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DEDICATORIA

PRIMERAMENTE A DIOS POR HABERNOS PERMITIDO LLEGAR HASTA ESTE PUNTO, A NUESTROS PADRES POR SU APOYO EN TODO MOMENTO Y SU CONSTANTE MOTIVACION, A NUESTRO MAESTRO POR SU GRAN APOYO POR HABERNOS TRANSMITIDO LOS CONOCIMIENTOS OBTENIDOS Y HABERNOS LLEVADO PAS A PASO EN EL APRENDIZAJE.

RETENCIN
La retencin es la cantidad que se retiene de un sueldo, salario u otra percepcin para el pago de un impuesto, de deudas en virtud de embargo, es decir, te retienen ahora para asegurar el pago del impuesto. Normalmente es un porcentaje sobre las rentas de las personas o entidades que tengan que abonar o estn sujetas a retencin, de esta forma, estn obligadas a retener e ingresar en la Hacienda Pblica en concepto de pago a cuenta del impuesto. El rgimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin, sean realizadas a partir del 01 de junio del 2002 con contribuyentes designados como Agente de Retencin. El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el prrafo anterior, est obligado a aceptar la retencin establecida por el Rgimen de Retenciones. La nocin de retencin tambin se utiliza en la economa y las finanzas para nombrar a la parte retenida de un ingreso, sueldo, etc. Dicho porcentaje suele ser pagado al Estado bajo diversos conceptos, como un impuesto.

Tasa de retencin:
La tasa de la retencin es el seis por ciento (6 %) del importe total de la operacin gravada. Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluidos los tributos que graven la operacin, inclusive el IGV.

Objetivo principal de retencin:

El objetivo principal es cobrar anticipadamente pequeas partes de los impuestos para que cuando se vayan a pagar el impuesto como tal sean descontados lo pagado anteriormente y la suma no sea tan alta. Acelera y asegura el recaudo de los impuestos. Da liquidez al estado, consiguiendo que el impuesto en lo posible, sea recaudado en el mismo ejercicio gravable en el cual se cause Previene la Evasin. Da presencia del estado en muchos lugares. Su objetivo es que una persona que recibe ingresos por los diversos conceptos pueda de manera directa contribuir de manera personal con los impuestos gravado segn sea el caso.

Finalidad de la retencin:
Tiene por finalidad conseguir en forma gradual que el impuesto se recaude en lo posible dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause. Es decir, lo va cobrando cada vez que vende un bien o que se presta un servicio.

Aspectos Generales
Es un sistema por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de atencin, debern retener parte del IGV que le es trasladado por sus proveedores, para su posterior entrega al FISCO, segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que le correspondan.

NORMAS LEGALES
DecretoSupremoN135-99-EFynormasmodificatorias-

publicadael19deagostode1999TextonicoOrdenadodelCdigoTributario-Artculo10.
DecretoSupremoN055-99-EFynormasmodificatorias-

publicadael14deabrilde1999TextonicoOrdenadodelaLeydelIGVeISC-Incisoc) Artculo10.
ResolucindeSuperintendenciaN037-2002/SUNAT-

del

publicada19deabrilde2002RgimendeRetencionesdelIGVaplicablealosproveedoresydesig nacindeagentesderetencinynormasmodificatorias

AGENTES DE RETENCIN
Es aquella Persona natural o Persona jurdica, obligada a practicar la respectiva retencin en la fuente cuando a ello hubiere lugar. Por regla general, los Agentes de retencin son quienes compran o adquieren un producto o servicio. Quienes hacen el pago. El agente de retencin es quien adems de retener, debe declarar, consignar las retenciones y expedir los respectivos certificados de retencin.

Aplicacin del Rgimen de Retenciones del IGV


El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con el IGV; en este sentido, no es de aplicacin en operaciones que estn exoneradas e inafectas. Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores ubicados en la Amazona de acuerdo a la Ley 27037. Si ste se realiza para su consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta operacin, pero si este mismo bien es llevado para su consumo fuera de la zona, si se retiene. Asimismo, el Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las siguientes operaciones: La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin referidos en los incisos a) y b) se verificar al momento de realizar el pago. Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le retendr el IGV por los pagos que se le efecte a partir del primer da calendario del mes siguiente de la notificacin de su exclusin e incluso respecto de operaciones realizadas a partir del 01 de junio del 2002.

Importe Pagado

Importe de la(s) Operacin(es)

Se efecta la retencin

Ms de S/. 700

Ms de S/. 700 Menos de S/. 700 (a)

SI SI SI NO

Menos de S/. 700

Ms de S/. 700 Menos de S/. 700

1.

No se efecta retencin puesto que el importe de las facturas y de los pagos son menores a S/ 700.00 nuevos soles.
PAGO PROCEDE RETENCION 6%

FACTURA

IMPORTE

S/.

FECHA 03-03-2013

001-0051 001-0053 001-0060

350.00 300.00 400.00

350.00 300.00 400.00

10-03-2013

NO
15-03-2013

2.

Si bien cada pago parcial es inferior a S/. 700.00 nuevos soles, el monto de la factura supera el lmite, por lo que correspondiendo efectuar la retencin por cada pago.

FACTURA

IMPORTE
S/.

PAGO
FECHA

PROCEDE RETENCION 6% 18.00

001-0073

2,000.00

300.00

03-03-2013

700.00 1,000.00

08-03-2013

SI

25-03-2013

Total

2,000.00

2,000.00

120.00

Requisitos mnimos contenidos en el Art.8 de la R.S. 037- 2002/SUNAT

Las caractersticas del" Comprobante de Retencin", en lo que corresponda, sern las sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Casos Prcticos De Retenciones


Caso Prctico 1
El seor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero del 2012 a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de 2012 invierte S/. 30,000 Nuevos Soles en mejoras permanentes como la ampliacin de una nueva habitacin. El seor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su casa en el mes de noviembre de 2012, recibiendo el monto de S/. 200,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora. El seor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de carcter permanente se debe adicionar al costo de adquisicin del inmueble, por lo que, el costo computable ser de S/. 180,000 Nuevos Soles (Numeral 1 del inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue:

Concepto
Valor de venta Costo computable (150,000 + 30,000) Ganancia de Capital Impuesto calculado (20, 000 x 6% )

S/.
200,000 180,000 20,000 1200

Caso prctico 2
La seorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra Como mantenerse joven a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un valor de S/. 320,000. Determine la Renta Neta de Segunda Categora y el importe que ser retenido.

Concepto
Renta bruta Deduccin (20% x 320,000) Renta Neta de Segunda Categora Retencin (6.25% x 256,000) o Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 320,000

S/.
320,000 ( 64,000) 256,000 16,000 16,000

La empresa Editorial Peluche S.A.C. deber retener S/. 16,000 a la seorita Pasquel, y Abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de Vencimientos, segn su nmero de RUC, utilizando el PDT 617

Caso Prctico 3
Nataly Paredes adquiere la propiedad de un inmueble en el ao 1982 mediante contrato privado con legalizacin de firma ante Notario Pblico. En el ao 2004 demanda el otorgamiento de escritura pblica y el Juez dicta sentencia otorgando escritura pblica en el ao 2006. El inmueble lo vende en el ao 2009 a un valor de S/. 140,000 Nuevos Soles. La venta del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda categora? No, porque el contrato privado de compra venta del ao 1982 tiene fecha cierta en tanto estaba legalizado por Notario Pblico. Considerando que de conformidad con el Artculo 245 del Cdigo Procesal Civil, de aplicacin supletoria, el instrumento privado adquiere fecha cierta entre otros supuestos con la sola presentacin del mismo ante notario pblico para que certifique la fecha o legalice las firmas .

Caso prctico 4
La empresa DINO marzo del 2013 ha SAC de 01/03/2013 SAC ha sido designada como agente de retencin y en el mes de realizado las siguientes compras a su principal proveedor GROGUI acuerdo al siguiente detalle. factura 001-0000145..........................S/. 4,000.00

15/03/2013 factura 001-0000189..........................S/. 7,000.00 20/03/2013 factura 001-0000215..........................S/. 2,000.00 30/03/2013 factura 001-0000251..........................S/. 580.00 ahora el 31/03/2013 la empresa DINO SAC emite un solo comprobante de retencin por un valor de S/.780.00 y el pago de facturas lo realiza en el mes de abril del 2013. La empresa GROGUI sac nos consulta si la empresa DINO SAC est facultada para emitir un solo comprobante de retencin por todas las facturas del mes de marzo 2013. Respuesta La resolucin de superintendencia N 037-2002/sunat especficamente en el artculo 7 especfico que la emisin del comprobante de retencin se debe realizar en el momento de realizar el pago y como el pago de las facturas se realizo en el mes de abril. Este no exime que realice un solo comprobante de retencin por todas las facturas que superen el valor de S/. 700.00 en el mes de marzo 2013 siempre y cuando convenga con el proveedor (punto 5 artculo 8 de la resolucin N 037-2002/sunat). En tales casos se deber consignar en el "Comprobante de Retencin" la fecha en que se efectu cada retencin.

Caso Prctico 5

oportunidad de la retencin

El 10.03.2012 compramos al contado con cheque materias primas por S/. 10,000.00 ms el IGV a la empresa Acero Importe S.R.L. cuyo RUC es 20317080211. Nuestra empresa Inversiones y Construcciones Metlicas S.A.C. con RUC n 20721586525 es agente de retencin. Solucin Total de la factura S/. 11,800.00 Como la retencin se efecta en el momento que se realiza el pago, se procede de la siguiente manera: 6% de 11,800.00= 708.00 En este caso, la empresa Inversiones y Construcciones Metlicas S.A.C. siendo agente de retencin deber proceder a entregarle el "Comprobante de Retencin" por s/. 708.00 a la empresa Acero Importe S.R.L. (proveedor). El cheque girado a favor de la empresa es por s/. 11,092.00

Caso prctico 6

Retencin en caso de pagos parciales

El 12.01.2012 compramos al crdito mercaderas por s/. 30,000 ms el IGV a la empresa Distribuidora del Sur S.A.C. cuyo RUC es 20343261618. Nos entrega la F/. N 020-1080 Nuestra empresa Alimentos al Instante S.R.L. con RUC N 20225178716 es agente de Retencin. El 31.01.2010 giramos cheque por s/.6,000.00 y pagamos a cuenta de la F/. N 0201080, efectuando la retencin correspondiente. Solucin F/. N 020-1080 12.01.2012 s/.35,400.00 Como la retencin se efecta en el momento que se realiza el pago, el 31.01.2012 que se est haciendo un pago parcial por s/.6,000.00 se procede as: 6% de 6,000.00 360.00 En este caso la empresa Alimentos al Instante SRL, con fecha 31.01.10 proceder a entregar el "Comprobante de Retencin" por 360.00 a la empresa Distribuidora del Sur SAC y un cheque por s/ 5,640.00

Caso prctico 7
El Agente de Retencin declarar y pagar directamente a la SUNAT el monto total de las retenciones practicadas durante el mes. Asimismo, deber emitir y entregar un comprobante de retencin al proveedor. El proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV, aplicando los montos retenidos como crdito contra el referido impuesto que le corresponda pagar en el perodo. Retenciones Valor de venta S/.20, 000 + IGV (18%) S/. 3,600 ----------------------------Precio de Venta S/. 23,600 Retencin (6%) S/. 1,416 ----------------------------Saldo a pagar S/. 22,184

PERCEPCIONES
La existencia del Rgimen de Percepciones tiene como fundamento una presuncin por parte de la Administracin Tributaria, la cual est orienta a verificar que la persona que es el comprador de un determinado bien, en su calidad de cliente, realizar operaciones futuras de transferencia de los bienes adquiridos, respecto de las cuales no afectar con el IGV, pese a que puede calificar como sujeto de dicho impuesto. Recordemos que el Rgimen de Percepciones busca operar en sectores donde existe alta evasin y bajo cumplimiento tributario, tuvo su origen inicialmente en el Rgimen de Percepcin a la venta de combustibles, regulado por la Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT, el Rgimen de Percepciones a la venta interna de bienes, regulado por la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y el Rgimen de Importacin de Bienes regulado por la Resolucin de Superintendencia N 2032003/SUNAT. Actualmente la norma que regula estos tres supuestos es la Ley N 29173, la cual est vigente a partir del da 1 de enero del 2008. El contribuyente que es designado agente de percepcin deber efectuar la percepcin del IGV en el momento en que realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se realiz la operacin, siempre que a la fecha de cobro mantenga la condicin de tal (Segn lo seala el texto del artculo 7 de la Ley N 29173). Este ltimo punto es el que puede generar algn problema a raz de la publicacin del Decreto Supremo N 091-2013-EF, toda vez que los agentes perceptores que han sido designados con esta norma operarn como tales a partir del 1 de julio de 2013.

Quines son los Agentes de Percepcin


Los Agentes de Percepcin se encuentran en el Padrn de Agentes de Percepcin La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los mismos que actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en el Decreto Supremo de designacin o exclusin.

Normas Legales
Decreto

Supremo N135-99-EFy normas modificatorias publicado el 19 de agosto de 1999 Texto nico Ordenado del Cdigo TributarioArtculo10-modificado por Decreto Supremo N1332013.
Decreto

Supremo N055-99-EF y normas modificatoriaspublicada el 14 de abril de 1999 Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e ISC-Inciso) del Artculo10.
Resolucin

de Superintendencia N128-2002/SUNATPublicado el 16 de setiembre de 2002 Rgimen de percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de combustible y designacin de Agentes de Percepcin.

Operaciones Excluidas de la Percepcin:


Estn excluidas las siguientes operaciones 1.-Cuando se cumpla en forma concurrente que Se emita comprobante de pago que otorgue crdito fiscal.
El

cliente sea Agente de Retencin o figure en Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV(Condicin Habido, Estado Activo). 2.-El retiro de bienes considerado como venta. 3.-Efectuadas a travs de la Bolsa de Productos. 4.-En las que se aplique el Sistema de Detracciones 5.-Realizadas con consumidores finales.

DETRACCIONES
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central SPOT (Sistema de Detracciones) viene aplicndose en el pas de manera paulatina desde el ao 2002 como un mecanismo cuyo fin es garantizar el pago del IGV y del Impuesto a la Renta, entre otros tributos en sectores con alto grado de informalidad. Mediante la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT publicada el 15.08.2004 y vigente desde el 15.09.2004 se introdujo la aplicacin del SPOT a una lista determinada de bienes y servicios, los cuales se encuentran detallados en los Anexos I, II y III de la mencionada Resolucin. Los Anexos en mencin han sufrido con el transcurso de los aos una serie de modificaciones e incorporaciones, como se aprecia a continuacin: Anexo I, Anexo II, Anexo III. En sus inicios el SPOT se aplic nicamente a la venta de bienes y prestacin de servicios gravados con el Impuesto General a la Ventas (IGV). A partir del 01 de noviembre del 2012, mediante Resolucin de Superintendencia N 249-2012/SUNAT se ampla su aplicacin a la venta de determinados bienes exonerados del IGV, que generan renta gravada con el Impuesto a la Renta de Tercera Categora, los cuales se encuentran especificados en los numerales 20 y 21 del Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

NORMAS LEGALES
Decreto Supremo N 155- 2004- EF(TUO del Decreto Legislativo N 940 )-Publicada el 14/11/ 2004. Decreto Legislativo N 1110 Publicada el 20/ 06/2012. Resolucin de Superintendencia N 183- 2004 /SUNAT- Publicada el 15/08/2004. Resolucin de Superintendencia N 063- 2012 /SUNAT Publicada el 29/03/ 2012. Resolucin de Superintendencia N 091- 2012 /SUNAT Publicada el 24/04/2012 Resolucin de Superintendencia N158 2012 /SUNAT- Publicada el13/07/2012.