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IV

Aplicacin prctica artculo N 66


del Cdigo Tributario
Se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en
los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas,
sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.

Ficha Tcnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Aplicacin prctica artculo N 66 del Cdigo Tributario
Fuente : Actualidad Empresarial, N 228 - Primera Quincena de Abril 2011

Si se determina que las omisiones han sido menor a 4 meses,


se aplica la base cierta.

Presuncin de Ingresos por omisin en el Registro


de Ventas Ejercicio 2010

El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los


meses restantes, ser calculado considerando solamente los 4
meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto,
dicho porcentaje se aplciar al resto de los meses en los que no
se encontraron omisiones.

En el presente caso se trata de mostrar cmo se determina los


ingresos producto de ventas omitidas en el Registro de Ventas
de acuerdo al artculo 66 del Codigo Tributario, su implicancia
en el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto a la
Renta (IR), los intereses moratorios por la omisin de los pagos
y la determinacin de las multas y sanciones correspondientes,
aplicado por un auditor sobre la base de presuncin.

Determinando los 4 meses de montos mayores omitidos


Fecha de
pago

Ingresos
declarados

Ingresos
auditoria

Ingresos
omitidos

Febrero

12.03.10

40,000.00

48,500.00

8,500.00

La empresa Marisol S.A. con RUC 109723440577 se encuentra


comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.

Abril

17.05.10

60,000.00

65,000.00

5,000.00

Junio

19.07.10

60,500.00

68,200.00

7,700.00

El auditor tributario examin los montos por ventas anotadas


en el Registro de Ventas y Ventas con las cifras declaradas en los
PDT 621, correspondientes al ejercicio 2010.

Julio

20.08.10

Mediante cruce de informacin con las compras de terceros se


determin que la empresa Marisol S.A. han declarado en algunos
meses de menos, afectando los pagos del IGV y del Impuesto a
la Renta de acuerdo al siguiente cuadro.
Fecha de
pago

Ingresos
declarados

Ingresos
auditora

Ingresos
omitidos

48,600.00

54,200.00

5,600.00

209,100.00

235,900.00

26,800.00

Determinando el porcentaje por la omisin de los ingresos


Ingresos omitidos x 100
Ingresos declarados

26,800.00 x 100 12.82


209,100.00

Aplicando la ecuacin de los ingresos omitidos sobre los ingresos


declarados multiplicados por 100 se determina un porcentaje
del 12.82%.

Enero

12.02.10

38,000.00

38,000.00

0.00

Febrero

12.03.10

40,000.00

48,500.00

8,500.00

Marzo

16.04.10

58,000.00

58,000.00

0.00

Abril

17.05.10

60,000.00

65,000.00

5,000.00

Mayo

18.06.10

38,000.00

38,500.00

500.00

Junio

19.07.10

60,500.00

68,200.00

7,700.00

Julio

20.08.10

48,600.00

54,200.00

5,600.00

Agosto

22.09.10

53,600.00

53,600.00

0.00

Enero

12.02.10

38,000.00

Febrero

12.03.10

40,000.00

El monto de 12.82% supera al 10% al que se refiere el artculo


66 del Cdigo Tributario, por tanto el porcentaje determinado
deber incrementar a las ventas de los dems meses:
Aplicando los porcentajes a los ingresos mensuales
12.82%
Fecha
Ingresos
de pago declarados

12.82%

Ingreso
Ingresos
Aplicacin
presunto
omitidos
4,871.60

4,871.60

8,500.00 5,128.00

0.00

8,500.00

Setiembre

11.10.10

38,000.00

38,000.00

0.00

Octubre

12.11.10

58,000.00

58,200.00

200.00

Noviembre

13.12.10

52,500.00

52,650.00

150.00

Mayo

18.06.10

38,000.00

500.00

4,871.60

4,871.60

Diciembre

14.01.11

32,000.00

32,000.00

0.00

Junio

19.07.10

60,500.00

7,700.00

7,756.10

7,756.10

577,200.00

604,850.00

27,650.00

Para los pagos a cuenta, la empresa aplica el 2% del total de


los ingresos del mes.
La renta anual declarada correspondiente al ejercicio 2010 fue
de S/.670,600.
El pago anual por Impuesto a la Renta fue de S/.201,180.
Desarrollo
El artculo 66 del Cdigo Tributario determina que: cuando se
compruebe que dentro de 12 meses existan omisiones en no
ms de 4 meses consecutivas o no, que en total sean iguales o
mayores al 10% del total de sus ventas.
N 228

Primera Quincena - Abril 2011

Aplicacin Prctica

rea Contabilidad y Costos

Marzo

16.04.10

58,000.00

0.00

7,435.60

7,435.60

Abril

17.05.10

60,000.00

5,000.00

7,692.00

7,692.00

Julio

20.08.10

48,600.00

5,600.00

6,230.52

6,230.52

Agosto

22.09.10

53,600.00

0.00

6,871.52

6,871.52

Setiembre

11.10.10

38,000.00

0.00

4,871.60

4,871.60

Octubre

12.11.10

58,000.00

200.00

7,435.60

7,435.60

Noviembre 13.12.10

52,500.00

150.00

6,730.50

6,730.50

Diciembre

32,000.00

0.00

4,102.40

4,102.40

14.01.11

577,200.00 27,650.00 73,997.04 77,369.04

Para determinar el ingreso presunto omitido, en ningn caso la


aplicacin del 12.82 determinado del ingreso declarado debe
ser menor a los ingresos omitidos.
El mes de febrero se determin un ingreso presunto de
S/.5,128.00, como el ingreso omitido es de S/.8,500 mayor al
ingreso presunto se considera el monto mayor, es decir S/.8,500
Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicacin Prctica

Determinacion del Igv Omitido


Igv 19 %
Intereses
omitido

Total
Igv
14.04.11

Fecha de
pago

Ingreso
presunto

Enero

12.02.10

4,871.60

925.60

159.20

1,084.81

Febrero

12.03.10

8,500.00

1,615.00

257.11

1,872.11

Marzo

16.04.10

7,435.60

1,412.76

205.13

1,617.90

Abril

17.05.10

7,692.00

1,461.48

194.08

1,655.56

Mayo

18.06.10

4,871.60

925.60

111.07

1,036.68

Junio

19.07.10

7,756.10

1,473.66

158.57

1,632.23

Julio

20.08.10

6,230.52

1,183.80

112.22

1,296.02

Agosto

22.09.10

6,871.52

1,305.59

106.54

1,412.13

Setiembre

11.10.10

4,871.60

925.60

68.49

994.09

Octubre

12.11.10

7,435.60

1,412.76

86.46

1,499.22

Noviembre 13.12.10

6,730.50

1,278.80

62.41

1,341.21

Diciembre

4,102.40

779.46

28.06

807.52

77,369.04

14,700.12

14.01.11

1,549.35 16,249.47

Calculando los intereses por los Igv de los ingresos presuntos no pagados
Mes de enero
Fecha de pago de enero
12.02.10
Clculo intereses al 28.02.10
Das transcurridos del 13.02.10 al 28.02.10
16 das
16 x 925.60 x 0.0500%
Das transcurridos del 01.03.10 al 14.04.11
410 das
410 x 925.60 x 0.0400%
Se determina hasta el 28.02.10 la tasa diaria de
0.0500 a partir del 01.03.10 la tasa diaria de 0.0400
al haberse modificado la TIM.

7.40
151.80
1,084.80

Mes de marzo
Fecha de pago de marzo
16.04.10
1,412.76
Das transcurridos del 17.04.10 al 14.04.11
363 das
363 x 1,412.76 x 0.0400%
205.13
1,617.90
Mes de abril
Fecha de pago de abril
17.05.10
1,461.48
Das transcurridos del 18.05.10 al 14.04.11
332 das
332 x 1,461.48 x 0.0400%
194.08
1,655.56
925.60
111.07
1,036.68

Mes de junio
Fecha de pago de junio
19.07.10
1,473.66
Das transcurridos del 20.07.10 al 14.04.11
269 das
269 x 1,473.66 x 0.400%
158.57
1,632.22
Mes de julio
Fecha de pago de julio
20.08.10
1,183.80
Das transcurridos del 21.08.10 al 14.04.11
237 das
237 x 1,183.80 x 0.040%
112.22
1,296.02
Mes de agosto
Fecha de pago de agosto
22.09.10
1,305.59
Das transcurridos del 23.09.10 al 14.04.11
204 das
204 x 1,305.59 x 0.040%
106.54
1,412.12

IV-6

Instituto Pacfico

925.60
68.49
994.10

Mes de octubre
Fecha de pago de octubre
12.11.10
1,412.76
Das transcurridos del 13.11.10 al 14.04.11
153 das
153 x 1,412.76 x 0.040%
86.46
1,499.22
Mes de noviembre
Fecha de pago de noviembre
13.12.10
1,278.80
Das transcurridos del 14.12.10 al 14.04.11
122 das
122 x 1,278.80 x 0.040%
62.41
1,341.20
Mes de diciembre
Fecha de pago de diciembre
14.01.11
Das transcurridos del 15.01.11 al 14.04.11
90 x 779.46 x 0.040%

90 das

779.46
28.06
807.52

Determinacin del Impuesto a la Renta omitido


12.82%

925.60

Mes de febrero
Fecha de pago de febrero
12.03.10
1,615.00
Das transcurridos del 13.03.10 al 14.04.11
398 das
398 x 1,615. x 0.0400%
257.11
1,872.11

Mes de mayo
Fecha de pago de mayo
19.06.10
Das transcurridos del 20.06.10 al 14.04.11
300 das
300 x 925.60 x 0.0400%

Mes de setiembre
Fecha de pago de setiembre
11.10.10
Das transcurridos del 12.10.10 al 14.04.11
185 das
185 x 925.60 x 0.040%

Ingreso Presunto
Enero

4,871.60

Febrero

8,500.00

Marzo

7,435.60

Abril

7,692.00

Mayo

4,871.60

Junio

7,756.10

Julio

6,230.52

Agosto

6,871.52

Setiembre

4,871.60

Octubre

7,435.60

Noviembre

6,730.50

Diciembre

4,102.40
77,369.04

De acuerdo a los datos se han pagado a cuenta del Impuesto


a la Renta S/.201,180. Se ha determinado un ingreso presunto
de S/.77,369.04.
De acuerdo al artculo 65-A inc b) se considera Renta Neta, y
a su vez no procede la deduccin del costo computable para
efecto del Impuesto a la Renta
El artculo 65-A inc c) se refiere a que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta 3.a Categora.
Renta neta declarada por el ejercicio 2010
Se incrementa la renta no declarada
Total deuda imponible

670,600.00
77,369.04
747,969.04

Impuesto a la Renta 30% de 747,969.04


Pagos efectuados por Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta omitido

224,390.71
201,180.00
23,210.71

Actualizando al 14.04.11
Das transcurridos del 29.03.10 al 14.04.11
17 x 23,210.71 x 0.0400

N 228

17 das
157.83
23,368.54

Primera Quincena - Abril 2011

IV

rea Contabilidad y Costos


Infracciones Tributarias
En los meses de enero a diciembre de 2010, segn corresponda,
la emrpesa Marisol S.A. ha incurrido en la infraccin de declarar
datos falsos tipificada en el artculo 178.
Esta omisin conlleva a una multa con sus respectiva actualizacin y aplicacin de los intereses moratorios a la fecha de pago
y, segn sea el caso, se puede acoger al Rgimen de Incentivos
artculo 179 del Cdigo Tributario.
Multa
ms
inters

Mes de agosto
Fecha de pago de agosto
22.09.10
3,435.76
Das transcurridos del 22.09.10 al 14.04.11
205 das
205 x 3,435.76. x 0.040%
281.73
3,717.49
Mes de setiembre
Fecha de pago de setiembre
11.10.10
2,435.80
Das transcurridos del 11.10.10 al 14.04.11
186 das
186 x 2,435.80 x 0.040%
181.22
2,617.02

Fecha
de la
infracc.

Ingreso
presunto

Multa
50%

Enero

12.02.10

4,871.60

2,435.80

420.18

2,855.98

Febrero

12.03.10

8,500.00

4,250.00

678.30

4,928.30

Marzo

16.04.10

7,435.60

3,717.80

541.31

4,259.11

Abril

17.05.10

7,692.00

3,846.00

512.29

4,358.29

Mayo

18.06.10

4,871.60

2,435.80

293.27

2,729.07

Junio

19.07.10

7,756.10

3,878.05

418.83

4,296.88

Mes de noviembre
Fecha de pago de noviembre
13.12.10
3,365.25
Das transcurridos del 13.12.10 al 14.04.11
123 das
123 x 3,365.25 x 0.040%
165.57
3,530.82

Julio

20.08.10

6,230.52

3,115.26

296.57

3,411.83

Agosto

22.09.10

6,871.52

3,435.76

281.73

3,717.49

Mes de diciembre

Setiembre

11.10.10

4,871.60

2,435.80

181.22

2,617.02

Octubre

12.11.10

7,435.60

3,717.80

229.02

3,946.82

Noviembre 13.12.10

6,730.50

3,365.25

165.57

3,530.82

74.66

2,125.86

Diciembre

14.01.11

4,102.40

2,051.20

77,369.04

38,684.52

Intereses

4,092.95 42,777.47

Calculando los intereses por las multas por Igv no pagados


Mes de enero
Fecha de pago de enero
12.02.10
2,435.80
Clculo intereses al 28.02.10
Das transcurridos del 12.02.10 al 28.02.10
16 das
16 x 2,435.80 x 0.0500%
20.70
Das transcurridos del 01.03.10 al 14.04.11
410 das
410 x 2,435.80 x 0.0400%
399.47
2,855.98
Mes de febrero
Fecha de pago de febrero
12.03.10
4,250.00
Das transcurridos del 12.03.10 al 14.04.11
399 das
399 x 4,250.00 x 0.0400%
678.30
4,928.30
Mes de marzo
Fecha de pago de marzo
16.04.10
3,717.80
Das transcurridos del 16.04.10 al 14.04.11
364 das
364 x 3,717.80. x 0.0400%
541.31
4,259.11
Mes de abril
Fecha de pago de abril
17.05.10
3,846.00
Das transcurridos del 17.05.10 al 14.04.11
333 das
333 x 3,846.00 x 0.0400%
512.29
4,358.29
Mes de mayo
Fecha de pago de mayo
19.06.10
2,435.80
Das transcurridos del 19.06.10 al 14.04.11
301 das
301 x 2,435.80 x 0.0400%
293.27
2,729.07
Mes de junio
Fecha de pago de junio
Das transcurridos del 19.07.10
al14.04.11
270 x 3,878.05 x 0.400%

19.07.10

270 das

3,878.05
418.83
4,296.88

Mes de Julio
Fecha de pago de julio
20.08.10
3,115.26
Das transcurridos del 20.08.10 al 14.04.11
238 das
238 x 3,115.26 x 0.040%
296.57
3,411.83

N 228

Primera Quincena - Abril 2011

Mes de octubre
Fecha de pago de octubre
12.11.10
3,717.80
Das transcurridos del 12.11.10 al 14.04.11
154 das
154 x 3,717.80 x 0.040%
229.02
3,946.82

Fecha de pago de diciembre


14.01.11
Das transcurridos del 14.01.11 al 14.04.11
91 x 2,051.20 x 0.040%

91 das

2,051.20
74.66
2,125.86

Calculando la multa e intereses por Impuesto a la Renta

Determinacin de la multa por Impuesto a la Renta omitido con inters al


14 de abril de 2011
Procedimiento para determinar la multa por Impuesto a la Renta
Art. 178 N1 Sancin 50% del tributo omitido
Sancin:

23,210.71

50%

11,605.36

Clculo del inters moratorio al 14 de abril 2011


Del 29.03.11 al 14.04.11
17 X 11,605.36 X 0.0400%

17 das

78.92
11,684.27

Resumen de los pagos que tiene que hacer el contribuyente


en aplicacin del artculo 66 del Cdigo Tributario
Deuda
tributaria
IGV

Deuda
omitida S/.
14,700.12

Inters
moratorio

Total al
14.04.11

1,549.35

14,700.12

Multa IGV

38,684.52

3,583.87

42,268.39

Total IGV ms Intereses

53,384.64

5,133.22

56,968.51

Impuesto Renta

23,210.71

157.83

23,368.54

Multa Imp. Renta

11,605.36

78.92

11,684.27

Total Renta ms Intereses

34,816.07

236.75

35,052.82

Total Deuda

88,200.71

5,369.97

92,021.32

Sin embargo, la empresa puede acogerse al rgimen de incentivos.


Acciones que tiene que realizar el contribuyente
Se debe rectificar de enero a diciembre las declaraciones mensuales PDT 621 IGV Impuesto a la Renta, 2010.
Pagar el 100% del tributo omitido ms las multas por declarar datos falsos y los intereses moratorios respectivos, segn sea el caso.
Es importante que los pagos se realicen al momento de la
presentacin de la declaracin jurada rectificatoria, para no
perder los incentivos tributarios de parte de la Administracin
Tributaria.
Actualidad Empresarial

IV-7