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IVA-INACTIVIDAD ECONMICA TEMPORAL-OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIN

Consulta N DCR-5-13813 Oficio N 5847 Fecha: 21-10-2002

plantea la duda que le ofrece la aplicacin del artculo 61 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, y el artculo 5 de la citada Ley, con relacin a s este ltimo debe prevalecer en su aplicacin, en tanto que expone, no tiene sentido que su representada en vista de su inactividad econmica temporal ya notificada a la Administracin Tributaria, se encuentre expuesta a ser sancionada por en incumplimiento de deberes formales establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario. Al respecto esta Gerencia Jurdica Tributaria observa: Consideramos prudente a los efectos del asunto sometido a consulta referir que, de la relacin jurdico tributaria se desprenden un cmulo de obligaciones diferentes a la principal de dar, pero que estn estrechamente vinculadas con la misma, como lo son las referidas al cumplimiento de los deberes formales previstos en la Ley respectiva. As por ejemplo observamos que, para Hensel la relacin fundamental de derecho tributario consiste en el vnculo obligacional en virtud del cual el Estado tiene el derecho a exigir la prestacin jurdica llamada impuesto, cuyo origen radica en la realizacin del supuesto de hecho previsto por ley, de modo tal que esta vendra a constituir el soplo vital de esa obligacin de dar que es la obligacin tributaria. Con ella coexisten otras obligaciones accesorias que, en ciertos casos, mantienen estrecha conexin con la relacin obligatoria principal del derecho tributario material y, en otros, dependen de actos administrativos especiales, con lo cual se pone de manifiesto en su concepcin, la vinculacin estrecha del derecho tributario obligacional abstracto con el derecho tributario administrativo1. Nuestro Cdigo Orgnico Tributario vigente en el capitulo referido a los deberes formales de los contribuyentes responsables y terceros, artculo 145 ordinal 6., establece la obligacin a los mismos de comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar a lugar a la alteracin de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las actividades del contribuyente. Con relacin a la particular materia que nos ocupa, dispone textualmente al artculo 61 del Reglamento General del Decreto con Fuerza y Rango de Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado que:

Carlos M. Giuliani Fonrouge, Derecho Financiero, Volumen I, 5 edicin Depalma, Pg 385 y 386.

Artculo 61: La obligacin de presentar la declaracin subsiste, an cuando en ciertos perodos de imposicin no haya lugar al pago de impuesto, sea porque no se haya generado dbito fiscal, que el crdito fiscal sea superior a este o tambin si el contribuyente ordinario no hubiere realizado operaciones gravadas en uno a ms perodos tributarios, salvo que haya cesado en sus actividades y comunicado esto a la Administracin Tributaria. (Subrayado nuestro).

En este mismo sentido la Ley in comento prev en el artculo 51 segundo aparte, la imposibilidad de desincorporarse del registro del impuesto a los contribuyentes inscritos en el mismo, a menos que cesen en el ejercicio de sus actividades, o pasen a realizar actividades no sujetas exentas o exoneradas, sin perjuicio de las sanciones previstas para el incumplimiento de los requisitos y condiciones relativos al registro en cuestin. En consecuencia, es en definitiva el cese de actividades generadoras del impuesto, un supuesto de procedencia para que quien era contribuyente inscrito en el registro respectivo, proceda a desincorporarse del mismo y este eximido en consecuencia de cumplir con los deberes formales que para los efectos impone la Ley, como lo es la presentacin de su declaracin por perodo impositivo. Tal y como lo expone el autor Mauricio A Plazas Vega en su obra el Impuesto Sobre el Valor Agregado, el IVA es un tributo de hecho generador instantneo y no peridico o conjuntivo. Su propia naturaleza de gravamen indirecto que, como tal, afecta actos aislados, individuales y concretos y no conjuntos o resultados econmicos, evidencia que no es un gravamen de perodo fiscal en el sentido de requerir de un ejercicio o perodo que permita delimitar los alcances econmicos del hecho generadorMientras la declaracin correspondiente al impuesto sobre la renta y complementarios describe y delimita los parmetros de un solo hecho generador, la del impuesto sobre las ventas se refiere a tantos hechos o presupuestos condicionantes cuantas operaciones gravadas se hubieran realizado en el perodo2. En atencin a lo expuesto, entiende esta Gerencia que el cese de actividades a que se refieren las normas supra transcritas, en relacin al eximente del cumplimiento de los deberes formales de la relacin jurdico tributaria que deviene del Impuesto al Valor Agregado, esta referido a la suspensin definitivita del ejercicio de las actividades, en tanto que, tal y como se refiri supra, el Impuesto afecta actos aislados, individuales y concretos que si bien puede que no se realicen en un determinado ejercicio fiscal esta presente la posibilidad de verificarse el presupuesto de hecho previsto en la norma en periodos subsiguientes, dando origen al nacimiento de la obligacin tributaria, por lo que mal podra entenderse que una suspensin temporal del ejercicio de las
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Mauricio A. Plazas Vega. El Impuesto Sobre el Valor Agregado IVA. Editorial Temis S.A. Santa F de Bogot- Colombia segunda edicin 1998. Pg. 510.

actividades que generan el Impuesto, sea causa para excluirse de la obligaciones formales diferentes al pago del mismo. En su comunicacin aduce que su representada se encuentra temporalmente fuera del sistema, hasta que la situacin econmica mejore y pueda iniciar nuevamente sus actividades, en consecuencia, si bien hasta que inicie sus actividades usted no est en la obligacin de cancelar el impuesto, permanece an en el registro de contribuyentes, y subsiste la obligacin de presentar las declaraciones aunque no hubiere realizado operaciones gravadas en uno o mas perodos tributarios, tal y como lo dispone el transcrito artculo 61 del citado Reglamento