IR

CODE GNRAL DES IMPTS
TITRE II LIMPOT SUR LE REVENU....................................................................... 40 Chapitre premier Champ dapplication. .............................................................................. 40 Article 21.- Dfinition.....................................................................................40 Article 22.- Revenus et profits imposables.......................................................40 Article 23.- Territorialit.................................................................................40 Article 24.- Exonrations................................................................................41 Chapitre II Base imposable du revenu global. .......................................................... 42 Article 25.- Dtermination du revenu global imposable.....................................42 Article 26.- Dtermination du revenu global imposable des personnes physiques membres de groupements.............................................42 Article 27.- Dtermination du revenu global imposable des personnes qui stablissent au Maroc ou qui cessent dy avoir leur domicile fiscal. ...43 Article 28.- Dductions sur le revenu global imposable.....................................43 Article 29.- Evaluation des dpenses des contribuables lors de lexamen de lensemble de la situation fiscale...............................................46 Chapitre III Dtermination des revenus nets catgoriels. ......................................... 48 Section I.- Revenus professionnels. ....................................................... 48 Paragraphe I.- Revenus imposables...................................................... 48 Article 30.- Dfinition des revenus professionnels. ............................................48 Article 31.- Exonrations et imposition au taux rduit.......................................49 Paragraphe II.- Base dimposition des revenus professionnels. ............ 51 Article 32.- Rgimes de dtermination du revenu net professionnel...................51 I.- REGIME DU RESULTAT NET REEL...................................................... 51 Article 33.- Dtermination du rsultat net rel.................................................51 Article 34.- Produits imposables......................................................................51 Article 35.- Charges dductibles. .....................................................................52 Article 36.- Charges non dductibles en totalit ou en partie. ............................52 Article 37.- Dficit reportable..........................................................................52 II.- REGIME DU RESULTAT NET SIMPLIFIE........................................... 52 Article 38.- Dtermination du rsultat net simplifi...........................................52 Article 39.- Conditions dapplication du rgime. ................................................53 III.- REGIME DU BENEFICE FORFAITAIRE. ............................................ 53 Article 40.- Dtermination du bnfice forfaitaire............................................. 53 Article 41.- Conditions dapplication................................................................ 54 Article 42.- Bnfice minimum........................................................................55 Paragraphe III.- Rgles rgissant les options....................................... 55 Article 43.- Limites du chiffre daffaires. ........................................................... 55 Article 44.- Dates doption.............................................................................. 56 Paragraphe IV.- Base de limpt retenu la source. .............................. 56 Article 45.- Produits bruts perus par les personnes non rsidentes. ..................56 Section II.- Revenus agricoles............................................................... 57 Paragraphe I.- Revenus imposables...................................................... 57 Article 46.- Dfinition des revenus agricoles. .................................................... 57 464
Article 47.- Exonrations................................................................................ 57 Paragraphe II.- Dtermination de la base imposable des revenus agricoles. ....................................................................... 58 Article 48.- Rgimes dimposition....................................................................58 I.- REGIME DU FORFAIT. ........................................................................ 58 Article 49.- Dtermination du bnfice forfaitaire.............................................58 Article 50.- Composition et fonctionnement de la commission locale communale............59 Article 51.- Dgts causs aux rcoltes...........................................................60 II.- REGIME DU RESULTAT NET REEL....................................................60 Article 52.- Condition doption....................................................................... 60 Article 53.- Dtermination du rsultat net rel................................................ 61 Paragraphe III.- Obligations des contribuables....................................61 Article 54.- Changement de rgime dimposition............................................. 61 Article 55.- Dclaration des biens concernant la production agricole................. 62 Section III.- Revenus salariaux et assimils. ........................................ 63 Paragraphe I.- Revenus imposables..................................................... 63 Article 56.- Dfinition des revenus salariaux et assimils. ................................. 63 Article 57.- Exonrations............................................................................... 63 Paragraphe II.- Base dimposition des revenus salariaux et assimils. ...... 66 Article 58.- Dtermination du revenu imposable. ............................................. 66 Article 59- Dductions.................................................................................. 68 Article 60.- Abattement forfaitaire.................................................................. 70 Section IV.- Revenus et profits fonciers............................................... 71 Paragraphe I.- Revenus et profits fonciers imposables........................ 71 Article 61.- Dfinition des revenus et profits fonciers....................................... 71 Article 62.- Exclusion du champ dapplication de limpt.................................. 72 Article 63.- Exonrations............................................................................... 73 Paragraphe II.- Base dimposition des revenus et profits fonciers..................... 74 Article 64.- Dtermination du revenu foncier imposable................................... 74 Article 65.- Dtermination du profit foncier imposable..................................... 74 Section V.- Revenus et profits de capitaux mobiliers........................... 76 Paragraphe I.- Revenus et profits imposables. .................................... 76 Article 66.- Dfinition des revenus et profits de capitaux mobiliers. ................... 76 Article 67.- Fait gnrateur de limpt. ............................................................ 77 Article 68.- Exonrations............................................................................... 78 Paragraphe II.- Base dimposition des revenus et profits de capitaux mobiliers. ............................................................................................... 80 Article 69.- Dtermination du revenu net imposable........................................ 80 Article 70.- Dtermination du profit net imposable.......................................... 81 Chapitre IV Liquidation de limpt sur le revenu... ................................................... 82 Section I.- Liquidation de limpt. ......................................................... 82 Article 71.- Priode dimposition.................................................................... 82 Article 72.-Lieu dimposition ......................................................................... 82 Article 73.- Taux de limpt. ........................................................................... 82
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Section II - Rductions dimpts . ........................................................ 86 Article 74.- Rduction pour charge de famille. ..................................................86 Article 75.- Conditions dapplication des rductions dimpt pour charge de famille...87 Article 76.- Rduction au titre des retraites de source trangre. .......................87 Article 77.- Imputation de limpt tranger......................................................87 Chapitre V Dclarations fiscales.............................................................................. 88 Article 78.- Dclaration didentit fiscale..........................................................88 Article 79.- Dclaration des traitements et salaires...........................................88 Article 80.- Obligations des employeurs et dbirentiers. ....................................90 Article 81.- Dclaration des pensions et autres prestations servies sous forme de capital ou de rentes........................................................90 Article 82.- Dclaration annuelle du revenu global . .........................................91 Article 83.- Dclaration des profits immobiliers. ................................................93 Article 84.- Dclaration des profits de capitaux mobiliers..................................94 Article 85.- Dclaration en cas de dpart du Maroc ou en cas de dcs ............95 Article 86.- Dispense de la dclaration annuelle du revenu global......................96
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TITRE II LIMPOT SUR LE REVENU Chapitre premier Champ dapplication

Article 21.- Dfinition
Limpt sur le revenu sapplique aux revenus et profits des personnes physiques et des personnes morales vises larticle 3 ci-dessus et nayant pas opt pour limpt sur les socits.
Article 22.- Revenus et profits imposables

Les catgories de revenus et profits concerns sont : 1- les revenus professionnels ; 2- les revenus provenant des exploitations agricoles ; 3- les revenus salariaux et revenus assimils ; 4- les revenus et profits fonciers ; 5- les revenus et profits de capitaux mobiliers.
Article 23.- Territorialit

I.- Sont assujetties limpt sur le revenu : 1- les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de leurs revenus et profits, de source marocaine et trangre ; 2- les personnes physiques qui nont pas au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de leurs revenus et profits de source marocaine ; 3- les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui ralisent des bnfices ou peroivent des revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu. II.- Au sens du prsent code, une personne physique a son domicile fiscal au Maroc lorsquelle a au Maroc son foyer dhabitation permanent, le centre de ses intrts conomiques ou lorsque la dure continue ou discontinue de ses sjours au Maroc dpasse 183 jours pour toute priode de 365 jours.
40
Sont considrs comme ayant leur domicile fiscal au Maroc les agents de lEtat qui exercent leurs fonctions ou sont chargs de mission ltranger lorsquils sont exonrs de limpt personnel sur le revenu dans le pays tranger o ils rsident.
Article 24.- Exonrations

Sont exonrs de limpt sur le revenu : 1- les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de nationalit trangre, pour leurs revenus de source trangre, dans la mesure o les pays quils reprsentent concdent le mme avantage aux ambassadeurs et agents diplomatiques, consuls et agents consulaires marocains ; 2- les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont verss en contrepartie de lusage ou du droit usage de droits dauteur sur les uvres littraires, artistiques ou scientifiques.
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Chapitre II Base imposable du revenu global

Article 25.- Dtermination du revenu global imposable
Le revenu global imposable est constitu par le ou les revenus nets dune ou plusieurs des catgories prvues larticle 22 ci-dessus, lexclusion des revenus et profits soumis limpt selon un taux libratoire. Le revenu net de chacune des catgories prcites est dtermin distinctement suivant les rgles propres chacune delles telles que prvues par les dispositions du prsent code. Sous rserve des conventions fiscales et des dispositions de larticle 77 ci-dessous, les revenus et profits de source trangre sont compris dans le revenu global imposable pour leur montant brut, lexclusion des revenus et profits de capitaux mobiliers de source trangre soumis aux taux spcifiques libratoires prvus larticle 73 (II- C- 2 et F- 5)66 ci-dessous dans les conditions prvues larticle 173 ci-dessous.67
Article 26.- Dtermination du revenu global imposable des personnes physiques membres de groupements
I.- Sous rserve de loption prvue larticle 2- II ci-dessus, le rsultat bnficiaire ralis par les socits en nom collectif, en commandite simple et de fait, ne comprenant que des personnes physiques est considr comme un revenu professionnel du principal associ et impos en son nom. Lorsque le rsultat dclar par les socits prcites est un dficit, celui-ci est imputable sur les autres revenus professionnels de lassoci principal, quils soient dtermins forfaitairement ou daprs le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi. II.- Lorsquune personne physique est membre dune indivision ou dune socit en participation, sa part dans le rsultat de lindivision ou de la socit en participation entre dans la dtermination de son revenu net professionnel. Toutefois, si lindivision ou la socit en participation nexerce quune seule activit caractre agricole ou ne possde que des immeubles destins la location, la part de chacun des associs dans le bnfice agricole ou le revenu foncier entre dans la dtermination de son ou ses revenus catgoriels.
66 67
Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
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Les contribuables concerns doivent produire un acte authentique ou un contrat lgalis faisant ressortir la part des droits de chacun dans lindivision ou dans la socit en participation. A dfaut, limposition est mise au nom de lindivision ou de la socit en participation.68
Article 27.- Dtermination du revenu global imposable des personnes qui stablissent au Maroc ou qui cessent dy avoir leur domicile fiscal
I.- Lorsquun contribuable acquiert un domicile fiscal au Maroc, son revenu global imposable de lanne de son installation comprend : - les revenus de source marocaine acquis entre le 1er janvier et le 31 dcembre de ladite anne ; - les revenus de source trangre acquis entre le jour de son installation au Maroc et le 31 Dcembre de la mme anne. II.- Lorsquun contribuable cesse davoir au Maroc son domicile fiscal, son revenu global imposable de lanne de la cessation comprend les revenus de source marocaine affrents la mme anne ainsi que les revenus de source trangre acquis la date de la cessation.
Article 28.- Dductions sur le revenu global imposable

Sont dductibles du revenu global imposable, tel quil est dfini larticle 25 ci-dessus : I.- Le montant des dons en argent ou en nature octroys aux organismes viss larticle 10-I-B-2 ci-dessus ; II.- Dans la limite de 10% du revenu global imposable, en vue de lacquisition ou de la construction de logements usage dhabitation principale : - le montant des intrts affrents aux prts accords aux contribuables par les institutions spcialises ou les tablissements de crdit et organismes assimils, dment autoriss effectuer ces oprations, par les uvres sociales du secteur public, semipublic ou priv ainsi que par les entreprises ; - ou le montant de la rmunration convenue davance entre les contribuables et les tablissements de crdit et les organismes assimils dans le cadre dun contrat Mourabaha .69
68 69
Article 7 de la loi de finances n48-09 pour lanne budgtaire 2010. Article 7 de la loi de finances n48-09 pour lanne budgtaire 2010.
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Cette dduction est subordonne : - en ce qui concerne les titulaires de revenus salariaux et assimils, imposs par voie de retenue la source, ce que les montants des remboursements en principal et intrts des prts, ou du cot dacquisition et de la rmunration convenue davance verse au titre du contrat Mourabaha soient retenus et verss mensuellement par lemployeur ou le dbirentier aux organismes prteurs ; - en ce qui concerne les autres contribuables, la production de la copie certifie conforme du contrat de prt ou de Mourabaha et des quittances de versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements de crdit et organismes assimils. Ces documents doivent tre joints la dclaration annuelle prvue larticle 82 ci-dessous. En cas de construction, la dduction des intrts prvue ci-dessus est accorde au contribuable dans la limite de sept (7) ans compter de la date de dlivrance de lautorisation de construire. Au-del de ce dlai, lorsque le contribuable nachve pas la construction dudit logement ou ne laffecte pas son habitation principale, sa situation fiscale est rgularise conformment aux dispositions des articles 208 et 232 (VIII- 8) ci-dessous. Toutefois, le contribuable ne perd pas le droit au bnfice de la dduction susvise, pour la priode restant courir de la date dachvement de la construction au terme de son contrat de prt, sous rserve de la prsentation des pices justifiant de loccupation du logement titre dhabitation principale.70 Pour les logements acquis en indivision, la dductibilit du montant des intrts ou du montant de la rmunration convenue davance dans la limite prcite est admise, pour chaque co-indivisaire, concurrence de sa quote-part dans lhabitation principale. La dduction des intrts et du montant de la rmunration convenue davance dans le cadre du contrat Mourabaha, prvue ci-dessus ne peut pas se cumuler avec celles prvues respectivement aux articles 59-V et 65-II ci-dessous. III.- Dans la limite de 6% du revenu global imposable, les primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs dassurance retraite dune dure gale au moins huit (8)71 souscrits auprs des socits dassurances tablies au Maroc et dont les prestations sont servies aux bnficiaires partir de lge de cinquante ans rvolus. Lorsquun contribuable dispose uniquement de revenus salariaux, il peut dduire la totalit des cotisations correspondant son ou ses contrats dassurance retraite de son salaire net imposable peru rgulirement au cours de son activit72 conformment aux dispositions de larticle 59-II-A ci-dessous.
70 71 72
Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008
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Pour le contribuable qui a des revenus salariaux et des revenus relevant dautres catgories, il a la possibilit de dduire la totalit des cotisations correspondant son ou ses contrats dassurance retraite, soit au niveau de son salaire net imposable peru rgulirement au cours de son activit,73 soit, dans la limite de 6%, de son revenu global imposable. Toutefois, la dduction dans la limite de 6% vise ci-dessus nest pas cumulable avec celle prvue larticle 59-II-A ci-dessous pour les rgimes de retraite prvus par les statuts des organismes marocains de retraite constitus et fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vigueur en la matire. Pour bnficier de cette dduction le contribuable doit joindre sa dclaration du revenu global vise larticle 82 ci-dessous : - une copie certifie conforme du contrat ; - lattestation de paiement des cotisations ou primes dlivre par la socit dassurances concerne mentionnant que lassur a opt pour la dductibilit desdites cotisations ou primes.74 Lorsquau terme du contrat, la rente est servie au bnficiaire sous forme de capital, celui-ci est impos par voie de retenue la source opre par le dbirentier concern au taux du barme progressif prvu larticle 73-I ci-dessous, aprs un abattement de 40% et avec talement sur une priode maximum de quatre annes. Le dbirentier qui neffectue pas la retenue la source prcite est passible de lamende et des majorations prvues larticle 200 ci-dessous. Lorsque lassur procde au rachat de ses cotisations avant le terme du contrat et/ou avant lge de cinquante ans, le montant du rachat est impos par voie de retenue la source, opre par le dbirentier concern au taux du barme progressif vis larticle 73- I ci-dessous sans abattement et aprs talement du montant rachet sur quatre annes ou sur la priode effective du remboursement si celle-ci est infrieure quatre ans, sans prjudice de lapplication des majorations prvues larticle 200 ci-dessous. Pour rgulariser sa situation fiscale compte tenu ventuellement de ses autres revenus, le bnficiaire de la rente, du capital ou du rachat est tenu de souscrire la dclaration de son revenu global dans les conditions prvues larticle 82 ci-dessous.
73 74
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne budgtaire 2009.
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Article 29.- Evaluation des dpenses des contribuables lors de lexamen de lensemble de la situation fiscale
Les dpenses vises larticle 216 ci-dessous et dont le montant est suprieur 120 000 dirhams par an, sentendent : 1- des frais affrents la rsidence principale dont la superficie couverte est suprieure 150 mtres carrs ainsi qu chaque rsidence secondaire dtermins par application la surface des constructions des tarifs au mtre carr fixs comme suit :
TARIF AU METRE CARRE SUPERFICIE COUVERTE RESIDENCE PRINCIPALE RESIDENCE SECONDAIRE
Tranche de la superficie couverte allant jusqu 150 mtres carrs Tranche de la superficie couverte allant de 151 mtres carrs 300 mtres carrs Tranche de la superficie couverte suprieure 300 mtres carrs
Nant
100 DH
150 DH 200 DH
150 DH 200 DH
2- des frais de fonctionnement et dentretien des vhicules de transport des personnes fixs : - 12 000 dirhams par an en ce qui concerne les vhicules dont la puissance fiscale ne dpasse pas 10 C.V ; - 24 000 dirhams par an en ce qui concerne les vhicules dune puissance suprieure; 3- des frais de fonctionnement et dentretien des vhicules ariens et maritimes fixs 10% du prix dacquisition ; 4- des loyers rels acquitts par le contribuable pour ses besoins privs ; 5- du montant annuel des remboursements en principal et intrts des emprunts contracts par le contribuable pour ses besoins autres que professionnels ; 6- du montant des sommes verses par le contribuable pour lacquisition de vhicules ou dimmeubles non destins usage professionnel y compris les dpenses de livraison soi-mme des mmes biens immeubles ;
46
7- des acquisitions de valeurs mobilires et de titres de participation et autres titres de capital et de crance ;75 8- des avances en comptes courants dassocis et en compte de lexploitant et des prts accords aux tiers.
75
Disposition complte par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
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Chapitre III Dtermination des revenus nets catgoriels

Section I.- Revenus professionnels Paragraphe I.- Revenus imposables
Article 30.- Dfinition des revenus professionnels

Sont considrs comme revenus professionnels pour lapplication de limpt sur le revenu : 1- les bnfices raliss par les personnes physiques et provenant de lexercice : a) des professions commerciales, industrielles et artisanales ; b) des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains, ou de marchand de biens. On entend par : - promoteur immobilier : toute personne qui procde ou fait procder ldification dun ou de plusieurs immeubles en vue de les vendre en totalit ou en partie ; - lotisseur : toute personne qui procde des travaux damnagement ou de viabilisation de terrains btir en vue de leur vente en totalit ou par lot, quel que soit leur mode dacquisition ; - marchand de biens : toute personne qui ralise des ventes dimmeubles btis et /ou non btis acquis titre onreux ou par donation. c) dune profession librale ou de toute profession autre que celles vises aux a) et b) ci-dessus ; 2- les revenus ayant un caractre rptitif et ne se rattachant pas lune des catgories de revenus vises larticle 22 (du 2 5) ci-dessus ; 3- les produits bruts numrs larticle 15 ci-dessus que les personnes physiques ou les personnes morales ne relevant pas de limpt sur les socits et nayant pas leur domicile fiscal ou sige au Maroc peroivent, en contrepartie de travaux excuts ou de services rendus pour le compte de personnes physiques ou morales domicilies ou exerant une activit au Maroc, lorsque ces travaux et services ne se rattachent pas lactivit dun tablissement au Maroc de la personne physique ou morale non rsidente.
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Les dispositions du 3 du prsent article sappliquent dans le cas de travaux et services excuts ltranger par une personne physique, une socit ou une association ne relevant pas de limpt sur les socits, pour le compte dun tablissement quelle a au Maroc.
Article 31.- Exonrations et imposition au taux rduit

I.- Exonration et imposition au taux rduit permanentes A.- Exonration permanente
1- (abrog) ;76 2- Les entreprises installes dans la zone franche du Port de Tanger, cre par le dahir n 1-61-426 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961), sont exonres de limpt sur le revenu au titre des oprations effectues lintrieur de ladite zone.
B.- Exonrations suivies dune imposition permanente au taux rduit

1- Les entreprises prvues larticle 6 (I- B- 1et 2) ci-dessus bnficient de lexonration totale de limpt sur le revenu pendant une priode de cinq (5) ans et de limposition au taux prvu larticle 73 (II- F- 7) ci-dessous au-del de cette priode. Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues larticle 7- IV et V ci-dessus.77 2- Les entreprises htelires prvues larticle 6 (I- B- 3) ci-dessus bnficient de lexonration totale de limpt sur le revenu pendant une priode de cinq (5) ans et de limposition au taux prvu larticle 73-(II- F- 7) ci-dessous au-del de cette priode. Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues larticle 7- VI ci-dessus.78
C.- Imposition permanente au taux rduit

1- Les entreprises minires exportatrices prvues larticle 6 (I- D- 1) ci-dessus bnficient de limposition au taux prvu larticle 73-(IIF-7) ci-dessous.79 2- Les entreprises prvues larticle 6 (I- D- 2) ci-dessus, bnficient de limposition au taux vis larticle 73 (II- F- 7) ci-dessous.80 Cette imposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues larticle 7- VII ci-dessus.
76 77 78 79 80
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
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II.- Exonration et imposition au taux rduit temporaires A- Exonration suivie dune rduction temporaire
Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation bnficient : - de lexonration totale durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ; - dun abattement de 80% pour les vingt (20) annes conscutives suivantes. Lexonration et labattement prcits sappliquent galement, dans les conditions prvues larticle 7- IX ci-dessus, aux oprations ralises :81 - entre les entreprises installes dans la mme zone franche dexportation ; - et entre les entreprises installes dans diffrentes zones franches dexportation. Toutefois, sont soumises limpt sur le revenu dans les conditions de droit commun, les entreprises qui exercent leurs activits dans lesdites zones dans le cadre dun chantier de travaux de construction ou de montage.82
B- Impositions temporaires au taux rduit

1- Bnficient de limposition au taux prvu larticle 73 (II-F-7) ci-dessous, pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation :83 a) les contribuables prvus larticle 6 (II- C- 1- a)) ci-dessus. Cette imposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues larticle 7- VII ci-dessus ;84 b) les entreprises artisanales vises larticle 6 (II- C- 1- b)) ci-dessus; c) les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle prvues larticle 6 (II- C- 1- c)) ci-dessus. 2- Bnficient pour une priode de cinq (5) ans compter de la date dobtention du permis dhabiter de limposition au taux prvu larticle 73 (II- F- 7) ci-dessous,85 au titre des revenus provenant de la location de cits, rsidences et campus universitaires raliss en conformit avec leur destination, les promoteurs immobiliers viss larticle 6 (II- C- 2) ci-dessus.
Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012. Rdaction amnage par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 83 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 84 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 85 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
81 82
50
Cette imposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues larticle 7-II ci-dessus. III.- Les dispositions de larticle 165 ci-dessous sappliquent aux contribuables soumis limpt sur le revenu.
Paragraphe II.- Base dimposition des revenus professionnels
Article 32.- Rgimes de dtermination du revenu net professionnel

I.- Les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du rsultat net rel prvu aux articles 33 37 et larticle 161 ci-dessous. Toutefois, les contribuables exerant leur activit titre individuel ou dans le cadre dune socit de fait, peuvent opter, dans les conditions fixes respectivement aux articles 43 et 44 ci-dessous pour lun des deux rgimes du rsultat net simplifi ou du bnfice forfaitaire viss aux articles 38 et 40 ci-dessous. II.- Le bnfice des socits non passibles de limpt sur les socits est dtermin : 1- obligatoirement selon le rgime du rsultat net rel prvu larticle 33 ci-aprs, en ce qui concerne les socits en nom collectif, les socits en commandite simple et les socits en participation ; 2- sur option, et sous les conditions dfinies aux articles 39 et 41 ci-dessous pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire en ce qui concerne les indivisions et les socits de fait.
I.- REGIME DU RESULTAT NET REEL
Article 33.- Dtermination du rsultat net rel

I.- Lexercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est dtermin daprs le rgime du rsultat net rel doit tre cltur au 31 dcembre de chaque anne. II.- Le rsultat net rel de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice dans les mmes conditions que celles prvues larticle 8-I ci-dessus.
Article 34.- Produits imposables

Les produits imposables viss larticle 33-II ci-dessus sentendent : I.- des produits, plus-values et gains viss larticle 9-I ci-dessus ;
51
II.- des plus-values, rsultant dune cessation dactivit suite au dcs de lexploitant, si celle-ci nest pas poursuivie par les hritiers ; III.- du montant des revenus viss larticle 30-2 ci-dessus.
Article 35.- Charges dductibles

Les charges dductibles au sens de larticle 33-II ci-dessus, sont celles vises larticle 10 ci-dessus, lexclusion de limpt sur le revenu. Ne sont pas dductibles comme frais de personnel, les prlvements effectus par lexploitant dune entreprise individuelle, ou les membres dirigeants des socits de fait, des socits en participation, des socits en nom collectif et des socits en commandite simple. Les rmunrations des associs non dirigeants des socits vises ci-dessus ne peuvent tre comprises dans les charges dductibles que lorsquelles sont la contrepartie de services effectivement rendus la socit, en leur qualit de salaris.
Article 36.- Charges non dductibles en totalit ou en partie

Ne sont pas dductibles du rsultat net rel, les charges vises larticle 11 ci-dessus.
Article 37.- Dficit reportable

Le dficit dun exercice peut tre dduit du bnfice de lexercice ou des exercices suivants dans les conditions vises larticle 12 ci-dessus.
II.- REGIME DU RESULTAT NET SIMPLIFIE Article 38.- Dtermination du rsultat net simplifi
I.- Lexercice comptable des contribuables, dont les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du rsultat net simplifi, est cltur au 31 dcembre de chaque anne. II.- Le rsultat net simplifi de chaque exercice est dtermin daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice engages ou supportes pour les besoins de lactivit imposable, en application de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur, rectifi sur ltat de passage du rsultat comptable au rsultat net fiscal, sous rserve des dispositions de larticle 11-II ci-dessus et lexclusion des provisions et du dficit reportable. Les stocks et les travaux en cours sont valus comme prvu larticle 8-I ci-dessus. III.- Les contribuables, qui adhrent aux centres de gestion de comptabilit agrs rgis par la loi n 57-90 prcite, bnficient dun abattement de la base imposable de 15 %.
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Article 39.- Conditions dapplication du rgime

Le rgime du rsultat net simplifi est applicable sur option formule dans les conditions de forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44 cidessous. En sont toutefois exclus les contribuables dont le chiffre daffaires, hors taxe sur la valeur ajoute, annuel ou port lanne dpasse : 1- 2.000.000 de dirhams86, sil sagit des activits suivantes : - professions commerciales ; - activits industrielles ou artisanales ; - armateur pour la pche ; 2- 500.000 dirhams, sil sagit des prestataires de service, des professions ou sources de revenus vises larticle 30 (1- c) et 2)) ci-dessus. Loption pour le rgime du rsultat net simplifi reste valable tant que le chiffre daffaires ralis na pas dpass pendant deux exercices conscutifs les limites prvues ci-dessus par profession.
III.- REGIME DU BENEFICE FORFAITAIRE
Article 40.- Dtermination du bnfice forfaitaire

Le bnfice forfaitaire est dtermin par application au chiffre daffaires de chaque anne civile dun coefficient fix pour chaque profession conformment au tableau annex au prsent code. I.- Au bnfice ainsi dtermin sajoutent sil y a lieu : 1- les plusvalues et indemnits suivantes :87 a) la plus-value nette globale ralise loccasion de la cession en cours ou en fin dexploitation des biens corporels et incorporels affects lexercice de la profession, lexclusion des terrains et constructions ; b) la plus-value nette globale value par ladministration lorsque les biens corporels et incorporels, autres que les terrains et constructions, ne sont plus affects lexploitation ; c) les indemnits reues en contrepartie de la cessation de lexercice de la profession ou du transfert de la clientle.
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En ce qui concerne les biens amortissables autres que les terrains et les constructions, la plus-value est gale lexcdent du prix de cession ou de la valeur vnale sur le prix de revient, ce dernier tant diminu : - des amortissements qui auraient t pratiqus sous le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi ; - des amortissements considrs avoir t pratiqus en priode dimposition sous le rgime du bnfice forfaitaire aux taux annuels suivants : * 10% pour le matriel, loutillage et le mobilier ; * 20% pour les vhicules. Les plus-values sont values par ladministration dans les conditions prvues aux articles 220 et 221 ci-dessous. 2- Les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales ou des tiers. Ces subventions et dons sont rapports lanne au cours de laquelle ils ont t perus. II.- Les contribuables, qui adhrent aux centres de gestion de comptabilit agrs rgis par la loi n 57-90 prcite, bnficient dun abattement de la base imposable de 15 %.
Article 41.- Conditions dapplication

Le rgime forfaitaire est applicable sur option formule dans les conditions de forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44 ci-dessous. En sont toutefois exclus : 1- les contribuables exerant une des professions ou activits prvues par voie rglementaire ; 2- les contribuables dont le chiffre daffaires, taxe sur la valeur ajoute comprise, annuel ou port lanne dpasse : a) 1.000.000 de dirhams, sil sagit des activits vises au 1 de larticle 39 ci-dessus ; b) 250.000 dirhams, sil sagit des prestataires de service, des professions ou sources de revenus vises larticle 30 (1-c) et 2) ci-dessus.88 Loption pour le rgime du bnfice forfaitaire reste valable tant que le chiffre daffaires ralis na pas dpass pendant deux annes conscutives les limites prvues ci-dessus. Dans le cas contraire, et sauf option pour le rgime du rsultat net simplifi formule dans les conditions de forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44 ci-dessous, le rgime du rsultat net
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Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne budgtaire 2009.
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rel est applicable en ce qui concerne les revenus professionnels raliss compter du 1er janvier de lanne suivant celles au cours desquelles lesdites limites ont t dpasses.
Article 42.- Bnfice minimum

Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le rgime du bnfice forfaitaire prvu larticle 40 ci-dessus ne peut tre infrieur au montant de la valeur locative annuelle normale et actuelle de chaque tablissement du contribuable, auquel est appliqu un coefficient dont la valeur est fixe de 0,5 10 compte tenu de limportance de ltablissement, de lachalandage et du niveau dactivit. Au bnfice minimum sajoutent, lorsquils existent, les plus-values, indemnits, subventions et dons en tenant compte des amortissements prvus larticle 40 ci-dessus. Le bnfice minimum, calcul comme indiqu ci-dessus, sapplique sans recours aux procdures de rectification de la base imposable prvues aux articles 220 et 221 ci-dessous.
Paragraphe III.- Rgles rgissant les options
Article 43.- Limites du chiffre daffaires

1- Les options pour le rgime du rsultat net simplifi ou pour celui du bnfice forfaitaire, formules par les contribuables viss aux articles 39 et 41 ci-dessus, dont les professions ou sources de revenus relvent la fois de deux ou trois limites prvues pour le rgime objet de leur option, ne sont valables que : - lorsque le chiffre daffaires ralis dans chacune des catgories de professions ou dactivits ne dpasse pas la limite prvue pour chacune delles ; - ou lorsque le chiffre daffaires total ralis dans les professions ou activits prcites ne dpasse pas la limite correspondant la profession ou lactivit exerce titre principal. 2- Les contribuables dont les revenus professionnels sont dtermins selon le rgime du rsultat net simplifi ne peuvent opter pour le rgime du bnfice forfaitaire que lorsque leur chiffre daffaires est rest, pendant trois exercices conscutifs, infrieur la limite prvue larticle 39 ci-dessus correspondant leur profession. 3- Les contribuables dont le rsultat professionnel est dtermin selon le rgime du rsultat net rel ne peuvent opter pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire que lorsque leur chiffre daffaires est rest, pendant trois exercices conscutifs, infrieur lune des limites prvues aux articles 39 et 41 ci-dessus correspondant leur profession.
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Article 44.- Dates doption

Les contribuables qui entendent opter pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire doivent en formuler la demande par crit et ladresser par lettre recommande avec accus de rception ou la remettre contre rcpiss linspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement : en cas de dbut dactivit, avant le 1er mars de lanne qui suit celle du dbut dactivit pour loption au rgime du bnfice forfaitaire ou avant le 1er avril de lanne qui suit celle du dbut dactivit pour loption au rgime du rsultat net simplifi. Dans ce cas, loption est valable pour lanne du dbut dactivit ; et, en cas dexercice de loption en cours dactivit, la demande doption est formule dans le dlai de dpt de dclaration du revenu global de lanne prcdente, prvu larticle 82 ci-dessous.89
Paragraphe IV.- Base de limpt retenu la source Article 45.- Produits bruts perus par les personnes non rsidentes
Les produits bruts, viss larticle 30-3 ci-dessus tels qunumrs larticle 15 ci-dessus, sont ceux perus par les personnes physiques et les personnes morales ne relevant pas de limpt sur les socits et nayant pas leur domicile fiscal ou leur sige au Maroc, lexclusion des intrts de prts et autres placements revenu fixe, perus par des personnes physiques ou morales ne relevant pas de limpt sur les socits et nayant pas leur domicile fiscal ou leur sige au Maroc et affrents aux : a) prts consentis lEtat ou garantis par lui ; b) dpts en devises ou en dirhams convertibles ; c) dpts en dirhams provenant : - de virements en devises oprs directement de ltranger vers le Maroc ; - de virements dment justifis de comptes en devises ou en dirhams convertibles ouverts au Maroc ; - de virements intervenant entre tablissements de crdit agrs, appuys par une attestation certifiant leur origine en devises dlivre par ltablissement metteur ; - de cessions de billets de banques en devises effectues localement auprs des tablissements de crdit agrs, dment justifies
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par un bordereau de change tabli par lesdits tablissements et intervenant dans un dlai maximum de trente (30) jours compter de la date dentre de la personne physique concerne au Maroc. Sont galement exclus les intrts capitaliss des dpts viss au b) et c) ci dessus. Toutefois, ne bnficient pas de cette exclusion les intrts des sommes reverses suite des retraits oprs sur les dpts en dirhams prcits ; d) prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix (10) ans.
Section II.- Revenus agricoles Paragraphe I.- Revenus imposables
Article 46.- Dfinition des revenus agricoles

Sont considrs comme revenus agricoles, les bnfices provenant des exploitations agricoles et de toute autre activit de nature agricole non soumise la taxe professionnelle. Au sens du prsent code, est considr comme exploitant celui qui est engag dans la mise en culture des terrains usage agricole titre de propritaire exploitant lui-mme, dusufruitier, de locataire ou doccupant.

I.- Exonrations permanentes
Sont exonrs de limpt, les bnfices provenant : - des plantations sylvestres dune superficie ne dpassant pas un hectare et des plantations non fruitires dalignement ; - de la vente des animaux vivants et des produits de llevage dont la transformation na pas t ralise par des moyens industriels ; - des plantations sylvestres, non fruitires destines prserver les sols de lrosion due aux vents et pluies.
II.- Exonration temporaire

Les revenus agricoles, tels que dfinis larticle 46 ci-dessus, sont exonrs de limpt sur le revenu jusquau 31 dcembre 2013.90
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Paragraphe II.- Dtermination de la base imposable des revenus agricole
Article 48.- Rgimes dimposition

I.- Le revenu imposable provenant des exploitations agricoles est dtermin daprs un bnfice forfaitaire tel que dfini larticle 49 ci-dessous et en tenant compte des dispositions prvues larticle 51 ci-dessous. Sous rserve des dispositions du II ci-dessous le contribuable peut opter, dans les conditions prvues larticle 52 (I-2me alina) ci-dessous pour la dtermination du revenu net imposable daprs le rsultat net rel pour lensemble de ses exploitations. II.- Sont soumis obligatoirement au rgime du rsultat net rel : a) les exploitants individuels et les copropritaires dans lindivision, dont le chiffre daffaires annuel affrent lactivit agricole dfinie au premier alina de larticle 46 ci-dessus, est suprieur deux millions de dirhams. b) les socits ne relevant pas de limpt sur les socits telles que dfinies larticle 32- II- 1 ci-dessus.
I.- REGIME DU FORFAIT
Article 49.- Dtermination du bnfice forfaitaire

I.- Le bnfice forfaitaire annuel de chaque exploitation comprend le bnfice affrent aux terres de culture et aux plantations rgulires et le bnfice affrent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation irrgulire. Le bnfice affrent aux terres de culture et aux plantations rgulires est gal au produit du bnfice forfaitaire lhectare par la superficie des terres de culture et des plantations prcites. Le bnfice affrent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation irrgulire est gal au produit du bnfice forfaitaire fix par essence et par pied, par le nombre de pieds de lessence considre. Pour lapplication des dispositions vises ci-dessus, les plantations darbres fruitiers ou forestiers ne sont pas retenues lorsque lesdits arbres nont pas atteint lge de production ou dexploitation fix par voie rglementaire. II.- Le bnfice forfaitaire par hectare ou par essence et par pied est fix annuellement dans chaque prfecture ou province sur proposition de ladministration fiscale, par une commission dite commission locale communale.
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Ce bnfice est fix distinctement par commune et, ventuellement, dans chaque commune par catgorie de terre : A.- Pour la dtermination du bnfice forfaitaire lhectare, il est fait distinction entre les catgories de terres suivantes : 1- Les terres de culture non irrigues et non complantes. Ces terres sont considres comme affectes aux cultures annuelles en usage dans la commune, la prfecture ou la province. Il est tenu compte, dans la limite du taux maximum de 40 % de la jachre si elle est pratique dans la commune concerne. 2- Les terres de culture irrigues, non complantes et non affectes la riziculture, aux cultures marachres, aux cultures sous serre, aux cultures florales et des plantes essence ou parfum, aux ppinires arboricoles et viticoles et aux cultures de tabac. Le bnfice forfaitaire est dtermin compte tenu de la situation des terres concernes. Il est fait distinction entre : - les terres situes lintrieur dun primtre de mise en valeur et irrigues par des barrages de retenue ; - les terres irrigues par prise deau dans la nappe phratique ou les rivires ; - les autres terres irrigues. 3- Les terres de cultures irrigues affectes aux cultures vises au 2 ci-dessus autres que la riziculture ; 4- Les rizires ; 5- Les plantations rgulires irrigues ; 6- Les plantations rgulires non irrigues. B.- Pour la dtermination du bnfice forfaitaire par essence et par pied des plantations irrgulires fruitires et forestires, il est fait distinction entre : 1- Les plantations irrigues ; 2- Les plantations non irrigues.
Article 50.- Composition et fonctionnement de la commission locale communale

La commission locale communale comprend : 1- un reprsentant de lautorit locale, prsident ; 2- trois reprsentants des agriculteurs, membres de la chambre dagriculture et des organisations professionnelles ;
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3- un inspecteur des impts, dsign par le directeur gnral des impts, secrtaire-rapporteur. Les cinq membres de la commission ont voix dlibrative. La commission peut sadjoindre un reprsentant du ministre de lagriculture avec voix consultative. La commission dlibre valablement lorsque assistent la premire runion le prsident et deux de ses membres dont un reprsentant obligatoirement lagriculteur et lorsque lensemble de ses membres ont t convoqus avec lettre recommande avec accus de rception. En cas de partage gal des voix, celle du prsident est prpondrante. La commission se runit dans la premire quinzaine du mois doctobre, sur convocation de son prsident qui fixe le lieu et la date de la runion. Un procs-verbal de la runion est sign sance tenante par les membres prsents et une copie est transmise, dans les huit jours, par le prsident de la commission, au prsident de la chambre dagriculture concerne et au directeur gnral des impts.
Article 51.- Dgts causs aux rcoltes

Les pertes de rcolte sur pied par suite de gele, grle, inondation, incendie, invasion acridienne, scheresse et autres vnements extraordinaires sont prises en considration pour la dtermination du bnfice forfaitaire des exploitations, sous rserve que le contribuable concern prsente une rclamation dans les formes et dlais prvus larticle 238 ci-dessous. Lorsque le sinistre est couvert par une assurance, lindemnit dassurance est prise en considration pour la rectification du revenu net imposable.
II.- REGIME DU RESULTAT NET REEL
Article 52.- Condition doption

I.- Loption pour le rgime du rsultat net rel doit tre formule par le contribuable : - soit par lettre recommande, avec accus de rception, adresse avant la date prvue pour le recensement vis larticle 55 ci-dessous linspecteur des impts du lieu de situation de son exploitation ; - soit par lettre remise, contre rcpiss, linspecteur prcit lors de la priode de recensement. Cette option est valable pour lanne en cours et les deux annes suivantes. Elle se renouvelle ensuite par tacite reconduction sauf dnonciation par le contribuable dans les formes prvues ci-dessus.
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II.- Pour les contribuables viss larticle 48-II-a) ci-dessus, le rgime du rsultat net rel est applicable pour lanne qui suit celle au cours de laquelle la limite a t dpasse et pour les annes suivantes. Ces contribuables peuvent revenir au rgime du bnfice forfaitaire, sur leur demande formuler dans les formes prvues au I ci-dessus, si leur chiffre daffaires est rest infrieur la limite prvue pendant trois annes conscutives.
Article 53.- Dtermination du rsultat net rel

I.- Lexercice comptable des exploitations dont le bnfice est dtermin daprs le rgime du rsultat net rel est cltur au 31 dcembre de chaque anne. II.- Le rsultat net rel de chaque exercice est dtermin daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice dans les mmes conditions que celles prvues au I de larticle 8 ci-dessus. III.- Les dispositions des articles 9, 10, 11 et 12 ci-dessus sont applicables pour la dtermination de la base imposable des revenus agricoles soumis au rgime du rsultat net rel.
Paragraphe III.- Obligations des contribuables Article 54.- Changement de rgime dimposition
I.- Lexploitant qui devient imposable selon le rgime du rsultat net rel obligatoirement ou sur option, ne peut pratiquer les amortissements prvus au F de larticle 10 ci-dessus qu condition de dresser linventaire de lensemble des biens affects lexploitation. Il dresse un bilan de dpart comportant lactif la valeur actuelle des biens en cause et au passif les capitaux propres et les dettes long ou court terme. Linventaire dtaill et le bilan de dpart accompagns de pices justificatives sont adresss linspecteur des impts du lieu dont relve lexploitation, avant lexpiration du troisime mois de lexercice comptable. Les valeurs actuelles des biens figurant lactif sont dtermines sur la base du prix dacquisition, diminu, dans le cas des biens amortissables, du nombre dannuits normales damortissement correspondant au nombre dannes et de mois couls entre la date dacquisition des biens considrs et celle de leur inscription sur le bilan de dpart. Lorsque le prix dacquisition nest pas justifi, la valeur actuelle est dtermine et les amortissements sont pratiqus sur la base de barmes tablis en rapport avec les chambres dagriculture.
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II.- Les exploitants relevant du rgime forfaitaire et qui ont t imposs depuis moins de quatre ans selon le rgime du rsultat net rel doivent comprendre, dans leur revenu agricole, les plus-values ralises sur les cessions de terres agricoles et dlments de lactif ayant fait lobjet damortissement sous le rgime du rsultat net rel. La plus-value est gale la diffrence entre le prix de cession et le prix de revient diminu : a) de lamortissement antrieurement pratiqu sous le rgime du rsultat net rel ; b) dun amortissement annuel, calcul comme suit pour la priode dimposition selon le rgime du forfait : - 5% pour les immeubles, lexception des terrains ; - 10% pour le matriel, loutillage et le mobilier ; - 20% pour les vhicules. Pour les plantations, il est tenu compte des taux damortissement antrieurement pratiqus pour la dtermination du rsultat net rel.
Article 55.- Dclaration des biens concernant la production agricole

Les contribuables sont tenus aprs avoir t aviss quinze jours avant la date prvue pour le recensement annuel effectu dans les communes du lieu de situation de leurs exploitations agricoles, de fournir linspecteur des impts, par crit ou verbalement, les indications relatives la superficie de leurs terres cultives, aux cultures qui y sont pratiques et au nombre de pieds darbres plants par essence. Linspecteur est assist, par une commission communale comprenant un reprsentant du gouverneur de la province et un reprsentant du prsident de la chambre dagriculture. Les modalits de fonctionnement de ladite commission sont fixes par voie rglementaire. Un rcpiss de dclaration, comportant le numro didentification fiscale attribu lexploitation, dat du jour du recensement et indiquant la consistance des biens retenus pour la dtermination du bnfice forfaitaire, est remis au contribuable. Lorsque le contribuable ne se prsente pas devant la commission, la consistance de ses biens est dtermine sur la base des indications donnes par la commission. La liste des biens retenus est reproduite en double exemplaire dont lun est remis lautorit administrative locale qui le tient la disposition de lintress. Celui-ci ne peut contester les lments retenus que dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessous.
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Section III.- Revenus salariaux et assimils Paragraphe I.- Revenus imposables
Article 56.- Dfinition des revenus salariaux et assimils

Sont considrs comme revenus salariaux pour lapplication de limpt sur le revenu : - les traitements ; - les salaires ; - les indemnits et moluments ; - les allocations spciales, remboursements forfaitaires de frais et autres rmunrations alloues aux dirigeants des socits ; - les pensions ; - les rentes viagres ; - les avantages en argent ou en nature accords en sus des revenus prcits.

Sont exonrs de limpt : 1- Les indemnits destines couvrir des frais engags dans lexercice de la fonction ou de lemploi, dans la mesure o elles sont justifies, quelles soient rembourses sur tats ou attribues forfaitairement. Toutefois, cette exonration nest pas applicable en ce qui concerne les titulaires de revenus salariaux bnficiant de la dduction des frais inhrents la fonction ou lemploi, aux taux prvus larticle 59 (I-B et C) ci-dessous ; 2- les allocations familiales et dassistance la famille ; 3- les majorations de retraite ou de pension pour charges de famille ; 4- les pensions dinvalidit servies aux militaires et leurs ayants cause ; 5- les rentes viagres et allocations temporaires accordes aux victimes daccidents du travail ; 6- les indemnits journalires de maladie, daccident et de maternit et les allocations dcs servies en application de la lgislation et de la rglementation relative la scurit sociale ; 7- dans la limite fixe par la lgislation et la rglementation en vigueur en matire de licenciement : - lindemnit de licenciement ;
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- lindemnit de dpart volontaire ; - et toutes indemnits pour dommages et intrts accordes par les tribunaux en cas de licenciement. Toutefois, en cas de recours la procdure de conciliation, lindemnit de licenciement est exonre dans la limite de ce qui est prvu larticle 41 (6e alina) de la loi n 65-99 relative au code du travail promulgue par le dahir n 1-03-194 du 14 rajeb 1424 (11 septembre 2003) ; 8- les pensions alimentaires ; 9- les retraites complmentaires souscrites paralllement aux rgimes viss larticle 59-II-A ci-dessus et dont les cotisations nont pas t dduites pour la dtermination du revenu net imposable ; 10- les prestations servies au terme dun contrat dassurance sur la vie ou dun contrat de capitalisation dont la dure est au moins gale huit (8) ans ;91 11- la part patronale des cotisations de retraite et de scurit sociale ; 12- la part patronale des primes dassurances-groupe couvrant les risques de maladie, maternit, invalidit et dcs ; 13- le montant des bons reprsentatifs des frais de nourriture ou dalimentation, dlivrs par les employeurs leurs salaris afin de leur permettre de rgler tout ou partie des prix des repas ou des produits alimentaires et ce, dans la limite de 20 dirhams par salari et par jour de travail. Toutefois, le montant de ces frais ne peut en aucun cas tre suprieur 20% du salaire brut imposable du salari. Cette exonration ne peut tre cumule avec les indemnits alimentaires accordes aux salaris travaillant dans des chantiers loigns de leur lieu de rsidence ; 14- labondement support par la socit employeuse dans le cadre de lattribution doptions de souscription ou dachat dactions par ladite socit ses salaris dcide par lassemble gnrale extraordinaire. Par abondement il faut entendre la part du prix de laction supporte par la socit et rsultant de la diffrence entre la valeur de laction la date de lattribution de loption et le prix de laction pay par le salari. Toutefois, lexonration est subordonne aux deux conditions suivantes : a) Labondement ne doit pas dpasser 10% de la valeur de laction la date de lattribution de loption ;
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A dfaut, la fraction excdant le taux dabondement tel que fix ci-dessus est considre comme un complment de salaire impos au taux du barme fix au I de larticle 73 ci-dessous et ce, au titre de lanne de la leve de loption. b) les actions acquises doivent revtir la forme nominative et leur cession ne doit pas intervenir avant une priode dindisponibilit de 3 ans compter de la date de la leve de loption.92 Dans ce cas, la diffrence entre la valeur de laction la date de la leve de loption et sa valeur la date dattribution de loption sera considre comme une plus-value dacquisition imposable au titre des profits de capitaux mobiliers au moment de la cession des actions. En cas de cession dactions avant lexpiration de la priode dindisponibilit prcite,93 labondement exonr et la plus-value dacquisition prcits seront considrs comme complment de salaire soumis limpt comme il est indiqu au a) du prsent article sans prjudice de lapplication de la pnalit et de la majoration de retard prvues larticle 208 ci-dessous. Toutefois, en cas de dcs ou dinvalidit du salari, il nest pas tenu compte du dlai prcit ;94 15- les salaires verss par la Banque Islamique de dveloppement son personnel ; 16- lindemnit de stage mensuelle brute plafonne 6.000 dirhams pour une priode allant du 1er janvier 2013 au 31 dcembre 2016 verse au stagiaire, laurat de lenseignement suprieur ou de la formation professionnelle, recrut par les entreprises du secteur priv.95 Cette exonration est accorde aux stagiaires pour une priode de 24 mois renouvelable pour une dure de 12 mois en cas de recrutement dfinitif. Lorsque le montant de lindemnit verse est suprieur au plafond vis ci-dessus, lentreprise et le stagiaire perdent le bnfice de lexonration. Lexonration prcite est accorde dans les conditions suivantes : a) les stagiaires doivent tre inscrits depuis au moins six (6) mois lAgence Nationale de Promotion de lEmploi et des Comptences (ANAPEC) rgie par la loi n 51-99 prcite ; b) le mme stagiaire ne peut bnficier deux fois de cette exonration. 17- les bourses dtudes ;
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 94 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 95 Articles 7 et 9 des lois de finances n 43-10 et 115-12 pour les annes 2011 et 2013.
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18- les prix littraires et artistiques dont le montant ne dpasse pas annuellement cent mille (100 000) dirhams ;96 19- le montant de labondement vers dans le cadre dun plan dpargne entreprise par lemployeur son salari, dans la limite de 10%, du montant annuel du revenu salarial imposable. Toutefois, cette exonration est subordonne au respect des conditions prvues larticle 68-VIII ci-dessous.97
Paragraphe II.- Base dimposition des revenus salariaux et assimils
Article 58.- Dtermination du revenu imposable I.Cas gnral :

Le montant du revenu net imposable est obtenu en dduisant des sommes brutes payes au titre des revenus et avantages numrs larticle 56 ci-dessus : - les lments exonrs en vertu de larticle 57 ci-dessus ; - les lments viss larticle 59 ci-dessous. Lvaluation des avantages en nature est faite daprs leur valeur relle. Lorsque lavantage est accord moyennant une retenue pratique sur le traitement ou le salaire du bnficiaire, le montant de cette retenue vient en dduction de la valeur relle prcite.
II.- Cas particuliers : A.- Les pourboires

Les pourboires sont soumis la retenue la source dans les conditions suivantes : 1- lorsquils sont remis par les clients entre les mains de lemployeur ou centraliss par celui-ci, la retenue est opre par lemployeur sur le montant cumul des pourboires et du salaire auquel ils sajoutent le cas chant ; 2- lorsque les pourboires sont remis aux bnficiaires directement et sans aucune intervention de lemployeur, leur montant imposable est forfaitairement valu un taux gnralement admis suivant les usages du lieu ;
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3- si les pourboires sajoutent un salaire fixe, lemployeur opre la retenue comme prvu ci-dessus ; sil nest pas en mesure de la faire parce quil ne paie pas de salaire fixe son employ, ce dernier est tenu de lui remettre le montant de la retenue affrent aux pourboires reus. Lemployeur doit verser ce montant au Trsor en mme temps que les retenues affrentes aux paiements quil a lui-mme effectus ; 4- dans le cas o le bnficiaire des pourboires refuse de remettre le montant de la retenue lemployeur, celui-ci reste personnellement responsable du versement, sauf son recours contre lintress en vue de se faire rembourser le montant des sommes quil a d verser.
B.- La rmunration des voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie

Sont soumis limpt, par voie de retenue la source dans les conditions prvues ci-aprs, les voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie qui travaillent pour le compte dun ou plusieurs employeurs domicilis ou tablis au Maroc, ne font aucune opration pour leur compte personnel, sont rmunrs par des remises proportionnelles ou des appointements fixes et qui sont lis chacun des employeurs quils reprsentent par un contrat crit indiquant la nature des marchandises vendre, la rgion dans laquelle ils doivent exercer leur action, le taux des commissions ou remises proportionnelles qui leur sont alloues. La retenue la source est opre au taux prvu larticle 73-II-G-5 ci-dessous et suivant les modalits prvues aux deux derniers alinas du C du prsent article. Toutefois, le voyageur, reprsentant et placier li un seul employeur peut demander tre impos suivant le barme prvu au I de larticle 73 ci-dessous. Le voyageur, reprsentant et placier li plusieurs employeurs ne peut demander tre impos suivant les modalits prvues lalina ci-dessus que pour les rmunrations servies par un seul employeur de son choix. La demande prvue aux deux alinas qui prcdent doit tre dpose auprs de linspecteur des impts du lieu dimposition de lemployeur.
C.- Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non

Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non, imposables au titre des dispositions de larticle 56 ci-dessus et qui sont verses par des entreprises ou organismes des personnes ne faisant pas partie de leur personnel salari, sont passibles de la retenue la source au taux prvu larticle 73-II-G-1 ci-dessous. Toutefois, les revenus viss lalina prcdent qui sont verss par des tablissements publics ou privs denseignement ou de formation
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professionnelle aux personnes qui remplissent une fonction denseignant et ne faisant pas partie de leur personnel permanent, sont soumis la retenue la source au taux prvu larticle 73-II-D ci-dessous. La retenue la source vise aux deux alinas qui prcdent est applique sur le montant brut des rmunrations et des indemnits sans aucune dduction. Elle est perue la source comme indiqu larticle 156- I ci-dessous et verse au Trsor dans les conditions prvues larticle 174- I ci-dessous. La retenue la source vise au premier alina du C ci-dessus ne dispense pas les bnficiaires des rmunrations qui y sont vises de la dclaration prvue larticle 82 ci-dessous.
Article 59- Dductions

Sont dductibles des sommes brutes numres larticle 56 ci-dessus, exclusion faite de celles exonres en vertu des dispositions de larticle 57 ci-dessus : I.- les frais inhrents la fonction ou lemploi, calculs aux taux forfaitaires suivants : A.- 20%98 pour les personnes ne relevant pas des catgories professionnelles vises aux B et C ci-aprs, sans que cette dduction puisse excder trente mille (30.000) dirhams ;99 B.- pour les personnes relevant des catgories professionnelles suivantes aux taux dsigns ci-aprs sans que cette dduction puisse excder trente mille (30.000) : - 25 % pour le personnel des casinos et cercles supportant des frais de reprsentation et de veille ou de double rsidence ; - 35 % pour les : ouvriers dimprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs ; artistes dramatiques, lyriques, cinmatographiques ou chorgraphiques, artistes musiciens, chefs dorchestre ; - 45% pour les personnes relevant des catgories professionnelles dsignes ci-aprs : journalistes, rdacteurs, photographes et directeurs de journaux ; agents de placement de lassurance -vie, inspecteurs et contrleurs des compagnies dassurances des branche-vie, capitalisation et pargne ; voyageurs, reprsentants et placiers de commerce et dindustrie ;
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personnel navigant de laviation marchande comprenant : pilotes, radios, mcaniciens et personnel de cabine navigant des compagnies de transport arien, pilotes et mcaniciens employs par les maisons de construction davions et de moteurs pour lessai de prototypes, pilotes moniteurs daro-clubs et des coles daviation civile. C.- 40 % pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pche maritime. Pour le calcul de la dduction prvue au A ci-dessus le revenu brut imposable auquel sapplique le pourcentage sentend non compris les avantages en argent ou en nature. Pour le calcul des dductions prvues aux B et C ci-dessus, le revenu brut auquel sappliquent les pourcentages sentend du montant global des rmunrations acquises aux intresss y compris les indemnits verses titre de frais demploi, de service, de route et autres allocations similaires, exclusion faite des avantages en argent ou en nature. II.- Les retenues supportes pour la constitution de pensions ou de retraites :
A.- En application :
- du rgime des pensions civiles institu par la loi n 11 - 71 du 12 kaada 1391 (30 dcembre 1971) ; - du rgime des pensions militaires institu par la loi n 13-71 du 12 kaada 1391 (30 dcembre 1971) ; - du rgime collectif dallocation de retraite institu par le dahir portant loi n1- 77-216 du 20 chaoual 1397 (4 octobre 1977) ; - du rgime de scurit sociale rgi par le dahir portant loi n 1-72-184 du 15 joumada II 1392 (27 juillet 1972) ; - des rgimes de retraite prvus par les statuts des organismes marocains de retraite constitus et fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vigueur en la matire. Les dispositions de larticle 28- III- (6, 7, 8 et 9 alinas) ci-dessus sont applicables aux rgimes de retraite prvus par les statuts des organismes marocains de retraite constitus et fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vigueur en la matire. Pour effectuer la dduction des cotisations pour la constitution de pensions ou de retraites auprs des organismes de retraite viss ci-dessus, lemployeur doit : - effectuer la retenue des cotisations et en verser le montant mensuellement auxdits organismes ; - conserver une copie certifie conforme du ou des contrats dadhsion des employs concerns.
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B.- Par les personnes de nationalit trangre cotisant exclusivement des organismes de retraite trangers dans la limite toutefois du taux des retenues supportes par le personnel de lentreprise ou de ladministration marocaine dont dpendent lesdites personnes. III.- Les cotisations aux organismes marocains de prvoyance sociale ainsi que les cotisations salariales de scurit sociale pour la couverture des dpenses relatives aux prestations court terme. IV.- La part salariale des primes dassurance-groupe couvrant les risques de maladie, maternit, invalidit et dcs. V.- Les remboursements en principal et intrts des prts contracts ou du cot dacquisition et la rmunration convenue davance dans le cadre du contrat Mourabaha,100 pour lacquisition dun logement social, tel que dfini larticle 92- I-28 ci-dessous et destin lhabitation principale. La dduction prvue par le prsent paragraphe est subordonne la condition que les montants des remboursements soient retenus et verss mensuellement par lemployeur ou le dbirentier aux organismes de crdit agrs. Cette dduction nest pas cumulable avec celle rsultant du calcul du profit net imposable tel que prvu larticle 65-II ci-dessous.
Article 60.- Abattement forfaitaire

I.- Pour la dtermination du revenu net imposable en matire de pensions et rentes viagres, il est appliqu un abattement forfaitaire de 55% sur le montant brut imposable desdites pensions et rentes, dduction faite, le cas chant, des cotisations et primes vises larticle 59- (III et IV) ci-dessus.101 II.- Les cachets octroys aux artistes Le montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitus en troupes est soumis la retenue la source au taux prvu larticle 73 (II- G- 4) ci-dessous, aprs un abattement forfaitaire de 40%. Cette retenue est liquide et verse dans les conditions prvues aux articles 156- I- (1er alina) et 174- I ci-dessous. III.- Les revenus salariaux verss aux sportifs professionnels.102 Pour la dtermination du revenu net soumis limpt sur le revenu au titre des salaires verss aux sportifs professionnels, il est appliqu un abattement forfaitaire de 40% sur le montant brut imposable desdits salaires. Cet abattement nest cumulable avec aucune autre dduction.
Article 7 de la loi de fiances n48-09 pour lanne budgtaire 2010. Article 9 de la loi de fiances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013. 102 Article 7 de la loi de fiances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012.
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On entend par sportif professionnel, tout sportif qui pratique contre rmunration, titre principal ou exclusif, une activit sportive en vue de participer des comptitions ou manifestations sportives.
Section IV.- Revenus et profits fonciers
Paragraphe I.- Revenus et profits fonciers imposables Article 61.- Dfinition des revenus et profits fonciers
I.- Sont considrs comme revenus fonciers pour lapplication de limpt sur le revenu, lorsquils nentrent pas dans la catgorie des revenus professionnels : A.- Les revenus provenant de la location : 1- des immeubles btis et non btis et des constructions de toute nature ; 2- des proprits agricoles, y compris les constructions et le matriel fixe et mobile y attachs ; B.- Sous rserve des exclusions prvues larticle 62- I ci-dessous, la valeur locative des immeubles et constructions que les propritaires mettent gratuitement la disposition des tiers. C.- Les indemnits dviction verses aux occupants des biens immeubles par les propritaires desdits biens.103 II.- Sont considrs comme profits fonciers pour lapplication de limpt sur le revenu, les profits constats ou raliss loccasion : - de la vente dimmeubles situs au Maroc ou de la cession de droits rels immobiliers portant sur de tels immeubles ; - de lexpropriation dimmeuble pour cause dutilit publique ; - de lapport en socit dimmeubles ou de droits rels immobiliers ; - de la cession titre onreux ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales nominatives mises par les socits, objet immobilier, rputes fiscalement transparentes au sens de larticle 3- 3 ci-dessus ; - de la cession, titre onreux, ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales des socits prpondrance immobilire. Sont considres comme socits prpondrance immobilire toute socit dont lactif brut immobilis est constitu pour 75% au moins de sa valeur, dtermine louverture de lexercice au cours duquel intervient la cession imposable, par des immeubles ou par des titres sociaux mis par les socits objet immobilier vises ci-dessus ou par dautres socits
103
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
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prpondrance immobilire. Ne sont pas pris en considration les immeubles affects par la socit prpondrance immobilire sa propre exploitation industrielle, commerciale, artisanale, agricole, lexercice dune profession librale ou au logement de son personnel salari ; - de lchange, considr comme une double vente, portant sur les immeubles, les droits rels immobiliers ou les actions ou parts sociales vises ci-dessus ; - du partage dimmeuble en indivision avec soulte. Dans ce cas, limpt ne sapplique quau profit ralis sur la cession partielle qui donne lieu la soulte ; - des cessions titre gratuit portant sur les immeubles, les droits rels immobiliers et les actions ou parts cits ci-dessus. Dans la prsente section, le terme cession dsigne toute opration vise ci-dessus.
Article 62.- Exclusion du champ dapplication de limpt

I.- Est exclue du champ dapplication de limpt, la valeur locative des immeubles que les propritaires mettent gratuitement la disposition : - de leurs ascendants et descendants, lorsque ces immeubles sont affects lhabitation des intresss ; - des administrations de lEtat et des collectivits locales, des hpitaux publics ; - des oeuvres prives dassistance et de bienfaisance soumises au contrle de lEtat en vertu du dahir n 1-59-271 du 17 chaoual 1379 (14 avril 1960) ; - des associations reconnues dutilit publique lorsque dans lesdits immeubles sont installes des institutions charitables but non lucratif. II.- Ne sont pas assujettis limpt au taux prvu larticle 73- II (F- 6, G- 7 et H)104 ci-dessous, les profits immobiliers raliss par les personnes physiques ou les personnes morales ne relevant pas de limpt sur les socits, lorsque ces profits sont compris dans la catgorie des revenus professionnels. III.- Nest pas assujettie limpt sur le revenu au titre des profits fonciers :105 lannulation dune cession effectue suite une dcision judiciaire ayant force de chose juge ;
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la rsiliation lamiable dune cession dun bien immeuble, lorsque cette rsiliation intervient dans les vingt quatre (24) heures de la cession initiale.

Sont exonrs de limpt : I.- Les revenus provenant de la location des constructions nouvelles et additions de construction, pendant les trois annes qui suivent celle de lachvement desdites constructions ; II.- A.- le profit ralis par toute personne qui effectue dans lanne civile des cessions dimmeubles dont la valeur totale nexcde pas cent quarante mille (140.000) dirhams ;106 B.- le profit ralis sur la cession dun immeuble ou partie dimmeuble occup titre dhabitation principale depuis au moins six (6) ans107 au jour de ladite cession, par son propritaire ou par les membres des socits objet immobilier rputes fiscalement transparentes au sens de larticle 3-3 ci-dessus. Toutefois, une priode de six (6) mois compter de la date de la vacance du logement est accorde au contribuable pour la ralisation de lopration de cession. Cette exonration est galement accorde au terrain sur lequel est difie la construction dans la limite de 5 fois la superficie couverte ; C.- le profit ralis sur la cession de droits indivis dimmeubles agricoles, situs lextrieur des primtres urbains entre co-hritiers. En cas de cession ultrieure, le profit taxable est constitu par lexcdent du prix de cession sur le cot dacquisition par le ou les co-hritiers ayant bnfici de lexonration. Ce cot est dtermin dans les conditions prvues larticle 65 ci-dessous ; D.- Sous rserve des dispositions de larticle 30-2 ci-dessus, le profit ralis loccasion de la cession du logement social prvu larticle 92-I28 ci-dessous,108 occup par son propritaire titre dhabitation principale depuis au moins quatre (4) ans au jour de ladite cession. Cette exonration est accorde dans les conditions prvues au B ci-dessus.109
Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012. Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013. 108 Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. 109 Paragraphe modifi par larticle 8 de la loi de finances n 38 - 07 pour lanne budgtaire 2008.
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III.- Les cessions titre gratuit portant sur les biens prcits effectues entre ascendants et descendants et entre poux, frres et surs.
Paragraphe II.- Base dimposition des revenus et profits fonciers
Article 64.- Dtermination du revenu foncier imposable

I.- Sous rserve des dispositions de larticle 65 ci-aprs, le revenu foncier brut des immeubles donns en location est constitu par le montant brut total des loyers. Ce montant est augment des dpenses incombant normalement au propritaire ou lusufruitier et mises la charge des locataires, notamment les grosses rparations. Il est diminu des charges supportes par le propritaire pour le compte des locataires. II.- Le revenu net imposable des immeubles viss larticle 61 (I- A1, B et C) ci-dessus est obtenu en appliquant un abattement de 40 % sur le montant du revenu foncier brut tel quil est dfini au I ci-dessus. III.- Le revenu net imposable des proprits vises larticle 61 (I- A2) ci-dessus est gal : - soit au montant du loyer ou du fermage stipul en argent dans le contrat ; - soit au montant obtenu en multipliant le cours moyen de la culture pratique par les quantits prvues dans le contrat, dans le cas des locations rmunres en nature ; - soit la fraction du revenu agricole forfaitaire prvu larticle 49 cidessus dans le cas des locations part de fruit.
Article 65.- Dtermination du profit foncier imposable

Le profit net imposable est gal la diffrence entre le prix de cession diminu, le cas chant, des frais de cession et le prix dacquisition augment des frais dacquisition. I.- le prix de cession est diminu, le cas chant, des frais de cession. Le prix de cession sentend du prix de vente ou de la valeur estimative dclare ou reconnue par les ou lune des parties dans le contrat ou celle dtermine selon larticle 224 ci-dessous. Le prix exprim dans lacte de cession ou la dclaration du contribuable fait lobjet de redressement lorsque ce prix ne parat pas conforme la valeur vnale du bien la date de la cession et ce, dans les conditions prvues larticle 224 ci-dessous. En cas de cession dun bien immeuble ou dun droit rel immobilier dont le prix dacquisition ou le prix de revient en cas de livraison soimme a t redress par ladministration, soit en matire de droits
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denregistrement, soit en matire de taxe sur la valeur ajoute, le prix dacquisition considrer est celui qui a t redress par ladministration et sur lequel le contribuable a acquitt les droits dus. Le prix ainsi tabli sera retenu comme prix de cession chez le cdant en matire dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoute. Les frais de cession sentendent des frais dannonces publicitaires, des frais de courtage et des frais dtablissement dactes, normalement la charge du cdant, ainsi que des indemnits dviction, dment justifis.110 La valeur de cession des immeubles apports en socit est gale la valeur relle des droits sociaux reus en rmunration dudit apport. II.- le prix dacquisition est augment des frais dacquisition, des dpenses dinvestissements raliss, ainsi que des intrts ou de la rmunration convenue davance, pays par le cdant soit en rmunration de prts accords par les institutions spcialises ou les tablissements de crdit et organismes assimils, dment autoriss effectuer ces oprations, par les uvres sociales du secteur public, semi public ou priv ainsi que par les entreprises, soit dans le cadre du contrat Mourabaha souscrit auprs des tablissements de crdit et les organismes assimils111 pour la ralisation des oprations dacquisition et dinvestissement prcites. Les frais dacquisition sentendent des frais et loyaux cots du contrat, droits de timbre et denregistrement, droits pays la conservation foncire pour limmatriculation et linscription ainsi que les frais de courtage et les frais dactes affrents lacquisition de limmeuble cd. Ils sont valus forfaitairement 15 % du prix dacquisition, sauf dans le cas o le contribuable peut justifier que ces frais slvent un montant suprieur. Les dpenses dinvestissement sentendent des dpenses dquipement de terrain, construction, reconstruction, agrandissement, rnovation et amlioration dment justifies. Le prix dacquisition, augment comme il est dit ci-dessus, est rvalu en multipliant ce prix par le coefficient correspondant lanne dacquisition, calcul par ladministration sur la base de lindice national du cot de la vie. Pour les annes antrieures 1946, le coefficient est calcul sur la base dun taux forfaitaire de 3 % par an. La rvaluation porte galement sur la valeur de souscription ou dacquisition par les socits prpondrance immobilire vises larticle 61-II ci-dessus, de leurs actions, parts dintrt ou parts sociales. Lorsque le prix dacquisition et/ou les dpenses dinvestissements nont pu tre justifis, il est procd leur estimation par ladministration dans les conditions prvues larticle 224 ci-dessous.
110 111
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 7 de la loi de fiances n43-10 pour lanne budgtaire 2011.
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En cas de cession dimmeubles acquis par hritage, le prix dacquisition considrer est : - le prix dacquisition par le de cujus titre onreux du bien hrit par le cdant augment des dpenses dinvestissement vises ci-dessus y compris les dpenses de restauration et dquipement ou son prix de revient en cas de sa construction par le de cujus ; - ou, dfaut, la valeur vnale des immeubles au moment de leur mutation par voie dhritage ou de donation au profit du de cujus qui est dclare par lhritier cdant sous rserve des dispositions de larticle 224 ci-dessous.112 En cas de cession, titre gratuit, le prix de cession ou dacquisition considrer est la valeur dclare dans lacte, sous rserve des dispositions de larticle 224 ci-dessous. En cas de cession dimmeuble acquis par donation exonre en vertu des dispositions de larticle 63-III ci-dessus, le prix dacquisition considrer est : - soit le prix dacquisition de la dernire cession titre onreux ; - soit la valeur vnale de limmeuble lors de la dernire mutation par hritage si elle est postrieure la dernire cession ; - soit le prix de revient de limmeuble en cas de livraison soi-mme. Les prix dacquisition et de cession sentendent, sous rserve des dispositions des articles 208 et 224 ci-dessous, des prix dclars ou reconnus par les ou lune des parties. En cas de taxation doffice, la base dimposition est gale au prix de cession diminu de 20%.113
Section V.- Revenus et profits de capitaux mobiliers Paragraphe I.- Revenus et profits imposables
Article 66.- Dfinition des revenus et profits de capitaux mobiliers

I.- Sont considrs comme des revenus de capitaux mobiliers : A.- les produits des actions, parts sociales et revenus assimils viss larticle 13 ci-dessus ;
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B.- les revenus de placements revenu fixe viss larticle 14 ci-dessus, verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales qui nont pas opt pour limpt sur les socits et ayant au Maroc leur domicile fiscal ou leur sige social lexclusion des intrts gnrs par les oprations de pensions. II.- Sont considrs comme profits de capitaux mobiliers : A- les profits nets annuels raliss par les personnes physiques sur les cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance mis par les personnes morales de droit public ou priv, les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), les fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.) et les organismes de placement en capital risque (O.P.C.R.) lexception : - des socits prpondrance immobilire dfinies larticle 61 ci-dessus ; - des socits immobilires transparentes au sens de larticle 3-3 ci-dessus. On entend par : - valeurs mobilires, celles dfinies larticle 2 du dahir portant loi n 1-93-2 11 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993) relatif la bourse des valeurs ; - titres de capital, toutes catgories de titres confrant un droit de proprit sur le patrimoine de la personne morale mettrice ; - titres de crance, toutes catgories de titres confrant un droit de crance gnral sur le patrimoine de la personne morale mettrice ; B- le profit net ralis entre la date de louverture dun plan dpargne en actions ou dun plan dpargne entreprise et la date du rachat, du retrait des titres ou de liquidits ou de clture desdits plans. Le profit net ralis sentend de la diffrence entre la valeur liquidative du plan ou la valeur du rachat pour le contrat de capitalisation la date du retrait et le montant des versements effectus sur les plans susviss depuis la date de son ouverture.114
Article 67.- Fait gnrateur de limpt

I.- Pour les produits des actions, parts sociales et revenus assimils ainsi que les revenus des placements revenu fixe, le fait gnrateur de limpt est constitu par le versement, la mise la disposition ou linscription en compte du bnficiaire.
114
Articles 7 et 9 des lois de finances n 43-10 et 115-12 pour les annes 2011 et 2013.
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II.- Pour les profits de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance, le fait gnrateur de limpt est constitu par : - la cession titre onreux ou gratuit ; - lchange, considr comme une double vente de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ; - lapport en socit des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ; - Le rachat ou le retrait de titres ou de liquidits ou la clture dun plan dpargne en actions ou dun plan dpargne entreprise avant la dure prvue larticle 68 (VII ou VIII) ci-dessous.115

Sont exonrs de limpt : I.- la donation entre ascendants et descendants et entre poux, frres et surs, des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ; II.- le profit ou la fraction du profit affrent la partie de la valeur ou des valeurs des cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance, ralises au cours dune anne civile, lorsque ces cessions nexcdent pas le seuil de trente mille (30.000) dirhams ;116 III.- les dividendes et autres produits de participation similaires distribus par les socits installes dans les zones franches dexportation et provenant dactivits exerces dans lesdites zones, lorsquils sont verss des non-rsidents ; IV.- les intrts perus par les personnes physiques titulaires de comptes dpargne auprs de la caisse dpargne nationale ; V- les intrts servis au titulaire dun plan dpargne logement condition que : - les sommes investies dans ledit plan soient destines lacquisition ou la construction dun logement usage dhabitation principale ; - le montant des versements et des intrts y affrents soient intgralement conservs dans ledit plan pour une priode gale au moins trois (3) ans compter de la date de louverture dudit plan ; - le montant des versements effectus par le contribuable dans ledit plan ne dpasse pas quatre cent mille (400.000) dirhams. En cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et les revenus gnrs par ledit plan sont imposables dans les conditions de droit commun.
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Articles 7 et 9 des lois de finances n 43-10 et 115-12 pour les annes 2011 et 2013. Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.
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VI- les intrts servis au titulaire dun plan dpargne ducation condition que : - les sommes investies dans ledit plan soient destines au financement des tudes dans tous les cycles denseignement ainsi que dans les cycles de formation professionnelle des enfants charge ; - le montant des versements et des intrts y affrents soient intgralement conservs dans ledit plan pour une priode gale au moins cinq (5) ans compter de la date de louverture dudit plan ; - le montant des versements effectus par le contribuable dans ledit plan ne dpasse pas trois cent mille (300.000) dirhams par enfant. En cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et les revenus gnrs par ledit plan sont imposables dans les conditions de droit commun. VII- les revenus et profits de capitaux mobiliers raliss dans le cadre dun plan dpargne en actions constitu par : - des actions et des certificats dinvestissement, inscrits la cote de la bourse des valeurs du Maroc, mis par des socits de droit marocain ; - des droits dattribution et de souscription affrents auxdites actions ; - des titres dO.P.C.V.M actions. Toutefois, sont exclus les titres acquis dans le cadre dattribution doptions de souscription ou dachat dactions de socits au profit de leurs salaris et qui bnficient des dispositions prvues larticle 57-14 ci-dessus. Le bnfice de lexonration susvise est subordonn la condition que : - les versements et les produits capitaliss y affrents soient intgralement conservs dans ledit plan pendant une priode gale au moins cinq (5) ans compter de la date de louverture dudit plan ; - le montant des versements effectus par le contribuable dans ledit plan, ne dpasse pas six cent mille (600 000) dirhams. En cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et le profit net ralis dans le cadre du plan dpargne en actions est soumis limpt au taux vis larticle 73-(II-C-1-c) ci-dessous sans prjudice de lapplication des dispositions de larticle 198 ci-dessous.
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VIII- les revenus et profits de capitaux mobiliers raliss dans le cadre dun plan dpargne entreprise au profit des salaris constitu par : - des actions et certificats dinvestissement, inscrits la cote de la bourse des valeurs du Maroc, mis par des socits de droit marocain ; - des droits dattribution et de souscription affrents auxdites actions ; - des titres dO.P.C.V.M actions. Toutefois, sont exclus les titres acquis dans le cadre dattribution doptions de souscription ou dachat dactions de socits au profit de leurs salaris et qui ont bnfici des dispositions prvues larticle 57- 14 ci-dessus. Le bnfice de lexonration susvise est subordonn aux conditions suivantes : - les versements et les produits capitaliss y affrents soient intgralement conservs dans ledit plan pendant une priode au moins gale cinq (5) ans compter de la date de louverture dudit plan ; - le montant des versements effectus dans ledit plan, ne dpasse pas six cent mille (600 000) dirhams. En cas de non respect de lune des conditions prcites, le profit net ralis dans le cadre du plan dpargne entreprise est soumis limpt au taux vis larticle 73 (II- C- 1- c) ci-dessous sans prjudice de lapplication des dispositions prvues larticle 198 ci-dessous. Les modalits dapplication des plans dpargne prvus au V, VI, VII et VIII ci-dessus, notamment celles relatives aux caractristiques financires et techniques desdits plans, sont fixes par voie rglementaire.117
Paragraphe II.- Base dimposition des revenus et profits de capitaux mobiliers
Article 69.- Dtermination du revenu net imposable

Le revenu net imposable est dtermin en dduisant du montant brut des revenus numrs aux articles 13 et 14 ci-dessus, les agios et les frais dencaissement, de tenue de compte ou de garde.
117
Articles 7 et 9 des lois de Finances n 43-10 et 115-12 pour les annes 2011 et 2013.
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Article 70.- Dtermination du profit net imposable

Le profit net de cession vis larticle 66-II ci-dessus est calcul par rfrence aux cessions effectues sur chaque valeur ou titre. Il est constitu par la diffrence entre : - le prix de cession diminu, le cas chant, des frais supports loccasion de cette cession, notamment les frais de courtage et de commission ; - et le prix dacquisition major, le cas chant, des frais supports loccasion de cette acquisition, notamment les frais de courtage et de commission. En ce qui concerne les obligations et autres titres de crance, les prix de cession et dacquisition sentendent du capital du titre, exclusion faite des intrts courus et non encore chus aux dates desdites cession et acquisition. En cas de cession de titres de mme nature acquis des prix diffrents, le prix dacquisition retenir est le cot moyen pondr desdits titres. Les moins-values subies au cours dune anne sont imputables sur les plus-values de mme nature ralises au cours de la mme anne. Les moins-values qui subsistent en fin danne sont reportables sur lanne suivante. A dfaut de plus-value ou en cas de plus-value insuffisante pour que limputation puisse tre opre en totalit, la moins-value ou le reliquat de la moins value peut tre imput sur les plus-values des annes suivantes jusqu lexpiration de la quatrime anne qui suit celle de la ralisation de la moins-value. En cas de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance acquis par donation exonre en vertu des dispositions du I de larticle 68 ci-dessus, le prix dacquisition considrer est : - soit le prix dacquisition de la dernire cession titre onreux ; - soit la valeur vnale desdites valeurs et titres lors de la dernire mutation par hritage si elle est postrieure la dernire cession. En cas de taxation doffice, limposition est gale 15%118 du prix de cession.119
118 119
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Chapitre IV Liquidation de limpt sur le revenu

Section I.- Liquidation de limpt
Article 71.- Priode dimposition

Limpt sur le revenu est tabli chaque anne en raison du revenu global acquis par le contribuable au cours de lanne prcdente. Toutefois, pour les revenus salariaux et assimils viss larticle 22-3 ci-dessus, limpt est tabli au cours de lanne dacquisition desdits revenus, sous rserve de rgularisation, le cas chant, daprs le revenu global.
Article 72.-Lieu dimposition

Limpt est tabli au lieu du domicile fiscal du contribuable ou de son principal tablissement. Le contribuable qui na pas au Maroc son domicile fiscal est tenu den lire un au Maroc. Tout changement du domicile fiscal ou du lieu du principal tablissement doit tre signal ladministration fiscale par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss ou par souscription dune dclaration sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration dans les trente (30) jours qui suivent la date du changement. A dfaut, le contribuable est notifi et impos la dernire adresse connue.
Article 73.- Taux de limpt

I.- Barme de calcul Le barme de calcul de limpt sur le revenu est fix comme suit : - la tranche du revenu allant jusqu 30 000 dirhams est exonre ; - 10% pour la tranche du revenu allant de 30.001 50.000 dirhams ; - 20% pour la tranche du revenu allant de 50.001 60.000 dirhams ; - 30% pour la tranche du revenu allant de 60.001 80.000 dirhams ; - 34% pour la tranche du revenu allant de 80.001 180.000 dirhams ; - 38% pour le surplus.120
120
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II.- Taux spcifiques Le taux de limpt est fix comme suit : A.- (abrog)121 B.- 10% : 1- pour le montant hors taxe sur la valeur ajoute des produits bruts noncs larticle 15 ci-dessus ; 2- (abrog)122 3- (abrog) 4- (abrog) C.- 15% : 1- pour les profits nets rsultant : a) des cessions dactions cotes en bourse ;123 b) des cessions dactions ou parts dO.P.C.V.M dont lactif est investi en permanence hauteur dau moins 60% dactions ; c) du rachat ou du retrait des titres ou de liquidits dun plan dpargne en actions ou dun plan dpargne entreprise avant la dure prvue larticle 68 (VII ou VIII) ci-dessus ;124 2- pour les revenus bruts de capitaux mobiliers de source trangre ;125 3- pour les produits numrs larticle 66-I-A ci dessus.126 D.- 17 % pour les rmunrations et indemnits occasionnelles ou non vises larticle 58 ci-dessus si elles sont verses par les tablissements publics ou privs denseignement ou de formation professionnelle des enseignants ne faisant pas partie de leur personnel permanent. E.- (abrog)127 F.- 20 % : 1- pour les produits numrs larticle 66-I-B ci dessus en ce qui concerne les bnficiaires personnes morales relevant de limpt sur le revenu ainsi que les personnes physiques autres que celles soumises au taux vis au 3 du G ci-dessous. Lesdits bnficiaires doivent dcliner lors de lencaissement des intrts ou produits susviss :
Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2010. Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013. 123 Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. 124 Articles 7 et 9 des lois de finances n 43-10 et 115-12 pour les annes 2011 et 2013. 125 Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. 126 Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013. 127 Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.
121 122
83
- le nom, prnom et adresse et le numro de la carte didentit nationale ou de la carte dtranger ; - le numro darticle dimposition limpt sur le revenu. Limpt prlev au taux de 20% prvu ci-dessus est imputable sur la cotisation de limpt sur le revenu avec droit restitution. 2- pour les profits nets rsultant des cessions : - dobligations et autres titres de crance ; - dactions non cotes et autres titres de capital ; - dactions ou parts dO.P.C.V.M autres que ceux viss ci- dessus ;128 3- pour les profits nets rsultant des cessions des valeurs mobilires mises par les fonds de placement collectif en titrisation (F. P.C.T) ;129 4- pour les profits nets rsultant des cessions de titres dO.P.C.R vis larticle 7-III ci-dessus ;130 5- pour les profits bruts de capitaux mobiliers de source trangre ;131 6- pour les profits nets fonciers raliss ou constats prvus larticle 61-II ci- dessus autres que ceux viss au G-7 et H ci-dessous, sous rserve des dispositions prvues larticle 144- II ci-dessous ;132 7- pour les revenus nets imposables raliss par les entreprises vises larticle 31 (I -B et C et II- B) ci-dessus ;133 8- pour les jetons de prsence et toutes autres rmunrations brutes verss aux administrateurs des banques offshore et pour les traitements, moluments et salaires bruts verss par les banques offshore et les socits holding offshore leur personnel salari. Toutefois, le personnel salari rsidant au Maroc bnficie du mme rgime fiscal condition de justifier que la contrepartie de sa rmunration en monnaie trangre convertible a t cde une banque marocain.134 9- pour les traitements, moluments et salaires bruts verss aux salaris qui travaillent pour le compte des socits ayant le statut Casablanca Finance City, conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, pour une priode maximale de cinq (5) ans compter de la date de prise de leurs fonctions.135
Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 130 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 131 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 132 Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013. 133 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 134 Article 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. 135 Article 7 de Loi n 47-06 relative la Fiscalit des Collectivits Locales.
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G.- 30 % : 1- pour les rmunrations, les indemnits occasionnelles ou non prvues larticle 58- C ci-dessus, si elles sont verses des personnes ne faisant pas partie du personnel permanent de lemployeur autre que celui vis au D ci-dessus ; 2- pour les honoraires et rmunrations verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle qui effectuent des actes chirurgicaux dans les cliniques et tablissements assimils, prvus larticle 157 ci-dessous ;136 3- pour les produits des placements revenu fixe numrs larticle 66-I-B ci-dessus, en ce qui concerne les bnficiaires personnes physiques, lexclusion de celles qui sont assujetties audit impt selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi ; 4- pour le montant brut des cachets, prvus larticle 60-II ci-dessus, octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitus en troupes ; 5- pour les remises et appointements allous aux voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie prvus larticle 58-II-B ci dessus qui ne font aucune opration pour leur compte ; 6- abrog ;137 7- pour les profits nets raliss ou constats loccasion de la premire cession dimmeubles non btis inclus dans le primtre urbain, compter du 1er janvier 2013, ou de la cession de droits rels immobiliers portant sur de tels immeubles, sous rserve des dispositions prvues larticle 144- II ci-dessous.138 H.- pour les profits nets raliss ou constats loccasion de la cession dimmeubles urbains non btis ou de la cession de droits rels immobiliers portant sur de tels immeubles, sous rserve des dispositions prvues larticle 144- II ci-dessous, le taux de limpt est fix, selon la dure coule entre la date dacquisition desdits immeubles et celle de leur cession, comme suit : - 20%, si cette dure est infrieure quatre (4) ans ; - 25%, si cette dure est suprieure ou gale quatre (4) ans et infrieure six (6) ans ; - 30%, si cette dure est suprieure ou gale six (6) ans.
Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013. 138 Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013.
136 137
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Lorsque limmeuble concern fait lobjet dune action en justice, la priode coule entre la date de lintroduction de laction et celle du jugement dfinitif nest pas prise en compte pour la dtermination de la dure vise ci-dessus. Les prlvements aux taux fixs aux B, C, D, F (2, 3, 4, 5, 6 et 8), G (2, 3 et 7) et H ci-dessus sont libratoires de limpt sur le revenu.139
Section II.- Rductions dimpt
Article 74.- Rduction pour charge de famille

I.- Il est dduit du montant annuel de limpt en raison des charges de famille du contribuable, une somme de trois cent soixante (360)140 dirhams par personne charge au sens du II du prsent article. Toutefois, le montant total des rductions pour charge de famille ne peut pas dpasser deux mille cent soixante (2 160)141 dirhams. II.- Sont la charge du contribuable : A.- son pouse ; B.- ses propres enfants ainsi que les enfants lgalement recueillis par lui son propre foyer condition : - quils ne disposent pas, par enfant, dun revenu global annuel suprieur la tranche exonre du barme de calcul de limpt sur le revenu prvu larticle 73-I ci-dessus ; - que leur ge nexcde pas 27 ans.142 Cette condition dge nest, toutefois, pas applicable aux enfants atteints dune infirmit les mettant dans limpossibilit de subvenir leurs besoins. La femme contribuable bnficie des rductions pour charge de famille au titre de son poux et de ses enfants lorsquils sont lgalement sa charge et dans les conditions prvues ci-dessus. Les changements intervenus, au cours dun mois donn dans la situation de famille du contribuable sont pris en considration compter du premier mois suivant celui du changement.
Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013. Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. 141 Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. 142 Articles 7 et 9 des lois de finances n 40-08 et 115-12 pour les annes 2009 et 2013.
139 140
86
Article 75.- Conditions dapplication des rductions dimpt pour charge de famille
Les rductions dimpt pour charge de famille sont appliques daprs les indications figurant sur les dclarations du revenu global prvues aux articles 82 et 85 ci-dessous. Lorsque le contribuable est un salari ou un pensionn soumis au prlvement la source en application des dispositions de larticle 156 ci-dessous les rductions pour charges de famille sont imputes sur limpt ainsi prlev.
Article 76.- Rduction au titre des retraites de source trangre

Les contribuables ayant au Maroc leur domicile fiscal au sens de larticle 23 ci-dessus et titulaires de pensions de retraite ou dayants cause de source trangre, bnficient dans les conditions prvues larticle 82-III ci-dessous, dune rduction gale 80 % du montant de limpt d au titre de leur pension et correspondant aux sommes transfres titre dfinitif en dirhams non convertibles.
Article 77.- Imputation de limpt tranger

Lorsque les revenus prvus larticle 25 (3me alina) ci-dessus ont t soumis un impt sur le revenu dans le pays de la source avec lequel le Maroc a conclu une convention tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu, cest le montant ainsi impos qui est retenu pour le calcul de limpt dont il est redevable au Maroc. Dans ce cas, limpt tranger, dont le paiement est justifi par le contribuable, est dductible de limpt sur le revenu, dans la limite de la fraction de cet impt correspondant aux revenus trangers. Si ces revenus ont bnfici dune exonration dans le pays de la source avec lequel le Maroc a conclu une convention tendant viter la double imposition prvoyant daccorder un crdit dimpt au titre de limpt qui aurait t d en labsence dexonration, celle-ci vaut paiement. Dans ce cas, la dduction prvue ci-dessus, est subordonne la production, par le contribuable, dune attestation de ladministration fiscale trangre donnant les indications sur les rfrences lgales de lexonration, les modalits de calcul de limpt tranger et le montant des revenus qui aurait t retenu comme base de limpt en labsence de ladite exonration.
87
Chapitre V Dclarations fiscales

Article 78.- Dclaration didentit fiscale
Les contribuables passibles de limpt sur le revenu au titre des revenus viss larticle 22 (3, 4 et 5) ci-dessus, y compris ceux qui en sont exonrs temporairement, sont tenus de remettre, contre rcpiss, ou dadresser par lettre recommande avec accus de rception, linspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou leur principal tablissement, une dclaration didentit fiscale conforme limprim-modle tabli par ladministration, dans les trente (30) jours suivant soit la date du dbut de leur activit, soit celle de lacquisition de la premire source de revenu.
Article 79.- Dclaration des traitements et salaires

I.- Les employeurs privs domicilis ou tablis au Maroc ainsi que les administrations et autres personnes morales de droit public sont tenus de remettre avant le 1er mars de chaque anne linspecteur des impts de leur domicile fiscal, de leur sige social ou de leur principal tablissement une dclaration prsentant, pour chacun des bnficiaires de revenus salariaux pays au cours de lanne prcdente, les indications suivantes : 1- nom, prnom et adresse ; 2- numro de la carte didentit nationale ou de la carte de sjour pour les trangers et le numro dimmatriculation la Caisse Nationale de Scurit Sociale ; 3- numro matricule de la paierie principale des rmunrations du Ministre des Finances pour les fonctionnaires civils et militaires ; 4- montant brut des traitements, salaires et moluments ; 5- montant brut des indemnits payes en argent ou en nature, pendant ladite anne ; 6- montant des indemnits verses titre de frais demploi et de service, de frais de reprsentation, de dplacement, de mission et autres frais professionnels; 7- montant du revenu brut imposable ; 8- montant des retenues opres au titre de la pension de retraite, de la Caisse nationale de scurit sociale et des organismes de prvoyance sociale ; 9- taux des frais professionnels ;
88
10- montant des chances prleves au titre du principal et intrts de prts contracts pour lacquisition de logements sociaux ; 11- nombre de rductions pour charges de famille ; 12- montant du revenu net imposable ; 13- montant des retenues opres au titre de limpt ; 14- priode laquelle sapplique le paiement. La dclaration est, en outre, complte par un tat annexe des rmunrations et indemnits occasionnelles vises larticle 58-C ci-dessus indiquant pour chaque bnficiaire les nom et prnoms, ladresse et la profession ainsi que le montant brut des sommes payes et des retenues opres. Cette dclaration doit tre rdige sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration. Il en est dlivr rcpiss. II.- Lemployeur doit produire dans les mmes conditions et dlai prvus ci-dessus, une dclaration comportant la liste des stagiaires bnficiant de lexonration prvue larticle 57-16 ci-dessus daprs un imprimmodle tabli par ladministration. Cette dclaration doit comporter : 1- les renseignements viss au 1, 2, 4, 5, 8, 12 et 14 du I du prsent article ; 2- une copie du contrat de stage ; 3- une attestation dinscription lANAPEC par stagiaire dment lgalise. III- Les employeurs qui attribuent des options de souscription ou dachat dactions ou qui distribuent des actions gratuites leurs salaris et dirigeants, doivent annexer la dclaration prvue par le prsent article, un tat mentionnant pour chacun des bnficiaires : - les renseignements viss au 1 et 2 du I du prsent article ; - le nombre des actions acquises et /ou distribues gratuitement ; - les dates dattribution et de leve doption ; - leur valeur auxdites dates ; - leur prix dacquisition ; - le montant de labondement. Ces employeurs sont galement tenus dannexer ladite dclaration un tat comportant les indications prcites lorsquil sagit de plans doptions de souscription ou dachat dactions ou de distribution dactions gratuites attribus leurs salaris et dirigeants par dautres socits rsidentes au Maroc ou non.143
143
Article 7 de la loi de fiances n48-09 pour lanne budgtaire 2010.
89
IV- Les employeurs qui versent leurs salaris en activit un abondement, dans le cadre dun plan dpargne entreprise, doivent annexer la dclaration prvue par le prsent article un tat mentionnant pour chacun des bnficiaires : - les nom, prnom et adresse du titulaire du plan ; - les rfrences du plan et sa date douverture ; - le montant de labondement vers ; - le montant annuel du revenu salarial imposable.144
Article 80.- Obligations des employeurs et dbirentiers

Les employeurs ou dbirentiers chargs deffectuer la retenue la source doivent tenir un livre spcial ou tout autre document en tenant lieu o doivent tre mentionnes toutes les indications de nature permettre le contrle des dclarations prvues larticle 79 ci-dessus et larticle 81 ci-aprs. Ils sont tenus, en outre, de faire connatre, toute rquisition des agents des impts, le montant des rmunrations quils allouent aux personnes rtribues par eux et de justifier de leur exactitude. Les documents viss lalina prcdent doivent tre conservs jusqu lexpiration de la quatrime anne suivant celle au titre de laquelle la retenue devait tre effectue ; ils doivent tre communiqus toute poque sur leur demande aux agents des impts.
Article
81.-
Dclaration des pensions et autres prestations servies sous forme de capital ou de rentes
I.- Les dbirentiers domicilis ou tablis au Maroc sont tenus dans les formes et dlai prvus larticle 79 ci-dessus, de fournir les indications relatives aux titulaires des pensions ou rentes viagres dont ils assurent le paiement. II.- Les socits dassurance dbirentires de prestations sous forme de capital ou de rentes, doivent souscrire, avant le 1er mars de chaque anne, une dclaration, rdige sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration, rcapitulant tous les assurs ayant peru des prestations au titre des contrats de capitalisation ou dassurance sur la vie au cours de lanne prcdente. La dclaration doit tre adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss, linspecteur des impts du lieu de leur sige social. Cette dclaration doit comporter les indications suivantes : 1- nom, prnom et adresse de lassur ;
144
90
2- numro de la carte didentit nationale ou de la carte de sjour pour les trangers ; 3- rfrences du contrat souscrit (n du contrat, dure, date de souscription) ; 4- date du rachat, le cas chant ; 5- montant des cotisations verses ; 6- montant brut des prestations servies ; 7- montant des prestations imposables ; 8- montant de limpt retenu la source.
Article 82.- Dclaration annuelle du revenu global

I.- Sous rserve des dispositions de larticle 86 ci-dessous, les contribuables sont tenus dadresser, par lettre recommande avec accus de rception ou de remettre contre rcpiss linspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement, une dclaration de leur revenu global de lanne prcdente, tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration, avec indication de la ou les catgories de revenus qui le composent, et ce : - avant le 1er mars de chaque anne, pour les titulaires de revenus professionnels, dtermins selon le rgime du bnfice forfaitaire, et/ou de revenus autres que les revenus professionnels ; - avant le 1er avril de chaque anne, pour les titulaires de revenus professionnels dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi.145 La dclaration doit comporter : 1- les nom, prnoms et adresse du domicile fiscal du contribuable ou le lieu de situation de son principal tablissement ; 2- la nature de la ou des professions quil exerce ; 3- le lieu de situation des exploitations ainsi que les numros des articles dimposition la taxe professionnelle y affrents, le cas chant ;146 4- le numro de la carte didentit nationale, de la carte dtranger ou, dfaut, celui du livret de famille ; 5- le numro didentification fiscale qui lui est attribu par ladministration ; 6- le numro darticle de la taxe de services communaux de la rsidence habituelle.147
Article 7 de la loi de fiances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010. Loi n 47-06 relative la Fiscalit des Collectivits Locales. 147 Loi n 47-06 relative la Fiscalit des Collectivits Locales.
145 146
91
En outre, la dclaration doit comporter, le cas chant, toutes indications ncessaires lapplication des dductions prvues aux articles 28 et 74 cidessus. Si des retenues la source ont t opres, la dclaration du revenu global est complte par les indications suivantes : a- le montant impos par voie de retenue la source ; b- le montant du prlvement effectu et la priode laquelle il se rapporte ; c- le nom ou la raison sociale, ladresse et le numro didentification fiscale de lemployeur ou du dbirentier charg doprer la retenue. La dclaration doit tre accompagne des pices annexes prvues par le prsent code ou par les textes rglementaires pris pour son application. II.- Renseignements annexes la dclaration du revenu global. Les propritaires ou usufruitiers dimmeubles sont tenus de joindre leur dclaration du revenu global prvue au I du prsent article, une annexe-modle tablie par ladministration, sur laquelle sont mentionns les renseignements suivants: 1- le lieu de situation de chaque immeuble donn en location, sa consistance ainsi quventuellement le numro darticle dimposition la taxe de services communaux ; 2- les nom et prnoms ou raison sociale de chaque locataire ; 3- le montant des loyers ; 4- lidentit de chaque occupant titre gratuit et les justifications motivant loccupation titre gratuit ; 5- la consistance des locaux occups par le propritaire et leur affectation ; 6- la consistance des locaux vacants, ainsi que le montant des loyers acquis entre le 1er janvier et la date de la vacance. En cas de changement daffectation dun immeuble soumis la taxe dhabitation128 au premier janvier de lanne au titre de laquelle la dclaration est souscrite, lannexe doit mentionner en outre :148 a) le numro darticle dimposition la taxe dhabitation ; b) la date du changement intervenu dment justifi. III.- Pour bnficier de la rduction prvue larticle 76 ci-dessus, les contribuables doivent joindre la dclaration prvue au I du prsent article les documents suivants :
148
Loi n 47-06 relative la Fiscalit des Collectivits Locales.
92
- une attestation de versement des pensions tablie par le dbirentier ou tout autre document en tenant lieu ; - une attestation indiquant le montant en devises reu pour le compte du pensionn et la contre valeur en dirhams au jour du transfert, dlivre par ltablissement de crdit ou par tout autre organisme intervenant dans le paiement des pensions vises larticle 76 ci-dessus. IV.- Les contribuables soumis limpt sur le revenu au titre de leur revenu professionnel, dtermin selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi sont tenus, en cas de rsultat nul ou dficitaire, de joindre leur dclaration de revenu global un tat explicatif de lorigine du dficit ou du rsultat nul dclar tabli sur ou daprs un imprim modle de ladministration et sign par le contribuable concern, sous peine de lapplication des dispositions de larticle 198 bis ci-dessous.149
Article 83.- Dclaration des profits immobiliers

En ce qui concerne les cessions de biens immeubles ou de droits rels sy rattachant, les propritaires, les usufruitiers et les redevables de limpt doivent remettre contre rcpiss une dclaration au receveur de ladministration fiscale dans les trente (30) jours150 qui suivent la date de la cession, le cas chant, en mme temps que le versement de limpt prvu larticle 173 ci-dessous. Toutefois, en cas dexpropriation pour cause dutilit publique, la dclaration prvue ci-dessus doit tre produite les trente (30) jours151 qui suivent la date de lencaissement de lindemnit dexpropriation. La dclaration est rdige sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration. Elle doit tre accompagne de toutes pices justificatives relatives aux frais dacquisition et aux dpenses dinvestissement. Les socits prpondrance immobilire, telles que dfinies larticle 61 ci-dessus, doivent, sous peine des amendes prvues larticle 199 ci-dessous, joindre la dclaration de leur rsultat fiscal, vise larticle 20-I ci-dessus, la liste nominative de lensemble des dtenteurs de leurs actions ou parts sociales la clture de chaque exercice. Cette liste doit tre tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration et comporter les renseignements suivants : 1- les nom et prnoms, dnomination ou raison sociale du dtenteur des titres ; 2- ladresse personnelle, le sige social, le principal tablissement ou le domicile lu ;
Article 7 de la loi de finances n 22-12 pour lanne budgtaire 2012. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 151 131 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
149 150
93
3- le nombre des titres dtenus en capital ; 4- la valeur nominale des titres.
Article 84.- Dclaration des profits de capitaux mobiliers

I.- Les contribuables qui cdent des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance non inscrits en compte auprs dintermdiaires financiers habilits doivent remettre, contre rcpiss en mme temps que le versement, une dclaration annuelle rcapitulant toutes les cessions effectues, au receveur de ladministration fiscale du lieu de leur domicile fiscal avant le 1er avril de lanne qui suit celle au cours de laquelle les cessions ont t effectues. La dclaration doit tre souscrite sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration. Elle doit tre accompagne de toutes les pices justificatives relatives au prix de cessions et dacquisitions des titres cds. II.- les contribuables ayant subi la retenue la source prvue larticle 174-II-B ci-dessous, peuvent souscrire une dclaration, valant demande de rgularisation et, le cas chant, de restitution, rcapitulant annuellement toutes les cessions effectues pendant une anne dtermine, et qui doit tre adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss, avant le 1er avril de lanne suivante, linspecteur des impts du lieu du domicile fiscal. La dclaration est rdige sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration. Elle doit tre accompagne des documents justificatifs : 1- des prcomptes effectus par les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres ; 2- des moins-values non imputes par les intermdiaires financiers au cours de la mme anne dimposition ; 3- des dates et prix dacquisition des titres ou du cot moyen pondr communiqu lintermdiaire financier habilit. III.- A- Les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres, doivent rcapituler, pour chaque titulaire de titres, les cessions effectues chaque anne par ledit titulaire sur une dclaration, tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration, quils sont tenus dadresser par lettre recommande avec accus de rception, ou remettre contre rcpiss, avant le 1er avril de lanne qui suit celle desdites cessions, linspecteur des impts du lieu de leur sige. Cette dclaration doit comporter les indications suivantes : 1- la dnomination et ladresse de lintermdiaire financier habilit teneur de comptes ; 2- les nom, prnom et adresse du cdant ;
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3- le numro de la carte didentit nationale ou de la carte de sjour du cdant ; 4- la dnomination des titres cds ; 5- le solde des plus ou moins-values rsultant des cessions effectues au cours de lanne. B.- Les organismes gestionnaires des plans dpargne en actions ou des plans dpargne entreprise152 doivent souscrire, avant le 1er Avril de chaque anne, une dclaration rdige sur ou daprs un imprim modle tabli par ladministration rcapitulant tous les titulaires des plans dpargne en actions ouverts au cours de lanne prcdente. La dclaration doit tre adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss linspecteur des impts du lieu de leur sige social. Cette dclaration doit comporter les indications suivantes : 1- les nom, prnoms et adresse du titulaire du plan ; 2- numro de la carte nationale didentit ou de la carte de sjour pour les trangers ; 3- les rfrences du plan (numro du plan, dure, date douverture) ; 4- la valeur liquidative du plan ou la valeur du rachat pour le contrat de capitalisation en cas de clture intervenant avant lexpiration de la dure prvue larticle 68 (VII ou VIII) ci-dessus ; 5- le montant cumul des versements effectus depuis louverture du plan ; 6- le montant de limpt retenu la source.153
Article 85.- Dclaration en cas de dpart du Maroc ou en cas de dcs

I.- Le contribuable qui cesse davoir au Maroc son domicile fiscal, est tenu dadresser, par lettre recommande avec accus de rception, ou de remettre, contre rcpiss, au plus tard trente (30) jours avant la date de son dpart, linspecteur des impts du lieu de son domicile fiscal ou de son principal tablissement, la dclaration de son revenu global pour la priode prvue larticle 27-II ci-dessus. II.- En cas de dcs du contribuable, les ayants droits sont tenus dadresser, par lettre recommande avec accus de rception, ou de remettre contre rcpiss, dans les trois (3) mois qui suivent le dcs, linspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement du dfunt, une dclaration du revenu global de ce dernier pour la priode prvue au dernier alina du I de larticle 175 ci-dessous.
152 153
Article 9 de la loi de finances n 115-12 pour lanne budgtaire 2013. Articles 7 et 9 des lois de finances n 43-10 et 115-12 pour les annes 2011 et 2013.
95
Lorsque les activits du contribuable dcd sont poursuivies par ses ayants droit, ces derniers peuvent demander avant lexpiration du dlai prvu ci-dessus : - que lindivision faisant suite au dcs soit considre comme une socit de fait. Dans ce cas, aucune rgularisation nest exige au titre des plus-values se rapportant aux biens affects une exploitation professionnelle et dont linventaire doit tre joint la demande prvue ci-dessus ; - que la dclaration du de cujus affrente la dernire priode dactivit ne soit dpose que dans le dlai prvu larticle 82 ci-dessus.
Article 86.- Dispense de la dclaration annuelle du revenu global.

Ne sont pas tenus de produire la dclaration du revenu global, moins quils ne sestiment surtaxs ou prtendent aux dductions prvues aux articles 28 et 74 ci-dessus : 1- les contribuables disposant uniquement de revenus agricoles provenant dune seule exploitation lorsquils relvent du rgime forfaitaire ; 2- les contribuables disposant uniquement de revenus salariaux pays par un seul employeur ou dbirentier domicili ou tabli au Maroc et tenu doprer la retenue la source comme prvu larticle 156-I ci-dessous. 3- les contribuables disposant uniquement de revenus et profits soumis limpt sur le revenu selon les taux libratoires prvus au dernier alina de larticle 73- II ci-dessus.154
154
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TITRE II LIMPOT SUR LE REVENU Chapitre premier Champ dapplication

Article 22.- Revenus et profits imposables

Article 23.- Territorialit

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Article 24.- Exonrations

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Chapitre II Base imposable du revenu global

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Article 28.- Dductions sur le revenu global imposable

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Chapitre III Dtermination des revenus nets catgoriels

Article 30.- Dfinition des revenus professionnels

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Article 31.- Exonrations et imposition au taux rduit

B.- Exonrations suivies dune imposition permanente au taux rduit

C.- Imposition permanente au taux rduit

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B- Impositions temporaires au taux rduit

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Paragraphe II.- Base dimposition des revenus professionnels

Article 32.- Rgimes de dtermination du revenu net professionnel

I.- REGIME DU RESULTAT NET REEL

Article 33.- Dtermination du rsultat net rel

Article 34.- Produits imposables

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Article 35.- Charges dductibles

Article 36.- Charges non dductibles en totalit ou en partie

Article 37.- Dficit reportable

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Article 39.- Conditions dapplication du rgime

III.- REGIME DU BENEFICE FORFAITAIRE

Article 40.- Dtermination du bnfice forfaitaire

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Article 41.- Conditions dapplication

Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne budgtaire 2009.

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Article 42.- Bnfice minimum

Paragraphe III.- Rgles rgissant les options

Article 43.- Limites du chiffre daffaires

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Article 44.- Dates doption

Article 7 de la loi de finances n48-09 pour lanne budgtaire 2010.

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Section II.- Revenus agricoles Paragraphe I.- Revenus imposables

Article 46.- Dfinition des revenus agricoles

Article 47.- Exonrations

II.- Exonration temporaire

Article 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne budgtaire 2009.

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Paragraphe II.- Dtermination de la base imposable des revenus agricole

Article 48.- Rgimes dimposition

I.- REGIME DU FORFAIT

Article 49.- Dtermination du bnfice forfaitaire

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Article 50.- Composition et fonctionnement de la commission locale communale

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