS ELEMENTOS CENTRO DE COSTOS, PUNTO DE EQUILIBRIO PARA UN PRODUCTO Y UNA MEZCLA DE PRODUCTOS

UNIDAD TEMTICA N 4:

COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES Y PRESUPUESTOS

GESTIN Y ADMINISTRACIN

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CENTRO DE COSTOS, PUNTO DE EQUILIBRIO


PARA UN PRODUCTO Y UN AMEZCLA DE PRODUCTOS

UNIDAD 3:

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NDICE DE LA UNIDAD

1. Objetivos Especficos
3. Recuperacin de Experiencia. 3.1Caso de estudio. 3.2 Anlisis del caso de estudio.. 4. Profundizacin del conocimiento.. 4.1. Centro de Costos....... 4.1.1. Distribucin de los Costos Indirectos hacia Centros de Costos.. 4.1.2. Distribucin de los costos Indirectos de los Centros de Costos de Servicios a los Centros de Produccin 4.1.3. Distribucin de los Costos Indirectos de los Centros de Costos de Produccin a los Productos y/o Servicios........ 4.2. Costo-Volumen-Utilidad. 4.2.1. Definicin de Punto de equilibrio.... 4.2.2. Mtodos para determinar el Punto de Equilibrio de un Producto/Servicio.... 4.2.3. Clculo del Punto de Equilibrio para una Mezcla de Productos y/ Servicios..

2. Contextualizacin de la unidad...

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5. Poniendo en Prctica lo aprendido... 5.1. Ejercicio de Aplicacin Prctica... 6. Resumen de la unidad 7. Auto-Evaluacin de la unidad... 8. Glosario..... 9. Bibliografa...

UNIDAD TEMTICA N 3
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CENTRO DE COSTOS, PUNTO DE EQUILIBRIO


PARA UN PRODUCTO Y UNA MEZCLA DE PRODUCTOS

1.

OBJETIVOS ESPECFICOS.
Calcular los costos indirectos unitarios por productos y /o servicios a travs de centros de costos. Definir y aplicar el punto de equilibrio para la venta de un producto y/o servicio, que le permita a la empresa no perder ni ganar, y que a partir de la venta de una unidad adicional perciba mrgenes de utilidad. Definir y aplicar el punto de equilibrio para la venta de una mezcla de productos, bajo criterios que hagan posible su aplicabilidad.

2.

CONTEXTUALIZACIN DE LA UNIDAD.
Uno de los grandes problemas que tienen las empresas de todo tipo es como trasladar o distribuir adecuadamente sus costos indirectos y gastos generales a cada uno de los productos que fabrica o servicios que brinda, como la nica forma de saber si todos sus productos o servicios son rentables. Mediante la metodologa tradicional de costeo, el traslado de estos costos se hace a travs de los Centros de Costos de la empresa- centros de costos de produccin y centro de costos de servicios-, utilizando bases efectivas de distribucin, que permita calcular en primer lugar el factor de distribucin cuando se hace el traslado de los costos indirectos indistintamente a todos los centros de costos de la empresa, luego el factor de redistribucin cuando se hace el traslado de los costos de los centros de costos de servicios a los centros de costos de produccin y de all a cada uno de los productos o servicios utilizando bases efectivas de acuerdo a la realidad operativa de cada empresa. Hay una herramienta gerencial de suma importancia como lo es el Punto de Equilibrio, que permite calcular el nmero mnimo de unidades de uno o una mezcla de productos/servicios que una empresa debe vender para no perder ni ganar y que a partir de una unidad adicional que venda empezar a percibir mrgenes de utilidad.

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3.

RECUPERACIN DE EXPERIENCIA. 3.1 Caso de estudio.


CMO LAS EMPRESAS PUEDEN CALCULAR EL PUNTO DE EQUILIBRIO DE LAS VENTAS DE SUS PRODUCTOS O SERVICIOS PARA NO PERDER NI GANAR.

Presentacin.
Las empresas para calcular el nmero mnimo de productos o servicios que deben producir y vender para no perder ni ganar, tienen una herramienta gerencial de suma importancia, se trata del Punto de Equilibrio. Esta herramienta les permite calcular el punto de equilibrio para la venta de un producto/servicio o de una mezcla de productos/ servicios, y a partir de la venta de una unidad adicional de un producto/servicio o una mezcla de productos/servicios empezar a percibir mrgenes de utilidad. En el presente caso veremos como un taller de servicio de Mecnica Automotriz, puede calcular el punto de equilibrio de sus servicios a partir de sus costos fijos y variables y del precio de venta unitario. El caso es el siguiente: Don Nicols tiene un taller de Mecnica Automotriz en el distrito de los Olivos debidamente equipado, su especialidad es mantenimiento y reparacin de vehculos Tico. El taller presenta los siguientes costos fijos mensuales: Depreciacin mensual de sus activos S/.1 500, 00 Costo de personal fijo S/.9 500, 00 (incluye beneficios sociales). Costo de servicios bsicos S/.650, 00. Otros costos fijos S/. 350, 00. El costo variable en promedio por cada servicio de mantenimiento es de S/.150, 00. El precio de venta (valor de venta) por cada servicio brindado en promedio asciende a S/. 400, 00. Qu cantidad de unidades de servicios de mantenimiento deber vender el taller de Don Nicols para alcanzar el punto de Equilibrio?. Suponga que no hay otros costos de servicios por cada servicio de mantenimiento.

Desarrollo
Para desarrollar un caso de punto de equilibrio se puede aplicar hasta tres mtodos: el Mtodo de la Ecuacin, el Mtodo del Margen de Contribucin y el Mtodo Grfico (estos mtodos se vern ms adelante). Para desarrollar el presente caso, aplicaremos el Mtodo del Margen de Contribucin.

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El Margen de Contribucin o Utilidad Marginal es igual a las ventas de los servicios menos todos los costos variables. El margen de contribucin nos indica la ganancia que obtenemos por cada unidad vendida. Clculo de la Utilidad Marginal o Margen de Utilidad: La utilidad marginal o margen de utilidad, representa la diferencia entre el importe del ingreso unitario, menos el costo variable unitario Del Ejemplo: Ingreso o venta Unitario Costo Variable Unitario Utilidad Marginal S/. 400, 00 (150, 00) S/. 250, 00

Clculo del Porcentaje de Utilidad Marginal: Representa el porcentaje de incidencia de la utilidad frente a los ingresos Porcentaje Ingreso o venta Unitario (-) Costo Variable Unitario Utilidad Marginal S/. 400, 00 100, 00 % (150, 00) (37, 50 %) S/. 250, 00 62, 50 %

Con estos datos se puede elaborar el punto de equilibrio aplicando la siguiente frmula: a) Frmula del Punto de Equilibrio en Unidades: Permite determinar el nmero de unidades de servicios de mantenimiento que el taller debe vender para recuperar los costos y gastos. Se aplica la siguiente frmula: Precio x Nmero de - Costos Unitarios x Nmero de Costos = Ingreso Venta Unidades Variables Unidades Fijos Operat. Ingreso de operacin = 0 (en el punto de Equilibrio) Margen de contribucin x Nmero de unidades = Por unidad en el Punto de Equilibrio Costo Fijo

Punto de Equilibrio en Unidades =

Costo Fijo ............... (1) Utilidad Marginal

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Del ejemplo: Costo Fijo = S/.12 000, 00 Utilidad Marginal = Precio de Venta Costo Unitario Variable S/. 250.00 Reemplazando datos en la Ecuacin (1): Punto de Equilibrio de Unidades = S/. 12 000, 00 = 48 Unidades S/. 250, 00

b) Frmula del Punto de Equilibrio en Nuevos Soles: Permite calcular el importe en nuevos soles que debe obtener por la venta del nmero de unidades de servicios calculadas en la frmula anterior, permitiendo recuperar los costos y gastos. Se aplica la siguiente frmula: Punto de Equilibrio en Nuevos Soles = Costo Fijo ....................... (2) Porcentaje de Utilidad Marginal

Del ejemplo: Costo Fijo = S/. 12 000, 00 Porcentaje de Utilidad Marginal = Precio de Venta (%)- Costo Unitario Variable (%) = 62, 50 % Reemplazando datos en la ecuacin (2):

Punto de Equilibrio de Nuevos soles = S/ 12 000, 00 = S/. 19 200, 00 0, 625

Desenlace
Se puede observar del caso desarrollado, que Don Nicols propietario del Taller de Mecnica Automotriz, ha calculado el nmero mnimo de servicios de mantenimiento mensual que debe brindar para que sus ingresos se igualen a sus costos. En este caso, el nmero mnimo mensual de unidades de servicio de mantenimiento de vehculos Tico que debe brindar el Taller de Don Nicols es de 48 unidades; con este nmero de servicios genera ingresos por S/. 9 200, 00, que le permite cubrir todos sus costos fijos y variables del mes.

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Tambin se puede observar, que a partir del punto de equilibrio, Don Nicols podra percibir un Margen de utilidad por cada servicio adicional de mantenimiento de vehculos Tico de S/. 250, 00 (Utilidad Marginal = Precio de Venta Costo Unitario Variable S/. 250, 00) Como se puede observar, el Punto de Equilibrio es una herramienta gerencial importante para la toma de decisiones, porque brinda informacin sobre la cantidad mnima de unidades de un producto o servicio que una empresa debe vender para cubrir sus costos. El mismo procedimiento se sigue para calcular el punto de equilibrio de una mezcla de productos o servicios (venta de varios productos o servicios); en este caso se aplican criterios de proporcionalidad como se ver mas adelante en el punto de profundizacin del conocimiento.

3.2 Anlisis del caso de estudio


El anlisis del caso de estudio lo desarrollar en la plataforma
A continuacin se hace un anlisis del caso, aplicando una batera de preguntas, que el participante deber responder la respuesta correcta. 1. El punto de equilibrio es una herramienta gerencial que permite obtener informacin para la toma de decisiones? Verdadero ( ); Falso ( )

2. El punto de equilibrio es aquel punto donde las ventas de las unidades permite cubrir los costos fijos y variables? Verdadero ( ); Falso ( ) 3. Calcular el Punto de Equilibrio requiere saber de costos fijos, costos directos y precio de venta global de todos los productos que fabrica y vende la empresa? Verdadero ( ); Falso ( ) 4. El costo variable de un producto o servicio es un dato indispensable para calcular el punto de equilibrio? Verdadero ( ); Falso ( ) 5. El punto de equilibrio es una herramienta gerencial que permite proyectar a la empresa industrial el nmero de unidades mnimas de cada uno de sus productos que fabrica y vende para cubrir todos sus costos directos e indirectos? Verdadero ( ); Falso ( )

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4.

PROFUNDIZACIN DEL CONOCIMIENTO 4.1 Centro de Costos.


En las empresas existen distintos Departamentos, los cuales pueden agruparse en: Departamentos de Produccin Departamentos de servicios Los departamentos de Produccin son denominados Centro de Costos de Produccin, donde se efecta directamente la produccin de los bienes o la prestacin de servicios que brinda la empresa a sus clientes. Los Departamentos de Servicios son denominados Centro de Costos de Servicios, son los que contribuyen a que los Departamentos de Produccin puedan desarrollar sus actividades. Su funcin consiste en suministrar apoyo a otros centros de costos. Ejemplo: El Departamento de Mantenimiento, el Departamento de Maestranza, el Departamento de Servicio Mdico, el Departamento de Almacn , el Departamento de Investigacin y Desarrollo de Productos, etc.

4.1.1 Distribucin de los Costos Indirectos a los Centros de Costos.


Estos costos normalmente no se identifican directamente con los productos o servicios de la empresa, procesos productivos o centro de costos determinados. Es necesario identificar correctamente estos costos indirectos y calcular el costo unitario de cada uno de los productos o servicios y que los mismos se ajusten a la realidad operativa de la empresa. Para ello debemos efectuar una correcta distribucin de los costos indirectos, haciendo el siguiente anlisis: Identificar los costos indirectos de la empresa. Distribuir los costos indirectos a los Departamentos de Produccin y Servicio, aplicando bases efectivas o reales que permitan calcular el factor de distribucin. Redistribuir los costos indirectos de los Departamentos de Servicios hacia los Departamentos de Produccin. Distribuir los costos indirectos de los Centros de Costos de Produccin hacia los productos /servicios. Analizar y tomar decisiones del resultado obtenido.

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Bases aplicables para la distribucin de los costos indirectos a los departamentos de produccin y servicios

Cada uno de los pasos descritos se desarrolla a continuacin en el siguiente ejemplo que se expone como modelo, para que cada participante calcule los costos considerando la situacin real operativa de su empresa.

Ejemplo 4 Caso prctico desarrollado de asignacin de costos indirectos

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PRIMERA PARTE: Anlisis de la distribucin de los costos indirectos a los departamentos de produccin y servicios Materiales indirectos.

Se distribuye de acuerdo con la requisicin de materiales que solicita cada departamento de produccin o servicio. Del ejemplo, supongamos: Departamento A B C D Mantenimiento Total: Asignacin de Materiales indirectos S/ 1 500, 00 12 000, 00 6 000, 00 6 000, 00 1 500, 00 S/ 27 000, 00

Existe otra forma de distribucin cuando no se conoce la asignacin directa a cada Centro de Costos. Se aplica la siguiente frmula: Asignacin de Materiales indirectos = Materiales indirectos Materiales Directos Supongamos que: Departamento A B C D Mantenimiento Total: Materiales Directos 137 940, 00 45 560, 00 59 280, 00 27 345, 00 10 000, 00 S./ 280 125, 00 27 000, 00 = 0, 09638 280 125, 00 Factor 0, 09638 0, 09638 0, 09638 0, 09638 0, 09638 S/ 27 000, 00 Asignacin 13 295, 20 4 391, 10 5 714, 40 2 635, 50 963, 80

Factor de Asignacin =

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De la aplicacin de la frmula nos da un factor el cual se multiplicar por el costo de materiales directos que registra cada departamento o centro de costos, distribuyndose el total de los materiales indirectos como se indica.

Mano de Obra indirecta.

La asignacin de la mano de obra indirecta se hace en base al clculo del costo de la mano de obra de cada trabajador, ubicando el departamento donde desarrolla su labor. Mono de obra de los Supervisores: La distribucin se realiza entre los cuatro departamentos de produccin, donde se ubican los supervisores. Departamento A B C D Total: Importe Asignado S/ 6 000, 00 9 000, 00 12 000, 00 3 000, 00 S/ 30 000, 00

Almacn y Mantenimiento: La distribucin se hace en los departamentos de almacn y


mantenimiento. Departamento Almacn Mantenimiento Total: Importe Asignado S/ 15 000, 00 27 000, 00 S/ 42 000, 00

Otra forma de distribuir la mano de obra indirecta cuando no se conoce con precisin la ubicacin de los supervisores en los departamentos de produccin, es aplicando la siguiente frmula, tomando como base el costo de la mano de obra directa. Asignacin de mano de obra = Mano de Obra Indirecta Indirecta Mano de Obra Directa El resultado viene a ser el factor que se multiplicar por cada importe de mano de obra directa que presenta cada departamento de produccin o servicio.

Depreciacin de Activos Fijos. Maquinarias y Equipos

La depreciacin se asigna de acuerdo con los activos fijos que se utilizan en cada departamento de produccin o de servicio, para ello debe considerarse el valor del activo y aplicarle a cada uno el porcentaje anual de depreciacin normado por las disposiciones tributarias.

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Se puede aplicar la siguiente frmula que se utiliza para calcular el factor de distribucin para luego multiplicarlo al valor de cada activo fijo que registra los departamentos de produccin y de servicios, distribuyndose el total de la depreciacin. Asignacin de la Depreciacin = Depreciacin valor del Activo El caso que estamos desarrollando, la depreciacin se ha calculado sobre el valor de cada activo fijo que se utiliza en cada departamento, aplicando para ello el porcentaje anual establecido por la Norma, para luego calcular el importe mensual de depreciacin. Los importes que se registran son los siguientes:

Energa Elctrica.

Se distribuye en funcin al consumo que realiza cada departamento de produccin o servicio. Se calcula el factor de distribucin aplicando la siguiente frmula: Asignacin de la Energa Elctrica = Costo total de Energa O factor de distribucin Consumo total (KW) Factor de Distribucin = S/ 4 500, 00 = 0, 09091 49 500, 00

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Alquiler

En cuanto al alquiler de inmuebles, se efecta la distribucin en funcin al rea en m2 ocupada por cada departamento de produccin o servicio, una vez calculado el factor de distribucin se multiplica por el rea que registra cada departamento asignado. La frmula que se aplica es la siguiente: Asignacin del Alquiler O factor de distribucin = Costo del Alquiler rea M2 = S/. 9 000, 00 = 2, 00 4 500, 00

La distribucin que se ha efectuado corresponde a todos los costos indirectos que registra la empresa en un perodo determinado, vale decir, el mes de marzo del 2007, en tal sentido, la distribucin ha sido efectuada a todos los departamentos de produccin y servicios de la empresa a los cuales se denomina centros de costos.

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SEGUNDA PARTE:

4.1.2 Distribucin de los costos Indirectos de los Centros de Costos de Servicios hacia los Centros de Produccin.
En el ejemplo anterior se observa que todos los costos indirectos se han distribuido entre todos los departamentos de la empresa, ya sea de produccin o de servicios, tambin conocidos como Centros de Costos. Los departamentos de servicios registran costos indirectos como producto de la primera distribucin; estos departamentos deben trasladar sus importes a los departamentos de produccin, quienes deben registrar el importe total de los costos indirectos, a efectos de determinar el costo por cada producto o servicio que realiza la empresa. A continuacin se presenta algunas bases que se sugieren:

En algunas empresas la redistribucin se efecta en base a HORAS HOMBRE, laboradas en cada departamento de produccin y servicios al considerarse el trabajo realizado en los departamentos de servicios como servicios destinados a los departamentos de produccin. Se aplica la siguiente frmula: Factor de Redistribucin = Costo del departamento de servicio Horas Hombre En el caso de la empresa Las Delicias la redistribucin se realiza de la siguiente manera:

Departamento de Almacn de Materiales.

Este departamento ha dado servicio a cuatro departamentos de produccin y al departamento de mantenimiento, por consiguiente el importe que registra el departamento de almacn por S/ 18 450, 00, se asignar de acuerdo con los materiales consumidos en cada uno de ellos, segn la requisicin de materiales.

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Factor de Redistribucin = Costo acumulado del Almacn Materiales directos consumidos Factor de Redistribucin = S/ 18 450, 00 = 0, 08 S/ 230 625, 00

Departamento de Mantenimiento.

Es el Departamento que ha dado servicio a todos los departamentos de produccin. Para efectuar la redistribucin del importe de S/. 30 780, 00 que registra este departamento, hay que agregarle el importe de S/.120, 00 que le corresponde por el servicio que le dio el departamento de Almacn de Materiales. La nueva cantidad a distribuir entre todos los departamentos de produccin es de S/. 30 900, 00 Para efectuar la redistribucin se considera las rdenes de mantenimiento ejecutada por los trabajos realizados en cada uno de los departamentos productivos.

Ahora s, ya se tiene la distribucin y la redistribucin de los costos indirectos, encontrndose el importe de los S/ 133 500, 00 distribuidos entre los centros de costos de Produccin.

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TERCERA PARTE:

4.1.3 Distribucin de los Costos Indirectos de los Centros de Costos de Produccin hacia los Productos y/o Servicios.
Consiste en asignar correctamente, de acuerdo con la realidad operativa de la empresa y las decisiones que tome la gerencia al respecto, en aplicar los costos indirectos acumulados en los centros de produccin hacia cada uno de los servicios o trabajos que la empresa a realizado. En las empresas industriales estara representado por la asignacin a cada producto fabricado. En la prctica existen diferentes bases de distribucin de los costos indirectos hacia los servicios o productos fabricados por la empresa. Estas bases pueden ser: El nmero de servicios o productos fabricados El costo de los materiales directos. El costo de la mano de obra directa El costo primo Las horas hombre Las horas mquina.

En el caso de la empresa Las Delicias, la asignacin se har considerando las rdenes de servicio que se trabajaron en cada uno de los departamentos durante el mes de Marzo del 2007. Debe entenderse que los costos indirectos estn incluidos en cada una de las rdenes de servicio cuya sumatoria ser igual al total de los costos indirectos; tal como se muestra en el siguiente cuadro:

Debe entenderse que cada una de las rdenes de servicio ha sido trabajada en cada centro de produccin.

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A continuacin se analiza la asignacin de los costos indirectos del departamento de produccin A. Considerando adicionalmente los siguientes datos:

Dpto. de Produccin A
Importe de los costos indirectos a distribuir: Base Propuesta

S/. 35 383, 00 23
720, 00 76 300, 00 52 000, 00 228 300, 00

rdenes de produccin Trabajadas: N ORDEN DE DE SERVICIO Total


1 200, 00

24
380, 00 54 500, 00 8 000, 00 62 500, 00

25
100, 00 8 800 34 000, 00 2 800, 00

Servicios realizados Costos de materiales directos utilizados Costo de mano de obra directa utilizada Costo Primo (S/.)


(S/.) 239 600, 00


94 000, 00 333 600, 00


CALCULO DE LOS FACTORES DE DISTRIBUCIN CONSIDERANDO LAS BASES PROPUESTAS


Nmero de servicios = Costos Indirectos = 35 383, 00 = 29, 48583 N de servicios 1 200, 00 Materiales Directos = Costos Indirectos = 35 383, 00 = 0, 47675 Costos Materiales 239 600, 00 Directos Mano Obra Directa = Costos Indirectos = 35 383, 00 = Costo mano Obra 94 000, 00 Directa Costo Primo 0, 376414

= Costos Indirectos = 35 383, 00 = 0, 06064 Costo Primo 333 600, 00

En el presente cuadro se visualiza el comportamiento de la distribucin tomando las probables bases que la empresa deber decidir por una de ellas. Debe tenerse cuidado en seleccionar la base y debe ser aquella que est ms ajustado a la realidad de la empresa.

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4.2 Costos Volumen Utilidad


4.2.1 Definicin de Punto de equilibrio.
Los gerentes y/o dueos de empresas frecuentemente estn tomando decisiones de corto plazo, como por ejemplo: sobre Cuntas unidades deben fabricar? Que sucede si vara el precio?, Si le cambio el empaque al producto? Estas decisiones tienen repercusin sobre la utilidad neta de la empresa. Una herramienta til para analizar el efecto de estas decisiones en el volumen a vender y el margen a obtener es el PUNTO DE EQUILIBRIO. El Punto de Equilibrio, es aquel nivel de produccin y venta de bienes en que se igualan los ingresos totales y los costos totales; esto es, en donde el ingreso de operacin o utilidad es igual a cero

4.2.2 Mtodos para Determinar el Punto de Equilibrio.


Existen tres mtodos para calcular el punto de Equilibrio de un producto o servicio: El Mtodo de la Ecuacin. El, Mtodo del Margen de Contribucin; y El Mtodo Grfico.

Mediante un caso prctico, se explica mejor la aplicacin de los tres mtodos:

Ejemplo 5
Caso prctico desarrollado sobre Punto de Equilibrio
Katia planea vender calculadoras programables en una convencin sobre equipos electrnicos de dos das de duracin que se llevar a cabo en la ciudad de Chiclayo y que supuestamente contar con gran asistencia. Katia puede comprar estas calculadoras de un mayorista a $ 120, 00 la unidad, con derecho a devolver todas las unidades que no pueda vender. Las calculadoras programables se vendern a $ 200, 00 la unidad. Katia ya ha pagado $ 2 000, 00 a Computer Conventions Inc. por la renta de un espacio de exhibicin para esos das. Qu cantidad de unidades deber vender para alcanzar el punto de Equilibrio?. Suponga que no hay otros costos.

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Solucin:
Aplicacin de los Mtodos mencionados para calcular el Punto de Equilibrio:

a) El Mtodo de la Ecuacin.
El estado de ingresos de puede expresar en forma de ecuacin como sigue: Ingresos-costos variables-Costos Fijos = Ingreso de Operacin Precio de Venta (PV) x Nmero de unidades (N) = Costo Variable Unitario (Cv) x Nmero de unidades (N)-Costo Fijo = Ingreso d e Operacin (I) = Utilidad (U) Del ejemplo: PVu x N Cvu x N CF = IO = Utilidad PVu x N Cvu x N CF = 0 (1) Datos del taller: CF= $ 2 000, 00 CVu = $ 120, 00 Pvu = $ 200, 00 N =? Nmero de calculadoras programables en el Punto de Equilibrio. Reemplazando los datos en la Ecuacin (1) $ 200, 00 x N $ 120, 00 x N S/. 2 000, 00 = 0 N = $2 000, 00 = 25 Unidades $80, 00 Respuesta: N = 25 unidades de calculadoras programables Vendidas Esta respuesta nos indica la cantidad mnima de calculadoras programables que Katia debe vender para no perder ni ganar, es decir, 25 calculadoras programables, lo cual le permitir recuperar su inversin realizada. En el punto de equilibrio el Ingreso de Operacin o utilidad es igual a cero.

b) El Mtodo de Margen de Contribucin


El margen de contribucin o utilidad marginal es igual a las ventas de los productos o servicios menos todos los costos variables. El margen de contribucin nos indica la ganancia que obtenemos por cada unidad vendida.

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Clculo de la Utilidad Marginal o Margen de Utilidad:


La utilidad marginal o margen de utilidad, representa la diferencia entre el importe del ingreso unitario, menos el costo variable unitario. Del Ejemplo: Ingreso o venta Unitario (-) Costo Variable Unitario Utilidad Marginal $. 200, 00 $ (120, 00) $. 80, 00

Clculo del Porcentaje de Utilidad Marginal o Margen de utilidad:


Representa el porcentaje de incidencia de la utilidad frente a los ingresos Porcentaje $ 200, 00 100, 00 % $ (120, 00) (60, 00 %) $ 80, 00 40, 00 %

Ingreso o venta Unitario (-) Costo Variable Unitario Utilidad Marginal

Con estos datos se puede elaborar el punto de equilibrio aplicando la siguiente frmula:

Frmula del Punto de Equilibrio en Unidades:


Permite determinar el nmero de unidades de calculadoras programables que Katia debe vender para recuperar los costos y gastos. Se aplica la siguiente frmula:
Precio x Nmero de - Costos Unitarios x Nmero de - Costos = Ingreso de = Utilidad Venta Unidades Variables Unidades Fijos Operacin

Ingreso de operacin=Utilidad = 0 (en el punto de Equilibrio) Margen de contribucin x Nmero de unidades = Costo Fijo por unidad en el Punto de Equilibrio

Punto de Equilibrio en Unidades =

Costo Fijo .......... (1) Utilidad Marginal

Del ejemplo: Costo Fijo = $ 2 000, 00


Utilidad Marginal = Precio de Venta Unitario-Costo Unitario Variable Unitario= $ 80.00

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Reemplazando datos en la ecuacin (1): Punto de Equilibrio de Unidades = $ 2 000, 00 = 25 Unidades $ 80, 00 Significa que Katia debe vender como mnimo 25 unidades de calculadoras programables para no perder ni ganar.

Frmula del Punto de Equilibrio en Dlares:


Permite calcular el importe en dlares que debe obtener por la venta del nmero de unidades de calculadoras programables calculadas en la frmula anterior, permitiendo recuperar los costos y gastos. Se aplica la siguiente frmula: Punto de Equilibrio en dlares = Costo Fijo ..................................... (2) Porcentaje de Utilidad Marginal

Del ejemplo: Costo Fijo = $ 2 000, 00 Porcentaje de Utilidad Marginal=Precio de Venta (%)- Costo Unitario Variable (%) = 40, 00% Reemplazando datos en la ecuacin (2): Punto de Equilibrio de dlares = $ 2 000, 00 = $ 5 000, 00 0, 40 Significa que en el punto de Equilibrio los ingresos por la venta de calculadoras programables y los egresos de los costos fijos y variables se igualan, en este caso, es igual a $ 5 000, 00.

b) El Mtodo Grfico.
Trazamos las lneas de costos totales e ingresos totales para obtener su punto de interseccin, que es el punto de equilibrio. Del grfico tenemos: La lnea de costos totales. Esta lnea es la suma de los costos fijos y costos variables. Los costos fijos son $ 2 000, 00, en todos los niveles de produccin dentro de los lmites relevantes. La lnea de ingresos totales. Un punto conveniente para empezar son los ingresos cero a nivel cero de produccin, que es el punto C en el grfico. El Punto de Equilibrio es aquel punto donde se interceptan la lnea de ingresos totales y la lnea de costos totales. En este punto es donde los costos totales apenas igualan a los ingresos totales. En este punto es donde los costos totales apenas igualan a los ingresos totales.

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4.2.3 Clculo del Punto de Equilibrio para una Mezcla de Productos y/o Servicios.
Supuestos en Costo-Volumen-Utilidad (CVU)
El caso especial del anlisis del CVU que se ha presentado, se basa en los siguientes supuestos: Los costos totales pueden dividirse en un componente fijo y un componente variable respecto de un factor relacionado con la produccin. El comportamiento de los ingresos totales y costos totales es lineal (lnea recta) en relacin con las unidades de produccin. No existe incertidumbre respecto de los datos de costos, ingresos y cantidades de produccin utilizada. El anlisis cubre un solo producto o supone que una mezcla dada de ventas de productos va a permanecer constante, independiente del cambio de volumen total de ventas. Todos los ingresos y costos pueden agregarse y compararse sin considerar el valor del dinero en el tiempo.

Efectos de la Mezcla de Ventas


La mezcla de ventas es la combinacin relativa de los volmenes de productos o servicios que constituyen las ventas totales. Si cambia la mezcla, an se puede alcanzar los objetivos generales de venta.

Ejemplo prctico desarrollado:


La empresa LA SERENITA tiene el siguiente presupuesto anual: X - Ventas en unidades - Ingresos, $5 y $10 por Unidad. - Costos variables $4 y $3 por unidad - Margen de contribucin $1 y $7 por unidad - Costos fijos - Ingreso de operacin $120 000, 00 280 000, 00 400 000, 00 300 000, 00 $100 000 , 00 80 000, 00 120 000, 00 600 000, 00 $600 000, 00 $400 000, 00 1 000, 000 120 000, 00 Y 40 000, 00 XY______ 160 000, 00

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Cul es el punto de equilibrio?. La respuesta supone que no cambiar la mezcla de venta presupuestada. Esto es, se vendern tres unidades de X por cada unidad de Y. Haciendo el siguiente artificio: Sea A= nmero de unidades de Y para el punto de equilibrio. Y 3A= nmero de unidades de X para el punto de equilibrio. Aplicando la frmula: Ingresos - Costos variables - costos fijos = ingreso de operacin = cero de equilibrio. Reemplazando datos en la frmula: $5(3A) + $10(A) - $4(3A) - $3(A) - $300 000, 00 = 0 $25A - $15A - $300 000, 00 = 0 $10A = $300 000, 00 A= 30 000 3A = 90 000 El punto de equilibrio de la mezcla de ventas es de 120 000 unidades, que integran 90 000 unidades X y 30 000 unidades Y. Este es el nico punto de equilibrio para una mezcla de ventas de 3X y 1Y. Que pasa si la mezcla de ventas cambia a 100 000, 00 unidades de X y 60 000, 00 unidades de Y; Cul ser el nuevo ingreso de operacin y el nuevo punto de equilibrio para la mezcla de ventas X e Y? En el punto

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5.

PONIENDO EN PRCTICA LO APRENDIDO.


Este ejercicio es para que lo resuelva en casa

5.1 Completando el caso de estudio


Auto Evaluacin N2
1. Es posible calcular en una empresa el punto de equilibrio para la venta de una mezcla de productos o servicios? Verdadero ( ); Falso ( ) 2. Para calcular el punto de equilibrio de la venta de una mezcla de productos o servicios es necesario establecer criterios de proporcionalidad? Verdadero ( ); Falso ( )

3. Para calcular el punto de equilibrio de un producto o servicio o de una mezcla productos o servicios se trabaja con el precio de venta (incluye el IGV)? Verdadero ( ); Falso ( )

4. Para calcular el punto de equilibrio de la venta de un producto /servicio o de una mezcla de productos / servicios se puede utilizar el mtodo de la ecuacin o el mtodo del margen de contribucin o el mtodo grfico? Verdadero ( ); Falso ( ) 5. Para calcular el punto de equilibrio de un producto o servicio mediante el mtodo del margen de contribucin es mas rpido y sencillo? Verdadero ( ); Falso ( )

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5.2 Ejercicio de Aplicacin Prctica.


Este ejercicio deber presentarlo por la plataforma Ejercicio 1: La Cmara de Comercio planea su baile de gala para el 24 de Diciembre, en dos posibles sitios:
a) El Country Club, que tiene un costo fijo de renta de $2 000, 00 ms un cargo de $ 80, 00 por persona por el servicio de meseros, bebidas y bocadillos. b) El Town Hall, tiene un costo fijo de renta de $6 600, 00 La Cmara de Comercio puede contratar a un restaurantero para alimentos y el servicio de bebidas y bocadillos a $60, 00 por persona.

La Cmara de Comercio tiene un presupuesto de $3 500, 00 para administracin y mercadotecnia. El grupo musical costar una cantidad fija de $2 500, 00 Los boletos para este prestigioso evento costarn $120, 00 por persona. Todas las bebidas que se sirvan y los premios que se rifen sern donados con fines de beneficencia.

Se requiere:
a) Calcular el punto de equilibrio para cada sitio en trminos de boletos vendidos. b) Calcular el ingreso de operacin para la fiesta si a) asisten 150 personas, y b) asisten 300 personas. Comente los resultados. c) A que nivel de boletos vendidos tendrn los dos sitios el mismo ingreso de operacin?

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Ejercicio 2: La empresa Apolo S.A. tiene el siguiente presupuesto.


X - Ventas en unidades - Ingresos, $5 , $10 y $8 por Unidad. - Costos variables $4, $3 y $4 por unidad - Margen de contribucin $1, $7 y $4 por unidad .............. ................ ................. ................ .............. ................. ................ ............... ............... ............... ................. ...............
120 000, 00 40 000, 00

Y
20 000, 00

Z
180 000, 00

XYZ

- Costos fijos
- Ingreso de operacin

350 000, 00
$ ...................

Cul es el ingreso de operacin o utilidad de la empresa y cual ser el punto de equilibrio de la mezcla de venta presupuestada?

RESUMEN DE LA UNIDAD.
Las empresas cuentan con centros de costos de produccin y centros de costos de servicios. Cuando una empresa ha implantado la metodologa tradicional de costeo, el clculo de sus costos indirectos por producto o servicio necesariamente tiene que seguir el siguiente procedimiento: 1. Identificar los costos indirectos de la empresa. 2. Distribuir los costos indirectos a los centros de costos de produccin y servicios aplicando bases efectivas, que permita calcular el factor de distribucin. 3. Redistribuir los costos indirectos de los centros de costos de servicios a los centros de costos de produccin, aplicando bases efectivas, que permita calcular el factor de redistribucin. 4. Aplicando bases apropiadas de acuerdo a la realidad operativa de la empresa, distribuir los costos indirectos acumulados en los centros de costos de produccin hacia los productos/servicios. 5. Analizar y tomar decisiones del resultado obtenido. El Punto de Equilibrio es una herramienta gerencial til para la toma de decisiones de corto plazo, de cuantas unidades se deben fabricar y vender para no perder ni ganar, y como es que a partir de una unidad adicional de venta se empezar a obtener mrgenes de utilidad. Para determinar el punto de equilibrio de la venta de un producto o una mezcla de productos, se pueden utilizar tres mtodos de clculo: el mtodo de la ecuacin, el mtodo del margen de contribucin y el mtodo grfico. Cuando se trabaja con una mezcla de productos se asumen criterios de proporcionalidad en la venta de los productos, para poder utilizar una ecuacin de una sola incgnita.

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7.

AUTO-EVALUACIN DE LA UNIDAD
La auto evaluacin lo encontrar y resolver en la plataforma

8.

GLOSARIO
Materia Prima. Elemento que la industria, con su tecnologa, es capaz de transformar en producto elaborado. Puede ser un elemento de la naturaleza, recurso natural, o un producto semielaborado por otro proceso industrial. Depreciacin. Es la disminucin o prdida del valor material o funcional de un activo fijo tangible motivado por la decadencia fsica, por el deterioro o merma en la vida de servicios de los bienes, cuyo desgaste no se ha cubierto con las reparaciones o con los reemplazos adecuados. Prorrateo: Es el reparto que hay que efectuar cuando, en una oferta pblica de valores, la demanda es superior a la oferta. Merma: Depreciacin por prdida de materia que se produce en mercancas de toda clase transportadas o almacenadas. Mantenimiento. Es la reparacin de los equipos del proceso de refinacin que fallan, y el reacondicionamiento y renovacin de los equipos en forma rutinaria, para prevenir fallas. Costeo. Proceso de determinacin del coste de las actividades, procesos, productos o servicios. Insumos. Entradas del proceso, necesarias para la elaboracin un producto. Costos Indirectos: Costos normalmente de difcil identificacin o resultado de bienes y servicios aplicables a la actividad en general. Incluyen costos de operaciones de manufacturas (mantenimiento, gastos generales, etc.). Suministro: Abastecimiento. Sueldo: Compensacin regular del empleado o funcionario excluyendo bonificaciones adicionales y compensacin por concepto de horas extraordinarias de trabajo. Salario: El salario es la remuneracin que le paga en forma peridica a un trabajador su empleador a cambio de la realizacin de alguna tarea o trabajo. Reparacin: La accin de reponer el medio ambiente o uno o ms de sus componentes a una calidad similar a la que tenan con anterioridad al dao causado o, en caso de no ser ello posible, restablecer sus propiedades bsicas. Redistribucin: Accin de distribuir algo nuevamente. Centro de costos: Son las reas de la empresa que tienen manejo y control sobre el consumo de recursos (material, mano de obra, etc.). En los centros de costos no se toman decisiones sobre ventas o cantidad de activos. El informe mediante el cual se evalan los centros de costos es el Informe de costos. Costo Unitario: El costo unitario se define como el costo total promedio de una unidad de producto. Sistemas de Costos: En estos se persiguen tres importantes objetivos, la medicin de los costos, la ms correcta y precisa asignacin de costos por actividad, proceso, producto y servicio, y la manera de reducir los costos. Margen de contribucin: representa las ventas en soles menos todos los costos variables de produccin que cubren a los costos fijos y que producen una utilidad.

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Auto evaluacin: Es un proceso permanente de verificacin, diagnstico, exploracin, anlisis, accin y realimentacin que realizan las instituciones de educacin superior, a nivel interno, y en cada una de sus estructuras orgnicas, acadmicas y administrativas, con el fin de identificar sus fortalezas y debilidades, sus oportunidades y amenazas, buscando el mejoramiento continuo que garantice altos niveles de calidad en la prestacin de sus servicios Performance: Desempeo, rendimiento. Proceso continuo y estructurado de revisin del desempeo del individuo con su supervisor, para identificar los puntos fuertes y oportunidades y disear los objetivos para el siguiente periodo de evaluacin.

9.

BIBLIOGRAFA
Flores Serna, Jaime Costos y Presupuestos. Editorial CECOF, 2004. Saz Torrecilla, Angel. Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestin. Editorial McGraw-Hill, 2004. Horngren, Charles Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Editorial Pearson Education, Mxico DF, 2002. Apaza Meza, Mario Contabilidad de Costos: Conceptos y casos de aplicacin. Editorial del Instituto de Investigacin El Pacfico. Lima, 2001 Gomez Bravo, Oscar. Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogot, 1998. Andrade, Simn. Costos y Presupuestos. Editorial Lucero. Lima, 1998. Jos Barfield, Michael Kinney. Contabilidad de Costos. Editorial Thomson Learning Ibero, 2006.

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