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Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento

NIA 260 Abril 2009

Norma Internacional de auditora

Comunicacin con las personas encargadas de la gobernabilidad

International Auditing and Assurance Standards th 545 Fifth Avenue, 14 Floor New York, New York 10017 USA

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) 260 Comunicacin con las personas encargadas de la gobernabilidad fue preparada por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en ingls), un organismo independiente encargado de establecer normas dentro de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). El objetivo del IAASB es servir al inters pblico estableciendo normas de aseguramiento y auditora de alta calidad y facilitar la convergencia de las normas internacionales y nacionales, por lo tanto, mejorar la calidad y uniformidad de la prctica en todo el mundo y el fortalecimiento de la confianza pblica en la profesin global de auditora y aseguramiento. Esta publicacin podra bajarse gratuitamente en la pgina de la IFAC http://www.ifac.org. El texto aprobado est publicado en ingls. La misin de la IFAC es servir al inters pblico, fortalecer la profesin contable en todo el mundo y contribuir con el desarrollo de una economa internacional slida, estableciendo y fomentando la adherencia a las normas profesionales de alta calidad, impulsando la convergencia internacional de estas normas y hablar sobre los asuntos de inters pblico donde la experticia de la profesin en ms relevante.

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 260 COMUNICACIN CON LAS PERSONAS A CARGO DE LA GOBERNABILIDAD (Efectiva para las auditoras de los estados financieros de los perodos que comiencen el 15 de diciembre, 2009 o en una fecha posterior a esta) CONTENIDO Prrafos Introduccin Alcance de esta NIA El rol de la comunicacin Fecha de vigencia Objetivos Definiciones Requerimientos Personas encargadas de la gobernabilidad Asuntos que sern comunicados El proceso de comunicacin Documentacin 1-3 4-7 8 9 10

11-13 14-17 18-22 23

Aplicacin y otro material explicativo Personas encargadas de la gobernabilidad A1-A8 Asuntos que sern comunicados A9-A27 El proceso de comunicacin A28-A44 Documentacin A45 Apndice 1: Requerimientos especficos en la ISQC 1 y otras NIA Appen1 que se refieren a las comunicaciones con las personas encargadas de la gobernabilidad Apndice 2: Aspectos cualitativos de las prcticas contables Appen2

La Norma Internacional de Auditora (NIA) 260 Comunicacin con las personas encargadas de la gobernabilidad debe leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y Cdigo de conducta de una auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.

Introduccin Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) se refiere a la responsabilidad para comunicarse con las personas encargadas de la gobernabilidad en una auditora de los estados financieros. Aunque esta NIA aplica independientemente de la estructura o tamao de la gobernabilidad de la entidad, aplican consideraciones particulares cuando todos los directivos estn involucrados en el manejo de una entidad y para las entidades que cotizan en la bolsa. Esta NIA no establece requerimientos referentes a la comunicacin del auditor con la gerencia o propietarios de la entidad, a menos que stos tambin tengan el rol de la gobernabilidad. 2. Esta NIA ha sido redactada en el contexto de una auditora de estados financieros, pero tambin podran ser aplicable, adaptada segn sea necesario en las circunstancias, a las auditoras de otra informacin financiera histrica cuando las personas encargadas de la gobernabilidad tienen la responsabilidad de supervisar la preparacin de otra informacin financiera histrica. 3. Esta NIA reconoce la importancia de la comunicacin efectiva en ambos sentidos durante la auditora de los estados financieros y ofrece una estructura general para la comunicacin del auditor con las personas encargadas de la gobernabilidad, as como identifica algunos asuntos especficos que sern comunicados a estas personas. Los asuntos adicionales que sern comunicados, los cuales complementan los requerimientos de esta NIA, estn identificados en otra NIA (refirase al apndice1). Adems, la NIA 2651 establece los requerimientos especficos referentes a la comunicacin de las deficiencias significativas en el control interno que el auditor ha identificado durante la auditoria a los directivos. Asuntos adicionales, no requeridos por esta u otras NIA podran ser requeridos por leyes o regulaciones, por medio de un acuerdo con la entidad o por requerimientos adicionales aplicables al compromiso, por ejemplo, las normas de un organismo contable profesional nacional. Note que esta NIA impide que el auditor comunique cualquier otro asunto a las personas encargadas de la gobernabilidad. (Ref. Prrafo A24-A27)
1. NIA 265, Comunicacin de las deficiencias en el control interno a las personas encargadas de la gobernabilidad y a la gerencia

El rol de la comunicacin

4. Esta NIA se enfoca principalmente en las comunicaciones de parte del auditor a las personas encargadas de la gobernabilidad. Sin embargo, la comunicacin de dos vas es importante para ayudar a que: (a) El auditor y las personas encargadas de la gobernabilidad entiendan los asuntos relacionados con la auditora en el contexto y desarrollen una relacin de trabajo constructiva. Esta relacin se desarrolla mientras se mantiene la independencia y objetividad del auditor. El auditor obtenga de las personas encargadas de la gobernabilidad informacin relevante para la auditora. Por ejemplo, las personas encargadas de la gobernabilidad podran ayudar al auditor a entender la entidad y su entorno, a identificar las fuentes adecuadas de evidencia de auditora y podran ofrecerle informacin sobre transacciones o hechos especficos Las personas encargadas de la gobernabilidad cumplan con su responsabilidad de supervisin del proceso de informacin financiera, y por lo tanto, reduzcan los riesgos de error en los estados financieros.

(b)

(c)

5. Aunque el auditor es responsable de comunicar los asuntos requeridos por esta NIA, la gerencia tambin tiene la responsabilidad de comunicar los asuntos del inters de la gobernabilidad a las personas encargadas de la gobernabilidad. La comunicacin por parte del auditor no libera a la gerencia de esta responsabilidad. Igualmente, la comunicacin por parte de la gerencia a las personas encargadas de la gobernabilidad referente a los asuntos que se requiere que el auditor comunique no lo libera de la responsabilidad de comunicarlos. Sin embargo, La comunicacin de estos asuntos por parte de la gerencia podra afectar la forma y momento de la comunicacin del auditor con las personas encargadas de la gobernabilidad. 6. La comunicacin clara de asuntos especficos que esta NIA requiere sean comunicados es una parte de cada auditora. Sin embargo, las NIA no requieren que el auditor realice procedimientos especficamente para identificar algn otro asunto que deba ser comunicado a las personas encargadas de la gobernabilidad.

7. Leyes o regulaciones podran restringir la comunicacin del auditor referente a ciertos asuntos con las personas encargadas de la gobernabilidad. Por ejemplo, leyes o regulaciones podran prohibir una comunicacin u otra accin que pudiera prejuzgar una investigacin por parte de una autoridad adecuada sobre un acto ilegal, real o sospecha de ste. En algunas circunstancias, los conflictos potenciales entre las obligaciones de

confidencialidad y las obligaciones de comunicacin del auditor podran ser complejos. En tales casos, el auditor podra considerar la obtencin de asesora legal.

Fecha efectiva 8. Esta NIA es efectiva para las auditoras de los estados financieros de los perodos que comiencen el 15 de diciembre, 2009 o en una fecha posterior a esta. Objetivos 9. Los objetivos del auditor son: (a) Comunicar claramente a las personas encargadas de la gobernabilidad sus responsabilidades en relacin con la auditora de los estados financieros y ofrecer una visin general del alcance planificado y tiempo de la auditora; (b) Obtener de las personas encargadas de la gobernabilidad la informacin relevante para la auditora; (c) Ofrecer a las personas encargadas de la gobernabilidad observaciones oportunas que sean importantes y relevantes para la supervisin del proceso de informacin financiera (d) Promover la comunicacin efectiva en dos sentidos entre el auditor y las personas encargadas de la gobernabilidad. Definiciones 10. Para los fines de estas NIA, los siguientes trminos tienen los significados a continuacin: (a) Personas encargadas de la gobernabilidad La persona(s) u organizacin(es) con la responsabilidad de supervisar la direccin estratgica de la entidad y las obligaciones relacionadas con la responsabilidad de la entidad. Esto incluye la supervisin del proceso de informacin financiera. Para algunas entidades en algunas jurisdicciones, las personas encargadas de la gobernabilidad podran incluir personal de la gerencia, por ejemplo miembros ejecutivos de una junta directiva de una entidad del sector pblico o privado o un gerente-propietario. En algunos casos, las personas encargadas de la gobernabilidad son responsables de aprobar los estados financieros de la entidad (en otros casos esta responsabilidad es de la gerencia). Para ver discusiones sobre

la diversidad de las estructuras de gobernabilidad, refirase a los prrafos A1-A8. (b) Gerencia La persona(s) con responsabilidad ejecutiva para la conduccin de las operaciones de la entidad. Para algunas entidades en algunas jurisdicciones, la gerencia incluye algunas o todas las personas encargadas de la gobernabilidad, por ejemplo miembros ejecutivos de una junta directiva o un gerente-propietario. Requerimientos Personas encargadas de la gobernabilidad 11. El auditor deber determinar la persona(s) adecuada dentro de la estructura de gobernabilidad de la entidad con quien debe comunicarse. (Ref. Prrafo A1A4) Comunicacin con un subgrupo de personas encargadas de la gobernabilidad 12. Si el auditor se comunica con un subgrupo de las personas encargadas de la gobernabilidad, por ejemplo, un comit de auditora o una persona, deber determinar si tambin es necesario comunicarse con un organismo directivo.
(Ref. Prrafo. A5-A7)

Cuando todas las personas encargadas de la gobernabilidad estn involucradas en el manejo de la entidad 13. En algunos casos, las personas encargadas de la gobernabilidad estn involucradas en el manejo de la entidad, por ejemplo, una empresa pequea en la que un solo propietario maneja la entidad y nadie ms tiene el rol directivo. En estos casos, si se comunican los asuntos requeridos por esta NIA a la(s) persona con responsabilidades de manejo y esta persona(s) tiene responsabilidades directivas, es necesario que se comuniquen de nuevo estos asuntos a las mismas personas en su rol directivo. Estos asuntos estn descritos en el prrafo 16(c). Sin embargo, el auditor deber estar satisfecho de que esta comunicacin con la(s) persona(s) con responsabilidades de manejo informe adecuadamente a todos aquellos con quienes de otra manera el auditor se hubiera comunicado en sus roles de directivos. (Ref.
Prrafo A8)

Asuntos que sern comunicados Responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de estados financieros 14. El auditor deber comunicar a las personas encargadas de la gobernabilidad sus responsabilidades como auditor en relacin con la auditora de estados financieros, incluyendo:

(a) El auditor es responsable de desarrollar y expresar una opinin sobre los estados financieros que hayan sido preparados por la gerencia con la supervisin de las personas encargadas de la gobernabilidad; y (b) La auditora de los estados financieros no libera a la gerencia o a las personas encargadas de la gobernabilidad de sus responsabilidades (Ref.
Prrafo A9-A10)

Alcance planificado y tiempo de la auditora 15. El auditor deber comunicar a las personas encargadas de la gobernabilidad una visin general del alcance planificado y tiempo de la auditora. (Ref. Prrafo
A11-A15)

Hallazgos importantes a partir de la auditora 16. El auditor deber comunicar a las personas encargadas de la gobernabilidad
(Ref. Prrafo A16)

(a) Sus opiniones sobre los aspectos cualitativos importantes de las prcticas contables de la entidad, incluyendo polticas contables, estimaciones contables y divulgaciones del estado financiero. Cuando sea posible, el auditor deber explicar a las personas encargadas de la gobernabilidad porqu considera que una prctica contable, que es importante y es aceptable segn la estructura de informacin financiera aplicable, no es la ms adecuada para las circunstancias particulares de la entidad (Ref. Prrafo A17) (b) Dificultades significativas, en caso de haberlas, encontradas durante la auditora (Ref. Prrafo A18) (c) A menos que todas las personas encargadas de la gobernabilidad estn involucradas en el manejo de la entidad: (i) Asuntos significativos, en caso de haberlos, que surgen de la auditora que fueron discutidos o enviados por correo a la gerencia (Ref. Prrafo A19) (ii) Representaciones escritas que el auditor ha solicitado a la gerencia (d) Otros asuntos, en caso de haberlos, que surgen de la auditora que, a juicio del auditor, son importantes para la supervisin del proceso de informacin financiera (Ref. Prrafo A20)

Independencia del auditor

17.

En el caso de las entidades que cotizan en la bolsa, el auditor deber comunicar a las personas encargadas de la gobernabilidad: (Ref. Prrafo A21A23)

(a) Una declaracin de que el equipo de compromiso y otros en la firma segn sea adecuado, la firma y cuando sea aplicable, la red de firmas han cumplido con los requerimientos ticos relevantes referentes a la independencia (b) (i) todas las relaciones y otros asuntos entre la firma, red de firmas y la entidad que, a juicio del auditor, podran razonablemente referirse a la independencia. Esto incluir los honorarios totales cargados durante el perodo cubierto por los estados financieros que estn bajo la auditoria y los servicios que no son de auditora proporcionados por la firma y la red de firmas a la entidad y componentes controlados por la entidad. Estos honorarios debern ser asignados a las categoras adecuadas a fin de ayudar a las personas encargadas de la gobernabilidad a evaluar el efecto de los servicios en la independencia del auditor (ii) Las salvaguardas relacionadas que han sido aplicadas para eliminar las amenazas a la independencia identificadas o para reducirlas a un nivel aceptable. El proceso de comunicacin Establecimiento del proceso de comunicacin 18. El auditor deber comunicar a las personas encargadas de la gobernabilidad la forma, tiempo y contenido general esperado de las comunicaciones (Ref. Prrafo A28-A36)

Formas de comunicacin 19. El auditor deber comunicar por escrito a las personas encargadas de la gobernabilidad asuntos referentes a los hallazgos significativos surgidos en la auditora, si, a su juicio profesional, la comunicacin oral no sea adecuada. No es necesario que las comunicaciones escritas incluyan todos los asuntos que surgen durante el curso de la auditora. (Ref. Prrafo A37-A39) El auditor deber comunicarse por escrito con las personas encargadas de la gobernabilidad en relacin con su independencia cuando lo requiera el prrafo 17.

20.

Oportunidad de las comunicaciones

21.

El auditor debe comunicarse con las personas encargadas de la gobernabilidad de manera oportuna. (Ref. Prrafo A40-A41)

Adecuacin del proceso de comunicacin 22. El auditor deber evaluar si la comunicacin de dos vas entre l y las personas encargadas de la gobernabilidad ha sido adecuada para la auditora. En caso de no ser as, el auditor deber evaluar el efecto, en caso de haberlo, en su evaluacin de los riesgos de error significativo y la capacidad para obtener suficiente evidencia de auditora adecuada y deber tomar la medida adecuada. (Ref. Prrafo A42-A44) Documentacin 23. Cuando se realice oralmente la comunicacin de los asuntos requeridos por esta NIA, el auditor deber incluirlos en la documentacin, as como cuando y a quin fueron comunicados. Cuando se haya comunicado los asuntos por escrito, el auditor deber guardar una copia de la comunicacin como parte de la documentacin de auditora6 (Ref. Prrafo A45)

6. NIA 230, Documentacin de auditora, prrafos 8-11 y prrafo A6.

***

Aplicacin de otro material explicativo

Personas encargadas de la gobernabilidad (Ref. Prrafo 11) A1 Las estructuras de gobernabilidad varan segn la jurisdiccin y entidad, reflejando influencias tales como antecedentes culturales y legales, tamao y caractersticas de propiedad. Por ejemplo: En algunas jurisdicciones existe una junta supervisora (completa o principalmente no ejecutiva) que est legalmente separada de una junta ejecutiva (gerencia) (una estructura de junta a dos niveles). En otras jurisdicciones, tanto las funciones de la junta supervisora como la ejecutiva son responsabilidad legal de una sola y unitaria junta (una estructura de junta de un solo nivel). En algunas entidades, las personas encargadas de la gobernabilidad tienen cargos que son parte de la estructura legal de la entidad, por ejemplo, directores de la compaa. En otras, por ejemplo, algunas entidades gubernamentales, un organismo que no es parte de la entidad est encargado de la gobernabilidad.

El algunos casos, algunas de las personas encargadas de la gobernabilidad estn involucradas en el manejo de la entidad. En otros, las personas encargadas de la gobernabilidad y la gerencia son personas diferentes. En algunos casos, las personas encargadas de la gobernabilidad son responsables de aprobar7 los estados financieros (en otros casos la gerencia tiene esta responsabilidad)
7. Tal como se describe en el prrafo A40 de la NIA 700, Desarrollo de una opinin e informacin sobre los estados financieros, el tener la responsabilidad de aprobar en este contexto significa tener la autoridad para concluir que se han preparado todos los estados incluidos en los estados financieros, incluso las notas relacionadas

A2 En la mayora de las entidades, la gobernabilidad es una responsabilidad colectiva de un organismo directivo tal como una junta directiva, socios, propietarios, un comit de gerencia, un consejo de gobernadores, fiduciarios o personas equivalentes. Sin embargo, en algunas entidades ms pequeas una persona podra estar encargada de la gobernabilidad, por ejemplo, el propietario-gerente cuando no existen otros propietarios o un solo fiduciario. Cuando la gobernabilidad es una responsabilidad colectiva, un subgrupo tal como un comit de auditora o incluso una persona, podra tener tareas especficas para ayudar al organismo directivo a cumplir con sus responsabilidades. Igualmente, un subgrupo o una persona podra tener responsabilidades legalmente identificadas que difieran de las del organismo directivo.

A3 Esta diversidad significa que no es posible para esta NIA especificar para todas las auditoras la persona(s) a quien el auditor deber comunicar asuntos particulares. Adems, en algunos casos la persona(s) adecuada con quien comunicarse podra no estar claramente identificada a partir de la estructura legal aplicable u otras circunstancias del compromiso, por ejemplo, entidades en las que la estructura de gobernabilidad no est formalmente definida, tal como las entidades pertenecientes a una familia, algunas organizaciones sin fines de lucro y algunas entidades gubernamentales. En estos casos, el auditor podra necesitar discutir y acordar con la parte contratante quien es la persona(s) con quien debe comunicarse. Al decidir esto, es relevante el entendimiento que haya obtenido el auditor de la estructura de gobernabilidad y de los procesos de la entidad de acuerdo con las NIA 315 8. La persona(s) adecuada con quien comunicarse podra variar dependiendo del asunto que ser comunicado.
8. NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de error significativo a travs del entendimiento de la entidad y su entorno

A4 La NIA 600 incluye asuntos especficos que sern comunicados a las personas encargadas de la gobernabilidad9. Cuando la entidad es un componente de un grupo, la persona(s) adecuada con quien el auditor debe comunicarse depende de las circunstancias del compromiso y del asunto que ser comunicado. En algunos casos, varios componentes podran estar realizando el mismo negocio dentro del mismo sistema de control interno y utilizando las mismas prcticas contables. Cuando las personas encargadas de la gobernabilidad de estos componentes son las mismas (por ejemplo, una junta directiva comn), se podra evitar la duplicacin tratando con estos componentes de manera simultnea para los fines de la comunicacin.
9. NIA 600, Consideraciones especiales Auditoras de estados financieros de grupo (incluyendo el trabajo de los auditores del componente), prrafos 46-49.

Comunicacin con un subgrupo de las personas encargadas de la gobernabilidad (Ref. Prrafo 12) A5 Cuando se considera la comunicacin con un subgrupo de las personas encargadas de la gobernabilidad, el auditor podra considerar asuntos como: Las responsabilidades respectivas del subgrupo y del rgano directivo La naturaleza del asunto que ser comunicado Los requerimientos legales y reguladores relevantes Si el subgrupo tiene autoridad para tomar medidas en relacin con la informacin comunicada y puede ofrecer la informacin adicional y explicaciones que el auditor podra necesitar A6 Cuando se decide si tambin es necesario comunicar informacin, en forma completa o resumida, a un organismo directivo, el auditor podra estar influenciado por su evaluacin referente a cuan efectiva y adecuada es la comunicacin de la informacin relevante por parte del subgrupo al organismo directivo. El auditor podra ser explcito al acordar los trminos del compromiso, referentes a que, a menos que alguna ley o regulacin lo prohba, el auditor seguir teniendo el derecho de comunicarse directamente con el organismo directivo.

A7 Los comits de auditora (o subgrupos similares con nombres diferentes) existen en muchas jurisdicciones. Aunque su autoridad y funciones especficas podran ser diferentes, la comunicacin con el comit de auditora, cuando exista, se ha convertido en un elemento clave de la comunicacin del auditor con las personas encargadas de la gobernabilidad. Buenos principios de gobernabilidad sugieren que: El auditor ser regularmente invitado a las reuniones del comit de auditora

El presidente del comit de auditora y, cuando sea relevante, los dems miembros del comit, cooperarn con el auditor peridicamente El comit de auditora se reunir con el auditor sin la presencia de la gerencia por lo menos una vez al ao

Cuando todas las personas encargadas de la gobernabilidad estn involucradas en el manejo de la entidad (Ref. Prrafo 13) A8 En algunos casos, todas las personas encargadas de la gobernabilidad estn involucradas en el manejo de la entidad, y la aplicacin de los requerimientos de comunicacin se modifica para reconocer esta posicin. En estos casos, la comunicacin con la persona(s) con responsabilidades gerenciales podra no informar adecuadamente a quienes de otra manera el auditor informara en sus roles de gobernabilidad. Por ejemplo, en una compaa en la cual todos los directores estn involucrados en el manejo de la entidad, algunos de stos (por ejemplo, el responsable del mercadeo) podra desconocer asuntos significativos discutidos con otro director (por ejemplo, el responsable de la preparacin de los estados financieros). Asuntos que sern comunicados Responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de estados financieros (Ref. Prrafo 14) A9 Las responsabilidades del auditor en relacin con la auditora del estado financiero generalmente estn incluidas en la carta de compromiso u otra forma adecuada de acuerdo por escrito que registra los trminos acordados del compromiso. El ofrecer a las personas encargadas de la gobernabilidad una copia de la carta de compromiso u otra forma adecuada de acuerdo por escrito podra ser una manera adecuada de comunicarse con estas personas en relacin con asuntos tales como: La responsabilidad del auditor para realizar la auditora de acuerdo con las NIA, lo cual se dirige hacia la expresin de una opinin sobre los estados financieros. Por lo tanto, los asuntos que las NIA requieren sean comunicados incluyen asuntos significativos que surgen de la auditora de los estados financieros, que son relevantes para las personas encargadas de la gobernabilidad en la supervisin del proceso de informacin financiera. El hecho de que las NIA no requieren que el auditor disee procedimientos para identificar asuntos complementarios que deban comunicarse a las personas encargadas de la gobernabilidad.

Cuando sea aplicable, la responsabilidad del auditor de comunicar asuntos particulares requeridos por leyes o regulaciones, por acuerdos con la entidad o por requerimientos adicionales aplicables al compromiso, por ejemplo, las normas de un organismo contable profesional. A10 Leyes o regulaciones, acuerdos con la entidad o requerimientos adicionales aplicables al compromiso, podran ofrecer una comunicacin ms amplia con las personas encargadas de la gobernabilidad. Por ejemplo, (a) un acuerdo con la entidad podra establecer que asuntos particulares sean comunicados cuando surjan de los servicios proporcionados por una firma o red de firmas diferentes a una auditora de estados financieros o (b) la orden para un auditor del sector pblico podra establecer que sern comunicados los asuntos que llamen la atencin del auditor como resultado de otro trabajo, tal como auditoras de desempeo. Alcance planificado y oportunidad de la auditora (Ref. Prrafo 15) A11 La comunicacin referente al alcance planificado y tiempo de la auditora podra: (a) Ayudar a las personas encargadas de la gobernabilidad a entender mejor las consecuencias del trabajo del auditor, a fin de discutir asuntos de riesgo y el concepto de importancia relativa con el auditor, as como a identificar cualquier rea en la cual se pueda requerir al auditor que realice procedimientos adicionales Ayudar al auditor a entender mejor la entidad y su entorno

(b)

A12 Se requiere cuidado cuando se comunica a las personas encargadas de la gobernabilidad asuntos sobre el alcance planificado y tiempo de la auditora de manera que no se comprometa la efectividad de la auditora, particularmente cuando algunas o todas las personas encargadas de la gobernabilidad estn involucradas en el manejo de la entidad. Por ejemplo, la comunicacin de la naturaleza y tiempo de los procedimientos de auditora detallados podra reducir la efectividad de estos procedimientos porque los hara demasiado predecibles. A13 Los asuntos comunicados podran incluir: Cmo el auditor propone abordar los riesgos importantes de error significativo, bien sea debido a error o fraude El enfoque del auditor para el control interno relevante para la auditora

La aplicacin del concepto de importancia relativa en el contexto de la auditora10


10. NIA 320, Importancia relativa en la planificacin y realizacin de una auditora

A14 Otros asuntos de planificacin que podra ser adecuado discutir con las personas encargadas de la gobernabilidad incluyen: Si la entidad tiene una funcin de auditora interna, el grado al cual el auditor utilizar el trabajo de la funcin de auditora interna y cmo los auditores externos e internos podran trabajar mejor juntos de una manera constructiva y complementaria. Las opiniones de las personas encargadas de la gobernabilidad referentes a: o o o La persona(s) adecuada en la estructura de gobernabilidad con quien se realizar la comunicacin La asignacin de las responsabilidades entre las personas encargadas de la gobernabilidad y la gerencia Los objetivos y estrategias de la entidad y riesgos de negocios relacionados que podran producir errores significativos Asuntos que las personas encargadas de la gobernabilidad consideraran de particular atencin y cualquier rea en la que solicitaran la realizacin de procedimientos adicionales Comunicaciones significativas con reguladores Otros asuntos que las personas encargadas de la gobernabilidad consideran pudieran influenciar la auditora de los estados financieros.

o o

Las actitudes, conocimiento y acciones de las personas encargadas de la gobernabilidad concernientes a (a) el control interno de la entidad y su importancia para sta, incluyendo cmo las personas encargadas de la gobernabilidad supervisan la efectividad del control interno y (b) la deteccin o posibilidad de fraude Las acciones de las personas encargadas de la gobernabilidad en respuesta a los desarrollos de normas contables, prcticas de gobierno corporativos, reglas de cotizacin en la bolsa y asuntos relacionados. Las respuestas de las personas encargadas de la gobernabilidad a comunicaciones previas con el auditor.

A15 Aunque la comunicacin con las personas encargadas de la gobernabilidad podra ayudar al auditor a planificar el alcance y tiempo de la auditora, sta no cambia la nica responsabilidad del auditor referente a establecer la estrategia general y el plan de auditora, incluyendo la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos necesarios para obtener suficiente evidencia de auditora adecuada.

Hallazgos significativos encontrados a partir de la auditora

(Ref. Prrafo 16)

A16 La comunicacin de hallazgos a partir de la auditora podra incluir la solicitud de informacin adicional de las personas encargadas de la gobernabilidad a fin de obtener evidencia de auditora completa. Por ejemplo, el auditor podra confirmar que las personas encargadas de la gobernabilidad tienen el mismo entendimiento de los hechos y circunstancias relevantes para transacciones o hechos especficos. Aspectos cualitativos importantes de las prcticas contables (Ref. Prrafo 16(a)) A17 Las estructuras de informacin financiera normalmente permiten que la entidad haga estimaciones contables y juicios sobre las polticas contables y divulgaciones del estado financiero. La comunicacin abierta y constructiva sobre aspectos cualitativos importantes de las prcticas contables de la entidad podra incluir comentarios sobre la aceptabilidad de las prcticas contables significativas. El apndice 2 identifica asuntos que podran incluirse en esta comunicacin. Dificultades significativas encontradas durante la auditora
(Ref. Prrafo 16(b))

A18 Dificultades importantes enfrentadas durante la auditora incluyen asuntos tales como: Retrasos significativos por parte de la gerencia para proporcionar informacin requerida Tiempo innecesariamente corto para completar la auditora Esfuerzo extenso inesperado requerido para obtener suficiente evidencia de auditora adecuada. Informacin esperada no disponible Restricciones impuestas al auditor por parte de la gerencia Indisposicin por parte de la gerencia para realizar o ampliar su evaluacin en relacin con la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha cuando se requiere.

En algunas circunstancias, estas dificultades podran constituir una limitacin de alcance que conduce a una modificacin de la opinin del auditor 11
11. NIA 705, Modificaciones de la opinin en el informe del auditor independiente.

Asuntos importantes discutidos o intercambiados por correo con la gerencia


Prrafo 16(c) (i))

(Ref.

A19 Los asuntos importantes discutidos o intercambiados por correo con la gerencia podran incluir asuntos tales como: Condiciones de negocios que afectan la entidad, los planes de negocios y estrategias que podran afectar los riesgos de error significativo. Inquietudes sobre las consultas de la gerencia con otros contadores sobre asuntos de contabilidad o auditora Discusiones o correspondencia en relacin con una asignacin inicial o recurrente del auditor referente a las prcticas contables, la aplicacin de normas de auditora u honorarios para la auditora u otros servicios. Otros asuntos importantes que son relevantes para el proceso de informacin financiera (Ref. Prrafo 16(d)) A20 Otros asuntos importantes que surgen de la auditora que sean directamente relevantes para las personas encargadas de la gobernabilidad en la supervisin del proceso de informacin financiera podran incluir asuntos como errores significativos de hecho o faltas de uniformidad significativas en la informacin que acompaa a los estados financieros que han sido corregidos. Independencia del auditor (Ref. Prrafo 17) A21 Se requiere que el auditor cumpla los requerimientos ticos relevantes, incluyendo los referentes a la independencia con respecto a los compromisos de auditora de estados financieros12.
12. NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y la realizacin de una auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de auditora, prrafo 14.

A22 La relaciones y otros asuntos y las salvaguardas que sern comunicadas varan segn las circunstancias del compromiso, pero generalmente abordan:

(a)

Amenazas a la independencia, las cuales podran clasificarse como: amenazas de autointers, amenazas de auto-revisin, amenazas de defensa, amenazas de familiaridad y amenazas de intimidacin Las salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o regulacin dentro de la entidad y las salvaguardas dentro de los sistemas y procedimientos de la propia

(b)

La comunicacin requerida por el prrafo 17(a) podra incluir la violacin inadvertida de requerimientos ticos relevantes debido a que se relacionan con la independencia del auditor y cualquier medida correctiva o propuesta A23 Los requerimientos de comunicacin referentes a la independencia del auditor que aplican en el caso de entidades que cotizan en la bolsa tambin podran ser relevantes en el caso de otras entidades, particularmente aquellas que podran ser del inters pblico debido a que como resultado de sus negocios, tamao o su estatus corporativo, tienen un amplio rango de interesados. Ejemplos de entidades que no son entidades que cotizan en la bolsa pero en donde la comunicacin de la independencia del auditor podra ser adecuada, incluyen entidades en el sector pblico, instituciones crediticias, compaas de seguros y fondos de beneficios de retiro. Por otro lado, podra haber situaciones en las que las comunicaciones referentes a la independencia pudieran no ser relevantes, por ejemplo, cuando todas las personas encargadas de la gobernabilidad han sido informadas de los hechos importantes a travs de las actividades de manejo. Esto es particularmente probable cuando la entidad es manejada por un propietario-gerente y la firma del auditor o red de firmas tiene poca participacin en la entidad aparte de la auditora de los estados financieros. Asuntos complementarios (Ref. Prrafo 3) A24 La supervisin de la gerencia por parte de las personas encargadas de la gobernabilidad incluye el asegurarse de que la entidad disea, establece y mantiene un control interno adecuado con respecto a la confiabilidad de la informacin financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones y cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables. A25 El auditor podra enterarse de asuntos complementarios que no se relacionan necesariamente con la supervisin del proceso de informacin financiera pero que sin embargo, es probable que sean significativos para las responsabilidades de las personas encargadas de la gobernabilidad referentes a la supervisin de la direccin estratgica de la entidad o de las obligaciones relacionadas con la responsabilidad de la entidad. Estos asuntos podran incluir, por ejemplo, asuntos importantes referentes a las

estructuras o procesos de gobernabilidad y decisiones o acciones importantes por parte de la alta gerencia que carezcan de la autorizacin adecuada.

A26 Al determinar si se debe comunicar los asuntos complementarios a las personas encargadas de la gobernabilidad, el auditor podra discutir asuntos de este tipo, de los cuales el auditor se ha enterado, con el nivel adecuado de la gerencia, a menos que sea inadecuado hacerlo en las circunstancias.

A27 Si se comunica un asunto complementario, podra ser adecuado que el auditor informara a las personas encargadas de la gobernabilidad de que: (a) La identificacin y comunicacin de estos asuntos es para los fines de la auditora, la cual es desarrollar una opinin sobre los estados financieros; No se realiz ningn procedimiento con respecto al asunto que no fuera alguno necesario para formar una opinin sobre los estados financieros No se realiz ningn procedimiento para determinar si existe algn otro asunto.

(b)

(c)

El proceso de comunicacin Establecimiento del proceso de comunicacin


(Ref. Prrafo 18)

A28 La comunicacin clara de las responsabilidades del auditor, el alcance planificado y tiempo de la auditora y el contenido general de las comunicaciones esperado ayuda a establecer la base para la comunicacin efectiva en dos sentidos A29 Los asuntos que tambin podran contribuir a la comunicacin efectiva en dos sentidos incluyen la discusin de: El propsito de las comunicaciones. Cuando el propsito es claro, el auditor y las personas encargadas de la gobernabilidad estn mejor ubicadas para tener un entendimiento mutuo de los asuntos relevantes y acciones esperadas que surgen del proceso de comunicacin La forma en la cual se realizarn las comunicaciones

La persona(s) en el equipo de auditora y entre las personas encargadas de la gobernabilidad a quien se comunicarn los asuntos particulares La expectativa del auditor referente a que la comunicacin ser en dos sentidos y que las personas encargadas de la gobernabilidad comunicarn al auditor los asuntos que consideren relevantes para la auditoria, por ejemplo, decisiones estratgicas que podran afectar significativamente la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora, la sospecha o deteccin de fraude e inquietudes referentes a la integridad o competencia de la alta gerencia. El proceso para tomar medidas e informar nuevamente de los asuntos comunicados por el auditor El proceso para tomar medidas e informar nuevamente sobre los asuntos comunicados por las personas encargadas de la gobernabilidad. A30 El proceso de comunicacin variar segn las circunstancias, incluyendo el tamao y la estructura de gobernabilidad de la entidad, cmo las personas encargadas de la gobernabilidad operan y la opinin del auditor sobre la importancia de los asuntos que sern comunicados. La dificultad para establecer una comunicacin efectiva en dos sentidos podra indicar que la comunicacin entre el auditor y las personas encargadas de la gobernabilidad no es adecuada para los fines de la auditoria (refirase al prrafo A48). Consideraciones especficas para entidades ms pequeas A31 En el caso de las auditoras de entidades ms pequeas, el auditor podra comunicarse de una manera menos estructurada con las personas encargadas de la gobernabilidad que en el caso de las entidades que cotizan en la bolsa o entidades ms grandes. Comunicacin con la gerencia A32 Muchos asuntos podran ser discutidos con la gerencia en el curso normal de una auditora, incluyendo asuntos que esta NIA requiere sean comunicados a las personas encargadas de la gobernabilidad. Estas discusiones reconocen la responsabilidad ejecutiva de la gerencia referente a la realizacin de las operaciones de la entidad, en particular, la responsabilidad de la gerencia para preparar los estados financieros. A33 Antes de comunicar asuntos a las personas encargadas de la gobernabilidad, el auditor podra discutirlos con la gerencia, a menos que sea inadecuado. Por ejemplo, podra no ser adecuado discutir asuntos referentes a la competencia o integridad de la gerencia con sta misma.

Adems de reconocer la responsabilidad ejecutiva de la gerencia, estas discusiones iniciales podran aclarar hechos y problemas y otorgar a la gerencia la oportunidad de proporcionar informacin y explicaciones adicionales. Igualmente, cuando la entidad tiene una funcin de auditora interna, el auditor podra discutir asuntos con el auditor interno antes de comunicar stos a las personas encargadas de la gobernabilidad. Comunicacin con terceros A34 Las personas encargadas de la gobernabilidad podran querer proporcionar a terceros, por ejemplo, banqueros o ciertas autoridades reguladoras, copias de una comunicacin escrita de parte del auditor. En algunos casos, la divulgacin a terceros podra ser ilegal o inadecuada. Cuando una comunicacin escrita preparada para las personas encargadas de la gobernabilidad se entrega a terceros, podra ser importante en las circunstancias que estos terceros estn informados de que la comunicacin no fue preparada para ellos, por ejemplo, estableciendo en las comunicaciones escritas para las personas encargadas de la gobernabilidad: (a) que la comunicacin ha sido preparada nicamente para las personas encargadas de la gobernabilidad y, cuando sea aplicable, para la gerencia del grupo y no debe ser entregada a terceros (b) que el auditor no asume ninguna responsabilidad con respecto a terceros y (c) cualquier restriccin sobre la divulgacin o distribucin a terceros A35 En algunas jurisdicciones leyes o regulaciones podran requerir que el auditor por ejemplo: Notifique a un organismo regulador o de cumplimiento ciertos asuntos comunicados a las personas encargadas de la gobernabilidad. Por ejemplo, en algunos pases el auditor tiene el deber de reportar errores a las autoridades cuando la gerencia y las personas encargadas de la gobernabilidad no tomen una medida correctiva Entregue copias de ciertos informes preparados para as personas encargadas de la gobernabilidad a organismos reguladores o de financiamiento relevantes u otros organismos tal como autoridades centrales en el caos de entidades en el sector pblico Haga pblicamente disponibles los informes preparados para las personas encargadas de la gobernabilidad

A36 A menos que las leyes o regulaciones requieran que se proporcione a un tercero una copia de las comunicaciones escritas del auditor para las personas encargadas de la gobernabilidad, el auditor podra necesitar el consentimiento previo de las personas encargadas de la gobernabilidad antes de hacer esto. Formas de comunicacin (Ref. Prrafo 19-20) A37 La comunicacin efectiva podra involucrar presentaciones estructuradas e informes escritos, as como comunicaciones menos estructuradas, incluso discusiones. El auditor podra comunicar asuntos diferentes a los identificados en los prrafos 19 y 20 de manera oral o escrita. Las comunicaciones escritas podran incluir una carta de compromiso que se ha proporcionado a las personas encargadas de la gobernabilidad. A38 Adems de la importancia de un asunto particular, la forma de comunicacin (por ejemplo, si hacerlo oralmente o por escrito, el grado de detalle o resumen de la comunicacin y si se comunica de manera estructurada o no) podra verse afectada por factores tales como: Si el asunto ha sido resuelto satisfactoriamente Si la gerencia ha comunicado previamente el asunto. El tamao, estructura operativa, ambiente de control y estructura legal de la entidad En el caso de una auditora de estados financieros con propsito especial , si la auditoria tambin audita los estados financiero con fines generales de la entidad Requerimientos legales. En algunas jurisdicciones, la ley local prescribe una comunicacin escrita con las personas encargadas de la gobernabilidad Las expectativas de las personas encargadas de la gobernabilidad, incluyendo los acuerdos realizados para las reuniones o comunicaciones peridicas con el auditor La cantidad de contacto y dialogo continuo que tiene el auditor con las personas encargadas de la gobernabilidad. Si existen cambios significativos entre los miembros de un organismo directivo. A39 Cuando se discute un asunto significativo con un miembro individual de las personas encargadas de la gobernabilidad, por ejemplo, el presidente del comit de auditora, podra ser adecuado que el auditor resuma el asunto en las ltimas comunicaciones de manera que las personas encargadas de la gobernabilidad tengan informacin completa y equilibrada. Oportunidad de las comunicaciones (Ref. Prrafo 21)

A40 El tiempo adecuado para las comunicaciones variar segn las circunstancias del compromiso. Las circunstancias relevantes incluyen la importancia y naturaleza del asunto y la medida que se espera adopten las personas encargadas de la gobernabilidad. Por ejemplo: Las comunicaciones referentes a los asuntos de planificacin generalmente podran hacerse al principio de un compromiso de auditora y para un compromiso inicial podran ser parte del acuerdo de los trminos del compromiso. Podra ser adecuado comunicar una dificultad significativa encontrada durante la auditora, tan pronto como sea posible, si las personas encargadas de la gobernabilidad pueden ayudar al auditor a resolver la dificultad o si es probable que conduzca a una opinin modificada. Igualmente, el auditor podra comunicar oralmente a los directivos, tan pronto como sea posible, las deficiencias significativas en el control interno que haya identificado, antes de comunicar estas deficiencias por escrito tal como lo requiere la NIA 26513. Las comunicaciones referentes a la independencia podran ser adecuadas cuando se realizan juicios significativos sobre amenazas a la independencia y salvaguardas relacionadas, por ejemplo, cuando se acepta un compromiso para ofrecer servicios que no son de auditora y en una discusin de conclusin. En una discusin de conclusin tambin podra ser adecuado comunicar los hallazgos de la auditora, incluyendo las opiniones del auditor sobre aspectos cualitativas de las prcticas contables de la entidad. Cuando se audita estados financieros con propsito especial y general, podra ser adecuado coordinar el momento de las comunicaciones.
13. NIA 265, Comunicacin de las deficiencias en el control interno a las personas encargadas de la gobernabilidad y a la gerencia, prrafos 9 y A14.

A41 Otros factores que podran ser relevantes para la oportunidad de las comunicaciones incluyen: El tamao, estructura operativa, ambiente de control y estructura legal de la entidad que est siendo auditada Cualquier obligacin legal para comunicar asuntos dentro de un marco de tiempo especificado

Las expectativas de las personas encargadas de la gobernabilidad, incluyendo los acuerdos realizados para las reuniones o comunicaciones peridicas con el auditor. El tiempo en el cual el auditor identifica ciertos asuntos, por ejemplo, el auditor podra no identificar un asunto particular (por ejemplo, incumplimiento de alguna ley) a tiempo para tomar una medida preventiva, pero la comunicacin del asunto podra permitir una accin correctiva. Adecuacin del proceso de comunicacin (Ref. Prrafo 22) A42 No es necesario que el auditor disee procedimientos especficos para respaldar la evaluacin de la comunicacin en dos sentidos entre el auditor y las personas encargadas de la gobernabilidad; en cambio, esta evaluacin podra basarse en observaciones de procedimientos de auditora realizados para otros fines. Estas observaciones podran incluir: La adecuacin y oportunidad de las medidas tomadas por las personas encargadas de la gobernabilidad en respuesta a los asuntos presentados por el auditor. Cuando no se haya tratado efectivamente asuntos importantes presentados en comunicaciones anteriores, podra ser adecuado que el auditor pregunte por qu no se ha tomado la medida adecuada y que considere presentar el punto nuevamente. Esto evita el riesgo de dar la impresin de que el auditor est satisfecho con el hecho de que se ha abordado adecuadamente el asunto o que ste ya no es importante. La aparente apertura de las personas encargadas de la gobernabilidad en sus comunicaciones con el auditor. La disponibilidad y capacidad de las personas encargadas de la gobernabilidad para reunirse con el auditor sin que est presente la gerencia La aparente capacidad de las personas encargadas de la gobernabilidad para comprender completamente los asuntos presentados por el auditor, por ejemplo, el grado al cual las personas encargadas de la gobernabilidad investigan los asuntos y cuestionan las recomendaciones que les han realizado. Dificultad para establecer con las personas encargadas de la gobernabilidad un entendimiento mutuo referente a la forma, tiempo y contenido general esperado de las comunicaciones

Cuando todas o algunas de las personas encargadas de la gobernabilidad estn involucradas en el manejo de la entidad, el aparente conocimiento de cmo se discuten los asuntos con el auditor afecta sus ms amplias responsabilidades de gobernabilidad, as como sus responsabilidades gerenciales Si la comunicacin en los dos sentidos entre auditor y las personas encargadas de la gobernabilidad cumple con los requerimientos legales y reguladores aplicables. A43 Como se observa en el prrafo 4, la comunicacin efectiva en los dos sentidos ayuda al auditor y a las personas encargadas de la gobernabilidad. Adems, la NIA 315 identifica la participacin por parte de las personas encargadas de la gobernabilidad, incluyendo su interaccin con la funcin de auditora interna, en caso de haberla, y los auditores externos, como un elemento del ambiente de control de la entidad.14 La comunicacin inadecuada en dos sentidos podra indicar un ambiente de control insatisfactorio e influenciar la evaluacin de los riesgos de error significativo del auditor. Adems existe un riesgo de que el auditor no pueda obtener suficiente evidencia adecuada para desarrollar una opinin sobre los estados financieros.
14. NIA 315, prrafo A70

A44 Si la comunicacin en dos sentidos entre el auditor y las personas encargadas de la gobernabilidad no es adecuada y no se puede resolver la situacin, el auditor podra tomar acciones tales como: Modificar su opinin sobre la base de una limitacin de alcance Obtener asesora legal sobre las consecuencias de cursos de accin diferentes Comunicarse con terceros (por ejemplo, un regulador) o una autoridad en una estructura de gobernabilidad superior fuera de la entidad, tal como los propietarios de una empresa (por ejemplo, accionistas en una reunin general) o el ministro de gobierno responsable o parlamento en el sector pblico. Retirarse del compromiso cuando la jurisdiccin o ley relevante lo permite Documentacin (Ref. Prrafo 23) A45 La documentacin de la comunicacin oral podra incluir una copia de las minutas preparadas por la entidad, guardada como parte de la

documentacin de auditora cuando estas minutas son un registro adecuado de la comunicacin. Apndice 1 (Ref. Prrafo 3) Requerimientos especficos en ISQC 1 y otras NIA que se refieren a la comunicacin con las personas encargadas de la gobernabilidad Este apndice identifica los prrafos en la ISQC 115 y otras NIA efectivas para las auditoras de los estados financieros de los perodos que comiencen el 15 de diciembre 2009 o en una fecha posterior a sta que requieren la comunicacin de asuntos especficos con las personas encargadas de la gobernabilidad. La lista no es un substituto de la consideracin de los requerimientos y aplicacin relacionada y otro material explicativo en las NIA.
15. ISQC 1, Control de calidad para firmas que realizan auditoras y revisiones de estados financieros y otros compromiso de servicios relacionados

ISQC 1, Control de calidad para las firmas que realizan auditoras y revisiones de estados financieros y otros compromisos de aseguramiento y servicios relacionados prrafo 30(a) NIA 240 Responsabilidades del auditor referentes a una auditora de estados financieros 21, 38(c)(i) y 40-42 NIA 250 Consideraciones de leyes y regulaciones en una auditora de estados financieros prrafos 14, 19 y 22-24 NIA 265, Comunicacin de las deficiencias en el control interno a las personas encargadas de la gobernabilidad y a la gerencia prrafo 9 NIA 450 Evaluacin de los errores identificados durante la auditora prrafos 12-13 NIA 505, Confirmaciones externas prrafo 9 NIA 510 Compromisos de auditora iniciales saldos de apertura prrafo 7 NIA 550, Partes relacionadas prrafo 27 NIA 560, Hechos posteriores prrafos 7(b)(c), 9, 10(a), 13(b), 14(a) y 17 NIA 570, Empresa en marcha prrafo 23 NIA 600 Consideraciones especiales Auditoras de estados financieros del grupo (incluyendo el trabajo de los auditores del componente) prrafo 49 NIA 705, Modificaciones de la opinin en el informe del auditor independiente prrafos 12, 14, 19 y 28 NIA 706 Prrafo de nfasis de audito y prrafos de otro asunto en el informe del auditor independiente prrafo 9 NIA 710, Informacin comparativa Cifras correspondientes y estados financieros comparativos prrafo 18

NIA 720, Responsabilidades del auditor referentes a otra informacin en documentos que incluyan estados financieros auditados prrafos 10, 13 y 16

Apndice 2
(Ref. Prrafo 16(a), y A17)

Aspectos cualitativos de las prcticas contables La comunicacin requerida por el prrafo 16(a), y mencionada en el prrafo A17, podra incluir asuntos tales como: Polticas contables La adecuacin de las polticas contables a las circunstancias particulares de la entidad, considerando la necesidad de equilibrar el costo de ofrecer informacin con el probable beneficio para los usuarios de los estados financieros de la entidad. Cuando existen polticas contables alternativas aceptables, la comunicacin podra incluir la identificacin de las partidas del estado financiero que se ven afectadas por la opcin de polticas contables significativas, as como la informacin sobre las polticas contables utilizadas por entidades similares. La seleccin inicial de las polticas contables significativas y los cambios de stas, incluyendo la aplicacin de nuevos pronunciamientos contables. La comunicacin podra incluir: el efecto de la oportunidad y mtodo de adopcin de un cambio en una poltica contable sobre las ganancias circulantes y futuras de la entidad y la oportunidad de un cambio en las polticas contables en relacin con nuevos pronunciamientos contables esperados. El efecto de las polticas contables importantes en reas emergentes o controversiales (o aquellas nicas en una industria, particularmente cuando existe una falta de lineamiento autorizado o consenso). El efecto de la oportunidad de las transacciones en relacin con el perodo en el cual se registran

Estimaciones contables

Para las partidas para las cuales las estimaciones son importantes, asuntos mencionados en la NIA 540,16 incluyendo, por ejemplo:
o o o o o

Identificacin de las estimaciones contables por parte de la gerencia Proceso para hacer las estimaciones contables por parte de la gerencia Riesgos de error significativo Indicadores de posibles prejuicios de la gerencia Divulgacin de la estimacin de incertidumbre en los estados financieros. .

16. NIA 540. Estimaciones de auditora, contabilidad, incluyendo estimaciones contables del valor razonable y divulgaciones relacionadas

Divulgaciones del estado financiero Los asuntos involucrados y los juicios relacionados realizados al formular divulgaciones de estados financieros particularmente delicadas (por ejemplo, divulgaciones relacionadas con el reconocimiento de ingresos, remuneracin, empresa en marcha, hechos posteriores y asuntos de contingencia). La neutralidad general, uniformidad y claridad de las divulgaciones en los estados financieros. Asuntos relacionados El efecto potencial en los estados financieros de los riesgos significativos, exposiciones e incertidumbres tales como litigios pendientes, que se divulgan en los estados financieros. El grado al cual los estados financieros se ven afectados por transacciones inusuales, incluyendo montos no recurrentes reconocidos durante el perodo y el grado al cual estas transacciones se divulgan por separado en los estados financieros. Los factores que afectan el valor segn libros del activo y pasivo, incluyendo las bases de la entidad para determinar las vidas tiles asignadas a los activos tangibles e intangibles. La comunicacin podra explicar cmo se seleccionaron los factores que afectan los valores segn libro y cmo las selecciones alternativas hubieran afectado los estados financieros.

La correccin selectiva de errores, por ejemplo, la correccin de errores con el efecto de aumentar las ganancias reportadas, pero no aquellos que tienen el efecto de disminuir las ganancias reportadas.