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DERECHO TRIBUTARIO

ING. EN ADMINISTRACION CP. EDUARDO GONZALES BOJORQUEZ BR. ARTURO DE J. DIAZ CRUZ

CONCEPTOS

[DERECHO TRIBUTARIO] 19 de agosto de 2013

ndice
1. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS CONSTITUCIONALES ...................................................................................................2 2. LAS FUENTES DE LAS NORMAS .............................................................................................................................3 3. APLICACIN TEMPORAL Y ESPACIAL ....................................................................................................................3 Aplicacin en el espacio. ......................................................................................................................................3 Conflicto en la aplicacin de la norma .................................................................................................................4 Consecuencia de conflicto en la aplicacin de la norma tributaria......................................................................4 Simulacin (art 16 LGT) ........................................................................................................................................4 4. LA INTERPRETACIN DE LAS NORMA ...................................................................................................................5 5. LA CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS Y CARACTERISTICAS ..................................................................................5 Caractersticas ......................................................................................................................................................6 6. MTODO DETERMINACIN BASE TRIBUTARIA ....................................................................................................6 7. LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS ..................................................................................................7 8. LA EXTENSIN DE LA DEUDA ...............................................................................................................................8 9. LOS PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACIN ...........................................................................................................9 10. INSPECCIN Y REVISIN DE LOS ACTOS ADMON...............................................................................................9 11. ESTUDIO DE LOS RGANOS DE LA ADMN. TRIBUTARIA ............................................................................... 10

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1. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS CONSTITUCIONALES

a) Son los principios aludidos en la Constitucin, ms o menos expresamente, como marco general para el sistema tributario. Su intrprete supremo es el Tribunal Constitucional. Considerando el propio texto constitucional y numerosas sentencias del Tribunal Constitucional, los principios son stos:

a) Generalidad y justicia. Todos han de concurrir al levantamiento de los gastos pblicos, lo que se matiza con el principio de capacidad contributiva (art. 31 de la Constitucin). Este principio prohbe la existencia de privilegios fiscales, lo que no impide las exenciones justas.

b) Igualdad. Es decir, gravar segn la capacidad contributiva o capacidad econmica, lo que no supone una igualdad aritmtica, sino un sistema tributario justo (art. 31 de la Constitucin).

c) Progresividad. Determinacin concreta de la prestacin tributaria de cada persona mediante las tarifas correspondientes, gravando con mayor intensidad la mayor capacidad econmica, sin que en ningn caso el tributo pueda tener alcance confiscatorio (art. 31 de la Constitucin). Para cumplir este principio hay que combinar y tener en cuenta la naturaleza real o personal del tributo, la estructura proporcional o progresiva de los tipos de gravamen y el carcter objetivo o subjetivo del impuesto.

d) Legalidad o reserva de ley. Los tributos slo pueden establecerse mediante ley segn el artculo 133 de la Constitucin. Esto se deduce tambin del artculo 53.1 en relacin con el 161.1.a de nuestra norma fundamental. En igual sentido establecen normas la Ley General Tributaria (art. 2), la Ley de Rgimen Jurdico de la Administracin del Estado (art. 27). la Ley de Tasas y Exacciones Parafiscales (art. 3) y la Ley General Presupuestaria (art. 7.c). Y el propio Tribunal Constitucional en sentencias de 20 de julio y 16 de noviembre de 1981, se ha pronunciado sobre este tema. La S.T.C. 6/1983, de 4 de febrero, en su fundamento nm. 4, y precisamente sobre este tema, sienta esta doctrina: nuestra Constitucin se ha producido de una manera flexible y la reserva de ley hay que entenderla referida slo a los criterios o principios con arreglo a los cuales se ha de regir la materia tributaria, la creacin ex novo de un tributo y la determinacin de los elementos esenciales o configuradores del mismo.

INSTITUTO TECNOLOGICO SUPERIOR DE CHAMPOTON | BR. ARTURO DE J. DIAZ CRUZ1. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS CONSTITUCIONALES

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e) Reserva de la potestad originaria para establecer tributos al Estado. As se expresa el artculo 133 de la Constitucin, que hay que relacionar con el art. 149.1.14, que atribuye al Estado la competencia exclusiva sobre Hacienda general. Las comunidades autnomas y las corporaciones locales tienen potestad tributaria derivada de la del Estado (arts. 133.2 y 156 de la Constitucin y 2 y 5 de la Ley General Tributaria).

f) Control parlamentario posterior de la actividad financiera del Estado. Se realiza por el Tribunal de Cuentas y las Cortes Generales (art. 136 de la Constitucin). La Ley Orgnica del Tribunal de Cuentas es la nm. 2/1982, de 12 de mayo.

2. LAS FUENTES DE LAS NORMAS

El sistema de fuentes de las que nace el derecho tributario presenta ciertas peculiaridades que cobran especial importancia en una materia tan delicada como es la recaudacin de los ingresos pblicos. Peculiaridades:-Principio de reserva de ley. Solo ley aprobada por mayora en las Cortes puede establecer o suprimir tributos.-Cada tributo est regulado por leyes propias.-La importancia de los reglamentos. Tienen especial trascendencia los dictados por la Comisin Delegada del Gobierno para Asuntos Econmicos as como los dictados por el ministerio competente en materias tributarias. La potestad reglamentaria puede ser ejercida en el mbito de su competencia propia por el Estado, las Comunidades Autnomas y los Entes locales.

3. APLICACIN TEMPORAL Y ESPACIAL

Aplicacin en el espacio.

Art11. LGT establece que los tributos se aplicaran conforme a los criterios de residencia o territorialidad que la ley establezca en cada caso en su defecto los tributos de carcter personal se exigirn segn el criterio de residencia y los dems tributos segn el criterio de territorialidad. Tributo de naturaleza personal, impuesto patrimonial sobre bienes, rentas, sobre sociedades. Es de residencia. Los dems tributos es territorial, es decir donde se encuentra el bien, el lugar donde se realizaran los hechos. Sigue siendo fundamental que LGT se remita a la ley de cada tributo, el impuesto sobre bienes, renta, es el de residencia y tambin el impuesto sobre el patrimonio y sociedades. INSTITUTO TECNOLOGICO SUPERIOR DE CHAMPOTON | BR. ARTURO DE J. DIAZ CRUZ2. LAS FUENTES DE LAS NORMAS 3

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Conflicto en la aplicacin de la norma

Las situaciones o negocios que presentan situaciones anormales con artificios o rodeos que permiten conducir que esas situaciones o negocios han sido realizados con la finalidad de eludir el pago de un tributo. Estaramos ante la situacin de burlar el espritu de la ley respetando su letra. Consecuencia de conflicto en la aplicacin de la norma tributaria.

Con la consiguiente prdida de las ventajas fiscales que se queran obtener, adems pedirn los intereses de demora (el inters de demora es el inters legal del dinero vigente del ao incrementado en un 25%) pero no se exigirn sanciones. Simulacin (art 16 LGT)

Mediante la declaracin de simulacin no se trata de corregir la aplicacin de la norma a los hechos sino de establecer los hechos realmente producidos y a los que la norma a de ser aplicada, existe simulacin cuando las partes se ponen de acuerdo para que parezca frente a terceros que se han producido unas relaciones econmicas que no se corresponden con la realidad, ya sean porque las relaciones o desplazamientos no existen en absoluto ( simulacin absoluta) ejemplo: emisin de facturas falsas. Simulacin relativa: el caso de una compra-venta que emula o disimula una donacin. Consecuencias de una simulacin: el hecho imponible gravado es el que han realizado efectivamente las partes, se les aplica el inters de demora y las sanciones correspondientes. Interpretacin: significa conocer el sentido de la norma, constituye un momento necesario en el proceso de aplicacin de las normas. Analoga: proceder a la aplicacin analgica de las normas cuando estas no contemplen un supuesto especifico, pero regulen otro semejante en el que se aprecie identidad de razn (LGT, 12, 13,14) INSTITUTO TECNOLOGICO SUPERIOR DE CHAMPOTON | BR. ARTURO DE J. DIAZ CRUZ3. APLICACIN TEMPORAL Y ESPACIAL 4

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4. LA INTERPRETACIN DE LAS NORMA

La interpretacin es una labor esencial y continua para el jurista, ya sea que se desenvuelva en la actividad jurisdiccional, administrativa o como simple postulante. Es indudable que a cada instante surge la necesidad de determinar el alcance y contenido de las normas jurdicas de toda ndole, independientemente de su grado de generalidad, pues como afirma con toda claridad Antonio Berliri en su obra Principi di Diritto Tributario, la interpretacin implica la necesidad de encontrar el alcance de cualquier declaracin de voluntad, trtese de una ley, reglamento, sentencia o contrato. En efecto, es menester determinar el significado y alcance de todo ese tipo de normas ms o menos generales, que regulan la conducta humana en las relaciones de tipo jurdico. El objeto que perseguimos en el caso concreto es plantear el problema de la interpretacin de la ley tributaria que, dado su particularismo reconocido, lgicamente requiere un planteamiento y una solucin espesifica, sin pretender por ello que debamos olvidarnos de las reglas generales de interpretacin que nos son entregadas por las otras diversas ramas del derecho tributario.

5. LA CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS Y CARACTERISTICAS

Nuestra Constitucin recoge una clasificacin arcaica, ya que no dice tributos sino contribuciones (gnero), y a los impuestos los denomina tasas (especie). El Cdigo Fiscal de la Federacin establece en su artculo 2 la clasificacin de las contribuciones, mismo que textualmente seala: Artculo 2o.- Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente manera: I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean INSTITUTO TECNOLOGICO SUPERIOR DE CHAMPOTON | BR. ARTURO DE J. DIAZ CRUZ4. LA INTERPRETACIN DE LAS NORMA 5

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distintas de las sealadas en las fracciones II, III y IV de este Artculo. Pueden ser impuestos directos e indirectos II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas. IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u organos desconcentrados cuando en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado. Cuando sean organismos descentralizados los que proporcionen la seguridad social a que hace mencin la fraccin II, las contribuciones correspondientes tendrn la naturaleza de aportaciones de seguridad social. Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecucin y la indemnizacin a que se refiere el sptimo prrafo del Artculo 21 de este Cdigo son accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza de stas. Siempre que en este Cdigo se haga referencia nicamente a contribuciones no se entendern incluidos los accesorios, con excepcin de lo dispuesto en el Artculo 1o.

Caractersticas Es producto de un Acto IMPERANTE, OBLIGATORIO y UNILATERAL, creada por el estado en uso de su POTESTAD y SOBERANIA. Es una de las principales fuentes de recursos del estado moderno, generalmente con el objetivo de allegarse los medios para el ejercicio de su funcin pblica. Se deben caracterizar por su previsibilidad , permanencia

6. MTODO DETERMINACIN BASE TRIBUTARIA

INSTITUTO TECNOLOGICO SUPERIOR DE CHAMPOTON | BR. ARTURO DE J. DIAZ CRUZ6. MTODO DETERMINACIN BASE TRIBUTARIA

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La determinacin de la obligacin tributaria se define como el acto o conjunto de actos de la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de la obligacin.

Margain Manatou, seala que debe tenerse presente que la determinacin del crdito fiscal no origina el nacimiento de la obligacin tributaria, pues la determinacin del crdito fiscal es una acto posterior al nacimiento de la obligacin y consiste en la aplicacin del mtodo adoptado por la ley, es decir la obligacin nace de una ley, pero su cuantificacin normalmente requiere de la determinacin. En este sentido las normas para la determinacin del crdito fiscal y las bases para su liquidacin deben de estar incorporadas en la ley no en un reglamento por lo dispuesto por el principio de legalidad tributaria.

7. LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Constituyen infracciones las diversas formas de incumplimiento a las disposiciones de las leyes y normas tributarias, las cuales estn tipificadas en el Cdigo y sancionadas por la Administracin y los Tribunales competentes.

Las infracciones se clasifican en: Faltas tributarias, y Delitos tributarios.

Las faltas tributarias: son las infracciones que para configurarse no necesitan la existencia de la intencin expresa del infractor, mediante el dolo (engao) o culpa del infractor ni del perjuicio fiscal, salvo cuando se establezca de manera expresa. Los delitos tributarios: son las infracciones que se cometen por medio del dolo (engao) o la culpa, y que no son susceptibles del error excusable.

Dependiendo de la gravedad del caso, las sanciones aplicables a las infracciones tributarias tienen diferentes grados, que van desde recargos, intereses y otras sanciones pecuniarias; ademas de cancelacin de licencia, permisos, cierre de establecimiento hasta privacin de libertad.

INSTITUTO TECNOLOGICO SUPERIOR DE CHAMPOTON | BR. ARTURO DE J. DIAZ CRUZ7. LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

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Constituyen circunstancias agravantes y atenuantes, a ser tenidas en cuenta para establecer las sanciones correspondientes, las siguientes:

La reincidencia y reiteracin. La condicin de funcionario pblico que tenga el infractor. El grado de cultura del inculpado y el conocimiento que tuvo o debi tener de la norma legal infringida. La importancia del perjuicio fiscal y las caractersticas de la infraccin. La conducta que asuma el infractor, en el esclarecimiento de los hechos. El grado de culpa o dolo del infractor, en los casos de delitos tributarios. Las sanciones pecuniarias no sern cumplidas con pena de prisin.

8. LA EXTENSIN DE LA DEUDA

Se denomina causas de extensin de las obligaciones a los distintos hechos o negocios por virtud de los cuales deja de existir la obligacin. En general son causas de extincin todas aquellas que ponen fin a la relacin obligatoria ya constituida bien mediante el cumplimiento o por algn modo de satisfaccin del acreedor o bien sin que el acreedor llegue a ser satisfecho. Entre los medios de extincin de las obligaciones: a) Voluntarios: El pago o cumplimiento, la consignacin, la sustitucin en el cumplimiento (que es la compensacin, la novacin y accin en pago). El acuerdo de las partes ya sean simultneas al nacimiento de la obligacin, ejemplo (plazo a trmino o condicin resolutoria) o bien que sea posterior al nacimiento de la obligacin (mutuo disenso), desistimiento unilateral y la remisin de la deuda. b) Involuntarios: Los que afectan a los sujetos que son la muerte de los contratantes y la confusin. Los que afectan al objeto, que son prdida o imposibilidad sobrevenida. Cuando se extingue la obligacin, porque no se ejercita se trata de prescripcin. El Cdigo Civil no ejercita los modos de extincin de las obligaciones. Pero el Articulo 1156 CC enumera como se extingue una obligacin.

INSTITUTO TECNOLOGICO SUPERIOR DE CHAMPOTON | BR. ARTURO DE J. DIAZ CRUZ8. LA EXTENSIN DE LA DEUDA

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Artculo 1156 CC: Las obligaciones se extinguen: 1. Por el pago o cumplimiento. 2. Por la condonacin de la deuda. 3. Por la confusin de los derechos de acreedor y deudor. 4. Por la compensacin. 5. Por la novacin.

9. LOS PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACIN

Definicin: La recaudacin tributaria se define como el ejercicio de las funciones administrativas conducentes al cobro de las deudas tributarias

10. INSPECCIN Y REVISIN DE LOS ACTOS ADMON

Actos destinados para ampliar la esfera jurdica de los particulares.- los actos de condonacin de impuestos o accesorios, las resoluciones favorables a los contribuyentes, autorizaciones, resoluciones que recaen de un recurso administrativo o las sentencias de tribunales formalmente administrativas.

Actos destinados para limitar la esfera jurdica de los particulares.- Las rdenes administrativas que constituyen actos que imponen a los particulares como una obligacin de dar, hacer, no hacer o tolerar, como: requerimientos de documentacin, rdenes de visita domiciliaria, verificaciones de inscripcin al R.F.C. y resoluciones que determinan crditos fiscales.

Actos que hacen constar la existencia de un estado de hecho o de derecho.- la administracin pblica hace constar la existencia de un hecho o cumplimiento de una obligacin, as como el reconocimiento de un derecho; recepcin de declaraciones, avisos o informes, inscripcin al R.F.C., el cumplimiento de requerimientos u obligaciones y notificaciones de los actos administrativos

INSTITUTO TECNOLOGICO SUPERIOR DE CHAMPOTON | BR. ARTURO DE J. DIAZ CRUZ9. LOS PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACIN

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11. ESTUDIO DE LOS RGANOS DE LA ADMN. TRIBUTARIA

Desde el punto de vista organizativo, la Administracin Tributaria es el conjunto de rganos de la administracin pblica encargados de la planeacin, recaudacin, control de los ingresos fiscales y, en general, de la aplicacin y vigilancia del cumplimiento de las leyes fiscales. Podemos afirmar que la Administracin Tributaria, es la parte de la administracin pblica que se encarga de la planeacin, recaudacin y control de los ingresos pblicos por concepto de contribuciones, del cuidado de la aplicacin de las leyes tributarias y de vigilar su cumplimiento, en suma, de ejercer la competencia tributaria del Estado, de conformidad con la legislacin que rige a esta materia. Las reformas y programas realizados para aplicarse en la administracin pblica miran hacia la procuracin de un servicio pblico eficiente. Tal es el caso en la Administracin Tributaria actual, cuya creacin obedece a las necesidades de modernizacin administrativa y a la necesidad de erradicar prcticas y vicios en el funcionamiento de la administracin, que entorpecan la operacin y dificultaban alcanzar los objetivos propuestos.

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