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Contabilidad Fiscal

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Casos Prcticos
Rgimen general de ley

Utilidad fiscal afectada por la PTU?


La utilidad fiscal se distorsion luego de la reforma 2005, entonces tiene tal naturaleza an despus de disminuirle la PTU pagada?
1. PREMBULO 2. EVOLUCIN DE LA REFORMA 3. ESTMULO QUE PERMITE DEDUCIR LA PTU DE LA UTILIDAD FISCAL 4. CASO PRCTICO 4.1. COEFICIENTE DE UTILIDAD 4.2. DISMINUCIN DE LA PTU EN LA UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO 4.3. PTU EN EL COEFICIENTE DE UTILIDAD 4.4. ESTMULO FISCAL 5. LA MEJOR OPCIN 6. CONCLUSIONES

1. Prembulo
Con las reformas a la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) para el ejercicio scal de 2005, se incluy la anhelada modicacin que permite disminuir la totalidad de la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa pagada (PTU) para determinar el resultado scal del ejercicio, obteniendo as una base para el impuesto sobre la renta (ISR) ms proporcional a la verdadera capacidad contributiva del contribuyente. Dicha modicacin entr en vigor a partir del ejercicio scal de 2006, para disminuir la PTU pagada en el mismo, la cual se gener en el ejercicio de 2005 (artculo Tercero, fraccin II, de las Disposiciones Transitorias de la LISR para 2005). La desafortunada redaccin del artculo 10, fraccin I de la LISR, no dej claro el papel que juega la PTU en la determinacin de la utilidad scal del ejercicio. En la prctica se ha prestado a dos interpretaciones contrarias relativas a si la PTU forma o no parte de aqulla, y en lo consiguiente si afecta la determinacin del coeciente de utilidad (CU) para aplicarse a los pagos provisionales del ISR del ejercicio siguiente a la disminucin de la PTU.

Sin duda, el dictamen del Congreso fue acertado al establecer que la PTU debe considerarse como parte de la utilidad scal para efectos de determinar el CU, toda vez que se atiende a la naturaleza de ste al representar un factor de la proporcin de la utilidad de la empresa, ya que se determina considerando el comportamiento sobre el margen de ganancia de la empresa. Por lo tanto, al aplicarse el CU a los ingresos nominales de un perodo puede obtenerse, en la mayora de los casos, una utilidad proporcional de dicho perodo lo ms cercana a la utilidad del ejercicio.

3. Estmulo que permite deducir la PTU de la utilidad fiscal


El 28 de noviembre de 2006, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico emiti el Decreto por el que se otorgan diversos benecios scales a los contribuyentes que se indican y se modican los diversos publicados el 5 de marzo de 2003 y el 31 de octubre de 1994 (Decreto), donde se establece lo siguiente: tomando en cuenta que, tanto la deduccin inmediata, como la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas son conceptos que no inciden para la determinacin del coeciente de utilidad de los pagos provisionales que se efecten durante el ejercicio, a diferencia de lo que ocurre con las dems deducciones efectuadas en un ejercicio scal, las cuales s inciden en dicha determinacin; Como se observa, el criterio de la autoridad es que para determinar el CU debe considerarse la utilidad scal del ejercicio sin disminuirle la PTU. Este criterio, se refuerza al hacer una interpretacin literal de la fraccin I, del artculo 10 de la LISR que establece: la utilidad scal es el resultado de disminuir a la totalidad de los ingresos acumulables las deducciones autorizadas y al resul-

2. Evolucin de la reforma
Para hacer un anlisis completo de esta reforma (ver esquema en www.saludempresarial.com), es menester ahondar en el nacimiento de la misma. Empero, su evolucin puede resumirse en: la propuesta del Ejecutivo fue no considerar la PTU como parte de la utilidad scal. Por lo tanto, no podra considerarse el resultado obtenido para determinar el CU entonces, la Cmara de Diputados modic esa propuesta para incluir la PTU como parte de la utilidad scal (aun cuando la redaccin de la reforma no es clara) y en consecuencia el resultado ser la base para determinar el CU

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tado (el cual ya deni como utilidad scal) se le disminuir la PTU pagada en el ejercicio. Por lo tanto, puede interpretarse que la utilidad scal para determinar el CU en trminos de la fraccin I, del artculo 14 de la LISR, no incluye la PTU. El estmulo que otorga el Decreto consiste bsicamente en disminuir de la utilidad scal base para los pagos provisionales (ingresos nominales por CU), la PTU pagada en el ejercicio, y al resultado se aplicar la tasa del ISR para determinar el pago provisional a su cargo. La PTU pagada se disminuir por partes iguales, en los pagos provisionales correspondientes a los meses de mayo a diciembre del ejercicio scal de que se trate y su aplicacin se har de forma acumulada al perodo de pago.

4.2. DISMINUCIN DE LA PTU EN LA UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO

Por el ejercicio 2006 presenta las siguientes cifras:

UTILIDAD FISCAL BASE PARA EL PAGO PROVISIONAL DE DICIEMBRE


Ingresos nominales a diciembre Por: Coeficiente de utilidad Igual: Utilidad fiscal base para el pago provisional de diciembre $1,665,000.00 0.2666 $443,889.00

Nota: Slo se considera este mes por cuestiones prcticas, al reflejar el efecto acumulado de los pagos provisionales de todo el ejercicio

4. Caso prctico
Considrese el siguiente ejemplo, bajo un esquema en que las operaciones se incrementan de manera gradual en cada ejercicio atendiendo al crecimiento de la empresa.
4.1. COEFICIENTE DE UTILIDAD

UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO


Ingresos acumulables: Ventas $1,665,000.00 Deducciones autorizadas: Costo de lo vendido deducible 888,000.00 Gastos deducibles 333,000.00 Utilidad fiscal del ejercicio antes de la PTU 444,000.00 PTU pagada (generada el ejercicio 2005) 40,000.00 Utilidad fiscal del ejercicio despus de la PTU $404,000.00

Dos accionistas crean una empresa en el ejercicio de 2004, y por el ejercicio de 2005 obtienen las siguientes cifras:
Ingresos acumulables: Ventas Deducciones autorizadas: Costo de lo vendido deducible Gastos deducibles Utilidad fiscal antes de la PTU PTU pagada (generada el ejercicio anterior) (1) Utilidad fiscal despus de la PTU

Menos: Menos: Igual: Menos: Igual:

$1,500,000.00 800,000.00 300,000.00 400,000.00 0.00 $400,000.00

Menos: Menos: Igual: Menos: Igual:

Nota: (1) No paga PTU generada en 2004 en virtud de que ste fue su primer ejercicio de actividades

Como se muestra, la utilidad scal del ejercicio antes de la PTU guarda una estrecha relacin con la utilidad scal base determinada para los pagos provisionales, por la naturaleza del CU. La utilidad scal del ejercicio despus de la PTU no presenta esta relacin, toda vez que es el primer ejercicio en que se disminuye la PTU. Con este resultado se determina el CU para aplicarse en el ejercicio siguiente:
CONCEPTO CU SIN CON DISMINUCIN DE PTU $444,000.00 $404,000.00 1,665,000.00 1,665,000.00 0.2666 0.2426

COEFICIENTE DE UTILIDAD
Utilidad fiscal antes de la PTU Entre: Ingresos nominales (1) Igual: Coeficiente de utilidad $400,000.00 1,500,000.00 0.2666

Nota: (1) Son los ingresos acumulables del ejercicio sin incluir el ajuste anual por inflacin y el inventario acumulable. Dado que no es el tema de anlisis y con la finalidad de no viciar la utilidad fiscal del ejercicio con conceptos distintos a ventas y deducciones, se considera que no hay ajuste anual por inflacin ni inventario acumulable para este caso

Utilidad fiscal del ejercicio Entre: Ingresos nominales Igual: Coeficiente de utilidad

Al considerar la utilidad scal disminuida de la PTU para determinar el CU, ste es menor comparado con el obtenido de no disminuir la PTU.

PTU GENERADA EN EL EJERCICIO 2005 A PAGAR EN EL SIGUIENTE


Utilidad fiscal antes de la PTU Por: Diez por ciento Igual: PTU generada en el ejercicio 2005, a pagar en el siguiente $400,000.00 10% $40,000.00

PTU GENERADA EN EL EJERCICIO 2006 A PAGAR EN EL SIGUIENTE


Por: Igual: Utilidad fiscal antes de PTU Diez por ciento PTU generada en el ejercicio 2006, a pagar en el siguiente $444,000.00 10% $44,400.00

Nota: Se calcula la PTU con base en la utilidad fiscal determinada conforme al artculo 10 de la LISR en virtud de que la empresa se encuentra amparada contra la aplicacin del artculo 16 de la misma ley

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4.4. ESTMULO FISCAL

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4.3. PTU EN EL COEFICIENTE DE UTILIDAD

Para el ejercicio 2007 se estiman las siguientes cantidades:

UTILIDAD FISCAL BASE PARA EL PAGO PROVISIONAL DE DICIEMBRE


CU SIN CON DISMINUCIN DE PTU Ingresos nominales a diciembre $1,864,800.00 $1,864,800.00 Coeficiente de utilidad 0.2666 0.2426 Utilidad fiscal base para el pago provisional de diciembre $497,155.68 $452,400.48 CONCEPTO

Para ejemplicarlo, considrense las cifras estimadas del ejercicio 2007 aplicando el estmulo scal como se muestra a continuacin:

UTILIDAD FISCAL BASE PARA EL PAGO PROVISIONAL DESPUS DEL ESTMULO


CONCEPTO Ingresos nominales a diciembre Por: Coeficiente de utilidad Igual: Utilidad fiscal base para el pago provisional Menos: PTU pagada en el ejercicio acumulada al perodo del pago Igual: Utilidad fiscal base para el pago provisional despus del estmulo CU SIN CON DISMINUCIN DE PTU $1,864,800.00 $1,864,800.00 0.2666 0.2426 497,155.68 44,400.00 452,400.48 44,400.00

Por: Igual:

UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO


Ingresos acumulables: Ventas Deducciones autorizadas: Costo de lo vendido deducible Gastos deducibles Utilidad fiscal del ejercicio antes de la PTU PTU pagada (generada el ejercicio 2006) Utilidad fiscal del ejercicio despus de la PTU $1,864,800.00 994,560.00 372,960.00 497,280.00 44,400.00 $452,880.00

$452,755.68

$408,000.48

Menos: Menos: Igual: Menos: Igual:

El resultado demuestra fehacientemente la intencin del legislador de considerar la utilidad scal disminuida de la PTU para determinar el CU, en virtud de que la utilidad scal del ejercicio despus de la PTU guarda una estrecha relacin con la utilidad scal base para los pagos provisionales determinando el CU bajo este criterio. No considerar la utilidad scal del ejercicio disminuida de la PTU, implicar que la utilidad para los pagos provisionales no sea proporcional a la utilidad del ejercicio, la cual ser la base para el pago del ISR del mismo. Es decir, los pagos provisionales no seran equitativos con el impuesto del ejercicio. Es evidente que el Ejecutivo no consider los motivos del legislador al jar su postura en torno al clculo del CU y emitir el Decreto. No obstante, el estmulo previsto en el citado Decreto prev una debida aplicacin de la PTU pagada en los pagos provisionales y su impacto en la utilidad scal del ejercicio.

El resultado obtenido de aplicar el estmulo, considerando el criterio de la autoridad de no disminuir la PTU de la utilidad scal para determinar el CU, tiene una mejor relacin con la utilidad scal del ejercicio, al disminuir directamente la PTU que se deduce al cierre del mismo, en lugar de considerar la PTU deducida en el ejercicio anterior va CU. Es decir, aplicar datos correspondientes al ejercicio por el que se calculan los pagos provisionales en vez de considerar datos histricos. Sin embargo, la utilidad base para los pagos provisionales que se obtiene al aplicar el estmulo y el CU atendiendo a la reforma hecha por el legislador, no es acorde con la utilidad scal del ejercicio que debe proyectar el pago provisional, en virtud de que en la utilidad para el pago provisional se disminuye dos veces la PTU. Es decir, se disminuye la PTU deducida en el ejercicio anterior (que se encuentra reejada en el CU) y se disminuye la PTU pagada en el ejercicio por el que se determinan los pagos provisionales, misma que ser la deducible al trmino del ejercicio. Hecho que representa un verdadero estmulo scal para diferimiento del ISR en pagos provisionales.

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5. La mejor opcin
Bajo estos criterios, en la prctica podran darse las siguientes situaciones:

6. Conclusiones
Para aquellos casos en que se disminuya la PTU pagada en la utilidad scal para determinar el CU, aun cuando existen sucientes bases para defender esta postura, debe considerarse que como todo concepto que integra el CU, su disminucin en la utilidad scal del ejercicio para el clculo del CU slo conllevar a un diferimiento del ISR de los pagos provisionales para enterarlo en la declaracin anual, benecio que debe compararse con el costo del juicio respectivo en caso de tener que llegar a ste. En caso contrario, debe valorarse que la temporalidad del estmulo scal no es cierta, ya que puede derogarse en cualquier momento, por lo que la disminucin de la PTU en pagos provisionales bajo el amparo del Decreto podra quedar sin efectos.

Sin embargo, no debe descartarse la posibilidad de una reforma a la fraccin I, del artculo 10 de la LISR, para precisar la denicin que pretendi dar el legislador de la utilidad scal.

PARA CONOCER MS AL RESPECTO, CONSULTE LOS SIGUIENTES TEMAS EN

FISCAL

Reformas Fiscales 2005 (30 de noviembre de 2004)

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