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Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

1. Aspectos generales 2. Valoracin operaciones financieras 3. Liquidacin del ISD 4. Reducciones en Sucesiones (norma general) 5. Tarifa y coeficientes multiplicadores (norma general) 6. Andaluca: normativa autonmica en materia de ISD

1. Aspectos generales En lo que se refiere a la legislacin estatal, el ISD se encuentra regulado en la Ley 29/1987, de 18 de diciembre (ley del impuesto), y en el Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre (reglamento del impuesto). Normativa autonmica (Andaluca): Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la CA de Andaluca en materia de tributos cedidos (arts. 17-22 quter). 1.2. Hecho imponible La adquisicin de bienes y derechos por herencia o legado (mortis causa). La adquisicin de bienes y derechos por donacin (inter vivos) (p. e., la condonacin de deuda con nimo de liberalidad o la renuncia de derechos a favor de persona determinada). La percepcin de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida cuando el contratante (el que paga) sea persona distinta del beneficiario (el que recibe), salvo que estas cantidades deban tributar como rendimientos del trabajo en el IRPF. En cuanto a las relaciones del ISD con otros impuestos, debemos decir que en, cuanto al IRPF, la relacin con el ISD es de total incompatibilidad (no se puede gravar una misma renta por los dos impuestos).

En virtud de lo anterior, en caso de duda sobre la tributacin por uno de los dos impuestos, debemos acudir en primer lugar a los conceptos gravados en el ISD y, en su defecto, a la normativa del IRPF, de manera que el IRPF opera como cajn de sastre o gravamen de cierre. Por lo que respecta al IS, los incrementos de patrimonio a que se refiere el ISD, obtenidos por personas jurdicas, no estn sujetos al mismo y se sometern al IS (as, por ejemplo, una donacin de 15.000 euros a favor de una sociedad mercantil tributa en el IS). 1.3. Sujeto pasivo Obligacin personal: contribuyentes que tengan su residencia habitual en Espaa: se les exigir el impuesto, con independencia de donde se encuentren situados los bienes o derechos que integren el incremento de patrimonio gravado. Obligacin real: contribuyentes no residentes, tributa la adquisicin de bienes y derechos situados en Espaa, as como por las cantidades derivadas de contratos de seguros de vida cuando el contrato haya sido realizado con aseguradoras espaolas. Territorialidad: Norma aplicable a efectos del ISD: normativa de la Comunidad Autnoma en la que el causante hubiera tenido su residencia habitual (durante ms tiempo) durante los 5 aos anteriores. 1.4. Base Imponible Transmisiones mortis causa (herencias y legados): valor neto de la adquisicin individual de cada heredero, esto es, el valor real de los bienes y derechos, menos las cargas y los gastos deducibles. Donaciones y dems transmisiones lucrativas inter vivos: valor neto de los bienes y derechos adquiridos, esto es, el valor real de los bienes y derechos, menos las cargas y los gastos deducibles. Seguros de vida: cantidades percibidas por el beneficiario.

2. Valoracin operaciones financieras Depsitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo, o similares: Saldo a fecha de devengo del impuesto. Renta fija o variable cotizada: Cotizacin el da anterior a la fecha de fallecimiento o donacin. Renta fija no cotizada: Valor de reembolso. Renta variable no cotizada: Valor terico resultante del ltimo balance auditado y, en caso de sociedades con cuentas no auditadas, el mayor valor de: a) nominal, b) valor terico del ltimo balance aprobado o c) el resultante de capitalizar al 20% el promedio de los beneficios de los tres ltimos ejercicios cerrados con anterioridad a la fecha del fallecimiento. Participaciones en Fondos de Inversin: valor liquidativo a la fecha de fallecimiento del causante. Prstamos: saldo pendiente de amortizacin en la fecha de devengo del impuesto.

3. Liquidacin del ISD 1. Determinacin de la BI: importe netos de los bienes y derechos adquiridos por cada causahabiente. 2. Determinacin de la BL: se restan las reducciones aplicables: dependen del grado de parentesco y de la edad. 3. Cuota ntegra: se aplica tarifa. 4. Cuota ntegra Incrementada: se aplican Coeficientes Multiplicadores: segn grado de parentesco y patrimonio preexistente del causahabiente. 5. Cuota Lquida: si procede aplicar deducciones.

4. Reducciones en Sucesiones (norma general)


Reducciones personales Grupo Parentesco con el causante I Descendientes menores de 21 aos: General: Por cada ao menos de 21, adems: Lmite mximo: Importe 15.956,87 3.990,72 47.858,59 15.959,87 7.993,46

II III

IV

Descendientes mayores de 21 o ms aos, as como cnyuges y ascendientes Colaterales de 2 y 3 grado y ascendientes y descendientes por afinidad (hermanos, tos, sobrinos, suegros, yernos, nueras, etc.). Resto No hay reduccin

Otras reducciones Causa Beneficiario con minusvala entre 33% y 65% Beneficiario con minusvala 65% Seguros de vida: Reduccin complementaria del 100% Transmisin de la empresa familiar Transmisin de la vivienda habitual

Importe 47.858,59 150.253,03 Cuando el parentesco con el beneficiario sea el de cnyuge, ascendiente o descendiente, adoptante (Lmite de 9.195,49 euros) 95% del valor de la empresa individual o de las participaciones en entidades que gocen de la exencin prevista en el IP. 95% sobre el valor de la vivienda habitual del causante con un lmite fijado segn el perodo impositivo afectado.

5. Tarifa y coeficientes multiplicadores (norma general) La cuota ntegra se obtendr aplicando a la base liquidable la escala que haya sido aprobada por la CA. Si la CA no hubiese aprobado una propia, se aplicar la siguiente: Base liquidable Hasta euros 0,00 7.993,46 15.980,91 23.968,36 31.955,81 39.943,26 47.930,72 55.918,17 63.905,62 71.893,07 79.880,52 119.757,67 159.634,83 239.389,13 398.777,54 797.555,08 Cuota ntegra Euros 611,50 1.290,43 2.037,26 2.851,98 3.734,59 4.685,10 5.703,50 6.789,79 7.943,98 9.166,06 15.606,22 23.063,25 40.011,04 80.655,08 199.291,40 Resto base liquidable Hasta euros 7.993,46 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 7.987,45 39.877,15 39.877,16 79.754,30 159.388,41 398.777,54 en adelante Tipo aplicable % 7,65 8,50 9,35 10,20 11,05 11,90 12,75 13,60 14,45 15,30 16,15 18,70 21,25 25,50 29,75 34,00

A continuacin, la cuota ntegra se incrementar aplicando el coeficiente multiplicador en funcin de la cuanta de los tramos del patrimonio preexistente que hayan sido aprobados por la CA y del grupo (segn el grado de parentesco). Si la CA no hubiese aprobado el coeficiente, se aplicarn los siguientes: Patrimonio preexistente Grupos segn grado vinculacin I y II III IV De 0 a 402.678,11 1,0000 1,5882 2,0000 De ms de 402.678,11 a 2.007.380,43 1,0500 1,6676 2,1000 De ms de 2.007.380,43 a 4.020.770,98 1,1000 1,7471 2,2000 Ms de 4.020.770,98 1,2000 1,9059 2,4000

6. Andaluca: normativa autonmica en materia de ISD Por la adquisicin mortis causa de la vivienda habitual: Reduccin al 99,99%, siempre que la vivienda transmitida constituya la residencia habitual del adquirente al tiempo del fallecimiento del causante (con el lmite de 122.606,47 euros). Reduccin para cnyuge y parientes directos por herencias: Permite que queden sin tributar las herencias y legados que cumplan los siguientes requisitos: Beneficiario en los Grupos I y II Base imponible 175.000 euros. Patrimonio preexistente 402.678,11 euros. Reduccin autonmica en caso de beneficiarios minusvlidos Mejora de la reduccin estatal de la base imponible por la adquisicin (mortis causa e inter vivos) de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades.

Impuesto sobre la Renta de No Residentes


1. Aspectos generales El IRNR es un tributo de carcter directo y naturaleza personal que grava la renta obtenida en territorio espaol por las personas fsicas y entidades no residentes. 1.1. Normativa Texto Refundido de la Ley del IRNR, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004 Reglamento del IRNR, aprobado por Real Decreto 1776/2004. Tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno de conformidad con el artculo 96 de la Constitucin

1.2. Residencia en territorio espaol La residencia en territorio espaol se determinar de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 8 a 10 de la LIRPF (ms de 183 das al ao o ncleo principal actividades o intereses) y en el artculo 8.1 del TRLIS (entidades constituidas conforme ley espaola, con domicilio social o sede direccin efectiva en Espaa). 2. Sujecin al impuesto 2.1. Hecho imponible. Rentas obtenidas en territorio espaol Constituye el hecho imponible la obtencin de rentas en territorio espaol por los contribuyentes por este impuesto.

2.2. Rentas exentas Estarn exentas las siguientes rentas: Las mencionadas en el artculo 7 LIRPF, as como las pensiones asistenciales por ancianidad reconocidas en favor de los emigrantes espaoles. Los intereses y dems rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios, as como las ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles, obtenidos sin mediacin de establecimiento permanente por residentes en otro Estado miembro de la UE o por establecimientos permanentes de dichos residentes situados en otro Estado miembro de la UE. Los rendimientos derivados de la deuda pblica, obtenidos sin mediacin de establecimiento permanente en Espaa, salvo que se obtengan a travs de los pases o territorios que tengan la consideracin de paraso fiscal. Las rentas derivadas de valores emitidos en Espaa por personas fsicas o entidades no residentes sin mediacin de establecimiento permanente (bonos matador). Los rendimientos de las cuentas de no residentes Las rentas derivadas de las transmisiones de valores o el reembolso de participaciones en fondos de inversin realizados en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores espaoles, obtenidas por personas fsicas o entidades no residentes sin mediacin de establecimiento permanente en territorio espaol, que sean residentes en un Estado que tenga suscrito con Espaa un convenio para evitar la doble imposicin con clusula de intercambio de informacin. Los dividendos y participaciones en beneficios de entidades a que se refiere el artculo 7.y) de la LIRPF obtenidos sin mediacin de establecimiento permanente, por personas fsicas residentes en otro Estado miembro de la UE o en pases o territorios con los que exista un efectivo intercambio de informacin tributaria, con el lmite de 1.500 euros, aplicable sobre la totalidad de los rendimientos obtenidos durante el ao natural.

2.3. Formas de sujecin Con establecimiento permanente. Tributarn por la totalidad de la renta imputable al establecimiento, cualquiera que sea el lugar de su obtencin. Perodo impositivo = ejercicio econmico, sin que pueda exceder de 12 meses. BI de acuerdo con las normas del IS, y su tipo impositivo ser del 30%. Sin establecimiento permanente. Tributarn de forma separada por cada devengo total o parcial de renta sometida a gravamen (cuando esta sea exigible), sin que sea posible compensacin alguna entre las mismas. BI: importe ntegro, determinado de acuerdo con las normas del IRPF. Cuota tributaria: aplicando a la BI, con carcter general, un tipo del 24,75%. El tipo pasar a ser del 21% para los rendimientos financieros: Dividendos, Intereses por cesin de capitales propios o Ganancias de patrimonio que se pongan de manifiesto por transmisiones de elementos patrimoniales Hay tipos especficos derivados de Convenios para Evitar la Doble Imposicin.

3. Retencin Con carcter general, estn sujetas a retencin todas las rentas sujetas al impuesto. No obstante, no existir obligacin de retener en relacin con rentas exentas 3.1. Importe de la retencin Cantidad equivalente a la que resulte de aplicar el porcentaje que corresponda para determinar la deuda tributaria, es decir, el tipo de gravamen previsto en cada caso por la propia ley, o el establecido por un convenio para evitar la doble imposicin que resulte aplicable.