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09/09/2013

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NIIF PARA LAS PYMES
M.Sc. Juan C. Pacheco R.
PRESENTACIN
DE ESTADOS
FINANCIEROS
4 6 7 8 5 6
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONTENIDO
Seccin 3. Presentacin de estados financieros
Seccin 4. Estado de situacin financiera
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
Seccin 5. Estado del Resultado Integral y
Estado de Resultados
Seccin 6: Estado de Cambios en el Patrimonio
y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas
Seccin 8. Notas a los Estados Financieros
NIIF PARA LAS PYMES
SECCIN 3: SECCIN 3:
PRESENTACIN
DE ESTADOS
FINANCIEROS
09/09/2013
2
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONTENIDO
Alcance
Presentacin razonable
Cumplimiento con la NIIF para las PYMES
Hiptesis de negocio en marcha
F i d l i f i
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
Frecuencia de la informacin
Uniformidad en la presentacin
Informacin comparativa
Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos
Conjunto completo de estados financieros
Identificacin de los estados financieros
Presentacin de informacin no requerida por esta NIIF
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONSIDERACIONES GENERALES
Los estados financieros con propsito de informacin
general son los que pretenden atender las necesidades
generales de informacin financiera de un amplio espectro
de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes
a la medida de sus necesidades especficas de informacin.
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
El objetivo de los estados financieros de una pequea o
mediana entidad es proporcionar informacin sobre la
situacin financiera, el rendimiento y los flujos de
efectivo de la entidad que sea til para la toma de
decisiones econmicas de una amplia gama de usuarios.
P. 2.2 y P8
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
ALCANCE
Esta seccin explica:
La presentacin razonable de los estados financieros,
Los requerimientos para el cumplimiento de la NIIF
para las PYMES , y,
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 3.1
para las PYMES , y,
Qu es un conjunto completo de estados financieros
09/09/2013
3
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
PRESENTACIN RAZONABLE
Los estados financieros presentarn razonablemente, la
situacin financiera, el rendimiento financiero y los fluj os de
efectivo de una entidad
Presentacin
razonable
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 3.2
Representacin
fiel de los efectos
de las
transacciones,
otros sucesos y
condiciones
(Seccin 2)
Aplicacin de la
NIIF para las
PYMES, con
informacin
adicional a
revelar cuando
sea necesario
La aplicacin de esta NI I F por
parte de una entidad con
obligacin pblica de rendir
cuentas no da como resultado una
presentacin razonable de
acuerdo con esta NI I F
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
CUMPLIMIENTO CON LA NIIF PARA LAS PYMES
Una entidad cuyos
estados financieros
cumplan la NIIF para
Cuando la gerencia
concluya que el
cumplimiento de esta
NIIF podra entrar en
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 3.3 3.4
p p
las PYMES efectuar
en las notas una
declaracin, explcita
y sin reservas de
dicho cumplimiento
NIIF podra entrar en
conflicto con el
objetivo de los
estados financieros
de las PYMES, la
entidad no la aplicar
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
CUMPLIMIENTO CON LA NIIF PARA LAS PYMES
1
Que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados
financieros presentan razonablemente la situacin financiera,
rendimiento financiero y flujos de efectivo
Cuando una entidad no aplique un requerimiento de
esta NI I F porque considera que podra entrar en
conflicto con el obj etivo de los estados financieros,
deber revelar:
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 3.5 3.7
2
Que se ha cumplido con la NIIF para las PYMES, excepto que ha
dejado de aplicar un requerimiento concreto para lograr una
presentacin razonable
3
La naturaleza de la falta de aplicacin, incluyendo el tratamiento
que la NIIF para las PYMES requerira, la razn por la que ese
tratamiento sera en las circunstancias tan engaoso como para
entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros
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PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
HIPTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA, FRECUENCIA DE LA
PRESENTACIN
Negocio Negocio
en en
marcha marcha
La gerencia deber evaluar la
capacidad de la entidad para
continuar en funcionamiento
U tid d t
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 3.8 3.10
Frecuencia Frecuencia
de la de la
informacin informacin
Una entidad presentar un
juego completo de estados
financieros al menos
anualmente
Una entidad mantendr la
presentacin y clasificacin de las
partidas en los estados financieros
de un periodo a otro
Uniformidad Uniformidad
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIN
Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los
estados financieros de un periodo a otro, a menos que se ponga de
manifiesto que sera ms apropiada otra presentacin o clasificacin, o que
esta NIIF requiera un cambio en la presentacin
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 3.11 3.13
Cuando la reclasificacin de los importes comparativos sea impracticable,
deber revelarse por qu no ha sido practicable la reclasificacin
Cuando se modifique la presentacin o la clasificacin de partidas de los
estados financieros se reclasificarn los importes comparativos, a menos
que resultase impracticable hacerlo, y se revelar: la naturaleza de la
reclasificacin, el importe de cada partida o grupo de partidas que se han
reclasificado, el motivo de la reclasificacin.
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
INFORMACIN COMPARATIVA, MATERIALIDAD Y AGRUPACIN
DE DATOS
Una entidad revelar informacin
comparativa respecto del periodo
comparable anterior
Comparabilidad Comparabilidad
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 3.14 - 3.16
Una entidad presentar por separado
cada clase de partidas significativas
similares, al igual que aquellas con
naturaleza o funcin distintas, a
menos que no tengan importancia
relativa
Materialidad Materialidad
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PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONJ UNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS
UN CONJUNTO
COMPLETO DE
Estado de situacin financiera
Estado de resultados/
Estado de resultados integral
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de situacin financiera
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de situacin financiera
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de resultados/
Estado de resultados integral
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 3.17, 3.21
COMPLETO DE
ESTADOS FINANCIEROS
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de flujos de efectivo
Notas
Estado de cambios en el patrimonio
Notas
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de flujos de efectivo
En un conj unto completo de estados financieros una
entidad presentar cada estado financiero con el mismo
nivel de importancia.
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONJ UNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS
Si se cumplen con los
requisitos establecidos
en la NIIF para las
PYMES, podr
presentarse un nico
estado de resultados y
i l d
Si una entidad no tiene
partidas de otro
resultado integral en
ninguno de los periodos
para los que se
presentan EEFF, puede
presentar slo un estado
Un conjunto completo de
estados financieros
significa que la entidad
presentar, como
mnimo dos de cada uno
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 3.18 3.20, 3.22
ganancias acumuladas
en vez de un estado de
resultados y un estado
de cambios en el
patrimonio
presentar slo un estado
de resultados o un
estado del resultado
integral en el que la
ltima lnea se denomine
resultado
mnimo, dos de cada uno
de los estados
financieros requeridos y
de las notas relacionadas
Podrn utilizarse para los estados financieros,
ttulos distintos de los empleados en esta NI I F,
siempre que ellos no ocasionen confusin
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
INFORMACIN
S
Estado de situacin financiera
Estado de resultados/
Estado de resultados integral
Estado de situacin financiera Nombre de la Entidad
Si son EEFF individuales o grupo
de entidades
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 3.23
A PRESENTAR
EN CADA ESTADO
FINANCIERO
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de flujos de efectivo
Notas
Estado de cambios en el patrimonio
Grado de redondeo
Fecha de cierre y perodo cubierto
Moneda de presentacin
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PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
IDENTIFICACIN Y PRESENTACIN INFORMACIN NO REQUERIDA
REQUERIDA
En notas cada entidad revelar: 1) informacin sobre el
domicilio y la forma legal de la entidad y 2) descripcin de
la naturaleza de las opraciones y de sus principales
actividades
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 3.24 - 3.25
Debern revelarse las polticas contables utilizadas por la
entidad para el tratamiento de aspectos no considerados
por esta NIIF.
NIIF PARA LAS PYMES
SECCIN 4: SECCIN 4:
ESTADO
DE SITUACIN
FINANCIERA
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONTENIDO
Alcance
Informacin a presentar
Distincin entre partidas corrientes y no corrientes
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
Activos corrientes
Pasivos corrientes
Ordenacin y formato de las partidas
Informacin a revelar
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PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
ALCANCE
Esta seccin establece:
La informacin a presentar en un estado de situacin
financiera (balance) y cmo presentarla.
La forma de presentar los activos, pasivos y
patrimonio de una entidad en una fecha especficaal
final del perodo sobre el que se informa.
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 4.1 y 2.15
Es la relacin entre los
activos, los pasivos y el
patrimonio en una fecha
concreta.
Situacin Financiera
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
DEFINICIONES
Recurso
Controlado
Suceso
Pasado
Probabilidad de
Beneficios Futuros
Potencial para contribuir a
los flujos de efectivo de la
entidad.
Poder para obtener
los BEF asociados al
activo y para impedir
d
Desembolso no es
esencial, ya que
Activo
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 2.15 2.19
Obtencin de beneficios
econmicos:
Utilizacin en la
produccin de la renta.
Intercambio por otros
activos similares o no.
Cancelacin de un
pasivo.
Asignado a los
propietarios.
que otros puedan
obtenerlos
Bienes o derechos
La tangibilidad y la
propiedad legal no
son esenciales para
su reconocimiento
, y q
pueden adquirirse a
crdito mediante el
surgimiento de una
obligacin, por
permuta o por
donacin
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
DEFINICIONES
Obligacin
Actual
Suceso
Pasado
Desprenderse de
Beneficios Futuros
Obligacin implcita:
Polticas de
Deudas y provisiones
Liquidacin del pasivo:
Pasivo
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 2.15, 2.16, 2.20, 2.21
Polticas de
comportamiento de la
entidad que conlleva a
aceptar ciertas
responsabilidades.
Producto de las
polticas la entidad
crea expectativas ante
terceros.
Implica la
responsabilidad de
actuar de una
determinada manera
La obligacin puede
ser legal o implcita
Pago en dinero
Entrega o
transferencia de un
activo
Prestacin de
servicios
Sustitucin de pasivos
Conversin en
patrimonio
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PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
DEFINICIONES
Activos
Patrimonio
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 2.15, 2.16, 2.22
Pasivos
-
Tipo de Tipo de
empresa empresa
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
INFORMACIN A PRESENTAR
Efectivo y equivalente al efectivo 1
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
2
Activos financieros 3
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 4.2
Propiedades, Planta y Equipo 5
Inventarios
4
Propiedades de Inversin 6
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
INFORMACIN A PRESENTAR
Activos Intangibles
7
Activos Biolgicos
8
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 4.2
Pasivos Financieros
12
Inversiones en Asociadas 9
Inversiones en entidades controladas de forma conjunta
10
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
11
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9
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
INFORMACIN A PRESENTAR
Pasivos y activos por impuestos corrientes
13
Pasivos y activos por impuestos diferidos
14
Provisiones
15
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 4.2 4.3
Participaciones no controladoras
16
Patrimonio atribuible a los propietarios
17

Se pueden presentar partidas


adicionales, encabezamientos y
subtotales.
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
DISTINCIN ENTRE LO CORRIENTE Y LO NO CORRIENTE
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Activos y Pasivos
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 4.4
Corrientes
No
Corrientes
* Orden de Liquidez
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
ACTIVOS CORRIENTES
Espera realizarlo o tiene
la intencin de venderlo o
consumirlo en su ciclo
normal de operacin
Mantiene el activo
principalmente con fines
de negociacin
Un Activo se clasificar como Corriente cuando:
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 4.5 4.6
normal de operacin
Espera realizar el activo
dentro de los doce meses
siguientes desde la fecha
sobre la que se informa
Se trate de efectivo o un
equivalente al efectivo
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PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
PASIVOS CORRIENTES
Espera liquidarlo en el
transcurso del ciclo
normal de operacin de la
entidad
Mantiene el pasivo
principalmente con el
propsito de negociar
Un Pasivo se clasificar como Corriente cuando:
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 4.7 4.8
El pasivo debe liquidarse
dentro de los doce meses
siguientes a la fecha sobre
la que se informa
La entidad no tiene un derecho
incondicional para aplazar la
cancelacin del pasivo
durante, al menos, los doce
meses siguientes a la fecha
sobre la que se informa
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
ORDENACIN Y FORMATO DE LAS PARTIDAS
BB
CC
AA
La NIIF PYMES no establece ni el orden ni
el formato de presentacin de partidas
Presenta una lista de partidas diferentes en
su naturaleza o funcin
Se incluirn otras partidas cuando el tamao
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
DD
CC Se incluirn otras partidas cuando el tamao,
naturaleza o funcin sea tal que se requiera la
presentacin por separado de las mismas
Las denominaciones utilizadas y la ordenacin de las
partidas podrn modificarse de acuerdo con la
naturaleza de la entidad y sus transacciones
P. 4.9 4.10
EE La decisin de presentar partidas adicionales por separado,
se basar en la evaluacin del importe, naturaleza y funcin
de la partida
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
INFORMACIN A REVELAR
PPyE en clasificaciones adecuadas para la entidad 1
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar,
separando: partes relacionadas, terceros, ingresos
devengados pendientes de facturar
2
Inventarios, separando: disponibles para la venta,

3
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
Provisiones por beneficios a empleados y otras
provisiones
5
produccin en proceso, materias primas, suministros
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar,
separando: partes relacionadas, terceros, ingresos
diferidos y acumulaciones o devengos
4
Patrimonio, separando: clases, capital pagado, primas en
emisin, ganancias acumuladas, partidas de otro resultado
integral
6
P. 4.11
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PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
INFORMACIN A REVELAR
Una entidad con capital en acciones revelara: 7
Para cada clase de capital en acciones:
El nmero de acciones autorizadas.
El nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as como las emitidas
pero an no pagadas en su totalidad.
El valor nominal de las acciones.
U ili i l d i i l i l i i i l
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 4.12
Una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al
final del periodo.
Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de
acciones, incluyendo los que se refieran a las restricciones que afecten a la
distribucin de dividendos y al reembolso del capital.
Las acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus subsidiarias o
asociadas.
Las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia de la existencia
de opciones o contratos para la venta de acciones, describiendo las
condiciones e importes.
Una descripcin de cada reserva que figure en patrimonio.
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
INFORMACIN A REVELAR
Una entidad con un capital no dividido en acciones
deber revelar informacin sobre los cambios
producidos en cada partida que lo compone
8
Si en la fecha de presentacin del ESF existe un
acuerdo vinculante de venta para una disposicin
importante de activos, de un grupo de activos o
9
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
p , g p
pasivos, se deber:
Describir los activos o pasivos
1
2
Describir los hechos o circunstancias de la
venta
Presentar los importes en libros de los activos
y pasivos
3
P. 4.13 4.14
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
PREGUNTAS DE REFORZAMIENTO
(a) Siempre se deben presentar de forma separada en los estados financieros.
(b) No se deben presentar de forma separada en los estados financieros (es
decir, se deben agrupar en los estados financieros).
(c) Se deben presentar de forma separada en los estados financieros si las
partidas tienen importancia relativa.
Las partidas de naturaleza o funcin distinta:
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
Tomado de Fundacin IASC (2010). Material de formacinsobre la NIIF para
las PYMES
(a) El estado de flujos de efectivo de forma ms destacada que los dems
estados.
(b) El estado de situacin financiera de forma ms destacada que los dems
estados.
(c) El estado del resultado integral de forma ms destacada que los dems
estados.
(d) Cada estado financiero con el mismo nivel de importancia.
Una entidad presentar:
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PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Indique, Cmo est conformado un juego completo de EF?:
_____________________________________________
_____________________________________________
_____________________________________________
PREGUNTAS DE REFORZAMIENTO
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
_____________________________________________
_____________________________________________
Enuncie, Cules son las formas alternativas de presentacin,
para el ESF, que permite la Seccin 4?:
_____________________________________________
_____________________________________________
_____________________________________________
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
ESTRUCTURACIN DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
CORRIENTE NO CORRIENTE
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
NO CORRIENTE CORRIENTE
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
CASO PRCTICO
A continuacin se presenta el estado de situacin
financiera de la entidad ABC, C.A.
Con base en ste, responda las siguientes preguntas:
1. La NIIF para las PYMES prohbe el uso de la expresin balance
en lugar de estado de situacin financiera?
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
Tomado de Fundacin IASC (2010). Material de formacinsobre la NIIF para
las PYMES
g
2. La NIIF para las PYMES prohbe presentar el estado de situacin
financiera antes del estado de resultados y ganancias acumuladas?
3. La NIIF para las PYMES requiere un estado de situacin financiera
al principio del primer periodo comparativo?
4. En lugar de presentar sus activos y pasivos corrientes por separado
de sus activos y pasivos no corrientes, la entidad podra elegir
presentar sus activos y pasivos por orden de liquidez?
5. Cuando una entidad presenta sus activos y pasivos en orden de
liquidez, ese orden es ascendente o descendente?
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PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
CASO PRCTICO
NOTA 20X2 20X1 20X0 NOTA 20X2 20X1 20X0
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
Acti vos corri entes XXX XXX XXX Pasi vos corri entes
Efectivo XXX XXX XXX Sobregiros bancarios 16 XXX XXX XXX
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 10 XXX XXX XXX Cuentas comerciales por pagar y otros acreedores 17 XXX XXX XXX
Inventarios 11 XXX XXX XXX I.S.L.R. por pagar XXX XXX XXX
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
Tomado de Fundacin IASC (2010). Material de formacinsobre la NIIF para
las PYMES
Acti vos no corri entes Porcin corriente de pasivos no corrientes 18 XXX XXX XXX
Inversiones en asociadas 12 XXX XXX XXX Pasi vos no corri entes
Propiedades, planta y equipo 13 XXX XXX XXX Prstamos bancarios 16 XXX XXX XXX
Activos intangibles 14 XXX XXX XXX Obligaciones por beneficios a los empleados 19 XXX XXX XXX
Activo por impuestos diferidos 15 XXX XXX XXX Obligaciones por arrendamientos financieros 20 XXX XXX XXX
Acti vos total es XXX XXX XXX Pasi vos total es XXX XXX XXX
Patri moni o
Capital en acciones 22 XXX XXX XXX
Ganancias acumuladas 4 XXX XXX XXX
Total de pasi vos y patri moni o XXX XXX XXX
NIIF PARA LAS PYMES
SECCIN 5: SECCIN 5:
ESTADO DEL
RESULTADO
INTEGRAL Y
ESTADO DE
RESULTADOS
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONTENIDO
Alcance
Presentacin del resultado integral total
Enfoque de un nico estado
Enfoque de dos estados
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
Enfoque de dos estados
Requerimientos aplicables a ambos enfoques
Desglose de gastos
Desglose por naturaleza de los gastos
Desglose por funcin de los gastos
Consideraciones del BA-VEN-NIF 5
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14
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
ALCANCE
Esta seccin:
Requiere que una entidad presente su resultado
integral total para un periodo en uno o dos estados
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
g p p
financieros
Establece la informacin que tiene que presentarse en
esos estados y cmo presentarla
P. 5.1
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
DEFINICIONES
Es la relacin entre los
Rendimiento
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 2.23
ingresos y los gastos de una
entidad durante el periodo
sobre el cual se informa
nico estado financiero:
estado de resultado
integral
Dos estados financieros:
estado de resultados y
estado de resultado
integral
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
DEFINICIONES
Ingresos
Incrementos en los beneficios
econmicos, producidos a lo largo del
periodo sobre el que se informa
Entradas o
D t d
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 2.23 2.25
Entradas o
incrementos en el
valor de los activos
Decrementos de
las obligaciones
Aumentos del patrimonio,
distintas de las relacionadas
con las aportaciones de
inversores de patrimonio
Incluye tanto a los ingresos de actividades
ordinarias como a las ganancias
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PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las
actividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran variedad de
nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalas
y alquileres.
La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o
los adquiere para su reventa)
DEFINICIONES
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
La prestacin de servicios
Los contratos de construccin en los que la entidad es el contratista
El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan
intereses, regalas o dividendos.
Ganancias son otras partidas que satisfacen la definicin de ingresos
pero que no son ingresos de actividades ordinarias. Cuando las
ganancias se reconocen en el estado del resultado integral, es usual
presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas
es til para la toma de decisiones econmicas.
P. 2.25 y 23.1
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
DEFINICIONES
Gastos
Decrementos en los beneficios
econmicos, producidos a lo largo del
periodo sobre el que se informa
Salidas o
A t d l
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 2.23 y 2.26
Salidas o
disminucin en el
valor de los activos
Aumento de las
obligaciones
Disminuciones en el patrimonio,
distintas de las relacionadas
con las distribuciones realizadas
a los inversionistas
Incluye tanto a los gastos por las actividades
ordinarias como a las prdidas
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
DEFINICIONES
Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por
ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciacin.
Usualmente, toman la forma de una salida o disminucin del valor
de los activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo,
inventarios o propiedades, planta y equipo.
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 2.26
Las prdidas son otras partidas que cumplen la definicin de
gastos y que pueden surgir en el curso de las actividades
ordinarias de la entidad. Si las prdidas se reconocen en el estado
del resultado integral, habitualmente se presentan por separado,
puesto que el conocimiento de las mismas es til para la toma de
decisiones econmicas.
09/09/2013
16
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
DEFINICIONES
Resultado Integral Total
Diferencia aritmtica entre ingresos y gastos
Resultado
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 2.43 2.44
Diferencia aritmtica entre ingresos y gastos distintos de
las partidas de ingresos y gastos que esta NIIF clasifica
como partidas de otro resultado integral (no realizadas)
No constituyen elementos separados dentro de los
estados financieros, y por lo tanto, no necesitan un
principio de reconocimiento separado
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
PRESENTACIN DEL RESULTADO INTEGRAL TOTAL
Presentacin
En dos estados
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
En un nico
estado del
resultado
integral
En dos estados,
un estado de
resultados y un
estado del
resultado
integral
Un cambio en el enfoque se trata como un cambio de poltica
contable
(Ver seccin 10)
P. 5.2 5.3
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
ENFOQUE DE UN NICO ESTADO
El estado del resultado integral incluir todas las partidas de
ingreso y gasto reconocidas en un periodo a menos que
esta NIIF requiera otro tratamiento :
1. Los efectos de correcciones de errores y cambios en
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 5.4
y
las polticas contables
2. Tipos de otro resultado integral como parte del
resultado integral total, fuera del resultado:
Ganancias y prdidas en conversin
Ganancias y prdidas actuariales
Cambios en valores razonables de los
instrumentos de cobertura
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PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
ENFOQUE DE UN NICO ESTADO
Como mnimo, una entidad incluir en el estado del resultado
integral lo siguiente:
Los ingresos de actividades ordinarias
Los costos financieros
La participacin en el resultado de las inversiones en asociadas y entidades
controladas contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin.
El gasto por impuestos
Un nico importe que comprenda el total del resultado despus de
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 5.5
Un nico importe que comprenda el total del resultado despus de
impuestos de las operaciones discontinuadas, y la ganancia o prdida
despus de impuestos reconocida en la medicin al valor razonable menos
costos de venta, o en la disposicin de los activos netos que constituyan la
operacin discontinuada
El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no
es necesario presentar esta lnea)
Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza
La participacin en el otro resultado integral de asociadas y entidades
controladas de forma conjunta contabilizadas por el mtodo de la
participacin
El resultado integral total
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
ENFOQUE DE UN NICO ESTADO
El resultado del periodo atribuible a:
* La participacin no controladora
* Los propietarios de la controladora
Deber revelarse por separado las siguientes partidas:
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 5.6
p p
El resultado integral total del periodo atribuible a:
* La participacin no controladora
* Los propietarios de la controladora
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
ENFOQUE DE DOS ESTADOS
El estado de resultados
presentar:
Los ingresos de actividades
ordinarias
Los costos financieros
La participacin en el resultado
de las inversiones
El i
El estado de resultados
integral presentar:
El resultado
Cada partida de otro resultado
integral clasificada por
naturaleza
La participacin en el otro
resultado integral de
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 5.7
El gasto por impuestos
El resultado despus de
impuestos de las operaciones
discontinuadas, y la ganancia o
prdida despus de impuestos
reconocida en la medicin al
valor razonable menos costos
de venta, o en la disposicin de
los activos netos que
constituyan la operacin
discontinuada
El resultado
resultado integral de
asociadas y entidades
controladas de forma conjunta
contabilizadas por el mtodo
de la participacin
El resultado integral total (si
una entidad no tiene partidas
de otro resultado integral,
puede usar otro trmino para
esta lnea tal como resultado)
Resultado integral total
09/09/2013
18
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
ENFOQUE DE DOS ESTADOS
Si una entidad no tiene partidas de otro resultado
integral en ninguno de los periodos para los que
se presentan estados financieros, puede
presentar solo un estado de resultados o un
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 3.19
presentar solo un estado de resultados o un
estado del resultado integral en el que la
ltima lnea se denomine resultado.
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
REQUERIMIENTOS APLICABLES A AMBOS ENFOQUES
Los efectos de
correcciones de
errores y cambios
en las polticas
contables se
presentarn
Presentacin de
partidas
adicionales,
encabezamientos
y subtotales
No presentar
ingresos o gastos
como partidas
extraordinarias
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 5.8 5.10
REQUERIMIENTOS
presentarn
como ajustes
retroactivos
extraordinarias
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
DESGLOSE DE GASTOS
Desglose de
gastos
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 5.11
Por naturaleza Por funcin
Cuando se desglosan los gastos por naturaleza, por lo
menos el costo de las ventas debe mostrarse por
separado de otros gastos
09/09/2013
19
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONSIDERACIONES DEL BA-VEN-NIF 5
El resultado del perodo se determina a partir de la
comparacin entre ingresos devengados y gastos
causados
El otro resultado no realizado (otro resultado
1
2
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 13, 14, 16
(
integral) en las PYMES surge a partir de:
2
Ganancias o prdidas en conversin de estados
financieros de un negocio en el extranjero
Ganancias o prdidas actuariales
Cambio en el valor razonable de los
instrumentos de cobertura
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONSIDERACIONES DEL BA-VEN-NIF 5
Para la presentacin de un conjunto completo de estados
financieros de acuerdo con VEN-NIF, el estado de
resultados integral se preparar siempre en dos
estados separados: un estado de resultados (presentando
los gastos segn su naturaleza o funcin), y un estado de
resultados no realizado (otro resultado integral) presentado
3
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 18 - 20
neto o no de impuesto.
Slo del resultado del perodo podrn hacerse las
reservas legales, estatutarias o de cualquier otra ndole,
debiendo reflejarse en notas el neto disponible. (ver p. 5.6
NIIF PYMES)
El otro resultado no realizado (otro resultado
integral) no se encuentra disponible para la formacin
de reservas o para la distribucin de dividendo (ya sea en
efectivo o en acciones) en Venezuela
4
5
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
ESTRUCTURACIN DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
UN ESTADO DESGLOSE POR FUNCIN
UN ESTADO DESGLOSE POR
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
NATURALEZA
DOS ESTADOS DESGLOSE POR
FUNCIN
DOS ESTADOS DESGLOSE POR
NATURALEZA
09/09/2013
20
NIIF PARA LAS PYMES
SECCIN 6: SECCIN 6:
ESTADO
DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO Y
ESTADO DE
RESULTADOS Y
GANANCIAS
ACUMULADAS
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONTENIDO
Alcance
Estado de cambios en el patrimonio
Objetivo
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
j
Informacin a presentar
Estado de resultados y ganancias acumuladas
Objetivo
Informacin a presentar
Consideraciones del BA-VEN-NIF 5
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
ALCANCE
Esta seccin establece:
Los requerimientos para presentar los cambios en el
patrimonio de una entidad para un perodo en:
En un estado de En un estado de
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 6.1
En un estado de
cambios en el
patrimonio
En un estado de
resultados y
ganancias
acumuladas
Si se cumplen las condiciones
especificadas, y si la entidad as lo decide
09/09/2013
21
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
El estado de cambios en el patrimonio presenta:
El resultado del periodo sobre el que se informa de una
entidad,
Las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro
Objetivo
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 6.2
Las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro
resultado integral para el periodo,
Los efectos de los cambios en polticas contables y las
correcciones de errores reconocidos en el periodo, y
Los importes de las inversiones hechas, los dividendos y
otras distribuciones recibidas, durante el periodo por los
inversores en patrimonio.
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
El resultado integral total del periodo, mostrando de forma
separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la
controladora y a las participaciones no controladoras.
Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin
retroactiva o la reexpresin retroactiva reconocidos segn la Seccin
10.
Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los
Informacin a presentar
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 6.3
p p ,
importes en libros, al comienzo y al final del periodo, revelando por
separado los cambios procedentes de:
El resultado del periodo.
Cada partida de otro resultado integral.
Los importes de las inversiones por los propietarios y de los
dividendos y otras distribuciones hechas a stos, mostrando por
separado las emisiones de acciones, las transacciones de
acciones propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones
a los propietarios, y los cambios en las participaciones en la
propiedad en subsidiarias que no den lugar a una prdida de
control.
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS
El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los
resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una
entidad para un periodo sobre el que se informa.
Objetivo
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 6.4 3.18
Si los nicos cambios en el patrimonio durante los periodos para
los que se presentan los estados financieros surgen de ganancias o
prdidas, pago de dividendos, correcciones de errores de periodos
anteriores, y cambios de polticas contables, la entidad puede
presentar un nico estado de resultados y ganancias
acumuladas en lugar del estado del resultado integral y del
estado de cambios en el patrimonio
09/09/2013
22
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS
Adems de la informacin exigida en la Seccin 5, las siguientes
partidas:
Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que
se informa.
Informacin a presentar
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 6.5
Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por
pagar.
Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de
los errores de periodos anteriores.
Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en
polticas contables.
Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se
informa.
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
CASO PRCTICO
A continuacin se presenta el estado de resultados y
ganancias acumuladas de la entidad ABC, C.A.
Con base en ste, responda las siguientes preguntas:
1 El grupo podra presentar dos estados (es decir un estado del
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
Tomado de Fundacin IASC (2010). Material de formacinsobre la NIIF para
las PYMES
1. El grupo podra presentar dos estados (es decir, un estado del
resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio neto) en
lugar de presentar un estado de resultados y ganancias
acumuladas?
2. La entidad podra elegir presentar un anlisis de los gastos
clasificados por funcin, en lugar de un anlisis de gastos
clasificados por su naturaleza?
3. Se le exige a la entidad revelar el rengln Resultado antes de
impuestos?
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
CASO PRCTICO
NOTA 20X2 20X1 20X0
Ingreso de actividades ordinarias 5 XXX XXX XXX
Otros ingresos 6 XXX XXX XXX
Variacin en los inventarios de productos terminados y
trabajo en proceso
XXX XXX XXX
Consumos de materias primas y consumibles XXX XXX XXX
Salarios y beneficios a los empleados XXX XXX XXX
Gastos por depreciacin y amortizacin XXX XXX XXX
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
Tomado de Fundacin IASC (2010). Material de formacinsobre la NIIF para
las PYMES
Gastos por depreciacin y amortizacin XXX XXX XXX
Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo XXX XXX XXX
Otros gastos XXX XXX XXX
Costos financieros 7 XXX XXX XXX
Resultado antes de impuestos XXX XXX XXX
I.S.L.R. 9 XXX XXX XXX
Resultado del ejercicio XXX XXX XXX
Ganancias acumuladas al comienzo del ao XXX XXX XXX
Dividendos XXX XXX XXX
Ganancias acumuladas al final del ao XXX XXX XXX
09/09/2013
23
NIIF PARA LAS PYMES
SECCIN 8: SECCIN 8:
NOTAS A LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONTENIDO
Alcance
Estructura de las notas

M.Sc. Juan c. Pacheco R.
Informacin a revelar sobre polticas
contables
Informacin sobre juicios
Informacin sobre las fuentes clave de
incertidumbre en la estimacin
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
ALCANCE
Esta seccin establece:
Los principios subyacentes a la informacin a presentar en
las notas a los estados financieros y cmo presentarla.
L t
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 8.1
Las notas:
Contienen informacin adicional a la presentada en el estado
de situacin financiera, estado del resultado integral, estado de
resultados (si se presenta), estado de resultados y ganancias
acumuladas combinado (si se presenta), estado de cambios en
el patrimonio y estado de flujos de efectivo
Proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones
de partidas presentadas en esos estados e informacin sobre
partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas
en ellos
09/09/2013
24
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
ESTRUCTURA DE LAS NOTAS
Presentarn informacin sobre las bases para la
preparacin de los estados financieros, y sobre las
polticas contables especficas utilizadas
Revelarn la informacin requerida por esta NIIF
que no se presente en otro lugar de los estados
financieros
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 8.2 8.3
Proporcionarn informacin adicional que no se
presenta en ninguno de los estados financieros,
pero que es relevante para la comprensin de
cualquiera de ellos
Una entidad presentar las notas, en la medida en
que sea practicable, de una forma sistemtica. Una
entidad har referencia para cada partida de los
estados financieros a cualquier informacin en las
notas con la que est relacionada
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
ESTRUCTURA DE LAS NOTAS
Declaracin de que los estados
financieros se han elaborado
cumpliendo con la NIIF para las PYMES
Una entidad presentar normalmente las notas en
el siguiente orden:
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 8.4
Resumen de las polticas contables
significativas aplicadas
Informacin de apoyo para las partidas
presentadas en los estados financieros
en el mismo orden en que se presente
cada estado y cada partida
Cualquier otra informacin a revelar
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
ESTRUCTURA DE LAS NOTAS
Declaracin explcita y sin reservas
Una entidad cuyos estados financieros cumplan con NIIF
para las PYMES efectuar en las notas una declaracin,
explcita y sin reservas de dicho cumplimiento. Los
estados financieros no debern sealar que cumplen la
NIIF para las PYMES a menos que cumplan con todos los
requerimientos de esta NIIF.
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 3.3
requerimientos de esta NIIF.
Los estados financieros se han elaborado de acuerdo con lo
establecido por las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) para la PYMES adoptadas por la FCCPV como
Principios de Contabilidad de Aceptacin General en Venezuela
(VEN-NIF), de forma que muestran la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera, de los resultados, de los
flujos de efectivo obtenidos y utilizados y de los ingresos y
gastos reconocidos durante el ejercicio 2010.
09/09/2013
25
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
INFORMACIN A REVELAR
En el resumen de polticas contables significativas:
La base (o bases) de medicin utilizada para la
elaboracin de los estados financieros.
Las dems polticas contables utilizadas que sean
relevantes para la comprensin de los estados financieros
En el es men de las polticas contables significati as
M.Sc. Juan c. Pacheco R.
P. 8.5 8.7
En el resumen de las polticas contables significativas
o en otras notas: los juicios, diferentes de aqullos
que involucran estimaciones, que la gerencia haya
realizado al aplicar las polticas contables
En las notas de informacin sobre los supuestos clave acerca
del futuro y otras causas clave de incertidumbre en la
estimacin en la fecha sobre la que se informa, que tengan
un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el
importe en libros de las partidas dentro del ejercicio
siguiente, detallando: naturaleza e importe