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Contabilidad I

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Pamplona
Facultad de Estudios a Distancia
Programas de Estudio a Distancia
Para una Sociedad Inteligente e
Interconectada
Alvaro Gonzlez Joves
Rector
Mara Eugenia Velasco Espitia
Decana Facultad de Estudios a Distancia
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad
Universidad de
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 2
Tabla de Contenido
Presentacin
ntroduccin
UIDAD '( $a Contabilidad en las E)presas
Descripcin Temtica
Horizontes
Ncleos Temticos y Problemticos
Metodologa
Sntesis de la Unidad
Proceso de nformacin
1.1 La Contabilidad en las Empresas
1.1.1 Como se clasifican las Empresas
1.2 Las Sociedades
1.2..1 Contrato de Sociedad
1.2.2 Clasificacin de las Sociedades
1.3 Los Comerciantes
1.3.1 Quienes son Comerciantes
1.4 La Contabilidad
1.4.1 Las Cuentas
1.4.2 Clasificacion,Nomenclatura, y Movimiento de las Cuentas
1.4.3 Cuentas reales o de Balance
1.4.4 Cuentas Nominales, de Resultado o Transitorias
1.4.5 Plan nico de Cuentas
1.4.6 Algunos Principios y Normas de Contabilidad
Unidad * $a #artida Doble + la Ecuaci,n #atri)onial
Horizontes
Ncleos Temticos
Sntesis de la Unidad
Proceso de nformacin
2.1 Partida Doble
2.1.1 Asientos Contables
2.1.2 Procedimiento para registrar las operaciones Mercantiles
2.1.3 Comprobacin de Saldos
2.2 La Ecuacin Patrimonial
UIDAD - IVE.A!I%/ME!CACIA"
Horizontes
Ncleos Temticos y Problemticos
Sntesis de la Unidad
Proceso de nformacin
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3.1 Sistema de nventarios Peridicos
3.2 Sistema de nventarios Permanente
3.2.1 Como Valorar los nventarios
3.2.2 LFO O UEPS
3.2.2.1 Manejo de Kardex por el Mtodo UEPS o LFO
3.2.3 FFO o PEPS
3.2.3.1 Manejo de Kardex por el Mtodo FFO o PEPS
3.2.4 Contabilizacion Mtodo UEPS
3.2.5 Balance de Comprobacin Mtodo UEPS
3.2.6 Solucin Mtodo Promedio Ponderado
3.2.7 Contabilizacion Promedio Ponderado
3.2.8 Balance de Comprobacin, Mtodo Promedio Ponderado
3.2.9 Contabilizacion Mtodo PEPS
3.2.9.1 Balance de Comprobacin Mtodo PEPS
UIDAD 0
MAEJ% DE .!A"ACCI%E" C% ICA 1 !E.ECI% E $A FUE.E
Horizontes
Ncleos Temticos y Problemticos
Sntesis de la Unidad
Proceso de nformacin
4.1 mpuesto a las Ventas
4.2 Retencin en la fuente
4.2.1 Obligaciones de los aspectos de Retencin
4.2.2 Pago de Abono en Cuenta
4.3 Aspecto Contables Bsicos en Materia de va y Retencin.
4.3.1 mpuesto sobre las Ventas por Pagar
4.3.2 Retencin en la Fuente
UIDAD 2 C%.!A.% DE .!A3AJ% 1 $I4UIDACI% DE %MIA
Horizontes
Ncleos Temticos y Problemticos
Sntesis de la Unidad
Proceso de nformacin
UIDAD 5 CIC$% C%.A3$E
Horizontes
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Ncleos Temticos y Problemticos
Sntesis de la Unidad
Proceso de nformacin
6.1 Ciclo Contable
6.2 Estados Financieros
6.3 El Balance General
6.4 Estado de Resultados
Proceso de Comprensin y Anlisis
Solucin de Problemas
Sntesis Creativa y Argumentativa
Autoevaluacin
Repaso Significativo
Bibliografa General
Presentacin
La educacin superior se ha convertido hoy da en prioridad para el gobierno
Nacional y para las universidades pblicas, brindando oportunidades de
superacin y desarrollo personal y social, sin que la poblacin tenga que
abandonar su regin para merecer de este servicio educativo; prueba de ello es el
espritu de las actuales polticas educativas que se refleja en el proyecto de
decreto Estndares de Calidad en Programas Acadmicos de Educacin Superior
a Distancia de la Presidencia de la Repblica, el cual define: "Que la Educacin
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Superior a Distancia es aquella que se caracteriza por disear ambientes de
aprendizaje en los cuales se hace uso de mediaciones pedaggicas que permiten
crear una ruptura espacio temporal en las relaciones inmediatas entre la institucin
de Educacin Superior y el estudiante, el profesor y el estudiante, y los
estudiantes entre s.
La Educacin Superior a Distancia ofrece esta cobertura y oportunidad educativa
ya que su modelo est pensado para satisfacer las necesidades de toda nuestra
poblacin, en especial de los sectores menos favorecidos y para quienes las
oportunidades se ven disminuidas por su situacin econmica y social, con
actividades flexibles acordes a las posibilidades de los estudiantes.
La Universidad de Pamplona gestora de la educacin y promotora de llevar
servicios con calidad a las diferentes regiones, y el Centro de Educacin Virtual y
a Distancia de la Universidad de Pamplona, presentan los siguientes materiales de
apoyo con los contenidos esperados para cada programa y les saluda como parte
integral de nuestra comunidad universitaria e invita a su participacin activa para
trabajar en equipo en pro del aseguramiento de la calidad de la educacin superior
y el fortalecimiento permanente de nuestra Universidad, para contribuir
colectivamente a la construccin del pas que queremos; apuntando siempre hacia
el cumplimiento de nuestra visin y misin como reza en el nuevo Estatuto
Orgnico:
Misi,n( Formar profesionales integrales que sean agentes generadores de
cambios, promotores de la paz, la dignidad humana y el desarrollo nacional.
Visi,n( La Universidad de Pamplona al finalizar la primera dcada del siglo XX,
deber ser el primer centro de Educacin Superior del Oriente Colombiano.
Mara Eugenia Velasco Espitia & Directora CEVDU#
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ntroduccin
La preparacin en el campo de la contabilidad tiene como objeto formar eficientes
administradores, economistas y contadores que sepan realizar bien la tarea de
cada da, conociendo con suficiencia la base cientfica de la materia.
Confiamos conseguir que el estudiante asimile las bases cientficas de la
contabilidad para reflejar en cuentas, balances y dems estados numricos la
situacin econmica y financiera de un negocio, los resultados que van
consiguiendo y la concordancia o no de lo que ha sucedido con lo que se haba
presupuestado.
Al enfocar el alcance del texto hemos tenido muy presente la idea motriz de lo que
viene conocindose como contabilidad gerencial, que es tanto, como decir al
servicio de la direccin de la empresa. Contabilizamos para ofrecer informacin
fidedigna, precisa y amplia, as dar una imagen fiel de la situacin patrimonial de la
empresa en su conjunto y en el detalle necesario, tambin de los resultados
obtenidos y como estos se han adaptado a los parmetros establecidos. Este
enfoque obliga a considerar los enlaces de la contabilidad con la organizacin de
la empresa y con las tcnicas de gestin econmica de la misma.
Por esta razn, consideramos que es base necesaria para alcanzar un dominio
eficiente de las nociones de la economa de la empresa, en especial a lo que se
refiere a la organizacin administrativa de los distintos servicios que han de
ofrecer informacin contable.
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Horizontes
0 Proporcionar un mdulo integrado de contabilidad general con legislacin
comercial, laboral y tributaria que permita agilizar el proceso de enseanza y
aprendizaje.
2 Aportar al tutor y al estudiante una gua didctica para desarrollar en el rea
contable.
3
0 Presentar los aspectos legales, tcnicos y de organizacin que permita
desarrollar el ciclo contable.
4 Brindar al estudiante un mdulo de consulta permanente que responda a las
expectativas acadmicas y empresariales en el campo de la contabilidad.
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UNDAD 1: La Contabilidad y las
Empresas
Descripci,n .e)tica
Es de gran importancia identificar que es una empresa, sus caractersticas y su
estructura funcional para as entender o abarcar satisfactoriamente el por qu de
la contabilidad y trabajar de una manera adecuada y secuencial los principios de la
contabilidad como lo son las cuentas y sus respectivos movimientos.
Horizontes
1 Saber que es una empresa y todas sus clasificaciones.
2 Entender quienes son los comerciantes y su papel.
3 Entender la contabilidad y su origen dentro de la empresa y funcionalidad.
4 Entender claramente las cuentas.
5 Entender como se clasifican su nomenclatura y sus movimientos contables.
6 Como se registran las cuentas.
7 Algunos principios y normas contables.
Ncleos Temticos y Problemticos
1
2 La Contabilidad en las Empresas
3 Las Sociedades
4 Los Comerciantes
5 La Contabilidad
Metodologa
En el siguiente mdulo trataremos la contabilidad bsica partiendo de conceptos,
explicaciones y una parte aplicativa del alumno donde de una manera prctica
desarrollar los conocimientos adquiridos mediante ejercicios contables.
El desarrollo del siguiente modulo se llevar a cabo por parte de los estudiantes,
con asesora del tutor y se realizarn trabajos coordinados para el adecuado
aprendizaje del tema.
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El estudiante complementara el aprendizaje mediante el desarrollo de ejercicios
planteados en el material de trabajo.
Las exposiciones de los estudiantes se harn en foros individuales o en grupo y
correspondern a los objetivos previamente definidos.
Sntesis de la Unidad
En la primera unidad trataremos las empresas, sus caractersticas, como se
clasifican segn su actividad, segn su tamao y segn la procedencia de su
capital y segn el nmero de propietarios, trataremos tambin los comerciantes y
los pasos necesarios para la creacin de una empresa, teniendo en cuenta los
parmetros anteriores, posteriormente aclarando el amplio criterio de empresa
entenderemos el por que de la contabilidad y sus objetivos.
Proceso de nformacin

'6' $A C%.A3I$IDAD E $A" EM#!E"A"
En cualquier empresa, grande o pequea, de cualquier tipo, se encuentran tres
factores necesarios para que pueda realizar su actividad; ellos son: personas,
capital y trabajo.
El factor personas est representado en los propietarios, administradores y todos
los empleados que laboran en la empresa. El capital est constituido por los
aportes que hacen los propietarios de la empresa y puede estar representado en
dinero en efectivo, mercancas, maquinaria, muebles y otros bienes. El trabajo es
la actividad que realizan las personas para lograr el objetivo de la empresa, el cual
puede ser la produccin de bienes, la compra - venta de mercancas o la
prestacin de un servicio.
Empresa: reza en el Cdigo de Comercio, Art. 25 "se entender por empresa toda
actividad econmica organizada para la produccin, transformacin, circulacin,
administracin o custodia de bienes o para la prestacin de servicios.
'6'6' 7C,)o se Clasi8ican las E)presas9
Segn el punto de vista, existen diversas clases de empresas, as:
Segn su Actividad
1 Empresas Mineras: son las empresas cuyo objetivo principal es la explotacin
de los recursos que se encuentran en el subsuelo. Ejemplos: empresas de
petrleos, aurferas, de piedras preciosas y de otros minerales.
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3 Empresas ndustriales: son las empresas dedicadas a transformar la materia
prima en productos terminados o semielaborados. Ejemplos: fbrica de telas,
fbrica de camisas, fbrica de muebles, fbrica de calzado.
4 Empresas Agropecuarias: son aquellas que explotan en grandes cantidades
los productos agrcolas y pecuarios. Ejemplos: granjas avcolas, granjas
porcinas, invernaderos, haciendas de produccin agrcola. Se asimila al ente
econmico a que se refiere el Plan Unico de Cuentas para los Comerciantes.
5 Empresas Comerciales: son las empresas que se dedican a la compra y
venta de productos; colocan en los mercados los productos naturales,
semielaborados y terminados a mayor precio del comprado, obteniendo as
una ganancia. Ejemplos: una empresa distribuidora de productos
farmacuticos, un supermercado, un almacn de electrodomsticos.
6 Empresas de Servicios: son las empresas que buscan prestar un servicio
para satisfacer las necesidades de la comunidad, ya sea salud, educacin,
transporte, recreacin, servicios pblicos, seguros, y otros servicios. Ejemplos:
una empresa de aviacin, un centro de salud, una universidad, una compaa
de seguros, una corporacin recreativa.
Segn su Tamao
1 Gran Empresa: es la de mayor organizacin. Posee personal tcnico
especializado para cada actividad. En este tipo de empresa se observa una
gran divisin y especializacin del trabajo, y la inversin y las utilidades
obtenidas son de mayor cuanta. La informacin contable que se maneja en el
desenvolvimiento de las actividades mercantiles tambin es mayor y se lleva
en forma sistematizada. Ejemplos: Coca Cola, Sofasa, Carvajal.
1 Mediana Empresa: en este tipo de empresa se puede observar una mayor
divisin y especializacin del trabajo; en consecuencia, el nmero de
empleados es menor que en el anterior, la inversin y los rendimientos
obtenidos ya son considerables. Su informacin contable es amplia. Ejemplos:
una distribuidora de electrodomsticos con 10 empleados, una fbrica de
dulces con 15 empleados. En determinado momento su informacin contable
se puede manejar tanto manual como sistematizada.
2
3 Pequea Empresa: es aquella que maneja escaso capital y pocos empleados.
Se caracteriza porque no existe una delimitacin clara y definida de funciones
entre el administrador y / o propietario del capital de trabajo y los trabajadores;
por ello existe una reducida divisin y especializacin del trabajo. Su
contabilidad es sencilla debido a que maneja poca informacin en este campo.
Ejemplos: un taller de mecnica con 2 empleados, un almacn de telas con un
empleado, una miscelnea con 2 empleados.
Segn la Procedencia del Capital
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1 Empresas Privadas: son las empresas que para su constitucin y
funcionamiento necesitan aportes de personas particulares. Ejemplos: un
centro educativo privado, un supermercado de propiedad de una familia.
2
3 Empresas Oficiales o Pblicas: son las empresas que para su funcionamiento
reciben aportes del Estado. Ejemplos: los hospitales departamentales, los
colegios nacionales.
4 Empresas de Economa Mixta: son las empresas que reciben aportes de los
particulares y del Estado. Ejemplos: Una universidad semioficial.
Segn el Nmero de Propietarios
1 Empresas ndividuales: denominadas tambin empresas unitarias o de
propietario nico. En ellas, aunque una persona es la duea, la actividad de la
empresa se extiende a ms personas, quienes pueden ser familiares o
empleados particulares. Ejemplos: Almacn don Pedro, de propiedad exclusiva
de don Pedro Ruiz.
1 Sociedades: son las empresas de propiedad de dos o ms personas llamadas
socios. Ejemplo: David & Vlez, Ca. Ltda., de propiedad de Jaime David y
Julio Vlez.
'6* $A" "%CIEDADE"
'6*6' Contrato de "ociedad
Las personas se agrupan por medio de un contrato de sociedad. Segn el Cdigo
de Comercio Art. 98 "por el contrato de sociedad dos o ms personas se obligan a
hacer un aporte en dinero, en trabajo o en otros bienes apreciables en dinero, con
el fin de repartirse entre s las utilidades obtenidas en la empresa o actividad
social.
'6*6* Clasi8icaci,n de las "ociedades
De acuerdo con la forma como se asocian, las sociedades pueden ser:
Sociedades de Personas
Se clasifican en:
1 Sociedad Colectiva: se constituye por dos o ms personas, los socios pueden
aportar dinero o bienes y su responsabilidad es ilimitada y solidaria. La razn
social se forma con el nombre y / o apellidos de uno o varios socios seguido de
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la expresin & Compaa, Hermanos, e Hijos u otra anloga (Art. 303 C. de
Co.). Ejemplo: Cruz, Daz & Compaa.
2
3 Sociedad en Comandita Simple: se forma por dos o ms personas, de las
cuales por lo menos una tiene responsabilidad ilimitada (Art. 323 C. de Co.); en
la razn social debe figurar el nombre o apellido de los socios que tienen
responsabilidad ilimitada, seguido de la expresin & Ca. 5. en C. (Art. 324 C.
de Co.) Ejemplo: Torres & Ca. S. en C.
Sociedades de Capital
Se clasifican en:
1 Sociedad Annima: se forma con un mnimo de cinco socios (Art. 374 C. de
Co.). El Capital aportado est representado en acciones (Art. 375 C. de Co.).
1 La razn social se forma con el nombre que caracteriza a la empresa seguido
de la expresin S. A. Ejemplo: Galletas Tostaditas S.A.
2
3 Sociedad en Comandita por Acciones: se constituye por uno o ms socios
con responsabilidad ilimitada y cinco o ms socios con responsabilidad
limitada. El Capital est representado en ttulos de igual valor (Art. 344 C. de
Co.). Se distingue porque la razn social va acompaada de las iniciales S. C.
A. (Sociedad en Comandita por Acciones). Ejemplo: Computadores y Equipos
S.C.A.
Sociedades Mixtas

El prototipo de esta clase de sociedad es:
1 Sociedad de Responsabilidad Limitada: los socios pueden ser mnimos dos,
mximo veinticinco (Art. 356 C. de Co.). El capital est dividido en cuotas de
igual valor (Art. 354 C. de Co.). La razn social est seguida de la palabra
Limitada o de su abreviatura Ltda. (Art. 357 C. de Co.). Ejemplo: Almacn el
Estudiante, Ca. Ltda.
2
3 Sociedad sin nimo de Lucro: son las entidades que persiguen
exclusivamente fines sociales, culturales, deportivos y de servicios, sin nimo
de lucro. Ejemplo: el Club el Remanso, de propiedad de un fondo de
empleados.
Escritura de Constitucin de una Sociedad
"La sociedad se constituir por escritura pblica en la cual se expresar:
1 El nombre y domicilio de las personas que intervengan como otorgantes. Con
el nombre de las personas naturales deber indicarse su nacionalidad y
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documento de identificacin legal; con el nombre de las personas jurdicas, la
ley, decreto o escritura de que se deriva su existencia.
2
3 La clase o tipo de sociedad que se constituye y el nombre de la misma,
formado como se dispone en relacin con cada uno de los tipos de sociedad
que regula este cdigo.
4 El domicilio de la sociedad y el de las distintas sucursales que se establezcan
en el mismo acto de constitucin.
5 El objeto social, esto es, la actividad o negocio de la sociedad, haciendo una
enunciacin clara y completa de las actividades principales. Ser ineficaz la
estipulacin en virtud de la cual el objeto social se extienda a actividades
enunciadas en forma indeterminada o que no tengan una relacin directa con
aquel.
1 El capital social, la parte del mismo que se suscribe y la que se paga por cada
asociado en el acto de la constitucin. En las sociedades por acciones deber
expresarse, adems, el capital suscrito y el pagado, la clase y valor nominal de
las acciones representativas del capital, la forma y trminos en que debern
cancelarse las cuotas debidas, cuyo plazo no podr exceder de un ao.
2
3 La forma de administrar los negocios sociales, con indicacin de las
atribuciones y facultades de los administradores, y de las que se reserven los
asociados, las asambleas de socios, conforme a la regulacin legal de cada
tipo de sociedad.
4 La poca y la forma de convocar y constituir la asamblea o la junta de socios
en sesiones ordinarias o extraordinarias, y la manera de deliberar y tomar los
acuerdos en los asuntos de su competencia.
5 Las fechas en que deben hacerse inventarios y balances generales y la forma
en que han de distribuirse los beneficios o utilidades de cada ejercicio social,
con indicacin de las reservas que deban hacerse.
6 La duracin precisa de la sociedad y las causales de disolucin anticipada de
la misma.
7 La forma de hacer la liquidacin, una vez disuelta la sociedad, con indicacin
de los bienes que hayan de ser restituidos o distribuidos en especie, o de las
condiciones en que, a falta de dicha indicacin, puedan hacerse distribuciones
en especie.
8
9 Si las diferencias que ocurran con los asociados entre si o con la sociedad,
con motivo del contrato social, han de someterse a decisin arbitral o de
amigables componedores y en caso afirmativo, la forma de hacer la
designacin de los rbitros o amigables componedores.
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10 El nombre y domicilio de la persona o personas que han de representar
legalmente a la sociedad, precisando sus facultades y obligaciones, cuando
esta funcin no corresponda, por la ley o por el contrato, a todos o a algunos
de los asociados.
11 Las facultades y obligaciones del revisor fiscal, cuando el cargo est previsto
en la ley o en los estatutos.
1 Los dems pactos que, siendo compatibles con la ndole de cada tipo de
sociedad, estipulen los asociados para regular las relaciones a que da origen el
contrato (Art. 110 C. de Co).
Copia de la escritura social ser inscrita en el registro mercantil de la Cmara
de Comercio con jurisdiccin en el lugar donde la sociedad establezca su
domicilio principal. Si se abren sucursales o se fijan otros domicilios, dicha
escritura deber ser registrada tambin en las Cmaras de Comercio que
correspondan a los lugares de dichas sucursales, si no pertenecen al mismo
distrito de la Cmara del domicilio principal. (Art. 111 C. de Co).
'6- $%" C%ME!CIA.E"
"Se denominan comerciantes las personas que profesionalmente se ocupan en
alguna de las actividades que la ley considera mercantiles. La calidad de
comerciante se adquiere aunque la actividad mercantil se ejerza por medio de
apoderado, intermediario o interpuesta persona. (Art. 10 C. de Co).
'6-6' 74ui:nes son Co)erciantes9
Se presume que una persona ejerce el comercio en los siguientes casos:
1 Cuando se halla inscrita en el Registro Mercantil.
2 Cuando tenga un establecimiento de comercio abierto y
3 Cuando se anuncia al pblico como comerciante por cualquier medio. (Art. 13
C. de Co).
Obligaciones de los Comerciantes
1
2 Matricularse en el Registro Mercantil.
3 nscribir en el Registro Mercantil todos los actos, libros y documentos
respecto de los cuales la ley exige esa formalidad.
4 Llevar contabilidad regular de sus negocios conforme a las prescripciones
legales.
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5 Conservar, con arreglo a la ley, la correspondencia y dems documentos
relacionados con sus negocios o actividades.
6 Denunciar ante el juez competente la cesacin en el pago corriente de sus
obligaciones mercantiles.
7 Abstenerse de ejecutar actos de competencia desleal. (Art. 19 C. de Co).
1 Licencia de funcionamiento.
Los comerciantes legalmente establecidos, o sea matriculados en la Cmara de
Comercio, deben adquirir la licencia de funcionamiento a travs de la Alcalda
Municipal.
La licencia de funcionamiento es el documento que permite a un comerciante
ejercer el comercio de acuerdo con las normas del municipio. Cada municipio tiene
facultades (Acuerdo No. 42 del 31 de agosto de 1984) para determinar los trmites
y requisitos que puede exigir para otorgar la licencia de funcionamiento en su
jurisdiccin municipal.
Para obtener la licencia de funcionamiento, los comerciantes deben presentar los
siguientes documentos, expedidos por la entidad correspondiente al domicilio de la
empresa:
Copia del Registro Mercantil expedido por la Cmara de Comercio.
Paz y salvo de la Tesorera Municipal por el pago de impuestos de industria y
comercio.
Patente de sanidad expedida por el Servicio de Salud Pblica.
Certificado del Cuerpo de Bomberos y Certificados expedidos por las Oficinas
de Planeacin Municipal y de Obras Pblicas, de acuerdo con la actividad u
objeto social del comerciante.
Paz y salvo de Sayco y Acinpro
'60 $A C%.A3I$IDAD
La contabilidad surge como respuesta a la necesidad de llevar un control
financiero de la empresa, pues sta proporciona suficiente material informativo
sobre un desenvolvimiento econmico y financiero, lo que permite tomar
decisiones que llevan a un manejo ptimo del negocio.
El Estado ejerce un control sobre las empresas a travs de la contabilidad; por ello
exige llevar libros de contabilidad. Esto se manifiesta en los siguientes artculos
del Cdigo de Comercio: Art. 19, numeral 3: es obligacin de todo comerciante
"llevar contabilidad de sus negocios conforme a las prescripciones legales; Art.
48: "todo comerciante conformar su contabilidad, libros, registros contables,
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inventarios y estados financieros en general, a las disposiciones del cdigo y
dems normas sobre la materia.
Contabilidad es la ciencia y tcnica que ensea a recopilar, clasificar y registrar de
una forma sistemtica y estructural, las operaciones mercantiles realizadas por
una empresa, con el fin de producir informes que, analizados e interpretados,
permitan planear, controlar y tomar decisiones sobre la actividad de la empresa.
La contabilidad satisface, a travs de la informacin financiera que obtiene, dos
necesidades concretas de las entidades econmicas: orientacin para tomar
decisiones y control.
1 Objetivos de la contabilidad
2
3 ~ Tener en cualquier momento una informacin ordenada y sistemtica sobre
el desenvolvimiento econmico y financiero de la empresa.
4 ~ Determinar en trminos monetarios, la cuanta de los bienes, deudas y el
patrimonio que posee la empresa.
5 ~ Tener un adecuado control de todos los ingresos y egresos.
6 ~ Suministrar la planeacin, ya que no solamente da a conocer los efectos de
una operacin mercantil, sino que permite prever situaciones futuras.
7 ~ Determinar las utilidades o prdidas obtenidas al finalizar el ciclo contable.
8 ~ Usar de fuente fidedigna informacin ante terceros (los proveedores, los
bancos y el Estado).
'606' $as Cuentas
Es el nombre que se utiliza para registrar, en forma ordenada, las operaciones que
diariamente realiza una empresa.
Al dar un nombre a una cuenta, ste debe ser tan claro, explcito y completo que
por el solo nombre se identifique lo que representa.
Esuema de la Cuenta "T
La manera ms simple para iniciar el aprendizaje de los registros contables es
mediante el esquema de la cuenta "T. Sus partes son:
Registros en la Cuenta "T:
1 Nombre completo de la cuenta.
2 Debe, el lado izquierdo, para
3 registrar los dbitos.
4 Haber, el lado derecho, para
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5 registrar los crditos.
Debitar una cuenta es registrar un valor en el lado izquierdo, es decir en el Debe;
acreditar una cuenta es registrar un valor en el lado derecho, es decir, en la
columna del Haber.
Movimiento dbito es la suma de todos los valores registrados en el Debe de una
cuenta; movimiento crdito es la suma de todos los valores registrados en el
Haber.
1 Saldos en la cuenta "T:
Saldo de una cuenta es la diferencia entre los valores registrados en la columna
del Debe y los valores registrados en la columna del Haber.
Saldo !"bito# una cuenta tiene saldo dbito cuando el movimiento dbito es mayor
que el movimiento crdito.
Saldo Cr"dito# una cuenta tiene saldo crdito cuando el movimiento crdito es
mayor que el movimiento dbito.
'606* Clasi8icaci,n; o)enclatura + Movi)iento de las Cuentas
Las cuentas representan las propiedades, derechos y deudas de una empresa en
una fecha determinada; as mismo, los costos, los gastos y las utilidades en un
perodo determinado. De acuerdo con su naturaleza, las cuentas se clasifican en
reales o de balance, nominales o de ganancias y prdidas, y de orden.
Clasificacin de las cuentas:
'606- Cuentas !eales o de 3alance
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Las cuentas reales representan valores tangibles como las propiedades y las
deudas; forman parte del balance de una empresa. Las cuentas reales, a su vez,
pueden ser de Activo, Pasivo o Patrimonio.
Activo# representa todos los bienes y derechos apreciables en dinero, de
propiedad de la empresa. Se entienden por bienes, entre otros, el dinero en caja o
en bancos, las mercancas, los muebles y los vehculos; y por derechos, las
cuentas por cobrar y todos los crditos a su favor.
Caracter$sticas#
Estar en capacidad de generar beneficios o servicios.
Estar bajo el control de la empresa.
Generar un derecho de reclamacin.
Movimiento de las Cuentas de
Activo# estas cuentas
empiezan y aumentan su
movimiento en el Debe,
disminuyen y se cancelan en
el Haber; por lo general, su
saldo es dbito.
Conforman la clase de cuentas de Activo: Caja, Bancos, Clientes, Acciones,
Terrenos y otras que para su conocimiento y manejo encontrar usted, en forma
detallada, en el Plan Unico de Cuentas, un poco ms adelante.
Pasivo# representa todas las obligaciones contradas por la empresa para su
cancelacin en el futuro. Son las deudas que debe pagar por cualquier concepto.
Caracter$sticas#
La obligacin tiene que haberse causado, lo cual implica el deber de hacer el
pago.
Existe una deuda con un beneficiario cierto.
Movimiento de las Cuentas de Pasivo# estas cuentas empiezan y aumentan su
movimiento en el Haber; disminuyen y se cancelan en el Debe, por lo general su
saldo es crdito.
A la clase de cuentas de Pasivo pertenecen: Obligaciones con Bancos Nacionales,
Proveedores Nacionales, Salarios por Pagar, y otras que usted aprender a
manejar con el Plan nico de Cuentas.
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Contabilidad I
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Patrimonio# matemticamente el Patrimonio se calcula por la diferencia entre el
Activo y el Pasivo. Representa los aportes del dueo o dueos para constituir la
empresa y adems incluye las utilidades y reservas. Este grupo constituye un
Pasivo a favor de los dueos de la empresa, por lo cual se maneja de igual forma
que las cuentas de Pasivo.
Caracter$sticas
Est constituido por el aporte inicial y el aporte adicional de los dueos de la
empresa.
Se incrementa con las utilidades y se disminuye con las prdidas del ejercicio
contable.
Movimiento de las Cuentas de Patrimonio# su movimiento es igual que las cuentas
del Pasivo.
'6060 Cuentas o)inales; de !esultado o .ransitorias
Las cuentas nominales son llamadas tambin de resultado porque al final de un
ejercicio contable dan a conocer las utilidades, costos y gastos; y son transitorias
porque se cancelan al cierre del perodo contable.
Comprende las cuentas del Estado de Ganancias y Prdidas: de ngresos, Gastos
y Costo de Ventas.
1 ngresos: son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o
presta un servicio con el fin de obtener una ganancia.
2
3 Movimiento de las cuentas de ngresos: estas cuentas empiezan y aumentan
en el Haber; normalmente no se debitan sino al final del ejercicio para cancelar
su saldo.
4 Gastos: una empresa debe efectuar pagos por los servicios y elementos
necesarios para su buen funcionamiento; esto constituye un gasto o una
prdida porque esos valores no son recuperables. Ejemplos: el pago de
sueldos, arrendamientos, servicios pblicos y otros.
1 Movimiento de las cuentas de Gastos: estas cuentas empiezan y aumentan en
el Debe; disminuyen y se cancelan en el Haber. Su saldo es dbito.
2
3 Costo de Ventas: representa el valor de adquisicin de los artculos
destinados a la venta.
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Contabilidad I
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4
5 Movimiento de las cuentas de Costo de Ventas: estas cuentas empiezan y
aumentan en el Debe, disminuyen y se cancelan en el Haber; normalmente no
se acreditan; su saldo es dbito.
6
7 Cuentas de orden: hay dineros, documentos y bienes que estn en poder de
la empresa y no son de su propiedad, sino que los ha recibido de otra empresa
para su custodia, manejo o negociacin.
Los dineros, documentos y bienes que conforman el grupo de cuentas de orden
deudoras se manejan como las cuentas de Activo, por lo tanto su saldo es dbito.
Ejemplo, Bienes y Valores Entregados en Custodia en Garanta.
Los bienes que se han recibido para custodia, manejo o negociacin constituyen el
grupo de cuentas de orden acreedoras, stas se manejan como cuentas de
Pasivo, por lo cual su saldo es crdito. Ejemplo: Acreedores, Bienes y Valores
Recibidos en Custodia.
Es importante destacar que este grupo de cuentas no afectan ni el Activo, ni el
Pasivo, ni el Patrimonio.
'6062 #lan <nico de Cuentas
El Plan nico de Cuentas para los Comerciantes comenz a aplicarse, a partir del
1 de enero de 1993, al nivel de reporte, a sociedades y comerciantes legal o
estatutariamente obligados a tener revisor fiscal; a partir del 1 de enero de 1994, al
nivel de documento fuente, a sociedades y comerciantes con revisor fiscal; y a
partir del 1 de enero de 1995 regir para todas las empresas obligadas a llevar
contabilidad.
Cat%logo de Cuentas# el catlogo de cuentas y su estructura, sern de aplicacin
obligatoria y en la contabilidad no podrn utilizarse clases, grupos, cuentas o
subcuentas diferentes a las previstas en l.
No obstante, los entes econmicos que lo consideren necesario podrn utilizar
internamente, para el registro de sus operaciones, cdigos y denominaciones
diferentes, caso en el cual debern elaborar una Tabla de Equivalencias entre
stas y las contenidas en el Catlogo del Plan Unico de Cuentas, la cual estar a
disposicin de las personas o entidades que de conformidad con la ley tengan la
potestad de inspeccionar o examinar los libros y papeles del ente econmico. Sin
embargo, en libros registrados se deber asentar la informacin contable
conforme al Catlogo de Cuentas del mencionado Plan.
"Los entes econmicos que decidan utilizar la Tabla de Equivalencias, debern
informarlo de manera inmediata a la entidad de vigilancia correspondiente. (Art.
2o. Decreto 2894 del 30 12 - 94).
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Contabilidad I
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Abreviaturas: "la denominacin dada a los rubros que conforman el Catlogo del
Plan Unico de Cuentas, podr ser aplicada utilizando abreviaturas o parte de la
denominacin, segn le corresponda. (Art. 4o. Decreto 2894 del 30 12 - 94).
El plan est estructurado sobre la base de los siguientes niveles:
Clase# el primer dgito Subcuenta# los seis primeros dgitos
&rupo# los dos primeros dgitos Auxiliares# con siete o ms dgitos
Cuenta# los cuatro primeros dgitos
Las clases que identifica el primer dgito, son:
Clase '# Activo
Clase (# Pasivo
Clase )# Patrimonio
Clase *# ngresos
Clase +# Gastos
Clase ,# Costo de ventas
Clase -# Costo de produccin o de operacin
Clase .# Cuentas de orden deudoras
Clase /# Cuentas de orden acreedoras
Las clases 1,2 y 3 comprenden las cuentas que conforman el balance general; las
clases 4,5,6 y 7 corresponden a las cuentas del estado de resultados, y las clases
8 y 9 detallan las cuentas de orden.
Nota
Para facilitar el aprendizaje y manejo del Plan nico de Cuentas, en algunos
ejercicios, las autoras conforman la nomenclatura con el grupo seguido del
nombre de la cuenta o con el nombre de la cuenta y el grupo entre parntesis.
Registra el valor de las devoluciones, originadas en compras efectuadas por el
ente econmico.
Algunos #rincipios + or)as de Contabilidad
(Decreto 2649 del 29.12.93)
Normas Sobre las Cuentas de Orden
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Contabilidad I
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Artculo 42o. Cuentas de orden contingentes. Las cuentas de orden contingentes
reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura
financiera de un ente econmico.
Artculo 43o. Cuentas de orden fiduciarias. Las cuentas de orden fiduciarias
reflejan los activos, los pasivos, el patrimonio y las operaciones de otros entes
que, por virtud de las normas legales o de un contrato, se encuentran bajo la
administracin del ente econmico.
Artculo 44o. Cuentas de orden fiscales. Las cuentas de orden fiscales deben
reflejar las diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el balance y
en el estado de resultados, y las utilizadas para la elaboracin de las
declaraciones tributarias, en forma tal que unas y otras puedan conciliarse.
Artculo 45o. Cuentas de orden de control. Las cuentas de orden de control son
utilizadas por el ente econmico para registrar operaciones realizadas con
terceros que por su naturaleza no afectan la situacin financiera de aqul. Se usan
tambin para ejercer control interno.
Artculo 46o. Registros en las cuentas de orden. En el registro de las cuentas de
orden se deben observar las siguientes normas:
1 ~ Se deben registrar bajo "cuentas de orden por derechos contingentes los
compromisos o contratos de los cuales se pueden derivar derechos.
2 ~ Se deben registrar bajo "cuentas de orden por responsabilidades
contingentes los compromisos o contratos que se relacionen con posibles
obligaciones.
3 ~ Los diferentes conceptos deben agruparse en cuentas especficas segn la
naturaleza de la transaccin o evento y utilizar como contrapartida la cuenta
deudora o acreedora por contra respectiva.
4 ~ Las cuentas de orden no pueden emplearse como un sustituto para omitir el
registro de prdidas contingentes que de acuerdo con las normas tcnicas
pertinentes exigen la creacin de provisiones.
Conceptos Tcnicos en Contabilidad
5 ~ Artculo 6o. Ente econmico: el ente econmico es la empresa, esto es, la
actividad econmica organizada como una unidad, respecto de la cual se
predica el control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en
forma tal que se distinga de otros entes.
6 ~ Articulo 48o. Contabilidad de acusacin o por acumulacin: los hechos
econmicos deben ser reconocidos en el periodo en el cual se realicen y no
solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente.
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7 ~ Artculo 35o. Activo: un activo es la representacin financiera de un recurso
obtenido por el ente econmico como resultado de eventos pasados, de cuya
utilizacin se espera que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros.
Proceso de Comprensin y Anlisis
Resolver las siguientes preguntas:
Qu es empresa?.
Definir que es una cuenta.
Explicar cada una de las partes de una cuenta.
Cmo se clasifican las cuentas reales o de balance?.
Definir: pequea, mediana y gran empresa.
Qu es contabilidad?.
Qu es Saldo?.
Que es acreditar una cuenta?
Que es Debitar una cuenta?
Solucin de Problemas
Dar tres ejemplos de empresas constituidas como sociedades annimas,
tres de responsabilidad limitada y tres sin animo de lucro, que se conozcan
a nivel regional o nacional.
Consultar los pasos para constituir una empresa
Consultar en el decreto 2649/93 las cualidades de la informacin contable
Explicar como se determina el saldo de una cuenta.
nvestigue sobre la historia y evolucin de la contabilidad.
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Contabilidad I
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Quienes son los precursores de la contabilidad en el mundo?
Consulte en el decreto 2649/93 los objetivos de la informacin contable.
FRENTE A CADA CUENTA NDQUE LA CLASE y GRUPO AL CUAL
PERTENECEN
CUENTA CLASE - Grupo
APORTES SOCALES
CAJA
GASTOS DE PERSONAL
MUEBLES Y ENSERES
EQUPO DE COMPUTO Y COMUNCACN
CONTRUCCONES Y EDFCACONES
RETENCONES Y APORTES DE NOMNA
COSTOS Y GASTOS POR PAGAR
COMERCO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR
CLENTES
Sntesis Creativa
Mediante un mapa conceptual clasificar las empresas segn su actividad.
Mediante un mapa conceptual clasificar las empresas segn su constitucin
legal.
Desarrollar en una cartelera una cuenta T, dibujando sus partes y
explicando cada una de ellas.
Autoevaluacin
Responder las siguientes preguntas:
1 Qu obligaciones tienen los comerciantes segn el cdigo de comercio?.
2 Qu beneficios ofrece la contabilidad a las empresas?.
3 Por qu el estado obliga a los comerciantes a llevar libros de contabilidad?.
4 Enumerar tres objetivos de la contabilidad.
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5 Cmo se clasifican las cuentas nominales, transitorias o de resultado?.
6 Qu representan las cuentas de activo?.
7 Qu representan las cuentas de pasivo?
8
1. A LAS SGUENTES CUENTAS COLOCAR LA CLASE GRUPO A LA
CUAL PERTENECEN:
mpuesto sobre las ventas por pagar ______________________________
Comercio al por mayor y al por menor______________________________
Mercancas no fabricadas por la empresa ____________________________
De mercancas _______________________________
Anticipo de impto y contri-impto a las vtas retenido _________________________
Anticipo de impto y contri-retencin en la fuente__________________________
Retencin en la fuente por pagar _______________________________
mpuesto a las ventas retenido _______________________________
Clientes _______________________________
Proveedores _______________________________
2. El primer digito de la cuenta significa____________
3. los dos primeros dgitos________________
4. los cuatro primeros dgitos___________
5. y los seis primeros_______________________
Repaso Significativo
Responder las siguientes preguntas:
1 Qu se entiende por contabilidad de costos.
2 Por que es importante al contabilidad en el proceso de decisiones
administrativas?
3 Para qu se utiliza la contabilidad bancaria?.
4
5 Qu relacin existe entre la empresa y la contabilidad?.
6 Cual es la relacin de la contabilidad con otras disciplinas?
7 Por qu es comparable la contabilidad?.
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8 Qu representan las cuentas de ingresos o rentas?.
9 Qu representan las cuentas de costo de ventas?.
10 Qu representan las cuentas de gastos?.
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UNDAD 2: La Partida Doble y la
Ecuacin Patrimonial
Descripci,n .e)tica
En la segunda parte abarcaremos una fundamentacin tcnica de la contabilidad y
profundizaremos en los temas antes mencionados para entender as unos
trminos contables bsicos y llegar a la base contable que son los estados
financieros y su importancia dentro de la contabilidad.
Horizontes
1 dentificar la partida doble y la ecuacin patrimonial.
2
3 dentificar los procedimientos apropiados para registrar las operaciones
mercantiles.
4 nterpretar adecuadamente la ecuacin patrimonial.
Ncleos Temticos y Problemticos
1 La Ecuacin Patrimonial
2
3 La Partida Doble
4
Sntesis de la Unidad
En la segunda unidad trataremos la partida doble y la ecuacin patrimonial,
aprendiendo a trabajar los asientos contables y el registro de las operaciones
mercantiles.
Proceso de nformacin
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$A #A!.IDA D%3$E
Al estudiar cualquier operacin mercantil y recordar el manejo de las cuentas, se
descubrir que en cada una de ellas se afectan, por lo menos, dos cuentas, una
que se debita y otra que se acredita.
Ejemplo 1: venta al contado de un terreno por $2'500.000
Al vender al contado se recibe dinero, significa que CAJA, cuenta de Activo,
aumenta; por ello, se debita. Se recibe dinero y a cambio se entrega un terreno,
luego la cuenta TERRENOS, que tambin es de Activo, disminuye; por lo tanto, se
acredita.
Ejemplo 2: compra de mercancas a crdito por $2'100.000.
La cuenta COMPRAS DE MERCANCAS aumenta, debitndose.
Al recibir la mercanca se debe pagar ese valor pero la mercanca es comprada a
crdito y las deudas aumentan, luego PROVEEDORES NACONALES se acredita.
Lo anterior ayuda a deducir el principio universal de la partida doble, base del
sistema de la contabilidad moderna (introducido por Fray Lucas Paciolo), segn el
cual si se debita una cuenta por un valor se debe acreditar otra u otras por igual
valor. Lo que significa que en cualquier asiento contable, la suma de los dbitos
debe ser igual a la suma de los crditos.
Asientos Contables
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Asiento contable es el registro de las operaciones mercantiles en los
comprobantes y libros de contabilidad.
En el 0egistro Contable se Pueden Presentar dos Tipos de Asientos
1 Asiento Simple: cuando solamente se afectan dos cuentas correspondientes a
un dbito y a un crdito.
Ejemplo: se compra al contado, un computador para uso de la empresa por
$2'800.000. Las cuentas efectuadas son dos EQUPOS DE COMPUTACON Y
COMUNCACN, cuenta de Activo que por aumentar, se debita; y BANCOS,
cuenta de Activo que por disminuir, se acredita.
1 Asiento Compuesto: cuando en el registro se afectan ms de dos cuentas,
pueden ser una cuenta deudora y dos o ms cuentas acreedoras, o dos o ms
cuentas deudoras y una acreedora.
#rocedi)iento para !egistrar las %peraciones Mercantiles
Para registrar las operaciones mercantiles en los comprobantes y libros de
contabilidad, se cambia la cuenta "T por los asientos de diario en forma
horizontal.
Ejemplo: el ejercicio anterior se registra as
CODIGO CUENTA| DEBE HABER
1528 EQUIPOS E !O"PU#O $ !O"U%I!&!I'% 2(800(000
1110 )&%!OS 2(8000(000
El proceso para registrar correctamente una operacin mercantil es el siguiente:
1 dentificar las cuentas que se afectan segn el tipo de transaccin. Para ello
se plantean dos interrogantes:
Al comprar: qu se compra?, cmo se compra?
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Al vender: qu se vende?, cmo se cobra su valor?
1 Al comprar mercancas a crdito por $900.000 se debe preguntar:
Qu se Compra?: Mercancas COMPRAS DE MERCANCAS
Cmo se cancela?: Crdito PROVEEDORES NACONALES
COMPRAS NACONALES: Cuenta de Costo de Ventas; aumenta DEBTO
PROVEEDORES NACONALES: Cuenta de Pasivo; aumenta
CREDTO
Determinar la cuenta que se debita y la cuenta que se acredita. Para ello,
primero se debe identificar el grupo de cuentas a que pertenece y recordar
su movimiento, teniendo presente sus aumentos o disminuciones, luego se
procede a debitar o acreditar cada una.
E1ercicios de Aplicacin
Consignacin o depsito en entidades financieras: de acuerdo con los
principios de auditora, todo el dinero que recibe la empresa debe
consignarse en cuenta corriente o depositarse en cuenta de ahorros. Al
efectuar pagos se giran cheques, excepto cuando se trate de gastos de
poco valor que se cancelan por caja menor.
Consignacin en Bancomercio por $500.000
Dnde se consigna?: En el banco BANCOS
De dnde sale el dinero?: De la empresa? CAJA
BANCOS: Cuenta de Activo; al consignar aumenta DEBTO
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CAJA: Cuenta de Activo; al retirar dinero disminuye CREDTO
Compra de mercancas: compra de mercancas al contado por $2'300.000,
valor cancelado con cheque del Bancomercio.
Qu se compra?: Mercancas COMPRAS DE
MERCANCAS
Cmo se paga el valor?: Al contado, con cheque BANCOS
COMPRAS: Cuenta de Costo de Ventas; al comprar aumenta
DEBTO
BANCOS: Cuenta de Activo; al girar cheque disminuye
CREDTO
Compra de mercancas a crdito: compra de mercancas a crdito por
$220.000
Qu se compra?: Mercancas COMPRAS DE
MERCANCAS
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Cmo se paga su valor?: A crdito PROVEEDORES NACONALES

COMPRAS DE MERCANCAS Cuenta de Costo de Ventas: aumenta
DEBTO PROVEEDORES NACONALES: cuenta de Pasivo; al comprar a
crdito: aumenta CREDTO.
Venta de mercancas al contado: venta de mercancas al contado por
$820,000.
Qu se vende?: mercancas COMERCO AL POR MAYOR Y MENOR
Cmo se cobra su valor?: al contado CAJA
CAJA: cuenta de Activo; al recibir dinero aumenta DEBTO
COMERCO AL POR MAYOR Y MENOR: cuenta de ngresos; al vender
aumenta DEBTO
Venta de mercancas a crdito: venta de mercancas a crdito por $1'100,000
Qu vende la empresa?: mercancas COMERCO AL POR MAYOR Y
MENOR
Cmo cobra el valor?: a crdito CLENTES
CLENTES: cuenta de Activo; al vender a crdito aumenta DEBTO
COMERCO AL POR MAYOR Y MENOR: cuenta de ngresos; al vender
aumenta CREDTO
Cuentas Debe Haber
CLENTES 1.100.000
COMERCO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR 1.100.000
Compra a crdito muebles para la oficina por $2'800,000
Qu se compra?: muebles para la oficina EQUPO DE OFCNA
Cmo se paga su valor?: a crdito PROVEEDORES NACONALES
EQUPO DE OFCNA: activo; al comprar aumenta DEBTO
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PROVEEDORES NACONALES: pasivo; al comprar a crdito aumenta
CREDTO
Cuentas Debe Haber
EQUPOS DE OFCNA 2.800.000
NACONALES 2.800.000
Prstamos recibidos por la empresa: la empresa obtiene un prstamo de
Bancolombia por $10'000.000 que consigna en cuenta corriente.
Qu tipo de deuda es?:
Deuda a cargo, por prstamo bancario BANCOS NACONALES
Cmo se recibe el valor del prstamo?:
Consignado en la cuenta corriente de la empresa BANCOS
BANCOS: Cuenta de Activo; al consignar aumenta DEBTO
BANCOS NACONALES: Cuenta de Pasivo; aumenta CREDTO
Abono a obligaciones bancarias: la empresa gira un cheque como por abono a
su deuda. POR $280.000
Qu tipo de deuda es?:
Deuda a cargo, por prstamo bancario BANCOS NACONALES
Cmo se hace el abono?: con cheque BANCOS
BANCOS NACONALES: cuenta de Pasivo; disminuye DEBTO
BANCOS: cuenta de Activo; disminuye CREDTO
Abono a proveedores: la empresa gira un cheque de $1'000,000 a un
proveedor por concepto de abono a deuda por mercancas.
Qu tipo de deuda es?:
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Deuda en contra, por mercancas PROVEEDORES NACONALES
Cmo se hace el abono?: la empresa gira cheque BANCO
PROVEEDORES NACONALES: cuenta de Pasivo; disminuye DEBTO
BANCOS: Cuenta de Activos disminuye CREDTO
Aportes de capital: para iniciar una empresa, un socio aporta $12'000,000 con
cheque, otro socio aporta un terreno por $5'500,000.
Qu tipo de aporte hace el primer socio?: efectivo CAJA
Qu tipo de aporte hace el segundo socio?: TERRENOS
Por qu concepto aportan los socios?: Por capital APORTES
SOCALES
CAJA: cuenta de Activo; aumenta DEBTO
TERRENOS: cuenta de Activo; aumenta DEBTO
APORTES SOCALES: cuenta de Patrimonio; aumenta
CREDTO
Gastos: la empresa gira un cheque por $220,000 por concepto de
arrendamiento de oficinas por un mes.
Cul es el concepto del pago?:
Gasto de arrendamiento GASTOS ARRENDAMENTOS
Cmo se paga?: con cheque BANCOS
GASTOS ARRENDAMENTOS:
Cuenta de Egreso o Gastos: aumenta DEBTO
BANCOS: cuenta de Activo, disminuye CREDTO

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Gastos pagados por anticipado: la empresa gira un cheque por valor de
$660,000 correspondiente a tres meses de arrendamiento anticipado.
Cul es el concepto del pago?:
Arrendamiento pagado anticipadamente por tres meses GASTOS
PAGADOSPOR
ANTCPADO
Cmo se paga?: con cheque BANCOS
GASTOS PAGADOS POR ANTCPADO: cuenta de Activo; aumenta
DEBTO
BANCOS: cuenta de activo; disminuye CREDTO
Gastos causados por pagar: a fin de mes, la empresa adeuda los servicios
pblicos correspondientes a un mes por valor de $89.400.
Por qu concepto debe la empresa?:
Por un gasto de servicios pblicos GASTOS SERVCOS
Cmo se paga el gasto?: se queda debiendo, COSTOS Y GASTOS
POR PAGAR
GASTOS SERVCOS: gastos; aumenta DEBTO
COSTOS Y GASTOS POR PAGAR: pasivo, aumenta CREDTO
ngresos recibidos por anticipado: la empresa recibe $120,000 por concepto de
intereses anticipados.
Por qu concepto se recibe anticipadamente?:
Por intereses NGRESOS RECBDOS POR
ANTCPADO
Cmo se recibe?: en efectivo CAJA
CAJA: cuenta de activo; aumenta DEBTO
NGRESOS RECBDOS POR ANTCPADO: pasivo; aumenta CREDTO
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*6'6- Co)probaci,n de "aldos
Al terminar de registrar los asientos contables, se debe comprobar la aplicacin de
la partida doble; para ello se resume el desarrollo del ejercicio en una sola cuenta
"T". Al final se suman los dbitos y los crditos, valores que deben ser iguales.
*6*6 $A ECUACI= #A.!IM%IA$
Descripcin de la Ecuacin Patrimonial:
Contablemente, debe existir equilibrio entre las cuentas reales de activo, de pasivo
y de patrimonio de una empresa. Para determinar el equilibrio entre estas cuentas,
se utiliza una frmula matemtica conocida con el nombre de Ecuacin
Patrimonial. Esta frmula da a conocer, independientemente, el valor del activo,
del Pasivo o del Patrimonio.
Ejemplo: VA. Ltda. Suministra la siguiente informacin: Posee $600.000 en cuenta
corriente bancaria, $3'000.000 en equipo para oficina, $1'200.000 que debe cobrar
por venta de mercancas $1'800.000 en terreno; debe pagar a proveedores
$900.000, un prstamo bancario por $500.000. Determinar el patrimonio de la
empresa.
P&#*I"O%IO + &!#I,O - P&SI,O
Modificaciones en la Ecuacin Patrimonial:
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La ecuacin puede variar de acuerdo con los aumentos o disminuciones del
activo, Pasivo o Patrimonio. Ejemplo:
1 El 10 de abril Jhon Jairo Saavedra tiene $3'000.000 en Bancos y no tiene
deudas a su cargo. La ecuacin patrimonial se representa as:
2
El 15 de abril compra al contado muebles por $500.000 y cancela con cheque.
La Ecuacin patrimonial se modifica as:
3
4
Al cambiar un activo por otro activo el patrimonio permanece igual.
1 El 20 de abril compra un terreno a crdito por $5'000.000. La ecuacin
patrimonial se modifica as:
2
1 El 23 de abril paga con un cheque $500.000 a la deuda del terreno. La
ecuacin patrimonial se modifica as:
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Proceso de Comprensin y Anlisis
1 Desarrollar el siguiente cuestionario:
2
3 ~ Expresar el principio universal de la partida doble.
4 ~ cite cinco ejemplos de asiento simple y cinco ejemplos de asiento
compuesto.
Deter)ine los ca)bios >ue ocasiona en la ecuaci,n patri)onial; cada
una de las siguientes operaciones realizadas por la e)presa 3? $tda6(
1. Se constituye la empresa BX Ltda. de la siguiente manera: (objeto social
compra y venta de mercancas)
SocioB: Aporta un Local por $50.000.000 correspondiente un 60% al valor de
la construccin y un 40% al valor del terreno.
Socio X: $ 10.000.000 en efectivo y 2 computadores por valor total de
$5.000.000
2. La empresa abre una Cuenta de ahorros en Bogot por $1.500.000 y una
Cuenta Corriente en la misma entidad por 8.000.000
3. La empresa Compra un vehculo para uso de la empresa por valor de
$22.000.00 gira cheque de la cuenta corriente de Bogot por el 20% y el
saldo lo queda debiendo a Bogot
4. La empresa hace un traslado de la cuenta de ahorros de Bogot por
$400.000 para abrir un CDT (Certificados de deposito a Termino) en la
misma entidad.
5. La empresa Gira un cheque por valor de $1.000.000 para abonar a la
deuda con Bogot.
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EJE!CICI%" DE A#$ICACI=(
Para registrar correctamente las transacciones, el proceso es el siguiente:
a. dentifique las cuentas que se afectan segn el tipo de transaccin.
b. dentificar la (s) cuenta (s) que se debita y la (s) cuenta (s) que se acreditan.
1. Se constituye la Empresa XYZ Ltda. de la siguiente manera: (objeto social
compra y venta de mercancas)
Socio X Aporta un Local por $40.000.000 correspondiente un 80% al valor
de la construccin y un 20% al valor del terreno.
Socio Y: $ 20.000.000 en efectivo.
Socio Z:$20.000.000 en efectivo
2. La empresa abre una Cuenta Corriente en con el dinero recibido por los
socios.
3. La empresa Compra mercancas no gravadas a la empresa DS Ltda. por
valor de $4.800.000 cancela el 60% mediante el giro de un cheque y le
conceden por el saldo un plazo de 30 das
4. La empresa Compra un escritorio para uso de la gerencia por valor de
$680.000 cancela mediante el giro de un cheque.
5. La empresa vende mercancas no gravadas a la empresa PR Ltda. por
valor de $6.200.000, el 50% de contado y el saldo a 45 das
6. La empresa hace un traslado de la cuenta corriente por $3.000.000 para
abrir una cuenta de ahorros en la misma entidad.
7. La empresa gira un cheque a favor de la empresa DS Ltda. para cancelar
el saldo de la deuda.
8. La empresa PR Ltda., nos cancela el saldo de la deuda.
9. La empresa concede un prstamo a la empleada Mariela Prez, gira
cheque por valor de $100.000
10. La empresa obtiene un prstamo del BBVA por $6.000.000 y le descuenta
anticipadamente intereses correspondientes al primer trimestre por valor de
$130.000. el banco le consigna directamente en la cuenta corriente.
11. La empresa gira un cheque a favor del empleado Jaime Duque por valor de
$200.000 para constituir el fondo de caja menor.
12. La empresa recibe $320.000, por concepto de arrendamiento de una
bodega por un mes.
13. La empresa gira un cheque por $240.000 por concepto de arrendamiento
de un local por un mes.
14. A fn de mes la empresa adeuda los servicios pblicos correspondientes a
un mes por valor de $229.920 correspondiente a Energa elctrica $90.820;
telfono $74.600 y acueducto y alcantarillado $64.500.
15. La empresa paga seguros contra incendio de las mercancas por un ao
anticipado por la suma de $1.500.000.
Desarrolladas las transacciones anteriores realice el balance de
comprobacin.
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 40
Solucin de Problemas
1 Determinar el patrimonio de Juan Alberto Prez quien tiene en sus libros los
siguientes saldos:
Caja 1.500.000
Bancos 2.800.000
Clientes 3.000.000
Proveedores nacionales 1.200.000
Mercancas no fabricadas por la empresa 1.100.000
Gastos pagados por anticipado 500.000
Equipo de oficina 1.200.000
Acreedores varios 600.000
Aportes sociales X
1 Determinar los cambios que ocasionan en la ecuacin patrimonial cada una
de las operaciones realizadas por el seor Jos Pez.
1 ~ Abona con cheque $800.000 a proveedores nacionales.
2 ~ Compra a crdito una maquina de escribir por valor de $1.200.000.
Sntesis Creativa y Argumentativa
1 La partida doble es un principio Universal, segn el cual si se debita una
cuenta por un valor se debe acreditar una u otras cuentas por igual valor.
2
3 Asiento contable es el registro de las operaciones mercantiles en los libros de
contabilidad. Pueden ser simples o compuestos.
4 La ecuacin patrimonial sirve para determinar el equilibrio que debe existir
entre las cuentas reales es decir Activo, pasivo y patrimonio.
Autoevaluacin
Que es un asiento?
En que consiste el principio de la partida doble?
Cual es el objeto de un balance de comprobacin?
Escriba la ecuacin contable.
Defina cada uno de los elementos que conforman la ecuacin patrimonial.
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 41
Que refleja el activo en una empresa?
Que refleja el pasivo en una empresa?
Que refleja el patrimonio en una empresa?
Si la cuenta clientes es acreditada, aumenta o disminuye?
Presente la clasificacin de las cuentas.
Repaso Significativo
Del decreto 2649/93 realizar la lectura sobre la dinmica y movimientos de las
cuentas que hemos tratado en esta unidad, con el fin de afianzar el tema visto,
permitiendo as mismo identificar cuando se disminuye y cuando se aumenta una
cuenta.
dentifique las cuentas de activo, patrimonio, ingreso y costos que presentan sado
diferente al de su naturaleza, y explique.
Consulte en el decreto 2649/93 las normas sobre los activos, pasivos y patrimonio.
dentifique en los estados financieros bsicos las cuentas que lo conforman.
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 42
UNDAD 3: nventarios - Mercanca
Descripci,n .e)tica
Los inventarios nos permiten tener conocimiento de los activos fsicos de la
empresa, en materia global a travs de estos en cualquier momento tendremos a
la mano informacin de artculos o materias primas con que contamos para
desarrollar la actividad econmica del ente.
Las mercancas o inventarios estn representados por los recursos o bienes que
una entidad econmica destina para las operaciones de venta, las cuales
muestran la fuente principal de sus ingresos.
Horizontes

Entender la definicin de inventarios y su finalidad en las empresas.
Diferenciar los sistemas de inventarios y su manejo contable.
dentificar los diferentes mtodos de valoracin de inventarios .
Analizar el efecto de los diferentes mtodos en las utilidades,
inventario final y costo de ventas
Ncleos Temticos y Problemticos
6
Conceptualizacin.
Sistema de inventario Peridico
Sistema de inventario Permanente
Mtodos de valoracin de inventarios
Comparacin mtodos de valoracin de inventario
Sntesis de la Unidad
El desarrollo de esta unidad ser a travs de la lectura concerniente al tema
propuesto en el modulo, reforzando el conocimiento a travs de consultas propias
en distintas bibliografas que profundicen dicho tema, desarrollo de actividades y
ejercicios propuestos.
Proceso de nformacin
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 43
4U@ E" U IVE.A!I%
Se entiende por inventario la relacin que se hace como resultado de contar, pesar
o medir las existencias de cualquier activo bien tangible, por ejemplo: un
inventario del parque automotor, de la maquinaria, de los muebles, de las
herramientas, etctera.
En contabilidad llamamos simplemente inventarios a las existencias de los
bienes destinados a la venta o a la produccin para su posterior venta. Son la vida
de la empresa. Si recordamos la clasificacin de las empresas segn su actividad
vamos a encontrar: inventarios de materia prima, productos en proceso o
productos terminados en una empresa manufacturera; mercancas en una
empresa comercial (especficamente es el tema de estudio en esta unidad) ;
semovientes en una empresa ganadera; productos agrcolas en una empresa
agraria; construcciones en curso, edificios o casas en una constructora; lotes de
terreno en una urbanizadora y cosas similares que constituyen el objetivo
comercial de cada empresa.
El buen manejo de los inventarios es definitivo en los resultados de las
empresas y como constituyen una inversin, es necesario evitar que haya
excedentes ociosos y costosos, as como disminuciones que puedan afectar el
flujo de las operaciones del negocio.
En las empresas comerciales, cuyo objeto social es la compraventa de
mercancas, los inventarios deben ser valorados y controlados tcnicamente, ya
que son fundamentales para determinar los resultados del ejercicio.
"iste)as de inventarios
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 44
Con el fin de registrar y controlar los inventarios, de acuerdo con la magnitud de
los negocios, el volumen de ventas y de existencias de mercancas, los
comerciantes pueden elegir el sistema que mejor se adapte a sus necesidades.
Los sistemas ms utilizados son:
Sistema de inventario peridico o juego de inventarios.
Sistema de inventario permanente o continuo.
"I".EMA DE IVE.A!I%" #E!I=DIC%
Se llama sistema de inventarios analtico o pormenorizado, cuando la empresa
hace inventario fsico al final de cada perodo contable y durante el ejercicio no
mueve la cuenta inventario puesto que, cuando compra, registra en la cuenta
compras, y cuando vende, no registra la salida de la mercanca.
En este sistema para conocer el valor de los inventarios es necesario que la
empresa realice un inventario fsico, es decir, un conteo de las unidades en
existencia y su valoracin.
Para determinar el costo de lo vendido en el sistema de inventario peridico o
juego de inventarios se toma el valor del inventario inicial, ms el costo de las
mercancas compradas, menos el inventario final. A continuacin se indica
detalladamente que El costo de ventas se determina mediante el juego de
inventarios as:

C%".% DE VE.A" ?????
IVE.A!I% IICIA$ ?????
A C%M#!A" E.A"( ?????
COMPRAS XXXXX
- DEVOLUCONES EN COMPRAS XXXX
B ME!CACIA DI"#%I3$E #A!A $A VE.A ?????
/ IVE.A!I% FIA$ ?????

Donde:
El Inventario Inicial es la relacin detallada y minuciosa de las existencias de
mercancas que tiene una empresa al iniciar sus actividades. (En el momento que
se constituye la empresa no necesariamente tiene que haber un inventario inicial
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Contabilidad I
____________________________________________________________________ 45
de presentarse esta situacin se coloca en el inventario inicial cero (0))

Las Co)pras etas es el resultado de la diferencia entre la cuenta 6205 de
mercancas y la 6225 Devoluciones en compras.
Las compras: es el saldo que refleja la cuenta 6205 de mercancas que nos
muestra en los registros de los libros de contabilidad.
Devoluciones en compras es el saldo que refleja la cuenta 6225 Devoluciones en
compras que nos muestra en los registros de los libros de contabilidad
Mercanca disponible para la venta es el resultado que nos da, tomando el
inventario inicial ms las compras Netas
El Inventario Final: es la relacin de existencias de mercancas al finalizar un
periodo contable. Este inventario pasa a ser el inventario inicial del siguiente
periodo.
De esta manera se determina el C%".% DE VE.A" cuando la empresa utiliza
el "I".EMA DE IVE.A!I% #E!I%DIC%6
Por necesidades de control e informacin los inventarios peridicos resultan
insuficientes. Los trabajos de recuento fsico de las existencias constituyen
grandes problemas y en ocasiones interrumpen el normal funcionamiento de la
empresa por varios das; por lo tanto, no siempre pueden hacerse con suficiente
frecuencia como para satisfacer las necesidades de informacin. Adems, el
inventario peridico da un informe sobre lo que hay, no sobre lo que debe haber.
Por otra parte, recordemos que en muchos pases actualmente es obligatorio
manejar inventarios permanentes.
Veamos a travs del siguiente ejemplo la forma de contabilizar y determinar el
costo de ventas:
La empresa DB LTDA, quien utiliza sistema de inventario peridico, inici
operaciones el 30 de noviembre de 2006
1. se constituy con aportes de los socios en mercancas por$1.800.000

Cdig
o Cuenta Debe Haber
1 1435
Mercancas No Fabricadas por la
empresa

1.800.000
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Contabilidad I
____________________________________________________________________ 46
3115 Aportes Sociales

1.800.000
Realiz las siguientes transacciones:
2. Compra Mercancas NO gravadas a crdito por 2.400.000, a la empresa Y
Ltda.

Cdig
o Cuenta Debe Haber
2 6205 De Mercancas

2.400.000
2205 Nacionales

2.400.000
3. Vende mercancas NO gravadas a crdito por $ 3.525.000, a la empresa Z
Ltda.

Cdig
o Cuenta Debe Haber
3 1305 lientes

3.525.000
4135 omercio al por ma!or ! al por menor

3.525.000
4. Compra Mercancas NO gravadas al contado por 2.030.000, a la empresa
D Ltda.

Cdig
o Cuenta Debe Haber
4 6205 De Mercancas

2.030.000
2205 Nacionales

2.030.000
5. Devuelve el 8% de la mercanca comprada a la empresa Y Ltda.
Cdig Cuenta Debe Haber
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Contabilidad I
____________________________________________________________________ 47
o
5 2205 Nacionales

1"2.000
6225 De#ol$ciones en ompras

1"2.000
6. Vende Mercancas NO gravadas de contado por $3.937.500 a la empresa C
Ltda.

Cdig
o Cuenta Debe Haber
6 1105 a%a

3."3&.500
4135 omercio al por ma!or ! al por menor

3."3&.500
7. La empresa Z Ltda, nos devuelve el 5% de la mercanca vendida

Cdig
o Cuenta Debe Haber
& 41&5 De#ol$ciones en 'entas

1&6.250
1305 lientes

1&6.250
Tomando como referencia estas transacciones la empresa DB Ltda tiene el
siguiente balance de comprobacin.

(A)AN* D* +M,-+(A./N
D( )0DA



Cdig
o Cuenta
Saldo
dbito
Saldo
crdito
1105 a%a

3."3&.500
1305 lientes

3.348.&50
1435
Mercancas No Fabricadas por la
empresa

1.800.000
2205 Nacionales

4.238.000
3115 Aportes Sociales

1.800.000
4135 omercio al por ma!or ! al por menor

&.462.500
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Contabilidad I
____________________________________________________________________ 48
41&5 De#ol$ciones en 'entas

1&6.250
6205 De Mercancas

4.430.000
6225 De#ol$ciones en ompras

1"2.000
SUMAS IGUALES

13.6"2.500

13.6"2.500

Con esta informacin vamos a observar como se determina el costo de ventas
para la empresa DB Ltda, para lo cual recordemos que La empresa BD Ltda,
presenta un inventario inicial a 30 de noviembre de 2006 por valor de $1.800.000
correspondiente a los aportes de los socios y vamos a tomar la siguiente
informacin: el 31 de diciembre del ao 2006 realiz inventario fsico y se
determin por un valor de $2.600.000.
gualmente, recordemos que El costo de ventas en el sistema de inventario
peridico se determina mediante el juego de inventarios as:
COSTO DE VENTAS

3.438.000
.N'*N0A-.+ .N..A)

1.800.000
1 +M,-AS N*0AS2

4.238.000
ompras

4.430.000
3 De#ol$ciones en ompras

1"2.000
4 M*-AN.A D.S,+N.()* ,A-A )A '*N0A

6.038.000
3 .N'*N0A-.+ F.NA)

2.600.000

"I".EMA DE IVE.A!I%" #E!MAE.E
El sistema de registro, denominado inventario permanente o en libros, consiste en
registrar los movimientos de entrada y salida de cada una de las referencias que
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Contabilidad I
____________________________________________________________________ 49
maneja la empresa y que deben figurar en los rubros de inventarios.
Las empresas que adoptan el sistema de inventario permanente deben implantar
un procedimiento de rutina, que permita controlar con exactitud el movimiento de
las mercancas. Para visualizar claramente esta informacin se requiere un
krdex.
El Krdex de mercancas est formado por tarjetas que permiten controlar las
cantidades y costos de las entradas y salidas de un artculo determinado, y dar a
conocerlas existencias en cualquier momento sin necesidad de realizar un
inventario fsico.
El Krdex constituye un auxiliar de la cuenta Mercancas de productos terminados
fabricados o no por la empresa, en la que la suma de los saldos de las tarjetas
representa el total de las mercancas en existencia, a precio de costo.
Los rayados de estas tarjetas son muy variados, dependiendo de las
necesidades de informacin de cada empresa, y se consiguen preimpresas en el
mercado. El que aqu mostraremos es un rayado que nos parece muy prctico y
sencillo.
En la actualidad los krdex generalmente se manejan por computadora,
recordemos que la mquina hace las mismas operaciones pero con mayor
velocidad y precisin.
Cmo valorar los inventarios
Dentro de este sistema la cuenta que se establece para cada artculo
reemplaza la cuenta de compras, que solamente se usa en el sistema de
inventarios peridicos. En dicha cuenta se lleva el registro completo del
movimiento al valor de costo, tanto de las entradas por compras o devoluciones en
ventas, como de las salidas por venta o por devoluciones en compras.
Resuelto el problema de costo de cada una de las unidades en existencia, bien
sea por valor de compra o de produccin, la decisin siguiente es el valor que se
da a las unidades que salen del inventario y a las que quedan cuando existen
unidades homogneas con distintos costos unitarios. Con este fin se han
inventado muchsimos mtodos, de los cuales aqu vamos a ensear solamente
los ms conocidos y que estimamos de mayor uso en nuestro medio.
Como primera medida, para cumplir con el principio conservador o de prudencia
generalmente aceptado en la contabilidad, se deben registrar los inventarios al
costo y nunca al precio de venta. Ms an, hay empresas que registran al costo o
al precio del mercado, el que sea ms bajo. Pero cuando se habla de precio de
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 50
mercado nos estamos refiriendo al valor en que podemos comprar en el mercado,
o costo de reposicin, y no al precio en que esperamos vender.
En est unidad se dar a conocer y a explicar los siguientes tres mtodos:
FIF% % #E#"
#!%MEDI% #%DE!AD%
$IF% % UE#"
$IF% % UE#"
La sigla LFO, viene del trmino en ingls 2ast 3n 4irst Out que en espaol significa
ltimos en entrar primeros en salir y cuyas siglasSon UEPS. Como su nombre lo
indica, los artculos que salen se les asignan los costos ms recientes, as que a
los que quedan se les aplica los precios ms antiguos.
El mtodo UEPS permite cargar al costo de ventas un valor ms cercano al
costo de reposicin. Si la economa es inflacionaria y, por consiguiente, los precios
van en aumento, este mtodo arrojar mayor costo de ventas, menores utilidades
y un inventario de menor valor.
Es importante tener en cuenta que un inventario final subvaluado, puede
mostrar menos utilidades en el perodo que cierra, pero al periodo siguiente
cuando se calcule el costo de ventas, este inventario final del perodo anterior, se
convierte en el inventario inicial y por consiguiente, si su valor es menor, tambin
lo ser el costo de ventas. Lo cual compensa la disminucin de las utilidades del
perodo anterior con aumento en las de ste.
Sin embargo, si el inventario en una empresa nunca llega a cero, y si su mnimo
crece a travs del tiempo y a medida que crece la empresa, llegar el da en que
stos, valorados a costos muy antiguos, desfiguren la realidad de la rentabilidad
de la empresa.
ManeCo de DardeE por el ):todo UE#" o $IF%
$a tarCeta de FrdeE por este ):todo se registra as(
En entradas: se registra, cantidad y costo total liquidado, segn la factura de
compra o la nota crdito por devolucin en compras.
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 51
En salidas: Se traza una lnea para determinar el costo de las mercancas que se
van a registrar en el movimiento. Por este mtodo se da salida a los Glti)os
artculos que entraron hasta agotar su existencia; luego se comienza a dar salida a
los anteriores hasta completar la cantidad de mercanca vendida en cada
operacin.
En saldos: igual que en el PEPS, se establecen de acuerdo con la distintos costos
de las existencias, sin agrupar distintos precios en un solo nivel.
Costo unitario: dividiendo el costo total entre la cantidad total de la columna de
saldos en cada nivel.
El valor del inventario final se obtiene con la suma de los niveles del ltimo salde
de la mercanca en existencia.
FIF% % #E#"
La sigla FFO viene del termino en ingls 4irst 3n 4irst Out que al espaol se
traduce como: primeros en entrar primeros en salir y, cuyas siglas son PEPS. Este
sistema asigna al costo de ventas los precios ms antiguos y al inventario los ms
recientes.
Al tratarse de inventarios permanentes o manejados en libros, se dar salida a
las unidades con precios ms antiguos, hasta que se agoten las compradas a
igual precio, y luego a las siguientes en orden de antigedad.
Cuando se manejan inventarios peridicos, al hacer el inventario fsico final se
dar a todas las unidades existentes el precio de las ltimas compradas en el
perodo, sin importar el nmero de unidades que queden en el inventario, respecto
al nmero de unidades compradas a dicho precio.
#or este ):todo; la tarCeta de FrdeE se )aneCa as(
En entradas: se registra, cantidad y costo total liquidado, segn la factura de
compra o la nota crdito por devolucin en compras.
En salidas: para determinar el costo por registrarse en esta columna, primero se
traza una lnea para conocer los niveles de costos de los saldos anteriores; luego
se registra el movimiento teniendo en cuenta que la primera mercanca que entr,
es la primera que sale.
En saldos: se presentan en niveles por cada precio de costo, el cual se
mantiene hasta que la existencia se agote.
El valor de las existencias se obtiene mediante la suma de todos los niveles del
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 52
ltimo saldo
Costo unitario: se determina dividiendo el costo total por la cantidad total de la
columna de saldos; se diferencia en que esto se hace por cada nivel y se
presentan generalmente varios costos unitarios correspondientes al ltimo saldo;
es decir, un costo unitario diferente por cada nivel.
#ro)edio #onderado
ste es un mtodo intermedio entre los dos anteriores, es decir, ni los precios ms
antiguos ni los ms nuevos, sino un valor promedio entre lo que haya disponible
para la venta o produccin.
En el mtodo analtico o pormenorizado de inventaras peridicos, al final del
ejercicio contable se saca un promedio ponderando unidades y precios de las
unidades manejadas durante el ejercicio, y al inventario final se le da ese valor
unitario promedio.
En el sistema de inventarios permanentes, el promedio ponderado es mvil, ya
que se debe ir cambiando cada vez que se compre a precios diferentes al
promedio de los existentes.
ManeCo de DardeE por el ):todo de pro)edio ponderado
Los movimientos se registran as:
Las entradas: se anota la cantidad y el costo total de la compra o de la devolucin.
En las salidas: se registra la cantidad de la mercanca vendida; y en la columna
del costo, el resultado de multiplicar la cantidad por el costo unitario del rengln
anterior.
En saldos: para obtener los valores de esta columna, a los valores del saldo
anterior se les adicionan las entradas o se les disminuyen las salidas.
Costo unitario: para obtener el costo unitario se toma la columna de saldos, y se
divide el costo total, entre la cantidad total de cada rengln. El costo unitario vara
siempre, siempre que se compran mercancas a precio diferente; cuando se
registran las .salidas, se mantiene el ltimo costo unitario.
A continuacin veamos a travs de un ejemplo la aplicacin de cada
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Contabilidad I
____________________________________________________________________ 53
uno de estos tres mtodos
Ejemplo
"%$% #A!A EFEC.%" DE I$U".!A! CADA U% DE $%" ME.%D%" 1 DE
!EA$IHA! $A C%M#A!ACI% DE $%" MI"M%"; "E .ED!A E CUE.A
$A" .!A"ACCI%E" !EA$IHADA" #%! $A EM#!E"A HC $.DA 1 "E
A#$ICA!A #A!A CADA U% DE $%" .!E" ME.%D%"6
La Empresa ZC LTDA, utiliza Sistema De nventario Permanente, realiza las
siguientes transacciones durante el mes de septiembre de 2006:
1. 1/09/2006 presenta un saldo inicial de 450 unidades con un costo unitario de
$2.800, correspondiente al aporte de los socios .
2. 10/09/06: Compra a crdito segn factura No. 425 600 unidades con un
valor unitario de $2.900 a la empresa B S.A.
3. 12/09/06: Devuelve 20 unidades de la mercanca comprada en la factura 425 a
la empresa B S.A.
4. 27/09/06: Vende a crdito 400 unidades a $4.700 cada una segn factura No.
575 a la empresa S Ltda.
5. 28/09/06 Compra segn factura No. 251 700 unidades con un valor unitario de
$2.900 a la empresa B S.A , conceden plazo de 30 das para cancelar.
6. 29/09/06 Le devuelven 15 unidades de la mercanca vendida en la factura
No. 575 a la empresa S Ltda.
Con las anteriores transacciones se registrarn los asientos contables; se
elaborar el FrdeE + el balance de co)probaci,n; para cada uno de los
):todos + 8inal)ente se )ostrar un cuadro resu)en con la co)paraci,n
de los tres ):todos6
Vea)os a continuaci,n la soluci,n por cada uno de los ):todos
)encionados(
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 54
"%$UCI% #%! ME.%D% #E#"
FrdeE
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Mtodo UE!S

"ECHA
DETALLE
ENT#ADAS SALIDAS SALDOS

D
a M A5o 6 .7. .0 6 .7. .0 6 .7. .0
1 "
200
6 saldo inicial

450

2.800

1.260.000

450

2.800

1.260.000
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 55
Contabilizacin mtodo PEPS
1. 1/09/2006 presenta un saldo inicial de 450 unidades con un costo unitario
de $2.800, correspondiente al aporte de los socios.

Cdig
o Cuenta Debe Haber
1 1435
Mercancas No Fabricadas por la
empresa

1.260.000
3115 Aportes Sociales

1.260.000
2. 10/09/06: Compra a crdito segn factura No. 425 600 unidades con un
valor unitario de $2.900 a la empresa B S.A.

Cdig
o Cuenta Debe Haber
2 1435
Mercancas No Fabricadas por la
empresa

1.&40.000
2205 Nacionales

1.&40.000
3. 12/09/06: Devuelve 20 unidades de la mercanca comprada en la factura 425 a
la empresa B S.A.

Cdig
o Cuenta Debe Haber
3 2205 Nacionales

58.000
1435
Mercancas No Fabricadas por la
empresa

58.000
4. 27/09/06: Vende a crdito 400 unidades a $4.700 cada una segn factura No.
575 a la empresa S Ltda.
En esta contabilizacin observamos dos asientos uno a precio de venta (4a )y otro
a precio de costo (4b.)
Cdig Cuenta Debe Haber
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 56
o
4
a 1305 lientes

1.880.000
4135 omercio al por ma!or ! al por menor

1.880.000

Cdig
o Cuenta Debe Haber
4
b 6135 omercio al por ma!or ! al por menor

1.120.000
1435
Mercancas No Fabricadas por la
empresa

1.120.000
5. 28/09/06 Compra segn factura No. 251 700 unidades con un valor unitario de
$2.900 a la empresa B S.A , conceden plazo de 30 das para cancelar.

Cdig
o Cuenta Debe Haber
5 1435
Mercancas No Fabricadas por la
empresa

2.030.000
2205 Nacionales

2.030.000
6. 29/09/06 Le devuelven 15 unidades de la mercanca vendida en la factura No.
575 a la empresa S Ltda.
En esta contabilizacin observamos dos asientos uno a precio de venta (6a ) y
otro a precio de costo (6b.)

Cdig
o Cuenta Debe Haber
6
a 41&5 De#ol$ci8n en 'entas

&0.500
1305 lientes

&0.500

Cdig
o Cuenta Debe Haber
6
b 1435
Mercancas No Fabricadas por la
empresa

42.000
6135 omercio al por ma!or ! al por menor

42.000
Balance de comprobacin mtodo PEPS
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 57

$ALANCE DE COM!#O$ACION
%C LTDA


Cdig
o Cuenta
Saldo&
Dbito&
Saldo&
Crdito&
1305 lientes

1.80".500
1435
Mercancas No Fabricadas por la
empresa

3.8"4.000
2205 Nacionales

3.&12.000
3115 Aportes Sociales

1.260.000
4135 omercio al por ma!or ! al por menor

1.880.000
41&5 De#ol$ci8n en 'entas

&0.500
6135 omercio al por ma!or ! al por menor

1.0&8.000
SUMAS IGUALES

'()*+(,,,

'()*+(,,,

UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 58
"%$UCI% ME.%D% #!%MEDI% #%DE!AD% FrdeE
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia

Mtodo
!#OMEDIO
!ONDE#ADO

"ECHA
DETALLE
ENT#ADAS SALIDAS SALDOS

D
a M
A5
o 6 .7. .0 6 .7. .0 6 .7. .0
1 "
20
06 saldo inicial

450

2.800

1.260.000

450

2.800

1.260.000
10 "
20
06
ompra SF
425

600

2."00

1.&40.000

1.050

2.85&914

3.000.000
12 "
20
06
De#9 comp F
425

:20;

2."00

:58.000;

1.030

2.856931

2."42.00090
0
2& "
20
06
'enta SF No.
5&5

400

2.856931

1.142.52492
&

630

2.856931

1.&"".4&59&
3
28 "
20
06
ompra SF
251

&00

2."00

2.030.000

1.330

2.8&"931

3.82".4&59&
3
2" "
20
06
De#9 'ta Fact
5&5

:15;

2.856931

:42.844966;

1.345

2.8&"905

3.8&2.32093
"


TOTALES

1.&30

4."&2.000

385

1.0"".6&"96
1

1.345

3.8&2.32093
"
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 59
Contabilizacin mtodo PROMEDO PONDERADO
1. 1/09/2006 presenta un saldo inicial de 450 unidades con un costo unitario de
$2.800, correspondiente al aporte de los socios.

Cdig
o Cuenta Debe Haber
1 1435
Mercancas No Fabricadas por la
empresa

1.260.000
3115 Aportes Sociales

1.260.000
2. 10/09/06: Compra a crdito segn factura No. 425 600 unidades con un
valor unitario de $2.900 a la empresa B S.A.

Cdig
o Cuenta Debe Haber
2 1435
Mercancas No Fabricadas por la
empresa

1.&40.000
2205 Nacionales

1.&40.000
3. 12/09/06: Devuelve 20 unidades de la mercanca comprada en la factura 425 a
la empresa B S.A.

Cdig
o Cuenta Debe Haber
3 2205 Nacionales

58.000
1435
Mercancas No Fabricadas por la
empresa

58.000
4. 27/09/06: Vende a crdito 400 unidades a $4.700 cada una segn factura No.
575 a la empresa S Ltda.
En esta contabilizacin observamos dos asientos uno a precio de venta (4a ) y
otro a precio de costo (4b.)
Cdig Cuenta Debe Haber
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 60
o
4
a 1305 lientes

1.880.000
4135 omercio al por ma!or ! al por menor

1.880.000

Cdig
o Cuenta Debe Haber
4
b 6135 omercio al por ma!or ! al por menor

1.142.52492
&
1435
Mercancas No Fabricadas por la
empresa

1.142.52492
&
5. 28/09/06 Compra segn factura No. 251 700 unidades con un valor unitario de
$2.900 a la empresa B S.A , conceden plazo de 30 das para cancelar.

Cdig
o Cuenta Debe Haber
5 1435
Mercancas No Fabricadas por la
empresa

2.030.000
2205 Nacionales

2.030.000
6. 29/09/06 Le devuelven 15 unidades de la mercanca vendida en la factura No.
575 a la empresa S Ltda.
En esta contabilizacin observamos dos asientos uno a precio de venta (6a ) y
otro a precio de costo (6b.)

Cdig
o Cuenta Debe Haber
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 61
6
a 41&5 De#ol$ci8n en 'entas

&0.500
1305 lientes

&0.500

Cdig
o Cuenta Debe Haber
6
b 1435
Mercancas No Fabricadas por la
empresa

42.844966
6135 omercio al por ma!or ! al por menor

42.844966
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 62
Balance de comprobacin mtodo PROMEDO
PONDERADO

$ALANCE DE COM!#O$ACION
%C LTDA


Cdig
o Cuenta Saldo& Dbito&
Saldo&
Crdito&
1305 lientes

1.80".500
1435
Mercancas No Fabricadas por la
empresa

3.8&2.32093
"
2205 Nacionales

3.&12.000
3115 Aportes Sociales

1.260.000
4135 omercio al por ma!or ! al por menor

1.880.000
41&5 De#ol$ci8n en 'entas

&0.500
6135 omercio al por ma!or ! al por menor

1.0"".6&"96
1
SUMAS IGUALES

6.852.000

6.852.000

UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 63
"%$UCI% ME.%D% UE#"
FrdeE
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia

Mtodo !E!S

"ECHA
DETALLE
ENT#ADAS SALIDAS SALDOS

D
a M A5o 6 .7. .0 6 .7. .0 6 .7. .0
1 "
200
6 saldo inicial

450

2.800

1.260.000

450

2.800

1.260.000
10 "
200
6
ompra SF No.
425

600

2."00

1.&40.000

600

2."00

1.&40.000
12 "
200
6
De#9 compra Fact
425

:20;

2."00

:58.000;

450

2.800

1.260.000


580

2."00

1.682.000
2& "
200
6 'enta SF No. 5&5

400

2."00

1.160.000

450

2.800

1.260.000


180

2."00

522.000
28 "
200
6
ompra SF No.
251

&00

2."00

2.030.000

&00

2."00

2.030.000
2" "
200
6
De#9 'enta Fact
5&5

:15;

2."00

:43.500;

15

2."00

43.500




TOTALES

1.&30

4."&2.000

385

1.116.500

1.345

3.855.500

Contabilidad I
____________________________________________________________________ 64
Contabilizacin mtodo UEPS
1. 1/09/2006 presenta un saldo inicial de 450 unidades con un costo unitario de
$2.800, correspondiente al aporte de los socios.

Cdig
o Cuenta Debe Haber
1 1435
Mercancas No Fabricadas por la
empresa

1.260.000
3115 Aportes Sociales

1.260.000
2. 10/09/06: Compra a crdito segn factura No. 425 600 unidades con un
valor unitario de $2.900 a la empresa B S.A.

Cdig
o Cuenta Debe Haber
2 1435
Mercancas No Fabricadas por la
empresa

1.&40.000
2205 Nacionales

1.&40.000
3. 12/09/06: Devuelve 20 unidades de la mercanca comprada en la factura 425 a
la empresa B S.A.

Cdig
o Cuenta Debe Haber
3 2205 Nacionales

58.000
1435
Mercancas No Fabricadas por la
empresa

58.000
4. 27/09/06: Vende a crdito 400 unidades a $4.700 cada una segn factura No.
575 a la empresa S Ltda.
En esta contabilizacin observamos dos asientos uno a precio de venta (4a ) y
otro a precio de costo (4b.)
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 65

Cdig
o Cuenta Debe Haber
4
a 1305 lientes

1.880.000
4135 omercio al por ma!or ! al por menor

1.880.000

Cdig
o Cuenta Debe Haber
4
b 6135 omercio al por ma!or ! al por menor

1.160.000
1435
Mercancas No Fabricadas por la
empresa

1.160.000
5. 28/09/06 Compra segn factura No. 251 700 unidades con un valor unitario de
$2.900 a la empresa B S.A , conceden plazo de 30 das para cancelar.

Cdig
o Cuenta Debe Haber
5 1435
Mercancas No Fabricadas por la
empresa

2.030.000
2205 Nacionales

2.030.000
6. 29/09/06 Le devuelven 15 unidades de la mercanca vendida en la factura No.
575 a la empresa S Ltda.
En esta contabilizacin observamos dos asientos uno a precio de venta (6a ) y
otro a precio de costo (6b.)

Cdig
o Cuenta Debe Haber
6
a 41&5 De#ol$ci8n en 'entas

&0.500
1305 lientes

&0.500

Cdig
o Cuenta Debe Haber
6
b 1435
Mercancas No Fabricadas por la
empresa

43.500
6135 omercio al por ma!or ! al por menor

43.500
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 66
Balance de comprobacin mtodo UEPS

$ALANCE DE COM!#O$ACION
%C LTDA


Cdig
o Cuenta
Saldo&
Dbito&
Saldo&
Crdito&

1305 lientes

1.80".500
1435
Mercancas No Fabricadas por la
empresa

3.855.500
2205 Nacionales

3.&12.000
3115 Aportes Sociales

1.260.000
4135 omercio al por ma!or ! al por menor

1.880.000
41&5 De#ol$ci8n en 'entas

&0.500
6135 omercio al por ma!or ! al por menor

1.116.500
SUMAS IGUALES

6.852.000

6.852.000

UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 67
COMPARACON DEL COSTO DE VENTAS POR LOS
TRES METODOS
ZC LTDA


Cdig
o
Cuenta UE!S
!#OMEDIO
!ONDE#AD
O
!E!S

6135 omercio al por ma!or ! al por menor

1.0&8.000

1.0"".6&"961

1.116.500

COMPARACON DE NVENTAROS
POR LOS TRES METODOS
ZC LTDA


Cdig
o
Cuenta !E!S
!#OMEDIO
!ONDE#AD
O
UE!S

1435
Mercancas No Fabricadas por la
empresa

3.8"4.000

3.8&2.32093"

3.855.500

UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 68
COMPARACON DE UTLDAD BRUTA
OPERACONAL EN VENTAS
POR LOS TRES METODOS
ZC LTDA
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia


Cdig
o Cuenta
!E!S
!#OMEDIO
!ONDE#ADO
UE!S

VENTAS
4135 omercio al por ma!or ! al por menor

1.880.000

1.880.000

1.880.000
41&5 De#ol$ci8n en 'entas

:&0.500;

:&0.500;

:&0.500;
VENTAS NETAS

1.80".500

1.80".500

1.80".500
3 6135 omercio al por ma!or ! al por menor

1.0&8.000

1.0"".6&"961

1.116.500
4
UTILIDAD $#UTA O!E#ACIONAL EN
VENTAS

-./(*,,

-,0()+,

'0.(,,,

Contabilidad I
____________________________________________________________________ 69
Proceso de Comprensin y Anlisis
Que es un inventario?
Defina que es y para que sirve el Krdex?
dentifique la clase, grupo y explique el movimiento y dinmica de las
siguientes cuentas:
omercio al por ma!or ! al por menor
Mercancas No Fabricadas por la empresa
De mercancas
Mencione diferencias entre el sistema de inventario peridico y el sistema
de inventario permanente.
Explique que reflejan las siguientes cuentas:
1435
4135
6135
Averige quienes deben utilizar el sistema de inventario permanente y que
mtodo para efectos tributarios esta permitido y por que?
Solucin de Problemas
De acuerdo al ejercicio desarrollado Explique a que se debe la diferencia
que muestran los cuadros comparativos en la utilidad bruta operacional en
ventas, en el costo de ventas, en el valor de los inventarios dependiendo
del mtodo.
La Empresa AY LTDA, utiliza "iste)a De Inventario #er)anente, realiza
las siguientes transacciones durante el mes de Septiembre de 2006:
1. 1/09/06: Compra a segn factura No. 682 1500 unidades con un valor
unitario de $1.200 a la empresa PDF S.A. cancela el 50% con cheque y por
el saldo nos conceden un plazo de 30 das.
2. 5/09/06: Vende 300 unidades a $2.100 segn factura 085 a la empresa
DR S.A. quien cancela el 75% de contado y por el saldo se le concede un
plazo de 15 das.
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 70
3. 10/09/06: Vende a crdito 700 unidades a $2.100 cada una segn factura
No. 125 a la empresa R Ltda.
4. 10/09/06 Recibe el pago en efectivo de la empresa DR S.A
correspondiente al saldo de la factura 085.
5.15/09/06 Le devuelven 50 unidades de la mercanca vendida en la factura
No. 125 a la empresa R Ltda

6.20/09/06 Compra a crdito segn factura No. 645, 700 unidades con un
valor unitario de $1.250 a la empresa CX S.A.
7. 25/09/06 Cancela a la empresa PDF S.A mediante el giro de un cheque
del banco Popular el saldo de la factura No. 682.
8. 25/09/06 Devuelve 80 Unidades de la mercanca comprada segn factura
No. 645
9. 28/09/06Cancela mediante el giro de un cheque del banco Popular el
saldo de la factura No. 645.
10.30/09/06 Vende al contado 630 unidades a $2.100 cada una a la
empresa HT Ltda.
11. Calcular el saldo de las cuentas: 4135, 4175, 6135 Y 1435,
determinar las Ventas Netas, Calcular la Utilidad Bruta Operacional para
cada uno de los mtodos. (elaborar cuadro comparativo)
12. Presentar la comparacin de la cuenta 1435 por los 3 mtodos
13. Elaborar krdex y registrar transacciones por cada uno de los mtodos
Con la anterior informacin registre las transacciones por el Sistema De
nventario Peridico.
Sntesis Creativa y Argumentativa
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 71
Los inventarios estn representados por aquellos bienes corporales destinados a
la venta en el curso normal del negocio, as como aquellos que se encuentran en
proceso de produccin o que se utilizarn en la produccin de oteros que se van a
vender ya sean o no fabricados por la empresa.
Los sistemas de inventarios ms utilizados son:
Sistema de inventario peridico o juego de inventarios.
Sistema de inventario permanente o continuo.
En el sistema de inventario Peridico:
Al cierre del perodo contable anual el costo de mercancas vendidas es
determinado mediante el juego de inventarios, as:
El costo de ventas: El costo de ventas se determina mediante el juego de
inventarios as:
CONCEPTO TRATAIENTO CONTAB!E
nventario inicial
(Ms) compra de
mercancas.
(Menos) Devolucin
en compras
(gual) Total
mercanca disponible
para la venta
(Menos) nventario
final
(gual) COSTO DE
VENTAS
Se encuentra registrado en la cuenta 14 al iniciar el periodo
contable.
Se registran en la cuenta 6205 Compras y al final del
periodo contable se cancela el saldo.
Se toma el saldo de la cuenta 6225 al final del periodo se
cancela
Representa el valor de la mercanca disponible para la
venta
Se registra en la cuenta 14 nventarios. Este inventario es
el inicial del periodo siguiente.
Se registra en lo cuenta de costo de ventas al finalizar el
periodo contable
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 72
En el sistema de inventario Permanente:
El costo de se determina en el momento de la venta, tomando el costo de la
cuenta del inventario de la mercanca.
Los mtodos para la valoracin de inventario tratados en esta unidad son: UEPS,
PROMEDO PONDERADO, UEPS.
El Krdex es una tarjeta de control de mercacnas o auxiliar de la cuenta
inventarios de mercancas para registrar, entradas, salidas y saldos al costo,
segn el mtodo adoptado por la empresa.
Complete el siguiente cuadro comparativo, con las cuentas que se utilizan
dependiendo de la transaccin en cada uno de lo los sistemas de inventario.
T#ANSACCI1N S(I( !E#IODICO S(I( !E#MANENTE
+M,-A

'*N0A
D*'+)7./N *N
+M,-A

D*'+)7./N *N
'*N0AS

Autoevaluacin
Mencione los sistemas de inventarios
Explique la diferencia que se presenta entre el sistema de inventario
peridico y el sistema de inventario permanente.
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 73
Como se determina el costo de ventas en el sistema de inventario Peridico
y como se determina en el sistema de inventario permanente.
Explique la importancia del control interno para los inventarios
Explique los mtodos de valoracin de nventarios
dentifique y explique en que mtodo los inventarios quedan valorados a un
costo mas alto y por que?
dentifique y explique en que mtodo el costo de la mercanca queda
valorado a un costo ms alto y por qu?
Explique por que la utilidad bruta en ventas varan de acuerdo al mtodo
utilizado?

Repaso Significativo
Averiguar las medidas de control interno para los inventarios que garanticen
un correcto funcionamiento acorde a las polticas y planes de la
administracin del negocio.
Consulte otros mtodos para la valoracin de mercancas y de ejemplos.
Realizar lectura del decreto 2649/93 sobre nventarios y 2650/93 dinmica y
movimientos de las cuentas tratadas en esta unidad.
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 74
UNDAD 4: Manejo De Transacciones
Con VA y Retencin En La Fuente
Descripci,n .e)tica
Colombia es un pas que la mayora de sus recaudos para el sostenimiento del
estado y el cumplimiento de lo que la constitucin ordena para con los ciudadanos
provienen de los impuestos existentes. El reto para el profesional contable es el
buen entendimiento y manejo de los mismos.
Horizontes
Conocer la definicin con que se conoce el impuesto de VA.
Definir que es la retencin en la fuente.
Principales tarifas utilizadas.
Responsables del VA.
Saber que es el rgimen simplificado y comn del VA.
Aplicacin de la retencin de la fuente
Ncleos Temticos y Problemticos
7
mpuestos sobre las ventas.
Rgimen del VA comn y simplificado.
Principales tarifas utilizadas.
Retencin en la fuente.
Principales tarifas de retencin en la fuente.
Sntesis de la Unidad
Estudio individual de la unidad reforzando la temtica a travs del autoaprendizaje
y el desarrollo de ejercicios protestos.
Proceso de nformacin
En esta unidad solo se tratarn conceptos bsicos para la comprensin de la
contabilizacin de estas cuentas, es decir se enfatiza en los aspectos contables
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 75
bsicos del impuesto sobre las ventas y retencin en la fuente por el concepto de
compras y ventas especficamente. Su profundizacin sobre estos temas se harn
en la asignatura Tributaria. gualmente se sugiere la actualizacin permanente en
este tema.
.o)ado de la cartilla de $EGI"( Manual de Iva + ti)bre *IIJ
IM#UE".%" A $A" VE.A"
Es un gravamen al consumo, del orden nacional y naturaleza indirecta, que en
Colombia se ha estructurado bajo la modalidad de valor agregado en cada una de
las etapas del ciclo econmico del bien o servicio. Para efectos del recaudo por
parte del estado. La ley ha conferido la calidad de "responsables a algunos de los
sujetos que intervienen en las operaciones econmicas.
Bajo esta modalidad, el impuesto sobre las ventas nicamente recae en el "valor
agregado al producto por cada responsable, bien sea por el mayor valor que
adquiere al transformarse o por la utilidad que recibe el responsable al enajenarlo
a prestar el servicio.
El concepto econmico de valor agregado se entiende como la diferencia entre el
precio de venta o prestacin del servicio por parte del responsable, y los costos y
gastos en que incurre para la obtencin del bien o prestacin del servicio. Para
efectos tributarios, el concepto econmico de valor agregado no coincide con el
concepto fiscal.
El concepto fiscal se fundamenta en la diferencia entre la base gravable en la
venta o prestacin del servicio por parte del responsable, y la base gravable de los
insumos en que ocurri y sobre los cuales se pago VA. De esta manera, se grava
la porcin del valor agregado que no haya sido sometida a imposicin por
concepto de este tributo.
El origen legal del impuesto sobre las ventas en Colombia se encuentra en las
facultades extraordinarias otorgadas al Presidente de la Republica, a travs de la
Ley 21 de 1963. para establecer los impuestos nacionales sobre las ventas de los
artculos terminados, efectuadas por parte de los productores o de importadores. A
partir de la Ley 1111 del 2006 se aplican tarifas del 1.6%, 3%, 5%, 10%, 16%,
20%, 25%, y 35%, y se exceptan algunos productos y servicios que se
encuentren en las condiciones sealadas en la ley.
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 76
"UJE.%" DE$ IM#UE".%
"uCeto activo del i)puesto
El sujeto activo es el Estado, quien ejerce su funcin de gestin tributaria a travs
de la Unidad Administrativa Especial Direccin de mpuestos y Aduanas Naciona-
les, DAN.
"uCeto pasivo del i)puesto sobre las ventas
Se considera sujeto pasivo el obligado frente al Estado al pago del impuesto.
Desde el punto de vista jurdico, es el responsable del recaudo del impuesto quien
debe cumplir las obligaciones que le impone el Estado, so pena de incurrir en
sanciones de tipo administrativo y/o penal.
Desde el punto de vista econmico, quien soporta o asume el impuesto es el
consumidor final. Este consumidor no es parte de la obligacin tributaria, y por lo
tanto, la administracin no ejercer acciones jurdicas contra l.
3A"E G!AVA3$E
Es la medicin material del hecho generador del impuesto, es decir, corresponde
al valor que se le haya determinado al hecho gravado y sobre el cual se debe
aplicar la tarifa para obtener el impuesto.
7Cul es la base gravable en la venta + prestaci,n de servicios9
La base gravable para liquidar el lVA en la venta y prestacin de servicios est
constituida por el valor total de la operacin, sea que esta se realice de contado o
a crdito, incluyendo todas las erogaciones complementarias en que se incurran,
as se facturen o convengan por separado, y aunque consideradas independien-
temente no se encuentren sometidos al impuesto (E.T., art. 447).
74u: 8actores integran la/base gravable en la venta + prestaci,n de
servicios9
Dentro de los factores que integran la base gravable en la venta y prestacin de
servicios, se destacan los siguientes:
aK Los gastos directos de financiacin ordinaria, extraordinaria, o moratoria*;
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bK Los gastos directos por accesorios, acarreos, instalaciones, seguros,
comisiones, garantas, etc.
cK Los gastos realizados por cuenta o a nombre del adquirente o usuario;
dK El valor de los bienes proporcionados con motivo de la prestacin de
servicios gravados, aunque la venta independiente de estos no cause
impuestos o se encuentre exenta, y
eK Los reajustes del valor convenido, causados con posterioridad a la venta.
Estos conceptos forman parte de la base gravable, aunque se facturen o
convengan por separado, y aunque considerados independientemente no se
encuentren sometidos al gravamen.
Importante: 52os gastos de 6inanciacin ue integran la base gravable inclu7en
tambi"n la 6inanciacin otorgada por una empresa econmicamente vinculada al
responsable ue e6ecte la operacin gravada8 a menos ue la sociedad
vinculada se encuentre vigilada por la Superintendencia 9ancaria :;o7
Superintendencia 4inanciera de Colombia<8 caso en el cual la 6inanciacin no
6orma parte de la base gravable=
!@GIME C%M< 1 "IM#$IFICAD%
La extensin del impuesto sobre las ventas a todas las fases del circuito
econmico, ha generado la proliferacin de responsables del gravamen, cuyas
condiciones de organizacin y solvencia son diversas. En la actualidad existen dos
regmenes a los cuales pueden acogerse los responsables del impuesto a las ven-
tas, segn cumplan los requisitos establecidos legalmente para pertenecer a ellos.
El rgimen comn y simplificado.
Es importante resaltar que las personas dedicadas a la venta de bienes excluidos
y/o prestaciones de servicios excluidos, no pertenecen a ningn rgimen por no
ser responsables de VA.
%3$IGACI%E" DE $%" !E"#%"A3$E" DE$ IVA
1. nscribirse en el registro nico tributario
2. Recaudar y consignar el impuesto
3. Expedir factura o documento equivalente
4. Expedir certificado de retencin por VA
5. Presentar la declaracin
6. nformar el cese de actividades
7. nformar el NT
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8. Facilitar la informacin requerida
9. Conservar informaciones y pruebas
10. nformar en medios magnticos
11. Cumplir las normas de contabilidad
Los responsables del r:gi)en si)pli8icado deben llevar el libro fiscal de
registro de operaciones diarias.
Los responsables del impuesto sobre las ventas sometidos al rgimen comn,
incluidos los exportadores, debern llevar un registro auxiliar de ventas y compras,
y una cuenta mayor o de balance cuya denominacin ser "impuesto sobre las
ventas por pagar", en la cual se deben reflejar fielmente los movimientos
contables.
Ingresos >ue se tienen en cuenta para pertenecer al r:gi)en si)pli8icado
Los ingresos que se deben .tener en cuenta para. Determinar si se pertenece al
rgimen simplificado son aquellos provenientes de la actividad del responsable.
As entonces, atendiendo al hecho de que la calidad de los responsables del
rgimen simplificado se concreta por la comercializacin d bienes y/o la
prestacin de servicios susceptibles de ser gravados con el impuesto sobre las
ventas, el monto de ingresos del ao anterior, como referencia para pertenecer a
este rgimen, es nicamente el proveniente de las mismas operaciones.
En consecuencia, deben tomarse todos los ingresos provenientes de la actividad
econmica que est sujeta al impuesto sobre las ventas.
Cuando el responsable del rgimen simplificado desarrolle de manera conjunta
actividades de venta de bienes y prestacin de servicios gravados para efectos de
determinar si para a ser del rgimen comn o contina en el simplifi cado, debern
analizarse de manera separada los ingresos que el responsable haya' obtenido en
el desarrollo de cada actividad, de tal manera que si en una de ellas (venta o
prestacin de servicios) supera la cuanta establecida por la ley pasa El ser del
rgimen comn en la medida en que se estaran dando los supuestos legales para
pertenecer a este rgimen, no obstante que por la otra actividad no. sobrepase los
topes legales. A partir de la iniciacin del perodo siguiente, deber cumplir. Con
las obligaciones propias de los responsables del rgimen comn (OAN, CORC.
Unificado 1, jun. 19/2003, Tt. X, Cap. 11, nums. 1 y 2; OAN, Conc. 34443, jun.
1/2004).
74ui:nes deben llevar el libro 8iscal de registro de operaciones diarias9
Los responsables que se encuentren dentro del rgimen simplificado, que
comercialicen bienes o presten servicios gravados, debern llevar el libro fiscal de
registro de operaciones diarias del establecimiento, en el cual se identifique el
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contribuyente; que est debidamente foliado y se anoten diariamente en forma
global '0 discriminada las operaciones realizadas. Al finalizar cada mes debern,
con base en las facturas que les hayan sido expedidas, totalizar el valor pagado
en la adquisicin de bienes y servicios, as como los ingresos obtenidos en
desarrollo de su actividad.
Este libro deber reposar en ! establecimiento de comercio y la no presentacin
del mismo al momento que lo requiera la administracin, o la constatacin del
atraso, dar lugar a la aplicacin de las sanciones y procedimientos contemplados
en el artculo 652 del estatuto tributario (E.T., art. 616).
3mportante# Mediante Concepto 92539 del 22 de septiembre del (>>>8 la !3AN
seal ue el responsable del r"gimen simpli6icado ue opte por llevar libros de
contabilidad no est% obligado a llevar libro 6iscal de registro de operaciones
diarias=
!@GIME C%M<
74ui:nes pertenecen al r:gi)en co)Gn9
Por regla general, los responsables pertenecen al rgimen comn cuando no se
cumplen todos los requisitos establecidos para pertenecer al rgimen simplificado,
siempre y cuando la actividad a la que se dediquen se considere gravada con el
VA.
%bligaciones de tipo contable
Cmo se maneja el registro auxiliar de compras y ventas?
Los responsables del impuesto a las ventas sometidos al rgimen comn,
incluidos los exportadores, debern llevar un registro auxiliar de compras y ventas,
y una cuenta mayor denominada "impuesto a las ventas por pagar", en la cual se
debern reflejar los siguientes registros:
En el haber o crdito
a) El valor del impuesto" generado por las operaciones gravadas;
b) El valor del impuesto correspondiente a las devoluciones en compras gravadas,
y el valor del impuesto correspondiente a las compras anuladas, rescindidas o
resueltas durante el perodo;
c) El impuesto sobre las ventas de las financiaciones causadas, as como del
recaudo por intereses de mora, y
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d) El valor del traslado a la subcuenta 135520 -sobrantes, en liquidacin privada
de impuestos-, de los saldos a .favor cuando se solicita devolucin (D. 2116/96,
art. 2).
En el debe o dbito
a) El valor de los impuestos descontables, originados en la adquisicin de bienes y
servicios gravados;
b) El valor del impuesto correspondiente a devoluciones en ventas o a ventas
anuladas, rescindidas o resueltas;
c) El pago del saldo a cargo que resulte en los respectivos bimestres;
d) La aplicacin de las retenciones que le hayan sido practicadas, en la
enajenacin de bienes y servicios gravados, de acuerdo con la declaracin del
bimestre respectivo, y
e) El valor del porcentaje calculado sobre las compras ola adquisicin de servicios
gravados que deban ser asumidos por el ente econmico, siempre y cuando la
operacin se realice con personas pertenecientes al rgimen simplificado, con
abono a la cuenta 2367 impuesto a las ventas retenido-.
7C,)o se deter)ina el i)puesto para los responsables del r:gi)en co)Gn9
El impuesto sobre las ventas para los responsables del rgimen comn se deter-
mina:
a) En la venta y prestacin de servicios. Por la diferencia entre el impuesto
generado por las operaciones gravadas, y los impuestos descontables legalmente
autorizados, y
b) En las importaciones. Aplicando en cada operacin la tarifa del impuesto
sobre la base gravable correspondiente (E.T., art. 483).
7C,)o se deter)ina el i)puesto generado por las operaciones gravadas9
El VA generado por las operaciones gravadas se determinar aplicando la tarifa
establecida a la base gravable.
Del impuesto obtenido as, se deducir:
a) El impuesto que resulte de aplicar al valor de la operacin atribuible a bienes
recibidos en devolucin en el perodo, la tarifa del impuesto a la que en su
momento, estuvo sujeta la respectiva venta o prestacin de servicios, y
b) El impuesto que resulte de aplicar al valor de la operacin atribuible a ventas
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o prestaciones anuladas, rescindidas o resueltas en el respectivo perodo, la tarifa
del impuesto a la que, en su momento estuvo sujeta la correspondiente operacin.
La deduccin se calcular considerando la proporcin del valor de la operacin
que no hubiere alcanzado a cumplir o causar.
Las anteriores deducciones solo procedern si las devoluciones, anulaciones,
rescisiones y resoluciones que se originan, se encuentran debidamente
respaldadas en la contabilidad del responsable (E. T., art. 484).
7Cules son los i)puestos descontables9
Los impuestos descontables constituyen un factor integrante del gravamen puesto
que corresponde a la mecnica del sistema del valor agregado adoptado por
nuestra legislacin y conforme a la cul en cada proceso de la produccin o de la
comercializacin se descuenta el impuesto ya pagado en la fase anterior a dicho
proceso.
Por ello la cuenta mayor del balance denominada impuesto a las ventas por
pagar, se mueve en el haber con los impuestos generados y en el debe con los
impuestos descontables.
Al impuesto generado en las ventas, servicios e importaciones se le deben
restar como descontables los siguientes impuestos:
a) El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisicin de
bienes corporales muebles y servicios, hasta el lmite que resulte de aplicar al
valor de la operacin que conste en las respectivas facturas o documentos
equivalentes, la tarifa del impuesto a que estuvieren sujetas las operaciones
correspondientes. La parte que exceda de este porcentaje constituir un mayor
valor del costo o del gasto respectivo;
b) El impuesto pagado en la importacin de bienes corporales muebles. Cuando
la tarifa del bien que se importa fuere superior a la tarifa del impuesto a la que
estuvieren sujetas las operaciones correspondientes, la parte que exceda de este
porcentaje constituir un mayor valor del costo o del gasto respectivo (E.T., art.
485);
c) Los intermediarios que acten como comisionistas o consignatarios
calcularn como descuento imputable al perodo fiscal en el que se realizo la venta
gravada.
!E.ECI= E $A FUE.E
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%rigen de la !etenci,n a la Fuente
La retencin surgi originalmente como mecanismo de recaudo del impuesto
sobre la renta para inversionistas extranjeros sin domicilio en el pas, por concepto
de dividendos. El decreto1651 de 1961 (art.99) autoriz al Gobierno Nacional para
"establecer retenciones en la fuente con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el
recaudo del impuesto sobre la renta y sus complementarios las cuales sern
tenidas como buena cuenta o anticipos". Sin embargo, fue solo hasta la aparicin
de la Ley 38 de 1969 cuando se sealo un estatuto legal sobre la retencin en la
fuente; en principio para los casos de salarios y dividendos, se indico quienes eran
los agentes de retencin; cuales eran los pagos sobre los que no se practicaban
retencin; el mecanismo de imputacin de la retencin en las declaraciones
privadas y liquidaciones oficiales y adems las sanciones por no retener o no con-
signar lo retenido.
A partir de ese momento, normas sucesivas han complementado el catlogo de
pagos o abonos en cuenta sujetos a retencin, as como las personas que son
agentes de retencin, sus obligaciones, los conceptos sometidos a retencin y las
tarifas. Finalmente, las normas con fuerza de ley, relativas a la retencin en la
fuente del impuesto sobre la renta y sus complementarios fueron compiladas en el
estatuto tributario en el libro 11, entre los artculos 365 a 419.
La retencin en la fuente es un sistema de recaudo anticipado de los impuestos
que consiste en la obligalcin del agente retenedor de retener, conservar, guardar
una cantidad que la ley ha determinado se retenga en el mismo momento del
origen del ingreso; doctrinariamente se conoce como "imposicin en el origen". .
Se deben entonces restar o descontar de los pagos o abonos en cuenta un
porcentaje determinado por la ley, a ttulo de impuesto.
Debe hacerse claridad que la retencin en la fuente no es un impuesto, es solo un
medio que facilita, acelera y asegura el recaudo de los tributos.
Excepcionalmente, para el caso de algunos contribuyentes del impuesto sobre la
renta no obligados a presentar declaracin de ese impuesto, o en Bogot, el caso
de los profesionales independientes contribuyentes del impuesto de industria y
comercio; el valor de las retenciones practicadas constituye su impuesto.
$a 8inalidad de la retenci,n en la 8uente
La retencin en la fuente tiene por objeto conseguir en forma gradual que el
impuesto se recaude, en lo posible, dentro del mismo ejercicio gravable en que se
cause (E.T., art. 367).
El recaudo simultneo del impuesto en el momento de la obtencin de los ingresos
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es la principal finalidad de la retencin en la fuente, pero adems, encontramos
algunas ventajas de este mecanismo:
1. Acelera el recaudo de los impuestos, pues el Estado no requiere esperar a la
finalizacin del perodo para obtener su pago.
2. Economiza y hace ms cmoda la tarea de recaudo para el Estado, al trasladar
a los particulares.
3. Facilita el control a la evasin al permitir verificar el tributo a travs de cruces de
informacin, y de esta manera identificar e incluir como contribuyentes o
responsables a algunos sujetos que podran pasar inadvertidos para las au-
toridades fiscales.
4. Algunos autores consideran que la retencin en la fuente tiene un efecto
psicolgico favorable, pues resulta menos antiptico que el desprenderse de una
suma de dinero para pagar los impuestos. Pero debe anotarse que otros critican
este sistema de recaudo, por considerar que este efecto psicolgico distrae la
conciencia tributaria de los contribuyentes; lo que hara posible tratamientos
inequitativos.
Ele)entos de la retenci,n en la 8uente
La retencin en la fuente se fundamenta en los siguientes elementos:
1. Agente retenedor. Es la persona que realiza el pago o abono en cuenta y a
quien la ley expresamente le ha otorgado tal calidad.
2. Sujeto pasivo. Es la persona beneficiaria del pago o abono en cuenta, afectada
con la, retencin segn el concepto y el porcentaje aplicable.
3. Pago o abono en cuenta. Determina el momento en que se entendi causada la
retencin en la fuente, segn los conceptos y las tarifas.
Se entiende por pago la prestacin de lo que se debe, extinguindose parcial o
totalmente la obligacin. Este es un concepto jurdico.
Abono en cuenta es reconocer o asentar contablemente una obligacin en favor
de un tercero, lo cual significa que el costo o gasto se caus, es decir que ha
nacido la obligacin de efectuar el pago, aun cuando efectivamente este no se
haya hecho, permitiendo as verificar el perfeccionamiento de una transaccin.
Este es un concepto contable.
4. Tarifa. La tarifa es el factor aritmtico que aplicado a la base determina el monto
o valor a retener. Dependiendo del concepto, hay diversas tarifas de retencin en
la fuente.
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Estos elementos son esenciales, para que opere la retencin en la fuente, si falta
alguno de ellos no habr lugar a que esta se practique.
4ui:n puede establecer retenciones en la 8uente
La ley ha autorizado al Gobierno Nacional para establecer retenciones en la fuente
sobre los pagos o abonos en cuenta susceptibles de constituir ingreso tributario
para el beneficiario de los mismos, que efecten los agentes de retencin, con el
fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre la renta y
complementarios, para lo cual puede determinar los porcentajes de retencin
tomando en cuenta la naturaleza del concepto, la cuanta del pago o abono en
cuenta y las tarifas de impuesto vigentes para los distintos contribuyentes, as
como cualquier otro aspecto que tenga incidencia (E.T., arts. 365, 366 Y 366-1).
%3$IGACI%E" DE $%" AGE.E" DE !E.ECI=
%bligaciones de los agentes de retenci,n
Segn las disposiciones vigentes, los agentes de retencin tienen las siguientes
obligaciones:
aK Practicar las retenciones en la fuente a que haya lugar, cada vez que se realice
un pago o abono en cuenta sujeto a retencin;
bK Presentar la declaracin mensual de retencin en la fuente en los formularios
prescritos por la Direccin de mpuestos y Aduanas Nacionales;
cK Realizar el pago de las retenciones practicadas en las entidades autorizadas
para recaudar y dentro de los plazos establecidos por el gobierno;
dK Expedir a los sujetos pasivos, certificados donde consten las retenciones
practicadas, y
eK Llevar registros contables donde consten las retenciones practicadas, as como
los montos cancelados a la administracin tributaria.
$a obligaci,n de retener
Se deber practicar la retencin en la fuente en la medida que por expresa
disposicin legal se tenga la calidad de agente retenedor, se realice un pago o
abono en cuenta y el pago sea en favor de un sujeto pasivo de la retencin.
Los agentes de retencin del impuesto sobre la renta, deben practicarla sobre
todos los pagos o abonos en cuenta que realicen, cuando estos sean susceptibles
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de incrementar el patrimonio del beneficiario, siempre que por ley o reglamento se
haya fijado una tarifa de retencin que exista un sujeto pasivo de la retencin o
beneficiario del pago que sea contribuyente.
Se excluyen de retencin, los pagos o abonos en cuenta que se realicen a los no
contribuyentes del impuesto de renta y complementarios, o los pagos que sean
exentos en cabeza del beneficiario en virtud de norma especial. En relacin con la
naturaleza del ingreso se excluyen de la retencin todos los pagos o abonos en
cuenta que por mandato legal no son objeto del impuesto de renta y
complementarios como es el caso de los ingresos no constitutivos de renta o de
ganancia ocasional, los ingresos que no son de fuente nacional, las rentas
exentas, o las cuantas no sometidas a retencin, en virtud de normas o decretos
reglamentarios especiales siempre que se cumplan los requisitos y lmites
establecidos para cada caso (E.T., arts. 369, 375).
Retener implica, que el agente de retencin identifique el concepto del pago o
abono en cuenta, determine la parte del mismo que es base para la retencin y
aplique a dicha base el porcentaje correspondiente.
A los pagos o abonos en cuenta que se realicen a extranjeros residentes o
domiciliados en Colombia, se har la retencin en las mismas condiciones
aplicables para los colombianos residentes en el pas (D.R. 2579/83, art. 14).
Los agentes de retencin del impuesto sobre las ventas, deben practicar la
retencin en la fuente en el momento que realicen el pago o el abono en cuenta,
sin embargo cuando adquieran bienes o servicios gravados de personas que
pertenezcan al rgimen simplificado, o de extranjeros sin residencia o domicilio en
el pas; deben asumir la retencin del V A sobre dichas transacciones, aplicando
el porcentaje que corresponda (D.R. 380/96, art. 4).
#AG% % A3%% E CUE.A
!etenci,n
Como se mencion anteriormente, el hecho que genera la retencin es el pago o
el abono en cuenta. Su ocurrencia nos seala el momento de practicar la retencin
en la fuente.
Es principio general en materia de retencin en la fuente, que la misma se realice
en el momento del pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero, no puede el
retenedor en forma discrecional decidir cundo efectuar la retencin, sino que
debe efectuarla cuando se produzca el primero de ellos, segn sea el sistema
contable empleado o la modalidad de la operacin.
Lpago o abono en cuentaL
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Se entiende por "pago", la prestacin de lo que se debe, extinguindose as total o
parcialmente una obligacin; es un concepto jurdico. En materia de ingresos
laborales, la ley estipula que la retencin debe realizarse en el momento del pago.
El concepto de "abono en cuenta" es de naturaleza contable y consiste en
reconocer o asentar en la contabilidad, una obligacin en favor de un tercero para
su posterior pago; implica la existencia de una contabilidad regida por el sistema
de causacin. En los casos en que se utilice causacin, ser regularmente el
momento del abono en cuenta el que nos seale la reali zacin de la retencin,
salvo que se trate de ingresos laborales.
Las entidades ejecutoras del presupuesto general de la Nacin operarn bajo el
sistema de caja para efectos del pago de las retenciones en la fuente de
impuestos nacionales, esto quiere decir que retendrn en el momento del pago y
no del abono en cuenta (L. 633/2000, art. 76; D.A. 406/2001, art. 15).
3ase de retenci,n
Por regla general, la base para practicar la retencin es la totalidad o valor bruto
del pago o abono en cuenta efectuado. Sin embargo, dependiendo del concepto
de retencin pueden existir normas especiales para el clculo de la base o
simplemente bases porcentuales especficas.
No forman parte de la base de retencin los impuestos, tasas y contribuciones
integrados a la base, siempre que los beneficiarios de los pagos o abonos tengan
la calidad de responsables o recaudadores de los mismos.
Deben excluirse de la base las propinas incluidas en el valor a pagar, as mismo
no forman parte de la base para aplicar la retencin, los descuentos efectivos no
condicionados que consten en la respectiva factura (D.R. 1512/85, art. 5; D.A.
2509/85, art. 1).
Si existe uno o varios contratos de trabajo o relacin laboral que cumpla con los
requisitos del artculo 23 del Cdigo Sustantivo de Trabajo, para que haya contrato
de trabajo, todos los pagos que reciba un trabajador de una misma entidad, o de
varias entidades que conforman una unidad de empresa, constituyen base de los
ingresos laborales, siendo la sumatoria de todos los pagos gravables recibidos en
el mes base sometida a retencin. Para tal efecto, actuar como agente retenedor
la empresa que tenga el carcter de principal (D.A. 3750/86, art. 6; Conc. 92545,
sep. 22/2000).
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A"#EC.%" C%.A3$E" 3A"IC%" E MA.E!IA DE$ IVA 1 !E.ECI%
dentificamos segn el PUC la siguiente cuenta:
2408 mpuesto Sobre Las Ventas Por Pagar
la que se utilizar para efectos de la contabilizacin del VA por ello es importante
que recordemos:
*0IM IM#UE".% "%3!E $A" VE.A" #%! #AGA!
DE"C!I#CI=
Registra tanto el valor recaudado o causado como el valor pagado o causado, en
la adquisicin o venta de bienes producidos, importados y comercializados, as
como de los servicios prestados y/o recibidos, gravados de acuerdo con las
normas fiscales vigentes, los cuales pueden generar un saldo a favor o a cargo del
ente econmico, producto de las diferentes transacciones ya que se trata de una
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cuenta corriente.
DINMICA
Cr:ditos
a) Por el valor del impuesto causado o generado por la venta de bienes o
servicios gravados;
b) Por el valor del impuesto correspondiente a los bienes y servicios gravados,
por la devolucin en las compras o servicios a proveedores o contratistas;
c) Por el impuesto sobre las ventas de las financiaciones causadas, as como del
recaudo por intereses de mora, y
d) Por el valor del traslado a la subcuenta 135520 -sobrantes en liquidacin
privada de impuestos-, de los saldos a favor cuando se solicita devolucin.
D:bitos
a) Por el valor del impuesto facturado al ente econmico en la adquisicin de
bienes y servicios;
b) Por el valor del impuesto correspondiente a los bienes y servicios gravados en
las devoluciones y anulaciones en ventas;
c) Por el pago del saldo a cargo que resulte en los respectivos bimestres;
d) Por la aplicacin de las retenciones que le hayan sido practicadas, en la
enajenacin de bienes y servicios gravados, de acuerdo con la declaracin del
bimestre respectivo, y
e) Por el valor del porcentaje calculado sobre las compras o la adquisicin de
servicios gravados que deban ser asumidos por el ente econmico, siempre y
cuando la operacin se realice con personas pertenecientes al rgimen
simplificado, con abono a la cuenta 2367 impuesto a las ventas retenido.
Conociendo ya la dinmica y movimiento de la cuenta 2408 a travs de los
siguientes ejemplos vamos a observar la contabilizacin de compra y venta de
mercancas.
1. Compra mercancas a crdito por $380.000 gravadas a la tarifa del 16% .
CONCE!TO
/
COM!#AS $IENES G#AVADOS TA#I"A
/'2
DE$E HA$E#
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 89
/3.*
ME#CANCIAS NO "A$#ICADAS !O# LA
EM!#ESA

.),(,,,4,,
+3,)
IM!UESTO SO$#E LAS VENTAS !O#
!AGA#

',(),,4,,
+3,),/ IVA De&contable co56ra&

',(),,4,,
++,* NACIONALES

33,(),,4,,


33,(),,4,,

33,(),,4,,

2.Venta mercancas a crdito por $520.000 gravadas a la tarifa del 16%
3.Devuelve EL 10% de la mercanca comprada
CONCE!TO
. DEVOLUCION EN COM!#AS
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
CONCE!TO
+ VENTA $IENES G#AVADOS TA#I"A /'2
DE$E HA$E#
/.,* CLIENTES

',.(+,,4,,
3/.*
COME#CIO AL !O# MA7O# 7 AL !O#
MENO#

*+,(,,,4,,
+3,)
IM!UESTO SO$#E LAS VENTAS !O#
!AGA#

).(+,,4,,
+3,),+ IVA generado

).(+,,4,,


',.(+,,4,,

',.(+,,4,,

Contabilidad I
____________________________________________________________________ 90
DE$E HA$E#
++,* NACIONALES
33(,)
,4,,
/3.*
ME#CANCIAS NO "A$#ICADAS !O# LA
EM!#ESA

.)(,,,4,,
+3,)
IM!UESTO SO$#E LAS VENTAS !O#
!AGA#

'(,),4,,
+3,),/ IVA De&contable co56ra&

'(,),4,,


33(,),4,,

33(,),4,,

UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 91
4. Nos Devuelven el 5% de la mercanca vendida
CONCE!TO
3 DEVOLUCION EN VENTAS
DE$E HA$E#
3/-* DEVOLUCION EN VENTAS
+'(,,
,4,,
+3,)
IM!UESTO SO$#E LAS VENTAS !O#
!AGA#

3(/',4,,
+3,),+ IVA generado

3(/',4,,
/.,* CLIENTES

.,(/',4,,


.,(/',4,,

.,(/',4,,

*-52 !E.ECI= E $A FUE.E
DE"C!I#CI=
Registra los importes recaudados por el ente econmico a los contribuyentes o
sujetos pasivos del tributo a ttulo de retencin en la fuente a favor de la
administracin de impuestos nacionales, en virtud al carcter de recaudador que
las disposiciones legales vigentes le han impuesto a los entes econmicos, como
consecuencia del desenvolvimiento del giro normal del negocio, cuyas actividades
y operaciones son objeto de gravamen.
DINMICA
Cr:ditos
a) Por el importe de la retencin que debe efectuar el ente econmico.
D:bitos
a) Por los montos cancelados a la Administracin de mpuestos NacionalesO.
O%.A( La Direccin General de mpuestos Nacionales es hoy la Unidad
Administrativa Especial-Direccin de mpuestos y Aduanas Nacionales.
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 92
Conociendo ya la dinmica y movimiento de la cuenta 2365 a travs de los
siguientes ejemplos vamos a observar la contabilizacin de compra y venta de
mercancas.
Para efectos de la contabilizacin es importante que tengamos en cuenta si hay
lugar o no practicar retencin en la fuente tomando como referencia la base de
retencin vigente para el ao 2007 por el concepto de compras la base de
retencin es a partir de $ 566.000 Sup y la tarifa 3,5%.

Es importante la actualizacin cada ao de estas bases y tarifas.
Compra de mercancas a crdito por $780.000 gravadas a la tarifa del 16%
CONCE!TO
/
COM!#AS $IENES G#AVADOS TA#I"A
/'2
DE$E HA$E#
/3.*
ME#CANCIAS NO "A$#ICADAS !O# LA
EM!#ESA

-),(,,,4,,
+3,)
IM!UESTO SO$#E LAS VENTAS !O#
!AGA#

/+3(),,4,,
+3,),/ IVA De&contable co56ra&

/+3(),,4,,
+.'* #ETENCION EN LA "UENTE

+-(.,,4,,
+.'*3, Co56ra&

+-(.,,4,,
++,* NACIONALES

)--(*,,4,,


0,3(),,4,,

0,3(),,4,,

Observemos como registrara el vendedor la anterior transaccin, pero antes
vamos a identificar que la cuenta que utiliza el vendedor en el momento que le
practican la retencin en la fuente es la '-22 A.ICI#% DE IM#UE".%" 1
C%.!I3UCI%E" % "A$D%" A FAV%! + la subcuenta '-22'2 !etenci,n en
la 8uente6
. Conozcamos la descripcin y dinmica primero
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Contabilidad I
____________________________________________________________________ 93
'-22 A.ICI#% DE IM#UE".%" 1
C%.!I3UCI%E" % "A$D%" A FAV%!
DE"C!I#CI=
Registra los saldos a cargo de entidades gubernamentales y a favor del ente
econmico, por concepto de anticipos de impuestos y los originados en
liquidaciones de declaraciones tributarias, contribuciones y tasas para ser
solicitados en devolucin o compensacin con liquidaciones futuras.
DINMICA
D:bitos
a) Por los valores pagados;
b) Por las retenciones en la fuente practicadas al ente econmico por los
diferentes conceptos establecidos en la ley;
c) Por el valor del porcentaje retenido sobre el impuesto a las ventas al momento
de pago o abono en cuenta en la enajenacin de bienes corporales, muebles o
servicios gravados;
d) Por el valor del porcentaje retenido sobre el impuesto de industria y comercio,
al momento del pago o abono en cuenta, en la enajenacin de bienes o servicios,
y
e) Por el valor del traslado de la cuenta 2408 -impuesto sobre las ventas por
pagar-, en caso de presentarse saldos a favor.
Cr:ditos
a) Por la aplicacin del impuesto o contribucin del perodo gravable al cual
corresponda;
b) Por el valor de las sumas obtenidas como devolucin, y
c) Por el valor causado por el concepto de retenciones sobre los impuestos a las
ventas y de industria, comercio y avisos, correspondiente a las devoluciones y/o
anulaciones de operaciones a travs de las cuales se enajenaron bienes
corporales muebles o se prestaron servicios gravados.

Conociendo ya la dinmica y movimiento de la cuenta 1355 ahora si veamos como
queda la contabilizacin para el vendedor tomando como referencia el ejemplo
planteado inicialmente.
CONCE!TO
+ VENTA $IENES G#AVADOS TA#I"A /'2
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 94
DE$E HA$E#
/.,* CLIENTES

)--(*,,4,,
/.** ANTICI!O DE IM!TOS 7 CONT#I$ O SALDOS A "AVO#

+-(.,,4,,
/.**/* #etencion en la 8uente

+-(.,,4,,
3/.*
COME#CIO AL !O# MA7O# 7 AL !O#
MENO#

-),(,,,4,,
+3,)
IM!UESTO SO$#E LAS VENTAS !O#
!AGA#

/+3(),,4,,
+3,),+ IVA generado

/+3(),,4,,


0,3(),,4,,

0,3(),,4,,

Para efectos de observar como es el movimiento de la cuentas supongamos que
la empresa devuelve el 10% de la mercanca comprada.
CONCE!TO
. DEVOLUCION EN COM!#AS
DE$E HA$E#
++,* NACIONALES
)-(-*
,4,,
+.'* #ETENCION EN LA "UENTE
+(-.
,4,,
+.'*3, Co56ra&

+(-.,4,,
/3.*
ME#CANCIAS NO "A$#ICADAS !O# LA
EM!#ESA

-)(,,,4,,
+3,)
IM!UESTO SO$#E LAS VENTAS !O#
!AGA#

/+(3),4,,
+3,),/ IVA De&contable co56ra&

/+(3),4,,


0,(3),4,,

0,(3),4,,

Ahora veamos como contabiliza el vendedor esta transaccin.
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 95
CONCE!TO
3 DEVOLUCION EN VENTAS
DE$E HA$E#
3/-* DEVOLUCI1N EN VENTAS
-)(,,
,4,,
+3,)
IM!UESTO SO$#E LAS VENTAS !O#
!AGA#
/+(3)
,4,,
+3,),+ IVA generado

/+(3),4,,
/.,* CLIENTES

)-(-*,4,,
/.** ANTICI!O DE IM!TOS 7 CONT#I$ O SALDOS A "AVO#

+(-.,4,,
/.**/* #etencin en la 8uente

+(-.,4,,


0,(3),4,,

0,(3),4,,

Proceso de Comprensin y Anlisis
Defina que es:
el VA?
Tarifa
Base gravable
Mencione quienes actan como sujetos del impuesto sobre las ventas?
Mencione los requisitos para pertenecer al Rgimen Simplificado.
Mencione las obligaciones de quienes pertenecen al Rgimen Comn.
dentifique los movimientos de la cuenta 2408
Qu es el VA Generado?
Que es el VA Descontable?
Que es la retencin en la fuente?
Solucin de Problemas
!EGI".!E $A" "IGUIE.E" .!A"ACCI%E"; U.I$CE CUE.A" 1
"U3CUE.A" "EG< E$ #UC; A#$I4UE IVA 1 !E.ECI% E $A FUE.E
"EG< $A" DI"#%"ICI%E" VIGE.E"6
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Contabilidad I
____________________________________________________________________ 96
. La Empresa GM Ltda., utiliza Sistema De nventario Permanente,
realiza las siguientes transacciones: (Nota: para efectos de practicar la
contabilizacin a precio de costo se tendr en cuenta que el costo de la
mercanca vendida corresponde al 75%)
1. Compra mercancas a crdito por $1.460.000 gravadas a la tarifa del 16%
a la empresa VF S.A.
2. Vende Mercancas a crdito por $3.700.000 gravadas a la tarifa del 16% a
la empresa SL Ltda.
3. Gira un cheque a favor de la empresa VF S.A. para cancelar la deuda.
4. Recibe una devolucin de la empresa SL Ltda. por el 15% de la mercanca.
5. Compra mercancas por $563.000 gravadas a la tarifa del 16% a la
empresa CX S.A, cancela mediante le giro de un cheque.
6. Recibe el pago de la empresa SL Ltda.
7. Vende mercancas al contado por $490.500 gravadas a la tarifa del 16% a
la empresa JP Ltda.
8. Compra mercancas a crdito por $376.500 gravadas a la tarifa del 16% a
la empresa Q Ltda.
9. Devuelve el 5% de la mercanca comprada a la empresa Q Ltda.
10. Gira un cheque para cancelar la deuda a la empresa Q Ltda.
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Sntesis Creativa y Argumentativa Tomado de la
cartilla de LEGS: Manual de va y timbre
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____________________________________________________________________ 101
Autoevaluacin
Explique que es el mpuesto al valor agregado?
dentifique a travs de que cuenta se contabiliza el VA y explique la
dinmica.
Cual es la finalidad de la retencin en la fuente?
dentifique a travs de que cuenta se contabiliza la retencin en la fuente y
explique la dinmica.
Enuncie los elementos de la retencin en la fuente y explquelos.
Cuales son los requisitos para pertenecer al rgimen simplificado?
Que es el agente retenedor?
Que es el libro fiscal y quienes deben llevarlo?
Para contabilizar la retencin los agentes retenedores que cuenta y que
subcuenta utilizan?
Para contabilizar la retencin los retenidos que cuenta y que subcuenta
utilizan?
CON BASE EN LAS SGUENTES TRANSACCONES LQUDE EL VA, EL
MPUESTO A LAS VENTAS RETENDO Y LA RETENCON EN LA
FUENTE QUE CORRESPONDA SEGN LAS NORMAS VGENTES Y
ELABORE LOS CORRESPONDENTES REGSTROS CONTABLES
TANTO PARA EL COMPRADOR COMO PARA EL VENDEDOR. (UTLCE
CUENTAS Y SUBCUENTAS SEGN EL PUC)

1. El 5 de agosto de 2007 La Empresa QR responsable del VA quien
utiliza sistema de inventario pemanente, compra 2.500 unidades de
mercancas a $550 cada una a la empresa RT Ltda. del rgimen
Comn, la empresa concede descuento del 10% en el momento de la
compra, un plazo de 30 das para cancelar la factura y un 5% de
descuento si cancela antes de la fecha.
2. La Empresa QR, devuelve al da siguiente 300 unidades de
mercancas a la empresa RT Ltda. del rgimen Comn .
3. El 1 de Junio de 2004 la empresa QR cancela la deuda.
Repaso Significativo
Consulte las caractersticas del VA, los elementos bsicos y elabore un mapa
conceptual.
nvestigue la clasificacin de las tarifas del VA
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Contabilidad I
____________________________________________________________________ 102
Consulte:
Hechos generadores del impuesto sobre las ventas
Clasificacin de los bienes para efectos del VA
Quienes son agentes de retencin
En que consiste la Autoretencin y quienes son Autorretenedores.
Consulte la clasificacin de los descuentos, su contabilizacin y determine y
explique si estos afectan el VA.
Consulte los requisitos legales que debe cumplir una factura
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Contabilidad I
____________________________________________________________________ 103
UNDAD 5: Contrato De Trabajo y
Liquidacin De Nmina
Descripci,n .e)tica
Objetivos
Conocer los conceptos bsicos sobre el contrato laboral.
Distinguir dentro del contrato laboral los elementos que le integran al igual
que las obligaciones y deberes entre las partes que intervienen.
Conocer los procedimientos y cada uno de los factores legales encontrados
en la liquidacin de un contrato laboral o nomina.
Ejercitar la teora adquirida mediante ejercicios prcticos.
Proceso de nformacin
En esta unidad no se pro8undizar en los tipos de contratos +a >ue en la
asignatura legislaci,n laboral tratarn estos te)as6
C%.!A.% $A3%!A$
Es un acuerdo verbal o escrito entre una persona natural y otra persona natural o
jurdica, para desarrollar una labor determinada y por la cual existe la obligacin
del contratante o empleador de una remuneracin y del contratado o trabajador de
desarrollar el objeto del contrato bajo subordinacin del primero.
Para que haya contrato laboral, la norma distingue tres elementos fundamentales
a saber:
a. La prestacin de un servicio personal por parte del trabajador.
b. La subordinacin jurdica que es la capacidad del empleador de instruir al
trabajador sobre el modo como se debe hacer la labor contratada, el tiempo
a emplear y la cantidad de trabajo y la obligacin por parte del trabajador de
acatarlos.
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Contabilidad I
____________________________________________________________________ 104
Como se menciono en la definicin los contratos de trabajo en su forma pueden
ser:
Verbal( Tiene lugar cuando por simple acuerdo expresado oralmente, las
partes convienen en la ndole del trabajo y el sitio donde ha de realizarse; la
cuanta y la forma de remuneracin y los periodos de pago.
Escrito( Debe constar de en un documento firmado por las partes, y
contener cuando menos clusulas sobre estos puntos: identificacin y
domicilio de las partes, lugar y fecha de celebracin del contrato, lugar
donde se va a prestar el servicio, naturaleza del trabajo, cuanta de la
remuneracin, forma y periodos de pago; estimacin del valor en caso de
que haya suministro de habitacin o alimentacin como parte del salario,
duracin del contrato y terminacin.
Los contratos ?erbales tienen el mismo valor que los contratos Escritos=
Los siguientes acuerdos deben pactarse siempre por escrito:
El periodo de prueba.
El salario integral.
Los pagos que por acuerdo entre las partes no constituyen salario, dentro
de lo permitido por la ley.
Los siguientes contratos deben celebrarse siempre por escrito:
Contrato de aprendizaje.
Contrato a termino fijo, sus prorrogas y el preaviso.
Contratos celebrados con extranjeros no residentes en el pas.
Enganche de trabajadores para el exterior.
Otra forma de clasificar los contratos laborales es por su duracin:
Contrato De Trabajo Por Duracin De La Obra o Labor
Contrato De Trabajo A Trmino Fijo
Contrato De Trabajo De Duracin ndefinida
.er)inaci,n Del Contrato De .rabaCo
La terminacin del contrato de trabajo es el hecho mediante el cual por causas
provenientes o no de la voluntad del patrono o el trabajador, cesan sus
obligaciones y finaliza la relacin laboral que los ha vinculado.
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Causales De .er)inaci,n Del Contrato De .rabaCo
Causales objetivas de terminacin:
La expiracin del plazo pactado.
La terminacin de la obra o labor contratada.
La incapacidad total del trabajador.
La muerte del trabajador.
reconocimiento de la pensin.
La liquidacin o clausura definitiva de la empresa.
Causales originadas en la voluntad del trabajador:
La renuncia.
El despido indirecto o autodespido, por culpa del empleador.
El no regresar al trabajo una vez cesan las causas que produjeron la
suspensin del contrato.
Causales originadas por voluntad de ambas partes:
El mutuo acuerdo.
Causales originadas en la voluntad del empleador:
El despido con justa causa, por incumplimiento del trabajador.
El despido sin justa causa, con indemnizacin.
ntervencin administrativa o judicial:
Decisin administrativa.
Sentencia judicial.
Vea)os a continuaci,n teora 8unda)ental para la co)prensi,n de esta
Unidad
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____________________________________________________________________ 106
C%.!A.% DE .!A3AJ%
C%.!A.% A .@!MI% FIJ%
El contrato de trabajo a trmino fijo debe constar siempre por escrito y su duracin
no puede ser superior a tres aos, pero es renovable indefinidamente.
1. Si antes de la fecha del vencimiento del trmino estipulado, ninguna de las
partes avisare por escrito a la otra su determinacin de no prorrogar el contrato,
con una antelacin no inferior a treinta (30) das, ste se entender renovado por
un perodo igual al inicialmente pactado, y as sucesivamente.
2. No obstante, si el trmino fijo es inferior a un (1) ao, nicamente podr
prorrogarse sucesivamente el contrato hasta por tres (3) perodos iguales o
inferiores, al cabo de los cuales el trmino de renovacin no podr ser inferior a un
(1) ao, y as sucesivamente.
PARGRAFO. En los contratos a trmino fijo inferior a un ao, los trabajadores
tendrn derecho al pago de vacaciones y prima de servicios en proporcin al
tiempo laborado cualquiera que ste sea. (ARTCULO 46 CST)
C%.!A.% A .@!MI% IDEFIID%
1o) El contrato de trabajo no estipulado a trmino fijo, o cuya duracin no est
determinada por la de la obra, o la naturaleza de la labor contratada, o no se
refiera a un trabajo ocasional o transitorio, ser contrato a trmino indefinido.
2o) El contrato a trmino indefinido tendr vigencia mientras subsistan las causas
que le dieron origen, y la materia del trabajo. Con todo, el trabajador podr darlo
por terminado mediante aviso escrito con antelacin no inferior a treinta (30) das,
para que el patrono lo reemplace. En caso de no dar aviso oportunamente o de
cumplirlo solo parcialmente, se aplicar lo dispuesto en el articulo 8o., numeral
7o., para todo el tiempo, o para el lapso dejado de cumplir. (ARTCULO 47 CST)
J%!ADA DE .!A3AJ%
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$I4UIDACI% DE %MIA
%MIA( Es un documento en el cual un empleador relaciona:
Salarios,
Deducciones,
Valor neto pagado,
Aportes parafiscales
y apropiaciones de los trabajadores
que han laborado en un periodo determinado , ya sea por quincena, mes.
El 8or)ato de la no)ina contiene lo siguiente(
Encabeza)iento con el nombre del empleador, el nombre del documento,
y el periodo de pago.
Es>ue)a Central: (con dos partes)
Primera parte:
Nombre y cargo del trabajador
Das laborados
Valor devengado
Deducciones
Neto pagado
Firma y documento de identidad de los empleados
Segunda Parte:
Aportes parafiscales
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Apropiaciones para prestaciones sociales
Fir)as de >uien elabora; revisa + aprueba
VA$%! DEVEGAD%( Constituido por las sumas que el empleador paga
al trabajador teniendo en cuenta la legislacin y esta conformado por los
distintos conceptos que constituyen salario.
"A$A!I%
Remuneracin que recibe el trabajador por servicios prestados en forma personal,
en dinero o en especie.
El salario mnimo no es embargable pero puede ser embargado hasta en un
cincuenta por ciento (50%) en favor de cooperativas legalmente autorizadas, o
para cubrir pensiones alimenticias que se deban de conformidad con los artculos
411 y concordantes del Cdigo Civil. El valor que exceda del salario mnimo ser
embargable hasta en una quinta parte.
#AG%" 4UE C%".I.U1E "A$A!I%" P4UE "% FAC.%! "A$A!IA$K
Constituye salario no slo la remuneracin ordinaria, fija o variable, sino todo lo
que recibe el trabajador en dinero o en especie como contraprestacin directa del
servicio, sea cualquiera la forma o denominacin que se adopte, como primas,
sobresueldos, bonificaciones habituales, valor del trabajo suplementario o de las
horas extras, valor del trabajo en das de descanso obligatorio, porcentajes sobre
ventas y comisiones. (ARTCULO 127 CST)
#AG%" 4UE % C%".I.U1E "A$A!I%" P4UE % "% FAC.%!
"A$A!IA$K
No constituyen salario las sumas que ocasionalmente y por mera liberalidad recibe
el trabajador del empleador, como primas, bonificaciones o gratificaciones
ocasionales, participacin de utilidades, excedentes de las empresas de economa
solidaria y lo que recibe en dinero o en especie no para su beneficio, ni para
enriquecer su patrimonio, sino para desempear a cabalidad sus funciones, como
gastos de representacin, medios de transporte, elementos de trabajo y otros
semejantes. Tampoco las prestaciones sociales de que tratan los ttulos V y X,
ni los beneficios o auxilios habituales u ocasionales acordados convencional o
contractualmente u otorgados en forma extralegal por el {empleador}, cuando las
partes hayan dispuesto expresamente que no constituyen salario en dinero o en
especie, tales como la alimentacin, habitacin o vestuario, las primas
extralegales, de vacaciones, de servicios o de navidad. (ARTCULO 128 CST)
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Salario: Sueldo bsico + auxilio de transporte + horas extras + comisiones +
viticos.
A continuacin se da una explicacin de cada uno de los componentes:
*Sueldo Bsico: Asignacin bsica mensual que se le da a la persona.
* Auxilio de transporte: tienen derecho al auxilio de transporte quienes devenguen
un salario fijo, igual o inferior a 2 veces el S.M.L.V, su objetivo es que le trabajador
cobre parte del desplazamiento entre el sitio de trabajo y su lugar de residencia.
J%!ADA DE .!A3AJ%
.!A3AJ% %!DIA!I% 1 %C.U!%
1. Trabajo ordinario es el que se realiza entre las seis horas (6:00 a.m.) y las
veintids horas (10:00 p.m.).
2. Trabajo nocturno es el comprendido entre las veintids horas (10:00 p.m.) y las
seis horas (6:00 a.m.).ARTCULO 160 CST
*Horas extras: horas adicionales a la jornada de trabajo.
Recordemos la Jornada de trabajo:
Diurna: 6:00 a.m 10:00 p.m
Nocturna: 10:00 p.m 6:00 a.m
-DEDUCCI%E"6
Valores que se aplican con descuentos, pueden existir deducciones por
concepto de libranzas, embargos judiciales entre otras, pero independiente
de ello, deducciones obligatorias para el trabajador como los aportes a la
seguridad social y las retenciones.
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Contabilidad I
____________________________________________________________________ 110
A#%!.E" #A!AFI"CA$E"(
No son impuestos ni contribuciones, constituyen una obligacin para el
empleador por el hecho de tener una vinculacin laboral.
1. Seguridad Social
2. Cajas de Compensacin Familiar
3. Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA)
4. nstituto Colombiano de Bienestar Familiar (CBF)
"EGU!IDAD "%CIA$( la ley 100/93 creo en Colombia el sistema de
Seguridad Social ntegral (SSS) constituido por tres regimenes:
a. Rgimen Pensional
b. Rgimen salud
c. Rgimen Riesgos Profesionales.
!:gi)en #ensional( Ampara al trabajador contra contingencias de vejez,
invalidez y muerte.
El aporte es del 15.5% sobre el salario del trabajador repartido as:
Empleador: 11.625%
Trabajador: 3,875%
Quienes tenga un ingreso mensual igual o superior a cuatro salarios
mnimos paga un 1.0% adicional al obligatorio para pensiones.
Quienes devengue entre 16 y 17 salarios mnimos pagan un 1.20%
adicional al obligatorio para pensiones.
Quienes devengue entre 17 y 18 salarios mnimos pagan un 1.40%
adicional al obligatorio para pensiones.
Quienes devengue entre 18 y 19 salarios mnimos pagan un 1.60%
adicional al obligatorio para pensiones.
Quienes devengue entre 19 y 20 salarios mnimos pagan un 1.80%
adicional al obligatorio para pensiones.
Quienes devengue ms de 20 salarios mnimos pagan un 2.0% adicional al
obligatorio para pensiones.
/!:gi)en de "alud( Protege al trabajador contra contingencias de
enfermedad o maternidad.
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El aporte es del 12,5% sobre el salario del trabajador repartido as:
Empleador: 8,5%-Auxilio de transporte.
Trabajador: 4% sobre su salario.
-!:gi)en de !iesgos #ro8esionales( Protege al trabajador contra
accidentes de trabajo y enfermedades profesionales, el aporte depende del
nivel de riesgo y lo paga todo el empleador. Las empresas utilizan por lo
general el 0,522%.
A#%!.E" #A!AFI"CA$E"
OCaCas de Co)pensaci,n Fa)iliar( Son entidades sin animo de lucro
encargadas de pagar el subsidio familiar y de brindar recreacin y bienestar
social a los trabajadores y a quienes de el dependa.
El aporte es del 4% del monto total de la nomina mensual (total devengado
Auxilio de Transporte ), lo hace el empleador.
O"ervicio nacional de AprendizaCe P"EAK( Es una entidad estatal
encargada de la preparacin e instruccin a los trabajadores de aquellas
empresas obligadas a contratar aprendices para labores u oficios que
requieran formacin profesional metdica.
El aporte al SENA es del 2% sobre el monto total de la nomina mensual
(total devengado Auxilio de Transporte), lo hace el empleador.
OInstituto Colo)biano de 3ienestar Fa)iliar PIC3FK( Es un
establecimiento publico de orden nacional que se encarga de la creacin y
el mantenimiento de centros para la atencin integral al pre-escolar menor
de 7 aos hijos de cualquier trabajador oficial o particular, el CBF se
encarga principalmente de la atencin a la niez desamparada.
El aporte es del 3% sobre el monto total de la nomina mensual (total
devengado Auxilio de Transporte).
A#!%#IACI%E"
En la liquidacin de la nmina se tienen en cuenta los siguientes conceptos.
OCesantas( Valor reconocido al empleado por cada ao de servicio
continuo prestado a la empresa o proporcional si se retira antes del ao.
Formula para liquidar cesantas:
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Contabilidad I
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Salario* numero de das trabajados /360.
El empleador provisiona cada mes el 8,33% del total devengado.
OVacaciones( Formula:
Salario (Sin Auxilio de transporte) * numero de das trabajados /720
El empleador provisiona cada mes el 4,17% del total devengado.
OIntereses "obre Cesantas( Todo empleador debe pagarle al trabajador
unos intereses anuales por las cesantas, y son del 12% anual sobre el
monto de las cesantas, se depositan al fondo hasta el 15 de febrero.
Liquidacin:
= Cesantas * Das Trabajados * 12% /360
O#ri)a de servicios: Se pagan 15 das en junio-15 das en diciembre, el
aporte es del 8,33% sobre el total devengado.
Salario* numero de das trabajados /360.
El empleador provisiona cada mes el 8,33% del total devengado.
VEAMOS LA LQUDACON DE LA NOMNA CON LA SGUENTE
NFORMACN:
NOMNA.xls
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UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
%M3!
E DE$
EM#$EA
D%
SUELDO
BASCO
DAS
LQUD
ADOS
HED HEN
HEF
D
HEFN
R
N
RN
F
w 1.517.950 28
x 433.700 30 4 6 8
y 576.000 28 2 4
Z 1.951.650 30
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 114
.o)e)os en cuenta adicional)ente la siguiente in8or)aci,n(
El empleado X: Recibe una comisin sobre $1.500.000 del 2%.
Autoriza descontar $40.000 por cuota sindical
El empleado Y: Autoriza descontar $25.000 para abonar a prstamo
concedido por la empresa
Proceso de Comprensin y Anlisis
En esta unidad es importante actualizar los porcentajes segn el ao vigente.
Que es un contrato laboral?
Que es la nmina?
Que es el devengado?
Que es el deducido?
Que es el neto pagado?
Cual es la base para el clculo de aportes?
Quienes tienen derecho al auxilio de transporte?
Cual es la jornada de trabajo ordinario?
Cual es la jornada de trabajo nocturno?
Que son los aportes parafiscales?
Que son las prestaciones sociales?
Quienes deben cotizar al fondo de solidaridad pensional?
Por que se cotiza a una Administradora de Riesgos profesionales ARP?
Cuando se considera hay una hora extra?
Cuando se considera que hay un recargo nocturno?
Solucin de Problemas
Cual es la finalidad el auxilio de transporte?
Quien debe aportar a riesgos profesionales?
Cual es el aporte en porcentaje de la empresa para salud?
Cual es el aporte general que se cotiza a salud y que porcentaje le
corresponde al trabajador?
Cual es el aporte en porcentaje de la empresa para pensin?
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Contabilidad I
____________________________________________________________________ 115
Cual es el aporte general que se cotiza a pensin y que porcentaje le
corresponde al trabajador?
Con la siguiente informacin liquidar la nmina.
EP!EADO
Sueldo
B"sico D#as HED HENRNHE$DHE$NRN$
Empleado 1 696(960 30 4 8
Empleado 2 1(503(600 22 2
El empleado 1 autoriz descontar mensualmente, $30.000 para abonar a la deuda
correspondiente al prstamo otorgado por la empresa.
El empleado 2 autoriz descontar de nmina $50.000 para abonar a la deuda
correspondiente al prstamo otorgado por el banco.
Sntesis Creativa y Argumentativa
Para el ao 2007:
Salario mnimo $433.700
Auxilio de transporte $50.800
Salario mnimo integral $5.638.100 ($4.337.000 salario y $1.301.100 prestaciones)
Pagos Para%iscales&
Sena 2.
I!)/ 3.
!a0as de !ompensa1i2n /amiliar 4.
Cargas Prestacionales
!esan34a 8(33.
Prima de servi1ios 8(33.
,a1a1iones 4(17.
In3ereses so5re las !esan34as 1. mens6al
SEGURIDAD SOCIA!'
Sal6d
Empresa 8(5.
Empleado 4.
#o3al 12(5.
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
____________________________________________________________________ 116
Pensi(n
Empresa 11(625.
Empleado 3(875.
#o3al 15(5.
Q%!A" E?.!A" 1 !ECA!G% %C.U!%6
Hora trabajo nocturno = Hora ordinaria x 1.35
Hora extra diurna que se realiza entre las 6:00 a.m y las 10:00 p.m.=
Hora ordinaria x 1.25
Hora extra nocturna comprendido entre las 10:00 p.m. y las 6:00 a.m.=
Hora ordinaria x 1.75
Hora ordinaria dominical o festivo = Hora ordinaria x 1.75
Hora extra diurna en dominical o festivo = Hora ordinaria x 2.00
Hora extra nocturna en dominical o festivo = Hora ordinaria x 2.50
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
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Autoevaluacin

Que es el contrato de trabajo?
Mencione los elementos esenciales del contrato de trabajo
Cual es la duracin mxima legal de la jornada ordinaria al da y a la semana?
Entre que horas esta comprendido el trabajo diurno y el nocturno?
Que es la nmina?
Mencione y explique las partes de la nomina.
Repaso Significativo
Consulte:
Contabilizacin de la nmina
Que es el salario integral?
Cual es la base para liquidar aportes para salarios integrales?
Cual es la nica provisin que se efecta cuando el trabajador recibe salario
integral?
dentifique la tabla de retencin para salarios.
ota. Cada ao se debe CONSULTAR Y ACTUALZAR en internet
www.mintrabajo.gov.co los valores actualizados del salario mnimo legal mensual
vigente, subsidio de transporte etc.
UIVE!"IDAD DE #AM#$%A & Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad I
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UNDAD 6: Ciclo Contable
Descripcin Temtica

Horizontes
1
Conocer el proceso ordenado y sistemtico de registros contables.
Ncleos Temticos y Problemticos
Concepto y partes del ciclo contable
Sntesis de la Unidad
En esta unidad se dejaran enunciadas las partes del ciclo contable
Proceso de nformacin
CIC$% C%.A3$E
El ciclo contable es la sucesin sistemtica, cronolgica y ordenada de los hechos
econmicos, desde la creacin de la organizacin hasta la preparacin de los
estados financieros, pasando por la elaboracin de los comprobantes y libros
contables que registran todos estos hechos comerciales.
Contablemente, este ciclo es un sistema de informacin que se utiliza como
herramienta que facilita las decisiones de quien utiliza los reportes que genera.
El ciclo contable de una empresa se presenta en diferentes pasos, a saber:
$a Apertura Del Ente Econ,)ico
#rocesa)iento De $a In8or)aci,n Contable PMovi)iento; CierreK
!eportes De In8or)aci,n
Anlisis 1 Control
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Contabilidad I
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!etroali)entaci,n
$a Apertura Del Ente Econ,)ico
Consiste en la creacin y constitucin de la empresa, con los aportes de los socios
registrados en el comprobante inicial denominado comprobante de apertura que
sirve para abrir los libros principales y auxiliares de contabilidad.
El ente econmico debe tramitar para su constitucin los siguientes pasos:
Consulta de razn social ante la Cmara de Comercio, del domicilio
principal de la sociedad.
Elaboracin de los estatutos, los cuales se presentan en una notarla para
elevarlos a escritura pblica. (Al final del texto se anexan algunos ejemplos
de escrituras pblicas).
Con la escritura pblica de la sociedad, se tramita el registro mercantil en la
respectiva Cmara de Comercio, mediante los formularios preestablecidos
para tal fin.
Con el certificado de constitucin y gerencia, fotocopias de las cdulas de
los socios y el formulario del RUT -Registro nico Tributario- ante la DAN,
para inscribirse como agente retenedor en la fuente y/o como responsable
del VA y solicitud del NT.
#rocesa)iento De $a In8or)aci,n Contable PMovi)iento ; CierreK
Consiste en utilizar un sistema manual o sistematizado tcnicamente aceptado
para el registro de la informacin, desde la elaboracin de los documentos
soportes, comprobantes de diario y traslado a los libros auxiliares y principales de
contabilidad.
Estos registros se elaboran con una periodicidad constante que puede ser diaria,
semanal, quincenal o mensual, dependiendo de las necesidades y caractersticas
que tenga cada organizacin.
Dentro de este procesamiento de informacin contable se encuentra lo que se
conoce con el nombre de cierre, donde se elaboran:
Los asientos de ajustes
La hoja de trabajo
Y el comprobante de cierre.
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Contabilidad I
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!eportes De In8or)aci,n
Como resultado de la etapa anterior, se emiten diferentes reportes y/o listados,
que permiten mostrar la situacin econmica, financiera y administrativa de un
ente econmico, como son los estados financieros y sus anexos.
E".AD%" FIACIE!%"
Los estados financieros se constituyen en el principal medio para suministrar
informacin fidedigna, objetiva e imparcial de aspectos de orden contable,
econmico y financiero para los socios y terceros que no tienen acceso a los
registros de una empresa.
Mediante una codificacin formal y estndar de nombres y cantidades de dinero
que se derivan de los registros contables, es posible reflejar a una determinada
fecha de corte, la recopilacin, clasificacin y resumen final de los datos contables.
Las condiciones que se deben cumplir para garantizar la confiabilidad de los
estados financieros son las siguientes:
Que su elaboracin se haya efectuado teniendo en cuenta los principios
contables generalmente aceptados.
Que tales principios se hayan observado permanentemente durante todo el
perodo contable.
Que la informacin que presenten los estados financieros sea
razonablemente adecuada.
Normas Para Presentar Estados Financieros
Se consolidan cuando tengan sucursales.
Dar la informacin complementaria que se requiera con las notas a los
mismos.
Se relacionarn con las del perodo inmediatamente anterior.
Se ordenarn segn la perspectiva de la realizacin o liquidacin en
trminos de tiempo y valores.
Las cuentas deben organizarse en un orden lgico.
Usuarios De $os Estados Financieros
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Contabilidad I
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La informacin que se presenta en los estados financieros va dirigida bsicamente
a:
La administracin del ente econmico, que le sirve para conocer su
rendimiento, crecimiento, desarrollo y situacin de la empresa, durante el
perodo respectivo.
Los socios, accionistas y/o propietarios para saber qu progreso financiero
ha tenido la empresa y la rentabilidad de sus aportes.
Los acreedores para determinar la liquidez del negocio y la garanta del
cumplimiento de obligaciones adquiridas.
El Estado para establecer si la liquidacin y pago de impuestos se ha
efectuado en la debida forma como lo exige la ley.
Clasi8icaci,n
De acuerdo a las caractersticas de los usuarios a quienes van dirigidos o los
objetivos especficos que los originan, los estados financieros se clasifican en
estados de propsito general y de propsito especial:
Estados Financieros De #rop,sito General( Estos estados financieros
son los que se preparan al cierre del perodo contable para ser conocidos y
evaluados por usuarios indeterminados, con el objetivo principal de
satisfacer el inters comn del pblico en evaluar la capacidad del negocio
para crecer o evolucionar favorablemente.
Se caracterizan porque son concretos, claros, neutros y de fcil consulta.
Los estados financieros de propsito general se clasifican en estados
financieros bsicos y los estados financieros consolidados:
Estados Financieros 3sicos
1- Balance general
2- Estado de resultados
3- Estado de cambios en el patrimonio
4- Estado de cambios en la situacin financiera
5- Estado de flujos de efectivo.
Estados Financieros Consolidados( Son los estados que presentan la
situacin financiera, los resultados del perodo, los cambios en el patrimonio
y en la situacin financiera, as como los flujos de efectivo de una matriz y
sus subordinadas o un ente dominante y sus dominados, como si fuesen
los estados financieros de una sola empresa.
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Contabilidad I
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Estados De #rop,sito Especial( Son los estados financieros que se
preparan para satisfacer necesidades especficas de ciertos usuarios de la
informacin contable.
Se caracterizan por destinarse a uso o circulacin limitada y por suministrar
un mayor detalle de algunos registros, partidas u operaciones.
Los principales estados financieros de propsito especial son:
'6 Balance inicial
*6 Estados financieros de perodos intermedios
-6 Estados de costos
06 Estado de inventarios
26 Estados financieros extraordinarios
56 Estados de liquidacin
J6 Estados financieros que se presentan a las autoridades
M6 Estados financieros preparados sobre una base comprensiva distinta
de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Estados Financieros Co)parativos( Son los estados que presentan las
cifras correspondientes a ms de una fecha, perodo o ente econmico.
Los estados financieros se comparan con los de perodos inmediatamente
anteriores siempre que tales perodos hubieren tenido una misma duracin.
Por ejemplo: estados financieros de dos meses consecutivos del mismo
ao o estados financieros con fecha de corte del mismo mes y de un ao
inmediatamente anterior.
La comparacin de estados financieros no es obligatoria cuando no sea
pertinente, circunstancia sta que se debe explicar detalladamente en notas
a los estados financieros.
Estados Financieros Certi8icados 1 Dicta)inados( Son los estados
financieros que estn firmados por el representante legal, por el contador
pblico que los hubiere preparado o revisor fiscal si existiere en la empresa,
quienes dan testimonio de que han sido tomados fielmente de los libros
oficiales.
Los estados financieros dictaminados se acompaan de la opinin
profesional de un contador pblico que los hubiere examinado y analizado
con sujecin a las normas de auditoria generalmente aceptadas.
El 3alance General
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Contabilidad I
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El balance general se constituye en el estado financiero bsico por excelencia que
contiene informacin a una fecha determinada acerca de la situacin financiera de
una empresa.
Su principal objetivo es presentar en forma clara el valor de sus propiedades y
derechos o activos y sus obligaciones o pasivo y la inversin de los socios o
propietarios o patrimonio, valuados y determinados de acuerdo con los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
El balance general presenta el saldo que tienen las cuentas reales a una fecha
determinada en el Libro Mayor. Se debe preparar por lo menos una vez al ao a
diciembre 31, firmado por los responsables de su elaboracin: el contador pblico,
el revisor fiscal y el gerente. Cuando el balance general corresponda a la situacin
financiera de una sociedad, debe ser aprobado por la asamblea general de la
misma.
#artes De Un 3alance General( Un balance debe contener los siguientes
renglones:
El Encabe@amiento# Que contiene el nombre o razn social de la
empresa, nombre del estado financiero y fecha de corte del mismo.
El Cuerpo O Contenido# El balance general revela el saldo de las
cuentas reales que arroja el libro mayor, las cuales se presentan
cumpliendo la base de la ecuacin patrimonial:
Activo B #asivo A #atri)onio
2as 4irmas# El balance general debe incluir las firmas de los
responsables de su elaboracin: el contador pblico y el revisor fiscal
con matrcula profesional vigente y el gerente.
Notas Explicativas Al 9alance &eneral: stas se presentan como un
anexo al balance general y cumplen con la funcin de ampliar y
detallar la informacin acerca de la cuenta a la que hace referencia,
como tambin sobre las polticas y el sistema contable.
For)as De #resentaci,n De Un 3alance: Un balance general se
puede presentar de dos formas:
En For)a Qorizontal % De Cuenta( este modelo de presentacin
se basa en el esquema de la ecuacin patrimonial:
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Contabilidad I
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En For)a Vertical % De !eporte( Presenta las cuentas del activo
seguidas de las cuentas del pasivo y, por ltimo en la misma columna las
cuentas del patrimonio.
Datos A .ener En Cuenta #ara $a Elaboraci,n Del 3alance
'6 Los valores se obtienen de los saldos del libro mayor.
*6 En el balance deben aparecer slo las cuentas reales (Activos, Pasivos,
Patrimonio).
-6 El saldo de las cuentas se deben presentar por su valor neto, por ejemplo
cuenta clientes menos la provisin de cartera, propiedad planta y equipo
menos depreciacin acumulada.
06 Los saldos crditos en las cuentas de bancos y clientes se deben
reclasificar al pasivo.
26 Las notas a los estados financieros deben explicar los saldos de la mayora
de las cuentas de control como por ejemplo: bancos, clientes, propiedad
planta y equipo, inventario, inversiones, acreedores varios, proveedores,
diferidos y etc.
Estado De !esultados
Es el estado bsico que contiene el informe de actividades del ente econmico
durante un perodo determinado. Este estado refleja el total de gastos y de
ingresos y su diferencia durante el perodo contable es la utilidad o prdida del
ejercicio.
Se presenta como un anexo o complemento al balance general, en el que se
determina como se obtuvo la utilidad o prdida del ejercicio.
Este estado comprende las cuentas nominales, transitorias o de resultado, es
decir las cuentas de ingresos, gastos y costos. Las cantidades deben
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Contabilidad I
____________________________________________________________________ 125
corresponder a los saldos ajustados del libro mayor y de los libros auxiliares o a
los valores que resultan en la seccin de ganancias y prdidas.
#artes Del Estado De !esultado(
Encabe@amiento# comprende el nombre o razn social del ente econmico, el
nmero del NT y perodo con fecha inicial y final.
Contenido# se presentan las cuentas nominales, as:
4irmas# debe incluir las firmas de los responsables de su
elaboracin: el contador pblico y el revisor fiscal con matrcula
profesional vigente y el gerente.
Anlisis 1 Control
Los estados financieros permiten hacer un diagnstico de cmo es la situacin
econmica, financiera y administrativa de la empresa a una fecha determinada,
utilizando las herramientas que nos brinda el anlisis financiero.
Con base en el estudio de la situacin de la empresa, los usuarios de la
informacin contable cuentan con las pautas y razones necesarias para una
acertada toma de decisiones respecto a la parte econmica, financiera y
administrativa de la empresa, as como los mecanismos de control ms
adecuados para el buen funcionamiento de la misma.
!etroali)entaci,n
Finalmente, cada uno de los reportes anteriores nos permite volver a alimentar el
sistema contable para obtener informacin nueva y til para el ente econmico.
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Solucin de Problemas
Defina:
Comprobante de apertura
Soportes contables
Libros de contabilidad
Ajuste
Asientos de cierre
Hoja de Trabajo
Sntesis Creativa y Argumentativa
Elaborar mapa conceptual segn lectura artculos del decreto 2649/93: titulo de
las normas sobre registros y libros art 123 al art 135.
Titulo
Autoevaluacin
Que es el ciclo contable?
Mencione las etapas del ciclo contable y explique
Repaso Significativo
Consulte la clasificacin de los soportes de contabilidad.
Consulte en el decreto 2649/93:
Capitulo V de los estados financieros y sus elementos. Art. 19 al Art. 33
La seccin de los elementos de los estados financieros.Art. 34 al 45.
BBLOGRAFA GENERAL
CORAL GUDO. Contabilidad Universitaria: Editorial McGraw Hill. Santa Fe de
Bogot. 1.996.
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Contabilidad I
____________________________________________________________________ 127
Cdigo de Comercio
Decreto 2649/93 Decreto 2650/93
ROMERO, ROMERO Rosa melda, JARA CABUYA, Gloria Janeth , Contabilidad
General, editorial UNAD.
DAZ, Hernando, Contabilidad General, Prentice Hall (Pearson), 2001
WARREN, REEVE, FESS : Contabilidad Financiera, Thomson Editores, 7a ed.
JONES, WERNER, TERREL Y TERREL, ntroduccin a la Contabilidad
Financiera, Prentice Hall
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HARGADON, Jr. Bernard y MUNERA, C Armando. Principios de contabilidad. 4
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Contabilidad, Sistema de nformacin para las Organizaciones, Sinisterra Gonzalo,
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LEGS, Cartilla Laboral, 2007.
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