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Seminario de Incorporacin Especializacin Finanzas

Universidad de Guayaquil - Facultad de Administracin Expositor:


Andrs Eduardo Lavayen Vera
21 Junio 2009 2 Activos Intangibles NIC 38

ndice
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Objetivos Alcance Definiciones Problemas de reconocimiento y medicin Reconocimiento como gasto Medicin posterior al reconocimiento inicial Vida til

Activos intangibles con vidas tiles finitas


Activos intangibles con vidas tiles indefinidas Recuperacin del importe en libros perdidas por deterioro del valor Informacin a revelar
Activos Intangibles NIC 38

1. Definir el reconocimiento de una partida como Activo Intangible. 2. Establecer los modelos de valoracin para Activos Intangibles permitidos en las NIIF. 3. Determinar los aspectos relevantes de la Vida til y de la Amortizacin, como el concepto de Vida til Indefinida. 4. Ilustrar mediante casos prcticos las distintas aplicaciones de la NIC 38. Fuente: Prrafo 1
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"El objetivo de la NIC 38 es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estn contemplados especficamente en otra Norma.
Los activos intangibles no considerados en la NIC 38: Activos intangibles mantenidos para venta en el curso ordinario de actividades (Vea NIC 2 y NIC 11); Activos de impuestos diferidos (NIC 12); Arrendamientos en el alcance de la NIC 17;

Activos que surjan por las remuneraciones a los empleados (Vea NIC 19);
Activos financieros reconocidos y valuados de acuerdo a las NIC 27, 28 y 31; Plusvala surgida de combinacin de negocios (Vea NIIF 3); Derechos contractuales de una aseguradora de acuerdo a la NIIF 4; Activos intangibles no corrientes (Vea NIIF 5);

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a)

Activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin;

b)

El reconocimiento y medicin de activos para exploracin y evaluacin (Vea NIIF 6);


Desembolsos relacionados con el desarrollo y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares.

d)

Fuente: Prrafos 2 - 7
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Fuente: Prrafo 8
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Fuente: Prrafos 9 - 17
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Marcas registradas. Las marcas registradas son un medio para construir y mantener un aspecto distintivo del producto elaborado con respecto al de la compaa. El valor de la marca registrada estriba en la contribucin que efecta al incremento de las ventas de la compaa. Las marcas registradas son derechos que pueden adquirirse, venderse o arrendarse. En el caso de la adquisicin de marcas registradas, ests deben valuarse a su precio de costo mas todos los gastos que se hayan originado para su obtencin legal. Adquisicin de una marca registrada: Cuando se adquiere una marca registrada, es posible obtener xito entre los clientes. En este caso su costo no debe afectarse y se mantendr el valor inicialmente registrado en la adquisicin. En caso contrario, es decir, si no ha rendido los beneficios esperados, es recomendable amortizarla en forma acelerada o cancelarla totalmente. Desarrollo de una marca registrada: Puede darse el caso de que la marca registrada se haya creado internamente en la organizacin. Cuando es as, los gastos en que se haya incurrido con la intencin de desarrollar la marca no son capitalizables y se enfrentan a resultados de operacin del periodo. Los nicos gastos aceptables para la valuacin de una marca originada internamente corresponden a los gastos legales efectuados para regularizar la situacin jurdica de la misma.

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Franquicias. Una franquicia es el derecho o privilegio que recibe una organizacin para efectuar de manera exclusiva negocios en un rea geogrfica determinada.

Licencias y Permisos. Algunas compaas invierten considerables sumas de dinero para obtener licencias y permisos a fin de operar en ciertos tipos de negocios. Por ejemplo, estaciones de televisin, radio y comunicacin. El costo de las licencias y permisos se registra en la cuenta de activos intangibles y se amortiza durante el tiempo que cubra el permiso o la licencia respectivo.
Derechos de autor. El derecho de autor es una garanta que otorga el gobierno al autor de una obra para ejercer el derecho exclusivo de publicar, vender y explotar los productos obtenidos de la misma durante un periodo determinado. Los derechos de este concepto pueden adquirirse mediante el pago de regalas, compra directa o la obtencin de un derecho de auto, producto de una obra desarrollada internamente en la empresa. Aunque los derechos de autor puedan tener una vida legal prolongada, la vida til de dichos activos tiene vigencia mientras existe un mercado que demande su publicacin.

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Adquisicin Independiente P. 25 - 32
Definicin P. 8 - 17

Combinacin de Negocios
P. 33 - 43 Intercambios de activos P. 45 - 47
Criterios P. 21 - 23

Subvencin del gobierno P. 44

Plusvala Interna
P. 48 - 50
Reconocer por Beneficios Econmicos
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Generacin Interna
P. 51 - 67
Medicin Del Costo Fiable

Precio de Adquisicin Al que se aaden los aranceles e impuestos no recuperables. y

Desembolsos adicionales Directamente atribuibles en los que la empresa haya incurrido hasta la puesta en marcha del bien

Fuente: Prrafos 25 - 32
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Fuente: Prrafos 33 - 43
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Fuente: Prrafo 44
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Fidelidad
Factor productivo y Recurso productivo Relaciones bancarias Grupos de trabajo Elementos motivadores Ver, figura 1

Factor productivo
Unidad Monetaria Capitalismo Industrial Taylorismo

Capital = Activo
FP + RP = Beneficios Formalizar relaciones

Mtodos de Valoracin:
Patrimonio neto Activo neto real Explotacin y Sustancial

Fondo de Comercio XIX


Recurso productivo

CI = INF + CON
Competitividad

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Una compaa dedicada a la mercadotecnia directa por correo adquiere un listado de clientes y espera obtener beneficios por el uso de la informacin contenida en l durante un ao como mnimo, y tres aos como mximo. La lista de clientes podra amortizarse de acuerdo con la mejor estimacin de su vida til hecha por la direccin, esto es, 18 meses. Aunque la compaa de mercadotecnia directa pueda aadir nombres de clientes y otra informacin a la lista en el futuro, los beneficios esperados por la adquisicin de la lista de clientes se refieren exclusivamente a los clientes incluidos en la lista cuando sta fue adquirida. La lista de clientes tambin debera ser revisada por deterioro del valor, de acuerdo a la NIC 36 Deterior del Valor de los Activos, evaluando en cada fecha de los estados financieros si existe alguna indicacin de que la lista de clientes pueda haber sufrido deterioro de valor.

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Fuente: Prrafos 45 - 47
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INVESTIGACIN La NIC 38 - NO permite su capitalizacin. Cargo inmediato al resultado del ejercicio

DESARROLLO
La NIC 38 - OBLIGA su capitalizacin cuando se cumplen los criterios de viabilidad tcnica, financiera y comercial.

Fuente: Prrafos 48 - 67
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Los siguientes gastos no son parte del costo de un intangible: Gastos de inicio de operaciones (costos pre operativos), a menos que la erogacin se incluya como parte del costo de propiedad, planta y equipo (NIC 16). Gastos de entrenamiento. Gastos de promocin y publicidad, ya sea cuando se tenga el derecho a accesar a los bienes o cuando se reciba el servicio. Gastos de reubicacin o reorganizacin. Gastos generales indirectos administrativos y de venta, a menos que se puedan atribuir directamente para la preparacin del activo para su uso. Ineficiencias identificadas, o prdidas de operacin inciales antes que el activo logre el desempeo planeado. Fuente: Prrafos 68 - 71
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Fuente: Prrafos 72 - 87
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Ahora si tenemos que al tercer ao, se han producido nuevos desembolsos en el proceso de desarrollo del producto ascendentes a $ 690.000 hasta el 31 de diciembre fecha en que se ha determinado que el valor estimado de recuperacin del intangible es de $1850.000, monto en el que se ha considerado los futuros desembolsos hasta la culminacin del proyecto. Al 31 de diciembre del tercer ao el valor del intangible es de $1820.000 cantidad mayor al valor de recuperacin del intangible; por tanto, se debe regularizar el monto registrado el segundo ao por prdida de deterioro de $180.000.

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SOLUCION EJERCICIO
AO 3
-------------------x----------------------Prov. para amortizacin del intangible Ingresos excepcionales Debe 180.000,00 180.000,00 Haber

Si la empresa opt por el criterio de revalorizacin posterior podra reconocer el importe del monto que supera al valor de costo, es decir de $30.000 registrado de la siguiente manera:
-------------------x----------------------Debe Haber

Intangibles Excedente de revaluacin


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30.000,00 30.000,00

Modelo de costo 74. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su coste menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor. Modelo de revalorizacin 75. Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su valor revalorizado, que es su valor razonable, en el momento de la revalorizacin, menos la amortizacin acumulada, y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revalorizaciones segn esta Norma, el valor razonable se determinar por referencia a un mercado activo. Las revalorizaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, en la fecha del balance, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable.

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Fuente: Prrafos 88 - 110


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Factores de determinacin de Activos Intangibles

Utilizacin esperada Ciclos tpicos Incidencia de la obsolescencia Negocio en marcha Competitividad Mantenimiento Periodo de control Activos dependientes

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Factores de determinacin de renovaciones de derechos contractuales


Evidencia de la renovacin Condiciones satisfactorias Relacin costo frente a beneficio

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Periodo y mtodo de amortizacin


Disponible para operar Lineal, depreciacin decreciente y unidades de produccin

Valor residual
Compromiso de compra Existencia de un mercado activo

Revisin del periodo y amortizaciones


Periodos anuales Cambio de estimacin de vida til NIC 8

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Se espera que el producto, que se encuentra protegido por la patente tecnolgica, genere flujos netos de efectivo durante no menos de 15 aos. La entidad tiene un compromiso, por parte de un tercero, de comprar la patente dentro de cinco aos por el 60 por ciento del valor razonable que la misma tenia cuando fue adquirida, y la entidad tiene la intencin de vender la patente en cinco aos.

La patente se amortiza a lo largo de los cinco aos de vida til para la entidad, con un valor residual igual al valor presente del 60 por ciento del valor razonable que la presente tenia cuando fue adquirida. La patente ser tambin revisada por deterioro de valor de acuerdo a la NIC 36 evaluando en cada fecha de los estados financieros si existe alguna indicacin de un posible deterioro de valor.

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A la marca le restan cinco aos de vida legal, pero es renovable cada 10 aos a un costo muy bajo. La entidad adquiriente pretende renovar la marca continuamente, y la evidencia respalda su capacidad para hacerlo. El anlisis de los siguiente factores: (1) estudios de ciclo de vida del producto, (2) mercado, competencia y tendencia del entorno, y (3) oportunidades de ampliacin de la marca; proporciona evidencias de que la marca generara flujos netos de efectivo pata la entidad adquiriente durante un periodo indefinido. La marca se tratara como si tuviese una vida til indefinida, ya que se espera que contribuya a los flujos netos de efectivo de forma indefinida. Por lo tanto, la marca no se amortizara hasta que se determine que su vida til es finita. Se comprobara el deterioro de valor conforme a la NIC 36 anualmente, as como cuando exista alguna indicacin de que pueda haber deterioro de valor.

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Fuente: Prrafo 111


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Una caracterstica de los activos intangibles es que son partidas no monetarias, y a travs del tiempo su valor se modifica debido a las variaciones del poder adquisitivo. Por ello, a igual que los activos fijos, requieren ser actualizados. Para calcular la actualizacin correspondiente a cada activo es necesario, primero, obtener el factor de actualizacin, que consiste en dividir la TI de la fecha en que se va a actualizar por la TI de la fecha en que estn avaluados los activos a re expresar. Por ejemplo, el dueo de una franquicia de US$ 4.000.000 valuada a dlares de poder adquisitivo de diciembre del 2008, desea conocer su valor en junio del 2009+2. Para ello se requiere conocer la TI de ambas fechas y as obtiene el factor de actualizacin.

TI (Tasa inflacin BCE) dic. 2008 = 170.5 TI (Tasa inflacin BCE) jun. 2009 = 210.8 Actualizacin de patente: Calculo: (210.8/170.5) * US$ 4.000.000 = US$ 4.945.454,40

El asiento para registrar el ajuste por actualizacin sera el siguiente: Franquicia (Debe) Exceso o insuficiencia en la actualizacin de capital (Haber)

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Fuente: Prrafos 118 - 128


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A.

Norma internacional de contabilidad NIC 38, publicada por el IASB versin espaol 2009.

B. Contabilidad financiera 4ta. Edicin por Gerardo Guajardo Cant. Mc Graw Hill Interamericana. C. Material explicativo de seminarios integrantes del grupo de exposicin. asistidos por

D. Norma internacional de contabilidad NIC traducida por el IMCP versin espaol 2007.

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E. Fundamentos de Valoracin de Empresas por Alfonso Galindo Lucas

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