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INTRODUCCIN
De acuerdo con el Diccionario de la Len-
gua Espaola, de la Real Academia Espa-
ola, en economa la palabra inflacin
significa: Elevacin notable del nivel de
precios con efectos desfavorables para la
economa de un pas; es decir, el dinero
va perdiendo su poder de compra.
En materia fiscal, los contribuyentes
miden dicho efecto mediante el clculo del
ajuste anual por inflacin (AAI), antes com-
ponente inflacionario, que no es otra cosa
que la diferencia aritmtica entre el monto
de sus cuentas por cobrar y por pagar a
valor presente, con lo que podra resultar
un ingreso o una deduccin virtual, segn
sea el caso.
Sin embargo, como esta mecnica tie-
ne cierta complejidad, a continuacin ve-
remos cules son los puntos que hay que
tomar en cuenta para su obtencin e inclu-
so cancelacin.
TRATAMIENTO FISCAL
a) Consideraciones previas
Primeramente, es menester aclarar que el
clculo del AAI es una obligacin que ni-
camente le es aplicable a las personas
AJUSTE ANUAL POR
INFLACIN DEL EJERCICIO 2008
Revise los detalles para su clculo y evite confusiones
C.P. Israel Cabaas Mendoza
Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del IPN. Asesor independiente.
asesoresfiscont@yahoo.com
morales del Ttulo II de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR) o de Rgimen Ge-
neral, por lo que quedan excluidas las
personas fsicas, las personas morales del
Rgimen Simplificado y con fines no lucra-
tivos (artculos 81, cuarto prrafo; 93, y 120,
de la ley). Cabe mencionar que este proce-
dimiento slo se realizar al cierre de cada
ejercicio, por lo que tendr efectos fisca-
les exclusivamente en la declaracin
anual del impuesto sobre la renta (ISR).
Ahora bien, las dos partidas que pode-
mos obtener despus de llevar a cabo di-
cho procedimiento son:
ii. AAI acumulable, la ley lo define como el
ingreso que se obtiene por la disminucin
real de las deudas (artculos 17, primer
prrafo, y 20, fraccin XI, de la LISR).
ii. AAI deducible, no hay una definicin
expresa en la ley; sin embargo, pode-
mos decir que es la deduccin que se
obtiene por el aumento real de los cr-
ditos (artculo 29, fraccin X, de la LISR).
Como se dijo anteriormente, este clculo
es un elemento inherente a la declaracin
del ISR del ejercicio, de tal suerte que los
resultados se darn a conocer a la auto-
ridad a travs del Programa Documentos
Electrnicos Mltiples 2009 (DEM), utilizan-
do para ello las formas 18 Declaracin del
ejercicio. Personas Morales y 19 Decla-
racin del ejercicio. Personas Morales Con-
solidacin, capturando en este caso las
carpetas siguientes:
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Carpeta B. Cifras al cierre del ejercicio, en
donde solicita como dato informativo el pro-
medio anual de los crditos y las deudas, y
Carpeta F. Conciliacin entre el resultado
contable y el fiscal (o L si se trata de la
forma 19), en donde se pide la cantidad que
se haya calculado de AAI acumulable o dedu-
cible, segn sea el caso, para llegar a la utili-
dad o prdida fiscal del ejercicio.
Por otro lado, lejos de lo que pudieron opinar
en su momento algunos abogados, desde 2004
la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin (SCJN) consider que la determina-
cin del AAI no viola principios constitucionales.
As lo confirman las siguientes tesis, cuyas refe-
rencias son:
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
XX, Diciembre de 2004
Pgina: 535
Tesis: 2a./J. 171/2004
Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa
RENTA. EL AJUSTE ANUAL POR INFLA-
CIN ACUMULABLE OBTENIDO CON-
FORME AL ARTCULO 46, FRACCIN II,
PRIMER PRRAFO, DE LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO, VIGENTE EN
2002, CONSTITUYE UN INGRESO REAL.
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
XX, Diciembre de 2004
Pgina: 540
Tesis: 2a./J. 172/2004
Jurisprudencia
Materia(s): Constitucional, Administrativa
RENTA. LOS ARTCULOS 17, PRIMER P-
RRAFO, 46, FRACCIN II, PRIMER
PRRAFO Y 47, PRIMER PRRAFO, DE
LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, VI-
GENTE EN 2002, AL ESTABLECER EL ME-
CANISMO PARA CALCULAR EL AJUSTE
ANUAL POR INFLACIN, NO VIOLAN EL
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
TRIBUTARIA.
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
XX, Diciembre de 2004
Pgina: 542
Tesis: 2a./J. 174/2004
Jurisprudencia
Materia(s): Constitucional, Administrativa
RENTA. LOS ARTCULOS 17, PRIMER P-
RRAFO, 46, FRACCIN II, PRIMER
PRRAFO Y 47, PRIMER PRRAFO, DE
LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, VI-
GENTE EN 2002, QUE OBLIGAN NICA-
MENTE A LAS PERSONAS MORALES A
CALCULAR EL AJUSTE ANUAL POR IN-
FLACIN ACUMULABLE, NO VIOLAN EL
PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA.
Finalmente, si no se registran o se registran
incorrectamente en contabilidad las deudas para
efectos del clculo del AAI acumulable, se apli-
car una multa que ser de 0.25 a 1% del monto
de las deudas no registradas [artculo 76, ltimo
prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin CFF)].
b) Esquema general de clculo
El artculo 46 de la LISR establece la mecnica para
calcular el AAI acumulable o deducible. De forma
esquemtica queda de la siguiente manera:
Saldo promedio anual de las deudas (A)
() Saldo promedio anual de los crditos (B)
(=) Diferencia
() Factor de ajuste anual
(=) AAI
Si A es mayor que B entonces resulta AAI
acumulable
Si B es mayor que A entonces resulta AAI
deducible
Donde:
Suma de los saldos (crditos o deudas) al lti-
mo da de cada uno de los meses del ejercicio*
() Nmero de meses del ejercicio**
(=) Saldo promedio anual (crditos o deudas)
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INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate
() INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato
anterior
(=) Cociente
() Unidad
(=) Factor de ajuste anual***
* No se incluirn en el saldo del ltimo da de cada
mes los intereses devengados en el mismo (ar-
tculo 9o. de la LISR).
** Si el ejercicio es irregular, se utilizar el nmero
de meses que abarque
*** Si el ejercicio es menor a 12 meses, el factor se
calcular de la siguiente manera:
INPC del ltimo mes del ejercicio de que se
trate
() INPC del mes anterior al primer mes del ejer-
cicio de que se trate
(=) Cociente
() Unidad
(=) Factor de ajuste anual
c) Crdito o deuda?
Como se muestra en el esquema anterior, los
dos elementos indispensables para efectuar el
clculo del AAI son los crditos y las deudas,
los cuales son definidos por la propia LISR en los
artculos 47 y 48, respectivamente, de la siguien-
te forma:
Crdito, es el derecho que tiene una persona
acreedora a recibir de otra deudora una can-
tidad en numerario.
Deuda, es cualquier obligacin en numerario
pendiente de cumplimiento.
Lo anterior significa que si la operacin de que
se trate se pactara en especie, la misma no se
considerar para este procedimiento.
El vocablo numerario, segn el Diccionario de
la Lengua Espaola, quiere decir moneda acu-
ada o dinero efectivo.
Como los trminos crdito y deuda son
muy generales, le corresponde al contribuyente
identificar, dentro de su contabilidad, qu parti-
das pueden ubicarse en uno o en otro significa-
do. As las cosas, a continuacin presentamos
de manera enunciativa dos tablas con los princi-
pales conceptos que se pueden considerar para
cada caso, incluyendo adems los que aparecen
expresamente en la ley:
Si tenemos crditos o deudas en moneda
extranjera se valuarn al tipo de cambio exis-
tente (vigente) al primer da del mes. Como prc-
tica generalizada se aplica lo dispuesto en el
artculo 20, tercero y sexto prrafos del CFF, ya
sea para valuar operaciones en dlares de Esta-
dos Unidos o en monedas distintas de ste.
Nota: Toda la informacin para el clculo de
los promedios proviene nicamente de la
contabilidad de la persona moral.
CRDITOS
Entra en el AAI? Comentario (prrafo o fraccin
Concepto S No del artculo 47 de la LISR)
Clientes en general (vanse notas 1 y 2) X Excepto cuando el ingreso se acumule
hasta su percepcin efectiva (primero y
segundo prrafos, fraccin V)
Bancos en moneda nacional o extranjera X Ninguno (primer prrafo)
(vase nota 2)
Derechos de crdito que adquieran las empresas X Ninguno (primer prrafo)
de factoraje financiero
Inversiones en acciones de sociedades de X Ninguno (primer prrafo)
inversin en instrumentos de deuda
Operaciones financieras derivadas X Las previstas en el artculo 22, fraccin IX, de la
LISR (primer prrafo)
Estimaciones de obra autorizadas o aprobadas X Siempre que el cobro se haga dentro de los tres
para su cobro (artculo 19 de la LISR) meses siguientes a su autorizacin
o aprobacin (primer prrafo)
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Saldo de crdito al salario (CAS) pagado en X No es un derecho en numerario (primer prrafo)
efectivo pendiente de acreditar (artculos 115 de
la LISR 2007 y Tercero Transitorio, fraccin VI,
de la LISR 2008) (vase nota 3)
Subsidio para el empleo acreditable X No es un derecho en numerario (primer prrafo)
(vase nota 3)
Anticipos a proveedores X Es un derecho para recibir bienes o servicios,
no una cantidad en numerario (primer prrafo)
Depsitos en garanta (arrendatario) X Es una cantidad entregada como medida
precautoria para la realizacin de un acto
jurdico (primer prrafo)
Pagos anticipados (rentas, intereses, seguros, X Ninguno (primer prrafo)
etctera) (vase nota 4)
Prstamos a cargo de personas fsicas y X Ninguno (primer prrafo)
provengan de sus actividades empresariales
Prstamos a cargo de personas morales en general X Ninguno (primer prrafo)
Crditos a cargo de personas fsicas y no
provengan de sus actividades empresariales
cuando sean:
A la vista X Ninguno (segundo prrafo, fraccin I)
A plazo menor de un mes X Ninguno (segundo prrafo, fraccin I)
A plazo mayor de un mes, si se cobran antes X Ninguno (segundo prrafo, fraccin I)
del mes
A plazo mayor de un mes X Siempre que el cobro se efecte despus de
30 das naturales de que se concert (segundo
prrafo, fraccin I)
Crditos a cargo de socios o accionistas personas X Ninguno (segundo prrafo, fraccin II)
morales residentes en el pas
Crditos a cargo de asociantes o asociados X Ninguno (segundo prrafo, fraccin II)
de Asociacin en Participacin (A en P) personas
morales residentes en el pas
Crditos a cargo de fideicomitentes y X Ninguno (segundo prrafo, fraccin II)
fideicomisarios en un fideicomiso que realice
actividades empresariales con socios o accionistas
personas morales residentes en el pas
Crditos a cargo de socios o accionistas personas X Excepto cuando estn denominadas en moneda
fsicas o sociedades residentes en el extranjero extranjera y provengan de la exportacin de
bienes o servicios (segundo prrafo, fraccin II)
Crditos a cargo de asociantes y asociados de X Excepto cuando estn denominadas en moneda
A en P personas fsicas o sociedades residentes extranjera y provengan de la exportacin de
en el extranjero bienes o servicios (segundo prrafo, fraccin II)
Crditos a cargo de fideicomitentes y X Excepto cuando estn denominadas en moneda
fideicomisarios en un fideicomiso que realice extranjera y provengan de la exportacin de
actividades empresariales con socios o accionistas bienes o servicios (segundo prrafo, fraccin II)
personas fsicas o sociedades residentes en el
extranjero
Crditos a cargo de socios o accionistas de X Siempre que operen nicamente con sus socios o
uniones de crdito accionistas (segundo prrafo, fraccin II)
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Concepto S No del artculo 47 de la LISR)
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Crditos a cargo de funcionarios y empleados X Ninguno (segundo prrafo, fraccin III)
Prstamos efectuados a terceros a que se refiere X Ninguno (segundo prrafo, fraccin III)
el artculo 31, fraccin VIII, de la LISR
Pagos provisionales de impuestos y estmulos X Ninguno (segundo prrafo, fraccin IV)
fiscales
Enajenaciones a plazo (artculo 18, segundo X Siempre que se ejerza la opcin de acumular como
prrafo, de la LISR) ingreso el cobrado en el ejercicio (segundo
prrafo, fraccin V)
Contratos de arrendamiento financiero X Aunque se ejerza la opcin de acumular como
(arrendador) ingreso el cobrado en el ejercicio (segundo
prrafo, fraccin V)
Inversiones en acciones (aportaciones), X Ninguno (segundo prrafo, fraccin VI)
certificados de participacin no amortizable,
certificados de depsitos de bienes y en
general los ttulos de crdito que representen
la propiedad de bienes
Aportaciones a una A en P X Ninguno (segundo prrafo, fraccin VI)
Ttulos valor cuyo rendimiento no se considere X Ninguno (segundo prrafo, fraccin VI)
inters (artculo 9o. de la LISR)
Efectivo en caja X Ninguno (segundo prrafo, fraccin VII)
Saldos a favor de contribuciones (vase nota 5) X A partir del da siguiente a aquel en que se
presente la declaracin correspondiente y
hasta que se compensen, se acrediten o se
reciba su devolucin (ltimo prrafo)
Impuesto al activo (IMPAC) por recuperar X Se le dar el mismo tratamiento que a los saldos
[Artculo Tercero Transitorio de la Ley del a favor de contribuciones hasta que se tenga
Impuesto Empresarial a Tasa nica LIETU)] derecho a la devolucin o compensacin, en los
trminos de la LIETU (ltimo prrafo)
Impuesto a los depsitos en efectivo (IDE) X No es un derecho en numerario la parte
acreditable. Si hubiera un excedente se le dar
el mismo tratamiento que a los saldos a favor
de contribuciones (primero y ltimo prrafos)
Notas:
1. Se considerarn despus de disminuir los descuentos o bonificaciones, a partir de la fecha en que los ingresos se
acumulen y hasta que se cobren en efectivo, bienes, servicios o hasta su cancelacin por incobrables.
2. Cuando estas cuentas tengan saldos negativos, contablemente se reclasifican como cuentas por pagar [Boletn C-1
Efectivo, prrafo 10 y C-3 Cuentas por cobrar, prrafo 13 de las Normas de Informacin Financiera (NIF)]; sin
embargo, despus se debe ubicar el concepto en la tabla de las deudas para darle la aplicacin correspondiente.
3. Si despus de agotar el esquema de acreditamiento del crdito al salario (CAS) resulta un saldo a favor (remanente),
ste podra solicitarse en devolucin como pago de lo indebido, as lo confirm recientemente la Segunda SCJN en
la tesis CRDITO AL SALARIO. PUEDE SOLICITARSE EL SALDO A FAVOR QUE RESULTE DE SU PAGO, DERIVADO DE
AGOTAR EL ESQUEMA DE ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, POR SER EQUIPARABLE A LA DEVO-
LUCIN DEL PAGO DE LO INDEBIDO (INTERPRETACIN DE LOS ARTCULOS 115, 118 Y 119 DE LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA Y 22 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN VIGENTES EN 2002 Y 2003). Fuente: Seminario
Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XXVI, Tesis: 2a./J. 227/2007, diciembre de 2007, p-
gina: 179. Posteriormente tambin fue corroborado por la autoridad mediante el criterio normativo CRDITO AL SALARIO.
ES FACTIBLE RECUPERAR VA DEVOLUCIN EL REMANENTE NO ACREDITADO., aprobado en diciembre de 2008 y
dado a conocer en su pgina de internet www.sat.gob.mx.
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Concepto S No del artculo 47 de la LISR)
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As las cosas, si despus de acreditar el CAS contra el ISR a cargo o retenido (lo mismo aplicara para el subsidio
para el empleo por tener la misma naturaleza) resulta un remanente, se podr solicitar en devolucin como pago de
lo indebido; dicho remanente entrara en el clculo del AAI porque se ubica en la definicin general de crdito, desde
la fecha en que resulte este remanente hasta la fecha en que se reciba su devolucin.
4. El prrafo 2 del Boletn C-5 Pagos anticipados de las NIF, seala que estas cantidades representan una erogacin
por servicios que se van a recibir o bienes que se van a consumir; por ende, no califica en la definicin de crdito.
5. En caso de presentar declaraciones complementarias para modificar un saldo a favor, ya sea para aumentarlo o
disminuirlo, el monto corregido se considerar a partir del da siguiente al de su presentacin. Ejemplo: considrese
el caso de una empresa que manifest un saldo a favor del impuesto al valor agregado (IVA) que no ha utilizado; sin
embargo, tuvo que presentar una declaracin complementaria por duplicar un acreditamiento, por lo que result lo
siguiente:
Declaracin normal Declaracin complementaria
Saldo a Fecha de Monto Fecha de Monto
favor Periodo presentacin declarado Periodo presentacin declarado
IVA Enero-08 18-febrero-08 25,460.00 Enero-08 25-mayo-08 21,460.00
Como se observa, la persona moral slo podr considerar como crdito la cantidad de $ 21,460.00 en los saldos
finales de cada uno de los meses del ejercicio posteriores al 25 de mayo de 2008, hasta en tanto no lo compense,
acredite o reciba en devolucin. Los meses anteriores ya no se tomarn en cuenta.
DEUDAS
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Concepto S No del artculo 48 de la LISR)
Proveedores en general (vase nota 1) X Siempre que se d alguno de los supuestos del
artculo 18 de la LISR y el precio o
contraprestacin se pague con posterioridad a
dicho supuesto (primero y cuarto prrafos,
fraccin I)
Prstamos otorgados por bancos en moneda X Hasta que se reciba total o parcialmente el capital
nacional o extranjera (vase nota 1) (primero y cuarto prrafos, fraccin II)
Prstamos otorgados por terceros (vase nota 1) X Hasta que se reciba total o parcialmente el capital
(primero y cuarto prrafos, fraccin II)
Crditos hipotecarios X Hasta que se reciba total o parcialmente el capital
(primero y cuarto prrafos, fraccin II)
Contratos de arrendamiento financiero X Ninguno (primer prrafo)
(arrendatario)
Operaciones financieras derivadas X Las previstas en el artculo 22, fraccin IX, de la
LISR (primer prrafo)
Aportaciones para futuros aumentos de X Ninguno (primer prrafo)
capital (vase nota 2)
Contribuciones causadas:
Pago del ISR a cargo del contribuyente o X Partidas no deducibles en trminos del artculo 32,
de terceros fraccin I, de la LISR (tercer prrafo)
Pago de contribuciones en la parte subsidiaria X Partidas no deducibles en trminos del artculo 32,
o que corresponde a terceros fraccin I, de la LISR (tercer prrafo)
Pago de cuotas al IMSS que corresponden X Partida deducible en trminos del artculo 29,
al trabajador fraccin VIII, de la LISR (tercer prrafo)
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Pago del IETU e IDE a cargo del contribuyente X Partidas no deducibles en trminos del artculo 32,
fraccin I, de la LISR (tercer prrafo)
Pago mensual del IVA e IEPS X Causadas desde el ltimo da del periodo al que
(vase nota 3) correspondan y hasta el da en que deban
pagarse, con independencia de la fecha en que se
realice su entero (primer prrafo)
Cuotas patronales al IMSS, SAR e Infonavit X Causadas desde el ltimo da del periodo al que
correspondan y hasta el da en que deban
pagarse, con independencia de la fecha en que se
realice su entero (primer prrafo)
ISAN e ISTUV (vase nota 4) X Causadas desde el ltimo da del periodo al que
correspondan y hasta el da en que deban
pagarse, con independencia de la fecha en que
se realice su entero (primer prrafo)
Derechos, productos y aprovechamientos X Causadas desde el ltimo da del periodo al que
correspondan y hasta el da en que deban
pagarse, con independencia de la fecha en que
se realice su entero (primer prrafo)
Contribuciones locales X Causadas desde el ltimo da del periodo al que
correspondan y hasta el da en que deban
pagarse, con independencia de la fecha en que
se realice su entero (primer prrafo)
Cantidades retenidas a terceros por ISR, X Califican en la definicin general de deuda, salvo
IVA e IEPS que sean absorbidas por el retenedor (primero
y tercer prrafos)
Cantidades retenidas al trabajador por solicitar X Califican en la definicin general de deuda (primer
un crdito al Infonavit o al Fonacot prrafo)
Pasivos y reservas de activo, pasivo o capital X Para este efecto las reservas se crean o
que sean o hayan sido deducibles incrementan mensualmente y en la proporcin
que representan los ingresos del mes del total
de los ingresos del ejercicio (segundo prrafo)
Provisiones para la creacin o el incremento X Se constituyen con cargo a las adquisiciones o
de reservas complementarias de activo o pasivo gastos del ejercicio (tercer prrafo)
Provisin para crear o incrementar la reserva X Se constituyen con cargo a las adquisiciones o
relacionada con la gratificacin anual de los gastos del ejercicio y se deduce conforme al
trabajadores artculo 51, del Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (RLISR, tercer prra-
fo)
Creacin de las reservas para indemnizaciones X Ninguno (tercer prrafo)
al personal, pagos de antigedad u otras de
naturaleza anloga
Creacin de las reservas a que se refiere el X Siempre que no se consideren como crdito
artculo 33, de la LISR conforme al artculo 70, del RLISR (tercer prrafo)
Deudas que excedan el lmite a que se refiere X Es el procedimiento para calcular la llamada
el artculo 32, fraccin XXVI, de la LISR capitalizacin delgada o insuficiente (tercer
prrafo)
PTU por pagar X Califica en la definicin general de deuda (primer
prrafo)
Inventario acumulable X No es una obligacin en numerario (primer
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Concepto S No del artculo 48, de la LISR)
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prrafo)
Anticipos a clientes X Es una obligacin para otorgar bienes o servicios,
no una cantidad en numerario (primer prrafo)
Depsitos en garanta (arrendador) X Es una cantidad recibida como medida precautoria
para la realizacin de un acto jurdico (primer
prrafo)
Cobros anticipados (rentas, intereses, X Aplica lo mismo que para los crditos en Pagos
seguros, etctera) anticipados (primer prrafo)
Fondo de ahorro X Siempre que se trate de aportaciones no
cubiertas en la fecha correspondiente (primer
prrafo)
Sueldos y salarios por pagar X Siempre que se trate de sueldos devengados y no
pagados en la fecha correspondiente (primer
prrafo)
Cuotas sindicales por pagar X Siempre que se trate de cuotas devengadas y no
pagadas en la fecha correspondiente (primer
prrafo)
Notas:
1. Cuando estas cuentas tengan saldos positivos, contablemente se reclasifican como cuentas por cobrar (Boletn
C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos, prrafo 72, de las NIF); sin embargo, des-
pus se debe ubicar el concepto en la tabla de los crditos para darle la aplicacin correspondiente.
2. El Boletn C-11 Capital contable, prrafo 25, de las NIF establece que las aportaciones para futuros aumentos de
capital formarn parte del capital contribuido (vase prrafo seis del mismo boletn) siempre y cuando exista reso-
lucin en Asamblea de Socios o Accionistas de que se aplicarn para aumentos del capital social en el futuro, pues
de lo contrario se considerarn como un pasivo a cargo de la persona moral.
Conforme al texto anterior podemos tener tres situaciones:
i. Que los socios hagan depsitos a la sociedad sin una resolucin en asamblea, en este caso se registrarn en
contabilidad como un pasivo (prstamo) a cargo de la sociedad, ubicndose en el concepto general de deuda.
ii. Que los socios hagan aportaciones para futuros aumentos en el capital, previa resolucin en asamblea, en este
supuesto se considerar como deuda durante todo el tiempo que tengan ese fin.
iii. Que los socios acuerden mediante resolucin en asamblea que emitirn acciones por las aportaciones para fu-
turos aumentos en el capital, en este caso dejar de ser deuda a partir de la fecha fijada para ello en el mencio-
nado acuerdo.
3. Se considerar como deuda el IVA e impuesto especial sobre produccin y servicios (IEPS) por pagar que resulte de
aplicar la mecnica de clculo del pago mensual, en trminos de los artculos 5o.-D y 5o., de la ley de la materia,
respectivamente. As se confirma, aunque est dirigido a los crditos, mediante el criterio 50/2007/ISR Clculo del
ajuste anual por inflacin. No debe considerarse el IVA acreditable de la Compilacin de Criterios Normativos
del SAT.
4. El impuesto sobre automviles nuevos (ISAN) y el impuesto sobre tenencia o uso de vehculos (ISTUV) se causan por
ejercicios, por lo que se incluirn en el AAI en los plazos siguientes:
El ISAN en los tres meses siguientes al cierre del ejercicio de que se trate (artculo 4o., tercer prrafo, de la ley);
ejemplo, si estamos calculando el AAI de 2008 se utilizar el saldo del impuesto causado en 2007, slo por los
meses de enero a marzo y bajo las condiciones mencionadas en la tabla.
El ISTUV en los tres primeros meses del ejercicio de que se trate (artculo 1o., tercer prrafo, de la ley); ejemplo:
si estamos calculando el AAI de 2008 se utilizar el impuesto causado en ese mismo ao, slo por los meses de
enero a marzo y bajo las condiciones mencionadas en la tabla.
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Concepto S No del artculo 48, de la LISR)
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d) Cancelacin del ajuste anual
Es muy frecuente que las empresas cancelen
sus operaciones de compra o venta de bienes,
servicios o ambos; entindase como tal, segn
sea el caso, la devolucin total o parcial de bie-
nes; descuentos o bonificaciones que se otor-
guen sobre el precio o valor de los bienes o
servicios; as como la nulidad, la rescisin o la
resolucin de contratos del que deriven las ope-
raciones (artculo 72, del RLISR).
Es por ello que los artculos 47, penltimo
prrafo, y 48, ltimo prrafo, de la LISR, prescri-
ben que en caso de que se cancele una opera-
cin que dio lugar a un crdito o una deuda,
respectivamente, se cancelar la parte del AAI
correspondiente, siempre que se trate de parti-
das que se hubiesen considerado para dicho
ajuste.
Nota: El procedimiento de cancelacin slo
es aplicable en el caso de crditos que deriva-
ron de ingresos acumulables y en el caso de las
deudas que sern todas las que se contrajeron.
Al efecto, el artculo 71, del RLISR establece
esquemticamente los dos procedimientos si-
guientes:
1. Operaciones que se cancelan antes del cuar-
to mes (hasta el 31 de marzo) del ejercicio
siguiente.
Por ltimo, se establece, que cuando la tota-
lidad de los crditos o deudas que se cancelan
derivan de ingresos o deducciones propias
de la actividad del contribuyente y no excedan de
5% de los ingresos acumulables o las deduccio-
nes autorizadas, segn sea el caso, correspon-
dientes al periodo comprendido desde el mes
en que se concert la operacin hasta aquel en
el que se cancel, no ser necesario efectuar la
cancelacin del AAI.
Bajo estas premisas, se tendran las siguien-
tes situaciones:
La totalidad de los crditos y/o deudas que
se cancelan derivan de ingresos y/o deduc-
ciones y no exceden de 5% de referencia,
en este caso no es necesario que se efecte
la cancelacin del AAI, por lo que se tendra la
posibilidad de analizar cada caso individual-
mente para valorar la conveniencia de aplicar
o no este procedimiento.
Saldo promedio anual de los crditos o deudas
del ejercicio
() Saldo promedio del crdito o deuda que se can-
cela conforme a los artculos 47 y 48, de la LISR
(=) Saldo promedio anual neto de los crditos o
deudas del ejercicio
Donde:
Suma de los saldos al final de cada uno de los
meses que abarque el periodo en que se con-
sider el crdito o deuda que se cancela confor-
me a los artculos 47 y 48, de la LISR
() Nmero de meses que abarque el periodo en
que se consider el crdito o deuda que se can-
cela
(=) Saldo promedio del crdito o deuda que se
cancela conforme a los artculos 47 y 48, de
la LISR
Nota: Como la cancelacin ocurre dentro de
los tres primeros meses (enero a marzo) del ejer-
cicio siguiente a aquel en el que se concertaron
los crditos o deudas, no se considerarn en el
saldo promedio anual del ejercicio en el que se
cancelen.
2. Operaciones que se cancelan a partir del cuar-
to mes (1 de abril) del ejercicio siguiente.
Saldo promedio anual de los crditos o deudas
del ejercicio en el que se cancela la operacin
() Saldo promedio que el crdito o la deuda haya
tenido desde el mes en que se concert la
operacin, hasta el mes en el que se cancela
(=) Saldo promedio anual neto de los crditos o
deudas del ejercicio
Donde:
Suma de los saldos al final de cada uno de los
meses que abarque el periodo en que se con-
sider el crdito o deuda que se cancela
() Nmero de meses que abarque el periodo en
que se consider el crdito o deuda que se
cancela
(=) Saldo promedio que el crdito o la deuda haya
tenido desde el mes en que se concert la
operacin, hasta el mes en el que se cancela
70
La totalidad de los crditos y/o deudas que
se cancelan derivan de ingresos y/o deduc-
ciones y exceden del 5% de referencia, en
este caso es obligatorio efectuar la cancela-
cin del AAI.
Los crditos y/o deudas que se cancelan
derivan de ingresos, deducciones y/o otras
deudas, en este caso es obligatorio efectuar
la cancelacin del AAI.
Los crditos y/o deudas que se cancelan no
derivan de ingresos y/o deducciones, en
este caso es obligatorio efectuar la cancela-
cin del AAI slo en las deudas.
Para ilustrar los dos procedimientos anterio-
res, presentamos los siguientes ejemplos:
ii. Cancelacin de un crdito antes del cuarto
mes del ejercicio siguiente.
Clculo del saldo promedio anual neto de los crditos del
ejercicio 2008
Saldo promedio anual de los crditos
del ejercicio 1450,600.00
() Saldo promedio del crdito que se cancela
conforme al artculo 47, de la LISR 245,833.34
(=) Saldo promedio anual neto de los crditos
del ejercicio 2008 1204,766.66
Donde:
Saldo Saldo
Mes al primer da al ltimo da
Agosto 0.00 295,000.00
(+) Septiembre 295,000.00 270,416.67
(+) Octubre 270,416.67 245,833.34
(+) Noviembre 245,833.34 221,250.01
(+) Diciembre 221,250.01 196,666.68
(=) Suma de los saldos al ltimo
da de cada mes 1229,166.70
() Nmero de meses que abarca el
periodo en que se consider el
crdito que se cancela 5
(=) Saldo promedio del crdito que
se cancela conforme al artculo
47, de la LISR 245,833.34
Datos
Crdito que se cancela Prstamo a cargo de
una persona moral
Fecha de concertacin 15-ago-08
Fecha de cancelacin 10-feb-09
Motivo de la cancelacin Rescisin de contrato
Saldo promedio anual
de los crditos 1450,600.00
Saldo promedio anual
de las deudas 1329,700.00
Valor del prstamo (sin
incluir intereses) 295,000.00
Plazo para cubrir el
prstamo 12 meses
Pago mensual (sin
incluir intereses) 24,583.33
Vencimiento Da 15 de cada mes
Comentario: Como el crdito no deriva
de un ingreso acumulable, en nuestra opinin
no correspondera la cancelacin del AAI con-
forme al artculo 71, fraccin I, del RLISR. No
obstante, el contribuyente procede de mane-
ra conservadora, ya que en este caso tampo-
co le aplica lo del parmetro de 5%, y decide
apegarse a la disposicin del reglamento, por
lo que obtuvo los siguientes resultados:
Clculo del AAI del ejercicio 2008
Saldo promedio anual de las deudas (A) 1329,700.00
() Saldo promedio anual neto de los crditos (B) 1204,766.66
(=) Diferencia 124,933.34
() Factor de ajuste anual 0.0652
(=) AAI 8,145.65
Como A es mayor que B entonces resulta
AAI acumulable 8,145.65
Donde:
INPC del ltimo mes del ejercicio de que se
trate (dic 2008) 133.7610
() INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato
anterior (dic 2007) 125.5640
(=) Cociente 1.0652
() Unidad 1
(=) Factor de ajuste anual 0.0652
Sin embargo, si el contribuyente no hu-
biese optado por la cancelacin del crdito el
resultado sera el siguiente:
71
Como se aprecia, si el contribuyente can-
celara el crdito obtendra un AAI acumula-
ble por $ 8,145.65; en caso contrario, si no
lo cancelara obtendra un AAI deducible de
$ 7,882.68, por eso es muy importante que
se valore cada caso en particular para tomar
la decisin ms conveniente.
Nota: Por cuestin prctica slo se calcu-
l la cancelacin del crdito motivo del ejem-
plo; no obstante, se deber aplicar la
mecnica de referencia en todos los crdi-
tos o deudas que estn relacionados con
dicha cancelacin.
ii. Cancelacin de un crdito a partir del cuarto
mes del ejercicio siguiente. Este ejemplo slo
se presenta con fines didcticos, pues corres-
ponde al AAI del ejercicio 2009.
actividad del contribuyente, de tal suerte que se
calcular el excedente de 5% para verificar si no
es necesario efectuar la cancelacin. En el caso
de la deuda no aplica porque no tiene la carac-
terstica de ser una deduccin propia, por lo
que es obligatorio realizar el clculo.
Clculo del AAI del ejercicio 2008
Saldo promedio anual de las deudas (A) 1329,700.00
() Saldo promedio anual de los crditos (B) 1450,600.00
(=) Diferencia* 120,900.00
() Factor de ajuste anual 0.0652
(=) AAI 7,882.68
Como B es mayor que A entonces resulta
AAI deducible 7,882.68
*Se omiti deliberadamente el signo negativo.
Datos
Crdito que se cancela Cliente A
Deuda que se cancela Compra de maquinaria en
arrendamiento financiero
Fecha de concertacin del crdito Dic-2008
Fecha de cancelacin del crdito May-2009
Fecha de concertacin de la deuda Oct-2008
Fecha de cancelacin de la deuda Jul-2009
Motivo de la cancelacin del crdito Devolucin de los productos
Motivo de la cancelacin de la deuda Rescisin de contrato
Valor de la venta cancelada 289,300.00
Valor de la adquisicin cancelada
(sin incluir intereses) 435,000.00
Vigencia del contrato de
arrendamiento financiero 24 meses
Pago mensual (sin incluir intereses) 18,125.00
Vencimiento Da 10 de cada mes
Saldo promedio anual de los crditos 4134,560.00
Saldo promedio anual de las deudas 3,096,030.00
Clculo de los ingresos acumulables por los
meses que abarca el periodo del crdito que
se cancela
Ventas 9874,500.00
(+) Intereses devengados a favor 56,940.00
(+) Otros ingresos 186,200.00
(=) Total de ingresos acumulables
por los meses que abarca el
periodo del crdito que se
cancela* 10117,640.00
() Porcentaje 5
(=) Tope del total de crditos
para cancelar el AAI 505,882.00
Contra: Crdito que se
cancela 289,300.00
Es necesario realizar
la cancelacin? No
* El artculo 71, del RLISR no es claro al respecto, por lo
que consideramos que cuando se refiere al total de
los ingresos acumulables que abarque el periodo, son
exceptuando al AAI acumulable que, en su caso, se
tenga a la fecha de la cancelacin, pues desvirtuara la
finalidad del presente clculo.
Aunque no es necesario, el contribuyente
decide calcular la cancelacin del crdito, inclu-
yendo la deuda, por lo que resulta lo siguiente:
CLCULO DEL SALDO PROMEDIO
POR LOS MESES QUE ABARCA EL
CRDITO QUE SE CANCELA
Cliente A
Saldo al
Mes ltimo da
Diciembre 2008 289,300.00
(+) Enero 2009 289,300.00
(+) Febrero 289,300.00
(+) Marzo 289,300.00
(+) Abril 289,300.00
(+) Mayo 289,300.00
(=) Suma de los saldos al
ltimo da de cada mes 1735,800.00
() Nmero de meses que
abarca el periodo en que se
consider el crdito que
se cancela 6
(=) Saldo promedio por los
meses que abarca el crdito
que se cancela 289,300.00
De acuerdo con los datos, se trata de un cr-
dito que proviene de ingresos propios de la
72
Clculo del saldo promedio anual neto
de los crditos del ejercicio 2009
Saldo promedio anual de
los crditos del ejercicio 4134,560.00
() Saldo promedio por los
meses que abarca el crdito
que se cancela 289,300.00
(=) Saldo promedio anual
neto de los crditos del
ejercicio 2009 3845,260.00
Clculo del saldo promedio anual neto
de las deudas del ejercicio 2009
Saldo promedio anual de
las deudas del ejercicio 3096,030.00
() Saldo promedio por los
meses que abarca la deuda
que se cancela 353,437.50
(=) Saldo promedio anual
neto de las deudas del
ejercicio 2009 2742,592.50
CLCULO DEL SALDO PROMEDIO POR LOS MESES
QUE ABARCA LA DEUDA QUE SE CANCELA
Contrato de arrendamiento financiero
Mes Saldo al Saldo al
primer da ltimo da
Octubre 2008 0.00 435,000.00
(+) Noviembre 435,000.00 416,875.00
(+) Diciembre 416,875.00 398,750.00
(+) Enero 2009 398,750.00 380,625.00
(+) Febrero 380,625.00 362,500.00
(+) Marzo 362,500.00 344,375.00
(+) Abril 344,375.00 326,250.00
(+) Mayo 326,250.00 308,125.00
(+) Junio 308,125.00 290,000.00
(+) Julio 290,000.00 271,875.00
(=) Suma de los saldos al
ltimo da de cada mes 3534,375.00
() Nmero de meses que
abarca el periodo en que
se consider la deuda
que se cancela 10
(=) Saldo promedio por los
meses que abarca la deuda
que se cancela 353,437.50
Clculo del AAI del ejercicio 2009
Saldo promedio anual neto de las deudas (A) 2742,592.50
() Saldo promedio anual neto de los crditos (B) 3845,260.00
(=) Diferencia* 1102,667.50
() Factor de ajuste anual 0.0479
(=) AAI 52,817.77
Como B es mayor que A entonces resulta AAI deducible 52,817.77
Donde:
INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate (dic 2009)** 140.1800
() INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior (dic 2008) 133.7610
(=) Cociente 1.0479
() Unidad 1
(=) Factor de ajuste anual 0.0479
* Se omiti deliberadamente el signo negativo.
** Estimado.
CASO PRCTICO
La empresa Productos de Novedad, S. de R.L., nos presenta las siguientes cifras al cierre del
ejercicio 2008:
73
SALDOS DE LAS DEUDAS AL LTIMO DA DE CADA MES
Aportaciones
Proveedores Proveedores Impuestos por para futuros
Mes en dlares en pesos pagar aumentos de capital* Otras deudas
Enero 4,598.00 789,630.00 65,980.00 350,000.00 135,970.00
Febrero 5,025.61 853,590.03 60,551.00 350,000.00 144,264.17
Marzo 5,493.00 785,302.83 55,698.00 350,000.00 153,064.28
Abril 6,003.84 722,478.60 59,652.56 350,000.00 162,401.21
Mayo 6,562.20 664,680.31 80,447.00 350,000.00 172,307.68
Junio 5,104.00 611,505.89 42,980.00 350,000.00 182,818.45
Julio 5,578.67 562,585.42 46,031.58 350,000.00 161,230.00
Agosto 4,001.00 777,996.00 49,299.82 350,000.00 174,115.00
Septiembre 4,373.09 715,756.32 52,800.11 0.00 184,736.02
Octubre 4,779.79 658,495.81 56,548.92 0.00 196,004.91
Noviembre 5,224.31 605,816.15 60,563.89 0.00 150,887.00
Diciembre 3,998.00 669,887.00 115,810.00 0.00 160,091.11
* Se acord mediante resolucin en asamblea que las acciones se emitieran el 15 de septiembre de 2008.
SALDOS DE LOS CRDITOS AL LTIMO DA DE CADA MES
Prstamo
Bancos Bancos Bancos Saldos a persona Otros
Mes en dlares* en euros* en pesos* Clientes a favor** moral*** crditos
Enero 2,300.00 1,500.00 223,987.00 959,811.00 95,200.00 154,200.00 122,698.00
Febrero 2,497.80 1,623.00 244,817.79 1047,153.80 95,200.00 141,350.00 134,477.01
Marzo 2,712.61 1,756.09 367,552.00 1142,444.80 95,200.00 128,500.00 133,998.00
Abril 2,945.90 1,908.00 401,734.34 1246,407.27 95,200.00 115,650.00 146,861.81
Mayo 3,199.24 2,064.46 439,095.63 1359,830.34 95,200.00 102,800.00 160,960.54
Junio 3,474.38 2,233.74 479,931.52 1483,574.90 95,200.00 89,950.00 176,412.75
Julio 3,773.17 2,416.91 524,565.15 1618,580.21 95,200.00 77,100.00 193,348.38
Agosto 3,097.00 2,615.09 573,349.71 1765,871.01 95,200.00 64,250.00 161,255.00
Septiembre 3,456.00 2,829.53 626,671.24 1926,565.27 0.00 51,400.00 163,887.00
Octubre 3,753.22 2,778.00 684,951.66 2101,882.71 0.00 38,550.00 187,220.00
Noviembre 4,075.99 3,005.80 433,770.00 1825,470.00 0.00 25,700.00 166,988.00
Diciembre 3,970.00 3,252.27 474,110.61 1991,587.77 0.00 12,850.00 183,018.85
* El saldo en cada mes no incluye los intereses devengados a favor.
** Corresponde a un saldo a favor del ISR del ejercicio 2007 que se compens contra el pago mensual del IVA de agosto de 2008,
el 17 de septiembre del mismo ao.
*** El prstamo se contrat el 5 de enero de 2008 y asciende a $ 154,200.00. Se cubrir en 12 meses. No incluye intereses.
Antes de continuar efectuaremos la conversin de los crditos y deudas en moneda extran-
jera.
74
CONVERSIN DE LA CUENTA DE BANCOS EN EUROS Y DLARES A PESOS
Total de
Bancos en bancos en
euros Total de euros y
Bancos en Equivalencia convertidos Bancos en bancos Tipo de dlares a
euros del euro* a dlares dlares en dlares cambio** pesos
Mes A B A B = C D C + D = E F E F = G
Enero 1,500.00 1.48150 2,222.25 2,300.00 4,522.25 10.9043 49,311.97
Febrero 1,623.00 1.51780 2,463.38 2,497.80 4,961.18 10.8374 53,766.29
Marzo 1,756.09 1.58000 2,774.61 2,712.61 5,487.22 10.6813 58,610.65
Abril 1,908.00 1.55680 2,970.37 2,945.90 5,916.27 10.6987 63,296.34
Mayo 2,064.46 1.55370 3,207.54 3,199.24 6,406.78 10.5272 67,445.47
Junio 2,233.74 1.57620 3,520.82 3,474.38 6,995.20 10.3066 72,096.69
Julio 2,416.91 1.55980 3,769.89 3,773.17 7,543.06 10.3028 77,714.67
Agosto 2,615.09 1.47060 3,845.75 3,097.00 6,942.75 10.0340 69,663.55
Septiembre 2,829.53 1.40480 3,974.92 3,456.00 7,430.92 10.1822 75,663.11
Octubre 2,778.00 1.27140 3,531.94 3,753.22 7,285.16 10.9397 79,697.42
Noviembre 3,005.80 1.26820 3,811.95 4,075.99 7,887.94 12.8342 101,235.43
Diciembre 3,252.27 1.41400 4,598.71 3,970.00 8,568.71 13.2325 113,385.45
* Conforme al artculo 20, sexto prrafo, del CFF.
** De acuerdo con los artculos 7o. y 20, tercer prrafo, del CFF, se utilizar el ltimo tipo de cambio publicado en el DOF del mes
anterior al mes que corresponda.
CONVERSIN DE LA CUENTA DE PROVEEDORES EN DLARES A PESOS
Proveedores en
Mes Proveedores en dlares Tipo de cambio* dlares a pesos
Enero 4,598.00 10.9043 50,137.97
Febrero 5,025.61 10.8374 54,464.58
Marzo 5,493.00 10.6813 58,672.33
Abril 6,003.84 10.6987 64,233.33
Mayo 6,562.20 10.5272 69,081.61
Junio 5,104.00 10.3066 52,604.88
Julio 5,578.67 10.3028 57,475.94
Agosto 4,001.00 10.0340 40,146.03
Septiembre 4,373.09 10.1822 44,527.70
Octubre 4,779.79 10.9397 52,289.47
Noviembre 5,224.31 12.8342 67,049.85
Diciembre 3,998.00 13.2325 52,903.53
* De acuerdo con los artculos 7o. y 20, tercer prrafo, del CFF, se utilizar el ltimo tipo de cambio publicado en el
DOF del mes anterior al mes que corresponda.
75
CLCULO DEL SALDO PROMEDIO ANUAL DE LOS CRDITOS DEL EJERCICIO 2008
Total de
bancos en
euros y Prstamo
dlares Bancos en Saldos a a persona Otros
Mes a pesos pesos Clientes favor moral crditos Suma total
Enero 49,311.97 223,987.00 959,811.00 95,200.00 154,200.00 122,698.00 1605,207.97
(+) Febrero 53,766.29 244,817.79 1047,153.80 95,200.00 141,350.00 134,477.01 1716,764.89
(+) Marzo 58,610.65 367,552.00 1142,444.80 95,200.00 128,500.00 133,998.00 1926,305.45
(+) Abril 63,296.34 401,734.34 1246,407.27 95,200.00 115,650.00 146,861.81 2069,149.76
(+) Mayo 67,445.47 439,095.63 1359,830.34 95,200.00 102,800.00 160,960.54 2225,331.98
(+) Junio 72,096.69 479,931.52 1483,574.90 95,200.00 89,950.00 176,412.75 2397,165.86
(+) Julio 77,714.67 524,565.15 1618,580.21 95,200.00 77,100.00 193,348.38 2586,508.41
(+) Agosto 69,663.55 573,349.71 1765,871.01 95,200.00 64,250.00 161,255.00 2729,589.27
(+) Septiembre 75,663.11 626,671.24 1926,565.27 0.00 51,400.00 163,887.00 2844,186.62
(+) Octubre 79,697.42 684,951.66 2101,882.71 0.00 38,550.00 187,220.00 3092,301.79
(+) Noviembre 101,235.43 433,770.00 1825,470.00 0.00 25,700.00 166,988.00 2553,163.43
(+) Diciembre 113,385.45 474,110.61 1991,587.77 0.00 12,850.00 183,018.85 2774,952.68
(=) Total 881,887.04 5474,536.66 18469,179.08 761,600.00 1002,300.00 1931,125.34 28520,628.11
() Nmero de meses del ejercicio 12
(=) Saldo promedio anual de los crditos del ejercicio 2008 2376,719.00
En seguida calculamos el promedio anual de los crditos y deudas del ejercicio 2008.
76
Clculo del AAI del ejercicio 2008
Saldo promedio anual de las deudas (A) 1217,130.35
() Saldo promedio anual de los crditos (B) 2376,719.00
(=) Diferencia* 1159,588.83
() Factor de ajuste anual 0.0652
(=) AAI 75,605.19
Como B es mayor que A entonces resulta AAI deducible 75,605.19
Donde:
INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate (dic 2008) 133.7610
() INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior (dic 2007) 125.5640
(=) Cociente 1.0652
() Unidad 1
(=) Factor de ajuste anual 0.0652
* Se omiti deliberadamente el signo negativo.
CLCULO DEL SALDO PROMEDIO ANUAL DE DEUDAS DEL EJERCICIO 2008
Aportaciones
para futuros
Proveedores en Proveedores Impuestos aumentos Otras
Mes dlares a pesos en pesos por pagar de capital deudas Suma total
Enero 50,137.97 789,630.00 65,980.00 350,000.00 135,970.00 1391,717.97
(+) Febrero 54,464.58 853,590.03 60,551.00 350,000.00 144,264.17 1462,869.78
(+) Marzo 58,672.33 785,302.83 55,698.00 350,000.00 153,064.28 1402,737.44
(+) Abril 64,233.33 722,478.60 59,652.56 350,000.00 162,401.21 1358,765.70
(+) Mayo 69,081.61 664,680.31 80,447.00 350,000.00 172,307.68 1336,516.60
(+) Junio 52,604.88 611,505.89 42,980.00 350,000.00 182,818.45 1239,909.22
(+) Julio 57,475.94 562,585.42 46,031.58 350,000.00 161,230.00 1177,322.94
(+) Agosto 40,146.03 777,996.00 49,299.82 350,000.00 174,115.00 1391,556.85
(+) Septiembre 44,527.70 715,756.32 52,800.11 0.00 184,736.02 997,820.14
(+) Octubre 52,289.47 658,495.81 56,548.92 0.00 196,004.91 963,339.11
(+) Noviembre 67,049.85 605,816.15 60,563.89 0.00 150,887.00 884,316.89
(+) Diciembre 52,903.53 669,887.00 115,810.00 0.00 160,091.11 998,691.64
(=) Total 663,587.22 8417,724.36 746,362.88 2800,000.00 1977,889.82 14605,564.28
() Nmero de meses del ejercicio 12
(=) Saldo promedio anual de los deudas del ejercicio 2008 1,217,130.35
Por ltimo, determinamos el AAI del ejercicio 2008.
CONCLUSIN
Es muy importante que las empresas lleven un control muy preciso de sus cuentas por cobrar y por
pagar, ya que de ello depender el resultado que obtengan en el AAI.
En otras palabras, si cuentan con una adecuada planeacin financiera no padecern problemas
de liquidez, tampoco tendrn un efecto adverso en la declaracin anual del ISR.