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Eine Einfhrung
in Asiens
Steuerabkommen
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ASIA BRIEFING
4. Ausgabe Juli und August 2013
Weitere Ressourcen finden Sie unter www.asiabriefing.com
Einfhrung
Steuern, wenn richtig eingesetzt, kurbeln die Rder des internationalen Handels an, wie einer unserer Klienten es krzlich
ausdrckte. Das scheint ziemlich gegenstzlich zum alten Sprichwort ber den Tod und die Steuern, aber es ist etwas, das
immer richtiger wird, und dies besonders in Asien. Whrend der Welthandel weiter wchst (sogar in diesen wirtschaftlich
angeschlagenen Zeiten ist der Handel 2012 um mehr als 2 Prozent gewachsen), wird die Aufhebung von Handelsschranken,
Tarifen und Zllen immer gewhnlicher. Ein Teil hiervon fllt in den Aufgabenbereich der Welthandelsorganisation, die eine
berwachende Funktion hat und eine rechtliche Plattform fr den internationalen Handel bereitstellt. Ein weiterer wachsender
Chris Devonshire-Ellis
Chef der Gruppe, Dezan Shira & Associates
Herausgeber, Asia Briefing
Trend in der Frderung des globalen Handels ist jedoch die Unterzeichnung neuer Handels- und Steuerabkommen.
In dieser Ausgabe des Asia Briefing Magazins schauen wir genauer auf die regionalen Aspekte dieses Themas und die
vielen verschiedenen Arten von Handels- und Steuerabkommen, die zwischen den Nationen Asiens bestehen. Diese
umfassen bilaterale Investmentabkommen (BIT ) die etwas aus der Mode gekommen sind, aber immernoch ein
Hauptfokuspunkt des bilateralen Handels zwischen vielen kleineren aufstrebenden Lndern sind - und die gehaltvolleren
Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) und Freihandelsabkommen (FHA), die auf direkte Art Geschftsoperationen in
Asien beeinflussen. Chinas eigenes FHA mit ASEAN setzt Einfuhrzlle auf tausende Produkte aus unddeshalb macht die
Produktion in Vietnam fr den chinesischen Markt, zum Beispiel, viel Sinn, wenn Ihre Produkte in den Zustandsbereich des
Abkommens fallen. Diejenigen DBA, die mit diesem Hand in Hand gehen, knnen, durch die richtige Struktur, es Angestellten
erlauben, im Ausland ohne Steuerschuld stationiert zu sein und kann es Dienstleistungsbros sogar erlauben, im Ausland
angesiedelt zu werden, ohne unter lokale Gewinnsteuern zu fallen. Zusammen machen solche Handelsabkommen eine
wirksame Kombination aus.
Um es einfach zu fassen, wandeln Steuerabkommen die Natur globaler Logistik und der globalen Beschaffungskette und
haben einen groen Einfluss auf die asiatische Geschftslandschaft. Wir hoffen, diese Einfhrung ist ntzlich und hilft
unseren Lesern, diese das Verstndnis und die Fhigkeiten erlangen, wichtige Steuerabkommen zu analysieren und fr ihre
Geschftsstrategie zu nutzen.
Mit freundlichen Gren,
Fragen?
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ASIA BRIEFING
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2 - ASIA BRIEFING
S.4
S.8
S.10
S.11
Vorschriften zur
Bekmpfung von
Steuerumgehung
in Asien
Bilaterale
Investitionsabkommen
Alle aktuellen
Steuerabkommen
in Asien
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INDIA BRIEFING
INDIA BRIEFING
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ASIA BRIEFING - 3
Doppelbesteuerungsabkommen
und Ihre Investitionsstrategie
fr Asien
Von Chris Devonshire-Ellis, Christian Fleming und Alex Tangkilisan, Dezan Shira & Associates
4 - ASIA BRIEFING
Stndige Niederlassungen
DBA existieren auch, um Gebiete zu definieren, in denen Unternehmen
mglicherweise in einem der beiden Lnder nicht besteuert werden.
In diesen ist das Konzept des Status als Betriebssttte (Permanent
Establishment - PE) der Schlsselpunkt.
Es gibt drei generelle Typen von PE, die weltweit anerkannt werden: PE
als feste Einrichtung, PE als Agentur und Dienstleistungs-PE. Sie werden
fr gewhnlich wie folgt definiert:
PE Typ
Anforderungen
PE als feste
Einrichtung
PE als Agentur
DienstleistungsPE
Im weiteren Bezug auf Voraussetzungen fr PE definiert das OECDMusterabkommen zur Einkommensteuer eine Betriebssttte als
eine feste Geschftseinrichtung, durch welche das Geschft eines
Unternehmens teilweise oder komplett durchgefhrt wird. Lndern
ist es jedoch erlaubt, obwohl die meisten DBA die OECD-Definition
nutzen, selbstndig zu definieren, was eine Betriebssttte ausmacht.
Dies kann groe Vorteile mit sich bringen. Zum Beispiel kann eine
gut strukturierte Einrichtung effektive Dienstleistungen fr die
Muttergesellschaft ausfhren in einigen Fllen sogar lokale Firmen
fr sie zur Kasse bitten ohne im anderen Land besteuert werden zu
mssen. Es kommt darauf an, wie die PE-Angelegenheit im jeweiligen
DBA behandelt wird. Singapur zum Beispiel hat begnstigende
DBA mit vielen anderen Lndern, die, wenn sie bei der lokalen
Unternehmensgrndung vernnftigt strukturiert worden sind, machen
jegliche Verpflichtung fr Gewinnsteuern hinfllig, sogar, wenn man ein
Bro im Land hat. Eine solche Steuerstruktur und Nutzung von DBA wird
immer gelufiger und eine przise Evaluation darber zu verstehen,
wie eine Betriebssttte nach den Regulierungen eines jeden Vertrages
bestimmt wird, wird immer wichtiger.
Fazit
Zustzlich zu den oben genannten Konsequenzen auf die Steuern,
legen DBA den Grundstein fr viele weitere bilaterale Steuervertrge.
Sie unterscheiden sich in ihrer Natur sehr fr jeden individuellen Vertrag,
jeder einzelne sollte jedoch grndlich und im Detail durchgegangen
werden, um die erforderliche rechtliche Form und die Handelsbefugnis
zu sichern. Internationale Unternehmen, die vorhaben, mit Asien
Handel zu treiben und/oder eine materielle Existenz aufzubauen,
sollten die zutreffenden Vertrge begutachten und professionellen Rat
zu finanziellen und rechtlichen Konsequenzen suchen, noch bevor sie
die rechtliche Struktur selbst grnden.
Fallstudie: Sich DBA zu Nutze machen, um Steuereinnahmen abzusetzen und PE-Verpflichtungen auszuschalten
Eine krzlich von Dezan Shira & Associates Singapur durchgefhrte Studie machte fr ein in Madrid ansssiges Unternehmen, das ein
Dienstleistungsbro mit beschrnkter Haftung in Singapur erffnen wollte, extensiven Nutzen vom Singapur-Spanien DBA. Die Einrichtung
der spanischen Firma in Singapur wurde damit beauftragt, zu Frderungszwecken und um Rechnungen fr das signifikante Online-Geschft
der spanischen Firma auszustellen, wie ein regionaler Hub zu agieren. Eine detaillierte Studie der PE-Klauseln des DBA fhrte zu den folgenden
Schlussfolgerungen fr den Nutzen des DBA, um Singapurs Gewinnsteuer zu umgehen:
Empfangene Beratungsgebhren sollten nicht der Steuer in Singapur unterliegen, da die Dienstleistungen auerhalb Singapurs an einer
festen rtlichkeit in Spanien durchgefhrt werden. Deshalb sollte das Einkommen nicht als in Singapur anfallend angesehen werden.
Das Einkommen wird unter Abschnitt 12(7) nicht als aus Singapur stammend angesehen werden, da keine zu diesem Einkommen gehrenden
Dienstleistungen in Singapur durchgefhrt werden. Daraus resultierend sollte keine Quellensteuer auf solche Zahlungen seitens Klienten in
Singapur anfallen.
Auf dieser Basis wrde Einkommen als ein im Ausland entstandener Ertrag angesehen werden. Es besteht jedoch das Risiko, dass dieses
Einkommen als nach Singapur zurckberwiesen angesehen wird, falls entweder Gebhren in eine Bank in Singapur einbezahlt werden
oder genutzt werden, um Handels- oder Geschftsschulden in Singapur zu tilgen (wie etwa Ihre eigene Tochterfirma in Singapur). Um dieses
Risiko zu verringern, sollte das erhaltene Einkommen nicht in solcher Weise bezahlt oder benutzt werden.
Dieser Business Case und Nutzen des Singapur-Spanien DBA gengte, um es dem Klienten zu erlauben, den Betrieb ohne das Risiko einer
Doppelbesteuerung in Singapur aufzunehmen und war ein integraler Teil der Expansion des Klienten in den asiatischen Raum. Ohne das DBA
wre das Geschftsmodell nicht existenzfhig gewesen.
Die wichstigsten
Steuerstze in Asien
Laos
Laos Wichtigste Steuerstze
KSt
10%
Quellensteuer*
Div.
Individuen
Zinsen Lizenz.
10%
10%
Min.
Max.
0%
28%
5%
Malaysia
Brunei
KSt
USt
21%
0%
Quellensteuer*
Individuen
Div.
Zinsen
Roy.
Min.
Max.
0%
15%
10%
0%
0%
KSt
USt
25%
5%/10%
Quellensteuer*
Individuen
Div.
Zinsen
Lizenz.
Min.
Max.
0%
15%
10%
0%
26%
Myanmar
China
KSt
USt
25%
3%/6%/11%/17%
Quellensteuer*
Individuen
10%
10%
3%
45%
USt
10%
Quellensteuer
Div.
Zinsen Lizenz.
14%
14%
14%
Individuen
Min.
20%
Max.
20%
16.5%
0%
0%
Div.
Zinsen
0%
15%
Individuen
Lizenz. Min.
20%
1%
Max.
35%
KSt: Zwischen 5-40 Prozent, abhngig von der Industrie des auslndischen Unternehmens
KSt
USt
30%
0/7%/12%
Quellensteuer*
Div.
15%/30%
Individuen
30%
5%
32%
Singapur
Hong Kong
USt
25%
Quellensteuer*
KSt
USt
KSt
KSt
Philippinen
Kambodscha
20%
USt
28%
Glossar
KSt: Krperschaftsteuer
USt: Mehrwertsteuer
Umsatzsteuer: Steuer auf Waren und Dienstleistungen
Quellensteuer*
Div.
Zinsen
Lizenz.
0%
0%
4.95%
Individuen
Min. Max.
0%
17%
KSt
USt
17%
7%
Quellensteuer*
Individuen
Div.
Zinsen
Lizenz.
Min.
Max.
0%
15%
10%
0%
20%
Thailand
Indien
KSt
USt
30%/40%
12.5%
Quellensteuer*
Div.
0%
Zinsen
5%-20%
Individuen
0%
33%
25%
10%
20%
7%
Quellensteuer*
Individuen
Div.
Zinsen
Lizenz.
Min.
Max.
10%
15%
15%
5%
37%
USt
USt
Vietnam
Indonesien
KSt
KSt
Quellensteuer*
Div.
20%
Individuen
20%
5%
30%
KSt
USt
25%
10%
Quellensteuer*
Div.
0%
Zinsen Lizenz.
5%
10%
Individuen
Min.
Max.
5%
35%
KSt: Soll 2014 auf 22 Prozent reduziert werden, auf 20 Prozent in 2016
DBA in Asien*
* Anmerkung: Diese Karten sollten nur als generelle Referenz dienen. Fr Hinweise zu spezifischen DBA in Asien, schreiben Sie bitte eine E-Mail an asia@dezshira.com.
China
Indien
Hong Kong
Singapur
Indonesien
Philippinen
Thailand
Laos
Malaysia
Brunei
Vietnam
Myanmar
Vorschriften gegen
Steuerumgehung in China
Der erste Streifzug der Volksrepublik China in die Vorschriften gegen
Steuerumgehung kam mit der Herausgabe des 2. Rundschreibens im Jahr
2008, welches Chinas Krperschaftsteuergesetz (CIT) einfhrte. Zustzlich
zu diesem neuen Steuersystem, umfasste das neue Gesetz auch Chinas
erste Verkrperung von Steuermissbrauchsbekmpfungsvorschriften,
die direkt auf Steuersenkungen und Umgehungen abzielen. In
Situationen, in denen das zu versteuernde Einkommen eines
Unternehmens aufgrund seiner Anwendung vonVereinbarungen ohne
angemessenes Geschftsziel reduziert wird, haben die zustndigen
8 - ASIA BRIEFING
Vorschriften gegen
Steuerumgehung in Indien
Indien ist eine der aktivsten Regierungen in Entwicklungslndern,
die sich mit Steuerumgehungen beschftigt. Das Land hat krzlich,
im Hinblick auf den Finance Act 2012, seine Anrechnung von GAARbezogenen Themen ausgeweitet. Darberhinaus gehend, dass es seinen
Steuerbehrden neue Machtbefugnis und Aufsichtspflichten gab, hat
sich Indien auch dazu entschlossen, das Konzept der Steuerumgehung
direkt im Gesetz anzusprechen. Das zuvor genannte substance over
form- Prinzip ist entscheidend fr Flle von Steuerumgehung in Indien,
und die Frage, ob die Steuerumgehung oder senkung das Hauptziel
der geschftlichen Transaktionen ist, spielt in zuknftigen Fllen sehr
wahrscheinlich eine immer wichtigere Rolle. Ursprnglich sollte das neue
Gesetz am 1. April 2012 in Kraft treten. Nach sorgfltigen berlegungen
ber die Schwierigkeit, die neuen Regeln zu implementieren, haben sich
die indischen Behrden entschlossen, die Einfhrung der Vorschriften
gegen Steuerumgehung auf den 1. April 2016 zu verschieben, was
Steuerbehrden und Unternehmen weitere vier Jahre gibt, um sich auf
potenziell weitreichende Konsequenzen einzustellen.
Unter Verfgung des Gesetzes, wurden die Anordnungen zu
Transferpreisen ausgeweitet, um sowohl fr heimische als auch
internationale Transaktionen zu wirken, was grere Hrden fr
Steuerumgehungen bedeutet. Darberhinaus stellen diese neuen
Vorschriften eine Anzahl von vorhergegangen Entscheidungen der
obersten gerichtlichen Instanz in Frage, einschlielich eines berhmten
Falles um Telekommunikationsgigant Vodafone. Indiens Steuer- und
Gesetzesobrigkeiten befinden sich derzeit in dem Prozess, schon
beendete Flle erneut zu betrachten, um zu sehen, ob die Vorschriften
Vorteile durch eine Nachprfung bringen wrden. Falls die Flle wieder
aufgenommen werden und sich die Entscheidung ndern sollte,
mssten diese Unternehmen und andere rckwirkend Steuern zahlen.
Zu Beginn glaubten viele Investoren in Indien, dass die Einfhrung
Vorschriften gegen
Steuerumgehung in ASEAN
Obwohl es noch keine verallgemeinerten Vorschriften gegen
Steuerumgehung in der ASEAN-Wirtschaftsgemeinschaft (ASEAN
Economic Community - AEC) gibt, haben eine Reihe von ASEANLndern nichtsdestotrotz in ihren Gerichtsbarkeiten Vorschriften
gegen Steuerumgehungen bernommen oder befinden sich im
bernahmeprozess und ndern Schritt fr Schritt ihr Steuerrecht,
um mit dem weltweiten Bekmpfungsstandard mitzuhalten. Thailand
zum Beispiel hat keine offiziellen GAAR, aber Manahmen gegen
Steuerumgehung existieren (welche grndlichere Bilanzprfungen
durch Unternehmen einschlieen, die wegen Steuerumgehung und
anderen Missbruchen verdchtigt werden).
Die Bekmpfung der Steuerumgehung wird voraussichtlich ein
sehr wichtiges Thema werden, whrend die AEC fortschreiten,
ihre Vorschriften und gesetzlichen Voraussetzungen endgltig
festzulegen. Wenn die ASEAN-spezifischen Vorschriften 2015 voll
Malaysia
Malaysia hat als Antwort auf Steuerumgehungen durch Transaktionen
viele Bekmpfungsmanahmen eingefhrt. Malaysias Vorschriften
erlauben es Steuerbehrden, bestimmte Transaktionen auf der Basis
ihrer alleinigen Durchfhrung fr Steuervorteile abzuerkennen oder
zu missachten. Desweiteren hat Malaysia Einrichtungen gegrndet,
die sich an die Kontinuitt der Aktionre, Wohnrume und Zeitrume
der Transaktionen richten.
Myanmar
Obwohl Myanmar 2013 keine formellen GAAR hat, hat die groe
Anzahl seiner Doppelbesteuerungsabkommen mit anderen Lndern
es dazu gezwungen, einen festeren Standpunkt zu diesem Thema zu
ergreifen, als die meisten anderen ASEAN-Mitgliedstaaten. Myanmars
Einkommensteuergesetz folgend, haben Steuerbehrden das Recht, zu
beurteilen und neu zu beurteilen, ob ein Steuerzahler auf betrgerische
Weise versucht hat, die geforderten Steuern zu umgehen. Ferner,
obwohl kein Gesetz gegen Anlagenaktivierung existiert, gibt es
bestimmte Begrenzungen fr die steuerliche Absetzbarkeit von Zinsen,
um gegen diese Strategie vorzubeugen. .
Singapur
Als eine der offensten und am schnellsten wachsenden Wirtschaften
der Welt, hat sich Singapur ber die Jahre in vielen verschiedenen
Situationen mit Missbrauchsbekmpfung auseinandersetzen mssen.
Singapurs derzeitiges System von Vorschriften gegen Steuerumgehung
erlaubt es den Steuerbehrden (IRAS) Transaktionen oder Vorteile nicht
anzuerkennen, falls es das einzige Ziel der Transaktion ist, die Steuerrate
der zahlenden Partei zu verndern. Falls die Transaktion jedoch belegt zu
gewerblichen Zwecken durchgefhrt wird, werden alle entsprechenden
Vorteile ausgegeben. Singapur hat auerdem Vorschriften bezglich
Transferpreisen, die sich generell auf den Fremdvergleichsgrundsatz
(arms length principle) beziehen, welcher besagt, dass der bezahlte
Preis in jeder Transaktion zwischen zwei verwandten Parteien gleich
sein muss zu dem Preis, der die kaufende Partei zahlen wrde, wenn
keine Beziehung bestehen wrde.
VIETNAM BRIEFING
The Practical Application of Vietnam Business
From Dezan Shira & Associates
Vietnams Provinces,
Regions and Key
Economic Zones
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A Look at the 2012 Vietnam Provincial Competitiveness Index
An Update on Vietnams Three Key Economic Zones
Comparison of Vietnams Eight GSO-Defined Regions
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Vietnams.
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7
An Overview
of Indias Taxes
on Business
In this article, we give a brief
overview of Indias major taxes
and duties on business, as well
as double taxation avoidance
agreements.
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V. International Taxation
E i n k o m p l e t te r,
tiefgehender berblick
ber alle Steuer n,
die auslndische
Investoren in China
kennen mssen.
Bilaterale Investitionsabkommen
Von Chris Devonshire-Ellis, Dezan Shira & Associates
Chinas Bilaterale
Investitionsabkommen
China hat seit den frhen 1980er Jahren BIT mit anderen Lndern
geschlossen, als das Land seine Reformen unter Premierminister
Deng Xiaoping begann. Obwohl viele nun von komplizierteren und
anspruchsvolleren Handelsabkommen, wie etwa durch DBA oder andere
bilaterale Mechanismen, abgelst worden sind, haben viele kleinere
aufsteigende Nationen nur solche bilateriale Handelsabkommen mit
China.
China hat ber 80 BIT und nutzt diese weiterhin in seinen bilateralen
Beziehungen. Whrend also das China-Schweiz BIT schon in 1987
ratifiziert wurde, treten andere immernoch in Kraft, wie etwa krzlich
das BIT zwischen China und Kanada, das whrend der Vladivostock APEC
10 - ASIA BRIEFING
Indiens Bilaterale
Investitionsabkommen
Indien hat ebenso ber die vergangenen drei Jahrzehnte hinweg BIT
mit anderen Lndern geschlossen, viele von diesen mit entweder seinen
historischen Handelspartnern in Europa oder mit Lndern mit groer
indischer Diaspora. Indien hat beinahe 40 BIT und fhrt fort, diese in
seinen bilateralen Beziehungen zu nutzen. Zum Beispiel, whrend
das zwischen Indien und Deutschland unterzeichnete BIT schon 1995
ratifiziert wurde, werden andere noch heute etabliert. Das jngste BIT
zwischen Indien und Nepal wurde erst 2011 verhandelt.
Indiens BIT Abkommen umfassen:
Afrika - gypten, Ghana, Mauritius, Marokko und Mosambik
Amerika - Argentinien, Kolumbien und Mexiko
Asien & Ozeanien - Australien, Indonesien, Kazakhstan, Nepal, Sdkorea,
Sri Lanka und Thailand
Europa - Belgien-Luxemburg, Bosnien, Dnemark, Deutschland,
Frankreich, Griechenland, Italien, Kroatien, Niedterlande, sterreich,
Portugal, Schweden, Schweiz, Slovenien, Spanien, Tschechien, Trkei,
Ungarn, Vereinigtes Koenigreich
Mittlerer Osten - Oman
Weitere Ressourcen
Die Entwicklung von Steuerabkommen in Asien
China - China besitzt eine ausgedehnte Anzahl von
Indien - Wie China hat auch Indien substanzielle FHA und DBA
Nationen grnden wollen, Vorteile nicht nur aus den ASEAN FHA
mit Indien ziehen knnen, sondern besonders auch aus dem ASEAN
ASEAN Staaten wie etwa Vietnam verlieren, die Produkte zollfrei nach
werden und Vorteile aus den respektiven ASEAN DBA ziehen, whrend
sie Lnder wie Singapur als Handelsbasis nutzen.
bringen.
Abkommen zwischen ASEAN, seinen Mitgliedstaaten und allen anderen Nationen knnen von der ASEAN Briefing Webseite unter
www.aseanbriefing.com heruntergeladen werden. Wenn Sie an der Grndung eines Unternehmens in China, Indien, Hong kong, Singapur,
Vietnam oder einem der anderen asiatischen Lndern interessiert sind, kontaktieren Sie bitte Dezan Shira & Associates: asia@dezshira.com.
ASIA BRIEFING - 11
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Ningbo: ningbo@dezshira.com
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Hangzhou: hangzhou@dezshira.com
Qingdao: qingdao@dezshira.com
Zhongshan: zhongshan@dezshira.com
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China
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