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Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento

NIA 265 Abril 2009

Norma Internacional de auditora

Comunicacin de deficiencias en el control interno a las personas encargadas de la gobernabilidad

International Auditing and Assurance Standards


th

545 Fifth Avenue, 14 Floor New York, New York 10017 USA

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) 265 Comunicacin de deficiencias en el control interno a las personas encargadas de la gobernabilidad fue preparada por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en ingls), un organismo independiente encargado de establecer normas dentro de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). El objetivo del IAASB es servir al inters pblico estableciendo normas de aseguramiento y auditora de alta calidad y facilitar la convergencia de las normas internacionales y nacionales, por lo tanto, mejorar la calidad y uniformidad de la prctica en todo el mundo y el fortalecimiento de la confianza pblica en la profesin global de auditora y aseguramiento. Esta publicacin podra bajarse gratuitamente en la pgina de la IFAC http://www.ifac.org. El texto aprobado est publicado en ingls. La misin de la IFAC es servir al inters pblico, fortalecer la profesin contable en todo el mundo y contribuir con el desarrollo de una economa internacional slida, estableciendo y fomentando la adherencia a las normas profesionales de alta calidad, impulsando la convergencia internacional de estas normas y hablar sobre los asuntos de inters pblico donde la experticia de la profesin en ms relevante.

Derechos reservados abril 2009 Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados. Se otorga el permiso para realizar copias de este trabajo para uso acadmico o para uso personal y no para ser vendidas o distribuidas y siempre que cada copia lleve los siguientes crditos: Derechos reservados abril 2009 por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados. Utilizado como autorizacin de la IFAC. Contactar permission@ifac.org., para obtener autorizacin a fin de reproducir, almacenar o transmitir este documento. De otro modo, se requiere la autorizacin por escrito de la IFAC para reproducir, almacenar o transmitir o algn uso similar de este documento, excepto lo permitido por la ley. Contactar permission@ifac.org

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 265 COMUNCACIN DE DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LAS PERSONAS ENCARGADAS DE LA GOBERNABILIDAD (Efectiva para las auditoras de los perodos que comiencen el 15, diciembre, 2009 o en una fecha posterior a esta) CONTENIDO Prrafo Introduccin Alcance de esta NIA Fecha de vigencia Objetivo Definiciones Requerimientos Aplicacin y otro material explicativo Determinacin de la identificacin de deficiencias en el control interno Deficiencias significativas en el control interno Comunicacin de deficiencias en el control interno 1-3 4 5 6 7-11 A1-A4 A5-A11 A12-A30

La Norma Internacional de Auditora propuesta (NIA) 265 Comunicacin de deficiencias en el control interno a las personas encargadas de la gobernabilidad debe leerse junto con la NIA 200 Objetivos generales del auditor independiente y Cdigo de conducta de una auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.

Introduccin Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) se refiere a la responsabilidad del auditor de comunicar adecuadamente a la gerencia y a los directivos las deficiencias identificadas en el control interno1 que ha identificado el auditor en la auditora de los estados financieros. Esta NIA no impone responsabilidades adicionales al auditor referente al entendimiento del control interno y el diseo y realizacin de pruebas de controles en los requerimientos de la NIA 315 y NIA 3302. La NIA 2603 establece requerimientos adicionales y ofrece lineamientos sobre la

responsabilidad del auditor para comunicarse con las personas encargadas de la gobernabilidad en relacin con la auditora.
1. NIA 315, Identificacin y evaluacin de riesgos de error sign ificativo a travs del entendimiento de la entidad y su entorno, prrafos 4 y 12 2. NIA 330, Respuesta del auditor a los riesgos evaluados 3. NIA 260, Comunicacin con las personas encargadas de la gobernabilidad

2. Se requiere que el auditor entienda el control interno relevante para la auditora cuando identifique y evale los riesgos de error significativo 4. Al hacer estas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno a fin de disear procedimientos de auditora que sean adecuado en las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno. El conocimiento de las deficiencias en el control interno es relevante para la gerencia y directivos a fin de cumplir con sus respectivas responsabilidades en relacin con el proceso de informacin financiera. Por lo tanto, esta NIA establece las responsabilidades de comunicacin del auditor concernientes a las deficiencias identificadas en el control interno.
4. NIA 315 prrafo 12. Prrafos A60-A65 ofrecen lineamientos sobre los controles relevantes para la auditora.

3. Nada en esta NIA evita que el auditor comunique asuntos de control que haya identificado durante la auditora que no sea relevante para sta pero que el auditor considere importante.

Fecha efectiva 4. Esta NIA es efectiva para las auditoras de los perodos que comiencen el 15 de diciembre, 2009 o en una fecha posterior a esta.

Objetivo 5. El objetivo del auditor es comunicar adecuadamente a la gerencia o directivos las deficiencias en el control interno relevantes para la auditora, que ha identificado durante la auditora y que, a su juicio, son suficientemente importantes para merecer sus atenciones respectivas.

Definiciones

6. Para los fines de estas NIA, los siguientes trminos tienen los significados a continuacin:

a (i)

Deficiencia en el control interno Esta existe cuando: Un control est diseado, implantado u operado de manera tal que no puede evitar, o detectar y corregir errores en los estados financieros de manera oportuna. Un control necesario para evitar, detectar y corregir errores en los estados financieros de manera oportuna est ausente Deficiencia significativa en el control interno Una deficiencia o combinacin de deficiencias en el control interno que, a juicio del auditor, es de suficiente importancia para merecer la atencin de los directivos. (Ref. Prrafo A5)

(ii)

Requerimientos 7. El auditor deber determinar si, basado en el trabajo de auditora realizado, ha identificado una o ms deficiencias en el control interno. (Ref.
Prrafo. A1-A4).

8. Si el auditor ha identificado una o ms deficiencias en el control interno, entonces deber determinar, basado en el trabajo de auditora realizado, si individualmente o combinadas, estas constituyen deficiencias significativas. (Ref. Prrafo. A5-A11). 9. El auditor deber comunicar por escrito y de manera oportuna las deficiencias significativas en el control interno, identificadas durante la auditora a los directivos (Ref. Prrafo A12-A18,A27) 10. El auditor tambin deber comunicar oportunamente con la gerencia a un nivel adecuado de responsabilidad (a) Por escrito, las deficiencias significativas en el control interno que el auditor haya comunicado o pretenda comunicar a los directivos, a menos que sea inadecuado comunicarlas directamente a la gerencia en las circunstancias (Ref. Prrafo A14, A20-A21) (b) Otras deficiencias en el control interno identificadas durante la auditora que no hayan sido comunicadas a la gerencia por otros y que, a juicio del auditor, sean suficientemente importantes para merecer la atencin de la gerencia (Ref. Prrafo A22- A26) 11. El auditor deber incluir en la comunicacin escrita de las deficiencia significativas en el control interno:

(a) una descripcin de las deficiencias y una explicacin de sus efectos potenciales (Ref. Prrafo A28) (b) Suficiente informacin para permitir a los directivos y la gerencia entender el contexto de la comunicacin. En particular, el auditor deber explicar que: (Ref. Prrafo A29-A30) (i) (ii) el propsito de la auditora fue que el auditor expresara una opinin sobre los estados financieros la auditora incluy la consideracin del control interno relevante para la preparacin de los estados financieros a fin de disear procedimientos de auditoria que sean adecuados en las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno los asuntos que estn siendo informados estn limitados a las deficiencias que el auditor ha identificado durante la auditora y que ste ha concluido son suficientemente importantes para ser informadas a los directivos

(iii)

Aplicacin y otro material explicativo Determinacin de la identificacin de deficiencias en el control interno (Ref.
Prrafo. 7)

A1. Al determinar si se han identificado las deficiencias en el control interno, el auditor podra discutir los hechos y circunstancias relevantes de sus hallazgos con el nivel adecuado de la gerencia. El hacer esto tambin ofrece la oportunidad al auditor de alertar oportunamente a la gerencia de la existencia de deficiencias de las cuales la gerencia no estaba enterada previamente. El nivel de gerencia al cual es adecuado discutir los hallazgos es aquel que est familiarizado con el rea de control interno concerniente y que tenga la autoridad para tomar medidas correctivas referentes a alguna deficiencia identificada en el control interno. En algunas circunstancias, podra no ser adecuado que el auditor discuta sus hallazgos directamente con la gerencia, por ejemplo, si el hallazgo parece poner en duda la integridad o competencia de la gerencia (refirase al prrafo A20) A2. Al acordar los hechos y circunstancias de los hallazgos del auditor con la gerencia, el auditor podra obtener otra informacin relevante para mayor consideracin, tal como: Entendimiento por parte de la gerencia de las causas reales o sospechas de las deficiencias Excepciones que surgen de las deficiencias que la gerencia podra haber observado, por ejemplo, errores que los controles de TI relevantes no evitaron

Una indicacin preliminar por parte de la gerencia de su respuesta a los hallazgos. Consideraciones especficas para entidades ms pequeas A3. Aunque los conceptos subyacentes a las actividades de control en entidades ms pequeas probablemente sean similares a los de las entidades ms grandes, la formalidad con la cual funcionan variar. Adems, las entidades ms pequeas podran considerar que ciertos tipos de actividades de control que no son necesarias debido a los controles aplicados por la gerencia. Por ejemplo, la nica autoridad de la gerencia para otorgar crdito a los clientes y aprobar compras significativas puede ofrecer un control efectivo en los saldos de cuenta y transacciones importantes, reduciendo o eliminando la necesidad de actividades de control ms detalladas.

A4. Adems, las entidades ms pequeas generalmente tienen menos empleados, lo cual podra limitar el grado al cual se pueda separar las tareas. Sin embargo, en una entidad pequea manejad por el propietario, ste podra ejercer una supervisin ms efectiva que en una entidad ms grande. Es necesario equilibrar el ms alto nivel de supervisin de la gerencia con el gran potencial para que la gerencia omita los controles. Deficiencias significativas en el control interno (Ref. Prrafo 6(b),8) A5. La importancia de una deficiencia o una combinacin de deficiencias en el control interno depende no slo de si realmente ha ocurrido un error, sino tambin en la probabilidad de que pudiera ocurrir un error y la magnitud potencial del error. Por lo tanto, las deficiencias significativas podran existir an cuando el auditor no haya identificado errores durante la auditora.

A6. Ejemplos de otros asuntos que el auditor podra considerar al determinar si una deficiencia o combinacin de deficiencias constituye una deficiencia significativa incluyen: La probabilidad de deficiencias que conduzcan a errores significativos en los estados financieros en el futuro La susceptibilidad a la prdida o fraude del activo o pasivo relacionado La susceptibilidad y complejidad de la determinacin de los montos estimados, tal como aquellos que involucran valores razonables. Los montos del estado financiero expuestos a las deficiencias.

El volumen de actividad que ha ocurrido o podra ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transaccin expuesta a la deficiencia o deficiencias. La importancia de los controles para el proceso de informacin financiera; por ejemplo:
o o o o o

Controles generales de monitoreo (tales como supervisin de la gerencia). Controles en la prevencin y deteccin del fraude Controles en la seleccin y aplicacin de las polticas contables significativas. Controles en las transacciones significativas fuera del curso normal del negocio Controles en el proceso de informacin financiera del cierre del perodo (tal como controles en los asientos diarios no recurrentes). La causa y frecuencia de las excepciones detectadas como resultado de las deficiencias en los controles La interaccin de la deficiencia en el control interno con otras deficiencias en el control interno.

A7. Indicadores de deficiencias significativas incluyen, por ejemplo: Deficiencias en el ambiente de control, tal como: o Supervisin poco efectiva del proceso de informacin financiera por parte de los directivos, especialmente en un ambiente de separacin limitada de tareas o Identificacin de fraude de la gerencia, bien sea significativo o no que no fue evitado por el control interno de la entidad Una deficiencia en el control sobre un riesgo significativo Errores significativos detectados por los procedimientos del auditor que no fueron identificados por el control interno de la entidad Reexpresin de estados financieros previamente emitidos para reflejar la correccin de un error significativo debido a error o fraude. Evidencia de la incapacidad de la gerencia para supervisar la preparacin de los estados financieros

A8. Los controles podran ser diseados para funcionar individualmente o en combinacin para evitar o detectar y corregir efectivamente errores 5. Por

ejemplo, los controles en las cuentas por cobrar podran incluir controles manuales o automatizados que funcionan juntos para evitar o detectar y corregir, errores en el saldo de cuenta. Una deficiencia en el control interno por s sola podra no ser suficientemente importante para constituir una deficiencia significativa. Sin embargo, una combinacin de deficiencias que afecten el mismo saldo de cuenta o divulgacin, asercin relevante o componente del control interno podra aumentar los riesgos de error a tal grado que origine una deficiencia significativa.
5. NIA 315, prrafo A66

A9. La ley o regulacin en algunas jurisdicciones podra establecer requerimientos (especialmente para las auditoras de las entidades que cotizan en la bolsa) para que el auditor comunique a los directivos u otras partes relevantes (tal como reguladores) uno o ms tipos especficos de deficiencias en el control interno que el auditor haya identificado durante la auditora. Cuando la ley o regulacin haya establecido trminos especficos y definiciones para estos tipos de deficiencia y requiera que el auditor emplee estos trminos y definiciones para la comunicacin, el auditor utiliza estos trminos y definiciones cuando se comunica de acuerdo con el requerimiento legal o regulatorio. A10. Cuando la jurisdiccin haya establecido trminos especficos para los tipos de deficiencias en el control interno que sern comunicadas pero no haya definido estos trminos, podra ser necesario que el auditor emplee su juicio profesional para determinar los asuntos que sern comunicados adicionalmente al requerimiento legal o regulatorio. Al hacer esto, el auditor podra considerar adecuado considerar los requerimientos y lineamientos de esta NIA. Por ejemplo, si el fin del requerimiento legal o regulatorio sealar a los directivos ciertos asuntos de control interno de los cuales deberan tener conocimiento, podra ser adecuado considerar estos asuntos como generalmente equivalentes a las deficiencia significativas que esta NIA requiere sean comunicadas a los directivos. A11. Los requerimientos de esta NIA siguen siendo aplicables a pesar de que esta ley o regulacin podra requerir que el auditor use trminos especficos o definiciones. Comunicacin de las deficiencias en el control interno Comunicacin de las deficiencias identificadas a los directivos (Ref. Prrafo. 9) A12. La comunicacin de las deficiencias significativas a los directivos por escrito refleja la importancia de estos asuntos y ayuda a los directivos a cumplir con su responsabilidad relacionada con la supervisin del proceso de informacin financiera. La NIA 260 establece las consideraciones relevantes referentes a la comunicacin con los directivos cuando estos estn involucrados en el manejo de la entidad6.

6. NIA 260, prrafo 13

A13. Al determinar cuando emitir una comunicacin por escrito, el auditor podra considerar que el recibo de esta comunicacin podra ser un factor importante al permitir a los directivos liberarse de sus responsabilidades de supervisin. Adems, para las entidades que cotizan en la bolsa en ciertas jurisdicciones, podra ser necesario que los directivos reciban una comunicacin por escrito de parte del auditor antes de la fecha de aprobacin de los estados financieros a fin de liberar responsabilidades especficas en relacin con el control interno u otros fines. Para otras entidades, el auditor podra emitir la comunicacin escrita en una fecha posterior. Sin embargo, en el ltimo caso, debido a que la comunicacin por escrito de las deficiencias significativas forma parte del archivo de auditora final, sta est sujeta al requerimiento de omisin7 por parte del auditor para completar oportunamente la conformacin del archivo de auditora final. La NIA 230 establece que un lmite de tiempo adecuado para terminar la conformacin del archivo normalmente no sera ms de 60 das despus de la fecha del informe del auditor8
7. NIA 230, Documentacin de auditora, prrafo 14 8. NIA 230, prrafo A21

A14. Independientemente del momento de la comunicacin escrita referente a las deficiencias significativas a los directivos, el auditor podra comunicar oralmente estas deficiencias en primer lugar a la gerencia y cuando el auditor lo considere necesario a los directivos. Esto podra ayudar a los directivos y a la gerencia a tomar la medida correctiva oportuna a fin de minimizar los riesgos de error significativo. Sin embargo, el hacer esto no libera al auditor de la responsabilidad de comunicar las deficiencias significativas por escrito, segn lo requiere este NIA. A15. El nivel de detalle al cual se debe comunicar las deficiencias significativas a los directivos es un asunto que requiere del juicio profesional del auditor en las circunstancias. Los factores que podra considerar el auditor al determinar el nivel adecuado de detalle para la comunicacin incluyen, por ejemplo: La naturaleza de la entidad. Por ejemplo, la comunicacin requerida para una entidad de inters pblico podra ser diferente que para una entidad que no es de inters pblico El tamao y complejidad de la entidad. Por ejemplo, la comunicacin requerida para una entidad compleja podra ser diferente que para una entidad que opera en un negocio sencillo

La naturaleza de las deficiencias significativas que ha identificado el auditor La estructura de gobernabilidad de la entidad. Por ejemplo, podra ser necesario tener ms detalles si los directivos incluyen miembros que no tienen experiencia significativa en la industria o reas afectadas La naturaleza de las responsabilidades de supervisin de los directivos Los requerimientos legales y reguladores referentes a los tipos especficos de deficiencias en el control interno A16. La gerencia podra estar ya enterada de deficiencias que el auditor haya identificado durante la auditora y podra decidir no solucionarlas debido al costo u otras consideraciones. La responsabilidad de evaluar los costos y los beneficios de la implementacin de medidas correctivas recae en la gerencia. Por lo tanto, el requerimiento en el prrafo 9 aplica independientemente del costo u otras consideraciones que la gerencia pudiera considerar relevantes para la determinacin de solucionar estas deficiencias. A17. El hecho de que el auditor haya comunicado una deficiencia significativa a los directivos y a la gerencia en una auditora previa no elimina la necesidad de repetir la comunicacin si an no se ha tomado una medida correctiva. Si la deficiencia significativa previamente comunicada an existe, la comunicacin del ao actual podra repetir la descripcin de la comunicacin anterior o simplemente hacer referencia a la comunicacin previa. El auditor podra preguntar a la gerencia o, cuando sea adecuado, a los directivos la razn por la cual no se ha solucionado an la deficiencia. Una falla para actuar, en ausencia de una explicacin racional, podra en s misma representar una deficiencia significativa. Consideraciones especficas para entidades ms pequeas A18. En el caso de auditoras en entidades ms pequeas, el auditor podra comunicarse de una manera menos estructurada con los directivos que en el caso de las entidades ms grandes. A19. Normalmente, el nivel adecuado de la gerencia es aquel que tiene la responsabilidad y autoridad para evaluar las deficiencias en el control interno y para tomar la medida correctiva necesaria. En el caso de deficiencias significativas, es probable que el nivel adecuado sea un ejecutivo en jefe o director financiero (o equivalente) debido a que tambin se requiere comunicar estos asuntos a los directivos. En el caso de otras deficiencias en el control interno, el nivel adecuado podra ser la gerencia operativa con una participacin ms directa en las reas de control afectadas y con la autoridad para tomar la medida correctiva adecuada. A20. Ciertas deficiencias significativas en el control interno podran la integridad o competencia de la gerencia. Por ejemplo, podra existir evidencia de un

fraude o incumplimiento intencional de leyes y regulaciones por parte de la gerencia o sta podra mostrar una incapacidad para preparar adecuadamente estados financieros, lo que podra hacer que surja la duda sobre la competencia de la gerencia. Por lo tanto, podra no ser adecuado comunicar estas deficiencias directamente a la gerencia. A21. La NIA 250 establece requerimientos y ofrece lineamientos sobre la informacin sobre incumplimiento identificado o sospechado de leyes y regulaciones, incluyendo cuando los directivos estn involucrados en este incumplimiento9. La NIA 240 establece requerimientos y ofrece lineamientos sobre la comunicacin con los directivos cuando el auditor haya identificado algn fraude o exista sospecha de ste que involucre a la gerencia.10
9. NIA 250, Consideraciones de leyes y regulaciones en una auditora de estados financieros, prrafos 22 -28 10. NIA 240, Responsabilidades del auditor referentes al fraude en una auditora de los estados financieros, prrafo 41.

Comunicacin de otras deficiencias en el control interno a la gerencia (Ref. Prrafo 10(b)) A22. Durante la auditora, el auditor podra identificar otras deficiencias en el control interno que no son deficiencias significativas pero que podran tener suficiente importancia para merecer la atencin de la gerencia. La determinacin de cules de las deficiencias en el control interno merecen la atencin de la gerencia es un asunto que requiere del juicio profesional en las circunstancias, considerando la probabilidad y magnitud potencial de los errores que podran surgir en los estados financieros como resultado de estas deficiencias. A23. No es necesario que la comunicacin de otras deficiencias en el control interno que merecen la atencin de la gerencia sea por escrito sino que podra ser oral. Cuando el auditor haya discutido los hechos y circunstancias de sus hallazgos con la gerencia, el auditor podra considerar una comunicacin oral de otras deficiencias que es haya hecho a la gerencia en el momento de estas discusiones. Por lo tanto, no es necesario realizar una comunicacin formal posteriormente. A24. Si el auditor ha comunicado las deficiencias en el control interno aparte de las deficiencias significativas a la gerencia en un perodo anterior y la gerencia ha decidido no solucionarlas por razones de costo o de otro tipo, no es necesario que el auditor repita la comunicacin en el perodo actual. Asimismo, no se requiere que el auditor repita la informacin sobre estas deficiencias si otros, tales como los auditores internos o reguladores, las han comunicado previamente a la gerencia. Sin embargo, podra ser adecuado que el auditor comunicara nuevamente estas deficiencias si se

ha producido un cambio de gerencia o si existe alguna informacin nueva, que haya llamando la atencin del auditor, que altere el entendimiento anterior que tena el auditor y la gerencia con respecto a estas deficiencias. No obstante, la falla de la gerencia para corregir otras deficiencias en el control interno, que fueron comunicadas previamente podra convertirse en una deficiencia significativa que requiera la comunicacin a los directivos. Si este es el caso depender del juicio del auditor en las circunstancias. A25. En algunas circunstancias, los directivos podran querer tener conocimiento de los detalles de las deficiencias en el control interno que el auditor haya comunicado a la gerencia, o sean brevemente informados de la naturaleza de estas otras deficiencias. Igualmente, el auditor podra considerar adecuado informar a los directivos de la comunicacin de otras deficiencias a la gerencia. En cualquier caso, el auditor podra reportar de manera oral o escrita a los directivos segn sea adecuado. A26. La NIA 260 establece las consideraciones relevantes referentes a la comunicacin con los directivos cuando todos stos estn involucrados en el manejo de la entidad.11
11. NIA 260, prrafo 9

Consideraciones especficas para las entidades del sector pblico A27. Los auditores del sector pblico podran tener responsabilidades adicionales para comunicar deficiencias en el control interno que el auditor haya identificado durante la auditora, de maneras y a un nivel de detalle y a partes no previstas en esta NIA. Por ejemplo, se podra tener que comunicar las deficiencias significativas a la legislatura u otro organismo directivo. La legislacin tambin podra exigir que los auditores del sector pblico informaran los efectos de estas deficiencias. Adems, la legislacin podra requerir que los auditores del sector pblico informaran sobre asuntos adicionales relacionados con el control interno aparte de las deficiencias en el control interno requeridas por esta NIA, por ejemplo controles relacionados con el cumplimiento de regulaciones o provisiones de contratos o acuerdos de subvencin o autoridades legislativas. Contenido de la comunicacin escrita de las deficiencias significativas (Ref.
Prrafo.11)

A28. Al explicar los efectos potenciales de las deficiencias significativas, no es necesario que el auditor cuantifique estos efectos. La importancia de las deficiencias podra agruparse junto con los propsitos de la emisin de informe cuando sea adecuado hacerlo. El auditor tambin podra incluir en la comunicacin escrita sugerencias para las medidas correctivas en relacin con las deficiencias, las respuestas reales o propuestas de la gerencia y una afirmacin referente a si el auditor ha realizado algn paso para verificar si se han implementado las respuestas de la gerencia.

A29. El auditor podra considerar adecuado incluir la siguiente informacin adicional en el contexto de la comunicacin: Una indicacin de si el auditor ha realizado procedimientos de auditora extensos sobre el control interno, el auditor podra haber identificado ms deficiencias a notificar o concluido que algunas de las deficiencias reportadas, de hecho no necesitaban ser reportadas. Una indicacin de que esta comunicacin se ha realizado para los fines de la gerencia y directivos y podra no ser adecuada para otros fines A30. Leyes o regulaciones podran requerir que el auditor o la gerencia entreguen una copia de la comunicacin por escrito del auditor sobre las deficiencias significativas a las autoridades regulatorias adecuadas. Cuando este sea el caso, la comunicacin por escrito del auditor podra identificar estas autoridades regulatorias.