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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE AUDITORIA CURSO DE AUDITORIA I SALON 211 EDIFICIO S-3

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

LICENCIADO TITULAR: GIOVANNI GARRIDO VALDZ LICENCIADA AUXILIAR: KIMBERLY QUINO

GUATEMALA 17 DE FEBRERO DE 2014

INTEGRANTES DEL GRUPO NO. 06

ELABORADO POR

NO. DE CARN

FIRMA

PEDRO TOCAY MONROY COORDINADOR DEL GRUPO DE TRABAJO

201111228

ANA CRISTINA JUREZ CUYN GABRIELA MARIEL RENEAU PASTOR INGRID EDITH CARRERA POCN KARLA GABRIELA SAZO MERLOS KEYLA ROCO ALVARADO CONTRERAS MANUEL ERNESTO ESTRADA DAZ MAVIS ZULEINY ESTRADA LUNA MIGUEL ANGEL AJCALN CHUC SAL HERNNDEZ VSQUEZ

201214841 201214916 200712863 201216084 201216140 200115177 201111669 201120353 200613347

NDICE

NORMAS DE AUDITORA

INTRODUCCION .............................................................................................................. I DEFINICIN Y FUENTE DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA ..... 1 ORGANISMO QUE PROMULGA LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

AUDITORA ..................................................................................................................... 1 IMPORTANCIA Y OBLIGATORIEDAD DE SU UTILIZACIN ........................................ 2 200-299 AUDITORAS DE INFORMACIN FINANCIERO HISTRICA ........................ 3 200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIN DE LA AUDITORA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORA. ......................................................................... 3 210 ACUERDO DE LOS TRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORA ...................... 4 220 CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS ...... 5 230 DOCUMENTACIN DE AUDITORA ..................................................................... 7 240 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE

ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE ......................................... 8 250 CONSIDERACIN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y

REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS .................. 10 260 COMUNICACIN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD .................................................................................................................... 11 300-499 EVALUACIN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS DETERMINADOS .......................................................................................................... 13 300 PLANIFICACIN DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS ................ 13

315 IDENTIFICACIN Y VALORACIN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO .................................................................................................................. 14 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIN Y EJECUCIN DE LA AUDITORA................................................................................ 16 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS ........................ 18 402 CONSIDERACIONES DE AUDITORIA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS ....................................................... 19 450 EVALUACIN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA REALIZACIN DE LA AUDITORIA ............................................................................ 21 500-599 EVIDENCIA DE AUDITORA ........................................................................... 24 501 EVIDENCIA DE AUDITORA, CONSIDERACIONES PARA PARTIDAS ESPECFICAS ............................................................................................................ 25 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS ........................................................................ 27 510 TRABAJOS INICIALES-BALANCES DE APERTURA ......................................... 28 520 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS ...................................................................... 30 530 MUESTREO EN LA AUDITORA Y OTROS PROCEDIMIENTOS DE PRUEBA SELECTIVOS ............................................................................................................. 32 540 AUDITORA DE ESTIMULACIONES CONTABLES ............................................ 33 550 PARTES RELACIONADAS .................................................................................. 36 560 HECHOS POSTERIORES ................................................................................... 40 570 NEGOCIO EN MARCHA ...................................................................................... 44 580 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN ............................................ 47

600-699 UTILIZACIN DEL TRABAJO DE TERCEROS ............................................. 50 600 CONSIDERACIONES ESPECIALESAUDITORIA DE ESTADOS

FINANCIEROS DE GRUPO (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE COMPONENTES) ....................................................................................................... 50 610 USO DE TRABAJO DE AUDITORES INTERNOS............................................... 57 620 USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO .............................................................. 60 700-720 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORA .......................................... 63 700 FORMACION DE LA OPINION Y EMISION DEL INFORME DE AUDITORIA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS .................................................................... 63 706 PARRAFO DE ENFASIS Y PARRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE ................................ 66 710 INFORMACION COMPARATIVA-CIFRAS CORRESPONDIENTES DE

PERIODOS ANTERIORES ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS. ............... 68 720 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA

INFORMACION INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS. ................................................................... 73 800-899 REAS ESPECIALIZADAS ............................................................................ 75 800 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE AUDITORA CON PROPSITO ESPECIAL ................................................................................... 75 NIA 810. TRABAJOS PARA DICTAMINAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS .............................................................................................................. 78 1000-1100 DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRCTICAS DE

AUDITORA ................................................................................................................... 84 1000. PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACION ENTRE BANCOS ......................... 84 1001. AMBIENTES DE CIS MICROCOMPUTADORAS INDEPENDIENTES .......... 87 1002. AMBIENTES DE CIS SISTEMA DE COMPUTADORAS EN LINEA .............. 89 1003. AMBIENTE DE CIS SISTEMAS DE BASE DE DATOS ................................. 91

1004. LA RELACION ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS ................................................................................................................ 93 1005. CONSIDERACIONES ESPECIALES EN LA AUDITORIA DE ENTIDADES PEQUEAS ................................................................................................................ 95 1006. LA AUDITORIA DE BANCOS COMERCIALES INTERNACIONALES ............. 99 1008. EVALUACION DEL RIESGO Y DEL CONTROL INTERNO

CARACTERISTICAS Y CONSIDERACIONES DEL CIS .......................................... 101 1009. TECNICAS DE AUDITORIA CON AYUDA DE COMPUTADORA .................. 108 1010. LA CONSIDERACION DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.................................................................................. 118 1012. AUDITORIA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS.................. 122 3000-3699 NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJO PARA ATESTIGUAR .... 126 3000 COMPROMISOS DE SEGURIDAD ................................................................. 126 3400 EL EXAMEN DE INFORMACION CONTABLE PROSPECTIVA (ICP) ........... 127 4000-4699 NORMAS INTERNACIONALES DE SERVICIOS RELACIONADOS ........ 129 NIA 4400. COMPROMISOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS EN RELACION CON INFORMACION FINANCIERA. ............................................... 129 NIA 4410. COMPROMISOS PARA LA COMPILACIN DE INFORMACIN

FINANCIERA ............................................................................................................ 133 CONCLUSIONES ........................................................................................................ 138 RECOMENDACIONES ................................................................................................ 139 BIBLIOGRAFA ........................................................................................................... 140

INTRODUCCIN

El Comit Internacional de Prcticas de Auditora ha sido autorizado a emitir Normas Internacionales de Auditora (NIAs). El propsito de este documento es describir el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en relacin a los servicios que pueden ser desempeados por los auditores, la presente investigacin describe tanto la auditora como los servicios relacionados que pueden ser desempeados. La auditora de servicios relacionados comprende revisiones, procedimientos convenidos y compilaciones. Las auditoras y revisiones son diseadas para hacer posible que el auditor proporcione niveles altos y moderados de certeza respectivamente, usndose tales trminos para indicar su jerarquizacin

comparativa. Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente y estn dirigidos hacia las necesidades comunes de informacin de un amplio rango de usuarios. Muchos de esos usuarios confan en los estados financieros como su fuente principal de informacin porque no tienen el poder de obtener informacin adicional para satisfacer sus necesidades especficas de informacin. Un auditor es asociado con la informacin financiera cuando el auditor anexa un informe a esa informacin o consiente en el uso del nombre del auditor en una relacin profesional. Si el auditor no es asociado de esta manera, las terceras partes no pueden asumir ninguna responsabilidad del auditor. Si el auditor se enterara que una entidad est usando inapropiadamente el nombre del auditor en asociacin con informacin financiera el auditor requerira a la administracin que dejara de hacerlo y considerara qu pasos adicionales, si fuera necesario, tendran que darse, tales como informar a terceras partes usuarios de la informacin, del uso inapropiado del nombre del auditor en conexin con la informacin. El auditor puede tambin estimar necesario tomar otra accin, por ejemplo, buscar asesora legal.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

DEFINICIN Y FUENTE DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAS) se consideran como el conjunto de cualidades personales y requisitos profesionales que debe poseer el Contador Pblico y todos aquellos procedimientos tcnicos que debe observar al realizar su trabajo de Auditora y al emitir su dictamen o informe, para brindarles y garantizarle a los usuarios del mismo un trabajo de calidad.

Son normas de Auditora todas aquellas medidas establecidas por la profesin y por la Ley, que fijan la calidad, la manera como se deben ejecutar los procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en el examen. Se refieren a las calidades del Contador Pblico como profesional y lo ejercitado por l en el desarrollo de su trabajo y en la redaccin de su informe. Las normas de Auditora se definen como aquellos requisitos mnimos, de orden general, que deben observarse en la realizacin de un trabajo de auditora de calidad profesional.

ORGANISMO AUDITORA

QUE

PROMULGA

LAS

NORMAS

INTERNACIONALES

DE

La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) es la organizacin mundial de la profesin contable su misin es: para servir a l inters pblico, IFAC seguir fortaleciendo la profesin contable mundial y contribuyendo al desarrollo de economas internacionales fuertes al establecer y promover el apego a las normas profesionales de alta calidad, incrementando la convergencia internacional de estas normas y pronuncindose sobre asuntos de inters general en donde la capacidad profesional es ms relevante.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

IMPORTANCIA Y OBLIGATORIEDAD DE SU UTILIZACIN

No sera prctico ejecutar una auditora sin el uso de las normas de auditora, de ello proviene su importancia. En Guatemala, las primeras normas de auditora generalmente aceptadas fueron aprobadas el 19 de septiembre de 1975 y publicadas por el Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala en marzo de 1976. En asamblea extraordinaria el Colegio el 18 de febrero de 1983, acord dar reconocimiento a la Comisin de Principios de Contabilidad y Normas de Auditora del IGCPA (hoy el Comit de Normas de Contabilidad y Auditora), cuyo objetivo es: Investigar, estudiar, definir y actualizar los principios o normas de contabilidad y las normas de auditora.

La importancia de su uso: Planear y ejecutar la auditoria, as como para evaluar el efecto de las incidencias no corregidas, si las hay, en los estados financieros. Determinarlas significativa de una incidencia. Proveer bases al auditor para determinar el momento, naturaleza y extensin de los procedimientos de auditora y evaluacin de riesgos. Identificar y evaluar el riesgo de que existan incidencias significativas.

Se requiere que el auditor registre por escrito en sus papeles de trabajo la importancia establecida para los estados financieros. La importancia de su utilizacin se vincula a la responsabilidad que tiene el auditor de evaluar el efecto de las incidencias identificadas y no corregidas, si las hay, en los estados financieros examinados. Adems se indica que estas pueden provenir de errores o fraudes que pueden resultar de inexactitudes durante el procesamiento de datos, omisiones de informacin, estimaciones contables incorrectas o un mal juicio por parte de la administracin de la empresa al aplicar una poltica contable que el auditor considera apropiada.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

200-299 AUDITORAS DE INFORMACIN FINANCIERO HISTRICA

200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIN DE LA AUDITORA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA.

Esta norma habla de una responsabilidad Global y especficamente del Auditor Independiente en cuanto est realizando una auditoria de Estados Financieros.

ALCANCE El diseo de esta Norma va dirigida exactamente a la Auditoria de Estados Financieros realizado por un Profesional de la Auditoria independiente, la cual es aplicable tambin a otras auditorias pero a diferencia de su diseo especfico hay que adaptarla de la manera ms conveniente.

PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS Esta NIA, requiere que el auditor independiente, tenga una seguridad suficiente a que los Estados Financieros en su conjunto estn libres de Fraude o error. Estos es conseguible por medio de las evidencias suficientes y adecuadas de auditora y con esto se reduce el riesgo de la auditoria.

RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES Segn esta NIA es responsabilidad del Auditor la aplicacin de su juicio profesional, el escepticismo profesional etc., tanto en la planificacin como en la ejecucin de la auditoria, as mismo que identifique los riesgos de incorreccin material, debido a fraudo o error, obtener evidencia suficiente de auditora y que forme una opinin basada en las conclusiones alcanzadas por medio de las evidencias obtenidas

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

OBJETIVOS Asegurar que los Estados Financieros estn libres de fraude o error. Emitir una opinin sobre si los Estados Financiero estn preparados de conformidad con un marco de informacin financiera aplicable. Un marco de imagen fiel o marco de cumplimientos, o ambos si expresamente as se requiere.

210 ACUERDO DE LOS TRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORA

La norma Internacional No, 210 se enfatiza principalmente con los trminos de la auditoria a realizar con los gerentes de la entidad o la junta directiva, en su defecto a la junta de auditora de la entidad, en ello bsicamente se acuerdan si tiene que ocurrir ciertas condiciones antes de que se d inicio de la labor de auditor y que este solo es responsabilidad de la direccin en llevarlo a cabo.

ALCANCE Bsicamente su alcance radica en la aceptacin previa de las condiciones de Auditoria, estos hace referencia a un marco de referencia utilizada por la direccin en la preparacin de los Estados Financieros que sern auditados.

PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES Estos procedimientos obligatorios nos dictan la NIA, como la aceptacin del marco de informacin financiera que se utilizaran previo a la auditoria o que se hayan utilizado en la preparacin de los Estados Financieros son aceptables.

RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES En primer instancia corre riesgo que no sea aceptable por la firma de Auditora si la entidad incluye en la propuesta en los trminos del encargo (la auditoria) limitaciones

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

al auditor para la correcta realizacin de su labor y de acuerdo a las normas a aplicar y la legislacin correspondiente.

Otras de las responsabilidades del Auditor es, si no se ha dado las condiciones previas a la realizacin de la auditoria, el auditor lo discutir con la gerencia (direccin) para llegar a un acuerdo razonable o simplemente rechaza la propuesta y no llevar a cabo la auditoria.

El auditor NO acepta una modificacin a la los trminos de la auditoria si no existe una justificacin razonable, y esto es su responsabilidad en caso lo aceptara de no intencional.

OBJETIVOS En todas las Auditorias de Estados Financieros, el objetivo principal de la Firma es la emisin de una opinin, esto tiene su lineamiento y se define cual ser la opinin a emitir de acuerdo a las conclusiones que el auditor obtenga en el transcurso de la misma.

Otro de los objetivos que se persigue en esta Norma 210, es la aceptacin del encargo o sea la auditoria nicamente despus que se hayan acordados y aceptados las condiciones sobre las cuales ser realizado la Auditoria correspondiente.

220 CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

Esta NIA 220. Va enfocada directamente a las firmas Independientes de Auditoria (Auditora Externa) juntamente con la NICC 1, que detalla los sistemas, polticas y procedimientos de control de Calidad, los auditores que integran un equipo de auditora externa son tambin los que verifican estos sistemas las cuales avalan la reputacin de la firma y de todos los informes que se emitan a nombre de ella, el

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cumplimiento de las Normas de Auditora, la correcta aplicacin de las legislaciones aplicables, tambin forman parte importante de un marco y es requerido que sean cumplidas de manera profesional y tico.

ALCANCE En materia de Auditoria de Estados Financieros La NIA 220 enfatiza la responsabilidad de los Auditores sobre el procedimiento de control de Calidad, tiene bastante amarre con las normas de tica del profesional sobre la estricta aplicacin y la deteccin que los encargados de realizar la auditoria de Estados Financieros se cumplan de acuerdo las Normas Internacionales de Autora, las legislaciones aplicables y los trminos convenidos, estas responsabilidades son relevantes para las firmas de Auditora.

PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS Revisar y mantener actualizado las polticas de control de calidad, cumplir con las Normas Internacional de Control de Calidad, ya que la NIA arranca con la premisa que la firma de Auditora aplica todos las NICC.

RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES El socio del Encargo es el responsable de la Auditoria juntamente de del informe que se emita en nombre de la Firma de Auditora. A s mismo asume todas las responsabilidad de calidad de cada encargado de auditora que a este le sea asignado. El procedimiento de revisin del control de calidad es responsabilidad del socio del encargo, juntamente el encargado del diseo de para evaluar la forma objetiva en que se realiza la auditoria y en la fecha del informe.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

OBJETIVOS Mantener polticas y un sistema de control de calidad para que los auditores cumplan con Normas Internacionales de Auditoria, las legislaciones aplicables y que los informes que se emitan sean de adecuadas a las circunstancias.

230 DOCUMENTACIN DE AUDITORA

La Norma Internacional de Auditora 230, se refiere a una documentacin adecuada para tener el soporte de una opinin futra del auditor, las conclusiones que se obtenga debern tener una base, un soporte documentado, claro est, que toda esta documentacin es til para el auditor y para la firma de Auditora, con la documentacin a que nos estamos refirindonos se muestra que la auditora fue realmente planificada, y que todos los procedimientos que se realizan corresponde a una poltica de auditora que estn plasmadas en un documento y que esto los respalda.

ALCANCE Esta NIA, responsabiliza a los auditores en la correcta elaboracin de la documentacin de una auditora de Estados financieros, ya que por medio de ello, se puede llevar una auditora ms eficiente, alcanzar los objetivos y tener el respaldo del informe final es importante, tanto para el auditor como para la firma de auditora.

PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS Las Procedimientos de auditora a aplicar juntamente con todos los lineamientos, estn soportados por una correcta planificacin de Auditora, la preparacin de todos estos documentos permite a que otro auditor que no hay tenido contacto alguno con la entidad a auditar comprenda correctamente ante qu situacin se est

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enfrentando, y tambin por medio de la documentacin suficiente se basa el informe final.

RESPONSABILIDADES Un de las responsabilidades grandes en todas las auditorias de Estados Financieros es aplicar todas la Normas Internacionales de Auditora, dejar de aplicar algn lineamiento o requerimiento de ellas perjudica a todo informe, si por alguna

circunstancia el auditor ve que es necesario dejar de aplicar algn requerimiento, est obligado a documentar el por qu dej su aplicacin, juntamente documentar si en caso futuro es preciso aplicar nuevos procedimientos de auditora para alcanzar los objetivos trazados.

OBJETIVO La correcta realizacin de una Auditoria de Estados Financie por medio de un registro suficiente y adecuado de la base para el informe final de auditora y evidenciando que la auditora se ha planificado y su ejecucin obedecen a las Normas Internacionales de Auditoria aplicables.

240

RESPONSABILIDADES

DEL

AUDITOR

EN

LA

AUDITORA

DE

ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE

El error y el fraude son dos temas que el auditor pueda que no detecte en una auditoria de estados financieros, la Norma Internacional de Auditoria 240, da los lineamientos para el tratamiento correcto de dichos fraudes, tales como el escepticismo profesional, las evidencias convincentes entre otros.

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ALCANCE Especficamente esta Norma Internacional de Auditoria radica su aplicabilidad a las Auditoras de los Estados Financieros al respecto fraude, su aplicabilidad est desde las auditoras realizadas a partir del quince de diciembre del ao dos mil nueve. PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS En las Auditoras de Estados Financieros, El Auditor, deber investigar a fondo las evidencias de auditora, en los casos que detectara que dicha evidencia no son convincentes, deber aplicar procedimientos adicionales, las cuales le permite obtener una seguridad que los estados financieros estn libres del fraude o error, o que realmente obtenga la seguridad que dichos estados estn elaborados con informacin fraudulenta.

RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES En primera instancia, los principales responsables al respecto del Fraude en los Estados Financieros son los que dirigen el gobierno de la entidad, entre ellas es enfocarse principalmente en los controles y las polticas para la elaboracin de dichos Estados, ya que los estados financieros que en su elaboracin contiene informacin fraudulenta, da lugar a un sancin ya sea de parte del ente fiscalizador o de una opinin negativa.

OBJETIVOS Una de las actitudes que en la presente NIA, no debe olvidar el auditor es el escepticismo profesional, la cual es esencial en la obtencin de una seguridad razonable. La obtencin de evidencia de auditora suficiente es importante para la correcta aplicacin de la presente NIA y el tratamiento correcto de los errores o fraudes obtenidos durante la auditoria.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

250

CONSIDERACIN

DE

LAS

DISPOSICIONES

LEGALES

REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

La Norma Internacional de Auditora 250. Hace referencia a las disposiciones legales y reglamentarias aplicables a las auditorias de Estados Financieros, con actividades que estn sujetas a dichas disposiciones,

ALCANCE A de ms de los lineamientos que dicta cada NIA, esta Norma Internacional de Auditoria recalca la responsabilidad de los Auditores de considerar todas las disposiciones legales y reglamentarias en la Auditora de Estados Financieros, aplicables al respecto ya que estos son los que determina el marco normativo.

PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS El auditor deber obtener un conocimiento general de la entidad a auditar, para adquirir conocimientos de un marco normativo aplicable a las actividades de la entidad y el modo en que cumple dicho marco.

RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES Desde el inicio de las actividades de la entidad, requiere que se cumplan con las disposiciones legales, ya que ellos tambin perjudican los resultado reflejados en los estados financieros, son los directores responsables del gobierno de la entidad del cumplimiento de las mismas, en base a esta NIA, el auditor deber detectar la incorrecciones en los Estados Financieros, debido al incumplimiento de las disipaciones especficos dictadas por las leyes aplicables.

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OBJETIVOS El auditor, al realizar una auditora de estados financieros, deber estar seguro de la obtencin de evidencia de auditora indiquen que los estados financieros han cumplido con las normas reglamentarias aplicadas, una correcta aplicacin de procedimientos para determinar si en los estados financieros se han cumplido con todos los lineamientos especficos al que se dedica la entidad.

260 COMUNICACIN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD

Una comunicacin amena previa a la realizacin de una Auditora de Estados Financieros contribuyen a alcanzar los objetivos que se persiguen, la correcta eleccin de las personas a quienes el auditor comunica sus responsabilidad y otros asuntos importantes en el transcurso de la auditoria hace que se obtenga evidencia adecuada y concluir de manera razonable.

ALCANCE La comunicacin del Auditor con los encargados del gobierno de la entidad es importante en la auditora de Estados Financieros, la presente NIA, proporciona un marco general al auditor sobre la comunicacin adecuada que se deba dar entre lo mencionado sobre asuntos especficos que se deba ser comunicado en el transcurso de la auditora.

PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS El auditor elegir a las personas adecuadas dentro del gobierno de la entidad a quienes comunicara sus planes de auditora y otros asuntos importantes de ser comunicada, en especial su responsabilidad sobre la emisin de una opinin sobre la auditora de Estados Financieros.

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RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES La comunicacin se extiende entre el auditor y los responsables del gobierno de la entidad sobre la naturaleza de la entidad y sus transacciones importantes, y del auditor sobre sus planes de auditora y la forma de inicio de la auditora.

OBJETIVOS Comunicar claramente a los responsables del gobierno de la entidad sobre el plan de auditora a aplicar y la responsabilidad que esto conlleva es deber del auditor juntamente la forma en que se inicie la auditoria de Estados Financiero. Otro de los objetivos de la comunicacin es la obtencin de parte de los responsables del gobierno de la entidad sobre las evidencias de auditora adecuada y convincente.

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300-499 EVALUACIN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS DETERMINADOS

300 PLANIFICACIN DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

ALCANCE Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de planificar la auditora de estados financieros. Esta NIA est redactada en el contexto de auditoras recurrentes. Las consideraciones separadamente. adicionales Es en a un encargo de auditora de inicial figuran

aplicable

las

auditoras

estados

financieros

correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES La planificacin de una auditora implica el establecimiento de una estrategia global en relacin con el encargo y el desarrollo de un plan de auditora. Participacin de miembros clave del equipo del encargo, Actividades preliminares del encargo; Actividades de planificacin; Documentacin; Consideraciones adicionales en encargos de auditora iniciales; Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas La naturaleza y la extensin de las actividades de planificacin variarn segn la dimensin y la complejidad de la entidad. La planificacin no es una fase diferenciada de la auditora, sino un proceso continuo y repetitivo que a menudo comienza poco despus de la finalizacin de la auditora anterior y contina hasta la finalizacin del encargo de auditora actual. RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES El auditor debe planificar la auditora con el fin de que sea realizada de manera eficaz. En plan global de auditora o en el plan de auditora, hay que poner atencin para no comprometer la eficacia de la auditora. La funcin y el momento de

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realizacin de la planificacin: la experiencia previa con la entidad; La planificacin, El auditor puede decidir discutir elementos de la planificacin; actividades de planificacin: La estrategia global de auditora El plan de auditora Direccin, supervisin y revisin el auditor. OBJETIVO DE LA NORMA El Objetivo del auditor es planificar la auditoria con el fin de que sea realizada de manera eficaz

RESUMEN DEL CONTENIDO El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeacin de una auditora de estados financieros. Esta NIA tiene como marco de referencia el contexto de las auditoras recurrentes. En una primera auditora, el auditor puede necesitar extender el proceso de planeacin ms all de los asuntos que aqu se discuten. El auditor deber planear el trabajo de auditora de modo que la auditora sea desempeada en una manera efectiva. "Planeacin" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor planea desempear la auditora en manera eficiente y oportuna.

315 IDENTIFICACIN Y VALORACIN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO

ALCANCE Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en los estados financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control interno de la entidad. Es aplicable a los estados financieros de periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

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PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades relacionadas El auditor aplicar procedimientos de valoracin del riesgo con el fin de disponer de una base para identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en los estados financieros y en las afirmaciones. Incluir lo siguiente: Indagaciones ante la direccin y ante otras personas de la entidad Procedimientos analticos Observacin e inspeccin El auditor considerar si la informacin obtenida

El conocimiento requerido de la entidad y su entorno, incluido su control interno La entidad y su entorno, el control interno de la entidad, Naturaleza y extensin del conocimiento de los controles relevantes Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material El auditor identificar y valorar los riesgos de incorreccin material los estados financieros, las afirmaciones, sobre tipos de transacciones, saldos contables e informacin a revelar. RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES EL auditor debe identificar y valorar los riesgos de incorreccin material, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la finalidad de proporcionar una base para el diseo y la implementacin de respuestas a los riesgos valorados de incorreccin material. OBJETIVO DE LA NORMA El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorreccin material, debida fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno,

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

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con la finalidad de proporcionar una base para el diseo y la implementacin de respuestas a los riesgos valorados de incorreccin material.

RESUMEN DEL CONTENIDO El auditor debe obtener una comprensin de la entidad y de su ambiente incluido el control interno que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los estados contables debido a fraudes o simplemente errores y que sea suficiente para disear y ejecutar los procedimientos de auditora apropiados. Entre los procedimientos que el auditor debera ejecutar para obtener el conocimiento a que se alude ms arriba, se encuentran la indagacin oral a la direccin y otros funcionarios del ente, la revisin analtica preliminar y la observacin e inspeccin. Todos estos aspectos deben ser discutidos por el auditor con su equipo de trabajo. Esta norma es muy detallada y se refiere muy explcitamente a todos los pasos que debe dar el auditor para cumplir con este importante cometido. En particular, la graduacin de los riesgos observados, los controles de la entidad para mitigar esos riesgos y los procedimientos de auditora que disear para obtener suficiente seguridad en su opinin sobre los estados contables objeto del examen.

320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIN Y EJECUCIN DE LA AUDITORA

ALCANCE Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planificacin y ejecucin de una auditora de estados financieros. Explica el modo de aplicar la importancia relativa para evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas sobre la auditora y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros. Esta NIA es aplicable a los estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

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PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES Determinacin de la importancia relativa para los estados financieros y para la Ejecucin del trabajo, al planificar la auditora Revisin a medida que la auditora avanza Documentacin Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas Importancia relativa y riesgo de auditora Determinacin de la importancia relativa para los estados financieros y de la importancia relativa para la ejecucin del trabajo, al planificar la auditora Revisin a medida que la auditora avanza

RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES El auditor aplica el concepto de importancia relativa de manera adecuada en la planificacin y ejecucin de la auditora. A efectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad para la ejecucin del trabajo se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia relativa establecida para los estados financieros en su conjunto. El auditor determinar la importancia relativa para la ejecucin del trabajo con el fin de valorar los riesgos de incorreccin material. OBJETIVO DE LA NORMA El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera adecuada en la planificacin y ejecucin de la auditoria.

RESUMEN DEL CONTENIDO

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora. El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora cuando conduzca una auditora. "Importancia Relativa" es definida en "Marco de Referencia para la Preparacin y Presentacin de

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Estados Financieros" del Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los trminos siguientes: "La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til".

330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

ALCANCE Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor, en una auditora de estados financieros, de disear e implementar respuestas a los riesgos de incorreccin material identificados y valorados por el auditor de conformidad con la NIA 315183. Es aplicable a las auditoras de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009. PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES Procedimientos de auditora que responden a los riesgos valorados de incorreccin material en las afirmaciones El auditor disear y aplicar procedimientos de auditora que estn basados en los riesgos valorados de incorreccin material. El auditor disear y realizar pruebas de controles con el fin de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada. El auditor obtendr evidencia de auditora ms convincente cuanto ms confe en la eficacia de un control. RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES El auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorreccin material mediante el diseo e implementacin

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de respuestas adecuadas a dichos riesgos. El auditor disear e implementar respuestas globales para responder a los riesgos valorados de incorreccin material en los estados financieros. OBJETIVO DE LA NORMA El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorreccin material mediante el diseo e implementacin de respuestas adecuadas a dichos riesgos

RESUMEN DEL CONTENIDO La norma establece las guas para responder en forma global a la evaluacin de los riesgos de errores significativos en los estados contables a travs de la aplicacin de los procedimientos de auditora. Estos procedimientos de auditora estn dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y, en su caso, la determinacin de naturaleza extensin y oportunidad de la aplicacin de los procedimientos sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los elementos de juicio obtenidos y expresa de qu modo deben documentarse en papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados.

402 CONSIDERACIONES DE AUDITORIA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS

ALCANCE Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de la entidad usuaria de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada cuando la entidad usuaria utiliza los servicios de una o ms organizaciones de servicios. Muchas entidades externalizan aspectos de su negocio con organizaciones que prestan servicios que comprenden desde la realizacin de una tarea especfica, bajo

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la direccin de una entidad, hasta la sustitucin de unidades o funciones enteras de negocio de la entidad, tal como la funcin de cumplimiento de obligaciones fiscales.

PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES Procedimientos: Examen de registros y documentos mantenidos por la entidad usuaria. Examen de registros y documentos mantenidos por la organizacin de servicios. Obtencin de confirmaciones de la organizacin de servicios sobre saldos y transacciones. Aplicacin de procedimientos analticos a los registros mantenidos por la entidad usuaria o a los informes recibidos de la organizacin de servicios.

RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES Otro auditor puede aplicar procedimientos que sean de naturaleza sustantiva en beneficio de los auditores de las entidades usuarias. Adicionalmente, pueden existir requerimientos impuestos por las autoridades pblicas o por acuerdos contractuales que lleven a un auditor de la entidad prestadora del servicio a aplicar determinados procedimientos de naturaleza sustantiva.

OBJETIVO DE LA NORMA Los objetivos del auditor de la entidad usuaria, cuando sta utiliza los servicios de una organizacin de servicios, son: a) Obtener conocimiento suficiente de la naturaleza y significatividad de los servicios prestados por la organizacin de servicios y de su efecto en los controles internos de la entidad usuaria relevantes para la auditora, para identificar y valorar los riesgos de incorreccin material; y b) Disear y aplicar procedimientos de auditora para responder a dichos riesgos.

RESUMEN DEL CONTENIDO El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos a un auditor cuyo cliente usa una organizacin de servicio. Esta NIA tambin describe los informes del auditor de la organizacin de servicio que pueden ser obtenidos por los auditores del cliente.

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El auditor deber considerar cmo afecta una organizacin de servicio a los sistemas de contabilidad y de control interno del cliente, a fin de planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo.

Un cliente puede usar una organizacin de servicio, como una que ejecute transacciones y mantenga una responsabilidad de rendir cuentas y de registrar transacciones relacionadas y procese datos relacionados (por ejemplo, organizacin de servicio de sistemas por computadora). Si un cliente usa una organizacin de servicio, ciertas polticas, procedimientos y registros mantenidos por la organizacin de servicio pueden ser relevantes a la auditora de los estados financieros del cliente.

450 EVALUACIN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA REALIZACIN DE LA AUDITORIA

ALCANCE Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas en la auditora y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas en los estados financieros.

PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES El efecto en la auditora de las incorrecciones identificadas; y En su caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas en los estados financieros. Si, a peticin del auditor, la direccin ha examinado un tipo de transacciones, saldos contables o informacin a revelar en los estados financieros y ha corregido las incorrecciones que fueron detectadas, el auditor aplicar procedimientos de auditora adicionales para determinar si las incorrecciones persisten.

RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES El auditor comunicar oportunamente y al nivel adecuado de la direccin todas las incorrecciones acumuladas durante la realizacin de la auditora salvo que las

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disposiciones legales o reglamentarias lo prohban. Para facilitar al auditor la evaluacin del efecto de las incorrecciones acumuladas durante la realizacin de la auditora y la comunicacin de las incorrecciones a la direccin y a los responsables del gobierno de la entidad, puede ser til distinguir entre incorrecciones de hecho, incorrecciones de juicio e incorrecciones extrapoladas.

OBJETIVO DE LA NORMA El objetivo del auditor es evaluar: a) El efecto en la auditoria de las incorrecciones identificadas; y b) En su caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas en los estados financieros.

RESUMEN DEL CONTENIDO Esta NIA plantea la responsabilidad del auditor al evaluar el efecto de los errores identificados en la auditora y de los errores no corregidos, si los hubiese en los estados financieros. La evaluacin de las representaciones errneas identificadas durante la auditora: Es la responsabilidad del auditor evaluar el efecto de las representaciones errneas que identific durante la auditora, as como de las representaciones errneas no corregidas, si existieran, en los estados financieros.

Para facilitar al auditor la evaluacin del efecto de las incorrecciones acumuladas durante la realizacin de la auditora y la comunicacin de las incorrecciones a la direccin y a los responsables del gobierno de la entidad, puede ser til distinguir entre incorrecciones de hecho, incorrecciones de juicio e incorrecciones

extrapoladas. Las incorrecciones de hecho son incorrecciones sobre las cuales no existe duda. Las incorrecciones de juicio son diferencias derivadas de los juicios de la direccin en relacin con estimaciones contables que el auditor no considera

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razonables, o relativas a la seleccin o aplicacin de polticas contables que el auditor considera inadecuadas. Las incorrecciones extrapoladas son la mejor estimacin del auditor de incorrecciones en las poblaciones, lo cual implica la proyeccin de incorrecciones identificadas en muestras de auditora al total de las poblaciones de las que se extrajeron las muestras. La NIA 5307 contiene orientaciones para determinar las incorrecciones proyectadas y evaluar los resultados.

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500-599 EVIDENCIA DE AUDITORA

ALCANCE 1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) explica lo que constituye evidencia de auditora en una auditora de estados financieros, y trata de la responsabilidad que tiene el auditor de disear y aplicar procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin.

2. Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditora obtenida en el transcurso de la auditora.

OBJETIVO

El objetivo del auditor es disear y aplicar procedimientos de auditora de forma que le permita obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin.

RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES Al realizar el diseo y la aplicacin de los procedimientos de auditora, el auditor considerar la relevancia y la fiabilidad de la informacin que se utilizar como evidencia de auditora.

Si la informacin a utilizar como evidencia de auditora se ha preparado utilizando el trabajo de un experto de la direccin, el auditor, en la medida necesaria y teniendo en cuenta la significatividad del trabajo de dicho experto para los fines del auditor:

a) evaluar la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto. b) obtendr conocimiento del trabajo de dicho experto.

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c) evaluar la adecuacin del trabajo de dicho experto como evidencia de auditora en relacin con la afirmacin correspondiente.

Al utilizar informacin generada por la entidad, el auditor evaluar si, para sus fines, dicha informacin es suficientemente fiable, lo que comportar, segn lo requieran las circunstancias:

a) La obtencin de evidencia de auditora sobre la exactitud e integridad de la informacin. b) la evaluacin de la informacin para determinar si es suficientemente precisa y detallada para los fines del auditor.

PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES (a) procedimientos de valoracin del riesgo; y

(b) procedimientos de auditora posteriores, que comprenden: (i) pruebas de controles, cuando las requieran las NIA o cuando el auditor haya decidido realizarlas; y

(ii)

procedimientos

sustantivos,

que

incluyen

pruebas

de

detalle

procedimientos

analticos sustantivos.

501 EVIDENCIA DE AUDITORA, CONSIDERACIONES PARA PARTIDAS ESPECFICAS

ALCANCE 1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las consideraciones especficas que el auditor ha de tener en cuenta en relacin con la obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada, de conformidad con la NIA 330,1 la NIA 5002 y otras NIA aplicables, con respecto a determinados aspectos de las existencias, los litigios y reclamaciones en los que interviene

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la entidad, as como la informacin por segmentos en una auditora de estados financieros.

OBJETIVO Obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre las siguientes cuestiones:

(a) la realidad y el estado de las existencias,

(b) la totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad; y

(c) la presentacin y revelacin de la informacin por segmentos de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR a) Evaluar las instrucciones y los procedimientos de la direccin relativos al registro y control de los resultados del recuento fsico de las existencias de la entidad. b) observar la aplicacin de los procedimientos de recuento de la direccin. c) inspeccionar las existencias. d) realizar pruebas de recuento.

PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES

a) Indagaciones ante la direccin y, en su caso, ante otras personas de la entidad, incluidos los asesores jurdicos internos. b) revisin de las actas de reuniones de los responsables del gobierno de la entidad y de la correspondencia entre la entidad y sus asesores jurdicos externos. c) revisin de las cuentas de gastos jurdicos.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

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505 CONFIRMACIONES EXTERNAS

ALCANCE Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata del empleo por parte del auditor de procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia de auditora de conformidad con los requerimientos de la NIA 3301 y de la NIA 500.2

OBJETIVO Disear y aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia de auditora relevante y fiable.

PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES

a) Confirmacin externa: evidencia de auditora obtenida mediante una respuesta directa escrita de un tercero (la parte confirmante) dirigida al auditor, en formato papel, en soporte electrnico u otro medio.

b) Solicitud de confirmacin positiva: solicitud a la parte confirmante para que responda directamente al auditor, indicando si est o no de acuerdo con la informacin incluida en la solicitud, o facilite la informacin solicitada.

c) Solicitud de confirmacin negativa: solicitud a la parte confirmante para que responda directamente al auditor nicamente en caso de no estar de acuerdo con la informacin incluida en la solicitud.

d) Sin contestacin: falta de respuesta, o respuesta parcial, de la parte confirmante, a una solicitud de confirmacin positiva, o una solicitud de confirmacin devuelta sin entregar.

e) Contestacin en disconformidad: respuesta que pone de manifiesto una discrepancia entre la informacin sobre la que se solicit confirmacin a la

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parte confirmante, o aquella contenida en los registros de la entidad, y la informacin facilitada por la parte confirmante.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

a) La determinacin de la informacin que ha de confirmarse o solicitarse. b) La seleccin de la parte confirmante adecuada. c) El diseo de las solicitudes de confirmacin, incluida la comprobacin de que las solicitudes estn adecuadamente dirigidas y contengan informacin que permita enviar las respuestas directamente al auditor. d) El envo de las solicitudes a la parte confirmante, incluidas las solicitudes de seguimiento, cuando proceda.

510 TRABAJOS INICIALES-BALANCES DE APERTURA

ALCANCE

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor en relacin con los saldos de apertura en un encargo inicial de auditora.

Adems de los importes que figuran en los estados financieros, los saldos de apertura incluyen cuestiones cuya existencia al inicio del periodo debe ser revelada, tales como contingencias y compromisos. Cuando los estados financieros contienen informacin financiera comparativa, tambin son aplicables los requerimientos y las orientaciones de la NIA 710.1 La NIA 3 002 incluye requerimientos y orientaciones adicionales sobre las actividades previas al comienzo de una auditora inicial.

OBJETIVO Para la realizacin de un encargo inicial de auditora, el objetivo del auditor, con respecto a los saldos de apertura, consiste en obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si:

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(a) los saldos de apertura contienen incorrecciones que puedan afectar de forma material a los estados financieros del periodo actual; y

(b) se han aplicado de manera uniforme en los estados financieros del periodo actual las los cambios polticas contables adecuadas reflejadas en los saldos de apertura, o si efectuados en ellas se han registrado, presentado y revelado

adecuadamente de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.

PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES

a) El auditor leer los estados financieros ms recientes, en su caso, y el correspondiente informe de auditora del auditor predecesor, si lo hubiera, en busca de informacin relevante en relacin con los saldos de apertura, incluida la informacin revelada.

b) El auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si los saldos de apertura contienen incorrecciones que afecten de forma material a los estados financieros del periodo actual mediante: (a) la determinacin de si los saldos de cierre del periodo anterior han sido correctamente traspasados al periodo actual o, cuando proceda, si han sido re expresados; (b) la determinacin de si los saldos de apertura reflejan la aplicacin de polticas contables adecuadas; y (c) la realizacin de uno o ms de los siguientes procedimientos:

La revisin de los papeles de trabajo del auditor predecesor para obtener evidencia en relacin con los saldos de apertura, si los estados financieros del ejercicio anterior hubieran sido auditados;

La evaluacin relativa a si los procedimientos de auditora aplicados en el periodo actual proporcionan evidencia relevante en relacin con los saldos de apertura; o

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La aplicacin de procedimientos de auditora especficos para obtener evidencia en relacin con los saldos de apertura.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

Expresar una opinin sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditora. Hemos llevado a cabo nuestra auditora de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de tica, as como que planifiquemos y ejecutemos la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de incorreccin material.

520 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

ALCANCE

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata del empleo por el auditor de procedimientos analticos como procedimientos sustantivos (procedimientos analticos sustantivos). Tambin trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar, en una fecha cercana a la finalizacin de la auditora, procedimientos analticos que le faciliten alcanzar una conclusin global sobre los estados financieros.

OBJETIVOS

(a) la obtencin de evidencia de auditora relevante y fiable mediante la utilizacin de procedimientos analticos sustantivos; y

(b) el diseo y la aplicacin, en una fecha cercana a la finalizacin de la auditora, de procedimientos analticos que le ayuden a alcanzar una

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conclusin global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.

PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES

Determinar la idoneidad de procedimientos analticos sustantivos especficos para determinadas afirmaciones, teniendo en cuenta los riesgos valorados de incorreccin material y las pruebas de detalle, en su caso, en relacin con dichas afirmaciones.

evaluar la fiabilidad de los datos a partir de los cuales se define su expectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios, teniendo en cuenta la fuente, la comparabilidad, la naturaleza y la relevancia de la informacin disponible, as como los controles relativos a su preparacin.

definir una expectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios y evaluar si la expectativa es lo suficientemente precisa como para identificar una incorreccin que, ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, pueda llevar a que los estados financieros contengan una incorreccin material.

cuantificar cualquier diferencia entre las cantidades registradas y los valores esperados que se considere aceptable, sin que sea necesaria una investigacin ms detallada.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

La exactitud con la que pueden preverse los resultados esperados de los procedimientos analticos sustantivos. El nivel hasta el que se puede desagregar la informacin.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

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La disponibilidad de la informacin, tanto financiera como no financiera.

530 MUESTREO EN LA AUDITORA Y OTROS PROCEDIMIENTOS DE PRUEBA SELECTIVOS

ALCANCE

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es de aplicacin cuando el auditor ha decidido emplear el muestreo de auditora en la realizacin de procedimientos de auditora. Trata de la utilizacin por el auditor del muestreo estadstico y no estadstico para disear y seleccionar la muestra de auditora, realizar pruebas de controles y de detalle, as como evaluar los resultados de la muestra.

OBJETIVO Utilizar el muestreo de auditora, es proporcionar una base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre la poblacin de la que se selecciona la muestra.

PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES

Al disear la muestra de auditora, el auditor tendr en cuenta el objetivo del procedimiento de auditora y las caractersticas de la poblacin de la que se extraer la muestra.

El auditor determinar un tamao de muestra suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptablemente bajo.

El auditor seleccionar los elementos de la muestra de forma que todas las unidades de muestreo de la poblacin tengan posibilidad de ser

seleccionadas.

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RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

El auditor evaluar:

(a) Los resultados de la muestra.

(b) si la utilizacin del muestreo de auditora ha proporcionado una base razonable para extraer conclusiones sobre la totalidad de la poblacin que ha sido comprobada.

540 AUDITORA DE ESTIMULACIONES CONTABLES

ALCANCE

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor en relacin con las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor razonable, y la informacin relacionada a revelar, al realizar una auditora de estados financieros.

OBJETIVO

Obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada de que:

(a) las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor razonable, reconocidas o reveladas en los estados financieros, son razonables; y

(b) la correspondiente informacin revelada en los estados financieros es adecuada en el contexto del marco de informacin financiera aplicable.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

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PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES

(a) Estimacin contable: una aproximacin a un importe en ausencia de medios precisos de medida. Este trmino se emplea para la obtencin de una cantidad medida a valor razonable cuando existe incertidumbre en la estimacin,

as como para otras cantidades que requieren una estimacin. Cuando esta NIA trata nicamente de las estimaciones contables que conllevan medidas a valor razonable, se emplea el trmino estimaciones contables a valor razonable.

(b) Estimacin puntual o rango del auditor: cantidad o rango de cantidades, respectivamente, derivadas de la evidencia de auditora obtenida para utilizar en la evaluacin de una estimacin puntual realizada por la direccin.

(c) Incertidumbre en la estimacin: la susceptibilidad de una estimacin contable y de la informacin revelada relacionada a una falta inherente de

precisin en su medida.

(d) Sesgo de la direccin: falta de neutralidad de la direccin en la preparacin de la informacin.

(e) Estimacin puntual de la direccin: cantidad determinada por la direccin como estimacin contable para su reconocimiento o revelacin en los estados financieros.

(f) Desenlace de una estimacin contable: importe resultante de la resolucin final de las contable. RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES transacciones, hechos o condiciones en que se basa la estimacin

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Verificar:

La manera en que la direccin realiza las estimaciones contables y los datos en los que se basan. El mtodo y, en su caso, el modelo, empleado para realizar la estimacin contable. Los controles relevantes Si la direccin ha utilizado los servicios de un experto Las hiptesis en las que se basan las estimaciones contables Si se ha producido o se debera haber producido, con respecto al periodo anterior, un cambio en los mtodos utilizados para la realizacin de las estimaciones contables y, si es as, los motivos correspondientes.

Si la direccin ha valorado el efecto de la incertidumbre en la estimacin y, en este caso, el modo en que lo ha hecho. El auditor determinar si, a su juicio, alguna de las estimaciones contables para las que se ha identificado un grado elevado de incertidumbre en la estimacin da lugar a riesgos significativos.

Si la direccin ha aplicado adecuadamente los requerimientos del marco de informacin financiera aplicable relativos a la realizacin de la estimacin contable.

Si los mtodos empleados en la realizacin de las estimaciones contables son adecuados y se han aplicado de forma congruente, as como, en su caso, si los cambios en las estimaciones contables o en el mtodo para realizarlas, con respecto al periodo anterior, son adecuados teniendo en cuenta las circunstancias concurrentes.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

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550 PARTES RELACIONADAS

ALCANCE Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor en lo que respecta a las relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditora de estados financieros. En concreto, desarrolla la aplicacin de la NIA 315,1 la NIA 3302 y la NIA 2403 en relacin con los riesgos de incorreccin material asociados a las relaciones y transacciones con partes vinculadas.

OBJETIVOS (a) Con independencia de que el marco de informacin financiera aplicable establezca o no requerimientos sobre las partes vinculadas, la obtencin de conocimiento suficiente de las relaciones y transacciones realizadas con las partes vinculadas para poder:

(i) reconocer, en su caso, los factores de riesgo de fraude debidos a las relaciones y transacciones con partes vinculadas, que sean relevantes para la identificacin y valoracin de riesgos de incorreccin material debida a fraude; y

(ii) concluir, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, si los estados financieros, en la medida en que se vean afectados por dichas relaciones y transacciones:

a. logran la presentacin fiel (en el caso de marcos de imagen fiel); o

b. no inducen a error (en el caso de marcos de cumplimiento); y

(b) asimismo, en los casos en los que el marco de informacin financiera aplicable establezca requerimientos sobre partes vinculadas, la obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si las relaciones y

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

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transacciones con las partes vinculadas se

han identificado, contabilizado y

revelado adecuadamente en los estados financieros, de conformidad con dicho marco.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

Dado que las partes vinculadas no son independientes entre s, muchos marcos de informacin financiera establecen requerimientos especficos relativos a la contabilizacin y a la informacin a revelar en el caso de relaciones, transacciones y saldos con partes vinculadas, que permitan a los usuarios de los estados financieros comprender su naturaleza y sus efectos, reales o posibles, en los estados financieros. En el caso de que el marco de informacin financiera aplicable establezca dichos requerimientos, el auditor tiene la responsabilidad de aplicar procedimientos de auditora para identificar, valorar y responder a los riesgos de incorreccin material debidos a una contabilizacin o revelacin inadecuadas por parte de la entidad, de conformidad con los requerimientos del marco, de las relaciones,

transacciones o saldos con las partes vinculadas.

Aun en el caso de que el marco de informacin financiera aplicable establezca requerimientos mnimos, o no establezca ningn requerimiento, con respecto a las partes vinculadas, el auditor necesita obtener conocimiento suficiente de las relaciones y transacciones de la entidad con las partes vinculadas para poder concluir si los estados financieros, en la medida en que se vean afectados por dichas relaciones y transacciones:

a) Logran la presentacin fiel b) No inducen a error (en el caso de marcos de cumplimiento).

Asimismo, el conocimiento de las relaciones y transacciones de la entidad con las partes vinculadas es relevante para la evaluacin por el auditor de la

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

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posible existencia de uno o ms factores de riesgo de fraude en aplicacin de la NIA 240,4 porque el fraude puede cometerse ms fcilmente a travs de las partes vinculadas.

Debido a las limitaciones inherentes a una auditora, existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales de los estados financieros, incluso aunque la auditora haya sido adecuadamente planificada y ejecutada de conformidad con las NIA.5 En lo que se refiere a las partes vinculadas, los posibles efectos de las limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor para detectar incorrecciones materiales son mayores por razones tales como las siguientes:

a) La direccin puede que no conozca la existencia de todas las relaciones y transacciones con partes vinculadas, especialmente si el marco de informacin financiera aplicable no establece requerimientos con respecto a las partes vinculadas. b) Las relaciones con partes vinculadas pueden ofrecer ms oportunidades de colusin, ocultamiento o manipulacin por parte de la direccin.

Por consiguiente, en este contexto, ante la posibilidad de que existan relaciones y transacciones con partes vinculadas no reveladas, es especialmente importante la planificacin y la ejecucin de la auditora con el escepticismo profesional requerido por la NIA 200.6 Los requerimientos de esta NIA tienen como finalidad facilitar al auditor la identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material asociados a las relaciones y transacciones con partes vinculadas, y el diseo de procedimientos de auditora que den respuesta a los riesgos valorados.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

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PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES

Como parte de los procedimientos de valoracin del riesgo y las actividades relacionadas que la NIA 315 y la NIA 240 requieren que el auditor lleve a cabo durante la realizacin de la auditora,7 el auditor ejecutar los procedimientos de auditora y las actividades relacionadas indicados en los apartados 12-17 con el fin de obtener la informacin relevante para la identificacin de los riesgos de incorreccin material asociados a las relaciones y transacciones con partes vinculadas.

El auditor indagar ante la direccin y otras personas de la entidad, y aplicar otros procedimientos de valoracin del riesgo que considere adecuados, con el fin de obtener conocimiento de los controles que, en su caso, la direccin haya establecido para:

a) Identificar, contabilizar y revelar relaciones y transacciones con partes vinculadas, de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable;

b) Autorizar y aprobar las transacciones y los acuerdos significativos con partes vinculadas,

c) Autorizar y aprobar las transacciones y los acuerdos significativos ajenos al curso normal de los negocios.

Si identifica partes vinculadas o transacciones significativas con partes vinculadas que la direccin no haya identificado o no le haya revelado previamente, el auditor:

a) Comunicar de inmediato la informacin relevante a los restantes miembros del equipo del encargo.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

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En caso de que el marco de informacin financiera aplicable establezca requerimientos sobre las partes vinculadas:

(i)

pedir a la direccin que identifique todas las transacciones realizadas con las nuevas partes vinculadas identificadas para su posterior evaluacin por el auditor; e

(ii)

indagar sobre el motivo por el que los controles de la entidad sobre las relaciones y transacciones con partes vinculadas no permitieron identificar o revelar las relaciones o transacciones con las partes vinculadas.

Reconsiderar el riesgo de que puedan existir otras partes vinculadas o transacciones significativas con partes vinculadas que la direccin,

previamente, no haya identificado o revelado al auditor, y aplicar los procedimientos de auditora adicionales que sean necesarios; y

Si la falta de revelacin de informacin por parte de la direccin pareciera intencionada (y, por consiguiente, indicativa de un riesgo de incorreccin material debida a fraude), evaluar las implicaciones para la auditora.

560 HECHOS POSTERIORES

ALCANCE

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor con respecto a los hechos posteriores al cierre, en una auditora de estados financieros.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

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OBJETIVOS Obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si los hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditora y que requieran un ajuste de los estados financieros, o su revelacin en stos, se han reflejado adecuadamente en los estados financieros de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.

Reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a su conocimiento despus de la fecha del informe de auditora y que, de haber sido conocidos por el auditor a dicha fecha, le podran haber llevado a rectificar el informe de auditora.

PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES

La obtencin de conocimiento de cualquier procedimiento establecido por la direccin para garantizar que se identifiquen los hechos posteriores al cierre.

La indagacin ante la direccin y, cuando proceda, ante los responsables del gobierno de la entidad sobre si han ocurrido hechos posteriores al cierre que puedan afectar a los estados financieros.

La lectura de las actas, si las hubiera, de las reuniones de los propietarios, de la direccin y de los responsables del gobierno de la entidad, celebradas con posterioridad a la fecha de los estados financieros, as como la indagacin sobre las cuestiones discutidas en esas posibles reuniones cuando todava no haya actas disponibles.

La lectura de los ltimos estados financieros intermedios de la entidad posterior al cierre, si los hubiera.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

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El auditor no tiene obligacin de aplicar procedimientos de auditora con respecto a los estados financieros despus de la fecha del informe de auditora. Sin embargo, si despus de la fecha del informe de auditora pero antes de la fecha de publicacin de los estados financieros, llega a su conocimiento un hecho que, de haber sido conocido por l en la fecha del informe de auditora, pudiera haberle llevado a rectificar este informe, el auditor:

(a) discutir la cuestin con la direccin y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad;

(b) determinar si los estados financieros necesitan ser modificados y, de ser as,

(c) indagar sobre el modo en que la direccin piensa tratar la cuestin en los estados financieros.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

Una vez publicados los estados financieros, el auditor no tiene obligacin de aplicar procedimientos de auditora con respecto a ellos. Sin embargo, si una vez publicados los estados financieros, llega a su conocimiento un hecho que, de haber sido conocido por l en la fecha del informe de auditora, pudiese haberle llevado a rectificar el informe de auditora, el auditor:

(a) discutir la cuestin con la direccin y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad;

(b) determinar si es necesaria una modificacin de los estados financieros; y, de ser as,

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

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(c) indagar sobre el modo en que la direccin tiene intencin de tratar la cuestin en los estados financieros.

Si la direccin modifica los estados financieros, el auditor:

(a) Aplicar

los

procedimientos

de

auditora

necesarios

en

tales

circunstancias a la modificacin.

(b) Revisar las medidas adoptadas por la direccin para garantizar que se informe de la situacin a cualquier persona que haya recibido los estados financieros anteriormente publicados junto con el informe de auditora correspondiente.

(c) Salvo que concurran las circunstancias descritas en el apartado 12: (i) ampliar los procedimientos de auditora mencionados en los apartados 6 y 7 hasta la fecha del nuevo informe de auditora, el cual no tendr una fecha anterior a la de aprobacin de los estados financieros modificados; y

(ii)

proporcionar un nuevo informe de auditora sobre los estados financieros modificados.

Cuando concurran las circunstancias del apartado 12, rectificar el informe de auditora o proporcionar un nuevo informe de auditora tal como requiere el apartado 12.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

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570 NEGOCIO EN MARCHA

ALCANCE

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor, en la auditora de estados financieros, en relacin con la utilizacin por parte de la direccin de la hiptesis de empresa en funcionamiento para la preparacin de los estados financieros.

OBJETIVOS

(a)

la obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la adecuacin de la utilizacin por parte de la direccin de la hiptesis de empresa en funcionamiento para la preparacin de los estados financieros.

(b)

la determinacin, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, de la existencia o no de una incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, y

(c)

la determinacin de las implicaciones para el informe de auditora.

RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES

(a) El auditor tiene la responsabilidad de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la idoneidad de la utilizacin por parte de la direccin de la hiptesis de empresa en funcionamiento para la preparacin y presentacin de los estados financieros, as como de determinar si existe alguna incertidumbre material con respecto a la capacidad de la entidad para

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continuar como empresa en funcionamiento. Esta responsabilidad existe aun en el caso de que el marco de informacin financiera utilizado para la preparacin de los estados financieros no contenga un requerimiento explcito de que la direccin realice una valoracin especfica de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

(b) Si se han identificado hechos o condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, el auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y adecuada para determinar si existe o no una incertidumbre material mediante la aplicacin de procedimientos de auditora adicionales y teniendo en cuenta los factores mitigantes. Dichos procedimientos incluirn:

(i) Cuando la direccin no haya realizado una valoracin de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, la solicitud a la direccin de la realizacin de dicha valoracin.

(ii) La evaluacin de los planes de la direccin en cuanto a actuaciones futuras relacionadas con su valoracin relativa a la empresa en funcionamiento, a si es probable que el resultado de dichos planes mejore la situacin y a si los planes de la direccin son factibles teniendo en cuenta las circunstancias.

(a) Cuando la entidad haya preparado un pronstico de flujos de efectivo y el anlisis de dicho pronstico sea un factor significativo a la hora de tener en cuenta el resultado futuro de hechos o de condiciones en la evaluacin de los planes de la direccin con respecto a actuaciones futuras:

(i) La evaluacin de la fiabilidad de los datos subyacentes generados para preparar el pronstico; y (ii) la determinacin de si las hiptesis en las que se basa el pronstico estn adecuadamente fundamentadas.

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(a) La consideracin de la disponibilidad de cualquier hecho o informacin adicional desde la fecha en la que la direccin hizo su valoracin.

(b) La solicitud de manifestaciones escritas a la direccin y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad, en relacin con sus planes de actuacin futura y con la viabilidad de dichos planes.

PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES

Al aplicar los procedimientos de valoracin del riesgo de conformidad con la NIA 315,3 el auditor tendr en cuenta si existen hechos o condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Al hacerlo, el auditor determinar si la direccin ha realizado una valoracin preliminar de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento y:

(a) si se ha realizado dicha valoracin, el auditor la discutir con la direccin y determinar si sta ha identificado hechos o condiciones que, individual o conjuntamente, puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, en cuyo caso, averiguar los planes de la direccin para hacer frente a dichos hechos y condiciones; o

(b) si todava no se ha realizado dicha valoracin, el auditor discutir con la direccin el fundamento de la utilizacin prevista de la hiptesis de empresa en funcionamiento e indagar ante la direccin sobre la existencia de hechos o condiciones que, individual o conjuntamente, puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

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El auditor mantendr, durante la auditora, una especial atencin ante posible evidencia de auditora relativa a hechos o condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

El auditor evaluar la valoracin realizada por la direccin de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

Para evaluar la valoracin realizada por la direccin de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, el auditor cubrir el mismo periodo que el utilizado por la direccin para realizar su valoracin, de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable o con las disposiciones legales o reglamentarias, si sta especifica un periodo ms amplio. Si la valoracin realizada por la direccin de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento cubre un periodo inferior a doce meses desde la fecha de los estados financieros, tal como se define en la NIA 560,4 el auditor solicitar a la direccin que ample su periodo de valoracin al menos a 12 meses desde dicha fecha.

Para evaluar la valoracin realizada por la direccin, el auditor tendr en cuenta si dicha valoracin incluye toda la informacin relevante de la que el auditor tenga conocimiento como resultado de la auditora.

580 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN

ALCANCE

1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor, en una auditora de estados financieros, de obtener manifestaciones escritas de la direccin y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad.

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2. En el anexo 1 se incluye una lista de otras NIA que contienen requerimientos especficos de manifestaciones escritas sobre materias objeto de anlisis. Los requerimientos especficos de manifestaciones escritas de otras NIA no limitan la aplicacin de esta NIA.

OBJETIVOS

(a) la obtencin de manifestaciones escritas de la direccin y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad relativas a que consideran haber cumplido su responsabilidad en cuanto a la preparacin de los estados financieros y a la integridad de la informacin proporcionada al auditor;

(b) fundamentar otra evidencia de auditora relevante para los estados financieros o para afirmaciones concretas contenidas en los estados financieros mediante manifestaciones escritas, cuando el auditor lo considere necesario o lo requieran otras NIA; y

(c) responder de modo adecuado a las manifestaciones escritas proporcionadas por la direccin y, cuando proceda, por los responsables del gobierno de la entidad, o si la direccin o, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad no proporcionan las manifestaciones escritas solicitadas por el auditor.

PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES

El auditor solicitar a la direccin que proporcione manifestaciones escritas de que:

(a) El auditor solicitar manifestaciones escritas a los miembros de la direccin que tengan las responsabilidades adecuadas sobre los estados financieros y conocimientos de las cuestiones de que se trate.

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(b) El auditor solicitar a la direccin que proporcione manifestaciones escritas de que ha cumplido su responsabilidad de la preparacin de los estados financieros de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable, as como, cuando proceda, de su presentacin fiel, segn lo expresado en los trminos del encargo de auditora.

(c) ha proporcionado al auditor toda la informacin y el acceso pertinentes, de conformidad con lo acordado en los trminos del encargo de auditora

(d) todas las transacciones se han registrado y reflejado en los estados financieros.

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600-699 UTILIZACIN DEL TRABAJO DE TERCEROS

600

CONSIDERACIONES

ESPECIALES-

AUDITORIA

DE

ESTADOS

FINANCIEROS DE GRUPO (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE COMPONENTES)

ALCANCE Se aplica a las auditorias de grupo en particular a las que involucra auditores de los componentes. Puede ser til al auditor adaptada alas circunstancias que el necesite. Por ejemplo: un auditor puede involucrar a otro para que observe el recuento de un inventario o inspeccione activos fijos en una ubicacin remota. El administrador debe de cerciorarse que el auditor y sus ayudantes tienen la capacidad adecuada para cumplir con su trabajo, el auditor lder es el encargado de supervisar y llevar a cabo el trabajo en grupo. La auditoria de grupo, incluye el riesgo de que el auditor del encargado pueda

detectar una representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros del grupo, y el riesgo de que el equipo de trabajo no pueda detectarla. OBJETIVOS Determinar se actuaran como el auditor encargado del grupo y

Tendr que comunicarse claramente con los auditores respecto al alcance y a la oportunidad de su trabajo en la informacin financiera relacionada con los componentes y hallazgos. Obtener suficiente evidencia de auditora apropiada referente a la informacin financiera y el proceso de consolidacin para expresar su opinin.

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DEFINICIONES COMPONENTE: una entidad o actividad empresarial para la cual la administracin prepara informacin financiera que debe ser incluida en los estados financieros del grupo. AUDITOR DEL COMPONENTE: un auditor quien, a solicitud del equipo de trabajo de un grupo, realiza el trabajo sobre la informacin financiera relacionada con un componente para la auditoria de grupo. IMPORTACIA RELATIVA DE UN COMPONENTE: es determinada por el equipo de trabajo de un grupo. GRUPO: todos los componentes cuya informacin financiera se incluye en los estados financieros del grupo. Un grupo siempre tiene ms de un componente. AUDITORIA DE GRUPO: auditoria de estados financieros de grupo. OPINION DE AUDITORIA DE GRUPO: es la opinin sobre los estados financieros. SOCIO DEL TRABAJO DEL GRUPO: es el responsable del trabajo de auditora del grupo y su ejecucin y del dictamen del auditor sobre los estados financieros que emite a nombre de una firma. Equipo de trabajo del grupo. Socios, incluido el socio del trabajo del grupo, y personal asistente, que establecen la estrategia general de auditora del grupo, se comunican con los auditores de los componentes, trabajan en el proceso de consolidacin, y evalan las conclusiones extradas de la evidencia de auditora como base para formarse una opinin sobre los estados financieros del grupo.

Estados financieros del grupo. Estados financieros que incluyen la informacin financiera de ms de un componente. El trmino "estados financieros del grupo" tambin se refiere a los estados financieros combinados que tienen en agregado la

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informacin financiera preparada por los componentes que no tienen controladora, pero estn bajo control comn.

Administracin del grupo. Administracin responsable de preparar y presentar los estados financieros del grupo.

Controles de todo el grupo. Controles diseados, implementados y mantenidos por la administracin del grupo sobre la informacin financiera del grupo. m) Componente importante. Un componente identificado por el equipo de trabajo de un grupo: i) que es de importancia financiera en lo individual para el grupo, o ii) que, debido a su naturaleza o circunstancias especficas, es probable que incluya riesgos importantes de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros del grupo Controles de todo el grupo. Controles diseados, implementados y mantenidos por la administracin del grupo sobre la informacin financiera del grupo. m) Componente importante. Un componente identificado por el equipo de trabajo de un grupo: i) que es de importancia financiera en lo individual para el grupo, o ii) que, debido a su naturaleza o circunstancias especficas, es probable que incluya riesgos importantes de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros del grupo Controles de todo el grupo. Controles diseados, implementados y mantenidos por la administracin del grupo sobre la informacin financiera del grupo. m) Componente importante. Un componente identificado por el equipo de trabajo de un grupo: i) que es de importancia financiera en lo individual para el grupo, o ii) que, debido a su naturaleza o circunstancias especficas, es probable que incluya riesgos importantes de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros del grupo.

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Entendimiento del auditor del componente Si el equipo de trabajo del grupo planea solicitar al auditor de un componente que trabaje sobre la informacin financiera de un componente, deber obtener un entendimiento sobre lo siguiente: a) Si el auditor del componente entiende y cumplir con los requisitos ticos que son importantes para la auditora del grupo y, en particular, si es independiente. b) La competencia profesional del auditor del componente. c) Si el equipo de trabajo del grupo podr involucrarse en el trabajo del auditor del componente hasta el grado necesario para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada. d) Si el auditor del componente opera en un ambiente normativo que supervise activamente a los auditores. Si el auditor de un componente no cumple con los requisitos de independencia que son importantes para la auditora del grupo, o el equipo de trabajo del grupo tiene dudas serias sobre los otros asuntos mencionados en el prrafo 19a)-c), el equipo de trabajo del grupo deber obtener suficiente evidencia de auditora apropiada relacionada con la informacin financiera del componente sin pedirle al auditor del componente que trabaje sobre la informacin.

Importancia relativa El equipo de trabajo del grupo deber determinar lo siguiente:

a) La importancia relativa para los estados financieros del grupo en conjunto, al establecer la estrategia general de auditora del grupo. b) Si, en las circunstancias especficas del grupo, hay clases especiales de transacciones, saldos de cuenta o revelaciones en los estados financieros del grupo, para los cuales las representaciones errneas de montos menores que la importancia relativa para los estados financieros del grupo en conjunto, podra

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esperarse razonablemente que influyeran en las decisiones econmicas que los usuarios toman teniendo como base los estados financieros del grupo, el nivel o niveles de importancia relativa que se aplicar a esas clases especiales de transacciones, saldos de cuenta o revelaciones

Respuesta a los riesgos evaluados. El auditor est obligado a disear e implementar respuestas apropiadas para tratar los riesgos evaluados de

representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros.9 El equipo de trabajo del grupo deber determinar el tipo de trabajo que realizar l o los auditores de componentes en su representacin, acerca de la informacin financiera de los componentes. El equipo de trabajo del grupo tambin determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de su participacin en el trabajo de los auditores de componentes. 25. Si la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo que se realizar en el proceso de consolida Participacin en el trabajo realizado por los auditores de componentes importantes Valoracin del riesgo. Si el auditor de un componente realiza una auditora de la informacin financiera de un componente importante, el equipo de trabajo del grupo deber involucrarse en la valoracin del riesgo del auditor del componente para identificar los riesgos importantes de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros del grupo. La naturaleza, oportunidad y alcance de esta participacin

Depende del entendimiento del auditor del componente sobre el equipo de trabajo del grupo, pero como mnimo deber: a) Discutir con el auditor del componente o con la administracin del componente las actividades de negocios del componente que son importantes para el grupo;

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b) Discutir con el auditor del componente la susceptibilidad del componente a la representacin errnea de importancia relativa de la informacin financiera debido a fraude o error; y c) Revisar la documentacin del auditor del componente sobre riesgos importantes identificados de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros del grupo. Dicha documentacin puede ser un memorndum que refleje la conclusin del auditor del componente, con respecto a los riesgos importantes identificados.

Riesgos importantes identificados de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros del grupoProcedimientos de auditora adicionales Si se han identificado riesgos importantes de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros del grupo, en un componente sobre el cual realiza un trabajo el auditor de un componente, el equipo de trabajo del grupo deber evaluar lo apropiado de los procedimientos de auditora adicionales que sern ejecutados para responder a los riesgos importantes identificados de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros del grupo. Con base en el entendimiento del auditor del componente, el equipo de trabajo del grupo deber determinar si es necesario involucrarse en los procedimientos de auditora adicionales.

Proceso de consolidacin El equipo de trabajo del grupo obtiene un entendimiento de los controles de todo el grupo y del proceso de consolidacin, incluyendo las instrucciones emitidas por la administracin del grupo a los componentes. el equipo de trabajo del grupo, o el auditor del componente a solicitud del equipo de trabajo del grupo, prueba la efectividad operativa de los controles de todo el grupo si la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo que se realizar en el proceso de consolidacin, tienen como base la expectativa que los controles de todo el grupo estn operando eficazmente, o

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si los procedimientos substantivos por s solos no pueden proporcionar suficiente evidencia de auditora apropiada a nivel de aseveracin. Participacin en el trabajo realizado por los auditores de componentes importantes Si el auditor de un componente realiza una auditora de la informacin financiera de un componente importante, el equipo de trabajo del grupo deber involucrarse en la valoracin del riesgo del auditor del componente para identificar los riesgos importantes de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros del grupo. La naturaleza, oportunidad y alcance de esta participacin depende del entendimiento del auditor del componente sobre el equipo de trabajo del grupo, pero como mnimo deber: a) Discutir con el auditor del componente o con la administracin del componente las actividades de negocios del componente que son importantes para el grupo; b) Discutir con el auditor del componente la susceptibilidad del componente a la representacin errnea de importancia relativa de la informacin financiera debido a fraude o error; y c) Revisar la documentacin del auditor del componente sobre riesgos importantes identificados de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros del grupo. Dicha documentacin puede ser un memorndum que refleje la conclusin del auditor del componente, con respecto a los riesgos importantes identificados.

Riesgos importantes identificados de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros del grupoProcedimientos de auditora adicionales Si se han identificado riesgos importantes de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros del grupo, en un componente sobre el cual realiza un trabajo el auditor de un componente, el equipo de trabajo del grupo deber evaluar lo apropiado de los procedimientos de auditora adicionales que sern ejecutados para responder a los riesgos importantes identificados de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros del grupo. Con base en el

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entendimiento del auditor del componente, el equipo de trabajo del grupo deber determinar si es necesario involucrarse en los procedimientos de auditora adicionales.

RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES Aunque los auditores de componentes pueden trabajar en la informacin financiera de los componentes para la auditora del grupo y como tales son responsables de sus hallazgos, conclusiones u opiniones generales, el socio del trabajo del grupo o la firma del socio del trabajo del grupo es responsable de la opinin de auditora del grupo. Cuando la opinin de auditora del grupo se modifica debido a que el equipo de trabajo del grupo no pudo obtener suficiente evidencia de auditora apropiada, en relacin con la informacin financiera de uno o ms componentes, el prrafo de la base para modificacin en el dictamen del auditor sobre los estados financieros del grupo describe las razones para dicha incapacidad sin hacer referencia al auditor del componente, a menos de que dicha referencia sea necesaria para una explicacin adecuada de las circunstancias 610 USO DE TRABAJO DE AUDITORES INTERNOS

ALCANCE Esta norma se refiere al las responsabilidades del auditor externo, respecto al trabajo de auditores internos cuando el auditor externo a determinado, deacuerdo con la NIA 315, que es probable que la funcion de la auditoria interna sea importante para la auditoria. Esta NIA no trata de casos cuando auditores internos individuales ayudan

directamente al auditor externo a llevar a cabo los procedimientos de auditoria.

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RELACION ENTRE LA FUNCION EXTERNO

DE AUDITORIA INTERNA Y EL AUDITOR

Los objetivos de la funcion de auditoria interna son determinados por la administracion . aunque los objetivos de auditoria interna y externa son diferentes, algunos de los medios respectivos pueden ser similares. Independiente mente al grado de autonomia y objetividad de la funcion de auditoria interna, esta no es independiente de la entidad como se requiere del auditor externo cuando expresa una opinion sobre los estados financieros. El auditor externo tiene la responsabilidad exclusiva de la opinion de la auditoria expresada, y esa responsabilidad no disminuye porque utilice el trabajo de los auditores internos. OBJETIVOS Los objetivos del auditor externo, cuando la entidad tiene una funcion de auditoria interna que el auditor externo determino de probable importacia para la auditoria,son: Determinar si, y en que medida se utiliza el trabajo especifico de los auditores internos, En caso de que se utilice un trabajo especifico de los auditores internos , determinar si dicho trabajo es adecuado para los fines de auditoria. Definiciones Funcion de la Auditoria Interna: Es una actividad de evaluacion que se establece como un servicio a la entidad, sus funciones incluyen, entre otras cosas, adecuacion y efectividad del control interno. Auditores Internos: Son las personas que realizan las actividades de la duncion de auditoria interna. Los auditores internos pueden pertenecer a un departamento de auditoria interna o a una funcion equivalente. examinar y evaluar y monitorear la

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DETERMINAR, SI

Y EN QUE MEDIDA

SE USARA EL TRABAJO DE LOS

AUDITORES INTERNOS. EL AUDITOR EXTERNO DEBERA DETERMINAR: Si es probable que el trabajo de los auditores internos sea adecuado para los fines de la auditoria y; De ser asi el efecto planeado del trabajo de los auditores internos sobre la naturaleza, oportunidad o alcance de los procedimientos del auditor externo. DOCUMENTACION Si el auditor externo utiliza el trabajo especifico del auditor interno, debera incluir en la documentacion de auditoria las conclusiones alcanzadas sobre la evaluacion de la adecuacion del tranajo de los auditores internos y procedimientos de auditoria realizda por el auditor externo sobre ese trabajo. OBJETIVOS DE LA FUNCION DE LA AUDITORIA INTERNA Monitoreo del Control Interno: monitorear los controles y recomendar mejoras. Examinar sobre la informacion financiera y de operacin: la fucncion de la auditoria interna puede ser asignada para revisar los medios usados para identificar, medir, clasificar, y reportar dicha informacion. Competencia tcnica Si los auditores internos son miembros de organismos profesionales importantes. Si los auditores internos tienen la capacitacin tcnica y la competencia adecuada como auditores internos. Si hay polticas establecidas para contratar y capacitar a los auditores internos.

Debido cuidado profesional

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Si las actividades de la funcin de auditora interna estn planeadas, supervisadas, revisadas y documentadas apropiadamente. La existencia y adecuacin de manuales de auditora u otros documentos similares, programas de trabajo y documentacin de auditora interna

620 USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

ALCANCE Esta NIA, se refiere alas responsabilidades del auditor con respecto al trabajo de una persona u organizacin en un campo de especialidad distinto al de la contabilidad y auditoria cuando ese trabajo se utiliza para ayudar al auditor u obtener sufucuente evidencia y apropiada de auditoria. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR POR LA OPINION DE AUDITORIA Tiene la responsabilidad exclusiva de la opinion de la auditoria expresada, y esa responsabilidad no disminuye porque utilice el trabajo de un experto. No obstante si el aduditor que utiliza el trabajo de un experto con apego ala NIA, llega ala conclusion que docho trabajo es adecuado para los propositos del auditor, puede aceptar los hallazgos o conclusion del campo de pericia del experto como evidencia apropiada de la auditoria. OBJETIVOS DE LA NIA a) Determinar si utilizara el trabajo de un experto, y b) Si usa el trabajo de un experto, determonar si es adecuado para los propositos del auditor. DEFINICIONES Experto: un persona u organinizacion con pericia en un campo distinto al de la contabilidada o la auditoria, cuyo trabajo le sirve al auditor para apoyarse a obtener suficiente evidencia.

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PERICIA:

habilidadades, experciencia en un capo particular.

EXPERTO DE LA ADMINISTRACION: una persona u organizacin que posee perecia en un campo distinto ala contabilidad o auditoria, cuyo trabajo en ese campo es usado para la entidad para ayudarse a preparar estados financieros. Referencia al experto en el dictamen del auditor El auditor no deber referirse al trabajo de un experto en un dictamen del auditor que contenga una opinin no calificada, a menos de que as lo exija la legislacin o regulacin. Si ste fuera el caso, el auditor deber indicar en el dictamen de auditora que dicha referencia no reduce su responsabilidad por la opinin del auditor.

Definicin de un experto: Al. La pericia en un campo distinto al de la contabilidad o la auditora puede incluir pericia relacionada con asuntos como: La valuacin de instrumentos financieros complejos, terrenos y edificios, planta y maquinaria, joyas, obras de arte, antigedades, bienes inmateriales, activos adquiridos y pasivos asumidos en las combinaciones de negocios, y activos que hayan perdido valor. El clculo actuarial de pasivos asociados a contratos de seguros o planes de prestaciones para los empleados. La estimacin de reservas de petrleo y gas. La valoracin de los pasivos ambientales, y los costos de limpieza de sitios. La interpretacin de contratos, leyes y reglamentos. El anlisis de cuestiones complejas o inusuales en materia de cumplimiento fiscal. Identificar y evaluar los riesgos significativos.

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Determinar y aplicar respuestas globales a los riesgos evaluados en los est ados financieros. Disear y realizar otros procedimientos de auditora para responder a los riesgos evaluados a nivel de aseveracin, que incluyen pruebas de controles o procedimientos sustantivos. Evaluar lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditora obtenida en la formacin de una opinin sobre los estados financieros.

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700-720 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORA

700 FORMACION DE LA OPINION Y EMISION DEL INFORME DE AUDITORIA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS ALCANCE Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinin de estados financieros. Tambin trata de la estructura y el contenido del informe de auditora emitido como resultado de una auditoria de estados financieros. La presente NIA protege la congruencia del informe de auditora promueve la credibilidad en el mercado global al hacer ms fcilmente identificables aquellos auditores que han sido realizadas de conformidad con unas normas establecidas a nivel mundial, tambin ayuda a fomentar la comprensin por parte del usuario y a identificar, cuando concurren, circunstancias inusuales. OBJETIVOS La formacin de una opinin sobre los estados financieros basada en una evaluacin de las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida. La expresin de dicha opinin con claridad mediante un informe escrito en el que tambin se describa la base en que se sustenta la opinin. DEFINICIONES Estados Financieros con Fines Generales: los estados financieros preparados de conformidad con un marco de informacin con fines generales. Marco de Informacin con Fines Generales: un marco de informacin financiera diseado para satisfacer las necesidades comunes de informacin financiera puede ser un marco de imagen fiel o un marco de cumplimiento.

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FORMACION DE OPINION SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS El auditor se formara una opinin sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable. Con el fin de formar dicha opinin, el auditor concluir si obtenido una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material, debida a fraude o error. Dicha conclusin tendr en cuenta: La conclusin del auditor, de conformidad con la NIA 330, sobre si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada. La conclusin de auditor de conformidad con la NIA 450, sobre si las incorrecciones no corregidas son materiales, individualmente o de la forma no agregada. Las evaluaciones requeridas por los apartados. TIPO DE OPINION El auditor expresara una opinin no modificada, cuando concluya que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable. El auditor expresara una opinin modificada en el informe de auditora de conformidad con la NIA 705, cuando: Concluya que, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, los estados financieros en su conjunto no estn libres de incorreccin material. INFORME DE AUDITORIA PARA AUDITORIAS RELAIZADAS DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA: TITULO: llevar un ttulo que indique con claridad que se trata de informe de

auditor independiente.

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DESTINATARIO: el informe de auditora ir dirigido al destinatario correspondiente segn lo requerido por las circunstancias del encargado. APARTADFO INTRODUCTORIO: identificara la entidad cuyos estados financieros han sido auditados, manifestara que los estados financieros han sido auditados. Remitir al resumen de las polticas contables significativas y a otra informacin explicativa y especificara la fecha y periodo que cubre cada uno de los estados financieros. OPINION DEL AUDITOR: El informe incluir una seccin llamada Opinin. Si los estados financieros auditados tienen una informacin fiel se utilizaran las siguientes frases: -los estados financieros expresan la imagen fiel de conformidad con el marco de informacin financiera. -los estados financieros expresan fielmente, en todos los aspectos materiales de conformidad con OTRAS RESPONSABILIDADES DE INFORMACION FIRMA DEL AUDITOR FECHA DE INFORME DE AUDITORIA DIRECCCION DEL AUDITOR INFORMACION ADICIONAL PRESENTADA JUNTO CON LOS ESTADOS FINANCIEROS GUIA DE APLICACIN Y OTRAS ANOTACIONES ESPECFICAS ASPECTOS CUANTITATIVOS DE LAS PRCTICAS CONTABLES DE LA ENTIDAD.

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706 PARRAFO DE ENFASIS Y PARRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

ALCANCE Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las comunicaciones adicionales en el informe de auditora cuando el auditor lo considere necesario para: (a) llamar la atencin de los usuarios sobre una cuestin o cuestiones presentadas o reveladas en los estados financieros, de tal importancia que sean fundamentales para que los usuarios comprendan los estados financieros; (b) llamar la atencin de los usuarios sobre cualquier cuestin o cuestiones distintas de las presentadas o reveladas en los estados financieros que sean relevantes para que los usuarios comprendan la auditora, las responsabilidades del auditor o el informe de auditora.

OBJETIVOS

El objetivo del auditor, una vez formada una opinin sobre los estados financieros, es llamar la atencin de los usuarios, cuando a su juicio sea necesario, por medio de una clara comunicacin adicional en el informe de auditora, sobre: Una cuestin que, aunque est adecuadamente presentada o revelada en los estados financieros, sea de tal importancia que resulte fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros; o Cuando proceda, cualquier otra cuestin que sea relevante para que los usuarios comprendan la auditora, las responsabilidades del auditor o el informe de auditora.

DEFINICIONES

Prrafo de nfasis: un prrafo incluido en el informe de auditora que se refiere a una cuestin presentada o revelada de forma adecuada en los estados

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financieros y que, a juicio del auditor, es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros.

Prrafo sobre otras cuestiones: un prrafo incluido en el informe de auditora que se refiere a una cuestin distinta de las presentadas o reveladas en los estados financieros y que, a juicio del auditor, es relevante para que los usuarios comprendan la auditora, las responsabilidades del auditor o el informe de auditora.

Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad Si el auditor prev incluir un prrafo de nfasis o un prrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditora, comunicar a los responsables del gobierno de la entidad esta previsin y la redaccin propuesta para dicho prrafo.

Ejemplos de circunstancias en las que el auditor puede considerar necesario incluir un prrafo de nfasis son: La incertidumbre relacionada con resultados futuros de litigios o acciones administrativas excepcionales. Aplicacin anticipada (cuando se permita), antes de su fecha de entrada en vigor, de una nueva norma contable (por ejemplo, una nueva Norma Internacional de Informacin Financiera) que tenga un efecto generalizado sobre los estados financieros. Una catstrofe grave que haya tenido, o contine teniendo, un efecto significativo sobre la situacin financiera de la entidad.

Situaciones en la cuales puede ser necesario un prrafo sobre otras cuestiones Relevante para que los usuarios comprendan la auditora En la circunstancia excepcional de que el auditor no haya podido renunciar a un encargo, a pesar de que el posible efecto de la imposibilidad de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada, debido a una limitacin al alcance de la auditora impuesta por la direccin, sea generalizado, el auditor puede considerar necesario

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incluir un prrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditora para explicar las razones por las que no le es posible renunciar al encargo.

Restriccin a la distribucin o utilizacin del informe de auditora: Estados financieros destinados a un fin especfico pueden prepararse de conformidad con un marco de informacin con fines generales porque los usuarios a quienes van dirigidos han determinado que dichos estados financieros con fines generales satisfacen sus necesidades de informacin financiera. Puesto que el informe de auditora va dirigido a usuarios especficos, el auditor puede considerar necesario en estas circunstancias incluir un prrafo sobre otras cuestiones, sealando que el informe de auditora va dirigido nicamente a los usuarios a los que se destina y no debe distribuirse a terceros o ser utilizado por stos.

EJEMPLO INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE

Informe sobre los estados financieros Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance de situacin a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, as como un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa.

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INFORMACION

COMPARATIVA-CIFRAS

CORRESPONDIENTES

DE

PERIODOS ANTERIORES ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS.

ALCANCE Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor en relacin con la informacin comparativa en una auditora de estados financieros. Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un

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auditor predecesor o no fueron auditados, los requerimientos y las orientaciones de la NIA 5101 con respecto a los saldos de apertura tambin son de aplicacin.

La naturaleza de la informacin comparativa que se presenta en los estados financieros de una entidad depende de los requerimientos del marco de informacin financiera aplicable. Existen dos enfoques generales diferentes de las

responsabilidades del auditor de dar cuenta de dicha informacin comparativa: cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos. El enfoque que debe adoptarse a menudo viene establecido por las disposiciones legales o reglamentarias, pero tambin puede especificarse en los trminos del encargo. 3. Las diferencias esenciales entre dichos enfoques en el informe de auditora son las siguientes: (a) en el caso de cifras correspondientes de periodos anteriores, la opinin del auditor sobre los estados financieros se refiere nicamente al periodo actual; mientras que (b) en el caso de estados financieros comparativos, la opinin del auditor se refiere a cada periodo para el que se presentan estados financieros.

Esta NIA trata de forma separada de los requerimientos que debe cumplir el informe de auditora en relacin con cada enfoque.

OBJETIVOS Los objetivos del auditor son:

Obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si la informacin comparativa incluida en los estados financieros se presenta, en todos los aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de informacin financiera aplicable relativos a la informacin comparativa; y

Emitir un informe de conformidad con las responsabilidades del auditor.

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DEFINICIONES A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a continuacin:

Informacin comparativa: importes e informacin a revelar incluidos en los estados financieros y relativos a uno o ms periodos anteriores, de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable. Cifras correspondientes de periodos anteriores: informacin comparativa consistente en importes e informacin revelada del periodo anterior que se incluyen como parte integrante de los estados financieros del periodo actual, con el objetivo de que se interpreten exclusivamente en relacin con los importes e informacin revelada del periodo actual (denominados cifras del periodo actual). El grado de detalle de los importes y de las revelaciones comparativas presentadas depende principalmente de su relevancia respecto a las cifras del periodo actual. Estados financieros comparativos: informacin comparativa consistente en importes e informacin a revelar del periodo anterior que se incluyen a efectos de comparacin con los estados financieros del periodo actual, y a los que, si han sido auditados, el auditor har referencia en su opinin. El grado de informacin de estos estados financieros comparativos es equiparable al de los estados financieros del periodo actual.

Procedimientos de auditora El auditor determinar si los estados financieros incluyen la informacin comparativa requerida por el marco de informacin financiera aplicable y si dicha informacin est adecuadamente clasificada. A estos efectos, el auditor evaluar si:

(a) la informacin comparativa concuerda con los importes y otra informacin presentada en el periodo anterior o, cuando proceda, si ha sido re expresada; y (b) las polticas contables reflejadas en la informacin comparativa son congruentes con las aplicadas en el periodo actual o, en el caso de haberse

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producido cambios en las polticas contables, si dichos cambios han sido debidamente tenidos en cuenta y adecuadamente presentados y revelados.

Cifras correspondientes de periodos anteriores Cuando se presenten cifras correspondientes de periodos anteriores, la opinin del auditor no se referir a dichas cifras correspondientes a periodos anteriores, excepto en las circunstancias descritas en los apartados

Cifras correspondientes de periodos anteriores Cuando se presenten cifras correspondientes de periodos anteriores, la opinin del auditor no se referir a dichas cifras correspondientes a periodos anteriores, excepto en las circunstancias descritas en los apartados

Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas Procedimientos de auditora Manifestaciones escritas Al. En el caso de estados financieros comparativos, se solicitan manifestaciones escritas para todos los periodos a los que se refiere la opinin del auditor, ya que la direccin necesita reafirmar que las manifestaciones escritas, previamente realizadas, con respecto al periodo anterior siguen siendo adecuadas. En el caso de cifras correspondientes de periodos anteriores, las manifestaciones escritas se solicitan nicamente en relacin con los estados financieros del periodo actual, ya que la opinin del auditor se refiere a dichos estados financieros, los cuales incluyen las cifras correspondientes a periodos anteriores. Sin embargo, el auditor solicita una manifestacin escrita especfica con respecto a cualquier re expresin que se haya realizado para corregir una incorreccin material en los estados financieros del periodo anterior y que afecte a la informacin comparativa.

Informe de auditora Cifras correspondientes de periodos anteriores Ausencia de referencia en la opinin del auditor

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La opinin del auditor no hace mencin de las cifras correspondientes a periodos anteriores porque la opinin del auditor es sobre los estados financieros del periodo actual en su conjunto, incluyendo las cifras correspondientes a periodos anteriores.

Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditora. Hemos llevado a cabo nuestra auditora de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de tica, as como que planifiquemos y ejecutemos la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de incorreccin material. Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los importes y la informacin revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoracin de los riesgos de incorreccin material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparacin y presentacin fiel11 por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno de la entidad.12 Una auditora tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la direccin, as como la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros.

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720

RESPONSABILIDAD

DEL

AUDITOR

CON

RESPECTO

OTRA

INFORMACION INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS.

ALCANCE Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) aborda las responsabilidades del auditor relacionadas con otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor. En ausencia de cualquier requisito aparte en las circunstancias particulares del trabajo, la opinin del auditor no cubre otra informacin y el auditor no tiene responsabilidad especfica de determinar que otra informacin est presentada en forma apropiada. Sin embargo, el auditor considera la otra informacin, ya que la credibilidad de los estados financieros auditados puede debilitarse por inconsistencias de importancia relativa que puedan existir entre los estados financieros auditados y otra informacin. En esta NIA, "los documentos que contienen los estados financieros auditados" se refiere a los informes anuales (o documentos similares), que son emitidos para los propietarios (o partes interesadas similares), que contienen los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor. Esta NIA tambin puede aplicarse, adaptada de acuerdo a las circunstancias, a otros documentos que contienen estados financieros auditados, como los usados en ofertas de valores.

OBJETIVOS El objetivo del auditor es responder apropiadamente cuando los documentos que contienen los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor incluyen otra informacin que puede daar la credibilidad de esos estados financieros y del dictamen del auditor.

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DEFINICIONES

Para fines de las NIA los siguientes trminos tienen los significados atribuidos a continuacin:

a) Otra informacin. Informacin financiera y no financiera (distinta de los estados financieros y del dictamen correspondiente del auditor) que se incluye, ya sea por legislacin, normatividad o por costumbre, en un documento que contiene los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor. b) Inconsistencia. Otra informacin que contradice la informacin contenida en los estados financieros auditados. Una inconsistencia material puede originar dudas sobre las conclusiones de auditora extradas de la evidencia de auditora obtenida previamente y, posiblemente, acerca de las bases para la opinin del auditor sobre los estados financieros. c) Errores de hecho. Otra informacin que no est relacionada con asuntos que aparecen en los estados financieros auditados, que se declara o presenta en forma incorrecta. Un error material de hecho puede afectar la credibilidad del documento que contiene los estados financieros auditados.

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800-899 REAS ESPECIALIZADAS

800 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE AUDITORA CON PROPSITO ESPECIAL

ESTA NORMA PERSIGUE LOS SIGUIENTES PROPSITOS: A. A. Definir normas para dictmenes sobre estados financieros preparados sobre una base integral de contabilizacin diferente a las contempladas

por las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) o normas de carcter nacional. B. Dictmenes sobre trabajos de auditora de cuentas o partidas especiales de un estado financiero. C. Opiniones sobre auditoras de convenios especiales contractuales. D. Dictmenes sobre estados financieros resumidos. Consideraciones generales Antes de realizar trabajos de la naturaleza anterior, conviene seguir las siguientes instrucciones: a) Conocer claramente la naturaleza del compromiso y del objetivo o propsito del uso de la informacin que generar y los futuros usuarios de la misma. b) Estar seguro de que el cliente entiende claramente las caractersticas del compromiso del trabajo del auditor, el trabajo a realizar y el tipo de dictamen que este espera. Contenido del dictamen A. Ttulo. B. Destinatario. C. Prrafo introductorio (indicar la informacin financiera auditada, el tipo de contrato a examinar, los estados financieros resumidos o el segmento a examinar) y la responsabilidad asumida por la administracin y el auditor.

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D. Prrafo del alcance (hacer alusin a las NIAS aplicables a este tipo de trabajo o normas nacionales aplicables) y un resumen del trabajo que el auditor realiz. E. Prrafo de opinin... F. Fecha del dictamen. G. Direccin del auditor. H. Firma del auditor. Dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de las normas internaciones de contabilidad o normas nacionales. Una base integral de contabilizacin comprende un conjunto de criterios usados en la preparacin de los estados financieros que aplican a todas las partidas importantes con un soporte sustancial.

El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilizacin debera incluir una declaracin que indique la base de contabilizacin usada o debera referirse a la nota a los estados financieros que da dicha informacin. La opinin debera indicar si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de contabilizacin. Dictmenes sobre un componente de los estados financieros Este tipo de trabajo no genera un dictamen de unos estados financieros tomados en conjunto y se debe limitar a expresar que el componente auditado est preparado respecto de todo lo importante, de conformidad con una base identificada de contabilizacin, mostrando la base de contabilizacin de acuerdo a la cual se presenta el componente y la importancia relativa del mismo. Dictmenes sobre el cumplimiento de convenios contractuales. En estas exigencias, el auditor debe ser consciente de que est en competencia de expresar un dictamen de esta naturaleza. De lo contrario, debe considerar la

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posibilidad de contratar un experto para realizar el trabajo o abstenerse de opinar. El dictamen debe expresar si una empresa cumple o ha cumplido con las condiciones de un convenio. Dictmenes sobre estados financieros resumidos Lo habitual es no expresar un dictamen de esta naturaleza, a no ser que el auditor haya expresado un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto de donde haya extractado estos resmenes y ste, debe aclarar que se trata de un resumen de estados financieros extractados de otros s dictaminados. PARRAFO DE LA OPININ CUANDO SE TRATA DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON NORMAS DE AUDITORA DIFERENTES A NORMAS INTERNACIONALES (NIAS): En mi (nuestra...) opinin, el estado que se acompaa da un punto de vista verdadero y justo de... (Indicar el asunto) PARRAFO DE LA OPININ SOBRE UN COMPONENTE. En mi opinin (nuestra), la relacin de (indicar la cuenta de que se trate) da un punto o presenta un punto de vista razonable respecto de todo lo importante las (indicar nuevamente la cuenta o componente) de acuerdo con... PARRAFO DE LA OPINION SOBRE CUMPLIMIENTO DE CONVENIOS. En mi opinin (nuestra opinin), la compaa cumpli (indicar los asuntos) ms importantes del convenio con los aspectos de contabilizacin y de informes financieros de las secciones del Contrato PARRAFO DEL DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS. En mi (nuestra) opinin los estados financieros resumidos que se acompaan son consistentes respecto de todo lo importante con los estados financieros de los cuales se derivaron

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NIA 810. TRABAJOS PARA DICTAMINAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS ALCANCE Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata sobre las responsabilidades del auditor relacionadas con un trabajo para dictaminar estados financieros resumidos derivados de los estados financieros auditados, de acuerdo con las NIA, por ese mismo auditor. FECHA DE VIGENCIA Esta NIA entra en vigor para las auditoras de estados financieros de los periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009 Objetivos a. Determinar si es apropiado aceptar el trabajo para dictaminar los estados financieros resumidos; y b. Si se est trabajando para dictaminar sobre los estados financieros resumidos: I. Formarse una opinin sobre los estados financieros resumidos con base en una evaluacin de las conclusiones sacadas de la evidencia obtenida; y II. Expresar claramente esa opinin a travs de un dictamen por escrito que tambin describa la base para esa opinin

Definiciones a. Criterios aplicados Los criterios aplicados por la administracin en la preparacin de los estados financieros resumidos

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b. Estados financieros auditados Estados financieros auditados por el auditor de acuerdo con las NIA, y de los cuales se derivan los estados financieros resumidos. c. Estados financieros resumidos Informacin financiera histrica que se deriva de los estados financieros, pero que contiene menos detalles que los estados financieros. REQUISITOS - ACEPTACIN DEL TRABAJO De acuerdo con esta NIA, el auditor deber aceptar un trabajo para dictaminar sobre estados financieros resumidos slo cuando haya sido contratado para conducir, de acuerdo con las NIA, una auditora de los estados financieros de los que se derivan los estados financieros resumidos. Antes de aceptar un trabajo para dictaminar sobre estados financieros resumidos, el auditor deber: a. Determinar si los criterios aplicados son aceptables b. Obtener el acuerdo de la administracin de que reconoce y entiende su responsabilidad c. Acordar con la administracin la forma de la opinin que se expresar sobre los estados financieros resumidos Requisitos - Naturaleza de los procedimientos: El auditor deber realizar los siguientes procedimientos, y cualquier otro procedimiento que considere necesario, como base para la opinin del auditor sobre los estados financieros resumidos: a) Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente su naturaleza resumida e identificar los estados financieros auditados.

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b) Cuando los estados financieros resumidos no estn acompaados por los estados financieros auditados, evaluar si describen claramente: 1. De quin o de dnde estn disponibles los estados financieros auditados; o c) Cuando los estados financieros resumidos no estn acompaados por los estados financieros auditados, evaluar si describen claramente: 2. La legislacin o normatividad que especfica que los estados financieros auditados... OBJETIVOS a) Determinar si es apropiado aceptar el trabajo para dictaminar los estados financieros resumidos; y b) Si se est trabajando para dictaminar sobre los estados financieros resumidos: a. Formarse una opinin sobre los estados financieros resumidos con base en una evaluacin de las conclusiones sacadas de la evidencia obtenida; y b. Expresar claramente esa opinin a travs de un dictamen por escrito que tambin describa la base para esa opinin DEFINICIONES a. Criterios aplicados Los criterios aplicados por la administracin en la preparacin de los estados financieros resumidos b. Estados financieros auditados Estados financieros auditados por el auditor de acuerdo con las NIA, y de los cuales se derivan los estados financieros resumidos. c. Estados financieros resumidos Informacin financiera histrica que se deriva de los estados financieros, pero que contiene menos detalles que los estados financieros. REQUISITOS - NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS

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El auditor deber realizar los siguientes procedimientos, y cualquier otro procedimiento que considere necesario, como base para la opinin del auditor sobre los estados financieros resumidos: a) Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente su naturaleza resumida e identificar los estados financieros auditados. b) Cuando los estados financieros resumidos no estn acompaados por los estados financieros auditados, evaluar si describen claramente:

Requisitos - Forma de opinin Cuando el auditor ha concluido que es apropiada una opinin no modificada sobre los estados financieros resumidos, la opinin del auditor deber, a menos que la legislacin o normatividad estipule otra cosa, utilizar una de las siguientes frases: a) Los estados financieros resumidos son consistentes, respecto de todo lo importante, con los estados financieros auditados, de acuerdo con [los criterios aplicados]; o b) Los estados financieros resumidos son un resumen razonable de los estados financieros auditados, de acuerdo con [los criterios aplicados] Requisitos - Tiempo del trabajo y hechos posteriores a la fecha del dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados: El dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos puede tener una fecha posterior a la del dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados. El auditor puede llegar a enterarse de hechos que existieron en la fecha del dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados, pero de los cuales no tena conocimiento previo.

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REQUISITOS ASOCIACIN DEL AUDITOR Si el auditor llega a saber que la entidad tiene previsto declarar que el auditor ha dictaminado sobre los estados financieros resumidos en un documento que contiene los estados financieros resumidos, pero no planea incluir el dictamen respectivo del auditor, deber solicitar a la administracin que incluya el dictamen del auditor en el documento. REQUISITOS COMPARATIVOS c) Si los estados financieros auditados contienen comparativos, pero los estados financieros resumidos no, el auditor deber determinar si dicha omisin es razonable en las circunstancias del trabajo. d) Si los estados financieros resumidos contienen comparativos que fueron dictaminados por otro auditor, el dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos tambin deber contener los asuntos que la NIA 710 (Informacin comparativa) prev que el auditor debe incluir en el dictamen sobre los estados financieros auditados.

REQUISITOS OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS El auditor deber leer otra informacin incluida en un documento que contenga los estados financieros resumidos y que se relacione con el dictamen del auditor para identificar inconsistencias de importancia relativa, si las hubiera, con los estados financieros resumidos. Si, al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia de importancia relativa, deber determinar si los estados financieros resumidos o la otra informacin necesitan ser revisados.

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APLICACIN Y OTROS DOCUMENTOS EXPLICATIVOS En esta seccin de incluye informacin detallada de los requisitos de los trabajos para dictaminar sobre estados financieros resumidos, adems de un apndice con ejemplos de dictmenes sobre los estados financieros resumidos.

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1000-1100 DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRCTICAS DE AUDITORA

Esta seccin se refiere a cuestiones prcticas y trata los siguientes temas: 1000. PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACION ENTRE BANCOS

ALCANCE El propsito de esta Declaracin es ayudar al auditor externo y a miembros de la gerencia del banco, tales como auditores internos o inspectores, en los procedimientos de confirmacin interbancaria. Sin embargo, puede haber ocasiones en las que pueda ser tambin apropiado para procedimientos de confirmacin entre el banco y sus clientes que no son bancos. PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES La Necesidad de confirmacin: debe tenerse la capacidad de obtener informacin de las transacciones con individuos o grupos de entidades financieras para llevar un control de la administracin sobre estas relaciones de negocios. La necesidad de una confirmacin surge de la necesidad de la administracin del banco y sus de confirmar las relaciones financieras y de negocios entre el banco y otros bancos dentro del mismo pas; entre el banco y otros bancos en diferentes pases; y entre el banco y sus clientes que no son bancos.

Uso de solicitudes de confirmacin: el auditor debe decidir a qu banco o bancos solicitar confirmacin, se debe enfatizar en los asuntos como tamao de los saldos, volumen de actividad, grado de confiabilidad sobre los controles internos, como de otra informacin que pueda no estar mostrada en el frente del balance pero que pueda ser revelada en las notas a los estados financieros y dentro del contexto de estos. Las solicitudes de confirmacin

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deben ser diseadas para satisfacer el propsito particular para el cual se requieren. El auditor debe decidir sobre dos opciones o enfoques al buscar confirmacin de saldos y dems informacin de un banco: detallar los saldos y otra informacin, y solicitar confirmacin de sus exactitudes e integridad, o solicitar detalles de saldos y otra informacin, que pueden entonces ser comparados con los registros del banco que solicita. Posteriormente el auditor debe ponderar la calidad de evidencia de auditora que requiere en las circunstancias particulares contra la factibilidad de obtener una respuesta del banco que confirma. Es importante que se busque una respuesta para todas las solicitudes de confirmacin.

Preparacin y envo de solicitudes y recepcin de respuestas: el auditor deber establecer la dependencia apropiada a la que debe enviarse la solicitud de confirmacin. Se deber contemplar cuando sea posible, que la solicitud de confirmacin se realice en el idioma del banco que confirma o en el idioma normalmente usado para una mejor comprensin en fines de negocios. El control sobre el contenido y envo de solicitudes de confirmacin es responsabilidad del auditor sin embargo, ser necesario que la solicitud sea autorizada por el banco que solicita. Las respuestas debern dirigirse

directamente al auditor y para facilitar dicha respuesta deber incluirse con la solicitud un sobre porteado y con la direccin del auditor.

Contenido de las solicitudes de confirmacin: la forma y el contenido de la solicitud de confirmacin estribar del designio para el que se requiera y de los procedimientos contables del banco que solicita. Esta debe efectuarse de una manera clara y concisa para asegurar la pronta comprensin del banco que confirma. Deben enviarse cartas peridicamente concernientes a casos particulares, ya que la informacin no se requerir toda al mismo tiempo. La informacin ms comnmente solicitada es respecto de los saldos vencidos al,

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o del, banco que solicita en las cuentas corrientes, de depsitos, de prstamos u otras. La carta de solicitud deber proporcionar la descripcin de la cuenta, el

nmero y el tipo de moneda para la cuenta. Debe tomarse en cuenta el llevar un control sobre las transacciones que se designan generalmente como fuera del estado de situacin financiera como los pasivos contingentes. Se debe confirmar independientemente una muestra de transacciones seleccionadas de un periodo de tiempo, o confirmar todas las transacciones sin vencer con una contraparte. RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES El estado de situacin financiera que requieren confirmacin incluyen partidas tales como garantas, compras anticipadas y compromisos de venta, opciones de recompra y acuerdos de compensacin. Esta evidencia es trascendental ya que proporciona mayor confiabilidad que la obtenida nicamente en los propios registros del banco.

El auditor debe ponderar la calidad de evidencia de auditora que requiere en las circunstancias particulares contra la factibilidad de obtener una respuesta del banco que confirma.

El auditor deber determinar el departamento apropiado a la que debe enviarse la solicitud de confirmacin.

La confirmacin debera prepararse en el idioma del banco que confirma o en el idioma normalmente usado para fines de negocios. El control sobre el contenido y envo de solicitudes de confirmacin es responsabilidad del auditor.

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La solicitud de confirmacin deber ser preparada de una manera clara y concisa para asegurar la pronta comprensin del banco que confirma.

OBJETIVOS Contribuir a la efectividad de los procedimientos de confirmacin entre bancos y a la eficiencia del procesamiento de respuestas. RESUMEN Esta norma trata sobre los procedimientos para las confirmaciones de saldos y otras transacciones entre bancos, sea que estos aparezcan en los estados contables como aquellos tems que estn en notas o directamente fuera del balance; y pretende crear parmetros para que el auditor pueda seguirlos y de esta manera agilizar la eficiencia del procesamiento de respuestas. 1001. AMBIENTES DE CIS MICROCOMPUTADORAS INDEPENDIENTES

ALCANCE Su propsito es proporcionar ayuda prctica a los auditores, con el fin de adaptar y usar las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) o para promover una buena prctica. El auditor ejerce su juicio profesional para determinar el alcance en que pueden ser apropiados cualquiera de los procedimientos de auditora descritos en esta declaracin, a la luz de los requerimientos de las NIAs y de las circunstancias particulares de la entidad. PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES Microcomputadoras independientes Control interno en ambientes de microcomputadoras independientes: Polticas organizacionales y procedimientos

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Proteccin fsica equipo Proteccin fsica medios removibles y no removibles Seguridad de programas y datos Continuidad de operaciones El efecto de microcomputadoras independientes sobre el sistema de contabilidad y los controles internos relacionado: Controles generales segregacin de funciones Controles de aplicacin El efecto de un ambiente de microcomputadoras independientes sobre los procedimientos de auditora RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES El auditor debe ejercer su juicio profesional para toma de decisiones en cuanto a los procedimientos y parmetros descritos en esta declaracin. El auditor necesita comprender y considerar las caractersticas de un ambiente de sistema de informacin de cmputo ya que estos realizan el diseo del sistema de contabilidad y los controles internos relacionados. Observar que efecto tiene el ambiente de CIS (Tecnologa de la informacin) sobre el plan general de auditora como lo es la seleccin de controles internos en que el auditor tiene la intencin de apoyarse. Conocer la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. OBJETIVOS Proporcionar ayuda prctica a los auditores, con el fin de adaptar y usar las normas Internacionales de Auditora (NIAs). Proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de las NIAs cuando se usen microcomputadoras independientes en la produccin de informacin que sea importante para los estados financieros de la entidad. Promover una buena prctica.

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RESUMEN El Comit Internacional de Prcticas de Auditora de la Federacin Internacional de Contadores (IAPC), emite las declaraciones internacionales de prcticas de auditora (IAPS), estas declaraciones no tienen la autoridad de las NIAs pero fueron diseadas para proporcionar ayuda prctica a los auditores, con el fin de adaptar y usar las normas Internacionales de Auditora (NIAs) o para promover una buena prctica. Esta declaracin describe los efectos que tienen las microcomputadoras

independientes sobre el sistema de contabilidad y controles internos relacionados, y sobre los procedimientos de auditora. Esta norma da una descripcin de la forma en que pueden utilizarse las microcomputadoras, como dentro de un entorno de red de rea local, una sola computadora que realiza diversos procesos y la posibilidad que varios usuarios tengan acceso a sus recursos. Es as como se dan lineamientos de los aspectos a cubrir para mejorar el control interno relacionados con las microcomputadoras independientes, que se caracterizan por su tamao pequeo y vulnerabilidad a robo o dao. Dentro de dichos aspectos a cubrir se encuentran la seguridad fsica del equipo y medios removibles, seguridad, integridad de los datos, as como el respaldo de la informacin y el papel que la administracin juega en relacin al cumplimiento de los controles. 1002. AMBIENTES DE CIS SISTEMA DE COMPUTADORAS EN LINEA

ALCANCE Prev proporcionar ayuda prctica a los auditores, con el fin de adecuar y emplear las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) o para promover una buena prctica. El auditor ejerce su juicio profesional para determinar el alcance en que pueden ser apropiados cualquiera de los procedimientos de auditora descritos en esta declaracin, a la luz de los requerimientos de las NIAs y de las circunstancias particulares de la entidad.

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PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES Sistemas de computadoras en lnea Tipos de sistemas de computadoras en lnea: Procesamiento en lnea/tiempo real Procesamiento en lnea/por lote Actualizacin en lnea/memo (y procesamiento posterior) Consultas en lnea Procesamiento de descarga/carga en lnea Caractersticas de los sistemas de computadoras en lnea Control interno en un sistema de computadoras en lnea Efecto de los sistemas de computadoras en lnea sobre el sistema de contabilidad y los controles internos relacionados Efecto de los sistemas de computadoras en lnea sobre los procedimientos de auditora RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES El auditor debe ejecutar su juicio profesional para determinar el alcance en cuanto a los procedimientos y parmetros descritos en esta declaracin. Comprender y tomar en cuenta las caractersticas de un ambiente de sistema de informacin de cmputo en cuanto al sistema de computadoras en lnea, ya que ejecutan un tipo de boceto del sistema contable y de los controles internos. Estudiar el efecto que tiene el ambiente de CIS (Tecnologa de la informacin) sobre el plan general de auditora que realizara, recayendo en la seleccin de controles internos, de los cuales el auditor tiene la intencin de apoyarse. Apoyarse en el conocimiento de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. OBJETIVOS

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El propsito de esta Declaracin es ayudar al auditor a implementar la NIA 400 "Evaluacin del Riesgo y Control Interno," y la Declaracin Internacional de Auditora "Caractersticas y Consideraciones del CIS," con la descripcin de los sistemas de computadoras en lnea. RESUMEN La Declaracin describe los efectos de un sistema de computadoras en lnea sobre el sistema de contabilidad y controles internos relacionados y sobre los procedimientos de auditora. Los sistemas de computadoras en lnea se definen como los sistemas de computadoras que posibilitan a los usuarios el acceso a datos y programas directamente a travs de aparatos terminales. Este tipo de sistemas por lo general utilizan el Internet para comunicarse entre terminal y servidor, adems es recomendable que se utilice un protocolo de seguridad para compartir informacin y evitar robo o prdida de la misma. 1003. AMBIENTE DE CIS SISTEMAS DE BASE DE DATOS

ALCANCE Esta declaracin describe los efectos que tiene un sistema de base de datos sobre el sistema de contabilidad y los controles internos relativos y sobre los procedimientos de auditora. PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES Sistemas de bases de datos Caractersticas del sistema de base de datos Datos compartidos Independencia de datos respecto de los programas de aplicacin Diccionario de datos Administracin de recursos de datos

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Administracin de datos Administracin de la base de datos Control interno en un ambiente de base de datos Enfoque estndar para desarrollo y mantenimiento de programas de aplicacin Modelo de datos y propiedad de datos Acceso a la base de datos Segregacin de funciones Seguridad de los datos y recuperacin de la base de datos El efecto de las bases de datos sobre el sistema de contabilidad y los controles internos relacionados El efecto de las bases de datos sobre los procedimientos de auditora

RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES El auditor debe ejercer su juicio profesional para toma de decisiones en cuanto a los procedimientos y parmetros descritos en esta declaracin. El auditor necesita comprender y considerar las caractersticas de un ambiente de sistema de informacin de cmputo ya que estos realizan el diseo del sistema de contabilidad y los controles internos relacionados. Observar que efecto tiene el ambiente de CIS (Tecnologa de la informacin) sobre el plan general de auditora como lo es la seleccin de controles internos en que el auditor tiene la intencin de apoyarse. Conocer la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. OBJETIVOS El propsito de esta Declaracin es ayudar al auditor a implementar la NIA 400 "Evaluaciones del Riesgo y Control Interno," y la Declaracin Internacional de Auditora 1008 "Caractersticas y Consideraciones del CIS," por medio de la descripcin de los sistemas de base de datos.

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RESUMEN Los sistemas de base de datos comprenden esencialmente dos componentes, la base de datos y el sistema de administracin de la base de datos (SABS). Los sistemas de base de datos interactan con otros aspectos del hardware y software del sistema global de la computadora. El SABS facilita el almacenamiento fsico de los datos, mantiene las interrelaciones entre los datos, y hace disponibles los datos para programas de aplicacin. La declaracin hace referencia a las caractersticas de los sistemas de bases de datos, dentro de las que se encuentran, que comparten datos con otras aplicaciones, dichos datos deben ser independientes de la aplicacin y que debe existir algn responsable de la administracin de dicho sistema. As se debe de controlar y vigilar el desarrollo de aplicaciones para el sistema de bases de datos, acceso a la informacin y respetar la propiedad de dichos datos. 1004. LA RELACION ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS

ALCANCE Esta Declaracin define las responsabilidades fundamentales de la gerencia, analiza las caractersticas esenciales de los roles de los supervisores y auditores, considera el alcance de la supervisin de funciones, y sugiere un mecanismo para coordinar en forma ms eficiente el cumplimiento de las tareas de supervisores y auditores. PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES La responsabilidad de la administracin del banco El papel del supervisor bancario El papel del auditor externo del banco La relacin entre el supervisor y el auditor

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Criterios para una posible extensin del papel del auditor como una contribucin al proceso de supervisin Direcciones especficas hacia las que puede extenderse el papel del auditor La necesidad de un dilogo continuo entre autoridades de supervisin y la profesin de auditora

RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES Conocer la informacin y lineamientos sobre cmo puede reforzarse la relacin entre auditores y supervisores de bancos para mutua ventaja. Estar conscientes de la importancia de su trabajo ya que los estados financieros de los bancos estn sujetos a examen por los auditores externos. La opinin de auditor presta credibilidad a dichos estados y por lo tanto ayuda a promover la confianza en el sistema bancario. Apoyarse a los supervisores para que estos brinden informacin que pueda ayudar a efectuar sus funciones ms efectivamente. OBJETIVO Esta Declaracin busca crear lazos ms cercanos entre el auditor externo y el supervisor bancario as mismo sugerir cmo cada uno podra hacer un uso ms efectivo del trabajo desempeado por el otro, ya que una concepcin errnea de esos papeles podra llevar a que se deposite una confianza inapropiada por parte de uno sobre el trabajo del otro. Consecuentemente, la declaracin: Define la responsabilidad primaria de la administracin Examina las caractersticas esenciales de los papeles de supervisores y auditores Revisa el grado al cual los papeles coinciden

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Sugiere un mecanismo para una coordinacin ms efectiva entre supervisores y auditores en el cumplimiento de sus tareas por separado.

RESUMEN Esta Declaracin ha sido preparada en asociacin con el Comit sobre Reglamentos y Prcticas de Supervisin de la Banca. Fue aprobada y emitida por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora y por el Comit de Supervisores de Basilea en julio de 1989. Se refiere a la relacin que debe mantener el auditor externo de un banco con los dems supervisores externos de una entidad bancaria. La norma sugiere mecanismos de efectiva coordinacin y dilogo entre las partes y establece las responsabilidades de la direccin del banco. 1005. CONSIDERACIONES ESPECIALES EN LA AUDITORIA DE ENTIDADES PEQUEAS

ALCANCE Esta Declaracin define que Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) aplican a la auditora de informacin financiera de cualquiera entidad sin importar su tamao. Los negocios pequeos poseen una combinacin de caractersticas que hacen necesario para el auditor adaptar su enfoque de auditora a las circunstancias que rodean a su trabajo en un negocio pequeo. PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES Las caractersticas de las entidades pequeas No es posible dar una definicin adecuada de una entidad pequea solamente en trminos cuantitativos. Una entidad pequea es cualquier entidad en la que:

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Haya una concentracin de propiedad y administracin en un nmero pequeo de individuos (a menudo un solo individuo). Se encuentra tambin uno o ms de los siguientes: o Pocas fuentes de ingresos. o Sistemas de registros no sofisticados. o Controles internos limitados junto con el potencial de que la adminis-tracin sobrepase los controles. No necesariamente todas las entidades pequeas contaran con todas las caractersticas antes mencionadas. Para los fines de esta DIPA, las entidades pequeas ordinariamente mostrarn la caracterstica (a), y una o ms de las caractersticas incluidas en (b). Concentracin de propiedad y administracin Usualmente las entidades pequeas de negocios, al contar con

documentacin poco compleja y sofisticada, no requieren de emplear a muchas personas y son manejadas por pocos dueos, en algunos casos solo existe un propietario. Esta DIPA usa el trmino propietario-administrador de entidades que estn implicados en el

para indicar a los propietarios

manejo de la entidad en una base diaria. Cuando los propietarios no estn implicados en una base diaria, el trmino propietario-administrador se usa para referirse tanto a los propietarios como a cualquier administrador contratado para dirigir la entidad. Pocas fuentes de ingresos Estas entidades pequeas a menudo tienen compras y ventas de mercadera o servicios en menor grado, y por esta razn igualmente cuentan con una sola locacin o nmero limitado de estas. Esto hace que la tarea del auditor sea ms fcil. En tales circunstancias, puede ser directa la aplicacin de una amplia gama de procedimientos de auditora. Sistemas de registros no sofisticados

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Las entidades pequeas carecen de sistemas de documentacin, por lo que generalmente una sola persona se encarga de llevar los registros contables necesarios sofisticados y esto incrementa el riesgo de que los estados financieros presenten un descuadre. El sistema de contabilidad necesita disearse de manera tal que proporcione una certeza razonable de que: Todas las transacciones y otra informacin contable que debieran haber sido registradas han sido de veras registradas. Los activos y pasivos registrados en el sistema de contabilidad existen y estn registrados por los montos correctos. Se detectar el fraude o error al procesar la informacin contable. Controles internos limitados El hecho de que existan pocos empleados en la entidad limita la delegacin de responsabilidades, por lo que el propietario-administrador es el encargado de tomar todas las decisiones dentro de la empresa, estas son caractersticas relevantes de la administracin de dichas entidades El ejercicio de este control puede tambin compensar, de algn otro modo, los procedimientos dbiles de control interno. Incluso puede verse un abuso de autoridad de parte del propietario-administrador lo cual conduce a situaciones adversas. Como en cualquier otra auditora, el auditor de una entidad pequea ejerce un escepticismo profesional. Comentario sobre la aplicacin de las Normas Internacionales de Auditora Se proporcionan lineamientos sobre la aplicacin de las NIAs en la auditoria de una entidad pequea, sin embargo no sustituyen el contenido de la NIA relevante. Cuando una NIA se aplique a estados financieros de entidades pequeas y no haya consideraciones espe-ciales aplicables a la auditora de esta, no se dan lineamientos respecto de esa NIA.

La declaracin presenta comentarios sobre la aplicacin de las siguientes NIAs para la auditora de una entidad pequea: NIA 210: Trminos de los trabajos de auditora

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NIA 220: Control de calidad para el trabajo de auditora NIA 230: Documentacin NIA 240: Fraude y error NIA 250: Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros NIA 300: Planeacin NIA 310: Conocimiento del negocio NIA 320: importancia relativa de la auditora NIA 400: Evaluaciones del riesgo y control interno NIA 401: Auditora en un ambiente de sistemas de informacin computarizado NIA 500: Evidencia de auditora RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES Todas las auditoras de las entidades pequeas se han de conducir de acuerdo con las NIAs. Ejercer su juicio profesional con respecto a la aplicacin de las NIAs. Adaptar el enfoque de auditora a las circunstancias de la entidad y del trabajo. Ejercer un escepticismo profesional.

OBJETIVOS El propsito de esta Declaracin es asistir al auditor en la aplicacin de las Normas Internacionales de Auditora en las situaciones tpicas que se presentan en las pequeas empresas. As tambin escribir las caractersticas comnmente

encontradas en las entidades pequeas e indicar cmo pueden afectar a la aplicacin de las NIAs. RESUMEN

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Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados que se aplican a la auditora de los estados financieros de cualquier entidad, independientemente de su tamao, su forma legal, estructura de propiedad o administracin, o la naturaleza de sus actividades. El IAPC (Internacional Auditing Practices Comit) reconoce que las entidades pequeas dan origen a un nmero de consideraciones especiales de auditora. Esta DIPA (Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora) no establece ningn nuevo requisito para la auditora de entidades pequeas ni establece ninguna exencin de los requisitos de las NIAs. Todas las auditoras de las entidades pequeas se han de conducir de acuerdo con las NIAs. El objetivo de esta declaracin es describir las caractersticas comnmente encontradas en las pequeas empresas e indicar como ellas afectan la aplicacin de las normas de auditora. 1006. LA AUDITORIA DE BANCOS COMERCIALES INTERNACIONALES

ALCANCE Esta declaracin est dirigida primordialmente a las auditoras de bancos comerciales internacionales, aunque tiene relevancia tambin para las auditoras de bancos comerciales que operan nicamente en un pas. PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES Objetivos de auditora y el proceso de auditora Definicin de los trminos del trabajo Planeacin de la auditora Establecimiento del grado de confianza en el control interno Aplicacin de procedimientos sustantivos Informes sobre los estados financieros

RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES

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Todas las auditoras de las entidades pequeas se han de conducir de acuerdo con las NIAs. Ejercer su juicio profesional con respecto a la aplicacin de las NIAs. Adaptar el enfoque de auditora a las circunstancias de la entidad y del trabajo. Ejercer un escepticismo profesional.

OBJETIVOS El propsito de esta Declaracin es proporcionar una gua adicional a los auditores mediante la ampliacin e interpretacin de pautas para la auditora de bancos comerciales internacionales. Sin embargo, no pretende ser una lista exhaustiva de los procedimientos y prcticas utilizados en este tipo de auditora. Mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y servicios relacionados en todo el mundo. RESUMEN El Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) emite lineamientos (NIAs) sobre prcticas de auditora generalmente aceptadas y sobre servicios relacionados y sobre la forma y contenido de los dictmenes del auditor. Un banco es un tipo de institucin financiera que es reconocida como un banco por las autoridades reglamentarias en los pases en que opera; un banco comercial es un banco cuya funcin principal es la aceptacin de depsitos y el otorgamiento de prstamos y un banco comercial internacional es un banco comercial que tiene oficinas de operacin en pases distintos del pas de su incorporacin o cuyas actividades van ms all de las fronteras nacionales. Los bancos tienen las siguientes caractersticas que generalmente los distinguen de la mayora de las otras empresas comerciales:

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Tienen la custodia de grandes volmenes de partidas monetarias, incluyendo

efectivo e instrumentos negociables, cuya seguridad fsica tiene que asegurarse. Se ocupan de un gran volumen y variedad de transacciones tanto en trminos de nmero como de valor. Con frecuencia asumen compromisos importantes sin ninguna transferencia de fondos. Son regulados por las autoridades gubernamentales y los requisitos reglamentarios resultantes a menudo influyen sobre los principios de con-tabilidad y las prcticas de auditora. La declaracin tambin incluye ejemplos de listas de verificacin del control interno para ayudar en la evaluacin de tres reas tpicas de las operaciones de un banco: o Operaciones en moneda extranjera o Crdito o Actividades de fideicomiso

1008.

EVALUACION

DEL

RIESGO

DEL

CONTROL

INTERNO

CARACTERISTICAS Y CONSIDERACIONES DEL CIS

ALCANCE Controles de organizacin y administracin, para el desarrollo de aplicaciones y su mantenimiento. PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES Estructura organizacional

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En un entorno de CIS, una entidad establecer una estructura organizacional y procedimientos para administrar las actividades de CIS. Las caractersticas de una estructura organizacional de CIS incluyen: a. Concentracin de funciones y conocimiento generalmente el nmero de personas involucradas en el procesamiento de informacin financiera es reducido, por lo tanto saben la debilidad del control interno y existe cierto riesgo que puedan alterar programas. b. Concentracin de programas y datosa menudo estn concentrados los datos en forma legible por la mquina y es probable que los programas de computadora que dan la capacidad de obtener acceso y alterarlos por lo tanto, en ausencia de controles apropiados, hay un mayor potencial para acceso no autorizado a, y alteracin de, programas y datos. Naturaleza del procesamiento El uso de computadoras es ms accesible y ms prctico para la empresa. Las caractersticas del sistema que pueden ser resultado de la naturaleza del procesamiento CIS incluyen: a. Ausencia de documentos de entradalos datos pueden ser alimentados directamente al sistema por computadora sin documentos que los soporten. b. Falta de rastro visible de transaccionesciertos datos pueden mantenerse en archivos de computadora solamente. c. Falta de datos de salida visiblesciertas transacciones o resultados del procesamiento pueden no imprimirse. d. Facilidad de acceso a datos y programas de computadorase puede tener acceso a los datos y los programas de computadora, y pueden ser alterados, en la computadora o por medio del uso de equipo de computacin en locaciones remotas. Aspectos de diseo y de procedimiento

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El desarrollo de sistemas de CIS generalmente dan como resultado aspectos diferentes de diseo y de procedimiento de los sistemas de CIS incluyen: a. Consistencia de funcionamiento los sistemas de CIS desempean funciones exactamente como se les programe y son potencialmente ms confiables que los sistemas manuales, previsto que todos los tipos de transaccin y todas las condiciones que puedan ocurrir se anticipen e incorporen en el sistema. b. Procedimientos de control programados la naturaleza del procesamiento por computadora permite el diseo de procedimientos de control interno en los programas de computadora. e. Actualizacin sencilla de una transaccin en archivos mltiples o de base datos una entrada sencilla al sistema de contabilidad puede automticamente actualizar todos los registros asociados con la transaccin. d. Transacciones generadas por sistemas ciertas transacciones pueden iniciarse por el sistema de CIS mismo sin necesidad de un documento de entrada. e. Vulnerabilidad de datos y medios de almacenamiento de programas grandes volmenes de datos y los programas de computadora usados para procesar dichos datos pueden almacenarse en medios de almacenamiento porttil o fijo, como discos y cintas magnticos. Estos medios son vulnerables al robo, prdida, o destruccin intencional o accidental. Controles internos en un entorno de CIS

Los controles internos sobre el procesamiento por computadora, que ayudan a lograr los objetivos globales del control interno, incluyen tanto procedimientos manuales como procedimientos integrados en programas de computadora. Controles generales de CIS

El propsito de los controles generales de CIS es establecer un marco de referencia de control global sobre las actividades de CIS y proporcionar un nivel razonable de

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certeza de que se logran los objetivos globales del control interno. Los controles generales de CIS pueden incluir: a. Controles de organizacin y administracindiseados para establecer un marco de referencia organizacional sobre las actividades de CIS, incluyendo: Polticas y procedimientos relativos a funciones de control. Segregacin apropiada de funciones incompatibles b. Desarrollo de sistemas de aplicacin y controles de mantenimiento diseados para proporcionar certeza razonable de que los sistemas se desarrollan y mantienen de manera eficiente y autorizada. Tambin estn diseados tpicamente para establecer control sobre: Pruebas, conversin, implementacin y documentacin de sistemas nuevos o

revisados. Cambios a sistemas de aplicacin. Acceso a documentacin de sistemas. Adquisicin de sistemas de aplicacin con terceros. c. Controles de operacin de computadorasdiseados para controlar la operacin de los sistemas y proporcionar certeza razonable de que: Los sistemas son usados para propsitos autorizados nicamente. El acceso a las operaciones de la computadora es restringido a personal

autorizado. Slo se usan programas autorizados. Los errores de procesamiento son detectados y corregidos.

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d. Controles del software de sistemas diseados para proporcionar certeza razonable de que el software del sistema se adquiere o desarrolla de manera autorizada y eficiente, incluyendo: Autorizacin, aprobacin, pruebas, implementacin y documentacin de software de sistemas nuevos y modificaciones del software de sistemas. Restriccin de acceso a software y documentacin de sistemas al personal

autorizado. e. Controles de entrada de datos y de programas diseados para proporcionar razonable certeza de que: Hay establecida una estructura de autorizacin sobre las transacciones que se alimentan al sistema. El acceso a datos y programas est restringido a personal autorizado. Hay otras salvaguardas de CIS que contribuyen a la continuidad del procesamiento de CIS. Estas pueden incluir: Respaldo de datos y programas de computadora en otro sitio. Procedimientos de recuperacin para usarse en caso de robo, prdida o

destruccin intencional o accidental. Provisin para procesamiento externo en caso de desastre. Controles de aplicacin de CIS El propsito de los controles de aplicacin de CIS es establecer procedimientos especficos de control sobre las aplicaciones contables para proporcionar certeza razonable de que todas las transacciones estn autorizadas y registradas y son procesadas completamente, con exactitud y oportunamente. Los controles de aplicacin de CIS incluyen:

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A.

Controles sobre datos de entradadiseados para proporcionar certeza

razonable de que: Las transacciones son autorizadas en forma apropiada antes de ser procesadas por la computadora. Las transacciones son convertidas con exactitud a una forma legible por mqui na y registradas en los archivos de datos de la computadora. Las transacciones no estn perdidas, aadidas, duplicadas o cambiadas en forma impropia. Las transacciones incorrectas son rechazadas, corregidas y, si es necesario,

reprocesadas oportunamente. B. Controles sobre el procesamiento y sobre archivos de datos de la computadora diseados para proporcionar certeza razonable de que: Las transacciones, incluyendo las transacciones generadas por el sistema, son procesadas en forma apropiada por la computadora. Las transacciones no estn perdidas, aadidas, duplicadas o cambiadas en forma no apropiada. Los errores de procesamiento son identificados y corregidos oportunamente. C. Controles sobre los datos de salida diseados para proporcionar certeza

razonable de que: Los resultados del procesamiento son exactos. El acceso a los datos de salida est restringido a personal autorizado. Los datos de salida se proporcionan al personal autorizado apropiado

oportunamente. Revisin de controles de aplicacin de CIS

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El auditor deber evaluar cmo afectan los controles generales las aplicaciones de CIS importantes para la auditora. El control sobre los datos de entrada, procesamiento, archivos de datos y datos de salida puede ejercerse por personal de CIS, por usuarios del sistema, por un grupo de control separado, o puede ser programado en el software de aplicacin. Los controles de aplicacin de CIS que el auditor puede desear probar incluyen: A. Controles manuales ejercidos por el usuariosi los controles manuales ejercidos por el usuario del sistema de aplicacin tienen la capacidad de dar una certeza razonable de que los datos de salida del sistema son completos, exactos y autorizados, el auditor puede decidir limitar las pruebas de control a estos controles manuales. B. Controles sobre los datos de salida del sistema si, adems de los controles manuales ejercidos por el usuario, los controles que deben probarse usan informacin producida por la computadora o estn contenidos dentro de programas de computadora, puede ser posible probar dichos controles examinando los datos de salida del sistema usando tcnicas de auditora ya sea manuales o con ayuda de computadora. C. Procedimientos de control programadosen el caso de ciertos sistemas por computadora, el auditor puede encontrar que no sea posible o, en algunos casos, no sea prctico probar los controles examinando slo los controles del usuario o los datos de salida del sistema. Evaluacin Los controles generales de CIS pueden tener un efecto penetrante en el procesamiento de transacciones en los sistemas de aplicacin. Si estos controles no son efectivos, puede haber un riesgo de que pudieran ocurrir representaciones errneas y no ser detectadas en los sistemas de aplicacin. As, las debilidades en los controles generales de CIS pueden imposibilitar la prueba de cienos controles de aplicacin de CIS; sin embargo, los

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procedimientos manuales ejercidos por los usuarios pueden proporcionar control efectivo al nivel de aplicacin. RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES Todas las auditoras de las entidades pequeas se han de conducir de acuerdo con las NIAs. Ejercer su juicio profesional con respecto a la aplicacin de las NIAs. Adaptar el enfoque de auditora a las circunstancias de la entidad y del trabajo. Ejercer un escepticismo profesional.

OBJETIVOS Esta serie describe diversos entornos de CIS y su efecto sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y sobre los procedimientos de auditora. Esta Declaracin contiene las caractersticas y consideraciones ms importantes del ambiente PED: estructura organizativa, naturaleza del procesamiento, aspectos de diseo y procesamientos, controles interno, controles generales PED, controles de aplicacin PED, revisin y evaluacin de los controles generales y de aplicacin PED. RESUMEN Dentro de esta norma se dan guas a seguir para evaluar los controles internos dentro de un ambiente CIS, como controles de organizacin y administracin, para el desarrollo de aplicaciones y su mantenimiento, para la operacin de las computadoras, para la entrada de datos al sistema, proceso y salida. 1009. TECNICAS DE AUDITORIA CON AYUDA DE COMPUTADORA

ALCANCE

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Los objetivos y alcance global de una auditora no cambian cuando se conduce una auditora en un ambiente de sistemas de informacin de cmputo (CIS). Sin embargo, la aplicacin de procedimientos de auditora puede requerir que el auditor considere tcnicas conocidas como Tcnicas de auditora con ayuda de computadora (TAACs) que usan la computadora como una herramienta de auditora. PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES Descripcin de tcnicas de auditora con ayuda de computadora (TAACs CAATs Computer assisted audit techniques) Esta declaracin describe las tcnicas de auditora con ayuda de computadora incluyendo herramientas de auditora, conocidas en forma colectiva como TAACs: Pruebas de detalles de transacciones y saldos Procedimientos analticos Pruebas de controles generales, Muestreo de programas para extraer datos para pruebas de auditora Pruebas de controles de aplicacin Rehacer clculos realizados por los sistemas de contabilidad de la entidad. Las TAACs son programas y datos de computadora que el auditor usa como parte de los procedimientos de auditora para procesar datos importantes para la auditora contenidos en los sistemas de informacin de una entidad. El auditor puede usar TAACs para revisar dichos archivos para obtener evidencia de la existencia y operacin de dichos controles. Los programas en paquete son programas generalizados de computadora

diseados para desempear funciones de procesamiento de datos, tales como leer datos, seleccionar y analizar informacin, hacer clculos, crear archivos de datos as como dar informes en un formato especificado por el auditor.

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Los programas escritos para un propsito desempean tareas de auditora en circunstancias especficas. Los programas de utileras se usan por una entidad para desempear funciones comunes de procesamiento de datos, tales como clasificacin, creacin e impresin de archivos. Los programas de administracin del sistema son herramientas de productividad mejorada que tpicamente son parte de un ambiente sofisticado de sistemas operativos. Las rutinas de auditora incorporadas a veces estn integradas en un sistema de computadoras de una entidad para proporcionar datos de uso posterior por el auditor. Incluyen: Fotos instantneas: Esta tcnica implica tomar una foto de una transaccin

mientras fluye por los sistemas de computadora. Archivo de revisin de auditora del control del sistema. Este implica incorporar

mdulos de software de auditora dentro de un sistema de aplicaciones para proporcionar monitoreo continuo de las transacciones del sistema. Las tcnicas de datos de prueba a veces se usan durante una auditora,

alimentando datos en el sistema de computadora de una entidad y comparando los resultados obtenidos con resultados predeterminados. Un auditor podra usar datos de prueba para: Poner a prueba controles especficos en programas de computadora Poner a prueba transacciones seleccionadas de transacciones previamente procesadas o creadas por el auditor para poner a prueba caractersticas especficas de procesamiento de los sistemas de informacin de una entidad. Poner a prueba transacciones usadas en un mecanismo integrado de pruebas

donde se establece una unidad modelo.

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El creciente poder y sofisticacin de las microcomputadoras, particularmente laptops, ha dado como resultado otras herramientas para uso del auditor. En algunos casos, las laptops sern enlazadas a los sistemas de computadora central del auditor. Consideraciones en el uso de TAACs

Al planear una auditora, el auditor puede considerar una combinacin apropiada de tcnicas de auditora manuales y con ayuda de computadora. Conocimiento, pericia y experiencia del equipo de auditora del ambiente de CIS La NIA 401, Auditora en un Ambiente de Sistemas de Informacin por Computadora trata del nivel de habilidades y competencia que necesita el equipo de auditora para conducir una auditora en un ambiente de CIS. Disponibilidad de TAACs e instalaciones adecuadas de computacin El auditor deber considerar la disponibilidad de las TAACs, instalaciones adecuadas de computacin y los sistemas de informacin y datos necesarios basados en computadoras. Imposibilidad de pruebas manuales Quiz no sea posible desempear manualmente algunos procedimientos de auditora porque dependen de un procesamiento complejo o implica cantidades de datos que sobrepasaran cualquier procedimiento manual. La falta de evidencia en copias impresas puede ocurrir en diferentes etapas del ciclo de negocios. La fuente de informacin puede ser iniciada electrnicamente por la activacin de voz, imgenes electrnicas de datos o transferencias electrnicas de fondos en el punto de venta. Un sistema puede no producir un rastro visible de auditora que proporcione

certeza sobre la totalidad y exactitud de las transacciones procesadas.

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Un sistema puede no producir informes en copia impresa. Efectividad y eficiencia La efectividad y eficiencia de los procedimientos de auditora pueden mejorarse usando las TAACs para obtener y evaluar la evidencia de auditora. Las TAACs son a menudo un medio eficiente de poner a prueba un gran nmero de transacciones o controles sobre grandes volmenes por medio de: analizar y seleccionar muestras de un gran volumen de transacciones aplicar procedimientos analticos desarrollar procedimientos sustantivos. La planeacin inicial, diseo y desarrollo de una TAAC generalmente beneficiar a las auditoras de perodos posteriores. Oportunidad Ciertos datos, como detalles de transacciones, a menudo se conservan por slo un corto tiempo, y pueden no estar disponibles en forma legible por la mquina para cuando el auditor lo requiere. Cuando el tiempo disponible para desempear una auditora sea limitado, el auditor puede planear el uso de una TAAC, porque cumplir con su requerimiento de tiempo mejor que otros procedimientos posibles. Utilizacin de TAACs

Los pasos principales que debe tomar el auditor en la aplicacin de una TAAC son: (a) (b) (c) (d) establecer el objetivo de aplicacin de la TAAC determinar el contenido y accesibilidad de los archivos de la entidad identificar los archivos especficos o bases de datos que deben examinarse entender la relacin entre las tablas de datos cuando deba examinarse una

base de datos

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(e)

definir las pruebas o procedimientos especficos y transacciones relacionadas y

saldos afectados (f) (g) definir los requerimientos de datos de salida convenir con el usuario y departamentos de CIS, si es apropiado, en las copias

de los archivos relevantes o tablas de bases de datos que deben hacerse en la fecha y momento apropiado del corte (h) (i) (j) identificar al personal que puede participar en el diseo y aplicacin de la TAAC refinar las estimaciones de costos y beneficios asegurarse que el uso de la TAAC est controlado y documentado en forma

apropiada (k) organizar las actividades administrativas, incluyendo las habilidades necesarias

e instalaciones de computacin (l) conciliar los datos que deban usarse para la TAAC con los registros contables

(m) ejecutar la aplicacin de la TAAC (n) evaluar los resultados. Control de la aplicacin de la TAAC (a) aprobar especificaciones y conducir una revisin del trabajo que deba

desarrollar la TAAC (b) revisar los controles generales de la entidad que puedan contribuir a la

integridad de la TAAC. (c) asegurar la integracin apropiada de los datos de salida dentro del proceso de

auditora por parte del auditor. Los procedimientos llevados a cabo por el auditor para controlar las aplicaciones de la TAAC pueden incluir:

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(a) (b)

participar en el diseo y pruebas de la TAAC verificar, si es aplicable, la codificacin del programa para asegurar que est de

acuerdo con las especificaciones detalladas del programa (c) solicitar al personal de computacin de la entidad revisar las instrucciones del

sistema operativo para asegurar que el software correr en la instalacin de computacin de la entidad (d) ejecutar el software de auditora en pequeos archivos de prueba antes de

ejecutarlo en los archivos principales de datos (e) (f) verificar si se usaron los archivos correctos. obtener evidencia de que el software de auditora funcion segn lo planeado,

por ejemplo, revisando los datos de salida y la informacin de control (g) establecer medidas apropiadas de seguridad para salvaguardar la integridad y

confidencialidad de los datos. Los procedimientos de auditora para controlar las aplicaciones de datos de prueba pueden incluir: controlar la secuencia de presentacin de datos de prueba cuando se extienda a varios ciclos de procesamiento realizar corridas de prueba que contengan pequeas cantidades de datos de

prueba antes de presentar los datos de prueba principales de la auditora predecir los resultados de los datos de prueba y compararlos con la salida real de datos de pruebas, para las transacciones individuales y, en total. confirmar que se us la versin actual de los programas para procesar los datos de prueba poner a prueba si los programas usados para procesar los datos de prueba fueron utilizados por la entidad durante el periodo aplicable de auditora.

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Los procedimientos de auditora para controlar el uso de un software de ayuda para la auditora pueden incluir: verificar la totalidad, exactitud y disponibilidad de los datos relevantes, por ejemplo, pueden requerirse datos histricos para elaborar un modelo financiero revisar la razonabilidad de los supuestos usados en la aplicacin del conjunto de herramientas, particularmente cuando se usa software de modelaje verificar la disponibilidad de recursos con habilidad en el uso y control de las herramientas seleccionadas confirmar lo adecuado del conjunto de herramientas para el objetivo de auditora, por ejemplo, puede ser necesario el uso de sistemas especficos para la industria en el diseo de programas de auditora para negocios con ciclos nicos. Documentacin El estndar de papeles de trabajo y de procedimientos de retencin para una TAAC es consistente con el de la auditora como un todo (ver NIA 230, Documentacin). Los papeles de trabajo necesitan contener suficiente documentacin para describir la aplicacin de la TAAC, tal como: a) Planeacin Objetivos de la TAAC Consideracin de la TAAC especifica que se va a usar controles que se van a ejercer Personal, tiempo, y costo. b) Ejecucin Preparacin de la TAAC y procedimientos de prueba y controles

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Detalles de las pruebas realizadas por la TAAC Detalles de datos de entrada, procesamiento y datos de salida Informacin tcnica relevante sobre el sistema de contabilidad de la entidad, tal como la organizacin de archivos. c) Evidencia de auditora Datos de salida proporcionados Descripcin del trabajo de auditora desarrollado en los datos de salida Conclusiones de auditora. d) Otros Recomendaciones a la administracin de la entidad, Adems, puede ser til documentar las sugerencias para usar la TAAC en aos futuros Utilizacin de TAACs en ambientes de CIS en entidades pequeas (a) El nivel de controles generales puede ser tal que el auditor deposite menos

confiabilidad en el sistema de control interno. (b) Cuando se procesan volmenes menores de datos, los mtodos manuales

pueden ser de costo ms efectivo. (c) Una entidad pequea quiz no pueda proporcionar al auditor ayuda tcnica

adecuada, haciendo poco factible el uso de TAACs. RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES Todas las auditoras de las entidades pequeas se han de conducir de acuerdo con las NIAs. Ejercer su juicio profesional con respecto a la aplicacin de las NIAs.

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Adaptar el enfoque de auditora a las circunstancias de la entidad y del trabajo. Ejercer un escepticismo profesional.

OBJETIVOS El propsito de esta norma es proporcionar lineamientos en el uso de TAACs. Aplica a todos los usos de TAACs que impliquen una computadora de cualquier tipo o tamao. La NIA 401 "Auditora en un entorno de sistemas de informacin por computadora" comenta algunos de los usos de TAACs como sigue: - La ausencia de documentos de entrada o la falta de un rastro visible de auditora puede requerir el uso de TAACs en la aplicacin de procedimientos sustantivos y de cumplimiento. - La efectividad y eficiencia de los procedimientos de auditora puede ser mejorada mediante el uso de TAACs.

RESUMEN Aunque por la definicin de la auditoria alrededor del computador, se debe hacer lo posible por obviar todo lo tcnico de los sistemas, puede darse el caso que el sistema computacional influya demasiado en el trabajo del auditor por lo que puede hacer uso de las Tcnicas de Auditoria con Ayuda de Computadora. Esta norma justifica el uso de TAAC cuando no existen documentos de entrada o salida de la aplicacin, o no existe suficiente rastro visible de auditora. Adems, es evidente que el auditor, si elige utilizar este tipo de software debe tener conocimiento suficiente de la utilizacin de tal herramienta, adems de evaluar si posee equipo e instalacin necesaria.

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1010. LA CONSIDERACION DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

ALCANCE Esta declaracin se refiere a la influencia que las cuestiones del medio ambiente (proteccin de recursos naturales, contaminacin del aire o del agua, emisiones de gas nocivo, etc.) tienen en la auditora de los estados contables y que deben ser consideradas por el auditor a la luz de las leyes y reglamentos existentes, tanto en la etapa de planeamiento como de ejecucin de la auditora. PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES Propsito de la Declaracin Los asuntos ambientales pueden ser complejos y pueden, por tanto, requerir consideracin adicional de los auditores. Esta declaracin proporciona ayuda prctica a los auditores al describir: (a) las principales consideraciones del auditor en una auditora de estados

financieros con respecto a los asuntos ambientales (b) ejemplos de posibles impactos de los asuntos ambientales en los

estados financieros (c) gua que el auditor puede considerar, cuando ejerza su juicio profesional

en este contexto, para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora con respecto a: Conocimiento del negocio (NIA 310); Evaluaciones del riesgo y control interno (NIA 400); Consideraciones de leyes y reglamentos (NIA 250); Otros procedimientos sustantivos (NIA 620 y algunas otras).

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Esta declaracin proporciona preguntas ilustrativas que un auditor puede considerar cuando obtiene conocimiento del negocio, incluyendo una comprensin del ambiente de control de la entidad y de los procedimientos de control, desde un punto de vista ambiental.

Esta declaracin no establece principios bsicos nuevos o procedimientos esenciales. La extensin en la que cualesquiera de los procedimientos de auditora descritos en esta declaracin puedan ser apropiados en un caso particular, requiere ejercicio del juicio del auditor a la luz de los requisitos de las MAs y de las circunstancias de la entidad.

Las principales consideraciones del auditor con respecto a asuntos ambientales El objetivo de una auditora de estados financieros es: dar capacidad al auditor de expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco conceptual de informacin financiera NIA 200, prrafo 2). La opinin del auditor se refiere a los estados financieros tomados en su conjunto y no a un aspecto especfico. Cuando se planean y realizan procedimientos de auditora, al evaluar e informar los resultados

consecuentes, el auditor deber reconocer que el incumplimiento de la entidad con las leyes y reglamentos puede afectar en forma importante los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditora detecte el incumplimiento en todas las leyes y reglamentos. En particular, con respecto al cumplimiento de la entidad con las leyes y reglamentos ambientales, el propsito del auditor no es planear la auditora para detectar las posibles violaciones a las leyes y reglamentos ambientales, ni si son suficientes los procedimientos del auditor para obtener una conclusin sobre el cumplimiento de la entidad con las leyes y reglamentos ambientales o sobre lo adecuado de sus controles sobre asuntos ambientales.

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En todas las auditoras, cuando se desarrolla el plan global de auditora, el auditor evala el riesgo inherente al nivel de los estados financieros (NIA 400,). El auditor usa el juicio profesional para evaluar los factores relevantes a esta evaluacin inherente.

Asuntos ambientales y su impacto en los estados financieros Para fines de esta declaracin, asuntos ambientales se definen como: (a) iniciativas para prevenir, abatir o remediar el desafo al medio ambiente,

o para manejar la conservacin de los recursos renovables y no renovables. (b) (c) consecuencias de violar las leyes y regulaciones ambientales consecuencias del dao ambiental hecho a otros o a los recursos

naturales (d) consecuencias de responsabilidad impuesta por la ley.

A la fecha de publicacin de esta declaracin hay pocas normas de contabilidad autorizadas, ya sea Normas Internacionales de Contabilidad o Normas Nacionales, que se refieran explcitamente al reconocimiento, medicin y revelacin de las consecuencias que surgen de los asuntos ambientales en los estados financieros. contabilidad existentes generalmente s Sin embargo, las normas de proporcionan consideraciones

generales apropiadas que tambin aplican al reconocimiento, medicin y revelacin de asuntos ambientales en los estados financieros. RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES Todas las auditoras de las entidades pequeas se han de conducir de acuerdo con las NIAs. Ejercer su juicio profesional con respecto a la aplicacin de las NIAs. Adaptar el enfoque de auditora a las circunstancias de la entidad y del trabajo. Ejercer un escepticismo profesional.

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OBJETIVOS Darle importancia a los problemas ambientales ya estos se estn siendo elementales para un creciente nmero de entidades y pueden, en ciertas circunstancias, tener un impacto importante sobre sus estados financieros. Estos temas son de un inters creciente para los usuarios de estados financieros. El reconocimiento, medicin, y revelacin de estos asuntos es responsabilidad de la administracin. Su propsito es ayudar a los auditores y al desarrollo de una buena prctica, al proporcionar guas sobre la aplicacin de las NIAs en casos en que los asuntos ambientales sean significativos para los estados financieros de la entidad.

RESUMEN Su propsito es ayudar a los auditores y al desarrollo de una buena prctica, al proporcionar guas sobre la aplicacin de las NIAs en casos en que los asuntos ambientales sean significativos para los estados financieros de la entidad. Los asuntos ambientales pueden ser complejos y pueden, por tanto, requerir consideracin adicional de los auditores. Esta Declaracin proporciona ayuda prctica a los auditores al describir: (a) Las principales consideraciones del auditor en una auditora de estados financieros con respecto a los asuntos ambientales (b) Ejemplos de posibles impactos de los asuntos ambientales en los estados financieros (c) Gua que el auditor puede considerar, cuando ejerza su juicio profesional en este contexto, para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora con respecto a: - conocimiento del negocio (NIA 310);

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- evaluaciones del riesgo y control interno (NIA 400); - consideraciones de leyes y reglamentos (NIA 250); y - otros procedimientos sustantivos (NIA 620 y algunas otras).

1012. AUDITORIA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

ALCANCE Auditora de instrumentos financieros derivados. La norma provee guas para la planificacin y auditora de las afirmaciones de los estados contables respecto de los instrumentos financieros derivados (futuros, opciones, swaps, etc.) y sus variaciones, tanto respecto de su medicin como de su exposicin.

PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES Instrumentos derivados y actividades de derivados. Los valores de los derivados pueden ser voltiles. Las disminuciones grandes y repentinas en su valor pueden aumentar el riesgo de que la prdida para una entidad que usa derivados pueda exceder el monto, si lo hay, registrado en el balance general. Ms an, debido a la complejidad de las actividades de derivados, puede ser que la administracin no entienda por completo los riesgos de utilizar derivados. Derivados es un trmino genrico usado para englobar una amplia variedad de instrumentos financieros cuyo valor depende de o se deriva de una tasa o precio subyacente o fundamental, tales como tasas de inters, tasas de cambio, precios de capital, o precios de mercancas. Los contratos de derivados pueden ser lineales o no lineales. Son contratos que implican flujos de efectivo obligatorios en una fecha futura (lineal) o tienen caractersticas opcionales donde una parte tiene el derecho pero no la obligacin de exigir que otra parte entregue la partida subyacente al contrato (no lineal).

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Las actividades de derivados varan desde aqullas cuyo objetivo primario es: administrar riesgos actuales o anticipados con relacin a operaciones y posicin financiera; o tomar posiciones abiertas o especulativas para beneficiarse por anticipado de los movimientos esperados del mercado. Mientras que todos los instrumentos financieros tienen ciertos riesgos, los derivados a menudo tienen caractersticas particulares que apalancan los riesgos, tales como: Se requiere poco o ningn flujo de salida/entrada de efectivo hasta el vencimiento de las transacciones No se paga o recibe saldo alguno del principal u otra cantidad fija Los riesgos y beneficios potenciales pueden ser sustancialmente mayores que los desembolsos reales El valor del activo o pasivo de una entidad puede exceder el monto, si lo hay, del derivado que se reconoce en los estados financieros. El auditor ejerce su juicio profesional para determinar la extensin en que pueden ser apropiados cualquiera de los procedimientos de auditora descritos en esta declaracin y que se enumeran a continuacin:

Responsabilidades de la administracin y de los encargados del mando

La responsabilidad del auditor Necesidad de habilidad y conocimientos especiales Conocimiento del negocio Factores econmicos generales La industria La entidad Riesgos financieros clave

Aseveraciones que se tratan Existencia

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Derechos y obligaciones Ocurrencia Totalidad Valuacin Registro contable Presentacin y revelacin Evaluacin de riesgo y control interno Pruebas de controles Procedimientos sustantivos Procedimientos sustantivos relacionados con las aseveraciones Consideraciones adicionales sobre actividades de cobertura Representaciones de la administracin Comunicaciones con la administracin y los encargados del mando

RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES Necesidad de habilidad y conocimientos especiales Todas las auditoras de las entidades pequeas se han de conducir de acuerdo con las NIAs. Ejercer su juicio profesional con respecto a la aplicacin de las NIAs. Adaptar el enfoque de auditora a las circunstancias de la entidad y del trabajo. Ejercer un escepticismo profesional.

OBJETIVO Su propsito es proveer normas y lineamientos para la planificacin y desarrollo de procedimientos de auditora para evaluar las afirmaciones relacionadas con instrumentos financieros derivados. RESUMEN

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El propsito de esta declaracin internacional de prcticas de auditora (IAPS) es proporcionar lineamientos al auditor para planear y desempear procedimientos de auditora para las aseveraciones de los estados financieros relacionadas con instrumentos financieros derivados. Esta IAPS se centra en la auditora de derivados posedos por usuarios finales, incluyendo bancos y otras entidades del sector financiero cuando son los usuarios finales. Un usuario final es una entidad que participa en una transaccin financiera ya sea por medio de una bolsa organizada o de un corredor, para fines de cobertura, administracin de activos/pasivos o para especular. Los usuarios finales consisten primordialmente en corporaciones, entidades del gobierno, inversionistas institucionales e instituciones financieras. Las actividades de derivados de un usuario final a menudo estn relacionadas con la produccin o uso por la entidad de una materia prima. Los asuntos de sistemas de contabilidad y de control interno asociados con la emisin o negociacin de derivados pueden ser diferentes de los relacionados con el uso de los derivados.

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3000-3699 NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJO PARA ATESTIGUAR

Esta norma presenta los tipos de compromiso de seguridad razonable sus principios y procedimientos esenciales para el auditor que presta servicios de esta finalidad excepto de auditoras de estados contables histricos. Tambin expresa las bases para realizar la auditora, las condiciones y riesgos que tiene que tomar en cuenta el auditor al recopilar las pruebas necesarias para emitir su opinin en su informe final de auditora. 3000 COMPROMISOS DE SEGURIDAD

ALCANCE Verificar y revisar estados financieros histricos, controles internos, procedimientos aplicados, sistemas, modalidades de informes presentados y guas de compromisos. PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES El auditor tiene que comprobar que los estados contables histricos estn debidamente regidos bajo las (NIAS) y las (NICR), recopilar la mayor informacin veraz para presentar en su informe una conclusin ya sea positiva razonable y/o negativa limitada o moderada. RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES La responsabilidad del auditor es verificar el cumplimiento de las (NIAS) y (NICR), comprobar que la informacin financiera obtenida de pruebas, informes y guas sean reales, confiables para tener un mejor compromiso de razonabilidad. OBJETIVOS Lograr una reduccin de riesgo del compromiso de seguridad razonable a un nivel bajo aceptable como una base para que el auditor pueda expresar su opinin en una conclusin positiva y/o lograr reducir el riesgo de compromiso de seguridad limitada o

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moderada a un nivel aceptable para que el informe del auditor sea negativo pero razonable para la empresa. 3400 EL EXAMEN DE INFORMACION CONTABLE PROSPECTIVA (ICP)

Es la evaluacin que realiza el auditor a los presupuestos financieros creados por las empresas como proyecciones que no creen que se cumplirn, ya que son hiptesis contables en funcin de planes de negocio. ALCANCE Revisa la razonabilidad y consistencia de las premisas conforme a su tipo, (ICP) de acuerdo a las premisas existentes y pronsticos financieros contables basados en planes de negocio. PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA LOS AUDITORES Tiene como finalidad recopilar todas las evidencias necesarias para evitar riesgos y tener una certeza de que los datos obtenidos sean razonables y que se encuentren realizados en el tiempo especificado. Revisar que las premisas estn de acuerdo con las (ICP) elaboradas y si se encuentran basadas en las normas contables, el auditor tiene la oportunidad de determinar su naturaleza de investigacin y las condiciones de extensin que este conlleva para concluir si la proyeccin es coherente. RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES El auditor debe conocer la empresa su informacin histrica contable para comparar si es correcta, si se encuentra regida bajo las NIA, NICR y los procedimientos de auditora en funcin de riesgo, debe obtener una carta de representacin de la direccin que mencione la responsabilidad sobre las (ICP) emitidas y la preparacin del resultado final en el dictamen de auditora.

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OBJETIVOS Se expresa la opinin del resultado obtenido de las proyecciones financieras sobre la utilidad y el uso de estos supuestos financieros si son correctas y eficientes, de ser as no necesitan ser actualizadas ya que su aplicacin es concreta, no corre riesgo y es conforme a lo establecido.

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4000-4699 NORMAS INTERNACIONALES DE SERVICIOS RELACIONADOS

NIA 4400. COMPROMISOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS EN RELACION CON INFORMACION FINANCIERA.

El propsito de est NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando asume un compromiso de aplicacin de procedimientos convenidos en relacin con informacin financiera y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en relacin con dicho compromiso. OBJETIVO DEL COMPROMISO DE PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS El objetivo de un compromiso con procedimientos convenidos, es que el auditor se compromete a aplicar procedimientos que son propios de la auditora y sobre los cuales han convenido el auditor, la organizacin, y terceros apropiadas y para informar sobre los hallazgos basados en los hechos. PRINCIPIOS GENERALES DE UN COMPROMISO DE PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS El auditor deber cumplir con el Cdigo de tica para Profesionales Contadores emitido por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Los principios ticos que rigen las responsabilidades profesionales del auditor para este tipo de compromisos son: (a) Integridad; (b) Objetividad; (c) Competencia profesional y debido cuidado; (d) Confidencialidad;

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(e) Conducta profesional, y (f) Normas tcnicas. ALCANCE DE UN COMPROMISO DE PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS El auditor deber conducir el compromiso de procedimientos convenidos de acuerdo con est Norma Internacional sobre Servicios Afines y con los trminos del compromiso. El auditor deber asegurarse con los representantes de la organizacin y, normalmente, con otras personas especficas que recibirn copias de su informe acerca de los hallazgos basados en los hechos y que existe un claro entendimiento con respecto de los procedimientos convenidos y de las condiciones del trabajo. Los trminos a ser convenidos incluyen: La naturaleza del compromiso incluyendo la precisin de que los procedimientos aplicados no constituirn ni una auditora, ni una revisin y que por consiguiente, no expresar ningn aseguramiento. El propsito establecido para el compromiso. La identificacin de la informacin financiera a la cual se aplicarn los procedimientos convenidos. La naturaleza del compromiso, la oportunidad y el alcance de los procedimientos especficos que se aplicarn. La clase de informes que emitir sobre los hallazgos basados en los hechos. Las limitaciones de distribucin del informe sobre los hallazgos ba sados en los hechos. Cuando dicha limitacin estuviera en conflicto con los requerimientos legales, si los hubiera, l auditor no debera aceptar el compromiso.

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PLANEAMIENTO El auditor deber planificar su trabajo de modo que le permita desempear un trabajo efectivo. DOCUMENTACIN El auditor deber documentar todos aquellos asuntos que sean importantes para poder evidenciar y sustentar el informe sobre los hallazgos basados en los hechos y proporcionar las evidencias de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con est Norma Internacional sobre Servicios Afines y los trminos del compromiso. PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIA El auditor deber aplicar los procedimientos convenidos y usar la evidencia obtenida sobre la base de los hechos, como fundamento para emitir el informe sobre los hallazgos encontrados. INFORME El informe sobre un trabajo de procedimientos convenidos necesita describir el propsito y los procedimientos convenidos del compromiso con suficiente detalle para permitir al lector comprender la naturaleza y el alcance del trabajo desempeado. Un ttulo Un destinatario Identificacin de informacin especfica financiera o no financiera a los que se han aplicado los procedimientos convenido; Una declaracin indicando que los procedimientos aplicados son los que se convinieron con el destinatario del informe; Una declaracin indicando que el compromiso fue llevado a cabo de conformidad con la Norma Internacional sobre Servicios Afines aplicable a compromisos de aplicacin de procedimientos convenidos, o con normas o prcticas nacionales relevantes;

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Cuando sea relevante, una declaracin de que el auditor no es independiente de la organizacin; Identificacin del propsito por el cual se han aplicado los procedimientos convenidos; Una relacin de los procedimientos especficos aplicados; Una descripcin de los hallazgos basados en los hechos incluyendo detalle suficiente de los errores y excepciones encontradas; Una declaracin indicando que los procedimientos aplicados no constituyen ni una auditora ni una revisin y que por consiguiente, no se est expresando aseguramiento;

Una declaracin del auditor de que de haber aplicado procedimientos adicionales, o una auditora o una revisin, podran haber llamado su atencin otros asuntos que pudieran haber sido informados;

Una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen; Una declaracin (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere solamente a los elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financiera especificados y que no se entiende a los estados financieros de la organizacin tomados en su conjunto;

La fecha del informe; La direccin del auditor; y La firma del auditor.

PERSPECTIVA PARA EL SECTOR PBLICO El informe en un compromiso con el sector pblico puede no estar restringido slo a aquellas partes que han convenido en que se apliquen los procedimientos, sino disponerse tambin a un rango ms amplio de organizaciones o personas (por ejemplo, investigacin parlamentaria sobre una organizacin pblica especfica o una dependencia del gobierno).

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Tambin hay que hacer notar que los mandatos del sector pblico varan en forma importante y hay que tener precaucin para distinguir los trabajos que sean verdaderamente desarrollados bajo procedimientos convenidos, de los trabajos que se espera sean auditoras de informacin financiera, como los informes desempeados. NIA 4410. FINANCIERA COMPROMISOS PARA LA COMPILACIN DE INFORMACIN

El propsito de est NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del contador cuando lleva a cabo un trabajo para compilar informacin financiera y sobre la forma y contenido del informe que el contador emita en conexin con dicha compilacin. Esta NIA se dirige hacia la compilacin de informacin financiera. Sin embargo, deber aplicarse al grado que sea factible a trabajos para compilar informacin no financiera, provisto para el contador que tenga adecuado conocimiento del asunto en cuestin. OBJETIVO DE UN TRABAJO DE COMPILACIN El objetivo de un trabajo de compilacin es que el contador use su pericia contable, diferente de su pericia en auditora, para reunir, clasificar y resumir informacin financiera. Esto normalmente supone reducir datos detallados a una forma manejable y comprensible sin un requerimiento de someter a prueba las aseveraciones subyacentes a dicha informacin. Los procedimientos empleados no estn diseados y no capacitan al contador para expresar ninguna certeza sobre la informacin financiera. Sin embargo, los usuarios de la informacin financiera compilada derivan algn beneficio como resultado de la involucracin del contador porque el servicio ha sido realizado con competencia profesional y debido cuidado.

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PRINCIPIOS GENERALES DE UN TRABAJO DE COMPILACIN El contador deber cumplir con el Cdigo de tica para Profesionales Contadores emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del contador para este tipo de trabajo son: (a) Integridad; (b) Objetividad; (c) Competencia profesional y debido cuidado; (d) Confidencialidad; (e) Conducta profesional, y (f) Normas tcnicas. DEFINICIN DE LOS TRMINOS DE TRABAJO El contador deber asegurarse de que hay una clara comprensin entre el cliente y el contador respecto de los trminos del trabajo. Los asuntos que deben considerarse incluyen: La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que no se llevar a cabo ni una auditora ni una revisin y que, consecuentemente, no se expresar ningn aseguramiento. El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores, actos ilegales, u otras irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir. La naturaleza de la informacin que va a suministrar el cliente. El hecho de que la administracin es responsable por la exactitud e integridad de la informacin suministrada al contador para la integridad y exactitud de la informacin financiera compilada.

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La base de contabilidad sobre la que la informacin financiera va a compilarse y el hecho de que sta, y cualesquier desviacin de la misma, ser revelada. El uso y la distribucin que se piensa dar a la informacin, una vez compilada. La forma del informe que se rendir respecto de la informacin financiera compilada, cuando el nombre del contador deba ser asociado a la misma.

PLANEACIN El contador deber planear el trabajo de manera que se desempee un trabajo efectivo. El contador deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con est NISA y con los trminos del trabajo. PROCEDIMIENTOS El contador deber obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de la empresa y deber estar familiarizado con los principios y prcticas contables de la industria en la que opera la empresa y con la forma y contenido de la informacin financiera que sea apropiada en las circunstancias. Aparte de lo anotado en est NISA, normalmente no se requiere que el contador: a) Haga ninguna investigacin con la administracin para evaluar la confiabilidad e integridad de la informacin proporcionada; b) Evale controles internos; c) Verifique ningn asunto; o d) Verifique ningunas explicaciones. Si el contador se da cuenta de que la informacin suministrada por la administracin es incorrecta, incompleta, o de algn modo no satisfactoria, el contador deber considerar llevar a cabo los procedimientos mencionados lneas arriba y solicitar a la administracin que proporcione informacin adicional. Si la administracin se niega a

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proporcionar informacin adicional, el contador deber retirarse del trabajo, informando a la empresa las razones de su retiro. Si el contador se da cuenta de la existencia de declaraciones errneas de importancia relativa, deber tratar de convenir con la empresa efectuar las correcciones apropiadas. Si dichas correcciones no se hacen y la informacin financiera se considera equivocada, el contador deber retirarse del trabajo. RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN El contador deber obtener un reconocimiento de la administracin de la responsabilidad que tiene la administracin por la apropiada presentacin de la informacin financiera y de la aprobacin de la informacin financiera. Dicho reconocimiento puede proporcionarse mediante representaciones de la

administracin que cubren la exactitud e integridad de los datos contables subyacentes y la revelacin completa de toda la informacin relevante y de importancia para el contador. INFORMES SOBRE UN TRABAJO DE COMPILACIN Los informes debern contener lo siguiente: Un ttulo; El destinatario; Una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con la Norma Internacional de Servicios Afines aplicable a trabajos de compilacin, o con normas y prcticas nacionales; Cuando sea relevante, una declaracin de que el contador no es independiente de la empresa; Identificacin de la informacin financiera haciendo notar que se basa en informacin proporcionada por la administracin; Una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin financiera compilada por el contador;

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Una declaracin de que no se ha llevado a cabo una auditora ni una revisin y que, consecuentemente, no se expresa ningn aseguramiento sobre la informacin financiera;

Un prrafo, cuando se considere necesario, llamando la atencin a la revelacin de desviaciones de importancia respecto del marco de referencia aplicable para la presentacin de la informacin financiera;

La fecha del informe; La direccin del contador; y La firma del contador.

La informacin financiera compilada por el contador deber contener una referencia tal como No Auditado, Compilado sin Auditora ni Revisin o Referirse al Informe de Compilacin en cada pgina de la informacin financiera o en la portada del conjunto total de los estados financieros.

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CONCLUSIONES

Las Normas Internacionales de Auditoria establecen el actuar del auditor, dentro de su contexto laboral, y determina la manera de proceder de este profesional en el momento de llevar una auditoria de los estados financieros y otras casos especiales a sus clientes.

Las NIA son internacionales y fueron establecidas por la Federacin Internacional de Contadores IFAC por sus siglas en ingls, las cuales se establecieron al final del 2009, comenzando a utilizarse en el 2010.

IFAC cuenta con otras normas y cdigos que regulan el actuar de los contadores, tal es el caso del Cdigo de tica, y otros documentos.

Los contadores pblicos tienen la necesidad de referir con una gua para ejecutar auditoras a estados financieros en base a Normas Internacionales de Auditora y contar con una herramienta tcnica que les beneficie en el proceso de auditora sobre todo en instituciones que por su naturaleza son vulnerables a que la informacin financiera este expuesta a representaciones fraudulentas, sin embargo algunos de ellos tienen guas para efectuar auditoras las cuales no estn en basas a las referidas Normas.

Cuando el auditor realice una auditora de conformidad con las NIA es responsable de la obtencin de una seguridad razonable de que los estados financieros considerados en su conjunto estn libres de incorrecciones materiales debidas a fraude o error. El auditor tendr la responsabilidad de determinar el fraude o el error. Que el auditor tiene que tener la capacidad para detectar un fraude verificando la pericia del que lo comete, la frecuencia y el alcance de la manipulacin, el grado de colusin, la dimensin relativa de las cantidades individuales manipuladas y el rango jerrquico de las personas implicadas.

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RECOMENDACIONES

Hacer uso de La Gua de Aplicacin de La Norma Internacional de Auditora en la ejecucin de una Auditora de Estados Financieros en ya que se brinda una herramienta que contribuye a minimizar en gran medida el riesgo de deteccin de fraude en cumplimiento de lo establecido Capacitarse sobre la interpretacin de las Normas Internacionales de Auditora, ya que en el desempeo de sus funciones se hace necesario estudiar, analizar y aplicar tales Normas en la ejecucin de una Auditora, adems mantenerse actualizados con las modificaciones que se realizan en la Normativa.

Si bien el auditor puede ser capaz de identificar la existencia de oportunidades potenciales de cometer un fraude, puede resultarle difcil determinar si las incorrecciones en aspectos en los que resulta necesario ejercer el juicio, tales como las estimaciones contables, se deben a fraude o error, por tal motivo es de suma importancia realizar un trabajo de campo efectivo para evitar que cualquier anomala o error en la auditora realizada. Es importante que los auditores utilicen estas normas en el proceder su profesin para que este actuar sea de la manera ms elocuente, y para prever errores al realizar las auditoras a sus clientes.

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BIBLIOGRAFA

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y CONTROL DE CALIDAD. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Traduccin: Jorge Abenamar Surez Arana Alma Olivia Chal Gngora Revisin tcnica 2011 Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora (CONPA). Libro digital.

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