Gesto de custos atravs da Unidade de esforo de produo (UEP) Caso aplicado a uma indstria moveleira

Antonio Zanin Zanin@unochapeco.edu.br Vilmar Oenning Marcos Cortina Oenning@unochapeco.edu.br Marcos_cortina@yahoo.com.br

Universidade Comunitria Regional de Chapec Unochapec. Chapec, SC, Brasil

RESUMO
Para fazer frente s dificuldades impostas pelo mercado exigente e cada vez mais competitivo, os gestores das empresas do ramo moveleiro necessitam de um mtodo que os auxilie na tomada de decises e permita o conhecimento e gerenciamento dos custos de transformao dos produtos. Conhecimento e gerenciamento estes, que apresentam-se como um diferencial competitivo na busca pela manuteno e conquista de novos mercados. O presente estudo tem por objetivo geral analisar a aplicabilidade do mtodo das Unidades de Esforo de Produo (UEP) no ramo moveleiro. Este mtodo pode gerar informaes, especificamente s relativas aos custos de transformao. Para tanto, utilizou-se de um estudo de caso aplicado a uma indstria moveleira, analisando-se o processo produtivo e verificando os procedimentos necessrios para implementao e operacionalizao do mtodo das Unidades de Esforo de Produo no clculo do custo dos produtos elaborados. Tambm buscou-se identificar os benefcios obtidos pela implementao do mtodo e as dificuldades encontradas para sua execuo. O resultado foi positivo, mostrando que o mtodo utilizado pode fornecer muitas informaes para o gerenciamento dos custos de transformao da empresa.

Palavras-chaves: Unidades de esforo de produo, Gesto de custos, Mtodos de custeio. 1. INTRODUO Na atual conjuntura poltica e econmica do nosso pas, as empresas esto passando, de maneira geral, por uma srie de dificuldades, tanto financeiras, como de competitividade. Isso devido concorrncia acirrada, altas taxas de juros, e mesmo por questes de produtividade. Atualmente, devido concorrncia existente, na maioria dos casos, quem determina o preo de venda o mercado. Dentro deste prisma, Bruni; Fam (2004, p.21) asseveram que os limites superiores dos preos, porm, so definidos pelo mercado consumidor e pelo valor percebido e atribudo ao produto ou servio comercializado. Na viso de Bornia (2002, p.25), um mercado menos competitivo absorvia as ineficincias e suportava preos razoavelmente altos, uma das principais preocupaes da empresa moderna a busca pela melhoria da eficincia e da produtividade. Desta forma, as empresas devem procurar alternativas para reduzir o seu custo com a finalidade de manter a sua margem de lucro, seja pela eliminao de desperdcios, ou pelas tcnicas e/ou ferramentas que maximizem o ganho em produtividade. Uma das formas encontradas pelas empresas para tornarem-se mais competitivas o constante investimento em novas tecnologias, o que invariavelmente substitui uma parcela de custos diretos por custos indiretos. Leone (2000:252) assevera que a ... Evoluo tecnolgica, alterou bastante a composio dos custos dos fatores de produo, tornando mais significativos os custos indiretos de fabricao e menos significativos, como conseqncia, os custos do fator mo-de-obra direta. Com a visualizao deste novo cenrio, os gestores passam a sentir a necessidade de novas informaes sobre o custo do produto, pois a diversificao da produo, aliada ao

aumento dos custos indiretos sobre os custos totais, tem dificultado a preciso do custo unitrio para a elaborao de cada produto. Para suprir essas dificuldades, Leone (2000:252) destaca que
A Contabilidade de Custos, como instrumento de administrao, teve que rever seus conceitos, seus sistemas e seus critrios, para comear a produzir informaes mais precisas, que dessem suporte s muitas decises gerenciais sobre novas alternativas de produo e de controle que deviam fazer face concorrncia.

Fica ento evidente que a contabilidade de custos, tendo se voltado principalmente ao apoio na tomada de deciso, no pode se permitir apurar o custo de determinado produto que gere dvidas sobre sua representatividade da realidade ocorrida. Sabendo-se ento da facilidade de alocao dos custos diretos, que no apresentam dvidas sobre a qual produto pertencem, torna-se necessrio voltar as atenes sobre os processos de alocao dos custos indiretos aos produtos elaborados. Warren, Reeve & Fess (2001:13) comentam que a alocao de custos indiretos o processo de atribuir custos indiretos de fabricao ao objeto de custo, tal como uma ordem. No entanto, existem muitas polmicas no que se refere forma de alocao dos custos indiretos aos produtos, tendo em vista que estes custos devem ser alocados de forma indireta. A esse respeito, Jiambalvo (2002:109) diz que como os custos indiretos referentes aos recursos compartilhados no podem ser diretamente identificados aos produtos ou servios, precisamos desenvolver maneiras de apropri-los. Com relao a esse fato, Martins (2003:79) comenta que: todas essas formas de distribuio contm, em menor ou maior grau, certo subjetivismo; portanto, a arbitrariedade sempre vai existir nessas alocaes, sendo que s vezes ela existir em nvel bastante aceitvel, e em outras oportunidades s a aceitamos por no haver alternativas melhores. A preocupao existente nas formas utilizadas para se efetuar a alocao dos custos indiretos reside ento no grau de arbitrariedade que o processo apresenta, tendo em vista as distores nos custos de cada produto, dependendo da base utilizada. Warren, Reeve & Fess (2001:400) externam sua preocupao quanto aos perigos da distoro no custo do produto, afirmando que distores nos custos do produto podem levar a gerncia a tomar decises erradas e, consequentemente, provocar um desastre nos negcios. Nas empresas, comum discusses entre os gerentes ou encarregados de setores quanto parcela de custos indiretos recebidos provenientes de rateios, questionando-se a forma utilizada para obt-los, pois isso alterar o custo total do departamento e, por conseqncia, o custo do produto. Jiambalvo (2002:116) comenta que,
Na prtica, as alocaes de custo so tpico de numerosas e, muitas vezes, calorosas discusses. Os gerentes podem achar que seus departamentos recebem alocaes de custos indiretos demasiadas e desnecessrias, fazendo-os parecer menos lucrativos. ... Infelizmente, tais discusses provavelmente continuaro no futuro. A razo que a maior parte das alocaes de custos so inerentemente arbitrrias. Em quase todas as situaes de alocao de custos, determinar a alocao verdadeira, correta ou vlida no possvel.

certo que a eliminao de todas as arbitrariedades contidas no processo de distribuio dos custos indiretos ainda uma utopia, no entanto, as empresas devem procurar alternativas que minimizem ao mximo as distores provocadas. Surge assim necessidade de novas tcnicas para alocar custos indiretos aos produtos, a fim de terem um custo mais acurado. Nesse contexto, encontrar meios e mtodos adequados para a apurao de custos de forma que possam auxiliar na tomada de decises sempre foi um desafio s empresas e aos profissionais da rea contbil. Muitas tcnicas e mtodos j foram desenvolvidas, buscando esta adequao. Entre os diversos mtodos utilizados para alocao dos custos aos produtos,

cita-se o mtodo UEP Unidade de esforo de produo, o qual tem se mostrado eficiente, minimizando as distores dos rateios, principalmente em indstrias que possuem um nmero elevado de processos. 2. MTODO DA UEP UNIDADE DE ESFORO DE PRODUO A produo de uma fbrica, durante um determinado perodo, corresponde ao conjunto de produtos fabricados, estejam eles acabados ou em elaborao. A maior dificuldade sentida pelas empresas est em como medir essa produo. Quando h apenas a fabricao de um produto, os clculos de custos e o controle de desempenho so bastante simplificados, devido ao processo produtivo ser tambm, simplificado, bastando dividir o custo total do perodo pelo nmero de unidades produtivas, tendo-se, assim, o custo unitrio. Bornia (2002, p. 140) assevera que em empresas multiprodutoras, saber o custo unitrio do produto, com um grau de preciso elevado, torna-se bem mais trabalhoso. H a necessidade de se recorrer a critrios mais complexos, que consigam analisar os custos nesta situao.... Uma forma encontrada para amenizar este problema de alocao de custos aos produtos a unificao da medida da produo, a qual fundamenta-se na noo de esforo de produo. Bornia (2002, p. 140) refora que o mtodo UEP simplificou o modelo para clculo da produo do perodo, atravs da determinao de uma unidade de medida comum a todos os produtos (e processos) da empresa, a UEP. Segundo Gantzel & Allora (1996, p. 52):
Cada produto, por mais numeroso e diversificado que seja, poder ser medido pela quantidade de esforo que foi necessrio para fabric-lo, uma vez que este produto foi concebido atravs da passagem por diversos locais de trabalho, que por sua vez realizam tal esforo.

Bornia (2002, p.142) complementa que:

Assim, os esforos de produo se caracterizam pelos gastos ocorridos no processo produtivo da empresa e que foram consumidos pelos produtos elaborados em determinado perodo, devendo portanto a esses serem atribudos. Para a definio do montante de esforo de produo consumido por cada produto, o processo de implantao da metodologia UEP deve ser rigoroso, pois desse processo depender a representatividade do mtodo sobre a realidade dos custos dos produtos. Bornia (2002:144) diz que
a implantao do mtodo da UEP pode ser dividida em cinco etapas bsicas: diviso da fbrica em postos operativos, determinao dos foto-ndices, escolha do produto base, clculo dos potenciais produtivos e determinao dos equivalentes dos produtos.

A unificao da produo no mtodo da UEP parte do conceito terico de esforo de produo. Os esforos de produo representam todo esforo despendido no sentido de transformar a matria-prima nos produtos acabados da empresa. Assim, o trabalho da mo-de-obra (direta e indireta), a energia eltrica utilizada para mover as mquinas e iluminar o ambiente, os materiais de consumo necessrios para pr em funcionamento a fbrica, a manuteno do equipamento, o controle de qualidade, o trabalho intelectual de planejamento da produo, enfim, tudo o que se relaciona com a produo da empresa gera esforos de produo.

Assim, seguir rigorosamente o processo de implantao sugerido torna-se o diferencial para o sucesso do mtodo proposto. Tais etapas so comentadas na inteno de deixar claro sua importncia para a empresa. Diviso da Fbrica em Postos Operativos:

Os postos operativos representam as operaes que so realizadas pela empresa no processo produtivo, conforme destaca Bornia (2002, p. 145) quando afirma que um posto operativo,
composto por operaes de transformao homogneas, quer dizer, o posto operativo um conjunto formado por uma ou mais operaes produtivas elementares que apresentam a caracterstica de serem semelhantes para todos os produtos que passam pelo posto operativo, diferindo apenas no tempo de passagem.

Orssatto (1995:22) diz apenas que:

Assim, a definio dos postos operativos constitui o inicio do processo de implantao das UEP`s. Definidos os postos operativos, a segunda ao ser calcular os ndices de custos de cada posto operativo. Clculo dos ndices de Custos (foto-ndice) Os ndices de custos so representados pelos custos por hora de funcionamento de cada posto operativo, ou seja, pelo valor gasto pela empresa para manter determinada operao funcionando por uma hora de trabalho, ou seja, o foto-ndice representa o valor necessrio para que o posto operativo trabalhe pelo perodo de uma hora (BORNIA, 2002). Escolha do Produto Base Para auxiliar no processo de anlise dos custos incorridos nos postos operativos e consequentemente na empresa, sugere-se a adoo de um produto base que representar o custo de produo de uma unidade de produto. Esse custo de produo representar o valor inicial de uma unidade de UEP. Bornia (2002:145) aponta que:
O produto base serve para amortecer as variaes individuais dos potenciais produtivos. Ele pode ser um produto realmente existente, uma combinao existente, uma combinao de produtos ou mesmo um produto fictcio, devendo representar a estrutura produtiva da empresa.

A definio dos postos operativos depende diretamente da estrutura bsica da fbrica e da preciso que se deseja nos resultados das UEPS em cada um deles. O nmero de postos operativos diretamente proporcional ao custo de implementao e inversamente proporcional a acumulao de custos em cada unidade elementar.

Assim, a escolha do produto base deve recair preferencialmente sobre aquele que ocupar o maior nmero de postos operativos em seu processo produtivo. Tal escolha ser facilitada aps ter sido feito o levantamento dos tempos de passagem dos produtos em cada um dos postos operativos definidos no incio da implantao da metodologia UEP. Segundo Bornia (2002:145):
De posse dos tempos de passagem do produto-base pelos postos operativos e dos foto-ndices, calcula-se o custo do produto-base naquele instante, denominado fotocusto-base e medido em $. Este custo que servir de base de comparao para se determinar as relaes desejadas.

Entende-se como relaes entre os produtos, a diferena de consumo dos custos de estrutura que h entre os produtos no seu processo produtivo. Assim, o custo do produto base (ou o custo de uma UEP inicial) ser obtido pela somas dos resultados obtidos atravs da multiplicao do tempo de passagem do produto base em cada posto operativo pelo respectivo ndice de custo desse posto operativo. Clculo dos Potenciais Produtivos O potencial produtivo, representa a capacidade de produo de UEP`s que cada posto operativo possui. Tal capacidade medida pela diviso do ndice de custo (obtido no segundo passo da implantao) pelo custo do produto base (obtido no terceiro passo da implantao). Bornia (1995:48) diz que potencial produtivo a quantidade de esforo de produo gerada pelo posto operativo quando em funcionamento por uma hora. Dessa forma, o potencial produtivo representa quanta unidades do produto base poderiam ser produzidas em uma hora de operao do posto operativo.

Determinao dos equivalentes dos Produtos Os equivalentes de produtos representam o consumo do potencial produtivo de cada posto operativo pelos produtos elaborados, ou seja, representa a quantidade de UEP consumida pelo produto em seu processo produtivo. Orssatto (1995:24) diz que para este clculo feito o somatrio das parcelas resultantes da multiplicao do tempo de permanncia dos produtos em cada posto pelo valor da UEP/h do mesmo. Bornia (1995:49) enfatiza que os produtos, ao passarem pelos postos operativos, absorvem os esforos de produo, de acordo com os tempos de passagem. O somatrio dos esforos absorvidos pelo produto em todos os postos operativos o seu equivalente em UEP. Os equivalentes de produtos so ento obtidos atravs do somatrio dos resultados obtidos atravs da multiplicao dos tempos de passagem dos produtos pelos postos operativos e o potencial produtivo de cada posto operativo. Fazendo-se este procedimento para todos os produtos da empresa, tm-se todas as informaes da etapa de implantao do mtodo. 3. MTODO E TCNICAS DE PESQUISA Para a realizao do presente estudo alguns procedimentos tcnicos adotados podem ser destacados. Por sua particularidade de apresentar uma aplicao prtica da metodologia UEP, descrevendo as particularidades do processo de implantao do mtodo, o estudo pode ser caracterizado como estudo de caso. Yin (2005) postula que o estudo de caso a:
... estratgia escolhida ao se examinarem acontecimentos contemporneos, mas quando no se pode manipular comportamentos relevantes. O estudo de caso conta com muitas das tcnicas utilizadas pelas pesquisas histricas, mas acrescenta duas fontes de evidncias que usualmente no so includas no repertrio de um historiador: observao direta e srie sistemtica de entrevistas.

Optou-se pela anlise das particularidades de uma unidade fabril do ramo moveleiro, desenvolvendo um processo de implantao adequado aquela atividade. Os procedimentos adotados so descritos em detalhes para possibilitar a compreenso final do estudo desenvolvido. Assim, para a concretizao do estudo tornou-se necessrio a participao direta dos pesquisadores no como atuantes do processo produtivo, mas como observadores que buscam entender o processo e represent-los em uma sistemtica de custeamento dos produtos. Em complemento atividade de observao do processo, utilizou-se de entrevistas no estruturadas, com os gestores da empresa, que possibilitaram entender as particularidades especficas da empresa e absorv-las no processo de estruturao dos custos principalmente aquelas voltadas tomada de deciso. Concluiu-se o processo de implantao com a apurao dos custos de transformao dos produtos em um determinado perodo, como forma de medir a real representatividade do mtodo proposto. 4. RESULTADOS DA PESQUISA Como forma de discutir a aplicabilidade da metodologia UEP no custeamento dos produtos, optou-se pela implantao do mtodo em uma empresa moveleira com produo diversificada. Seguiu-se no desenvolvimento do trabalho a metodologia de implantao sugerida nos estudos acadmicos e que foram discutidos no referencial terico apresentado.

4.1. IMPLANTAO DO MTODO UEP Nesse sentido, primeiramente discutiram-se os postos operativos que constituem o processo produtivo da empresa. Como as operaes realizadas em cada mquina existente no processo fabril so diferentes entre si e homogneas para os produtos elaborados, decidiu-se que cada mquina representaria um posto operativo. Os postos operativos esto apresentados na Tabela 1 juntamente com os tempos de passagem dos produtos em cada posto operativo. Como na metodologia proposta no se discute tacitamente o levantamento dos tempos de passagem dos produtos nos postos operativos, aps definidos, buscou-se levantar os tempos de passagem dos produtos em cada um deles. Assim sendo, o procedimento seguinte, foi apurar o tempo que cada produto permanece nos postos operativos por onde passa durante o processo de fabricao. Isso pode ser percebido na TABELA 1, a qual apresenta os postos operativos (P01 a (28), alm do tempo que os produtos (M-01 a M-05) permanecem em cada posto, obtendo-se, tambm, o tempo mdio desses produtos nos postos operativos. Tabela 1 Mdia dos tempos dos produtos
PO P01 P02 P03 P04 P05 P06 P07 P08 P09 P10 P11 P12 P13 P14 P15 P16 P17 P18 P19 P20 P21 P22 P23 P24 P25 P26 P27 P28 Descrio Corte de Madeira Requadradeira Plaina 4 Faces Plaina de Grossura Tupia - Madeira Tupia - Chapa Serra Fita Lixadeira de Cinta Torno Serra Circular de Chapa Seccionadora Furadeira Mltipla Coladeira de Borda Lixadeira Banda Larga Serra 45 Furadeira Vertical Cola e Prena da Porta Groza Montagem Massa Lixao Manual Osso Lixao Treme Osso Tingidor Selador Lixao Manual Selador Lixao Treme Selador Verniz Expedio 0,1000 0,0333 0,2000 0,0667 0,1667 0,1333 0,0667 0,0167 0,0333 0,0167 0,7500 0,1667 0,3333 0,5667 0,2083 0,8833 0,3000 0,1667 0,2083 0,3333 0,2500 0,2333 0,6167 0,8333 0,1667 0,1667 0,3333 0,1000 0,2000 0,2500 0,0333 0,0167 0,2500 0,0833 0,3000 0,3333 0,2500 0,3167 0,4667 0,1667 0,2000 0,3333 0,0333 0,0167 0,4167 0,1167 0,3667 0,5400 0,2333 0,3500 0,6333 0,1500 0,2500 0,4167 0,0333 0,0167 0,4167 0,3167 0,4667 0,4167 0,2333 0,2333 0,4500 0,6667 0,1000 0,5000 0,1167 0,1667 0,1000 0,0833 0,0667 0,0500 0,0500 0,0333 0,1333 0,1000 0,2500 0,1000 0,0833 0,0500 0,1500 M-01 0,0333 0,0667 0,0500 0,0500 0,0667 0,0500 0,0833 0,1167 0,0333 0,0833 0,0333 0,1833 0,1333 0,3000 0,1333 0,1000 M-02 0,0833 0,1000 M-03 0,0500 0,0667 0,0500 M-04 0,0667 0,0833 0,0667 M-05 0,1000 0,1167 0,0500 0,0667 0,0500 0,0833 0,0333 0,0333 0,0333 0,2000 0,0667 0,1167 0,1000 0,0833 Mdia 0,0667 0,0867 0,0542 0,0584 0,0556 0,0967 0,0333 0,0633 0,0333 0,1667 0,1067 0,1867 0,1100 0,0800 0,0167 0,0333 0,0167 0,4167 0,1833 0,4167 0,5380 0,2183 0,3900 0,4367 0,2500 0,1917 0,3667

Fonte: Autores com dados da empresa

Aps encontrar os custos totais mensais em cada posto operativo, bem como o tempo de passagem dos produtos nos respectivos postos, torna-se necessrio encontrar os custos

horrios de cada posto operativo. Esse procedimento se deu atravs da diviso dos gastos mensais com salrio, energia e manuteno, pelo nmero total de horas trabalhadas em cada posto operativo, ao passo que a depreciao e os materiais de uso e consumo foram divididos pelo total de horas que a mquina est disponvel para o trabalho, ou seja, 176 horas mensais. O resultado dessa diviso est contemplado na Tabela 2, com a denominao de fotondice. Como exemplo, cita-se: cada hora de trabalho realizado no posto P01, custa para a empresa R$ 6,74, no posto P02 a hora trabalhada equivale a R$ 5,43 e assim sucessivamente. Tabela 2 Clculo do foto-custo do produto base
Posto Operativo P01 P02 P03 P04 P05 P06 P07 P08 P09 P10 P11 P12 P13 P14 P15 P16 P17 P18 P19 P20 P21 P22 P23 P24 P25 P26 P27 P28 Descrio Corte de Madeira Requadradeira Plaina 4 Faces Plaina de Grossura Tupia - Madeira Tupia - Chapa Serra Fita Lixadeira de Cinta Torno Serra Circular de Chapa Seccionadora Furadeira Mltipla Coladeira de Borda Lixadeira Banda Larga Serra 45 Furadeira Vertical Cola e Prena da Porta Groza Montagem Massa Lixao Manual Osso Lixao Treme Osso Tingidor Selador Lixao Manual Selador Lixao Treme Selador Verniz Expedio Foto-ndice (R$/H) 6,7377 5,4301 9,2968 13,1047 11,2209 5,9965 22,1615 7,5155 5,7128 5,5242 7,0386 10,1920 5,2637 25,1405 4,6904 4,9905 3,4126 2,9666 4,9068 3,1001 4,7762 8,0455 4,7267 6,0178 7,0412 7,3293 5,4320 3,5742 Perm. PO (Horas) 0,0667 0,0867 0,0542 0,0584 0,0556 0,0967 0,0333 0,0633 0,0333 0,1667 0,1067 0,1867 0,1100 0,0800 0,0167 0,0333 0,0167 0,4167 0,1833 0,4167 0,5380 0,2183 0,3900 0,4367 0,2500 0,1917 0,3667 Foto-Custo Prod. Base 0,4491 0,4707 0,5037 0,7647 0,6235 0,5796 0,7380 0,4759 0,0000 0,1840 1,1730 1,0873 0,9826 2,7650 0,3752 0,0833 0,1136 0,0495 2,0446 0,5684 1,9901 4,3285 1,0319 2,3470 3,0746 1,8325 1,0411 1,3105 30,9879 Potenc. Produtivo 0,2174 0,1752 0,3000 0,4229 0,3621 0,1935 0,7152 0,2425 0,1844 0,1783 0,2271 0,3289 0,1699 0,8113 0,1514 0,1610 0,1101 0,0957 0,1583 0,1000 0,1541 0,2596 0,1525 0,1942 0,2272 0,2365 0,1753 0,1153

Foto-Custo do Produto Base

Fonte: Autores com dados da empresa

O foto-custo do produto base constante na Tabela 2, encontrado mediante a multiplicao do foto-ndice pelo tempo de permanncia do produto em cada posto operativo. O foto-custo do produto-base final o somatrio do valor encontrado em cada posto operativo, o qual representa 30,9878 UEPS, significando que necessrio esse total de UEPS para produzir tal produto. O procedimento seguinte a escolha do produto base, onde pode ser um produto existente, uma combinao de produtos ou um produto fictcio.

O ideal a escolha de um produto que passa por todos os postos operativos. Como na presente pesquisa nenhum produto passa por todos os postos, criou-se um produto fictcio tomando como base a mdia dos tempos de passagem dos cinco produtos pelos postos operativos, como mostra a tabela 2, no item permanncia PO/hora. O potencial produtivo a razo encontrada entre o foto-ndice do posto operativo, e o foto-custo do produto base. O nmero encontrado atravs desse clculo, corresponde ao nmero de vezes que o foto-custo do produto base cabe no foto-ndice do posto operativo. Como pode ser observado na tabela 2, o posto operativo 09 est com valor zero. Isso ocorreu devido ao mesmo no ser utilizado para a produo dos produtos em estudo, mas sim em alguns trabalhos que a empresa realiza, envolvendo alguns produtos sob medida. Pelo fato do P 09 consumir os itens alocados aos postos operativos como energia, mo-de-obra, material de uso e consumo e manuteno, entendeu-se que o mesmo deveria permanecer para a realizao dos clculos, para que os valores encontrados sejam os mais reais possveis. O procedimento seguinte, sugere a apurao do clculo da equivalncia do produto em UEP, o qual representa o custo de transformao medido em UEP, conforme Tabela 3. Tabela 3 Equivalncia dos produtos em UEP
Produto Bar de Parede Moldurado Aparador Roma Rack Reto Moldurado Rack 1,60 Moldurado Rack Imperial Cdigo M-01 M-02 M-03 M-04 M-05 UEP'S 1,0529 0,8741 0,7757 1,0358 1,0375

Fonte: Autores com dados da empresa.

Para se encontrar o equivalente de cada produto (Tabela 3), inicialmente multiplica-se o potencial produtivo de cada posto operativo pelo tempo de permanncia de cada produto no referido posto e aps isso, somam-se todos os resultados encontrados, ou seja, todas as UEPS necessrias para sua fabricao, em todos os postos por onde passa o produto. Esse clculo deve ser realizado para todos os produtos, de forma individual. Assim sendo, a Tabela 3 apresenta o consumo em UEP de cada produto, ou seja: para a fabricao do Bar de Parede Moldurado necessrio 1,0529 UEPS. O Aparador Roma consome 0,8741 UEPS; o Rack Reto Moldurado 0,7757 UEPS; o Rack 1,60 Moldurado 1,0358 UEPS e o Rack Imperial 1,0375 UEPS. 4.2 OPERACIONALIZAO DO MTODO De acordo com a metodologia das Unidades de Esforo de Produo, aps o processo de implantao surge o perodo de operacionalizao do mtodo, onde foi realizado o acompanhamento da produo na empresa em estudo, referente ao ms de setembro de 2005. Definidos os equivalentes de produo de cada produto e a quantidade de unidades produzidas de cada item, possvel a mensurao do total produzido no perodo. A quantidade de produtos fabricados no ms de setembro foi informado pela empresa de acordo com levantamento feito nas ordens de produo geradas e encaminhadas aos postos operativos.

Para encontrar o total da produo, basta multiplicar os equivalentes dos produtos pela quantidade produzida de cada item e aps isso, realizar a soma de todos eles, conforme se verifica na Tabela 4. Tabela 4 Produo: setembro de 2005
Produto Bar de Parede Moldurado Aparador Roma Rack Reto Moldurado Rack 1,60 Moldurado Rack Imperial Total Produzido Cdigo M-01 M-02 M-03 M-04 M-05 N de Peas 97 153 127 212 113 UEP'S 1,0529 0,8741 0,7757 1,0358 1,0375 Quant. UEP'S 102,13 133,74 98,51 219,60 117,23 671,22

Fonte: Autores com dados da empresa.

O procedimento apresentado na Tabela 4 deve ser realizado em todos os perodos, possibilitando a medio e o acompanhamento da produo. Aps apurado a produo total em UEPs, torna-se necessrio determinar os custos unitrios, focando unicamente os custos de transformao, sendo que os gastos com matriaprima devem ser calculados separadamente, e adicionados aos produtos posteriormente. Para a identificao dos custos de transformao do perodo, basta dividir os totais dos gastos do perodo pela produo, onde se encontra o valor de cada UEP em valores monetrios, ou seja, R$/UEP. A quantidade da produo em UEP corresponde com o valor encontrado na tabela 5, ou seja, 671,22 UEPS. Assim sendo, a Tabela 5, mostra a forma de clculo da determinao do valor da UEP do perodo. Tabela 5 Valor monetrio da UEP
a) Custos Totais 38.959,24 b) Quant. Total UEP`S 671,22 (a / b) Valor R$ UEP 58,04

Os custos totais do perodo referem-se aos gastos totais de transformao da empresa no perodo de estudo, os quais em um primeiro momento, foram alocados aos postos operativos. Esse valor encontrado foi dividido pela produo total em UEPS, informado na tabela 4, surgindo dessa equao o valor monetrio de cada UEP, ou seja, R$ 58,04. Conhecendo-se o valor monetrio da UEP do perodo, basta multiplicar a quantidade de UEPS de cada produto pelo valor monetrio da mesma, conforme apresentado na Tabela 6, com o objetivo de se ter o custo de transformao alocado a cada produto atravs desse mtodo. Tabela 6 Custo de transformao dos produtos
Produto Bar de Parede Moldurado Aparador Roma Rack Reto Moldurado Rack 1,60 Moldurado Rack Imperial (a) Cdigo M-01 M-02 M-03 M-04 M-05 (b) Valor em UEP'S 1,0529 0,8741 0,7757 1,0358 1,0375 (c) Valor da UEP 58,0423 58,0423 58,0423 58,0423 58,0423 (bxc) Custo Unit. R$ 61,11 50,74 45,02 60,12 60,22

Fonte: Autores com dados da empresa.

Fonte: Autor com dados da empresa.

Assim sendo, os valores encontrados na ltima coluna da tabela 6 representam o custo de transformao que a empresa apura para cada unidade produzida do produto correspondente. Desta forma, se produzir uma unidade do Bar de Parede Moldurado, a empresa tem como custo de transformao, durante a produo, R$ 61,11, e, para o produto Aparador Roma, R$ 50,74, e assim sucessivamente. Os valores apurados na tabela 6 representam apenas os custos relacionados ao processo de transformao do produto. Sendo que para a obteno do custo total, deve-se acrescentar a estes, tambm os custos variveis correspondentes a cada produto, os quais esto expostos na tabela 7. Tabela 7 Custo total dos produtos
Produto Cdigo Custo de Transformao R$ Bar de Parede M oldurado Ap arador Roma Rack Reto M oldurado Rack 1,60 M oldurado Rack Imp erial M -01 M -02 M -03 M -04 M -05 61,1147 50,7374 45,0227 60,1221 60,2170 Custo Varivel R$ 167,6346 101,3041 116,9359 154,1968 92,8233 Custo Total R$ 228,75 152,04 161,96 214,32 153,04

Fonte: Autor com dados da empresa.

A tabela 7, apresenta o custo total de cada produto, entendendo como sendo a soma dos custos de transformao mais os custos variveis relacionados a cada produto, no considerando as despesas administrativas, por no se tratarem do foco principal do presente estudo. Assim sendo, os valores encontrados na tabela 7, serviro de auxlio aos gestores para que os mesmos possam estabelecer um limite no preo do produto, envolvendo futuras negociaes. 5. CONSIDERAES FINAIS Mediante o contexto de globalizao que envolve o cenrio econmico, vital para a empresa o conhecimento do seu processo produtivo. Em virtude disso, as empresas buscam exaustivamente mecanismos que possam fornecer as melhores informaes para um profundo entendimento e aperfeioamento das operaes internas, passando a ter um controle sobre os seus custos e sobre o sistema produtivo, melhorando assim a utilizao de todos os recursos aplicados produo. Um grande nmero de empresas moveleiras no se utilizam de um sistema de custos para o gerenciamento da produo e para formulao do preo de venda, apoiando-se apenas nas informaes contbeis, as quais na maioria das vezes no fornecem todos os requisitos bsicos necessrios para isso. Diante da situao apresentada, a pesquisa foi desenvolvida com o intuito de verificar a aplicabilidade do mtodo das Unidades de Esforo de Produo (UEP), onde foi constatado que o mesmo pode ser considerado uma ferramenta til e importante na apurao dos custos de transformao, gerando informaes para orientar os gestores na tomada de deciso. Aps todo o processo de implantao e operacionalizao do mtodo, algumas melhorias e contribuies puderam ser verificadas, e mediante isso faz-se um resgate dos objetivos propostos nesta pesquisa: a) Verificar as dificuldades gerais de implantao do mtodo UEP: as principais dificuldades encontradas referem-se s dificuldades na coleta das informaes por parte dos colaboradores da empresa.

b) Avaliar os resultados obtidos pela aplicao do mtodo da Unidade de Esforo de Produo: o mtodo das UEPs mostrou-se bastante eficiente em sua aplicao na empresa estudada, fornecendo vrias informaes para o auxlio nas tomadas de decises que antes a mesma no dispunha, como o conhecimento da sua capacidade de produo, custo horrio de cada posto operativo e possibilidade de planejar sua produo. c) Levantar os pontos fortes da aplicao da Unidade de Esforo de Produo (UEP): - conhecimento rigoroso da capacidade fabril instalada e utilizada na fbrica e nos seus postos operativos; - grande facilidade de estudar combinaes de produtos (Product Mix) alternativas, para obter o maior lucro possvel; - agilizao de todos os controles fabris; - desburocratizao, necessitando um mnimo de pessoal para todos os controles, inclusive custos; - simplicidade de operacionalizao. Embora algumas vantagens foram apresentadas pela utilizao do mtodo, mediante utilizao de novas mquinas ou modificao/criao de novos processos, o mtodo torna-se ineficiente, caso no seja feito a realizao de ajustes e preferencialmente do acompanhamento constante de um profissional com conhecimentos sobre o assunto para a sua manuteno. 6. REFERNCIAS BORNIA, Antnio Cezar. Anlise gerencial de custos: aplicao em empresas modernas. Porto Alegre: Bookman, 2002. BRUNI, Adriano Leal; FAM, Rubens. Gesto de custos e formao de preos: com aplicaes na calculadora HP 12C e Excel. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2004. GANTZEL, Gerson e ALLORA, Valrio. Revoluo nos Custos. Salvador. Ed. Qualidade, 1996. JIAMBALVO, James. Contabilidade Gerencial. So Paulo: LTC, 2002. LEONE, George Guerra. Curso de contabilidade de custos. So Paulo: Atlas, 2000. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2003. ORSSATTO, Mara Taisa Carvalho. Proposta de um Sistema de Custos para uma Indstria do Setor Metal-Mecnico. Florianpolis: 1995. Universidade Federal de Santa Catarina. 65 f. Monografia Bacharel em Cincias Contbeis. YIN, Robert K.. Estudo de caso: planejamento e mtodos. 3. ed. Porto Alegre: Bookman, 2005. WARREN, Carl S. REEVE, James M. FESS, Philip E. Contabilidade Gerencial. So Paulo, Pioneira, 2001. Casa da