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09/09/2013

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NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA ( NIIF)
MARCO CONCEPTUAL
H1
H2
Marco Conceptual
CONTENIDO
1. Introduccin al marco conceptual
2. Objetivo de los estados financieros
3. Hiptesis fundamentales
4. Caractersticas cualitativas de los estados financieros
5. Elementos de los estados financieros
6. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
7. Medicin de los elementos de los estados financieros
8. Consideraciones finales
9. Bibliografa consultada
El Marco Conceptual fue aprobado por el Consejo
del IASC en abril de 1989, para su publicacin en
julio del mismo ao y adoptado por el IASB en abril
VIGENCIA
Marco Conceptual
1. INTRODUCCIN AL MARCO CONCEPTUAL
julio del mismo ao, y adoptado por el IASB en abril
de 2001.
En Venezuela este Marco Conceptual fue aprobado
en el Directorio Nacional Ampliado realizado en la
Ciudad de Valencia en Agosto de 2006 y su vigencia
en el pas es a partir del 31 de Diciembre de 2008.
Diapositiva 1
H1 Letra Lucida Sans Unicode, en mayscula, tamao 20 y con el mismo contenido
HOME, 14/10/2009
H2 Letra Lucida Sans Unicode, en mayscula, tamao 28. En caso de que el nombre de la norma sea muy
grande bajar a tamao 24 y agrandar el cuadrado.
HOME, 14/10/2009
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Marco Conceptual
VALOR NORMATIVO
EXTENSIN
110 Prrafos
INTRODUCCIN AL MARCO CONCEPTUAL
No es una NIC y, por ende, no define reglas para
ningn tipo particular de medida o presentacin.
No tiene poder derogatorio sobre ninguna NIC o NIF
En caso de existir conflicto entre Marco Conceptual
y alguna NIC o NIF, prevalece sta ltima.
VALOR NORMATIVO
p. 2-4
Marco Conceptual
ALCANCE
Define el objetivo de los Estados Financieros
Identifica las caractersticas cualitativas de los
INTRODUCCIN AL MARCO CONCEPTUAL
Estados Financieros
Define los elementos bsicos de los Estados Financieros y los
conceptos aplicables para su reconocimiento y valoracin;
Define los conceptos de capital y mantenimiento de capital;
p. 5
Marco Conceptual
ALCANCE
Se refiere a los Estados Financieros con propsito de
informacin general
INTRODUCCIN AL MARCO CONCEPTUAL
Informes especiales fuera del alcance del Marco Conceptual
Es aplicable a todas las entidades industriales, comerciales y
de negocios, del sector pblico o privado
Los Estados Financieros no incluyen toda la
informacin financiera
p. 6-8
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Marco Conceptual
ALCANCE
Situacin financiera
BALANCE
Los Estados Financieros incluyen
1. INTRODUCCIN AL MARCO CONCEPTUAL
Desempeo
ESTADO DE RESULTADOS
Flujo de fondos ESTADO DE CAMBIOS EN LA
POSICIN FINANCIERA
Cambios en el patrimonio ESTADO DE MOVIMIENTO EN
LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO
Informacin complementaria
NOTAS
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
NOTAS
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
ESTADO DE
CAMBIOS EN
EL
PATRIMONIO
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
ESTADO DE
FLUJO DEL
EFECTIVO
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
ESTADO DE
RESULTADO
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
BALANCE
p. 6
HI PTESI S
FUNDAMENTALES
NECESI DADES
DE LOS USUARI OS
ESQUEMA CONCEPTUAL
Marco Conceptual
RECONOCI MI ENTO
Est ados Fi nanc i er os
OBJ ETI VOS
CARACTER STI CAS
CUALI TATI VAS
MEDI CI N
DEFI NI CI N
DE ELEMENTOS
Marco Conceptual
USUARIO NECESIDADES DE INFORMACION
Clientes Continuidad de la empresa
Gobierno y Agencias
Gubernamentales
Distribucin de los recursos
Regulacin de las entidades
Pblico Alcance de sus actividades
Inversionista Riesgo inherente y rendimiento
de sus inversiones
Empleados Estabilidad y rentabilidad
de sus empleadores
Proveedores y otros
acreedores comerciales
Capacidad de pago
p. 6-8
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Marco Conceptual
NECESIDADES
DE INFORMACIN
DIFERENTES
NECESIDADES
DE INFORMACIN
COMUNES
NECESIDADES
ORIENTADAS
A LOS
NECESIDAD DE INFORMACIN DE LOS USUARIOS
p. 9-11
INVERSIONISTAS
RESPONSABILIDAD DE LA GERENCIA SOBRE LA INFORMACIN
Marco Conceptual
2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados Financieros muestran los resultados de la administracin llevada
a cabo por la gerencia
La principal responsabilidad en la preparacin y presentacin de los Estados
Financieros corresponde a la gerencia
p. 12-21
Marco Conceptual
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Posibilidad de generar
efectivo y sus equivalentes
Capacidad para
cumplir sus
compromisos a
corto y largo plazo
Prediccinde:
-Necesidades de prstamos
-xito para tener nuevas
fuentes de financiamiento
p. 12-21
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Marco Conceptual
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
p. 12-21
Marco Conceptual
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
p. 12-21
Marco Conceptual
Informacin
complementaria
Partidas
del balance
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Notas y cuadros complementarios
EF
NOTAS Y
CUADROS
Informacin
relevante
Necesidades
de los usuarios
Partidas
del estado de
resultados
Riesgos e
incertidumbres
p. 12-21
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Marco Conceptual
Conteste las siguientes preguntas, con la lectura de los
prrafos 12 al 21.
1. Los estados financieros suministran toda la
informacin que los usuarios pueden necesitar para
tomar decisiones econmicas?
2 C l t f t l it i fi i d 2. Cules aspectos afectan la situacin financiera de
la entidad?
3. Para qu utilizan los usuarios de la informacin
financiera, la informacin acerca de los recursos
econmicos controlados por la entidad y de su
capacidad, en el pasado, para modificar tales
recursos?
Marco Conceptual
Conteste las siguientes preguntas, con la lectura de los
prrafos 12 al 21.
4. Para qu utilizan los usuarios de la informacin
financiera, la informacin acerca de la estructura
financiera?
5 Para qu utilizan los usuarios de la informacin 5. Para qu utilizan los usuarios de la informacin
financiera, la informacin acerca de la liquidez y
solvencia ?
6. Cul es la diferencia entre los trminos liquidez y
solvencia?
7. Cul es el contenido de la informacin que se
presenta en las notas y cuadros complementarios?
Marco Conceptual
NEGOCIO EN MARCHA
BASE DE ACUMULACIN
(DEVENGO)
3. HIPTESIS FUNDAMENTALES
Salvo prueba en contrario
se presume que continua
la actividad de la empresa
Los gastos e ingresos se
imputan segn la corriente
real, no la financiera
p. 22-23
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Marco Conceptual
4. CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
COMPARABILIDAD
CARACTERSTICAS
CUALITATIVAS
COMPRENSIBILIDAD RELEVANCIA
FIABILIDAD
Importancia
Relativa
o materialidad
Representacin Fiel
Esencia sobre Forma
Neutralidad
Prudencia
Integridad
p. 24
Marco Conceptual
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
COMPRENSIBILIDAD
LOS USUARIOS TIENEN UN LOS USUARIOS TIENEN UN
CONOCIMIENTO RAZONABLE DE LAS
ACTIVIDADES ECONMICAS,
CONTABILIDAD Y DEL MUNDO DE LOS
NEGOCIOS
INFORMACIN RELEVANTE Y DE TEMAS
COMPLEJOS DEBE SER INCLUIDA
p. 25
Marco Conceptual
RELEVANCIA
La informacin posee la cualidad de relevancia
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
IMPORTANCIA RELATIVA
La informacin posee la cualidad de relevancia
cuando ejerce influencia sobre las decisiones
econmicas de los usuarios, ayudndoles a evaluar
sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a
confirmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente
DIMENSIN PREDICTIVA Y CONFIRMATIVA
p. 26-30
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Marco Conceptual
FIABILIDAD
REPRESENTACIN FIEL
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
cuando est libre de error significativo y de
sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden
confiar en que representa fielmente lo que
pretende representar, o lo que puede
esperarse razonablemente que represente
REPRESENTACIN FIEL
LA ESENCIA SOBRE LA FORMA
NEUTRALIDAD
PRUDENCIA
INTEGRIDAD
p. 31-38
Marco Conceptual
COMPARABILIDAD
POLTICAS CONTABLES
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
POLTICAS CONTABLES
CONFORMIDAD CON LAS NORMAS
INFORMACIN DE EJERCICIOS PRECEDENTES
p. 39-42
Marco Conceptual
RESTRICCIONES A LA INFORMACIN RELEVANTE Y FIABLE
OPORTUNIDAD EQUILIBRIO
BENEFICIO
Y COSTO
p. 42-46
OPORTUNIDAD EQUILIBRIO
ENTRE
CARACTERSTICAS
Imagen Fiel / Presentacin razonable
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Caractersticas
primarias
ESTADOSFINANCIEROS
tilidad
Relevancia Fiabilidad Comparabilidad
Caracterstica
fundamental
Comprensibilidad
Marco Conceptual
Oportunidadyrelacincostobeneficio
Integridad
Esenciasobre
laforma
Representacin
fiel
Restricciones
Caractersticas
secundarias
Importancia
relativa
Prudencia
Neutralidad
Marco Conceptual
Aspectos prcticos
1. Preguntas de reforzamiento
(a) Explique que hacer de presentarse un conflicto entre el tratamiento
contable dado por el Marco Conceptual a un elemento de los Estados
Financieros, y el prescrito por una NIC especfica sobre ese elemento.
(b) Los Estados Financieros incluyen toda la informacin que los usuarios
pueden necesitar para la toma de decisiones econmicas? Explique.
(c) Los cuatro aspectos clave tratados por el Marco Conceptual son:
1. _____________________________________________________________
2. _____________________________________________________________
3. _____________________________________________________________
4. _____________________________________________________________
(d) De acuerdo con el Marco Conceptual, un conjunto completo de Estados
Financieros incluyen:
1. _______________________________________________________
2. _______________________________________________________
3. _______________________________________________________
4. _______________________________________________________
Marco Conceptual
Aspectos prcticos
(e) Las cuatro caractersticas cualitativas de los Estados Financieros son:
1. _____________________________________________________________
2. _____________________________________________________________
3. _____________________________________________________________
4. _____________________________________________________________
(f) El Marco Conceptual es aplicable a empresas no lucrativas?
(verdadero /falso) ( )
(g) Todos los Estados Financieros se preparan sobre la base de
acumulacin? (verdadero /falso). ( )
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Aspectos prcticos
2. Casos de aplicacin
Identifique las caractersticas cualitativas (principales o secundarias) de
los Estados Financieros que se estaran trasgrediendo en los siguientes
casos:
i) Omisin de la informacin sobre operaciones en divisas, por
cuanto la gerencia considera inapropiada su inclusin, en funcin
Marco Conceptual
g p p ,
del rgimen cambiario.
ii) Plusvala generada internamente
iii) Los Estados Financieros presentados por la entidad omiten las
polticas contables en sus notas.
iv) Medicin (valoracin) de activos fijos a valores inferiores a los
del mercado, con la finalidad de mantener reservas ocultas y
postergar el pago de impuestos.
Marco Conceptual
5. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
RELACIONADOS CON LA
SITUACIN FINANCIERA
RELACIONADOS CON LA
GESTIN ECONMICA
ACTIVOS
PASIVOS
PATRIMONIO NETO
INGRESOS
GASTOS
p. 47-48
Marco Conceptual
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
SITUACIN FINANCIERA
ACTIVO
SUCESO PASADO RECURSO CONTROLADO BENEFICIO FUTURO
Los Activos
Contribuyen con el
flujo del efectivo
La tangibilidad no es
esencial para su
existencia
La propiedad legal no
es esencial
La existencia de un
desembolso no es
esencial
Vas para obtener
beneficios
econmicos futuros
Utilizados para
producir bienes
Intercambiado por
otros activos.
Satisfacer un pasivo
Distribuido a los
propietario
El Control (NIC-38, P.13)
Poder de obtener los
beneficios futuros
subyacentes del activo
y adems,
Restriccin del acceso
de terceras personas a
tales beneficios
p. 49-68
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Marco Conceptual
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
SITUACIN FINANCIERA
PASIVO
EVENTO PASADO OBLIGACIN ACTUAL
PAGO OBLIGA A
DESPRENDERSE DE RECURSOS
Formas de liquidar una obligacin
Pago de dinero
Transferencia de otros activos
Prestacin de servicios
Sustitucin por otra deuda
Conversin en patrimonio neto
Renuncia o prdida de derechos del acreedor
p. 49-68
Marco Conceptual
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
SITUACIN FINANCIERA
ACTIVO PASIVO MENOS
PATRIMONIO
Parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos.
Usualmente se suele dividir en:
Aporte de los socios
Utilidades no distribuidas
Reservas especficas y
Reservas por ajuste para el mantenimiento del capital
p. 49-68
Marco Conceptual
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DESEMPEO
INGRESOS
INCREMENTO
EN LOS
BENEFICIOS
ECONMICOS
ENTRADAS O
INCREMENTOS
DE LOS
ACTIVOS
DECREMENTO
DE LAS
OBLIGACIONES
AUMENTO DEL
PATRIMONIO
NO
RELACIONADO
CON LOS
APORTES
p. 69-81
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Marco Conceptual
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DESEMPEO
INGRESOS
C
I
A
S
C
I
A
SPueden o no surgir de las
actividades ordinarias.
I
N
G
R
E
S
O
S

I
N
G
R
E
S
O
S

O
R
D
I
N
A
R
I
O
S
O
R
D
I
N
A
R
I
O
SSurgen en el curso de las
operaciones normales.
P.ej. Ventas, alquileres,
intereses
G
A
N
A
N
G
A
N
A
NPueden referirse a ganancias
realizadas o no realizadas
Es usual presentarlas por
separado y netas
p. 69-81
Marco Conceptual
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DESEMPEO
GASTOS
DECREMENTO
EN LOS
BENEFICIOS
ECONMICOS
SALIDAS O
DISMUNUCION
DE LOS
ACTIVOS
AUMENTO
DE LAS
OBLIGACIONES
DECREMENTOS
DEL
PATRIMONIO
NO
RELACIONADO
CON LOS
APORTES
p. 69-81
Marco Conceptual
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DESEMPEO
GASTOS
S

S

SSS l d l
R
D
I
D
A
S
R
D
I
D
A
SPueden o no surgir de las
actividades ordinarias.
Pueden referirse a prdidas
realizadas o no realizadas
G
A
S
T
O
S
G
A
S
T
O
S
O
R
D
I
N
A
R
I
O
S
O
R
D
I
N
A
R
I
O
SSurgen en el curso de las
operaciones normales.
P.ej. Costo de ventas, salarios,
depreciacin
P

R
P

R
realizadas o no realizadas
Es usual presentarlas por
separado y netas
p. 69-81
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Marco Conceptual
6. RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Ciertas partidas pueden caber en las definiciones, pero
no se reconocern como activos o pasivos si no
cumplen las condiciones para su reconocimiento
RECONOCIMIENTO es el proceso de incorporar en el
Balance General o en el Estado de Resultados, una
partida que cumpla con la definicin de un elemento, y
satisfaga ADEMS los siguientes CRITERIOS:
Es probable que cualquier beneficio econmico
futuro, asociado con la partida llegue o salga de la
entidad
La partida tiene un costo o valor que puede ser
medido de manera fiable
p. 82-88
ELEMENTO RECONOCIMIENTO
ACTIVO Probable obtencin de beneficios
econmicos futuros
Costo o valor puede ser medido con
Marco Conceptual
6. RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Costo o valor puede ser medido con
fiabilidad
PASIVO Probable que el pago derive la salida
de recursos que lleven incorporados
beneficios econmicos
La cuanta del desembolso puede
evaluarse con fiabilidad
p. 89-91
INGRESOS Cuando surja un incremento en los
beneficios econmicos futuros
relacionado con un incremento de los
ti d t d l i
ELEMENTO RECONOCIMIENTO
Marco Conceptual
6. RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
activos o decremento de los pasivos
El importe del ingreso pueda ser
medido con fiabilidad.
GASTOS Cuando surja un decremento en los
beneficios econmicos futuros
relacionado con un decremento de los
activos o incremento de los pasivos
El importe del gasto pueda ser medido
con fiabilidad
p. 92-98
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Con base en los criterios de reconocimiento establecidos en el
Marco Conceptual, identifique los elementos de los Estados
Financieros para cada caso. Argumente su seleccin.
Caso No. 1.
La depreciacin de un activo.
Aspectos prcticos
Marco Conceptual
Caso No. 2
Una empresa se dedica al arrendamiento de town house para
temporadas vacacionales. Una de las casas es expropiada por el
Estado por considerarla de inters social. A la fecha de elaboracin
de los estados financieros, no hay sentencia en firme ni pago de
indemnizacin, slo la ocupacin de la misma.
Marco Conceptual
Caso No. 3
Una compaa annima la cual ostenta una franquicia- tiene
arrendado el local donde funciona. Tanto el contrato de la
franquicia, como el de arrendamiento exige que todos los
desembolsos necesarios para acondicionar el local de acuerdo con
las especificidades de la franquicia sean cubiertos por la
franquiciada.
Caso No. 4
La compaa X acuerda con la compaa Z otorgar la
responsabilidad en la construccin de una obra. El contrato
establece que los pagos se realizan mediante valuaciones. Una
clusula especial dispone que el contrato no puede ser rescindido
por la compaa X, salvo pago de una sancin equivalente al monto
que faltara por ejecutar.
Marco Conceptual
7. MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
MEDICIN es el proceso de determinacin de los importes monetarios por
los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los Estados
Financieros, para su inclusin en el balance y en la cuenta de resultados.
Requiere la seleccin de una BASE O MTODO de medicin
COSTO HISTRICO
COSTO CORRIENTE
VALOR DE REALIZACIN O LIQUIDACIN
VALOR PRESENTE
p. 99-101
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PASADO FUTURO
Marco Conceptual
MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Ninguno satisface ntegramente todos
los atributos posibles usado slo
PRESENTE
COSTO
HISTRICO
VALOR
PRESENTE
COSTO
CORRIENTE
ENTRADA SALIDA
VALOR
REALIZABLE
p. 99-101
METODO ACTIVOS PASIVOS
Costo histrico
Se registran por el
importe de efectivo y
otras cantidades pagadas,
o por el valor razonable
de la contrapartida
Se registran por el valor
del producto recibido a
cambio, o por las
cantidades de efectivo
que se espera pagar para
Marco Conceptual
MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
de la contrapartida
entregada a cambio en el
momento de adquisicin
que se espera pagar para
satisfacer la deuda (caso
tributos)
Costo Corriente
Se contabilizan por el
importe de efectivo y
otras partidas
equivalentes al efectivo
que debera pagarse si se
adquiriese en la
actualidad el mismo
activo u otro equivalente.
Se registran por el
importe que se precisara
para pagar el pasivo en
el momento presente.
p. 99-101
METODO ACTIVOS PASIVOS
Valor realizable
Se contabilizan por el
importe de efectivo y
otras partidas
equivalentes al efectivo
Por el importe que se
espera se puedan
cancelar las obligaciones
en el curso normal de
Marco Conceptual
MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Valor realizable
o de liquidacin
q
que podran ser
obtenidos, en el momento
presente, por la venta no
forzada de los mismos.
operaciones.
p. 99-101
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Valor Presente
Se registran al valor
presente, descontando las
entradas netas de efectivo
Los pasivos se registran
por el valor actual,
descontando las salidas
Marco Conceptual
MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
METODO ACTIVOS PASIVOS
Valor Presente
que se espera genere la
partida en el curso
normal de la operacin
netas de efectivo que se
espera necesitar para
pagar las deudas, en el
curso normal de
operaciones.
p. 99-101
Marco Conceptual
CAPITAL FINANCIERO CAPITAL FINANCIERO
Dinero invertido o poder adquisitivo
CONCEPTOS DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DE CAPITAL
CONCEPTOS DE CAPITAL
MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
invertido. Sinnimo de activo neto
CAPITAL FSICO CAPITAL FSICO
Capacidad productiva u operativa
p. 102-110
Marco Conceptual
C
I
E
R
O
C
I
E
R
OSe obtiene ganancia, si el
importe monetario del
patrimonio neto al final del L

F

S
I
C
O
L

F

S
I
C
O
Se obtiene ganancia, si la
capacidad productiva fsica al
fi l d l i d d l
CONCEPTOS DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DE CAPITAL
MANTENIMIENTO DE CAPITAL
MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
C
A
P
I
T
A
L

F
I
N
A
N
C
C
A
P
I
T
A
L

F
I
N
A
N
Cpat o o eto a a de
periodo excede al que exista
al inicio, luego de excluir
aportaciones de los
propietarios y distribuciones
hechas en el mismo perodo.
Puede ser medido en unidades
monetarias nominales o de
poder adquisitivo constante
C
A
P
I
T
A
L
C
A
P
I
T
A
L
final del periodo excede la
existente al inicio, luego de
excluir aportaciones de los
propietarios y distribuciones
hechas en el mismo perodo.
Requiere como base de
medicin el costo corriente
p. 102-110