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Esta auditora de estados contables tiene por fin emitir un informe sobre la razonabilidad de
tales estados. Dentro de esta funcin, el contador pblico evala uno de los productos del
sistema de informacin financiera de la empresa: los estados contables. Una vez concluida su
revisin el profesional emite un informe respecto de si estos estados presentan o no una
descripcin justa y razonable de los negocios de la compaa, en el lenguaje que
convencionalmente se utiliza a tal efecto. Posteriormente, esta opinin se hace pblica en
forma de dictamen o informe del auditor, transmitiendo la autoridad del contador, como
experto ajeno a los estados contables de la compaa, e incrementando as la confianza que se
puede depositar en esos documentos.
Para evaluar esa informacin financiera el contador debe combinar tres aspectos
fundamentales:
El auditor debe estar de acuerdo con que tales normas son adecuadas, en relacin con la
informacin que se pretende transmitir y que sta sea de utilidad al usuario, en particular si
este ltimo no ha participado directamente o a travs de sus representantes en su
formulacin de estas normas, el auditor debe cerciorarse de que el emisor de la informacin
y el usuario estn de acuerdo en cuanto a las caractersticas de esos datos econmicos y sus
significados.
Conformidad por parte del emisor para exponer todos los datos necesarios de modo
que el usuario cuente con informacin completa a los efectos de tomar sus decisiones.
Familiaridad por parte del auditor con los propsitos de la comunicacin, incluyendo
la apreciacin de las necesidades del usuario.
Poco a poco se han ido satisfaciendo todas estas condiciones y se est desempeando la
funcin de auditora en una escala de creciente utilidad y con sustancial valor agregado.
En sntesis la auditora en su sentido ms amplio podra ser definida como una
investigacin crtica para llegar a conclusiones ciertas sobre la contabilizacin de los aspectos
econmicos y financieros de las operaciones de un ente. Una investigacin crtica implica la
La opinin del auditor sobre los estados contables est basada en el concepto de
razonable seguridad el auditor no es un asegurador y su informe profesional no intenta
constituir una garanta.
2. TIPOS DE AUDITORIA
2.1. AUDITORIA INTERNA
Sus funciones incluyen:
Ambos tipos de auditora interna o externa, renen la capacidad profesional necesaria para
prestarlos.
3. AUDITORIA DE OPERACIONES, OPERACIONAL U OPERATIVA
3.1. ESBOZO DE DEFINICIN
4.
El contador pblico en esta tarea debe formar su propia opinin sobre la situacin en que
le toca actuar, no puede ni debe dejar que los funcionarios de la empresa influyan sobre l y
tampoco debe actuar presionando en el momento de emitir su recomendacin.
No se trata solamente de identificar problemas sino expresar soluciones, ayudando a
implantar el cambio.
Se encaran problemas muy variados: de correccin, de perfeccionamiento y de creacin.
A continuacin se hace una breve descripcin de cada uno de ellos.
Problemas de correccin
En este caso se encuentra que en la empresa existen actividades que se han deteriorado
y se debe ayudar a corregirlas. Antes con los mismos recursos se lograba ms; es un
caso tpico de localizacin y eliminacin de defectos restablecidos por lo menos la
situacin original o incorporando una mejor.
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Problemas de perfeccionamiento
Se parte de una situacin que podra llamarse normal y se trata de mejorarla; es el caso
en que se trata hacer ms y mejor con los mismos recursos. La tarea consiste en estos
casos en identificar e instrumentar vas de mejoramiento en la aplicacin de los
recursos disponibles que se traduzcan en ventajas de eficiencia o rentabilidad o
ventajas competitivas de tipo intangible.
Problemas de creacin
En estos casos se parte prcticamente de cero, porque no existen cosas que deban
corregirse o mejorarse. Slo se trata de ver si hay algo favorable para la empresa que
pueda producirse en una innovacin que mejore su productividad.
CAPITULO 2
LA PROFESIN CONTABLE. NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORIA
1. LA PROFESIN CONTABLE
La organizacin profesional existe para poder fomentar el desarrollo de los
conocimientos en el campo pertinente, acreditar miembros y crear normas de conducta y
desempeo que protejan adecuadamente al pblico que deposita su confianza en los
miembros de esa profesin.
1.1. EL CASO ARGENTINO
1.1.1. Los consejos profesionales
Es recin a partir de 1945 que se organiza el funcionamiento de la profesin con la creacin
de los Consejos Profesionales.
En la Ley N 20488, bsicamente se definen los campos de actuacin de los distintos
profesionales en Ciencias Econmicas, es decir, los contadores pblicos, los licenciados en
economa, los licenciados en administracin y los actuarios. Adems se regula, en general,
sobre el funcionamiento de los Consejos Profesionales y sus potestades.
En el caso de la Capital Federal el cuerpo normativo que rige el funcionamiento del
Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal, Territorio Nacional de
Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur es la Ley N 20476, tambin del ao
1973.
1.1.2. La Federacin de Consejos
Los Consejos Profesionales de cada jurisdiccin provincial y de la Capital Federal estn
adheridos y participan en el funcionamiento de la Federacin Argentina de consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas. Esta es una asociacin civil que tiene por objeto:
Propender a coordinar la accin de las actividades integrantes del rgano, tanto a nivel
nacional como internacional;
Representar gremialmente a los consejos adheridos, tanto en el orden nacional como
internacional;
Integrar confederaciones de organismos profesionales, dentro del mbito nacional
como internacional;
Dictar normas tcnicas y profesionales de aplicacin general para el ejercicio de la
profesin (esto ltimo es importante para evitar la existencia de normas dispares en
funcin de la jurisdiccin).
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Tratar todos los resultados por tenencia como atribuibles al estado de resultados. En
este sentido es significativa novedad el cmputo directamente en resultados del
resultado por tenencia originado en una valuacin tcnica de bienes de uso.
Computar un inters sobre el capital propio y, aunque no tan novedosa, la activacin
de costos financieros en los costos de produccin de activos. A este ltimo respecto
corresponde considerar desde un ngulo probablemente distinto ese cargo por intereses
en el costo de fabricacin de activos. Especficamente, si se trata de activos cuya
construccin se prolonga en el tiempo. En estos casos el informe interpreta que su
valor corriente puede estar referido a un valor del mercado, obtenido puntualmente, en
cuyo caso no corresponde ningn cmputo de carga financiera; mientras que, por el
contrario, cuando el valor corriente surge de la elaboracin de un costo de reposicin,
en el clculo de este ltimo, adems de los costos de reemplazo de los activos
componentes que se ensamblan en el activo final hasta el estado en que se encuentra el
bien, corresponder considerar dado el escalonamiento en el tiempo de las
inversiones- una carga financiera por la inmovilizacin necesaria, a consecuencia de
que el factor tiempo es un factor ms en el proceso de produccin del bien en cuestin.
3.2.1. Condicin bsica para el ejercicio de la auditora
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El que podra ser llamado auditora completa, es decir, la auditora realizada para
determinar la razonabilidad de la informacin presentada en los estados contables
bsicos.
La revisin limitada de estados contables correspondientes a perodos intermedios, de
alcance inferior al necesario para determinar la razonabilidad de la informacin
presentada por los estados contables bsicos.
Las certificaciones de hechos o comprobaciones que no requieren la emisin de un
juicio tcnico.
Las investigaciones especiales.
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CAPITULO 3
ENFOQUES DE AUDITORIA
1. ENFOQUE TRADICIONAL
El concepto de auditora de estados contables fue cambiando y transformndose con el
transcurso del tiempo.
Con el transcurso del tiempo se inici un proceso de ordenamiento de la profesin en el
cual las asociaciones profesionales adquirieron importancia, incorporndose tambin el
concepto de eficiencia. Asimismo las exigencias legales sobre el profesional independiente
dictaminando sobre estados contables de empresas se extendieron, cubriendo la mayor parte
de la actividad econmica de un pas. Esta actividad se multiplic a travs de entes de diversa
envergadura, escapando a la tendencia generalizada referida a las grandes corporaciones.
Es este grupo de empresas el que empieza a requerir un cambio en las tareas del auditor,
tanto para hacerlas ms eficientes como para obtener mayor valor agregado, esto es un
servicio de asesoramiento. Se podra ubicar esta etapa en la segunda parte del presente siglo.
De esta forma se comienzan a desarrollar y profundizar los conceptos de:
Planificacin: se estableci como una etapa del proceso de auditora, en la cual se intenta
prever los procedimientos que se aplicarn para obtener los elementos de juicio vlidos para
sustentar la opinin, como asimismo los recursos necesarios para llevar a cabo dichos
procedimientos.
Anlisis de los sistemas de control interno: se explicit claramente que el objetivo del
auditor no era obtener con certeza una conclusin sobre la correccin de los estados contables,
sino opinar sobre la razonabilidad de los mismos. En consecuencia no era necesario verificar
la totalidad de la documentacin, y era posible empezar a descansar en parte en la informacin
suministrada por los diferentes sistemas de informacin. A dicho efecto deban estudiarse y
evaluarse los controles internos vigentes.
La finalidad principal de la revisin de los controles internos vigentes en los sistemas
administrativos y contables era determinar los procedimientos de auditora para los
componentes que integran los estados contables, teniendo en cuenta muy especialmente los
efectos de la efectividad de dichos controles en la naturaleza, el alcance y la oportunidad de
estos procedimientos. Se entiende por naturaleza a la clase de procedimientos, por alcance a la
profundidad de los mismos y por oportunidad al momento en que deban desarrollarse.
Tcnicas de muestreo: siguiendo con la idea de que la auditora no persigue como
objetivo principal visualizar o corroborar el 100% de las operaciones del ente auditado sino
emitir conclusiones mediante la visualizacin o el anlisis de ciertas operaciones y la
aplicacin de otras pruebas que tiendan a determinar la razonabilidad de los estados contables
en su conjunto, se comenzaron a estructurar con mayor precisin todos los procedimientos de
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muestreo. El objetivo era evaluar los sistemas de control interno, con tcnicas de seleccin a
criterio del auditor o mediante procedimientos ms objetivos (muestreo estadstico).
Muestreo estadstico: se incorpor al herramental de auditora el concepto de muestreo
estadstico con el objeto de darle mayor rigurosidad cientfica a las tcnicas de muestreo y a
sus resultados. Si bien en la prctica no fue de aplicacin en la totalidad de las empresas
debido al universo de operaciones que se requera para que la metodologa implicara
eficiencia, su desarrollo signific un importante avance en la actividad de auditora.
Pruebas de auditora: se hizo una descripcin muy acabada de las que actualmente se
denominan pruebas sustantivas, es decir aquellas cuyo principal objetivo era brindarle validez
a los saldos que componen los estados contables. Es as como se explicitaron claramente todos
los pasos a seguir para realizar un arqueo de fondos, una circularizacin o confirmacin de
saldos, visualizar un recuento fsico de existencias, etc.
2. NUEVO ENFOQUE
El nuevo enfoque de auditora, al cual se est teniendo en forma creciente, ha surgido de la
necesidad de llevar a cabo procedimientos ms eficientes para adaptarse a los cambios de la
poca en que se vive. Dichos cambios pueden sintetizarse en el requerimiento de menores
costos para maximizar las condiciones de competitividad.
Por otra parte, el avance de la profesin y de las normas legales acerca de la presentacin y
certificacin de estados contables aceler el proceso.
El nuevo enfoque evidencia y explicita mucho ms el proceso de anlisis que lleva a cabo
el profesional responsable de la auditora, que si bien seguramente se vena haciendo desde
hace mucho tiempo, recin en estos momentos se expone en forma ms detallada. Este nuevo
enfoque determina como esencia del proceso de auditora al conocimiento integral del negocio
del ente auditado. Cuando se habla del negocio del ente, se est haciendo referencia a su
actividad principal, sea cual fuere. En este sentido, por ejemplo, interesar sobremanera saber
qu es lo que la empresa produce, si es que se est hablando de una empresa productora, cul
es el proceso y modalidad de venta y cmo se ve afectado el margen de utilidad por la
situacin de la economa del pas y su mercado particular.
La finalidad ser establecer los mejores procedimientos de auditora para verificar que lo
que se expone en los estados contables refleja los diferentes aspectos relevados del negocio y
los hechos econmicos involucrados. Se empieza con el anlisis de los aspectos ms
importantes de la empresa (situacin patrimonial, productos que fabrica y comercializa,
estructura de financiamiento, polticas de compras y de ventas, etc.) para luego examinar
operaciones o transacciones individuales. Es lo que se denomina enfoque de arriba hacia
abajo.
El principio que se describe implica evaluar el negocio, las operaciones y componentes ms
importantes y analizar los estados contables en su conjunto para luego, si se cree necesario,
comprobar transacciones individuales.
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Este nuevo concepto, el de riesgo de auditora, es quizs uno de los mayores aportes del
nuevo enfoque e influye significativamente en los procedimientos que se planificarn para
efectuar la auditora.
Dicho riesgo se relacionar con las afirmaciones que contienen los estados contables, las
cuales, a su vez, sern la base para determinar los objetivos de auditora.
Existe una nueva corriente en materia de enfoque de auditora que persigue como objetivo
principal acercarse e interpretar la actividad principal del ente auditado, de tal forma que ese
conocimiento facilite la determinacin de los procedimientos de auditora. La planificacin ha
sido considerada indispensable en esta corriente, profundizndola y dndole todas las
herramientas que hoy en da la ciencia de la administracin y la informtica tienen a su
alcance.
3. ENFOQUE EMPRESARIAL
3.1. Introduccin
El nuevo enfoque de auditora que se propone, se tomar como sinnimo de enfoque
empresarial. Este enfoque reviste la calidad de verstil y dinmico, ya que puede ser aplicado a
empresas o entes que desarrollan todo tipo de actividad, cualquiera sea su tamao o magnitud,
localizadas en cualquier lugar, sean organizaciones privadas o pblicas, con o sin fines de
lucro, mantengan sus registros contables mediante sistemas avanzados de computacin o con
mtodos manuales simples.
3.2. Enfoque de arriba hacia abajo
El principal inters del auditor no se refiere a las transacciones y saldos individuales sino a
los estados contables en su conjunto. Consecuentemente todo el proceso de auditora ser de
arriba hacia abajo.
En forma eficiente, se dividir al examen en partes que puedan administrarse
homogneamente, denominadas unidades operativas, que reflejan la forma en que el cliente o
la empresa est organizada. Ser tambin habitual que para cada unidad operativa se
determinen los componentes asociados que conforman los estados contables y
consecuentemente sus afirmaciones, riesgos vinculados y procedimientos de auditora.
3.3. nfasis en el conocimiento del negocio
El examen de auditora est basado en la comprensin del negocio del ente o empresa
auditado. nicamente se estar en condiciones de verificar si los estados contables reflejan la
situacin patrimonial y financiera y los resultados de las operaciones, s se comprende en
primer trmino el negocio.
3.4. nfasis en el criterio profesional
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El criterio profesional afecta todos los aspectos del trabajo de auditora. El criterio
profesional debe ser constantemente aplicado en la evaluacin de la razonabilidad de
numerosas valuaciones y estimaciones incluidas en los estados contables y en la evaluacin de
la evidencia de auditora sobre las mismas, que es ms persuasiva que concluyente.
3.5. Enfoque de auditora a medida
La auditora de estados contables se debe adaptar a dichos entes con un sentido
eminentemente eficientista, siendo un servicio individualizado, valioso tanto para la direccin
de la empresa auditada como para los usuarios de dichos estados.
Los procedimientos especficos se determinarn individualmente para cada organizacin,
concretndose en programas de trabajo diseados a medida. Queda consecuentemente
desterrada la utilizacin de procedimientos o programas de trabajo estndar,
confeccionados considerando una organizacin ideal con una adecuada envergadura y
razonables sistemas de informacin.
3.6. nfasis en la planificacin estratgica
Los miembros ms experimentados del equipo de trabajo definirn la estrategia que
consideran ms adecuada para desarrollar la auditora sin haber efectuado an procedimiento
alguno. Se basarn tanto en el conocimiento acumulado que posean (si existiera) sobre el ente
auditado como en su experiencia y conocimientos para determinar a priori cules sern los
principales componentes de cada una de las unidades operativas en que se dividir la auditora;
cul es el riesgo global de auditora para el ente en su conjunto; cules son los riesgos
individuales para los componentes y qu tipo de enfoque es el ms adecuado.
Se entiende por enfoque de auditora la definicin de la clase de pruebas de auditora que se
aplicarn: analticas, de cumplimiento o sustantivas. Estos riesgos y enfoque, determinados
previamente a la realizacin de las pruebas, debern ser confirmados con posterioridad, y
podrn modificarse de acuerdo con los resultados que se vayan obteniendo.
La planificacin estratgica es fundamental para orientar coordinadamente todos los
esfuerzos de auditora, evitar dispersiones, transmitir a todo el equipo de trabajo las ideas del
personal ms experimentado, prever situaciones que hagan a la eficiencia del examen y
anticipar dificultades que finalmente puedan afectar la conclusin y consecuentemente el
informe del auditor.
3.7. Afirmaciones que componen los estados contables
Los estados contables son manifestaciones de la direccin y de la gerencia de los entes
auditados acerca de la situacin patrimonial, los resultados de las operaciones y los cambios en
la situacin financiera y patrimonial. Incluyen una serie de afirmaciones explcitas e implcitas
referidas al activo, pasivo, transacciones y hechos econmicos. Estas afirmaciones estarn
relacionadas con:
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Esta informacin que los autores denominan informacin contable, podr ser verificada
dndole validez a los sistemas que la originan, ya que si evaluados los mismos se determina
que la informacin es adecuada y confiable, simplemente verificando que dichos sistemas
funcionan de acuerdo con lo previsto, se supondr lgicamente que la informacin se emite en
forma satisfactoria.
Dichos sistemas incluyen entre sus rutinas controles con diferentes jerarquas. Se
seleccionarn, para probar los sistemas, aquellos controles que ofrecen mayor satisfaccin de
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Capitulo nro 4:
PROCESO DE AUDITORIA:
1-Introduccion:
la secuencia de pasos para llevar a cabo una auditoria varia segn las circunstancias , pero se verifican 3 etapas:
-Planificacion
-Ejecucion
-Conclusin
Las cuales implican un proceso secuencial con punto de partida y terminacin, en las auditorias recurrentes se
verifica una relacion entre finalizacion de una y el inicio de la otra de periodo siguiente.
La terminacion de un ao conduce y proporciona el ingreso a la etaspa de planificacion de la auditoria del ao
proximo, ya que el conocimiento de la auditoria de cada ao se acumula y es aprovechado por las siguientes.
Tambien los limites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes.
Si bien la etapa de planificacion pretende establecer los procedimientos de auditoria , los resultados de las pruebas
de cumplimiento pueden hacer necesaria la modificacion de la planificacion cambiando el alcance o la naturaleza
de las pruebas a efectuar en etapas sucesivas , asi durante la planificacion se deberia efectuar pruebas de
transacciones desde el principio hasta el final.
A efectos de verificar la validez de la informacion sobre el conocimiento del sistema y probar la efectividad del
funcionamiento de los controles que pueden resultarle de utilidad al definir la naturaleza , el alcance y la
oportunidad de los procedimientos a aplicar.
2-Etapas del proceso de Auditoria:
Planificacion
objetivos
Predeterminar Procedimientos
Resultado
Memorando de planificacion y programas de trabajo
Ejecucion:
Conclusion:
Emitir juicio
Objetivos :
a)Planificacion:
Determinacion del enfoque y su consecuencia que se vera reflejado en un memorandum de planificacion que
documenta las consideraciones analizadas durante toda la etapa , como los programas de trabajo que indican de
que forma , en que momento y con que alcance se ejecutaran los procedimientos seleccionados.
b)Ejecucion:
Cumplimiento de los procedimientos planificados para obtener los elementos de juicio validos y suficientes para
sustentar una opinion, se traduciran en papeles de trabajo que constituyen la documentacion y evidencia y el
examen realizado.
Se realizaran pruebas alternativas que deban efectuarse reemplazando o complementando a las originalmente
planificadas , por dificultades propias de la empresa, del resultado , o por eficiencia en el examen.
c)Conclusion:
Se evaluan las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecucion que deben permitir un juicio o una opinion sobre
la razonabilidad de los estados contables, emitiendo el informe.
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La planificacion incluye los procedimientos mas relacionados con una logica conceptual
que con una tecnica de auditoria.
Pretende dar una opinion sobre los estados contables y a su vez reflejan la actividad o el negocio es necesario el
conocimiento profundo de su actividad principal, las caracteristicas salientes de la actividad.
Comprencion de aspectos como :
-Principal fuente de ingresos y recursos.
-como se dobtuvieron
-aspectos estrategicos y clave para conseguirlos.
-Que riesgos.
-Costo para obtener los ingresos.
-Actividades conexas
-Sistemas de informacion.
Ahora estamos en condiciones de definir las Unidades Operativas en lo cual es util dividir a una entidad a
efectos de revision de sus estados contables.
Todas las actividades del negocio que por tener caracteristicas distintivas son consideradas con criterios y
procedimientos de auditoria propios.
Ejenplo:
Actividades de fabricacion de productos dismiles se los consideraria unidades operativas diferentes, tambien
diferentes plantas de produccion con diferentes ubicacin ser unidades operativas separadas.
Al definir las unidades operativas se deben definir los componentes que se vinculan con los estados contables a
examinar y con el ciclo de las transacciones.
Pueden ser los rubros de los estados financieros como los sistemas y circuitos administrativos cuyas operaciones
afectan a estos rubros.
Si se hubiera definido diferentes plantas de produccion como unidades operativas distintas , las existencias y los
costos de produccion de cada una de ellas podrian ser los componentes a analizar.
El paso siguiente son las afirmaciones cuya validez debe probarse en el transcurso de la auditoria.
La validez de las afirmaciones debe ser confirmada mediante la ejecucion de los procedimientos de auditoria.
Los procedimientos surgen de determinar el enfoque de auditoria., esta es la combinacion entre pruebas analiticas
de cumplimiento y sustantivas.
Esa Combinacion se obtiene del analisis de los riesgos de auditoria vinculados con los componentes , las
afirmaciones a ser verificadas , el sistema de control vigente y la eficiencia en el proceso de auditoria.
Todo este proceso seria matematico si no existiera situaciones o hechos que lo condicionan :los factores de Riesgo
de Auditoria.
El riesgo es la suceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades en los estados contables. Es de gran
importancia que el auditor tenga una adecuada comprencion de cmo los riesgos se vinculan con cada
componente ya que esto es la clave ya que esto es la clave de la determinacion del enfoque de auditoria a aplicar.
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Definido el enfoque se determinan los procedimientos de auditoria que se aplicaran a los efectos de verificar la
validez de las afirmaciones.
Los procedimientos planificados deben detallarse en programas de trabajo que expliciten en forma pormenorizada
los pasos a seguir .
La secuencia de planificacion es suceptible de ser aplicada a la mayoria de los trabajos de auditoria .
No es posible que una metodologia tecnica de auditoria pueda abarcar todas las situaciones posibles como
situaciones particulares de alguna empresa o concideraciones sobre algunas industrias que requieran
especializacion.
El plan de auditoria no procura ser todo los aos nuevo. Muchas de las consideraciones de planificacion surgen de
la experiencia y conocimientos acumulados del ente auditado, resultante de los examenes de estados contables de
aos anteriores.
ETAPA DE EJECUCION:
Se desarrolla el plan de auditoria , el proposito es obtener suficiente satisfaccion de la auditoria, sobre la cual se
puede sustantar el informe del auditor.
La satisfaccion se obtiene mediante la ejecucion de los procedimientos definidos y documentados.
El plan puede ser modificado a medida que progresa el trabajo.
Fue necesario un cambio significativo y este debe documentarse .
La ejecucion esta dividida en una o mas vsitas interinas antes del cierre del ejercicio y una vista despues del
cierre .
Objetivo es maximizar la eficiencia de la auditoria, revisando periodos intermedios y poder anticipar trabajos para
la vista final.
Uno de los aspectos fundamentales de la etapa de ejecucion es la supervision y seguimiento de los planes
aprobados.
Existen fechas para que se emita el informe y cualquier impedimento debe ser substentado obteniendo pruebas y
evidencia para emitir opinion.en caso contrario sera necesario calificar el alcance del trabajo de auditoria en el
informe.
La supervision es necesaria para los hallazgos que puedan afectar la opinion sean analizados con niveles
superiores.
En este caso se superponen las etapas del proceso de auditoria , en la etapa de ejecucion, anlizar con la direccion y
o gerencia los efectos que los hallazgos tienen en el informe del auditor implica tareas netamente de la etapa
siguiente de conclusion.
ETAPA DE CONCLUSION:
Une los resultados , el objetivo es analizar los hallazgos de auditoria y obtener una conclusion general sobre los
estados contables.
El objetivo del plan de auditoria haya sido efectivamente aplicado y determinar si los hallazgos de auditoria han
sido evaluados y si los objetivos fueron alcanzados.
Tambien es necesario una revision global en combinacion con las conclusiones.
Deben proporcionar una base para emitir el informe final.Debe concentrarse la atencion en las areas de mayor
importancia o riesgo a fin de confirmar que han sido tratadas adecuadamente en el trabajo de auditoria y reflejadas
correctamente en los estados contables.
La evaluacion de la evidencia de auditoria debe considerar la informacion y los parametros , continuan siendo
apropiados y si se ha obtenido suficiente satisfaccion de auditoria..
Se debe considerar:
-La evidencia es tan importante y confiable.
-La naturaleza y nivel de las excepciones estan de acuerdo con lo que se esperaba en el momento en que la
auditoria fue planificada.
La evidencia debe ser evaluada en terminos de su suficiencia , importancia y confiabilidad.
Debe considerarse si dicha evidencia contradice alguna de las decisiones tomadas durante la planificacion.
Podria suceder que las evidencias que contradigan las afirmaciones de los estados contables que creen dudas
respecto de la efectividad en el cual se confia para respaldar la afirmacion.
Las excepciones deben ser consideradas en forma individual y en conjunto para determinar si los estados
contables estan distorcionados.
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Si se ha obtenido suficiente satisfaccion de la auditoria , si las excepciones tienen otras implicancias para el ente
auditado.
La evaluacion de las excepciones implica obtener comprencion de su naturaleza, causa e implicancias y resolver
la accin que deba tomarse.
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CAPITULO 5
ETAPA DE PLANIFICACIN
1. OBJETIVO DE LA PLANIFICACIN
El objetivo de la etapa de planificacin consiste en determinar qu procedimientos de
auditora corresponder realizar y cmo y cundo se ejecutarn.
La planificacin, es el fin de determinar cules sern los procedimientos que permitan
obtener la satisfaccin necesaria para emitir una opinin.
La planificacin de una auditora comienza con la obtencin de informacin necesaria para
definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en
la etapa de ejecucin, cuyo resultado ser evaluado en la etapa de conclusin.
La planificacin es importante en todo tipo de trabajo cualquiera sea el tamao del ente a
auditar. La planificacin debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, debe tener en
cuenta alternativas para realizar las tareas y debe seleccionar los mtodos ms apropiados.
2. ETAPAS DEL PROCESO DE PLANIFICACIN
La planificacin puede dividirse en dos etapas o momentos distintos. En el primero de
ellos se define cul ser la estrategia a seguir en base al conocimiento e informacin
mantenida del ente a auditar: se la denomina planificacin estratgica. En el segundo
momento, luego de definir la estrategia global, se discriminan para cada uno de los distintos
componentes cules son los procedimientos a realizar para completar esa estrategia y se
detalla cmo se llevarn a cabo: se la denomina planificacin detallada.
La planificacin estratgica brinda una visin desde arriba, englobando toda la
auditora en su conjunto. La planificacin detallada, desde abajo, trabaja con cada
estrategia definida y determina cmo ejecutarla.
Esta clasificacin entre planificacin estratgica y detallada dentro del enfoque empresarial
de auditra est de acuerdo con otro de los pilares del enfoque empresarial que
es la
realizacin de auditoras a medida.
3. PLANIFICACION ESTRATEGICA
La planificacin estratgica como primera etapa del proceso de planificacin, rene el
conocimiento acumulado del ente, y resume este conocimiento en la definicin de
decisiones preliminares para cada componente.
Para simplificar la planificacin de auditora, cada ente se divide en partes manejables
denominadas componentes. Un componente puede ser una partida de un estado
financiero, o una parte del mismo, un grupo de transacciones.
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Planificacin
estratgica
Reunir el
Conocimiento
acumulado
Obtener informacin
adicional
Tomar decisiones
Preliminares para los componentes
3.1.CONOCIMIENTO ACUMULADO
La comprensin del negocio del ente es fundamental para realizar una planificacin
efectiva y una auditora eficiente.
Aunque el informe de auditora se refiere a estados financieros preparados a una fecha
determinada, cubriendo un perodo dado en la vida del ente, el negocio y su forma de
operar tienden a permanecer constantes durante un perodo largo de tiempo.
En una auditora recurrente, se acumulan conocimientos sobre el negocio, su medio de
control, su gerencia y sus sistemas de informacin, contabilidad y control.
3.2.OBTENCIN DE INFORMACIN ADICIONAL
Luego de reunir el conocimiento de auditora acumulado, corresponde revisar qu sucedi
desde la ltima visita para poder definir la estrategia a emplear.
En primer lugar se definen los trminos de referencia, que consiste en determinar
cules son las responsabilidades que el auditor asume en el trabajo, cules sern las
responsabilidades en materia de informes, cules sern las expectativas, informes
especiales e instrucciones que debern ser completadas, restricciones al alcance del
trabajo, si las hubiera, etc..
Luego se analiza qu sucedi en el negocio del ente y cules son sus riesgos inherentes. Es
esencial contar con suficiente informacin acerca del negocio a fin de evaluar el medio en
el cual opera, los individuos que conducen la empresa y los factores que influyen sobre su
xito o fracaso.
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En una primera aproximacin podemos decir que del ambiente de control va a depender
la calidad de las pruebas de auditora a realizar, mientras que de la evaluacin del riesgo
inherente va a depender la cantidad de satisfaccin de auditora a obtener.
3.4. CONSIDERACIONES PRACTICAS
Cul es la importancia de la definicin de la estrategia de auditora? Luego de obtener
una informacin detallada de los cambios ocurridos en el negocio del ente, ms la evaluacin
de los riesgos inherentes y de control se define cul va a ser el enfoque a emplear en la
auditora en particular.
Esta definicin adquiere una importancia relevante, puesto que a partir de aqu se
define para cada componente qu procedimientos especficos debern realizarse. Esto
requiere entonces que nicamente los miembros ms expertos del equipo de trabajo de una
auditora participen en esta estrategia, que ser un esfuerzo concentrado de aquellos que ms
experiencia y capacidad posean sobre el tema de auditora.
El resultado de la definicin de la estrategia de auditora puede documentarse en un
memorando que resuma la obtencin de informacin adicional y la definicin del enfoque de
auditora para cada componente. Esta documentacin va a ser el input necesario para la
segunda etapa del proceso de planificacin (planificacin detallada) donde, a partir de ese
enfoque determinado, se decidirn los procedimientos especficos a realizar.
4. PLANIFICACIN DETALLADA
En la planificacin estratgica se trabaja con la auditora en su conjunto, como un todo. En
cambio en la planificacin detallada se trabaja cada componente en particular, en forma
separada del resto de los componentes. Uno de los factores clava que hacen al enfoque
empresarial de auditora, adems de los mencionados cuando se coment la planificacin
estratgica, consiste en concentrar los esfuerzos de auditora en las reas de mayor riesgo y, en
particular, en lo que se denominan afirmaciones.
Las afirmaciones son el eje central de la labor de auditora a realizar. Las afirmaciones
son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados financieros y se
dividen en tres grupos:
veracidad;
integridad;
valuacin y exposicin.
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CAPTULO 6
EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
1. EVIDENCIA DE AUDITORA
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MAYOR CONFIABILIDAD
Obtenida a partir de personas o hechos
independientes de la organizacin
Producida por un sistema de control efectivo
Por conocimiento directo: observacin,
inspeccin o reconstruccin
Documentada
De la gerencia superior
MENOR CONFIABILIDAD
Obtenida dentro de la empresa
Producida por un sistema de control dbil
Por conocimiento indirecto: confianza en el
trabajo de terceras personas (por ejemplo,
auditores internos
Oral
Del personal de menor nivel
31
Pruebas de reconstruccin
32
Usos ms frecuentes.
En la etapa de planificacin para documentar la comprensin de los sistemas de
informacin.
4.2. PRUEBAS DE RECONSTRUCCIN
Usos ms frecuentes
En la etapa de planificacin confirmando la comprensin del auditor de la forma en
que operan los sistemas del ente y como fluyen las transacciones y los documentos.
Proporciona la evidencia sobre la existencia y efectividad de los controles y funciones
de procesamiento clave.
En perodos en que aplica rotacin de nfasis
4.3. OBSERVACIONES DE DETERMINADOS CONTROLES
Proporciona evidencia de que los controlres existen, estn en vigencia y operan de la forma
esperada.
Cuando se obtiene evidencia de control por observacin, se requiere obtener la satisfaccin
adicional de que los controles han operado en forma continua durante el perodo.
33
Usos ms frecuentes
Consiste en obtener informacin importante por parte del personal del cliente, oralmente o
por escrito. Se pueden realizar indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir
explicaciones de los funcionarios sobre temas contables y de auditora.
La confiabilidad de la evidencia obtenida a travs de las indagaciones depende de varios
factores como por ejemplo:
Usos ms frecuentes
Permite obtener o actualizar los conocimientos sobre el negocio en la etapa de la
planificacin
Como complemento de los procedimientos analticos
4.6. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
34
Los procedimientos analticos se basan en la premisa de que existen relaciones en los datos
y que continuarn existiendo en ausencia de informacin que evidencie lo contrario.
Los procedimientos analticos se utilizan comnmente para examinar y comparar
informacin financiera y no financiera relevante del ao, incluyendo presupuestos y datos
reales. Tambin se realizan comparaciones similares que analizan la relacin de la
informacin seleccionada con ejercicios anteriores y con la correspondiente a empresas del
mismo ramo de actividad.
Usos ms frecuentes
35
36
Las situaciones en las que puede ser necesario confiar en la opinin de un especialista,
pueden ser:
Valuaciones de cierto tipo de activos, por ejemplo, propiedades, obras de arte y piedras
preciosas.
Interpretaciones de requerimientos.
37
38
CAPITULO 7
RIESGO DE AUDITORIA
1. CONCEPTO
Excepto en contadas ocasiones el auditor puede estar en condiciones de emitir un juicio
tcnico con absoluta certeza sobre la validez de las afirmaciones contenidas en loa estados
financieros. Esa falta de certeza genera el concepto de riesgo de auditora. La labor del
auditor se concentrar entonces en ejecutar tareas y procedimientos tendientes a reducir ese
riesgo a un nivel aceptable.
El riesgo de auditora puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de auditora
incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades significativas que modificaran el
sentido de la opinin vertida en el informe.
La susceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades puede presentarse a distintos
niveles.
El riesgo global de auditora es el resultado de la conjuncin de:
Las dos primeras categoras de riesgo se encuentran fuera de control por parte del auditor y
son propias de los sistemas y negocios del ente.
Debe quedar claro que si bien existen formas en las que se puede categorizar e identificar
al riesgo de auditora, lo ms importante dentro de la etapa de planificacin de una auditora de
estados financieros es detectar los factores que produzcan el riesgo.
Los factores de riesgo son las diversas situaciones individuales que actan en la
determinacin de su nivel. Si bien existen factores tpicos para situaciones comunes, la
identificacin de ellos es una tarea individual que debe realizar el auditor al planificar su
examen de auditora.
Una vez realizada la identificacin de los factores de riesgo corresponde efectuar su
evaluacin. Esta tarea de evaluacin se efecta en dos niveles:
39
Riesgo inherente
Riesgo de control
Riesgo de deteccin.
La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que se realizan y el riesgo
propio de esas operaciones; la naturaleza de sus productos y volumen de
transacciones.
El riesgo inherente que tiene una compaa petrolera de exploracin, el de una
industria de tecnologa avanzada o el de una empresa con operaciones reducidas y
pocos productos y un mercado totalmente transparente decididamente son distintos
La situacin econmica y financiera del ente..
El riesgo de auditoria de una pujante empresa productora con altos niveles de ganancia
s y slida posicin econmico-financiera no ser el mismo que el de una empresa con graves
problemas financieros y baja rentabilidad econmica que comprometa la vigencia del
principio de empresa en marcha.
40
Mnimo
41
Bajo
Medio
Alto
La combinacin de los posibles estados de estos tres elementos brindan un marco para
evaluar el riesgo de auditora.
Un nivel de riesgo mnimo estara conformado cuando en un componente poco
significativo no existan factores de riesgo y donde la probabilidad de ocurrencia de errores o
irregularidades sea remota.
4. RELACION ENTRE RIESGO DE AUDITORIA Y ENFOQUE DE AUDITORIA
La evaluacin del riesgo de auditora va a estar directamente relacionada con la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar. Dicho de otra manera, de
la evaluacin de los niveles de riesgo depende la cantidad y calidad de la satisfaccin de
autora necesaria.
4.1. EFECTO DEL RIESGO INHERENTE
El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de auditora necesaria para
obtener la satisfaccin de auditora suficiente para validar una afirmacin. Cuanto mayor sea
el nivel del riesgo inherente, mayor ser la cantidad de evidencia de auditora necesaria. Esta
cantidad puede estar representada tanto en el alcance de cada prueba en particular como en la
42
cantidad de pruebas necesarias. Difcil es pensar que un riesgo inherente alto pueda ser
reducido con una sola prueba de auditora, aunque sta fuese de gran alcance. Al contrario, un
riesgo inherente mnimo puede ser tratado con un solo procedimiento de carcter global.
4.2. EFECTO DEL RIESGO DE CONTROL
El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditora a aplicar y en cierta
medida tambin su alcance. El riesgo de control depende de la forma en que se presenta el
sistema de controles del ente. En trminos generales, si los controles vigentes son fuertes, el
riesgo de que existan errores no detectados por los sistemas es mnimo y, en cambio, si los
controles son dbiles, el riesgo de control ser alto, pues los sistemas no estarn capacitados
para detectar esos errores o irregularidades y la informacin que brinden no ser confiable.
Por lo tanto, un riesgo de control mnimo o bajo implica la existencia de controles fuertes.
Si los controles son fuertes, o sea estn correctamente diseados, verificar que funcionen
adecuadamente en la prctica brindar un grado elevado de satisfaccin de auditora. Dicho en
otros trminos, se puede depositar confianza derivada de los controles.
Si en cambio, los controles son dbiles, el resultado de su prueba no sera satisfactorio y
debera completarse con prueba de transacciones y saldos. Por ese motivo y para evitar
duplicacin de trabajo, ante riesgos de control medios o altos, corresponder aplicar pruebas
sustantivas.
4.3. COMBINACIN DE RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL.
La combinacin de los niveles de riesgo inherente y de control, de la cantidad y calidad de
procedimientos de auditora a aplicar.
Del nivel de riesgo inherente depende la cantidad de satisfaccin de auditora necesaria y
del nivel de riesgo de control la calidad de la misma. Teniendo en cuenta estos parmetros
generales corresponde analizar qu sucede en cada una de las situaciones planteadas en el
cuadro.
Combinando ahora ambos riesgos resulta:
Caso 1 : Alto riesgo inherente; mnimo riesgo de control: corresponde aplicar pruebas de
cumplimiento ( por el riesgo de control que brinden suficiente satisfaccin de auditora ( por
el riesgo inherente).
Caso 2; Alto riesgo inherente y de control. Corresponde aplicar pruebas sustantivas (por
el riesgo de control) con un alcance extenso ( por el riesgo inherente).
Caso 3. Mnimo riesgo inherente y de control: como ambos riesgos son mnimos, es
decir, la probabilidad de ocurrencia de errores es remota, no corresponde asignar demasiados
esfuerzos de auditora a este caso. Seguramente ser suficiente la aplicacin de algn
procedimiento analtico global.
43
CAPTULO 8
EVALUACIN DE LOS CONTROLES
1.INTRODUCCIN Y PRESENTACIN DEL ENFOQUE
44
PLANIFICACION
DETALLADA
Por lo tanto, este enfoque hacia los controles presupone la realizacin de tareas como:
45
Cada ente es nico y por lo tanto, los sistemas de informacin, contabilidad y control
debern disear e implantarse de manera que:
46
3.CATEGORAS DE CONTROLES
Existen cierta categoras o clases de controles que pueden diferenciarse al analizar un
sistema de informacin contabilidad y control.
Los controles de un ente para su estudio en las tareas de auditora de estados
contables se pueden dividir en:
Ambiente de control;
Controles directos;
Controles generales.
3.1. AMBIENTE DE CONTROL
El ambiente de control determina el marco para el control general. Anterior a cada control
especfico implantado, el ambiente de control establece las condiciones en que operan el
conjunto de los sistemas de informacin, contabilidad y control y contribuye a su
confiabilidad.
El ambiente de control tiene gran influencia en la determinacin del enfoque de auditora a
emplear y es imprescindible conocerlo en la etapa de la planificacin estratgica.
El ambiente de control abarca:
47
CONTROLES GERENCIALES
Efectuados por individuos que no participan en el procesamiento de las operaciones.
Entre los controles gerenciales ms importantes, se pueden mencionar:
-
En general este grupo de controles gerenciales se ejerce sobre las transacciones y rene la
evidencia del manejo adecuado que la gerencia realiza sobre las operaciones del ente.
CONTROLES INDEPENDIENTES
Este grupo de controles incluye a todos aquellos realizados por personas o secciones
independientes del proceso de las transacciones.
Entre los controles independientes ms comunes se pueden mencionar:
48
Estos controles son realizados normalmente como parte del proceso de las transacciones
por personal operativo (controles de procesamiento) o por el sistema (funciones de
procesamiento)
CONTROLES PARA SALVAGUARDAR ACTIVOS
Se refieren a la custodia e incluyen medidas de seguridad tendientes a resguardar y
controlar la existencia fsica de los bienes, el acceso irrestrictos los mismos y a fijar lmites de
autorizacin para realizar determinadas operaciones, por ejemplo, autorizaciones para retiro de
fondos.
CONTROLES GENERALES
Los controles generales comprenden la organizacin divisional del ente o segregacin de
funciones.
Este tema es fundamental para que el auditor decida confiar o no en el sistema de
informacin del ente porque garantiza el correcto funcionamiento de los controles individuales
a travs de lo que se conoce como el control por oposicin de intereses.
Estos controles hacen a la organizacin del ente y se relacionan con la limitacin de
responsabilidades y los niveles de auditora.
En toda organizacin, deberan estar claramente definidas y segregadas las siguientes
tareas:
esta oportunidad, se necesitar una clara comprensin del flujo de las operaciones y
una evaluacin general sobre la confiabilidad de aquellos controles que se determinen
como controles clave.
DOCUMENTACIN DEL RELEVAMIENTO DEL SISTEMA DE INFORMACIN,
CONTABILIDAD Y CONTROL
En una primera auditora, donde en general no se conoce la forma en que funcionan los
distintos procedimientos del ente, es importante hacer un relevamiento en forma extensiva. En
auditoras recurrentes, este relevamiento se limitar nicamente a obtener conocimiento de las
modificaciones o cambios en los sistemas. Esta ltima tarea, normalmente se la conoce como
procedimientos de actualizacin de sistemas.
Hay muchas formas de documentar la comprensin de los sistemas de informacin,
contabilidad y control. Dentro de las tcnicas ms conocidas se pueden mencionar:
50
51
CARACTERISTICAS:
Claros, concretos y concisos. Evitar informacin excesiva previa a la calidad, cuando fuera posible
trabajar con copias de los registros o resmenes.
CONTENIDO:
Descripcin de la tarea realizada, con el plan de Auditoria con las probables modificaciones.
Datos y antecedentes obtenidos durante la Auditoria : Datos del negocio, descripcin de mtodos y
de normas contables e importantes, Ambientes de control del ente y sus sistemas ( sus debilidades).
Conclusin sobre el examen practicado: debe estar relacionada con el trabajo realizado para cada
componente y para la auditoria en su conjunto.
ESTRUCTURA Y ORGANIZACIN:
52
INFORMACION REQUERIDA: Las evidencias obtenidas se vuelcan en papeles de trabajo , que deben
comprender: a) Nombre del ente d) Titulo de la planilla. c) Fecha del examen d) explicacin del objeto de la
planilla e) Descripcin del trabajo realizado y sus resultados f) Fuente de la informacin (registro o nombre
del empleado) g) Base de la seleccin (si correspondiera) h) referencias cruzadas con otras planillas. i)
Conclusin (si correspondiera) j) Iniciales de la persona que prepara las planillas y la fecha de recepcin. k)
Evidencia de revisin.
D
O
C
U
Etapa de
Planificacin
LEGAJO
PROCESO
DE
AUDITORIA
INFORMACION
M
E
Etapa de
Ejecucion
N
T
A
C
Legajo de
Planificacin
Memorando de
Planeamiento.
DE
Legajo de
Informacin
Corriente.
PERMANENTE.
Etapa de
I
Concluision
N
Legajo
O
Auditoria
Resumen de
LEGAJO DE PLANIFICACION
Se utiliza para documentar todo lo atinente al proceso de planificacin, la informacin para sustentar
la planificacin, y el plan de Auditoria.
Contenido:
INFORMACION DE RELEVAMCIA PERMANENTE: Ejemplos, posibles a considerar:
53
1) Antecedentes sobre el negocio del ente (historia, naturaleza, circunstancias economa, estructura
administrativas y financieras, etc.)
2) Sistemas de Informacin (Ambiente de control, polticas contables, naturaleza y volmenes de
transacciones y saldos, cursogramas, detalle de los controles claves).
3) Auditoria Interna: ( responsabilidades, aptitudes y organizacin, planes de trabajo).
INFORMACION DEL EXAMEN DEL AO EN CURSO: Siguiente segregacin
1) Registros de actividades de planificacin:
2) Registro de Informacin sobre actividades del ente:
3) Registro de informacin Administrativa
MEMORANDO DE PLANIFICACION
Es resultado del proceso de planificacin en el cual s reunen los factores, consideraciones y decisiones
significativas del enfoque y del alcance de Auditoria. Registra lo que bebe hacerse donde y cuando.
Se compone de:
Estrategia: a) Evaluacin global de las decisiones sobre el negocio. b) Planilla de decisiones
preliminares para los componentes.
Detallada: a) Matrices de procedimientos de Auditoria. b) Programa con descripcin de
procedimientos e indicaciones del alcance y la oportunidad.
El memorando puede ser modificado( por mayor comprensin de loa asuntos del ente, por ciertos
acontecimientos externos) debe dejarse constancia.
LEGAJO DE INFORMACION PERMANENTE
Para documentar informacin que ser utilizada en aos sucesivos. Esta informacin puede perder
vigencia, por eso hay que ir actualizandolo.
Contenido
ASPECTOS LEGALES Y SOCIETARIOS: a) Actas constitutivas del ente, b) Estatutos c)
Titulos de propiedad, d) Contratos de alquiles importantes. e) Acuerdos de reuniones. f)
principales contratos comerciales.
ASPECTOS FINANCIEROS: a) Informacin Gral. Sobre el ente. b) acuerdos de prestamos a
largo plazo. c) Linees de crditos.
OTROS: a) Correspondencia importante y memorando de inters permanente b) Actas de
reuniones de directorio, comit de Auditoria, etc., de inters permanente. c) Disposiciones
impositivas importantes. d) copia de informes especiales.
Parte de la documentacin es estrictamente confidencial, cuidadoso control en lo que respecta a su
traslado, seguridad, y consulta. Se puede optar por obtener copias de los documentos o resumirlos.
LEGAJO DE INFORMACION CORRIENTE
Pautas de procedimiento con las evidencias obtenidas y las conclusiones a las que se arriba
Contenido:
PARTE GENERAL:
No esta vinculado con partidas especificas de los estados financieros sino que se relacionan con la
auditoria en su conjunto
ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO: Preparacin de estados
comparativos y justificacin de las variaciones observadas, pude incluir grficos.
BALANCE DE SALDOS: Balance entregado para ser Auditado, debe ser relacionado con las
referencias de los componentes analizados especficamente.
HECHOS POSTERIORES: Evidencia de los hechos y circunstancias posteriores a la fecha de
cierre y hasta la emisin del informe que afectan significativamente.
54
55
CAPTULO 10
AUDITORA EN AMBIENTES COMPUTARIZADOS
CARACTERSTICAS ESPECFICAS DE LOS SISTEMAS COMPUTARIZADOS
Estas caractersticas son:
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57
En general, las funciones de procesamiento son importantes con respecto ala exactitud e
integridad de los datos generados por el sistema, por ello, son funciones que el auditor debe
analizar con detenimiento. Principalmente por lo siguiente:
PROCESO DE AUDITORA
Los enfoques de auditora que se utilizan en ambientes en los que una parte significativa de
los procesos administrativos son procesados electrnicamente han evolucionado con el
tiempo. Estos enfoques pueden clasificarse, bsicamente, en:
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AUDITORA DE
SISTEMAS
ESTRATEGICA
COMPUTARIZADOS.
PLANIFICACION
Ambiente de control.
AMBIENTE DE CONTROL
El ambiente de control est referido al conjunto de condiciones dentro de las cuales
operan los sistemas de control. Bsicamente, est referido al enfoque que tiene la gerencia
superior y el directorio con respecto al objetivo de control y el marco en que se ejerce ese
control. Este ambiente de control tiene una gran influencia sobre la decisin del auditor de
confiar en los controles para obtener satisfaccin de auditora.
Los principales aspectos que deben ser considerados para evaluar la efectividad del
ambiente de control, se detallan a continuacin:
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El enfoque del control por parte del directorio y la gerencia superior: en qu medida el
estilo gerencial del Departamento de Sistemas se caracteriza por la planificacin; la
importancia que la gerencia del departamento le asigna a los controles; la celeridad y
efectividad de la gerencia ante situaciones urgentes.
Organizacin gerencial: el posicionamiento del Gerente de Sistemas en la estructura
administrativa del ente; el nivel de rotacin del Departamento de Sistemas; si la
delegacin de responsabilidades y autoridad dentro del Departamento de sistemas es
adecuada.
AUDITORIA
DETALLADA
DE
SISTEMAS
COMPUTADORIZADOS.
PLANIFICACION
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61
Acuerdos con bancos para colocar excesos de fondo en inversin a cortisimo plazo.
polticas de precios y transferencias de fondos entre empresas vinculadas.
Cambio anticipados en la estructura de ingresos y egresos de fondos.
Utilizacin de cuentas bancarias de fondo fijo o saldo cero.
Acuerdos de saldos compensatorios.
Proyecciones de flujos de fondos
Existencia de cuentas bancarias en moneda extranjera como proteccin a la fluctuacin del tipos de
cambio.
62
2.
ASPECTOS DE VALUACION
Moneda local / VALOR NOMINAL / Generan REI
Moneda Extranjera / tipo de cambio al cierre / generan Resultado por Tenencia. Deben tomarse tipo
de cambio que atiendan a la realidad econmica y no que provengan de variaciones temporarias.
ASPECTOS DE EXPOSICION:
Se exponen en activos corrientes Disponibilidades a corto plazo (caja y bancos) por su liquidez .
El Auditor deber considerar: 1- restricciones de caja, acuerdos de saldos compensatorios, 2- Giros en
descubierto 3- Tratamiento de valores a depositaren circuito de registraciones contables.
AFIRMACIONES:
VERACIDAD: Que los saldos de caja y bancos representen el efectivo en caja y los depsitos
entregados a terceros, los crditos representan sobregiros.
INTEGRIDAD: Que los saldos de caja y banco estn adecuada e ntegramente contabilizados en los
registros correspondientes y que estn adecuadamente acumulados en los registros, que el corte de
operaciones sea el correcto.
VALUACION Y EXPOSICION: Los saldos de caja y banco reflejan todos los hechos y
circunstancias que afectan su valuacin (moneda extranjera/correctamente valuada) de acuerdo con las
normas contables que estn expuestos todos los aspectos necesarios( adecuadamente resumida
clasificadas y descriptas) para una adecuada comprensin de los saldos involucrados.
CONTROLES
1) AMBIENTE DE CONTROL: La mayora de las Cas. Prestan atencin al manejo de fondos. Sin
embargo se pueden presentar irregularidades que revelan potenciales errores.
Descentralizacin excesiva de las operaciones
Falta de identificacin de ingresos y egresos inusuales
Inexistencia de polticas claras sobre administracin de fondos.
Falta de mtodos alternativos para las cobranzas en moneda extranjera
No utilizar proyecciones del flujo de fondos.
2) CONTROLES DIRECTOS:
a) CONTROLES GERENCILES E INDEPENDIENTES:
Utilizacin de presupuestos y estados financieros internos y comparar saldos reales con lo
planificado para corroborar veracidad e integridad de las disponibilidades.
63
Realizacin de arqueos peridicos y anlisis y justificacin de las diferencias detectadas para verificar la
veracidad e integridad de los saldos al cierre.
3)
Las cuentas bancarias solo pueden ser abiertas o cerradas por resolucin del directorio o equipo
autorizado de funcionario
Los firmantes de los egresos de fondos solo son designados por el directorio o por otros funcionarios
autorizados.
Los fondos se guardan en caja de seguridad o custodiados por terceros.
Los cheques en blanco son guardados bajo llave.
IMPLICANCIA
PARA
Incremento de pruebas
Integridad.
la
64
Inconveniente en la verificacin de
de las transacciones.
Problemas potenciales en la
fondos.
ENFOQUE DE AUDITORIA:
DISPONIBILIDADES: Situacin a un momento dado (Pruebas Sustantivas)
COBRANZAS Y PAGO: transacciones durante un periodo de tiempo (Pruebas de cumplimiento)
Si los controles se presentan en forma adecuada y se logra evidencia de ello, las disponibilidades que
surgen del proceso del rea de tesorera tambin estarn adecuadamente contabilizadas, centrndose el
Auditor en la revisin de la afirmacin, exposicin y valuacin de los saldos en moneda extranjera.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA:
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS: Se utiliza con eficiencia cuando un % significativo de las
operaciones corresponde a un n reducido de entidades bancarias o cuando es n de reducido de
operaciones.
Anlisis comparativo de ayer, hoy y lo presupuestado de:
- saldos de caja .
- saldos de bancos por entidades o cuentas.
- cuentas bancarias sobregiradas.
- flujos de fondos, y desviaciones de los mismos.
Para llevar a cabo este anlisis comparativo se utilizan programas computarizados que recuperen datos por
Ej. :
- Informe de cheques pendientes y su seguimiento.
- Pruebas de acumulacin de saldos de caja y bancos,
- Preparacin de informe de fondos inactivos excesivos
Revisar conciliaciones de listados auxiliares de caja y bancos con el mayor general.
Adems sirven para proporcionar evidencias de prestacin, activos gravados, avales, etc.
Existen formularios estndar para solicitar la informacin bancaria.
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PROGRAMA DE TRABAJO:
- Lista completa de todas las cuentas bancarias existentes durante el periodo
- Completar o hacer que el ente complete el formulario
- Que la Empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de auditoria
- Preparar un listado de control de las confirmaciones
- Despachar las cartas de pedido directamente.
- Registrar fechas de despacho y de recepcin
- si es necesario, hacer un 2 pedido.
- Controlar las respuestas: Revisar para ver si hay falta de autenticidad, identificar aspectos
inusuales.
2) CONCILIACIONES BANCARIAS:
El control clave, debe hacerlo quien no maneja tareas contables relacionadas con fondos.
Si las prepara sector contable, pero las revisa un funcionario independiente, el Auditor puede
probar este procedimiento y considerarlo como control clave
PROGRAMA DE TRABAJO:
1) Se confa en el control realizado por el personal de la empresa :
-
Preguntar a quien realiza la conciliacin de que manera se recibe el resumen bancario, como se realiza el
proceso de conciliacin.
Preguntar a quien revisa la conciliacin que procedimiento de revisin realiza y como se controlan
y resuelven los ajustes.
- Observar la conciliacin concluida.
- Examinar una muestra de conciliaciones terminadas y los documentos de respaldo.
2) Obtener conciliacin, extractos, cheques pagados, ND, NC a la fecha y:
- Asegurarse de que la informacin de respaldo obtenida es completa
- Verificar la exactitud matemtica de la conciliacin
- Comparar saldos de libros con los registros contables
- Comparar saldos de la conciliacin y de la confirmacin
- Controlar fondos en transito
- Analizar conceptos inusuales un la conciliacin
- Investigar cheques que permanecen pendientes durante un periodo prolongado de tiempo
3. Observar conciliaciones bancarias por el resto del periodo e investigar las partidas conciliatorias
inusuales.
-
3) ARQUEO DE FONDOS:
El recuento puede hacerse en forma sorpresiva.
El Auditor determinara el alcance y la complejidad del recuento segn la cantidad, la actividad y el
n de control ejercido sobre los fondos de efectivo.
La persona responsable de la custodia de los fondos deber estar siempre presente y dar fe de que
los fondos se reintegren intactos, por estricto.
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PROGRAMA DE TRABAJO:
- Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia
- El cajero debe confirmar por escrito la devolucin intacta
- Listar adelantos y gastos, ver si fueron autorizados
- Establecer fondos sujetos a arqueos por cobranzas a depositar, el procedimiento es el siguiente:
control de talonarios de recibos en uso y recin terminados, verificar el ultimo utilizado y el
posterior aun no utilizado, determinacin de los fondos sujetos a arqueo sumando todos los recibos
desde el ultimo utilizado y el ultimo depositado controlando su secuencia numrica.
- Verificar que por todo cheque se haya emitido recibo.
- Revisar el registro de cheques recibidos por correspondencia del da del arqueo y el anterior al
mismo y comprobar que se ha ya emitido el recibo correspondiente.
- Controlar que los talonarios de recibo sin utilizar se encuentren intactos y bajo custodia.
- Determinar los fondos sujetos a arqueo.
- Verificar el deposito bancario de los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar
- Comprobar que el saldo de la cuenta fondo fijo coincida con el informe incluido en el acta de
arqueo
- firmar el arqueo junto con el cajero.
CAPITULO XIII:
Ordenes de pedido : Una transaccin de venta se inicia con el ingreso de las ordenes de pedido,
ya sea por medio de vendedores o directamente por el cliente se somete a autorizacin por lnea de
crdito y disponibilidad del bien.
Si la produccin es a pedido: la orden genera el correspondiente inicio de produccin.
Durante el procesamiento de las ordenes de pedido pueden generarse diversos informes tiles para
su control por Ej:
- Clientes inexistentes
- Clientes con exceso en el limites de crdito
- Falta de artculos en existencia
- Detalle de pedidos procesados, aceptados y rechazados.
Pedidos rechazados en una 1 etapa y luego aprobados por un nivel de supervisin apropiado.
67
Puede efectuarse tareas de conciliacin de informacin para asegurar su integridad por ej:
entre el detalle total de
pedidos procesados e informes de pedidos por vendedor.
Aprobadas las ordenes de pedidos se generan las ordenes de despacho de los Bienes, un
buen control se caracteriza por la correlatividad de los documentos que respaldan esas
operaciones Las ordenes de despacho llevan los precios de venta ( ver lista de
precios).
Necesidad de fuertes controles sobre los precios cuando los bienes que se venden son una
gran variedad de productos y a la vez muchas condiciones de venta.
Algunos informes para facilitar el anlisis y control de los precios, con el que se valorizan
las ordenes de despachos son relativos a:
- Modificaciones de precios.
- Descuentos otorgados.
- Ordenes de despacho con condiciones de venta excepcionales.
Para asegurar el procesado de la totalidad de los pedidos es comn que se concilien los
totales de pedidos
aceptados con las ordenes de despacho o produccin emitidas.
- Despacho de bienes y/o produccin de servicios: Con la orden de despacho se seleccionan
fsicamente los bienes que sern despachados y para la descarga de los registros de existencias.
Una vez preparadas las entregas debe emitirse el remito o una copia de la orden de despacho no
valorizada. Un punto fuerte de control consiste en que una copia del remito sea firmado por el
cliente o el transportista remito conformado, es la evidencia del despacho y la recepcin de los
bienes por parte del cliente. Analizar ordenes de despacho no remitida a los clientes,
( conciliar diariamente el total de ordenes pedidas con los productos vendidos y con los remitos
conformados)
El remito debe poseer los datos fsicos que sustentan la facturacin, (identificar al deudor, los
productos entregados, la fecha de entrega, deben confeccionares sobre pedidos autorizados),
los remitos deben ser preimpresos y correlativos para facilitar los controles de integridad.
- Facturacin: Las facturas se hacen en base a la informacin de los remitos, la referida a los
precios y las condiciones de venta .
Pueden generarse informes para verificar la integridad del proceso de facturacion relativos a:
Despacho no facturados
Detalle diario de facturas de venta
los despachos no facturados deben analizase las causas, el detalle de factura permite la
conciliacin con el remito, las ordenes de despacho y/o de pedido.
La factura avala informacin contable- registracion de la venta- brida datos para los registro de
cuentas a cobrar- auxiliar de clientes.
Si la empresa emite NC O ND, que modifican la informacin contenida en la factura se requiere de
sistemas de control que aseguren un adecuado procesamiento de estos documentos.
- Cobranzas: Por lo general las empresas tienen cobradores. Las cobranzas se suelen detallar en
informes diarios que son controlados y conciliados con los fondos o valores ingresados, estos
informes avalan la imputaciones en los registros de caja y banco, de ctas. ctes y la informacin
contable relacionada.
Se pueden obtener informes relativos al control de las cobranzas, por ej: vinculadas a:
Cobranzas no apareadas a una cuenta corriente
Totales de cobranzas por cobradores, por da , por cliente.
68
69
El sobreprecio surge como diferencia entre el precio de contado y el precio a plazo, ya que el tiempo es
el echo generador, los resultados financieros deben ser asignados al periodo que corresponde al tiempo
transcurrido.
Al momento de la medicin las cuentas a cobrar deben incluir el precio de contado mas los
sobreprecios asignable al periodo transcurrido desde el origen de la transaccin hasta la medicion.
Las ventas: Deben informarse en el EERR por su valor de contado, por lo tanto los sobreprecios por
inflacin beben informarse juntamente con los otros resultados financieros.
EXPOSICION:
Se expondran como crditos a corto y largo plazo en funcin de su plazo de exigibilidad, por su
naturaleza pude distinguirse entre los crditos con o sin garantas, las documentados o no
documentados Poner las cuentas regularizadoras restando a aquellas que ajustan.
CONSIDERACIONES DE AUDITORIA
El Auditor debe evaluar del mismo anlisis depender el enfoque a emplear.
La forma en que la Empresa reconoce contablemente las ventas,
La base del corte al cierre del periodo,
Forma de exposicin de ventas a empresas vinculadas,
La base para el conocimiento y la registracion de los componentes financieros implcitos,
Mtodos de estimacin de devoluciones, descuentos, bonificaciones, comisiones,
Mtodos de previsin para deudores incobrables.
AFIRMACIONES
INGRESOS POR VENTAS:
VERACIDAD: Que los ingresos sean por la venta de bienes, que estn reducidos por devoluciones
descuento y bonificacin, que las NC sean reales, que las condiciones de venta y las devoluciones y
bonificaciones estn adecuadamente autorizadas.
INTEGRIDADA: Que las ventas estn adecuada e ntegramente contabilizadas, y acumuladas en los
registros correspondientes, la ventas estn registradas en el periodo adecuado, que el cierre de
operaciones sea correcto.
VALUACION Y EXPOSICION: Que las ventas, descuentos, devoluciones y bonificaciones estn
correctamente calculados y valuadas a su monto apropiado de acuerdo a los trminos de la transaccin
y las normas contables aplicables. Que sean expuestos todos los aspectos necesarios para su
comprensin.
COBRANZA DE DEUDORES:
VARACIDAD: Que el efectivo ha sido recibido del deudor.
INTEGRIDAD: Que las cobranzas estn adecuada e integramente contabilizadas y acumuladas en los
registros correspondientes, que las cobranzas estn registradas en el periodo adecuado, que el corte es
correcto.
VALUACION Y EXPOSICION: Que los recibos, descuentos y conversin de moneda extranjera estn
correctamente calculadas.
70
CONTROLES:
AMBIENTE DE CONTROL: Las pautas que revelan potenciales errores e irregularidades como
consecuencia de un dbil ambiente de control es:
La alteracin de la informacin de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas incluidas en los registros
contables,
Registros de transacciones de venta sin respaldo,
Aplicacin indebida de normas contables,
Omisin de informacin significativa sobre las ventas ctas. a cob. y cobranzas en los registros
contables.
Se debe prestar atencin a los temas de veracidad e integridad de las transacciones.
71
Conciliacin de los listados con las cuentas control del mayor general para verificar la integridad
de ctas. a cob.
Control de remitos para asegurar que todos los despachos estn facturados (integridad).
Participacin de auditoria interna en la confinacin de saldos de ctas. a cob. Durante el periodo
para comprobar la adecuada valuacin (veracidad e integridad) de las ctas. a cob.
IMPLICANCIA
PARA
72
ENFOQUE DE AUDITORIA:
Controles relacionados con las siguientes afirmaciones:
Todas las ventas estn adecuadamente contabilizadas y los ingresos por ventas representan
montos derivados de la venta de bienes.
Ver como se interrelaciona el control interno y el enfoque de auditoria.
Si hay evidencia de que los controles internos son fuertes el Auditor debe ampliar un enfoque de
cumplimiento combinado con reducidas pruebas sustantivas.
Si los controles no existen o son ineficientes o ineficaz el enfoque de Auditoria se vera afectado:
No ser posible obtener evidencia a travs de pruebas de cumplimiento, se deben aplicar exmenes
analticos, como comparativos de venta, pruebas detallada de despacho comprobando que haya sido
facturado todos los despachos, e investigar ordenes de venta no facturadas para comprobar un correcto
corte de operaciones.
Se debe utilizar mayor cantidad de recursos para obtener evidencia SUSTANTIVA de lo necesario para
comprobar el cumplimiento de un control.
Cuando no existan controles que respalden: Los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos
que afectan a su valuacin, se han constituido las previsiones adecuadas para las cuentas que
probablemente no se cobren en su totalidad.
En este caso en enfoque a aplicar debe ser SUSTANTIVO, algunas pruebas de ndole sustantiva son:
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
INGRESOS POR VENTAS:
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS:
Anlisis comparativo entre los montos del periodo corriente y el anterior y los presupuestados en relacin
con:
Para efectuar este anlisis pueden emplearse los anlisis que la gerencia efecta sobre el control
presupuestario, para obtener mayor beneficio de este procedimiento el auditor debe conocer el negocio y las
73
tendencias de los ingresos por venta para comprobar la relacin entre la informacin contable y la operacin
del ente.
El Auditor pude recuperar datos de programas computarizados de informacin relativa a:
- resumen de venta por lnea de producto
- acumulacin de ventas por periodos o ejercicios contables.
Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y descargadas al
costo de venta
Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un precio
de venta promedio por producto ( si la empresa no tiene muchos productos y no tiene variaciones
en los precios, el resultado de esta comprobacin debe compararse con la informaron contable.
Compara la ventas mximas posibles con las contabilizadas y con las compras de insumos o con
estadsticas de produccin.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES: No siempre es necesario confiar en los
controles, por ej: cuando la mayora de las operaciones se realiza con un numero reducido de deudores,
los precios y las cantidades vendidas permanecen estables.
Las pruebas de cumplimiento de controles es obtener evidencia para confirmar que los controles claves,
operan en forma efectiva, los caminos a seguir para obtener evidencia de auditoria son:
Revisin gerencial de estados financieros y comparacin con montos presupuestados y otros datos
financieros para verificar la razonabilidad de ( ventas, mrgenes de utilidad, gastos de ventas,
devoluciones, descuentos, bonificaciones).
Revisin gerencial y seguimiento de la informacin de:- Fluctuaciones en los volmenes o montos de ventas por productos,
- Mrgenes por productos
- Ventas individualmente significativas
- Cambios en los precios o cantidades
El Auditor deber evaluar :
- El nivel gerencial que realiza estas revisiones,
el grado de detalle del anlisis,
- La relacin de la informacin revisada con la registrada en la contabilidad
- La periodicidad de las revisiones
- Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.
La conciliaciones de las cantidades facturadas con las despachadas, las pedidas y las registradas en el
costo de venta son revisadas y aprobadas por funcionarios de nivel apropiado.
Las listas de precios y los cambios en las mismas son aprobados por un funcionario de nivel apropiado
* El Auditor debe obtener evidencia de que operan correctamente el apareamiento de los asientos de venta y
costos e investigacin de las diferencias en forma oportuna, registro de facturas y NC en las cuentas
individuales de los clientes.
Para remitos y documentos de prestacin de servicios seleccionados: comparar los detalles con las
facturas correspondientes , comparar las facturas con los listados de facturas emitidas.
Para NC seleccionadas emitidas durante el periodo y con posterioridad al cierre: comparar con
listado de NC, verificar su exactitud matemtica, rastrear la cuenta individual de cada deudor.
La seleccin de los documentos puede ser al azar o segun determinado monto.
Revisin sobre corte de operaciones: porque si es inadecuado puede dar lugar a errores poner mayor
nfasis en el corte de inventario fsico. Las pruebas de corte deben efectuarse sobre los documentos
emitidos antes y despus del cierre del periodo contable, el alcance de la revisin posteriores debe ser
hasta la fecha de finalizacin de su trabajo.
COBRANZA DE DEUDORES:
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS: Comparar ayer, hoy, presupuesto de cobranza de deudores,
tambin segn nivel y tendencia de las ventas. La informacin necesaria para el anlisis comparativos
puede obtenerse de los registros de ingresos de caja .
Otras pruebas analticas son:
Revisar asientos de cobranza para identificar itens significativos o inusuales.
Comparar en nivel de cobranza por cada vendedor
Para estas pruebas pueden utilizarse programas computarizados para recaudar datos:
- Preparacin de informes sobre cobranzas significativas o inusuales
- Acumulacin de cobranzas por lnea, producto o vendedor
- Preparacin de informes sobre volumen y montos de las cobranzas por periodo.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES: Pueden hacerse en forma sorpresiva, por ej:
interceptando los depsitos antes de ser enviados al banco. Esto permite que la informacin sobre los
depsitos sea comparada con los asientos de los registros de cuentas a cobrar.
Algunos controles tpicos y una referencia de los pasos a seguir para obtener evidencia:
Revisin y seguimiento Gerencial de informacin relativos a:
- Cobranzas de deudores previas al despacho de bienes o prestacin del servicio
- Cobranzas individualmente significativas ,
- Partidas inusuales en las conciliaciones bancarias.
Cuentas a cobrar,
Cuentas a cobrar por canales de venta y distribucin,
Das en la calle,
Previsin de deudores incobrables( como % de venta / o % de cuentas a cobrar), cargos por deudores
incobrables.
Revisar las conciliaciones de listados de cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor general
Comparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar en dicha fecha ( esto se
puede hacer analizando los comprobantes de caja ingresos o registros auxiliares)
PRUEBA DE CUMPLIMIENTO DE COMTROLES: Ver si la gerencia revisa EE financieros y
comparar con presupuestos para verificar la razonabilidad de las ctas a cobrar, previsin Ds incobrable ,
cargos por deudores incobrables.
Revisin y seguimiento de la gerencia de:
- ventas individualmente significativas,
saldos vencidos significativos,
NC significativas,
saldos de deudores con limite de crditos excedidos.
Aprobacin y revisin de las conciliaciones de los listados de ctas a cobrar con las cuentas del mayor general
por un funcionario apropiado.
76
Deba tratarse de maximizar el % de respuestas( se puede dirigir el pedido a una persona especifica,
enviar 2 pedido por carta certificada)
BASES DE SELECCIN: Los mtodos dependen del objetivo de la circularizacion que todas y cada
una de las cuentas tenga la probabilidad de ser seleccionadas, el mtodo estratificado permite mayor
flexibilidad . Se pueden fijar la siguiente clasificacin:
a) Cuentas con saldos deudores superiores a XX
b) Cuentas con saldos acreedor o aparentemente irregulares superiores a XX
c) Cuentas con saldos deudores, acedares o sin saldos
El Auditor tambin puede seleccionar las cuentas a circularizar, aplicando su criterio personal, basado
en el conocimiento de las cuentas y de la operatoria de la empresa, o por aparentes inconsistencias en
los nombres y saldos que observe, En todos los casos es necesario dejar adecuada constancia en los
papeles de trabajo de los criterio de seleccin adoptados.
PROGRAMAS DE TRABAJO:
1. Obtener listado completo de saldos a cobrar ( asegurarse que concuerda con los saldos de las cuentas
individuales, y asegurarse de que los cortes fueron bien hechos)
2.
3.
4. Revisar con los funcionarios de la empresa la lista de cuentas a circularizar, disponer que se
prepare y firme por la empresa cada pedido de circularizacion, que deben ser con membrete de la
empresa.
5. Despachar la circularizacion.
6. Enviar un segundo pedido si no hay respuesta del primero.
7. Procesar las respuestas, analizar las respuestas para ver si son autenticas, si hay diferencias
investigar y conciliar.
8. Si no se recibe respuesta del segundo pedido habra que revisar los movimientos posteriores de la
cuenta y comparar con otros documentos respaldatorios.
9. Obtener conclusiones sobre los resultados de la circularizacion.
77
CAPITULO XII :
INVERSIONES TRANSITORIAS
78
CAPITULO XII
INVERSIONES TRANSITORIAS
Determinacin de excedentes
Colocacin de fondos
Reinversin de fondos
Cobranzas de los resultados generados
Recupero de las inversiones
Existen tambin otras funciones vinculadas con esas inversiones pero no necesariamente sern
responsabilidad de la gerencia financiera:
Colocaciones en caja de ahorro: Figura habitualmente explotada por entidades bancarias. Los
fondos se colocan en cuentas especiales devengando un inters menor a otro tipo de inversiones.
No ofrecen mayores dificultades y su ventaja radica en poder disponer de los fondos sin un
vencimiento preestablecido. Podran presentar limitaciones en la cantidad de extracciones
mensuales.
Plazos fijos: La diferencia con el tipo de inversin anterior es que se estipulan fechas de
vencimiento. No se pueden retirar con anterioridad bajo pena de perder los intereses. Como
contrapartida, stos son ms altos.
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Colocaciones fuera de hora: En ciertas oportunidades, las necesidades del mercado determinan
que se desarrollen operaciones de crdito fuera del circuito financiero institucionalizado.
Constituyen colocaciones y prstamos entre diferentes empresas. Pueden garantizarse las con el
depsito de ttulos o simplemente contra entrega del cheque por la devolucin de los fondos
incluyendo los intereses. Las dificultades que presentan, a fines de las tareas de auditora, se
originan en la escasa documentacin existente.
Ttulos pblicos: Los ttulos pblicos son emitidos por los gobiernos para financiar sus actividades
y pueden representar tanto su deuda interna como externa segn sean restituidos en moneda del
pas emisor en otra moneda. Si bien cuentan con garanta estatal, el riesgo de estas inversiones
radica en las posibilidades de cumplimiento de las respectivas amortizaciones de intereses y/o
capital. Las dificultades en la recuperabilidad podrn afectar su valor de cotizacin y
consecuentemente los procedimientos de auditora.
Acciones y participaciones en otras sociedades: Es una prctica habitual que las empresas
participen en el capital accionario de otras organizaciones. No existirn inconvenientes cuando la
inversin se efecte en empresas que hacen oferta pblica de sus ttulos valores, ya que siempre
se tendr la referencia del valor de cotizacin para su valuacin.
Prstamos a otras empresas o instituciones: La diferencia con los prstamos en el mercado
interempresario radica fundamentalmente en que se encuentran debidamente documentadas a
travs de contratos u otros medios. Se convierten en general por perodos ms prolongados, lo
cual facilita las tareas de auditora.
Alquiler de ttulos pblicos: Esta actividad permite obtener una renta adicional a la ya obtenida
mediante la tenencia de los ttulos.
Operaciones de compra/venta a futuro: Son las transacciones que mayores inconvenientes
podran presentar en una auditora y presentan una diversidad de formas.
Otras operaciones: Existe una gran variedad de otras inversiones mediante alternativas diferentes
de las expuestas o una combinacin de las mismas. El objetivo siempre ser el de obtener un
ingreso mediante la colocacin de fondos excedentes en actividades al margen del negocio
principal.
Determinacin de excedentes
Es la condicin previa para luego proceder a la colocacin de los fondos.
El objetivo de la funcin ser la de determinar oportunamente los fondos excedentes y los perodos
durante los cuales se los podr disponer. Es una tarea que habitualmente coordinar el gerente
financiero, emitiendo precisas instrucciones a la mesa de dinero o a los analistas financieros para
proceder a colocar los fondos.
80
81
AFIRMACIONES
El objetivo de auditora para los componentes es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones
correspondientes sean vlidas. Las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluacin de riesgos
y de controles y para la seleccin de procedimientos de auditora.
CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y CONTROLES GENERALES
Controles directos
El grado en que los controles directos referidos a las inversiones transitorias estn desarrollados en las
organizaciones, depende de la significatividad que representan las mismas en su patrimonio.
Se deber prestar atencin en economas fluctuantes y con poca estabilidad ya que la variabilidad que
las mismas presentan, podr determinar la existencia de excedentes circunstanciales para cuya
administracin el ente no dispone de buenos sistemas de control.
Una gran cantidad de transacciones referidas a inversiones, justificar que los entes establezcan
controles de procesamiento y funciones de procesamiento que faciliten el proceso y control de las
operaciones.
Controles Gerenciales y Controles Independientes
A continuacin se enuncian diversos controles gerenciales e independientes que puedan estar
presentes en el componente y una referencia a la afirmacin vinculada:
Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con montos
presupuestados u otros datos financieros para verificar la veracidad, integridad y valuacin de las
inversiones y sus resultados.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de:
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Pautas Bsicas
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de inversiones transitorias y sus
resultados se manifiesta especficamente si:
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Inversiones
Explicar movimientos inusuales y significativos entre los montos del ao corriente, el anterior y los
presupuestados con respecto a:
Para efectuar anlisis se podr recurrir a los controles gerenciales efectuados sobre los presupuestos
integrados a la contabilidad y a las proyecciones de flujos de caja operativos. Un buen conocimiento
sobre el negocio, permitir interpretar correctamente los resultados que surjan del anlisis de las
diferencias entre los montos presupuestados y los reales.
1. Revisar las conciliaciones de los listados de inversiones con el mayor general.
Este procedimiento tambin podra interpretarse como una prueba de cumplimiento del control
independiente que efecta contadura sobre el sector que maneja las inversiones.
83
Las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos
controles considerados por el auditor como clave, operan en forma efectiva.
Procedimientos analticos:
1. Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del ao
corriente, ao anterior y los presupuestados con respecto a:
2. Considerar la razonabilidad global de los intereses ganados multiplicando el promedio del valor
global de las inversiones que generan intereses por una tasa de inters promedio estimada.
3. Considerar la razonabilidad global de los dividendos ganados multiplicando el promedio de las
inversiones en acciones por su rendimiento promedio.
1. Dividendos en acciones
2. Conversin de acciones
3. Dividendos que representan una reduccin de capital
Las pruebas detalladas se adecuarn mejor para esta tarea. Asimismo, la confirmacin de dividendos,
intereses u otras rentas significativas puede ser una forma efectiva de obtener satisfaccin de auditora
cuando no se dispone de otras fuentes adecuadas.
7.1 FACTORES DE RIESGO INHERENTE
Las transacciones nuevas o significativas representan reas de mayor riesgo.
Factor de riesgo
La naturaleza y el monto de las inversiones ha
cambiado significativamente.
La poltica de inversiones del ente se dirige a negocios
especulativos de alto riesgo
Los valores de mercado de las inversiones ha
CAPITULO XIII
VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
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Descripcin de actividades
# Ordenes de pedido
# Despacho de bienes y/o prestacin de servicios.
# Facturacin.
#Cobranzas.
Comprensin y anlisis del negocio
# Tipos de productos vendidos y montos correspondientes.
# Margen de los productos vendidos.
# Cambios en la mezcla de productos.
# Relacin de nuevos productos con los existentes.
# Descuentos y bonificaciones para las ventas de nuevos productos.
# Acuerdos de garanta.
# Tipos de canales de distribucin.
# Naturaleza estacional del negocio.
# Volumen de las transacciones.
Sobre los deudores.
# Grado de dependencia hacia un N limitado de deudores.
Solidz financiera de los deudores significativos.
#Volmen de operaciones recurrentes.
# Montos de ventas a empresas vinculadas.
# Acuerdos a largo plazo.
Relacionadas con el mercado.
# Cambios en la participacin o magnitud del mercado.
#Cambios significativos en:
a) Estructura de precios,
b) Polticas de financiamiento,
c) Trminos de garantas,
d) Calidad del producto,
e) Poltica de devoluciones.
4.4. CONSIDERACIONES
SIGNIFICATIVAS
DE
AUDITORIA
SOBRE
LAS
CUESTIONES
CONTABLES
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Integridad
Valuacin
Y
Exposicin
COBRANZAS DE DEUDORES
Afirmaciones
Definicin
Veracidad
Efectivo u otro medio de pago ha sido recibido de un deudor.
Integridad
Todos las cobranzas de deudores estn adecuada e ntegramente contabilizados en
los registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas
vinculadas) y estn adecuadamente acumulados en los registros correspondientes.
Las cobranzas de deudores estn registrados en el periodo adecuado, el corte de
operaciones es correcto.
Valuacin
Los recibos, descuentos y la conversin de cobranzas en moneda extranjera estn
Y
correctamente calculados y valuados a su monto apropiado .
Exposicin
CUENTAS A COBRAR POR VENTAS
Afirmaciones
Definicin
Veracidad
Las cuentas a cobrar representan derechos exigibles por la venta de bienes o la
prestacin de servicios.
Integridad
Todos los saldos de cuentas por cobrar estn adecuada e ntegramente
contabilizados en los registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre
empresas vinculadas) y estn adecuadamente acumulados en los registros
correspondientes.
Valuacin
Los saldos de cuentas por cobrar reflejan todos los hechos y circunstancias que
Y
afectan su valuacin de acuerdo con las normas contables aplicables; se han
Exposicin
constitudo las previsiones apropiadas y efectuado los ajustes respectivos para las
cuentas que probablemente no sean cobradas en su totalidad; las previsiones para
deudores invcobrables no son excesivas y estn correctamente calculados. Las
cuentas a cobrar han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas.
CONTROLES
AMBIENTE DE CONTROL
Algunas pautas que revelan un ambiente de control dbil son:
# Alteracin de la informacin de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores includa en los registros
contables.
# Registro de transacciones de ventas sin respaldo.
# Aplicacin indebida de normas contables.
# Omisin de informacin significativa sobre las ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores en los registros
contables.
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CONTROLES DIRECTOS
Pautas bsicas
Gran N de transacciones por eso generalmente se establecen sistemas de controles y procesamientos
computadorizados.
Controles gerenciales e independientes
# Utilizacin de los planes anuales de ventas y presupuestos de publicidad y promocin.
# Resultados reales con los planificados.
# Procedimientos empleados por la gerencia para para controlar los mrgenes de ganancia bruta por lnea de
producto, para comprobar la veracidad de los ingresos por ventas.
# Preparacin de informes gerenciales y de excepciones para controlar entre otros:
a) Cambios en los deudores y en los precios,
b) Anticuacin de las cuentas a cobrar,
c) Das en la calle,
d) Anlisis de previsiones para deudores,
e) Anlisis de productos defectuosos, devoluciones y reclamos por garantas,
f) Estudios de participacin en el mercado,
# Control numrico de los documentos de despacho para asegurarse de que todos los despachos son facturados y
que los documentos faltantes son investigados.
CONTROLES GENERALES
Pautas bsicas
Segregacin de funciones.
# funciones de ingreso de pedidos, asignacin de crditos, despacho y facturacin segregados de las funciones de
cuentas a cobrar, mayor general y caja.
# funciones de asignacin del crdito, facturacin y caja segregadas,
# la custodia de existencias y los despachos estn segregados de los pedidos de deudores y facturacin.
# funcioes de cobranzas en efectivo estn separadas de las de pagos en efectivo y ambas de las dems
relacionadas,
# las funciones de cobranzas estn segregadas de la preparacin y aprobacin de conciliaciones bancarias.
FACTORES DE RIESGO
7.1 FACTORES DE RIESGO INHERENTE
Las transacciones nuevas o significativas representan reas de mayor riesgo.
Factor de riesgo
Existe una cantidad significativa de nuevos deudores.
88
ENFOQUE DE AUDITORIA
Si quiero validar que :
Todas las ventas estn adecuadamente contabilizadas, y los ingresos por ventas representan montos
derivados de la venta de bienes
# No ser posible obtener evidencia a travs de pruebas de cumplimiento. Los procedimientos a aplicar consistirn
en exmenes analticos como comparativos de ventas, pruebas detalladas de despacho comprobando que hayan
sido facturados todos los despachos e investigar al cierre aquellas rdenes de venta no facturadas para comprobar
un correcto corte de operaciones.
# Generalmente se deber utilizar mayor cantidad de recursos para obtener evidencia sustantiva de aquellos
necesarios para comprobar el cumplimiento de un control.Ej. corroborar que la conciliacin entre facturas y
despachos se efecta adecuadamente, siendo su correlacin razonable.
Los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuacin, se han
constitudo las previsiones apropiadas para las cuentas que probablemente no ean cobradas en su
totalidad
# En este caso se aplicar el enfoque sustantivo:
#Circularizacin a un N alto de clientes.
# Analizar cobranzas posteriores al cierre del perodo.
# Examinar cartas de abogados por litigios con clientes.
# Analizar cobranzas posteriores al cierre del perodo.
# Analizar antigedad de saldos individuales de clientes.
#Analizar globalmente los das en la calle.
#Evaluar la suficiencia de la prueba para deudores.
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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Ingresos por ventas
Procedimientos analticos
Anlisis comparativo entre los montos del presente ejercicio contra el anterior y el presupuesto respecto a:
# ventas por producto y lnea
# margen bruto por producto/lnea
# ventas del mes anterior y posterior al cierre
# devoluciones y descuentos
Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las descargadas del
costo de ventas.
Comparar las ventas mximas posibles con las con las contabilizadas y con las compras de insumos o con
estadsticas de produccin.
Pruebas de cumplimiento de controles
NO se confiar en los controles cuando:
# un porcentaje significativo de los negocios se realiza con un N reducido de deudores
# los precios unitarios y cantidades vendidas permanecen estables
# la necesidad operativa establece un lmite de ventas determinable.
Entonces se deber recurrir a:
a) Revisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados para cotejar la
razonabilidad de : ventas, margenes brutos, devoluciones, descuentos, bonif.
b) Revisin gerencial y seguimiento de la informacin de: fluctuaciones en volmenes o montos de ventas por
productos, mrgenes por productos, cambios en los precios o cantidades.
c) Adems, verificar el nivel gerencial que efecta las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del
negocio y sus operaciones.
d) La perodicidad de las revisiones
e) La relacin de la informacin revisada con la registrada en la contabilidad.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos
Para una muestra de facturas
#compara con el lisatdo de facturas emitidas
#verificar la exactitud matemtica
#compara con la cuenta individual de cada deudor.
# comparar anticuacin de saldos de las cuentas a cobrar.
Para los remitos
# comparar los detalles con las facturas correspondientes
# comparar las facturas con el listado de facturas emitidas.
Cobranzas de deudores
Procedimientos analticos
Efectuar un anlisi comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestos y explicar
movimientos y relaciones inesperadas relacionadas con:
#cobranzas de deudores
# cobranzas de deudores en relacin con el nivel y tendencia de las ventas.
Otras pruebas:
Revisar los asientos por cobranzas de deudores en las cuentas del mayor generalpara identificar tems inusuales o
significativos.
Comparar el nivel de cobranzas por cada vendedor.
Pruebas de cumplimiento de controles
Revisin y seguimiento gerencial de informes relativos a :
# cobranzas de deudores previas al despacho de bienes o prestacin de servicios.
# cobranzas individualmente significativas.
# partidas inusuales en las conciliaciones bancarias.
Los cheques son endosados en forma restrictiva al ser recibidos.
90
Se emite un recibo por cobranza a los clientes en el cual se detallan los documentos cancelados.
Las cobranzas son aplicadas a los saldos a cobrar.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos
Seleccionar una muestra y :
# comparar con el listado de cobranzas
# comparar con la boleta de depstio y el estado de cuenta bancario.
# comparar con la cuenta individual de cada deudor.
Cuentas a cobrar por ventas
Procedimientos analticos
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestos y explicar
movimientos y relaciones inesperadas relacionadas con:
#cuentas a cobrar,
# cuentas a cobrar por canales de venta y distribucin
# anticuacin de las cuentas a cobrar
previsin para incobrables como porcentaje de ventas,
# cargos por deudores incobrables.
Para stos se podr utilizar programas que recuperen datos para el anlisis de las cuentas:
Como pruebas de acumulacin de saldos o informes sobre saldos acreedores o informes de antigedad de saldos
de clientes.
Otros
Revisar las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor general
Comparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrer a dicha fecha.
Pruebas de cumplimiento de controles
Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados u
otros datos financieros para verificar la razonabilidad de :
# cuentas a cobrar
# prevision para deudores incobrables
# cargos por deudores incobrables
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de:
# ventas individualmente significativas
# notas de crdito significativas
# saldos acreedores de cuentas a cobrar
# anlisis de anticuacin de cunetas a cobrar.
# cuentas dadas de baja por incobrabilidad.
Aprobacin y revisin de las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta del mayor general
por un funcionario del nivel apropiado.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos
Circularizacin de cuentas a cobrar, facturas pendientes, clientes especficos, etc.
Anticuacin de cuentas a cobrar y efectuar las siguiente comprobaciones:
a) compara los totales con el mayor general
b) probar la exactitud matemtica
c) observar la documentacin respaldatoria de partidas significativas
d) evaluar globalmente la razonabilidad de la anticuacin de las cuentas a cobrar.
Analizar la previsin para deudores incobrables
a) exactitud matemtica
b) revisar documentacin respaldatoria de las cobranzas de crditos dados de baja en perodos anteriores
c) historia del deudor e influencia de las condiciones econmicas actuales
d) posicin crediticia actualizada y experiencia con respecto a cobranzas.
91
CAPITULO 14
Los otros crditos incluyen saldos derivados de diversas operaciones. Por ejemplo:
- Anticipos de impuestos.
- Adelantos de dinero a proveedores que no impliquen la entrega futura de bienes.
- Gastos pagados por adelantado.
- Reembolsos a cobrar
- Reclamos a cobrar.
- Regalas a cobrar
- Prstamos de dinero al personal
La naturaleza de las partidas que integran el componente es variada ya que representan,
la culminacin de una transaccin que puede generar ingresos de fondos futuros (todas las
cuentas a cobrar), o bien reducir desembolsos en los prximos ejercicios (gastos pagados
por adelantado) .
Las partidas que integran el componente pueden originarse en transacciones ya concretadas
restando la fase de su cobranza, o en otras situaciones no tan concretas como la constitucin
de crditos derivados de reclamos hacia terceros que no se vinculan al objeto principal del
negocio.
1.2 IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE.
En cada ente la importancia relativa del componente vara en funcin de las actividades que
desarrolla. Situaciones especiales puede ocasionar un incremento de la importancia del
componente. Tal es el caso de la acumulacin de cuentas a cobrar no derivada de las
actividades de ventas de productos o prestacin de servicios. En general, los fondos que
ingresan a las empresas proviene de las ventas. Por lo tanto las cuentas a cobrar por las
ventas son de mayor importancia. Existen situaciones extraordinarias que pueden originarse
cuando:
- las ventas son al contado
- la acumulacin de gastos pagados por adelantado al cierre es elevada
- se han iniciado reclamos a terceros no vinculados al objeto principal.
- los regmenes tributarios exigen el pago anticipado de impuestos que se compensarn en
ejercicios futuros
- los regmenes tributarios vigentes originan saldos de impuestos a favor del ente.
- la sociedad exporta productos sujetos a un rgimen promocional con reembolsos.
- la sociedad adelanta fondos a sus proveedores para que presten servicios.
En el componente se encuentran partidas que representan situaciones en un momento dado
y que, en gral., no son la conclusin de un significativo nmero de transacciones.
92
Se consideran como otros crditos solo en la medida que evitan erogaciones de fondos en
ejercicios futuros.
Un primer grupo de gastos pagados por adelantado son: alquileres, seguros, suscripciones
de revistas, materiales de oficina.
En estos casos a efectos de aparear ingresos con costos se activan los importes pagados por
consumos de prximos ejercicios o perodos. La porcin a activar se corresponde con la
parte no devengada de los gastos.
Otro tipo se encuentra en la industrias con marcada actividad estacional, (la produccin se
concentra en una parte del ao y el resto se incurren en costos para reparar la planta.
Estas industrias no imputan los costos de reparacin incurridos durante la etapa no
productiva a los resultados sino que los acumulan en cuentas de otros crditos para luego
cargarlos a los costos de produccin.
2. PAUTAS PARA LA COMPRENSION Y ANALISIS DEL NEGOCIO.
Existen diversos aspectos que se deben considerar a fin de evaluar las condiciones en las
cuales se generan otros crditos en base a la operacin de la empresa:
- Tipo de financiacin otorgada a proveedores.
- Existencia de regmenes de promocin a exportaciones.
- Existencia de regmenes tributarios que se basan en la recaudacin anticipada de
gravmenes
- Naturaleza y montos de los gastos pagados por adelantado y de los cambios de demanda.
- Solvencia de los proveedores para hacer frente a anticipos otorgados.
- El perodo de devengamiento de los gastos no devengados.
- Frecuencia del otorgamiento de anticipos a empleados y terceros.
- Monto de los reclamos judiciales o extrajudiciales
- Naturaleza estacional del proceso productivo
-Cambios significativos en las disposiciones que regulan los regmenes de promocin de
exportaciones y tributarios.
Puede establecerse que los otros crditos de significacin se originan en operaciones
especificas de los entes a auditar.
3. ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION
3.1 ASPECTOS DE VALUACION
93
En el caso de los gastos pagados por adelantado debe darse preeminencia al concepto de
devengado. Los otros crditos relacionados con estos gastos deben representar importes
abonados en un periodo o ejercicio correspondientes a gastos cuyo hecho generador se
producir en periodos futuros.
Un caso particular se presenta con los gastos de reparacin y mantenimiento originados en
actividades productivas estacionales. La determinacin del hecho generador de estos gastos
puede estar sujeta a dos interpretaciones. La primera se basa en considerar estos gastos
como necesarios para la produccin futura. Aqu el hecho generador es la futura actividad
de produccin y por lo tanto los importes originados en la reparacin y el mantenimiento
deben ser tratados como gastos pagados por adelantado. La segunda interpretacin posible
se basa en considerar que el proceso productivo genera la necesidad de reparacin y
mantenimiento. En este caso dentro de los costos de produccin debe provisionarse la
porcin de costos de reparacin y mantenimiento.
Si se considera a los costos de reparacin y mantenimiento como gastos pagados por
adelantado no es necesario recurrir a estimaciones de importes a erogar ya que las
imputaciones se basan en costos ya incurridos. Desde el punto de vista de la auditora de
estados contables esta es la opcin ms ventajosa ya que se evitan los problemas de la
subjetividad de estimaciones.
La valuacin de los gastos pagados por adelantado debe contemplar la reexpresin por
inflacin de los conceptos involucrados. En general en contextos inflacionarios toda
operacin a plazo contiene implcita o explcitamente sobreprecios por inflacin que deben
segregarse del importe considerado como gasto y tratarse como resultados financieros.
La segregacin de los componentes financieros implcitos o explcitos no devengados e
incluidos en los saldos de las otras cuentas a cobrar no provenientes de crditos por ventas,
debe seguir el mismo tratamiento que en stos.
3.2 ASPECTOS DE EXPOSICIN
94
de un elevado nmero de importes menores, pero que en conjunto pueden formar una cifra
significativa.
3.3 CONSIDERACIONES DE AUDITORIA SOBRE CUESTIONES CONTABLES SIGNIFICATIVAS.
Las implicancias contables de los temas tratados a continuacin pueden afectar el trabajo de
auditora:
- La base para la activacin de gastos.
- La asignacin de la cuota de amortizacin de los gastos pagados por adelantado.
- Pautas para la valuacin de reclamos.
- Mtodos para el apareamiento de costos a ingresos y su relacin con el desembolso de los
fondos.
- Mtodo para la determinacin de los reembolsos a cobrar por exportaciones.
- La base para el reconocimiento y registracin de los componentes financieros implcitos
en las cuentas a cobrar que no provienen de la venta y en los gastos pagados por adelantado.
- El criterio de valuacin y ajuste por inflacin de los gastos pagados por adelantado.
- Agrupamiento de conceptos varios slo en una lnea de informacin financiera.
4 AFIRMACIONES
El objetivo de auditora es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones son vlidas.
A continuacin se identifican las afirmaciones especificas de Otros Crditos.
Veracidad:
Los Otros Crditos representan activos de propiedad del ente que puede esperarse que
beneficie a ejercicios futuros. Los gastos pagados por adelantado representan beneficios a
ser recibidos o utilizados en los prximos periodos.
Integridad:
Todas las transacciones y saldos de Otros Crditos estn contabilizados en los registros
correspondientes al periodo adecuado.
Valuacin y Exposicin:
Los montos de Otros Crditos estn correctamente calculados de acuerdo con la naturaleza
de la transaccin, las normas contables , los plazos de amortizacin. Los Otros Crditos
reflejan todos los hechos que afectan su valuacin y han sido adecuadamente resumidos,
clasificados, descriptos y se han expuesto para una adecuada comprensin.
5 CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y
GENERALES
5.1 AMBIENTE DE CONTROL
5.1.1 PAUTAS BASICAS
95
96
6. FACTORES DE RIESGO
6.1 FACTORES DE RIESGO INHERENTE
Factor de riesgo
7. ENFOQUE DE AUDITORIA
7.1 CONSIDERACIONES
97
* Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo o ejercicio corriente,
anterior y los presupuestados con respecto a:
- gastos pagados por adelantado individuales y en conjunto
- gastos pagados por adelantado como porcentaje del total del activo
- saldos de otras cuentas a cobrar no provenientes de ventas como porcentaje del total del
activo.
- gastos pagados por adelantado y saldos de otras cuentas a cobrar como porcentaje del total
de Otros Crditos.
98
Dada la forma en que son contabilizados, es probable que la confianza no sea la forma ms
efectiva de auditar Otros Crditos.
En general las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para
confirmar que ciertos controles operan en forma efectiva. El auditor deber determinar que
controles clave han sido establecidos por el ente y luego obtener evidencia de que operan
efectivamente.
La gerencia debe revisar peridicamente el valor contable y el plazo de amortizacin de los
otros crditos. El auditor debe revisar y obtener evidencias del control gerencial, y si los
saldos son significativos ser necesario realizar otras pruebas para satisfacerse de que el
valor de los otros crditos no ha disminuido.
8.3 PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS.
Puede resultar ms efectivo realizar dichas pruebas antes del cierre del perodo y aplicar
solo procedimientos analticos sobre los saldos del cierre.
Las pruebas de auditoria que involucran desembolsos por gastos pagados por adelantado
deben estar coordinadas con las pruebas realizadas en compras y cuentas a pagar.
A continuacin se enumeran algunas pruebas tpicas:
* Obtener registros detallados que respalden el componente de otros crditos y:
- comparar las transacciones y saldos con el mayor general.
- investigar partidas inusuales y significativas
- comprobar si se han registrado los gastos pagados por adelantado usuales en el tipo de
negocio para verificar posibles omisiones.
* Para una muestra de otros crditos seleccionados:
- determinar la naturaleza y el propsito de partidas significativas.
- determinar la correccin del valor contable
- determinar si la clasificacin como corriente o no corriente es apropiada en base a los
periodos cubiertos.
99
- para los gastos pagados por adelantado, determinar la razonabilidad de los montos
diferidos para periodos/ejercicios futuros.
- determinar la razonabilidad de los plazos de amortizacin de los gastos pagados por
adelantado.
* Confirmar con terceros:
- los saldos de otros crditos
- transacciones especificas de otros crditos
* Solicitar la opinin de abogados para la evaluacin de reclamos y otras situaciones
contingentes como otros crditos.
En general estas opiniones las solicita el auditor en situaciones muy especiales. En ellas el
asesor letrado debera informar acerca de la recuperabilidad del reclamo. Es necesario que
el auditor evale con el abogado los importes involucrados y los contabilizados para
comprobar la valuacin de la cuenta a cobrar.
* Evaluar juntamente con especialistas tributarios los saldos por impuestos a cobrar y los
anticipos.
Los derechos de los contribuyentes hacia el fisco tienen diversos tratamientos. En ocasiones
son saldos de libre disponibilidad compensables con otros impuestos y con una pauta de
actualizacin. En otras situaciones no se actualizan y solo pueden computarse a cuenta de
determinados tributos. Todas estas pautas indican que ante saldos significativos, el auditor
debe recabar la ayuda de especialistas para verificar la valuacin de estas otras cuentas a
cobrar.
100
CAPITULO 15
1. DESCRIPCIN Y ONTENIDO DEL COMPONENTE
1.1.CONCEPTO DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE
La gestin de compras tiene por objetivo la adquisicin de materiales, suministros y servicios necesarios para el
desarrollo de la actividad del ente. Este proceso tiene dos efectos contables; la registracin de un activo y la
contabilizacin de la correspondiente deuda con el proveedor.
1.2. IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL
COMPONENTE.
La significacin en los estados contables de las cuentas a pagar depende de las caractersticas operativas del ente o
de la actividad en la cual opera. El monto de estos saldos puede depender de los plazos de pago a proveedores o
de la existencia de periodos en los cuales se concentran las compras.
1. BREVE DESCRIPCIN DE LAS ACTRIVIDADES INCLUIDAS EN EL
COMPONENTE.
El objetivo fundamental de la gestin de compras, es la adquisicin de materiales, al costo ms bajo que sea
compatible con las necesidades de calidad y servicio.
La posicin del mximo responsable de compras en la empresa varia considerablemente. En muchas empresas el
responsable de compras es un miembro clave de la alta direccin.
La denominacin de jefe de compras se usa comnmente para designar el cargo del responsable de las compras.
Del jefe de compras dependen una serie de ejecutivos de compras.
Existen ventajas, tanto en la centralizacin como en la descentralizacin de las compras. Algunas ventajas que se
atribuyen a la centralizacin de las compras son: una mayor capacidad negociadora, un mayor control sobre los
niveles de existencias de ciertos materiales, as como una mejor supervisin y una adhesin ms estricta a las
normas. Algunas de las ventajas de la descentralizacin son: la reduccin de los plazos de entrega resultante de la
proximidad de los ejecutivos de compras a las fuentes de abastecimiento.
Es preciso considerar las siguientes caractersticas del control organizativo:
Deber existir una clara asignacin de responsabilidad.
Las categoras especificas de compras que no sean responsabilidad del departamento de compras
debern estar claramente definidas desde el punto se vista de la autoridad y la responsabilidad por su
adquisicin y la aprobacin de los pedidos.
La autoridad para la aprobacin de los compromisos debera estar claramente definida.
El auditor puede tener inters en conocer la asignacin de las responsabilidades correspondientes a las siguientes
actividades:
101
Cuando la responsabilidad por estas actividades de compra est bien defini da, hay menos riesgo de
realizar compras en condiciones antieconmicas.
Para desempear correctamente su funcin, el departamento de compras debe actuar en coordinacin con otros
departamentos.
Ingeniera
Normalizar las materias primas y los componentes comprados con el fin de minimizar el nmero de
partidas en almacn.
Realizar un anlisis sobre la conveniencia de fabricar o comprar.
Coordinar los cambios en las compras con los cambios tecnolgicos.
Control de calidad
Elaborar normas sobre inspeccin y comprobacin de la calidad que puedan ser comunicadas a los
proveedores y aplicadas a la recepcin de los materiales
Inspeccionar las instalaciones de los proveedores para comprobar su capacidad de producir segn las
normas fijadas.
Conciliacin de los formularios y procedimientos de compra con los registros contables para evitar la
duplicacin del trabajo administrativo.
Verificacin de los precios y las condiciones antes de la aprobacin del pago de las facturas.
En general, las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento del componente compras, cuentas a
pagar y pagos son:
Solicitud de compra.
Orden de compra.
Recepcin.
Pagos.
Solicitud de compras
Una transaccin de compra, normalmente se inicia con la emisin de la solicitud de compra.
Durante el procesamiento de las solicitudes de compra puede generarse diversos informes tiles para su control.
Por ejemplo:
Productos inexistentes;
Productos con existencia superior al punto de pedido;
Detalle de solicitudes procesadas;
Detalle de solicitudes rechazadas, etc.
102
Una vez aprobada la solicitud por el responsable del sector que efectu el pedido o del departamento de
planificacin, se enva al departamento de compras.
Orden de compra
En funcin de la solicitud, el sector compras es el encargado de efectuar las gestiones
necesarias para adquirir los insumos o servicios solicitados. Dentro de esta gestin un
aspecto importante es la seleccin y evaluacin de los proveedores.
Otras normas y procedimientos de compras aplicables a los proveedores son:
El uso de mltiples proveedores para estimular la competencia en los precios y contar con fuentes
alternativas de suministro de los artculos fundamentales.
Uso del sistema de ofertas para conseguir el precio ms bajo posible.
Visitas a los proveedores para conocer la capacidad de estos.
Copias de esta orden, debidamente autorizada, deberan ser enviadas a contadura, al sector solicitante y a
recepcin.
Durante el procesamiento de las ordenes de compra pueden generarse diversos informes tiles para su control.
Por ejemplo:
-ordenes pendientes de considerable antigedad.
-ordenes urgentes, para facilitar seguimiento.
-volmenes de compras mensuales por producto, etc.
Recepcin
En el caso de compras de insumos, la recepcin se debera efectuar en un sector dedicado exclusivamente a dicha
funcin. En este sector se debera contar o pesa los bienes recibidos y comparar las cantidades y cualidades del
producto (tipo, especificaciones, medidas, etc.)
Con la orden de compra. En caso de aprobar la recepcin se debe emitir el informe de recepcin, el cual debera
contener los datos relacionados con los productos recibidos (cantidad, cdigo y descripcin).
Los informes de recepcin deberan ser prenumerados para facilitar los controles correspondientes a la integridad
del procesamiento de las compras.
Copias de estos informes, debidamente autorizados, deberan ser enviados a contadura, compras y el sector
solicitante.
Pago
El ltimo paso en esta transaccin es el pago de la factura correspondiente al bien o servicio recibido.
La autorizacin del pago implica la realizacin de importantes controles y la existencia de altos niveles de
supervisin, puesto que un error en esta transaccin podra originar un perjuicio patrimonial a la empresa.
103
La autorizacin de pago la debera efectuar contadura, previo cotejo de toda la documentacin en su poder: orden
de compra, informe de recepcin y factura del proveedor. Esta autorizacin se evidencia con la emisin de la
orden de pago, la cual contiene todos los datos necesarios para la emisin del correspondiente cheque.
Una vez autorizado el pago, el legajo es enviado a tesorera para la emisin y entrega del correspondiente cheque
en el momento acordado con el proveedor.
Durante el procesamiento de los pagos pueden generarse diversos informes tiles para su control.
Por ejemplo:
-detalle de pagos significativos o inusuales.
-detalle de pagos por beneficiario.
3. PAUTAS PARA LA COMPRENSIN Y ANLISIS DEL NEGOCIO
3.1. RELACIONADAS CON LA NATURALEZA DE LAS COMPRAS.
104
Las implicancias que los temas tratados a continuacin tienen sobre los estados financieros a auditar pueden
afectar el trabajo de auditoria. Del anlisis de cada una de las situaciones presentes depende el enfoque a emplear.
Los aspectos destacable son:
-Mtodo de contabilizacin de los descuentos por volumen.
-Base de corte de compras al cierre del periodo.
-Base de reconocimiento de prdidas de los compromisos de compra.
-Exposicin de las compras a las empresas vinculadas.
-Base de contabilizacin de los intereses implcitos en las cuentas a pagar.
-Base de reconocimiento de ganancias o perdidas por las compras efectuadas en moneda extranjera.
Valuacin
y exposicin
Definicin
Las compras representan bienes recibidos o cuyo dominio ya ha sido transferido ,o
servicios que han sido prestados. Las compras de bienes y servicios estn
adecuadamente autorizadas
Toas las compras de bies servicios estn adecuada e ntegramente contabilizadas e los
registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas) y
estn adecuadamente acumuladas en los registros correspondientes. Las compras de
bienes y servicios estn registradas en el (o atribuidas al) periodo adecuado.
Las compras de bienes y servicios, y los descuentos y ajustes estn correctamente
calculados y valuados a su monto apropiado (incluyendo la traduccin de operaciones
en moneda extranjera) de acuerdo con la naturaleza y trminos de la transaccin y las
normas contables aplicables. Las compras han sido adecuadamente resumidas,
clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para su
adecuada comprensin.
Definicin
Los pagos fueron realizados a los proveedores respectivos y estn adecuadamente
autorizados.
Todos los pagos por bienes y servicios estn adecuada e ntegramente
contabilizados en los registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre
105
Valuacin
Y
exposicin
Definicin
Los pasivos contabilizados existen, es decir, los pasivos han sido incurridos y no
han sido pagados o cancelados.
Los saldos de cuentas a pagar estn adecuada e ntegramente contabilizados en los
registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas)
y estn adecuadamente acumulados en los registros correspondientes.
Los saldos de cuentas a pagar reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan
su valuacin (incluyendo las modificaciones en los tipos de cambio de la moneda
extranjera) de acuerdo con las normas contables aplicables. Las cuentas a pagar han
sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los
aspectos necesarios para una adecuada comprensin de estos saldos y transacciones.
106
Procedimientos utilizados por la gerencia para revisar y seguir los problemas observados en los
informes gerenciales y de excepciones;
El uso de informes de recepcin prenumerados sometidos a controles peridicos de secuencia, para
controlar la registracin ntegra de las recepciones;
Preparacin de un listado de cuentas a pagar al cierre de los periodos y su conciliacin con las
cuentas de control del mayor general para verificar la veracidad y valuacin de las cuentas a pagar;
Procedimientos para
la preparacin de conciliaciones de los resmenes de los proveedores con los saldos de las cuentas
a pagar individuales para verificar la veracidad, integridad y valuacin de las cuentas a pagar.
107
Factor de riesgo
Los materiales comprados incluyen partidas de
gran valor, como por ejemplo oro.
Existen variaciones significativas con respecto a
los costos estndar.
Existen compromisos de compra pendientes de
significacin.
Los principales proveedores estn experimentando
dificultades financieras o huelgas que amenazan
con interrumpir fuentes de suministros clave.
Factor de riesgo
Los proveedores han modificado las principales
condiciones de garanta, incentivos descuentos o
despacho.
A uno de los principales proveedores se le adeuda
un monto significativo.
8.ENFOQUE DE AUDITORIA
8.1. CONSIDERACIONES
108
El componente incluye partidas que muestran una situacin a un momento dado y otras que representan un grupo
de transacciones ocurridas durante un periodo. Esta divisin permite hablar de subcomponentes de saldos; cuentas
a pagar y subcomponentes de transacciones; compras y pagos. los componentes de transacciones son ms
adecuados para aplicarles un enfoque de confianza en los controles y pruebas de cumplimiento, mientras que a los
componentes de saldos resulta ms eficiente aplicarles un enfoque sustantivo.
Las transacciones de compras y pagos son normalmente numerosas y atomizadas; po lo que generalmente es ms
eficiente la obtencin de la evidencia de auditoria necesaria, depositando confianza en el sistema de control. La
aplicacin de procedimientos detallados implica generalmente la revisin de un mayor nmero de transacciones
para obtener la misma evidencia y por lo tanto, un mayor esfuerzo de auditoria.
8.2 EJEMPLOS
Se trabajar con la siguiente afirmacin:
presupuestos de compras mensuales en unidades y valores que son comparados con las
operaciones reales y las diferencias debidamente justificadas.
Informes de recepcin prenumerados y control sobre la secuencia numrica de los documentos
procesados y sobre las excepciones.
Al fin de cada mes, contadura obtiene el nmero de ltimo informe de recepcin emitido y
verifica el correcto corte de las operaciones.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Verificar la razonabilidad del control presupuestario mediante la revisin del mtodo de presupuestacin,
el cotejo de las cifras reales con las registradas en la contabilidad y el anlisis de las justificaciones de los
desvos para un periodo determinado (uno o dos meses).
Verificar la razonabilidad de los controles sobre secuencias numricas y corte de los informes de
recepcin mediante el control de los procedimientos efectuados por el ente para un periodo determinado
(uno o dos meses).
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Verificar si a la fecha de cierre existen diferencias significativas entre las compras presupuestadas y
reales y en caso de corresponder, analizar las justificaciones de la gerencia.
Verificar si existen excepciones no analizadas a los controles sobre secuencia numrica y corte de
informes de recepcin realizados por el ente al cierre del periodo auditado.
En caso que los controles antes enunciados no existiesen o que, operasen en forma ineficaz, el enfoque de
auditoria se vera afectado. En este caso al no ser posible obtener evidencia de auditoria a travs de la
confianza que brindan los controles, se deberan efectuar extensas pruebas de detalle para verificar el
cumplimiento de la afirmacin. Las pruebas consistirn en seleccionar las recepciones ms significativas
de un periodo determinado (por ejemplo, ltimas dos semanas del periodo auditado y las dos primeras del
siguiente) y verificar que su registracin se efectu en el periodo correspondiente.
Generalmente se utiliza mayor cantidad de recursos para obtener evidencia sustantiva.
9. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
9.1. COMPRA DE BIENES Y SERVICIOS
9.1.1. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
109
Efectuar un anlisis comparativo entre los siguientes montos del periodo con los del ejercicio
anterior y los presupuestados.
-compras de bienes o servicios por producto o proveedor;
-saldos de las cuentas de gastos.
Para efectuar este anlisis comparativo pueden emplearse los anlisis que la gerencia efecta sobre el
control presupuestario. Es necesario que todos ellos se basen en cifras incluidas en los registros
contables.
La revisin del control presupuestario se debera efectuar de la siguiente manera:
-cifras presupuestadas: cotejar con informes de los sectores productivos o del sector de planificacin
de la produccin.
-cifras reales: cotejar con los registros contables.
-variaciones: verificar la razonabilidad de las justificaciones de las gerencias y que en caso de
corresponder a errores contables se han efectuado los ajustes correspondientes.
Para llevar a cabo esta prueba analtica el auditor puede recuperar:
-resumen de compras por producto,
-informes sobre compras significativas.
Considerar la razonabilidad global de las compras multiplicando las unidades compradas por un
precio de compra promedio por producto.
Esta prueba analtica permite al auditor satisfacerse de la integridad del registro de las transacciones
de compras.
Este procedimiento tiene por objetivo detectar compras significativas o inusuales y posibles errores
de corte de las operaciones.
110
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe
verificar, entre otras, las siguientes consideraciones:
-El nivel gerencial que efecta las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del negocio
y sus operaciones.
-El grado de detalle de los anlisis. En general cuando los anlisis son muy globales o generales las
alteraciones que se compensan no son detectadas.
-La relacin de la informacin revisada con la registrada en la contabilidad.
-La periodicidad de las revisiones.
-Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.
El auditor puede comprobar los controles. Entre ellos se incluyen los siguientes:
-informes de transacciones significativas,
-informes sobre precios o documentos inusuales,
-notas de debito significativas.
9.1.3. PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS
Las pruebas detalladas de transacciones y saldos ms comunes para este componente son:
-revisin del flujo de documentacin que respaldan a las transacciones,
-revisin del corte de las operaciones.
9.1.3.1. REVISIN DEL FLUJO DE LA DOCUMENTACIN
Las actividades que se incluyen en este componente son:
Solicitud de compra
Orden de compra
Recepcin
Pago
Los siguientes pasos resumen las consideraciones usuales para llevar a cabo una prueba detallada de
transacciones, tanto sobre una base estadstica como no estadstica.
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Al definir el universo, el auditor determina la clase de transacciones o saldos sobre los cuales es necesario
llegar a una conclusin, el universo podra ser definido como: a) el total de compras efectuadas durante un
111
periodo, b) el total de desembolsos efectuados durante un periodo, o c) el saldo de las cuentas a pagar a una
fecha.
d) Determinar el mtodo para seleccionar la muestra.
Pueden clasificarse en mtodos de muestreo por probabilidades y mtodos basados en criterios del auditor.
e)
El tamao de la muestra se puede determinar utilizando el criterio del auditor o mediante el muestreo
estadstico.
f)
La ejecucin del plan de muestro incluye la seleccin de la muestra y el examen de las partidas seleccionadas.
1.cotejo de la documentacin
Se debe revisar la coincidencia en cuanto a tipo de producto, cantidad, proveedor e importe de los siguientes
documentos:
-solicitud de compra
-orden de compra
-informe de recepcin
-factura del proveedor
-orden de pago
-dbito en extracto bancario
Adicionalmente, se debe verificar la adecuada autorizacin de cada transaccin, la cual se debera evidenciar
en los comprobantes que la respaldan, y las sumas y clculos de las facturas.
2.Revisin de imputaciones en registros contables y auxiliares
Se debe revisar la correcta y oportuna imputacin de las transacciones en:
-Recepcin: auxiliares de inventarios o cuentas de gastos.
auxiliares de proveedores.
-Pagos:
auxiliares de proveedores
registro de caja-salida
extracto bancario.
112
-Concluir sobre la razonabilidad del enfoque de auditoria planeado o la necesidad de efectuar pruebas
adicionales.
9.1.3.2. REVISIN DEL CORTE DE LAS OPERACIONES
Un corte inadecuado puede ser el resultado de errores de procesamiento no intencionales o de esfuerzos
intencionales para acelerar o demorar el reconocimiento de la recepcin de bienes o servicios, probablemente
para alcanzar los objetivos de niveles de pasivos o gastos previamente establecidos. Si el ente aplica
procedimientos de corte efectivos en periodos interinos y tambin en el cierre del periodo, se reduce el riesgo
de errores no intencionales.
Las pruebas de corte deben ser coordinadas con el trabajo realizado en relacin con las existencias, poniendo
mayor nfasis en el corte del inventario fsico.
Las pruebas de corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y despus del cierre del periodo
contable.
El alcance de las revisiones posteriores debe extenderse hasta la fecha de finalizacin del trabajo del auditor.
El documento bsico sobre el cual se efectan las pruebas de corte de compras es el informe de recepcin.
Para efectuar las pruebas es necesario la identificacin de los ltimos documentos emitidos en cada periodo,
es decir, tomar el corte de los informes de recepcin.
El procedimiento de auditoria consiste en seleccionar informes de recepcin, que es el documento que refleja
la recepcin del bien o servicio, y verificar que los mismos se registraron contablemente en el periodo en el
cual se emiti el comprobante.
9.2. PAGOS / DESEMBOLSOS POR BIENES Y SERVICIOS.
9.2.1. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Efectuar un anlisis comparativo entre los siguientes montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestos
y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales:
-desembolso por da, semana, mes, etc.
-desembolsos anteriores y posteriores al cierre del periodo.
La informacin contable necesaria para realizar los anlisis comparativos puede obtenerse de los registros de
caja salidas.
Es as que en determinados entes los anlisis pueden llevarse a cabo por proveedor, concepto, gastos, etc.
Revisar los asientos por desembolsos en las cuentas del mayor general para identificar partidas
significativas o inusuales.
Para realizar las pruebas analticas pueden usarse programas para la recuperacin de datos. Entre los
posibles usos se incluyen:
-Preparacin de informes sobre pagos significativos o inusuales.
-Preparacin de informes sobre pagos duplicados.
-Preparacin de informes sobre volumen y monto de los pagos por periodo.
9.2.2. PRUEBA DE CUMPLIMIENTOS DE CONTROLES
Algunos controles tpicos del subcomponente pagos.
Revisin gerencial de los flujos de fondo y presupuestos financieros para verificar la razonabilidad
de los desembolsos.
Revisin gerencial y requerimiento de informacin sobre:
-fluctuaciones en los montos de los desembolsos
-pagos individuales significativos.
113
115
-Seleccionar los pagos posteriores a la fecha de cierre del periodo bajo anlisis de los principales proveedores
del ente.
-Verificar que por los pagos efectuados por los bienes o servicios entregados antes de la fecha de cierre, est
registrado el correspondiente pasivo.
-La seleccin de los pagos posteriores se debera efectuar hasta la fecha del informe del auditor.
9.3.3.3. CONSEJO DE DOCUMENTACIN DE RESPALDO
El consejo de los saldos pendientes por proveedor con su correspondiente documentacin de respaldo, tiene
por objetivo reunir evidencia sobre la existencia y veracidad de los pasivos al cierre del periodo bajo anlisis.
Este procedimiento consiste en seleccionar una muestra de aquellos saldos no verificados mediante otros
procedimientos de auditoria y cotejarlos con:
-Informes de recepcin
-Orden de compra
-Factura del proveedor
9.3.3.4. REVISIN DE LA VALUACIN DE DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA
El procedimiento de auditoria consiste en verificar que las deudas en moneda extranjera se encuentran
valuadas al tipo de cambio al cual se liquidara la operacin, vigente al cierre del periodo bajo anlisis.
116
117
118
119
Los impuestos representan una carga importante cualquiera fuere la actividad del ente y son
por lo general, una partida relevante del estado de resultados.
Dentro del componente se encuentran las deudas fiscales que muestran una situacin a un
momento dado, y los cargos por impuestos a las cuentas de resultados que representan
operaciones ocurridas durante un perodo.
2. BREVE DESCRIPCION DE LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL
COMPONENTE.
En general, las actividades desarrolladas en el rea impositiva son:
120
El tipo de entidad para los fines impositivos ( por ejemplo, sociedad por acciones, de
personas, consorcios).
La cantidad de subsidiarias y su efecto sobre las liquidaciones impositivas ( por ejemplo,
DDJJ consolidadas o individuales).
Aspectos impositivos particulares de la industria del ente.
La existencia de beneficios promocionales impositivos en determinadas zonas
geogrficas que comprenden exenciones graduales y/o liberaciones para determinados
impuestos.
El nmero de autoridades impositivas y el tipo de impuestos aplicables.
La naturaleza de las transacciones entre partes vinculadas y su efecto sobre las
determinaciones impositivas.
Los aspectos internacionales incluyendo constitucin de subsidiarias o sucursales en el
exterior, actividades de exportacin, disponibilidad de crditos por impuestos pagados
en el exterior e importancia de los cargos entre empresas vinculadas.
Modificaciones de leyes o reglamentaciones impositivas que pueden afectar las
previsiones y pasivos impositivos del ao corriente y aos futuros.
El estado de las liquidaciones de aos anteriores.
Los resultados de revisiones de las autoridades impositivas.
En general, puede establecerse que cuando una economa crece, la rentabilidad de los entes
se incrementa y por lo tanto aumentan las ganancias o la base sobre la cual se determinan
los impuestos ocasionando un mayor pasivo impositivo.
4 ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION
4.1 ASPECTOS ESPECIFICOS DE VALUACION
Las deudas fiscales
Los cargos impositivos deben informarse en el estado de resultados por el valor de las
respectivas imposiciones correspondientes al ejercicio bajo anlisis. Las actualizaciones,
intereses y resultados por exposicin a la inflacin deben informarse junto con otros
resultados financieros
4.2 EL CRITERIO DEL CARGO POR IMPUESTOS EN BASE AL METODO DE LO DIFERIDO
121
a) puede incluir efectos fiscales de hechos que se reconocen en los estados contables en
aos anteriores o posteriores;
b) puede no incluir las consecuencias fiscales de hechos reconocidos en los estados
contables del ao en curso.
La tendencia en la normativa americana actual referida a ste mtodo de contabilizacin se
basa en registrar dicho cargo en funcin de la determinacin contable, difiriendo el efecto
impositivo de las diferencias temporarias que son tratadas segn una metodologa
especfica.
El mtodo en cuestin parte de la presuncin inherente de los estados financieros que:
a) los activos se realizan; y
b) los pasivos se cancelan;
a sus valores expuestos en dichos estados.
Entonces, si los valores impositivos de activos y pasivos difieren, existen efectos
impositivos implcitos futuros. Los eventos futuros que no se vinculan a la realizacin de
activos o cancelacin de pasivos no estn implcitos en los estados contables.
El saldo impositivo diferido representa lo que se habr de percibir o abonar a la autoridad
fiscal presumiendo operaciones en equilibrio para propsitos contables en aos futuros.
4.3ASPECTOS DE EXPOSICION
Las deudas fiscales se expondrn como pasivo a corto o largo plazo en funcin de su plazo
de exigibilidad. En caso de existir saldos a favor del ente de determinados impuestos se
expondrn en el activo, bajo el rubro Otros crditos.
El impuesto que grava las ganancias del ente se presentar en una lnea separada en el
Estado de resultados correspondiente, mientras que aquellos impuestos relacionados con las
actividades de produccin y ventas se expondrn formando parte del costo de ventas y los
gastos de administracin y comercializacin, segn corresponda.
4.4 CONSIDERACIONES
SIGNIFICATIVAS
DE
AUDITORIA
SOBRE
LAS
CUESTIONES
CONTABLES
Del anlisis de cada una de las situaciones presentes puede depender el enfoque a emplear:
Afirmaciones
Veracidad
Integridad
Valuacin y exposicin
Definicin
Los cargos del ejercicio por impuestos estn basados en los resultados y/o
transacciones gravables de acuerdo con las leyes y reglamentaciones
aplicables.
Todos los cargos por impuestos estn adecuada e ntegramente contabilizados
en los registros correspondientes y estn adecuadamente acumulados en los
registros correspondientes. Los cargos estn registrados en el (o atribuidos al)
perodo adecuado. El corte de operaciones es correcto.
Las bases de los cargos corrientes y diferidos por impuestos estn
correctamente calculadas. Las tasas estn aplicadas adecuadamente de acuerdo
con las leyes, reglamentaciones y normas contables aplicables. Los cargos por
impuestos han sido adecuadamente resumidos, clasificados y descriptos y se
han expuesto todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensin.
Afirmaciones
Veracidad
Integridad
Valuacin y exposicin
Definicin
Los cargos del ejercicio por impuestos representan obligaciones o derechos
exigibles ( saldos a favor) con respecto a las autoridades impositivas.
Todas las transacciones y saldos por impuestos estn adecuada e ntegramente
contabilizados y acumulados en los registros correspondientes.
Los saldos corrientes y diferidos por impuestos reflejan todos los hechos y
circunstancias que afectan su valuacin de acuerdo con las leyes y
reglamentaciones de las normas contables aplicables; los activos por impuestos
estn adecuadamente valuados de acuerdo con las normas contables aplicables.
Los pasivos por impuestos representan provisiones adecuadas por el impuesto
devengado y no pagado del ao corriente y anteriores, incluyendo impuestos
estimados a pagar en relacin con partidas del ao corriente y anteriores
sujetas a inspeccin por las autoridades impositivas, si fuera apropiado; los
activos por impuestos (saldos a favor) estn correctamente calculados. Las
deudas fiscales han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y
se han expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensin
123
de estos saldos.
6 CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y
CONTROLES GENERALES
6.1 AMBIENTE DE CONTROL
6.1.1. Pautas Bsicas
Para el caso de los desembolsos por impuestos, son aplicables los controles descriptos para
el subcomponente Pagos del componente Compras y Cuentas a Pagar.
6.2.2. Controles gerenciales y controles independientes
124
Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden
detectarse siguiendo estas pautas:
Factor de riesgo
Factor de riesgo
125
Existen numerosas partidas conciliatorias el las conciliaciones de Problemas potenciales en la integridad de las deudas fiscales y
los registros detallados con las cuentas de control del mayor cargos.
general.
8. ENFOQUE DE AUDITORIA
8.1 CONSIDERACIONES
126
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo o ejercicio corriente
anterior y los presupuestados en relacin con:
a) Cargos por impuestos ( por tipos, jurisdicciones, etc);
b) Conceptos individuales de las determinaciones impositivas;
c) Tasas aplicables.
Para efectuar este anlisis comparativo pueden emplearse los anlisis que la gerencia
efecta sobre el control presupuestario. Es necesario que todos ellos se basen sobre cifras
incluidas en los registros contables.
Para obtener mayores beneficios de este procedimiento analtico, el auditor debe conocer el
negocio, las transacciones y resultados gravados por cada uno de los impuestos segn la
legislacin en vigencia.
De esta manera el auditor puede comprobar la relacin entre la informacin contable y las
tendencias en las operaciones del ente.
Considerar la razonabilidad global del cargo por impuesto multiplicando el resultado o
los montos resultantes de transacciones gravadas por la tasa aplicable en el perodo
correspondiente.
Esta prueba analtica permite al auditor satisfacerse de la integridad del registro de los
cargos por impuestos.
9.1.2 Pruebas de cumplimiento de controles
Consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles, considerados por el
auditor como clave, operan en forma efectiva. Algunos controles tpicos del subcomponente
cargos por impuestos y una breve referencia a los caminos a seguir para obtener evidencia
de auditora:
127
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello
debe verificar, entre otras, las siguientes verificaciones:
a) el nivel gerencial que efecta las revisiones;
b) el grado de independencia y conocimiento del negocio y sus operaciones;
c) el grado de detalle de los anlisis. En general cuando los anlisis son muy globales o
generales las alteraciones que se compensan no son detectadas:
# la relacin de la informacin revisada con la registrada en la contabilidad;
# la periodicidad de las revisiones;
# evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales, complejas o inesperadas
detectadas.
El auditor debe confirmar que los procedimientos llevados a cabo para la aprobacin de los
cmputos y registros y los controles previos que tienen lugar para permitir dicha aprobacin
operan efectivamente.
Para ello, puede llevar a cabo entrevistas con los funcionarios a cargo de efectuar los
controles y aprobaciones, seleccionar documentos para buscar evidencia ( constancia firma
de aprobacin ) o efectuar el seguimiento de los registros rechazados.
9.1.3 Pruebas detalladas de transacciones y saldos
Una vez obtenido el clculo de los cargos, se detallan algunos procedimientos que pueden
llevarse a cabo:
128
El auditor deber obtener evidencia que respalde el cumplimiento efectivo de, entre otros,
los siguientes controles:
Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con
montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de los
saldos por impuestos.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de :
a) Movimientos en los saldos por impuestos;
b) Estimaciones de pagos futuros por impuestos.
Los informes gerenciales de revisin deben emitirse en forma oportuna y deben relacionarse
directamente con la informacin contable para brindar efectiva y eficiente evidencia de
auditora.
Aprobacin y revisin de las conciliaciones de los listados de saldos por impuestos con la
cuenta del mayor general por un funcionario de nivel apropiado.
Debe existir evidencia del trabajo de revisin y de la aprobacin posterior para que el auditor
pueda confirmar que este control opera efectivamente.
Aprobacin, revisin y relacin con los registros de las liquidaciones y determinaciones
por impuestos por un funcionario del nivel apropiado.
Existencia de especialistas internos o externos que se ocupan de la planificacin
impositiva y el anlisis de situaciones complejas, significativas o inusuales.
9.2.3.Pruebas detalladas de transacciones y saldos
129
DEL
AUDITOR
SOBRE
LAS
LIQUIDACIONES
130
CAPITULO 23
CONTINGENCIAS
DESCRIPCIN U CONTENIDO DEL COMPONENTE
CONCEPTO DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE
Una contingencia puede ser definida como una situacin existente a la fecha del balance
que implica una incertidumbre con respecto a posibles ganancias o prdidas,
que en definitiva ser resuelta cuando ocurran o dejen de ocurrir uno o ms
hechos futuros.
Algunos ejemplos de posibles contingencias de prdidas son demandas judiciales o
reclamos pendiente, garantas, ciertos ajuste de precios de compra y posibles
pasivos que surjan de descuento de documentos. Las contingencias no
incluyen hechos por los cuales se hayan contrado obligaciones, pes stos
son pasivos confirmados.
Es comn relacionar el concepto de contingencia, con los de incertidumbre y
estimacin. Es importante aclarar que la contingencia surge de un proceso
que incluye estimaciones y puede generar incertidumbre respecto de la
ocurrencia o no de los hechos futuros involucrados. El nivel de
incertidumbre depender del grado de probabilidad asignada a la ocurrencia
del hecho futuro.
IMPORTANCIA RELATIVA
COMPONENTE
DE
LAS
PARTIDAS
QUE
INTEGRAN
EL
aquellas para las cuales la estimacin referida puede lograrse con un grado
razonable de objetividad (en adelante, cuantificables);
las restantes (en adelante, no cuantificables).
132
133
Revisar las actas de reuniones de directorio o de otros comits para identificar posibles
contingencias.
BIENES DE USO
CONTROLES DIRECTOS
Pautas Bsicas
El componente bienes de uso y sus amortizaciones tiende a tener caractersticas
similares en todas las organizaciones. Por esa razn los sistemas de control tienden tambin
a asimilarse. As, por ejemplo todos los sistemas tpicos de activo fijo incluirn el manejo
de altas y bajas al archivo permanente de bienes y valores y el cmputo de la
correspondiente amortizacin.
Al igual que con los bienes de cambio, por tratarse de bienes, los sistemas de control deben
atender tanto al manejo y control de los bienes fsicos como de sus valores.
134
Los sistemas de control deben prever la salvaguarda de los bienes fsicos, con nfasis en el
aspecto de separacin de tareas de custodia y registracin.
CONTROLES GERENCIALES Y CONTROLES INDEPENDIENTES
Se enuncian diversos controles gerenciales e independientes que pueden estar presentes en
el componente y una referencia a la afirmacin vinculada:
leasings de capital,
Conciliaciones de los listados de activo fijo con las cuentas control del mayor, para
corroborar la integridad de los saldos.
135
Transaccin involucrada
Afirmaciones
involucradas
Veracidad
funcionarios
de nivel apropiado.
El acceso a las funciones de procesamiento de activos Saldos de bienes de uso
Veracidad
valuacin
fijos y datos relacionados est restringido.
Los datos de las transacciones de adquisiciones y Adquisiciones y retiros
retiros
son ingresados para su procesamiento en forma
precisa y
slo una vez.
Los datos de las amortizaciones son ingresados en Amortizaciones
forma
precisa para su procesamiento y slo una vez.
Los datos de adquisiciones, retiros y amortizaciones
Adquisiciones y retiros,
rechazados son identificados, analizados y corregidos Amortizaciones
Integridad
valuacin
Integridad
valuacin
Integridad
en
forma oportuna.
Las protecciones fsicas de los activos fijos para evitar un traslado no autorizado de
los mismos.
CONTROLES GENERALES
Pautas bsicas
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de bienes de uso y
amortizaciones se manifiesta especficamente si:
-
136
FACTORES DE RIESGO
FACTORES DE RIESGO INHERENTE
Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden
detectarse y analizarse siguiendo estas pautas:
Factor de riesgo
Los procesos de
produccin
vigentes
afectados por
avances tecnolgicos.
de los activos fijos.
Se esperan cambios en la utilizacin de la capacidad Evaluacin detallada de la cuota de amortizacin.
productiva.
Existen nuevas reglamentaciones que afectan el uso Es necesario evaluar el valor de uso de los bienes.
de
los bienes de uso.
Existen activos fijos significativos que no son Evaluar detalladamente el cmputo por amortizaciones.
utilizados.
Se ha discontinuado una lnea de producto Es necesario analizar la intencin de la sociedad sobre el
significativo o
se cerrar un establecimiento productivo.
Existen transacciones de activos fijos
empresas
vinculadas.
activos fijos que se originan en estas operaciones.
Las estimaciones de la gerencia sobre las vidas Analizar el valor de recupero de los activos fijos.
tiles no
fueron correctas.
El volumen y el monto de las adquisiciones y retiros El enfoque de auditora debe adaptarse a las nuevas
es
significativo
ha
variado
con
relacin
a situaciones.
perodos/ejercicios
anteriores.
Se ha implantado un nuevo sistema de acumulacin Se requerir evaluar el nuevo sistema.
137
de
costos para los proyectos de construccin de
activos.
El monto de los costos internos capitalizado es
Esfuerzos de auditora para comprobar la razonabilidad de
significativo.
los montos y conceptos involucrados.
Se ha realizado una nueva revaluacin de los activos Analizar el procedimiento llevado a cabo por el revaluador
fijos.
La gerencia planea desprenderse de activos fijos
significativos.
y el tratamiento contable.
Es necesario evaluar el valor de recupero de estos activos.
sobre
las
transacciones
del componente.
Se deben efectuar comprobaciones globales de los
montos registrados.
Pruebas detalladas de corte de transacciones.
Incremento en pruebas de controles o detalladas sobre
estos conceptos.
El auditor deber incluir procedimientos destinados a
comprobar la existencia de los bienes contabilizados.
Anlisis detallado de las partidas y pruebas sobre la
integridad de los registros deben incluirse en la revisin
del componente.
ENFOQUE DE AUDITORA
CONSIDERACIONES
Cuando las actividades relacionadas con operaciones de bienes de uso representan una
parte importante de la actividad de la empresa, pueden existir sistemas especficos para las
transacciones de altas y retiros y para los cargos por amortizaciones.
En el caso de las amortizaciones, la evaluacin del control y de la correccin de los
mtodos de clculo durante cierto nmero de perodos puede permitir al auditor obtener
suficiente satisfaccin con respecto a la razonabilidad de los cargos a travs de procedimientos
analticos.
El auditor debe evaluar la significatividad relativas de las incorporaciones al activo fijo
provenientes de diversas fuentes y desarrollar un enfoque de auditora adecuado para cada
fuente. Los cargos a activos fijos y a construcciones en proceso pueden derivar de:
138
leasings de capital,
intereses activados.
ii)
Las autorizaciones de inversiones de activo fijo son iniciadas por los jefes de
departamento y aprobadas por los niveles requeridos.
iii)
iv)
Tanto las autorizaciones originales como las suplementarias son respaldadas por
estimaciones o especificaciones de ingenieros y arquitectos.
v)
139
vi)
vii)
viii)
ix)
El funcionario que aprueba enva una copia de la autorizacin a cada uno de los
siguientes departamentos:
a) Contadura
b) Seguros
c) Impuestos
x)
xi)
Las ventas, retiros o bajas son reflejadas en las correspondientes cuentas de activo,
depreciacin acumulada y resultados.
xii)
xiii)
Las diferencias entre los recuentos y los registros son informadas a la gerencia para
su seguimiento.
En caso que los controles antes enunciados no existiesen o, que operasen ineficaz o
ineficientemente, el enfoque de auditora se ver afectado como se enuncia seguidamente:
140
Observacin fsica al cierre del ejercicio de las obras en curso.}Anlisis de los planes
de obras y obtener la confirmacin de los contratistas.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
ADQUISICIONES Y RETIROS
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo o ejercicio anterior, el
actual y los presupuestos con relacin a:
Revisar los asientos por adquisiciones y retiros en las cuentas del mayor general
para identificar partidas significativas o inusuales.
141
Se detallan algunas de las pruebas que sobre una muestra de transacciones pueden llevarse
a cabo.
142
AMORTIZACIONES
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Comparar los cargos por depreciacin con los saldos de los activos fijos en total o
por tipo de activo o ubicacin.
143
Revisar las conciliaciones de los listados de activo fijo con el mayor general.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES
Los activos fijos estn sujetos a recuentos fsicos peridicos y las diferencias son
investigadas en forma oportuna.
El acceso fsico a los activos fijos est restringido y las protecciones fsicas son
adecuadas para evitar el traspaso no autorizado.
145
Menos:
iv) Amortizacin del ejercicio anterior de los
bienes que se amortizaron por ltima vez en
dicho ejercicio (reexpresado en moneda de
cierre)
Amortizaciones del Ejercicio
Las pruebas globales pueden arrojar diferencias derivadas de redondeos partidas o bien de
simplificaciones. El anlisis detallado de estas diferencias formar parte de la evaluacin total
de los resultados de la pruebas globales.
REVISIN DE SALDOS DE ACTIVOS FIJOS RESULTANTES DE REVALOS
TCNICOS
El auditor puede no asumir la responsabilidad de la valuacin tcnica de los bienes de uso y
dejar constancia en su informe que tales valores surgen del informe de un perito en la materia.
Es necesario recordar que si se adopta este criterio, tales comentarios en el informe tendrn
lugar en el ejercicio en el cual se registre el revalo y en los posteriores por la incidencia en el
cmputo de las amortizaciones.
Se enuncian las pautas que permiten definir los procedimientos que se deben aplicar al
examinar estados financieros que incluyen el resultado del trabajo de un especialista, si el
auditor decide asumir la responsabilidad.
La evaluacin conceptual del trabajo del perito comprender, entre otros, los siguientes
procedimientos:
(a) analizar la metodologa seguida para identificar, clasificar y recontar
los bienes (por ejemplo, la realizacin de un inventario fsico de los
activos en cuestin);
(b) relacionar los bienes considerados por el perito con los registros de
inventario, comprobando el ao de incorporacin, la clasificacin
contable, etc.,
(c) evaluar la razonabilidad de:
- el procedimiento general aplicado para cada grupo de bienes en relacin con las tcnicas
corrientes de revalo;
- los criterios utilizados para fijar la vida til, los valores residuales y la distribucin de dichos
valores entre ejercicios a travs de la depreciacin.
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