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SIMN MATAS ROJAS.

2004
CAPITULO I: CONCEPTO Y CLASIFICACIONES DE RENTA.Ilustracin 1
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
CONCEPTO TEORICO DE RENTA:
Existen innumerables definiciones de renta y de tan variada naturaleza, que su anlisis
aislado conducira a un caos intelectual.
Sin embargo tales definiciones tiene como elemento comn la necesidad de un incremento
patrimonial.
Por lo tanto renta es una riqueza nueva, esto es, una riqueza que se agrega a aquella
precedentemente poseda por el contribuyente.
El concepto de renta descansa sobre la distincin entre patrimonio y renta. Patrimonio (o
capital) es la riqueza poseda por un individuo en un determinado momento. Renta es el crecimiento
de ese patrimonio, verificado entre dos momentos: en la prctica, esos dos momentos son el inicio y
el fin del ejercicio.
La palabra clave es el crecimiento; en efecto, la caracterstica fundamental de la renta es
la de configurar una adquisicin de riqueza nueva que viene a aumentar el patrimonio que la produjo
y que puede ser consumida o reinvertida sin reducirlo.
TEORIAS SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA.
En esta parte de nuestro estudio, abordaremos dos teoras extremas, que son las ms
aceptadas por los autores: la teora de la fuente o de la renta producto y la teora del incremento
patrimonial o de la renta ingreso.
Los sistemas tributarios, en general, han evolucionado de la primera teora a la segunda,
muchas veces por razones prcticas o de innegable justicia.
TEORIA DE LA FUENTE.
El grupo de teoras de la fuente o de la renta producto recibi su primera expresin a fines del
siglo XIX por Fuisting, cuya opinin sirvi de base a la ley Prusiana de 1891. Con posterioridad fue
retomada por numerosos autores en Alemania y Francia, lo cual origin dos vertientes de opinin que
discrepan en algunos aspectos.
Los conceptos fundamentales de esta corriente pueden concretarse diciendo que el concepto
de renta exige la existencia de los siguientes elementos:
a.- una riqueza nueva;
b.- que tal riqueza derive de una fuente permanente;
c.- que dicha fuente tenga un rendimiento peridico;
c.- que la riqueza sea real y este separada del capital;
d.- en la versin francesa, que el rendimiento sea el efecto de una explotacin de la fuente
productora.
Lo importante para esta corriente doctrinal es la existencia de una fuente productora durable
o permanente, vale decir, un elemento material o inmaterial fijo, que subsista cierto tiempo y no
pierda su sustancia, genere un valor separado. Por lo comn con regularidad, y que pueda ser
expresado en dinero.
Segn una versin , la teora de la fuente asimila el concepto de renta al producto neto
per!dco-- por lo menos potencialmente-- de una fuente permanente , deducidos los gastos
necesarios para producirla y para conservar intacta la fuente productiva.
La crtica a este concepto de renta peridica reveladora de la capacidad contributiva habitual y
permanente de un sujeto a la renta que obtiene peridicamente, que demuestre el grado de su
capacidad econmica normal, excluyendo las ganancias ocasionales o eventuales.
Esta teora favorece al contribuyente, ya que restringe el concepto de renta a aquella que
proviene de una fuente.
TEORIA DEL INCREMENTO DE PATRIMONIO
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Esta teora considera renta a todo enriquecimiento o incremento de valor, de cualquier origen
o duracin.
Su primer expositor fue Schanz en una monografa de 1896, quien expres que el concepto
de renta "es el aumento neto del patrimonio durante una determinado perodo, inclusive los
beneficios y prestaciones de valor pecuniario de terceros. En otro pasaje, Schanz expresa que se
trata de saber cual es el poder econmico de una persona durante un perodo determinado, por lo
cual la renta incluye "todos los ingresos netos y beneficios, prestaciones de valor pecuniario de
terceros, todas las donaciones, herencias, ganancias de lotera, capital o rentas entregados como
consecuencia de la entrega de una pliza de seguro, etc.
El concepto de renta segn la teora del incremento patrimonial neto comprende, en su
alcance, adems de los productos peridicos de fuentes permanentes, de todas las ganancias
ocasionales o eventuales, las ganancias de capital y las provenientes del juego. En ello reside el
aspecto ms importante de la diferencia entre el concepto de la teora de la fuente y el de la teora
de incremento patrimonial neto.
De manera que, la base del impuesto es el incremento patrimonial neto ms el consumo de
cada ao. Para obtener la renta "incremento-patrimonial", debe efectuarse un balance y establecerse
la diferencia entre dos estados patrimoniales tomados en perodos distintos: se considerar renta
todo aquello en que haya aumentado determinado patrimonio en un lapso de tiempo, computando
tambin aquellos bienes que hayan sido consumidos.
La teora de incremento de patrimonio favorece al fisco, ya que consagra un concepto amplio
de renta.
TEORIA ECONOMICA:
Slo es renta aquella parte del ingreso o riqueza de la persona que destina al CONSUMO,
no constituye renta no se grava aquella parte del ingreso qu destina al ahorro.
EJ: Pedro gana 2 millones y deposita a plazo $ 500.000 y $ 1.500.000 es gasto, esto
ltimo es renta, no se le gravan las $ 500.000 destinadas a ahorro.
Esto es ideal para los economistas, pero tiene sus obstculos
I.- Qu constituye ahorro? Qu no constituye ahorro?
Un depsito a plazo es ahorro. Pero comprar una casa es ahorro o es gasto? Y la compra de la casa
en la playa?
II Est el problema de la FISCALIZACION por parte del fisco.
Esta teora no es una liberacin de impuestos definitiva
A lo que se ha ahorrado sino una POSTERGACION DEL PAGO DEL IMPUESTO.
TEORIA POR LA CUAL SE INCLINA NUESTRA LEY DE LA RENTA:
Generalmente las teoras han sido consideradas impracticables en su estado puro y el
legislador las ha combinado entre s, siguiendo -- cada legislacin-- los criterios ms adecuados a la
funcin econmico social del impuesto a la renta.
El examen de las legislaciones de muchos pases demuestra que en casi su totalidad ellas no
se ajustan ntegramente a ninguna de las doctrinas principales. Todas las leyes de impuesto a la
renta contienen soluciones propias que, en mayor o en menor grado, participan de una y de otra
orientacin.
ARTICULO 2, N 1 LEY:
INGRESOS QUE CONSTITUYAN UTILIDADES O BENEFICIOS QUE RINDA UNA COSA O
ACTIVIDAD Y TODOS LOS BENEFICIOS, UTILIDADES E INCREMENTOS DE PATRIMONIO QUE
SE PERCIBAN O DEVENGUEN, CUALQUIERA QUE SEA SU ORIGEN, NATURALEZA O
DENOMINACION.
Desde un punto de vista formal, la definicin sealada consta de dos partes unidas por la
conjuncin "y". La primera parte esta inspirada en la teora de la fuente y la segunda en la teora de
incremento patrimonio. Desde un punto de vista sustancial, la segunda parte es ms amplia y
comprende a la primera, la cual resulta, en definitiva, superflua.
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En otras palabras, el concepto de renta que establece la ley resulta ser un concepto amplio
que incluye lo siguiente:
a. Todas las utilidades producidas por la propiedad, las inversiones, la industria, el comercio
o el trabajo; y
b. Todos los incrementos de patrimonio.
De este modo, la ley grava no solamente las utilidades que provienen de una fuente
permanente, sino tambin el incremento de patrimonio, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominacin. Como consecuencia de ello se gravan todas las rentas, excepto aquellas
especficamente excluidas del concepto de renta y aquellas expresamente exentas.
Dicha amplitud se ve tambin limitada en relacin a la renta de las empresas, ya que el
impuesto a la renta de sus dueos o socios se devenga generalmente una vez que la renta sea
retirada, distribuida o remesada al exterior.
Adems, es necesario sealar que las personas no residentes en chile estn sujetas a
impuestos sobre sus rentas cuya fuente este dentro del pas.
Por ltimo, hay que tener presente que el concepto de renta puede verse modificado en
aquellos casos en que la ley contempla una presuncin de renta.
La definicin legal se puede dividir en dos partes:
Pr"era parte: Donde el legislador adopta el concepto clsico de renta, es decir se requiere que la
utilidad o beneficio sea generado por un bien (raz o mueble) o por una actividad. Es necesario
adems que no exista detrimento de la fuente. (Es lo que justifica la correccin monetaria). Doc.
Italiana.
Se#unda parte: abandona el concepto clsico y habla de los "incrementos de patrimonio", esto
encierra el concepto econmico de la renta. => Doctrina del incremento patrimonial. (Doc.
Alemana). Se trata de medir cual es el patrimonio al principio del ejercicio y al final, el incremento es
renta y no importa si el beneficio ha sido espordico o peridico.
Tampoco le importa si es una utilidad o beneficio real. El dueo hace suya la renta por la
devengacin y por eso sta no puede gravarse sino luego de devengada o percibida. (Regla general
es al momento de la percepcin).
Para enfatizar concepto econmico la ley dice que incremento cualquiera sea su origen, ya no
interesa si la fuente es el trabajo o el capital, no interesa la naturaleza o el nombre que tenga.
La LDR contiene distintos impuestos que gravan en general la renta. Por lo tanto es de suma
importancia determinar el concepto de Renta, porque en la medida que podamos excluir un ingreso
de este impuesto, es decir un INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA, JAMAS ser parte de la base
imponible.
El Art. 2 de la LR seala que renta son "Los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que
rinde una cosa o actividad y todos los beneficios utilidades o incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominacin."
Es decir, los trminos comprendidos en el concepto de renta son los siguientes, los que estn
definidos as en el Manual del SII:
INGRESO, es decir la riqueza que fluye desde afuera, originadas por el trabajo, el capital o ambos
juntos.
UTILIDAD es decir el provecho o inters que se saca de una cosa.
BENEFICIO, pero slo el apreciable pecuniariamente, por ejemplo la remisin de una deuda.
EL INCREMENTO DE PATRIMONIO. Es el crecimiento de los bienes corporales o incorporales,
susceptibles de apreciacin pecuniaria de una persona. No es necesario que este incremento tenga
su origen en una fuente conocida o se identifique con utilidades o ingresos de una actividad. Es
suficiente su existencia.
Al respecto, es conveniente sealar lo dispuesto por la Circular 132 del ao 76, la que en resumen
dispone que para que un ingreso se repute renta, basta que l represente una utilidad o beneficio
proveniente de una cosa o actividad, SIN QUE SEA DETERMINANTE EL ANIMO O FINALIDAD
perseguida en las operaciones generadores del ingreso. Por lo que no es impedimento para catalogar
un ingreso de renta, la posible ausencia del nimo o afn de lucro, en las operaciones que se
realizan.
En otros casos la LEY PRESUME LA EXISTENCIA DE UNA RENTA, por ejemplo en el caso del Art. 70,
cuando el contribuyente ha efectuado gastos, o inversiones cuyo origen no se probare.
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La propia LDR limita el alcance del concepto de renta cuando establece en el Art. 17 dicho
carcter a determinados ingresos, beneficios o incrementos de patrimonio. Sin embargo, los ingresos
no constitutivos de renta sealados en dicho artculo han ido limitndose con el tiempo, como ha
ocurrido por ejemplo con el mayor valor obtenido en las ventas de algunos de los bienes indicados en
el N8.
Dicha situacin es distinta a la de las RENTAS EXENTAS, ya que estas son renta pero de acuerdo al
Art. 54 N 2 y 3 deben computarse dentro de la renta bruta del Imp. GC. Ej. Rentas obtenidas por
contribuyentes que desarrollen actividades en Zonas Francas.
CLASIFICACIONES DE LA RENTA.
La renta admite diversas clasificaciones, sin embargo, para objeto de nuestro estudio, las
limitaremos slo a aquellas que revisten un inters normativo y prctico. En este sentido podemos
distinguir:
RENTA BRUTA Y RENTA NETA.
La renta bruta corresponde a los ingresos del contribuyente, sin deduccin de los gastos .De
acuerdo a nuestra ley, la renta bruta de una persona natural o jurdica que explote bienes o
desarrolle actividades afectas al impuesto de primera categora se calcula deduciendo de los ingresos
brutos el costo directo de los bienes y servicios que se requieren para la obtencin de la renta (Art.
30 ley).
Renta neta o lquida es aquella renta que ha sido previamente depurada mediante la
deduccin de los gastos necesarios para producirla (Art. 31 ley).
RENTA EFECTIVA, RENTA PRESUNTA Y RENTA ESTIMADA.
Renta efectiva o real es aquella que se establece por medios de pruebas directos
(normalmente a travs de contabilidad).
Renta presunta es aquella que se establece por medio de presunciones, es decir a travs de
medios de pruebas indirectos. En ciertos casos, la ley establece una renta mnima presunta, esto es,
la cantidad que no es susceptible de deduccin alguna por parte del contribuyente (Art. 2, nmero
4, de la ley).
Renta estimada o tasada es aquella que se establece sobre la base de indicios que no
cumplen los requisitos de ser graves, precisos y concordasteis, normalmente exigidos para las
presunciones.
RENTA DEVENGADA, RENTA PERCIBIDA Y RENTA RETIRADA, DISTRIBUIDA O REMESADA.
Renta devengada es aquella sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independiente de su
actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular (Art. 2, nmero 2, de la ley). En esta
definicin, el legislador utiliza la palabra renta en el sentido de ingreso y no como resultado de un
clculo, ya que lo que es susceptible de devengarse es el ingreso y no la renta. Es renta devengada,
por ejemplo, el saldo de precio de una venta a plazo, mientras no haya sido pagado.
Renta percibida es aquella que ha sido ingresada materialmente al patrimonio de una
persona. Asimismo, debe entenderse que una renta devengada ha sido percibida desde que la
obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto del pago. Sin embargo, la renta no se
percibe cuando la obligacin se extingue sin cumplirse, como sucede en los casos de remisin,
prdida de la cosa que se debe, declaracin de nulidad, cumplimiento de la condicin resolutoria y
prescripcin.
Renta retirada es aquella que ha sido apartada o separada de la empresa donde se ha generado.
Renta distribuida es aquella que ha sido divida entre los dueos, socios o accionistas, designando lo
que corresponde a cada uno de ellos.
Esta clasificacin de la renta reviste especial importancia, ya que el nacimiento del impuesto
respectivo sta vinculado al estado en que ella se encuentre.
RENTA DE CATEGORIA Y RENTA GLOBAL.
Renta de categora o cedular es aquella constituida slo por ciertos ingresos de una persona y
que normalmente est afecta a un impuesto de categora.
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Renta global es aquella constituida por la totalidad de los ingresos de una persona y que pueda estar
afecta al impuesto global complementario.
RENTA FUNDADA (CAPITAL) Y RENTA NO FUNDADA (DEL TRABAJO).
Renta fundada es la que se encuentra respaldada por un capital. Renta no fundada es la que
proviene del trabajo.
La doctrina seala que la renta de estar afecta a tributacin distinta, segn se encuentre o no
respaldada por un capital, para lo cual arguyen, que la renta del trabajo denota siempre una
capacidad contributiva menor que aquella de una renta de igual entidad derivada de la propiedad de
un inmueble, de un capital y de una empresa. En efecto mientras las rentas de bienes races, las del
capital y, en menor medida, aquellas de las empresas son perpetuas o, por lo, menos,
independientes de las personas de su perceptor, las rentas del trabajo son esencialmente temporales
e ntimamente ligadas a la persona del trabajador, en cuanto a la posibilidad de trabajar est
comprendida entre una edad mnima y una mxima y est subordinada a las condiciones de salud
del trabajador.
El argumento se ha atacado desde el punto de vista de los principios y de las circunstancias
actuales. En los piases desarrollados, hoy en da, casi todos los empleados y trabajadores asalariados
estn amparados por un sistema amplio de seguridad social. Por cierto no es enteramente cierto, que
la renta del capital sea completamente inmune de las prdidas nominales o reales. Las inversiones
en el capital de la empresa, por su propia naturaleza, envuelven el riesgo de una prdida sustancial.
TRATAMIENTO LEGAL DE ESTA DISTINCIN.
Para determinar como se grava una renta debemos distinguir:
Renta del Capital
No e$t%n de&nda$ en la le', ella se limita a hacer una enumeracin (Art. 20) de las actividades
que considera como renta del capital. LEER 20 N 2, 3, 4 y 5.
Renta del Trabajo.
Es aquella en que en su obtencin predomina el esfuerzo
Fsico o intelectual por sobre el empleo de un capital
Por lo tanto uno puede decir que una renta del capital es toda aquella que no sea del
trabajo.
Hay situaciones en que debemos determinar qu es ms importante el capital o el trabajo. En un
laboratorio que es ms importante. El conocimiento del cientfico? O los elementos y mquinas con
que trabaja?
Cmo tributan las Rentas del Capital y del Trabajo.
Rentas del Capital se gravan con el Impuesto de Primera Categora; las Rentas del Trabajo se gravan
con el Impuesto de 2 Categora o bien con el Global Complementario.
Hay rentas del que segn la ley se afectan slo con impuesto de Primera Categora en el carcter de
IMPUESTO UNICO (son situaciones excepcionales porque correspondera normalmente que pagara
tambin el impuesto global complementario)
Ej.: Si estamos frente a una persona que habitualmente no se dedica a la compraventa de acciones,
la utilidad por ms acciones vendidas hace un ao no quedar afecta a impuesto.
Puede suceder que la renta est exenta del impuesto de Primera Categora pero! Afecta al impuesto
global complementario.
Ej.: Los intereses por depsitos bancarios que obtenga una persona no obliga a llevar contabilidad.
(o sea cualquiera de nosotros).
Cmo Tributan la$ renta$ del Tra(a)o:
Se determina en cuanto existe o no un contrato de trabajo, ese vnculo de dependencia entre
trabajador y empleador.
(1) Las rentas del trabajo dependiente.
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Tributan con el Impuesto nico de 2 Categora: (tpico Ej.: de impuesto por retencin y de tercero
sustituto)
Es el impuesto que afecta a los sueldos.
(2) Las rentas de trabajo independiente.
Tributan con el Impuesto Global Complementario o con el Impuesto Adicional, dependiendo del
domicilio del contribuyente.
CAPITULO II: ANALISIS DE LA LEY DE LA RENTA.
ARTICULO *+. NO CONSTITUYEN RENTA ,E-CLUSIONES..
Esta enumeracin NO ES TAXATIVA, pues el N 29 permite que otras leyes puedan calificar un
ingreso como no constitutivo de renta.
N/ *. LAS INDEMNI0ACIONES.
1.- La indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que la
indemnizacin por este ltimo !aya sido establecida por sentencia e"ecutoriada. #rat$ndose de
bienes susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida !asta concurrencia del valor inicial
del bien rea"ustado de acuerdo con el porcenta"e de variacin e%perimentada por el &ndice de
precios al consumidor entre el ltimo d&a del mes (26) que antecede al de adquisicin del bien y
el ltimo d&a del mes. (26) anterior a aqu'l en que !aya ocurrido el siniestro que da origen a la
indemnizacin.
Lo dispuesto en este nmero no regir$ respecto de la indemnizacin del dao emergente en el
caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas e(ectivas
deban tributar con el impuesto de la Primera )ategor&a, sin per"uicio de la deduccin como gasto
de dic!o dao emergente.
.La indemnizacin de cualquier dao emergente y dao moral siempre que este ltimo
haya sido establecido por sentencia ejecutoriada.
No dice que sea de las trib. Ordinarios tiene cabida si la establece trib? Arbitral o
extranjero? Supone que s.
Tratndose de bienes susceptible de depreciacin (bienes del activo inmovilizado), bienes
que la empresa tiene y los cuales no constituyen bienes del giro que se enajenen sino que sirven
para producir bienes del giro o para comerciarlos Ej.: edificios, maquinarias => parece el desarrollo
del actv. Y no forman el activo realizable) no constituye renta la indem. Percibida hasta la
concurrencia del valor inicial, reajustado de acuerdo a variacin del IPC entre ltimo da del mes de
la adquisicin del bien y el ltimo da del mes anterior al que haya ocurrido siniestro que origina la
indemnizacin.
Si el seguro paga ms, esa cantidad va a tributar.
Ley no permite incluir indemnizacin del dao emergente en el caso del activo realizable
de empresas que declaren en base a renta efectiva, (bienes del giro) sin perjuicio de la inclusin
como gasto de dicho dao emergente. Esto lo hizo para evitar que el contribuyente tuviere un doble
beneficio, es decir el pago de la indemnizacin y el gasto.
Ej. Destruccin zapatos es una prdida, pero la indemnizacin es una renta que paga tributo.
Qu pasa si el dao se verifica en su totalidad de una fbrica que se verifica la indemnizacin?
Ej.: si se incendiaria una fbrica.
De los 100 millones de indemnizacin (dados en el ao 1). 60 millones los he gastado en
reparaciones y los 40 millones restantes no los he gastado.
En el ao 2 se gastan en reparaciones 40 millones.
DECLARACION AO 1: Ingresos: $ 100.000.000
Gastos : $ 60.000.000
Utilidad: $ 40.000.000
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DECLARACION AO 2: Ingresos: $ 0
Gastos : $ 40.000.000,
Es decir en el ejercicio tengo una prdida de $ 40.000.000.
ANALISIS: por qu la ley de la renta, al tratar la indemnizacin por daos en bienes del activo fijo
sujetos a depreciacin, seala que su valor se establecer de acuerdo al valor de adquisicin
reajustado por IPC., de consiguiente, hace excepcin al sistema general, valoracin de libros,
contemplado para los contribuyentes que tributan de acuerdo a renta efectiva.
En el supuesto caso de que se trate de un bien completamente depreciado. Por ejemplo, su
valor de libros ser de un peso y este haya sido adquirido a un valor de 1000 reajustado por IPC. De
esta manera nos encontraramos en una situacin tributaria en que existira utilidad financiera, pero
no tributaria, segn los trminos del Art. 17 n1.
Desde luego, se trata de una situacin doblemente excepcional, en tanto su tratamiento legal
como a su supuesto de hecho, de ello concluy , conforme al siguiente ejemplo, que en el caso de
que resulte completamente discurrido un establecimiento industrial o comercial, si aplicramos la
regla general, esto es valorizacin de libros, obviamente que al ser indemnizado el contribuyente, por
aquellos bienes completamente depreciado, ni an as , en parte depreciados, nos encontraramos
ante una situacin en que se estara gravando el patrimonio de una persona natural o jurdica lo que
escapa al hecho gravado establecido por la ley de la renta.
Da1o Moral.
Slo en virtud de sentencia ejecutoriada la indemnizacin no constituye renta.
La sentencia ejecutoriada puede ser dictada por un juez rbitro.
Esto se relaciona a la CLAUSULA PENAL.
La indemnizacin que se haga en virtud de ella Es un ingreso no constitutivo de renta?
El SII. Ha variado su criterio antes sostena que para que no fuera considerada como ingreso
constitutivo de renta el contribuyente lo deba demostrar.
Actualmente el SII. Seala que la indemnizacin por clusula penal es un ingreso no constitutivo de
renta.
Pero el SII. Se reserva el derecho, a probar que el monto del dao es a la indemnizacin.
La indemnizacin del lucro cesante si constituye renta de acuerdo con lo dispuesto en el oficio 2.710
de 1988. A contrario sensu 17 N 1 pero no e$t% a&ecto a I2A 'a 3ue no 4a' 5enta de un (en
corporal o pre$tac!n de un $er5co.

N/ 6: LAS INDEMNI0ACIONES POR ACCIDENTES DE TRABA7O8 SEAN 9UE CONSISTEN EN
SUMAS FI7AS8 RENTAS O PENSIONES.
Es toda lesin que una persona sufre a causa o con ocasin del trabajo y que le produzca
incapacidad o muerte.
Lo aqu mencionado es un ingreso no constitutivo de renta
Distinta la situacin de una pensin motivada por salud irrecuperable, que establece el
art. 111 del Estatuto Administrativo.
N/ :: BENEFICIOS O SUMAS DE DINERO 9UE RECIBAN LOS BENEFICIARIOS DERI2ADOS
DE LOS CONTRATOS ALL; MENCIONADOS.
*.- Las sumas percibidas por el bene(iciario o asegurado en cumplimiento de contratos de
seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante
la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en 'l o al tiempo de su trans(erencia
o liquidacin. +in embargo, la e%encin contenida en este nmero no comprende las rentas
provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los (ondos capitalizados en
,dministradoras de -ondos de Pensiones, en con(ormidad a lo dispuesto en el .ecreto Ley
/*.011, de 1231. ,6+.
Si una persona recibe una determinada suma de pesos por concepto de seguro de vida -
por ejemplo - no constituye gravamen.
seguro de vida
Seguro de renta vitalicia: A una persona se le paga cierta cantidad de dinero mientras viva.
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Seguro dotal: Es como un seguro de ahorro.
Seguro de desgravamen: Para el caso de que el deudor -bancario- muera antes de pagar su crdito
la compaa de seguros paga la diferencia insoluta.
Esta disposicin que considera como no constitutivo de renta el dinero recibido por un
contrato de renta vitalicia tiene una EXCEPCION.
Si el contrato de seguro de renta vitalicia el asegurado ha pagado la prima con el dinero
de su cuenta de ahorro de la AFP donde efectu sus cotizaciones.
En este caso la renta vitalicia que l reciba est afecta a impuesto, vale decir, es renta.
N/ <: LAS SUMAS PERCIBIDAS POR LOS BENEFICIARIOS DE PENSIONES.
4.- Las sumas percibidas por los bene(iciarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de
contratos que, sin cumplir con los requisitos establecidos en el P$rra(o 5 del t&tulo 666777 del
Libro 78 del )digo )ivil, !ayan sido o sean convenidos con sociedades annimas c!ilenas, cuyo
ob"eto social sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias, siempre que el monto mensual de
las pensiones o rentas mencionadas no sea, en con"unto, respecto del bene(iciario, superior a un
cuarto de unidad tributaria.
No es importante no tiene aplicacin prctica. ($6.000)
N/ =: LOS APORTES 9UE RECIBE UNA SOCIEDAD.
0.- 9l valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de 'stas, el mayor valor a que
se re(iere el / 1* del art&culo 41 y el sobreprecio, rea"uste o mayor valor obtenido por
sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean
distribuidos. #ampoco constituir$n renta las sumas o bienes que tengan el car$cter de aportes
entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin, slo respecto de la
asociacin, y siempre que (ueren acreditados (e!acientemente.
Para quin no es renta?
R: Para la sociedad.
EJ: Tenemos una sociedad cuyo patrimonio es cero, luego se le hace un aporte de 1 milln. La ley
dice que ese aumento de patrimonio no es renta para la sociedad.
La ley de SA y la ley de renta los contribuyentes deben anualmente practicar correccin
monetaria (hacer ajustes por inflacin, es decir, revalorizar su capital.)
Es ms rica en $ 100.000 la sociedad?
R: S, y la ley dijo que eso no es renta aunque nominalmente no lo es.
Ese mayor valor producido por la revalorizacin del capital de la sociedad no es
constitutivo de renta porque as lo dice la ley
El mayor valor que experimente el capital propio con la correccin monetaria, tampoco
constituye renta. Por art. 41 N 13. ( A consecuencia de la inflacin).
No es renta el sobreprecio o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la
colocacin de acciones su propia emisin siempre que estas rentas no se distribuyan ej: se emiten
acciones que sirven para cubrir el capital y se colocan y capta ms que el capital estimado => Ese
sobreprecio no constituye renta. Esto la ley la considera k (capital) para la soc. Annima. Pero es
necesario que no sea distribuido.
El mayor valor de acciones a la ley de S.A. es una RESERVA DE PATRIMONIO.
El mayor valor no es renta mientras no se distribuya, pero si se distribuye: es renta.
De acuerdo a las instrucciones del SII, si se distribuye ese mayor valor, quien paga
impuestos por esa renta es el accionista, no la sociedad.
La ley de S.A. prohbe que se reparta como dividendo el fondo o reserva de patrimonios,
lo que se reparte entre los contribuyentes como dividendos son las utilidades del ejercicio
No son rentas los aportes que entregan los asociados a una asociacin o cuenta en
participacin. Tiene aplicacin en las "joint venture". (Contrato que se usa para las grandes
propuestas pblicas). Los joint venture son una unin entre una asociacin o cuentas en participacin
y una soc. De hecho => es como un consorcio.
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ASOCIACION O CTA EN PPC/: El negocio es desarrollado slo por uno de los socios, a su
nombre, pero se reparten los dividendos. ( articulo 28 Cdigo Tributario)
Ej: Eduvigis y yo (comerciantes) queremos arrendar autos. Eduvigis aparta los autos al
gestor (yo) y los pone a mi nombre (ya que yo voy ha sacar el negocio adelante).
El gestor recibe las rentas, paga los impuestos todo el negocio se hace a nombre del
gestor, es el nico responsable, el otro socio slo recibe la suma de pesos acordada previamente la
ley nos dice que el incremento de patrimonio que recibe el gestor por el aporte es un ingreso no
constitutivo de renta.
N/ >: LA DISTRIBUCION DE UTILIDADES O DE FONDOS ACUMULADOS 9UE LA S.A.
?A@A....
:.- La distribucin de utilidades o de (ondos acumulados que las sociedades annimas !agan a
sus accionistas en (orma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del
valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente como as&
tambi'n, la parte de los dividendos que provengan de los ingresos a que se re(iere este art&culo,
sin per"uicio de lo dispuesto en el art&culo 52 respecto de los nmeros 50 y 53 del presente
art&culo.
No es renta la distribucin de utilidades que haga una S.A. a sus accionistas... supongamos que
tenemos una sociedad
K: : $ 1.000.000
Utilidades acumuladas : $ 4.000.000
Si esta sociedad pagara un dividendo a sus accionistas deberan pagar impuesto?
S el impuesto global complementario
La ley dice: Si la sociedad reparte esa utilidad en forma de acciones totalmente liberada de pago por
el accionista este puede acordar dejar ese $ para capitalizacin de utilidades acumuladas de la
sociedad.
Entonces el capital de $ 1.000.000 que estaba en un milln de acciones se aumenta a $
5.000.000 emitiendo 4 millones de acciones, que se pagan con la utilidad, el accionista no saca
dinero de su bolsillo, sino que recibe las acciones y el pago se hace con la utilidad que la propia
sociedad ha generado.
El accionista recibe, acciones por un valor de 4 millones de pesos.
La ley dice que ello est exento de impuestos.
El accionista recibe las utilidades no en plata o pesos sino en forma de accionistas.
Por eso es un ingreso no constitutivo de renta, pero si fuera en dinero s!! Sera un ingreso
constitutivo de renta.
Una sociedad puede generar ingresos no constitutivos de renta? O slo pueden obtener ingresos
que no son renta las personas naturales?
SI PUEDE UNA PERSONA NATURAL O UNA PERSONA JURIDICA OBTENER INGRESOS NO
CONSTITUTIVOS DE RENTA.
Si esos ingresos generados por la sociedad no son constitutivos de renta, la distribucin de las
mismas TAMBIEN!! No es constitutivo de renta por los accionistas.
Artculo 17, Nmero 8 - Oficio N 1391/95 23.05.1995
9na"enacin o venta de acciones - ,umento de )apital de una sociedad annima mediante el
aumento del valor nominal de las acciones.
MATERIA: Sociedad annima cerrada - Nuevos aportes por accionistas - Aumento de capital sin
emisin de acciones de pago - Incremento del valor nominal de las acciones emitidas
originalmente - Modificacin del contrato social - Informacin al Servicio de Impuestos Internos.
(artculo 17, N 8, letra a)).
1.- El Comit de Inversiones Extranjeras ha remitido a esta Direccin Nacional del Servicio de
Impuestos Internos una consulta que se le ha formulado relacionada con la posibilidad de
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SIMN MATAS ROJAS. 2004
aumentar el capital de una sociedad annima cerrada, sin emitir acciones de pago, sino que
aumentando el valor (3) nominal de las acciones en que se encuentra dividido el capital social.
Dicha consulta ha sido remitida a este Servicio a fin de que se analicen los eventuales efectos
tributarios que pudiera originar el aumento de capital efectuado en la forma antes descrita.
2.- Sobre el particular, me permito informar a Ud. que de acuerdo a lo informado por la
Superintendencia de Valores y Seguros, lo cual es de conocimiento de ese Comit, desde el punto
de vista tributario no hay ningn impedimento para que una sociedad annima cerrada aumente
su capital mediante nuevos aportes efectuados por los accionistas, sin que la sociedad emita
acciones, sino que dichos aumentos se reconozcan como tales a travs del aumento del valor (4)
nominal de las acciones emitidas originalmente.
Lo anterior es sin perjuicio de dar cumplimiento a lo dispuesto por el inciso final del artculo 68
del Cdigo Tributario, que seala que las sociedades debern poner en conocimiento de este
Servicio, en la Unidad que corresponda, toda modificacin de su contrato social, dentro de los dos
meses siguientes a la fecha en que ella se efecta, situacin que se da en el caso en consulta.
3.- Ahora bien, el efecto tributario que este Servicio visualiza respecto de la forma en que la
citada sociedad aumentara su capital, es que dicho aporte se considerar como una mayor (5)
participacin accionaria del accionista aportante, slo a contar de la fecha en que ste se realiza.
Para los fines de precisar la tributacin que afectara a la utilidad que se obtenga en la eventual
venta de las acciones, establecida en la letra a) del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, las
acciones emitidas originalmente, se distribuirn entre todos los aportes efectuados, en la
proporcin que exista entre cada aporte y el total de ellos.
ArtAculo *B C O&co N/ 6D:>EFF **.D=.*FFF
Stuac!n de la$ crAa$ o accone$ l(erada$ de pago, slo aumentan el nmero de
acciones del inversionista, sin modificar el monto de la inversin inicial.
MATERIA: Cras o acciones liberadas - Incrementan el nmero de acciones de propiedad del
contribuyente - Mantenindose como valor de adquisicin del conjunto de acciones slo el valor
de adquisicin de las acciones madres - Enajenacin o cesin parcial de esas acciones - Valor de
adquisicin de cada accin - Cantidad que resulte de dividir el valor de adquisicin de las acciones
madres por el nmero total de acciones a la fecha de enajenacin o cesin - Fecha de adquisicin
- En la que fueron emitidas y entregadas.
1.- Se ha recibido en este Servicio su E-Mail indicado en el antecedente, por medio del cual
expresa que queda claro que para efectos de la valorizacin de las cras o acciones liberadas se
mantiene como valor de adquisicin del conjunto de acciones, slo el valor de las madres en los
trminos sealados en el Artculo 18 de la Ley de la Renta.
Por otra parte, seala que es claro tambin que el mayor valor obtenido en la venta no habitual
de acciones adquiridas en 1970 no est afecto a impuesto. Sin embargo, consulta &iquest; Qu
ocurre con el mayor valor obtenido en la venta no habitual de cras de esas acciones cuando estas
acciones liberadas fueron distribuidas despus de 1984? & iquest; Debe aplicarse el mismo criterio
que para los efectos de valorizacin y entender que fueron adquiridas conjuntamente con las
acciones madres en el ao 1970?
2.- Sobre el particular, cabe sealar que el Artculo 18 de la Ley de la Renta establece en su
inciso final que para los efectos de la citada Ley, las cras o acciones liberadas nicamente
incrementarn el nmero de acciones de propiedad del contribuyente, mantenindose como valor
de adquisicin del conjunto de acciones slo el valor de adquisicin de las acciones madres.
Agrega la citada norma, que en el caso de enajenacin o cesin parcial de esas acciones, se
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SIMN MATAS ROJAS. 2004
considerar como valor de adquisicin de cada accin la cantidad que resulte de dividir el valor de
adquisicin de las acciones madres por el nmero total de acciones de que sea dueo el
contribuyente a la fecha de la enajenacin o cesin.
3.- Como se puede apreciar de lo dispuesto por la norma legal antes mencionada, lo que ella
establece es la forma en que deben valorizarse las acciones cras para los efectos tributarios,
sealando que dichas acciones nicamente incrementan el nmero de acciones de propiedad del
contribuyente, mantenindose como valor de adquisicin del total de las acciones slo el valor de
adquisicin de las acciones madres, y en el caso de la enajenacin parcial de estas acciones, su
valor ser equivalente a la cantidad que resulte de dividir el valor de adquisicin de las acciones
madres por el nmero total de acciones de que sea dueo el contribuyente a la fecha de su
cesin, pero en ningn caso dicha norma precisa la fecha en que deben entenderse adquiridas las
acciones cras por parte del contribuyente, concluyendo este Servicio que su fecha de adquisicin,
atendido a que la emisin de las citadas acciones equivale a una distribucin de utilidades
representativa de una capitalizacin, precisamente esa oportunidad es la que debe considerarse
como fecha de adquisicin por parte del accionista, esto es, la fecha en que fueron emitidas y
entregadas a ste. Por lo tanto, considerando este antecedente, y lo dispuesto por el Artculo 17
N 8 letra a), incisos 2, 3 y 4 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo sealado por el
Artculo 18 de la misma Ley, y lo establecido por el Artculo 3 de la Ley N 18.293, de 1984,
debe fijarse el tratamiento tributario que afecta al mayor valor obtenido en la enajenacin de las
mencionadas acciones.
N/ +: LAS DE2OLUCIONES DE CAPITALES ............ REA7USTADOS
;.- Las devoluciones de capitales sociales y los rea"ustes de 'stos e(ectuados en con(ormidad a
esta ley o a leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades tributables capitalizadas
que deben pagar los impuestos de esta ley. Las sumas retiradas o distribuidas por estos
conceptos se imputar$n en primer t'rmino a las utilidades tributables, capitalizadas o no, y
posteriormente a las utilidades de balance retenidas en e%ceso de las tributables.
El contribuyente debe reajustar su capital, as la sociedad que reajuste su capital por el
mayor ingreso que ello signifique no ser renta (art. 5, letra B)
Si accionista se le devuelve lo que l apart debidamente reajustado por la inflacin, en el
fondo no gana nada, sin embargo, cabe hacer presente , que la revalorizacin del capital propio con
anterioridad al ao 1984, su distribucin no esta sujeto a la restriccin impuesta por este numeral ,
es decir, en cualquier tiempo los accionistas pueden acordar distribuirlo .
La ley dice que esa devolucin de capital social debidamente reajustado que se le hace al
accionista en un ingreso no constitutivo de renta.
GGE-CEPCIONHH
La devolucin de capital est afecta a impuestos en aquella parte en que el capital est
formado por utilidades capitalizadas que no han pagado impuestos.
Ej: La Soc. Con un milln de pesos de capital y 4 millones de utilidades acumuladas.
La sociedad capitaliza sus utilidades y el capital pasa a ser de 5 millones.
De esta devolucin de 5 millones 1 milln es no renta porque es devolucin de capital
apartado por el accionista, en su oportunidad, pero hay 4 millones de pesos que si son renta.
Porque es utilidad que no ha pagado impuestos.
N/ B EL MAYOR 2ALOR EN CIERTAS ENA7ENACIONES.
El artculo 17, N 8, establece como norma general, que el mayor valor obtenido, incluido el
reajuste del saldo de precio, en las operaciones a que se refiere en sus letras a) a la K), no
constituir renta para los efectos tributarios siempre y cuando se cumpla con todos los requisitos y
condiciones que se exige para cada una de dichas negociaciones. ESTO ES UNA UTOPIA.
EIcepcone$ a la nor"a #eneral.
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SIMN MATAS ROJAS. 2004
No obstante, la aludida disposicin contempla tres excepciones a la norma general establecida
anteriormente.
PRIMERO: La primera de ellas dice relacin con lo dispuesto por el artculo 18 de la ley, en el
sentido de que si las operaciones a que aluden las letras a), b), c), d), i) y j) del
nmero 8 del artculo 17, representan el resultado de negociaciones o actividad
realizadas habitualmente por el contribuyente, el mayor valor obtenido de ellas pierde
la calidad de ingreso no constitutivo de renta, quedando, por consiguiente, afecto a los
impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn
corresponda.
SEGUNDO: La segunda excepcin se refiere a lo preceptuado por los incisos segundo y tercero del
N 8 del artculo 17, en cuanto a que respecto de las operaciones de que da cuenta
las letras a), c), d), e), h) y j) de la mencionada disposicin, a pe$ar de no
repre$entar el re$ultado de ne#ocacone$ o act5dade$ realJada$
4a(tual"ente por el contr(u'ente, en tales casos, no constituir renta slo
aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que
resulte de aplicar al valor de adquisicin del bien respectivo el porcentaje de variacin
experimentado por el Indice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido
entre el ltimo da del mes anterior al de adquisicin y el ltimo da del mes anterior al
de la enajenacin. La parte del mayor valor que excede de la cantidad antes indicada
se gravar con el impuesto de Primera Categora en el carcter de Impuesto Unico a la
Renta.
TERCERO: La tercera excepcin se refiere a la tributacin que afecta a determinadas
enajenaciones del N 8 del artculo 17 que los socios de sociedades de personas y
accionistas de sociedades annimas abiertas o cerradas efecten a las respectivas
empresas o sociedades a las cuales pertenecen; en tales casos, se gravar con los
impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn
corresponda, el mayor valor obtenido en las tales operaciones, segn lo dispuesto por
el inciso penltimo del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta.
CONCLUSIONES
En consecuencia, se puede concluir que a las operaciones a que se refiere el N 8 del artculo 17, les
son aplicables tres regmenes tributarios diferentes, segn sea el tipo de negociacin de que se trate
y se cumplan o no los requisitos o condiciones que se establecen para cada una de ellas.
PRIMER CASO: 17 N 8 LETRA A.
9/,<9/,)7=/ .9 ,))7=/9+ .9 +.,. +79>P?9 @A9 9/#?9 L, -9)B, .9 ,.@A7+7)7=/ C
9/,<9/,)7=/ B,C, #?,/+)A??7.= , L= >9/=+ A/ ,D=.
I.- ACCIONES ADQUIRIDAS A PARTIR DEL 31 DE ENERO DE 1984
La Ley N 18.293 mediante su artculo 1, N 4 sustituy la letra a) del N 8 del artculo 17 de la
Ley del ramo, tal cual aparece actualmente en su texto.
Con anterioridad a la sustitucin de esta norma, el mayor valor, incluido el reajuste del saldo
de precio, obtenido en la enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas no constitua
renta, cuando no exista habitualidad en la operacin.
Si tales operaciones representaban el resultado de negociaciones realizadas habitualmente por el
contribuyente, el mayor valor obtenido de ellas se afectaba con los impuestos normales de la Ley de
la Renta.
Ahora bien, a travs de la nueva redaccin dada a esta letra, se limita el concepto o mbito de
ingreso no constitutivo de renta, que alcanza a los beneficios derivados de tales actividades,
establecindose al respecto un nuevo requisito para que dicho mayor valor mantenga su condicin de
no renta, consistente en que entre la fecha de adquisicin y enajenacin de los mencionados ttulos
haya transcurrido un plazo a lo menos de un ao.
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SIMN MATAS ROJAS. 2004
A. S la$ operacone$ $on 4a(tuale$ ' entre la &ec4a de ad3u$c!n ' ena)enac!n de la$
accone$ tran$curre un perAodo n&eror a un a1o.
En esta situacin no se cumple con ninguno de los requisitos que exige dicha norma para
que la citada transaccin no configure un hecho gravado frente a la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Por consiguiente, el mayor valor obtenido de dichas operaciones, incluido el reajuste del saldo de
precio, constituye renta para todos los efectos tributarios, gravndose con los impuestos generales
de la Ley de la Renta; esto es, con el impuesto de Primera Categora, por la renta percibida o
devengada y con los impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda, cuando la
citada renta sea retirada o distribuida a sus beneficiarios, en el caso de que trate de empresas que
cumplan con lo dispuesto en el artculo 14.
B. S la$ operacone$ no $on 4a(tuale$ ' entre la &ec4a de ad3u$c!n ' ena)enac!n de
la$ accone$ tran$curre un perAodo n&eror a un a1o.
En este caso, la utilidad o el mayor valor obtenido de tales operaciones tambin constituye
renta para los fines impositivos, afectndole la misma tributacin detallada en la letra precedente, en
atencin a que tampoco se cumple con las condiciones que requiere dicha disposicin para su
liberacin tributaria.
C. S la$ operacone$ $on 4a(tuale$ ' entre la &ec4a de ad3u$c!n ' ena)enac!n de la$
accone$ tran$curre un perAodo #ual o $uperor a un a1o.
Por las mismas razones antes expresadas, el mayor valor obtenido de las referidas
actividades celebradas bajo estas condiciones, igualmente constituye renta para los fines de la Ley
del ramo, gravndose el beneficio resultante con los mismos tributos indicados en las letras que
anteceden.
D. S la$ operacone$ no $on 4a(tuale$ ' entre la &ec4a de ad3u$c!n ' ena)enac!n de
la$ accone$ tran$curre un perAodo #ual o $uperor a un a1o.
d-1) En este caso, conforme a lo ordenado por el penltimo inciso del N 8,
modificado, no constituye renta slo aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la
concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar al valor de adquisicin de las acciones el
porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin y el ltimo da del mes anterior
al de la enajenacin. Por fecha de enajenacin se entiende la del respectivo contrato, instrumento u
operacin.
d-2) La parte del mayor valor que excede de la cantidad antes referida, constituye
renta para los efectos tributarios, la cual se afectar con el Impuesto de Primera Categora, en
carcter de impuesto nico a la renta, todo ello de conformidad a lo dispuesto por el ltimo inciso del
numerando precitado.
d-3) EIenc!n del I"pue$to Unco de Pr"era Cate#orAa: De acuerdo con el ltimo
inciso del N 8 del artculo 17, complementado por la letra b) del N 7, del artculo 1 de la Ley
18.293, las personas no obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera Categora, que obtengan
rentas provenientes de las operaciones que se analizan y afectas al referido impuesto nico de
Primera Categora, se eximen de este tributo, siempre y cuando los beneficios obtenidos por tales
conceptos, en conjunto con aquellos derivados de las negociaciones a que se refiere las letras c), d),
e), h) y j) de la citada disposicin, no excedan de 10 Unidades Tributarias Mensuales vigentes en el
mes en que deba efectuarse la respectiva declaracin de dichos ingresos, conforme con las normas
del N 3 del artculo 69, De la ley del ramo, precepto legal este ltimo que dice relacin con la
declaracin de las "rentas espordicas" de Primera Categora.
II.- ENA7ENACION DE ACCIONES AD9UIRIDAS CON ANTERIORIDAD AL :* DE ENERO
DE *FB<.
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SIMN MATAS ROJAS. 2004
Acorde con lo dispuesto expresamente por el artculo 3 de la Ley 18.293, las nuevas
normas tributarias recin analizadas no se aplica respecto de la enajenacin de acciones de
sociedades annimas que se hayan adquirido con anterioridad al 31 de enero de 1984, fecha de
publicacin de la norma tributaria estudiada, por el artculo 17 N 8, letra a), y en concordancia con
lo sealado por el artculo 18, ambas normas de la Ley sobre Impuesto a la Renta y vigentes al 31 de
diciembre de 1983, el mayor valor obtenido de la enajenacin o cesin de los citados bienes no
constitua renta para los fines impositivos y por ende, se liberaba de toda tributacin. INCR.
De lo anterior se infiere que, en la enajenacin espordica o no habitual de las acciones
ad3urda$ ante$ del :*.D*.B<, sin importar la fecha de venta, el mayor valor obtenido, incluido el
reajuste del saldo de precios, no constituir renta para los efectos tributarios y, consecuencialmente,
no se afectar con ninguno de los tributos que contempla la ley del ramo. En caso contrario, si la
enajenacin de los referidos bienes, en los trminos que prescribe el artculo 18, constituye o
representa actividades habituales del contribuyente, la utilidad o el mayor valor logrado en dichas
transacciones se sujetar a la tributacin normal que establece la Ley del la Renta y detallada en las
letras a) y c) precedentes.
SITUACION ESPECIAL.
En consecuencia, y en virtud de lo expresado, el mayor valor logrado en la enajenacin o
cesin de acciones de sociedades annimas, cuando tales valores constituyan rentas para los fines
impositivos y por ende se encuentren afectos a la tributacin general que establece la Ley de la
Renta, como sera en los casos o situaciones enunciadas en las letras a), b), y c) de este Captulo,
dichas utilidades se eximirn del impuesto Global Complementario bajo el cumplimiento de la
siguientes condiciones copulativas:
a) Que el monto de los referidos ingresos, debidamente actualizados en la forma establecida en el
penltimo inciso del artculo 54 de la Ley de la Renta, no excede de 10 Unidades Tributarias
Mensuales, vigentes en el mes de diciembre de cada ao; y
b) Que los beneficiarios de las mencionadas rentas, se trate de personas o contribuyentes afectos
nicamente a las normas de los artculos 22 y/o 42 N 1 del texto legal citado, entre los cuales se
encuentran los siguientes: Pequeos Mineros Artesanales; Pequeos Comerciantes en la va pblica;
Suplementeros; Propietarios de un Taller Artesanal u Obrero y Trabajadores dependientes afectos al
impuesto Unico de Segunda Categora.
Artculo 17, Nmero 8 - Circular N 59/98 23.09.1998
Opc!n de tr(utac!n por lo$ A1o$ Tr(utaro$ *FFF al 6DD68 por el "a'or 5alor
o(tendo en la ena)enac!n de accone$ de $ocedade$ an!n"a$ a(erta$.

DISPOSICION LEGAL PERTINENTE
El Artculo 2 transitorio de la Ley N 19.578, es del siguiente tenor:
No obstante lo dispuesto en el Artculo 17, N 8, de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
todo contribuyente sea o no habitual de acuerdo a lo previsto en el Artculo 18 de dicha Ley, que
durante los aos tributarios 1999 a 2002, ambos inclusive, obtenga un mayor valor en la
ena"enacin, e(ectuada en una Eolsa de 8alores del pa&s, de accone$ e"tda$ por $ocedade$
an!n"a$ a(erta$ con pre$enca (ur$%tl8 al momento de la adquisicin y que sta se haya
efectuado en una Eolsa de 8alores del pa&s, cuando no $ean de pr"era e"$!n, podr optar
por declarar y pagar, por dicho mayor valor, el 1)impuesto nico establecido en el inciso tercero
del / 3 del ,rt&culo 1; o el 2)7mpuesto Flobal )omplementario, de la Ley sobre Impuesto a la
Renta. Para estos efectos se entender que tienen presencia burstil aquellas acciones que a la
fecha de su adquisicin cumplan con las condiciones necesarias para ser objeto de inversin de los
fondos mutuos, de acuerdo a lo establecido en el N 1 del Artculo 13 del Decreto Ley N 1.328,
de 1976.
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La opcin referida ser por cada ao completo y se aplicar al conjunto de las
operaciones que efecte el contribuyente durante dicho ao. El contribuyente podr cambiar el
rgimen tributario, alternativamente, en forma anual. Con todo, los contribuyentes no podrn
acoger a la presente opcin el mayor valor originado en la enajenacin de acciones a personas
relacionadas, mencionadas en el Artculo 17, nmero 8, ni el mayor valor obtenido en la
enajenacin de acciones acogidas a lo dispuesto en el Artculo 57 bis, ambos de la Ley sobre
Impuesto a la Renta;
INSTRUCCIONES QUE SE IMPARTEN SOBRE LA MATERIA
?'gimen tributario por el cual el contribuyente puede optar
1.- declarar y pagar el "pue$to Knco de Pr"era Cate#orAa, establecido en el inciso
tercero del N 8 del Artculo 17 de la Ley de la Renta , con tasa actualmente de 15%, u
2.-optar por declarar y pagar sobre dicho mayor valor el "pue$to @lo(al
Co"ple"entaro, establecido en el Artculo 52 de la Ley del ramo, obviamente cuando pueda
ser contribuyente de este ltimo tributo respecto de esta misma renta, sin perjuicio del Impuesto
de Primera Categora.
Dicha opcin operar bajo las siguientes condiciones:

(b) #ipos de acciones de las cuales debe provenir el mayor valor obtenido en su ena"enacin
(1) Debe tratarse de acciones emitidas por sociedades annimas abiertas con presencia burstil
en el momento de su adquisicin.
Para estos efectos, se entender que las acciones tienen presencia burstil cuando
cumplan con las condiciones necesarias para ser objeto de inversin de los fondos mutuos, de
acuerdo a lo establecido en el N 1 del Artculo 13 del Decreto Ley N 1.328, de 1976, esto es,
que cumplan con los siguientes requisitos definidos en la Circular N 481 del 04-02-85, modificada
por Circular N 804, del 16-06-88, de la Superintendencia de Valores y Seguros.
a) Estar inscritas en el Registro de Valores.
b) Estar registradas en una Bolsa de Valores del pas.
c) Tener una presencia ajustada igual o superior al 15%.
La presencia ajustada de una accin se calcular de la siguiente forma:
Dentro de los ltimos 60 das hbiles burstiles, se determinar el nmero de das en
que las transacciones totales diarias hayan alcanzado un monto mnimo de 80 unidades de
fomento. Dicho nmero ser dividido por sesenta y el cuociente as resultante se multiplicar por
cien, quedando en consecuencia expresado en porcentaje.
Cabe sealar que para determinar el monto transado diariamente se considerar tanto
las transacciones accionarias en rueda como en remate, efectuadas en las bolsas de valores del
pas.
Las instrucciones contenidas en la Circular N 481 de 1985, han sido impartidas por la
Superintendencia de Valores y Seguros, en virtud de las facultades que le otorgan los Artculos
21 y 25 del Decreto Supremo de Hacienda N 249 de 1982, Reglamento de Fondos Mutuos.
(b.2) Cuando no sean acciones de primera emisin su adquisicin debe efectuarse en una Bolsa
de Valores del pas, y
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SIMN MATAS ROJAS. 2004
(b.3) La enajenacin de las citadas acciones, sean o no de primera emisin, debe efectuarse
tambin en una Bolsa de Valores del pas.
(d) Per&odo por el cual rige la opcin
La opcin que haya ejercido el contribuyente de declarar el impuesto nico de Primera
Categora o el impuesto Global Complementario, regir por todo el ao completo y afectar al
conjunto de las operaciones del mismo tipo que el contribuyente hubiera realizado durante el
ejercicio comercial respectivo, compensando previamente los resultados positivos y negativos
obtenidos en las citadas operaciones, que correspondan al mismo rgimen tributario, debidamente
actualizados al trmino del ejercicio.
En todo caso, se aclara que el contribuyente podr cambiar el rgimen tributario
alternativamente en forma anual, lo que significa que el impuesto que el contribuyente hubiere
optado en un determinado perodo tributario para afectar la ganancia de capital obtenida, al ao
tributario siguiente lo puede cambiar por otro impuesto haciendo uso de la opcin por las
ganancias de capital respectivas.
(e) )ontribuyentes que no se pueden acoger al r'gimen tributario opcional por el mayor valor
obtenido en la ena"enacin de acciones

(1) Los que enajenen las citadas acciones a personas con las cuales se encuentren
relacionados en los trminos previstos en el inciso cuarto del N 8 del Artculo 17 de la Ley de la
Renta , y
(2) Los que enajenen acciones de aquellas acogidas al mecanismo de incentivo al ahorro
establecido en el Artculo 57 bis de la Ley del ramo.
(f) Per&odos tributarios por los cuales rige el r'gimen tributario opcional
La opcin de declarar y pagar el impuesto nico de Primera Categora o el impuesto Global
Complementario rige slo por los Aos Tributarios 1999 al 2002, ambos perodos inclusive, es
decir por las ganancias que se obtengan desde el 1 de enero de 1998 al 31 de diciembre del ao
2001.
Enajenacin de acciones. Tributacin del mayor valor obtenido. Elementos de
juicio de tipo general para concluir si eiste o no !abitualidad.
MATERIA: - Circular N 158 del S.I.I. entreg elementos de juicio de tipo general para concluir si
existe o no habitualidad -
1.- Por presentacin del antecedente, solicita un pronunciamiento respecto al tratamiento
tributario a aplicar al resultado obtenido en la enajenacin de acciones, de acuerdo a los
siguientes antecedentes:
a) La sociedad Inversiones Interamericana S.A., era duea de 2.051.924 acciones de AFP Unin,
representativas del 99,9937% de propiedad, las cuales fueron vendidas el 7 de mayo de 1998 a
una sociedad no relacionada.
b) Las acciones haban sido adquiridas en las siguientes fechas:
Fecha Nmero Acciones Ao 1994 379.785 Ao 1995 302.630 Ao 1996 568.666
Febrero 1997 29.225 Total ms de un ao 1.280.306 Junio 1997 164.133 Agosto
1997 337.729 Septiembre 1997 43.713 Octubre 1997 59.120 Noviembre 1997 166.923
Total menos de un ao 771.618 TOTAL 2.051.924
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c) Segn lo establecido en el artculo 17 N 8 letra a) de la Ley de la Renta, el resultado obtenido
en la enajenacin de acciones ser considerado ingreso no renta y como tal quedar afecto al
impuesto de Primera Categora en carcter de nico, siempre, copulativamente, que entre la fecha
de la adquisicin y enajenacin haya transcurrido un plazo de a lo menos un ao, y que no se
trate de operaciones habituales para quien enajena estas acciones; y
d) Por otra parte, el mismo Servicio de Impuestos Internos en Circular N 27, de 13 de junio de
1984, en su letra b), seala que si las operaciones de compraventa de acciones son no habituales,
y entre la fecha de adquisicin y enajenacin de las acciones transcurre un perodo inferior a un
ao, el resultado obtenido constituye renta para los fines impositivos, gravndose con los
impuestos generales de la Ley de la Renta. Es decir, si entre la compra y la venta de las acciones
han transcurrido menos de un ao calendario, el resultado de esta transaccin queda afecto al
rgimen general de tributacin, debiendo considerarse para los efectos de establecer el resultado
tributario de primera categora.
En relacin con los antecedentes antes expuestos, solicita se confirme que en el caso de las
acciones enajenadas, habiendo transcurrido menos de un ao entre la fecha de la compra y la de
la venta, el resultado que se obtenga se deber considerar en el resultado sujeto al rgimen
general de Primera Categora, por cuanto en este caso no se dan los requisitos copulativos
establecidos en el N 8 letra a) del artculo 17 de la Ley de la Renta como para asumir que se
trata de una operacin no habitual.
2.- Sobre el particular, cabe sealar que la tributacin que afecta al mayor (9) valor (10)
obtenido en la enajenacin de acciones, depende del cumplimiento de varios requisitos, entre
ellos, si la operacin es calificada de habitual o no, considerndose para estos efectos, segn lo
prescrito en el inciso segundo del artculo 18 de la Ley de la Renta, el conjunto de circunstancias
previas o concurrentes a la enajenacin o cesin de las acciones, correspondiendo al
contribuyente probar lo contrario; del plazo que transcurre entre la fecha de compra y venta de
las acciones; si tales ttulos son enajenados a una empresa relacionada o no con el cedente; y
finalmente, la fecha en que fueron adquiridas las acciones; todo ello de acuerdo a lo establecido
en la letra a) del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, lo dispuesto por los incisos 2, 3 y 4
del nmero antes indicado, lo establecido por el artculo 18 de la ley del ramo y lo preceptuado
por el artculo 3 de la Ley N 18.293, de 1984.
3.- Ahora bien, este Servicio mediante la Circular N 158, de 1976, entreg ciertos elementos de
juicio de tipo general que deben tenerse presente para concluir si existe o no habitualidad en la
enajenacin de acciones, establecindose en dicho instructivo en forma expresa algunos casos en
que tales negociaciones por su naturaleza se considerarn siempre habituales y en otras dichas
operaciones se tratarn como no habituales, conforme al objetivo que se persigue al invertir en
los mencionados ttulos.
4.- En consecuencia, y conforme a lo dispuesto por las normas legales mencionadas en el N 2
anterior, al mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones le afecta el siguiente tratamiento
tributario:
a) Si la operacin conforme a lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 18 de la Ley de la
Renta e instrucciones impartidas por Circular N 158, de 1976, de este Servicio, es calificada de
habitual, independientemente del plazo que transcurra entre la fecha de compra y venta de los
ttulos, el mayor valor obtenido se afecta con el rgimen general de tributacin, esto es, con el
impuesto de Primera Categora y el impuesto Global Complementario o Adicional, segn
corresponda, pudiendo darse de crdito el primer tributo sealado en contra de los ltimos
impuestos mencionados;
b) Si de acuerdo a los mismos antecedentes sealados en la letra precedente, se concluye que la
operacin no es habitual, y entre la fecha de compra y venta de las acciones transcurre un plazo
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SIMN MATAS ROJAS. 2004
igual o superior a un ao, este ltimo requisito exigido por la letra a) del N 8 del artculo 17 de la
ley, el mayor valor obtenido se encuentra afecto al impuesto de Primera Categora en calidad de
nico a la renta.
Ahora bien, en este mismo caso si la operacin es calificada de no habitual, y entre la fecha de
compra y venta de las acciones transcurre un plazo inferior a un ao, el mayor valor obtenido se
afecta con el mismo rgimen tributario general indicado en la letra a) anterior;
c) Si la enajenacin de las acciones, independientemente de su habitualidad, de la fecha de
adquisicin de los ttulos y el plazo que transcurra entre la fecha de su compra y venta, es
efectuada a una empresa relacionada con el cedente, en los trminos previstos por el inciso cuarto
del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, el mayor valor obtenido se afecta con el mismo
rgimen tributario general indicado en la letra a) precedente; y
d) Finalmente, si se trata de acciones adquiridas con anterioridad al 31.01.84, y la operacin es
calificada de no habitual y la venta se efecta a una empresa no relacionada en los trminos
previstos por el inciso cuarto del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, el mayor valor
obtenido es considerado un ingreso no constitutivo de renta, no afectndose con ningn impuesto
de la ley del ramo, conforme a lo dispuesto por el artculo 3 de la Ley N 18.293, de 1984. Ahora
bien, si en este mismo caso la operacin es calificada de habitual o las acciones se venden a una
empresa relacionada, el mayor valor obtenido se afecta con el rgimen tributario general descrito
en la letra a) precedente.
5.- En consecuencia, y respondiendo la consulta especifica formulada, cuando la operacin de
venta de acciones es calificada de no habitual -y stas han sido adquiridas a contar del 31.01.84 y
no se ceden a una empresa relacionada- y entre la fecha de compra y venta de los ttulos
transcurre un plazo inferior a un ao, el mayor valor obtenido se encuentra afecto al rgimen
general de tributacin, tal como se expres en el ltimo prrafo de la letra b) del N 4 anterior.
Artculo 17, Nmero 8 - Oficio N 4359/99 01.12.1999
"ivisin de sociedad annima # $onstituyendo en el acto de divisin una nueva
sociedad. %enta de acciones a un tercero una ve& e'ectuada la divisin # Tratamiento
tributario del mayor valor obtenido.

MATERIA: No se consideran habituales las inversiones en acciones de sociedades cuyo capital
pertenezca en un 50% o ms a la sociedad inversionista - Tales adquisiciones no conllevan el
nimo de negociar con ellas en las bolsas de comercio - En situacin planteada: No cambian los
accionistas como consecuencia de la divisin - Tampoco su participacin en el total del capital de
las sociedades que resultan de la divisin - No se modifica rgimen tributario aplicable en uno y
otro caso - No procede calificar nuevamente el nimo con que se efecto la adquisicin de
acciones - Entendindose que es el mismo que motiv a la sociedad original - Corresponde aplicar
impuesto de primera categora en carcter de impuesto nico a la renta.
1.- Por presentacin del antecedente, solicita se confirme el tratamiento tributario frente a la Ley
sobre Impuesto a la Renta que corresponde aplicar a la operacin que describe en su escrito.
Seala que una sociedad annima cerrada chilena de inversiones, en adelante SA
COMUN, es duea de un paquete de acciones de una sociedad annima abierta, en adelante SA
INDUSTRIAL, que representa un 60,1% del capital de esta ltima sociedad. Dichas acciones y caja
aproximadamente $ 312.000.000 en depsitos a plazo en bancos locales constituyen los activos
de esta sociedad.
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SIMN MATAS ROJAS. 2004
La citada sociedad ha ido adquiriendo en forma sucesiva las acciones de SA
INDUSTRIAL, pero todas ellas fueron adquiridas antes de 1991. Por otra parte, no ha realizado
ninguna operacin de venta de acciones de SA INDUSTRIAL ni de ninguna otra sociedad.
Por lo tanto, en caso que SA COMUN vendiera acciones de SA INDUSTRIAL a un
tercero no relacionado en los trminos que contempla el artculo 17 nmero 8 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, tal venta quedar sujeta al impuesto de Primera Categora aplicado en
carcter de impuesto nico conforme a lo establecido en el artculo citado y las instrucciones
impartidas en esta materia por el Servicio de Impuestos Internos en la Circular nmero 158 de
1976. Ello debido a que independientemente de lo que establezca su objeto social, la adquisicin
de las acciones de SA INDUSTRIAL que realiz SA COMUN "....no conllevan al nimo de negociar
con ellas en las Bolsas de Valores, sino de usarlas o servirse de ellas para llevar a cabo en mejor
forma las operaciones propias del giro u objeto de la sociedad", segn lo reconoce la citada
Circular.
Expresa por otro lado, que los nicos accionistas, de SA COMUN, estaran considerando
la alternativa de dividir esta sociedad, constituyndose en el acto de la divisin una nueva
sociedad, en adelante, SA COMUN-DOS.
El patrimonio de SA COMUN se distribuira por partes iguales entre ella misma y SA
COMUN-DOS de manera que cada sociedad tendra el mismo nmero de acciones de SA
INDUSTRIAL y el mismo monto de dinero.
Una vez efectuada la divisin indicada, SA COMUN, vendera todas sus acciones en SA
INDUSTRIAL a un tercero no relacionado en los trminos del artculo 17 nmero 8 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
La venta de acciones de SA INDUSTRIAL indicada, generara un importante mayor
valor que representara el resultado de una operacin de venta no habitual de acciones, afecta al
impuesto a la renta de primera categora aplicado en carcter de impuesto nico.
Esta conclusin se basa en que el slo hecho de la divisin no puede haber alterado el
carcter no habitual de la operacin, conforme a lo establecido en el artculo 17 nmero 8 y las
instrucciones ya citadas.
En efecto, la Circular 158 citada, en su parte pertinente, establece en forma
independiente de las dems causales que indica y que determinan si existe habitualidad en la
adquisicin y/o enajenacin de acciones, que "....no se considerarn habituales las inversiones de
sociedades cuyo capital pertenezca en un 50% ms a la empresa inversionista (filiales), toda
vez que tales adquisiciones no conllevan el nimo de negociar con ellas en las bolsas de valores,
sino de usarlas o servirse de ellas para llevar a cabo en mejor forma las operaciones propias del
giro u objeto de la empresa".
De esta lgica interpretacin que hizo el Servicio de Impuestos Internos, fluye
claramente que no puede presumirse habitualidad para efectos tributarios cuando el capital
pertenezca en un 50% o ms al inversionista, determinndose en esta circunstancia que la
adquisicin de las acciones respectivas no conlleva el nimo de negociar con ellas.
Por otra parte, el mismo Servicio de Impuestos Internos se ha pronunciado en forma
reiterada que en el caso de divisin de una sociedad, la distribucin que se hace del patrimonio de
la sociedad que se divide corresponde a la asignacin de cuotas de una universalidad jurdica y,
consecuencialmente, no existe propiamente una transferencia o transmisin de bienes, sino que
se trata de una especificacin de derechos preexistentes los cuales, en virtud de la decisin
societaria adoptada, quedan radicados en una entidad jurdicamente independiente.
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SIMN MATAS ROJAS. 2004
Concordante con este criterio, el Servicio de Impuestos Internos tambin ha
dictaminado que en el caso de divisin de sociedades, se debe mantener como fecha de
adquisicin de las acciones que componen el activo, aquellas que corresponde en la sociedad
original.
Ahora bien, esta presuncin de no habitualidad en la enajenacin de acciones que se
califica para una sociedad annima duea de ms del 50% del capital de otra, no debera
modificarse al dividirse esta sociedad mantenindose los mismos dueos y el porcentaje de
participacin en el total, por las mismas razones sostenidas por el Servicio de Impuestos Internos
y comentadas anteriormente, ya que la adquisicin de las referidas acciones - ninguna adquirida
despus de la divisin - no conllev el nimo de negociar con ellas, no existiendo posteriormente
algn elemento de juicio que amerite un cambio en este sentido; adems que no sera posible
entender que la divisin se hizo con el nimo de eludir impuesto ya que la tributacin se mantiene
sin ninguna modificacin.
En razn de lo anterior, es que se solicita confirmar que la utilidad que se generara en
la venta de las acciones materia de la consulta quedara sujeta al rgimen tributario antes
indicado.
2.- De acuerdo con la solicitud formulada anteriormente, cabe indicar que, en relacin con la
aplicacin de lo previsto en el N6 de la letra B.- del Captulo I de la Circular N 158, del ao
1976, de este Servicio, la referida Circular efectivamente discurre sobre la base que debe
presumirse habitualidad en la venta de acciones cuando quede de manifiesto que el nimo que
llev a la persona a adquirir las acciones, fue el de su posterior venta. El nimo o intencin, que
se colige de la instruccin en comento, no slo se puede apreciar por la periodicidad o frecuencia
con que en la prctica el contribuyente realice compras y ventas de estos ttulos, sino que tambin
se debe entender la existencia de tal nimo cuando se ha expresado de antemano la intencin de
comercializar los ttulos en cuestin, lo que ocurre cuando el contribuyente manifiesta tal intencin
en el estatuto social, presumindose en este caso que las ventas sern siempre habituales.
3.- Ahora bien, la Circular cuya aplicacin se viene comentando, excluye de la presuncin
sealada precedentemente, a la inversin en acciones de sociedades cuyo capital pertenezca en a
lo menos un 50% a la sociedad inversionista. Ello, por cuanto, segn la referida instruccin, en
este caso tal adquisicin no conlleva el nimo de negociar con las acciones adquiridas.
De lo dicho se tiene, entonces, que en la especie resulta fundamental determinar si el
nimo de la sociedad propietaria de ms de un 50% de las acciones de una sociedad se transmuta
por el hecho que como consecuencia de la divisin de ella mantenga, en conjunto con la nueva
sociedad ms del 50% de las acciones, pero considerada individualmente cada una de las
sociedades, la original y la que resulta de la divisin tengan menos de dicho 50%.
Para definir lo anterior, debe tenerse presente la especial naturaleza jurdica de esta
forma de reorganizacin de la estructura societaria, en particular el hecho que por el solo imperio
de la ley los accionistas de la sociedad original pasan a serlo de la que nace producto de la
divisin, en trminos tales que sumada su participacin accionaria en ambas sociedades, sta sea
igual a la que tena en la sociedad que se divide. Lo anterior es producto de que en la divisin
societaria se entiende, desde el punto de vista jurdico, que la sociedad que se crea no adquiere
por ese acto el patrimonio con que se constituye, toda vez que ste no le es aportado ni por la
sociedad que se escinde ni por los accionistas de sta, por el contrario, se entiende que la
sociedad que se crea nace de un patrimonio comn, respecto del cual se produce una
especificacin, precisamente porque en el acto de la divisin se origina el trmino de la comunidad
patrimonial, especificndose en ese acto los derechos preexistentes que en tal patrimonio tena la
sociedad que se crea.
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SIMN MATAS ROJAS. 2004
Luego, como consecuencia de lo sealado, efectivamente este Servicio ha entendido,
que los bienes que pasan a formar el patrimonio de la sociedad que se crea mantienen la fecha de
adquisicin en que fueron adquiridos por la sociedad que se divide, principio que aplicado en la
especie tambin debera implicar que las acciones adquiridas por la sociedad que se divide, en
aquella parte que pasan a la sociedad que nace, no podran entenderse adquiridas por sta por el
acto de la divisin y, por lo tanto, no cabra determinar nuevamente el nimo que motiv tal
inversin.
4.- Por las razones sealadas en el nmero precedente, y considerando que en la situacin
planteada no cambian los accionistas como consecuencia de la divisin, como tampoco su
participacin en el total del capital de las sociedades que resulta del acto de la divisin
considerado en su conjunto, y a su vez que no se modifica el rgimen tributario que le es aplicable
en uno y otro caso, este Servicio no puede sino concluir que no procede calificar nuevamente el
nimo con que se efecto la adquisicin de las acciones en referencia, entendindose en
consecuencia que ste es el mismo que motiv a la sociedad original cuando efecto la inversin
y, por lo tanto, corresponde aplicar el impuesto de primera categora en carcter de impuesto
nico a la renta
________________
OFICIO N/ 6.=:>8 DE D6.DB.B<
Derec4o a retro conceddo al accon$ta d$dente por el Art. >F/ ' $#uente$
de la Le' N/ *B.D<>8 con$ttu'e una ena)enac!n de accone$.
OFICIO N/ <.D=+8 DE *=.*D.B+
Co$to actual de la$ accone$ deter"nado por $u 5alor de ad3u$c!n "%$ $u
actualJac!n Co$to de la$ accone$ crAa$ o de la$ accone$ l(erada$.
Respecto al valor de las cras o acciones liberadas, deber estarse a lo establecido en el
inciso quinto del artculo 18 de la Ley de la Renta, en cuanto dispone que tales acciones nicamente
incrementarn el nmero de acciones de propiedad del contribuyente, mantenindose como valor de
adquisicin del conjunto de acciones slo el valor de adquisicin de las acciones madres. Y que,
adems, en caso de enajenacin o cesin parcial de esas acciones, se considerar como valor de
adquisicin de cada accin la cantidad que resulte de dividir el valor de adquisicin de las acciones
madres por el nmero total de acciones de que sea dueo el contribuyente a la fecha de la
enajenacin o cesin.
OFICIO N/ *.B+:8 DE *6.D>.BF
Socedad an!n"a 3ue $e d5da CAccone$ repre$entat5a$ del captal eI$tente
3ue e"ta la $ocedad 3ue $e creaCDe(en entender$e ad3urda$ por lo$
accon$ta$ en la "$"a &ec4a en 3ue ad3ureron la$ accone$ de la $ocedad
3ue $e d5d!.
Por esta particularidad es que resulta evidente que respecto del accionista de la sociedad
annima original no existe un incremento en su patrimonio, toda vez que si bien es cierto l pasa a
ser accionista de la sociedad annima que se crea con motivo de la divisin, no es menos cierto que
el valor de las acciones de las que l es titular al momento de la divisin disminuye en la misma
proporcin en que se produce la escisin patrimonial, y por ende, sumado el valor de las acciones
originales con las que le entrega la nueva sociedad annima, slo se completa el valor inicial de la
inversin que el accionista efecto en su oportunidad.
Artculo 17, Nmero 8 - Oficio N 2232/97 25.09.1997
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SIMN MATAS ROJAS. 2004
Enajenacin o venta de acciones - Adjudicacin de acciones por pacto de separacin total de
bienes y liquidacin sociedad conyugal, es un ingreso no renta; costo a considerar de las acciones.
MATERIA: Separacin total de bienes y liquidacin sociedad conyugal - Adjudicacin de acciones
- Valor asignado, ingreso no constitutivo de renta - Venta posterior de dichas acciones - Valor
de adquisicin a considerar - Valor efectivo en que fueron adquiridas en el rgimen de sociedad
conyugal, reajustado segn variacin IPC. (Artculo 17, N 8, letra a)).
1.- Se ha recibido en esta Direccin su Oficio indicado en el antecedente, a travs del cual
consulta respecto de la tributacin del mayor valor que se le asigna a las acciones en un pacto de
separacin total de bienes y liquidacin de una sociedad conyugal, esto es, si dicho mayor valor
tiene el carcter de no renta para ambos cnyuges, ya sea, para el que las adquiri como para el
que se las adjudic.
Seguidamente consulta, si el cnyuge adjudicatario vende posteriormente estas acciones en un
menor valor al de adjudicacin, pero mayor al de la compra inicial, cual sera el valor de costo
que se debera considerar para los efectos de determinar el mayor valor establecido en el Artculo
17, N 8 y 18 de la Ley de la Renta.
2.- Sobre el particular, cabe sealar primeramente, que al disolverse una sociedad conyugal, por
cualquiera de las causales que el Cdigo Civil contempla, entre las que se comprende aquella
proveniente del pacto de separacin de bienes celebrado entre los cnyuges, se forma segn las
normas del Ttulo XXII, del Libro IV, del Cdigo citado, una comunidad de bienes entre los
cnyuges, en tanto no se efecte la liquidacin de la sociedad conyugal as disuelta o la cnyuge
no renuncie a los gananciales, conforme al Artculo 1.781 y siguientes del mismo Cdigo. De
modo que producida la disolucin de ese particular rgimen patrimonial del matrimonio que es la
sociedad conyugal, cuya naturaleza jurdica no puede asimilarse a ningn tipo de persona jurdica
-como lo son las sociedades-, deviene en una comunidad, que en lo no previsto expresamente por
el legislador para sta en particular, debe someterse a las reglas que el ordenamiento jurdico
prev para las comunidades en general.
3.- Aclarado lo anterior, respecto de la primera consulta formulada, se seala que el valor en el
cual se valorizan las acciones para los fines de su adjudicacin a los cnyuges, de conformidad a
lo establecido en la letra g) del N 8 del Artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, tiene el
carcter de un ingreso no constitutivo de renta, lo que significa que los adjudicatarios de dichos
bienes por el valor asignado a stos no se afectan con ningn impuesto de la Ley del ramo.
4.- En relacin con la segunda consulta, esto es, respecto de cul sera el valor de adquisicin a
considerar por el cnyuge adjudicatorio de las acciones, en el evento en que ste decidiera
posteriormente vender dichos ttulos, todo ello para los fines de la determinacin de la tributacin
establecida en el Artculo 17, N 8, letra a), e incisos segundo, tercero y cuarto de la misma
disposicin; cabe expresar que las normas legales recin nombradas, slo contemplan como costo
de dicha operacin, el valor de adquisicin de las acciones, reajustado ste en el porcentaje de
variacin experimentada por el Indice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre
el ltimo da del mes anterior al de su adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de su
enajenacin.
Por lo tanto, en la situacin planteada, el valor de costo de las acciones recibidas por el
adjudicatorio producto de la liquidacin de la sociedad conyugal, para los efectos tributarios es el
valor efectivo en el cual las acciones fueron adquiridas en el rgimen de sociedad conyugal,
actualizado ste en los trminos indicados en el prrafo precedente.
Artculo 20, Inciso 1, Nmero 5 - Oficio N 21/96 04.01.1996
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SIMN MATAS ROJAS. 2004
Enajenacin o venta del derecho de usufructo constituido sobre acciones, el mayor valor es
renta. Enajenacin de acciones adquiridas antes del 31.01.84, mayor valor no renta.
MATERIA: Contribuyente persona natural - Acciones - Adquisicin antes del 31 de enero de 1984
- Nuda propiedad y derecho de usufructo de acciones -. Enajenacin - Mayores valores obtenidos.
1.- Se ha consultado a esta Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos acerca del
tratamiento tributario que afectara a los mayores valores obtenidos en la enajenacin de la nuda
propiedad de acciones, adquiridas antes del 31 de enero de 1984, por un contribuyente, persona
natural, que no ha tenido ni incurre en habitualidad, y que luego, en acto separado, enajena el
derecho de usufructo sobre tales acciones.
2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar que la nuda propiedad no es un derecho
real distinto del de propiedad, y tampoco es un derecho personal, por lo tanto, respecto de la
primera consulta planteada, no cabe sino concluir que lo que se enajena, son las acciones
propiamente tal y no un derecho, siendo aplicable en la especie, plenamente las disposiciones
tributarias que regulan la enajenacin de acciones de sociedades annimas, establecidas en el
Artculo 3 de la Ley 18.293, de 1984, atendido a que segn los antecedentes que entrega en su
escrito, se trata de la cesin de acciones adquiridas con anterioridad al 31.01.84, efectuada por
un contribuyente persona natural, que no realiza habitualmente este tipo de operaciones.
3.- En cuanto a la segunda consulta formulada, esto es, respecto de la tributacin que afectara
a la enajenacin del derecho de usufructo constituido sobre las mismas acciones, cabe sealar que
el mayor (5) valor (6) que se obtenga de esta operacin es considerada renta para los efectos
tributarios, atendida a la definicin amplia de este concepto que entrega el N 1 del Artculo 2 de
la ley del ramo y, a su vez, por no existir norma expresa que lo libere de tributacin.
Dicha renta al no quedar comprendida en los nmeros 1 al 4 del Artculo 20 de la Ley de la
Renta, corresponde que se clasifique en el N 5 de la citada disposicin, y en virtud de tal
tipificacin queda afecta a los impuestos comunes de la Ley de la Renta, esto es, al Impuesto de
Primera Categora y Global Complementario o Adicional, tributos que se aplican de acuerdo a las
propias normas legales que los regulan.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA ENA7ENACILN DE DEREC?OS SOCIALES.
El capital esta representado, en las sociedades de personas, por los derechos sociales que a
cada uno de los socios le corresponden de acuerdo al pacto social o, en su defecto, la ley viene a
suplir esa falta de estipulacin , estableciendo que los socios participaran del capital social por partes
iguales.
Ahora bien, el tratamiento tributario establecido en la ley de la renta para la enajenacin de
los derechos sociales , se encuentra contemplado en el art 21 N 5, esto es , que la utilidades
obtenidas en la enajenacin de este bien incorporal pagar el impuesto cedular de primera categora
equivalente a un 15% del mayor valor y el impuesto global complementario o adicional ,como tributo
personal .
$osto tributario de los derec!os sociales
Para establecer la base imponible o el mayor valor en la enajenacin de los derechos en
sociedades de personas, la ley sobre impuestos a la renta ha establecido el mtodo para
determinarla , estableciendo al efecto dos posibilidades , a saber , se debe distinguir previamente si
entre la empresa que enajena los derechos sociales y aquel que los adquiere, existe relacin de
acuerdo con los trminos del inciso 9 del articulo 41 de la ley de impuesto a la renta.
1.Ahora bien, si no existe relacin , el costo tributario de los derechos sociales se determinara de
acuerdo al valor proporcional patrimonial o V.P.P. ,o , derechamente, valor de libros de los
referidos derechos segn el (ltimo balance anual practicado por la empresa, ms y/o menos los
agregados y deducciones que el inciso final del artculo 41 ,seala . Esto es, el valor de los
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SIMN MATAS ROJAS. 2004
derechos sociales se determina de acuerdo al porcentaje de participacin, del socio enajenante, en el
capital propio de la empresa y dentro de este capital propio se comprende slo las utilidades
tributables devengadas y retenidas en la sociedad fuente en su registro FUT.
2. por otra parte, si existe relacin entre cedente y cesionario ,es decir, que la enajenacin la
efecten los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o
accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, a la empresa
o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, el costo tributario de la operacin se
determina conforme al siguiente procedimiento: se deduce del precio de la enajenacin el valor de
aporte o adquisicin de dichos derechos, incrementado o disminuido segn el caso, por los
aumentos o disminuciones de capital posteriores efectuados por el enajenante, salvo que los
valores de aporte, adquisicin o aumentos de capital tengan su origen en rentas que no hayan
pagado total o parcialmente los impuestos de esta ley. Para estos efectos, los valores indicados
debern reajustarse de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo
da del mes anterior a la adquisicin o aporte, aumento o disminucin de capital, y el ltimo da
del mes anterior a la enajenacin.
Lo dispuesto en este inciso tambin se aplicar si el contribuyente que enajena los
derechos estuviera obligado a determinar su renta efectiva mediante contabilidad completa,
calculndose el valor
actualizado de los derechos en conformidad con el nmero 9 de este artculo.
)orma de determinar el costo tributario de los derec!os sociales en empresas *ue
tributan en base a renta presunta.

Ahora, en cuanto a la enajenacin de derechos que se tiene en sociedades que tributan
en base a renta presunta por oficio N 123/97 de 21.01.1997+ se seala que el valor de libro de
los citados derechos, ser igual al valor de adquisicin de los mismos, incrementado en los
aumentos de capital efectuados hasta la fecha de la enajenacin y descontadas las disminuciones
de capital realizadas en el mismo perodo, todos estos valores actualizados a la fecha de la cesin,
de acuerdo con la variacin del ndice de Precios al Consumidor ocurrida entre el ltimo da del
mes anterior al de adquisicin, aporte o disminucin, segn corresponda, y el ltimo da del mes
anterior al de la enajenacin, debidamente acreditados los mencionados valores con el
correspondiente contrato social o la escritura pblica de constitucin de la sociedad y sus
respectivas modificaciones que den cuenta de los aumentos o disminuciones de capital
efectuados.
$osto tributario en la enajecin de derec!os e'ectuados por un tercero.
La Ley sobre impuestos a la renta no ha contemplado la forma de establecer el costo
tributario de la enajenacin de derechos sociales, respecto de la enajenacin efectuada por un
tercero , antes bien segn el artculo 41 inciso... de la ley de la renta , que en lo dispositivo
expresa : "el valor se determinara en relacin al ltimo balance practicado a la empresa,
situacin que no es aplicable para el caso en que el socio originario vende sus derechos a un
tercero que , a su vez, enajena los referidos derechos a un valor que incluye el valor patrimonial
proporcional mas el mayor valor que pago en su oportunidad, al adquirirlos . Por lo tanto, a dicha
circunstancia no es posible aplicarle la sealada norma, puesto que de ser as ,se dejara fuera un
elemento importante para poder establecer el real costo de la operacin cual es el mayor costo
en que incurrio el terecero enajenate al adquirir los derechos del socio originario.
Relacionado con lo anterior, el servicio de impuestos internos ha emitido un
pronunciamiento al respecto, entregando un razonable criterio para establecer el valor libros bajo
esta hiptesis, el cual seala que la renta lquida imponible gravada con el impuesto de Primera
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SIMN MATAS ROJAS. 2004
Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda, se establece de la siguiente
manera:
a) Los derechos se adquirieron a un mayor valor que el de libros:
Al valor de libros de los derechos sociales segn el ltimo balance practicado por la
empresa, ms y/o menos los agregados y deducciones que seala el inciso final del artculo 41,
debe agregrsele el sobreprecio que el actual enajenante de los derechos pag al momento de la
adquisicin.
Dicho sobreprecio se establece por comparacin entre el valor de libros que tenan los
derechos a la fecha de su adquisicin y el precio efectivamente pactado entre las partes,
diferencia sta que debe actualizarse segn el porcentaje de variacin del I.P.C. ocurrida entre el
ltimo da del mes anterior al de adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de su enajenacin.
b) Los derechos se adquirieron en un menor valor que el de libros:
La diferencia debidamente actualizada en la forma indicada en la letra anterior debe deducirse
del actual valor de libros de los derechos sociales que se enajenan.
Ahora bien, slo una vez efectuado el agregado o deduccin sealado anteriormente, se procede
a comparar el valor de libros de los derechos sociales con su precio de enajenacin, y as se
establece la renta proveniente de esta operacin, afecta a los impuestos ya mencionados.( Oficio
N 1692/78 30.03.1978).para los efectos del inciso anterior, cuando el enajenante de los
derechos sociales no est obligado a declarar su renta efectiva segn contabilidad completa y
haya renunciado expresamente a la reinversin del mayor valor obtenido en la enajenacin, la
utilidad en la sociedad que corresponda al mayor valor de los derechos sociales enajenados se
considerar un ingreso no constitutivo de renta. El impuesto de primera categora que se hubiera
pagado por esas utilidades constituir un pago provisional de la sociedad en el mes en que se
efecte el retiro o distribucin.
En este caso, se produce un efecto en la contabilidad de la empresa , por cuanto es
neecsario consignar en las cuenta patrimonial el mayor de la enajenacin de los derechos .
jurisprudencia administrativa.
Artculo 20, Inciso 1, Nmero 5 - Oficio N 1692/78 30.03.1978
Mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos en sociedades de personas, es un
ingreso del artculo 20 N 5.
MATERIA: Mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos en sociedades de personas,
ingreso se clasifica como renta del N 5 del artculo 20.
El mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos en sociedades de personas est afecto al
impuesto de Primera Categora en virtud del N 5 del artculo 20 de la ley.
Si el enajenante, a su vez, los haba adquirido de un tercero, la renta lquida imponible gravada
con el impuesto de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda,
se establece de la siguiente manera:
a) Los derechos se adquirieron a un mayor valor que el de libros:
Al valor de libros de los derechos sociales segn el ltimo balance practicado por la empresa,
ms y/o menos los agregados y deducciones que seala el inciso final del artculo 41, debe
25
SIMN MATAS ROJAS. 2004
agregrsele el sobreprecio que el actual enajenante de los derechos pag al momento de la
adquisicin.
Dicho sobreprecio se establece por comparacin entre el valor de libros que tenan los derechos
a la fecha de su adquisicin y el precio efectivamente pactado entre las partes, diferencia sta que
debe actualizarse segn el porcentaje de variacin del I.P.C. ocurrida entre el ltimo da del mes
anterior al de adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de su enajenacin.
b) Los derechos se adquirieron en un menor valor que el de libros:
La diferencia debidamente actualizada en la forma indicada en la letra anterior debe deducirse
del actual valor de libros de los derechos sociales que se enajenan.
Ahora bien, slo una vez efectuado el agregado o deduccin sealado anteriormente, se procede
a comparar el valor de libros de los derechos sociales con su precio de enajenacin, y as se
establece la renta proveniente de esta operacin, afecta a los impuestos ya mencionados.
Artculo 41, Inciso 4y5 - Oficio N 3466/91 09.10.1991
Enajenacin de derechos en sociedad de personas con empresas relacionadas por vnculo
patrimonial.
MATERIA: Enajenacin de derechos en sociedades de personas con empresas con vinculo
patrimonial o en las que tengan intereses - Tributacin aplicable - Reinversin del mayor valor que
corresponda al monto representativo de las utilidades acumuladas.
a) El inciso penltimo del artculo 41 de la Ley de la Renta, establece que en el caso de la
enajenacin de derechos en sociedades de personas que hagan los socios de sociedades de
personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas
abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, a la empresa o sociedad respectiva o en las que
tengan intereses, para los efectos de determinar la renta proveniente de dicha operacin, deber
deducirse del precio de la enajenacin el valor de aporte o adquisicin de los citados derechos,
incrementado o disminuido, segn corresponda, por los aumentos o disminuciones del capital
posteriores efectuados por el enajenante, salvo que los valores de aporte, adquisicin o aumentos
de capital tengan su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de
la Ley de la Renta. Para los efectos de determinar la renta proveniente de dicha operacin, los
valores antes indicados debern reajustarse de acuerdo a la variacin del ndice de precios al
consumidor entre el ltimo da del mes anterior a la adquisicin o aporte, aumento o disminucin
de capital, segn corresponda, y el ltimo da del mes anterior a la enajenacin.
b) El mayor valor as determinado se encuentra afecto a los impuestos de Primera Categora
sobre la base de la renta percibida o devengada, y Global Complementario o Adicional sobre las
misma base antes indicada, si el enajenante se trata de una persona que lleva contabilidad
simplificada, sujeto a renta presunta
SE@UNDO CASO: *+ N/ B LETRA B.
ENA7ENACION DE BIENES RAICES8 E-CEPTO A9UELLOS 9UE FORMAN PARTE DEL ACTI2O
DE EMPRESAS 9UE DECLAREN SU RENTA EFECTI2A EN LA PRIMERA CATE@OR;A. ,ArtAculo
*+/8 N/ B8 letra (..
a. Mod&cac!n ntroducda a la letra (. del N/ B del artAculo *+/ por la Le' N/ *B.6F:8
pu(lcada en el Daro O&cal de :* de Enero de *FB<.
2I@ENCIA
26
SIMN MATAS ROJAS. 2004
La modificacin incorporada a esta norma, rige a contar del 1 de enero de 1984, afectando en
consecuencia a todas aquellas enajenaciones de bienes races que se efecten a partir del plazo
sealado. En cuanto a las nuevas normas sobre habitualidad que se comentaron, stas operan a
contar de la misma fecha antes indicada, an cuando la construccin o adquisicin de los referidos
bienes se haya realizado bajo la vigencia del anterior texto de la Ley de la Renta.
Tributacin aplicable al mayor valor obtenido en la enajenacin de bienes races.
*. CUANDO NO FORMA PARTE DEL ACTI2O DE UNA EMPRESA 9UE DECLARE SU
RENTA EFECTI2A EN LA PRIMERA CATE@OR;A.
ENAJENACION NO HABITUAL (Artculo 17, N 8, letra b)
Mayor valor no constituye renta, no gravndose por consiguiente con ningn impuesto
de la Ley de la Renta, siempre que no operen las normas de habitualidad a que se
refiere el artculo 18.
Excepcin: En las situaciones planteadas por los dos ltimos incisos del N 8 del
artculo 17, caso en los cuales el mayor valor obtenido o la diferencia tasada se
gravarn con los impuestos generales de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
S la$ operacone$ repre$entan el re$ultado de ne#ocacone$ o act5dade$
realJada$ 4a(tual"ente por el contr(u'ente8 el "a'or 5alor 3ue $e o(ten#a
e$tar% a&ecto a lo$ "pue$to$ de Pr"era Cate#orAa ' @lo(al Co"ple"entaro
o Adconal8 $e#Kn corre$ponda.

ENAJENACION HABITUAL (Artculo 18) Pre$unc!n de 4a(tualdad.
a) Se presume de derecho que existe habitualidad en los casos de subdivisin de
terrenos urbanos y en la venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la
enajenacin o construccin, dentro de los 4 aos siguientes a la adquisicin o
construccin en su caso.
b) Asimismo, en todos los dems casos se presume la habitualidad cuando entre la
adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo inferior a
un ao.
El mayor valor obtenido en las situaciones sealadas en las letras precedentes se gravar con
los impuestos generales de la Ley de la Renta, esto es, Primera Categora y Global
Complementaria o Adicional, segn corresponda.
6. CUANDO FORMAN PARTE DEL ACTI2O DE UNA EMPRESA 9UE SE DECLARE RENTA
EFECTI2A EN LA PRIMERA CATE@OR;A.
En este caso se pierde la calidad de ingreso no constitutivo de renta, por consiguiente el
mayor valor obtenido constituye renta, gravndose, por lo tanto, dicho mayor valor con los
impuestos generales de la Ley de la Renta, esto es, con el impuesto de Primera Categora y
Global Complementario o Adicional, segn corresponda.
Concepto de Me"pre$aM.
Con el objeto de determinar el sentido y alcance del concepto de "empresa" empleado por el
legislador en la citada disposicin, el Servicio de Impuestos Internos ha definido tal concepto
como: "Empresa es toda organizacin, individual o colectiva, en que, utilizando capital y
trabajo, se persigue obtener un lucro o beneficio pecuniario". (Ver Oficio N 3.428, de fecha
09.09.93, que se ubica en el anlisis del artculo 17, N 8, letra i), siguiente).
,odi'icaciones introducidas + en esta materia+ por la ley -./01 de 'ec!a 2..20..1 . permite
que bienes races perteneciente a la sociedad puedan ser enajenados al socio o accionista a
27
SIMN MATAS ROJAS. 2004
valor libros, resto significa que no hay tasacin por parte del SII. Situacin que debe
finiquitarse a mas tardar el 29. 07. 2000, siendo el requisito bsico que los bienes races en
cuestin, a la fecha de publicacin de la ley, hubieran estado ocupados como casa habitacin
primeramente para s o su familia y, adems, no se le aplicar lo dispuesto en el artculo
1.888 c.c., esto es, rescisin del contrato de permuta o compraventa por lesin enorme.
3'icio 45 6/-67.. 2-.2..-...
Resciliacin de contrato de compraventa de inmueble con saldo de precio pendiente inscrito
a nombre del adquirente en el Registro de Propiedad del Conservador de Bienes Races slo
produce efecto entre las partes.
Existe enajenacin del bien raz para efectos del Art. 17 N 8 letra b) e inciso tercero del
Artculo 18 de la Ley de la Renta. Artculo 17, Nmero 8 - Oficio N 3516/99 21.09.1999
Resciliacin de contrato de compraventa de inmueble con saldo de precio pendiente inscrito
a nombre del adquirente en el Registro de Propiedad del Conservador de Bienes Races slo
produce efecto entre las partes.
MATERIA: Contrato de resciliacin es vlido y produjo efecto econmico en el patrimonio de las
partes - Se adquiere un bien raz cuando ste se inscribe a nombre del nuevo adquirente - Existe
enajenacin del bien raz para efectos del Art. 17 N 8 letra b) e inciso tercero del Artculo 18 de
la Ley de la Renta.
1.- Se ha recibido en este Servicio su presentacin indicada en el antecedente, a travs de la cual
expresa que en su calidad de asesor le ha tocado participar en una operacin en que un cliente,
dueo de un predio agrcola que se encontraba en renta presunta, vendi su propiedad el 30 de
Junio de 1997 a una empresa inmobiliaria quedando esta ltima con un saldo de precio pendiente,
el que se debi pagar a ms tardar el 30 de Enero de 1998.
Transcurrido el plazo antes establecido, la empresa inmobiliaria ha sealado su imposibilidad de
pagar el saldo de precio por lo que se les ha ofrecido resciliar el contrato. Esto es, segn lo
definido por el Artculo 1.567 del Cdigo Civil, una convencin en que las partes interesadas
dejan el contrato como nulo, es decir, ambas partes acuerdan dejar sin efecto el contrato
restableciendo la situacin a la fecha previa a su celebracin. Es decir, para todos los efectos
legales, el contrato nunca existi.
Dentro de esta misma negociacin, el comprador ha solicitado suscribir una promesa de
compraventa con el fin de adquirir la propiedad dentro de un lapso de cinco meses o, en caso
contrario pagar una multa.
Por lo anterior solicita se confirme que al resciliarse el contrato se entender para todos los
efectos legales y, en especial para lo contemplado en el Artculo 17 N 8 letra b) de la Ley de la
Renta en relacin con el Artculo 18 inciso tercero, que su representado adquiri la propiedad en
la fecha primitiva, es decir en el ao 1975, por lo que no se aplica la presuncin de habitualidad
establecida en el Artculo 18, inciso tercero de la Ley de la Renta que en su parte pertinente
seala: "Asimismo en todos los dems casos se presumir la habitualidad cuando entre la
adquisicin o construccin del bien raz transcurra un plazo inferior a un ao".
2.- Sobre el particular, debe tenerse presente, como premisa fundamental, que la autonoma de la
voluntad se traduce en que los individuos son libres para establecer y regular relaciones jurdicas,
sin intervencin del legislador, teniendo como lmite que no pueden ir contra ley imperativa o
prohibitiva, el orden pblico y las buenas costumbres. Sin perjuicio de lo anterior, existe otra
limitacin, no expresa y que se deriva de la realidad jurdica que esa autonoma crea al
expresarse, y que se traduce en un acto jurdico determinado, que no puede ser negado por
nadie, en cuanto crea una situacin jurdica nueva.
28
SIMN MATAS ROJAS. 2004
Precisamente, en el caso de los actos jurdicos bilaterales esa voluntad libre se expresa en un
contrato que, ms all de sus efectos relativos - restringidos a los derechos y obligaciones
generados por dichos acuerdos - crea una nueva realidad, un nuevo status jurdico, la mayor
parte de las veces de carcter econmico, que implica un desplazamiento de bienes de un
patrimonio a otro, situacin que no puede ser desconocida ni por terceros ni por las propias partes
que participan en l.
De este modo, las partes de un contrato son soberanas para estipular acuerdos que modifiquen o
pongan trmino a las relaciones jurdicas creadas, pero esa autonoma de la voluntad, no tiene el
poder de mutar la realidad, esto es desconocer la existencia misma del contrato.
3.- En el mismo sentido, el mutuo acuerdo de las partes que pone trmino a un contrato, de
conformidad al Artculo 1.567 del Cdigo Civil, al que los contratantes le han otorgado un efecto
retroactivo, no puede ser absoluto, toda vez que slo puede alcanzar a los derechos y obligaciones
pendientes. La alteracin o extincin de los derechos u obligaciones ya consolidados, en realidad
supone la celebracin de un nuevo contrato, que da lugar a nuevas prestaciones mutuas que
inciden en restituciones de lo que se hubiere dado o entregado en razn del contrato resciliado.
4.- Ahora bien, de acuerdo a los antecedentes aportados, el contrato de venta del bien raz se
suscribi el 30 de junio de 1997, adeudndose un saldo del precio por parte del adquirente,
motivo por el cual se plantea la posibilidad de resciliar el contrato. De esta forma, no puede
desconocerse la celebracin de un contrato plenamente vlido, que produjo un efecto econmico
en el patrimonio de las partes, creando un nuevo status jurdico para ellas.
5.- Por otra parte es procedente aclarar, que la adquisicin de un bien raz se produce cuando el
inmueble respectivo se encuentre inscrito a nombre del nuevo adquirente, de manera que si se
celebra un contrato de compraventa sobre un bien de esta naturaleza, encontrndose pendiente
alguna obligacin que emana del contrato, en este caso el pago de parte del precio, motivo por el
cual las partes acuerdan celebrar la resciliacin del mismo; cabe expresar, que si el inmueble fue
debidamente inscrito a nombre de la inmobiliaria en el Registro de Propiedad del Conservador de
Bienes Races, es improcedente obviar los efectos de esa convencin, debiendo considerarse que
la resciliacin slo produce efectos entre las partes, sin que extienda sus consecuencias ante
terceros, por lo cual no podr desconocerse la existencia de la enajenacin del bien raz para los
efectos del Artculo 17 N 8 letra b) de la Ley de la Renta, e inciso tercero del Artculo 18 del
mismo texto legal.
Por el contrario, si el inmueble objeto de la compraventa no hubiese sido inscrito a nombre de la
empresa adquirente, jurdicamente no se habra producido la transferencia del dominio, debiendo
entenderse que no ha existido la enajenacin del mismo, y consecuencialmente en tal caso
resultara que la propiedad habra sido adquirida por su propietario original en la fecha primitiva
por Ud. sealada, esto es, en el ao 1975.
3'icio 45 2.027.1 28.--.-..1
Mayor valor obtenido en la venta de un derecho de usufructo constituido sobre un bosque
de pino, no le es aplicable la norma de la letra b) del N 8 del Artculo 17. En efecto,
Venta de derecho de usufructo constituido sobre un bosque - No le es aplicable norma de
la letra b) del N 8 del Art. 17, de la Ley de la Renta - La madera y los frutos de los rboles
no son inmuebles - Muebles por anticipacin - Incremento patrimonial producido con
motivo de la venta del bosque - Ingreso clasificado en el N 5 del Art. 20, de la Ley de la
Renta.
29
SIMN MATAS ROJAS. 2004
3'icio 45 26107.1 26.-2.-..1
Adjudicacin de bienes producto del proceso de liquidacin de la sociedad, siempre que
no corresponda a utilidades tributables, no constituye enajenacin, no procede facultad de
tasacin.
9rt:culo -0+ 4(mero 1 # 3'icio 45 /-2722 -2.22.2222
Enajenacin de sitios resultantes de subdivisin de predios agr:colas #
Tributacin *ue a'ecta al mayor valor obtenido.
MATERIA: - Mayor valor obtenido en la enajenacin de los sitios califica como un ingreso no
constitutivo de renta - Siempre que bien raz no forme parte del activo de una empresa que
declare su renta efectiva en primera categora.
1.- Se ha recibido en esta Direccin su presentacin indicada en el antecedente, por medio de la
cual expone que con fecha 23 de mayo de 1996, adquiri una parcela de 31 Hs. fsicas de
terreno ubicada Camino a Traiguen Km. 1, Comuna de Victoria. Durante este tiempo la ha
explotado en cultivos tradicionales de la zona. Por otra parte, agrega que las mismas propiedades
del sector han experimentado un aumento considerable de sus precios, producto de la proyeccin
de urbanismo de la Ciudad y la ubicacin de la misma, por tal razn decide lotear la parcela en 44
sitios de ms de 5.000 mts. cuadrados y enajenarlas por etapas, sin cambio en el uso de los
suelos, por dichas ventas obtendra un mayor valor, por sobre el precio de adquisicin actualizado.
Por lo anterior, solicita un pronunciamiento sobre la tributacin que afectara al mayor valor
obtenido en la enajenacin de los sitios referidos.
2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer trmino, que de acuerdo a lo dispuesto en la letra
b) del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, en concordancia con el artculo 18 de la misma
ley, no constituye renta el mayor valor , incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en la
enajenacin de bienes races, excepto respecto de aquellos que formen parte del activo de
empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora.
Por su parte, el artculo 18 de la misma ley, establece para diversas operaciones, entre las que se
encuentra la enajenacin de bienes races, que si tales operaciones representan el resultado de
negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente, ste mayor valor
estar afecto a los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn
corresponda.
Seguidamente en su inciso tercero, el precepto presume de derecho la habitualidad, sin admitir
prueba en contrario, en los casos de subdivisin de terrenos urbanos y en la venta de edificios por
pisos o departamentos, siempre que la enajenacin se produzca dentro de los cuatro aos
siguientes a la adquisicin o construccin en su caso.
Del mismo modo, el inciso siguiente presume en todos los dems casos la habitualidad cuando
entre la adquisicin o construccin del bien raz transcurra un plazo inferior a un ao. Esta
presuncin, en cambio, es simplemente legal admitiendo prueba en contrario.
3.- Respecto de la materia en consulta cabe e%presar que en la subdivisin de predios agr&colas,
la ley no presume de derec!o la !abitualidad como ocurre con la subdivisin de terrenos urbanos,
operando en cambio solo la presuncin legal de !abitualidad cuando entre la adquisicin o
construccin del bien ra&z y su ena"enacin transcurra un plazo in(erior a un ao.
30
SIMN MATAS ROJAS. 2004
En consecuencia del anlisis de los antecedentes aportados y de la normativa tributaria aplicable a
la enajenacin de bienes races, cabe expresar en principio, que en el caso de su consulta el
mayor valor obtenido en la ena"enacin de los sitios que indica, cali(ica como un ingreso no
constitutivo de renta, de acuerdo con lo establecido en el art&culo 1;, / 3, letra bG, e inciso
cuarto del art&culo 13 de la Ley sobre 7mpuesto a la ?enta, siempre que el re(erido bien ra&z no
(orme parte del activo de una empresa que declare su renta e(ectiva en la Primera )ategor&a.
4.- No obstante lo expresado, cabe sealar que el Servicio, independientemente de las
presunciones ya sealadas, puede calificar al contribuyente como habitual en este tipo de
operaciones, como ocurrira por ejemplo si el recurrente hubiere realizado otras operaciones de
compra y venta de bienes races, circunstancia en la que el referido mayor valor se encontrara
afecto a los impuestos normales de la Ley de la Renta, esto es Primera Categora y Global
Complementario o Adicional.
De igual forma cabe prevenir que el tratamiento tributario descrito en el nmero anterior, no ser
aplicable, si el recurrente en calidad de socio de una sociedad de personas; accionista de una
sociedad annima cerrada; o accionista de una sociedad annima abierta dueo del 10% ms las
acciones, enajena los referidos bienes races a la empresa o sociedad respectiva o en la que tenga
intereses, toda vez que en tal situacin el mayor valor resultante de la operacin se encuentra
afecto a los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional segn
corresponda, todo ello de conformidad con lo dispuesto por el inciso penltimo del N 8, del
artculo 17 de la Ley de la Renta.
TERCER CASO: ART. 17 N 8 LETRA C.
ENA7ENACILN DE PERTENENCIAS MINERAS8 E-CEPTO CUANDO FORMEN PARTE DEL
ACTI2O DE EMPRESAS 9UE DECLAREN SU RENTA EFECTI2A EN LA PRIMERA CATE@OR;A.
Mod&cac!n ntroducda a la letra c. del N/ B del artAculo *+/ por la Le' N/ *B.FB=88
pu(lcada en el Daro O&cal de 6B de 7uno de *FFD.
Con anterioridad a la sustitucin de esta letra, el mayor valor obtenido en la enajenacin de
pertenencias mineras, se afectaba con el impuesto de Primera Categora, en calidad de nico a la
renta, cuando la citada operacin era calificada de no habitual, ello conforme a lo establecido por los
incisos 2 y 3 del N 8 del artculo 17 de la ley. Por el contrario, cuando la citada operacin era
calificada de habitual, el mayor valor obtenido se afectaba con los impuestos generales de la Ley de
la Renta, esto es, con el impuesto de Primera Categora y Global Complementaria o Adicional, segn
lo preceptuado por el artculo 18 de la ley.
Ahora bien, mediante la modificacin que se comenta se restringe el primero de los regmenes
tributarios antes descrito, establecindose al respecto que ste no ser aplicable cuando se trate de
la enajenacin de pertenencias mineras que formen parte del activo de empresas que declaren su
renta efectiva en la Primera Categora.
En consecuencia, las empresas, cualquiera sea su naturaleza jurdica, que estn obligadas a declarar
su renta efectiva en la Primera Categora, o que no estando obligadas opten por esta modalidad, que
enajenen en forma espordica o habitual pertenencias mineras que forman parte de su activo,
cualquiera sea la denominacin de ste, quedarn afectas a los impuestos generales de la ley de la
renta, respecto del mayor valor obtenido, esto es, al impuesto de Primera Categora sobre la base de
la renta percibida o devengada y Global Complementaria o Adicional sobre la base de la renta
retirada o distribuida si la empresa determina su renta mediante una contabilidad completa, o sobre
la misma base en que debe declararse el impuesto de Primera Categora si la referida empresa
determina su renta mediante contabilidad simplificada.
31
SIMN MATAS ROJAS. 2004
En cuanto a los dems contribuyentes no comprendidos en la situacin prevista precedentemente, se
expresa que respecto del mayor valor obtenido en la enajenacin de pertenencias mineras se
mantiene el rgimen tributario comentado en el primer prrafo de este punto.
Tributacin aplicable al mayor valor en la enajenacin de pertenencias mineras.
*. CUANDO NO FORMAN PARTE DEL ACTI2O DE LA EMPRESA 9UE DECLAREN SU RENTA
EFECTI2A EN PRIMERA CATE@OR;A.
OPERACIONES NO HABITUALES.
En este caso, conforme a lo ordenado por el inciso 2 del N8, no constituye renta slo
aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte
de aplicar al valor de adquisicin el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de
precios al consumidor, segn lo indicado la misma norma.
La parte del mayor valor que excede de la cantidad antes referida, constituye renta. Se
afecta: Con el impuesto de 1 Categora en carcter de impuesto nico (inciso 3, N 8, del
artculo 17). Tasa: 15%
OPERACIONES HABITUALES SEGUN NORMAS DEL ARTICULO 18
El mayor valor obtenido constituye renta, gravndose por consiguiente con los impuestos de
Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda.
6. CUANDO FORMAN PARTE DEL ACTI2O DE EMPRESAS 9UE DECLAREN SU RENTA
EFECTI2A EN PRIMERA CATE@OR;A.
El mayor valor obtenido constituye renta, gravndose con los impuestos de Primera Categora
y Global Complementario o Adicional, segn corresponda.
OFICIO N/ 6.<<>8 de 6<.D+.F*
Ma'or 5alor o(tendo por aporte de una pertenenca "nera a una $ocedad8
con$ttu'e un n#re$o tr(uta(le.
El mayor valor obtenido por una persona natural que no lleva contabilidad, el aportar a una sociedad
annima una pertenencia minera a un valor superior a su costo de adquisicin, constituye un ingreso
tributario para el aportante, al producrsele un incremento de patrimonio conforme al concepto
amplio de renta definido en el artculo 2, N 1, de la Ley de la Renta, que estar afecto a la
tributacin nica establecida en la letra c) del N8, del artculo 17 de la Ley de la Renta, en
concordancia con lo dispuesto en los incisos segundo y tercero de la citada disposicin.
Lo sealado, por cuanto no obstante que en el caso de aportes de bienes a sociedades, stos pueden
aportarse al valor que acuerden asignarles las partes contratantes, para los efectos de la Ley de la
Renta, se reconoce como valor de aporte no constitutivo de renta respecto del aportante, slo hasta
el valor de libro por el cual aparecen registrados en su contabilidad los bienes aportados cuando se
trate de contribuyentes sujetos a dicha forma de registrar, o hasta el costo de adquisicin del bien
actualizado por la variacin correspondiente, cuando proceda, respecto de contribuyentes no
obligados a declarar sus impuestos mediante contabilidad.
OFICIO N/ 6.<<>8 DE 6<.D+.F*
Co$to o 5alor de ad3u$c!n de una pertenenca "neraCDe$e"(ol$o$
e&ectuado$CDeter"nac!n.

El costo o valor de adquisicin de una pertenencia minera, respecto de su descubridor, est dado por
todos aquellos desembolsos pecuniario en que se incurri hasta la constitucin de la propiedad de
32
SIMN MATAS ROJAS. 2004
ella. Entre estos desembolsos pueden mencionarse, a va de ejemplo, los relacionados con estudios
geolgicos, mensura, patentes, inscripciones y publicaciones, trabajos de exploracin, etc.
Al efecto debe tenerse presente que cada uno de los componentes del costo de una pertenencia
minera, constituido por los desembolsos precedentemente mencionados, deber estar debidamente
respaldado por la documentacin correspondiente, aun tratndose de contribuyentes que no estn
obligados a llevar contabilidad.
CUARTO CASO. ART. 17 N 8 LETRA D.
ENAJENACIN DE DERECHOS DE AGUA EFECTUADA POR PERSONAS QUE NO SEAN
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A DECLARAR SU RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORA.
Tributacin del mayor valor obtenido.
*. Operac!n no 4a(tual e&ectuada$ por contr(u'ente$ no o(l#ado$ a declarar $u
renta e&ect5a en Pr"era Cate#orAa.
En este caso, conforme a lo ordenado por el inciso 2 del N 8, no constituye renta slo
aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte
de aplicar al valor de adquisicin el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de
precios al consumidor, segn lo indica la misma norma.
La parte del mayor valor que excede de la cantidad antes referida, constituye renta se afecta
con el impuesto de 1 Categora en carcter de impuesto nico (inciso 3, N8, del artculo
17) Tasa: 15%
6. Operac!n 4a(tuale$ $e#Kn nor"a$ del artAculo *B/8 e&ectuada$ o no por
contr(u'ente$ o(l#ado$ a declarar $u renta e&ect5a en la Pr"era Cate#orAa.
En este caso, el mayor valor obtenido de tales operaciones a que no se cumplen con las
condiciones que requiere dicha disposicin para su liberacin tributaria. Por lo tanto, se grava
con los impuestos de: Primera Categora, Global Complementario o Adicional. En la
oportunidad que dicha renta sea retirada o distribuida, por los beneficiarios, cuando se trate
de contribuyentes acogidos al nuevo sistema de tributacin en base a retiros o distribucin
(art. 14 del la ley). En caso contrario, en la misma oportunidad en que se aplique el
impuesto de Primera Categora, vale decir, en el perodo en que dicha renta sea percibida o
devengada.
:. Ena)enac!n de derec4o de a#ua 3ue e&ectKen contr(u'ente$ no o(l#ado$ a
declarar renta e&ect5a de Pr"era Cate#orAa8 cuando dc4a$ tran$&erenca$ $e
4a#an a e"pre$a$ 5nculada$ al ena)enante.
En el inciso penltimo del N 8 del artculo 17, se agreg la letra d) en comento, por el
artculo 1, N 4 letra B), letra c) de la Ley N 18.985 (D.O. de 28.06.90). Dicha norma
establece que el mayor valor que se obtenga en la enajenacin de ciertos bienes y derechos,
que contempla dicha disposicin, se afectarn con los impuestos generales de la Ley de la
Renta cuanto existe una vinculacin patrimonial entre el cedente y el adquirente,
En efecto, a contar de la vigencia de esta modificacin aludida, esto es a partir de 01.04.90,
segn se establece en el artculo 2, N 2 de la Ley N 18.985, de 1990, cuando estas
transferencias se hagan a empresas vinculadas al enajenante, la utilidad obtenida por sobre
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SIMN MATAS ROJAS. 2004
el valor de adquisicin reajustado, quedar sujeta a tributacin normal que establece el inciso
penltimo del N 8 del artculo 17, de la Ley de la Renta.
QUINTO CASO. ART. 17 N 8 LETRA E.
ENA7ENACILN DEL DEREC?O DE PROPIEDAD INTELECTUAL O INDUSTRIAL8 EN CASO 9UE
DIC?A ENA7ENACILN SEA EFECTUADA POR EL IN2ENTOR O AUTOR.
Tributacin del mayor valor obtenido.
*. Operacone$ 4a(tuale$ o no 4a(tuale$ e&ectuada$ por el n5entor o autor.
En este caso, conforme a lo ordenado por el inciso 2 del N 8, no constituye renta slo
aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte
de aplicacin al valor de adquisicin el porcentaje de reajustes, segn lo indica dicha norma:
El mayor valor que exceda, CONSTITUYE RENTA SE AFECTA: Con el impuesto de 1 Categora
en carcter de impuesto nico (inciso 3, N 8, del artculo 17) Tasa: 15%
2) Operacone$ 4a(tuale$ o no8 e&ectuada$ por per$ona$ d$tnta$ al n5entor o
autor.
En este caso, el mayor valor obtenido de tales operaciones constituye renta, en atencin a
que no se cumple con los requisitos o condiciones que dispone dicha disposicin para su
liberacin tributaria, afectndose por consiguiente con los impuestos generales de la Ley de la
Renta.
SE-TO CASO. ART. *+ N/ B LETRA F.
AD7UDICACILN DE BIENES EN PARTICILN DE ?ERENCIA Y A FA2OR DE UNO O MNS
?EREDEROS DEL CAUSANTE8 DE UNO O MNS ?EREDEROS DE OSTOS8 O DE LOS
CESIONARIOS DE ELLOS.
En las operaciones efectuadas en los trminos que seala la letra f) del nmero 8 del artculo 17, la
utilidad o beneficio o incremento de patrimonio obtenido no constituye renta para ningn efecto
tributario.
SEPTIMO CASO. ART. 17 N 8 LETRA G.
AD7UDICACILN DE BIENES EN LI9UIDACILN DE SOCIEDAD CONYU@AL A FA2OR DE
CUAL9UIERA DE LOS DOS CLNYU@ES8 DE UNO O MNS DE SUS ?EREDEROS O DE LOS
CESIONARIOS DE AMBOS.
En este caso, al igual que lo sealado en el punto 6, las operaciones efectuadas en los trminos
indicados en la disposicin legal mencionada en el rubro, las utilidades, beneficios o incrementos de
patrimonio obtenidos, no constituyen renta para ningn efecto tributario.
OCTA2O CASO:
ENA7ENACILN DE ACCIONES Y DEREC?OS EN UNA SOCIEDAD LE@AL MINERA O UNA
SOCIEDAD CONTRACTUAL MINERA 9UE NO SEA ANLNIMA8 CONSTITUIDA
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SIMN MATAS ROJAS. 2004
E-CLUSI2AMENTE PARA E-PLOTAR DETERMINADAS PERTENENCIAS8 $e"pre 3ue $e
cu"plan lo$ de"%$ re3u$to$ ' condcone$ 3ue $e1ala la letra 4. del N/ B del artAculo
*+/8 en $u nc$o */ ' 6/.
Mod&cac!n ntroducda a la letra 4. del N/ B del artAculo *+/ por la le' N/*B.FB=8
pu(lcada en el Daro O&cal de 6B de 7uno de *FFD.
El inciso segundo que actualmente contiene la letra h) del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta,
fue agregado por el artculo 1 del la Ley N 18.985, de 1990, cuyo objetivo principal es el de
restringir el tratamiento tributario que establece la norma antes citada.
Dicho rgimen tributario, que se modifica consiste en que el mayor valor obtenido en tales
enajenaciones, sean stas habituales o no, se afecta con el impuesto de Primera Categora en calidad
de nico a la renta, conforme a lo establecido en los incisos 2 y 3 del N 8 del artculo 17 de la ley.
Ahora bien, a raz de la norma agregada, el tratamiento tributario descrito se mantendr en los
trminos sealados nicamente cuando la persona que efecta la enajenacin no se trata de un
contribuyente que declare su renta efectiva en la Primera Categora, o cuando las acciones o
derechos que se enajenen no corresponda a una sociedad sujeta a la misma modalidad de
declaracin de sus rentas en la Primera Categora.
A contraro $en$u, cuando tales enajenaciones, independientemente de su habitualidad, sean
efectuadas por un contribuyente que declare su renta efectiva en la Primera Categora, cualquiera
sea su forma de determinacin, o la sociedad a la cual corresponden las citadas acciones o derechos
se encuentre acogida a la misma forma de declaracin de su renta en la Primera Categora, la
utilidad obtenida en dichas operaciones se afectar con los impuestos generales de la Ley de la
Renta, esto es, con lo impuesto de Primera Categora sobre la base de la renta percibida o
devengada, e impuesto Global Complementado o Adicional sobre la base de la renta retirada o
distribuida si la empresa respectiva determina su renta mediante contabilidad completa, o sobre la
misma base del impuesto de Primera Categora, si la referida empresa determina su renta mediante
una contabilidad simplificada.
Tributacin del mayor valor obtenido
1) Cuando la enajenacin no se declare segn su renta efectiva en la Primera Categora o cuando las
acciones o derechos que se enajenan no corresponden a una empresa que deba declarar
renta efectiva.
A) Operaciones habituales o no habituales y efectuadas bajo las condiciones sealadas por la
letra h) del N 8 del artculo 17.
En este caso, conforme a lo sealado por el inciso 2 del N 8, no constituye renta slo
aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte
de aplicar al valor de adquisicin el porcentaje de reajuste, segn lo indica dicha norma:
El mayor valor que excede, CONSTITUYE RENTA.
SE AFECTA: Con el Impuesto Primera Categora, en carcter de impuesto nico (inciso 3, N
8, del artculo 17) Tasa: 15%
Condcone$ 3ue $e $e1alan: (Fuente Circular N 9, de 12.01.77)
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SIMN MATAS ROJAS. 2004
Enajenacin de acciones o derechos en una sociedad legal minera, siempre que quien
enajene sea el manifestante o una persona que adquiri derechos en la manifestacin
con anterioridad a la inscripcin del acta de mensura o dentro de los 5 aos siguientes
a dicha inscripcin.
Acciones y derechos en una sociedad contractual minera que no sea annima,
constituida exclusivamente para explotar determinadas pertenencias, siempre que
quien enajene haya adquirido sus derechos antes de la inscripcin del acta de
mensura o dentro de los 5 aos siguientes a dicha inscripcin.
Dichas exenciones no regirn si la enajenacin se efecta despus de transcurridos 8 aos
contados desde la fecha de inscripcin del acta de mensura.
B. Operacone$ 4a(tuale$ o no 4a(tuale$ ' $n cu"plr con lo$ re3u$to$
$e1alado$ por la letra 4. del N/ B del artAculo *+/8 $e1alado$ anteror"ente.
En este caso el mayor valor obtenido constituye renta, gravndose el beneficio obtenido con
el impuesto de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda,
en atencin de que no cumple con los requisitos sealados en el inciso 1 de la letra h) del N
8 del artculo 17.
6. Cuando el ena)enante declare $u renta e&ect5a en la Pr"era Cate#orAa o cuando
la$ accone$ o derec4o$ 3ue $e ena)enan corre$ponden a una $ocedad (a)o el
"$"o rP#"en de tr(utac!n del ena)enante ,renta e&ect5a..
El mayor valor obtenido se grava con los impuestos generales de la Ley de la Renta, o sea,
con los impuestos de Primera Categora y Global Complementaria o Adicional, segn
corresponda.
Esta norma rige a contar del 01.04.90. en consecuencia, afecta a las transferencias que se
efecten a contar de dicha fecha.
:. Cuando entre el ena)enante ' el ad3urente eI$te 5Anculo$ patr"onale$ de
a3uello$ e$ta(lecdo$ en el nc$o penKlt"o del N/ B del artAculo *+/ y no se den las
condiciones que se establecen en el inciso penltimo segundo de la letra h) del N 8 de la
disposicin citada, se estar al rgimen tributario sealado en dicha norma, esto es, el mayor
valor obtenido se gravar con los impuestos generales de la Ley de la Renta.
ArtAculo *+8 NK"ero B C O&co N/ =D+EFB **.D6.*FFB
Deter"nac!n ' tr(utac!n de la utldad o(tenda en la ena)enac!n de la
partcpac!n 3ue $e ten#a en una $ocedad contractual "nera co"o ta"(Pn en una
$ocedad le#al "nera.
MATERIA: Sociedad contractual y legal minera - Tratamiento tributario que les afecta es el
mismo establecido para sociedades de personas - Excepto respecto de regmenes especiales para
ciertas operaciones - Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una
sociedad contractual minera que no sea annima, constituida para explotar determinadas
pertenencias - Cumplindose requisitos, el mayor valor obtenido en la cesin afecto al rgimen
tributario expreso - Caso contrario, se rige por tratamiento tributario que afecta cesin de
derechos en sociedades de personas. (artculo 17, N 8, letra h)).
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SIMN MATAS ROJAS. 2004
1.- Por Ordinario del antecedente se ha remitido a esta Direccin Nacional, la presentacin de un
contribuyente, quien solicita un pronunciamiento sobre la aplicacin e interpretacin de las
normas tributarias relacionadas con la determinacin de la utilidad obtenida en la enajenacin de
la participacin que se tenga en una sociedad contractual minera como tambin en una sociedad
legal minera.
2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer lugar, que la Ley de la Renta para los efectos
tributarios que ella establece, dispone qu debe entenderse por una sociedad de personas,
expresando en el N 6 de su Artculo 2, que son sociedades de personas las sociedades de
cualquier clase o denominacin, excluyndose nicamente a las annimas. De lo anterior se
concluye entonces, que las sociedades contractuales y legales mineras, necesariamente deben
entenderse que se tratan de sociedades de personas por aplicacin del concepto definido
precedentemente, y por ende, para los efectos de la Ley de la Renta, quedan sujetas al rgimen
tributario que dicho texto legal establece para el citado tipo de sociedades. Lo antes sealado,
esta Direccin Nacional, adems del Oficio que indica el recurrente en su escrito, lo ha ratificado
ltimamente mediante Oficio N 2.312, del 3 de octubre de 1997.
3.- En consecuencia, al tipo de sociedades que indica el recurrente en su escrito, en materia
tributaria le afecta el mismo tratamiento tributario que la Ley de la Renta establece para las
sociedades de personas, excepto respecto de aquellos regmenes especiales que dicho texto legal
ha contemplado expresamente para ciertas operaciones relacionadas con el referido tipo de entes
jurdicos, como es aquel contenido en la letra h) del N 8 del Artculo 17 de la Ley del ramo, que
se refiere a la enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad
contractual minera que no sea annima, constituida exclusivamente para explotar determinadas
pertenencias, siempre que quien enajene haya adquirido sus derechos antes de la inscripcin del
acta de mensura o dentro de los 5 aos siguientes a dicha inscripcin y que la enajenacin se
efecte antes de transcurridos 8 aos, contados desde la inscripcin del acta de mensura.
4.- Por lo tanto, y atendiendo la consulta que formula el recurrente, si la participacin que se
enajena es de aquellas a que se refiere la letra h) del N 8 del Artculo 17 de la Ley de la Renta,
cumplindose al efecto todos los requisitos que indica dicha norma, el mayor (3) valor (4)
obtenido en la citada cesin se encuentra afecto al rgimen tributario expreso que establece dicha
disposicin legal para el referido tipo de operaciones. En caso contrario, las mencionadas
enajenaciones se regirn por el tratamiento tributario que afecta a la cesin de derechos en
sociedades de personas, conforme a lo dispuesto por los incisos 3 y siguientes del Artculo 41 de
la Ley de la Renta.
5.- Finalmente, se aclara que esta Direccin Nacional al sealar en el Oficio N 903, de fecha 23
de marzo de 1988, que respecto de la cesin de derechos en una sociedad minera efectuada por
inversionistas extranjeros, es aplicable en la especie la norma sobre determinacin de la renta
lquida imponible contenida en el inciso final del Artculo 41 de la Ley de la Renta vigente en
dicha fecha, se trataba de la enajenacin de derechos de una sociedad minera de responsabilidad
limitada y no de una sociedad legal minera como lo indica el recurrente en su escrito.
NO2ENO CASO.
ENA7ENACILN DE DEREC?OS O CUOTAS RESPECTO DE BIENES RA;CES POSE;DOS EN
COMUNIDAD8 SAL2O 9UE LOS DEREC?OS O CUOTAS FORMEN PARTE DEL ACTI2O DE UNA
EMPRESA 9UE DECLARE SU RENTA EFECTI2A DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE LA
PRIMERA CATE@OR;A ,ArtAculo *+/8 N/B8 letra ..
Mod&cac!n ntroducda a la letra . del N/ B del artAculo *+/ por la Le' N/ *B.6F:8
pu(lcada en el Daro O&cal de :* de enero de *FB<.
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SIMN MATAS ROJAS. 2004
La ley modificatoria citada precedentemente agreg a la norma en estudio la frase "salvo que los
derechos o cuotas formen parte del activo de una empresa que declare su renta efectiva de acuerdo
con las normas de la Primera Categora", como aparece actualmente en su texto.
Ahora bien, la frase agregada no tiene otro propsito que el de excepcionar de los ingresos no
constitutivos de renta a las utilidades provenientes de la enajenacin o venta de tales derechos o
cuotas, cuando estos intangibles formen parte o integren el activo de empresas que declaren su
renta efectiva de conformidad con las normas de la Primera Categora.
En consecuencia, las empresas de cualquier naturaleza que estn obligadas a declarar su renta
efectiva en la Primera Categora, o que no estando obligadas, opten por esta modalidad, que
enajenen en forma espordica o habitual derechos o cuotas en bienes races posedos en comunidad
y que conforman el activo de las empresas, cualquiera sea la denominacin de ste, se encuentra
gravadas con los impuestos normales de la Ley de la Renta, respecto de los beneficios que obtengan
de tales transferencias. La utilidad percibida o devengada de dichas negociaciones se afectar con el
Impuesto de Primera Categora y Tasa Adicional transitoria del ex Artculo 21, cuando proceda, y
adems con los impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda, en la oportunidad
del retiro de las citadas rentas o distribucin de las mismas por parte de las sociedades respectivas.
En cuanto a las dems enajenaciones de derechos o cuotas que recaigan sobre bienes races
posedos en comunidad, realizadas por contribuyentes que no se comprendan en la situacin
analizada precedentemente, el mayor valor logrado de dichas cesiones mantiene su calidad de
ingreso no constitutivo de renta para los fines de la ley del ramo, como eximindose, en
consecuencia, de toda imposicin, todo ello al margen de la periodicidad o frecuencia con que se
efecten las mencionadas operaciones.
Stuac!n tr(utara de la ena)enac!n de derec4o$ o cuota$ de (ene$ raAce$ po$eAdo$ en
co"undad8 cuando $on realJada$ 4a(tual"ente a contar de la "od&cac!n ntroducda
al ArtAculo *B/ por la Le' N/ *B.>B68 pu(lcada en el Daro O&cal de :* de Dce"(re de
*FB+.
La modificacin introducida al artculo 18 de la Ley de la Renta por la ley modificatoria precitada,
consisti en establecer que si las enajenaciones efectuadas de derechos o cuotas respecto de bienes
races posedos en comunidad son el resultado de negociaciones o actividad efectuadas
habitualmente por el contribuyente, el mayor valor obtenido de ellas estar afecto a los impuestos
generales de la Ley de la Renta, esto es, Impuesto de Primera Categora y el Impuesto Global
Complementario o Adicional, segn corresponda.
Conforme a lo preceptuado por el artculo 10, letra c) del prrafo A), de la Ley N 18.682, la
innovacin introducida al inciso primero del artculo 18, rige a contar del 1 de enero de 1988,
afectando, por consiguiente, a las enajenaciones de derechos o cuotas respecto de bienes races
posedos en comunidad que se efecten a contar de dicha fecha.
Q Operac!n no 4a(tuale$ ' dc4o$ derec4o$ o cuota$ no &or"an parte del act5o de
una e"pre$a 3ue declara $u renta e&ect5a en la Pr"era Cate#orAa.
El mayor valor obtenido no constituye renta para ningn efecto tributario, excepto por lo
dispuesto en los dos ltimos incisos del N 8 del artculo 17.
QOperacone$ 4a(tuale$ $e#Kn nor"a del artAculo *B/.
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SIMN MATAS ROJAS. 2004
MAYOR VALOR OBTENIDO
CONSTITUYE RENTA.
TRIBUTACION APLICABLE:
a) Impuestos Primera Categora
b) Global Complementario o Adicional.
Q Operacone$ 4a(tuale$ o no ' lo$ ctado$ derec4o$ &or"an parte del act5o de una
e"pre$a 3ue declara $u renta e&ect5a en Pr"era Cate#orAa.
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MAYOR VALOR OBTENIDO
CONSTITUYE RENTA.
TRIBUTACION APLICABLE
a) Impuesto Primera Categora
b) Global Complementario o Adicional.
*6.C Operac!n del artAculo *+8 N/ B de la Le' de la Renta8 cu'o "a'or 5alor $e a&ecta con
el "pue$to de Pr"era Cate#orAa en car%cter de I"pue$to Knco a la renta ,ArtAculo *+/8
N/ B8 Inc$o$ 6/ ' :/..
En consecuencia, de acuerdo a lo previsto por el inciso 3 del N 8 del artculo 17, las
utilidades provenientes de las operaciones de que dan cuenta las letras a), c), d) e), h) y j) se
afectan con el impuesto de Primera Categora, en calidad de impuesto nico a la renta, cuando en
tales casos no son aplicables las normas sobre habitualidad a que se refiere el artculo 18 de la Ley
de la Renta y, a su vez, se d cumplimiento a los requisitos exigidos para cada una de las negaciones
citadas.
a. Operacone$ 3ue $e a&ectan con el "pue$to Unco de Pr"era Cate#orAa ,TASA:
*=R..
Los ingresos que se someten a esta tributacin corresponden al detalle de las siguientes
operaciones.
a.*. Ena)enac!n o ce$!n no 4a(tual de accone$ de $ocedade$ an!n"a$8 $e"pre
3ue entre la &ec4a de ad3u$c!n ' ena)enac!n de lo$ re&erdo$ tAtulo$ 4a'a tran$currdo
un plaJo #ual o $uperor a un a1o ,ArtAculo *+/8 N/ B8 letra a...
a.6. Ena)enac!n no 4a(tual de pertenenca$ "nera$ eIcepto cuando &or"en parte
del act5o de e"pre$a$ 3ue declaren $u renta e&ect5a en la Pr"era Cate#orAa ,ArtAculo
*+/8 N/ B8 letra c...
a.:. Ena)enac!n no 4a(tual de derec4o$ de a#ua e&ectuada por per$ona$ 3ue no
$ean contr(u'ente$ o(l#ado$ a declarar $u renta e&ect5a en la Pr"era Cate#orAa
,ArtAculo *+8 N/ B8 letra d...
a.<. Ena)enac!n 4a(tual o no del derec4o de propedad ntelectual o ndu$tral8 en
ca$o 3ue dc4a ena)enac!n $ea e&ectuada por el n5entor o autor ,ArtAculo *+/8 N/ B letra
e...
a.=. Ena)enac!n 4a(tual o no de accone$ ' derec4o$ en una $ocedad le#al "nera
o en una $ocedad contractual "nera 3ue no $ea $ocedad an!n"a8 (a)o el cu"pl"ento
de la$ condcone$ 3ue e$tpula en $u nc$o pr"ero.
El nc$o pr"ero no $e aplcar% cuando la per$ona 3ue ena)ena $ea un
contr(u'ente 3ue declare $u renta e&ect5a en la Pr"era Cate#orAa o cuando la $ocedad8
cu'a$ accone$ o derec4o$ $e ena)enan8 e$tP $o"etda a e$e "$"o rP#"en ,ArtAculo *+/8
N/ B8 letra 4...
a.>. Ena)enac!n no 4a(tual de (ono$ ' de(enture$ ,ArtAculo *+/8 N/ B8 letra )...

*:.C Tr(utac!n 3ue a&ecta a deter"nada$ ena)enacone$ del N/ B del artAculo *+ 3ue lo$
$oco$ de $ocedade$ de per$ona$ ' accon$ta$ de $ocedade$ an!n"a$ a(erta$ o
cerrada$ e&ectKen a la re$pect5a$ e"pre$a$ o $ocedade$ a la$ cuale$ pertenecen
,ArtAculo *+/8 N/ B8 nc$o penKlt"o..
El mayor valor obtenido de las enajenaciones de las letras a), b), c), h), i) y k), que los socios
de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas o accionistas de
sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, hagan a las respectivas
empresas o sociedades a que pertenecen o a las cuales donde tengan intereses, se gravar con los
impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda; mayor
valor que se determinar de acuerdo al procedimiento indicado en el inciso segundo de dicha
disposicin.
Cabe sealar que este inciso fue agregado al N 8 del artculo 17 por Ley N 18.489, de
1986, estableciendo en un comienzo como operaciones afectas a la tributacin general que
contempla la citada norma, solamente las indicadas en las letras a),b),i),j) y k) del N 8 del artculo
17. Posteriormente la Ley N 18.985, de 1990. incorpor a la imposicin general sealada las
operaciones referidas en las letras c),d) y h) del N 8 del artculo 17.
La Ley 18.489 agreg dos nuevos incisos al N 8, del artculo 17, de la Ley sobre Impuesto a
la Renta.
De acuerdo al primero de estos incisos, el mayor valor determinado con el mismo
procedimiento establecido en el inciso segundo del N 8, del artculo 17, obtenido en las operaciones
que ms adelante se indican cuando stas sean realizadas con sus respectivas sociedades por los
socios, los accionistas de sociedades annimas cerradas o accionistas de sociedades annimas
abiertas dueos del 10% o ms de las acciones de sta, se gravar respecto del socio o accionista
enajenador, con los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn
corresponda.
3) En el inciso cuarto del N 8 del artculo 17, de la ley, a continuacin de la letra "b)", se
intercalan las letras "c), d), h)", y a continuacin de la expresin "los socios", se agregan las palabras
"de sociedades de personas"
Con la primera modificacin incorporada, se ampla la cobertura de la tributacin general que
se establece en el inciso cuarto del N 8 del artculo 17 de la ley, comprendindose tambin en ella
las operaciones a que se refieren las letras c), d) y h) de dicho nmero. En efecto, si tales
negociaciones, (esto es, enajenacin de pertenencias mineras; derechos de agua y de acciones y
derechos en sociedades legales o contractuales mineras), son efectuadas por socios de sociedades de
personas o accionistas de sociedades annimas cerradas o abiertas, en este ltimo caso, dueos del
10% o ms de las acciones, con la propia empresa o sociedades de que son sus propietarios o
dueos o con las que tengan intereses, el mayor valor obtenido en dichas operaciones, determinado
ste de conformidad a lo dispuesto por el inciso segundo del N 8 del artculo 17, se afectar con los
impuestos comunes de la Ley de la Renta, es decir, el impuesto de Primera Categora y Global
Complementario o Adicional, segn corresponda.
El tributo de categora se aplicar sobra la base de la renta percibida o devengada. Por su
parte, los impuestos personales indicados se aplicarn sobre la misma base antes sealada, cuando
los beneficiarios de las rentas se traten de contribuyentes no sujetos al sistema de retiros y
distribuciones establecido en el artculo 14 de la ley. Mientras tanto, que en el caso de contribuyentes
acogidos a la modalidad del artculo 14 precitado, como tambin del artculo 14 bis, de conformidad a
los dispuesto por los nuevos incisos penltimos de los artculos 54 N 1 y 62 de la ley, agregados
respectivamente, por la letra b) de los nmeros 20 y 24 del artculo 1 de la Ley 18.985, el mayor
valor obtenido de tales operaciones se incluir en los impuestos Globales Complementarios o
Adicional segn proceda cuando las referidas rentas hayan sido devengadas, y no en relacin a su
retiro.
Mediante la segunda innovacin incorporada agregado de las palabras "de sociedades de
personas", se precisa en el texto de la norma aludida que los " socios" que ah se sealan se refiere a
los pertenecientes a las "sociedades de personas", tal como lo haba interpretado el Servicio al
momento de dictarse la disposicin en cuestin.
*<.C Tr(utac!n 3ue a&ecta a la ena)enac!n de (ene$ raAce$ o de otro$ (ene$ o 5alore$
3ue $e e&ectKen a un contr(u'ente o(l#ado a lle5ar conta(ldad co"pleta8 cuando el
5alor de tran$&erenca de lo$ re$pect5o$ (ene$ o 5alore$ $ea notora"ente $uperor al
5alor co"ercal de lo$ n"ue(le$ de caracterA$tca$ ' u(cac!n $"lare$ o de lo$
corrente$ en plaJa ,ArtAculo *+/8 N/ B8 nc$o &nal.
El inciso final del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, tambin incorporado por la Ley
N 18.489, de 1986, establece que el Servicio de Impuestos Internos podr hacer uso de la facultad
que le confiere el artculo 64 del Cdigo Tributario, en aquellos casos en que se transfieren bienes o
valores de cualquier clase, a contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa, en un precio o
valor notoriamente superior al de los corrientes en plaza de dichos bienes considerando para tales
efectos, las circunstancias en que se realiza la operacin, como tambin, respecto de los inmuebles,
tomando en cuenta el valor de los bienes races de caractersticas y ubicacin similares en la
localidad respectivas.
Posteriormente, la Ley N 18.985, de 1990, introdujo una modificacin al inciso final del N 8
del artculo 17, el cual consisti en reemplazar la expresin que contena anteriormente la citada
norma, "entre el valor comercial" por "entre el valor de la enajenacin", la cual tuvo como objetivo
corregir un error de texto cometida al momento de dictarse la Ley N 18.489, de 1986.
A continuacin se transcribe las Circulares del Servicio de Impuestos Internos a travs de las
cuales se impartieron las instrucciones respectivas sobre las modificaciones sealadas anteriormente.
a. Mod&cac!n ntroducda por la Le' N/ *B.<BF8 pu(lcada en el Daro O&cal de D<
de Enero de *FB>.
CIRCULAR N/ *68 6F.D*.B> MATERIA: Alcance de la $tuac!n tr(utara
3ue a&ecta a la ena)enac!n de (ene$ a
e"pre$a$ con conta(ldad co"pleta8 cuando
lo$ 5alore$ $ean notora"ente $uperore$ al
5alor co"ercal ,parte pertnente..

Por su parte, el segundo de los incisos agregados por la citada Ley N 18.489, al N 8, del
artculo 17 de la Ley de la Renta, establece que el Servicio de Impuestos Internos podr hacer uso de
la facultad que le confiere el artculo 64 del Cdigo Tributario, en aquellos casos en que se transfieren
bienes o valores de cualquier clase, a contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa, en un
precio o valor notoriamente superior al de los corrientes en plaza de dichos bienes, considerando
para ello las circunstancias en que realiza la operacin, como tambin respecto de los inmuebles,
tomando en cuenta el valor de los bienes races de caractersticas y ubicacin similares en la
localidad respectiva.
La diferencia que resulte entre el valor en que se haya enajenado el bien y el que se
determine de acuerdo a la tasacin efectuada en virtud a las disposiciones establecidas en el artculo
64 del Cdigo Tributario, se gravar respecto del enajenador con los impuestos de Primera Categora
y Global Complementario o Adicional, sin perjuicio de los mismos impuestos que procedan por la
parte del precio que se determine en virtud de lo dispuesto en el inciso penltimo agregado tambin
por la Ley 18.489 al citado N 8 del artculo 17.
Ahora bien, de la tasacin y giro que se efecten en cumplimiento de estas disposiciones, slo
podr reclamar simultneamente dentro del plazo de 30 das contados desde la fecha de notificacin
del giro, sujetndose dicha reclamacin al procedimiento general establecido en los artculos 123 al
148 del Cdigo Tributario.
OFICIO N/ 6.B6>8 de *D.DB.F: Socedad de per$ona$ en &or"ac!nCAporte de
accone$ de $ocedade$ an!n"a$C2alor
de ena)enac!nCFacultad de ta$ar por el
Ser5co de I"pue$to$ Interno$.
La facultad conferida al Servicio de Impuestos Internos por el Artculo 64 del Cdigo Tributario
es aplicable para tasar el precio o valor asignado a las acciones de sociedades annimas que son
objeto de aportar a una sociedad de personas en formacin para constituir su capital social, en virtud
de lo previsto en el inciso tercero del mismo precepto legal, en cuanto, en lo pertinente, se refiere a
la enajenacin de especies incorporables, en concordancia con lo dispuesto en el inciso final del N 8
del Artculo 17 de la Ley de la Renta.
Sobre el particular, cabe sealar que la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos
ha sostenido reiteradamente que el "aporte" de acciones a una sociedad en formacin con el
propsito de enterar su capital social constituye una enajenacin, de acuerdo a la aceptacin amplia
que se le atribuye a esta ltima expresin, toda vez que el sealado acto de disposicin har salir del
patrimonio un derecho ya existente para que pase a formar parte de un patrimonio diverso. Por ello,
en la especie, es aplicable lo dispuesto en los Artculos 17, N 8, inciso primero, letra a), e incisos
segundo y tercero, y 18 de la Ley de la Renta.
Adems, en la especie, tambin ser aplicable la norma contenida en el ltimo inciso del N 8
del Artculo 17 de la Ley de la Renta, en el sentido que cuando el valor de enajenacin de las
acciones que se transfieren a un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa, sea
notoriamente superior al de los corrientes en plaza, considerando las circunstancias en que se realiza
la operacin, el Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el Artculo 64 del Cdigo
Tributario, esto es, tasar dicho precio o valor sin necesidad de citacin previa y liquidar los impuestos
correspondientes.
En todo caso, cabe precisar que al aplicar la mencionada facultad, slo ser constitutivo de
renta afecta a la tributacin general de la Ley de la Renta, el mayor valor que se determine de
comparar el valor comercial o corriente en plaza de los bienes fijado por el Servicio de Impuestos
Internos y el valor de enajenacin establecido por las contratantes.
9rt:culo -0+ 4(mero 1 # 3'icio 45 2.227.. 22.20.-...
Enajenacin de bienes ra:ces y de derec!os o cuotas respecto de bienes ra:ces
pose:dos en comunidad ; <resuncin de !abitualidad contenida en el art:culo -15.
MATERIA: Enajenacin de bienes races y de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos
en comunidad - Presuncin de habitualidad - Dueo comn que se desprende de su cuota de
dominio, enajena un bien raz - Situacin cuando la adquisicin de bienes se produce por sucesin
por causa de muerte o por donacin.
1.- Se ha recibido en este Servicio su E-Mail indicado en el antecedente, solicitando se confirme
que la presuncin de habitualidad contenida en la segunda parte del inciso tercero del Artculo 18
de la Ley de la Renta se aplica solamente a la enajenacin de bienes races propiamente tal y no a
la enajenacin de cuotas o derechos sobre tales bienes.
En el mismo sentido, solicita se confirme que la misma presuncin no procede si el bien raz
objeto de la donacin es adquirido por donacin o sucesin por causa de muerte.
2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer trmino que el inciso primero del Artculo 18 de la
Ley de la Renta, establece que si determinadas operaciones, entre las que se encuentran las
enajenaciones de bienes races y de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en
comunidad, representan el resultado de negociaciones o actividades realizadas habitualmente por
el contribuyente, el mayor valor obtenido estar afecto a los Impuestos de Primera Categora y
Global Complementario o Adicional, segn corresponda.
La citada norma en su inciso tercero presume de derecho la habitualidad en los casos de
subdivisin de terrenos urbanos y en la venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que
la enajenacin se produzca dentro de los cuatro aos siguientes a la adquisicin o construccin en
su caso, agregando el referido precepto legal, a punto seguido, que, asimismo, en todos los
dems casos se presume legalmente la habitualidad, cuando entre la adquisicin o construccin
del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo inferior a un ao.
3.- En relacin a la primera consulta, se estima que no siendo el derecho del comunero que recae
sobre un bien raz un derecho distinto del de dominio, la cesin que se haga de dicho derecho real
al cesionario transfiere el dominio del cedente en ese bien, producindose en la especie la
enajenacin de un bien raz.
De este modo, el dueo en comn de un bien raz que se desprende de su cuota de dominio, de la
cual puede disponer libremente, cedindola a otra u otras personas, enajena un bien raz y en
este sentido sera aplicable a dicha enajenacin la disposicin final del inciso tercero del Artculo
18 de la Ley de la Renta.
4.- En cuanto a determinar si la citada norma del inciso tercero del Artculo 18 de la Ley de la
Renta comprende la adquisicin de bienes que se produce por sucesin por causa de muerte o por
donacin, se estima que la apreciacin del concepto de habitualidad que en ella se contiene debe
entenderse asociada a la intencin, necesidad o motivo que se tuvo al adquirir el bien, lo que hace
suponer la existencia de un acto voluntario del adquirente, presupuesto que excluira de su mbito
de aplicacin a aquellas adquisiciones cuyo origen sea por el modo de adquirir de la sucesin por
causa de muerte.
En relacin con la adquisicin del bien raz por donacin, cabe sealar que este Servicio mediante
Oficio N 1.578, de 17.07.97, publicado en el Boletn del mes de agosto de dicho ao, ya se
pronunci sobre esta materia, expresando por las razones que se indican en el citado documento,
que la presuncin de habitualidad a que se refiere la norma legal en comento, tambin es
aplicable cuando los bienes races sean adquiridos segn la modalidad antes indicada, y se den los
presupuestos bsicos que seala dicha norma para la aplicacin de la presuncin que ella
establece, que es de carcter meramente legal.
ArtAculo *+8 NK"ero B C O&co N/ 6>=>EF+ *=.**.*FF+
Ena)enac!n o 5enta de (ene$ raAce$ C Tra$pa$o de un (en raAJ a accon$ta$ por
la $ocedad an!n"a con "ot5o de la l3udac!n de la $ocedad8 con$ttu'e una
ena)enac!n. Facultad de ta$ar del S.I.I.
MATERIA: Liquidacin de sociedad annima - Adjudicacin de bienes por parte de accionistas -
Ley 18.046, sobre Sociedades Annimas - Sociedad annima disuelta subsiste como persona
jurdica para efectos de su liquidacin -Repartos a los accionistas - Traspasos de bienes de
patrimonio social al patrimonio del asociado - Enajenacin - Procedencia de facultad de tasar por
parte del Servicio - Tributacin aplicable. (artculo 17, N 8, letra b)).
1.- Se ha recibido en esta Direccin, su Oficio indicado en el antecedente, a travs del cual
consulta sobre la factibilidad de aplicar la facultad de tasar que contempla el inciso cuarto del
Artculo 64 del Cdigo Tributario, en el caso de la liquidacin de una sociedad annima con
motivo de su trmino de giro, en la que sus accionistas acuerdan adjudicarse los bienes que
constituyen el patrimonio de la sociedad, en proporcin al nmero de acciones que cada uno
posea en sta; a raz de lo cual ocurre que un bien raz del patrimonio de la misma, se adjudica
en su valor libro de $ 8.507.851, siendo que su avalo fiscal asciende a la suma de $
521.475.976.
2.- Sobre el particular, cabe sealar primeramente, que el Artculo 17, N 7, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, califica como ingreso no constitutivo de renta, a las devoluciones de
capitales sociales y a los reajuste de stos efectuados en conformidad a esta Ley o a Leyes
anteriores, siempre que no correspondan a utilidades tributables capitalizadas que deban pagar
los impuestos de esta Ley. Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarn,
en primer trmino, a las utilidades tributables, capitalizadas o no, y posteriormente, a las
utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables.
3.- Ahora bien, al analizar la consulta desde el punto de vista de la Ley 18.046, sobre
Sociedades Annimas, se tiene que conforme al Artculo 109 de dicha Ley, la sociedad annima
disuelta subsiste como persona jurdica para los efectos de su liquidacin.
En estas condiciones, los repartos que se hagan a los accionistas (en dinero o especies),
provocan el traspaso de bienes desde el patrimonio social al patrimonio del asociado, y en
consecuencia, una enajenacin. De acuerdo con ello se sigue que, el ttulo en virtud del cual se
produce esta enajenacin, se remonta al momento en que el accionista concurre a la constitucin
de una sociedad annima o compra acciones adhiriendo al pacto social, oportunidad en la cual
devenga en su favor un derecho a percibir los beneficios que se generen, y a obtener una parte de
los bienes que queden luego de la extincin de la sociedad.
4.- De acuerdo con lo sealado, cuando al accionista se le distribuyen bienes producto del
proceso de liquidacin, se satisface un crdito que ste adquiri en su favor con ocasin de la
compra o suscripcin de las acciones, crdito que est representado por los beneficios y bienes
que queden luego de la extincin de la sociedad.
5.- En consecuencia, respecto de la situacin planteada, se concluye que procede aplicar la
facultad de tasar que el inciso cuarto del Artculo 64 del Cdigo Tributario otorga a este Servicio,
puesto que el traspaso de los bienes a los accionistas de la sociedad annima a que se refiere su
consulta, constituye una enajenacin, siendo aplicable en la especie la tributacin dispuesta por la
letra b) del N 8 del Artculo 17 de la Ley de la Renta.
ArtAculo *+8 NK"ero B C O&co N/ <B=EF+ D<.D:.*FF+
Ena)enac!n o 5enta de (ene$ raAce$ C Ce$!n del derec4o de u$u&ructo de un (en
raAJ con$ttu'e una ena)enac!n.
MATERIA: Derecho de usufructo sobre inmuebles - Enajenacin - Mayor valor -Igual tratamiento
tributario que la venta de un bien raz. (Artculo 17, N 8, letra b).
1.- Se ha recibido en esta Direccin su Ordinario indicado en el antecedente, mediante el cual
informa que algunos contribuyentes han argumentado que el mayor valor obtenido en la venta del
usufructo de un bien raz, debe correr la misma suerte del obtenido en la venta de un inmueble,
es decir, no constituye renta de acuerdo a lo establecido en el Artculo 17, N 8, letra b) de la
Ley de la Renta, motivo por el cual solicita un pronunciamiento sobre el particular.
2.- Al respecto, cabe sealar, que la regla de la letra b) del N 8, del Artculo 17 de la Ley de
la Renta, debe entenderse referida a la generalidad de los bienes races, toda vez que la expresin
"bienes races " de que se sirve la norma a que se alude, y que el Cdigo Civil hace anloga a
inmueble, se emplea sin otra calificacin que determine que su alcance deba circunscribirse a la
transferencia de dominio de una especie de bien inmueble como lo son los bienes corporales.
3.- Por consiguiente, considerando que la norma de que se trata no exige que la enajenacin
deba referirse a un bien corporal, y que por disposicin del legislador (Art. 580 del Cdigo Civil),
el usufructo que se ejerce sobre un inmueble es un derecho real inmueble, cabe concluir que la
cesin del derecho de usufructo constituye, para los efectos de lo dispuesto en el Artculo 17, N
8, letra b) de la Ley de la Renta, una enajenacin de bienes races.
ArtAculo *+8 NK"ero B C O&co N/ :*=<EF< D+.DF.*FF<
Ena)enac!n o 5enta de (ene$ raAce$ C 2enta de la nuda propedad $o(re un (en
raAJ a#rAcola 3ue de(e 4a(er tr(utado con renta e&ect5a.
MATERIA: Contribuyente agricultor - Renta efectiva segn contabilidad completa - Bien raz
agrcola - Enajenacin de la nuda propiedad - Aplicacin del Art. 5 transitorio de la Ley N
18.985, de 1990 - Sentido y alcance. (Artculo. 17, N 8, letra b).
En el caso de venta de la nuda propiedad sobre un bien raz agrcola que pertenece a un
contribuyente agricultor que -a partir del 1 de enero de 1991- ha debido tributar sobre la renta
efectiva conforme a contabilidad completa, de acuerdo a lo establecido en el Art. 20, N 1, letra
b), de la Ley de la Renta, es aplicable la normativa que seala el Art. 5 transitorio de la Ley N
18.985, publicada en el Diario Oficial de 28 de junio de 1990, en el sentido que el valor de
enajenacin, incluido el reajuste del saldo de precio, tendr el carcter de ingreso no constitutivo
de renta slo hasta la concurrencia de cualesquiera de las cuatro alternativas contempladas en la
misma disposicin.
Sobre el particular, es necesario precisar que el Art. 5 transitorio de la Ley N 18.985, establece
el tratamiento tributario al cual se encuentra sujeta la primera enajenacin de predios agrcolas
que, a contar del 28 de junio de 1990, efecten contribuyentes agricultores que a partir del 1 de
enero de 1991, deban tributar sobre renta efectiva, segn contabilidad completa.
Pues bien, considerando que la nuda propiedad no es derecho real distinto del de propiedad y
que, tampoco en un derecho personal, es dable concluir que lo que se enajena en el presente caso
es el bien raz en s y no un derecho, y por lo tanto, en la especie, resultan plenamente aplicables,
tanto el Art. 5, precitado, como el Art. 17 N 8, letra b), de la Ley de la Renta, en la medida
que se d cumplimiento a los requisitos y condiciones que exigen tales disposiciones legales.
Finalmente, cabe sealar que el precio de la enajenacin de la nuda propiedad obviamente
queda entregado a la voluntad de las partes que intervienen en la convencin, debiendo tenerse
presente que el Servicio de Impuestos Internos puede hacer uso de las facultades de tasacin que
le otorga el Art. 64 del Cdigo Tributario, y el inciso final del N 8 del Art. 17 de la Ley de la
Renta, cuando el precio o valor del bien objeto de la enajenacin sea notoriamente inferior o
superior, segn corresponda, al corriente en plaza, en el evento de verificarse las condiciones o
circunstancias que se establecen en las mencionadas normas legales.
*+ N/F "La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro II del
Cdigo Civil, o por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin.
No slo est el incremento de patrimonio lo que se produzca por accesiones del suelo o por
accesiones de muebles o inmuebles.
El dueo del inmueble que se hace dueo del mueble que accede debe pagar el gasto de la
edificacin. Entonces donde est el incremento del patrimonio?
Tambin se habla del incremento al adquirir bienes POR PRESCRIPCION ADQUISITIVA O
USUCAPION.
En este caso ser ingreso no constitutivo de renta.
Igual caso sucede si ocurre una sucesin por causa de muerte o donacin sin perjuicio del impuesto o
la herencia y de la insinuacin respectiva.
Oficio N 1.033 del 6-4-92.
N/ *D: Lo$ (ene&co$ 3ue o(tene el deudor de una renta 5talca por el "ero 4ec4o
de cu"plr$e la condc!n 3ue le pone tPr"no o d$"nu'e $u o(l#ac!n de
pa#o8 co"o ta"(Pn el ncre"ento de patr"ono der5ado del cu"pl"ento
de una condc!n o de un plaJo $u$pen$5o de un derec4o8 en el ca$o del
&deco"$o ' del u$u&ructo.
Incremento de patrimonio que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el hecho de cumplirse la
condicin que le pone trmino. Asimismo, por la consolidacin de la nuda propiedad con la facultad
de uso y goce de la misma.
Porque este articulo se refiere al contrato de usufructo, fideicomiso o renta vitalicia? Que
elemento comn hay detrs de estos tres contratos que hacen que no constituyan renta?
Hay un asegurado o beneficiario que es el tomador del seguro, en el contrato de
fideicomiso hay una constituyente, un propietario fiduciario y un fideicomisario, en este contrato
pareciera que la muerte es una condicin porque tiene que morir el propietario fiduciario. En el
contrato de usufructo hay un nudo propietario que cede la facultad de usar y gozar el bien en vida. Si
la persona que compro el usufructo muere, entonces se consolida la propiedad. Si el nudo propietario
fallece antes no tiene facultad de usar y gozar.
N/ **: SLas cuotas que eroguen HpaguenG los asociados.I
Eroguen significa que hay transferencia de dominio.
Este nmero se parece al N 5 del artculo 17 referente a los aportes,
Una asociacin de amigos del derecho tributario las cuotas, de sus socios son un ingreso no
constitutivo de renta.
Ley no distingue el tipo de instituciones respecto de la cual se entregan las cuotas, puede ser
cualquier institucin, incluso los partidos polticos.
Oficios 1.798 1-6-88; 799 25-2-93 y 4.472 19-11-93;
1333 06-04-2002.: las donaciones que hacen a los polticos no estn exentas de impuesto, debe
existir trmite de insinuacin. Asimila lo que le doy a un candidato con lo que le doy a la asociacin.
N/ *6: 9l mayor valor obtenido en la ena"enacin de bienes muebles de uso personal del
contribuyente o de
#odos o algunos de los ob"etos que toman parte de su casa o !abitacin.
Se refiere al mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles
del contribuyente o que forma parte del mobiliario de su casa habitacin.
Ej.: La seora que vende su silln viejo. Este es el tpico caso del aviso. VENDO POR VIAJE.
N/ *:: A$#nac!n &a"lar.
13.- La asignacin (amiliar, los bene(icios previsionales y la indemnizacin por desa!ucio y la
de retiro !asta un m$%imo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o (raccin
superior a seis meses. #rat$ndose de dependientes del sector privado, se considerar$
remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 54 meses, e%cluyendo
grati(icaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones e%traordinarias y rea"ustando
previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que !aya e%perimentado el Jndice
de Precios al )onsumidor entre el ltimo d&a del mes anterior al del devengamiento de la
remuneracin y el ltimo d&a del mes anterior al del t'rmino del contrato.
Bene&co$ Pre5$onale$
Asignacin por aos de servicio o retiro.
*.C A$#nac!n &a"lar.
Todo trabajador recibe mensualmente una asignacin familiar por cada carga
Es la asignacin familiar legal, no es la asignacin que pueda pactarse - adicionalmente entre
empleador y trabajador. (Contrato colectivo o contrato de trabajo)
6.C Bene&co$ Pre5$onale$.
Son los gastos mdicos en que incurre el trabajador, por ejemplo:
Su concepto se ha ido modificando hoy es amplsimo gracias a instrucciones del SII.
En un principio eran, slo aquellas que emanaban de instituciones que por ley estaban
obligadas a dar este beneficio (eran slo las cajas previsionales).
Luego el SII. Se ampli e incluy a las instituciones que por ley reemplazaran a las cajas,
Mutualidades, Asociacin Chilena de Seguridad.
Luego el SII. Volvi a ampliar su criterio e incluso los beneficios dados por el
departamento de bienestar de instituciones pblicas.
Luego finalmente consider los beneficios otorgados voluntariamente por el empleador.
Esos son ingresos no constitutivos de renta.
Antes el SII. Ocupaba trminos mdicos tales como dental, ortopdicos pero hoy se ha ampliado y
engloba a bonos por nacimiento, matrimonio, la cuota mortuoria.
El criterio que est detrs de todo ello son gastos imprevistos no considerados al momento de
contratar.
Jurisprudencia: oficio 707 del 12-03-1994. 3087 de 1988.
Efecto practico, una empresa le paga a una persona 100, la empresa dice que de ese sueldo le retiro
cotizaciones, y le quedan 90, y de estos 90 el 43% se lo pago al fisco. Existe una tendencia que
consiste en que para evitar pagar al fisco se dan beneficios no constitutivos de renta.
En relacin a los beneficios provisionales, al principio deba existir una filiacin, y ahora
cambio y el servicio dice que permite beneficios provisionales dentro de la empresa.
:.C La$ nde"nJacone$ por de$a4uco ' retro.
Indemnizaciones que se deben al terminar el contrato de trabajo.
Antes slo era ingreso no constitutivo de renta si as lo sealaban un contrato colectivo o por la ley.
Actualmente toda indemnizacin es no renta, hasta 1 mes de sueldo por cada ao de servicio.
REMUNERACION MENSUAL: Es el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo
gratificaciones proporcionales, bonos y otras remuneraciones
extraordinarias reajustando previamente cada una de las remuneraciones.
(Trabajadores comisionistas)
Antes para ver que era remuneracin se entenda a lo sealado en el contrato, hoy la norma est en
el Cdigo del Trabajo.
$ 3.000.000 .... 9 aos y 7 meses = 10 aos
Por Ej.: P. Prez trabaj 9 aos y 7 meses y ganaba $ 300.000 mensuales por tanto el empleador
debe pagarle $ 3.000.000 de indemnizacin y le paga $ 4 millones, por los $ 3 millones no paga
impuestos, pero por el milln s.
En virtud de esto el SII. Hizo una interpretacin a esta ley diciendo que se debe considerar la
remuneracin ordinaria, todas aquellas contempladas de manera permanente en el contrato de
trabajo.
Se excluye las indemnizaciones voluntarias presentes en el artculo 26, COD. TRABAJO.
Oficios 2.351 19-7-91; 4.499 6-12-91; 3.458 13-9-93 y 4.997 30-12-93.
N 14: KLa alimentacin, movilizacin o alo"amiento proporcionado al empleado u obrero slo en
el inter's del empleador o patrn, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa,
siempre que sea razonable a "uicio del .irector ?egionalI
A) ALIMENTACION DEL TRABAJADOR:
Naci en Chile con la implantacin de la jornada de trabajo nico, con un momento para almorzar. La
ley no dice que es alimentacin, pero el servicio tiene un criterio en relacin a la jerarqua de las
personas en la empresa. La alimentacin tiene que ser razonable, el SII de La serena dice que no
puede ser ms de $20.000.
El empleador le da la alimentacin al trabajador y puede hacerlo mediante:
- Tener un local donde d alimentos al trabajador
- Darle vales o dinero especficamente ese dinero que le entregue es un ingreso no constitutivo de
renta para el trabajador.
Para que esto ocurra es necesario cumplir los sig. Requisitos:
1.- Se debe pagar la asignacin de alimentacin por cada da efectivamente trabajado.
2.- La asignacin de alimentos ha de ser un monto razonable.
B) MOVILIZACION DEL TRABAJADOR:
Es el reembolso del gasto de movilizacin en que incurre el trabajador para ir del trabajo a su casa, y
de su casa al trabajo.
El SII. Ha sido aqu muy restrictivo, porque dice que NO ES RENTA HASTA EL MONTO DEL PASAJE
MAS BARATO.
C) ALOJAMIENTO DEL TRABAJADOR:
En el slo inters del empleador, este le proporciona al trabajador una habitacin donde este pueda
vivir o bien le da dinero con tal fin.
Debe ser racional y lgico para que sea ingreso no constitutivo de renta.
Por ejemplo: El trabajador que labora en la carretera austral, o en Chuquicamata.
Ver Oficio 6.011 8-10-75; 2.120 24-6-88; 1.895 10-4-75; 4.002 27-11-90;2.120
N/ *=: "Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director Regional.
A. ASI@NACION DE TRASLACION:
Es el reembolso de los gastos de movilizacin en que incurre el trabajador en el desempeo de su
cargo.
FORMAS DE REEMBOLSAR:
* A travs del gasto efectivo, por ejemplo, le pagan el metro, la micro.
* La empresa le proporciona el vehculo.
* El trabajador ocupa su propio automvil le puede reembolsar el gasto efectivo por ejemplo,
bencina, batera, neumticos o se pueda determinar mediante un reembolso estimado que es el
clculo tcnico, cuando le sale anotar el kilmetro.
B. 2IATICOS:
Es el reembolso de gastos extraordinarios en que debe incurrir el trabajador por desempear sus
funciones en un lugar distinto del aquel en que trabaja habitualmente.
Trata de ser un vitico razonable.
N/ *>:KLas sumas percibidas por concepto de gastos de representacin siempre que dic!os
gastos est'n establecidos por leyI.
Se relacionan a las RRPP de los empleados.
Antes se acompaaba la boleta de gastos, o bien el empleador asignaba una suma
determinada por concepto de gastos de representacin no importando si gastaban o no el total de
esa suma.
Ej.: el gerente de Lever Chile le manda un regalo de matrimonio a una persona que conoci en un
cctel no lo hace como amigo sino como gerente.
Los gastos de representacin no son un INCR salvo que la ley los seale, los
parlamentarios son los nicos que tienen gastos de representacin porque la ley los seala.
N/ *+:Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.
Si una persona pension en el extranjero el dinero que reciba como pensin no ser un ingreso
constitutivo de renta.
Esto es raro, porque, una pensin de jubilacin de fuente chilena es renta!!
La razn es: su origen es de la II guerra mundial despus de que ella ocurri muchas naciones le
dieron una pensin a ciertas personas por algn perjuicio sufrido a causa de ella (prdida de un hijo,
por Ej.: italiano en Chile que recibe pensin no paga impuesto).
N/ *B: KLas cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudioI.
BECAS DE ESTUDIO: Sumas de dinero que se dan a una persona para solventar sus estudios.
El becario (quien la recibe) no paga impuestos por esa cantidad.
DOS SITUACIONES:
1) Si un empleador solventa los estudios de un trabajador, puede pagarle el total o una parte de un
curso de perfeccionamiento.
2) El empleador financia totalmente o parcialmente los estudios de los hijos de los trabajadores.
Aqu el S.I.I. por muchsimos aos sostuvo que eso era renta por el trabajador, hasta que cambio de
posicin y dijo que en este caso se consideraba un ingreso no constitutivo de renta para el trabajador
o sea, no era mayor renta.
Estas becas deben ser uniformes y generales y slo deben incluir el costo de los estudios y adems
deben ser accesibles a todos los trabajadores que estn en la misma situacin, y que exista un
promedio.
Oficio 2582, 385.
Es ingreso no constitutivo de renta para quien la recibe, pero adems es un gasto para la
empresa porque se puede descontar de las utilidades y por ende se disminuye la base imponible.
N/ *F: KLas pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas, nicamente
respecto de 'stasI
Hay varias situaciones en que la ley obliga a dar alimento y en ese caso es un ingreso no
constitutivo.
N/ 6D:T La constitucin de la propiedad intelectual, como tambi'n la constitucin de los derec!os
que se originen de acuerdo a los #&tulos 777, 78, 8 y 87 del )digo >iner&a HsicG y su art&culo
;5, sin per"uicio de los bene(icios que se obtengan de dic!os bienesI
La persona acrecienta su patrimonio por el nuevo invento que l tiene cuando inscribo
una marca me hago mas rico, pero no debo pagar impuestos, los pago cuando esa actividad que
emana de la marca, concesin, etc., da frutos.

N/ 6*:"9l !ec!o de obtener de la autoridad correspondiente una merced, una concesin o un
permiso (iscal o municipal.I
Por ejemplo quien explota el casino de Via del Mar lo tiene en concesin, porque el
verdadero dueo es la Municipalidad, es ella quien le permite explotar el casino.
La ley seala: El enriquecimiento que usted obtiene por el derecho que le da tener esta concesin es
un ingreso no constitutivo de renta. Es un derecho que antes no tena.
N/ 66:KLas remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones.I
Si hay una remisin de la deuda de un acreedor a un deudor - si no es por ley esa remisin es
ingreso constitutivo de renta.
N/ 6::"Los premios otorgados por el 9stado o las >unicipalidades, por la Aniversidad de )!ile,
por la Aniversidad #'cnica del 9stado, por una Aniversidad reconocida por el 9stado, por
una corporacin o (undacin de derec!os pblico o privado, o por alguna otra persona o
personas designadas por ley, siempre que se trate de galardones establecidos de un modo
permanente en bene(icio de estudios, investigaciones y creaciones de ciencia o de arte, y
que la persona agraciada no tenga calidad de empleado u obrero de la entidad que lo
otorgaL como asimismo los premios del +istema de Pronsticos y ,puestas creados por el
.ecreto Ley / 1.523, de 12;0I.
Todos los premios nacionales por Ej.:
El dinero recibido por tal concepto es un ingreso no constitutivo de renta.
1.- Que la persona no tenga la calidad de trabajador del establecimiento que lo otorga, no
puede haber vnculo laboral.
2.- Que el premio sea permanente.
* EL PREMIO DEL SISTEMA DE PRONOSTICO DEPORTIVO (SOLO POLLA GOL!!)
El Kino, el Loto, el Tincazo.... son ingresos constitutivos de renta!!
N/ 6<: "Los premios de ri(as de bene(icencia autorizadas previamente por decreto supremo.I
Es necesario tener permiso del Ministerio del Interior para efectuar una rifa.
N/ 6=: "Los rea"ustes y amortizaciones de bonos, pagar's y otros t&tulos de cr'dito emitidos por
cuenta o con garant&a del 9stado y los emitidos por cuenta de instituciones, empresas y
organismos autnomos del 9stado y las >unicipalidadesL los rea"ustes y las amortizaciones de los
bonos o letras !ipotecarias emitidas por instituciones de cr'dito !ipotecarioL los rea"ustes de
depsitos de a!orro en el Eanco del 9stado de )!ile, en la )orporacin de la 8ivienda y en las
,sociaciones de ,!orro y Pr'stamosL los rea"ustes de los certi(icados de a!orro rea"ustables del
Eanco )entral de )!ile, de los bonos y pagar's rea"ustables de la )a"a )entral de ,!orro y
Pr'stamos y de las !ipotecas del sistema nacional de a!orros y pr'stamos, y los rea"ustes de los
depsitos y cuotas de a!orros en cooperativas y dem$s instituciones regidas por el .ecreto ?.?.,.
/ 51, de 0 de abril de 12:*, todo ello sin per"uicio de lo dispuesto en el art&culo 52.
#ambi'n se comprender$n los rea"ustes que en las operaciones de cr'dito de dinero de
cualquier naturaleza, o instrumentos (inancieros, tales como bonos, debentures, pagar's, letras o
valores !ipotecarios estipulen las partes contratantes, se (i"e por el emisor o deban, segn la ley,
ser presumidos o considerados como tales, pero slo !asta las sumas o cantidades determinadas
de acuerdo con lo dispuesto en el art&culo 41 bis, todo ello sin per"uicio de lo sealado en el
art&culo 52I.
Por ejemplo un bono emitido por tesorera lo mismo se aplica aqu a cualquier documento
que tiene un valor nominal de un milln, es reajustable de acuerdo al IPC, y genera un inters del
10% anual.
Una persona dice: OK, es una buena rentabilidad y compro el bono
Luego de que vence el bono el adquirente del bono recibe:
* El monto por el que lo compr (el valor nominal) - eso se llama amortizacin:
devolver la cantidad en que compr). Esa amortizacin no es renta.
* Adems recibe el reajuste aplicado sobre el milln $ 300.000. Ese reajuste no
es renta.
* Adems recibe el 10% sobre el capital reajustado $ 130.000. Eso si es renta.
* No es renta * AMORTIZACION
* REAJUSTE (hasta variacin del IPC.)
El inciso 2 es lo mismo, pero aplicado a cualquier tipo u operacin de crdito de dinero.
Por ejemplo en documentos reajustables en dlares, ms inters:
Tal documento varia de acuerdo al tipo de cambio al vencer el documento recibir la amortizacin,
recibir el reajuste.
Que vara de acuerdo al tipo de cambio: 50% si el monto inicial fue 1 milln.
Que no es renta?: Aquella parte que no excede a la variacin del IPC.
O sea si el IPC es 30%: $300.000.-
Es decir ese reajuste es un ingreso no constitutivo de renta.
El exceso sobre esa variacin ($ 200.000) es renta, se considera un inters.
Supongamos: Prstamo de 1 milln no reajustable, y con un inters igual de 50% anula.
Que recibe la persona al trmino?
La amortizacin del milln prestado $ 500.000 por concepto de inters pactados.
Esos intereses Son renta? Si hubo una inflacin del 30% Es renta? La ley dice determinar cuanto
de lo que se paga por concepto de inters es puramente inters y cuanto de all es inflacin.
Slo es inters aquello que excede a la variacin del IPC.
La ley convierte ese milln inicial en UF.
Ese milln de 1 de Enero son 100 UF
Esa operacin termina el 31 de Diciembre y la persona recibe $ 1.500.000.
La ley dice: Convierta lo que le paguen a ese momento en UF.
1 Enero: 1 UF. - $ 10.000.-
31 Diciembre: 1 UF. - $ 15.000.-
Es decir, todo lo que obtenga por sobre ese milln reajustado es inters.
La ley dice que debo traducir mi capital original a pesos para aplicar el IPC, hay un solo
tipo de reajuste que es el IPC, y ese reajuste se aplica a mi cantidad de dinero monetaria de principio
de ao.
6>/.-"Los montep&os a que se re(iere la ley nmero 0.*11. (Guerra del pacifico)
6+.-KLas grati(icaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley.I
)uando me mandan a una zona distinta del pa&s me pagan m$s. 9sta re(erida a empresas
del estado H9/,PG pero esta en desuso. Las leyes no pueden establecer grati(icaciones.
N/ 6B:S9l monto de los rea"ustes que, de con(ormidad a las disposiciones del p$rra(o * del #&tulo
8 de esta ley, proceda respecto de los pagos provisionales e(ectuados por los
contribuyentes, sin per"uicio de lo dispuesto en el art&culo 52I.
Monto de reajustes de "pay as you go" . Afecta a contribuyentes de 1 y 2 categora. Son pagos a
cuenta de impuestos anuales.
Estos pagos son sobre un porcentaje de sus ingresos brutos, dentro de los 12 primeros das del mes
siguiente. Estos. P.P.M. se van haciendo todos los meses.
Cuando llega Abril debe hacerse declaracin, determinado el impuesto de las categoras se paga
imputando las P.P.M.
*Artculo 95 L.R. => Ordena que PPM deben ser reajustados por la variacin del IPC entre el ltimo
da del mes anterior al ingreso en arcas fiscales y el ltimo da del mes anterior a la fecha del cierre
del balance.
Ej: ENERO FEBRERO MARZO
1.000 500 3.000
REAJUSTE 200 50 150
$ 400 FD NO RENTA
31/diciembre: Impto.: 10.000
P.P.M 4.900
---------
5.100 diferencia no cubierta por PPM la paga en Abril y esta suma tiene reajuste de
Diciembre a Abril.
N/ 6F:"Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital segn te%to e%preso de
una ley.I
ej: texto legal -> no renta -> la bonificacin de mano de obra, otro es la modificacin del sistema
patrimonial.
30.- "La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus !erederos o cesionarios, perciba
de otro cnyuge, sus !erederos o cesionarios, como consecuencia del t'rmino del r'gimen
patrimonial de participacin en los ganancialesI.
)uando al (inal del r'gimen se dividen las utilidades, esa percepcin que yo tengo es
un ingreso no constitutivo de renta. 9s lo mismo que pasa en el r'gimen de sociedad conyugal. +i
no e%istiera este articulo Mporque podr&amos sealar que cuando se terminan los regimenes son
ingresos no constitutivos de rentaN Porque esos t&tulos ya pagaron impuestos. +eria un titulo
declarativo y no constitutivo.
FIN INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA.
U9UIONES SON LOS CONTRIBUYENTES DE LA LEY DE LA RENTAV
,rt&culo *.- +alvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o
residente en )!ile, pagar$ impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la (uente de
entradas est' situada dentro del pa&s o (uera de 'l, y las personas no residentes en )!ile estar$n
su"etas a impuesto sobre sus rentas cuya (uente est' dentro del pa&s.
)on todo, el e%tran"ero que constituya domicilio o residencia en el pa&s, durante los tres primeros
aos contados desde su ingreso a )!ile slo estar$ a(ecto a los impuestos que gravan las rentas
obtenidas de (uentes c!ilenas. 9ste plazo podr$ ser prorrogado por el .irector ?egional en casos
cali(icados. , contar del vencimiento de dic!o plazo o de sus prrrogas, se aplicar$, en todo caso,
lo dispuesto en el inciso primero.
Conocido en virtud del problema de la doble tributacin.
1 REGLA: Son contribuyentes todas las personas domiciliadas o residentes en el pas por sus
rentas tanto de fuente chilena como externa.
2 REGLA: Tambin son contribuyentes las personas que carezcan de domicilio o residencia en el
pas por las rentas de fuente chilena que ellas obtengan.
FACTORES A CONSIDERAR:

A) DOMICILIO O RESIDENCIA
-El que est domiciliado aqu a la ley no le importa donde est domiciliada la fuente de la renta.
Puede invertir en China o Tailandia, pero si tiene domicilio aqu por sus rentas mundiales.
B) FUENTE DE LA RENTA
Aqu si importa la fuente de la renta est porque el sujeto slo estar por sus inversiones en
Chile.
LA NACIONALIDAD LE ES INDIFERENTE POR REGLA GENERAL A LA LEY ............
EXCEPCIONES!!
Pr"ero.
ART. 3, INC. FINAL: El extranjero que adquiere domicilio o residencia en el pas durante los 3
primeros aos contados desde su ingreso al pas tributa exclusivamente por sus
rentas de fuente chilena.
Es excepcin porque el individuo debiera tributar por sus rentas mundiales (inversiones en China,
Tailandia) ... Por qu est viviendo en Chile.
Este plazo es PRORROGABLE, slo por una vez el DIRECTOR REGIONAL.
Ej: Su un chileno vino por cuarenta aos afuera, llega a Chile adquiriendo residencia, pagar tanto
por sus impuestos, de fuente extranjera como chilena desde el momento en que se establece en
Chile.
Se#undo.
ART. 60, INC, 2: Las personas extranjeras que vengan a Chile a realizar una actividad: Cientfica,
Actividad Tcnica, Cultural o Deportiva.
Queda afecta a un impuesto nico adicional de un 20% sobre esa remuneracin.
Por qu es una excepcin la nacionalidad?
Porque si el individuo fuera un chileno que viene a realizar esas actividades estara afecto a un
impuesto de un 40%.
Igual se respeta el principio constitucional de la igualdad porque todas tienen igual acceso a tal
beneficio.
Respecto a que el no domicilio ni residencia en el pas paga impuesto por sus rentas de fuente
chilena tiene una EXCEPCION.
Tercero.
ART. 59, INC. 2: La ley grava a una persona que no vive en Chile por rentas de fuente
extranjera.
Ej.: La Papelera desea vender papeles a China y antes de expandirse decide hacer un estudio de
mercado para saber que aceptacin tendr su producto.
Ese estudio lo hacen los chinos y mandan el recado de ese informe y cobran sus honorarios: U$
500.000
El dueo de la Papelera gira en cheque esa cantidad.
Pero el SII. Le dir: momento: de esos 500.000, 200.000 son nuestros, enveles 300.000 a los
chinos.
A pesar de tratarse de un no domicilio ni residencia y de tratarse de una renta de origen extranjero
debe tributar!!
En claro, la ley (CT) define RESIDENCIA -> ARTICULO 8
Una persona adquiere residencia en el pas cuando permanece por:
6 meses consecutivos en un ao calendario.
6 meses consecutivos en 2 aos tributarios consecutivos.

Si una persona entra en Chile el 2 de Enero y se qued ininterrumpidamente hasta el 2 de Julio pasa
a ser residente y por tanto constituyente.
El otro &actor e$ la FUENTE DE LA RENTA.
ArtAculo *D5.# +e considerar$n rentas de (uente c!ilena, las que provengan de bienes situados
en el pa&s o de actividades desarrolladas en 'l cualquiera que sea el domicilio o residencia del
contribuyente
+on rentas de (uente c!ilena, entre otras, las regal&as, los derec!os por el uso de marcas y otras
prestaciones an$logas derivadas de la e%plotacin en )!ile de la propiedad industrial o intelectual.
Se entiende renta de fuente Chilena las que provengan de bienes situados en Chile o de actividades
realizados en el pas que sea el domicilio o residencia del contribuyente.
Ej.: un Alemn dueo de un departamento en Via del Mar que lo arrienda.
Igual pasa si ese departamento lo arrienda a un italiano que vive en Roma porque su hijo vive en ese
departamento.
Aunque el dinero se pague en Italia igual ser contribuyente en Chile.
Id. sucede en caso de actividades en el pas.
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SE ENTIENDEN RENTAS (de fuente chilena)
* LAS REGALIAS
* LOS DERECHOS POR EL USO DE MARCAS (mcdonalds)
* OTRAS PRESTACIONES ANALOGICAS (royalties, asistencia de ingeniera, es un pago a travs
de un porcentaje de las rentas)
Es decir, la explotacin en Chile de una marca, de una propiedad intelectual es!! Renta.
ArtAculo **/.C "Para los e(ectos del art&culo anterior, se entender$ que est$n situadas en )!ile
las acciones de una sociedad annima constituida en el pa&s. 7gual regla se aplicar$ en relacin a
los derec!os en sociedad de personas.
9n el caso de los cr'ditos, la (uente de los intereses se entender$ situada en el domicilio del
deudor.
/o se considerar$n situados en )!ile los valores e%tran"eros o los )erti(icados de .epsito de
8alores emitidos en el pa&s y que sean representativos de los mismos, a que se re(ieren las
normas del #&tulo 6678 de la ley / 13.140, de >ercado de 8alores, por emisores constituidos
(uera del pa&s u organismos de car$cter internacional o en los casos del inciso segundo del art&culo
13* del re(erido #&tulo de dic!a ley. 7gualmente, no se considerar$n situadas en )!ile, las cuotas
de (ondos de inversin, regidos por la ley / 13.310, y los valores autorizados por la
+uperintendencia de 8alores y +eguros para ser transados de con(ormidad a las normas del #&tulo
6678 de la ley / 13.140, siempre que ambos est'n respaldados en al menos un 21O por t&tulos,
valores o activos e%tran"eros. 9l porcenta"e restante slo podr$ ser invertido en instrumentos de
renta (i"a cuyo plazo de vencimiento no sea superior a 151 d&as, contado desde su (ec!a de
adquisicin.I
Son rentas de fuentes chilenas las que provengan de acciones de S.A constituidas en
Chile.
Ej: el dueo de Pizarreo es una S.A. belga.
Es una renta de fuente chilena.
Esta sociedad belga vende las acciones a la sociedad volwaguen (alemana), la utilidad que obtiene.
Es renta de fuente chilena?
Queda gravada en Chile por la utilidad que se obtenga.
Lo mismo sucede tratndose de derechos en sociedades de personas.
EIcepcone$ a &uente$ c4lena$:
Acciones que emitieron ttulos ADR.
Fondos de inversin que se venden en el extranjero, estos fondos de inversin son cuotas de
un portafolio.
INC. 2: En el caso de los crditos la fuente de los intereses que las genera se entiende situada en
el domicilio del deudor.
Los intereses son la renta que genera un mutuo.
Quin los gana?: el acreedor, l genera par as una renta.
Supongamos que el Banco de Tokio le presta a Datsun Chile un x monto de dinero, pagndose desde
Chile peridicamente los intereses al Banco de Tokio.
Esos intereses Son renta de fuente Chilena?
Si, porque el domicilio del deudor es Chile, el constituyente es el Banco japons, l gana los intereses
que estn afectos a renta en Chile. Porque en Chile el domicilio del deudor.
Si el Banco de Chile le presta dinero a una empresa Argentina Qu sucede?
Paga impuestos porque est domiciliado en Chile y por tanto paga por sus rentas de fuente chilena y
extranjera.
INC. 3 excepciones a la apertura del mercado en el exterior. (Ley 19601 y modificacin ley 19705.
ley de OPAS).
Para la ley de la renta al parecer hay una definicin distinta de contribuyente; de la
jurisprudencia aparece incluso que las sociedad de hecho son contribuyentes y otras no. Existen dos
posiciones, que una comunidad o una sociedad de hecho es un contribuyente o no lo es, sino que
establece facilidades para que el servicio cobre. Ejemplo: cuando debe una comunidad, debo cobrarle
a cada uno su cuota. El Art. 5 y sgts. De la ley de la renta establece una facilidad de cobro y dice
que los comuneros son solidariamente responsables o forman una sociedad distinta que la que
aparece en la ley.
La Le' $e re&ere a al#una$ $tuacone$ e$pecale$ de contr(u'ente$.
Ca$o A
ArtAculo =/.C "Las rentas e(ectivas o presuntas de una comunidad !ereditaria corresponder$n a
los comuneros en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn.
>ientras dic!as cuotas no se determinen, el patrimonio !ereditario indiviso se considerar$ como
la continuacin de la persona del causante y gozar$ y le a(ectar$n, sin solucin de continuidad,
todos los derec!os y obligaciones que a aqu'l le !ubieren correspondido de acuerdo con la
presente ley. +in embargo, una vez determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio
comn, la totalidad de las rentas que correspondan al ao calendario en que ello ocurra deber$n
ser declaradas por los comuneros de acuerdo con las normas del inciso anterior.
9n todo caso, transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, las rentas
respectivas deber$n ser declaradas por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el inciso
primero. +i las cuotas no se !ubieren determinado en otra (orma se estar$ a las proporciones
contenidas en la liquidacin del impuesto de !erencia. 9l plazo de tres aos se contar$
computando por un ao completo la porcin de ao transcurrido desde la (ec!a de la apertura de
la sucesin !asta el *1 de diciembre del mismo aoI
Las comunidades hereditarias no es una persona desigual a la de los comuneros. Una
comunidad hereditaria puede generar rentas. Realmente son los herederos quienes generan rentas.
La regla general es que las rentas que obtenga una comunidad hereditaria se paguen en
porcentaje a los derechos que los comuneros tengan sobre ella.
Ej: cada uno de los comuneros tiene un 25% sobre la comunidad hereditaria. Ella gener una utilidad
de 1 milln.
c/ heredero ...... $ 250.000.-
SON LOS HEREDEROS ! LOS QUE GENERAN LA RENTA, NO LA COMUNIDAD HEREDITARIA.
E-CEPCION
DURANTE LOS 3 PRIMEROS AOS: contados desde la muerte del causante estas rentas
tratan como si el causante estuviera vivo. Se hace la declaracin a nombre del causante.
Transcurridos 3 aos se debe tratar en base a la proporcin en patrimonio comn, segn el 5 Si
las cuotas no se hubieren determinado se estar a las proporcionales contenidas en la liquidacin del
impuesto de herencia.
Ca$o e$pecal
Si el causante es una empresa individual, van a haber dos impuestos, uno a la empresa
y al contribuyente con el global complementario. En los tres primeros aos tributa como empresa,
pasado los tres aos debe hacer termino de giro. El inciso segundo se refiere a las empresas
unipersonales.
Oficio 2279.
Ca$o B
ArtAculo >/.C "9n los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesin por causa de muerte
o disolucin de la sociedad conyugal, como tambi'n en los casos de sociedades de !ec!o, los
comuneros o socios ser$n solidariamente responsables de la declaracin y pago de los impuestos
de esta ley que a(ecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de !ec!o.
+in embargo el comunero o socio se liberar$ de la solidaridad, siempre que en su declaracin
individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio y actividad y la cuota o parte
que les corresponde en la comunidad o sociedad de !ec!oP.
Rentas generadas por una comunidad de hecho. No hay una persona distinta por tanto las
contribuciones son cada uno de los socios.
Puede generar rentas?: S
Quines pagan?: Los socios.
INC 1: todos los comuneros son solidariamente responsables del pago de los impuestos
a las rentas obtenidas a la comunidad o sociedad de hecho, la cual puede producir rentas. Es una
solidaridad que tiene su fuente en la ley.
Son solidariamente responsables del pago del impuesto por tanto el SII puede perseguir a
cualquiera de ellas el total de la obligacin sin perjuicio de las acciones o prestaciones entre ellas.
INC 2 se puede librar de la solidaridad indicando el domicilio. Y actividad del socio,
individualizando a los socios y determinando la cuota o parte que les corresponda en la comunidad o
en la sociedad de hecho.
9=T /6 72. K+in embargo, los cnyuges con separacin total convencional de bienes deber$n
presentar una declaracin con"unta de sus rentas, cuando no !ayan liquidado e(ectivamente la
sociedad conyugal o conserven sus bienes en comunidad o cuando cualquiera de ellos tuviere
poder del otro para administrar o disponer de sus bienes.I
Cuando hay sociedad conyugal o ha habido separacin de bienes pero no se ha
liquidado total mente la comunidad los cnyuges declaran conjuntamente, si hay cualquier otro
rgimen la declaracin de impuestos es separada. Importancia: ahora el servicio acepta que se
puedan compensar sumas de dinero con otras, porque antes se necesitaba contrato de mutuo por
escritura pblica, esto era cuando el patrimonio del marido o mujer no justificaba la compra.
(Caso de separacin de bienes).
Ca$o C.
ART. +/: #ambi'n se aplicar$ el impuesto en los casos de rentas que provengan de:
1.- .epsitos de con(ianza en bene(icio de las criaturas que est$n por nacer o de personas cuyos
derec!os son eventuales.
5.- .epsitos !ec!os en con(ormidad a un testamento u otra causa.
*.- Eienes que tenga una persona a cualquier t&tulo (iduciario y mientras no se acredite qui'nes
son los verdaderos bene(iciarios de las rentas respectivas.
N 1: DEPOSITOS DE CONFIANZA EN BENEFICIO DE LAS CRIATURAS QUE ESTAN POR NACER.
Le digo a mi pap: Estoy embarazada, mi pap feliz me deposita $ 500.000.- en el Banco
para drselos cuando cumpla 5 aos - a mi hijo-
Como el depsito genera inters el contribuyente ser el banco o el abuelo-
De acuerdo a lo que se haya pactado.
Lo mismo sucede con PERSONA CUYOS DERECHOS SON EVETUALES:
Por ejemplo que mi pap deposita por cantidad de $ que slo puedo sacar cuando me reciba de
abogado.
que situacin se trata de cubrir? Cuando no hay contribuyente. Hay otras situaciones
donde la persona del contribuyente no esta clara por ejemplo cobro en comisin de cobranza.
Ejemplo de tenedor fiduciario de los bienes de un tercero y me amparo en el secreto profesional, ah
no se sabe quien es el contribuyente.
Ca$o D
ArtAculo B/.C Los (uncionarios (iscales, de instituciones semi(iscales, de organismos (iscales y
semi(iscales de administracin autnoma y de instituciones o empresas del 9stado, o en que
tenga participacin el -isco o dic!as instituciones y organismos, o de las >unicipalidades y de las
Aniversidades del 9stado o reconocidas por el 9stado, que presten servicios (uera de )!ile, para
los e(ectos de esta ley se entender$ que tienen domicilio en )!ile.
Para el c$lculo del impuesto, se considerar$ como renta de los cargos en que sirven la que les
corresponder&a en moneda nacional si desempearen una (uncin equivalente en el pa&s
ART. 8 FUNCIONARIOS PUBLICOS QUE PRESTAN SUS SERVICIOS A SU INSTITUCION FUERA DEL
PAIS.
Ej: Representante de Corfo en N.Y. All vive y all trabaja ese representante.
A) Esas personas mantienen segn la ley su domicilio en el pas.
B) Estos funcionarios pagaran impuesto en Chile por el sueldo que les habra correspondido percibir
en Chile si hubieren desarrollado aqu la misma funcin-
No tributan por sus rentas reales, sino por lo que les habra correspondido.
Esto se ve de acuerdo al escalafn.
Si este seor de CORFO le dice a la seora que pongan 1 Restaurant en N.Y.
Ese local Tributa en Chile?: S, porque se considera al sujeto como si tuviera domicilio en Chile.
CASO D
ArtAculo F/.C 9l impuesto establecido en la presente ley no se aplicar$ a las rentas o(iciales u
otras procedentes del pa&s que los acredite, de los 9mba"adores, >inistros u otros representantes
diplom$ticos, consulares u o(iciales de naciones e%tran"eras, ni a los intereses que se abonen a
estos (uncionarios sobre sus depsitos bancarios o(iciales, a condicin de que en los pa&ses que
representan se concedan iguales o an$logas e%enciones a los representantes diplom$ticos,
consulares u o(iciales del Fobierno de )!ile. )on todo, esta disposicin no regir$ respecto de
aquellos (uncionarios indicados anteriormente que sean de nacionalidad c!ilena.
)on la misma condicin de reciprocidad se e%imir$n, igualmente, del impuesto establecido en esta
ley, los sueldos, salarios y otras remuneraciones o(iciales que paguen a sus empleados de su
misma nacionalidad los 9mba"adores, >inistros y representantes diplom$ticos, consulares u
o(iciales de naciones e%tran"eras.
ART. 9: FUNCIONARIOS DIPLOMATICOS:
Quedan exentos de impuesto en Chile por las rentas oficiales que perciban bajo condicin de
RECIPROCIDAD.
EJ: Embajador Alemn en Chile y Embajador Chileno en Alemania.
Son RENTAS OFICIALES... Si el embajador pone 1 local para vender hot-dogs pagar
impuestos!!
Este N es aplicable a los EMPLEADOS DE LA MISION DIPLOMATICA que sean de la misma
nacionalidad del embajador a condiciones de RECIPROCIDAD.
(ejemplo).... Si contrata un cocinero chino, el sueldo de ese cocinero se grava con impuestos porque
no tiene la misma nacionalidad que el embajador. paga impuesto nico al trabajo, este impuesto se
evita contratando funcionarios chilenos.
UCUNNDO TRIBUTA UNA RENTAV
En dos momentos diferentes: 1).- CUANDO LA RENTA SE DEVENGA
2).-CUANDO LA RENTA SE PERCIBE.
CONCEPTOS: ART. 2, Ns 2 Y 3:
5.- Por >renta devengada>, aqu'lla sobre la cual se tiene un t&tulo o derec!o,
independientemente de su actual e%igibilidad y que constituye un cr'dito para su titular.
*.- Por >renta percibida>, aquella que !a ingresado materialmente al patrimonio de una
persona. .ebe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacin
se cumple por algn modo de e%tinguir distinto al pago.
RENTA DEVENGADA: Aquella sobre la cual se tiene un ttulo o derecho independientemente de su
exigibilidad y que constituye un crdito para su titular.
O sea hay rentas que tributarn cuando el contribuyente adquiera ttulo o derecho sobre esa renta.
EJ: EL IMPUESTO DE 1 CATEGORIA proveniente de un capital invertido (Ej: soc constructora, lnea
area)
EJ: Un comerciante que trabaja en el rubro de compraventa de automviles.
Un sujeto desea comprar un automvil ....., pero, el modelo que desea no lo tiene... el
comerciante se compromete a importarlo, en 6 meses ms estar en Chile.
El sujeto se obliga a pagar el precio en 2 aos ms de una sola vez. Todo ello, reajustado.
La renta es devengada o se paga a la fecha de que se celebr el contrato., aunque no haya recibido
un peso ser el comerciante quien deba pagar el impuesto de 1 categora.
En el caso de la permuta, como se determina la renta?, hay precio en la permuta?, no,
no es un requisito esencial, si no le asigno valor el SII dice que se estar al valor contable y si no
llevo contabilidad el SII tasa. En acciones se tasa segn la transaccion de ese dia o segn el valor en
rueda.
RENTA PERCIBIDA: Es aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio.
Esto en la prctica presenta dificultades.
Qu significa que ingrese materialmente al patrimonio?
Significa que la persona reciba la renta bajo un ttulo que le permita el dominio sobre
ella... que la renta llegue en cumplimiento de la obligacin del deudor correlativo.
Esto es necesario tenerlo claro por el criterio del SII.
El que ingresa materialmente al patrimonio de una persona no es sinnimo de tener un
ttulo de dominio sobre ella, slo basta que se tenga un derecho sobre ella.
En la prctica se dan anticipos. Si yo el encargo a Juan 100 ternos y le doy 2 millones de
adelanto...El sastre tendr derecho sobre el contrato cuando fabrique los ternos mientras tanto quien
los encarg es deudor del dinero que cueste confeccionar esos 100 ternos.
Ctedra: Jams se puede percibir una renta si esta no est devengada. Para el SII la devengacin no
es un requisito para la percepcin.
Es necesario tener un ttulo por adquirir el dominio de tal modo que cuando la renta ingrese a mi
patrimonio pueda adquirir el dominio sobre ella.
En la compensacin hay renta percibida, en la prescripcin tambin.
Existe una sola excepcin que son los intereses anticipados de las instituciones
financieras, donde hay percepcin sin devengacin pero esto est establecido por ley.
.
ART. 29inc 4, LEY: Son ingresos las devengadas y las percibidas.
en el caso de los Bancos estos deben considerar los intereses percibidos y de devengados y tambin
los intereses anticipados.
Si fuera cierto que basta haberlas percibido la renta estara de ms.
CONCEPTO DE SOCIEDADES DE PERSONAS.
De acuerdo con el art. 2 N 6 son todas aquellas sociedades de cualquier clase o denominacin
excluyndose nicamente a las annimas.
Tipos de sociedades.
Socedad An!n"a:
Es aq. formada por la reunin de un fondo comn, suministrado por accionistas responsables
slo por sus respectivos aportes y adm. por un directorio integrado por miembros esencialmente
revocables.
Socedad Colect5a.
Es aquella en que todos los socios administran por s o por un mandatario elegido de comn
acuerdo y son personalmente e ilimitadamente responsables de las deudas de la sociedad.
Soc. en Co"andta
Aquella en que uno o ms de los socios se obligan solamente hasta la concurrencia de sus
aportes.
Simple Simple fondo por los comanditarios y pueden serlos gestores.
Por acciones Por la reunin de un capital dividido en acciones suministrado por
comanditarios y adm. por los socios gestores.
Soc. Re$p. Ltda.
Soc. de personas en que la responsab. de los socios queda limitada al monto de los aportes a
o la suma que a ms de estos se indique.
Por ltimo debemos destacar que el concepto de sociedad annima alcanza slo a dicho tipo social
constituido de acuerdo con la ley 18.046, ya que ellas no se caracterizan por que su capital est
representado por acciones sino que por el hecho de estar reguladas por un estatuto jurdico especial
que es la Ley 18.046.
El SII lo ha reconocido expresamente. En efecto, segn el oficio N 1740 del ao 89, el cual seala
en su parte pertinente que si una persona forma una SOCIEDAD CONTRACTUAL MINERA de acuerdo
con las normas del Cdigo de Minera, manifiesta claramente su intencin de formar una sociedad
regulada por el derecho comn, por lo que debe entenderse necesariamente de que se trata de una
sociedad de personas. Recordemos que las sociedades contractuales mineras establecidas en el art.
172 del Cdigo de Minera estn formadas por accionistas y su capital se encuentra dividido en
acciones.
TRIBUTACION RENTAS DE CAPITAL
Normalmente quedan afectas al impuesto de 1 categora.
Rentas de capital no son solo las rentas que tienen las empresas. Hay rentas de
capital que provienen de las personas naturales sujetas a otros impuestos ( global complementario o
adicional) pero la regla general es que las empresas tienen rentas de capital.
Renta$ del captal 3ue o(tenen la$ e"pre$a$.
Pueden ser renta solo el capital o una combinacin del capital o trabajo en este caso hay
que ver lo mas importante. En las sociedades no se da esto, una sociedad no pueden trabajar como
tal por ende las sociedades obtienen rentas de capital.
que pasa cuando hay aporte del socio industrial? se puede aportar trabajo a la
sociedad? Solo en las sociedades del cdigo de comercio y civil. Respecto del trabajo = cuando son
sociedades profesionales.

Las empresas organizadas o establecidas en Chile y los inversionistas estn sujetos
normalmente a este impuesto como a la renta derivada del capital o de una combinacin de capital y
trabajo(renta mixta o empresarial. El servicio entiende por empresa : "Concepto de Me"pre$aM.
Con el objeto de determinar el sentido y alcance del concepto de "empresa" empleado por el
legislador en la citada disposicin, el Servicio de Impuestos Internos ha definido tal concepto como:
"Empresa es toda organizacin, individual o colectiva, en que, utilizando capital y trabajo, se
persigue obtener un lucro o beneficio pecuniario". (Ver Oficio N 3.428, de fecha 09.09.93, que se
ubica en el anlisis del artculo 17, N 8, letra i), siguiente).
No toda persona jurdica es empresa y no toda empresa es persona jurdica, las corporaciones
y fundaciones no son empresas.
En sntesis puede decirse que el impuesto de Primera Categora grava bsicamente a las
empresas, a los
Auxiliares del comercio y a los inversionistas.
Al respecto cabe hacer presente, que la empresa tiene, desde el punto de vista contable,
una individualidad propia, distinta de La entidad fsica y jurdica de las personas que la componen,
como participantes del capital o como proveedores del trabajo.
En definitiva, la ley de la renta admite, bsicamente, tres tipos de organizacin jurdica de la
empresa : Empresa unipersonal, empresa colectiva y establecimiento permanente.
?as empresas unipersonales
Se caracterizan, porque jurdicamente se confunden con su propietaria, la persona
natural, que extiende su personalidad jurdica en el mbito tributario.
?a empresa colectiva
Jurdicamente se organiza como sociedad de personas, es decir, sociedad colectiva, de
responsabilidad
Limitada, etc., dentro de las cuales se incluye a la sociedad en comandita, a pesar de que habra sido
ms apropiado y prctico clasificarlas como mixtas, y sociedades annimas o de capital.
El establecimiento permanente
Es un tipo de organizacin empresarial en los que su titular puede ser una persona
natural o Jurdica
Pero necesariamente debe tener domicilio y residencia en el extranjero. En este caso se trata de
contribuyentes del impuesto adicional, que extiende su personalidad jurdica en nuestro pas, con
efectos tributarios.(artculo 58 de la ley). Estas serian: sociedades annimas extranjeras que abren
un giro dentro del pas, una empresa unipersonal extranjera o una sociedad extranjera.
Sujetas a impto. De primera categora por las rentas que obtienen de su capital.
No hay una definicin en la ley sino que la ley hace es una enumeracin de las actividades
comprendidas dentro del impuesto de 1 categora.
ARTICULO 6D: ,CCC. El art 20 no define lo que es Renta de Capital, si no que las enumera.
Son Renta$ de Captal:
N 1 : LA RENTA DE BIENES RAICES EN CONFORMIDAD A LAS NORMAS SIGUIENTES.......:
N 2: LAS RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS CONSISTEN EN INTERESES O CQ. OTROS
PRODUCTOS...
N3 : LAS RENTAS DE LA INDUSTRIA, DEL COMERCIO, DE LA MINERIA, Y DE LA EXPLOTACION DE
RIQUEZAS DEL MAR Y DEMAS ACTIVIDADES EXTRACTIVAS, CIAS. AEREAS, DE SEGUROS...
N 4:SE REFIERE A LAS RENTAS DE EMPREAS CONSTRUCTORAS, CORREDORES, MARTILLEROS,
ESTABLECIMIENTOS PRIVADOS DE ENSEANZA, ETC.
N5 : Contempla una regla general que se ha llamado EL BOLSON DE UNA 1 CATEGORIA:
Si una renta no se encuentra expresamente gravada como renta del trabajo ni tampoco
expresamente exenta de ella... TRIBUTARA COMO RENTA DE 1 CATEGORIA.
N 6: SE GRAVA CON IMPUESTO DE 1 CATEGORA LOS PREMIOS DE LOTERA.
Qu es renta del capital? Todo lo que no es renta del trabajo.
1 caracterstica, La regla general es que este impuesto grava las rentas efectivas demostradas
mediante contabilidad. La regla general es que el contribuyente debe llevar contabilidad para llevar y
determinar su renta.
LA CONTABILIDAD ES SU MEDIO DE PRUEBA, ES LA MANERA DE DEMOSTRAR LA RENTA. El articulo
29 no usa la palabra contabilidad completa sino fidedigna, ya que la contabilidad completa puede ser
fidedigna o no.
Excepcionalmente hay casos en que la ley presume cul es la renta de la persona,
habiendo presunciones de derecho y otras simplemente legales, Ej.: transporte de carga terrestre,
agricultura.
2 caracterstica: La regla general: como 2 caracterstica es que este impuesto sea de declaracin
anual, se paga en el mes de Abril por las rentas obtenidas el ao anterior.
Excepcionalmente el impuesto podr declararse, el mes siguiente de obtener las rentas
Cundo? Cuando el contribuyente obtiene esas rentas espordicamente. Ejemplo premios de lotera,
auxiliares de justicia y corredores.
DETERMINACION DE LA RENTA IMPONIBLE.
La contabilidad completa y la determinacin de la utilidad de acuerdo a la ley de la renta
es distinta a la determinacin de la utilidad financiera. La contabilidad tributaria, (como determino yo
mi utilidad de acuerdo a la ley de la renta) es distinta a la contabilidad financiera. Puede haber
utilidad tributaria y perdida financiera (determina si la empresa gana o no dinero) y viceversa. Lo
normal es que ambas vayan en sentido contrario.
Hay ingresos que son utilidades que no pagan impuestos, si me indemnizan un dao
moral puedo repartir esa utilidad entre mis socios y no ser utilidad tributaria pero si ser utilidad
financiera. En la depreciacin la contabilidad financiera no significa un gasto, no me aumenta las
perdidas.
Puede una empresa no tener utilidades y pagar impuesto (tipo de cambio).
La renta presunta no se determina por contabilidad.
RENTA IMPONIBLE:
Cuando estamos en presencia de acts. de 1 categora que deben determinar su renta por
contabilidad hay varias etapas para determinar la base imponible.
1 ETAPA: INGRESO BRUTO.
En esta etapa agrego todas mis fuentes de ingreso que son ingresos constitutivos de
renta.
2 ETAPA: RENTA BRUTA:
es retirar sustraer o disminuir de este flujo lo que son los costos (lo que yo puedo asignar
expresamente a una unidad producida, ejemplo materia prima, costurera).
3 ETAPA : RENTA LIQUIDA.
Consiste En separar de estos ingresos los gastos (gastos son distintos de los costos, gasto
es un concepto de administracin contable, ejemplo: contador secretaria, Cta. de luz, arrendar).si yo
soy comerciante el costo ser el valor de adquisicin y el gasto ser la secretaria vendedor etc.
4 ETAPA: RENTA LIQUIDA AJUSTADA. (CORRECCION MONETARIA).
El problema de la renta liquida ajustada es que pueden salir ingresos o bien, producto de
la correccin monetaria, ingresar. Si aumenta mi flujo = mayor utilidad. El costo es disminucin de
flujo, la etapa de gasto es disminucin de flujo y la correccin monetaria puede ser aumento o
disminucin de flujo.
5 ETAPA: RENTA LIQUIDA IMPONIBLE.
Significa aumentar o disminuir el flujo.
Ej: tengo oficina de abogados y uso chequera personal para pagar cuenta de telfono, no
es gasto. Pago impuesto porque es retiro.
por qu la renta lquida imponible tiene agregaciones? Porque en las 4 etapas anteriores
puedo volver retirando flujos que no estaba autorizado para retirar.
En la renta liquida imponible se deben agregar todo lo que yo indebidamente puedo
retirar, pero debo retirar tambin lo que indebidamente ingres.
Una vez cumplidas estas 5 etapas llegamos a la Renta Lquida imponible que ser la
Utilidad Tributaria y no la utilidad financiera.
A) I ETAPA: QUE ES INGRESO BRUTO?
ART.29 INC. 1:
)onstituyen Pingresos brutosP todos los ingresos derivados de la e%plotacin de bienes y
actividades incluidas en la presente categor&a, e%cepto los ingresos a que se re(iere el art&culo 1;.
9n los casos de contribuyentes de esta categor&a que est'n obligados o puedan llevar, segn la
ley, contabilidad (idedigna, se considerar$n dentro de los ingresos brutos los rea"ustes
mencionados en los nmeros 50 y 53 del art&culo 1; y las rentas re(eridas en el nmero 5 del
art&culo 51. +in embargo, estos contribuyentes podr$n reba"ar del impuesto el importe del
gravamen retenido sobre dic!as rentas que para estos e(ectos tendr$ el car$cter de pago
provisional su"eto a las disposiciones del P$rra(o * del #&tulo 8. Las di(erencias de cambio en
(avor del contribuyente, originadas de cr'ditos, tambi'n constituir$n ingresos brutos.
Todos los ingresos demandados de la explotacin de bienes o del desarrollo de actividades
clasificadas en la 1 categora, con exclusin!! de los ingresos no constitutivos de renta.
La ley al iniciar el proceso de determinacin de la base imponible deja fuera a los ingresos no
constitutivos de renta.
Slo puede determinar la base imponible a partir de los ingresos que si, son constitutivos de renta.
Ej: Don Pepe explota su almacn. l tiene ventas en su almacn por 20 millones de pesos.
Adems en sus ratos de ocio, ejerce la profesin de abogado por lo que obtuvo 20 millones y
por concepto de una participacin de una herencia obtuvo 5 millones, fuera de una indemnizacin de
2 millones, incluso se gan 10 millones en la Polla Gol.
INGRESO BRUTO DE DON PEPE:
Ventas del almacn -> ingreso constitutivo de renta.
Honorarios -> ingresos constitutivos de renta, pero tributa como renta de trabajo y especficamente
por la renta o impuesto de 2 categora.
Indemnizacin: ingreso no constitutivo de renta de acuerdo al 17 N 1 se puede deducir como gastos
por tanto si se considera.
Polla Gol -> ingreso no constitutivo de renta.
A pesar de ser no renta pueden ser mantenidas como ingreso bruto.
ART. 17 N 25 (1)
(1) Reajustes de operaciones de crdito de dinero
ART. N 28
(2) Reajustes de los pagos provisionales
La ley dice que los reajustes son ingresos, pero los voy a retirar en la etapa de correccin
monetaria, si el reajuste no fuera ingreso los voy a volver a retirar en la etapa de correccin
monetaria entonces lo retirara dos veces y por lo tanto tengo un doble beneficio. el doble beneficio
esta dado porque recibo 100 a titulo de reajustes que no pagan impuestos y adems retiro 100 de la
utilidad.
Cuando hay contabilidad completa se van a ingresar pero luego se retiran y se produce el
efecto neutro.
Dentro del ingreso bruto tengo estos reajustes por 1 milln y ser ingreso constitutivo de
renta.
En la etapa de la correccin monetaria el contribuyente tendr una deduccin de 1
milln.... con lo cual su renta lquida ajustada qued en cero. Si la ley no me dijera que debo incluir
los reajustes dentro del ingreso bruto.
Cuando aplicara las reglas de correccin monetaria debera considerar ese milln y
deberamos verlo como perdida. Y si el contribuyente lo tuviera en un Banco depositado no sera
prdida, pero al momento de declarar el impuesto debera decir que es prdida, as no se miente en
el resultado.
Las empresas que llevan contabilidad completa deben ingresar sus incrementos de
patrimonio derivados de la inflacin.
ART.6F INC 6W: 9l monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, ser$ incluido en
los ingresos brutos del ao en que ellos sean devengados o, en su de(ecto, del ao en que sean
percibidos por el contribuyente, con e%cepcin de las rentas mencionadas en el nmero 5 del
art&culo 51, que se incluir$n en el ingreso bruto del ao en que se perciban.
Este inciso me dice cuando debo considerar los ingresos. El cuando es muy importante.
Para las empresas que tributan con impuesto de 1 categora rige la renta devengada (desde que
tengo derecho a ella) pero siendo devengada le voy a tener que pagar impuestos al fisco. Hubo
solamente un ao en chile en que las empresas tributaron en base a renta percibida (1989 por
razones electorales). El articulo 29 extraamente habla de percepcin. Cuando se ingresan?? En la
devengacin, si no hay devengacin no hay percepcin con una sola excepcin del inciso 4,
anticipo de inters. Y el inters segn el cdigo civil se devengan da por da.
K)onstituir$n ingresos brutos del e"ercicio los anticipos de intereses que obtengan los bancos, las
empresas (inancieras y otras similares.I
Hay 2 situaciones especiales:
A) -> PROMESA DE VENTA DE INMUEBLES:
Normalmente la promesa no debiera producir efectos... hay una obligacin de que consista en
celebrar un contrato prometido, por tanto no da derecho para gravar el precio.
Una promesa puede hacer que un contribuyente pueda tener derecho a cobrar el precio por la sola
promesa.
Artculo 6F nc.:W "Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de
inmueble se incluir$n en los ingresos brutos del ao en que se suscriba el contrato de venta
correspondiente. 9n los contratos de construccin por suma alzada el ingreso bruto, representado
por el valor de la obra e"ecutada, ser$ incluido en el e"ercicio en que se (ormule el cobro
respectivoI
.
ART. 29: En la promesa de venta de inmuebles el ingreso bruto se debe incorporar como tal.
Mientras no se celebre el contrato de compraventa definitivo el contribuyente no puede incorporar
como ingreso bruto el precio.
Re3u$to$:
a. es un contrato de promesa en virtud del cual se ha pagado todo o parte del precio.
(. El objeto del contrato de promesa sea un inmueble.
B) CONTRATO DE CONSTRUCCION POR SUMA ALZADA.
La naturaleza jurdica es de arrendamiento cuando yo construyo por administracin (se
quema la casa y yo pierdo) y la naturaleza jurdica de suma alzada(las cosas perecen para su
dueo). Por lo tanto en contratos de construccin por suma alzada (contrato de compraventa donde
yo estoy vendiendo parcialmente parte de la obra) la ley dice que es ingreso para la empresa
constructora y se devenga mientras la obra se ejecute y de acuerdo al cobro. En los contratos de
construccin por suma alzada el ingreso se incorpora a medida que se va formulando el cobro
respectivo, es decir segn el estado de avance.
Re3u$to$:
a. estado de avance.
(. Nota de cobro.
Contratos de construccin por administracin.
Si yo adelanto el ingreso se entiende incorporado al momento del adelanto, es decir
desde que se firma nace el derecho de exigir el pago. Tributariamente el adelanto ingresara al
principio.
Un ingreso forma parte del ingreso bruto, debo incorporar cuando se devenga, es decir, cuando
adquiero derecho sobre l.